COSTOS POR PROCESOS
LEIDY CATALINA ZAPATA GIRALDO
CENTRO DE SISTEMAS DE ANTIOQUÍA
CONTABILIDAD
JHON JAIRO ZULUAGA
El sistema de costos por procesos es aquel mediante el cual los costos de
producción se cargan a los procesos, a los sistemas acumulados de los
costos de producción, por departamento o por centro de costo.
Este sistema de costos es ideal para empresas como departamentos de
ensamblaje. Inclusive en la institución financiera donde yo trabajaba,
también se utilizaba el sistema de costos por procesos como método de
cálculo y asignación de costos.
Ciclo de funcionamiento de una empresa con sistema de costos por
procesos
Tomemos como ejemplo, una empresa que fabrica maquinaria pesada. El
ciclo de funcionamiento de una empresa basada en el sistema de costos
por procesos, estará definida por las siguientes etapas:
Elementos del costo: materias primas, mano de obra y gastos de
fabricación. Estos elementos se interrelacionan e intervienen en cada uno
de los siguientes departamentos:
Departamento A: Soldadura, materiales de producción en proceso,
mano de obra en proceso, y gastos fijos en proceso.
Departamento B: Mecánica, producción y procesos propios
departamento de mecánica, con su propia mano de obra, con sus
propios materiales y sus propios gastos fijos.
Departamento C: Ensamblaje, también cuenta con sus propios
elementos del costo, así como el:
Departamento D: Electricidad. Y los departamentos de:
Características principales del sistema de costos por procesos
El sistema de costos por procesos es muy diferente a los demás sistemas
de costos, tiene sus propias peculiaridades. Algunas de ellas son:
En la empresa existirán tanto departamentos productivos como
procesos sean necesarios para terminar el producto que se está
fabricando.
El sistema de costos por procesos es continuo. Esto quiere decir
que los diferentes departamentos siempre estarán operando aunque no
exista pedidos de clientes, de por medio.
El proceso de producción en el sistema de costos, es cíclico. Es
decir, una etapa se presenta detrás de otra. Un producto pasa de
departamento en departamento hasta llegar a su etapa final.
El costo unitario del producto se calcula para un determinado período de
tiempo. Éste puede ser: semanal, mensual, semestral, anual, etc.
Naturaleza de un sistema de costos por procesos
El sistema de costos por procesos debe ser compatible con el rubro de la
empresa. De allí que se entienda la naturaleza de este sistema de costos.
Es decir, el sistema de costos por procesos, sólo funciona cuando existe
etapas bien marcadas en el proceso de producción. Y estas etapas se
encuentran divididas en diferentes segmentos. Por ejemplo, para la
naturaleza de un sistema de costos por procesos, son ideales, empresas
industriales como: empresas productoras de papel, acero químico y
textiles.
Diseño de un sistema de costos por procesos
Para implementar un sistema de costos por procesos, se requiere seguir,
de manera general y a manera de ejemplo, las siguientes etapas:
Actividades iniciales. Identificar unidades de servicios a la
producción. Asignar responsabilidades y delimitar funciones de los
centros productivos.
Actividades operacionales. Definir el programa de producción, tales
como: el producto a fabricar, cantidades requeridas de productos,
tiempo y plazo, etc.
Actividades durante el período. Llevar control y registro de
unidades producidas, informar el porcentaje de avance de las unidades,
obtener información relevante sobre la producción.
Actividad al final del período. Evaluar los costos, obtener
conclusiones y recomendar acciones.
Ejemplo de un sistema de costos por procesos
Veamos un pequeño ejemplo para ilustrar el sistema de costos por
procesos.
Supongamos que durante el mes de febrero, 2000 unidades fueron
puestas en proceso en el departamento A. Los costos incurridos durante
el mes fueron: materiales $2000, mano de obra $1000, y costos
indirectos de fabricación $500.
A finales de mes, se terminaron 1000 unidades y se las transfirió al
departamento B.
El objetivo de un sistema de costos por procesos, es determinar qué
parte de los $2000 dólares de materiales, 1000 de mano de obra y 500
de costos indirectos de fabricación, se aplicaron a las mil unidades
producidas y transferidas al departamento B. Cada departamento deberá
preparar un informe sobre el costo de producción.
Es todo hasta aquí. En los próximos artículos, seguimos profundizando
acerca de los sistemas de costos.
El sistema de costos por procesos es un término utilizado en la
contabilidad de costos para describir un método de recolección y
asignación de costos de fabricación a las unidades producidas en
la industria manufacturera, para determinar el costo total de producción
de una unidad de producto.
Un sistema de costos por procesos acumula los costos cuando se produce
una gran cantidad de unidades idénticas. En esta situación, es más
eficiente acumular los costos a nivel agregado para un gran lote de
productos y luego asignarlos a las unidades individuales producidas
Se basa en el supuesto que el costo de cada unidad es el mismo que el
de cualquier otra unidad producida, por lo que no es necesario rastrear la
información a nivel de una unidad individual.
El uso del sistema de costos por procesos es óptimo bajo ciertas
condiciones. Si los productos que salen son homogéneos o si los bienes
producidos tienen un valor bajo, entonces puede ser beneficioso utilizar
el cálculo de costos por procesos.
Igualmente, si es difícil o inviable rastrear los costos de producción
directamente a unidades individuales de producción, resulta beneficioso
utilizar el cálculo de costos por procesos
Utilidad del sistema
Se utiliza particularmente en entornos donde la producción pasa a través
de múltiples centros de costos.
Algunos productos industriales se pueden contar. Estos salen de la línea
de producción en unidades separadas y el contador puede sumar cuántas
se han producido.
Otros tipos de productos no se pueden contar. Estas sustancias no vienen
en paquetes discretos de uno, dos o tres unidades, sino que están en
forma de líquidos, granos o partículas.
El cálculo del costo por procesos es útil cuando un proceso industrial
pasa por varias etapas y la salida de una etapa del proceso se convierte
en la entrada para la siguiente. En cada proceso se observan las
entradas, el procesamiento y el desperdicio, se miden esas cantidades y
se asigna un valor a cada unidad que sale.
El sistema de costos por procesos puede darles un valor a los productos
que no se pueden contar, teniendo en cuenta el costo de los insumos y
las pérdidas por desperdicio.
Características
El sistema de costos por procesos se utiliza cuando hay una producción
en masa de productos similares, donde los costos asociados con las
unidades individuales de producción no se diferencian entre sí.
Bajo este concepto, se acumulan los costos en un período de tiempo
dado, y luego se asignan de manera consistente a todas las unidades
producidas durante ese período de tiempo. Tiene las siguientes
características:
– Solo se producen productos homogéneos. La producción es uniforme.
Por tanto, el costo unitario de producción solo puede determinarse
promediando los gastos incurridos durante un período particular.
– La producción se realiza de forma continua y pasa por dos o más
procesos. El producto terminado de un proceso se convierte en la materia
prima del siguiente proceso u operación, y así sucesivamente hasta que
se obtenga el producto final.
– La gerencia ha definido claramente los centros de costos y la
acumulación de costos por proceso, tales como costo de material, costo
de mano de obra y gastos generales por cada centro de costo.
Productos y subproductos
– En ciertos casos, se produce más de un producto. Un producto puede
tener más valor y se hace más importante que otros. Si es así, un
producto de mayor valor es el producto principal y el producto de menor
valor es un subproducto.
– El producto principal no requiere ningún procesamiento adicional. Sin
embargo, los subproductos pueden requerir algún procesamiento
adicional antes que puedan venderse. Tanto el producto principal como
los subproductos se valoran según este método de cálculo de costos.
Manejo contable
– Se mantienen registros contables precisos para cada proceso, como el
número de unidades producidas completamente, el número de unidades
producidas parcialmente y los costos totales incurridos.
– En todos los procesos pueden surgir algunas pérdidas. Tales pérdidas
pueden ser normales y/o anormales. El tratamiento contable de las
pérdidas normales y de las pérdidas anormales se estudian en este
sistema de cálculo de costos.
– El costo asignado a las unidades producidas o en proceso se registra en
la cuenta del activo de inventario, donde aparece en el balance general.
– Cuando se vendan los productos, el costo se desplaza a la cuenta del
costo de mercancía vendida, donde aparece en el estado de resultados.
Otras características
– No todas las unidades de entrada pueden convertirse en productos
terminados en todos los procesos durante un período específico. Algunas
pueden quedar en proceso. Con este sistema de costos se realiza el
cálculo de la tasa unitaria efectiva. Por tanto, se obtiene un costo
promedio exacto.
– A veces, las mercancías se transfieren de un proceso al siguiente a un
precio de transferencia, en lugar del precio de costo. El precio de
transferencia se compara con el precio de mercado para conocer el nivel
de eficiencia o las pérdidas que se producen en algún proceso en
particular.
¿Qué tipo de empresas utilizan este sistema?
El ejemplo clásico de un sistema de costos por procesos es una refinería
de petróleo, donde es imposible rastrear el costo de una unidad
específica de petróleo a medida que se mueve a través de la refinería.
Por ejemplo, ¿cómo se determinaría el costo preciso requerido para crear
un galón de combustible para aviones, cuando miles de galones del
mismo combustible salen de una refinería cada hora? La metodología
contable de costos utilizada para este escenario es el sistema de costos
por procesos.
Este sistema de costos es el único enfoque razonable para determinar los
costos del producto en muchas industrias. Utiliza la mayoría de las
entradas de diario que se encuentran en un ambiente de costos por
trabajo. Por tanto, no es necesario reestructurar el plan de cuentas en un
grado significativo.
Esto facilita cambiar a un sistema de costos por trabajo desde un sistema
de costos por procesos si surge la necesidad, o la adopción de un
enfoque híbrido que utilice componentes de ambos sistemas.
Ejemplos
Los ejemplos de industrias donde se realiza este tipo de producción
incluyen además de la refinación de petróleo, la producción de alimentos
y el procesamiento químico.
Ejemplos de operaciones que probablemente utilicen el sistema de costos
por procesos en lugar de otro método de cálculo de costos incluyen los
siguientes:
– Planta de embotellado de cola.
– Empresa que produce ladrillos.
– Fabricante de cereales para el desayuno.
– Empresa que fabrica chips de computadora.
– Empresa productora de madera.
Por ejemplo, para la empresa que embotella cola, no sería factible ni útil
separar y registrar el costo de cada botella de cola en el proceso de
embotellado. Por tanto, la empresa asignaría los costos al proceso de
embotellado en conjunto durante un período de tiempo.
Luego, dividirían ese costo general del proceso por la cantidad de
botellas producidas durante ese período de tiempo para asignar los
costos de producción a cada botella de cola.
Objetivos
El objetivo principal del sistema de costos por procesos es recolectar los
costos de servicios o productos. Esta información sobre el costo de un
servicio o producto es utilizada por la gerencia para controlar las
operaciones, determinar los precios de los productos y desplegar los
estados financieros.
Además, el sistema de costos mejora el control al proporcionar
información sobre los costos en que cada proceso de fabricación o
departamento ha incurrido en particular. Otros objetivos son:
– Determinar el costo unitario.
– Asignar los costos acumulados de materiales, mano de obra y costos de
fábrica para procesar los centros de costos.
– Expresar unidades incompletas en términos de unidades terminadas.
– Dar un tratamiento contable para el procesamiento de pérdidas, tales
como desperdicios, chatarra, productos defectuosos y bienes en mal
estado.
– Diferenciar el producto principal del producto secundario y un producto
conjunto.
– Dar un tratamiento contable al producto conjunto y al subproducto.
Calcular el costo con precisión
Un cálculo preciso de los costos es un requisito previo esencial para
tomar decisiones de gestión sensatas. El sistema de costos por procesos
se relaciona con esta complejidad y permite al fabricante costear los
resultados de una manera que sea útil para el negocio
Si la gerencia entiende los costos involucrados, esto puede ayudarlos a
establecer precios y presupuestos de una manera realista. El resultado es
una mayor eficiencia.
Ventajas y desventajas
Ventajas
– Es simple y menos costoso averiguar el costo de cada proceso.
– Es fácil asignar el gasto de procesamiento para poder tener costos
precisos.
– La actividad de producción en el costeo por procesos está
estandarizada. Por tanto, se hace más fácil tanto el control como la
supervisión gerencial.
– En el costeo por procesos, los productos son homogéneos. Como
resultado, los costos por unidad se pueden calcular fácilmente
promediando el costo total. Las cotizaciones de precios se vuelven más
fáciles.
– Es posible determinar periódicamente los costos del proceso en
períodos cortos.
Contención de los costos
Una empresa puede contener mejor los gastos de fabricación. Bajo este
sistema, a cada departamento se le asigna un centro de costo.
A medida que se van asignando los gastos a lo largo del proceso de
producción, se crea un informe que indicará los gastos realizados bajo
cada centro de costo respectivo. Estos informes permiten identificar
ineficiencias dentro de la cadena de suministro.
Por ejemplo, un informe puede indicar que el 50% de los costos de
producción provienen del departamento de compras. La gerencia puede
entonces dictaminar los pasos que el equipo de compras debe tomar
para minimizar los costos.
Control de inventario
El seguimiento del inventario puede ser una tarea incómoda para las
grandes corporaciones. Sin embargo, este proceso se puede simplificar
mediante la implantación de un sistema de costos por procesos.
A lo largo del proceso de fabricación, cada departamento documenta
cualquier material comprado. Además, se valora cada producto y se
agrega al informe del centro de costo. La gerencia incluye esta
información en la declaración de impuestos de la empresa.
Uniformidad
Muchas organizaciones permiten que cada uno de sus departamentos
opere de manera autónoma.
En este escenario, cada departamento puede tener su propia jerga, lo
que dificulta la comunicación interdepartamental. Además, mantener
sistemas y políticas separados significa que se debe gastar dinero y
tiempo adicionales para capacitar a los empleados.
Al implantar un sistema de costos por procesos, una empresa se
asegurará que cada departamento, independientemente de su función,
opere de manera uniforme. Esto permitirá que los miembros de la cadena
de suministro de fabricación estén sincronizados entre sí.
Desventajas
– El costo obtenido al final del período contable es de carácter histórico y
es de poca utilidad para un control administrativo efectivo.
– Dado que el costo del proceso es el costo promedio, puede que no sea
preciso para el análisis, evaluación y control del desempeño de varios
departamentos.
– Una vez que se cometa algún error en un proceso, arrastra a los
procesos posteriores.
– El costo por procesos no evalúa la eficiencia de los trabajadores
individuales o del supervisor.
– El cálculo del costo promedio es difícil en aquellos casos en que se
fabrique más de un tipo de producto.
Ejemplos
La producción dentro de una gran corporación puede requerir que el
producto se mueva a través de más de un departamento, como compras,
manufactura, control de calidad y distribución.
Cada uno de estos departamentos tiene su propio presupuesto. Como
resultado, debe existir un sistema de costos por procesos para compilar
los costos respectivos asumidos por cada grupo.
Empresa ABC
Para ilustrar un sistema de costos por procesos, la empresa ABC
International produce aparatos de color púrpura, que requieren ser
procesados a través de múltiples departamentos de producción.
El primer departamento en el proceso es el departamento de fundición,
donde se crean inicialmente los artículos.
Durante el mes de marzo, el departamento de fundición incurrió en
$50.000 en costos de materiales directos y $120.000 en costos de
conversión, compuesto por mano de obra directa y gastos generales de
fábrica.
El departamento procesó 10.000 artículos durante marzo. Esto significa
que el costo unitario de los artículos que pasaron por el departamento de
fundición durante ese período de tiempo fue $5,00 ($50.000/10.000
artículos) para materiales directos y $12,00 ($120.000/10.000) para
costos de conversión.
Luego, estos artículos se moverán al departamento de corte para un
proceso adicional. Estos costos por unidad se llevarán a ese
departamento junto con los artículos, donde se agregarán costos
adicionales.
Refinación del azúcar
En el proceso de refinación del azúcar, la caña de azúcar se tritura en un
líquido que se mezcla con cal. Luego, una vez que se asientan los sólidos,
el jugo se concentra en jarabe.
Después que el azúcar se cristaliza en el jarabe, se separan las melazas
por centrifugación y luego se venden como productos separados. El color
blanqueado del azúcar refinado se logra luego mediante un proceso que
involucra incorporar dióxido de azufre.
Hay un subproducto sólido del proceso, conocido como «bagazo», que
puede usarse como combustible, venderse como alimento para animales
o usarse en la producción de papel.
A través del sistema de costos por procesos, el contador llega a un valor
para el costo de cada uno de los subproductos y para el trabajo restante
en progreso.
Referencias
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Tomado de: accountingtools.com.
2. Steven Bragg (2019). Process costing | Process cost accounting.
Accounting Tools. Tomado de: accountingtools.com.
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Small Business-Chron. Tomado de: smallbusiness.chron.com.
4. James Wilkinson (2013). Process Costing. The Strategic CFO.
Tomado de: strategiccfo.com.
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6. Peter Hann (2018). The Objectives of Process Costing. Toughnickel.
Tomado de: toughnickel.com.
7. Account Learning (2019). What is Process Costing? Tomado de:
accountlearning.com.
8. Ram Shah (2019). What is Process costing? Advantages &
Disadvantages of process costing. Online Account Reading. Tomado
de: onlineaccountreading.blogspot.com.
