spongamos que la empresa FHT, S.A., compra un edificio por 300,000 €, mas 21% de IVA, de #5 cules 180.000 € corresponden al terreno. Esta operacion se realiza mediante transferencia Ssncaria. Por tanto: simismo, la misma empresa compra mobiliario para su oficina por importe de 2.300 € mas % de IVA, pagando en efectivo: La empresa GRO, S.A., compra utillaje por un importe de 4.500 €, mas 21 % de IVA. El proveedo| le concede en faciura un descuento por pronto pago de 120 €. La operacion se efectua cor cheque, Ast: ABC, S.A,, ha fabricado 50 estanterias para el almacenamiento de sus productos. Los coste: directos de los factores han sido los siguientes: + Materias primas consumidas: 4.500 € + Otros materiales consumidos: 1.800 € + Mano de obra: 2.900€, La fraccion de los costes indirectos de produccion correspondientes al periodo han sido 2.200 €| pero solamente el 90 % de estos se basa en el nivel de utlizacion de ta capacidad normal d ‘trabajo de los medios de produccion empleados. Elcoste de produccion es: 4500 € + 1,800 €+ 2.900 € +2.200€ x 90% FRT, S.A., Cuenta Con unos terrenos valorados en 65.000 €. Ante la buena marcha de la empre sa decide levantar con sus propios medios una nueva fabrica, con la que aumentar su produ ion. La obra esta terminada a final de ano. Los costes que se derivaron de su construccior fueron: 1.180 € + Mano ée obra de sus obreros, abonada por banco, por importe de 77.000 € + Compra de materiales por valor de 12,000 € mas 21 % de IVA, en una operacién a crédito. + Suministros diversos, pagados por banco, por importe de 9.200 € mas 21 % de IVA. FEB casomtencon GTR, S.A, ha comenzade el 1 de octubre de 20%0 la fabrcacion ‘ una maquina para ser utilzada por la propla emoresa en su praceso productive, Durante el timo trimeste ha stsfecho or banco ls siguientes gastos para su fabricacion: Materiales 00,000. Gastos de personal 110.000 € Suministas: 25.000 € En ol ao 20X) las gastos han ascenclda 2 Materiales: 120.000 6 Gattos de persona: 170.000 € Suminstros: $0,000 € {Qué aslentos deed realzar la empresa en Z0XOy en 20K1? {Mas adelante, la misma empresa compra un elemento de transporte por 20.000 €. El impues to de matriculacion asciende a 1.400€ y los gastos de matriculacion 470€. El IVA es del 21 %, El pago se realiza mediante transferencia bancaria. Es decir, tenemos Posteriormente, GRD, S.A, compra a crédito de cuatro meses tres ordenadores a un precio de 1,500 € cada uno, Los gastos de transporte ascienden a 90 € y el seguro a.40 € mas el 21 % de IVA.CASO PRACTICO 2 La sociedad ABC, 5.A., adquiere pagando por banco, el 1 de enero de 20X0, un camion para el transporte de mercancias peligrosas, el cual deberd retirar transcurrida su vida Util. El precio del veniculo asciende 2 20.000 € y los gastos de matriculacin a 2.100 IVA de la operacion de! 21%. La vida util del camién es de cuatro afos, al final de los cuales la sociedad debera pagar 3.900 € en concepto de retiro. El tipo de interés de estas, operaciones es del 5 %. Los asientos que la empresa realizara el afio 20X0 y 20X1, relativos a este elemento, son: ~ CASO PRACTICO 3 Adquisicién de elementos del inmovilizado material La empresa Distribuciones Monteagudo,.A., realiza durante el afio 20XO las siguientes ‘operaciones relacionadas con el inmovilizado material: «} Enviaa un proveedor un cheque de 3.630 € [IVA del 21 % incluido, como anticipo para la compra de un elemento de transporte b] Dos meses después recibe la factura del vehiculo, que asciende a 18.700 € mas 21% de IVA y que paga con cheque. c] Compra un vehiculo para el trasladn de mercancias en el interior de la fébrica por Importe de 5.600 €, mds 21 % de IVA. Operacion a crédito a largo plazo. 4} Compra al contado maquinaria por 50.000 €, y en factura se le concede un descuen to comercial del 5 %. Los gastos de transporte y el segura reflejados en Ie factura ascienden a 2.000 y 500 euros, respectivamente; el IVA de la operacién es del 21 %. Al finalizar su vida util la empresa estima unos costes de desmantelamiento de 3.000 € El tipo de interes efectivo es del 4 % anual y la vida Wil de la maquinaria se estima en diez aitos. e/ Compra al contado [bancos) otra maquina el 1 de junio, el precio es de 12.000 €, mas el 21% de IVA. Para poder utilizar la maquina son necesarios trabajos de instalacién por importe de 1.100 € mas 21 % de IVA, cuya ejecucion durara 14 meses, momento en que la empresa encargada nos los facturard y pagaremos en efectivo. Para finan= clar la compra, pide el 1 de agosto un préstamo al banco por el total del desembolso inicial. Este préstamo lo devolveré de una sola vez dentro de dos aftos y con un tipo de interés norrinal del 5 % anul, pagadero dentro de dos afios junto al nominal del prestamo. Como contabilizard cada una de las operaciones? En (a Ultima operacién realizaremos Jos astentos necesarios hasta que le maquina esté en condiciones de funcionamniento. ne CASO PRACTICO4 Adquisicion y reclasificacion de inversiones inmoviliarias La empresa GTR, 5.A, tiene un excedente de tesorerla y compra un edificio por 200.000€ mas 21% de IVA, operacion a crédito ¢ V/p, el 20 % cel valor corresponde al terreno. Tres meses después decide utilizar el edificio como sede de sus oficinas administrativas. éQué asientos reelizard la empresa?a 1 Laempresa Gre, SA adquere a cate 2 argo plaza ol 12/320%0 Un edifco per 350.000 €, ms 21% de, os Cues € 25% cerrespande lar de silo. Destrar et edfco a arendamierr 19, sendo su actividad principal ia comnpraventa de mercaders 2. Realza la contabitzacion de todos los asentos que debe le Vara cabo la empresa FHT,S.A, con ello a estas operacl- nes en el i 20X0 2} Compa el 3 de Febrera cneo ordenadores por 100 € cada una; los gastos de transporte asclenden 3 30 € IM de operacion del 21%. Paga medantetransferencia hancara, b] Comprael ode mayo magunariaporimporte de 130000€, mas 21% de VA. paga mediate cheque, La da dl de esa aquinara se estima en cinco ais, ala de os cuales se Caleuzn unos gastos de retro de 20.000 € con un te de Interes efecto del 3% anual Compra el 2d Julo un terreno valrado en 100.000 €, ms 21% de NA al contado [bancs). 120 de ul retbe una ac tura de 31000, ms 21 % por la explanacken dal terreno, cue page con cheque. £30 de jul comienza ls constuccon de tun aman ene sola anterior ye 30 de octubre recbe una factura de os constructors can a aba ya terninasa pr In porte de 40.000 mds 21% de WA, que paga por banco. 84 de febrero de 20%) realza el pedo de una instal con tenia y ena al proveedor un cheque porimporte de 42.350 € [VA do 2% nla), <¢] £10 deo de ese ao ecb lairstalcén por un importe de "50000 € mas 21% NA pera a créat de ocho meses 1 €120 de julio de ese ato compra un elemento de trans pote por 30.000 €. El impuesto de matrcuacion asciende 2 3.600 € y ls gastos de matrculacion a 760 € Elk es el). pag sereaiza mediante transferenciabancaria, La empresa Hermanos lllescas, §.A, contrata a una universidad durante el ario 20X0 para desarrd llar un nuevo proceso de fabricaciOn. La universidad le factura 20,000 €, més e 21% de IVA, qu la empresa paga con cheque. Alfinalizar el afio, Hermanos illescas, 5.8, considera que el proyed to tendra éxito técnico y generar rentabilidad econdmica. Durante el afo 20X1 la universidad termina el proceso de fabricacién y factura a la empresa 12.000 €, mas el 21% de IVA, operacial a crédito. Hermanos Illescas, S.A,, abandona el proyecto al no obtener resultados positivos Ls empresa de distribuciones Monteagudo contrata a una universidad para el desarrollo de una piicacion informatica, facturandole el 1 de julio de 20X0 2.000 € més 21% de IVA, cue se par san al contado con cheque. El 30 de noviembre el proyecto esta concluido y la empresa proce: 2 activar la aplicacién. a CASO PRACTICOS Adquisicién de elementos del inmovilizado intangible :Cémo contabilizaré esta empresa cada una de las operaciones? a} La empresa Hermanos Illescas,S.A. adquiere en traspaso un local comercial por im- porte de 4.000 €, mas 21 % de IVA, que paga a través de cuenta corriente bancaria, 6] La misma empresa es adjudicatarla de un servicio de limpieza del Ayuntamiento de Madrid, por el que paga 50,000 € mas IVA, mediante transferencia bancaria. La dura- ion de la concesi6n es de cinco atios. ACTIVIDADES. 3 Contabliza las operaciones que realizala empresa Hermanos escas.A= 15] Contrata e 10 de enero de 20X0 con la empresa Oficina de Proyectos S.A el desarolo 6 un nuevo product, Durante Lao 20X0 ia erovesa le factura 15:000€ mis 21% de VA, ‘que se pagan por Banco. Hermanos ilescas espera obtener 31 de dembre exto tecnico y renablldad economia el proyecto. E17 de mayo de 20x se tein el desaro- lo y ta empresa entrega el proyecta, por le gue factura ‘5000 € mas el 21 % que se pagan por banco. Hermanos Nescas, S.A. procede als insripelen del desarrollo en el Re- sro dela Propedad Industral, po lo que satsace unos {gastos de 00 € mas 21% de WA en eectvo. ‘by La empresa rea el 20 de marzo de 20K0 el pecdo de {tes programas informatcos acta empresa, ala cua envia ln cheque de 7-260 € [Vk del 21 inchs. c] Das meses después reibe el pedo nto con la facture, que ascende a 8.000 €, mas 21% de WA, operacion a cré. to de ses meses, of Adquler el 12 de mayo de 20X0 una patente de fabricacon or un importe de 20.570 € NA cel 21 Inculd}. que page ‘con un cheque ] La empresa recbe el 5 de diciembre de 20X0 una factura de 120 €, mas e 21% de IVA por el mantenimiento de las aplicaciones informatics, operacion a crédito acertaplazLa empresa Distribuciones Monteagudo, S.4., suscribe el 1 de enero de 20X0 un contrato de leasing para la compra de un elemento de transporte, cuyo valor razonable es de 30.000 € con el Banco Casual. La opcién de compra se estima en 5.000 € y la empresa ro tiene dudas de que la va a elercitar. La vida util del bien es de cinco afos. El tipo de interés es del 5%. La opcién de compra se ejercera el 1 de enero de 20X2. La entidad financiera le adjunta el si- guiente cuadro. ar od aE ° Wi/20xo - - 30,000 € 3Vi2/20x0 | 13.695,12€ 1.500 € 1219512€ ——17.804,88 € 2 | 31/2/20xi | 13.605,12€ 890,24 12,804.88 € 5.000 € Total | 27,390.24 2.39024€ 25.000 52.804,08 € A 31 de diciembre de 20X0, por el pago de la primera couta del leasing y la reclasificacion a corto plaze de la deuda que la empresa pagara a 31 de diciembre de 20x! y la opelén de com bra que ejercitara el 1 de ener de 20x2, #31 de diciembre de 20X1, por el pago de la segunda cucta. Ei} de enero de 20x2 elercita la opcion de compra: CASOPRACTICO.6 CContabiidad de un lasing prepagablecon gastos iniiales E11 de enera de 20x0 se fnancia con un feasing la uzacion de ua maquina cuyo valor al contaco es de 251000 €. La du ‘acto del contro ser de 8 afc, send la eta anal de 5797.60 € prepagables. Se estima que la maquina tendra un Valor de .a60rte € evande terme st contrat [imported ‘opcion de compra. La empresa no tiene dues de que lava a lercitar, dos dias despues de vencor el contrat, Para fos slculs anceras se va ulzar una tasa de interes el 8% {os costes de tormalzacion ue! contro ascienden a 27D € ‘dems, se ha pagado a ara empresa pa tabs)os de insta 12% de wa. LU enidad franciora le junta la lguante abla oe Wva0x0 7.010€ 121760 §:797406 B00 TOT AOE Vve0xi | TOISIOE 12ITSOE S7OTGO€ 153KI9E ——A201A1E ViveoKe | TOI6I0€ 1aITSOE S7OTH0€ \NS2R€ ab02.a2€ Viveors | TOI 12ITS0€ a7eTe0€ ger,09€ 4970S EDKOSE con estos datos contabiiza el cntrato desde el punto de Wsta del artendatario hasta ecierre del erciio 20K CASO PRACTICO 7 Elarrendamiento operativo & empresa Hermanas ilescas S.A, firma el 1 de enero de 20X0 un contrato de arrenda- "siento con el concestonario Aquila, SA. Cl precio al contado del vehicula e8 cle 40,0006, | curacion del contrato es de tes aos y la vida util del vehicula de sete aos. Acuerdan el pago de tres cuotas prepagables de 11.000 € Alquicar S.A. asume los costes | Ge mantenimiento y reparacion Gel vehicula, Inciaido © pago del seguro, Cl IVA es del 2% | como debe califcar earrendamiento Hermanos Illescas, .A.? sue asientos realizara? Soluetén: "De las condiciones econémicas del contrato yal no existir opcton de compra, se presume | auero transfieren sustanciaimente todos los riesgos y beneficios innerentes ala prople- dad del activo objeto del contrato. F2r jo tanto, a empresa debe calfcarlo como un arrendamiento operative y Io contabili- 25rd igusl durante los tres anos.ACTIVIDADES 4. una empresa fma un contiate de lating ce res ahs de Jduracon 1 enero de 20X0, sobre una Instaacon teen. La empresa no tene cusas de que va ejerctar fs opcon Je compra, que esta neluiaa en la shia cuota,€| page 4e las euotas es pospagabe y con perodlelsad semesta. 1 30w/20K 2asece —_Nhoseane 2 snaj20xo249302€ —nS06A8E ‘ 1ssaos€ | waasase ° svialeoxe | s3B4CE OSH Eltipo de interes de la operacion 5 de 4% semestral ft ‘oral contado det bien ese 73.389;92 € Contabllea&t leasing durante tosa su duracion cuatro de amonizacion det leasing eel siguiente: 14900¢ vw.940 € 14000 ¢ 14940 € ‘4000 € 10900€ La empresa ABC,S.A,, tiene una maquina valorada en 15.000 €, con una vida util de 300.000 productos, Este ario ha fabricado 50.000 productos. Es decir, la amortizacion de este ao sera: CASO PRACTICO 8 Amortizacién de los inmovilizados anos y un valor residual de 2,000 €. y un valor residual de 100 €. + Maquinaria: lineal. + Patente: digits decrecientes. este ano ha recorrido 70.000 km. CASO PRACTICO 9 ‘Amortizacién dela concesion administrativay delos demas ‘Sementos afectot ala actividad 3 empresa TRR,S.A, gana el de jlo ge 20¥0 un concurso xbico que le da derecho a explo la concesin de los ser ‘Ges medio de un hospial poe que pag 300.000 a traves Si Barco, La conceston es or cinco aos, y en el contrata se -Ssablece auelos bene; afeces ala explataibr delacafeteria Serta al lado al fea de la conceson, th misme di a serprese adquere maquraria para a gestion del serio por ACTIVIDADES, Una empresa posee los siguientes elementos patrimoniates: + Una maquina cuyo precio de adquisicion fue de 12.000 € tiene una vida util de diez + Una patente cuyo precio de adquisicién fue de 1,900 € tiene una vida util de tres anos + Un elemento de transporte cuyo precio de adquisicion fue de 25.000 € tiene una vida util de sels afios y un valor residual ce 2,000 €. Los sistemas de amortizacion que hay que emplear seran: + Elemento de transporte: técnico-funcional. Se calcula una vida util de 300.000 km y Debemes elaborar los asientos contables correspondientes. « Importe de 350.000 €, mas 21 de NA, que paga con cheque Dancario, La via Ut de la magulnaia es de dez aos, ‘a Contabtza a anorzicion de la concesion y de a magi ara del rier a0. 6] Contabiza la amortizacion dela conceson y det magur nara del segunda afo, ] Contabitza os atentos conabies que i empresa realzra el de jl de 20x5 2 conch la concen. 5. La empresa GTP,5.A,, abona en concepto de derechos de traspaso, el 1 de enero, 2.400 €. Estima ‘empresa que vaa generar beneflclos durante cuatro anos y lo amortiza con e| Calcula el valor neto contable del elemento anterior despues de |a primera amortl- zacion. La empresa GTP, S.A., compra con un crédito a largo plazo un elemente de trans: porte por un Importe de 22.000 €. lmpuesto de Matriculacién de 1.540 € gastos de fratricuiacian de #10 € © IVA del 21% Tene vida a Fecorrido 60.000 km. La operacién se reallza a cre: Amortizacian del primer aro. jo 350.000 kim y ests ano hs ©. Contabiliza la compra y IaUna empresa posee una maquina con un valor contable de 50.000 €. E| elemento tiene un| valor razonable de 45.000 €, los costes de vender el inmovilizado ascenderian a 1.000 €,y tiene! un valor en uso de 44.500 €. Por tanto el asiento sera: CASO PRACTICO 10 Correcciones valorativas por deteriora Una empresa que comprd un ordenador el 1 de enero de Z0XO se da cuenta el 31 de diciembre de ese ano que al salir una nueva gama de ordenadores con un nuevo soft- ware se ha producido un deterioro del valor del ordenador, par lo que ahora cuesta 600 € menos que su valor neto contable. ¢Como contabilizara la empresa el deterioro de valor? CASO PRACTICO 11 La sociedad ABC, S,A., tlene una maquina que adquirié el aho 20X1, con un precio de adquisicion de 24.000 €, una vida util de 12 afies y una amortizacién acumnulada, al comienzo del ejercicio 20X0, de 500 €. Al cierre del elercicio 20X0, e! valor en uso de dicha maquina es de 20.300'€, por lo que la empresa debe estimar si procede dotar la correspondiente correccién valorativa. Qué asientos realizar la ernpresa a 31 de diciem- bre de 20x07 CASOPRACTICO 12 {a Sociedad AAC. 5.8. posee una caretila transportada de 49 nteme en lafabrica, cuye prec de adguiscion fue de °5.000 €, ala que la anteror tabla de emrortizcion fe per- sis una cuota de amortizacién del 12% Segin la nueva bol coeficente mazimo de amortizacton perritid> 2s a Modificzctin de cuota de amertizacién porcambiode ls tabla fecal Lafecha de adzuiscibn fue e 1d erero de 20%, Suponiend {que of carnbio en la tabla se produce en 20KI. .Qus debers acer erase? Seluctén: Durante los afos 20K4 3 20%1 se ha venido amortzando con sxrogla al coef rime perritd. Es oars os 2073 202 20x este C280 lor neto fiscal a 31 de delebre da 20%: era 57200 € Este sera valor sare el que deberemosaplcala ‘ee amortizacio comtable, nde en cuenta que la nueva tabla establece un coef re maximo de amortizacion de, 10% 1s vide utl der R% 13006 vada de este periodo maximo sera de 10 aos, de los que ya han transcursido cuatro. En este caso el valor neto scl el elemento {7.800 €] debers amortizarse en un periode de 6 afos, cele que resultaia una amortizacion anual de 1.300 €, empresa posee una apicaclon informatica con un valor contable de 1,000 €, su cr azorable 25 800 € y su valor en uso es 1.300 €,,Qué aslento realizar la empresa?Una empresa vende un elemento de transporte que le costé 20.000 € y tiene una amortiza- cifn acumulada hasta la fecha de la venta de 13,000 € por 7.000 €, més 21 % de IVA, La opera: idm la reeliza con cheque. Por tanto, tenemos: empresa vende una aplicacién Informatica que le costo 3.300€, y tiene una amortizacion ulada hasta la fecha de la venta de 1.200 € y un deterioro de valor registrado de 200 € 1700 € mas 21% de IVA. La operacién se realiza en efectivo. Elaboraremos, pues, el si mte asiento: [Bes empresa vende al contado (bancos| por 15.000 € una maquina que compr6 por 27.000 €, 5 21% de IVA, el 1 de abril de 20X2. La vide util de la maquina es de cinco afts, ja empresa smortiza con el sistema de amortizacion lineal. La amortizacion acumiulada a 31 de diciem- 2 20X1 era de 12,650 €. Entonces: La empresa GTP, S.A., Sufre un incendio en une de sus instalaciones técnicas que, como conse: cuencia, deja de funcionar. La instalacion costé 65.000 € y la amortizacion acumulada ascien: de a 37,000 € La empresa compra el 1 de junio un ordenador por 1.800 €, mas 21% de IVA. La vida util del elemento es de tres anos y cuenta con un sistema de amortizacion lineal. La operacion se rea- liza a crédito de sels meses. Si queremos contabllzar las operaciones del primer afio, tendremos: ce CASO PRACTICO 13 nao Amortizaciény ventadelos elementos delinmoviizado = A 31 de diclembre de 20x1 amortiza elemento, La empresa BTR, 5.A. compra el 15 de junio de 20X1 mobil «31 de cckembre de 20X2 amartiza el elemento. io por Wor de 3800 €, mais 21% de IVA. Paga mediante frarsferenca bancaria a vida dil del elemento es de cuatro * E11 de abril de 20X3 vende el moblirio por importe de | ar, el valor residual es de 300 €,y el sistema de amortiza- S006. mds 2 % de IVA. Operaion a crédito de tres meses on, teal Debemes relstrar todas las operaciones ACTIVIDADES “Contabiliza las sigulentes operaciones que realiza la empresa GTP, S.A: =@f Compra el 1 de jullo por valor de 4.200 € una patente, el proveedor le concede un des- Suerte comercial Se 100 € ent facture, IVA cel @l th La operacen se realize al contacto feancos). 4.31 de diciembre amortiza la patente por el sistema lineal, con una vida util de cuatro Se: Yun valor testluat de 300 €- En el wjerciclo sigulente, el 31 de diciembre, vuelve a amortizar la patente. WNC de la patente en esa fechay el IVA es del 21%. La operacion se realiza al contado jpancos)