Impuesto a las Ganancias
Sergio Alejandro Sosa F.
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Actividades:
• Ejercicio ISR
• Programa de curso detallado
• Rubrica de evaluación – Trabajo Final
• Examen parcial 1
• ISR Diferido NIIF para las PYMES sec. 29
• Cuentas por cobrar: NIIF para las PYMES sec. 27
• Inventarios: NIIF para las PYMES sec. 13
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IMPUESTO A LAS GANANCIAS
- ISR Diferido
--------------------------
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El Impuesto Sobre la Renta Diferido
Establece diferencias entre las normas de carácter financieras (NIIF Pymes
sección 29) y las de carácter fiscal (Ley de Actualización tributaria decreto 10-
2012), surge cuando existen diferencias entre las bases (temporales), las
cuales originan activos y pasivos diferidos, las diferencias temporales se
revierten cuando se recupera un activo o se liquida un pasivo.
Estas diferencias se dan en transacciones que se sitúan en periodos
diferentes.
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Definiciones
Impuesto corriente
Impuesto corriente es la cantidad a pagar o recuperar por el impuesto a las ganancias
relativo a la ganancia fiscal del periodo actual o de periodos contables anteriores. Por el
impuesto corriente a pagar, una entidad reconocerá un pasivo por impuestos
corrientes. Si el importe pagado excede el importe adeudado, la entidad reconocerá un
activo por impuestos corrientes.
Impuesto diferido
Los activos y pasivos por impuestos diferidos se reconocen por el impuesto a las
ganancias que se prevé recuperar o pagar con respecto a la ganancia fiscal de periodos
contables futuros como resultado de transacciones o sucesos pasados. El impuesto
diferido surge de la diferencia entre los importes reconocidos por los activos y pasivos
de la entidad en el estado de situación financiera y de su reconocimiento por parte de
las autoridades fiscales, y la compensación a futuro de perdidas o créditos fiscales no
utilizados hasta el momento, procedentes de periodos anteriores.
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¿Cuáles son las bases para calcularlo?
Tiene una relación directa con las rentas por lo que únicamente se establece
con la normativa de ISR en el régimen sobre utilidades de actividades
lucrativas, es un impuesto directo que cae sobre una renta.
El IVA por ejemplo no se podría tomar como un impuesto diferido puesto que
este es un impuesto transaccional
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¿Qué diferencias se tiene?
Se determinan dos escenarios para el calculo de ISR Diferido, el primero es el
contable (Base NIIF) y el segundo Fiscal (Base ISR). Para poder encontrar
cuanto se determinara como un activo o pasivo diferido se tienen dos tipos
de diferencias:
Diferencias Permanentes
Serán las partidas que son parte propiamente de la utilidad pero que no
forman parte de la determinación para el calculo del IMPUESTO SOBRE
LA RENTA (Ingresos exentos, Gastos no deducibles)
Diferencias de tiempo:
• Diferencias Temporales: Diferencia entre dos estados de perdidas y
ganancias (NIIF e ISR)
• Diferencias Temporarias: Diferencias entre dos estados de situación
financiera (NIIF e ISR)
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Diferencia temporaria:
Diferencia entre el importe en libros de un activo o pasivo en el estado de
situación financiera y su base fiscal.
Diferencia temporaria deducible:
Da lugar a beneficios futuros por la deducibilidad al determinar la
ganancia o perdida de períodos futuros
Diferencias temporaria imponible:
Da lugar a pagos futuros de impuesto por la ganancia o perdida fiscal
de períodos futuros
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Diferencia temporaria deducible:
La entidad documenta en un tiempo prudencial la destrucción del inventario
obsoleto, actualmente la tasa impositiva es del 25%
Base Financiera Base Fiscal
Inventarios 500,000.00 500,000.00
Reserva para obsolecencia - 50,000.00
Base 450,000.00 500,000.00
Diferencia temporaria deducible 50,000.00
ISR Diferido 12,500.00
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Diferencia temporaria Imponible:
La entidad realiza una comparación de la vida útil de los activos fijos,
actualmente la tasa impositiva es del 25%
Activos Fijos Base Financiera Base Fiscal
Costo historico 1,000,000.00 1,000,000.00
Dep. Acumulada - 300,000.00 - 400,000.00
Base 700,000.00 600,000.00
Diferencia temporaria imponible - 100,000.00
ISR Diferido (Pasivo)
- 25,000.00
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¿Cuándo debe reconocerse un activo por ISR
diferido?
• Cuando sea probable que la entidad obtenga ganancias futuras
• Cuando la entidad tenga la posibilidad de aprovechar
oportunidades de planificación fiscal para crear ganancias fiscales
en los periodos oportunos
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¿Cuándo debe reconocerse en Accumulated Other
Comprehensive Income (AOCI) o en el patrimonio?
• Los ingresos o gastos por ajustes en impuestos diferidos se
registrarán en el Otro resultado integral cuando estén relacionados
con:
• Revaluación de PP&E (NIC 16)
• Diferencial cambiario que surge de conversión de EF (NIC21)
• En el patrimonio cuando surjan de:
• Ajustes a las utilidades acumuladas (NIC 8)
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¿Cuándo no debe reconocer activos por impuesto
diferido?
• En el reconocimiento inicial de un activo o pasivo salvo que esté
relacionado con una combinación de negocios.
• Si en el momento de reconocimiento inicial no afecto ni la
ganancia contable ni la ganancia fiscal
¿Cuándo no debe reconocer pasivos por impuesto
diferido?
• Reconocimiento inicial de una plusvalía
• En el reconocimiento inicial de un activo o pasivo salvo que esté
relacionado con una combinación de negocios.
• Si en el momento de reconocimiento inicial no afecto ni la
ganancia contable ni la ganancia fiscal
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¿Cuándo se deben hacer los ajustes?
Se debe evaluar anualmente los importes de activos o pasivos de
impuestos diferidos haciendo los ajustes necesarios y no se pueden
clasificar como corrientes (NIC 1 párrafo 56).
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Las diferencias que si generan impuesto diferido,
hoy es gasto contable pero no fiscal por lo que el
próximo periodo si lo será y por eso tiene una
temporalidad diferente
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NO HAY DIFERENCIAS DE FONDO ENTRE:
NIC 12 y LA NIIF para Pymes Sec. 29
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Ejemplo 1:
Si yo tengo que recibir el pago de un servicio prestado a una entidad lo tengo
que registrar tanto en mi contabilidad financiera (Base NIIF) como en mi
contabilidad fiscal (Base ISR) por lo que no existe una diferencia temporaria,
en este caso yo no tengo una variación en el ingreso puesto que yo lo estoy
registrando contra una cuenta por pagar en el periodo en el que corresponde
un ingreso (En el momento en el que estoy prestado el servicio)
Todo ingreso nace de un aumento de activo o disminución de pasivo
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Ejemplo 2:
Tengo que pagar una multa de IVA puesto que no declare en el periodo
correspondiente, dicho pago extemporáneo no es deducible para el impuesto
sobre la renta, no obstante es un gasto contable, dicha diferencia genera un
efecto permanente porque en un futuro predecible no podre recuperar ese
gasto de manera fiscal (NO será deducible) por lo que no generara un
impuesto diferido.
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Ejemplo 3:
Tengo un gasto anticipado en diciembre 2018 por asesoramiento de gestión
que lo facturan hasta enero 2019, financiera y fiscalmente ¿Cuándo lo debo
registrar?
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Año 1
NIIF ISR
Ventas 10,000.00 10,000.00
Costo 5,000.00 5,000.00
Con. Marginal 5,000.00 5,000.00
Gasto Admin. 1,000.00 -
Utilidad antes de ISR 4,000.00 5,000.00
ISR (25%) 1,000.00 1,250.00
Utilidad NETA 3,000.00 3,750.00
BASE FISCAL Debe Heber
Gasto - ISR 1,250.00
Pasivo - ISR por pagar 1,250.00
1,250.00 1,250.00
BASE FINANCIERA Debe Heber
Activo - ISR Diferido 250.00
Gasto - ISR 1,000.00
Pasivo - ISR por pagar 1,250.00
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Año 2
NIIF ISR
Ventas 10,000.00 10,000.00
Costo 5,000.00 5,000.00
Con. Marginal 5,000.00 5,000.00
Gasto Admin. - 1,000.00
Utilidad antes de ISR 5,000.00 4,000.00
ISR (25%) 1,250.00 1,000.00
Utilidad NETA 3,750.00 3,000.00
BASE FISCAL Debe Heber
Gasto - ISR 1,000.00
Pasivo - ISR por pagar 1,000.00
1,000.00 1,000.00
BASE FINANCIERA Debe Heber
Activo - ISR Diferido 250.00
Gasto - ISR 1,250.00
Pasivo - ISR por pagar 1,000.00
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Estimación para cuentas incobrables:
NIIF para las PYMES Sec. 11
Instrumentos financieros básicos
“11.14 para los activos financieros, debe evaluarse el deterioro del valor o la
incobrabilidad”
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Ejercicio 1 - Inventarios:
Al 31 de diciembre de 2018, la Empresa " SASF, S.A ", reconoce que del total
de las cuentas por cobrar que tiene registradas, existe los siguientes clientes
de dudosa cobrabilidad
Total cuentas por cobrar Q 1,000,000
Cliente Uno, S. A. Q 15,000
Cliente Dos, S. A. 20,000
Cliente Tres, S. A. 35,000
Total Q 70,000 7%
Se requiere evaluar el monto de la incobrabilidad de acuerdo con las NIIF para
las PYMES y de acuerdo al Decreto 10-2012, determinar el Impuesto Sobre la
Renta diferido y sus partidas contables.
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Estimación para Inventario:
NIIF para las PYMES Sec. 13
Inventarios
“13.19 Requieren que una entidad evalúe al final de cada periodo sobre el que se
informa si los inventarios están deteriorados, es decir, si el importe en libros no es
totalmente recuperable (daños, obsolescencia o precios de venta decrecientes)”
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Ejercicio 2 - Inventarios:
En el balance general de la Compañía “SASF, S.A." se muestra un inventario
total de Q 500,000 que corresponde a computadoras. En dicho inventario se
tienen computadoras del año 2006, las cuales han sido de lenta rotación.
Realizando la evaluación de acuerdo a las NIIF para las PYMES la Compañía
considera una reserva del 15% lo cual equivale al 100% del monto del total de
las computadoras de lenta rotación. La Compañía negoció con el proveedor la
posibilidad de un cambio en este equipo por uno más reciente.
Se requiere evaluar el monto de la obsolescencia de inventarios de
conformidad con las NIIF para las PYMES y de acuerdo al Decreto 10-2012,
determinar el Impuesto Sobre la Renta diferido y sus partidas contables.
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“When an industry with a reputation for
difficult economics meets a manager
with a reputation for excellence, it is
usually the industry that keeps its
reputation intact”
Warren Buffet
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