OBJETIVO ESPECIFICO:
Describir el alcance de la ISA 600 y a su vez determinar los objetivos del auditor en relación
con la auditoría de los estados financieros, estableciendo lineamientos en correspondencia a
las problemáticas asociadas con la auditoría del grupo y de los componentes del grupo.
USO DEL TRABAJO DE OTROS
“El auditor externo tiene la responsabilidad única por la opinión expresada, y esa
responsabilidad no es reducida por el uso que en el compromiso el auditor haga del trabajo
de la función de auditoría interna o de auditores internos para prestarle ayuda directa en el
compromiso.” (ISA 610-Revisado 2013)
1) ¿Cuáles estándares integran esta sección?
Los estándares que se refieren al uso del trabajo de otros están cubiertos en las secciones 600
-699. En el presente, son efectivos los siguientes tres estándares:
• ISA 600 – Consideraciones especiales – Auditorías de los estados financieros de grupo
(incluyendo el trabajo de los auditores del componente)
• ISA 610 – Uso del trabajo de auditores internos
• ISA 620 – Uso del trabajo de un experto del auditor
Esta sección se refiere a cuándo el auditor puede usar el trabajo de otros, lo cual puede
realizarse específicamente en tres situaciones en las cuales esos ‘otros’ pueden ser:
(a) Auditores de los componentes de un grupo, esto es, otros auditores de estados financieros;
(b) Auditores internos; y
(c) Expertos del auditor.
Otros estándares se refieren a situaciones relacionadas, que complementan lo anterior:
(a) Cuando el otro es un experto de contabilidad o auditoría: ISA 220
(b) Cuando el otro es un experto de la administración: ISA 500
Auditoría de los estados financieros de un grupo:
Las prácticas empresariales relacionadas con fusiones, adquisiciones, combinaciones de
negocios, grupos económicos y empresariales, negocios conjuntos y similares, que cada vez
crecen más y se fortalecen en el presente, están conduciendo a dos necesidades críticas:
• La primera se refiere a la consolidación de la información financiera, la cual debe ser
preparada con base en políticas de contabilidad uniformes y los estándares más rigurosos
(Cfr.: IFRS).
• La segunda es consecuencia de la anterior y se refiere a la auditoría de los estados
financieros de los grupos. Al interior de este tipo de auditoría, dos son los asuntos clave: uno,
el relacionado con la consolidación de la información financiera que se va a auditar, y dos,
cómo incorporar o coordinar el trabajo de los auditores de los componentes.
¿Cuál es el alcance del ISA 600?
El ISA 600 aplica a las auditorías de grupos, en particular las que involucran auditores del
componente. Un auditor puede encontrar que este ISA es útil, adaptado según sea en las
circunstancias, cuando ese auditor involucra otros auditores en la auditoría de estados
financieros que no son los estados financieros del grupo. El auditor del componente puede
ser requerido por estatuto, regulación u otra razón, para expresar una opinión de auditoría
sobre los estados financieros de un componente.
¿Cuáles son los objetivos del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros
del grupo?
El ISA 600 señala que los objetivos del auditor son:
(a) Determinar si actuar como el auditor de los estados financieros del grupo; y
(b) Si actúa como el auditor de los estados financieros del grupo:
Comunicarse de manera clara con los auditores del componente acerca del alcance y
la oportunidad de su trabajo sobre la información financiera relacionada con los
componentes y sus hallazgos; y
Obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada en relación con la información
financiera de los componentes y el proceso de consolidación para expresar una
opinión respecto de si los estados financieros del grupo están preparados, en todos
los aspectos materiales, de acuerdo con la estructura aplicable de información
financiera.
¿Cuáles son las problemáticas asociadas con la auditoría del grupo y de los componentes del
grupo?
Básicamente son tres:
(1) El auditor de un componente puede ser requerido por estatuto, regulación u otra razón,
con el fin de que exprese una opinión de auditoría sobre los estados financieros de un
componente. El equipo del compromiso del grupo puede decidir usar la evidencia de
auditoría sobre la cual se basa la opinión de auditoría sobre la cual se basa la opinión de
auditoría sobre los estados financieros del componente, para obtener evidencia de auditoría
para el grupo, pero siempre aplican los requerimientos de este ISA.
(2) El socio de auditoría del grupo es responsable por la dirección, supervisión y desempeño
del contrato de auditoría del grupo.
(3) El riesgo de auditoría es una función del riesgo de declaración equivocada material de los
estados financieros y del riesgo de que el auditor no detectará tales errores. En una auditoría
del grupo, esto incluye el riesgo de que el auditor del componente no pueda detectar una
declaración equivocada contenida en la información financiera del componente que podría
causar una declaración equivocada material de los estados financieros del grupo, y el riesgo
de que el equipo del compromiso del grupo no pueda detectar esa declaración equivocada.
¿Qué se entiende por componente?
Componente es una entidad o actividad de negocios para el cual la administración del grupo
o del componente prepara información financiera que deba ser incluida en los estados
financieros del grupo.
¿Quién es el auditor del componente?
Es un auditor quien, a solicitud del equipo del compromiso del grupo, realiza trabajo sobre
información financiera relacionada con un componente para la auditoría del grupo.
¿Qué se entiende por administración del componente?
Es la administración responsable por la preparación de la información financiera de un
componente.
¿Qué es materialidad del componente?
Es la materialidad para un componente, determinado por el equipo del compromiso del grupo.
¿Qué se entiende por grupo?
Todos los componentes cuya información financiera es incluida en los estados financieros
del grupo. Un grupo siempre tiene más de un componente.
¿Qué es auditoría del grupo?
Es la auditoría de los estados financieros del grupo.
¿Quién es el socio del compromiso del grupo?
Es el socio u otra persona de la firma, quien es responsable por el compromiso de la auditoría
del grupo y su desempeño, así como por el reporte del auditor sobre los estados financieros
del grupo que son emitidos a nombre de la firma.
¿Cuál es el equipo del compromiso?
El equipo del compromiso está conformado por los socios, incluyendo el socio del
compromiso, y el personal quienes establecen la estrategia de auditoría del grupo, se
comunican con los auditores del componente, realizan el trabajo sobre el proceso de
consolidación, y evalúan las conclusiones obtenidas a partir de la evidencia de auditoría como
base para la formación de una opinión sobre los estados financieros del grupo.
¿Cuáles son los estados financieros del grupo?
Son los estados financieros que incluyen la información financiera de más de un componente.
¿Qué se entiende por administración del grupo?
La administración del grupo es la administración responsable por la preparación de los
estados financieros del grupo.
¿Qué son los controles a nivel de todo el grupo?
Son los controles diseñados, implementados y mantenidos por la administración del grupo
sobre la información financiera del grupo.
¿Qué es componente importante?
Componente importante es un componente identificado por el equipo del compromiso:
(i) que es de importancia financiera individual para el grupo, o
(ii) que, debido a su naturaleza específica o circunstancias, es probable que incluya riesgos
importantes de declaración equivocada material de los estados financieros del grupo.
CONCLUSION
En este tipo de auditorías se determina si es adecuada la razonabilidad de los Estados
Financieros, además se tendrá que tomar en cuenta una comunicación con los auditores
componentes sobre el alcance de la información financiera proporcionada por estos, así
como, la obtención de evidenciad de auditoria suficiente y adecuada de los componentes.
RECOMENDACIÓN
Actuación profesional y buenas prácticas para la cooperación en la ejecución del trabajo. La
relación profesional entre el auditor principal y el auditor del componente debe estar
enmarcada en la ética y buenas prácticas basadas en cooperación y transparencia de las
actuaciones en desarrollo del trabajo
