Artículo 69º.
- PRESUNCIÓN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR
DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
Las presunciones por diferencias de inventarios se determinarán utilizando cualquiera de
los siguientes procedimientos:
69.1. Inventario Físico
La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y la que
resulte de los inventarios comprobados y valuados por la Administración, representa, en
el caso de faltantes de inventario, bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de
registrar en el año inmediato anterior a la toma de inventario; y en el de sobrantes de
inventario, bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el año
inmediato anterior a la toma de inventario.
La diferencia de inventario a que se refiere el párrafo anterior se establecerá en relación al
saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de inventario.
El monto de las ventas omitidas, en el caso de faltantes, se determinará multiplicando el
número de unidades faltantes por el valor de venta promedio del año inmediato anterior.
Para determinar el valor de venta promedio del año inmediato anterior, se tomará en
cuenta el valor de venta unitario del último comprobante de pago emitido en cada mes o,
en su defecto, el último comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya
sido materia de exhibición y/o presentación.
En caso exista más de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomará en cuenta
lo siguiente:
i) Determinar la fecha en que se emitió el último comprobante de pago en el mes.
ii) Determinar cuales son las series autorizadas por las que se emitieron
comprobantes de pago en dicha fecha.
iii) Se tomará en cuenta el último comprobante de pago que corresponda a la
última serie autorizada en la fecha establecida en el inciso i).
El monto de ventas omitidas, en el caso de sobrantes, se determinará aplicando un
coeficiente al costo del sobrante determinado. El monto de las ventas omitidas no podrá
ser inferior al costo del sobrante determinado conforme a lo dispuesto en la presente
presunción.
Para determinar el costo del sobrante se multiplicará las unidades sobrantes por el valor
de compra promedio del año inmediato anterior.
Para determinar el valor de compra promedio del año inmediato anterior se tomará en
cuenta el valor de compra unitario del último comprobante de pago de compra obtenido
en cada mes o, en su defecto, el último comprobante de pago de compra que
corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibición y/o presentación. Cuando
se trate de bienes que no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio en
mención, se tomará el último comprobante de pago por la adquisición de dicho bien, o en
su defecto, se aplicará el valor de mercado del referido bien.
El coeficiente se calculará conforme a lo siguiente:
a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un sistema
de contabilidad de costos, conforme a lo señalado en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, el coeficiente resultará de dividir las ventas declaradas o
registradas correspondientes al año inmediato anterior a la toma de inventario
entre el promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado año.
b) En los demás casos, inclusive en aquéllos en que encontrándose obligado el
contribuyente a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligación o
llevándola se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario, el coeficiente
resultará de dividir las ventas declaradas o registradas entre el valor de las
existencias finales del año, obtenidas de los libros y registros contables del año
inmediato anterior a la toma de inventario o, en su defecto, las obtenidas de la
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del último ejercicio gravable
vencido.
En el caso de diferencias de inventarios de líneas de comercialización nuevas, iniciadas en
el año en que se efectúa la comprobación, se considerarán las diferencias como ventas
omitidas en el período comprendido entre la fecha del ingreso de la primera existencia y
el mes anterior al de la comprobación por la Administración. Para determinar las ventas
omitidas se seguirá el procedimiento de los faltantes o sobrantes, según corresponda,
empleando en estos casos valores de venta que correspondan a los meses del período en
que se efectúa la comprobación. En el caso de sobrantes, el coeficiente resultará de
dividir las ventas declaradas o registradas de dicho período entre el valor de las
existencias determinadas por el contribuyente, o en su defecto, por la Administración
Tributaria, a la fecha de la toma de inventario, mientras que para determinar el costo del
sobrante se tomará en cuenta el valor de compra unitario del último comprobante de
pago de compra obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma de inventario.
69.2. Inventario por Valorización
En el caso que por causa imputable al deudor tributario, no se pueda determinar la
diferencia de inventarios, de conformidad con el procedimiento establecido en el inciso
anterior, la Administración Tributaria estará facultada a determinar dicha diferencia en
forma valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente, según el
siguiente procedimiento:
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administración, se le
adicionará el costo de los bienes vendidos y se le deducirá el valor de las compras
efectuadas en el periodo comprendido entre la fecha de toma del inventario físico
realizado por la Administración y el primero de enero del ejercicio en que se realiza
la toma de inventario.
Para efectuar la valuación de los bienes se tomará en cuenta el valor de
adquisición del último comprobante de pago de compra del ejercicio anterior a la
toma de inventario o, en su defecto, el que haya sido materia de exhibición y/o
presentación de dicho ejercicio. Sólo se tomará el valor de compra promedio en el
caso que existiera más de un comprobante de pago de la misma fecha por sus
últimas compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario.
Tratándose de bienes de nuevas líneas de comercialización implementadas en el
ejercicio de la toma de inventario se tomará el primer comprobante de pago de
compra de dichos bienes, o en su defecto, el que haya sido materia de
presentación y/o exhibición de dicho ejercicio. Sólo se tomará el valor de compra
promedio en el caso que existiera más de un comprobante de pago de la misma
fecha por sus últimas compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del
inventario.
Para determinar el costo de los bienes vendidos, se deducirá del valor de venta el
margen de utilidad bruta que figure en la declaración jurada anual del Impuesto a
la Renta del ejercicio anterior a aquél en el cual se realice la toma de inventario por
parte de la Administración, o en su defecto, de la declaración jurada anual del
Impuesto a la Renta del último ejercicio gravable vencido. De no contar con esta
información se tomará el margen de utilidad bruta de empresas similares.
b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario determinado
por la Administración, el cual comparado con el valor del inventario que se
encuentre registrado en los libros y registros del deudor tributario, determinará la
existencia de diferencias de inventario por valorización.
La diferencia de inventario a que se refiere el párrafo anterior se establecerá en
relación al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la
toma de inventario.
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se adicionará al
valor de la diferencia de inventario, el margen de utilidad bruta a que se refiere el
cuarto párrafo del inciso a) del presente numeral.
d) Cuando la Administración determine diferencias de inventarios por valorización
presumirá la existencia de ventas que han sido omitidas, en cuyo caso serán
atribuidas al año inmediato anterior a la toma de inventario.
69.3. Inventario Documentario
Cuando la Administración determine diferencias de inventario que resulten de las
verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentación respectiva,
se presumirán ventas omitidas, en cuyo caso serán atribuidas al período requerido en que
se encuentran tales diferencias.
La diferencia de inventario a que se refiere el párrafo anterior se establecerá al 31 de
diciembre del periodo en el que se encuentren las diferencias.
Las ventas omitidas se determinarán multiplicando el número de unidades que
constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del período requerido.
Para determinar el valor de venta promedio del período requerido se tomará en cuenta
el valor de venta unitario del último comprobante de pago emitido en cada mes o, en su
defecto, el último comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibición y/o presentación.
En caso exista más de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomará en cuenta
lo siguiente:
i) Determinar la fecha en que se emitió el último comprobante de pago en el mes.
ii) Determinar cuales son las series autorizadas por las que se emitieron
comprobantes de pago en dicha fecha.
iii) Se tomará en cuenta el último comprobante de pago que corresponda a la
última serie autorizada en la fecha establecida en el inciso i).
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las siguientes
disposiciones:
a) En caso de diferencias de inventario, faltantes o sobrantes de bienes cuya venta
esté exonerada del Impuesto General a las Ventas, el procedimiento será aplicable
para efecto del Impuesto a la Renta.
b) La Administración Tributaria asumirá una cantidad o un valor de cero, cuando
no presente el libro de inventarios y balances o cuando en dicho libro, que
contenga los inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de diciembre,
que sirven para hallar las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos
anteriores, no se encuentre registrada cifra alguna.
c) Los valores de venta y/o compra de los comprobantes de pago que se utilicen
para la valorización de las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos
anteriores, estarán ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado
previstas en la Ley del Impuesto a la Renta.
Artículo 70º.- PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoría
fuera superior al declarado o registrado, se presumirá que la diferencia patrimonial
hallada proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio, derivados de ventas o
ingresos omitidos no declarados.
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultará de aplicar sobre la diferencia
patrimonial hallada, el coeficiente que resultará de dividir el monto de las ventas
declaradas o registradas entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final
del ejercicio en que se detecte la omisión. Las ventas o ingresos omitidos determinados se
imputarán al ejercicio gravable en el que se encuentre la diferencia patrimonial. El monto
de las ventas o ingresos omitidos no podrán ser inferiores al monto del patrimonio no
declarado o registrado determinado conforme lo señalado en la presente presunción.
De tratarse de deudores tributarios que, por la naturaleza de sus operaciones, no
contaran con existencias, el coeficiente a que se refiere el párrafo anterior se determinará
considerando el valor del patrimonio neto de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a
la Renta que corresponda al ejercicio fiscal materia de revisión, o en su defecto, el
obtenido de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios
de giro y/o actividad similar.
ARTÍCULO 71º.- PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA
FINANCIERO
Cuando se establezca diferencia entre los depósitos en cuentas abiertas en Empresas del
Sistema Financiero operadas por el deudor tributario y/o terceros vinculados y los
depósitos debidamente sustentados, la Administración podrá presumir ventas o ingresos
omitidos por el monto de la diferencia.
También será de aplicación la presunción, cuando estando el deudor tributario obligado o
requerido por la Administración, a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera
hecho.
Para efectos del presente artículo se entiende por Empresas del Sistema Financiero a las
Empresas de Operaciones Múltiples a que se refiere el literal a) del artículo 16° de la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la
Superintendencia de Banca y Seguros – Ley N° 26702 y normas modificatorias.
Artículo 72º.- PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO
NO EXISTA RELACIÓN ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS, PRODUCCIÓN
OBTENIDA, INVENTARIOS, VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos, la Administración Tributaria
considerará las adquisiciones de materias primas y auxiliares, envases y embalajes,
suministros diversos, entre otros, utilizados en la elaboración de los productos terminados
o en la prestación de los servicios que realice el deudor tributario.
Cuando la Administración Tributaria determine diferencias como resultado de la
comparación de las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor
tributario con las unidades producidas o prestaciones determinadas por la Administración,
se presumirá la existencia de ventas o ingresos omitidos del período requerido en que se
encuentran tales diferencias.
Las ventas o ingresos omitidos se determinarán multiplicando el número de unidades o
prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del período
requerido. Para determinar el valor de venta promedio del período requerido se tomará
en cuenta el valor de venta unitario del último comprobante de pago emitido en cada mes
o en su defecto el último comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya
sido materia de exhibición y/o presentación.
En caso exista más de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomará en cuenta
lo siguiente:
i) Determinar la fecha en que se emitió el último comprobante de pago en el mes.
ii) Determinar cuáles son las series autorizadas por las que se emitieron
comprobantes de pago en dicha fecha.
iii) Se tomará en cuenta el último comprobante de pago que corresponda a la
última serie autorizada en la fecha establecida en el inciso i) .
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan, la Administración
Tributaria podrá solicitar informes técnicos, fichas técnicas y análisis detallados sobre los
insumos utilizados y sobre el procedimiento de transformación del propio deudor
tributario los que servirán para hallar los coeficientes de producción.
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los
coeficientes de producción, o la información proporcionada no fuere suficiente, la
Administración Tributaria podrá elaborar sus propios índices, porcentajes o coeficientes
necesarios para determinar la producción de bienes o prestación de servicios, pudiendo
recurrir a informes técnicos de entidades competentes o de peritos profesionales.
Asimismo, la Administración Tributaria para la aplicación de esta presunción podrá utilizar
una de las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo
utilizado en la elaboración de los productos terminados o de los servicios prestados, en la
medida que dicho insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado
por el deudor tributario o que dicho insumo sea necesario para concluir el producto
terminado o para prestar el servicio.
Para efectos de este procedimiento resultará aplicable la metodología y reglas de
valorización previstas en el artículo 69º, cuando corresponda.
Artículo 72-A°.- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA
EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS
DE EFECTIVO Y/O CUENTAS BANCARIAS
Cuando la Administración Tributaria constate o determine la existencia de saldos
negativos, diarios o mensuales, en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas
bancarias, se presumirá la existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de
dichos saldos.
Para tal efecto, se tomará en cuenta lo siguiente:
a) Cuando el saldo negativo sea diario:
I. Éste se determinará cuando se compruebe que los egresos
constatados o determinados diariamente, excedan el saldo inicial
del día más los ingresos de dicho día, estén o no declarados o
registrados.
II. El procedimiento señalado en el literal (i) de este inciso deberá
aplicarse en no menos de dos (2) meses consecutivos o alternados,
debiendo encontrarse diferencias en no menos de dos (2) días que
correspondan a estos meses.
b) Cuando el saldo negativo sea mensual:
I. Éste se determinará cuando se compruebe que los egresos
constatados o determinados mensualmente excedan al saldo inicial
más los ingresos de dicho mes, estén o no declarados o registrados.
El saldo inicial será el determinado al primer día calendario de cada
mes y el saldo negativo al último día calendario de cada mes.
II. El procedimiento señalado en el literal (i) de este inciso deberá
aplicarse en no menos de dos (2) meses consecutivos o alternados.
Las ventas o ingresos omitidos se imputarán al período requerido al que corresponda el
día o el mes en que se determinó la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y
egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.
La presente presunción es de aplicación a los deudores tributarios que perciban rentas de
tercera categoría.
