PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

UNIVERSIDAD PRIVADA ANTENOR ORREGO

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLÍTICAS

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 UNIVERSIDAD PRIVADA ANTENOR ORREGO

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLÍTICAS

ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO

TEMA:
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

ASIGNATURA:
DERECHO TRIBUTARIO I

DOCENTE:
DRA. LIZ CASTRO ASENJO

ALUMNAS:
- CHIGNE PEREZ, FÁTIMA FLAVIA
- MARCHENA BERNALES, YSABEL
- PONCIANO ESPINOZA, SARIAH

TRUJILLO – PERÚ
2018

1
 Dedicatoria

A nuestros padres por su apoyo constante, sus consejos y por la motivación que nos
brindan, lo cual nos ha permitido desarrollar nuestras habilidades con respecto a la
carrera que hemos escogido y a nuestros profesores por habernos guiado durante la
realización de este trabajo; a ellos se lo dedicamos como forma de agradecimiento por
sus ejemplos de perseverancia y constancia que los caracterizan, los cuales nos han
ayudado a ser dedicados en nuestras responsabilidades como estudiantes y ser personas
de bien, así mismo a todos aquellos que ayudaron directa o indirectamente a realizar
este trabajo.

2
 ÍNDICE
Dedicatoria.........................................................................................................................2

Resumen.............................................................................................................................7

Introducción........................................................................................................................8

CAPÍTULO I: PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA..................................................9

1.1. Título...................................................................................................................9
1.2. Descripción de la realidad problemática.............................................................9
1.3. Formulación del problema................................................................................10
1.4. Hipótesis...........................................................................................................10
1.5. Objetivos de la Investigación............................................................................11
1.5.1. Objetivo General...............................................................................................11
1.5.2. Objetivos Específicos........................................................................................11
1.6. Marco referencial..............................................................................................11
1.7. Metodología......................................................................................................11
CAPÌTULO II : PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS..................................................13

I. Procedimiento de Fiscalización.................................................................................13

1.1. Potestad de Fiscalización..................................................................................13

1.2. Modalidades del procedimiento de fiscalización..............................................15
1.2.1. Procedimiento de fiscalización definitiva.........................................................15
1.2.2 Procedimiento de fiscalización parcial............................................................16
1.3. Plazo de duración de un Procedimiento de Fiscalización Definitiva y Parcial 17
1.4. Inicio del Procedimiento de Fiscalización........................................................17
1.5. ¿Cuándo se inicia el cómputo del plazo de duración del procedimiento de
fiscalización parcial o definitiva?...............................................................................17
1.6. Finalización o conclusión del procedimiento de fiscalización.........................17
1.7. Fiscalización Parcial Electrónica......................................................................18
1.7.1. Inicio del procedimiento...................................................................................18
1.7.2. Subsanación......................................................................................................18
1.7.3. Notificación del resultado.................................................................................18
1.7.4. Plazo del procedimiento....................................................................................18
CAPÍTULO III: PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA............................20

3
I. Procedimiento de Ejecución Coactiva.......................................................................20

1.1. Marco normativo...............................................................................................20

1.2. Características...................................................................................................20
1.3. Facultad de la Administración Tributaria..........................................................20
1.4. Sujetos del Procedimiento de Cobranza Coactiva............................................21
A. Ejecutor Coactivo.............................................................................................21
Facultades del Ejecutor Coactivo...............................................................................21
B. Auxiliares Coactivos.........................................................................................23
1.5. Deuda exigible coactivamente..........................................................................24
1.6. Procedimiento de Cobranza Coactiva...............................................................25
1.6.1. Inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva...............................................25
a. Requisitos de la Resolución de Ejecución Coactiva.........................................25
1.6.2. Medidas Cautelares...........................................................................................26
1.6.2.1. Formas de Embargo...................................................................................26
A. Embargo en forma de intervención en recaudación, en información o en
administración de bienes (numeral 1, inciso a del Artículo 118°del Código
Tributario)...................................................................................................................26
B. Embargo en forma de depósito, con o sin extracción de bienes (numeral 2,
inciso a del Artículo 118°del Código Tributario)........................................................27
C. Embargo en forma de inscripción (numeral 3, inciso a del Artículo 118°del
Código Tributario)......................................................................................................28
D. Embargo en forma de retención (numeral 4, inciso a del Artículo 118°del
Código Tributario)......................................................................................................29
1.7. Suspensión del Procedimiento de Ejecución Coactiva.....................................30
A. Medida cautelar dispuesta en la vía judicial (numeral 1, inciso a del Artículo
119° del Código Tributario)........................................................................................30
B. Disposición legal (numeral 2 del inciso adel Artículo 119° del Código
Tributario)...................................................................................................................31
C. Órdenes de pago reclamadas en el plazo de 20 días, cuando medien
circunstancias que evidencien que improcedencia de la cobranza (numeral 3 del
inciso a del Artículo 119° del Código Tributario).......................................................31
1.8. Conclusión del Procedimiento de Cobranza Coactiva......................................32
1.9. Intervención excluyente de propiedad..............................................................33
1.10. Remate y tasación.............................................................................................34
1.11. Abandono de bienes muebles embargados.......................................................36
1.12. Recurso de Apelación.......................................................................................36
1.13. Apoyo de autoridades policiales o administrativas...........................................37

4
CAPITULO IV: PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO........................38

1. Definición...................................................................................................................38

2. Etapas de la Controversia Tributaria..........................................................................38

2.1. Recurso de Reclamación...................................................................................38

A. Órganos competentes........................................................................................39
B. Improcedencia al delegar funciones de competencia.......................................39
C. Actos Reclamables............................................................................................39
i. Resolución de determinación............................................................................39
ii. Resolución de Multa.........................................................................................40
iii. Orden de Pago...................................................................................................40
iv. Resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, así como las resoluciones que las sustituyan....................................40
v. Resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolución...............................41
vi. Resoluciones que determinen la pérdida del fraccionamiento de carácter
general o particular.....................................................................................................41
vii. Actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda...............42
viii. Resolución contra resolución ficta denegatoria de devolución........................42
D. Requisito del pago previo para interponer reclamaciones................................42
E. Requisitos de Admisibilidad......................................................................................43

a. Escrito...............................................................................................................44
b. Plazo..................................................................................................................44
c. Pago o carta fianza............................................................................................45
F. Reclamación contra resoluciones de diferente naturaleza................................46
G. Subsanación de requisitos de admisibilidad.....................................................46
H. Plazo para resolver reclamaciones....................................................................47
2.2. Apelación............................................................................................................48
A. Presentación del recurso de apelación..............................................................49
B. Requisitos de admisibilidad de la apelación.....................................................49
C. Pruebas Admisibles...........................................................................................50
D. Plazos para resolver la Apelación.....................................................................51
 Uso de la Palabra..............................................................................................51
 Alegatos............................................................................................................52
 Apelación de puro derecho...............................................................................52
CAPÍTULO V: PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO............................................53

5
1. Noción general..................................................................................................53
2. Características...................................................................................................53
3. Tipo de Procedimiento......................................................................................53
4. Solicitud de devolución....................................................................................54
4.1. Devoluciones de pagos indebidos o en exceso.................................................54
4.2. Inicio de un proceso de fiscalización producto de la solicitud de devolución.....55
CAPÍTULO VI: PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO..............56

1. Noción General..........................................................................................................56

2. Requisitos de Admisibilidad.............................................................................56
3. Actos impugnables............................................................................................56
4. Pretensiones......................................................................................................58
5. Vía Procedimental.............................................................................................59
5.1. Proceso urgente....................................................................................................59
5.2. Procedimiento especial........................................................................................60
6. Plazos para la Interposición de la demanda......................................................61
7. Medidas Cautelares...........................................................................................62
CAPÍTULO VII: OTROS PROCEDIMIENTOS NO CONTENCIOSOS......................63

1. Compensación...................................................................................................63
2. Prescripción......................................................................................................64
CONCLUSIONES...........................................................................................................66

RECOMENDACIONES..................................................................................................67

BIBLIOGRAFÍA..............................................................................................................68

6
 Resumen

El presente trabajo de investigación tiene como propósito definir y explicar los

procedimientos tributarios, siendo que la determinación de la deuda tributaria dentro de
la relación jurídica tributaria tiende a generar conflictos de intereses entre las partes:
Estado y contribuyente, de modo que todo ordenamiento jurídico debe prever el
procedimiento o procedimientos en el que se creen reglas establecidas cuyo objeto sea
el de poner fin a la controversia, disciplinando el ejercicio de la función jurisdiccional
del Estado dentro de estos procedimientos, en un marco de respeto al derecho
constitucional al debido proceso de los contribuyentes.

El tema de investigación nos parece de singular interés debido a que en el caso del Fisco
y el contribuyente al discutirse la determinación de la obligación tributaria estamos
frente a un procedimiento contencioso, mientras que existen otras solicitudes que no
presentan controversias respecto a la determinación de la deuda tributaria, las que
constituyen procedimientos no contenciosos. Las que pueden ser impugnadas ante el
Tribunal Fiscal en caso de obtener un resultado desfavorable en la Administración
Tributaria.

Finalmente, los Procedimientos Tributarios constituyen una parte fundamental del

Derecho Tributario que explica el cauce jurídico por el que se relacionan la
Administración Tributaria y los contribuyentes. Su conocimiento es pues imprescindible
para calibrar el adecuado respeto a las normas legales por parte de la Administración y
los contribuyentes.

7
 Introducción

A partir de la siguiente investigación abordaremos el tema titulado “Los procedimientos

tributarios” En ese sentido, el Código Tributario en la parte de Procedimientos
Tributarios, comienza regulando los aspectos generales cuya finalidad es precisamente
establecer parámetros previos que garanticen algunos derechos básicos del debido
procedimiento, como la motivación de los actos expedidos por la Administración y el
conocimiento de estos por parte del contribuyente, a efectos de que pueda ejercer su
derecho a la defensa.

Según el Código Tributario, en lo dispuesto por el artículo 112, los procedimientos

tributarios, además de los que se establezcan por ley, son: El Procedimiento de
fiscalización el cual es un procedimiento de oficio por el cual la Administración
Tributaria ejercita su facultad de fiscalización reguladas en el Libro II del Código
Tributario.

El Procedimiento de cobranza coactiva, el cual es un procedimiento mediante al cual la

Administración Tributaria hace efectivas su acreencias de manera forzosa; el
procedimiento de cobranza coactiva es la facultad que tienen algunas entidades de la
administración pública para hacer cumplir actos administrativos emitidos por la misma
Administración, es decir, las obligaciones exigibles deben provenir de materias propias
de las funciones que cada entidad tiene, basadas en el reconocimiento que cada ley
especial ha considerado para cada Administración, o sea, siempre dentro de un marco
normativo.

El Procedimiento contencioso tributario en el que se resuelven conflictos entre la

Administración Tributaria y los contribuyentes (reclamación y apelación).

Finalmente, el Procedimiento No Contencioso Tributario en el que se canaliza diversas

solicitudes de los deudores tributarios dirigidas a conseguir pronunciamiento expreso de
la Administración Tributaria, es decir no hay conflicto.

8
 CAPÍTULO I: PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

1.1. Título

“Los Procedimientos Tributarios”

1.2. Descripción de la realidad problemática

Sabemos que desde mediados del siglo XX en Europa empieza una creciente
preocupación por la efectivización de la recaudación tributaria, llegándose a
generar inclusive una corriente de pensamiento que es conocida como la
“concepción dinámica de la tributación”, en cuya virtud el centro de gravedad del
Derecho Tributario deja de ser el tributo, cediendo el paso al procedimiento
administrativo. Más allá de la coincidencia o no con este planteamiento, lo cierto
es que el tema del procedimiento tributario hoy goza de amplio protagonismo en
el plano del pensamiento jurídico tributario.

A su turno en las últimas décadas del siglo XX la región latinoamericana ha

experimentado una profunda transformación en la estructura de sus finanzas
públicas, toda vez que el ingreso tributario ha sustituido al endeudamiento como el
principal recurso fiscal.

Consiguientemente se vienen dinamizando las diversas actividades que desarrollan

las administraciones tributarias en materia de recaudación, cobranza y control para
lograr la efectiva captación del tributo, de tal modo que los procedimientos
tributarios pasan a ser cuestiones cada vez más importantes para la gestión pública
y el derecho.
En este sentido conviene traer a colación el título del trabajo de investigación que
presentaremos y que prescribe lo siguiente: “Los Procedimientos Tributarios”.
Precisamente centramos su foco de atención en los procedimientos tributarios que
se vienen desarrollando en el Perú y, para delimitar más la población,
específicamente en la provincia de Trujillo en el año 2018.
El Sistema Tributario peruano es el conjunto ordenado de normas y principios que
regulan las relaciones procedentes de la aplicación de tributos en el país. Los cuales
han experimentado constantes cambios a la vez, que el entorno de la actividad
tributaria adquiere mayor complejidad para los contribuyentes que se encuentran en
la provincia de Trujillo, generando las Fiscalizaciones o Auditorias Tributarias, las

9
 que en su gran mayoría devienen en reparos tributarios ocasionando la
determinación de un mayor impuesto y por ende el consiguiente impacto
económico y financiero en contribuyentes.

La determinación de la deuda tributaria dentro de la relación jurídica tributaria

tiende a generar conflictos de intereses entre las partes: Estado y contribuyente, de
modo que todo ordenamiento jurídico debe prever el procedimiento o
procedimientos en el que se creen reglas establecidas cuyo objeto sea el de poner
fin a la controversia, disciplinando el ejercicio de la función jurisdiccional del
Estado dentro de estos procedimientos, en un marco de respeto al derecho
constitucional al debido proceso de los contribuyentes.

Sin olvidar la cultura tributaria es el comportamiento que adoptan los

contribuyentes, la manifestación frente a la administración tributaria, la forma como
enfrentan los contribuyentes sus deberes y derechos frente a la administración
tributaria. Dicho proceso se inicia con la educación tributaria, continua con la
generación de conciencia tributaria y termina en la cultura tributaria, es decir con la
manifestación de una forma de vida frente al sistema tributario del país.

Mientras que las obligaciones tributarias, es una relación jurídica especial surgida
entre el Estado y los Contribuyentes a partir de las normas reguladoras de las
obligaciones tributarias, esta relación jurídica es de naturaleza compleja, esto es
porque de ella derivan de un lado, poderes y derechos, así como obligaciones de la
autoridad financiera, a los que corresponden obligaciones, positivas y negativas, así
como derechos, de las personas sometidas a su potestad, y de otra parte, con
carácter más específico, el derecho del ente público a exigir la correlativa
obligación del contribuyente de pagar la cantidad equivalente al importe del
impuesto debido en cada caso.

1.3. Formulación del problema

¿De qué manera la aplicación de los procedimientos tributarios influye en la cultura

tributaria en la provincia de Trujillo, 2018?

10
1.4. Hipótesis

La aplicación de los procedimientos tributarios influye significativamente en la

cultura tributaria, puesto que los contribuyentes ante la manifestación de la
administración tributaria, enfrentan sus deberes y derechos frente a la entidad
tributaria, en este caso el Estado. Dicha educación tributaria, continúa con la
generación de conciencia tributaria y termina en la cultura tributaria, es decir con la
manifestación de una forma de vida frente al sistema tributario del país ante los
procedimientos tributarios que se encuentran establecidos en el Código Tributario.

1.5. Objetivos de la Investigación

1.5.1. Objetivo General

- Determinar de qué manera la aplicación de los procedimientos tributarios

influye en la cultura tributaria.
1.5.2. Objetivos Específicos

- Definir cada procedimiento tributario que es encuentra establecido en el

Código Tributario.
- Conocer las normas aplicables a cada Procedimiento Tributario.
- Explicar detalladamente el ámbito de aplicación para cada Procedimiento
Tributario.
1.6. Marco referencial

La presente investigación se ha desarrollado teniendo como referentes teóricos las

categorías jurídicas propias del derecho tributario respecto a los procedimientos
tributarios que establece nuestro actual código tributario. En ese sentido, el Código
Tributario en la parte de Procedimientos Tributarios, comienza regulando los
aspectos generales cuya finalidad es precisamente establecer parámetros previos
que garanticen algunos derechos básicos del debido procedimiento, como la
motivación de los actos expedidos por la Administración y el conocimiento de estos
por parte del contribuyente.

1.7. Metodología

En el presente proyecto de investigación, se ha empleado los métodos analíticos,

lógico jurídico, exegético – hermenéutico y dogmático.

11
Así mismo el método dogmático, no sólo nos permite determinar el ámbito a
investigar, sino a dar una correcta interpretación y aplicación del derecho vigente,
que tiene por objeto brindar conceptos jurídicos para fijar después los principios
generales mediante el análisis y la síntesis. Por lo tanto, el método exegético–
hermenéutico, nos permite determinar el sentido y alcance de las normas jurídicas
para su correcta aplicación. Y el método de investigación lógico jurídico, para
entender el derecho y poder desarrollar conceptos que se han realizado desde un
punto de vista jurídico de distintos autores y a la vez el empleo de un lenguaje
simbólico del Derecho, que nos permite formar un estudio sistemático de las
estructuras de las normas, los conceptos y los raciocinios jurídicos, es decir,
sistematiza y determina la estructura de las normas.
- Técnicas de recolección de información
Se ha empleado las fichas bibliográficas a fin de recabar la información
contenida en diversos documentos, ya sean bibliográficos, información
existente en internet, y guardar la información obtenida de los diversos trabajos
consultados para luego analizarlas, procesarlas e interpretarlas.

12
 CAPÌTULO II: PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

I. Procedimiento de Fiscalización

La facultad de fiscalización tributaria es una potestad jurídica de la Administración

Tributaria para comprobar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
sustanciales y formales que son de cargo de los deudores tributarios.
El Procedimiento de Fiscalización se encuentra regulado en el Reglamento de
Fiscalización aprobado mediante Decreto Supremo N° 085-2007-EF modificado por
Decreto Supremo N° 207-2012-EF. Así tenemos que dicho reglamento lo define de la
siguiente forma: “procedimiento mediante el cual la SUNAT comprueba la correcta
determinación de la obligación tributaria incluyendo la obligación tributaria
aduanera, así como el cumplimiento de las obligaciones formales relacionadas a
ellas y que culmina con la notificación de la Resolución de Determinación y de ser
el caso, de las Resoluciones de Multa que correspondan por las infracciones que se
detecten en el referido procedimiento”.

I.1. Potestad de Fiscalización

La facultad de fiscalización de la Administración Tributaria se ejerce en forma

discrecional, de acuerdo a lo establecido en el último párrafo de la norma IV del
Título Preliminar del Código Tributario.

De acuerdo a lo dispuesto en el Artículo 62º del Código Tributario, la

Administración Tributaria no requiere justificar las razones que motivan el
ejercicio de su facultad discrecional de fiscalización ni el tiempo que empleará en
ella (RTF 1485‐3‐2002).

Procede la fiscalización respecto de períodos no prescritos aun cuando el

contribuyente ya no esté inscrito en el RUC por cese de actividades (RTF 791 ‐3 ‐
98).

La Potestad de Fiscalización incluye: la inspección, la investigación y el control

del cumplimiento de obligaciones tributarias. Se realiza aún respecto de sujetos
que gocen de inafectación, exoneración o beneficios tributarios. (Huamaní, 2009)

En ese mismo sentido, diversas decisiones del Tribunal Fiscal han

conceptualizado a la facultad de fiscalización como el poder que ostenta la
Administración Tributaria según la ley, con el propósito u objetivo de confirmar el

13
cumplimiento de las obligaciones tributarias y la procedencia de los beneficios
tributarios; de igual manera, supone el deber a cargo de los deudores tributarios y
terceros de ejecutar las prestaciones establecidas legalmente que faculten dicha
comprobación, la falta de cumplimiento de ese deber califica como una infracción
sancionable, encontrándose la Administración Tributaria autorizada, dentro del
marco de su función fiscalizadora, a requerir a los deudores tributarios para que le
briden la información tributaria y documentación pertinente con la cual se logre
fijar o determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, teniendo en
consideración los actos, situaciones y relaciones económicas que efectivamente
ejecuten, persigan o establezcan los deudores tributarios. No cabe duda, que la
noción de la fiscalización gira entorno a los matices inherentes a una facultad
llevada a cabo en forma discrecional, de igual forma, su importancia se refleja en
determinar correctamente la obligación tributaria principal, las obligaciones
tributarias formales y otros aspectos; valiéndose de una serie de acciones con el
fin de lograr ese objetivo. Desde el punto de vista de la doctrina, de desarrolla el
principio que sirve de pilar para el ejercicio de la facultad de fiscalización: La
facultad de fiscalización se sustenta en el principio de desconfianza fiscal, según
el cual, es deber de la Administración Tributaria, revisar el estricto cumplimiento
de las obligaciones tributarias por parte de los sujetos pasivos. Tal facultad debe
ser ejercida en respeto al marco jurídico existente. En el marco de la facultad de
fiscalización, la principal función de ella es la actividad de comprobación, la que
debe considerar no solo las situaciones desfavorables al contribuyente, sino
también las favorables a él.
En ese mismo sentido, la fiscalización en general, en su calidad de facultad
genérica e indivisible de la Administración Tributaria, conforme a lo regulado por
el Código Tributario, implica la potestad de aplicar diversos procedimientos
(inspección, auditoria, investigación, examen, evaluación, control del
cumplimiento, presencia fiscalizadora en el terreno, requerimientos generales de
información, acciones inductivas, cruce de información, aplicación de
presunciones, inspecciones de locales y medios de transporte, etc.), con el
propósito de comprobar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los
administrados. Sin embargo, el procedimiento de fiscalización como tal, se
encuentra regulado y definido en el Reglamento del Procedimiento de
Fiscalización de la SUNAT. Somos de la opinión, que resulta acertado asentar a la

14
 facultad de fiscalización en el deber de la Administración Tributaria para
comprobar que los deudores tributarios hayan cumplido cabalmente sus
obligaciones tributarias, asimismo, ampliamos la justificación de la fiscalización
en el principio de equidad tributaria.

I.2. Modalidades del procedimiento de fiscalización

En torno a este segmento, recordemos que el artículo 61º del Código Tributario
disponía que el procedimiento de fiscalización que realice la Administración
Tributaria tenía el carácter de definitiva; sin embargo, mediante la dación del
Decreto Legislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012, se realizó la
modificación de dicho artículo, precisándose que el procedimiento de
fiscalización podrá ser definitiva o parcial, en ese contexto, a través de los
siguientes párrafos analizaremos las particularidades que presentan cada uno.

I.2.1. Procedimiento de fiscalización definitiva

En el procedimiento de fiscalización definitiva, la SUNAT revisa todos los

elementos de la obligación tributaria que corresponden a un tributo.

Su objetivo es el examen de cualquier elemento referente a la obligación

tributaria, en tal sentido, finalizado el procedimiento de fiscalización
definitiva con la emisión y notificación de la Resolución de Determinación,
no resulta posible iniciar un nuevo procedimiento de fiscalización respecto
del mismo tributo y periodo con miras a efectuar una nueva determinación
de la obligación tributaria relativa al mencionado tributo y periodo o
modificar algún elemento de la determinación realizada para hacer incidir
esa modificación en un periodo posterior; precisamente el procedimiento de
fiscalización resulta definitiva por ser única e integral. (Calvo, 2012)
Asimismo, es la fiscalización integral de la obligación tributaria
correspondiente a un determinado periodo y/o ejercicio y uno o más
tributos, en virtud de ella se originará un acto de determinación único,
definitivo e integral en razón del tributo y periodo fiscalizado. En síntesis,
consideramos que este tipo de procedimiento engloba una investigación que
puede abarcar uno o más aspectos de la obligación tributaria.

15
1.2.2 Procedimiento de fiscalización parcial

El procedimiento de fiscalización parcial es aquel procedimiento en el que la

SUNAT revisa parte, uno o algunos de los elementos de la obligación
tributaria que correspondan a un tributo y a un periodo. (Carvalho, 2012)
La finalidad y alcance de esta clase de procedimiento de fiscalización fue
establecida en el siguiente sentido: Utilizarlo como una herramienta que
permitirá a la Administración Tributaria examinar los puntos críticos de las
declaraciones y, de ser necesario, regresar en otra oportunidad con el objetivo
de comprobar otros aspectos de las mismas, con lo cual la duración de dichos
procedimientos seria significativamente menor y llegaría a un mayor número
de contribuyentes. Por otro lado, los elementos de la obligación tributaria que
pueden ser objeto de revisión, son aquellos que están considerados en el
segundo párrafo de la Norma X del Título Preliminar del Código Tributario.

Tomando en cuenta esta precisión, este procedimiento es como aquella que

nace con el fin anunciado de revisar solamente determinado o determinados
elementos de la obligación tributaria o sólo parte de ellos; aunado a ello,
señala que este procedimiento no resulta ser única porque puede efectuarse
más de una sobre un mismo tributo y periodo, en tanto comprenda materia
distinta de la anterior, aun cuando pueda estar vinculada al mismo elemento
de la obligación tributaria, sin embargo, sí es definitiva debido que lo
determinado en esta no es susceptible de ser examinado en otra fiscalización,
tal como lo prevé el segundo párrafo del artículo 76° del Código Tributario.
Respecto al alcance de revisión de este procedimiento, se señala que la
revisión de parte, de uno o de varios de los elementos de la obligación
tributaria, se estaría aludiendo al sujeto pasivo, al hecho imponible, a la base
imponible, la alícuota y la cuantía del tributo; respecto de algún tributo en
particular y de algún periodo o ejercicio, inclusive solo de algún hecho
imponible específico, una determinada inconsistencia, un aspecto sobre la
determinación e incluso algún matiz contable relacionado a la obligación
tributaria. Conforme a lo descrito, nos percatamos que esta clase de
procedimiento se distingue del procedimiento de fiscalización definitiva
porque su alcance u objeto de inspección no abarca cualquiera de los aspectos
de la obligación tributaria, sino que se dirige a investigar exclusivamente

16
 algunos de esos aspectos en particular, esto es, a los elementos del inciso a)
de la Norma IV del Título Preliminar del Código Tributario.

I.3. Plazo de duración de un Procedimiento de Fiscalización Definitiva y Parcial

El plazo de duración de un procedimiento de fiscalización parcial es de seis 6

meses.

No obstante, si la Administración Tributaria considera que los seis 6 meses

pueden resultar insuficientes para efectuar su labor de inspección y control del
cumplimiento de las obligaciones tributarias, se encontrará facultada a convertir
dicho procedimiento en uno de fiscalización definitiva, el cual tiene un plazo de
duración de un 1 año.

I.4. Inicio del Procedimiento de Fiscalización

Se inicia en la fecha en que surte efectos la notificación hecha al sujeto fiscalizado

de: La Carta que presenta al Agente Fiscalizador que realizará el procedimiento y
el primer Requerimiento. Si se notifican en fechas distintas, se considera iniciado
en la fecha que surte efectos la notificación del último documento.

I.5. ¿Cuándo se inicia el cómputo del plazo de duración

del procedimiento de fiscalización parcial o definitiva?

El plazo de seis 6 meses o de 1 año será computado desde la fecha en que el

deudor tributario cumpla con entregar la totalidad de información y/o
documentación que le fuere solicitada en el primer requerimiento notificado para
la fiscalización parcial o definitiva.

I.6. Finalización o conclusión del procedimiento de fiscalización

Concluido el proceso de fiscalización o verificación, la Administración Tributaria

emitirá el correspondiente Resolución de Determinación, Resolución de Multa u
Orden de Pago, si fuera el caso.
Concluye con la notificación de: Resolución de Determinación, Resolución de
Multa y la Orden de Pago.

En tanto no se notifiquen las resoluciones de determinación y/o de multa, o

resolución que resuelve una solicitud no contenciosa de devolución, contra las
actuaciones en el procedimiento de fiscalización o verificación, cabe interponer

17
 Recurso de Queja (Párrafo incorporado por el DL N° 1311, publicada el Diario
Oficial El Peruano 30/12/2016).

1.7. Fiscalización Parcial Electrónica

1.7.1. Inicio del procedimiento

SUNAT notificará al deudor tributario, de acuerdo a la forma prevista en el

inciso b) del artículo 104º, el inicio del procedimiento de fiscalización
acompañado de una liquidación preliminar del tributo a regularizar y los
intereses respectivos con el detalle del (los) reparo(s) que origina(n) la
omisión y la información analizada que sustenta la propuesta de
determinación.

1.7.2. Subsanación

El deudor tributario en un plazo de diez 10 días hábiles siguientes, contados

a partir del día hábil siguiente a la fecha de notificación del inicio de la
fiscalización parcial electrónica, subsanará el (los) reparo(s) notificado(s)
contenidos en la liquidación preliminar realizada por la SUNAT o sustentará
sus observaciones.

1.7.3. Notificación del resultado

Dentro de los veinte 20 días hábiles siguientes a la fecha en que vence el

plazo establecido en el párrafo anterior, notificará, de acuerdo a la forma
prevista en el inciso b) del artículo 104º, la resolución de determinación con
la cual se culmina el procedimiento de fiscalización, y de ser el caso, la
resolución de multa. La citada resolución de determinación contendrá una
evaluación sobre los sustentos presentados por el deudor tributario, según
corresponda.

En caso de que el deudor tributario no realice la subsanación

correspondiente o no sustente sus observaciones en el plazo establecido, la
SUNAT notificará, de acuerdo a la forma prevista en el inciso b) del artículo
104º, la resolución de determinación con la cual culmina el procedimiento
de fiscalización, y de ser el caso, la resolución de multa.

18
1.7.4. Plazo del procedimiento

El procedimiento de fiscalización parcial que se realice electrónicamente de

acuerdo al presente artículo deberá efectuarse en el plazo de treinta 30 días
hábiles, contados a partir del día en que surte efectos la notificación del
inicio del procedimiento de fiscalización.

19
 CAPÍTULO III: PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

I. Procedimiento de Ejecución Coactiva

El procedimiento de ejecución coactiva aplicable a las obligaciones no tributarias se

encuentra regulado por la Ley N° 26979 – Ley de Procedimiento de Ejecución
Coactiva y por su Reglamento, aprobado por el Decreto Supremo N° 069-2003-EF.
Asimismo, en algunos casos será necesario recurrir a las disposiciones contenidas en
el Código Procesal Civil.

I.1. Marco normativo

 Texto Único Ordenado del Código Tributario – Decreto Supremo N° 133 –

2013 – EF.

 Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva en la Sunat –

Resolución de Superintendencia N° 216 – 2004/ SUNAT.

I.2. Características

 Procedimiento Administrativo.
 Sirve para asegurar el objetivo de la recaudación.
 Requiere de la existencia de una deuda exigible.
 Carácter ejecutivo en el que no cabe discutir la procedencia de la deuda.
 Solo se discute la procedencia del procedimiento y los vicios o defectos del
mismo

I.3. Facultad de la Administración Tributaria

Según el artículo 114 del Código Tributario referente a la cobranza coactiva de las
deudas tributarias es facultad de la Administración Tributaria, se ejerce a través
del Ejecutor Coactivo, quien actuará en el procedimiento de cobranza coactiva
con la colaboración de los Auxiliares Coactivos. (Chil Chang, 2007)

El procedimiento de cobranza coactiva de la SUNAT se regirá por las normas

contenidas en el presente Código Tributario. No obstante el Párrafo sustituido por
el Artículo 26º del Decreto Legislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
La SUNAT aprobará mediante Resolución de Superintendencia la norma que
reglamente el Procedimiento de Cobranza Coactiva respecto de los tributos que
administra o recauda.

20
I.4. Sujetos del Procedimiento de Cobranza Coactiva

A. Ejecutor Coactivo

Funcionario responsable de la cobranza, quien ejerce directamente las acciones

de coerción (embargos y remates) para el cobro eficaz de las deudas exigibles,
velando por la celeridad, legalidad y economía del procedimiento.

Para acceder al cargo de Ejecutor Coactivo se deberá cumplir con los siguientes
requisitos:

a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles;

b) Tener título de abogado expedido o revalidado conforme a ley;

c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso;

d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Público o de la

Administración Pública o de empresas estatales por medidas disciplinarias, ni de
la actividad privada por causa o falta grave laboral;

e) Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o tributario;

f) Ser funcionario de la Administración Tributaria; y,

g) No tener ninguna otra incompatibilidad señalada por ley.

Facultades del Ejecutor Coactivo

La Administración Tributaria, a través del Ejecutor Coactivo, ejerce las acciones

de coerción para el cobro de las deudas exigibles a que se refiere el artículo
anterior. En mención al Artículo 116 del Código Tributario.

Para ello, el Ejecutor Coactivo tendrá, entre otras, las siguientes facultades:

1. Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fi n de iniciar el

Procedimiento de Cobranza Coactiva.

2. Ordenar, variar o sustituir a su discreción, las medidas cautelares a que se

refiere el Artículo 118º. De oficio, el Ejecutor Coactivo dejará sin efecto las

21
medidas cautelares que se hubieren trabado, en la parte que superen el monto
necesario para cautelar el pago de la deuda tributaria materia de cobranza, así
como las costas y gastos incurridos en el Procedimiento de Cobranza Coactiva.

3. Dictar cualquier otra disposición destinada a cautelar el pago de la deuda

tributaria, tales como comunicaciones, publicaciones y requerimientos de
información de los deudores, a las entidades públicas o privadas, bajo
responsabilidad de las mismas.

4. Ejecutar las garantías otorgadas en favor de la Administración por los

deudores tributarios y/o terceros, cuando corresponda, con arreglo al
procedimiento convenido o, en su defecto, al que establezca la ley de la
materia.

5. Suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a lo

dispuesto en el Artículo 119º.

6. Disponer en el lugar que considere conveniente, luego de iniciado el

Procedimiento de Cobranza Coactiva, la colocación de carteles, afi ches u otros
similares alusivos a las medidas cautelares que se hubieren adoptado, debiendo
permanecer colocados durante el plazo en el que se aplique la medida cautelar,
bajo responsabilidad del ejecutado.

7. Dar fe de los actos en los que interviene en el ejercicio de sus funciones.

8. Disponer la devolución de los bienes embargados, cuando el Tribunal Fiscal

lo establezca, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 8) del Artículo
101º, así como en los casos que corresponda de acuerdo a ley.

9. Declarar de oficio o a petición de parte, la nulidad de la Resolución de

Ejecución Coactiva de incumplir ésta con los requisitos señalados en el
Artículo 117º, así como la nulidad del remate, en los casos en que no cumpla
los requisitos que se establezcan en el Reglamento del Procedimiento de
Cobranza Coactiva. En caso del remate, la nulidad deberá ser presentada por el
deudor tributario dentro del tercer día hábil de realizado el remate.

22
 10. Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pese sobre los bienes que hayan
sido transferidos en el acto de remate, excepto la anotación de la demanda.

11. Admitir y resolver la Intervención Excluyente de Propiedad.

12. Ordenar, en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el remate de los

bienes embargados.

13. Ordenar las medidas cautelares previas al Procedimiento de Cobranza

Coactiva previstas en los Artículos 56º al 58º y excepcionalmente, de acuerdo a
lo señalado en los citados artículos, disponer el remate de los bienes
perecederos.

14. Requerir al tercero la información que acredite la veracidad de la existencia

o no de créditos pendientes de pago al deudor tributario.

B. Auxiliares Coactivos

Funcionarios que colaboran con el Ejecutor Coactivo en el ejercicio de las

acciones de cobranza de SUNAT.

Para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo, se deberán reunir los siguientes

requisitos:

a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles;

b) Acreditar como mínimo el grado de Bachiller en las especialidades tales como

Derecho, Contabilidad, Economía o Administración;

c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso;

d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Público o de la

Administración Pública o de empresas estatales por medidas disciplinarias, ni de
la actividad privada por causa o falta grave laboral;

e) Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o tributario;

f) No tener vínculo de parentesco con el Ejecutor, hasta el cuarto grado de

consanguinidad y/o segundo de afinidad;

g) Ser funcionario de la Administración Tributaria; y

23
 h) No tener ninguna otra incompatibilidad señalada por ley

Vale resaltar que los Ejecutores Coactivos y Auxiliares Coactivos podrán realizar otras
funciones que la Administración Tributaria les designe.

I.5. Deuda exigible coactivamente

El Artículo 115 del Código Tributario prescribe que, la deuda exigible dará lugar a
las acciones de coerción para su cobranza. A este fin se considera deuda exigible:

a) La establecida mediante Resolución de Determinación o de Multa o la

contenida en la Resolución de pérdida del fraccionamiento notificada por la
Administración y no reclamada en el plazo de ley. En el supuesto de la
resolución de pérdida de fraccionamiento se mantendrá la condición de deuda
exigible si efectuándose la reclamación dentro del plazo, no se continúa con
el pago de las cuotas de fraccionamiento.
b) La establecida mediante Resolución de Determinación o de Multa reclamadas
fuera del plazo establecido para la interposición del recurso, siempre que no
se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto
en el Artículo 137º.
c) La establecida por Resolución no apelada en el plazo de ley, o apelada fuera
del plazo legal, siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza
respectiva conforme con lo dispuesto en el Artículo 146º, o la establecida por
Resolución del Tribunal Fiscal.
d) La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley.
e) Las costas y los gastos en que la Administración hubiera incurrido en el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, y en la aplicación de sanciones no
pecuniarias de conformidad con las normas vigentes. También es deuda
exigible coactivamente, los gastos incurridos en las medidas cautelares
previas trabadas al amparo de lo dispuesto en los Artículos 56º al 58º siempre
que se hubiera iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme con
lo dispuesto en el primer párrafo del Artículo 117º, respecto de la deuda
tributaria comprendida en las mencionadas medidas.

Para el cobro de costas se requiere que éstas se encuentren fijadas en el Arancel

de Costas del Procedimiento de Cobranza Coactiva que se apruebe mediante
resolución de la Administración Tributaria; mientras que para el cobro de los
gastos se requiere que éstos se encuentren sustentados con la documentación

24
 correspondiente. Cualquier pago indebido o en exceso de ambos conceptos será
devuelto por la Administración Tributaria. (Bravo, 2014)

I.6. Procedimiento de Cobranza Coactiva

I.6.1. Inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva

Según Wolters (2007), el Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el

Ejecutor Coactivo mediante la notificación al deudor tributario de la Resolución
de Ejecución Coactiva, que contiene un mandato de cancelación de las Ordenes
de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7) días hábiles, bajo
apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecución forzada
de las mismas, en caso que éstas ya se hubieran dictado.

a. Requisitos de la Resolución de Ejecución Coactiva

La Resolución de Ejecución Coactiva deberá contener, bajo sanción de nulidad:

1. El nombre del deudor tributario.

2. El número de la Orden de Pago o Resolución objeto de la cobranza.

3. La cuantía del tributo o multa, según corresponda, así como de los intereses
y el monto total de la deuda.

4. El tributo o multa y período a que corresponde.

La nulidad únicamente estará referida a la Orden de Pago o Resolución objeto de

cobranza respecto de la cual se omitió alguno de los requisitos antes señalados.
En el procedimiento, el Ejecutor Coactivo no admitirá escritos que entorpezcan
o dilaten su trámite, bajo responsabilidad. El ejecutado está obligado a pagar a la
Administración las costas y gastos originados en el Procedimiento de Cobranza
Coactiva desde el momento de la notificación de la Resolución de Ejecución
Coactiva, salvo que la cobranza se hubiese iniciado indebidamente. Los pagos
que se realicen durante el citado procedimiento deberán imputarse en primer
lugar a las costas y gastos antes mencionados, de acuerdo a lo establecido en el
Arancel aprobado y siempre que los gastos hayan sido liquidados por la

25
 Administración Tributaria, la que podrá ser representada por un funcionario
designado para dicha finalidad. (Huamaní, 2009)

Teniendo como base el costo del proceso de cobranza que establezca la

Administración y por economía procesal, no se iniciarán acciones coactivas
respecto de aquellas deudas que por su monto así lo considere, quedando
expedito el derecho de la Administración a iniciar el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, por acumulación de dichas deudas, cuando lo estime pertinente.

I.6.2. Medidas Cautelares

Según lo dispuesto en el Artículo 117 del Código Tributario, vencido el plazo de

siete (7) días, el Ejecutor Coactivo podrá disponer se trabe las medidas
cautelares previstas en el presente artículo, que considere necesarias. Además,
podrá adoptar otras medidas no contempladas en el presente artículo, siempre
que asegure de la forma más adecuada el pago de la deuda tributaria materia de
la cobranza. Para efecto de lo señalado en el párrafo anterior notificará las
medidas cautelares, las que surtirán sus efectos desde el momento de su
recepción y señalara cualquiera de los bienes y/o derechos del deudor tributario,
aun cuando se encuentren en poder de un tercero.

I.6.2.1. Formas de Embargo

El Ejecutor Coactivo podrá ordenar, sin orden de prelación, cualquiera de

las formas de embargo siguientes:

A. Embargo en forma de intervención en recaudación, en información o en

administración de bienes (numeral 1, inciso a del Artículo 118°del Código
Tributario).

Para que se considere válido el embargo en forma de intervención en

información la Administración debe de demostrar que la persona con la cual se
entendió dicho embargo, tenga la calidad de representante legal, gerente,
administrador, dependiente o persona encargada del establecimiento, empresa o
negocio donde se llevó a cabo la medida. (Wolters, 2007),

Resolución del Tribunal Fiscal N° 0225-Q2015. “Que obra a foja 9, copia del
Acta de Embargo en forma de Intervención en Información, elaborada por el

26
interventor, según el cual con fecha 9 de diciembre de 2014, a las 17:25 horas.,
y en cumplimiento de lo señalado en la Resolución Coactiva Nº
1130070257917, se constituyó en el domicilio fiscal del quejoso, procediendo a
trabar el embargo en forma de intervención en información dispuesto por la
citada resolución coactiva, entendiéndose dicha diligencia, por parte del
ejecutado el quejoso, con un familiar, a fin de requerirle la siguiente
documentación: relación detallada y actualizada de los activos fijo (bienes
muebles e inmuebles), acorde con su Libro de Inventario y Balances; relación
detallada y valorada de existencias de mercancías actualizada y su ubicación;
relación detallada clientes actuales, conforme a su Registro de Ventas e
Ingresos; relación de cuentas bancarias registradas y vigentes en el sistema
bancario financiero; y relación detallada de cuentas por cobrar a clientes y
terceros actualizada a la fecha; otorgándole el plazo de 3 días hábiles para
presentar dicha documentación. Que la Administración no ha demostrado que
la persona con la cual se entendió el embargo en referencia, tenga la calidad de
representante legal, gerente, administrador, dependiente o persona encargada
del establecimiento, empresa o negocio donde se llevó a cabo la medida, pese a
haber sido requerida para ello con el citado proveído, pues como se ha señalado
en el párrafo precedente se entendió con una persona que tenía la calidad de
madre, por lo que no ha sido llevada a cabo en los términos previstos por el
artículo 18° del Código Tributario y el inciso f) del artículo 16º del Reglamento
del Procedimiento de Cobranza Coactiva. Que en ese sentido, en tanto la
Administración no ha acreditado que el embargo en forma de intervención en
información se entendió con el representante legal, ni que la persona con la que
se entendió dicha diligencia sea gerente, administrador, dependiente o persona
encargada del establecimiento del quejoso, no resulta arreglada a ley la
ejecución de la diligencia de embargo a que se refiere la Resolución Coactiva
Nº 1130070257917, por lo que corresponde declarar fundada la queja
presentada, debiéndose dejar sin efecto dicha ejecución. Criterio similar
recogido en las Resoluciones del Tribunal Fiscal N° 11428-11-2011, 11086-11-
2012 y 1791-Q-2014, entre otras”.

27
B. Embargo en forma de depósito, con o sin extracción de bienes (numeral 2,
inciso a del Artículo 118°del Código Tributario).

En forma de depósito, con o sin extracción de bienes, el que se ejecutará sobre

los bienes y/o derechos que se encuentren en cualquier establecimiento,
inclusive los comerciales o industriales, u oficinas de profesionales
independientes, aun cuando se encuentren en poder de un tercero, incluso
cuando los citados bienes estuvieran siendo transportados, para lo cual el
Ejecutor Coactivo o el Auxiliar Coactivo podrán designar como depositario o
custodio de los bienes al deudor tributario, a un tercero o a la Administración
Tributaria. Cuando los bienes conformantes de la unidad de producción o
comercio, aisladamente, no afecten el proceso de producción o de comercio, se
podrá trabar, desde el inicio, el embargo en forma de depósito con extracción, así
como cualesquiera de las medidas cautelares a que se refiere el presente artículo.
Respecto de los bienes que se encuentren dentro de la unidad de producción o
comercio, se trabará inicialmente embargo en forma de depósito sin extracción
de bienes. En este supuesto, sólo vencidos treinta (30) días de trabada la medida,
el Ejecutor Coactivo podrá adoptar el embargo en forma de depósito con
extracción de bienes, salvo que el deudor tributario ofrezca otros bienes o
garantías que sean suficientes para cautelar el pago de la deuda tributaria. Si no
se hubiera trabado el embargo en forma de depósito sin extracción de bienes por
haberse frustrado la diligencia, el Ejecutor Coactivo, sólo después de
transcurrido quince (15) días desde la fecha en que se frustró la diligencia,
procederá a adoptar el embargo con extracción de bienes. Cuando se trate de
bienes inmuebles no inscritos en Registros Públicos, el Ejecutor Coactivo podrá
trabar embargo en forma de depósito respecto de los citados bienes, debiendo
nombrarse al deudor tributario como depositario. El Ejecutor Coactivo, a
solicitud del deudor tributario, podrá sustituir los bienes por otros de igual o
mayor valor.

Resolución del Tribunal Fiscal N° 05828-Q2014. “Que de las normas citadas

se tiene que para la validez de la medida de embargo en forma de depósito sin
extracción, no se requiere la notificación previa al deudor tributario, así como no
se ha establecido un plazo máximo para que sea notificado, por lo que la nulidad
alegada por la quejosa al sostener que la citada resolución coactiva no le fue

28
 debidamente notificada, carece de sustento y, en ese sentido, no corresponde
amparar la queja presentada en este extremo”.

C. Embargo en forma de inscripción (numeral 3, inciso a del Artículo 118°del

Código Tributario).

Debiendo anotarse en el Registro Público u otro registro, según corresponda. El

importe de tasas registrales u otros derechos, deberá ser pagado por la
Administración Tributaria con el producto del remate, luego de obtenido éste, o
por el interesado con ocasión del levantamiento de la medida.

D. Embargo en forma de retención (numeral 4, inciso a del Artículo 118°del

Código Tributario).

En cuyo caso recae sobre los bienes, valores y fondos en cuentas corrientes,
depósitos, custodia y otros, así como sobre los derechos de crédito de los cuales
el deudor tributario sea titular, que se encuentren en poder de terceros.

La medida podrá ejecutarse mediante la diligencia de toma de dicho o

notificando al tercero, a efectos que se retenga el pago a la orden de la
Administración Tributaria. En ambos casos, el tercero se encuentra obligado a
poner en conocimiento del Ejecutor Coactivo la retención o la imposibilidad de
ésta en el plazo máximo de cinco (5) días hábiles de notificada la resolución,
bajo pena de incurrir en la infracción tipificada en el numeral 5) del Artículo
177º.

El tercero no podrá informar al ejecutado de la ejecución de la medida hasta que

se realice la misma. Si el tercero niega la existencia de créditos y/o bienes, aun
cuando éstos existan, estará obligado a pagar el monto que omitió retener, bajo
apercibimiento de declarársele responsable solidario de acuerdo a lo señalado en
el inciso:

a) del numeral 3 del Artículo 18º; sin perjuicio de la sanción correspondiente a la

infracción tipificada en el numeral 6) del Artículo 177º y de la responsabilidad
penal a que hubiera lugar.

29
 Si el tercero incumple la orden de retener y paga al ejecutado o a un designado
por cuenta de aquél, estará obligado a pagar a la Administración Tributaria el
monto que debió retener bajo apercibimiento de declarársele responsable
solidario, de acuerdo a lo señalado en el numeral 3 del Artículo 18º. La medida
se mantendrá por el monto que el Ejecutor Coactivo ordenó retener al tercero y
hasta su entrega a la Administración Tributaria. El tercero que efectúe la
retención deberá entregar a la Administración Tributaria los montos retenidos,
bajo apercibimiento de declarársele responsable solidario según lo dispuesto en
el numeral 3 del Artículo 18º, sin perjuicio de aplicársele la sanción
correspondiente a la infracción tipificada en el numeral 6 del Artículo 178º. En
caso que el embargo no cubra la deuda, podrá comprender nuevas cuentas,
depósitos, custodia u otros de propiedad del ejecutado.

b) Los Ejecutores Coactivos de la SUNAT, podrán hacer uso de medidas como el

descerraje o similares, previa autorización judicial. Para tal efecto, deberán
cursar solicitud motivada ante cualquier Juez Especializado en lo Civil, quien
debe resolver en el término de veinticuatro (24) horas, sin correr traslado a la
otra parte, bajo responsabilidad.

c) Sin perjuicio de lo señalado en los Artículos 56º al 58º, las medidas cautelares
trabadas al amparo del presente artículo no están sujetas a plazo de caducidad.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los Decretos Legislativos Nos. 931 y 932, las
medidas cautelares previstas en el presente artículo podrán ser trabadas, de ser el
caso, por medio de sistemas informáticos. Para efecto de lo dispuesto en el
párrafo anterior, mediante Resolución de Superintendencia se establecerán los
sujetos obligados a utilizar el sistema informático que proporcione la SUNAT así
como la forma, plazo y condiciones en que se deberá cumplir el embargo.

I.7. Suspensión del Procedimiento de Ejecución Coactiva

En lo dispuesto en el Artículo 119 del Código Tributario, ninguna autoridad ni

órgano administrativo, político, ni judicial podrá suspender o concluir el
Procedimiento de Cobranza Coactiva en trámite con excepción del Ejecutor
Coactivo quien deberá actuar conforme con lo siguiente:

30
 El Ejecutor Coactivo suspenderá temporalmente el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, en los casos siguientes:

A. Medida cautelar dispuesta en la vía judicial (numeral 1, inciso a del Artículo

119° del Código Tributario).

Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera dictado una medida

cautelar que ordene la suspensión de la cobranza conforme a lo dispuesto en el
Código Procesal Constitucional.

Recién con la resolución judicial que cancela la medida cautelar innovativa que
ordenaba la suspensión del procedimiento de cobranza coactiva, la
Administración puede reiniciar dicho procedimiento.

B. Disposición legal (numeral 2 del inciso adel Artículo 119° del Código
Tributario).

Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.

Se concluirá el procedimiento de cobranza coactiva al ser una empresa declarada

en disolución por la Corte Suprema y ser de aplicación la Ley N° 26421.

Resolución del Tribunal Fiscal N° 02627-Q2013. “Que mediante Resolución

Administrativa de la Corte Suprema de Justicia de la República N° 001-94-SP-
CS, publicada en el diario oficial El Peruano el 18 de mayo de 1994, fojas 7 y 8
del Expediente N° 19669- 2013, se declaró la disolución de Centro
Latinoamericano de Asesoría Empresarial Sociedad Anónima - CLAE.

C. Órdenes de pago reclamadas en el plazo de 20 días, cuando medien

circunstancias que evidencien que improcedencia de la cobranza (numeral 3
del inciso a del Artículo 119° del Código Tributario).
Excepcionalmente, tratándose de Órdenes de pago, y cuando medien otras
circunstancias que evidencien que la cobranza podría ser improcedente y
siempre que la reclamación se hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte
(20) días hábiles de notificada la Orden de Pago. En este caso, la Administración
deberá admitir y resolver la reclamación dentro del plazo de noventa (90) días
hábiles, bajo responsabilidad del órgano competente. La suspensión deberá

31
 mantenerse hasta que la deuda sea exigible de conformidad con lo establecido en
el artículo 115º.

Para la admisión a trámite de la reclamación se requiere, además de los

requisitos establecidos en este Código, que el reclamante acredite que ha
abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que se
realice el pago. En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar y se
disponga la suspensión temporal, se sustituirá la medida cuando, a criterio de la
Administración Tributaria, se hubiera ofrecido garantía suficiente o bienes libres
a ser embargados por el Ejecutor Coactivo cuyo valor sea igual o mayor al
monto de la deuda reclamada más las costas y los gastos.

I.8. Conclusión del Procedimiento de Cobranza Coactiva

El Ejecutor Coactivo deberá dar por concluido el procedimiento, levantar los

embargos y ordenar el archivo de los actuados, cuando:

1. Se hubiera presentado oportunamente reclamación o apelación contra la

Resolución de Determinación o Resolución de Multa que contenga la deuda
tributaria puesta en cobranza, o Resolución que declara la pérdida de
fraccionamiento, siempre que se continúe pagando las cuotas de
fraccionamiento. 2. La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los
medios señalados en el Artículo 27º.

3. Se declare la prescripción de la deuda puesta en cobranza.

4. La acción se siga contra persona distinta a la obligada al pago.

5. Exista resolución concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.

6. Las Órdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza hayan sido
declaradas nulas, revocadas o sustituidas después de la notificación de la
Resolución de Ejecución Coactiva.

7. Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra.

8. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.

32
 9. Cuando el deudor tributario hubiera presentado reclamación o apelación
vencidos los plazos establecidos para la interposición de dichos recursos,
cumpliendo con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto
en los Artículos 137º o 146º.

Tratándose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento Concursal, el

Ejecutor Coactivo suspenderá o concluirá el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de la materia. En cualquier
caso que se interponga reclamación fuera del plazo de ley, la calidad de deuda
exigible se mantendrá aún cuando el deudor tributario apele la resolución que
declare inadmisible dicho recurso.

I.9. Intervención excluyente de propiedad

El tercero que sea propietario de bienes embargados, podrá interponer

Intervención Excluyente de Propiedad ante el Ejecutor Coactivo en cualquier
momento antes que se inicie el remate del bien.

La intervención excluyente de propiedad deberá tramitarse de acuerdo a las

siguientes reglas:

a) Sólo será admitida si el tercero prueba su derecho con documento privado de

fecha cierta, documento público u otro documento, que a juicio de la
Administración, acredite fehacientemente la propiedad de los bienes antes de
haberse trabado la medida cautelar.

b) Admitida la Intervención Excluyente de Propiedad, el Ejecutor Coactivo

suspenderá el remate de los bienes objeto de la medida y remitirá el escrito
presentado por el tercero para que el ejecutado emita su pronunciamiento en un
plazo no mayor de cinco (5) días hábiles siguientes a la notificación.

Excepcionalmente, cuando los bienes embargados corran el riesgo de deterioro o

pérdida por caso fortuito o fuerza mayor o por otra causa no imputable al
depositario, el Ejecutor Coactivo podrá ordenar el remate inmediato de dichos
bienes consignando el monto obtenido en el Banco de la Nación hasta el
resultado final de la Intervención Excluyente de Propiedad.

33
c) Con la respuesta del deudor tributario o sin ella, el Ejecutor Coactivo emitirá
su pronunciamiento en un plazo no mayor de treinta (30) días hábiles.

d) La resolución dictada por el Ejecutor Coactivo es apelable ante el Tribunal

Fiscal en el plazo de cinco (5) días hábiles siguientes a la notificación de la
citada resolución.

La apelación será presentada ante la Administración Tributaria y será elevada al

Tribunal Fiscal en un plazo no mayor de diez (10) días hábiles siguientes a la
presentación de la apelación, siempre que ésta haya sido presentada dentro del
plazo señalado en el párrafo anterior.

e) Si el tercero no hubiera interpuesto la apelación en el mencionado plazo, la

resolución del Ejecutor Coactivo, quedará firme.

f) El Tribunal Fiscal está facultado para pronunciarse respecto a la fehaciencia

del documento a que se refiere el literal a) del presente artículo.

g) El Tribunal Fiscal debe resolver la apelación interpuesta contra la resolución

dictada por el Ejecutor Coactivo en un plazo máximo de veinte (20) días hábiles,
contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal.

h) El apelante podrá solicitar el uso de la palabra dentro de los cinco (5) días
hábiles de interpuesto el escrito de apelación. La Administración podrá
solicitarlo, únicamente, en el documento con el que eleva el expediente al
Tribunal. En tal sentido, en el caso de los expedientes sobre intervención
excluyente de propiedad, no es de aplicación el plazo previsto en el segundo
párrafo del artículo 150º.

i) La resolución del Tribunal Fiscal agota la vía administrativa, pudiendo las

partes contradecir dicha resolución ante el Poder Judicial.

j) Durante la tramitación de la intervención excluyente de propiedad o recurso de

apelación, presentados oportunamente, la Administración debe suspender
cualquier actuación tendiente a ejecutar los embargos trabados respecto de los
bienes cuya propiedad está en discusión.

34
I.10. Remate y tasación

La tasación de los bienes embargados se efectuará por un (1) perito perteneciente

a la Administración Tributaria o designado por ella. Dicha tasación no se llevará
a cabo cuando el obligado y la Administración Tributaria hayan convenido en el
valor del bien o éste tenga cotización en el mercado de valores o similares.

Aprobada la tasación o siendo innecesaria ésta, el Ejecutor Coactivo convocará a

remate de los bienes embargados, sobre la base de las dos terceras partes del
valor de tasación. Si en la primera convocatoria no se presentan postores, se
realizará una segunda en la que la base de la postura será reducida en un quince
por ciento (15%). Si en la segunda convocatoria tampoco se presentan postores,
se convocará a un tercer remate, teniendo en cuenta que:

a. Tratándose de bienes muebles, no se señalará precio base.

b. Tratándose de bienes inmuebles, se reducirá el precio base en un 15%

adicional. De no presentarse postores, el Ejecutor Coactivo, sin levantar el
embargo, dispondrá una nueva tasación y remate bajo las mismas normas.

El remanente que se origine después de rematados los bienes embargados será

entregado al ejecutado.

El Ejecutor Coactivo, dentro del procedimiento de cobranza coactiva, ordenará

el remate inmediato de los bienes embargados cuando éstos corran el riesgo de
deterioro o pérdida por caso fortuito o fuerza mayor o por otra causa no
imputable al depositario. Excepcionalmente, cuando se produzcan los supuestos
previstos en los Artículos 56º ó 58º, el Ejecutor Coactivo podrá ordenar el
remate de los bienes perecederos.

El Ejecutor Coactivo suspenderá el remate de bienes cuando se produzca algún

supuesto para la suspensión o conclusión del procedimiento de cobranza
coactiva previstos en este Código o cuando se hubiera interpuesto Intervención
Excluyente de Propiedad, salvo que el Ejecutor Coactivo hubiera ordenado el
remate, respecto de los bienes comprendidos en el segundo párrafo del inciso b)
del artículo anterior; o cuando el deudor otorgue garantía que, a criterio del
Ejecutor, sea suficiente para el pago de la totalidad de la deuda en cobranza.
(179) Excepcionalmente, tratándose de deudas tributarias a favor del Gobierno

35
 Central materia de un procedimiento de cobranza coactiva en el que no se
presenten postores en el tercer remate a que se refiere el inciso b) del segundo
párrafo del presente artículo, el Ejecutor Coactivo adjudicará al Gobierno
Central representado por la Superintendencia de Bienes Nacionales, el bien
inmueble correspondiente, siempre que cuente con la autorización del Ministerio
de Economía y Finanzas, por el valor del precio base de la tercera convocatoria,
y se cumplan en forma concurrente los siguientes requisitos:

a. El monto total de la deuda tributaria constituya ingreso del Tesoro Público y

sumada a las costas y gastos administrativos del procedimiento de cobranza
coactiva, sea mayor o igual al valor del precio base de la tercera convocatoria.

b. El bien inmueble se encuentre debidamente inscrito en los Registros Públicos.

c. El bien inmueble se encuentre libre de gravámenes, salvo que dichos
gravámenes sean a favor de la SUNAT.

I.11. Abandono de bienes muebles embargados

Se produce el abandono de los bienes muebles que hubieran sido embargados y

no retirados de los almacenes de la Administración Tributaria en un plazo de
treinta (30) días hábiles, en los siguientes casos:

a) Cuando habiendo sido adjudicados los bienes en remate y el adjudicatario

hubiera cancelado el valor de los bienes, no los retire del lugar en que se
encuentren.

b) Cuando el Ejecutor Coactivo hubiera levantado las medidas cautelares

trabadas sobre los bienes materia de la medida cautelar y el ejecutado, o el
tercero que tenga derecho sobre dichos bienes, no los retire del lugar en que se
encuentren.

El abandono se configurará por el sólo mandato de la ley, sin el requisito previo

de expedición de resolución administrativa correspondiente, ni de notificación o
aviso por la Administración Tributaria. El plazo, a que se refiere el primer
párrafo, se computará a partir del día siguiente de la fecha de remate o de la
fecha de notificación de la resolución emitida por el Ejecutor Coactivo en la que
ponga el bien a disposición del ejecutado o del tercero. Para proceder al retiro de

36
 los bienes, el adjudicatario, el ejecutado o el tercero, de ser el caso, deberán
cancelar los gastos de almacenaje generados hasta la fecha de entrega así como
las costas, según corresponda.

El producto del remate se imputará en primer lugar a los gastos incurridos por la
Administración Tributaria por concepto de almacenaje. Tratándose de deudores
tributarios sujetos a un Procedimiento Concursal, la devolución de los bienes se
realizará de acuerdo a lo dispuesto en las normas de la materia. En este caso,
cuando hubiera transcurrido el plazo señalado en el primer párrafo para el retiro
de los bienes, sin que éste se produzca, se seguirá el procedimiento señalado en
el quinto párrafo del presente artículo.

I.12. Recurso de Apelación

Sólo después de terminado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el ejecutado

podrá interponer recurso de apelación ante la Corte Superior dentro de un plazo
de veinte (20) días hábiles de notificada la resolución que pone fin al
procedimiento de cobranza coactiva. Al resolver la Corte Superior examinará
únicamente si se ha cumplido el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme
a ley, sin que pueda entrar al análisis del fondo del asunto o de la procedencia de
la cobranza. Ninguna acción ni recurso podrá contrariar estas disposiciones ni
aplicarse tampoco contra el Procedimiento de Cobranza Coactiva el Artículo 13º
de la Ley Orgánica del Poder Judicial.

I.13. Apoyo de autoridades policiales o administrativas

Para facilitar la cobranza coactiva, las autoridades policiales o administrativas

prestarán su apoyo inmediato, bajo sanción de destitución, sin costo alguno.

37
 CAPITULO IV: PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

1. Definición

El procedimiento contencioso tributario es aquel mediante el cual un contribuyente

manifiesta su inconformidad ante una notificación de resolución de multa o acto de la
Administración, calificado como reclamable o apelable.

Conjunto de actos y diligencias tramitados por los administrados en las

Administraciones Tributarias y/o Tribunal Fiscal, que tienen por objeto cuestionar
una decisión de la Administración Tributaria con contenido tributario y obtener la
emisión de un acto administrativo de parte de los órganos con competencia
resolutoria que se pronuncie sobre la controversia.

2. Etapas de la Controversia Tributaria

Son etapas del Procedimiento Contencioso-Tributario:

a) La reclamación ante la Administración Tributaria.

b) La apelación ante el Tribunal Fiscal.

38
Cuando la resolución sobre las reclamaciones haya sido emitida por órgano sometido
a jerarquía, los reclamantes deberán apelar ante el superior jerárquico antes de
recurrir al Tribunal Fiscal. En ningún caso podrá haber más de dos instancias antes
de recurrir al Tribunal Fiscal.

2.1. Recurso de Reclamación

Facultad para interponer reclamaciones comprende a los deudores tributarios

directamente afectados por actos de la administración tributaria podrán
interponer reclamación. Según lo dispuesto en el Artículo 132 del Código
Tributario.

Denominado también recurso de reconsideración, oposición, o revocación, se

interpone ante mismo órgano que emitió el acto administrativo que es materia de
controversia, a fin de que considere nuevamente el asunto sometido a su
pronunciamiento. Fundamento:

 El Administrado tiene el derecho de impugnar un acto administrativo.

 La Administración tiene el deber de revisar su propio acto.

A. Órganos competentes

Conocerán de la reclamación en primera instancia:

1. La SUNAT respecto a los tributos que administre.

2. Los Gobiernos Locales.

3. Otros que la ley señale.

B. Improcedencia al delegar funciones de competencia

La competencia de los órganos de resolución de reclamaciones a que se refiere el

artículo anterior no puede ser extendida ni delegada a otras entidades.

C. Actos Reclamables

Son actos reclamables:

i. Resolución de determinación

De acuerdo al artículo 76 del Código Tributario es el acto por el cual la

Administración Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario el

39
 resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, y establece la existencia del crédito o de la deuda tributaria, esto es,
mediante la notificación de una resolución de determinación se concluye el
procedimiento de fiscalización estableciéndose un crédito o deuda tributaria. El
plazo para la emisión de la resolución de determinación no ha sido previsto
expresamente por las normas tributarias, sin embargo, teniendo en cuenta lo
establecido en los artículos 43 y 62 del Código Tributario se concluye que el
plazo prescriptorio de la acción para determinar la obligación tributaria es de
cuatro años, los cuales empiezan a computarse cuando el deudor tributario
entrega el íntegro de la información solicitada en el primer requerimiento. Por
lo tanto, la notificación de una resolución de determinación tiene como límite
dicho plazo.

Por ejemplo, ocurre cuando una resolución de determinación ha sido emitida en

un procedimiento de fiscalización parcial electrónico, y antes que transcurra el
plazo de diez días hábiles para que el deudor tributario realice sus descargo,
Sunat da por concluido el procedimiento.

ii. Resolución de Multa

Es el acto administrativo emitido por la Administración Tributaria al haber

incurrido el deudor tributario en la comisión de una conducta sancionable
tipificada como infracción tributaria que genera la aplicación de una sanción de
carácter pecuniario o no, como es el pago de un importe dinerario o el cierre
del establecimiento de un local comercial.

Por ejemplo, uno de los aspectos relacionados a la resolución de multa que

puede dar lugar a la interposición de un recurso de reclamación, se presenta
cuando la Administración Tributaria emite una resolución de multa con una
base de cálculo errada o impone una sanción cuando la conducta no está
tipificada como infracción tributaria.

iii. Orden de Pago

De acuerdo al artículo 78 del Código Tributario, la orden de pago es el acto en

virtud del cual la Administración exige al deudor tributario la cancelación de la

40
 deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente la resolución de
determinación.

A manera de ejemplo corresponde citar la RTF N° 18529-3-2013 en virtud de

la cual en aplicación del numeral 2 del artículo 109 del Código Tributario, el
Tribunal Fiscal declaró la nulidad de la orden de pago dado que este valor no se
encuadra en el numeral 3 del artículo 78 del Código Tributario pues no se
sustenta en errores materiales de redacción o de cálculo en las declaraciones
presentadas por la recurrente.

iv. Resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,

internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes, así como las resoluciones que las
sustituyan

Estas resoluciones son aquéllas que se emiten a consecuencia de la inspección,

investigación, control y/o verificación del cumplimiento de las obligaciones
tributarias realizadas por el fedatario fiscalizador, para lo cual realiza la
verificación de entrega de comprobantes de pago, control móvil, toma de
inventario, arqueos de caja, valores y documentos, entre otros, dejando
constancia de estos hechos que comprueba en las intervenciones en el acta
probatoria, acta preventiva, notas de devolución y/o restitución, entre otros.
A manera de ejemplo corresponde citar la RTF N° 2680-4-2008, en la cual se
indica que el fedatario fiscalizador consignó en el acta probatoria que la
intervención se inició a las 11:30 am y culminó a las 5:00 pm, habiendo
verificado que no se entregó el comprobante de pago por el servicio de
certificación de firmas de carta poder y copias de DNI, luego que este se había
cancelado.

v. Resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolución

De acuerdo al artículo 163 del Código Tributario, las resoluciones que

resuelven las solicitudes de devolución son reclamables. Al respecto el
Tribunal Fiscal en la RTF N° 04510-4-2004 declaró nulo el concesorio de la
apelación toda vez que al haber presentado la recurrente una solicitud de
devolución de pagos en exceso, en aplicación del artículo 163 del Código
Tributario, la resolución que emitió pronunciamiento sobre dicha solicitud
constituye un acto reclamable, por lo que indicó que corresponde a la

41
 administración resolver el recurso impugnativo presentado por la recurrente,
por ser competente para ello.

vi. Resoluciones que determinen la pérdida del fraccionamiento de carácter

general o particular

El fraccionamiento es un mecanismo que permite pagar una deuda en cuotas.

Para acogerse al fraccionamiento debe cumplirse con los requisitos señalados en
la Resolución de Superintendencia N° 199-2004/SUNAT. Para el
refinanciamiento, la base legal es la Resolución de Superintendencia N° 176-
2007/SUNAT.

A manera de ejemplo corresponde citar la RTF N° 04072-3-2011, en la cual se

declaró nula la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra
una resolución de intendencia que declaró la pérdida del fraccionamiento
otorgado al amparo del artículo 36 del Código Tributario, toda vez que el
recurrente efectuó un pago que coincide en monto y período con la cuota N° 7
del fraccionamiento materia de autos, así como en el número de la resolución
aprobatoria correspondiente lo que evidenciaría la existencia de un error material
al haberse consignado un número de RUC que no correspondería a quién
efectuaba el pago, siendo que no se habría configurado la causal de pérdida de
fraccionamiento alegada.

vii. Actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda

Resolución de intendencia que no otorga la exoneración de impuesto a la renta a

una asociación sin fines de lucro que cumple con lo señalado en el artículo 19 de
la Ley del Impuesto a la Renta.

Resolución denegatoria ficta de la solicitud de prescripción. En la RF N° 05759-

5-2002 se declaró infundada la queja presentada contra el SAT de la
Municipalidad de Lima por no haber elevado al Tribunal Fiscal el recurso de
apelación interpuesto contra la resolución denegatoria ficta de la solicitud de
prescripción presentada por la quejosa toda vez que contra dicha denegatoria
ficta procedía que se formulara recurso de reclamación y no de apelación, de
acuerdo con los artículos 162º y 163º del Código Tributario, siendo competente

42
 para conocer el recurso planteado la Administración y no el Tribunal Fiscal, no
correspondiendo por tanto que se eleve el recurso a esta instancia

viii. Resolución contra resolución ficta denegatoria de devolución

Procede la reclamación una vez vencido el plazo de 45 días hábiles a que se

refiere el artículo 163 del Código Tributario.

D. Requisito del pago previo para interponer reclamaciones

1. De acuerdo al artículo 136 del Código Tributario, el requisito del pago previo
sólo se exige respecto de la totalidad de la deuda actualizada hasta la fecha en
que se realice el pago, contenida en órdenes de pago (principio solve et repete:
paga y reclama).

2. Este principio solve et repete admite una excepción que se configura cuando
se presenta conjuntamente estas situaciones:

a) La Administración Tributaria ha iniciado un procedimiento de cobranza

coactiva contra el deudor tributario, y existen circunstancias que
evidencien la improcedencia de la cobranza, las cuales deben ser
aprobadas por el reclamante y constatadas por la Administración
Tributaria. Por ejemplo, la presentación por parte del deudor tributario de
una declaración jurada que determine menor obligación por arrastre
incorrecto de saldos de periodos anteriores; escrito de reconocimiento de
pago con error; solicitud de compensación en trámite, deuda prescrita,
etc, referidos a la deuda materia de cobranza.

b) El deudor tributario interpone la reclamación dentro del plazo de 20 días

hábiles de notificada la orden de pago.
Es decir si ocurren ambos supuestos no resulta exigible el pago de la
deuda contenida en la orden de pago impugnada, salvo que el recurrente
reclame parcialmente el monto de la deuda contenida en esta orden de
pago, supuesto en el que deberá acreditar el pago de la parte no
reclamada, para que su recurso de reclamación sea admitido, sin perjuicio
del cumplimiento de los demás requisitos contenidos en el artículo 137
del Código Tributario, en lo que sea pertinente.

43
 El plazo para admitir y resolver estas reclamaciones es de noventa días
hábiles, correspondiendo que el ejecutor coactivo suspenda el
procedimiento de cobranza coactiva hasta que se verifique la exigibilidad
de la deuda tributaria, según lo establecido en el artículo 119 del Código
Tributario.

3. En relación a resoluciones de determinación y multa, se exige acreditar la

cancelación de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha de pago y que no
es materia de reclamo. Si el deudor no cumple, el reclamo será declarado
inadmisible.

E. Requisitos de Admisibilidad

De acuerdo al artículo 137 del Código Tributario los requisitos de admisibilidad

del recurso de reclamación son:

a. Escrito

El escrito debe ser fundamentado

Autorizado por letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva. Debe
contener el nombre del abogado que lo autoriza, su forma y número de
registro hábil. Se debe adjuntar al escrito el Formulario 6000.

44
 Los Formularios 6000 y 6001 fueron aprobados mediante la Resolución de
Superintendencia N° 83-99/SUNAT, la cual fue modificada por Resolución de
Superintendencia N° 141-2013/SUNAT.

b. Plazo

El plazo para interponer el recurso de reclamación son los siguientes

PLAZO PARA DÍAS

INTERPONER HÁBILES
ACTOS RECLAMABLES EL RECURSO COMPUTADO
DE S DESDE:
RECLAMACIÓ
N

 Resolución de El día hábil siguiente a

Determinación 20 días hábiles aquél en que se
 Resolución de Multa notificó el acto o
resolución recurrida.
 Resolución que
resuelve la
solicitud de devolución
 Resolución que determina la
pérdida del fraccionamiento
 Actos que tengan relación
directa con la determinación
de la deuda tributaria.

 Resoluciones que
establezcan sanciones de
comiso de bienes,
internamiento temporal de
vehículos y cierre temporal 5 dí
as
de establecimiento u oficina hábiles
de profesionales
independientes, así como las
resoluciones que las
Sustituyan.

 Resolución ficta denegatoria de Vencido el plazo

devolución de 45 días hábiles

45
En el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, así como resoluciones que determinan la pérdida del
fraccionamiento general o particular y contra los actos vinculados con la determinación
de la deuda, de no interponerse el recurso de reclamación en el plazo antes mencionado,
estas resoluciones y actos quedarán firmes.

c. Pago o carta fianza

Según Méndez (2009), se realiza el pago de la deuda o se afianza en los siguientes

casos:

a) De acuerdo al primer párrafo del artículo 136 del Código Tributario, si el

recurrente interpone recurso de reclamación contra una orden de pago, es necesario
acreditar el pago de la totalidad de la deuda, salvo que se presente circunstancias
que evidencien la improcedencia de la cobranza coactiva iniciada contra el deudor
tributario, según lo dispone el artículo 119 del citado código.

Mediante la RTF N 06445-1-2009, el Tribunal Fiscal declaró infundada la queja

interpuesta, verificándose que la orden de pago fue notificada conforme a ley.
Señala que el hecho que la quejosa haya interpuesto recurso de reclamación, no
implica que dicho valor deje de ser exigible coactivamente, según lo dispuesto por
el artículo 115 del Código Tributario. Asimismo, el artículo 119 del citado código
no establece dentro de los supuesto de conclusión o suspensión del procedimiento
de cobranza coactiva la interposición del recurso de reclamación contra la orden de
pago, no apreciándose en autos el supuesto de excepción a que se refiere el numeral
3 del inciso a) del artículo 119 del Código Tributario.

b) De acuerdo al segundo párrafo del artículo 136 del Código Tributario, si el

deudor tributario reclama parcialmente la resolución de determinación o multa debe
acreditar el pago de la parte de la deuda no reclamada para que su recurso sea
aceptado.

c) De acuerdo al artículo 137 del Código Tributario, si el recurrente interpone

recurso de reclamación contra resoluciones de determinación o multa de manera
extemporánea, deberá acreditar el pago de la totalidad de la deuda reclamada,
actualizada hasta la fecha de pago, o presentar carta fianza bancaria o financiera por

46
el monto de la deuda actualizada hasta por nueve meses posteriores a la fecha de
interposición de la reclamación, con una vigencia de nueve meses, debiendo
renovarse por períodos similares dentro del plazo que señale la Administración. El
plazo de nueve meses para cada caso será de 12 meses, tratándose de la
reclamación de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las
normas de precios de transferencia. (Méndez 2009)

F. Reclamación contra resoluciones de diferente naturaleza

Para reclamar resoluciones de diversa naturaleza, el deudor tributario deberá

interponer recursos independientes. Los deudores tributarios podrán interponer
reclamación en forma conjunta respecto de Resoluciones de Determinación,
Resoluciones de Multa, Órdenes de Pago u otros actos emitidos por la
Administración Tributaria que tengan relación directa con la determinación de la
deuda tributaria, siempre que éstos tengan vinculación entre sí. (Méndez 2009)

G. Subsanación de requisitos de admisibilidad

 Si el recurso de reclamación no cumple con los requisitos de

admisibilidad, la Administración Tributaria le concederá un plazo de
quince días hábiles para que subsane las omisiones, salvo cuando se trate
de resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes, así como las resoluciones que
las sustituyan, donde el plazo para subsanar es de cinco días hábiles.
 Si las deficiencias no son sustanciales, la Administración Tributaria podrá
subsanarla de oficio.
 Si el reclamante no subsana, el recurso de reclamación será declarado
inadmisible.

 Cuando se haya reclamado en un solo recurso dos o más resoluciones de la

misma naturaleza y alguna de éstas no cumpla con los requisitos previstos
en la ley, el recurso será admitido a trámite sólo respecto de las
resoluciones que cumplan con dichos requisitos, declarándose la
inadmisibilidad respecto de las demás.

47
H. Plazo para resolver reclamaciones

De acuerdo al artículo 142 del Código Tributario son los siguientes:

PLAZO
PARA PLAZO
RESOLVER COMPUTA
ACTO EL DO
RECLAMADO RECURSO DESDE:
DE
RECLAMACIÓ
N

 Resoluciones
de
determinación 09 meses incluido el
 Resoluciones de Multa plazo probatorio
 Orden de Pago
 Otros

 Resoluciones
emitidas
como consecuencia de 12 meses incluido el
la aplicación de precios plazo probatorio
de transferencia La fecha de
presentación de
l
recurso d
e
 Resoluciones reclamación
que
establezcan sanciones
de comiso de bienes,
internamiento temporal 20 días
de vehículos y cierre hábiles
incluido el
temporal de plazo
establecimiento u oficina probatorio
de profesionales
independientes, así
como las resoluciones

48
 que las sustituyan.

 Denegatoria tácita El CT no lo precisa

de
solicitudes de devolución sin se

embargo,
de saldos a favor de los 02 meses entiende que el plazo
exportadores y pagos se computa desde el
indebidos o en exceso día hábil siguiente al
vencimiento del
plazo de 45 días.

La fecha de
 Orden de pago con 90 días hábiles presentación del
circunstancias que recurso de
evidencien que la reclamación
cobranza podría ser
improcedente y
siempre que se haya
interpuesto el plazo.

En el caso de cuestiones de puro derecho y reclamaciones que se declaren fundadas, la

Administración Tributaria puede resolver antes del vencimiento del plazo probatorio.

2.2. Apelación

De acuerdo con el artículo 143 del Código Tributario es el órgano resolutor

encargado de resolver en última instancia administrativa las reclamaciones sobre
materia tributaria, general y local, inclusive la relativa a las aportaciones a
ESSALUD y a la ONP, así como las apelaciones sobre materia de tributación
aduanera.
Por lo tanto, contra lo actuado por el Tribunal Fiscal cabe iniciar el proceso
contencioso administrativo en la vía judicial.

49
A. Presentación del recurso de apelación

Se presenta ante el órgano que dictó la resolución apelada. Si el recurso cumple

con los requisitos de admisibilidad, se elevará el expediente dentro de los 30 días
hábiles siguientes a la presentación de la apelación. Este plazo se reduce a
quince días cuando se trata de la apelación de resoluciones que resuelvan los
reclamos sobre sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, así como las resoluciones que las sustituyan. (Méndez, 2009)

B. Requisitos de admisibilidad de la apelación

La apelación de la resolución ante el Tribunal Fiscal deberá formularse dentro de

los quince (15) días hábiles siguientes a aquél en que se efectuó su notificación,
mediante un escrito fundamentado y autorizado por letrado en los lugares donde
la defensa fuera cautiva, el cual deberá contener el nombre del abogado que lo
autoriza, su firma y número de registro hábil. (Méndez, 2009)

Asimismo, se deberá adjuntar al escrito, la hoja de información sumaria

correspondiente, de acuerdo al formato que hubiera sido aprobado mediante
Resolución de Superintendencia.

Tratándose de la apelación de resoluciones emitidas como consecuencia de la

aplicación de las normas de precios de transferencia, el plazo para apelar será de
treinta (30) días hábiles siguientes a aquél en que se efectuó su notificación
certificada. La Administración Tributaria notificará al apelante para que dentro
del término de quince (15) días hábiles subsane las omisiones que pudieran
existir cuando el recurso de apelación no cumpla con los requisitos para su
admisión a trámite.

Asimismo, tratándose de apelaciones contra la resolución que resuelve la

reclamación de resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, así como las resoluciones que las
sustituyan, la Administración Tributaria notificará al apelante para que dentro del
término de cinco (5) días hábiles subsane dichas omisiones. Vencido dichos
términos sin la subsanación correspondiente, se declarará inadmisible la

50
 apelación. Para interponer la apelación no es requisito el pago previo de la deuda
tributaria por la parte que constituye el motivo de la apelación, pero para que
ésta sea aceptada, el apelante deberá acreditar que ha abonado la parte no
apelada actualizada hasta la fecha en que se realice el pago.

La apelación será admitida vencido el plazo señalado en el primer párrafo,

siempre que se acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada
actualizada hasta la fecha de pago o se presente carta fianza bancaria o
financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por doce (12) meses
posteriores a la fecha de la interposición de la apelación, y se formule dentro del
término de seis (6) meses contados a partir del día siguiente a aquél en que se
efectuó la notificación certificada. La referida carta fianza debe otorgarse por un
período de doce (12) meses y renovarse por períodos similares dentro del plazo
que señale la Administración. La carta fianza será ejecutada si el Tribunal Fiscal
confirma o revoca en parte la resolución apelada, o si ésta no hubiese sido
renovada de acuerdo a las condiciones señaladas por la Administración
Tributaria. Los plazos señalados en doce (12) meses variarán a dieciocho (18)
meses tratándose de la apelación de resoluciones emitidas como consecuencia de
la aplicación de las normas de precios de transferencia.

C. Pruebas Admisibles

1. El Tribunal puede ordenar de oficio las pruebas e informes que juzgue

necesarios. Plazo mínimo para presentar pruebas que el órgano encargado de
resolver solicite de oficio (2 días). Si se trata de pericias el costo será asumido
por Administración Tributaria y deudor.

2. No se admiten pruebas solicitadas en fiscalización y no presentadas salvo que

no hubiese sido culpa de deudor o se pague deuda o presente carta fianza.

3. Ante el Tribunal Fiscal no se pueden actuar pruebas que no fueron ofrecidas

en primera instancia.

Según el Art. 125 Código Tributario, el plazo para ofrecer pruebas:

 30 días hábiles (General)

51
  45 días hábiles (Precio de Transferencia)

 5 días hábiles (CB, ITV, CT y Resoluciones que la sustituyan)

D. Plazos para resolver la Apelación

 Uso de la Palabra

Dentro de la etapa de apelación tanto la Administración Tributaria o el apelante

podrán solicitar el uso de la palabra dentro de los cuarenta y cinco días hábiles
de interpuesto el recurso de apelación, contados a partir del día de presentación
del recurso, debiendo el Tribunal Fiscal señalar una misma fecha y hora para el
informe de ambas partes.

Este plazo se reduce a cinco días hábiles cuando se trata de las resoluciones que
resuelvan reclamaciones contra aquéllas que establezcan sanciones de
internamiento temporal de vehículos, comiso de bienes y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como las
resoluciones que las sustituyan.

El Tribunal Fiscal no concederá el uso de la palabra:

52
  Cuando considere que las apelaciones de puro derecho presentadas no
califican como tales.

 Cuando declare la nulidad del concesorio de la apelación.

 Cuando considere de aplicación el último párrafo del presente artículo.

 En las quejas.

 En las solicitudes presentadas al amparo del artículo 153.

 Alegatos

Tanto la Administración Tributaria como el apelante podrán presentar alegatos

dentro de los tres días posteriores a la realización del informe oral. En el caso de
intervenciones excluyentes de propiedad, dicho plazo será de un (1) día.
Asimismo, en los expedientes de apelación, las partes pueden presentar alegatos
dentro de los dos meses siguientes a la presentación de su recurso y/o hasta la
fecha de emisión de la resolución por la Sala Especializada correspondiente que
resuelve la apelación.

 Apelación de puro derecho

Se presenta ante el órgano recurrido y luego de verificar que se ha cumplido con

lo establecido en el artículo 146 del Código Tributario y que no existe
reclamación en trámite sobre la misma materia, elevará la apelación ante el
Tribunal Fiscal ante quien se interpone. Para conocer la apelación, el Tribunal
Fiscal previamente debe calificar la impugnación como de puro derecho.

53
 CAPÍTULO V: PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO

1. Noción general

El procedimiento no contencioso se inicia con una solicitud por parte del

interesado cuya pretensión no está orientada a la impugnación de un acto
administrativo en particular, sino a la declaración por parte de la Administración
de una situación jurídica que incidirá en la determinación de la obligación
tributaria que ha de corresponderle, así tenemos las solicitudes de devolución, de
compensación, de declaración de prescripción, de declaración de inafectación,
de inscripción de un registro de entidades exoneradas, así como las solicitudes
de acogimiento de aplazamientos y/o fraccionamientos y demás beneficios para
el pago de la deuda tributaria "con carácter general" que establezca el Poder
Ejecutivo, entre otros.

2. Características

o No hay discusión sobre un acto administrativo, sino que se origina

mediante una petición ante la Administración.
o La Administración Tributaria está Obligada a dar respuesta a los solicitado
en un determinado plazo. De no producirse la respuesta en el plazo, puede
aplicarse el silencio administrativo positivo o negativo, conforme lo
regulen las disposiciones pertinentes.
o No existe conflicto de intereses entre la Administración y el deudor
tributario. Sin embargo si la respuesta fuere negativa a lo solicitado, dicho
acto puede ser objeto de discusión vía el procedimiento contencioso
tributario.

3. Tipo de Procedimiento

a) Vinculado con la determinación de la obligación tributaria

b) No vinculado con la determinación de la obligación tributaria

54
 Procedimientos no contenciosos tributarios vinculados a la determinación de la
obligación tributaria:

o Solicitudes de devolución

o Solicitud de prescripción

o Solicitud de compensación

o Inscripción en los Registros de Entidades Exoneradas y Entidades

Inafectas del Impuesto a la Renta

o Solicitud de baja de tributos

o Otros

4. Solicitud de devolución

Pagos indebidos y en excesos: El pago indebido es el pago que realiza un sujeto

sin estar obligado a ello, en cuanto al pago en exceso, podemos definirlo como la
mayor suma que abona el deudor tributario sin estar obligado a ello.

Según el Artículo. 92° del Código Tributario, Los deudores tributarios tienen
derecho, entre otros, a:

- Exigir la devolución de lo pagado indebidamente o en exceso, de acuerdo a la

normas vigentes.

-El derecho a la devolución de pagos indebidos o en exceso, en el caso de

personas naturales, incluye a los herederos y causahabientes del deudor
tributario quienes podrán solicitarlo en los términos establecidos por el artículo
39°.

4.1. Devoluciones de pagos indebidos o en exceso

Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuarán

en moneda nacional, agregándoles un interés fijado por la Administración
Tributaria, en el período comprendido entre el día siguiente a la fecha de pago y

55
 la fecha en que se ponga a disposición del solicitante la devolución respectiva,
de conformidad con lo siguiente:

Tratándose de pago indebido o en exceso que resulte como consecuencia de

cualquier documento emitido por la Administración Tributaria, a través del cual
se exija el pago de una deuda tributaria, se aplicará la tasa de interés moratorio
(TIM) prevista en el artículo 33º.

Tratándose de pago indebido o en exceso que no se encuentre comprendido en el

supuesto señalado en el literal a), la tasa de interés no podrá ser inferior a la tasa
pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN),
publicada por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones el último día hábil del año anterior,
multiplicada por un factor de 1,20.

Las devoluciones se efectuarán mediante cheques no negociables, documentos

valorados denominados Notas de Crédito Negociables, giros, órdenes de pago
del sistema financiero y/o abono en cuenta corriente o de ahorros.

En los casos en que la SUNAT determine reparos como consecuencia de la

verificación o fiscalización efectuada a partir de la solicitud mencionada en el
inciso precedente, deberá proceder a la determinación del monto a devolver
considerando los resultados de dicha verificación o fiscalización. Artículo 38º
del Código Tributario.

4.2. Inicio de un proceso de fiscalización producto de la solicitud de devolución

Adicionalmente, si producto de la verificación o fiscalización antes mencionada,

se encontraran omisiones en otros tributos o infracciones, la deuda tributaria que
se genere por dichos conceptos podrá ser compensada con el pago en exceso,
indebido, saldo a favor u otro concepto similar cuya devolución se solicita. De
existir un saldo pendiente sujeto a devolución, se procederá a la emisión de las
Notas de Crédito Negociables, cheques no negociables y/o al abono en cuenta
corriente o de ahorros. Las Notas de Crédito Negociables y los cheques no
negociables podrán ser aplicadas al pago de las deudas tributarias exigibles, de

56
 ser el caso. Para este efecto, los cheques no negociables se girarán a la orden del
órgano de la Administración Tributaria.

CAPÍTULO VI: PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

1. Noción General

Para que proceda el inicio del proceso contencioso administrativo, la actuación

impugnada debe haber agotado la vía administrativa, es decir, el acto materia del
proceso no pueda ser cuestionado a través de los recursos administrativos previstos
por ley. Sin embargo, se exceptúa de este requisito al administrado cuando:

• La demanda sea interpuesta por una entidad administrativa en el supuesto

contemplado en el segundo párrafo del artículo 11° de la Ley N° 27584.

• La pretensión formulada en la demanda sea la prevista en el numeral 4 del

artículo 5° de la Ley N° 27584.

En tal caso, el administrado deberá reclamar por escrito ante el titular de la

respectiva entidad el cumplimiento de la actuación omitida. Si en el plazo de quince
días contados desde el día siguiente de presentado el reclamo la entidad no
cumpliese con el requerimiento, el administrado podrá presentar la demanda.

57
 • La demanda sea interpuesta por un tercero al procedimiento administrativo en el
cual se haya dictado la actuación impugnable.

• Cuando la pretensión planteada en la demanda esté referida al contenido esencial

del derecho a la pensión y, haya sido denegada en la primera instancia de la sede
administrativa.

2. Requisitos de Admisibilidad

Para la admisión de la Demanda Contencioso - Administrativa, será

indispensable que ésta sea presentada dentro del plazo señalado en el artículo
anterior. El órgano jurisdiccional, al admitir a trámite la demanda, requerirá al
Tribunal Fiscal o a la Administración Tributaria, de ser el caso, para que le
remita el expediente administrativo en un plazo de treinta (30) días hábiles de
notificado.

3. Actos impugnables

Los actos que pueden ser materia del proceso contencioso administrativo son los
siguientes:

a) Los actos administrativos y cualquier otra declaración administrativa.

Están comprendidas en este inciso las resoluciones administrativas emitidas por

los funcionarios o entidades administrativas mediante las cuales se resuelve la
solicitud o recurso del administrado o se le impone una sanción. También se
comprenden aquellas resoluciones que, aunque no resuelvan la controversia,
pongan final procedimiento administrativo.

b) El silencio administrativo, la inercia y cualquier otra omisión de la

administración pública.

Como sabemos, el silencio administrativo es un mecanismo por el cual se le

atribuye sentido a la ausencia de pronunciamiento por parte de la entidad
administrativa, de tal manera que, cuando corresponda aplicar el silencio
administrativo negativo, el administrado deberá dar por denegada su solicitud o

58
recurso cuando la entidad no emita su pronunciamiento en el plazo previsto para
tal efecto.

En tal situación, el silencio administrativo negativo puede ser objeto de

impugnación en el proceso contencioso administrativo.

c) La actuación material que no se sustenta en acto administrativo.

Además de los actos contenidos en resoluciones, las entidades administrativas

también pueden efectuar actos materiales que no estén contenidos en
resoluciones. Estos actos materiales, en tanto pueden constituir el otorgamiento o
la denegatoria de un derecho para el administrado, también pueden ser objeto del
proceso contencioso administrativo.

d) La actuación material de ejecución de actos administrativos que

transgrede principios o normas del ordenamiento jurídico.

Este caso particular está referido a los actos de ejecución de un acto

administrativo a través de los cuales se vulneran principios o normas legales.

Es decir, no se cuestiona el acto administrativo en sí mismo, sino los actos que se

realizan para su ejecución.

e) Las actuaciones u omisiones de la administración pública respecto de la

validez, eficacia, ejecución o interpretación de los contratos de la
administración pública, con excepción de los casos en que es obligatorio o se
decida, conforme a ley, someter a conciliación o arbitraje la controversia.

Aquí están comprendidos los actos y omisiones de las entidades públicas

referidas a los contratos celebrados con el Estado. Estos supuestos también
pueden someterse al proceso contencioso administrativo, salvo en aquellos casos
en los que se hubiera sometido la controversia a arbitraje, lo cual ocurre en una
gran cantidad de contratos celebrados con el Estado.

f) Las actuaciones administrativas sobre el personal dependiente al servicio

de la administración pública.

59
 Las acciones de la administración público con respecto a sus funcionarios y
personal se someten también al proceso contencioso administrativo.

4. Pretensiones

Contra los actos antes señalados, el administrado puede formular como

pretensión las siguientes:

a) La declaración de nulidad, total o parcial o ineficacia de actos administrativos.

b) El reconocimiento o restablecimiento del derecho o interés jurídicamente

tutelado y la adopción de las medidas o actos necesarios para tales fines.

c) La declaración de contraria a derecho y el cese de una actuación material que

no se sustente en acto administrativo.

d) Se ordene a la administración pública la realización de una determinada

actuación a la que se encuentre obligada por mandato de la ley o en virtud de
acto administrativo firme.

e) La indemnización por el daño causado con alguna actuación impugnable,

conforme al artículo 238° de la Ley Nº 27444, siempre y cuando se plantee
acumulativamente a alguna de las pretensiones anteriores.

La acumulación de pretensiones es posible tanto en forma originaria o sucesiva,

siempre que se cumplan con las siguientes condiciones:

• Sean de competencia del mismo órgano jurisdiccional;

• No sean contrarias entre sí, salvo que sean propuestas en forma subordinada o
alternativa;

• Sean tramitables en una misma vía procedimental; y,

• Exista conexidad entre ellas, por referirse a la misma actuación impugnable o

se sustenten en los mismos hechos, o tengan elementos comunes en la causa de
pedir.

Asimismo, es posible que el demandante incorpore al proceso otra pretensión

referida a una nueva actuación administrativa, siempre que se cumplan con los

60
 requisitos de acumulación antes señalados. En estos casos, la acumulación debe
solicitarse antes de la expedición de la sentencia en primera instancia, pedido
que se resolverá previo traslado a la otra parte. Cuando sea necesario, se deberá
citar a audiencia para actuar los medios probatorios correspondientes a la nueva
pretensión.

5. Vía Procedimental

El proceso contencioso administrativo puede tramitarse en dos vías: la del

proceso sumarísimo y la del procedimiento especial.

5.1. Proceso urgente

Se tramitan como proceso urgente las siguientes pretensiones:

• El cese de cualquier actuación material que no se sustente en acto

administrativo.
• El cumplimiento por la administración de una determinada actuación a la
que se encuentre obligada por mandato de la ley o en virtud de acto
administrativo firme.
• Las relativas a materia previsional en cuanto se refieran al contenido
esencial del derecho a la pensión.

En el proceso urgente la demanda es notificada al demandado por un plazo

de tres días para su contestación. Vencido el plazo, con o sin absolución de
la demanda, el juez dictará en la sentencia la medida que corresponda a la
pretensión invocada dentro del plazo de cinco días.

5.2. Procedimiento especial

El procedimiento especial creado por la Ley N° 27584 se aplica a las

pretensiones no comprendidas en el proceso urgente. En el procedimiento
especial no es procedente la reconvención de la demanda, se puede
prescindir de la audiencia de pruebas cuando así se considere pertinente,
existe obligación de solicitar informe del Ministerio Público y puede
solicitarse informe oral por las partes.

En este proceso, los plazos aplicables son los siguientes:

61
 • Tres días para interponer tacha u oposiciones a los medios probatorios,
contados desde la notificación de la resolución que los tiene por ofrecidos.

• Cinco días para interponer excepciones o defensas, contados desde la

notificación de la demanda.

• Diez días para contestar la demanda, contados desde la notificación de la

resolución que la admite a trámite.

• Quince días para emitir el dictamen fiscal, contados desde la expedición

del Auto de Saneamiento o de la realización de la audiencia de pruebas,
según sea el caso.

• Tres días para solicitar informe oral, contados desde la notificación del
dictamen fiscal a las partes.

• Quince días para emitir sentencia, contados desde la notificación del

dictamen fiscal a las partes o desde la realización del informe oral, según sea
el caso

• Cinco días para apelar la sentencia, contados desde su notificación.

6. Plazos para la Interposición de la demanda

Según Roca (2008), la demanda que da inicio al proceso contencioso

administrativo debe ser interpuesta dentro de los siguientes plazos:

• Cuando el objeto de la impugnación sean las actuaciones a que se refieren los

numerales 1, 3, 4, 5 y 6 del artículo 4° de la Ley N° 27584, el plazo será de tres
meses contados desde el conocimiento o notificación del acto material de
impugnación, lo que ocurra primero.

• Cuando la ley faculte a las entidades administrativas a iniciar el proceso

contencioso administrativo de conformidad al segundo párrafo del artículo 11°
de la Ley N° 27584, el plazo será el establecido en la Ley N° 27444 Ley del
Procedimiento Administrativo General, salvo disposición legal que establezca
plazo distinto. (Roca, 2008)

62
 • Cuando se trate de silencio administrativo negativo, se observará lo establecido
en el numeral 188.5 del artículo 188° de la Ley Nº 27444 - Ley del
Procedimiento Administrativo General. El pronunciamiento hecho por la entidad
administrativa demandada una vez que fue notificada con la demanda no surte
efectos. Si el acto expreso es emitido antes de dicha notificación, el órgano
jurisdiccional podrá, a solicitud del actor, incorporar como pretensión la
impugnación de dicho acto expreso o concluir el proceso.

• Cuando se trate de inercia o cualquier otra omisión de las entidades distinta del
silencio administrativo negativo, no se computará plazo para interponer la
demanda.

• Cuando se trate de silencio administrativo positivo por transcurso del plazo

previsto en la Ley del Procedimiento Administrativo General o por normas
especiales, el plazo para el tercero legitimado será de tres meses.

• Cuando se pretenda impugnar actuaciones materiales que no se sustenten en

actos administrativos el plazo será de tres meses a contar desde el día siguiente
en que se tomó conocimiento de las referidas actuaciones. Si la pretensión es
planteada por un tercero ajeno al procedimiento administrativo que haya sido
afectado con el acto administrativa impugnable, los plazos antes señalados se
computarán desde que el tercero haya tomado conocimiento de la actuación
impugnada. Todos los plazos señalados son de caducidad, por lo que no cabe
interrupción ni suspensión del cómputo del plazo.

7. Medidas Cautelares

Durante la tramitación del proceso contencioso administrativo o antes de su

inicio, pueden solicitarse medidas cautelares que tengan por finalidad asegurar la
eficacia de la resolución final, siendo de especial aplicación las medidas de
innovar y de no innovar. (Roca, 2008)

Para que se conceda la medida cautelar se deben cumplir los siguientes

requisitos: • Se considere verosímil el derecho invocado. Para tal efecto, se
deberá ponderar la proporcionalidad entre la eventual afectación que causaría al
interés público o a terceros la medida cautelar y, el perjuicio que causa al
recurrente la eficacia inmediata de la actuación impugnable.

63
 • Se considere necesaria la emisión de una decisión preventiva por constituir
peligro la demora del proceso, o por cualquier otra razón justificable. No es
exigible este requisito cuando se trate de pretensiones relacionadas con el
contenido esencial del derecho a la pensión.

• Se estime que resulte adecuada para garantizar la eficacia de la pretensión

CAPÍTULO VII: OTROS PROCEDIMIENTOS NO CONTENCIOSOS

1. Compensación

Según Jorge Bravo Cucci (2014), la compensación es un modo de extinción de

las obligaciones, que implican la existencia previa de dos sujetos que son
acreedores y deudores el uno del otro. En ese sentido, la compensación consiste
en la minoración de la deuda tributaria en el monto del crédito tributario al que
se tiene derecho. El efecto extintivo se producirá ipso iure en el momento en que
ambas obligaciones coexistan.

El Artículo 40 del Código Tributario señala que, la deuda tributaria podrá ser
compensada, total o parcialmente, por la administración tributaria con los
créditos por tributos, sanciones intereses y otros conceptos pagados en exceso o
indebidamente pagados en exceso o debidamente y con los saldos a favor por

64
 exportación u otro concepto similar, siempre que no se encuentren prescritos,
que correspondan a periodos no prescritos, que sean administrados por el mismo
órgano administrador y cuya recaudación constituya ingreso de una misma
entidad.

Para que pueda darse la compensación se requiere:

 Que exista un crédito favor del contribuyente. No es factible compensar deudas

con créditos de distintos contribuyentes, según fluye de la RTF 3559-1-2002.

 Que el crédito provenga de tributos administrados por el mismo órgano.

 Que el crédito no corresponda a periodos prescritos.

No es procedente la compensación de una obligación tributaria con créditos

tributarios cuyos titulares son personas distintas al deudor, criterio que se
encuentra contenido en la RTF 3559-1-2002.Tampoco es procedente la
compensación cuando las deuda tributarias con las que se aplican los créditos
aun no son exigibles, según el criterio vertido por el Tribunal Fiscal a través de
la RTF 6568-3-2002.

Según el Ministerio de Economía y Finanzas, la compensación podrá realizarse

en cualquiera de las siguientes formas:

 Compensación automática: Únicamente en los casos establecidos expresamente

por ley.

 Compensación de oficio por la administración Tributaria es decir:

-Si durante una verificación y/o fiscalización determina una deuda tributaria
pendiente de pago y la existencia de los créditos a que se refiere el presente
artículo.
-Si de acuerdo a la información que contiene los sistemas de la SUNAT sobre
declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda
tributaria pendiente de pago.
La SUNAT señalara los presupuestos en que opera la referida compensación.

 Compensación a solicitud de parte: La que deberá ser efectuada por la

Administración Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos, forma,
oportunidad y condiciones que ésta señale.

65
 Mediante la Resolución de Superintendencia N°175-2007/SUNAT se ha
establecido que el procedimiento de compensación a solicitud de parte es un
procedimiento aplicable para aquellos deudores tributarios que hayan efectuado
pagos en exceso o indebidos, o hayan sido sujetos de retención o percepción del
IGV en exceso (con excepción de los sujetos del Nuevo RUS) y soliciten la
compensación.

2. Prescripción

Según Rafael Calvo Ortega (2012), es el tipo extintivo o liberatorio, consiste en

la extinción por el transcurso del tiempo, de la acción del acreedor tributario de
exigir el cumplimiento de la prestación tributaria, así como la fiscalización del
cumplimiento de la obligación tributaria, mas no el derecho de crédito, y
siempre que la declaración de prescripción sea solicitada por el sujeto pasivo.

En ese sentido, el artículo 43 del Código Tributario señala que la acción de la

Administración Tributaria para determinar la deuda tributaria, así como la acción
para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro años, y a los seis
años para quienes no hayan presentado la declaración respectiva. Dichas
acciones prescriben a los diez años cuando el agente de retención o percepción
no ha pagado el tributo retenido o percibido.

Según el Ministerio de Economía y Finanzas, es importante destacar que en la

prescripción concurren dos elementos:

 Objetivo: Representado por el transcurso del tiempo.

 Subjetivo: Referido a la inacción del titular del derecho, que hace presumir su
renuncia a ejercerlo.

Considera que la acción de la Administración para determinar la deuda

tributaria, así como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a
los cuatro (4) años, y a los seis (6) años para quienes no hayan presentado la
declaración respectiva. Dichas acciones prescriben a los diez (10) años cuando el
agente de retención o percepción no ha pagado el tributo retenido o percibido.

66
 La acción para efectuar la compensación o para solicitar la devolución prescribe
a los cuatro (4) años.

CONCLUSIONES

1. El ordenamiento jurídico debe prever los procedimientos en el que se creen

reglas establecidas cuyo objeto sea el de poner fin a la controversia,
disciplinando el ejercicio de la función jurisdiccional del Estado dentro de estos
procedimientos, en un marco de respeto al derecho constitucional al debido
proceso de los contribuyentes.

2. La cultura tributaria influye directamente en el cumplimiento de las

obligaciones tributarias, ya que la falta de una atención adecuada de la cultura
tributaria en nuestro país, no permite cumplir con las obligaciones tributarias
correctamente, incidiendo de manera desfavorable en la situación económica y
financiera, generando acumulación de compromisos y eventuales sanciones de

67
 carácter tributario, relacionados con las diferencias en las declaraciones juradas
y la incorrecta determinación del impuesto a pagar.

3. Los procedimientos tributarios tienen carácter administrativo especial, ya que se

desarrollan en sede tributaria y están vinculados con la función administrativa
tributaria, es decir tiene una especificidad en cuanto a su resolución con el
hecho generador, los sujetos pasivos, la base imponible, la transmisión y la
extinción de la obligación tributaria.

4. La política tributaria está alineada con el objetivo de ampliar la base tributaria y

para lograr este objetivo, SUNAT realiza fiscalizaciones a sus contribuyentes, es
ahí donde encontramos la Facultad Discrecional y su implicancia, pues para
lograr los objetivos se vulneran los principios y derechos constitucionales de los
contribuyentes, además, los resultados nos muestran que los funcionarios de la
Administración desconocen los mismos al no aplicarlos ante una fiscalización.

5. Los Contribuyentes desconocen los derechos, garantías que los protegen y la

normativa vigente, por ello no saben cómo actuar ante una fiscalización
tributaria, esto los conlleva a ser vulnerables a actuaciones arbitrarias dejando
pasar las mismas por desconocimiento. Los contribuyentes que conocen sus
derechos representan la minoría de la población, y son éstos quienes incurren en
más gastos, pues al verse inmersos en un escenario de arbitrariedad tienen que
recurrir a profesionales como abogados o contadores para poder redactar un
reclamo o una queja para posteriormente ser presentados ante la misma
administración o ante el Tribunal Fiscal.

RECOMENDACIONES

1. La cultura tributaria en Perú debe incrementarse, la Administración Tributaria

debe ser cada vez más, una organización de contacto directo con los ciudadanos,
mejorando y facilitando el cumplimiento de las normas y obligaciones
tributarias, simplificando trámites, métodos y procedimientos y resolviendo
oportunamente los reclamos y recursos ante la Administración, simplificar las
leyes y los formularios, establecer oficinas en las que el contribuyente en un solo
lugar, pueda obtener un servicio cortés y conveniente, crear un ambiente

68
 placentero en las áreas de servicio al contribuyente, además del uso de la
tecnología para incrementar la flexibilidad y conveniencia para el contribuyente
en la presentación de declaraciones y pago de impuestos.
2. Implementar, aplicar y evaluar procedimientos de control tributario y su
monitoreo constante respecto al planeamiento tributario, con el propósito
asegurar el cumplimiento de las obligaciones y normas tributarias a una fecha
determinada, minimizando riesgos y contingencias futuras, evitando así caer en
infracciones y sanciones ante la Administración tributaria.
3. La Norma debería establecer un Límite a la Facultad Discrecional que se aplica
en un Procedimiento de Fiscalización, solo así se podrán controlar las diversas
acciones que devienen en arbitrariedad hacia los Contribuyentes, por ello se
debería reformar el sistema tributario, ya que fue diseñado para una realidad
económica y administrativa distinta a la que ahora tenemos y a la que el país
tendrá en los próximos años, ésta debería considerar, por ejemplo, leyes de
Protección al Contribuyente para que así se garantice al estado percibir lo que
legalmente le está permitido y al contribuyente que no se le exija más de lo que
está obligado. La administración debe siempre procurar la verdad material,
aplicar el criterio de la economía de la recaudación y actuar con razonabilidad.
4. El Código Tributario debería garantizar que los procesos de fiscalización se
orienten exclusivamente a determinar si el contribuyente ha cumplido con su
obligación real, a no ser sancionado por errores intrascendentes y a que cuando
reclame su impugnación sea resuelta conforme a ley y dentro de un plazo
prudencial. Es importante que SUNAT mantenga una permanente coordinación
con órganos como el Tribunal Fiscal a fin de que se puedan superar las
inconsistencias que este pudiera estar detectando regularmente en su actuación.

BIBLIOGRAFÍA

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Instituto Pacífico.
 CALVO ORTEGA, R. (2012). Derecho Tributario. Lima: Editorial Aranzadi
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 CARVALHO BARROS, P. (2012). Curso de derecho tributario. Lima: Grijley.
 CHIL CHANG, M. (2007). Procedimiento de Cobranza Coactiva. Lima: Gaceta
Jurídica.

69
 HUAMANÍ CUEVA, R. (2009). Código Tributario Comentado. Lima: Jurista
Editores E.I.R.L.
 MENDEZ PEÑA, M. (2002). Cultura Tributaria y procedimientos Tributarios.
Lima: Grijley.
 ROCA, C. (2008). Estrategias para la formación de la cultura tributaria. Perú:
Gaceta Jurídica.
 WOLTERS, K. (2007). Procedimientos Tributarios en el Perú: Derecho
tributario e ilícitos tributarios. Lima, Perú: Gráfica Horizonte.

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