INTRODUCCION

El presente trabajo acerca de las Normas Generales de Control Gubernamental en donde

La Contraloría General de la República es el órgano superior del Sistema Nacional de
Control que, de acuerdo con el artículo 82º de la Constitución Política, establece que está
encargado de supervisar la legalidad de la ejecución del presupuesto del Estado, de las
operaciones de la deuda pública y de los actos de las instituciones sujetas a control.

Las Normas Generales de Control Gubernamental se dieron Para el cumplimiento de su

misión y con el objetivo de optimizar el ejercicio del control gubernamental, para realizar
esta misión es necesario contar con un marco normativo sostenible, que afiance la calidad
y oportunidad tanto de las auditorías como de las actuaciones de carácter previo,
simultáneo y demás actividades vinculadas a la competencia legal del Sistema Nacional
de Control; otorgándole predictibilidad, claridad y autonomía a la actuación de sus órganos
y personal conformante.

Así mismo para la evolución de la gestión y control público orientada hacia la rendición de
cuentas, hacia la lucha contra la corrupción, la transparencia, con el uso adecuado de
tecnologías de la información el citado marco debe incorporar innovaciones en los servicios
de control para situar al Sistema Nacional de Control a la altura de las exigencias de
competitividad, calidad, eficiencia y probidad que requiere un Estado eficiente.

De acuerdo con ello y como pilar de este marco normativo, las presentes Normas
Generales de Control Gubernamental se han concebido como el documento normativo
superior que establece la organización y funcionamiento de los servicios que los órganos
del Sistema Nacional de Control brindan a las entidades y la ciudadanía; así como, regula
las normas para el debido desempeño profesional.

Las Normas Generales de Control Gubernamental son disposiciones de obligatorio

cumplimiento para la realización del control gubernamental bajo estándares adecuados de
calidad, que garanticen su ejercicio con eficiencia, objetividad e idoneidad.

Por ende, el personal del Sistema Nacional de Control debe sujetar su desempeño
profesional a dichas normas y las que de ellas se deriven; contribuyendo al debido
cumplimiento de las funciones y fines del control gubernamental, en consonancia con los
desafíos y responsabilidades que conlleva la supervisión, vigilancia y verificación de una
gestión eficaz y moderna de los recursos del Estado, en beneficio de todos los peruanos y
la gobernabilidad del país.

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I. MARCO CONCEPTUAL
Definición y alcance de las Normas Generales de Control Gubernamental.

Normas Generales de Control Gubernamental

1.1. Las Normas Generales de Control Gubernamental son las disposiciones de

obligatorio cumplimiento, desarrolladas a partir de la Ley Orgánica del Sistema
Nacional de Control y de la Contraloría General de la República, Ley Nº 27785, que
regulan el ejercicio del control gubernamental; brindando dirección y cobertura para
su realización. Tienen por objeto regular el desempeño profesional del personal del
Sistema y el desarrollo técnico de los procesos y productos de control.

1.2. Las Normas Generales de Control Gubernamental son emitidas por la Contraloría
General de la República, en su calidad de órgano rector del Sistema Nacional de
Control y en el ejercicio de su autonomía y competencia reguladora, guardando
concordancia con el artículo 82º de la Constitución Política del Perú y la Ley
Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la
República. Asimismo, han sido desarrolladas con base en la normativa y buenas
prácticas internacionales sobre el ejercicio del control gubernamental y la auditoría;
entre las cuales destacan las Normas Internacionales de Entidades Fiscalizadoras
Superiores – ISSAI emitidas por la Organización Internacional de Instituciones
Supremas de Auditoría (INTOSAI) y las Normas Internacionales de Auditoría – NIA
emitidas por la Federación Internacional de Contadores (IFAC).

1.3. Son de observancia obligatoria para los órganos y personal del Sistema Nacional
de Control, expertos que participen en el desarrollo del control gubernamental y
para los funcionarios y servidores públicos de las entidades bajo el ámbito del
Sistema Nacional de Control.

1.4. De conformidad con la Ley Nº 27785, compete a la Contraloría General de la

República actualizar e interpretar las presentes Normas Generales y emitir las
normas relativas al desarrollo del control gubernamental, derivadas de ellas.

Control Gubernamental

Consiste en la supervisión, vigilancia y verificación de los actos y resultados de

la gestión pública, en atención al grado de eficiencia, eficacia, transparencia y
economía en el uso y destino de los recursos y bienes del Estado, así como del
cumplimiento de las normas legales y de los lineamientos de política y planes de
acción, evaluando los sistemas de administración, gerencia y control, con fines
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de su mejoramiento a través de la adopción de acciones preventivas y correctivas
pertinentes.

El control gubernamental es interno y externo y su desarrollo constituye un

proceso integral y permanente.

En este rubro se reúne una serie de normas relacionadas a los distintos tipos de
control que ejerce tanto la Contraloría General de la República como los demás
órganos del Sistema Nacional de Control. Cuando se mencione las siglas SNC,
CGR y OCI, se entenderán referidas al Sistema Nacional de Control, a la
Contraloría General de la República y al Órgano de Control Institucional,
respectivamente.

Control Interno

El control interno comprende las acciones de cautela previa, simultánea y de

verificación posterior que realiza la entidad sujeta a control, con la finalidad que
la gestión de sus recursos, bienes y operaciones se efectúe correcta y
eficientemente. Su ejercicio es previo, simultáneo y posterior.

El control interno previo y simultáneo compete exclusivamente a las

autoridades, funcionarios y servidores públicos de las entidades como
responsabilidad propia de las funciones que le son inherentes, sobre la base de
las normas que rigen las actividades de la organización y los procedimientos
establecidos en sus planes, reglamentos, manuales y disposiciones
institucionales, los que contienen las políticas y métodos de autorización,
registro, verificación, evaluación, seguridad y protección.

El control interno posterior es ejercido por los responsables superiores del

servidor o funcionario ejecutor, en función del cumplimiento de las disposiciones
establecidas, así como por el órgano de control institucional según sus planes
y programas anuales, evaluando y verificando los aspectos administrativos del
uso de los recursos y bienes del Estado, así como la gestión y ejecución llevadas
a cabo, en relación con las metas trazadas y resultados obtenidos.

Control Externo

Se entiende por control externo el conjunto de políticas, normas, métodos y

procedimientos técnicos, que compete aplicar a la Contraloría General u otro
órgano del Sistema por encargo o designación de ésta, con el objeto de
supervisar, vigilar y verificar la gestión, la captación y el uso de los recursos y
bienes del Estado. Se realiza fundamentalmente mediante acciones de control
con carácter selectivo y posterior.

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En concordancia con sus roles de supervisión y vigilancia, el control externo
podrá ser preventivo o simultáneo, cuando se determine taxativamente por la
presente Ley o por normativa expresa, sin que en ningún caso conlleve injerencia
en los procesos de dirección y gerencia a cargo de la administración de la
entidad, o interferencia en el control posterior que corresponda.

Para su ejercicio, se aplicarán sistemas de control de legalidad, de gestión,

financiero, de resultados, de evaluación de control interno u otros que sean útiles
en función a las características de la entidad y la materia de control, pudiendo
realizarse en forma individual o combinada. Asimismo, podrá llevarse a cabo
inspecciones y verificaciones, así como las diligencias, estudios e investigaciones
necesarias para fines de control.

SISTEMA NACIONAL DE CONTROL

Definición

El Sistema Nacional de Control es el conjunto de órganos de control, normas,

métodos y procedimientos, estructurados e integrados funcionalmente,
destinados a conducir y desarrollar el ejercicio del control gubernamental en
forma descentralizada.

Su actuación comprende todas las actividades y acciones en los campos

administrativo, presupuestal, operativo y financiero de las entidades y alcanza al
personal que presta servicios en ellas, independientemente del régimen que las
regule.

ATRIBUCIONES DEL SISTEMA

 Efectuar la supervisión, vigilancia y verificación de la correcta gestión y

utilización de los recursos y bienes del Estado, el cual también comprende
supervisar la legalidad de los actos de las instituciones sujetas a control .
 Formular oportunamente recomendaciones para mejorar la capacidad y
eficiencia de las entidades en la toma de sus decisiones y en el manejo de
sus recursos, así como los procedimientos y operaciones que emplean en su
accionar, a fin de optimizar sus sistemas administrativos, de gestión y de
control interno.
 Impulsar la modernización y el mejoramiento de la gestión pública, a través
de la optimización de los sistemas de gestión y ejerciendo el control
gubernamental con especial énfasis en las áreas críticas sensibles a actos
de corrupción administrativa.

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ÓRGANOS DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL

1. La Contraloría General, como ente técnico rector.

2. Todos los Órganos de Control Institucional.
3. Las sociedades de auditoría.

CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA

La Contraloría General es el ente técnico rector del Sistema Nacional de Control,

dotado de autonomía administrativa, funcional, económica y financiera, que tiene
por misión dirigir y supervisar con eficiencia y eficacia el control gubernamental,
orientando su accionar al fortalecimiento y transparencia de la gestión de las
entidades, la promoción de valores y la responsabilidad de los funcionarios y
servidores públicos, así como, contribuir con los Poderes del Estado en la toma
de decisiones y con la ciudadanía para su adecuada participación en el control
social.

ATRIBUCIONES DE LA CONTRALORÍA GENERAL

 Tener acceso en cualquier momento y sin limitación a los registros,

documentos e información de las entidades, aun cuando sean secretos; así
como requerir información a particulares que mantengan o hayan mantenido
relaciones con las entidades; siempre y cuando no violen la libertad
individual.
 Ordenar que los órganos del Sistema realicen las acciones de control que a
su juicio sean necesarios o ejercer en forma directa el control externo
posterior sobre los actos de las entidades.
 Supervisar y garantizar el cumplimiento de las recomendaciones que se
deriven de los informes de control emanados de cualquiera de los órganos
del Sistema.

ÓRGANOS DE CONTROL INSTITUCIONAL

El OCI es el órgano conformante del SNC, cuya finalidad es llevar a cabo el control
gubernamental en la entidad de conformidad con lo dispuesto en los artículos 6°,
7° y 8° de la Ley, promoviendo la correcta y transparente gestión de los recursos y
bienes de la entidad, cautelando la legalidad y eficiencia de sus actos y
operaciones, así como, el logro de sus resultados, mediante la ejecución de los

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servicios de control (simultáneo y posterior) y servicios relacionados, con sujeción
a los principios enunciados en el artículo 9º de la Ley.

FUNCIONES DEL OCI

 Ejercer el control interno simultáneo y posterior conforme a las disposiciones

establecidas en las Normas Generales de Control Gubernamental y demás
normas emitidas por la CGR.
 Ejecutar los servicios de control y servicios relacionados con sujeción a las
Normas Generales de Control Gubernamental y demás disposiciones emitidas
por la CGR.
 Cautelar el debido cumplimiento de las normas de control y el nivel apropiado
de los procesos y productos a cargo del OCI en todas sus etapas y de acuerdo
a los estándares establecidos por la CGR.
 Comunicar oportunamente los resultados de los servicios de control a la CGR
para su revisión de oficio, de corresponder, luego de lo cual debe remitirlos al
Titular de la entidad o del sector, y a los órganos competentes de acuerdo a
ley; conforme a las disposiciones emitidas por la CGR.

SOCIEDADES DE AUDITORÍA

Las sociedades de auditoría, para efectos de esta Ley, son las personas jurídicas
calificadas e independientes en la realización de labores de control posterior
externo, que son designadas por la Contraloría General, previo Concurso Público
de Méritos, y contratadas por las entidades para examinar las actividades y
operaciones de las mismas, opinar sobre la razonabilidad de sus estados
financieros, así como evaluar la gestión, captación y uso de los recursos
asignados.

El proceso de designación y contratación de las sociedades de auditoría, el

seguimiento y evaluación de informes, las responsabilidades, así como su
registro, es regulado por la Contraloría General.

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 ESTRUCTURA Y APLICACIÓN DE LAS NORMAS GENERALES DE CONTROL
GUBERNAMENTAL

1.5 Las Normas Generales de Control Gubernamental cuentan con siete secciones,
divididas en subsecciones:

I. Marco conceptual

II. Normas de desempeño profesional

III. Normas de gestión de la calidad

IV. Normas comunes a los servicios de control

V. Normas de servicios de control previo

VI. Normas de servicios de control simultáneo

VII. Normas de servicios de control posterior

1.6 En el texto de las Normas Generales de Control Gubernamental se utilizarán las

denominaciones abreviadas de los siguientes términos:

 Contraloría General de la República – Contraloría.

 Entidad(es) sujeta(s) a control – entidad(es).
 Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la
República – Ley.
 Normas Generales de Control Gubernamental – Normas Generales.
 Sistema Nacional de Control – Sistema.
 Sociedades de Auditoría externa designadas por la Contraloría y contratadas –
Sociedades de Auditoría.

MARCO CONCEPTUAL

DEFINICION - ALCANCE

Las Normas Generales de Control Gubernamental son las disposiciones de

obligatorio cumplimiento, desarrolladas a partir de la Ley Orgánica del Sistema
Nacional de Control y de la Contraloría General de la República, Ley Nº 27785, que
regulan el ejercicio del control gubernamental; brindando dirección y cobertura para
su realización. Tienen por objeto regular el desempeño profesional del personal del
Sistema y el desarrollo técnico de los procesos y productos de control. Son de
observancia obligatoria para los órganos y personal del Sistema Nacional de
Control, expertos que participen en el desarrollo del control gubernamental y para

7
los funcionarios y servidores públicos de las entidades bajo el ámbito del Sistema
Nacional de Control.

NORMAS DE DESEMPEÑO PROFESIONAL

En el ejercicio de los servicios de control y servicios relacionados, el personal del

sistema debe guiar su desempeño profesional por las normas de independencia,
entrenamiento y competencia, diligencia profesional y confiabilidad, teniendo en
cuenta los requisitos establecido en la normativa vigente.

El comportamiento ético del personal se regirá de acuerdo a los correspondientes

Códigos de Ética profesionales y de la función pública, así como la normativa
emitida por la Contraloría.

NORMAS DE GESTION DE CALIDAD

La contraloría establece y mantiene un sistema de gestión de la calidad, con la

finalidad de observar los requisitos y especificaciones establecidos como
estándares en la normativa específica, así como cumplir los requerimientos de los
clientes del control gubernamental.

NORMAS COMUNES A LOS SERVICIOS DE CONTROL

 PLANEAMIENTO

El planeamiento de los servicios de control tiene como finalidad determinar

la demanda priorizada de control para su atención por los órganos del

Sistema.

 GESTION DE INFORMACION

La Contraloría deberá identificar y requerir la información necesaria para el

adecuado desarrollo de los servicios de control, así como diseñar, implementar
y mantener sistemas para obtener información de las entidades bajo el ámbito
del Sistema.

 PARTICIPACION DE EXPERTOS

Cuando sea necesario obtener informes técnicos especializados de expertos,

los órganos del Sistema pueden contar con la participación de personas
naturales o jurídicas que posean habilidades, conocimientos y experiencia en
un campo particular distinto al de control gubernamental.

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 SUPERVISION

Los servicios de control deben ser supervisados en forma periódica, sistemática

y oportuna, durante todas sus etapas, por los niveles competentes; a fin de
orientar y asegurar el cumplimiento de sus objetivos, así como mejorar la
calidad de su desarrollo resultados.

 RESULTADOS DE LOS SERVICIOS DE CONTROL

El resultado de los servicios de control debe emitirse por escrito, se

caracterizará necesariamente por su consistencia y utilidad, y se comunicará
oportunamente a las entidades e instancias que correspondan.

 SEGUIMIENTO A LA IMPLEMENTACION DE RECOMENDACIONES

La Contraloría y los Órganos de Control Institucional deben realizar el

seguimiento delas acciones que las entidades dispongan para la
implementación efectiva y oportuna delas recomendaciones formuladas en los
resultados de los servicios de control.

NORMAS DE SERVICIOS DE CONTROL PREVIO

Los servicios de control previo son aquellos que efectúa exclusivamente la

Contraloría con anterioridad a la ejecución de un acto u operación de una entidad,
de acuerdo a lo establecido por la Ley o norma expresa, con el objeto de emitir un
resultado según corresponda a la materia del requerimiento que realice la entidad
solicitante del servicio

NORMAS DE SERVICIOS DE CONTROL SIMULTÁNEO

Los servicios de control simultáneo son aquellos que se realizan a la(s) actividad(es)
de un proceso en curso, correspondiente a la gestión de una entidad sujeta a control
gubernamental, con el objeto de alertar a la entidad de hechos que ponen en riesgo
el resultado o logro de sus objetivos.

NORMAS DE SERVICIOS DE CONTROL POSTERIOR

Los servicios de control posterior son aquellos que se realizan con el objeto de
efectuar la evaluación de los actos y resultados ejecutados por las entidades en la
gestión de los bienes, recursos y operaciones institucionales.
Los servicios de control posterior pueden ser:

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  Auditoría financiera.
 Auditoria de desempeño.
 Auditoria de cumplimiento.
 Otros que se establezcan

RELACIÓN DE LAS NORMAS GENERALES CON OTRAS NORMAS

Norma INTOSAI: El control interno es un proceso integral efectuado por la gerencia

y el personal, y está diseñado para enfrentarse a los riesgos y para dar una
seguridad razonable de que en la consecución de la misión de la entidad.

Norma ISO: La organización Internacional para la Estandarización (ISO), es el

organismo encargado de promover el desarrollo de normas internacionales de
fabricación para todas las ramas industriales a excepción de la eléctrica y la
electrónica.

Norma IFAC: Para el ejercicio de las auditorias financieras adicionalmente a la

aplicación de las presentes normas generales y la normativa específica que se
derive de ella, se consideran las Normas Internacionales en Auditoria - (NIA)
emitidas por el IFAC.

Norma NAGU: El Sistema Nacional de Control (SNC) regulado por el Decreto Ley
N° 26162, tiene por objetivo la evaluación periódica de los resultados de la gestión
pública, dentro de criterios de economía, eficiencia, eficacia y transparencia.

Planeamiento NAGU

El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planeado a fin de asegurar la

realización de una auditoria de calidad, debe estar basado en el conocimiento de
las actividades que ejecuta la entidad a examinar, así como el análisis den entorno
en que se desarrolla, el tipo de auditoria a efectuarse y las disposiciones legales
vigentes y aplicables.

Durante la ejecución de esta etapa de la auditoria, el auditor documentara su trabajo

mediante.

Planificación NGCG

Cada auditoria debe ser apropiadamente planificada a fin de que sus objetivos sean
alcanzados en plazo oportuno y se permita el adecuado desarrollo de las etapas de
su proceso, obteniendo resultados de calidad.

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Se tendrá en cuenta para su formulación, las características de cada tipo de
auditoria, conforme se regule en la normativa específica que emita la Contraloría
General de la Republica.

Como resultado de la etapa de planificación se define el Plan de auditoria el cual

contiene los objetivos de la auditoria el cual contiene los objetivos de la auditoria y
adjunta la propuesta del programa de auditoria.

Papeles de Trabajo – NAGU

 El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de

la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas en forma de papeles de
trabajo.
 Constituyen el vínculo entre el trabajo de planeamiento y ejecución, y el
informe de auditoría.

Documentación Auditoria – NGCG

 Se debe organizar, preparar y conservar la documentación que sustente el

desarrollo de la auditoria.
 La Documentación de auditoria debe estar apropiadamente organizada,
clasifica y referenciada en los archivos de auditoria, constituidos por una o
más carpetas u otros medios de almacenamiento de datos, físicos o
digitales, según las normativas especifica que establezca la Contraloría.

Comparación de Normas INTOSAI – ISO

Normas INTOSAI: El objetivo último de las normas INTOSAI es alcanzar la misión

de la organización desde la ética, la eficacia, la eficiencia y la efectividad, el
cumplimiento de la responsabilidad y de la normativa, haciendo frente a los riesgos
que puedan presentarse.

Norma ISO: Por su parte, el Sistema de Calidad del tipo ISO 9004 busca la mejora
continúa medida a través de la satisfacción del cliente y de las partes interesadas.

El Control Gubernamental

Implica la supervisión, vigilancia y verificación de los actos y resultados de la gestión

pública, en atención al grado de eficiencia, eficacia, transparencia y economía en el
uso y destino de los recursos y bienes del Estado, así como del cumplimiento de
las normas legales y de los lineamientos de política y planes de acción, evaluando
los sistemas de administración, gerencia y control con fines de su mejoramiento a

11
través de la adopción de acciones preventivas y correctivas pertinentes. El control
gubernamental es interno y externo. Su desarrollo constituye un proceso integral y
permanente.

El control interno se refiere a las acciones que desarrolla la propia entidad pública
con la finalidad de que la gestión de sus recursos, bienes y operaciones se efectúe
correcta y eficientemente.

El control externo es entendido como el conjunto de políticas, normas, métodos y

procedimientos técnicos que compete aplicar a la Contraloría General u otro órgano
del Sistema Nacional de Control por encargo o designación de esta, con el objeto
de supervisar, vigilar y verificar la gestión, la captación y el uso de los recursos y
bienes del Estado.

SERVICIO DE CONTROL

Los servicios de control constituyen un conjunto de procesos cuyos productos

tienen como propósito dar una respuesta satisfactoria a las necesidades de control
gubernamental que corresponde atender a los órganos del Sistema.

Los servicios de control son prestados por la Contraloría y los Órganos de Control
Institucional, conforme a su competencia legal y funciones descentralizadas. Los
servicios de control posterior pueden ser atendidos por las Sociedades de Auditoría,
cuando son designadas y contratadas conforme a la normativa sobre la materia.

Los servicios de control pueden ser de los siguientes tipos:

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SERVICIOS DE CONTROL PREVIO

efectuado exclusivamente por la Contraloría con anterioridad a la ejecución de un

acto u operación de una entidad.

 Autorizar presupuestos adicionales de obra y mayores servicios de

supervisión.
 Informar sobre las operaciones que en cualquier forma comprometan el
crédito o capacidad financiera del Estado.
 Opinar sobre las contrataciones con carácter de secreto militar o de orden
interno.
 Otros establecidos por normativa expresa.

SERVICIOS DE CONTROL SIMULTÁNEO

realizado a la(s) actividad(es) de un proceso en curso de la gestión de una entidad.

 Acción simultánea.
 Orientación de oficio.
 Visita de control.
 Otros que se establezcan.

SERVICIOS DE CONTROL POSTERIOR

realizado con el objeto de efectuar la evaluación de los actos y resultados

ejecutados por las entidades en la gestión de los bienes, recursos y operaciones
institucionales.

 Auditoría financiera.
 Auditoría de desempeño.
 Auditoría de cumplimiento.
 Otros que se establezcan.

El desarrollo de los servicios de control comprende la utilización de las técnicas,

prácticas, métodos y herramientas de control y de gestión necesarias para el
adecuado cumplimiento de sus objetivos, teniendo en cuenta la naturaleza y
características particulares de las entidades. De igual forma, se debe considerar su
carácter integral y especializado, su nivel apropiado de calidad y el uso óptimo de
los recursos. Las características y las condiciones de tales servicios son
determinadas por la Contraloría en la normativa específica, de acuerdo a los

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requerimientos y la naturaleza particular de cada uno de los tipos de servicio de
control, conforme a sus atribuciones legales y autonomía funcional.

SERVICIOS RELACIONADOS

los servicios relacionados están vinculados a los procesos de carácter técnico y

especializado derivados de atribuciones o encargos legales, que generar productos
distintos a los servicios de control previo, simultaneo y posterior, y que son llevados
a cabo por los órganos del sistema con el propósito de coadyuvar al desarrollo del
control gubernamental.

El desarrollo de los servicios relacionados debe sujetarse a la normativa específica

que al efecto estable la contraloría. Para su apropiada ejecución, es de aplicación
lo previsto en estas normas generales en lo que resulte pertinente.

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