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DEUDORES

Presentado por:
YURI ANDREA VILLOTA GIRALDO
DIANA ROCIO ZAPATA
GONZALO JAVIER LOPEZ VILLEGAS
DIANA LIZETH SILVA RAMIREZ
JUAN DAVID ROMERO

CORPORACION UNIVERSITARIA REMINGTON

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
CONTADURIA-ADMINISTRACION DE EMPRESAS-INGENIERIA DE SISTEMAS
SANTIAGO DE CALI
2019
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DEUDORES

Docente OMAR ZAMBRANO

Asignatura CONTABILIDAD FINANCIERA II

CORPORACION UNIVERSITARIA REMINGTON

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
CONTADURIA-ADMINISTRACION DE EMPRESAS-INGENIERIA DE SISTEMAS
SANTIAGO DE CALI
2019
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Tabla de contenido
INTRODUCCIÓN............................................................................................................................................. 5

2. OBJETIVOS ............................................................................................................................................. 5

CUENTA 13 (PUC) .......................................................................................................................................... 6

DEUDORES: ............................................................................................................................................... 6

1305 Clientes............................................................................................................................................. 7

1310 Cuentas corrientes comerciales ....................................................................................................... 7

1315 Cuentas por cobrar a casa matriz.: .................................................................................................. 7

1320 Cuentas por cobrar a vinculados económicos ................................................................................. 8

1325 Cuentas por cobrar a socios y accionistas........................................................................................ 8

1330 Anticipos y avances .......................................................................................................................... 8

1335 Depósitos ......................................................................................................................................... 8

1340 Promesas de compraventa .............................................................................................................. 8

1345 Ingresos por cobrar .......................................................................................................................... 9

1350 Retenciones sobre contratos ........................................................................................................... 9

1355 Anticipos de impuestos y contribuciones y saldos a favor .............................................................. 9

1360 Reclamaciones ................................................................................................................................. 9

1365 Cuentas por cobrar a trabajadores .................................................................................................. 9

1370 Préstamos a particulares.: ............................................................................................................. 10

1380 Deudores varios ............................................................................................................................. 10

1385 Derechos de recompra de cartera negociada................................................................................ 10

1390 Deudas de difícil cobro................................................................................................................... 10

1399 Provisiones ..................................................................................................................................... 10

GRUPO 13.................................................................................................................................................... 12

DEUDORES NORMAS TÉCNICAS ESPECÍFICAS ARTÍCULO 62 DECRETO 2649/93. CUENTAS Y

DOCUMENTOS POR COBRAR. ................................................................................................................. 12

CUENTAS POR COBRAR 1305 .................................................................................................................. 13

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DETERIORO.............................................................................................................................................. 14

COSTO AMORTIZADO.............................................................................................................................. 15

¿QUÉ ES LA PROVISIÓN DE CARTERA? ........................................................................................................ 18

MÉTODOS PARA CALCULAR LA PROVISIÓN DE CARTERA. ...................................................................... 19

La norma fiscal ha establecido dos métodos que se pueden utilizar para determinar la provisión de las
deudas de dudoso o difícil cobro que se pueden deducir del impuesto a la renta: provisión individual y
provisión general..................................................................................................................................... 19

PROVISIÓN INDIVIDUAL DE CARTERA. ................................................................................ 19

La provisión individual de cartera aplica sobre cada una de las ventas a crédito individualmente
consideradas, es decir, sobre cada factura........................................................................................... 19

Este método está regulado por el artículo [Link].20 del decreto 1625 de 2016: .............................. 19

PROVISIÓN GENERAL DE CARTERA. ..................................................................................... 19

DIFERENCIA ENTRE LA PROVISIÓN INDIVIDUAL Y LA PROVISIÓN GENERAL........................................... 20

REQUISITOS PARA DEDUCIR LA PROVISIÓN DE CARTERA DEL IMPUESTO A LA RENTA. ........................ 21

QUÉ HACER CUANDO SE RECUPERA UNA CARTERA PROVISIONADA. ......................... 23

RENTA POR RECUPERACIÓN DE DEDUCCIONES ..................................................................................... 23

CONTABILIZACIÓN DE LA PROVISIÓN DE CARTERA. ......................................................... 24

Uno de los requisitos para deducir la provisión de cartera del impuesto a la renta, es que el
contribuyente lleve contabilidad, por tanto la provisión debe ser contabilizada..................................... 24

¿CÓMO SE CASTIGA LA CARTERA?.......................................................................................................... 25

PASOS PARA LA PROVISIÓN Y CASTIGO DE CARTERA ............................................................................. 25

TERCERO.................................................................................................................................................. 26

DEUDAS MANIFIESTAMENTE PERDIDAS O SIN VALOR ........................................................................... 27

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INTRODUCCIÓN
1. Cada vez más y con mayor impacto en Colombia la cuenta Deudores que

pertenece al activo fijo es muy importante para la Contabilidad, mostrándonos

como esta cuenta Contable es prioritaria para los empresarios, la cual les va

ayudar a la toma de decisiones en su Cartera, de acuerdo a esto los registros

contables deben ser plasmados en los libros de Contabilidad y se debe de

guiar del Plan Único de Cuentas, donde los profesionales de la contabilidad o

Financieros se guían para poder llevar la Contabilidad Financiera y Tributaria,

esto se debe llevar bajo Norma local decreto 2649 del año 1993 “Principios o

Normas Generalmente aceptados” esto se aplica en la empresa privada o del

sector Publico, en la actualidad aquellos registros se realizan de acuerdo a la

norma Internacional NIIF “ Norma Internacional de Información Financiera”

lenguaje internacional Contable que se maneja en todo el mundo.

2. OBJETIVOS
 Examinar la Cuenta de Deudores

 Aprender a utilizar el Plan Único de Cuentas en la Cuenta Deudores

 Reducir el Riesgo para la toma de decisiones.

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CUENTA 13 (PUC)

DEUDORES:

Los deudores forman parte del activo, y en el plan de cuentas corresponde al grupo 3 de

la clase 1, es decir a la codificación 13. Esto en el plan único de cuentas para comerciantes.

En la cuenta deudores se contabilizan los valores que terceras personas le adeudan a la

empresa. Recordemos que el activo corresponde a los bienes y derechos que tiene la empresa, y

en este caso, las deudas que terceras personas o empresas tienen con la empresa, podrían

considerarse como un derecho o un crédito a su favor.

Pero para ser más exactos, veamos lo que dice el decreto 2650 de 1993 sobre la cuenta deudores:

Comprende el valor de las deudas a cargo de terceros y a favor del ente económico, incluidas las

comerciales y no comerciales.

De este grupo hacen parte, entre otras, las siguientes cuentas: clientes, cuentas corrientes

comerciales, cuentas por cobrar a casa matriz, cuentas por cobrar a vinculados económicos,

cuentas por cobrar a socios y accionistas, aportes por cobrar, anticipos y avances, cuentas de

operación conjunta, depósitos y promesas de compraventa.

En este grupo también se incluye el valor de la provisión pertinente, de naturaleza

crédito, constituida para cubrir las contingencias de pérdida la cual debe ser justificada,

cuantificable y confiable.

Los valores representados en moneda extranjera se deberán ajustar a la tasa de cambio

representativa del mercado.

 7

Entre los conceptos clasificados como deudores están los clientes o lo que se conoce

como cartera, que no es otra cosa que el valor de los bienes y servicios que se venden a crédito,

que desde luego se venden a los clientes. Los clientes son quizás el concepto más importante

dentro de lo que se clasifica como deudores.

Entre otros conceptos que conforman los deudores, el decreto 2650 contempla los

siguientes:

1305 Clientes : Registra los valores a favor del ente económico y a cargo de
clientes nacionales y/o extranjeros de cualquier naturaleza, por concepto de ventas de

mercancías, productos terminados, servicios y contratos realizados en desarrollo del objeto

social, así como la financiación de los mismos.

1310 Cuentas corrientes comerciales.: Registra el valor de las

operaciones comerciales celebradas entre dos entes económicos, reguladas por las normas legales

vigentes. Esta modalidad consiste en un negocio jurídico que tiene por características ser

bilateral, oneroso, conmutativo y de ejecución sucesiva, para el cual se acuerdan anotar y

compensar en cuenta abierta por debe y haber sus eventuales créditos recíprocos y se establecen

condiciones de exigibilidad y disponibilidad del saldo resultante de la compensación progresiva

operada.

1315 Cuentas por cobrar a casa matriz.: Registra el valor de las

deudas a favor del ente económico, y a cargo de la casa matriz originadas en la facturación,

cobro o liquidación de los ingresos u operaciones directamente realizadas con ésta, sin que se
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haya celebrado contrato de cuenta corriente, en cuyo caso se deberá registrar en la cuenta 1310 -

cuentas corrientes comerciales.

1320 Cuentas por cobrar a vinculados económicos.:

Registra el valor a cargo de otros entes vinculados económicamente por préstamos o

transacciones en dinero o en especie, así como los pagos que se realizan por cuenta de éstos.

1325 Cuentas por cobrar a socios y accionistas.: Registra los

valores entregados en dinero o en especie a los socios o accionistas y los pagos efectuados por el

ente económico a terceros por cuenta de éstos, de conformidad con las normas legales vigentes.

1330 Anticipos y avances.: Registra el valor de los adelantos efectuados en

dinero o en especie por el ente económico a personas naturales o jurídicas, con el fin de recibir

beneficios o contraprestación futura de acuerdo con las condiciones pactadas, incluye conceptos

tales como anticipos a proveedores, a contratistas, a trabajadores, a agentes de aduana y a

concesionarios.

1335 Depósitos.: Registra el valor de los dineros entregados por el ente

económico con carácter transitorio como garantía del cumplimiento de contratos, importaciones,

servicios, responsabilidades en custodia de bienes, juicios ejecutivos y demás obligaciones

contraídas con personas naturales o jurídicas.

1340 Promesas de compraventa.: Registra los valores entregados por

el ente económico a promitentes vendedores por la adquisición de bienes mediante promesa

escrita.
 9

1345 Ingresos por cobrar.: Registra los valores devengados por el ente
económico pendientes de cobro originados en el desarrollo de las operaciones cualquiera que sea

su denominación.

1350 Retenciones sobre contratos.: Registra el valor de los descuentos

efectuados por otro ente económico sobre pagos parciales (cuentas de cobro) para garantizar el

pago de salarios, estabilidad de obra, garantías y otras obligaciones producto de la relación

contractual.

1355 Anticipos de impuestos y contribuciones y saldos a

favor.: Registra los saldos a cargo de entidades gubernamentales y a favor del ente

económico, por concepto de anticipos de impuestos y los originados en liquidaciones de

declaraciones tributarias, contribuciones y tasas para ser solicitados en devolución o

compensación con liquidaciones futuras

1360 Reclamaciones.: Registra el valor de las indemnizaciones por recibir de

las compañías aseguradoras a favor del ente económico y reclamos por cobrar a transportadores,

entre otros.

1365 Cuentas por cobrar a trabajadores.: Registra los derechos a

favor del ente económico, originados en créditos otorgados al personal con vínculo laboral, así

como los valores a cargo de éstos por conceptos tales como faltantes en caja o inventario
 10

1370 Préstamos a particulares.: Registra el valor de los dineros

entregados a terceros por el ente económico, en calidad de préstamos en desarrollo de sus

operaciones normales.

1380 Deudores varios.: Registra los valores a favor del ente económico y a
cargo de deudores diferentes a los enunciados anteriormente, tales como: depositarios de ganado

en participación, comisionistas de bolsas, fondos de inversión, cuentas por cobrar de terceros y

pagos por cuenta de terceros

1385 Derechos de recompra de cartera negociada.: Registra

los créditos restringidos que resultan de la transferencia de cartera de créditos negociada y

representa la "garantía colateral" de la cuenta 2140 -compromisos de recompra de cartera

negociada-.

1390 Deudas de difícil cobro.: Registra el valor de las deudas a favor del
ente económico que no han sido atendidas oportunamente, bien sea por dificultades financieras

del deudor u otra causa cualquiera. Para darle tal tratamiento debe encontrarse vencido el plazo

estipulado y su cancelación o castigo sólo procede una vez se hayan agotado las gestiones de

cobro pertinentes.

1399 Provisiones.: Registra los montos provisionados por el ente económico

para cubrir eventuales pérdidas de créditos, como resultado del análisis efectuado a cada uno de

los rubros que conforman el grupo deudores. Es una cuenta de valuación de activo, de naturaleza

crédito.
 11

En fin, cualquier concepto que un tercero le adeude o deba a la empresa, se contabiliza en

el grupo 13, en la cuenta que más se ajuste según la naturaleza. Si no se encuentra ningún rubro

donde contabilizarla, se utiliza la cuenta 138095, que corresponde a otros, es decir a los que no

están contemplados dentro del plan de cuentas.

 12

GRUPO 13

DEUDORES NORMAS TÉCNICAS ESPECÍFICAS

ARTÍCULO 62 DECRETO 2649/93. CUENTAS Y
DOCUMENTOS POR COBRAR.
Las cuentas y documentos por cobrar representan derechos a reclamar efectivo u otros

bienes y servicios, como consecuencia de préstamos y otras operaciones a crédito. Las cuentas y

documentos por cobrar a clientes, empleados, vinculados económicos, propietarios, directores,

las relativas a impuestos, las originadas en transacciones efectuadas fuera del curso ordinario del

negocio y otros conceptos importantes, se deben registrar por separado. Al menos al cierre del

período, debe evaluarse técnicamente su recuperabilidad y reconocer las contingencias de

pérdida de su valor. Teniendo en cuenta la naturaleza de la partida y la actividad del ente

económico, normas especiales pueden autorizar o exigir que estos activos se reconozcan o valúen

a su valor presente. Sin perjuicio de lo dispuesto por normas especiales, para la preparación de

estados financieros de períodos intermedios es admisible el reconocimiento de las contingencias

de pérdida con base en estimaciones estadísticas.

 13

CUENTAS POR COBRAR 1305

Cuentas por cobrar Al momento de hablar sobre este activo, se puede definir que “las

cuentas por cobrar son activos financieros no-derivados con pagos fijos o determinables… Los

préstamos y las cuentas por Aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad en las

cuentas por cobrar caso Pharmeuropea de Colombia 19 cobrar para los cuales el tenedor puede

no recuperar sustancialmente toda su inversión inicial, diferente a causa del deterioro del crédito,

se deben clasificar como disponibles para la venta. Los préstamos y cuentas por cobrar se miden

al costo amortizado”. (IASB, Deloitte & Touche, 2014, pág. 1).

De acuerdo a las dos referencias anteriores, la Compañía Pharmeuropea de Colombia,

decide registrar sus cuentas comerciales por cobrar al costo de adquisición y el reconocimiento

posterior se hará de acuerdo a las siguientes condiciones: 1. Si la cuenta por cobrar no genera

intereses, la medición posterior se hará al costo menos el deterioro 2. Si la cuenta por cobrar

genera intereses se medirá al costo amortizado menos el deterioro. Cuando en una cuenta por

cobrar no se generan intereses; y las ventas tengan un término a 30,60, 90 ó 180 días, se puede

medir al precio de transacción, es decir, al valor de la factura, los plazos para cancelar una cuenta

por cobrar se pueden dar de acuerdo al contrato.

Por otra parte, cuando la cuenta por cobrar no cumpla los requisitos enunciados

anteriormente y se considere como largo plazo, esta cumple con las exigencias para convertirse

en una financiación implícita, la cual, debe cumplir ciertas condiciones; las cuentas por cobrar se

medirán al valor presente del precio de la transacción (valor presente de los pagos futuros

descontados) a una tasa de interés de algún instrumento financiero semejante que exista en el

mercado. El precio de venta en efectivo es el valor que se necesita para cubrir la deuda si se paga

en el momento en que se adquiera la cuenta por cobrar. Adicionalmente, el valor de diferencia

 14

entre la tasa de mercado y la tasa de un instrumento similar se reconocerá como un ajuste de

remedición de cuentas por cobrar con financiación implícita por una disminución de utilidades

acumuladas de ejercicios anteriores contra una disminución en cuentas por cobrar; cuando se

trate de implementación por primera vez, cuando estos eventos ocurran en el mismo periodo, se

debe reconocer directamente al gasto.

DETERIORO
Otro tema a tratar de vital importancia en los activos financieros como las cuentas por

cobrar, es la determinación de su posible deterioro; “Donde en palabras comunes y corrientes se

requiere establecer una provisión para pérdidas por deterioro de estas cuentas cuando existe

evidencia objetiva de que la Compañía no será capaz de cobrar todos los importes que se le

adeudan de acuerdo con los términos originales acordados, este deterioro debe determinarse

mediante análisis individuales, así como análisis globales de antigüedad”. (Mézquita, 2012, pág.

1). El deterioro se da por la pérdida de valor de un activo, en este caso, es probable que la

empresa deba realizar estimaciones de lo que posiblemente se vaya a perder, ya sea, por cuentas

que no vayan a pagar o por retraso en el pago, esto depende de la política que se tenga de la

cartera por edades. La determinación del deterioro afecta financieramente la compañía pues, la

pérdida por deterioro se debe reconocer como un gasto debido a que posiblemente el importe de

las cuentas comerciales por cobrar sea mayor al valor recuperable. Así mismo, “El importe en

libros de un activo se reducirá hasta que alcance su importe recuperable si, y solo si, este importe

recuperable es inferior al importe en libros” (Uribe, 2011, pág. 60). Se dice que la pérdida por

deterioro se debe reconocer en el resultado del ejercicio y se reconoce cuando su importe

recuperable es menor al importe registrado en libros. En la empresa Pharmeuropea de Colombia

se realizará un análisis intensivo de los factores para calcular el deterioro como son: la
 15

incapacidad del cliente para poder cubrir con la obligación y otros de vital importancia, como

liquidez, rotación, capacidad de pago, endeudamiento, edades de cartera, entre otros, para así

validar si aplica o no ajustes por deterioro. Asimismo, si llegara a presentarse deterioro, se debe

reconocer esta pérdida directamente a los resultados, el deterioro se puede presentar por

incumplimiento del contrato, dificultades financieras del deudor o cambios en el mercado, al

tener tasa variable en cada periodo el deterioro se medirá a la tasa de interés actual teniendo en

cuenta las indicaciones del contrato.

en las cuentas por cobrar caso Pharmeuropea de Colombia 21 Todo lo anterior, se realiza

con el fin de presentar la realidad de la situación financiera, y dar claridad a las cifras

financieras, sin embargo, como indica el autor (Diaz, 2014, pág. 121), “antes del análisis de los

estados contables hay que realizar los ajustes respectivos. La persona encargada deberá evitar los

efectos en la contabilidad de prácticas de maquillaje y/o manipulación de los estados contables”.

Es decir, es obligación evitar falsificación de las cifras en un informe financiero, lo anterior, por

ejemplo; puede evitarse cuando la persona encargada de las cuentas por cobrar realiza los

análisis y ajustes respectivos en las cuentas de clientes de dudoso recaudo y clientes que tengan

la probabilidad de no pago, de esa manera se ayuda a mostrar información real.

COSTO AMORTIZADO
El costo amortizado es el “Importe al que fue medido en su reconocimiento inicial un

activo financiero o un pasivo financiero, menos reembolsos del principal, más o menos, la

amortización acumulada, utilizando el método de la tasa de interés efectiva, de cualquier

diferencia existente entre el importe inicial y el importe al vencimiento y, menos cualquier

reducción por la pérdida de valor por deterioro o dudosa recuperación” (IASB, NIC 39
 16

Instrumentos Financieros, 2000, pág. 7), es decir, cuando las cuentas por cobrar a clientes hacen

parte del objeto principal de la operación de una compañía; este rubro se debe mantener al valor

presente, descontado a un tiempo y a una tasa de interés.

Así mismo se debe tener en cuenta que “La cartera de activos financieros a costo

amortizado está compuesta por aquellos activos que, no siendo instrumentos de patrimonio ni

derivados, no se adquieren u originan con el propósito de venderlos en el corto plazo. En este

sentido, se puede decir que estos elementos no están sujetos a un riesgo de mercado o

variaciones en los precios de mercado. Dentro de esta cartera están incluidos los activos

financieros que la empresa tiene intención de mantener hasta su vencimiento, esto son los que

habitualmente se denominan activos financieros mantenidos hasta el vencimiento o para

conservar.” (Estupiñan G. R., 2008, pág. 9). Por lo anterior, para que una compañía pueda

determinar que corresponde a corto y largo plazo, deberá realizar un estudio de los rubros y dejar

determinado que plazos se considera para el negocio, por otra parte debe dejar consignada la

finalidad del activo financiero, ya que depende la toma de decisiones. 1.1.5 Riesgos en cuentas

por cobrar Dado que el principal activo de la entidad es la cartera, la compañía debe ser

cuidadosa en determinar los riesgos y para ello es necesario conocer y estudiar los Estados

Financieros del cliente, analizar los factores tanto cuantitativos como cualitativos que permitan

conocer mejor la capacidad del mismo, realizar acciones que reduzcan la probabilidad de

pérdidas mediante la eliminación de riesgo, por ende, es necesario resaltar los posibles riesgos

asociados. Al momento de hablar de riesgo, se indica que “El riesgo tiene un significado

negativo, relacionado por lo general con peligro, daño, siniestro o pérdida, es parte inevitable de

los procesos de toma de decisiones en general y de los procesos de inversión en particular. El

beneficio que se pueda obtener por cualquier decisión o acción que se adopte, debe asociarse
 17

necesariamente con el riesgo inherente a dicha decisión o acción” (Estupiñan R. , 2012, pág. 31),

es decir, el riesgo se refiere a la existencia de diferentes posibilidades que hacen que la cartera

pueda tener más de un resultado, uno de éstos es la posibilidad de pérdida debido al

incumplimiento de la contraparte. Los riesgos existentes en las cuentas por cobrar, se pueden

identificar como riesgo de crédito y el riesgo de liquidez; la NIIF 7.A, define riesgo de crédito

como el riesgo que una de las partes de un instrumento financiero cause una pérdida financiera a

la otra parte por incumplir una obligación y riesgo de liquidez como el riesgo de que una entidad

encuentre dificultades en cumplir obligaciones asociadas con pasivos financieros. El primero de

estos se puede dar por falta de un adecuado análisis e identificación financiera del deudor al

momento de otorgar el crédito y el segundo es la falta de dinero por parte del deudor al momento

de hablar de la cancelación de la obligación, el cual se manifiesta en el incumplimiento de la

obligación en el periodo pactado.

En la medida que se den los riesgos de créditos resultantes de la probabilidad de

incumplimiento y el nivel de exposición de la misma, se puede indicar, que es posible que se dé

una pérdida esperada en un tiempo determinado, después de haber realizado todas las gestiones

para la recuperación de la cartera.

 18

¿QUÉ ES LA PROVISIÓN DE CARTERA?

Se entiende por provisión de cartera el valor que la empresa, según análisis del

comportamiento de su cartera, considera que no probablemente no pueda cobrar y por tanto debe

provisionar.

Siempre que una empresa realice ventas a crédito corre el riesgo que un porcentaje de los

clientes no paguen sus deudas, constituyéndose para la empresa una pérdida, puesto que no le

será posible recuperar la totalidad de lo vendido a crédito.

El valor de las ventas a crédito no pagado por los clientes constituye una pérdida para la

empresa que debe reconocerse en el resultado del ejercicio, por tanto se debe llevar como un

gasto.

La provisión de cartera, una vez calculada disminuye el valor de la cartera y se reconoce

como gasto.

Téngase en cuenta que en NIIF y en NIC, la provisión de cartera se denomina deterioro

de cartera, término que resulta equivalente.

 19

En este caso nos referimos a provisión de cartera, porque así se denomina en el

reglamento tributario en Colombia.

MÉTODOS PARA CALCULAR LA PROVISIÓN DE

CARTERA.
La norma fiscal ha establecido dos métodos que se pueden utilizar para determinar la

provisión de las deudas de dudoso o difícil cobro que se pueden deducir del impuesto a la renta:

provisión individual y provisión general.

PROVISIÓN INDIVIDUAL DE CARTERA.

La provisión individual de cartera aplica sobre cada una de las ventas a crédito

individualmente consideradas, es decir, sobre cada factura.

Este método está regulado por el artículo [Link].20 del decreto 1625 de 2016:

«Como deducción por concepto de provisión individual para deudas de dudoso o difícil cobro

fijase como cuota razonable hasta un treinta y tres por ciento (33%) anual del valor nominal de

cada deuda con más de un (1) año de vencida.»

Se toma cada factura y aquellas que tengan más de un año de vencidas se les aplica una provisión

del hasta el 33% anual, de manera que en tres años se puedan provisionar totalmente si fuere

necesario.

PROVISIÓN GENERAL DE CARTERA.

La provisión general de cartera es un método donde no se individualiza cada cliente ni cada

factura, sino que se hace un resumen global según el periodo de mora, agrupándolos en los

siguientes rangos:
 20

Tiempo de mora Porcentaje de provisión

De tres a a6 meses 5%

De 6 meses a 12 meses 10%

Más de 12 meses 15%

El tiempo de mora se determina al corte del último día del ejercicio gravable, que por lo general

corresponde al 31 de diciembre.

DIFERENCIA ENTRE LA PROVISIÓN INDIVIDUAL Y

LA PROVISIÓN GENERAL.
Cada método arroja un valor diferente de cartera provisionada, lo que afecta la provisión que

cada año se puede deducir del impuesto a la renta dependiendo del método utilizado.

Para ilustrar las diferencias en los resultados presentamos el siguiente comparativo:

Días mora Valor Individual General

716 10.000 3.300 1.500

407 20.000 6.600 3.000

185 30.000 - 3.000

109 40.000 - 2.000

 21

30 50.000 - -

Total 9.900 9.500

Se observa que en la provisión individual el valor a provisionar es un poco mayor al que arroja la

provisión general, considerando que en la provisión individual algunas deudas no fueron

provisionadas por no tener más de un año de vencimiento o mora.

REQUISITOS PARA DEDUCIR LA PROVISIÓN DE

CARTERA DEL IMPUESTO A LA RENTA.
El artículo 145 del estatuto tributario contempla la deducción de la provisión de cartera, y

en su primer inciso señala:

«Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad, podrán deducir las cantidades razonables

que fije el reglamento como deterioro de cartera de dudoso o difícil cobro, siempre que tales

deudas se hayan originado en operaciones productoras de renta, correspondan a cartera vencida y

se cumplan los demás requisitos legales.»

El artículo dispone que se pueden deducir las cuotas razonables que señale el reglamento,

y por ahora el reglamento está contenido en el decreto 1625 en los artículos que ya transcribimos

unas líneas atrás.

En cuanto a los requisitos que debe cumplir una provisión para que sea deducible del

impuesto a la renta, la sección cuarta del Consejo de estado en sentencia 16953 del 7 de octubre

de 2010 señaló los siguientes:

1. Únicamente se aplica a los contribuyentes obligados a llevar libros de contabilidad, lo

que excluye a las personas naturales que no ostenten la calidad de comerciantes,

 22

quienes no están obligados a llevar contabilidad y, por tanto, no podrán establecer

provisiones sobre sus cuentas por cobrar al momento de elaborar la declaración de

renta.

2. Se pueden provisionar las cuentas por cobrar que se hallen vencidas al final de ejercicio

fiscal, es decir, aquellas cuyo plazo de recaudo se cumplió, y aún no han sido

canceladas por el deudor.

3. Las cuentas por cobrar sobre las que se puede provisionar deben haberse originado

exclusivamente en "operaciones productoras de renta".

4. Deben excluirse las cuentas por cobrar con vinculados económicos o con los socios para

con la sociedad, y viceversa, sobre las que no se acepta ningún tipo de provisión.

5. A las cuentas por cobrar que es posible provisionar se les aplican los porcentajes fijados

por el "reglamento", contenidos en el Decreto 187 de 1975, en cuyos artículos 74 y 75

establece la posibilidad de aplicar ya sea una "provisión individual", calculando

anualmente hasta un 33 por ciento, de cada cuenta por cobrar, hasta llegar al 100 por

ciento, o una "provisión general", calculando al final del año gravable un porcentaje

de la cartera vencida así: un 5 por ciento para aquellas que tengan más de tres meses

de vencidas, sin exceder de seis meses; un 10 por ciento para aquellas que tengan más

de seis meses de vencidas, sin exceder de un año, y un 15 por ciento para aquellas con

más de un año de vencidas.

Recuerde cuenta que la provisión de cartera tiene dos implicaciones:

1. Permite deducir el valor provisionado de la renta bruta del contribuyente.

 23

2. Permite disminuir el patrimonio en la medida en que disminuye el saldo de la cuenta por

cobrar.

Si procede lo uno procede lo otro por cuanto el valor de la provisión llevado al gasto

tiene como contrapartida la disminución del activo en el mismo valor.

QUÉ HACER CUANDO SE RECUPERA UNA CARTERA

PROVISIONADA.
La provisión de cartera se deduce del impuesto a la renta, pero puede suceder que una vez

deducida el cliente aparezca y la pague. ¿Qué se debe hacer?

RENTA POR RECUPERACIÓN DE DEDUCCIONES

En este caso se genera una renta líquida por recuperación de deducciones, que debe ser declarada

en el año en que se recupera o se recauda la cartera.

 24

La recuperación de cartera provisionada debe ser reconocida contablemente como un ingreso

extraordinario (No operacionales), y el registro sería así:

Cuenta Débito Crédito

139905 500.000

425035 500.000

Si la recuperación se hace en el mismo año en que se provisionó, el decreto 2650 contempla la

reversión del registro contable que la constituyó, quedando así:

Cuenta Débito Crédito

139905 500.000

519910 500.000

Cuando la cartera provisionada se recupera en el mismo año en que se constituyó, no tiene

efectos en el impuesto a la renta porque al reversarse no se declara pues aún el periodo gravable

no ha terminado y no se ha presentado la declaración.

CONTABILIZACIÓN DE LA PROVISIÓN DE CARTERA.

Uno de los requisitos para deducir la provisión de cartera del impuesto a la renta, es que

el contribuyente lleve contabilidad, por tanto la provisión debe ser contabilizada.

La contabilización de la provisión de cartera se hace mediante un débito a la cuenta del gasto por

provisión y un crédito a la cuenta provisión del activo.

La provisión es un gasto por cuanto la empresa pierde un dinero, lo que a su vez

disminuye el valor del activo, por cuanto no podrá recuperar lo que inicialmente cobró.
 25

Registro contable de la provisión

Cuenta Débito Crédito

519910 100.000

139905 100.000

La contabilización de la provisión se realiza mediante una nota de contabilidad que es un

documento interno de la empresa.

¿CÓMO SE CASTIGA LA CARTERA?

Cuando se habla de castigar la cartera en realidad se está hablando de provisión de

cartera, que es el procedimiento contable y/o fiscal mediante el cual se reconoce en el gasto la

cartera que se considera imposible de recuperar, por lo tanto, coloquialmente se le llama castigo

de cartera, que implica disminuirla en la parte que se estima de dudoso y difícil cobro.

PASOS PARA LA PROVISIÓN Y CASTIGO DE

CARTERA.
Supongamos que al 31 de diciembre de 2018 se decide castigar $50.000.000 que

corresponde al 15% de la cartera con más de un año de vencida, y para este caso se va a utilizar

el método de provisión general.

Primero. Se reclasifica o se traslada el valor de la cartera a deudas de difícil cobro con el

siguiente registro contable, siendo las dos cuentas del activo.

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Cuenta Débito Crédito

Deudas de difícil cobro (1390) 50.000.000

Cartera (1305) 50.000.000

SEGUNDO. Se provisiona mes a mes la cartera hasta provisionar el valor total de las deudas de

difícil cobro, suponiendo que se va a castigar en el mes de diciembre del mismo año.

Cuenta Débito Crédito

Gasto provisión (519910) 4.116.666

Provisión deudores (139905) 4.116.666

TERCERO.
Después de haber realizado la provisión total de la deuda de difícil cobro, se procede a

castigar el total de la cartera provisionada con el siguiente registro contable, dejando en ceros (0)

las dos cuentas del activo, lo que no impide hacer castigos parciales cuando la empresa lo

considere oportuno.

Cuenta Débito Crédito

Provisión deudores 50.000.000

Deudas de difícil cobro 50.000.000

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Desde el inicio la provisión de cartera se ha llevado al gasto lo mismo que se ha

disminuido la cuenta de clientes. Los demás pasos se han desarrollado porque así lo dispuso en

su momento el decreto 2650 de 1993, que desarrolló el PUC que aún hoy se utiliza.

Por último, hay que tener presente que desde el punto de vista fiscal no hay que confundir la

deducción por provisión de cartera y la deducción por deudas manifiestamente perdidas:

DEUDAS MANIFIESTAMENTE PERDIDAS O SIN

VALOR

Para deducir las deudas manifiestamente perdidas se exigen requisitos diferentes que no aplican

a la deducción de las deudas de dudoso o difícil cobro (provisión de cartera).