NITR 2410
NORMA DE TRABAJO DE REVISION 2410
El propósito de esta norma es proporcionar lineamientos sobre las
responsabilidades profesionales del auditor, el alcance de esta NITR se limita a
una revisión de información financiera intermedia desempeñada por el auditor
independiente de los estados financieros de la entidad.
Información intermedia es información financiera que se prepara y presenta de
acuerdo con un marco de referencia de información aplicable y comprende un
juego completo o condensado de estados financieros por un periodo mas corto
que el año fiscal de la entidad.
Al desempeñar la auditoria de los estados financieros anuales, el auditor obtiene
un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno. Cuando
se contrata al auditor para revisar la información financiera intermedia, este
entendimiento se actualiza mediante averiguaciones hechas en el curso de la
revisión.
El auditor deberá cumplir con los requisitos éticos que rigen la profesión como
independencia, integridad, objetividad, competencia profesional y cuidado debido,
confidencialidad, comportamiento profesional y normas técnicas.
El auditor deberá planear y desempeñar la revisión con una actitud de
escepticismo profesional, esto significa que el auditor hace una valoración critica,
con una mentalidad inquisitiva, de la validez de la evidencia obtenida y esta alerta
a evidencia que contradiga o ponga en cuestionamiento la confiabilidad de los
documentos o representaciones de la administración de la entidad.
El objetivo de una revisión de información financiera intermedia difiere, de manera
importante, del de una auditoria conducida de acuerdo con las normas de
auditoria. Una revisión de información financiera intermedia no da una base para
expresar una opinión sobre si la información financiera da un punto de vista
verdadero y razonable, o esta presentada razonablemente, respecto a todo lo
importante, de acuerdo con un marco de referencia de información financiera
aplicable.
Acuerdo de los Terminos de Trabajo
Los términos acordados del trabajo ordinariamente se registran en una carta de
compromiso. Esta comunicación ayuda a no tener malos entendidos respecto a la
naturaleza del trabajo y en particular el objetivo y alcance de la revisión,
responsabilidades del auditor.
El auditor deberá tener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su
control interno, en cuanto a su relación con la preparación de información
financiera tanto anual como intermedia suficiente para planear y conducir el
trabajo como para poder:
a) Identificar los tipos de representación errónea de importancia relativa y
considerar la probabilidad de que estos ocurran.
b) Seleccionar las averiguaciones, procedimientos analíticos y otros
procedimientos de revisión que darán al auditor una base para informar si
ha llegado a su atención algo que le haga creer que la información
financiera intermedia no esta preparada, respecto de todo lo importante, de
acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable.
Los procedimientos desempeñados por el auditor para actualizar el entendimiento
de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno, ordinariamente incluyen
lo siguiente:
Leer la documentación, en la extensión en que sea necesario, de la
auditoría del año anterior y las revisiones del(los) periodo(s) intermedio(s)
del año actual y el (los) correspondiente(s) periodo(s) del año anterior, para
facilitar al auditor identificar los asuntos que puedan afectar la información
financiera intermedia del periodo actual.
Considerar cualesquier riesgos importantes identificados en la auditoría de
los estados financieros del año anterior, incluyendo el riesgo de que la
administración sobrepase los controles.
Leer la información financiera intermedia anual más reciente y la
comparable del periodo anterior.
Considerar la importancia relativa, respecto del marco de referencia de
información financiera aplicable, en cuanto a su relación con la información
financiera intermedia para ayudar a determinar la naturaleza y extensión de
los procedimientos por desempeñar, y a evaluar el efecto de las
representaciones erróneas.
Considerar la naturaleza de cualesquier representaciones erróneas de
importancia relativa corregidas y cualesquier representaciones erróneas sin
corregir que no sean de importancia relativa, identificadas en los estados
financieros del año anterior.
Considerar asuntos importantes de contabilidad e información que puedan
ser de importancia continua, tales como las debilidades de importancia
relativa en el control interno.
Considerar los resultados de cualesquier procedimientos de auditoría
desempeñados respecto de los estados financieros del año actual.
Considerar los resultados de cualquier auditoría interna desempeñada y de
las acciones posteriores emprendidas por la administración.
Averiguar con la administración sobre los resultados de la evaluación de la
administración del riesgo de que la información financiera intermedia pueda
representarse erróneamente en una forma de importancia relativa como
resultado de fraude.
Averiguar con la administración sobre el efecto de los cambios en las
actividades de negocios de la entidad.
Averiguar con la administración sobre el proceso con el que se ha
preparado la información financiera intermedia y la confiabilidad de los
registros contables fundamentales con los que se hace convenir o se
concilia la información financiera intermedia.
Para planear y conducir una revisión de información financiera intermedia, un
auditor recientemente nombrado, que no ha desempeñado aún una auditoría de
los estados financieros anuales de acuerdo con las NA, deberá obtener un
entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno, en cuanto
a su relación con la preparación de información financiera, tanto intermedia como
anual.
El auditor deberá hacer averiguaciones, principalmente con las personas
responsables de los asuntos financieros y contables, y desempeñar
procedimientos analíticos y otros procedimientos de revisión para facilitarse el
concluir sí, con base en los procedimientos desempeñados, ha llegado a su
atención algo que le haga creer que la información financiera intermedia no se
preparó, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de
información financiera aplicable.
Una revisión ordinariamente no requiere hacer pruebas a los registros contables
mediante inspección, observación o confirmación. Los procedimientos para
desempeñar una revisión de información financiera intermedia ordinariamente se
limitan a hacer averiguaciones, principalmente con las personas responsables de
los asuntos financieros y contables, así como a aplicar procedimientos analíticos y
otros procedimientos de revisión, más que a comprobar la información obtenida
concerniente a asuntos contables importantes relativos a la información financiera
intermedia.
El auditor deberá obtener evidencia de que la información financiera intermedia
concuerda o se concilia con los registros contables fundamentales.
El auditor deberá averiguar si la administración ha identificado todos los eventos
hasta la fecha del informe de la revisión que puedan requerir ajuste a, o revelación
en, la información financiera intermedia.
El auditor debe averiguar si la administración ha cambiado su evaluación de la
capacidad de la entidad de continuar como un negocio en marcha. sobre la
capacidad de la entidad de continuar como un negocio en marcha, deberá:
a) Averiguar con la administración sobre sus planes para acciones futuras, con
base en su evaluación de negocio en marcha, la factibilidad de estos
planes, y si la administración cree que el resultado de estos planes
mejorará la situación.
b) Considerar lo adecuado de la revelación de estos asuntos en la información
financiera intermedia.
El auditor deberá evaluar, individualmente y en conjunto, si las representaciones
erróneas sin corregir que han llegado a su atención son de importancia relativa
para la información financiera intermedia.
Cuando, como resultado de desempeñar una revisión de información financiera
intermedia, llega a la atención del auditor un asunto que haga que éste crea que
es necesario hacer un ajuste de importancia relativa a la información financiera
intermedia para que se prepare, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el
marco de referencia de información financiera aplicable, deberá comunicar este
asunto, tan pronto como sea factible, al nivel apropiado de la administración.
Cuando, a juicio del auditor, la administración no responde de manera apropiada
dentro de un periodo razonable de tiempo, el auditor deberá informar a los
encargados del gobierno corporativo.
Cuando, a juicio del auditor, los encargados del gobierno corporativo no
responden de manera apropiada dentro de un tiempo razonable, el auditor deberá
considerar:
a) Si debe modificar el informe
b) La posibilidad de retirarse del trabajo
c) La posibilidad de renunciar al nombramiento para auditar los estados
financieros anuales
Cuando, como resultado de desempeñar la revisión de información financiera
intermedia, llega a la atención del auditor un asunto que haga que éste crea que
existe fraude o incumplimiento de la entidad con leyes o regulaciones, el auditor
deberá comunicar el asunto, tan pronto como sea factible, al nivel apropiado de la
administración.
El auditor deberá comunicar, a los encargados del gobierno corporativo, los
asuntos relevantes de interés del gobierno corporativo que surjan de la revisión de
información financiera intermedia.
El auditor deberá emitir un informe por escrito que contenga lo siguiente:
a) Un título apropiado.
b) Un destinatario, según lo requieran las circunstancias del trabajo.
c) Identificación de la información financiera intermedia revisada, incluyendo
identificación del título de cada uno de los estados contenidos en el juego
completo o condensado de estados financieros y la fecha y periodo cubierto
por la información financiera intermedia.
d) Si la información financiera intermedia comprende un juego completo de
estados financieros de propósito general preparado de acuerdo con un
marco de referencia de información financiera diseñado para lograr una
presentación razonable, una declaración de que la administración es
responsable de la preparación y presentación razonable de la información
financiera intermedia de acuerdo con el marco de referencia de información
financiera aplicable.
e) En otras circunstancias, una declaración de que la administración es
responsable por la preparación y presentación de la información financiera
intermedia, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera
aplicable.
f) Una declaración de que el auditor es responsable de expresar una
conclusión sobre la información financiera intermedia con base en la
revisión.
g) Una declaración de que la revisión de la información financiera intermedia
se condujo de acuerdo con la Norma de Trabajos de Revisión (NTR) 2410,
Revisión de información financiera intermedia desempeñada por el auditor
independiente de la entidad, y una declaración de que esta revisión
consiste en hacer averiguaciones, principalmente con las personas
responsables de los asuntos contables y financieros, así como en aplicar
procedimientos analíticos y otros procedimientos de revisión.
h) Una declaración de que una revisión es sustancialmente de menor alcance
que una auditoría conducida de acuerdo con las normas de auditoría y, en
consecuencia, no faculta al auditor a obtener una seguridad de que llegue a
conocer todos los asuntos importantes que pudieran identificarse en una
auditoría y que no se expresa ninguna opinión de auditoría.
i) Si la información financiera intermedia comprende un juego completo de
estados financieros de propósito general preparados de acuerdo con un
marco de referencia de información financiera diseñado para lograr una
presentación razonable, una conclusión en cuanto a si ha llegado a la
atención del auditor algo que le haga creer que la información financiera
intermedia no da un punto de vista verdadero y razonable, o no presenta
razonablemente, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco
de referencia de información financiera aplicable (incluyendo una referencia
a la jurisdicción de origen del marco de referencia de información financiera
cuando el que se use no sean las Normas de Información Financiera).
j) En otras circunstancias, una conclusión sobre si ha llegado algo a la
atención del auditor que le haga creer que la información financiera
intermedia no está preparada, respecto de todo lo importante, de acuerdo
con el marco de referencia de información financiera aplicable (incluyendo
una referencia a la jurisdicción de origen del marco de referencia de
información financiera cuando el que se usa no sean las Normas de
Información Financiera.
k) La fecha del informe.
l) La ubicación en el país o jurisdicción donde el auditor ejerce su práctica.
m) La firma del auditor.
El auditor deberá expresar una conclusión con salvedad o adversa cuando haya
llegado a su atención un asunto que le haga creer que deberá hacerse un ajuste
de importancia relativa a la información financiera intermedia para que se prepare,
respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de
información financiera aplicable.
Limitaciones del alcance
Una limitación en el alcance ordinariamente impide que el auditor complete la
revisión.
El auditor deberá expresar una conclusión con salvedad o adversa cuando haya
llegado a su atención un asunto que le haga creer que deberá hacerse un ajuste
de importancia relativa a la información financiera intermedia para que se prepare,
respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de
información financiera aplicable.
Documentación
El auditor deberá preparar documentación de la revisión, que sea suficiente y
apropiada, con el fin de dar una base para la conclusión del auditor y proporcionar
evidencia de que la revisión se llevó a cabo de acuerdo con esta NTR y con los
requisitos legales y de regulación.
Ejemplo de una carta compromiso para una revisión de información
financiera intermedia
Al Consejo de Directores (o representante apropiado de la administración
superior):
Extendemos esta carta para confirmar nuestro entendimiento de los términos y
objetivos de nuestro compromiso de revisar el balance general intermedio de la
entidad, al 30 de junio de 20X1 y los estados relacionados de resultados, cambios
en capital y flujos de efectivo por el periodo de seis meses que entonces finalizó.
Nuestra revisión se conducirá de acuerdo con la Norma de Trabajos de Revisión
2410, Revisión de información financiera intermedia desempeñada por el auditor
independiente de la entidad emitida por el Consejo Técnico Nacional de Auditoría
y Contabilidad, con el objetivo de proporcionarnos una base para informar si ha
llegado algo a nuestra atención que nos haga creer que la información financiera
intermedia no está preparada, respecto de todo lo importante, de acuerdo con
(indicar el marco de referencia de información financiera aplicable, incluyendo una
referencia a la jurisdicción o país de origen de la información financiera cuando el
marco de referencia de información financiera que se use no sean las Normas de
Información Financiera). Esta revisión consiste en hacer, averiguaciones,
principalmente con las personas responsables de los asuntos financieros y
contables, así como en aplicar procedimientos analíticos y otros procedimientos de
revisión y, ordinariamente, no requiere comprobación de la información obtenida.
El alcance de una revisión de información financiera intermedia es
sustancialmente menor que el alcance de una auditoría conducida de acuerdo con
Normas de Auditoría, cuyo objetivo es la expresión de una opinión respecto de los
estados financieros y, en consecuencia, no expresaremos tal opinión.
Esperamos reportar sobre la información financiera intermedia como sigue: (Incluir
texto de muestra de informe).
La responsabilidad por la información financiera intermedia, incluyendo la
revelación adecuada, es de la administración de la entidad. Esto incluye diseñar,
implementar y mantener el control interno relevante a la preparación y
presentación de información financiera intermedia que esté libre de representación
errónea de importancia relativa, ya sea debida a fraude o error; seleccionar y:
aplicar las políticas contables apropiadas, y hacer estimaciones contables que
sean razonables en las circunstancias. Como parte de nuestra revisión,
solicitaremos a la administración representaciones por escrito concernientes a
aseveraciones hechas en conexión con la revisión. También solicitaremos que
cuando cualquier documento que contenga información financiera intermedia
indique que ésta se ha revisado, nuestro informe sea también incluido en el
documento.
Una revisión de información financiera intermedia no proporciona seguridad de
que tendremos conocimiento de todos los asuntos importantes que pudieran
identificarse en una auditoría. Más aún, no se puede depender de que nuestro
trabajo revele si existe fraude o error, o actos ilegales. Sin embargo, les
informaremos de cualquier asunto de importancia relativa que lleguen a nuestra
atención.
Esperamos la plena cooperación con su personal y confiamos que pondrán a
nuestra disposición cualquier registro, documentación y otra información que se
soliciten en conexión con nuestra revisión.
(Insertar información adicional respecto de arreglos de honorarios y facturación,
según sea apropiado.)
Esta carta tendrá efecto para años futuros, a menos que se cancele, modifique o
reemplace (si aplica).
Favor de firmar y devolver la copia adjunta de esta carta para indicar que está de
acuerdo con el entendimiento de los arreglos para nuestra revisión de los estados
financieros.
Acuse de recibo a nombre de la entidad ABC:
(Firmado)
Nombre y título
Fecha
CONCLUSION
La norma de trabajo 2410 nos brinda los lineamientos necesarios para la
elaboración de la revisión de los estados financieros de las entidades en el
entendido que la información es intermedia esto quiere decir un periodo menor al
del año fiscal, al desempeñar esta auditoría el profesional se actualiza mediante
averiguaciones hechas en el curso de la revisión, el auditor deberá cumplir con
los requisitos éticos relevantes a la auditoria y deberá implementar procedimientos
de control de calidad que sean aplicables al trabajo particular.
CUESTIONARIO
1.- De que nos habla la NITR 2410?
Trata de la revisión de información financiera intermedia desempeñada por el
auditor independiente de la entidad.
2.- A que se refiere el termino información intermedia?
Se refiere a un periodo de tiempo menor al del año fiscal.
3.- Como se prepara y presenta la información financiera?
Marco de referencia de información financiera aplicable y juego completo de
estados financieros.
4.- Cuales son los principios generales de la que nos habla la NITR 2410?
Requisitos éticos relevantes, implementación de procedimientos de control de
calidad, planear y desempeñar la revisión con escepticismo profesional.
5.- Cual es el objetivo de un trabajo de información financiera intermedia?
Hacer posible al auditor expresar una conclusión.
6.- Mencione algunos de los acuerdos que debe contener los términos de trabajo?
El objetivo de la revisión, el alcance de la revisión, la responsabilidad de la
administración por la información, la forma y contenido anticipados del informe por
emitir, acuerdo de la inclusión en documento con información financiera
intermedia.
7.- Mencione algunos de los procedimientos analíticos que debe realizar el
auditor?
Comparar la información financiera intermedia actual con los resultados previstos,
como presupuestos o pronósticos.
Comparar relación información financiera intermedia actual con información
financiera intermedia de periodos anteriores.
8.- A que se refiere el entendimiento de la entidad y su entorno?
Identificar los tipos de representación errónea
Seleccionar las averiguaciones, procedimientos analíticos y de revisión.
9.- Mencione algunos procedimientos ordinarios a realizar por el auditor?
Lecturas de minutas de la junta
Averiguaciones con miembros de la administración respecto a asuntos financieros
y contables
Aplicación de procedimientos analíticos a la información financiera.
