FUENTES
• Ley 35/2006, de 28 de noviembre del IRPF. Ha sido objeto de diversas modificaciones
• Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, Reglamento [Link] sido objeto de diversas modificaciones
Naturaleza
• Recaudación en 2017 de 77.038 millones de euros de un total de 193.951 millones
• Personal y Directo (art. 1 LIRPF)
• Grava la renta mundial de los residentes en territorio español (art. 2 LIRPF)
– Rendimientos – Ganancias patrimoniales – Rentas imputadas
II. Naturaleza y ámbito de aplicación
• Analítico (se aplican distintas tarifas y otras reglas a los distintos componentes)
– Renta general – Renta del ahorro (capital mobiliario y ganancias patrimoniales)
• Progresivo (más en la renta general que en la del ahorro)
• Estatal
• Parcialmente cedido (50 por 100) a las CCAA (art. 3 LIRPF)
– Con competencias normativas sobre la parte autonómica (mínimos, tarifa, deducciones)
– Sin competencias de gestión.
Ámbito de aplicación y carácter cedido
• Se aplica en todo el territorio español (art. 4.1 LIRPF)
• Regímenes especiales de concierto y convenio en Territorios forales vascos y Navarra (art. 4.2)
• Normas especiales para Canarias, Ceuta y Melilla (art. 4.3)
• Estatal pero parcialmente cedido (50 por 100) a las CCAA (art. 3 LIRPF)
– Con competencias normativas sobre la parte autonómica (mínimos, tarifa, deducciones)
– Sin competencias de gestión
Hecho imponible: definición y componentes
• Obtención de renta durante el período impositivo (art. 6.1) (generalmente el año natural)
• Fuentes de renta (art. 6.2)
– Rendimientos del trabajo
– Rendimientos del capital • Mobiliario • Inmobiliario
– Rendimientos de actividades económicas
– Ganancias y pérdidas de patrimonio
– Ganancias de patrimonio no justificadas
– Imputaciones de renta • Segunda vivienda no arrendada • Derechos de imagen
• Dinerarias o especie
• Efectivas, presuntas (art. 6.5) o imputadas (arts. 85 y 86
El hecho imponible: no sujeción (art. 6.4 LIRPF)
• No están sujetas las sometidas al ISD – Donaciones – Herencias – Legados – Determinados seguros de vida
Hecho imponible: exenciones (art. 7)
• Determinadas prestaciones derivadas de daños personales especialmente graves
– Indemnizaciones por responsabilidad civil por daños personales en la cuantía legal o judicialmente reconocida
(también por seguros de accidentes dentro de las cuantías previstas para daños en accidentes de circulación).
Daños físicos o morales.
– Indemnizaciones de Administraciones Públicas por daños personales como consecuencia del funcionamiento de
los servicios públicos
– Prestaciones de la Seguridad Social o Mutualidades que la sustituyan por incapacidad permanente absoluta o
gran invalidez
– Pensiones equivalentes a las anteriores satisfechas por el régimen de clases pasivas (funcionarios)
– Ayudas a enfermos de hepatitis C como consecuencia de tratamiento sanitario público
– Ayudas de cualquier clase percibidas por enfermos de SIDA reguladas en el RDL 9/1993
– Prestaciones públicas extraordinarias por actos de terrorismo
– Pensiones por lesiones o mutilaciones en la Guerra Civil
– Indemnizaciones para compensar la privación de libertad en los supuestos de la Ley 46/1977 de Amnistía
III. El hecho imponible: exenciones (art. 7)
• Prestaciones por situaciones que implican una disminución de la capacidad económica:
– Rentas mínimas de inserción satisfechas por las CCAA
– Anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de resolución judicial
– Prestaciones públicas para cuidados en el entorno familiar y de asistencia personalizada de las personas en
situación de dependencia
– Prestaciones públicas por nacimiento, maternidad, parto, adopción, hijos a cargo u orfandad (STS 3-10-2018: se
incluyen las prestaciones de la SS)
– Prestaciones públicas a personas con discapacidad o mayores de 65 años para financiar su estancia en centros
de día (siempre que no superen determinada renta)
– Prestaciones por entierro o sepelio con el límite del importe total de los gastos
– Indemnizaciones por despido en la cuantía establecida con carácter obligatorio en el Estatuto Trabajadores
– Prestaciones de instrumentos de cobertura del riesgo de incremento de tipos de interés variables de los
prestamos hipotecarios destinados a la adquisición de vivienda habitual
III. El hecho imponible: exenciones (art. 7)
• Fomento de determinadas actividades:
– Prestaciones por desempleo que se perciban como pago único
– Rendimientos de planes de ahorro a largo plazo, siempre que no se produzca disposición durante los primeros
cinco años
– Becas públicas o de entidades sin fines lucrativos para cursar estudios regulados en todos los niveles del sistema
educativo
– Becas públicas o de entidades sin fines lucrativos para fomentar la investigación
– Premios literarios, artísticos o científicos relevantes que no supongan cesión de derechos de autor
– Ayudas económicas a deportistas de alto nivel
– Rendimientos de trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero para empresas no
residentes en España o establecimientos permanentes en el extranjero con el límite de 60.100 euros anuales
siempre que exista convenio de doble imposición con cláusula de intercambio de información
– Gratificaciones extraordinarias satisfechas por el Estado por participación en misiones internacionales de paz o
humanitarias
– Aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad [límite 3 veces el indicador público de
renta de efectos múltiples (iprem) fijado por los PGE]
– Prestaciones públicas por acogimiento de personas con incapacidad, mayores de 65 años o menores.
Hecho imponible: Período Impositivo y devengo
• Regla general (art. 12 LIRPF): – Año natural – Devengo 31 diciembre
• Período impositivo corto (art. 13 LIRPF): – Desde el 1 de enero hasta la fecha de fallecimiento
Hecho imponible: Imputación temporal: Reglas generales (art. 14.1 LIRPF)
• Rendimientos del trabajo y del capital: – Exigibilidad por el perceptor
• Ganancias y pérdidas patrimoniales: – Cuando se produzca la alteración patrimonial.
III: Imputación temporal: Reglas generales (art. 14.1 LIRPF)
• Actividades económicas: remisión a 11 LIS y 1 RIS
– Criterio general: ”devengo“, entendido como exigibilidad: corriente real de bienes y servicios
– Criterio para operaciones a plazos o con precio aplazado: criterio de caja (cobros y pagos), salvo que se opte por
el devengo
– Pueden solicitarse a la Administración la aplicación de otros criterios (como el de “caja”) si se justifica su
aplicación (la Administración puede concederlos o rechazarlos).
– En ciertos supuestos especiales puede optarse sin más por e criterio de ”caja” (ingresos y gastos) – art. 7 RIRPF y
68.3-6 RIRPF)
• Actividad empresarial que no tenga carácter mercantil con arreglo al Código de Comercio (art. 326 CCo:
agrícolas, ganaderas y artesanales)
• Actividades empresariales que tributen en la modalidad simplificada de la estimación directa (importe neto de
cifra de negocios que no supere 600.000 euros)
• Actividades profesionales en régimen de estimación directa
• Actividades en régimen de estimación objetiva (pequeños negocios).
Imputación temporal: algunas reglas especiales (art. 14.2 LIRPF)
• Rentas no satisfechas por estar pendientes de resolución judicial – Cuando la sentencia sea firme
• Rendimientos del trabajo percibidos en período distinto del que eran exigibles: – Año en que fueron exigibles
(declaración complementaria sin intereses ni recargos dentro del plazo para presentar la siguiente declaración)
• Ganancias patrimoniales derivadas de ayudas públicas: – Cuando tenga lugar su cobro
• Operaciones a plazo o con precio aplazado: – Puede optarse por imputar las rentas proporcionalmente según
se perciban los cobros
