SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS
1. GENERALIDADES
El sistema de costos por procesos es uno de los aspectos más amplios que existe
entre los procedimientos de costeo de la producción con régimen continuo, este
sistema permite determinar el costo de producción en cada departamento, división
o etapa del proceso productivo de los bienes que elabora la empresa.
El diseño de un sistema de costos por procesos depende de la naturaleza de la
producción de la empresa, esta técnica se utiliza para el costeo de los inventarios,
el cual va controlando el costo de producción por cada una de las etapas en la
elaboración de los productos.
En general, este sistema es utilizado cuando el producto elaborado es el resultado
de una serie de operaciones continuas e ininterrumpidas, en los que el producto no
se maneja en lotes separados, sino que esta entremezclado en tal forma que es
imposible distinguir los diferentes lotes.
En los costos por procesos, el costo unitario se determina dividiendo los costos
de cada centro de costos, por un producto durante un lapso
especificado; es necesario conocer los inventarios físicos de los que está en
procesos, hasta donde las circunstancias lo permitan, a fin de obtener mayor
exactitud, advirtiendo que el cálculo de la producción en proceso se hace en gran
número de industrias sobre bases estimadas, señaladas por el jefe de producción o
gerente responsables.
2. DIVISIÓN DEPARTAMENTAL
En un sistema de costos por procesos el régimen de producción tiene al menos dos
departamentos productivos, los cuales cuentan con recursos humanos, materiales,
financieros y costos asignados a estas divisiones departamentales. Debemos tener
en cuenta que cuando dos o más procesos se ejecutan en un departamento, puede
ser conveniente dividir la unidad departamental en centros de costos para un
mejor control del costo de producción.
3. TRANSFERENCIA DEPARTAMENTAL
Los costos de producción se incurren y controlan en cada departamento de costos
o centros de costos, en los cuales se determina el costo de producción total y el
costo unitario de producción por unidad. Los costos incurridos en cada
departamento son trasladados a los siguientes departamentos en los cuales se
agregan los costos correspondientes y así sucesivamente hasta calcular el costos
de los productos terminados, productos en proceso o productos dañados.
A continuación se hace un esquema del recorrido de los costos por procesos hasta
llegar al costo de productos terminados.
4. OBJETIVO DEL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS
El sistema de costos por procesos determina el procedimiento de la inversión en la
producción de los productos que se están fabricando en la empresa. La inclusión
del costo en cada etapa es una parte de la inversión, la cual sirve para finalmente
determinar el costo unitario de producción. Recordemos que la materia prima
directa y otros recursos se inician en el primer centro de costo, pero, no siempre
los productos se llegan a terminar como se dijo antes, sino puede quedar en
proceso al final en alguna etapa de la producción y que continuará su proceso en
los períodos de costos siguientes.
5. DEFINICIONES
Para poder determinar el costo de la producción transferida a cada proceso, el
costo de producción que queda en proceso y el costo de producción entregada al
almacén; se hace necesario definir los siguientes términos:
5.1. Producción equivalente
La producción equivalente es la cantidad de unidades que se dan por terminados o
acabados en cada proceso y que como existe una parte de ellas aún no terminada
hay que determinar la equivalencia correspondiente en unidades acabados la cual
es la base de cálculo del costo unitario.
Ejemplo: Si 200 unidades se encuentran en la mitad de su acabado en un proceso
dado, equivalen a 100 unidades terminadas, si 1200 unidades se encuentran en un
tercio de su acabado, representan 400 unidades terminadas.
La producción equivalente sirve de base para el cálculo del costo unitario.
Generalmente se busca una equivalencia para los tres elementos del costo; pero en
diferentes ocasiones el material está totalmente suministrado a producción, siendo
necesario entonces obtener la equivalencia para el costo de conversión (mano de
obra y costos indirectos).
Para conocer el costo unitario basta con dividir la inversión entre la producción
equivalente. Este costo unitario se multiplica por el número de unidades
terminadas y entregadas por el proceso siguiente. Para obtener la valuación de la
producción en proceso, se hace necesario la equivalencia de estas unidades en
proceso para multiplicarlos por su respectivo costo unitario.
5.2. Determinación de los costos unitarios por procesos
Para la determinación de los costos unitarios es necesario distinguir dos aspectos
importantes:
- El costo por unidad en cada departamento, cuando no existe productos en
proceso.
- El costo por unidad en cada departamento, cuando existe productos en
proceso.
Determinación de costos unitarios cuando no existen productos en
proceso:
Cuando no existen inventarios inicial y final en proceso, la determinación
del costo unitario no ofrece dificultad porque se realiza mediante el simple
cálculo de dividir el costo total de cada departamento entre el número de
unidades producidas.
El costo unitario así determinado pasará al departamento siguiente como
costo unitario de la materia que se seguirá transformando.
Determinación de costos unitarios cuando existen productos en
proceso:
Cuando existen inventarios inicial y en proceso, para determinar el costo
unitario es necesario considerar las unidades en proceso de acuerdo al
porcentaje o grado de avance de elaboración en las partidas de material,
mano de obra y costos indirectos. Así los productos en proceso pueden ser
reducidos a su equivalencia en unidades terminadas y sumarse a los
totalmente completados, para obtener la equivalencia de trabajo o
producción equivalente en proceso de unidades.
La producción equivalente está representada en cada departamento, por los
siguientes elementos:
o Determinación de los productos que estaban en proceso al
comienzo del periodo.
o La cantidad de unidades que se empiezan y terminan en el periodo.
o La cantidad de unidades que se encuentran parcialmente terminado
al finalizar el periodo.
Para determinar el costo unitario se tendrá que dividir el costo total del
departamento entre la producción, lo cual se utiliza para realizar el
inventario final en proceso, mediante un ejemplo veremos la producción
equivalente:
Inventario Inicial : 200 unidades al 40%
Puesto en proceso : 2,000 unidades
Inventario final : 200 unidades al 60%
Solución
200 x 40% = 80 unidades
2,000 = 2000 unidades
200 x 60% = 120 unidades
Producción equivalente: 1800 unidades
De las unidades puestas en proceso se restan las unidades que van a quedar
como inventario final.
5.3. Volumen de la producción
El volumen de la producción expresa la cantidad (o volumen) de
materiales que han sido puestos en proceso en un mes o periodo
determinado.
6. CARACTERÍSTICAS
La producción es continua y uniforme; se produce para stock.
Acumulación de los costos por proceso cuando son varios sobre la base de
tiempo diario, semanal, mensual.
El costo unitario se determina sobre la base de promedio.
No se puede diferenciar los elementos del costo en cada unidad producida.
Los costos globales o unitarios siguen al producto a través de sus distintos
procesos, por medio de la transferencia a medida que el producto pasa al
proceso siguiente.
Debido a la continuidad de la producción existe inventario en proceso al
comenzar y al finalizar el periodo.
Los costos de materiales, mano de obra y gastos de fábrica se acumulan y
contabilizan por departamentos o procesos.
Las unidades perdidas se eliminan y recargan al costo de todo el producto.
Existe un control global de los costos.
El costo de producción va acompañado de su informe de producción.
7. TIPOS DE INDUSTRIAS QUE UTILIZAN ESTE SISTEMA
Este sistema se utiliza cuando el producto fabricado es el resultado de una serie de
operaciones continuas, en los cuales el producto no se maneja en lotes separados,
sino que se está entre mezclado de tal forma que es imposible distinguir los
diferentes costos:
El sistema de costos por procesos es utilizado en:
a) Industrias de transformación
o Productores de alimentos
o Refinería de azúcar
o Panaderías
o Molinos de harina de trigo
o Aserraderos de madera
o Papel
o Cerveza
o Fábrica de cemento
o Fábrica de ladrillo
o Fábrica de explosivos
o Industrias químicas, etc.
Pueden producir: un solo producto, varios productos utilizando distintos
medios, en este caso existen departamentos, secciones, o maquinarias para
cada tipo de producto.
b) Explotación minera
o Minería de carbón, minería de cobre, minería de sal, producción de
acero, etc.
c) Servicios públicos
o Fabricación de gas, productores de electricidad,
telecomunicaciones, etc.
8. COMPARACIÓN ENTRE LOS SISTEMAS DE COSTOS POR
ÓRDENES DE PRODUCCIÓN Y POR PROCESOS
Sistemas de costos por órdenes Sistema de costos
de producción por procesos
1. Producción lotificada. 1. Producción continua
2. Producción más bien variada. 2. Producción más bien Uniforme.
3. Condiciones de producción 3. Condiciones de producción más rígidas.
más flexible. 4. Costos promediados,
4. Costos específicos. 5. Control más global
5. Control más analítico. 6. Sistema tendiente hacia
6. Sistema tendiente hacia costo s costos generalizados.
individualizados. 7. Sistema más económico
7. Sistema más costoso 8. Costo un tanto estandarizados.
8. Costo un tanto fluctuante
9. DOCUMENTACIÓN: HOJA DE COSTOS
Las características de este informe son:
• Cubre el costo de los materiales y los costos de MO y gastos de fabricación
durante un período de tiempo determinado.
• Presenta los elementos del costo sobre una base departamental.
• Tiene que presentar en el informe propiamente dicho o en uno suplementario: la
cantidad o número de unidades puestas en fabricación, las trasladadas y percibidas
en cada departamento.
• El costo unitario puede determinarse para cada departamento.
En la contabilidad de costos por proceso, se cargan los materiales, MO y gastos de
fabricación a los departamentos en los cuales se usan. El saldo en cada cuenta
departamental representa los productos en proceso en ese departamento.
Forma sencilla del informe del costo de producción:
• Pueden utilizarlo empresas que fabriquen un solo producto.
• Al final del período quedan pocos o ningún producto en proceso (ejemplo: pan,
papel, etcétera).
• Es en realidad, resumen estadístico de la producción durante un período
determinado de tiempo.
• Los asientos son muy sencillos.
Forma más complicada del informe:
Las condiciones para usar este informe son:
• Hay un gran número de departamentos en los que existen al final del período
trabajos sin terminar y en los que el grado de terminación no es necesariamente el
mismo.
• De las operaciones de fabricación resulta más de un producto. Este informe
expondrá: los costos totales y unitarios por departamentos y por elementos del
costo, las cifras que indiquen cantidad de unidades puestas en producción,
terminadas, en proceso, perdidas.
10. MÉTODOS PARA LA DETERMINACIÓN DE LAS UNIDADES
PROCESADAS.
Determinación de los costos unitarios a través de los cinco pasos:
1. Determinar el volumen al inicio: existencia inicial de Producción en Proceso +
unidades que se inician en el período.
2. Determinar el volumen de producción: al momento del informe de costo habrá
unidades terminadas, unidades en proceso las que deberán identificarse en qué
grado de avance de los distintos elementos del costo en porcentaje de producción
equivalente y además existen mermas.
3. Determinar el volumen en S/. de la totalidad consumida en el período: total de
S/. del inventario inicial, S/. De materiales incorporados en el período y S/. de
costo de conversión (totales).
4. Determinación de los costos unitarios de Materiales y costos de conversión.
5. Valorizar inventarios finales.
11. INVENTARIOS DE PRODUCTOS EN PROCESO
Cada departamento incorpora los costos de materiales directos, MOD y costos
indirectos que en este departamento se agregan, luego se incorpora el costo de los
productos que le fueron transferidos por el departamento anterior (y el inventario
inicial si tuviera).
El saldo de la cuenta departamental de productos en proceso de fabricación debe
representar el inventario de productos en proceso de ese departamento.
Esta cifra se debe verificar aumentando las siguientes partidas para ese
departamento costo de los materiales de los P.T. pero no trasladados + materiales
en producción en proceso + Mo en producción en proceso + CF en producción en
proceso = Total de productos en proceso para ese departamento.
Esto porque en inventario de Producción en Proceso están los PT no trasladados.
Para mí habría que diferenciar el inventario final de cada departamento conjunto
por los PT de aquellos que están en proceso.
12. VALUACIÓN Y CONTABILIZACIÓN DE LOS PRODUCTOS EN
PROCESO Y DE LOS PRODUCTOS TERMINADOS
Es posible registrar la producción puesta en proceso cargando las cuentas usuales
de producción en proceso:
Materiales – Producción en Proceso
MO – Producción en Proceso
CF – Producción en Proceso
Sin tener en cuenta los departamentos.
La información departamental aparecerá sólo en los informes departamentales.
Pero también en posibles registros, los costos de una cuenta de Producción en
Proceso, para cada departamento de producción. Es el proceso más común y más
fácil.
Los productos terminados en un departamento sucesivo por medio de asientos
diarios:
Productos en Proceso – Departamento A
Materiales
Costo de Conversión
Productos en Proceso – Departamento B
a Producción en Proceso – Departamento A
a Costos de Conversión
Los costos de MP, MO y CF se traspasan directamente con cada PT al final del
período de contabilización.
Valuación cuando existen unidades de Existencia inicial:
1. Sistema de valuación del promedio ponderado: se suman a los costos del
período los costos del inventario inicial y se determina un solo costo unitario para
las unidades terminadas y en proceso.
2. Sistema PEPS: aquí al finalizar el período de costos se tendrán a costos
diferentes ya que las unidades terminadas sean del inventario inicial o sean las
iniciadas en el período. Método PEPS: para costear inventario inicial: existen tres
tipos de situación con probabilidades prácticas de usar este método.
a) El lote de producción, representado por producción en proceso al inicio se
mantienen por separado durante las operaciones de fabricación siempre, no
cuando en el departamento en que está localizado sino en el traspaso de un
departamento a otro. Es práctico solo si no se agregan materiales en los
departamentos posteriores al primer y si no hay unidades perdidas en ellos. Podría
llamarse “PEPS” puro por la separación de cada costo de inventario inicial.
b) Cuando hay unidades perdidas en departamentos posteriores al primero, se
debe seguir un procedimiento “PEPS modificado”, los costos del departamento
anterior deben promediarse entre los del inventario inicial y los recibidos por
aquel a pesar de que están por separado, para hallar luego el costo por unidad
vendida.
3. Cuando existen materiales agregados en un departamento posterior al primero y
cuyo material incorporado aumenta el número de unidades, es aconsejable usar el
procedimiento explicado en 2).
Es decir que con PEPS es necesario mantener costos por unidad por separado para
el inventario inicial y para la producción actual. Por lo tanto la producción
equivalente para el período actual tiene que ser definida excluyendo lo siguiente:
a) El trabajo o materiales que se necesiten para terminar el inventario inicial.
b) Los materiales y costos de conversión en que se ha incurrido para el inventario
final.
c) Y los costos incurridos para las unidades fabricadas por completo durante el
período.
BIBLIOGRAFÍA:
- laurenci W.B. contabilidad de costos. Primera edición.
- neuner J.W. contabilidad de costos. Principio y prácticas. Primera edición.
- [Link]
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