JUSTIFICACIÓN
El presente trabajo dentro de la rama de la Auditoria financiera en las empresas públicas
como en las privadas se trata sobre la planificación y ejecución de una auditoría de las cuentas
anuales, sin embargo, la investigación se consideró a las cuentas; Otros Pasivos y Patrimonio
que se encuentra dentro de un Estado Financiero.
Por otro lado, la planificación de una auditoría es la revisión analítica en la cual se
analiza la composición y evolución patrimonial que compone por las cuentas dadas en los
estados financieros de una empresa que va a ser auditada, así como los hechos económicos más
importantes de liquidez, solvencia, rentabilidad y obligaciones que contiene la misma
organización. con el fin de identificar posibles desequilibrios patrimoniales y financieros.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Determinar que las cuentas del Pasivo y Patrimonio se hallan
contabilizadas adecuadamente y verificar las disposiciones legales, vigentes para la
ejecución de sus operaciones financieras.
Emitir las observaciones detectadas durante el desarrollo de la auditoría
de manera detallada los efectos negativos si los hubiere.
DESARROLLO
OTROS PASIVOS
Se clasifican en ésta área todos aquellos pasivos u obligaciones de pago que tienen su
origen en operaciones ajenas al tráfico mercantil, operaciones de finanzas y depósitos recibidos
y desembolsos sobre acciones, pendientes o exigidos.
Concretamente las subcuentas del Plan General de Contabilidad (PGC) son las
siguientes:
Ingresos a distribuir en varios ejercicios
Depósitos y Fianzas recibidas
Periodificaciones
En cuanto a las fianzas y depósitos recibidos, las fianzas constituyen un efectivo
recibido como garantía del cumplimiento de una obligación. Los depósitos por su parte, son un
efectivo recibido en concepto de entrega irregular, es decir, que obliga a devolver una cantidad
equivalente a la recibida al vencimiento del plazo estipulado.
El depósito se diferencia del préstamo en que el objetivo principal del contrato es la
seguridad, por tanto, puede no existir, o ser insignificante el interés pactado.
En cuanto a la periodificación, dentro del pasivo se incluyen los conceptos,
correspondientes a los ingresos percibidos antes del cierre del ejercicio imputables a otro
posterior y los gastos devengados no pagados al cierre del ejercicio. Deberán figurar como
acreedores a corto plazo en el Balance del ejercicio.
Los conceptos de ajustes por periodificación de pasivos financieros más importantes
corresponden a los intereses a pagar devengados durante el ejercicio, incluidos los no vencidos,
los intereses cobrados por anticipado, a los ingresos anticipados ay a los pagos diferidos.
Dentro de los ingresos anticipados y de los pagos diferidos los conceptos más corrientes
son los de: alquileres, dietas, publicidad comisiones, rappels, gastos de transportes y fletes,
seguros, Seguridad Social, gratificaciones, honorarios de profesionales, suministros, gastos de
viajes, salarios, horas, pagas extraordinarias y vacaciones retribuidas.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
a) Revisará la política de la empresa auditada en cuanto a los criterios de periodificación
e imputación de ingresos a distribuir en varios ejercicios.
b) Comprobará las bases de cálculo de dichas operaciones, así como la correcta
contabilización de los saldos que arrojen las cuentas representativas.
c) Revisará, analítica y documentalmente, los ingresos y gastos contabilizados durante
el ejercicio económico para determinar que ninguno de importe significativo no ha sido
personificado.
d) En cuanto a las fianzas y depósitos recibidos, comprobará, la necesidad de dichos
depósitos y la adecuación de su cuantía, ya sea a lo prescrito por normas que los regulen, ya a
criterios de razonabilidad si no existen dichas normas
e) Comprobará la existencia de la necesaria liquidez para proceder a la inmediata
restitución de las cantidades recibidas en depósito o fianza, de ser ello necesario.
OBJETIVOS DEL AUDITOR SON:
Obtener evidencia adecuada y suficiente que le permita concluir si las cuentas de los
pasivos reflejan integridad, existencia, exactitud y evaluación.
PATRIMONIO
El patrimonio es la participación o interés residual de la empresa luego de reducir los
pasivos. En función a la ecuación fundamental de la contabilidad, el capital contable es la
diferencia del activo total sustraído el pasivo total. Sin embargo, ese capital contable se
subdivide en varias cuentas particulares que posee naturalezas de registro particulares.
Cuentas que componen el patrimonio:
Capital social
Reserva legal
Utilidades retenidas
Utilidad del período
Dividendos
Revaluación de activos
Ganancia / Pérdida por inflación
Relación de inversiones
Aportes por capitalizar
Para Kieso (1989), el “capital contable representa la contribución acumulada neta
aportada por los accionistas, más las utilidades registradas que fueron retenidas.” (p. 677)
Los principales objetivos que se pretenden alcanzar durante el desarrollo de examen del
patrimonio son los siguientes:
Los componentes del patrimonio existan realmente, sean propiedad de la empresa
auditada y estén debidamente registrado.
Que se encuentren valorados correctamente y su presentación se ajuste a las normas
contables de aceptación general.
Las transacciones sean registradas adecuadamente y que las mismas se encuentren
aprobada por la Junta Directiva, cumpliendo además con los extremos legales
establecido en los instrumentos jurídicos que regulan la materia.
Los apartados para reserva se encuentren ajustado a los establecido en los estatutos de
la empresa o en el ordenamiento jurídico.
Verificar que los mecanismos para el manejo contable de los diferentes componentes
del patrimonio sean consistentes durante los ejercicios contables anteriores.
Que los controles internos sean adecuados y que permita minimizar los riesgos
operacionales.
Para desarrollar un proceso de auditoría del patrimonio eficientemente, debe planearse
convenientemente, intentando con ello tomar las previsiones que cada caso exija. Esto
permitirá ejecutar la actuación con los recursos estipulados, en el tiempo previsto y con los
resultados esperados. Por tanto, la fase inicial es fundamental y debe prestársele especial interés
en su diseño.
PROGRAMA DE TRABAJO
Con respecto a este punto, Venegas (2007), establece que “el programa de auditoría del
capital contable, es el conjunto de instrucciones escritas, que le indican al auditor las pruebas,
los exámenes y los análisis que deben realizar en la verificación de dichas partidas.” (p. 181).
Esta herramienta, permite prever las pruebas que deben ser aplicadas, tanto de cumplimiento,
como sustantivas.
Para el desarrollo de la auditoría del patrimonio se presenta el siguiente programa de
trabajo:
Examine el “Acta Constitutiva” y sus modificaciones, así como los estatutos y las
“Actas de Asamblea de los Accionistas” y de la Junta directiva de la empresa.
Efectúe una relación de todas las cuentas que conforman el patrimonio del ente
auditado.
Hágase una relación de todas las acciones que se encuentran en circulación.
Coteje los títulos cancelados y los registros correspondientes.
Examine si existen operaciones con acciones de tesorería.
Efectúe la conciliación de los dividendos con las acciones en circulación
PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA
Para el desarrollo de la auditoría del patrimonio se presenta los siguientes procedimientos, de
acuerdo a Estupiñán (2006):
1. Diseñe y aplique Cuestionario de Control Interno (CCI).
2. Obtenga o prepare un análisis del número de cada clase de acciones por el periodo
mostrando la naturaleza de las acciones emitidas y el importe recibido. a) Examine las
actas de la Asamblea y Junta Directiva, para respaldar los cambios en la estructura de
capital. Obtenga copia o extracto de los documentos pertinentes para el archivo
permanente. b) Calcule o verifique el número de acciones en circulación durante el
periodo auditado
3. Obtenga o prepare una relación de los talones de los títulos de las acciones y cotéjelas
con el libro de accionista. a) Verifique todos los títulos expedidos y compruebe que los
certificados cancelados están adjunto a los talonarios correspondiente y estén mutilados
para evitar su uso de nuevo. b) Verifique los títulos en blanco, no usados. c) En caso de
acciones nominativas, vea también el libro de registro de accionista para asegurarse que
todos los cambios en las acciones están anotados y que los cambios que deben revelarse
en los estados financieros se hayan mencionado.
4. Revise contratos, emisiones de obligaciones, etc. para efectos en la estructura o
transacciones del capital social
5. Infórmese sobre la existencia de opciones de compra o derecho de conversión y si hay
algunos, obtenga detalles para el archivo permanente, para considerar la posible
dilución de las utilidades por acción.
6. Asegúrese de las opciones concedidas, canceladas, vencidas y ejercidas durante el año.
Verifique la autorización de la Junta Directiva en los contratos de opción, recibos, etc.
Compare los precios de las opciones con los de mercado a la fecha de la concesión para
ver si cumplen con las disposiciones fiscales correspondientes
7. Revise las acciones preferentes en liquidación, de existir, y verifique las clausula sobre
amortización de las acciones y dividendo.
8. Obtenga o prepare un análisis de las cuentas del superávit del periodo y hasta la fecha
de terminación de la auditoria del patrimonio. Coteje los saldos del balance general del
periodo anterior
9. Prepare las Cédulas Sumarias y la de Detalle, en la que resuma el trabajo realizado.
EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
El control interno “es un proceso, efectuado por la junta directiva de una entidad,
gerencia y otro personal” (Blanco, 2012: p.92). Siendo un proceso, resulta un hecho
sistemático, en el cual la planificación y seguimiento es fundamental, que tiene como
principales responsables a los cuadros superiores de la organización, es decir que el control
interno es “la voz desde lo alto
Objetivos de la evaluación del sistema de control interno.
La evaluación del control interno busca determinar lo siguiente:
1. Corroborar que el registro de las acciones se lleva de conformidad con las normas
legales, especialmente las establecida por el Código de Comercio.
2. Comprobar si los registros de las acciones son examinados periódicamente y se concilia
con la cuenta de control por personas diferentes a las encargadas de la expedición y la
custodia de títulos.
3. Verificar el grado de eficiencia de los procedimientos de decreto, repartición y registro
de los dividendos.
4. Comprobar que todas las operaciones que ocurran en las cuentas de patrimonio durante
el ejercicio económico auditado, cuentan con la autorización formal establecida y se
contabilizaron adecuadamente.
5. Investigar si el patrimonio de los accionistas se muestra en los estados financieros de
acuerdo a los hechos reales.
Bibliografia
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