AJUSTES CONTABLES

1. ¿Que son los ajustes contables y cual es sus importancia?

Ajuste es el asiento contable necesario para llevar el saldo de una cuenta a su valor
real.

La importancia importancia que tienen los ajustes dentro de la contabilidad, son

necesarios para poder emitir estados financieros ajustados a la realidad económica y
financiera de la empresa, además de cumplir con los principios de contabilidad.
Durante el ejercicio contable, los errores son casi inevitables, lo que hace necesaria
una revisión al final del periodo para identificar y corregir esos errores., pues esta es la
oportunidad para sanear la contabilidad y los estados financieros, puesto que una vez
realizado el cierre y emitidos los estados financieros, se hace más difícil el proceso de
corrección y ajuste.

Es importante que todos los ajustes y correcciones a que haya lugar, se hagan antes
del cierre contable.

Para cualquier empresa es muy importante, ya que a través de los asientos refleja el
estado de situación patrimonial (activo, pasivo y patrimonio neto) y el estado de
resultado (ganancias y pérdidas), el asiento permite registrar en forma general
diariamente un libro diario, que luego sirve para mayorizar las cuentas en un libro
inventario y balance, el balance es la foto patrimonial de cualquier empresa.

2. ¿Cuáles son las principales cuentas que son susceptibles de ajuste? ¿Por qué?

Las principales cuentas que son susceptibles de ajuste son:

 CAJA
Al verificar la existencia de valores en caja, esto es al realizar un arqueo, se
debe comparar su valor con el saldo en libros. Al efectuar esta comparación se
pueden presentar los siguientes casos:
El valor total del arqueo de caja puede ser menor que el saldo en libros; en este
caso se presenta un faltante por la diferencia, valor por el cual se debe realizar
un ajuste.
En el asiento de ajuste para llevar el saldo de Caja a su valor real, es necesario
disminuir el saldo en el momento del faltante, acreditando Caja y debitando la
cuenta que corresponda, según el concepto que ocasiono el faltante.

 BANCOS
Para realizar este ajuste es necesario realizar una conciliación, es decir ,
comprar el saldo de libros de Bancos del la empresa con el saldo del extracto
bancario.
Al conciliar cada cuenta bancaria se identifica los ajustes que es necesario
realizar por cada diferencia encontrada. Las diferencias más frecuentes pueden
ser:
 a) Transacciones contabilizadas por la empresa comercial y no registradas por
la entidad bancaria.
b) Por valores que aparecen en el extracto que aún no se han registrado en la
empresa.

 PROVISIONES Y DEUDAS DE DIFÍCIL COBRO

El valor de cartera está constituido por los saldos que adeudan los clientes por
venta de mercaderías a crédito. Estos saldos deben aparecer en el balance por
su valor correcto, teniendo en cuenta que algunas deudas no puedan recaudar
por fallecimientos de clientes, insolvencia, cambios de domicilio, etc.
La provisión para cartera es lo que la empresa debe calcular para proteger a la
cartera de difícil cobro, su valor es un gasto que reduce activos.

 INVENTARIO DE MERCANCÍAS
Empresas que realizan el inventario en periodos:
Al finalizar el periodo contable, es necesario calcular el costo de ventas para
determinar la utilidad bruta en ventas este valor se obtiene mediante el
siguiente proceso:
- acreditar 6205 y debitar 6135 (comercio costo de ventas)
-debitar 6225 y acreditar 6135.
-acreditar 1435 y debitar 6135.
-debitar la cuenta 1435 y acreditar 6135 por el mismo concepto.
Con estos asientos quedan registrados el costo de ventas que se obtiene
mediante el juego de inventarios.

Empresas que realizan sus inventarios en forma permanente.

Al comprar el valor total de inventario físico de mercancías con el saldo en
libros, pueden presentarse los siguientes casos:
Inventario Físico mayor que el valor d los libros de la cuenta de Mercancías: en
este caso se presenta un sobrante y debe realizarse un ajuste por la diferencia,
debitando la cuenta mercancía no fabricadas por la empresa y acreditando la
cuenta costo de ventas: porque esto ocurre, generalmente por malos registros
en los libros.

 DEPRECIACIÓN ACUMULADA
La depreciación es el gasto en que incurre una empresa a medida que sus
activos fijos tangibles se desgastan durante la vida útil. Pueden estimarse que
el activo se consume totalmente durante su vida útil o puede considerarse su
valor residual, cuota de rescate o salvamento teniendo en cuenta el valor que
tendrá el activo al final de su vida útil.

 GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO Y CARGOS DIFERIDOS

Los gastos diferidos representan aquellos materiales que la empresa ha
comprado para consumirlo en un periodo futuro y los servicios pagados en la
forma anticipada, contabilizados en la cuenta gastos pagados por anticipado
como:
 arrendamientos, seguros, intereses... Estos activos a medida que se causan
disminuyen y se convierten en un gasto, en el asiento se debita gastos y se
acredita diferidos.

 INGRESOS RECIBIDOS POR ANTICIPADO

Los pasivos diferidos representan los ingresos recibidos por adelantado. Así
como una empresa puede pagar por anticipado, también puede recibir dinero
cobrado anticipadamente por servicios, arrendamientos, comisiones y otros.

 INGRESOS POR COBRAR

Cuando la empresa ha devengado una renta y no se ha cobrado, debe realizar
un ajuste por el valor correspondiente. El valor de ingreso ya causado se
convierte en un derecho de la empresa; por ello debita una cuenta de activos
denominada Ingresos Por Cobrar y acredita la cuenta respectiva de ingresos.

 COSTOS Y GASTOS POR PAGAR

Cuando una empresa se ha incurrido en un gasto y no se ha contabilizado, debe
realizarse un ajuste por el valor correspondiente. El valor del gasto ya causado se
convierte en una pasivo para la empresa. Por ello al contabilizar debita la cuenta de
gastos y acredita la cuenta de costos y gastos por pagar.

 PROVISIONES PARA OBLIGACIONES LABORALES

Con el fin de cuantificar el valor real de las prestaciones sociales a cargo de la
empresa, al finalizar el periodo contable deben hacerse los cálculos y asientos
de ajustes por este concepto.

3. ¿En qué libros o registros contables se registran los ajustes y en que fechas?

se registran los ajustes contables en el libro diario y/o libro mayor, se usan los
ajustes para revertir la operación que se haya registrado de forma incorrecta.
se registran después de un periodo contable(12 meses).

4. Explique ¿en qué consiste el ajuste contable por depreciación?, Cuál es el

asiento contable? y ¿Cuál de las cuentas ajusta?

Los activos fijos pierden valor por el tiempo de uso. El método lineal o directo
reconoce los siguientes elementos para calcular el monto:

MOI(Monto original de la inversión)

(-) valor final (al reponerse)
Neto a depreciar
Vida útil probable
Anualidad de depreciación

Fiscalmente solo se toma como base MOI y se permite deducir como gasto los
siguientes porcentajes:
 Construcciones (10% inmuebles declarados como monumentos arqueológicos,
artísticos, histórico, patrimoniales, etc..; 5% otros casos).
Mobiliario y equipo de oficina (10%)
Aviones (10%)
Automóviles (30%)
Computadoras (30%)

Los ajustes por depreciación se efectúa con la finalidad de registrar la

depreciación. Él desgaste, la obsolescencia del activo fijo tangible de acuerdo al
porcentaje autorizado.
Reglamento de ley del impuesto a la renta y se aplica anualmente y
acumulable. Dicha aplicación es anual independiente del resultado del
ejercicio, la que se ira acumulando hasta hacerla igualar el valor de activo.
Ejemplo:
La depreciación de una maquina que tiene un valor de s/ 10000 al 10% durante
el periodo es de s/1000.

..................................x.................................
68 provisiones del ejercicio 1000
681 dep. de inm. maq. y eq.
39 depreac. y amortización acumulada 1000
393 Dep. de Inmueb. Maq. y Equip.
x/x por la depreciación del presente ejercicio
...............................x.......................................
90 costos por distribuir 10000
79 cargas imputables a cuentas de costos 10000
x/x transferencia de provisiones

5. Explique ¿en qué consiste el ajuste contable por estimación de cuentas de

cobranza dudosa?, ¿cuál es el asiento contable? ¿cuál de las cuentas ajusta?, ¿cuál es el
asiento contable que refleja la recuperación de cuentas de cobranza dudosa, castigo de lo
incobrable y recuperación de incobrables?
CASO Nº 1: ESTIMACIÓN DE COBRANZA DUDOSA
La empresa “POLO NORTE S.A.C.” posee al 31.12.2010 una letra por cobrar vencida de S/.
71,000 del cliente “SALMÓN DEL ORIENTE S.A.C.” Al respecto, se conoce que el vencimiento
de la letra (Nº 001254) fue el 31.03.20101 y que la empresa acreedora ha efectuado el protesto
de la letra de acuerdo a las formalidades exigidas por la Ley de Títulos y Valores y asimismo ha
exigido el pago de la deuda a través de cartas notariales. Asimismo se sabe que la empresa está
próximo a iniciar un proceso judicial.

Ante esta situación, la empresa “POLO NORTE S.A.C.” nos consulta acerca del tratamiento
tributario de este hecho y la contabilización de la estimación de cobranza dudosa, teniendo en
cuenta el Nuevo Plan Contable General Empresarial.

SOLUCIÓN:
En primer lugar, debemos indicar que el inciso i) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta
señala que son deducibles: los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por
el mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden.
Al respecto se entiende que para efectuar la provisión de las deudas incobrables, estas deben
estar debidamente identificadas y respaldadas en el comprobante de pago, titulo valor o
documento que corresponda.

En ese sentido, en ningún caso será aceptada las provisiones genéricas o globales que pueda
efectuar la empresa.

Asimismo, un aspecto a tener en cuenta es el origen de la deuda incobrable, puesto que si la

deuda se originó por una operación gravada con el impuesto a la renta (por ejemplo venta de
bienes o prestación de servicios gravados) no habrá mayores inconvenientes para que se realice
la provisión respectiva, claro está, cumpliendo los requisitos que exige la LIR y su Reglamento.

No obstante, si el origen de la deuda no generó un ingreso gravado con el Impuesto a la Renta

(por ejemplo: préstamos sin intereses) entonces la provisión por cobranza dudosa no será
aceptada para efectos tributarios.

Por su parte, el Reglamento de la Ley del impuesto a la Renta, en el inciso f) de su artículo 21º
establece que para efectuar la provisión de deudas incobrables, se deberá tener en cuenta las
siguientes reglas:
1. El carácter de deuda incobrable deberá verificarse en el momento en que se efectúa la
provisión contable
Lo que debe entenderse en este supuesto, es que el contribuyente al momento de realizar el
registro contable por la provisión, debe analizar si la deuda es incobrable, teniendo en cuenta las
condiciones señaladas en la norma.

2. Para efectuar la provisión por deudas incobrables se requiere:

a) Aspectos sustanciales:
• Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades
financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante análisis
periódicos de los créditos concedidos o por otros medios, o

• Se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentación que evidencie las

gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos, o el
inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o

• Que hayan transcurrido más de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de la
obligación sin que ésta haya sido satisfecha.

Sobre estos puntos es necesario traer a colación la Resolución Nº 02116-5-2006 del Tribunal
Fiscal en la cual se repara la provisión de cobranza dudosa efectuada por el contribuyente,
puesto que ésta no se encontraba sustentada con comprobantes, en ese sentido expresa que “si
bien las normas que lo regulan no exigen como requisito para la deducción de la provisión
efectuada, la tenencia de los comprobantes vinculados, éstos prueban la existencia, origen y
antigüedad de los créditos, por lo que la recurrente estaba obligada a conservarlos para sustentar
la deducción”.

Por su parte, la SUNAT a través de la Directiva Nº 10-99/SUNAT de fecha 19.08.1999 precisa

que uno de los medios para demostrar la existencia de dificultades financieras del deudor que
hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, resulta ser la comprobación efectuada por la
Comisión de Reestructuración Patrimonial, o la entidad que haga sus veces, para efectos de
declarar el estado de insolvencia de un deudor, de conformidad con los numerales 1 y 2 del
artículo 14º de la Ley de Reestructuración Patrimonial aprobada por Decreto Legislativo Nº 8452
y modificatorias.

b) Aspectos formales:
• Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en
forma discriminada.

Por lo cual teniendo en cuenta lo antes expuesto, la empresa “POLO NORTE” S.A.C. ha cumplido
con los requisitos para efectuar la provisión pro deudas incobrables.
En ese sentido, se deben efectuar los siguientes asientos:

A continuación mostraremos la discriminación de la provisión de cobranza dudosa, que se ha

efectuado en el Libro de Inventarios y Balances – Formato 3.

2 El Decreto Legislativo Nº 845 fue derogado a través de la Ley Nº 27809 “Ley General del
Sistema Concursal” de fecha 08.08.2002.

CASO 02 : RECUPERACÍÓN Y CASTIGOS DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

 La empresa "POLO NORTE S.A.C." inicio las acciones legales contra el deudor
"SALMÓN DEL ORIENTE S.A.C.", no obstante terminado el proceso judicial, la empresa
acreedora solo pudo recuperar la suma de S/21000 y la diferencia de S/. 50000 es
considerado como un importe irrecuperable.
Con estos datos, la empresa "POLO NORTE SAC" nos consulta acerca del
tratamiento contable y tributario del importe recuperado y del castigo de la deuda
incobrable.
SOLUCIÓN:
En el caso descrito, el importe por la empresa "POLO NORTE" SAC es
considerado como un ingreso gravables para efectos del impuesto a la Renta, por otra
parte, el monto irrecuperable que asciende a S/. 50000 puede ser castigado al cumplirse el
requisito del Reglamento de la Ley del impuesto a la renta al haberse ejercido las acciones
judiciales pertinentes hasta establecer la imposibilidad de la cobranza.
Además debemos comentar que para efectuar el castigo de las deudas de
cobranza dudosa, se requiere que la deuda haya sido provisionada. Es decir que con esta
disposición, la norma excluiría la posibilidad de realizar la provisión y el castigo en un
mismo ejercicio, puesto que como indicáramos anteriormente para realizar la provisión es
un requisito que ésta figure al cierre del ejercicio en el Libro de Inventarios y Balances en
forma discriminada, lo cual no podría realizarse si la provisión y el castigo se registra en el
mismo ejercicio.
La empresa POLO NORTE SAC debe efectuar los siguientes asientos contables:
a) Asientos para la recuperación parcial de la acreencia
..........................................xx.............................................
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
191 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 21000
1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
755 Recuperación de cuentas de valuación 21000
7551 Recuperación - cuentas de cobranza dudosa
x/x por la recuperación parcial de la acreencia considerada como cobranza dud.

.....................................xx...................................................
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas 21000
12 CENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera 21000
x/x Por el cobro de la deuda considerada como cobranza dudosa.

b) Asientos por el castigo de la deuda incobrable

.................................................xx.........................................................
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 50000
1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 50000
 1212 Emitidas en cartera
x/x por el castigo del monto irrecuperable de la acreencia
...........................................xx...........................................
6. Explique ¿en qué consiste el ajuste contable por compensación por tiempo de
servicio?, ¿cuál es el asiento contable? Presente un caso práctico.

El ajuste por la obligación de la empresa a favor de los trabajadores por los beneficios
sociales que tiene derecho por los años de servicio prestado dentro de ella. Mediante
dicho asiento de crear las provisiones correspondientes.

Ejemplo:
Al finalizar el primer periodo económico. Los beneficios sociales a que tienen
derecho los trabajadores por el tiempo de servicio dentro de la empresa
alcanzan s/ 400.00
.....................................x.....................................
68 provisiones del ejercicio 400
686 compensación por tiempo de servicio
47 beneficios sociales de los trabajadores 400
471 compensación por tiempo de servicios

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E_ASIENTO_DE_AJUSTE