Editorial

Año 14 - Número 302 • Primera Quincena - Mayo 2014

Dr. Tulio Obregón Sevillano
dIRECTORES
FUNDADORES
C.P.C. Carlos Valdivia Loayza
Dr. C.P.C. Javier Laguna Caballero El uso correcto del tipo de cambio
DIRECTOR

Subdirector
Dr. Mario Alva Matteucci

Dr. Cristhian Northcote Sandoval

en operaciones en moneda
ÁREA TRIBUTARIA Dr. Mario Alva Matteucci
Dr. C.P.C. Miguel Arancibia Cueva
extranjera
C.P.C. Josué Bernal Rojas

E
C.P.C.C. José Luis García Quispe n todo negocio se realizan múltiples operaciones comerciales cada día,
C.P.C. Segundo Villanueva Gutiérrez
C.P.C. Leopoldo Sánchez Castaños muchas de ellas en moneda nacional y otras en moneda extranjera,
C.P.C. Luz Hirache Flores ya sea porque se adquieren existencias, se pagan servicios, se realizan
Dr. José Luis Calle Sánchez importaciones de bienes, se cancelan obligaciones respecto de sujetos no
Dr. Jorge Flores Gallegos domiciliados, entre otros.
Dra. Vanessa Chávez Samanez
Dra. Maribel Morillo Jiménez El problema que puede apreciarse de manera recurrente es la equivocación
Miguel Ríos Correa en la consignación correcta del tipo de cambio, toda vez que existen reglas
Nora Zúñiga Rodríguez
distintas aplicables para el IR al igual que el IGV.
áREA INDIC. ECONóMICO -
FINANCIEROS
Gisel Rodríguez Villaseca Reglas aplicables en el IR para el uso del tipo de cambio
áREA legal Dr. Cristhian Northcote Sandoval En el IR se debe tener presente que el uso del tipo de cambio para opera-
ciones realizadas en moneda extranjera se debe verificar el tipo de cambio
áREA contabilidad (NIIF) C.P.C. Carlos Paredes Reátegui
Y COSTOS C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea de la fecha en la cual se devengó la operación.
Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala
C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Si se trata de una acreencia o un activo (una cuenta por cobrar) se debe
C.P.C. Luz Hirache Flores tomar en consideración el tipo de cambio compra publicado por la SBS de
C.P.C.C. José Luis García Quispe la fecha en que se devengó la operación. Ello tiene una explicación sencilla:
Julio César Mamani Bautista
toda vez que cuando el acreedor reciba el dinero como contraprestación
áREA auditoría
C.P.C.C. José Luis García Quispe de la venta o servicio realizado no ejecutará compra alguna de la moneda
C.P.C.C. Óscar Falconí Panana extranjera, sino más bien la recibirá.
áREA laboral Dr. Tulio Obregón Sevillano
Dr. Oscar Bernuy Álvarez
Si se trata de una deuda o un pasivo (una cuenta por pagar) se debe
Dr. Ludmin Jiménez Coronado tomar en consideración el tipo de cambio venta publicado por la SBS de la
Clotilde Atahuaman Sumarán fecha en que se devengó la operación. A diferencia del caso anterior, el deudor
Ana Hilario Melgarejo
de la obligación debe realizar la compra de la moneda extranjera para cumplir
áREA Finanzas Y
Gisel Rodríguez Villaseca
con el pago al acreedor que realizó la venta del bien o prestó el servicio.
MERCADOS DE CAPITALES
La base legal que le puede ser útil para sustentar lo antes mencionado es
áREA derecho
empresarial
Dr. Cristhian Northcote Sandoval el texto del artículo 61º de la Ley del Impuesto a la Renta y el literal b) del
artículo 34º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
áREA NEGOCIOS
internacionalES
Lic. Mercedes Álvarez Isla Reglas aplicables en el IGV para el uso del tipo de cambio
áREA DERECHO DE LA En el IGV debe tener en consideración lo señalado en el numeral 17 del ar-
COMPETENCIA Y Dr. Cristhian Northcote Sandoval tículo 5º del Reglamento de la Ley del IGV, el cual indica que en el caso de
PROPIEDAD INTELECTUAL
operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversión en moneda
GERENTE GENERAL C.P.C. Alejandro Rojas Buleje nacional se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado
Georgina Condori Choque
por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de nacimiento de
dISEÑO Y
Ricardo De la Peña Malpartida la obligación tributaria, salvo en el caso de las importaciones en donde
dIAGRAMACIÓN
José Manuel Carrascal Quispe la conversión a moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio
Maritza Huamalí Sánchez
Diego Camasca Borja ponderado venta publicado por la mencionada superintendencia en la fecha
de pago del impuesto correspondiente.
© Copyright Instituto Pacífico S.A.C.
Primer Número, 2001 Es pertinente indicar que en el caso del IGV el tipo de cambio que debe utilizar
Actualidad Empresarial
tanto para la declaración del IGV de las compras (crédito fiscal) como en el
es una publicación de IGV de las ventas (débito fiscal) es el mismo.
Instituto Pacífico S.A.C.
Jr. Castrovirreyna Nº 224 - Breña Seguramente más de un contribuyente le habrá sucedido que al momento de
Central: 619-3700 realizar la programación de sus sistemas contables, por error ha consignado un
Mayo 2014 tipo de cambio único para los dos tributos antes señalados, lo cual generará
12,500 ejemplares una contingencia ya que pueden existir casos en los cuales se declare un me-
INFORMES Y VENTAS Jr. Castrovirreyna Nº 224 - Breña nor pago de tributos al fisco, generándose la infracción por declarar cifras o
Ventas: 619-3719 datos falsos tipificada en el numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario.
Telefax: 332-6117
Con las reglas indicadas anteriormente esta situación no debería presentarse.
E-mail: [email protected]
y distribuidores autorizados en provincias Otro problema que puede surgir es que los tipos de cambio que publica la
“Los artículos son de responsabilidad exclusiva de sus autores. Actualidad SBS no necesariamente coinciden con los señalados por las partes en las ope-
Empresarial no comparte necesariamente las opiniones vertidas por los raciones comerciales llevadas a cabo por ellos, lo cual puede dar pie al hecho
autores en sus artículos.
que se acuerden tipos de cambios referenciales, tipos de cambio bancarios de
Queda terminantemente prohibida la reproducción total o parcial de esta
revista por cualquier medio o forma electrónica, incluyendo el sistema de ventanilla que son más elevados en la venta de la moneda extranjera y más
fotocopiado, ya sea para uso personal o colectivo de distribución posterior bajos en la adquisición de la misma. Todo esto puede dar pie a la generación
sin la autorización escrita del Instituto Pacífico S.A.C., quedando protegidos
los derechos de propiedad intelectual y de autor por la legislación peruana de diferencias de cambio, las cuales como sabemos no alteran ni forman parte
e internacional”. de la base imponible de los pagos a cuenta mensuales realizados con el PDT
Derechos Reservados D. Leg. N° 822 Nº 621 IGV – RENTA mensual, toda vez que solo afectará resultados al finalizar
Registro del Proyecto Editorial : 21501051400410
el ejercicio gravable, determinándose un ingreso si la diferencia de cambio
ISSN : 1810-9837 es positiva y una pérdida, deducible como gasto, si la diferencia es negativa.
Hecho el Depósito Legal en
la Biblioteca Nacional del Perú : 2004-5377
Impresión Mayo 2014 : Pacífico Editores S.A.C.
Jr. Castrovirreyna Nº 224 - Breña-Lima 01 Mario Alva Matteucci
 IV Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV

Contenido
Los sistemas de información de costos y su relación con las Normas Interna-
InformE especial
cionales de Contabilidad (NIC/NIIF) IV-1
Revisando la CINIIF 4: Determinacion de si un acuerdo contiene un arrendamiento IV-5
aplicación práctica NIC 41 Agricultura IV-8
Activos intangibles: medición y amortización (aplicación de la NIC 38) IV-12

Los sistemas de información de costos y su

relación con las Normas Internacionales de

Informe Especial
Contabilidad (NIC/NIIF)
tucionales. Una vez se tenga claramente contabilidad financiera y se ha convertido
Ficha Técnica definida una estructura de costos y gastos en un sistema de información muy impor-
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
y sus múltiples formas de abordarlos, las tante dentro de las organizaciones tanto
empresas podrán aplicar de la mejor forma públicas como privadas, la contabilidad
Título : Los sistemas de información de costos y su el estándar internacional y adicionalmente de costos por sí misma es vista más allá
relación con las Normas Internacionales de de la fórmula matemática y se ha conver-
Contabilidad (NIC/NIIF)
se pondrá de manifiesto algunas contradic-
ciones que a nuestro modo de ver tiene el tido en un ejercicio gerencial donde los
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 302 - Primera estándar con la teoría general de costos. contadores juegan un papel importante.
Quincena de Mayo 2014 Asimismo, se destaca el aporte del están- Los costos se constituyen como uno de los
dar internacional en el manejo contable pilares básicos de las empresas, ya que
1. Resumen que se le debe dar a la capacidad ociosa pretenden en este contexto de continuo
presente en todas las organizaciones y el cambio, dar respuesta a las necesidades
Los paradigmas de la contabilidad han manejo de los diferentes criterios o niveles
motivado un cambio radical en los últi- planteadas en el seno de las empresas, así
de actividad utilizados”. como optimizar la eficiencia de sus costos y
mos tiempos en las empresas. En estos
momentos, es obligada la eficiencia en conseguir que la empresa sea competitiva.
el desempeño de la gestión que le per- 2. Presentación Por lo indicado, no se puede pretender
mite a la empresa ser competitiva en este En la actualidad, se desarrolla un proceso limitar la importancia de los costos al solo
nuevo entorno de los negocios. La razón de actualización de la economía, en el manejo de las existencias o los inventarios,
del presente artículo es ver parte de la cual se realizan transacciones comerciales cualquier especialista en el tema de costos
información de costos que se presenta a entre los diferentes países, razón por la coincidirá seguramente en la necesidad
la gerencia a efectos de gestión. cual se necesitan información financiera de adecuar los estándares internacionales
Diferentes especialistas, como Jair Albeiro confiable y comparable. Estos cambios en cuanto al manejo de costos se refiere,
Osorio Agudelo, María Isabel Duque Rol- que se han originado a nivel mundial, de- para que brinden un claro y sustancial
dán y Luis Fernando Gómez Montoya de terminan condiciones diferentes para que apoyo a la construcción, revisión y control
la Universidad de Antioquia, han escrito las empresas puedan ser competitivas, de la estrategia organizacional, teniendo
sobre el tema y manifiestan sus puntos de obtener éxito y considerarse líderes en el en cuenta la multiplicidad de objetivos
vista, indicando que:“Como respuesta a las mercado. Por esta razón, la contabilidad ante los mayores niveles de complejidad
nuevas necesidades, es mucho lo que se ha y los costos adquieren una importancia de la actual realidad económica1.
hablado de los estándares internacionales relevante, por la necesidad de los usua- Pensar en diferentes sistemas de costos
de información financiera o IFRS por sus rios de la información financiera, quienes para la medición y el desempeño que
siglas en inglés (International Financial requieren información preparada bajo ayuden en la toma de decisiones de la
Reporting Standards) y las normas inter- estándares internacionales. organización, forma parte del camino
nacionales de contabilidad o IAS por sus hacia la dirección con éxito del ente.
Antiguamente, la contabilidad de costos
siglas en inglés (International Accounting En este orden de ideas, presentamos un
era vista como un procedimiento que
Standards), pero muy poco lo que se ha análisis del tema de costos a la luz de los
empleaba diferentes técnicas para valo-
profundizado en el estudio de los costos estándares internacionales, resaltando los
rar el inventario y determinar el coso de
y su incidencia en los estándares interna- aspectos positivos y haciendo un especial
venta en periodo establecido, los costos
cionales de contabilidad. Un adecuado énfasis en aquellos aspectos no considera-
estudio y análisis del tema, permitirá a constituían en un proceso mecánico y
relativamente simple. dos y que resultan ser temas de enorme
la empresa llevar a cabo diferentes me- trascendencia.
diciones y evaluaciones que garantizarán Sin embargo, la contabilidad de costos
el cumplimiento de los objetivos insti- actual ha recibido este encargo de la 1 Osorio Agudelo, Jair Albeiro y Otros.

N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014 Actualidad Empresarial IV-1

 IV Informe Especial

3. Concepto de inventarios
Según la Norma Internacional de Contabilidad (NIC 2) se definen
los inventarios como activos:
Caso práctico N° 2
• Que se tienen para la venta en el curso normal de la operación;
• En proceso de producción para dicha venta; o Costo de adquisición
• En forma de materiales o suministros que serán consumidos La empresa comercial Silva E.I.R.L. adquiere las siguientes
en el proceso de producción, o en la prestación de servicios. mercaderías. Determine el costo unitario de cada una de ellas.
En la definición anterior se nota el alcance que le da la norma a Concepto Importe Flete Seguro
los inventarios en las empresas prestadoras de servicios y consiste
200 Metros de casimir c/m S/.100.00 20,000 200 400
primordialmente en la mano de obra y otros costos de personal
500 Metros de gabardina, c/m S/.80.00 40,000 400 800
directamente encargados de proporcionar el servicio, incluyendo
700 Metros de seda c/m S/.110.00 77,000 770 1,440
al personal de supervisión y los gastos indirectos atribuibles. La
mano de obra y otros costos relacionados con ventas y personal 400 Metros de polyester, c/m S/.90 36,000 360 720
administrativo en general no se incluyen, pero son reconocidos 300 Metros de polipima, c/m, S/.50 15,000 150 300
como gastos en el periodo en que son incurridos.
Solución
4. Costo del inventario de productos terminados Detalle Cantidad Precio Importe Flete Seguro Total Unitario
Casimir 200 100 20,000 200 400 20,600 103.00
Gabardina 500 80 40,000 400 800 41,200 82.40
Seda 700 110 77,000 770 1,540 79,310 113.30
Caso práctico N° 1 Polyester 400 90 36,000 360 720 37,080 92.70
Poliéster 300 50 15,000 150 300 15,450 51.50

Determinación del costo producción unitario Determinación del costo mediante el sistema de costos por
La compañía Fermín S.A.C., dedicada a la fabricación de botellas órdenes específicas
plásticas, tiene los siguientes costos: Hay dos clases principales de sistemas de contabilidad de costos:
1) sistema de contabilidad de costos por órdenes específicas,
Materia prima S/.1’200,000 en el cual los costos se acumulan por órdenes o lotes, y 2) el
Mano de obra directa 230,000 sistema de contabilidad de costo de proceso continuo o depar-
Suministros diversos 60,000 tamental, en el cual la producción es más o menos continua y
Costos indirectos de fabricación variables 50,000 los costos se acumulan por departamentos durante un periodo
Gastos de fabricación fijos 35,000 perfectamente definido2.
Depreciación 40,000
Orden de producción y hoja de costos por órdenes especificas
Para : Romero y Cía S.A.C. Orden número : 0897
En el mes se fabricaron 2’000,000 botellas, y se sabe que su Descripción : 50 soportes, modelo Fecha : 1 abril
producción normal es de 2’200,000 unidades. Fecha de terminación : 30 abril Precio de venta : S/.9,000
Costo total : S/.5,000 Costo unitario : S/.100
Solución Materia prima Mano de obra Costo indirecto Resumen
Importe Unidades Costo Unitario Fech. Importe Fecha Importe Fecha Importe Elementos Importe
Costo de producción variable: 4/7 3,000 4/7 2,000 4/7 4,000 Materiales 14,500
Materia prima S/.1,200,000 4/14 1,500 4/14 3,000 4/14 5,000 Mano obra 19,000
Mano de obra directa 230,000 4/14 4,000 4/14 6,000 4/14 7,000 Costo indirecto 25,000
Suministros diversos 60,000 4/28 6,000 4/28 8,000 4/28 9,000
Costos indirectos de fabricación 50,000 Total 14,500 19,000 25,000 58,500
S/.1,540,000 2,000,000 S/.0.77
En la ilustración anterior, se muestra un modelo sencillo de hoja
Costo de producción fijo:
de costos por órdenes de producción, pero el diseño está de
Costos indirectos 35,000
acuerdo con la información que desean los funcionarios de la
Depreciación 40,000
organización, inclusive se puede diseñar por centros de costos,
S/.75,000 2,200,000 0.03 por departamentos o procesos de fabricación del producto.
Total costo producción unitario S/.0.80

En consecuencia, si aplicamos el costo fijo determinado por cada

producto fabricado será: Caso práctico N° 3
Producción real x costo fijo asignado = costo fijo absorbido
2, 000,000 x 0.03 = S/.60,000
Preparación de la hoja de costos por órdenes de producción
Quiere decir que la porción no asignada de costo fijo será: La siguiente información ha sido tomada de la empresa Zorritos
Costo fijo del periodo – costo fijo asignado = costo fijo a re- S.A.C.:
sultados Diseñe una hoja de costos por órdenes específicas e inserte las
S/.75,000 - S/.60,000 = S/.15,000 cantidades adecuadas para la orden N° 008. Esta orden pide la
fabricación de 800 aparatos eléctricos para limpiar calzado pe-
Por consiguiente:
didos por la compañía Mendoza-Sulca del distrito de Miraflores
Los S/.15,000 deberán ser contabilizados con cargo a resultado,
debiéndose presentar en el estado de ganancias y pérdidas. 2 NEUNER, John. Contabilidad de costos. Pág. 17.

IV-2 Instituto Pacífico N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Lima. La fabricación de esta orden comenzó el 13 de junio y fue Data
completada el 1 de julio del presente año.
Unidades en proceso inicial: 10,000
Semana al 17 Semana al 24 Semana al 1 de Avance en materia prima directa 100 %
Detalle
junio junio julio Avance en mano de obra 75 %
Compra de material 24,000 0 0 Avance en costos indirectos 75 %
Material usado 5,640 4,160 0 Puestas en proceso durante el periodo 70,000
Mano de obra 128 horas 72 horas 80 horas Unidades trasladadas a productos terminados 65,000
Tasa por hora MOD 4.00 4.00 4.20 Unidades terminadas y no trasladadas 2,000
Costo indirecto 4,800 5,600 6,000 Unidades en proceso final: 13,000
Tasa por hora CIF 3.00 3.00 3.00 Avance en materia prima 100 %
Avance en mano de obra 40 %
Avance en costos indirectos 40 %
Solución COSTOS
Cliente : Mendoza Sulca Orden N° : 008 Productos en proceso inicial:
Producto : Bombillas Fecha de término : 1 julio Materia prima directa 2,000
Unidades producidas : 800 Costo unitario : 75.64 Mano de obra 3,000
Fecha inicio : 17 junio Costos indirectos 1,000
Costo total : S/.60,516 Costos agregados:
Materia prima directa 50,000
Materia prima Mano de obra Costo indirecto Total Mano de obra directa 170,000
Fecha Costo Total Fecha Tasa Total Fecha Tasa Total Costos indirectos 80,000
17/6 5,640 17/6 4.00 512 17/6 3.00 14,400 MP: 9,800
24/6 4,160 24/6 4.00 288 24/6 3.00 16,800 MO: 1,136
Solución
1/7 4.20 336 1/7 3.00 18,000 CI: 49,600
Total 9,800 1,136 49,600 S/.60,516 Empresa Elvis S.A.C.
Informe de costos de producción
Método de costo promedio
Registro contable
Cantidad
A continuación, se detalla el registro contable derivado de la Unidades en proceso inicial 10,000
hoja de costos descrita: Unidades puestas en proceso 70,000 80,000
Unidades puestas en proceso 65,000
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER Unidades terminadas y en existencia 2,000
Unidades en proceso final 13,000 80,000
90 Materia prima en proceso 9,800
Costos por transferir
91 Mano de obra en proceso 1,136 Trabajo en proceso inicial
92 Costo indirecto 49,600 Materia prima S/.2,000
Mano de obra 3,000
79 Cargas imput. a ctas. de ctos. y gtos. 60,516 Costos indirectos 1,000
X/x: Por el costo de producción incurrido en la orden de Costos agregados durante el periodo
producción. Materia prima 50,600 0.65
Mano de obra 170,000 2.39612
——————————— 2 ——————————— Costos indirectos 80,000 1.12188
Total a transferir S/.306,000 S/.4.16800
21 Productos terminados 60,516 Costos transferidos
71 Variación de la producc. almacenada 60,516 Unidades transferidas (65,000 a S/.4.168) S/,270,920
Productos en proceso final
X/x: Por el ingreso al almacén de los productos terminados.
Terminados y en existencia (200 x 4.168) 8,336
——————————— 3 ——————————— Materia prima (13,000 x 100 % x 0.65) 8,450
Mano de obra: (13,000 x 40 % x 2.396121) 12,460
12 Cuentas por cobrar comerc. – terc. 118,000 Costos indirectos (13,000 x 40 % x 1.12188) 5,834 35,080
40 Tributos, contrap. y aportes al sist. Total S/.306,000
de pensiones y de salud por pagar 18,000
70 Ventas 100,000
Cálculos auxiliares
X/x: Por la venta de los productos terminados.
Producción equivalente:
——————————— 4 ——————————— Materia prima : 65,000 + 2000 + (100 % 13,000) = 80,000 unidades
Costos de mano de obra : 65,000 + 2 000 + (13 000 x 0.40) = 72 200 unidades
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 118,000
Costos indirectos : 65,000 + 2000 + (13,000 x 0.40) = 72,200 unidades
12 Cuentas por cobrar comerc. - terc. 118,000
X/x: Por la cobranza. Costos unitarios:
Materia prima : (S/.50,000 + S/. 2,000) / 80,000 unidades = S/.0.650000
Mano de obra : (S/.170,000 + 3,000) / 72,200 = S/.2.396121
Costos indirectos : S/.81,000 / 72,200 = S/.1.121.88

Caso práctico N° 4 Registro contable

——————————— 1 ——————————— DEBE HABER

Informe de costo de producción en la fabricación por 71 Variac. de la producc. almacenada 6,000

procesos 23 Productos en proceso 6,000
Preparar un informe de los costos de producción para la 231 Productos en proceso de manufactura
empresa Elvis S.A.C., la cual utiliza el sistema de costos por 2311 Materia prima 2,000
proceso para la manufactura de trampas para ratones. Toda la 2312 Mano de obra 3,000
producción se hace en un departamento, se utiliza el método 2313 Costos indirectos 1,000
de costeo promedio. La siguiente información se encuentra X/x: Inventario inicial en proceso.
disponible.

N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014 Actualidad Empresarial IV-3

 IV Informe Especial

——————————— 2 ——————————— DEBE HABER Costos unitarios

Materia prima : S/.50,000 / 70,000 = 0.71429
90 Costo de producción 6,000 Mano de obra : S/.170,000 / 64,700 = 2.62751
901 Materia prima Costos indirectos : S/.80,000 / 64,700 = 1.23648
902 Mano de obra
903 Costos indirectos Registro contable
79 Cargas imputables a ctas. de ctos. y gtos. 6,000
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
X/x: Transferencia a la cuenta de costos.
71 Variac. de la producc. almacenada 6,000
——————————— 3 ———————————
23 Productos en proceso 6,000
90 Costo de producción 300,000 231 Productos en proceso de manufactura
901 Materia prima 50,000 2311 Materia prima 2,000
902 Mano de obra 170,000 2312 Mano de obra 3,000
2313 Costos indirectos 1,000
903 Costos indirectos 80,000
X/x: Inventario inicial en proceso.
79 Cargas imputables a ctas. de ctos. y gtos. 300,000
X/x: Transferencia a la cuentas de costos ——————————— 2 ———————————
——————————— 4 ——————————— 90 Costo de producción 6,000
901 Materia prima
21 Productos terminados 270,920 902 Mano de obra
23 Productos en proceso 35,080 903 Costos indirectos
71 Variación producción almacenada 306,000 79 Cargas imputables a ctas. de ctos. y gtos. 6,000
X/x: Costo de los productos terminados. X/x: Transferencia a la cuenta de costos.

——————————— 3 ———————————
90 Costo de producción 300,000
Caso práctico N° 5 901 Materia prima 50,000
902 Mano de obra 170,000
903 Costo indirectos 80,000
Informe de costos de producción método primeras entradas, 79 Cargas imputableS a ctas. de ctos. y gtos. 300,000
primeras salidas (FIFO): Volver a calcular el caso N° 4 con el X/x: Transferencia a la cuenta de costos.
método de costeo primeras entradas, primeras salidas (FIFO).
——————————— 4 ———————————
Solución 21 Productos terminados 267,465
Empresa Elvis S.A.C. 23 Productos en proceso 38,535
Informe del costo de producción 71 Variación producción almacenada 306,000
Método de costeo fifo
X/x: Costo de los productos terminados.
Cantidad
——————————— 5 ———————————
Unidades iniciales 10,000
Unidades puestas en proceso 70,000 80,000 12 Cuentas por cobrar comerc. - terc. 708,000
Unidades terminadas y trasladadas 65,000 121 Facturas, boletas y otros comprobantes
Unidades terminadas y no trasladadas 2,000
Unidades en proceso 13,000 80,000
40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
Costos por transferir de pensiones y de salud por pagar 108,000
En proceso inicial S/.6,000 401 Gobierno central
Costos agregados en el periodo 4011 Impuesto general a las ventas
Materia prima S/.50,000 S/.0.71429 40111 IGV - Cuenta propia
Mano de obra 170,000 2.62751 70 Ventas 600,000
Costos indirectos 80,000 1.23648 702 Productos terminados
Total S/.306,000 S/.4.57828 X/x: Venta de productos terminados.
Costos transferidos
Inventario inicial 6,000 ——————————— 6 ———————————
Mano de obra agregada (10,000 x 0.25 x 2.62751) 6,569
Costo de conversión (10,000 x 0.25 x 1.23648) 3,091 10 Efectivo y equivalenteS de efectivo 708,000
Costo del inventario inicial 15,660 104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
De la producción actual: S/.251,805 S/.267,465 1041 Cuenta corriente operativa
Unidades terminadas (65,000 x 4.57828)
12 Cuentas por cobrar comerciales - terc. 708,000
En proceso final:
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
Terminadas y no trasladadas (2,000 x 4.57828) S/.9,156
Materia prima (13,000 x 0.71429) 9,286 X/x: Cobranza de facturas por ventas.
Mano de obra (13,000 x 40 % x 2.62751) 13,663
Costos indirectos (13,000 x 40 % x S/.1.23648) 6,430 S/.36,535 ——————————— 7 ———————————
Total S/.306,000
40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
de pensiones y de salud por pagar 108,000
401 Gobierno central
Cálculos auxiliares
4011 Impuesto general a las ventas
Unidades equivalentes 40111 IGV - Cuenta propia
Materia prima : 65,000 + 2,000 – 10,000 + (100 % x 13,000) = 70,000 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 108,000
Mano de obra : 65,000 + 2,000 – 10,000 + (25 % x 10,000) + (40 % x 13,000) 104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
= 64,700
1041 Cuenta corriente operativa
Costos indirectos : 65,000 * 2,000 - 10,000 + (25 % x 10,000) + (40 % x 13,000)
= 64,700 X/x: Cancelación del IGV.

IV-4 Instituto Pacífico N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Informe de un centro de costos parte del sistema de información de costos para la gerencia,
La contabilidad de costos o gerencial se encarga principalmente podemos concluir:
de la acumulación y del análisis de la información relevante • En lo relacionado con la definición de inventarios, es la
para uso interno de los gerentes en la planeación, control y la norma internacional quien más amplía el tema, incluyendo
toma de decisiones3. en los conceptos de inventarios de materiales y suministros,
Pueden prepararse diferentes clases de informes de costos. Me- productos en proceso y producto terminado tanto para
diante un informe de costos, es posible comparar los desembolsos empresas productivas como para empresas de servicios,
presupuestados y los reales con la finalidad de analizar algunos mientras que en la teoría de costos nunca se ha tenido en
puntos débiles que podría tener la gestión, como por ejemplo lo cuenta la posibilidad de que las empresas de servicios ma-
que se muestra en el cuadro que aparece a continuación: nejen estos inventarios.
Informe del centro de costos de preparación
• Con respecto al manejo de la capacidad ociosa, se presenta
un cambio sustancial al comparar la norma internacional,
Este año hasta Año anterior con el manejo que se le ha dado a este concepto, pues tra-
Este mes
la fecha hasta la fecha
dicionalmente, la capacidad ociosa no se registra como gasto
Pptto. Real Pptto. Real Pptto. Real
del periodo en el que se originó, como sí lo hace el estándar
Materia prima 15,000 13,800 30,000 29,960 30,000 31,200
internacional; sino que por el contrario se asigna como un
Mano de obra 58,000 61,000 116,000 121,740 104,000 93,000 mayor valor de los costos del producto. Este análisis se torna
Mano obra indirecta 29,000 30,700 60,000 71,000 57,000 54,800 relevante en entornos donde los niveles de capacidad ociosa
Suministros 8,000 15,000 22,000 40,000 12,000 11,000 sean elevados.
Reparaciones 26,000 25,500 53,000 39,440 48,000 46,000
• En el tema de sistemas de costos es donde más ambigüedad
Artículos defectuosos 5,000 8,000 10,000 19,000 10,000 11,000 se encuentra en el estándar internacional, pues la norma no
141,000 154,000 291,000 321,140 261,000 247,000 menciona la mayoría de las metodologías de costos existen-
tes, por lo tanto no puede determinarse si es permitida o no
El cuadro muestra un tipo de informe de control donde los
su utilización, excepto del costo estándar.
datos que se presentan reflejan las actividades de un centro de
costos determinado y durante un periodo específico. Cuando Bibliografía
el informe indique que existen algunas partidas de costo fuera
de control, entonces la gerencia general emprende la acción International Accounting Standards Committee. Normas Interna-
correctiva. Los informes de costos para varios centros de costos cionales de Contabilidad 1999. Traducción: Instituto Mexicano de
pueden combinarse para hacer un solo informe de toda la planta, Contadores Públicos, A.C., con autorización del IASC. México,
de igual manera en una empresa formada por varias plantas, 1999.
bajo la responsabilidad de un mismo gerente de producción, International Accounting Standards Board. Normas Internacionales
se puede hacer un solo informe global de todas las plantas4. de Información Financiera 2003. Traducción: CISSPRAXIS, con
autorización de IASB. Londres, setiembre de 2003.
Conclusiones
Normas Internacionales de Contabilidad Versión en Español
Una vez realizada la concepción del inventario y los sistemas aprobada por el IASB, marzo de 2004. HORNGREN, Charles.
de costos por órdenes y sistema de costos por procesos, como (2007) Contabilidad de costos. Editorial Prentice Hall.

3 POLIMENI, Ralph. (2000). Contabilidad de costos. Pág. 3. Colombia.

POLIMENI, Ralph (2007). Contabilidad de costos. Editorial
4 Backer-Jabosen. (1997). Contabilidad de costos. Pág.15. Prentice Hall.

Revisando la CINIIF 4: Determinación de si un acuerdo

contiene un arrendamiento Aplicación Práctica

que comprenda una transacción o una

Ficha Técnica • NIC 8 Políticas contables, cambios en las serie de transacciones vinculadas que:
estimaciones contables y errores
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea(*) • NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo i. No tenga la forma legal de un arrenda-
Título : Revisando la CINIIF 4: Determinación de si • NIC 17 Arrendamientos miento,
un acuerdo contiene un arrendamiento • NIC 38 Activos intangibles ii. Pero que implique el derecho de uso de
un activo,
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 302 - Primera • CINIIF 12 Acuerdos de concesión de
Quincena de Mayo 2014 servicios Como por ejemplo, el uso de un elemento
de propiedad, planta y equipo, a cambio
Antecedentes de un pago o una serie de pagos.
Referencias Ejemplos:
¿Con qué normas se relaciona? ¿Qué puede ocurrir?
Algunos ejemplos señalados en la norma
La interpretación CINIIF 4 está referida a 1. Transacción o transacciones vincula-
de acuerdos en los que una entidad (el
la aplicación de: das que no tenga la forma legal de
proveedor) puede haber obtenido el de-
un arrendamiento pero que implican
recho de uso de un activo de otra entidad
(*) Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.
el derecho de uso de un activo (el comprador), a menudo conjuntamente
Maestría en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas. En la práctica puede ocurrir que una con otros servicios vinculados, son los
Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima.
Docente de Posgrado de la Universidad ESAN. entidad pueda realizar un acuerdo, siguientes:

N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014 Actualidad Empresarial IV-5

 IV Aplicación Práctica
• Acuerdos de subcontratación b) Cuándo debería hacerse la evaluación ejemplo, el proveedor tiene o arrienda
Por ejemplo, la subcontratación de o reconsideración de si un acuerdo es, un único activo, con el cual cumple la
las funciones de procesamiento de o contiene, un arrendamiento; y, obligación y, para este proveedor, no re-
datos de una entidad. c) En el caso de que un acuerdo sea, o sulta factible o posible, desde el punto de
vista económico, cumplir su obligación
• Acuerdos de la industria de teleco- contenga, un arrendamiento, cómo
utilizando activos alternativos.
municación deberían separarse los pagos por
Por los cuales un proveedor que sumi- el arrendamiento de los pagos de-
9. El acuerdo contiene un derecho de
nistra capacidad de red realiza contra- rivados de cualquier otro elemento
uso del activo
tos para suministrar a los compradores contenido en el acuerdo.
derechos sobre esa capacidad. La norma señala que un acuerdo implica
Acuerdo el derecho de uso del activo si transfiere
• Acuerdos firmes de compra y otros al comprador (arrendatario) el derecho a
acuerdos similares ¿Cuál es la solución?
controlar el uso del activo subyacente.
En los cuales los compradores de-
6. Determinación de si un acuerdo es, El derecho a controlar el uso del activo
ben efectuar pagos específicos con
independencia de si efectivamente o contiene, un arrendamiento subyacente se transfiere cuando se
adquieren o no, los productos o ser- La norma señala que la determinación de cumpla alguna de las siguientes condi-
vicios contratados. si un acuerdo es, o contiene, un arren- ciones:
Por ejemplo, un acuerdo firme de damiento deberá basarse en el fondo a) El comprador tiene la capacidad o
compra para adquirir sustancialmente económico del acuerdo, lo que exige una el derecho de explotar el activo, o
toda la producción de un proveedor evaluación de si: dirigir a otros para que lo exploten
de generación de energía. en la forma que determine, con el fin
a) El cumplimiento del acuerdo depende del de obtener o controlar un importe,
2. Objetivos de la interpretación uso de un activo o activos específicos (el que no sea insignificante, de la pro-
Esta interpretación proporciona criterios activo); y,
ducción u otros servicios provenientes
para determinar si los acuerdos descri- b) El acuerdo implica un derecho de uso del del activo.
tos son, o contienen, arrendamientos activo.
b) El comprador tiene la capacidad o
que deberían contabilizarse de acuerdo
con la NIC 17. No da criterios para de- el derecho de controlar el acceso
7. El cumplimiento del acuerdo depen- físico al activo subyacente mientras,
terminar cómo debería clasificarse un de del uso de un activo específico
arrendamiento según esa norma. simultáneamente, obtiene o controla
La norma señala que aunque el activo una cantidad, que no sea insignifican-
3. En algunos acuerdos, el activo sub- específico pueda estar explícitamente te, de la producción u otros servicios
yacente objeto de arrendamiento identificado en un acuerdo, no será el provenientes del activo.
es una parte de otro activo mayor objeto del arrendamiento si el cumpli- c) Los hechos y circunstancias indican
miento del acuerdo es independiente que es remota la posibilidad de
Esta Interpretación no se ocupa de del uso de ese activo.
cómo determinar cuándo una parte de que una o más partes, distintas
dicho activo mayor es, por sí misma, el del comprador, obtengan más que
activo subyacente a efectos de aplicar Ejemplos un importe insignificante de la
la NIC 17. No obstante, los acuerdos en Señalados en la norma: producción u otros servicios que el
los cuales el activo subyacente podría (1) Si el proveedor estuviese obligado a activo genere durante el periodo del
representar una partida separada en entregar una cantidad determinada acuerdo, y que el precio que el com-
la NIC 16 o en la NIC 38, caen dentro del de bienes o servicios, y tiene el de- prador pagará por la producción no
alcance de esta interpretación. recho y la posibilidad de suministrar está fijado contractualmente por
estos bienes o servicios utilizando unidad de producto ni es equivalente
Alcance otros activos no especificados en el al precio de mercado corriente, por
acuerdo, entonces el cumplimiento unidad de producto en la fecha de
¿Cuándo se aplica? del acuerdo sería independiente del entrega de dicho producto.
4. Excepciones al alcance de la inter- activo especificado.
10. Oportunidad de la evaluación de
pretación Conclusión: El acuerdo no contendría
si un acuerdo contiene un arren-
un arrendamiento.
Esta interpretación no se aplica a acuer- damiento
dos que: (2) Una obligación de garantía que permita
o requiera la sustitución de un activo La norma señala que la evaluación de
igual o similar, cuando el activo especí- si un acuerdo contiene un arrenda-
a) Son, o contienen, arrendamientos exclui-
dos del alcance de la NIC 17 Arrenda- fico no funcione adecuadamente. miento deberá efectuarse al inicio del
mientos, o, acuerdo, es decir, en la primera de las
Conclusión: No impide su tratamien- dos fechas siguientes:
b) Son concesiones de contratos de servicios to como arrendamiento.
públicos o privados que están dentro
del alcance de la CINIIF 12 Acuerdos de (3) Una cláusula contractual (contingente • La del acuerdo o,
concesión de servicios. o de otro tipo) que permita o requiera • La del compromiso entre las partes sobre
al proveedor que sustituya otros acti- los términos fundamentales del acuerdo,
vos por cualquier razón en, o después considerando todos los hechos y circuns-
Problemas de, una fecha especificada. tancias.
¿En qué consiste? Conclusión : No impide su tratamien- La reconsideración de si el acuerdo con-
to como arrendamiento antes de la tiene un arrendamiento, tras el inicio del
5. Asuntos o problemas que trata esta fecha de sustitución.
interpretación mismo, se hará solo si se cumple una
8. Activo especificado implícitamente de las siguientes condiciones:
a) Cómo determinar si un acuerdo es, o
contiene, un arrendamiento definido La norma señala que un activo habrá a) Se ha producido un cambio en los
en la NIC 17; sido especificado implícitamente si, por términos contractuales, a menos que

IV-6 Instituto Pacífico N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
dicho cambio corresponda a la reno- financiero u operativo de acuerdo con los derivados del acuerdo como pagos
vación o prórroga del acuerdo. párrafos 7 a 19 de la NIC 17. Los demás por arrendamiento a fin de cumplir
b) Se ha ejercido la opción de renova- elementos del acuerdo, que estén fuera con los requisitos de información de
ción o las partes han acordado una del alcance de la NIC 17, se contabiliza- la NIC 17, pero:
prórroga del acuerdo, a menos que los rán de acuerdo con otras normas.
términos de la renovación o prórroga i. Revelando tales pagos separadamente
13. Tratamiento de los pagos y demás de los pagos mínimos de arrendamiento
hubieran sido inicialmente incluidos procedentes de otros acuerdos que no
en las condiciones del arrendamiento, contraprestaciones requeridas por incluyan pagos por elementos no arren-
de acuerdo con el párrafo 4 de la NIC el acuerdo a efectos de aplicar los dados, y,
17. Una renovación o prórroga del requerimientos de la NIC 17 ii. Declarando que los pagos revelados
acuerdo que no incluya modificación La norma señala que a efectos de aplicar también incluyen pagos por elementos
alguna de los términos del acuerdo los requerimientos de la NIC 17, los pagos no arrendados dentro del acuerdo.
original, ya se produzca antes o al y demás contraprestaciones requeridas
final del plazo original del acuerdo, se por el acuerdo se separarán, al inicio del
evaluará, de acuerdo con los párrafos mismo o tras haber hecho la correspon- Vigencia
6 a 9, solo en lo que concierne al diente reconsideración, entre aquellos
periodo de renovación o prórroga. derivados del arrendamiento y aquellos ¿Cuándo se adoptó?
c) Ha habido un cambio en la decisión derivados de los otros elementos, sobre la
base de sus valores razonables. Los pagos 16. Fecha de entrada en vigencia de
de que el cumplimiento es, o no es, la interpretación
dependiente de un activo específico. mínimos por el arrendamiento, definidos
en el párrafo 4 de la NIC 17, incluyen solo Para el IASB, las entidades aplicarán esta
d) Se ha producido un cambio sustancial interpretación en los ejercicios anuales
los pagos derivados del arrendamiento (es
en el activo, por ejemplo un cambio que comenzaron el 1 de enero de
decir, el derecho de uso del activo) y ex-
físico sustancial en la propiedad, 2006. Se recomendó la aplicación an-
cluyen los pagos por los otros elementos
planta y equipo. ticipada.
(por ejemplo, por servicios y el coste de
11. La reconsideración de un acuerdo los consumos de producción). Si las entidades aplicaron la interpretación
deberá estar basada en los he- en un ejercicio que comenzó con anterio-
chos y circunstancias en la fecha 14. En algunos casos, la separación de ridad al 1 de enero de 2006, se supone
de la reconsideración, incluyendo los pagos por el arrendamiento que revelaron este hecho.
el plazo restante del acuerdo de los pagos por los otros ele-
mentos del acuerdo exigirá que el Su aplicación en el Perú fue oficializada
La norma señala que la reconsideración comprador utilice alguna técnica mediante Resolución del Consejo Nor-
de un acuerdo deberá estar basada en de estimación mativo de Contabilidad N° 040-2008-
los hechos y circunstancias en la fecha EF/94 del 14 de marzo de 2008 y su
de la reconsideración, incluyendo el Ejemplo: aplicación es obligatoria a partir del 1 de
plazo restante del acuerdo. Los cambios enero de 2009.
Un comprador podría estimar los pagos
en las estimaciones (por ejemplo, el im-
del arrendamiento por referencia a un
porte estimado de productos a entregar 16ºA. Vigencia del párrafo 4
acuerdo de arrendamiento de activos
al comprador o a otros compradores po-
comparables que no contenga elemen- Una entidad aplicará las enmiendas del
tenciales) no implicarán necesariamente
tos adicionales, o estimando los pagos párrafo 4 (b) para los periodos anuales
la reconsideración.
por otros elementos del acuerdo por que empiezan el 1 de enero de 2008
Si un acuerdo es reconsiderado y se deter- referencia a acuerdos comparables y, una o después de esa fecha. Si una entidad
mina que contiene un arrendamiento (o vez estimados, deducir tales pagos de los aplica la CINIIF 12 en un periodo anterior,
que no contiene un arrendamiento), deberá pagos totales del acuerdo. la enmienda también deberá ser aplicada
aplicarse la contabilización como arren- en ese periodo anterior.
damiento (o dejar de aplicarse), desde: 15. Casos en que el comprador
concluyera que es impracticable
Transición
a) En los casos (a), (c) o (d) del párrafo 10, separar con habilidad los pagos
el momento en que ocurra el cambio en La norma señala que si el comprador ¿Cómo aplicarla?
las circunstancias que den lugar a una
reconsideración; concluyera que es impracticable separar
con habilidad los pagos: 17. Tratamiento contable del cambio
b) En el caso (b) del párrafo 10, en el inicio en la política contable - Aplica-
del periodo de renovación o prórroga. a) Si se trata de un arrendamiento ción de la NIC 8
financiero, reconocerá un activo y un La NIC 8 Políticas contables, cambios
pasivo por un mismo importe, igual en las estimaciones contables y erro-
Diferenciación de los pagos es- al valor razonable del activo subya- res especifica cómo la entidad aplica
pecíficos del arrendamiento, de cente identificado en los párrafos 7 un cambio en una política contable
otros pagos y 8 como objeto del arrendamiento. resultante de la aplicación inicial de una
Posteriormente, se reducirá el pasivo interpretación. No se exige cumplir con
12. Aplicación de la NIC 17 por los pagos efectuados, recono- tales requisitos cuando se aplique por
La norma señala que si el acuerdo ciendo la carga financiera imputada primera vez esta interpretación. Si la
contiene un arrendamiento, las partes a dicho pasivo mediante la utilización entidad aplica esta excepción, aplicará
aplicarán los requerimientos de la del tipo de interés incremental del los párrafos 6 a 9 de esta interpretación
NIC 17 al elemento de arrendamiento endeudamiento del comprador. (Es a los acuerdos existentes al inicio del pe-
del acuerdo, a menos que esté exento de decir, el tipo de interés incremental ríodo más antiguo para el que presente
dichos requerimientos de acuerdo con el del endeudamiento del arrendatario, información comparativa de acuerdo
párrafo 2 de la NIC 17. En consecuencia, definido en el párrafo 4 de la NIC 17) con las NIIF, considerando los hechos y
si el acuerdo contiene un arrendamiento, b) Si se trata de un arrendamiento circunstancias existentes al principio de
será clasificado como arrendamiento operativo, tratará todos los pagos ese periodo.

N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014 Actualidad Empresarial IV-7

 IV Aplicación Práctica

NIC 41 Agricultura
Ficha Técnica informa, a su valor razonable menos los costos de venta, excepto
en el caso, descrito en el párrafo 30, de que el valor razonable
Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala no pueda ser medido con fiabilidad.
Título : NIC 41 Agricultura Los productos agrícolas cosechados o recolectados que proce-
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 302 - Primera Quincena de Mayo 2014 dan de activos biológicos de una entidad se medirán a su valor
razonable menos los costos de venta en el punto de cosecha
o recolección. Tal medición es el costo a esa fecha, cuando se
Análisis y caso práctico aplique la NIC 2 Inventarios, u otra Norma que sea de aplicación.
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable, la
presentación en los EE.FF. y la información a revelar en relación La medición del valor razonable de un activo biológico, o de un
con la actividad agrícola. producto agrícola, puede verse facilitada al agrupar los activos
biológicos o los productos agrícolas de acuerdo con sus atribu-
Alcance tos más significativos, como por ejemplo, la edad o la calidad.
El párrafo 1 sobre el alcance dispone lo siguiente: La entidad seleccionará los atributos que se correspondan con los
Esta Norma debe aplicarse para la contabilización de lo siguiente, usados en el mercado como base para la fijación de los precios.
siempre que se encuentre relacionado con la actividad agrícola: A menudo, las entidades realizan contratos para vender sus activos
biológicos o productos agrícolas en una fecha futura. Los precios
a) activos biológicos;
de estos contratos no son necesariamente relevantes a la hora de
b) productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección; y medir el valor razonable, puesto que el valor razonable pretende
c) subvenciones del gobierno comprendidas en los párrafos 34 reflejar las condiciones corrientes de mercado, en el que com-
y 35. pradores y vendedores podrían acordar una transacción. Como
El párrafo 2 determina a qué tipo de activos no se aplica esta NIC. consecuencia de lo anterior, no se ajustará el valor razonable de
un activo biológico, o de un producto agrícola, como resultado
No se aplica a los siguientes activos: de la existencia de un contrato. En algunos casos, el contrato
a) los terrenos relacionados con la actividad agrícola (véase la para la venta de un activo biológico, o de un producto agrícola,
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, así como la NIC 40 puede ser un contrato oneroso, según se ha definido en la NIC
Propiedades de Inversión); 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes. La
b) los activos intangibles relacionados con la actividad agrícola citada NIC 37 es de aplicación para los contratos onerosos.
(véase la NIC 38 Activos Intangibles).
El párrafo 3 señala lo siguiente:
Esta Norma se aplica a los productos agrícolas, que son los Caso práctico N° 1
productos obtenidos de los activos biológicos de la entidad,
pero solo hasta el punto de su cosecha o recolección. A partir
Empresa agrícola
de entonces son de aplicación la NIC 2 Inventarios, o las otras
Normas relacionadas con los productos. De acuerdo con ello, La empresa Los Ángeles S.A. es una empresa agrícola situada en
esta Norma no trata del procesamiento de los productos agrí- Pichanaqui - Junín, que se dedica a la producción de naranja,
colas tras la cosecha o recolección; por ejemplo, el que tiene para ser vendida en el mercado nacional; al inicio del ejercicio
lugar con las uvas para transformación en vino por parte del tiene el siguiente inventario:
viticultor que las ha cultivado. Aunque tal procesamiento pueda
constituir una extensión lógica y natural de la actividad agrícola, ——————————— X ——————————— DEBE HABER
y los eventos que tienen lugar guardan alguna similitud con la 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,500.00
transformación biológica, tales procesamientos no están incluidos 101 Caja
en la definición de actividad agrícola manejada por esta Norma.
104 Ctas. corrientes en instituciones financ.
El párrafo 10 dispone lo siguiente: 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 23,000.00
La entidad reconocerá un activo biológico o un producto agrícola 121 Facturas, boletas y comprob. por cobrar
cuando, y solo cuando: 24 MATERIAS PRIMAS 8,900.00
243 Materias primas para productos
a) la entidad controle el activo como resultado de sucesos agropecuarios
pasados;
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 578,700.00
b) sea probable que fluyan a la entidad beneficios económicos 331 Terrenos 520,500.00
futuros asociados con el activo; y
333 Maquinarias y equipos de
c) el valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos explotación 58,200.00
de forma fiable. 35 ACTIVOS BIOLóGICOS 155,600.00
Asimismo, el párrafo 11 describe lo siguiente: 351 Activos biológicos en producción
En la actividad agrícola, el control puede ponerse en evidencia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERC. 12,000.00
mediante, por ejemplo, la propiedad legal del ganado vacuno 421 Facturas, boletas y comprobantes por pagar
y el marcado con hierro o por otro medio de las reses en el 50 CAPITAL 755,700.00
momento de la adquisición, el nacimiento o el destete. Los 501 Capital social
beneficios futuros se evalúan, normalmente, por medición de
los atributos físicos significativos.
1. Se compran semillas para la siembra por S/.25,000.00 más
Los párrafos 12º,13º,15º y 16º a su vez describen los siguiente: IGV al crédito, que se ingresan a los almacenes.
Un activo biológico se medirá, tanto en el momento de su re- 2. Se registra una planilla de salarios de los obreros por
conocimiento inicial como al final del periodo sobre el que se S/.14,500.00 más cuotas patronales y descuentos de ley.

IV-8 Instituto Pacífico N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
3. Se envía las semillas a los terrenos donde son sembrados Operación 1. Compra de semilla para la siembra.
para su desarrollo por S/.20,200.00. ——————————— 2 ——————————— DEBE HABER
4. Se registra los siguientes gastos, en la preparación y abono 60 COMPRAS 25,000.00
de los terrenos agrícolas. 602 Materias primas
6023 Materias primas para productos
Agua de regadío 3,100.00 más IGV agropecuarios
Electricidad 1,500.00 más IGV 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
Otros servicios 1,950.00 más IGV DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4,500.00
6,550.00 401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
5. Se registra la depreciación del activo fijo por S/.8,900.00, 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERC. 29,500.00
421 Fact., bol. y otros comprob. por pagar
se distribuye el gasto de la siguiente manera: 4212 Emitidas
x/x Por la compra de las semillas más IGV.
Al costo de la producción 50 % ——————————— 3 ———————————
Gastos administrativos 25 %
Gastos de ventas 25 % 24 MATERIAS PRIMAS 25,000.00
243 Materias primas para productos
agropecuarios
6. A la fecha, la totalidad del costo del activo biológico en 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 25,000.00
desarrollo ha llegado a su etapa de producción, por un total 612 Materias primas
de S/.46,005.00. 6123 Materias primas para productos
agropecuarios
7. Se ha determinado que el total del activo biológico en su eta-
x/x Por el ingreso de las semillas al almacén.
pa de producción tiene un valor razonable de S/.190,000.00.

Saldo inicial 155,600.00 Operación 2. Registro de la planilla de sueldos.

Producción del ejercicio 46,005.00
Valor total 201,605.00 ——————————— 4 ——————————— DEBE HABER
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y
GERENTES 15,805.00
Valor total 201,605.00
Valor razonable 190,000.00
621 Remuneraciones 14,500.00
11,605.00 6211 Sueldos y salarios
627 Seguridad, previsión social y otras
constribuciones 1,305.00
8. En la fecha, se ha realizado la cosecha de los productos agrí- 6271 Régimen de prestaciones de salud
colas cuyo valor estimado de ventas es de S/.85,600.00, 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
considerando además gastos de embalajes S/.8,200 y gastos DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 3,190.00
de ventas por S/.4,200. 403 Instituciones públicas
4031 Essalud 1,305.00
4032 ONP 1,885.00
Valor estimado de ventas 85,600.00
Menos: gastos de terminación 8,200.00
41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR 12,615.00
Menos: gastos de ventas 4,200.00 411 Remuneraciones por pagar
Valor neto realizable 73,200.00 4111 Sueldos y salarios por pagar
Por el registro de la planilla de sueldos de acuerdo al
siguiente detalle:
9. Se ha vendido la mitad de los productos agrícolas a los Sueldo 14,500.00
clientes del pais por S/.120,000.00 más IGV al contado. Essalud 1305.00
ONP 1,885.00
Diario
Total 3,190.00
Por el inventario inicial del ejercicio
——————————— 5 ———————————
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 15,805.00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,500.00 352 Activos biológicos en desarrollo
101 Caja 35212 Costo
104 Cuentas corrientes en instituc. financ. 72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 15,805.00
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 23,000.00 734 Activo biológico
121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar 7342 Activo biológico en desarrollo de
origen vegetal
24 MATERIAS PRIMAS 8,900.00
Por el destino de los gastos de la planilla.
241 Materias primas para productos agrop.
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 578,700.00
331 Terrenos 520,500.00 Operación 3. Envío de las semillas a la producción.
333 Maq. y equipos de explotac. 58,200.00 ——————————— 6 ——————————— DEBE HABER
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 155,600.00
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 20,200.00
351 Activos biológicos en producción
612 Materias primas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 12,000.00 6123 Materia primas para produc. agropec.
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
24 MATERIAS PRIMAS 20,200.00
50 CAPITAL 755,700.00 243 Materias primas para productos agropec.
501 Capital social
x/x Por el envío de las materias primas a la producción.
x/x Por el inicio de las operaciones del ejercicio.

N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014 Actualidad Empresarial IV-9

 IV Aplicación Práctica

——————————— 7 ——————————— DEBE HABER Operación 6. Por el cambio de la etapa de desarrollo a la etapa
de producción.
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 20,200.00
352 Activos biológicos en desarrollo ——————————— 13 ——————————— DEBE HABER
35212 Costo 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 46,005.00
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 20,200.00 351 Activos biológicos en producción
734 Activo biológico 3512 De origen vegetal
7342 Activo biológico en desarrollo de 35122 Costo
origen vegetal 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 46,005.00
352 Activos biológicos en desarrollo
3522 De origen vegetal
Operación 4. Registro de los gastos por servicios básicos y otros.
35222 Costo
——————————— 8 ——————————— DEBE HABER x/x Para contabilizar el cambio de etapa del activo biológico.
63 GASTOS DE SERVIC. PRESTADOS POR TERC. 5,550.00
636 Servicios básicos 3,100.00 Operación 7. Por el registro del valor razonable del activo
6363 Agua 3,100.00 biológico.
639 Otros servicios 2,450.00
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. ——————————— 14 ——————————— DEBE HABER
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 999.00
66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO
401 Gobierno central
FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 11,605.00
4011 Impuesto general a las ventas
662 Activo inmovilizado
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 6,549.00
6622 Activos biológicos
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 11,605.00
x/x Por los pagos pendientes de los servicios públicos
más IGV. 351 Activos biológicos en producción
3512 De origen vegetal
——————————— 9 ——————————— 35122 Costo
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 5,550.00 x/x Para registrar el ajuste del valor razonable del activo
biológico.
352 Activos biológicos en desarrollo
35212 Costo
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 5,550.00 Operación 8. Por el valor neto de los productos agrícolas.
734 Activo biológico ——————————— 15 ——————————— DEBE HABER
7342 Activo biológico en desarrollo de
origen vegetal 21 PRODUCTOS TERMINADOS 73,200.00
x/x Por el destino de los gastos prestados por terceros y 213 Productos agropecuarios terminados
otros gastos. 2132 De origen vegetal
——————————— 10 ——————————— 76 GANANCIAS POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO
FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 73,200.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERC. 6,549.00 761 Activos realizables
421 Fact., bol. y otros comprob. por pagar 7611 Mercaderías
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 6,549.00 7612 Productos terminados
104 Cuentas corrientes en instituciones financ. x/x Para registrar el valor neto realizable de los productos
x/x Por la cancelación a los proveedores por los diversos agrícolas.
servicios recibidos.
Operación 9. Por la venta de los productos agrícolas más IGV.
Operación 5. Por la depreciación del ejercicio. ——————————— 16 ——————————— DEBE HABER
——————————— 11 ——————————— DEBE HABER 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 141,600.00
121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar
68 VALUAC. Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS. 8,900.00
681 Depreciación 1212 Emitidas en cartera
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZ. Y AGOT. ACUM. 8,900.00 70 VENTAS 120,000.00
391 Depreciación acumulada 702 Productos terminados
x/x Asiento para contabilizar las depreciaciones del activo 7023 Productos agropecuarios terminados
fijo. 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE
——————————— 12 ——————————— DEBE HABER PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 21,600.00
401 Gobierno central
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 4,450.00 4011 Impuesto general a las ventas
352 Activos biológicos en desarrollo
35212 Costo x/x Por la venta de productos agrícolas al contado más IGV.
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 2,225.00 ——————————— 17 ———————————
95 GASTOS DE VENTAS 2,225.00 69 COSTO DE VENTAS 36,600.00
72 Producción DE ACTIVO INMOVILIZADO 4,450.00 692 Productos terminados
734 Activo biológico 6923 Productos agropec. terminados
7342 Activo biológico en desarrollo 21 PRODUCTOS TERMINADOS 36,600.00
de origen vegetal 213 Productos agropecuarios terminados
79 CARGAS IMPUTs. A CTAS. DE CTOS. Y GASTOS 4,450.00 2132 De origen vegetal
x/x Por el destino de los gastos por depreciación de activos x/x Por el costo de ventas de los productos agrícolas
fijos. terminados.

IV-10 Instituto Pacífico N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
——————————— 18 ——————————— DEBE HABER 39 Depreciación, 40 Tributos, contra- 41 Remuneraciones
amortiz. y agotamien- prest. y aportes al y participaciones por
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 141,600.00 to acumul. sist.de pens. pagar
8,900.00 4,500.00 3,190.00 12,615.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
999.00 21,600.00
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 141,600.00
121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar 0.00 8,900.00 5,499.00 24,790.00 12,615.00
1212 Emitidas en cartera
Por la cobranza efectuada derivada de las ventas al contado. 42 Cuentas por pagar
comerciales - Terceros 50 Capital 602 Materias primas
6,549.00 12,000.00 755,700.00 25,000.00
——————————— 19 ——————————— 29,500.00
62 GTOS. DE PERSONAL, DIRECT. Y GERENTES 7,027.25 6,549.00
622 Otras remuneraciones 6,549.00 48,049.00 755,700.00 25,000.00 0.00
41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR 7,027.25
413 Participación de los trabajadores por pagar 62 Gastos de per-
Por las participaciones de los trabajadores de acuerdo a la 61 Variac.de existen- sonal, directores y 63 Gastos de servicios
cias gerentes prestados por terc.
NIC 19 Beneficios de los trabajadores.
20,200.00 25,000.00 15,805.00 5,550.00
——————————— 20 ———————————
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 7,027.25 20,200.00 25,000.00 15,805.00 5,550.00

79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE

COSTOS Y GASTOS 7,027.25 68 Valuación y
deterioro de activos y
Asiento por destino de las participaciones a los trabajadores. provisiones 69 Costo de ventas 70 Ventas
8,900.00 36,600.00 120,000.00

Mayor (1) 8,900.00 36,600.00 120,000.00

10 Efectivo de 12 Cuentas por

equivalentes de cobrar comerciales - 21 Productos 76 Ganancias por 79 Cargas imputables
efectivo Terceros terminados medición de activos no a ctas. de costos y 72 Producción de
1,500.00 6,549.00 23,000.00 141,600.00 73,200.00 36,600.00 financ. al v. gastos activo inm.
141,600.00 141,600.00 73,200.00 4,450.00 15,805.00
20,200.00
5,550.00
4,450.00
143,100.00 6,549.00 164,600.00 141,600.00 73,200.00 36,600.00

73,200.00 0.00 4,450.00 0.00 46,005.00

33 Inmuebles, maq. y
35 Activos biológicos 24 Materias primas equipo
155,600.00 46,005.00 8,900.00 20,200.00 578,700.00 66 Pérdidas por
15,805.00 11,605.00 25,000.00 medición de activos
20,200.00 94 Gastos administrat. 95 Gastos de ventas no financieros
5,550.00 2,225.00 2,225.00 11,605.00
4,450.00
46,005.00
247,610.00 57,610.00 33,900.00 20,200.00 578,700.00 2,225.00 2,225.00 11,605.00

Balance general (hoja de trabajo)

Resultado por Resultado por
Sumas del mayor Saldos Cargas transferidas Cuentas del balance
Concepto naturaleza función
Debe Haber Deudor Acreedor Debe Haber Activo Pasivo Pérdidas Gananc. Pérdidas Gananc.
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 143,100.00 6,962.00 136,138.00 136,138.00 0.00
12 Ctas. por cobrar comerciales - Terceros 164,600.00 141,600.00 23,000.00 23,000.00
21 Productos terminados 73,200.00 36,600.00 36,600.00 36,600.00
35 Activos biológicos 247,610.00 57,610.00 190,000.00 190,000.00
24 Materias primas 33,900.00 20,200.00 13,700.00 13,700.00
25 Materiales auxiliares, suministros y rep. 0.00 0.00
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 578,700.00 578,700.00 578,700.00
39 Depreciación, amortización y agotamiento 0.00 8,900.00 8,900.00 8,900.00
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al Sist. 5,499.00 24,790.00 19,291.00 19,291.00
41 Remunerac. y participaciones por pagar 12,615.00 12,615.00 12,615.00
42 Ctas. por pagar comerciales - Terceros 6,962.00 48,049.00 41,087.00 41,087.00
50 Capital 755,700.00 755,700.00 755,700.00
602 Compras de materias primas 25,000.00 25,000.00 25,000.00
61 Variación de existencias 20,200.00 25,000.00 4,800.00 0.00 4,800.00
62 Gastos de personal, directores y gerentes. 15,805.00 15,805.00 15,805.00
63 Gastos de servicios prestados por terceros 5,550.00 5,550.00 5,550.00
64 Gastos tributos 0.00 0.00
66 Pérdida por medición de act. no financiero 11,605.00 11,605.00 11,605.00 11,605.00
68 Valuación y deterioro de activos y prov. 8,900.00 8,900.00 8,900.00
69 Costo de ventas 36,600.00 36,600.00 36,600.00 36,600.00
70 Ventas 120,000.00 120,000.00 120,000.00 120,000.00
71 Variación de la producción almacenada 36,600.00 36,600.00
76 Ganancias por medición de activos no f. 73,200.00 73,200.00 73,200.00 73,200.00
72 Producción de activo inmovilizado 46,005.00 46,005.00 46,005.00
79 Cargas imputables a ctas. de costos y gastos 4,450.00 4,450.00 4,450.00
90 Costo de producción 0.00 0.00 0.00
94 Gastos de administración 2,225.00 2,225.00 2,225.00 2,225.00
95 Gastos de ventas 2,225.00 2,225.00 2,225.00 2,225.00
0.00
1,381,681.00 1,381,681.00 1,086,048.00 1,086,048.00 41,050.00 41,050.00 978,138.00 837,593.00 103,460.00 244,005.00 52,655.00 193,200.00
140,545.00 140,545.00 140,545.00
978,138.00 978,138.00 244,005.00 244,005.00 193,200.00 193,200.00

N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014 Actualidad Empresarial IV-11

 IV Aplicación Práctica

Resultados antes de participaciones e impuestos 140,545.00 ...Vienen

5 % de participación de utilidades para los trabajadores 7,027.25 Materias primas 4,800.00
133,517.75 Suministros diversos
Impuesto a la renta 30 % 40,055.33 Servicios prestados por terceros (5,550.00)
Resultado del ejercicio 93,462.43 Valor agregado 103,655.00
Gastos de personal (22,832.25)
Tributos
Excedente (o insuficiencia) 80,822.75
Los Ángeles S.A. Bruto de explotación
Estado de situación financiera Estimación del ejercicio (8,900.00)
(Al 31 de diciembre del año 1) Resultado de explotación 71,922.75
(Expresado en nuevos soles)
Ganancia por medición de act. no financ. 73,200.00
Pérdidas por medición de act. no financ. (11,605.00)
Activo Pasivo y patrimonio
Activo corriente Pasivo corriente
Resultado antes de participaciones
Efectivo y equiv. de efect. 136,138.00 Cuentas por pagar comerc. 41,087.00
e impuestos 133,517.75
Ctas. por cobrar comerc. 23,000.00 Otras cuentas por pagar 78,988.58
Existencias 50,300.00 Total pasivo corriente 120,075.58
Impuesto a la renta 30 % (40,055.33)
Total activo corriente 209,438.00
Resultado del ejercicio 93,462.43
Activos no corrientes Patrimonio neto
Activos biológicos 190,000.00 Capital 755,700.00
Inmuebles, maq. y equipo 578,700.00 Resultados acumulados 93,462.42 Los Ángeles S.A.
(Depreciación acumulada) (8,900.00) Total patrimonio neto 849,162.42 Estado de resultado integral
(Por función)
Total activos no ctes. 759,800.00
Total activos 969,238.00 Total pasivos y patrim. 969,238.00
Por el año 1

Ventas 120,000.00
Costo de ventas (36,600.00)
Los Ángeles S.A. Utilidad bruta 83,400.00
Estado de resultado integral
(Por naturaleza) Gastos de ventas (2,225.00)
Por el año 1 Gastos de administración (9,252.25)

Ventas netas de productos 120,000.00 Utilidad de operación 71,922.75

Producción almacenada (o desalmacenada) (36,600.00) Gastos diversos (11,605.00)
Producción inmovilizada 46,005.00 Otros ingresos diversos 73,200.00
Total producción 129,405.00 Utilidad antes de deducc.
Consumo: y participaciones 133,517.75
Compra de materias primas (25,000.00)
Compra de suministros diversos Impuesto a la renta 30 % (40,055.33)
Variación de: Resultado del ejercicio 93,462.42
Van...

Activos intangibles: medición y amortización

(aplicación de la NIC 38)
la entidad también genera beneficios apariencia física, como es el caso de un
Ficha Técnica económicos. disco compacto (en el caso de programas
informáticos), de documentación legal
Autor : Julio César Mamani Bautista Mediante el presente informe analizare-
(en el caso de una licencia o patente)
mos los aspectos más relevantes de los ac-
Título : Activos intangibles: medición y amortización o de una película. Al determinar si un
tivos intangibles y de las consideraciones
(aplicación de la NIC 38) activo, que incluye elementos tangibles
que deben tener presente las empresas al
e intangibles, se tratará según la NIC 16
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 302 - Primera momento de su reconocimiento inicial, así
Propiedades, Planta y Equipo, o como un
Quincena de Mayo 2014 como su amortización en aplicación de las
activo intangible según la presente norma,
normas contables. la entidad realizará el oportuno juicio
para evaluar cuál de los dos elementos
1. Introducción 2. Definiciones a considerar en tiene un peso más significativo. Por ejem-
Toda entidad en el desarrollo de una ac- aplicación de la NIC 38 plo, los programas informáticos para un
tividad comercial necesita ciertos factores ordenador que no pueda funcionar sin
Activo. Es un recurso controlado por la
o bienes para la generación de beneficios entidad como resultado de sucesos pasa- un programa específico, son una parte
económicos, dentro de este tipo de bienes dos y del que la entidad espera obtener integrante del equipo y serán tratados
tenemos a los activos intangibles, que son beneficios económicos. como elementos de las propiedades,
parte importante del valor de mercado planta y equipo. Lo mismo se aplica
de las entidades u organizaciones, este Activo intangible. Es un activo identi- al sistema operativo de un ordenador.
hecho suele no ser relevante para muchas ficable, de carácter no monetario y sin Cuando los programas informáticos no
empresas que prestan mayor énfasis a los apariencia física. constituyan parte integrante del equipo,
recursos físicos y monetarios, sin tener Debemos tener presente que la norma serán tratados como activos intangibles.
presente que la identificación de los ac- en mención precisa que los activos in- Costo. Es el importe de efectivo equiva-
tivos intangibles en una empresa es vital tangibles pueden estar contenidos en, lentes al efectivo pagados, o el valor ra-
ya que a través de este tipo de bienes o contener, un soporte de naturaleza o zonable de la contraprestación entregada

IV-12 Instituto Pacífico N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
para adquirir un activo, en el momento de siempre que se demuestre su identifica- costo de un intangible adquirido de for-
su adquisición o construcción, o, cuando ción mediante cualquier otra forma. ma independiente puede habitualmente
sea aplicable. ser medido con fiabilidad. Esto es válido
Para el cumplimiento de este criterio la
cuando la contrapartida por la compra
Valor razonable. Es el precio que sería norma señala lo siguiente:
adopta la forma de efectivo o de otros ac-
percibido por vender un activo o pagado
1. Un activo será identificable si este tivos monetarios. Normalmente, el precio
por transferir un pasivo en una transac-
es separable, es decir, es susceptible que una entidad paga para adquirir sepa-
ción no forzada entre participantes del
de ser separado o escindido de la radamente un activo intangible reflejará
mercado en la fecha de medición.
entidad y vendido, transferido, dado las expectativas acerca de la probabilidad
Vida útil. Es el periodo durante el cual en explotación, arrendado o intercam- de que los beneficios económicos futuros
se espera utilizar el activo por parte de biado, ya sea individualmente o junto incorporados al activo fluyan a la entidad.
la entidad o el número de unidades de con un contrato, activo identificable o En otras palabras, la entidad esperará que
producción o similares que se espera ob- pasivo con los que guarde relación, in- haya una entrada de beneficios económi-
tener del mismo por parte de la entidad. dependientemente de que la entidad cos, incluso si existe incertidumbre sobre
tenga la intención de llevar a cabo la la fecha o el importe de estos.
Importe en libros. Es el importe por el
que un activo se reconoce en el estado de separación; o El costo de un activo intangible adquirido
situación financiera, después de deducir 2. surge de derechos contractuales o de de forma separada comprende:
la amortización acumulada y las pérdidas otros derechos de tipo legal, con inde-
por deterioro acumuladas, que se refieran pendencia de que esos derechos sean a. El precio de adquisición, incluidos los
al mismo. transferibles o separables de la entidad aranceles de importación y los impues-
o de otros derechos y obligaciones. tos no recuperables que recaigan sobre
la adquisición, después de deducir los
3. Criterios para el reconocimien- Control. Una empresa controla un activo descuentos comerciales y las rebajas; y
siempre que tenga el poder de obtener
to de un activo intangible los beneficios económicos futuros que
b. Cualquier costo directamente atribuible
a la preparación del activo para su uso
A efectos del reconocimiento de un activo procedan de los recursos que subyacen previsto.
intangible, debemos tener presente lo en el mismo, pueda restringir el acceso
siguiente: de otros a tales beneficios. Son ejemplos de costos atribuibles di-
Un activo intangible se reconocerá como rectamente:
Normalmente la justificación del benefi-
tal si, y solo si: cio y la restricción a terceras personas se a. Los costos de las remuneraciones a los
encuentra en derechos de tipo legal exi- empleados (según se definen en la NIC
a. Es probable que los beneficios económi- gibles ante los tribunales. La ausencia de 19), derivados directamente de poner el
cos futuros que se han atribuido al mismo los mismos no significa que no se pueda activo en sus condiciones de uso;
fluyan a la entidad, basado en hipótesis controlar el activo, sin embargo, será más b. Honorarios profesionales surgidos di-
razonables y fundadas que representen difícil demostrar su control. rectamente de poner el activo en sus
las mejores estimaciones de la gerencia condiciones de uso; y
respecto al conjunto de condiciones Beneficios económicos futuros. Este c. Los costos de comprobación de que el
económicas que existirán durante la vida criterio está asociado a los fines de cada activo funciona adecuadamente
útil del activo. entidad, sobre el uso o explotación del ac-
b. El costo del activo pueda ser medido de tivo intangible; por cuanto, los beneficios
forma fiable; para su reconocimiento ini- económicos futuros procedentes de un ac-
5. Reconocimiento como gasto
cial un activo intangible se medirá por su tivo intangible pueden fluir como ingresos A efectos del reconocimiento como gasto,
costo, es decir por el importe en efectivo, la norma en mención establece que los
o medios líquidos pagados, o el valor ra- de actividades ordinarias procedentes de
zonable de la contraprestación entregada la venta de productos o servicios o como desembolsos de una partida intangible
para adquirir el activo, en el momento de ahorro de costo y otros rendimientos di- deberán reconocerse como un gasto
su adquisición o construcción. ferentes que se deriven del uso del activo. cuando se incurre en ellos a menos que:

Además de los criterios establecidos, la a. Formen parte del costo de un activo

norma precisa que debe cumplir con los 4. Reconocimiento de un activo intangible que cumpla con los criterios
siguientes criterios: intangible adquirido de forma de reconocimiento.
b. La partida sea adquirida en una com-
separada binación de negocios, y no pueda ser
El reconocimiento de un activo intangi- reconocida como un activo intangible.
El reconocimiento de los Cuando este sea el caso, formará parte
activos intangibles se dará por ble está relacionado con el valor por el
del importe reconocido como plusvalía
los siguientes criterios: cual se registrará inicialmente el activo en la fecha de la adquisición.
al momento de su reconocimiento. El

Control Generación
Identifica- Desembolsos que se reconocen como un gasto
sobre el de beneficios
bilidad en el momento en que se incurre en ellos
recurso económicos

Pasaremos a desarrollar los siguientes Gastos de establecimiento (esto es, costos de

puesta en marcha de operaciones, salvo que
criterios: las partidas correspondientes formen parte del
Desembolsos por actividades formativas
costo de un elemento de propiedades, planta (formación del personal).
Identificabilidad. Este criterio requiere
y equipo (NIC 16).
que el activo sea distinguido de la plusva-
lía, para lo cual un elemento importante
a considerar es el hecho que pueda ser
separado y por lo tanto, la empresa puede Desembolsos por publicidad y actividades
Desembolsos por reubicación o reorganización
de promoción (incluyendo los catálogos para
disponer de él mediante el intercambio, pedidos por correo).
de una parte o la totalidad de una entidad.
alquiler o venta, sin embargo, la sepa-
ración no es un requisito indispensable

N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicación Práctica

“Los desembolsos sobre un activo

naturaleza, entre las cuales podemos bienes intangibles previa opinión de los
intangible reconocidos inicialmente mencionar a los derechos de autor, dere- organismos técnicos pertinentes, cuando
como gastos del periodo no se reco- chos de llave los programas de computa- considere que el precio consignado no
nocerán posteriormente como parte dora (software) entre otros, Es así que la corresponda a la realidad.
del costo de un activo intangible”. norma también precisa No se reconocerán
como activos intangibles las marcas, las 8. Caso práctico
6. Identificación de la vida útil cabeceras de periódicos o revistas, los
sellos o denominaciones editoriales, las La empresa Kate Gym, dedicada a la
En aplicación de la presente norma se preci- listas de clientes u otras partidas similares producción de máquinas para gimnasio
sa que la entidad evaluará si la vida útil de que se hayan generado internamente. Por adquirió la patente de una nueva máquina
un activo intangible es finita o indefinida y, lo que no pueden distinguirse del costo de por un valor de S/.75,000.00 más IGV. Se
si es finita, evaluará la duración o el número desarrollar la actividad empresarial en su estima que la vida útil de la patente será
de unidades productivas u otras similares conjunto. Por lo tanto, estas partidas no de 5 años, la cual generará beneficios
que constituyan su vida útil. La entidad se reconocerán como activos intangibles. económicos a la entidad durante dicho
considerará que un activo intangible tiene periodo. A efectos de generar una mayor
una vida útil indefinida cuando, sobre la De acuerdo al Informe Nº 213-2007- rentabilidad después de haber producido
base de un análisis de todos los factores sunat/2B0000 precisa que a efectos los bienes, la empresa contrata servicios
relevantes, no exista un límite previsible al de determinación del IR de tercera de publicidad televisiva (6 meses) a fin
periodo a lo largo del cual se espera que el categoría, el derecho de llave será de introducir en el mercado este nuevo
activo genere entradas de flujos netos de deducible en la medida que sea iden- producto por un importe de S/.5,000.
efectivo para la entidad. tificable como un activo de duración
limitada, distinguible de los demás Datos adicionales
Para determinar la vida útil de un activo componentes del goodwill originado Patente
intangible, es preciso considerar muchos en determinada transacción.
Costo de adquisición 75,000.00
factores, entre los que figuran: IGV 13,500.00
Con relación a la amortización de los Total 88,500.00
a. la utilización esperada del activo por parte activos intangibles, este se define como Vida útil 5 años 5 años
de la entidad, así como si el elemento podría la distribución sistemática del importe Amortización anual 15,000.00
ser gestionado de forma eficiente por otro
equipo directivo distinto; amortizable durante los años de su
b. los ciclos típicos de vida del producto, así vida útil. En ese sentido, a efectos de la Se pide determinar el tratamiento con-
como la información pública disponible norma tributaria, establece que no son table a efectuar por dicha adquisición.
sobre estimaciones de la vida útil, para deducibles a efectos de determinar la
tipos similares de activos que tengan una Desarrollo
renta neta imponible la amortización de
utilización parecida;
llaves, marcas, patentes, procedimientos Procederemos a definir el término “paten-
c. la incidencia de la obsolescencia técnica,
tecnológica, comercial o de otro tipo; de fabricación, juanillos y otros activos te”: es un conjunto de derechos concedi-
d. la estabilidad de la industria en la que opere intangibles similares. Sin embargo, el dos por el estado a un titular para ejercer
el activo, así como los cambios en la deman- precio pagado por los activos intangibles el derecho exclusivo de comercializar
da de mercado para los productos o servicios de duración limitada, a opción del con- un invento o invención por un periodo
fabricados con el activo en cuestión; tribuyente, podrá ser considerado como determinado de tiempo.
e. las actuaciones esperadas de los competido- gasto y aplicado a resultados del negocio
res, ya sean actuales o potenciales; De la definición antes mencionada y
en un solo ejercicio o amortizarse pro-
f. el nivel de los desembolsos por manteni- en aplicación de la norma la patente
miento necesarios para conseguir los bene- porcionalmente en el plazo de 10 años.
adquirida se encuentra dentro de los
ficios económicos esperados del activo, así
como la capacidad y voluntad de la entidad
La Administración Tributaria está faculta- lineamientos para ser reconocido como
para alcanzar ese nivel; da para determinar el valor real de dichos un activo intangible.
g. el periodo en que se controle el activo, si
estuviera limitado, así como los límites, ya Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
sean legales o de otro tipo, sobre el uso del 34 Intangibles 75,000.00
elemento, tales como las fechas de caducidad 342 Patentes y propiedad intelectual
de los arrendamientos relacionados con él; y 34211 costo
h. si la vida útil del activo depende de las Por la 40 Tributos, Contraprestaciones y aportes al 13,500.00
vidas útiles de otros activos poseídos por la adquisi- sistema de Pensiones y de Salud por pagar
02.01.13
entidad. ción de la 401 Gobierno Central
patente 40111 IGV
A su vez debemos tener presente que, 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 88,500.00
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
a efectos tributarios, la norma trata de 4655 Intangibles
diferenciar los activos intangibles de du- 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 88,500.00
ración ilimitada de aquellos de duración Por la 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
limitada, y establece que solo podrán cance- 4655 Intangibles
05.01.13
deducirse la amortización a efectos de lación 10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 88,500.00
determinación del IR aquellos bienes efectuada 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
intangibles de vida limitada (artículo 44º 10412 Bco. de Crédito - Cuenta soles
de la LIR). 68 Valuación y Deterioro de activos y Provis. 15,000.00
Por la 682 Amortización de intangibles
amorti- 6821 Amort. de intangibles - Costo
7. Aspectos tributarios 31.10.13 zación 68212 Patentes
de la 39 Depreciación, y amortización y agot. Acum. 15,000.00
Cabe resaltar que la Ley del Impuesto a patente 392 Amortización acumulada
la Renta permite la deducción del gasto 39212 Patentes y propiedad industrial
por amortización del precio pagado por
los intangibles de duración limitada. Con relación a los servicios de publicidad introducción de un nuevo producto o
Es así que la norma en mención con- contratados por la empresa, estos no servicio (incluyendo los costos de activi-
sideran que los activos intangibles de califican a ser reconocidos como parte dades publicitarias y promocionales); no
duración limitada son aquellos cuya vida del costo del activo intangible, de acuerdo se adicionarán como parte del costo del
útil está limitada por ley o por su propia a la NIC 38 establece que los costos de activo intangible.

IV-14 Instituto Pacífico N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014

 X Área Derecho de la Competencia y Propiedad Intelectual X

Contenido
informe especial Modificaciones al Reglamento de la Ley de Contrataciones del Estado X-1

GLOSARIO X-4

Modificaciones al Reglamento de la Ley de

Contrataciones del Estado

Informe Especial
diario El Peruano, esto es, el 23 de abril
Ficha Técnica obra obtenido por la Entidad producto del
de 2014.
Autor : Dr. Cristhian Northcote Sandoval estudio de las posibilidades que ofrece el
mercado consignado en el expediente de
Título : Modificaciones al Reglamento de la Ley de 2. Marco legal contratación.
Contrataciones del Estado En el caso de bienes y servicios, la anti-
Las normas sobre contrataciones del
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 302 - Primera güedad del valor referencial se computará
Estado están contenidas en el Decreto desde la aprobación del expediente de
Quincena de Mayo 2014
Legislativo Nº 1017 – Ley de Contra- contratación.
taciones del Estado, y su Reglamento, La fecha de aprobación del expediente de
aprobado por el Decreto Supremo Nº contratación deberá ser consignada en las
1. Introducción 184-2008-EF, el que ha sido objeto de Bases”.
Las contrataciones públicas están regidas modificación por el Decreto Supremo Nº
por un marco especial que tiene por 080-2014-EF. Texto modificado:
objeto garantizar la transparencia y la
eficiencia en el uso de los recursos del “Artículo 16°.- Antigüedad del valor
presupuesto público. 3. Artículos modificados referencial
El artículo 1° del Decreto Supremo Nº 080- Para convocar a un proceso de selección,
Si bien lo ideal sería que esta regulación 2014-EF establece la modificación de los el valor referencial no puede tener una
de las contrataciones públicas fuera artículos 16°, 19°, 62°, 110°, 128°, antigüedad mayor a los seis (6) meses
estable en el tiempo, para procurar, 132°, 141°, 148°, 244°, 247°, 275° y tratándose de ejecución y consultorías de
precisamente, reglas transparentes y 282° y el Anexo del Reglamento de la Ley obras, ni mayor a tres (3) meses en el caso
predecibles sobre los procedimientos de de bienes y servicios.
de Contrataciones del Estado, aprobado
contratación, la realidad de nuestro país Para el caso de ejecución de obras que cuen-
por Decreto Supremo Nº 184-2008-EF. ten con expediente técnico, la antigüedad
es que la legislación sobre contrataciones
Veamos qué materias han sido objeto del valor referencial se computa desde la
del Estado ha sido objeto de constantes fecha de determinación del presupuesto
revisiones y modificaciones, que van de modificación en los artículos men- de obra que forma parte del expediente
ajustando los mecanismos de contrata- cionados: técnico. Asimismo, en el caso de consultoría
ción a los problemas que se detectan en de obras, la antigüedad del valor referencial
la práctica, lo que desde ya implica que 3.1. Modificación del artículo 16° – se computa desde la fecha de determina-
Antigüedad del valor referencial ción del presupuesto de consultoría de
las normas sobre esta materia no son obra obtenido por la Entidad producto del
diseñadas adecuadamente. estudio de las posibilidades que ofrece el
Texto original: mercado consignado en el expediente de
Pues bien, como cada cierto tiempo, nos contratación.
toca comentar otra modificación a las “Artículo 16°.- Antigüedad del valor En el caso de bienes y servicios, la antigüe-
normas sobre contrataciones del Estado, referencial dad del valor referencial se computa desde la
esta vez a su Reglamento, que ha sido Para convocar a un proceso de selección, el aprobación del expediente de contratación.
modificado a través del reciente Decreto valor referencial no podrá tener una antigüe- La fecha de aprobación del expediente de
dad mayor a los seis (6) meses, tratándose de contratación debe ser consignada en las
Supremo Nº 080-2014-EF. ejecución de obras, ni mayor a tres (3) meses Bases”.
Así, veremos en este informe cuáles han en el caso de bienes y servicios.
sido los cambios introducidos por el re- Para el caso de ejecución de obras que cuen-
ten con expediente técnico, la antigüedad Comentario:
ferido decreto supremo, los mismos que, del valor referencial se computará desde
conforme al posterior Decreto Supremo la fecha de determinación del presupuesto Básicamente, la modificación tiene por
Nº 081-2014-EF, serán de aplicación de obra que forma parte del expediente sentido introducir o señalar expresamente
solo para los procesos de selección que técnico. Asimismo, en el caso de consultoría que la aplicación del plazo de seis meses
se convoquen con posterioridad a su de obras, la antigüedad del valor referencial
se computará desde la fecha de determi-
de antigüedad del valor referencial, apli-
entrada en vigencia, la que se produjo nación del presupuesto de consultoría de ca tanto para la ejecución como para la
al día siguiente de su publicación en el consultoría de obras.

N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014 Actualidad Empresarial X-1

 X Informe Especial
3.2. Modificación del artículo 19° –
Tipos de procesos En el caso de declaración de desierto de uno La Adjudicación de Menor Cuantía Derivada,
o varios ítems, el proceso de selección que se convoca para los procesos declarados
Texto original: corresponde para la segunda convocatoria desiertos, cuando corresponda, de acuerdo
será la Adjudicación de Menor Cuantía a lo establecido en el artículo 32° de la Ley.
Derivada.
Para la determinación del proceso de selec-
“Artículo 19°.- Tipos de procesos de Mediante el proceso de selección por pa- ción se considera el objeto principal de la
selección quete, la Entidad agrupa, en el objeto del contratación y el valor referencial establecido
De conformidad con lo establecido en los proceso, la contratación de varios bienes por la Entidad para la contratación prevista.
artículos 15, 16, 17 y 18 de la Ley, son o servicios de igual o distinta clase, consi- En el caso de contrataciones que involucren
procesos de selección los siguientes: derando que la contratación conjunta es un conjunto de prestaciones, el objeto prin-
más eficiente que efectuar contrataciones cipal del proceso de selección se determina
1. Licitación Pública, que se convoca para la
separadas de dichos bienes o servicios. en función a la prestación que represente la
contratación de bienes y obras, dentro de
los márgenes que establecen las normas Las entidades preferentemente contratarán mayor incidencia porcentual en el costo. En
presupuestarias. por paquete la elaboración de los estudios cualquier caso, los bienes o servicios que se
de preinversión de perfil, prefactibilidad y requieran como complementarios entre sí,
2. Concurso Público, que se convoca para factibilidad, según corresponda, debiendo
la contratación de servicios, dentro de se consideran incluidos en la contratación
preverse en los términos de referencia que objeto del contrato.
los márgenes establecidos por las normas los resultados de cada nivel de estudio sean
presupuestarias. Mediante el proceso de selección según
considerados en los niveles siguientes.
3. Adjudicación Directa, que se convoca relación de ítems, la Entidad, teniendo en
Para la contratación de estudios de prein- cuenta la viabilidad económica, técnica
para la contratación de bienes, servicios versión el área usuaria en coordinación con
y ejecución de obras, conforme a los y/o administrativa de la vinculación, puede
el órgano encargado de las contrataciones convocar en un solo proceso la contratación
márgenes establecidos por las normas sustentará la convocatoria de los procesos
presupuestarias. de bienes, servicios u obras distintas pero
de selección cuando tenga que realizarse por vinculadas entre sí con montos individuales
La Adjudicación Directa puede ser Pública paquete, o en forma separada. superiores a tres (3) UIT. A cada caso se les
o Selectiva. Los tipos de procesos de selección previstos aplica las reglas correspondientes al proceso
La Adjudicación Directa Pública se convoca en el presente artículo, podrán sujetarse a las principal, con las excepciones previstas en el
cuando el monto de la contratación es modalidades especiales de Convenio Marco presente Reglamento, respetándose el objeto
mayor al cincuenta por ciento (50 %) y Subasta Inversa, de acuerdo a lo indicado y monto de cada ítem.
del límite máximo establecido para la en este Reglamento”. En el caso de declaración de desierto de uno
Adjudicación Directa en las normas presu- o varios ítems, el proceso de selección que
puestarias. En caso contrario, se convoca corresponde para la segunda convocatoria es
a Adjudicación Directa Selectiva. Texto modificado: la Adjudicación de Menor Cuantía Derivada.
4. Adjudicación de Menor Cuantía, puede Mediante el proceso de selección por pa-
ser Adjudicación de Menor Cuantía y “Artículo 19°.- Tipos de procesos de quete, la Entidad agrupa, en el objeto del
Adjudicación de Menor Cuantía Derivada. selección proceso, la contratación de varios bienes
La Adjudicación de Menor Cuantía, se De conformidad con lo establecido en los o servicios de igual o distinta clase, consi-
convoca para: artículos 15°, 16°, 17° y 18° de la Ley, son derando que la contratación conjunta es
a) La contratación de bienes, servicios y procesos de selección los siguientes: más eficiente que efectuar contrataciones
obras, cuyos montos sean inferiores a la 1. Licitación Pública, que se convoca para la separadas.
décima parte del límite mínimo estableci- contratación de bienes y obras, dentro de También puede convocarse procesos de
do por las normas presupuestarias para las los márgenes que establecen las normas selección por paquete para la ejecución de
Licitaciones Públicas o Concursos Públicos, presupuestarias. obras de similar naturaleza cuya contratación
según corresponda; en conjunto resulte más eficiente para el Es-
2. Concurso Público, que se convoca para
b) La contratación de expertos indepen- la contratación de servicios, dentro de tado en términos de calidad, precio y tiempo
dientes para que integren los Comités los márgenes establecidos por las normas frente a la contratación independiente.
Especiales. presupuestarias. Las Entidades suscriben un contrato por cada
La Adjudicación de Menor Cuantía Derivada, 3. Adjudicación Directa, que se convoca obra incluida en el paquete. En estos casos,
se convoca para los procesos declarados para la contratación de bienes, servicios la participación permanente y directa del
desiertos, cuando corresponda, de acuerdo y ejecución de obras, conforme a los residente y el supervisor son definidos en las
a lo establecido en el artículo 32° de la Ley. márgenes establecidos por las normas Bases por la Entidad bajo responsabilidad,
Para la determinación del proceso de selec- presupuestarias. teniendo en consideración la complejidad y
ción se considerará el objeto principal de la magnitud de las obras a ejecutar.
La Adjudicación Directa puede ser Pública
contratación y el valor referencial establecido o Selectiva. Las entidades pueden contratar por paquete
por la Entidad para la contratación prevista. la elaboración de los estudios de preinver-
En el caso de contrataciones que involucren La Adjudicación Directa Pública se convoca sión de proyectos de inversión pública,
un conjunto de prestaciones, el objeto prin- cuando el monto de la contratación es asimismo, pueden contratar por paquete
cipal del proceso de selección se determinará mayor al cincuenta por ciento (50 %) la elaboración de dichos estudios y del
en función a la prestación que represente la del límite máximo establecido para la expediente técnico y/o estudio definitivo,
mayor incidencia porcentual en el costo. En Adjudicación Directa en las normas presu- debiendo preverse en los términos de
cualquier caso, los bienes o servicios que se puestarias. En caso contrario, se convoca referencia que los resultados de cada nivel
requieran como complementarios entre sí, a Adjudicación Directa Selectiva. de estudio sean considerados en los niveles
se consideran incluidos en la contratación 4. Adjudicación de Menor Cuantía, puede siguientes. El área usuaria en coordinación
objeto del contrato. ser Adjudicación de Menor Cuantía y con el órgano encargado de las contratacio-
Mediante el proceso de selección según Adjudicación de Menor Cuantía Derivada. nes sustenta la convocatoria de los procesos
relación de ítems, la Entidad, teniendo en La Adjudicación de Menor Cuantía, se de selección cuando tenga que realizarse
cuenta la viabilidad económica, técnica convoca para: por paquete, o en forma separada.
y/o administrativa de la vinculación, podrá Los tipos de procesos de selección previstos
a) La contratación de bienes, servicios y
convocar en un solo proceso la contrata- en el presente artículo, pueden sujetarse a las
obras, cuyos montos sean inferiores a la
ción de bienes, servicios u obras distintas modalidades especiales de Convenio Marco
décima parte del límite mínimo estableci-
pero vinculadas entre sí con montos y Subasta Inversa, de acuerdo a lo indicado
do por las normas presupuestarias para las
individuales superiores a tres (3) UIT. A en este Reglamento”.
Licitaciones Públicas o Concursos Públicos,
cada caso les serán aplicables las reglas
correspondientes al proceso principal, con según corresponda;
las excepciones previstas en el presente b) La contratación de expertos indepen-
dientes para que integren los Comités
Comentario:
Reglamento, respetándose el objeto y
monto de cada ítem. Especiales. A través de la modificación, se ha regulado
la posibilidad de contratar por paquetes

X-2 Instituto Pacífico N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014

 Área Derecho de la Competencia y Propiedad Intelectual X
la ejecución de varias obras de similar 3.4. Modificación del artículo 110° Texto modificado:
naturaleza, en función a su eficiencia en – Admisibilidad del recurso de
términos de calidad, precio y tiempo. apelación. “Artículo 110°.- Trámite de admisibili-
dad del recurso de apelación
3.3. Modificación del artículo 62° – Texto original: Independientemente que sea interpuesto
Presentación de documentos ante la Entidad o ante el Tribunal, el trámite
de admisibilidad del recurso de apelación
“Artículo 110°.- Trámite de admisibili-
Texto original: es el siguiente:
dad del recurso de apelación
1. El análisis referido a la conformidad de los
Independientemente que sea interpuesto
“Artículo 62°.- Presentación de do- ante la Entidad o ante el Tribunal, el trámite requisitos de admisibilidad se realiza en un
cumentos de admisibilidad del recurso de apelación solo acto, al momento de la presentación
es el siguiente: del recurso de apelación, por la Unidad
Todos los documentos que contengan de Trámite Documentario de la Entidad,
información referida a los requisitos para la 1. El análisis referido a la conformidad de los por la Mesa de Partes del Tribunal o las
admisión de propuestas y factores de evalua- requisitos de admisibilidad se realiza en un Oficinas Zonales del OSCE, según corres-
ción se presentarán en idioma castellano o, solo acto, al momento de la presentación ponda.
en su defecto, acompañados de traducción del recurso de apelación, por la Unidad
oficial o certificada efectuada por traductor de Trámite Documentario de la Entidad, 2. El recurso de apelación contra el otorga-
público juramentado o traductor colegiado por la Mesa de Partes del Tribunal o las miento de la Buena Pro o contra los actos
certificado, según corresponda, salvo el caso Oficinas Zonales del OSCE, según corres- dictados con anterioridad a ella que sea
de la información técnica complementaria ponda. presentado antes de haberse efectuado
contenida en folletos, instructivos, catálogos el otorgamiento de la Buena Pro, es
2. El recurso de apelación contra el otorga- rechazado de plano, sin mayor trámite,
o similares, que podrá ser presentada en el miento de la Buena Pro o contra los actos
idioma original. El postor será responsable por la Unidad de Trámite Documentario
dictados con anterioridad a ella que sea de la Entidad, por la Mesa de Partes del
de la exactitud y veracidad de dichos do- presentado antes de haberse efectuado
cumentos. Tribunal o las Oficinas Zonales del OSCE,
el otorgamiento de la Buena Pro, será según corresponda, con la simple verifica-
Cuando se exija la presentación de docu- rechazado de plano, sin mayor trámite, ción en el SEACE de la fecha programada
mentos que sean emitidos por autoridad por la Unidad de Trámite Documentario para el otorgamiento de la Buena Pro.
pública en el extranjero, el postor podrá de la Entidad, por la Mesa de Partes
presentar copia simple de los mismos sin del Tribunal o las Oficinas Zonales del 3. El requisito de admisibilidad indicado
perjuicio de su ulterior presentación, la OSCE, según corresponda, con la simple en el numeral 8) del artículo precedente
cual necesariamente deberá ser previa a verificación en el SEACE de la fecha debe ser consignado obligatoriamente
la firma del contrato. Dichos documentos programada para el otorgamiento de la en el primer escrito que se presente; de
deberán estar debidamente legalizados por Buena Pro. lo contrario, el recurso es rechazado de
el Consulado respectivo y por el Ministerio de plano, sin mayor trámite, por la Unidad
3. El requisito de admisibilidad indicado en
Relaciones Exteriores, en caso sea favorecido de Trámite Documentario de la Entidad,
el inciso 8) del artículo precedente debe
con la Buena Pro”. por la Mesa de Partes del Tribunal o las
ser consignado obligatoriamente en el
Oficinas Zonales del OSCE, según corres-
primer escrito que se presente; de lo
ponda.
contrario, el recurso será rechazado de
Texto modificado: plano, sin mayor trámite, por la Unidad 4. La omisión de los requisitos señalados en
de Trámite Documentario de la Entidad, los numerales 2), 3), 4), 5), 6), 7), 9) y
“Artículo 62°.- Presentación de do- por la Mesa de Partes del Tribunal o las 10) del artículo precedente debe ser sub-
cumentos Oficinas Zonales del OSCE, según corres- sanada por el apelante dentro del plazo
ponda. máximo de dos (2) días hábiles contado
Todos los documentos que contengan
4. La omisión de los requisitos señalados en desde el día siguiente de la presenta-
información referida a los requisitos para
los incisos 2), 3), 4), 5), 6), 7), 9) y 10) del ción del recurso de apelación. El plazo
la admisión de propuestas y factores de
artículo precedente deberá ser subsanada otorgado para la subsanación suspende
evaluación se presentan en idioma castellano
por el apelante dentro del plazo máximo todos los plazos del procedimiento de
o, en su defecto, acompañados de traduc-
de dos (2) días hábiles contado desde el impugnación.
ción oficial o sin valor oficial efectuada por
traductor público juramentado o traducción día siguiente de la presentación del recur- 5. Transcurrido el plazo a que se contrae
certificada efectuada por traductor colegiado so de apelación. El plazo otorgado para el numeral anterior sin que se hubiese
certificado, salvo el caso de la información la subsanación suspende todos los plazos subsanado la omisión, el recurso de
técnica complementaria contenida en folle- del procedimiento de impugnación. apelación se considera automáticamente
tos, instructivos, catálogos o similares, que 5. Transcurrido el plazo a que se contrae el como no presentado, sin necesidad de
puede ser presentada en el idioma original. inciso anterior sin que se hubiese subsa- pronunciamiento alguno y los recaudos
El postor es responsable de la exactitud y nado la omisión, el recurso de apelación se ponen a disposición del apelante para
veracidad de dichos documentos. se considerará automáticamente como que los recabe en la Unidad de Trámite
no presentado, sin necesidad de pro- Documentario de la Entidad, en la Mesa
Las Entidades someten a fiscalización poste-
nunciamiento alguno, y los recaudos se de Partes del Tribunal o en las Oficinas
rior conforme a lo previsto en el artículo 32°
pondrán a disposición del apelante para Zonales del OSCE, según corresponda.
de la Ley Nº 27444, Ley del Procedimiento
Administrativo General, la documentación, que los recabe en la Unidad de Trámite 6. Si la Entidad o el Tribunal, según sea el
declaraciones y traducciones presentadas Documentario de la Entidad, en la Mesa caso, advierte que el recurso de apelación
por el ganador de la Buena Pro”. de Partes del Tribunal o en las Oficinas no contiene alguno de los requisitos de
Zonales del OSCE, según corresponda. admisibilidad señalados en el numeral 4)
6. Si la Entidad advirtiera, dentro de los tres del presente artículo y que esta omisión
Comentario: (3) días hábiles de admitido el recurso no fue advertida oportunamente por la
de apelación, que el impugnante omitió Unidad de Trámite Documentario de la
Con la modificación, se han eliminado alguno de los requisitos de admisibilidad Entidad, la Mesa de Partes del Tribunal
las formalidades adicionales sobre la detallados en el inciso 4) del presente o las Oficinas Zonales del OSCE, según
presentación, por parte de los posto- artículo, y ello no fue advertido por su sea el caso, el Presidente del Tribunal o
res, de documentos que son emitidos Unidad de Trámite Documentario, deberá la autoridad competente para resolver
emplazarlo inmediatamente a fin de que en la Entidad, bajo apercibimiento de
por autoridades públicas extranjeras. realice la subsanación correspondiente, declarar el recurso como no presentado,
En el mismo sentido, se ha previsto otorgándole un plazo máximo de dos (2) concede un plazo máximo de dos (2) días
la posibilidad de que los documentos días hábiles, sin que el mismo suspenda hábiles contados desde el día siguiente de
emitidos en idioma extranjero, puedan el plazo para la resolución del recurso. la notificación de las observaciones para
ser presentados con traducción sin va- Transcurrido el plazo señalado sin que se la subsanación respectiva. Transcurrido el
realice la subsanación, el recurso se tendrá plazo sin que se realice la subsanación, el
lor oficial efectuada por un traductor por no presentado”. recurso se tiene por no presentado”.
público juramentado.

N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014 Actualidad Empresarial X-3

 X Informe Especial
Comentario:
su Plan Anual de Contrataciones, así como Toda contratación realizada para enfrentar
Se ha modificado el numeral 6 del artí- elaborar y publicar en el SEACE la resolución una situación de emergencia debe regula-
culo 110° para precisar la forma en que o acuerdo correspondiente y el informe a rizarse dentro de los diez (10) días hábiles
es tramitado el recurso de apelación, ya que se refiere el mencionado artículo 133°. siguientes de efectuada la entrega del bien o
sea que fuera presentado ante la entidad Adicionalmente, debe cumplir con formalizar la primera entrega en el caso de suministros,
convocante o ante el Tribunal del OSCE. las actuaciones de la fase de actos prepara- o del inicio de la prestación del servicio o
torios y del perfeccionamiento del contrato del inicio de la ejecución de la obra. Para tal
que resulten aplicables”. efecto, la Entidad debe incluir el proceso en
3.5. Modificación del artículo 128° – su Plan Anual de Contrataciones, así como
Situación de emergencia elaborar y publicar en el SEACE la resolución
Texto modificado: o acuerdo correspondiente y el informe a
Texto original: que se refiere el mencionado artículo 133°.
Adicionalmente, debe cumplir con formalizar
“Artículo 128°.- Situación de Emer- las actuaciones de la fase de actos prepara-
“Artículo 128°.- Situación de Emer- gencia torios y del perfeccionamiento del contrato
gencia En virtud de acontecimientos catastróficos, que resulten aplicables”.
En virtud de acontecimientos catastróficos, o de situaciones que afecten la defensa o
o de situaciones que afecten la defensa o seguridad nacional, o de situaciones que
seguridad nacional, o de situaciones que supongan el grave peligro de que alguno de Comentario:
supongan el grave peligro de que alguno de los supuestos anteriores ocurra, o de emer-
gencia sanitaria, la Entidad debe contratar en La modificación ha contemplado a los
los supuestos anteriores ocurra, la Entidad
deberá contratar en forma inmediata lo forma inmediata lo estrictamente necesario supuestos de emergencia sanitaria, defi-
estrictamente necesario para prevenir los para prevenir los efectos del evento próximo nidos como aquellos eventos declarados
efectos del evento próximo a producirse, a producirse, así como para atender los re- por el ente rector del sistema nacional de
así como para atender los requerimientos querimientos generados como consecuencia salud mediante decreto supremo, lo que
generados como consecuencia directa del directa del evento producido.
genera la necesidad de contratar inme-
evento producido. Los acontecimientos catastróficos son aque- diatamente los bienes, obras y servicios
Los acontecimientos catastróficos son aque- llos de carácter extraordinario, ocasionados
por la naturaleza o por la acción u omisión destinados a solucionar la emergencia,
llos de carácter extraordinario, ocasionados
por la naturaleza o por la acción u omisión del obrar humano, que generan daños con cargo a regularizar la contratación.
del obrar humano, que generan daños afectando a una determinada comunidad.
afectando a una determinada comunidad. Las situaciones que afectan la defensa o se-
guridad nacional están dirigidas a enfrentar
4. Conclusiones
Las situaciones que afectan la defensa o se-
guridad nacional están dirigidas a enfrentar agresiones de orden interno o externo que Hemos revisado algunas de las modi-
agresiones de orden interno o externo que menoscabe la consecución de los fines del ficaciones introducidas por el Decreto
menoscabe la consecución de los fines del Estado. Supremo Nº 080-2014-EF al Reglamento
Estado. Las situaciones que supongan grave peligro de la Ley de Contrataciones del Estado.
Las situaciones que supongan grave peligro son aquellas en las que exista la posibilidad
son aquellas en las que exista la posibilidad debidamente comprobada de que cual- Existen otras modificaciones introducidas,
debidamente comprobada de que cual- quiera de los acontecimientos o situaciones como las referidas a la contratación de
quiera de los acontecimientos o situaciones anteriores ocurra de manera inminente. servicios personalísimos, requisitos para
anteriores ocurra de manera inminente. Las emergencias sanitarias son aquellas suscribir los contratos, capacidad máxi-
Una vez realizada la contratación por situa- declaradas por el ente rector del sistema
nacional de salud mediante Decreto Supre-
ma de contratación, entre otros, que por
ción de emergencia, la Entidad deberá con- motivos de espacio no podemos reseñar.
vocar los respectivos procesos de selección mo, en el cual se indica las Entidades que
para atender las necesidades que no estén deben actuar para atender la emergencia Pero es preciso indicar que todas estas
directamente relacionados con la situación sanitaria, la vigencia de la declaratoria de
dicha emergencia, así como la relación de modificaciones deben ser tomadas en
que sustentó la exoneración. Cuando no
corresponda realizar un proceso de selec- bienes y servicios que se requiera contratar cuenta para los procesos de selección
ción posterior, las razones que motivan la para enfrentarla. convocados con posterioridad a la pu-
contratación definitiva deben encontrarse Una vez realizada la contratación por situa- blicación del Decreto Supremo Nº 080-
fundamentadas en el informe al que se refie- ción de emergencia, la Entidad debe con- 2014-EF.
re el artículo 133° del presente Reglamento. vocar los respectivos procesos de selección
Toda contratación realizada para enfrentar para atender las necesidades que no estén Asimismo, hay que recalcar que así como
una situación de emergencia deberá regu- directamente relacionados con la situación estas recientes modificaciones, es proba-
larizarse dentro de los diez (10) días hábiles que sustentó la exoneración. Cuando no ble que dentro de un corto o mediano
siguientes de efectuada la entrega del bien o corresponda realizar un proceso de selec-
ción posterior, las razones que motivan la
plazo, tengamos que comentar nuevas
la primera entrega en el caso de suministros, modificaciones a la normatividad sobre
o del inicio de la prestación del servicio o contratación definitiva deben encontrarse
del inicio de la ejecución de la obra. Para tal fundamentadas en el informe al que se refie- contrataciones públicas, debido a la im-
efecto, la Entidad debe incluir el proceso en re el artículo 133° del presente Reglamento. provisación con la que suelen elaborarse
estas disposiciones.

Glosario
1. ¿Qué son los actos de confusión en materia de competencia desleal? 2. ¿Qué son los actos de explotación de la reputación ajena en materia de
El Decreto Legislativo Nº 1044 define en su artículo 9° a los actos de confusión competencia desleal?
como la realización de actos que tengan como efecto, real o potencial, inducir El Decreto Legislativo Nº 1044 define en su artículo 10° a los actos de explo-
a error a otros agentes en el mercado respecto del origen empresarial de la tación indebida de la reputación ajena a aquellos que tienen como efecto, real
actividad, el establecimiento, las prestaciones o los productos propios, de o potencial, el aprovechamiento indebido de la imagen, el crédito, la fama, el
manera tal que se considere que estos poseen un origen empresarial distinto al prestigio o la reputación empresarial o profesional que corresponde a otro agente
que realmente les corresponde. económico, incluidos los actos capaces de generar un riesgo de asociación con
un tercero.

X-4 Instituto Pacífico N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014

 VIII Área Derecho Empresarial VIII

Contenido
¿A qué precio deben transferirse las acciones de una sociedad
Informe especial
anónima? VIII-1
GLOSARIO EMPRESARIAL VIII-4

¿A qué precio deben transferirse las acciones de

una sociedad anónima?

Informe Especial
caso de las sociedades anónimas cerradas sociedad implica también una obligación,
Ficha Técnica
como son los artículos 237°, 238°, 289°, pues la participación de los socios en
Autor : Dr. Cristhian Northcote Sandoval 240° y 241°. el negocio que realice la sociedad, está
Título : ¿A qué precio deben transferirse las accio- representada en este capital.
nes de una sociedad anónima? 3. Nociones preliminares De manera tal que, si los resultados de la
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 302 - Primera Para comprender cómo funciona una actividad desarrollada por la sociedad son
Quincena de Mayo 2014 operación de transferencia de acciones, exitosos, las utilidades obtenidas serán
es preciso tener claros algunos conceptos repartidas en proporción a esta partici-
o nociones. pación, pero si dichos resultados fueran
1. Introducción negativos, al punto de llevar a la sociedad
Jurídicamente, las acciones constituyen Como sabemos, en las sociedades anó- a su extinción, esta deberá devolver sus
bienes que forman parte de la propiedad nimas el capital social está dividido en aportes a cada uno de los socios.
de su titular, que al igual que otros bienes acciones que constituyen valores repre-
sentativos de los derechos de los socios Pero el capital social también tiene otra
dentro de la esfera patrimonial de una función y es la de constituir una garantía
persona, pueden ser objeto de actos de frente a la sociedad. Así, la cantidad de
acciones que posee cada socio determina para los terceros que realizan operaciones
transferencia, como una compraventa, con la sociedad. Y esto es así porque
una permuta, una donación o de trans- su participación en el capital social, lo que
aunque los socios sean acreedores frente
misión sucesoria. a su vez, determina el ejercicio de sus
a la sociedad por el valor de sus aportes,
derechos políticos y económicos frente
Sin embargo, en la práctica suelen ge- se trata de acreedores de último rango,
a la sociedad y a los demás accionistas.
nerarse confusiones sobre cómo puede es decir, serán los últimos acreedores en
realizarse la transferencia de acciones y, Las acciones constituyen una obligación cobrar sus créditos frente a un supuesto
sobre todo, cómo se debe fijar el precio a de la sociedad frente a los accionistas, por en que la sociedad tenga que agotar su
pagar por la adquisición de tales acciones. lo que se trata de un pasivo, con ciertas patrimonio para cumplir sus obligaciones.
características especiales, pero finalmente
Por ello, en el presente informe revisa- Así, los socios solo recuperarán sus
es un pasivo para la sociedad.
remos las principales consideraciones aportes cuando la sociedad haya cum-
que intervienen en una operación de Pero también las acciones constituyen plido, previamente, con todos los demás
transferencia de acciones y qué criterios una obligación de los accionistas frente acreedores. Esto implica que los terceros
o reglas se pueden seguir al determinar a la sociedad, pues las acciones han que contratan con la sociedad saben que
el valor de las acciones a ser transferidas. sido emitidas como consecuencia de los esta puede cubrir con su patrimonio,
aportes que han hecho los socios a la so- al menos, un monto equivalente a su
ciedad, es decir, de su inversión que está capital social.
2. Marco legal comprometida en la empresa.
La transferencia de acciones no es una b) Aportes
operación que cuente con un marco nor- Para comprender el funcionamiento del
régimen accionario de las sociedades De manera general, podemos definir al
mativo específico, sino que su realización aporte como la transferencia de recursos
está determinada por las reglas aplicables anónimas, es necesario tener en claro
algunos conceptos: al capital social de una sociedad.
en función del tipo de acto jurídico que
se desee realizar, como serían las dispo- Y cuando nos referimos a recursos esta-
siciones en materia de compraventa y a) El capital social mos haciendo alusión a bienes muebles,
donación contenidas en el Código Civil. El concepto de capital social está referido, inmuebles, dinero, derechos de crédito e
como ya hemos señalado, a un pasivo. incluso servicios, para los tipos societa-
Lo que existe en la Ley General de So- rios en los que esa clase de aportes está
ciedades son algunas disposiciones que Cuando una sociedad es constituida, los permitida.
regulan el funcionamiento de las acciones, socios efectúan aportes que formarán el
contenidas en los artículos 82° al 110°, y capital de la sociedad. Pero este capital, La finalidad de estas transferencias de
algunas disposiciones específicas para el a la vez que implica un ingreso para la recursos es que la sociedad, al momento

N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014 Actualidad Empresarial VIII-1

 VIII Informe Especial
de su constitución, cuente con los medios otorgamiento de la escritura pública de La falta de anotación de la transferencia
necesarios para desarrollar sus actividades constitución o de aumento de capital, se- en el libro de matrícula únicamente sig-
o que, con motivo de un aumento capital, gún sea el caso, debiendo también adjun- nifica que el adquirente de las acciones
se incremente su capacidad para operar tarse a la escritura pública un informe de no podrá oponer su derecho frente a la
o se puedan sanear situaciones de desba- valorización de los inmuebles aportados, sociedad. Como veremos más adelante,
lance patrimonial. en el que se describan sus características, la transferencia surte efectos entre el
el valor asignado y el criterio utilizado transferente y el adquirente desde el
Cualquiera sea la finalidad que busque
para establecer dicho valor. momento de la celebración del acto de
la sociedad con los recursos aportados
transferencia.
al capital social, tales aportes generan Cuando se trata de derechos de crédito,
obligaciones y derechos a favor del socio la Ley General de Sociedades dispone
aportante. que si el aporte consiste en títulos valores 5. Sobre la transferencia de
En general, todo recurso susceptible de
o documentos de crédito a cargo del so- acciones
cio aportante, el aporte no se considera Como habíamos indicado, la transferencia
valoración económica puede ser materia
efectuado sino hasta que el respectivo de acciones puede originarse a partir de
de aporte al capital de una sociedad. Por
título o documento sea íntegramente diversas operaciones o actos.
lo que pueden hacerse aportes en dinero,
pagado.
bienes muebles, inmuebles, derechos de Así, por ejemplo, el titular de una acción
crédito y servicios. Aunque en el caso Si el derecho de crédito aportado está puede transferirla mediante un contrato
de los servicios, debe tenerse en cuenta representado por títulos valores o docu- de compraventa, operación en la cual la
que solo son admitidos como aportes mentos de crédito en los que el obligado propiedad de la acción es transferida a
en algunos tipos societarios, que son la principal no es el socio aportante, el cambio de un precio en dinero. En tal
sociedad civil, la sociedad en comandita aporte se entenderá cumplido con la caso, serán de aplicación las disposicio-
y la sociedad colectiva. transferencia de los respectivos títulos o nes contenidas en los artículos 1529° y
documentos, con el endoso de los respec- siguientes del Código Civil.
Cabe señalar también que la regla gene-
tivos títulos valores o documentos y sin
ral es que el aporte de bienes se hace a Asimismo, el titular de una acción podría
perjuicio de la responsabilidad solidaria
título de transferencia de propiedad, es decidir transferirla a través de una opera-
prevista en la ley respectiva.
decir, que en virtud al aporte, la socie- ción de permuta, operación en la que la
dad se convierte en propietaria del bien propiedad de la acción es intercambiada
c) Acciones
aportado, salvo que, se haya señalado con la propiedad de otro bien, sin que
expresamente que el aporte se hace a Las acciones son valores que representan
derechos sobre una sociedad. Son el resul- exista un pago en dinero. En este caso,
título distinto, en cuyo caso la sociedad es de aplicación el artículo 1602° del
solo recibe el derecho materia de aporte, tado de la división de la cifra del capital
social en una determinada cantidad de Código Civil.
como podría ser el derecho de uso o el
derecho de usufructo. alícuotas que se distribuyen entre los so- También, por ejemplo, la acción puede
cios en función de los aportes que hayan ser transferida por donación, operación
Un aspecto fundamental en materia de realizado a la sociedad. en la cual la propiedad de la acción es
aportes a sociedades es determinar el transferida a título gratuito, conforme
momento en el que se considera efec- Para estos efectos, todas las acciones
de una sociedad deben tener el mismo a las disposiciones del artículo 1621° y
tuado el aporte y cómo se acredita que siguientes del Código Civil.
se ha realizado. valor nominal y deben dar origen a los
mismos derechos, en función de la clase Para cada una de estas operaciones de-
Para determinar dicho momento, la Ley a la que pertenezcan, pues es posible bemos tener en cuenta las formalidades
General de Sociedades ha fijado reglas en que una sociedad emita distintas clases que se deben respetar para darle validez
función del tipo de aporte. de acciones con distintos derechos para a la operación, aunque de hecho, en la
Así, cuando se trata de aportes en dinero, cada clase. mayoría de casos, no existe una forma-
deben acreditarse mediante el depósito Como regla general, las acciones son lidad obligatoria. Veamos los supuestos
del dinero en una cuenta de titularidad transferibles libremente, pero pueden más comunes.
de la sociedad abierta en una empresa establecerse restricciones en el estatuto de Las operaciones de compraventa no
bancaria del sistema financiero nacional. la sociedad o por acuerdo de los socios. Es poseen una formalidad obligatoria, pues
En el caso de bienes muebles, se con- necesario señalar también que en el caso la compraventa puede celebrarse incluso
sidera efectuado el aporte al momento de las sociedades anónimas cerradas, exis- en forma verbal. Sin embargo, definitiva-
en que se otorga la escritura pública de te un derecho de adquisición preferente, mente se recomienda que exista al menos
constitución o de aumento de capital, regulado por el artículo 237° de la Ley un documento escrito que acredite las
según sea el caso, debiendo acreditarse General de Sociedades. condiciones acordadas por las partes.
mediante una declaración que efectúa En el caso de las operaciones de permuta,
el representante legal de la sociedad en 4. Titularidad de la acción tampoco existe una formalidad obligatoria,
la que deja constancia de haber recibido pero, nuevamente, se recomienda contar
los bienes, debiendo además adjuntarse De conformidad con el artículo 91 de la
Ley General de Sociedades, la sociedad con un sustento escrito del contrato.
a la escritura pública un informe de
valorización de los bienes, en el que considera como propietario de las accio- En el caso de las donaciones, es necesario
se describan sus características, el valor nes a quien figure como tal en el libro de tener en cuenta los artículos 1623° y
asignado y el criterio utilizado para es- matrícula de acciones. 1624° del Código Civil:
tablecer dicho valor. Como vemos, la sociedad reputará como
Este informe no requiere ser suscrito por propietario de las acciones a quien apa- “Donación verbal de bienes muebles
un perito o tasador, pudiendo ser firmado rezca en el libro de matrícula de acciones Artículo 1623°.- La donación de bienes
por el propio socio aportante. como tal. Pero, esto no implica que una muebles puede hacerse verbalmente, cuan-
transferencia de acciones no sea válida do su valor no exceda del 25 % de la Unidad
En el caso de bienes inmuebles, la trans- Impositiva Tributaria, vigente al momento en
por el hecho de no estar registrada en el que se celebre el contrato”.
ferencia se considera efectuada con el libro de matrícula de acciones.

VIII-2 Instituto Pacífico N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014

 Área Derecho Empresarial VIII
Entonces, con la celebración del contrato visto, en la sociedad anónima carece de
Donación por escrito de bienes mue- de transferencia y la comunicación a la importancia quiénes son titulares de las
bles
sociedad para su correspondiente anota- acciones.
Artículo 1624°.- Si el valor de los bienes ción en el libro de matrícula, culmina el
muebles excede el límite fijado en el artículo Sin embargo, la Ley General de Socieda-
1623°, la donación se deberá hacer por es- procedimiento para la transferencia de
des regula la posibilidad de establecer,
crito de fecha cierta, bajo sanción de nulidad. las acciones.
a través del pacto social, del estatuto o
En el instrumento deben especificarse y de convenio entre los socios, algunas
valorizarse los bienes que se donen". 5.1. Sobre la inscripción de la transfe-
restricciones a esta libre transmisibilidad.
rencia en Registros Públicos
Hemos señalado que la transferencia de El artículo 101° de la referida ley, dispone
De acuerdo a estas disposiciones, la
donación de acciones, que son bienes acciones de una sociedad anónima no que podrán establecerse limitaciones a la
muebles, puede hacerse en forma verbal requiere ser inscrita en la partida regis- transferencia de las acciones, siempre que
si su valor no supera el 25 % de una UIT. tral de la sociedad. Pero, es necesario no impliquen prohibiciones absolutas.
Si supera dicho valor, la donación debe comprender por qué las transferencias Estas limitaciones a la libre transmisibili-
formalizarse por documento escrito de de acciones no requieren ser inscritas en dad de las acciones serán de observancia
fecha cierta, que se puede obtener, por Registros Públicos. obligatoria para la sociedad cuando estén
ejemplo, mediante la legalización notarial La sociedad anónima es una persona contempladas en el pacto social, en el
de las firmas. jurídica que se constituye por la voluntad estatuto o se originen en convenios entre
La idea entonces es determinar cuál es de los accionistas, personas naturales accionistas o entre accionistas y terceros,
la operación por la cual se realizará la o jurídicas, que mediante el aporte de que hayan sido notificados a la sociedad.
transferencia de acciones y en función bienes o derechos, forman el capital Las limitaciones se deberán anotar en la
de su naturaleza, establecer si existe una inicial de la sociedad. Este punto es muy matrícula de acciones y en los respectivos
formalidad obligatoria para su validez. importante pues debemos tener en claro certificados.
que la sociedad anónima es una sociedad
En cualquier caso, podemos señalar como 5.3. Sobre el derecho de adquisición
de capitales, es decir, es una sociedad en
recomendación general que la operación preferente
la que la presencia de los socios se debe a
de transferencia de acciones conste en
su aporte de capital y no a sus cualidades Además de las restricciones que pueden
un documento escrito, por lo menos,
personales. establecer en el pacto social, en el estatuto
para tener un sustento de las condiciones
acordadas. En otras palabras, en la sociedad anónima o mediante convenios entre los accionistas
no tiene relevancia la identidad de los y entre los accionistas y terceros, la Ley
En términos generales, el documento que General de Sociedades regula una restric-
socios, pues las operaciones que celebra la
sustenta la transferencia de acciones de- ción para la transferencia de acciones de
sociedad se encuentran respaldadas con el
bería contener la siguiente información: la sociedad anónima cerrada.
patrimonio de la sociedad y no con el de
• Identificación de las partes los socios. En este mismo sentido, las per- La sociedad anónima cerrada es una
• Descripción de las acciones a ser sonas que contratan con la sociedad no lo forma de la sociedad anónima que ha
transferidas, indicando su cantidad, hacen por los méritos o cualidades de sus sido diseñada para organizaciones en las
la sociedad cuyo capital representan, socios, sino por el respaldo patrimonial que el número de accionistas no es muy
valor nominal, cargas o gravámenes de la sociedad y otros aspectos como la grande, por lo que no se permiten más
que pudieran existir sobre ellas y la calidad de sus servicios o productos, su de veinte accionistas, y en las que suelen
demás información pertinente. posición en el mercado, etc. Pero la regla existir relaciones de parentesco o de
general es que la identidad de los socios amistad entre los socios.
• Valor de transferencia de las acciones.
no es trascendente en las actividades de
• Forma de pago del valor de transfe- la sociedad. Atendiendo a ello, el artículo 237°de
rencia, si fuera el caso. la Ley General de Sociedades establece
Es por estas razones que la sociedad que, en para la transferencia de acciones
Una vez celebrado el contrato, el trans-
“anónima” lleva ese nombre, pues no de una sociedad anónima cerrada, el ac-
ferente, el adquirente o ambos, deben
tiene relevancia la identidad de sus socios. cionista transferente debe comunicar a la
comunicarle a la sociedad, a través de
una comunicación simple, que se ha Y por esas mismas razones, la identidad sociedad su intención de vender sus accio-
producido la transferencia de las accio- de los socios de una sociedad anónima nes, para que la sociedad comunique tal
nes a fin que la sociedad anote dicha no es revelada a terceros mediante su situación a los demás accionistas y estos
transferencia en el libro de matrícula de inscripción en Registros Públicos, sino tengan la posibilidad de adquirir dichas
acciones. El responsable por la veracidad que, únicamente se registra en el libro de acciones en forma preferente a terceros.
de las anotaciones es el gerente general. matrícula de acciones, que es un libro de Una vez comunicada la intención del
carácter privado y al que solo los socios accionista transferente de vender sus
Sin perjuicio de la necesidad de comu-
y funcionarios de la sociedad pueden acciones, el gerente de la sociedad debe
nicar la transferencia a la sociedad, el
contrato de transferencia surte efectos acceder. comunicarlo a los demás accionistas den-
entre las partes desde el momento de De esta manera, salvo por el acto de tro de los diez días siguientes. Los demás
su celebración, por lo que para ellas la constitución en el que aparecen los socios socios tienen un plazo de treinta días
transferencia es válida y oponible. fundadores, los posteriores cambios en la para comunicar si desean adquirir dichas
identidad de los socios no se inscriben en acciones, en las mismas condiciones en las
Si la transferencia no es comunicada a que han sido ofrecidas a terceros.
la sociedad y no se anota en el libro de Registros Públicos.
matrícula de acciones, el adquirente no Si transcurre el plazo de treinta días y los
podrá ejercer sus derechos como accionis- 5.2. Sobre las restricciones a la trans- accionistas manifiestan su negativa a ad-
ta, tales como cobrar dividendos, parti- ferencia quirir las acciones o si no han manifestado
cipar y votar en las juntas de accionistas, Por regla general, la transferencia de su voluntad dentro del plazo, el accionista
solicitar información sobre la marcha de acciones de una sociedad anónima es transferente quedará en libertad de trans-
la empresa, etc. libre y sin restricciones, pues como hemos ferir sus acciones a terceros.

N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014 Actualidad Empresarial VIII-3

 VIII Informe Especial
Cabe señalar que este derecho de adqui- No debe interpretarse esta respuesta
sición preferente existe por disposición de cuando se aprueba una modificación del en el sentido que en la transferencia de
estatuto, por un aumento o reducción de
la ley, es decir, no es necesario establecerlo capital. acciones el valor o precio aplicado no
en el pacto social o en el estatuto de la Como es fácil percibir, este valor nominal pueda coincidir, monetariamente, con el
sociedad anónima cerrada. Pero, puede no necesariamente refleja con precisión valor nominal o el patrimonial, ya que
ser eliminado si así se señala en el estatuto. el valor que pueden representar las ac- de hecho las partes pueden decidir que
ciones, si consideramos en la valoración el precio aplicable a su operación sea
el patrimonio de la empresa, pues en la el valor nominal o patrimonial de las
6. Sobre el valor o precio de las práctica, el patrimonio de una sociedad
acciones, pero nuevamente, este acuerdo
acciones a ser transferidas sufre modificaciones con mayor rapidez
resulta de la libre voluntad de las partes
que la cantidad de veces que se efectúa
Teniendo en claro cómo funciona el ré- un aumento o reducción de capital. y no porque exista una obligación legal.
gimen de las acciones y su transferencia, Pero este valor nominal constituye un Pese a lo indicado, para muchas personas
debemos enfocarnos ahora en un tema concepto básico para comprender cómo
resulta complicado establecer el valor o
crucial para ejecutar una transferencia, pueden valorizarse las acciones.
precio para sus operaciones.
esto es, la determinación del precio o • El valor patrimonial.- El valor pa-
valor de las acciones a ser transferidas. trimonial es el resultado de dividir el Por ello, y sin que esto constituya una
patrimonio neto de la sociedad, esto es, obligación sino una mera referencia,
La confusión usual se genera por el desco- los activos menos los pasivos de la socie-
dad, entre la cantidad total de acciones podemos señalar que existen algunos cri-
nocimiento de las reglas de libre mercado
emitidas. terios que pueden servir para valorizar las
que operan en nuestro país.
El valor patrimonial refleja la participa- acciones, en función de lo que las partes
Así, en el Perú no existen normas legales ción que tiene cada socio en el patrimo- consideren conveniente, según indicamos
que fijen los precios de los bienes que nio neto de la sociedad. a continuación:
son vendidos o comercializados, de forma • El valor comercial.- El valor comer-
• Tomar en cuenta el valor patrimonial
tal que toda persona puede transferir los cial es el determinado por las reglas
de la oferta y la demanda. Como tal, como base.
bienes de su propiedad al precio que
considere pertinente. podríamos decir que este valor es el que • Considerar la proyección de ingresos,
el transferente y el adquirente deciden utilidades y negocios futuros.
Las acciones que constituyen un bien aplicar a su operación de transferencia.
mueble dentro de la esfera patrimonial de No se trata entonces de un valor esta- • Considerar el valor de la reputación,
su titular se someten a las mismas reglas blecido por una norma legal o que se marcas, know how y otros elementos
de mercado, por lo que el accionista o ti- defina por criterios previstos legalmente, intangibles de la sociedad.
sino que es el resultado natural de las
tular de estas acciones las puede transferir condiciones del mercado. • Solicitar una valorización a un profe-
al precio que estime pertinente. sional o entidad especializada.
Claro está, que tratándose de sociedades
Lo que muchas personas asumen es que anónimas o anónimas cerradas que no
las acciones deben ser vendidas a su valor cotizan sus acciones en el mercado de 7. Conclusiones
valores, el mercado, en realidad, se re-
nominal, por ser este un valor determi- duce a las operaciones individuales que Luego de haber revisado las principales
nado, conforme a las disposiciones del se realicen cada cierto tiempo, por lo que consideraciones sobre las operaciones de
estatuto de la sociedad. Y esta confusión el valor comercial es, simplemente, el que transferencia de acciones y los factores
generalizada nos lleva a explicar la distin- acuerden las partes en la operación. que intervienen en la determinación del
ción que existe entre los distintos valores precio o valor a pagar, podemos estable-
de las acciones. Teniendo en cuenta estas nociones, de- cer algunas conclusiones.
No se trata de conceptos establecidos por bemos preguntarnos: ¿qué valor se debe Primero, el precio o valor de las acciones
la Ley General de Sociedades, salvo por el utilizar al celebrar una transferencia de a ser transferidas es determinado por el
del valor nominal, pero nos servirán para acciones? acuerdo entre el transferente y el ad-
entender cómo se determina el valor para La respuesta debería ser que ninguno quirente, pudiendo ser un valor menor,
la transferencia de acciones. En este orden de ellos. Es decir, que ninguno de estos igual o mayor al valor nominal, inclusive
de ideas, podemos identificar tres tipos de valores, ni el nominal, ni el patrimonial ni a título gratuito.
valores para las acciones: el de mercado, son obligatorios para las Segundo, sin importar cuál sea el valor
operaciones de transferencia de acciones. acordado, la transferencia de acciones
• El valor nominal.- Que corresponde Pero en un sentido estricto, deberíamos no genera ninguna variación en el capi-
al valor establecido en el estatuto de
la sociedad y que es el resultado de decir que el valor aplicable a las opera- tal social de la sociedad emisora de las
dividir el importe del capital social entre ciones de transferencia de acciones es el acciones, ni hacia arriba ni hacia abajo.
la totalidad de acciones emitidas por la valor de mercado, pero porque dicho Por último, la operación de transferencia
sociedad. valor corresponde al que acuerden las es realizada por el titular de las acciones,
Se trata de un valor estable en la medida partes para su operación y no porque sea no por la sociedad emisora.
que su modificación solo se produce aplicable por obligación legal.

Glosario Empresarial
1. ¿Cuál es el plazo de vigencia de un otorgamiento de poder? 2. ¿Cuánto tiempo se extiende la responsabilidad de un contratista
Cuando se trate de un poder con un plazo determinado, las facultades por la calidad de la obra?
podrán ejercerse hasta la fecha de vencimiento indicada en el acto de De acuerdo a lo establecido por el artículo 1784° del Código Civil, el
otorgamiento. Pero, si se tratara de un poder a plazo indeterminado, contratista es responsable por la destrucción total o parcial de la obra,
se entenderá que las facultades otorgadas podrán ejercerse hasta que el o si presentara peligro de ruina o defectos graves en su construcción,
poderdante las revoque o dejara de existir. por un plazo de cinco años contados desde la aceptación de la obra.

VIII-4 Instituto Pacífico N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014

 VII Área Finanzas VII

Contenido
Informe financiero Valorización de acciones VII - 1

Valorización de acciones

Informe Financiero
Si sustituimos P1 en la ecuación P0, ob- Ejemplo:
Ficha Técnica
tenemos:
Autora : Gisel Rodríguez Villaseca Las acciones de una empresa cotizan a
S/.10 por acción en la Bolsa de Valores
Título : Valorización de acciones DIV1 DIV2+P2
P0 = + de Lima y la empresa tiene 150 millones
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 302 - Primera (1+r)1 (1+r)2 de acciones comunes en circulación. El
Quincena de Mayo 2014 capital social de la empresa solo está
conformado por acciones comunes.
Entonces P0 dependerá de DIV1, DIV2, P2: ¿Cuál es la capitalización bursátil de
Introducción esta empresa?
Cuando se adquiere una acción se pue-
de recibir efectivo ya sea a través de DIV1 DIV2+P2
P0 = + Solución
dividendos o vendiendo la acción a otro (1+r)1 (1+r)2
inversionista o a la empresa. Precio = S/.10
El precio de la acción es el valor presente Así, P2, dependerá de P3,de DIV3, y así # De acciones = 150 millones
(VP) de los flujos de efectivo esperado. sucesivamente. Capitalización bursátil = S/.10* 150 millones
Capitalización bursátil = S/.1,500 millones
Para una acción, tenemos lo siguiente: Si continuamos sustituyendo para cada
P0: Precio corriente de la acción en el periodo 0
periodo futuro, resulta: Este resultado nos muestra que el valor
P1: Precio esperado de la acción en el periodo 1 de mercado de las acciones o el valor de
DIVt
Div1: Dividendo esperado a recibir en el periodo 1 P0 = ∞
∑ t=1 mercado del capital de la empresa es de
(1+r)t
S/.1,500 millones.
Retorno esperado = r= (DIV1+ P1- P0)/P0,
este retorno combina el dividendo y la El precio corriente de la acción equivale a) Ratio precio/Utilidad (price ear-
ganancia de capital (P1- P0). al valor presente de los dividendos espe- nings ratio)
rados futuro (si y solo si el dividendo es También se le conoce como el ratio P/U,
r es la tasa de capitalización de mercado,
constante o lo que es igual g=0) o P/E.
por ejemplo:
P0= 100 DIVt Este ratio nos indica el valor fundamental
P1= 110 P0 =
r-g
del capital (acciones) de una empresa en
DIV1= 5 términos de la utilidad neta anual actual
r= (5+ 110-100)/100= 15/100= 0.15=15 % o proyectada de una empresa.
Esta ecuación puede ser reordenada en la Ratios de valorización fundamental Para calcular P/U se requiere conocer la
forma del valor presente: Capitalización bursátil (market capi- capitalización bursátil y la utilidad neta
talization) anual actual o proyectada de la empresa.
P0 =
DIV1+P1 Alternativamente, se requerirá cono-
1+r La capitalización bursátil es el valor de cer el precio de la acción y la utilidad
mercado de las acciones de una empresa, neta anual proyectada por acción de la
En el ejemplo aplicaremos la fórmula: esto es, el valor de mercado o valor en empresa.
bolsa del capital de una empresa.
DIV1 =5, P1=110, r= 15 % La utilidad neta actual por acción también
P0 = (5+110)/(1.15)= 115/1.15 =100 Para calcular la capitalización bursátil, se conoce como la UPA, utilidad por ac-
solo basta con multiplicar el precio de ción (earnings per share).
En la ecuación P0 depende de las expec- mercado de las acciones por la canti-
tativas en P1: dad de acciones en circulación de la Ejemplo
empresa. Continuando con el ejemplo anterior, la
P0 = (DIV1+ P1)/ (1+r)
En el caso de que la empresa tenga di- capitalización bursátil de la empresa es
Pero ¿qué determina la expectativa de P1? ferentes tipos de acciones (series), cada de S/.1,500 millones. Si la utilidad neta
una de ellas deberá multiplicarse por su actual es de S/.150 millones, ¿cuál es el
P1 = (DIV2+ P2)/ (1+r)
respectivo precio. ratio P/U de la empresa?

N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014 Actualidad Empresarial VII-1

 VII Informe Financiero
Solución: El dividendo en efectivo total se divide El valor firma es igual al valor de mercado
entre el número de acciones en circula- de la empresa que es igual a la suma del
Capitalización bursátil= S/.1,500 millones ción (shares outstanding) y se obtiene el valor de mercado del capital más el valor
Utilidad neta anual actual=S/.150 millones dividendo en efectivo por acción (dividend de mercado de la deuda.
Ratio P/U = 1,500/150=10x per share). Luego el dividendo en efecti-
vo total se divide entre la capitalización Ejemplo
Este resultado nos muestra que el ratio bursátil, o alternativamente, el dividendo Si la capitalización bursátil de la empre-
P/U es de 10x, esto es, las acciones (ca- en efectivo por acción se divide entre el sa (valor de mercado del capital) es de
pital) de la compañía se negocian o se precio por acción. S/.1,500 millones, el valor de mercado de
cotizan en bolsa a 10 veces sus utilidades la deuda es de S/.500 millones; la utilidad
reportadas en el último año. El símbolo Ejemplo operativa del último año fue de S/.500
“x” hace referencia a “veces”. Siguiendo el ejemplo anterior, la capi- millones y la depreciación fue de S/.300
A P/U también se le conoce como un talización bursátil de la empresa es de millones, ¿cuál es el ratio VF/EBITDA de
múltiplo de valorización. S/.1,500 millones. Si la utilidad neta la empresa?
actual es de S/.150 millones y la empresa
El resultado indica también que si la repartio el 80 % en dividendos en efectivo Solución
utilidad neta fuera repartida al 100 % ¿cuál es el dividendo yield de las acciones
en dividendos en efectivo, el periodo de de esta empresa? Valor firma = 1,500 + 500 = 2,000
recuperación de la inversión sería de 10 EBITDA = 500 + 300 = 800
años, asumiendo que la utilidad neta se Solución Ratio VF/ EBITDA= 2.5x
mantiene constante. Sobre la base de este
resultado, el rendimiento anual promedio Capitalización bursátil = S/.1,500 millones
Esto indica que la empresa se negocia o
de la inversión sería de 10 %. Utilidad neta anual actual = S/.150 millones
cotiza en bolsa a 2.5 veces su EBITDA o
Dividendos en efectivo = S/.120 millones
flujo de caja operativo.
b) Ratio precio/ Valor en libros (Price Dividend yield = 120/1,500 = 8 %
to book value) Esto es, el rendimiento en efectivo por acción Una vez calculados los ratios para cada
es de 8 %. empresa sobre la base de los valores de
A este ratio también se le conoce como mercado y sus resultados financieros, se
el ratio P/VL o P/BV. comparan los ratios para determinar qué
d) Ratio valor firma / EBITDA (firm
Este ratio nos indica el valor fundamental value / ebitda) acciones están más caras o más baratas.
del capital (acciones) de una empresa en Para hacer tal comparación, se selecciona
términos del patrimonio neto. También es conocido como el ratio VF/ una muestra de compañías compara-
EBITDA, FV/ EBITDA o EV/ EBITDA (en- bles por sector o industria; es decir, el
Para su cálculo se requiere conocer el terprise value / ebitda). objetivo es determinar las acciones con
patrimonio neto del último año fiscal. mayor potencial de rentabilidad dentro
Este indica el valor fundamental de una
Alternativamente, se requiera conocer el de cada sector.
empresa en términos de su flujo de caja
precio de la acción y el valor en libros por
operativo (EBITDA= Utilidad operativa Los cálculos de los ratios deben de hacer-
acción de la empresa, este valor en libros
+ depreciación). se para un periodo de 1a 5 años, de tal
por acción también se le conoce como
VLPA (book value per share). Para su cálculo, se requiere conocer el valor forma de poder visualizar la evolución de
de mercado del capital (acciones) y el valor los ratios a lo largo del tiempo. El objetivo
Ejemplo de mercado de la deuda de la empresa así es determinar el descuento de cada acción
como la utilidad operativa y la depreciación: con respecto al promedio de cada ratio.
Siguiendo el ejemplo anterior, la capi-
talización bursátil de la empresa es de
Comportamiento de los principales indicadores
S/.1,500 millones. Si el patrimonio neto
2012-2014*
de la empresa es de S/.1,000 millones,
¿cuál es el ratio P/VL de la empresa? 2012 2013 2014*
Montos Negociados Traded Value
(Millones de dólares) (In US$ millones)
Solución Total Negociado 7,616.56 6,002.35 1,876.48 Traded Value
Promedio diario 30.34 23.82 22.61 Daily average
Capitalización bursátil= S/.1,500 millones Sesiones de negocios 251 252 83 Number of sesions
Patrimonio neto actual = S/.1,000 millones Renta variable 6,108.45 4,100.46 1,175.25 Equities
Acciones 5,843.09 4,055.19 1,161.20 Shares
Ratio P/VL= 1,500/1,000= 1.5x
Otros 265.36 45.26 14.04 Others
Instrumentos de deuda 515.41 872.56 401.8 Debt instruments
Este resultado nos muestra que las accio- Mercado de dinero 483.62 792.87 311.85 Money market
Bonos 474.97 766.04 305.42 Bonds
nes de la empresa (capital) se negocian o
Certificado de depósitos 5.66 21.8 6.25 Deposit certificates
cotizan en bolsa a 1.5 veces su patrimonio Instrumentos de CP 2.99 5.03 0.18 Short-term instruments
o valor contable. Mercado de negociación continua 31.79 79.69 89.96 Continuous bond market
Bonos 31.17 17.94 20.48 Bonds
Certificado de depósitos 0 0 0 Deposit certificates
c) Rendimiento porcentual de los Instrumentos de CP 0.62 61.75 69.48 Short-term Instruments
dividendos (dividend yield) Colocación primaria 55.51 80.36 1.45 Primary action
Es el rendimiento en efectivo de las accio- Operaciones de plazo con prima 0 0 0 Forward market with a premium
nes de una empresa pero expresado como
Operaciones de reporte y préstamo 937.19 948.97 297.98 Margin and stock loans transactions
porcentaje de la capitalización bursátil o Renta variable 927.04 937.03 292.68 Equities
el precio de una acción. Instrumentos de deuda 10.15 11.94 5.3 Debt instruments
Préstamo de valores 0 0 0 Stock loans
Para determinarlo, se puede utilizar el
dividendo en efectivo pagado en el últi- MIENM 0 0 Non-Massive Debt Securities Trading
mo año fiscal o el dividendo en efectivo Mechanism
estimado. Fuente: BVL

VII-2 Instituto Pacífico N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014

 II Área Indicadores Económico-Financieros II
Contenido
Informe financiero Información financiera para la toma de decisiones II-1
Variación de los Indicadores de Precios de la Economía II-2
indicadores económico- Cotizaciones Internacionales II-2
financieros Tasas de Interés Promedio del Sistema Financiero II-2
Principales Variables/Tasa Legal Laboral/CTS II-4

Información financiera para la toma de decisiones

Informe Financiero
Ficha Técnica
Capital de Activo Pasivo
Autora : Gisel Rodríguez Villaseca trabajo neto = circulante de - circulante de
operativo operación operación
Título : Información financiera para la toma de decisiones
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 302 - Primera Quincena de Mayo 2014 Capital de Capital de Activo a
operación = trabajo neto + largo plazo de
total operativo operación

1. Utilidad de operación neta después de impues- Capital de Pas. corr. excluidos Pasivo
tos - UONDI operación = menos Act. corr.
excluidos
+ a largo
plazo
+ Patrimonio
total
UONDI= NOPAT: Net operating after tax
Este indicador muestra el desempeño operativo de la empresa,
independientemente de su nivel de endeudamiento. 4. Flujo de efectivo libre - FEL
Representa el efectivo disponible una vez que la empresa haya
NOPAT= EBIT* (1- Tasa tributaria) efectuado todas las inversiones en el activo fijo y en el capital
de trabajo necesario para realizar las operaciones.

FEL= NOPAT – Inversión en capital de operación

2. Flujo de efectivo neto - FEN
El flujo de efectivo neto se diferencia de la utilidad neta en la El FEL se utilizara en:
medida en que toma en cuenta aquellos ingresos y cargos que no
- Pago de intereses por deuda
son salidas de efectivo (depreciación, amortización intangibles, - Amortización de deuda con acreedores
impuestos, diferidos, etc.) - Pago de dividendos a los accionistas
- Recompra de acciones a los tenedores
- Adquisición de valores negociables u otro activo no operativo
FEN= Utilidad neta+ Depreciación+ Amortización

5. Rendimiento sobre capital invertido - ROIC

Representa una medida de cuánto está rindiendo el capital
3. Capital de operación total: Capital invertido-IC invertido en operaciones.
Representa el valor invertido en las operaciones de la empresa, NOPAT
es la suma de los fondos propios y ajenos, excluyendo aquellos ROIC=
Capital de operacion
que no representan un costo explícito.
Capital de operación total COT: 6. Valor económico agregado - EVA
EVA es la utilidad operacional neta menos un cargo apropiado
por el costo de oportunidad de todo el capital invertido en una
Activo de Efectivo empresa. Es una estimación de la verdadera utilidad económica.
Activo circulante
operación Cuentas por cobrar
de operación
Inventarios
EVA= NOPAT- Capital de operación total* WACC

Activo no Activo a largo plazo Inmuebles EVA= (ROIC- WACC)* Capital de operación total
operativo de operación Maquinaria

7. Valor de mercado agregado - MVA

Es una estimación de la generación de valor de una empresa,
Pasivo circulante de Proveedores
Remun. por pagar
dado que mide el diferencial entre el valor de mercado de las
operación
Trib. por pagar acciones y su valor en libros.
MVA= Valor mercado de acciones - Capital aportado

N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014 Actualidad Empresarial II-1

 II Área Indicadores Económico-Financieros
ÍNDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR A NIVEL NACIONAL
Número Índice Número Índice Número Índice Número Índice Número Índice
Mes Base 1994-100 / 2010 Base 1994-100 / 2011 Base 1994-100 / 2012 Base 1994-100 / 2013 Base 1994-100 / 2014
ENE. 190.045210 199.037811 208.374177 206.605903 100,025157
FEB. 190.174578 200.302465 208.641022 206.762562 100,229340
MAR. 190.672289 201.637761 209.909211 207.345341 100,611395
ABR. 191.121650 203.876631 210.157975 207.444568 100,670670
MAY. 192.662612 204.490161 209.452819 206.831945
JUN. 192.867899 205.114189 209.308784 208.522389
JUL. 192.892024 205.768003 207.550522 210.543665
AGO. 193.596413 206.682448 208.048090 212.322829
SET. 194.030925 208.069404 208.883339 213.425791
OCT. 194.333797 208.515420 208.934206 212.540726
NOV. 196.070278 209.388972 208.463032 211.683477
DIC. 197.117574 209.460556 208.221718 211.457387
* A partir de enero de 1999, los cálculos se realizan con base 1994. Fuente: INEI, Diario “El Peruano”.

ÍNDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR DE LIMA METROPOLITANA (2010 -2014)

VARIAC. PORCENT. IPC 2012 VARIAC. PORCENT. IPC 2013 VARIAC. PORCENT. IPC 2014
MES
2010 2011 2012 2013 2014 Mensual Acumul. Anualiz. Mensual Acumul. Anualiz. Mensual Acumul. Anualiz.
ENE 100.40 102.58 106.92 109.99 113.36 -0.10 -0.10 4.23 0.12 0.12 2.87 0.32 0.32 2.80
FEB 100.73 102.97 107.26 109.89 114.04 0.32 0.22 4.17 -0.09 0.03 2.45 0.60 0.92 3.78
MAR 101.01 103.70 108.09 110.89 114.63 0.77 0.99 4.23 0.91 0.93 2.59 0.52 1.44 3.37
ABR 101.03 104.40 108.66 111.17 115.08 0.53 1.53 4.08 0.25 1.19 2.31 0.39 1.84 3.52
MAY 101.27 104.38 108.70 111.38 0.04 1.57 4.14 0.19 1.39 2.46
JUN 101.53 104.48 108,66 111.67 -0,04 1.53 0.04 0.26 1.65 2.77
JUL 101.90 105.31 108.76 112.29 0.09 1.62 0.03 0.55 2.21 3.24
AGO 102.17 105.59 109.31 112.90 0.51 2.17 0.04 0.54 2.76 3.28
SET 102.14 105.94 109.31 113.02 0.54 2.69 0.04 0.11 2.87 2.83
OCT 101.99 106.28 109.73 113.06 -0.16 2.53 3.25 0.04 0.29 3.03
NOV 102.00 106.74 109.58 112.82 -0.14 2.38 2.66 -0.22 2.00 2.96
DIC 102.18 107.03 109.86 113.000 0.17 2.65 2.65 0.17 2.86 2.86
PROM. 101.53 104.95 108.79 111.84
INFLAC. * 2.08 4.74 2.65 2.86
* Variación porcentual anual IPC. Fuente: INEI, Diario “El Peruano”

COTIZACIONES INTERNACIONALES
TIPO DE CAMBIO CONTABLE: DÓLAR EN LATINOAMERICA CIERRE DEL DÓLAR AMERICANO CONTRA LAS PRINCIPALES MONEDAS
(PROM. PONDERADO) (Del 02 al 14 de Mayo de 2014) INTERNACIONALES (Del 02 al 14 de Mayo de 2014)
País República Moneda
Argentina Bolivia Brasil Chile
Colombia México Paraguay Venezuela Corona Corona Corona Dólar Dólar Franco Libra Yen
Dominicana Euro
Días (Peso) (Boliviano) (Real) (Peso)
(Peso) (Peso) (Guaraní) (Bolívar) Días Danesa Noruega Sueca Austral. Canad. Suizo Esterl. Japones
(Peso)
Vier.- 02 7.9995 6.8600 2.2197 562.7462 1923.0769 43.2003 13.0100 4385.9649 6.2842 Vier.- 02 5.3793 5.9331 6.5054 1.0777 1.0969 0.7209 0.8777 0.5929 102.1764
Lun .-05 8.0000 6.8600 2.2440 567.5369 1923.0769 43.0700 13.0387 4366.8122 6.2842 Lun .-05 5.3777 5.9540 6.5540 1.0775 1.0953 0.7207 0.8776 0.5928 102.1346
Mar.- 06 8.0000 6.8600 2.2291 566.8934 1919.3858 43.1704 13.0227 4366.8122 6.2842 Mar.- 06 5.3580 5.9212 6.4941 1.0695 1.0891 0.7179 0.8742 0.5891 101.6467
Mie.- 07 7.9997 6.8600 2.2166 564.3341 1912.0459 43.1891 12.9628 4366.8122 6.2842 Mie.- 07 5.3650 5.9068 6.4989 1.0718 1.0897 0.7187 0.8760 0.5899 101.8849
Jue.- 08 7.9995 6.8600 2.2153 555.5556 1901.1407 43.1891 12.9520 4366.8122 6.2842 Jue.- 08 5.3926 5.9000 6.5294 1.0669 1.0826 0.7225 0.8799 0.5907 101.6363
Vier.- 09 8.0000 6.8600 2.2120 553.4034 1904.7619 43.1891 12.9446 4366.8122 6.2842 Vier.- 09 5.4226 5.9095 6.5721 1.0678 1.0899 0.7266 0.8864 0.5935 101.8434
Lun .-12 8.0100 6.8600 2.2139 551.2679 1912.0459 43.1891 12.9492 4366.8122 6.2842 Lun .-12 5.4249 5.9169 6.5658 1.0678 1.0891 0.7268 0.8877 0.5928 102.1242
Mar.- 13 8.0198 6.8600 2.2143 548.2456 1923.0769 43.1593 12.8982 4366.8122 6.2842 Mar.- 13 5.4462 5.9210 6.5547 1.0684 1.0903 0.7297 0.8897 0.5944 102.2599
Mie.- 14 8.0197 6.8600 2.2015 551.5720 1919.3858 43.1704 12.8868 4366.8122 6.2842 Mie.- 14 5.4422 5.9228 6.5566 1.0661 1.0885 0.7291 0.8897 0.5965 101.8641
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros

Tasas de InterÉs Internacionales (Primera Quincena de Mayo de 2014)

DIAS 2 5 6 7 8 9 12 13 promedio
Libor Activa
1 mes 0.1515 feriado 0.1505 0.1515 0.1503 0.1516 0.1511 0.1511 0.151
3 meses 0.2229 feriado 0.2249 0.2240 0.2234 0.2241 0.2251 0.2239 0.224
6 meses 0.3225 feriado 0.3229 0.3235 0.3224 0.3224 0.3224 0.3229 0.323
9 meses 0.5508 feriado 0.5508 0.5508 0.5508 0.5508 0.5508 0.5392 0.549
1 año 0.5470 feriado 0.5436 0.5436 0.5421 0.5402 0.5377 0.5377 0.542
Instr. Monet. en N. Y.
Prime Rate 3.25 3.25 3.25 3.25 3.25 3.25 3.25 3.25 3.250
Bonos Tesoro 30 años 3.37 3.41 3.38 3.40 3.43 3.46 3.50 3.45 3.425
Fuente: Diario Gestión

TASAS DE INTERÉS PROMEDIO DEL SISTEMA FINANCIERO

TASAS DE INTERÉS de PROMEDIO tasa activa promedio de mercado
DE MERCADO MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA
Mayo
(al cierre de operaciones del día) 2014
TAMN1 F. DIARIO F. ACUM.(*) TAMN +11 F. DIARIO F. ACUM.(*) TAMN+21 F. DIARIO F. ACUM.(*) TAMEX1 F. DIARIO F. ACUM.(*)
1 15.61 0.0004 2,130.25 16.61 0.00043 3,805.22 17.61 0.00045 6,761.87 7.47 0.0002 15.36522
Mayo ACTIVA EN MN / ME * PASIVA EN MN / ME * 2 15.61 0.0004 2,131.10 16.61 0.00043 3,806.84 17.61 0.00045 6,764.92 7.51 0.0002 15.36831
2014
3 15.61 0.0004 2,131.96 16.61 0.00043 3,808.47 17.61 0.00045 6,767.96 7.51 0.0002 15.3714
FTAMN FTAMEX FTIPMN FTIPMEX
4 15.61 0.0004 2,132.82 16.61 0.00043 3,810.09 17.61 0.00045 6,771.02 7.51 0.0002 15.37449
2 20 6.52 3.18 0.11
5 15.59 0.0004 2,133.68 16.59 0.00043 3,811.72 17.59 0.00045 6,774.06 7.51 0.0002 15.37758
5 20.34 6.52 3.18 0.1 6 15.58 0.0004 2,134.54 16.58 0.00043 3,813.34 17.58 0.00045 6,777.11 7.5 0.0002 15.38067
6 20.54 6.57 3.18 0.1 7 15.58 0.0004 2,135.40 16.58 0.00043 3,814.97 17.58 0.00045 6,780.16 7.49 0.0002 15.38376
8 15.59 0.0004 2,136.26 16.59 0.00043 3,816.60 17.59 0.00045 6,783.21 7.49 0.0002 15.38685
7 20.84 6.57 3.18 0.1
9 15.57 0.0004 2,137.12 16.57 0.00043 3,818.22 17.57 0.00045 6,786.26 7.51 0.0002 15.38994
8 21 6.66 3.19 0.1 10 15.57 0.0004 2,137.98 16.57 0.00043 3,819.85 17.57 0.00045 6,789.32 7.51 0.0002 15.39304
9 21.06 6.76 3.19 0.1 11 15.57 0.0004 2,138.84 16.57 0.00043 3,821.48 17.57 0.00045 6,792.37 7.51 0.0002 15.39613
12 21.38 6.73 3.2 0.1 12 15.57 0.0004 2,139.70 16.57 0.00043 3,823.10 17.57 0.00045 6,795.42 7.51 0.0002 15.39923
13 15.62 0.0004 2,140.56 16.62 0.00043 3,824.74 17.62 0.00045 6,798.49 7.48 0.0002 15.40232
13 21.71 6.66 3.2 0.1
14 15.63 0.0004 2,141.42 16.63 0.00043 3,826.37 17.63 0.00045 6,801.55 7.48 0.0002 15.4054
14 21.92 6.83 3.2 0.1
* Acumulado desde el 01/04/91. Circular BCR Nº 041-94-EF/90 (Al cierre de Operaciones de cada día del mes)

II-2 Instituto Pacífico N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014

 Área Indicadores Económico-Financieros II
TASAS DE INTERÉS PROMEDIO DE LAS OPERACIONES REALIZADAS EN LOS ULTIMOS TASA DE INTERÉS LEGAL EFECTIVA
31 DÍAS ÚTILES (Al cierre de operaciones Del 14 de mayo de 2014)
TASAS DE INTERÉS PROMEDIO DE MERCADO Mayo MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA
2014
FTAMN FTAMEX FTIPMN FTIPMEX TILMN1 F. DIARIO F. ACUM.* TILME1 F. DIARIO F. ACUM.*
Tasa Anual (%) 21.92 6.83 3.2 0.1 1 2.35 0.00006 6.67106 0.34 0.00001 2.02482
2 2.36 0.00006 6.67149 0.34 0.00001 2.02484
TASAS DE INTERÉS PROMEDIO POR SEGMENTOS DE MERCADO 3 2.36 0.00006 6.67192 0.34 0.00001 2.02486
SISTEMA BANCARIO 4 2.36 0.00006 6.67235 0.34 0.00001 2.02488
Nota: Cuadro elaborado sobre la base de la 5 2.39 0.00007 6.67279 0.34 0.00001 2.0249
Moneda Nac. Moneda Extr. información del Reporte N°6 remitida diariamente
(%) (%) por las empresas. 6 2.33 0.00006 6.67322 0.34 0.00001 2.02492
Corporativos 5.88 1.94 1: Las definiciones de los tipos de crédito se en- 7 2.35 0.00006 6.67365 0.34 0.00001 2.02494
cuentran en el Reglamento para la Evaluación
Grandes Empresas 7.26 5.06 y Clasificación del Deudor y la Exigencia de 8 2.31 0.00006 6.67407 0.34 0.00001 2.02496
Provisiones, aprobado mediante Resolución 9 2.34 0.00006 6.6745 0.34 0.00001 2.02498
Medianas Empresas 10.83 8.22 SBS N° 11356-2008.
Por Tipo de Pequeñas Empresas2 21.02 13.68 2: Las tasas de créditos a microempresas, a 10 2.34 0.00006 6.67493 0.34 0.00001 2.025
Crédito1 partir del 1 de julio, corresponden a los
Microempresas 32.4 18.72 11 2.34 0.00006 6.67536 0.34 0.00001 2.02501
desembolsos destinados a clientes con un
endeudamiento total en el sistema financiero 12 2.35 0.00006 6.67579 0.34 0.00001 2.02503
Consumo 43.79 26.41
(SF) no mayor a S/. 20 mil; antes de dicha 13 2.32 0.00006 6.67621 0.34 0.00001 2.02505
Hipotecarios 9.15 7.89 fecha, consideraba los desembolsos a clientes
con endeudamiento total en el SF no mayor a 14 2.33 0.00006 6.67664 0.34 0.00001 2.02507
Ahorro 0.32 0.22 US$ 30 mil”. 1 Tasa Anual (%)
Por Tipo de Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros
Déposito Plazo 3.99 0.08 (*) Acumulado desde el 16/09/92
y AFP - SBS. Circular BCR Nº 041-94-EF/90, Circular BCR Nº 027-2001-EF/90, Circular BCR Nº 028-2001-EF/90 (Al
CTS 2.38 1.16 cierre de Operaciones de cada día del mes)
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP - SBS.

TASA PASIVA DE MERCADO PROMEDIO PONDERADO EFECTIVA (Al cierre de Operaciones del día)
Mayo 2014 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
TIPMN (1) 2.35 2.36 2.36 2.36 2.39 2.33 2.35 2.31 2.34 2.34 2.34 2.35 2.32 2.33
TIPMEX (2) 0.34 0.34 0.34 0.34 0.34 0.34 0.34 0.34 0.34 0.34 0.34 0.34 0.34 0.34
(1) Tasa de Interés Pasiva en Moneda Nacional (2) Tasa de Interés Pasiva en Moneda Extranjera

TASAS DE INTERÉS PROMEDIO DE LAS OPERACIONES EN MONEDA NACIONAL REALIZADAS EN LOS ÚLTIMOS 31 DÍAS ÚTILES * (Al 14 de Mayo de 2014)
POR TIPO DE DEPÓSITO Y POR TIPO DE CRÉDITO1
Tasa Anual (%) Continental Comercio Crédito Financiero Interamericano Scotiabank Citibank Interbank Mibanco HSBC Falabella Santander Ripley Promedio
Corporativos 5.59 - 5.75 7.74 6.37 5.29 6.17 6.93 - 6.85 - 7.83 - 5.88
Descuentos 5.7 - 6.68 - 6.95 - - 6.1 - - - 8.36 - 6.93
Préstamos a más de 360 días 5.75 - 6.36 - - 6.03 - 7.99 - 7.43 - - - 6.44
Grandes Empresas 7.02 28.07 7.25 8.4 8.19 6.1 6.35 7.59 - 8.46 - 8.39 - 7.26
Descuentos 9.28 41.03 7.34 9.46 8.24 6.48 23.03 7.6 - 11.89 - 9.56 - 8.5
Préstamos a más de 360 días 6.46 - 7.9 9.35 8.75 6.26 - 7.64 - - - - - 6.81
Medianas Empresas 11.42 19.51 9.88 11.63 10.86 10.84 6.33 10.6 19.28 10.35 - 6.7 - 10.83
Opera- Descuentos 12.68 30.27 9.41 10.71 11.09 9.53 - 8.69 - 14.21 - 9.16 - 10.64
ciones Préstamos a más de 360 días 9.28 22 9.25 14.48 10.56 13.79 10.5 14.62 19.74 - - - - 10.94
Activas Pequeñas Empresas 16.34 29.03 18.91 22.83 14.56 24.13 - 18.44 23.19 10.33 - 12 - 21.02
Descuentos 20.99 20 11.1 13.46 14.63 12.89 - 13.43 - 11.23 - 12 - 15.16
Préstamos a más de 360 días 12.82 30.05 14.52 22.81 14.07 25.35 - 18.74 23.08 - - - - 21.4
Microempresas2 25.29 37.82 31.19 35.07 16 29.35 - 25.12 34.47 - - - - 32.4
Préstamos a cuota fija a más de 360 días 12.89 37.94 17.31 34.11 17.01 26.18 - 25.25 29.81 - - - - 28.91
Consumo 38.32 19.28 31.63 23.06 18.72 22.65 39.25 42.68 45.3 29.72 52.93 - 61.18 43.79
Tarjetas de Crédito3 51.12 28.36 35.86 - 30 23.78 43.32 45.4 - 34 53.05 - 66.35 46.86
Préstamos no revol. para libre disp. a más de 360 días 14.55 19.13 19.24 24.05 15.66 16.72 15.12 19.15 43.55 13.83 13.48 - 29.32 27.15
Opera- Depósito de Ahorro 0.31 1.66 0.21 0.92 1.14 0.25 0.56 0.33 0.62 2.41 1.99 - 0.75 0.32
ciones Depósito a plazo a más de 360 días 4.24 5.57 4.4 5.15 5.68 2.88 3.45 2.23 5.21 5.56 5.88 - 6.18 4.46
pasivas CTS 2 5 1.93 5.24 4.13 2.18 1.65 3.07 7.23 4.32 - - 7.54 2.38
Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la información remitida diariamente por las empresas a través del Reporte N°6. Estas tasas de interés tienen carácter referencial.
1: Las definiciones de los tipos de crédito se encuentran en el Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones, aprobado mediante Resolución SBS N° 11356-2008.
2: Las tasas de créditos a microempresas, a partir del 1 de julio corresponden a los desembolsos destinados a clientes con un endeudamiento total en el sistema financiero (SF) no mayor a S/. 20 mil; antes de dicha fecha, consideraba los desembolsos
a clientes con endeudamiento total en el SF no mayor a US$ 30 mil”.
3: Tarjetas de Crédito: Considera las tarjetas de crédito convencionales para personas naturales y también las tarjetas de crédito de uso limitado a algún establecimiento comercial en particular, propio de las operaciones de consumo masivo.
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP - SBS.

TASAS DE INTERÉS PROMEDIO DE LAS OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA REALIZADAS EN LOS ÚLTIMOS 31 DÍAS ÚTILES * (Al 14 de Mayo de 2014)
POR TIPO DE DEPÓSITO Y POR TIPO DE CRÉDITO1
Tasa Anual (%) Continental Comercio Crédito Financiero Interamericano Scotiabank Citibank Interbank Mibanco HSBC Falabella Santander Ripley Promedio
Corporativos 1.28 7 1.52 5.75 4.86 1.42 2.7 3.54 - 6.1 - 5.25 - 1.94
Descuentos 5.64 7 3.02 6.04 5.42 6.3 - 2.29 - - - 4.92 - 4.36
Préstamos a más de 360 días - - - 7.75 - 1.9 - - - - - - - 2.14
Grandes Empresas 4.52 13.26 4.94 6.98 7.32 4.74 6.33 5.47 - 8.62 - 6.64 - 5.06
Descuentos 7.34 19.1 5.27 6.63 7.66 4.26 4.97 4.62 - 12.48 - 6.62 - 6.04
Préstamos a más de 360 días 7.59 - 4.36 8.16 8.61 5.38 - 6.34 - - - - - 5.16
Medianas Empresas 9.2 13.65 7.3 10.44 9.24 7.6 5.69 6.98 17.11 9.6 - 7.53 - 8.22
Descuentos 11.79 19.07 8.88 10.63 9.65 8.4 - 7.33 - 12.75 - 8.73 - 10.03
Opera-
ciones Préstamos a más de 360 días 8.44 20 7.02 12.26 10.11 9.19 - 7.96 17.79 9.42 - - - 8.32
Activas Pequeñas Empresas 13.52 14.58 10.57 13.4 12.03 15.56 - 14.21 19.44 9.2 - - - 13.68
Descuentos 15.7 14.81 11.34 12.42 12.32 11.94 - 9.45 - - - - - 12.95
Préstamos a más de 360 días 10.61 - 13.12 15.32 12.92 17.4 - 17.33 20.58 - - - - 15.01
Microempresas2 19.34 11.5 21.24 14.51 11.84 22.43 - 10.68 21.58 10.5 - - - 18.72
Préstamos a cuota fija a más de 360 días 10.75 7.6 16.27 - - 18 - 12.3 21.51 - - - - 16.13
Consumo 26.61 21.45 25.25 13.05 18.36 22.8 26.89 35.93 24.29 30.33 10.02 - - 26.41
Tarjetas de Crédito3 31.11 30.91 28.36 - 30 29.27 27.28 42.38 - 35.34 - - - 30.51
Préstamos no revol. para libre disp. a más de 10.69 16.31 12.85 12.99 11.91 10.11 13.79 13.12 32.84 8.89 - - - 11.63
360 días
Opera- Depósito de Ahorro 0.22 0.67 0.14 0.89 0.56 0.22 0.26 0.23 0.5 1.89 0.85 - 0.5 0.22
ciones Depósito a plazo a más de 360 días 0.56 2.78 0.67 2.4 1.84 0.46 1.45 1.01 2.86 3.18 3.61 - 0.8 1.34
pasivas CTS 1.12 3 0.93 3.46 2.51 1.86 0.51 2.01 3.6 3.3 - - 2.99 1.16
Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la información remitida diariamente por las empresas a través del Reporte N°6. Estas tasas de interés tienen carácter referencial.
1: Las definiciones de los tipos de crédito se encuentran en el Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones, aprobado mediante Resolución SBS N° 11356-2008.
2: Las tasas de créditos a microempresas, a partir del 1 de julio, corresponden a los desembolsos destinados a clientes con un endeudamiento total en el sistema financiero (SF) no mayor a S/. 20 mil; antes de dicha fecha, consideraba los desembolsos
a clientes con endeudamiento total en el SF no mayor a US$ 30 mil”.
3: Tarjetas de Crédito: Considera las tarjetas de crédito convencionales para personas naturales y también las tarjetas de crédito de uso limitado a algún establecimiento comercial en particular, propio de las operaciones de consumo masivo.
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP - SBS.

N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014 Actualidad Empresarial II-3

 II Área Indicadores Económico-Financieros

Principales Variables/TASA LEGAL LABORAL

CTS (TASA EFECTIVA ANUAL EN MN Y ME)

Principales
Principales Variables
PrincipalesVariables del
Variables del Sistema Privado
del Sistema Privado de
Privado dePensiones
de Pensiones
Pensiones Al 31 de MARZO de 2014 Habitat Integra
AFP
Prima Profuturo
Sistema

AFP RENTABILIDAD AJUSTADA POR RIESGO (3) (4)

Al 31 de MARZO de 2014 Habitat Integra Prima Profuturo
Sistema Marzo de 2014 / Marzo de 2013 Fondo de Pensiones Tipo 1 (1 año) N.A. -0.39 -0.50 -0.32
Fondo de Pensiones Tipo 2 (1 año) N.A. -0.10 -0.59 -0.27
AFILIACIÓN Y TRASPASOS Fondo de Pensiones Tipo 3 (1 año) N.A. -0.42 -0.82 -0.26
N° de Afiliados Activos 177 611 2 045 334 1 467 097 1 847 104 5 537 146 RENTABILIDAD NETA DE COMISIONES DE LOS APORTES VOLUNTARIOS SIN FIN PREVISIONAL (3) (5)
N° de Nuevos Afiliados en Marzo de 2014 (1) 24 268 - - - 24 268 Rentabilidad de los Afiliados con Aportes Voluntarios Sin Fin Previsional y Obligatorios en la misma AFP
Nº de Solicitudes de Traspaso Aceptadas durante el 2014 285 ( 77) ( 790) 582 -
Rentabilidad Neta Nominal
Ingresos 290 1 618 1 214 2 071 5 193
Salidas 5 1 695 2 004 1 489 5 193 Marzo de 2014 / Marzo de 2013 Fondo de Pensiones Tipo 1 (1 año) N.A. -2.86% -3.21% -2.58%
Nº de Solicitudes de Traspaso Aceptadas durante Marzo de 2014 77 ( 89) ( 119) 131 - Fondo de Pensiones Tipo 2 (1 año) N.A. -2.77% -5.21% -3.81%
Ingresos 79 605 569 698 1 951 Fondo de Pensiones Tipo 3 (1 año) N.A. -5.26% -8.28% -4.05%
Salidas 2 694 688 567 1 951 Rentabilidad Neta Real
Nº de Promotores 17 226 158 145 546 Marzo de 2014 / Marzo de 2013 Fondo de Pensiones Tipo 1 (1 año) N.A. -6.03% -6.37% -5.76%
FONDOS DE PENSIONES Y APORTES Fondo de Pensiones Tipo 2 (1 año) N.A. -5.94% -8.30% -6.95%
Valor Total de las Carteras Administradas (S/. miles) 171 330 42 594 079 32 915 240 27 476 048 103 156 696 Fondo de Pensiones Tipo 3 (1 año) N.A. -8.36% -11.28% -7.19%
Total Fondos de Pensiones (S/. miles) 169 738 42 191 096 32 612 837 27 220 384 102 194 056 COMISIONES Y PRIMAS DE SEGURO
Fondo de Pensiones Tipo 1 10 103 5 371 159 3 846 584 3 188 292 12 416 138 Comisión por la administración de Aportes Obligatorios - Comisión sobre 1.47% 1.55% 1.60% 1.84%
Fondo de Pensiones Tipo 2 108 524 29 152 865 21 443 313 19 261 265 69 965 968 Remuneración (Flujo)
Fondo de Pensiones Tipo 3 51 111 7 667 073 7 322 939 4 770 827 19 811 951 Comisión por la administración de Aportes Obligatorios - Comisión Mixta
Total Encaje Legal (S/. miles) 1 592 402 983 302 402 255 663 962 640 (período de transición) (6)
Encaje Legal del Fondo de Pensiones Tipo 1 97 50 236 27 660 24 081 102 074 Componente de Flujo (tasa mensual) 0.47% 1.45% 1.51% 1.49%
Encaje Legal del Fondo de Pensiones Tipo 2 935 269 812 192 819 176 560 640 126 Componente de Saldo (tasa anual) 1.25% 1.20% 1.25% 1.20%
Encaje Legal del Fondo de Pensiones Tipo 3 560 82 934 81 923 55 021 220 440 Prima de Seguro (7) 1.23% 1.23% 1.23% 1.23%
Recaudación de Aportes de Marzo de 2014 (S/. miles) 13 867 226 401 222 438 180 366 643 073 Comisión por la Gestión de Aportes Voluntarios Sin Fin Previsional (AVSP) para los
RENTABILIDAD ANUALIZADA DE LOS APORTES OBLIGATORIOS Afiliados con AVSP y Obligatorios en la misma AFP (8)
Rentabilidad Nominal Anualizada (2) (3) Fondo de Pensiones Tipo 1 0.091% 0.095% 0.100% 0.100%
Marzo 2014 / Marzo de 2013 Fondo de Pensiones Tipo 1 (1 año) N.A -1.72% -2.02% -1.38% -1.73% Fondo de Pensiones Tipo 2 0.124% 0.145% 0.130% 0.175%
Fondo de Pensiones Tipo 2 (1 año) N.A -1.03% -3.69% -1.73% -2.04% Fondo de Pensiones Tipo 3 0.157% 0.165% 0.160% 0.190%
Fondo de Pensiones Tipo 3 (1 año) N.A -3.34% -6.47% -1.80% -4.12% (1) A partir del 1 de junio de 2013 los nuevos afiliados ingresan a la AFP ganadora del proceso de licitación.
Marzo 2014 / Marzo de 2012 Fondo de Pensiones Tipo 1 (2 años) N.A 4.53% 4.13% 4.17% 4.31% (2) La rentabilidad se obtiene al comparar el valor cuota promedio del mes actual con el valor cuota promedio del mismo mes correspondiente a años anteriores. Los valores cuota
utilizados para el cálculo de los indicadores de rentabilidad son valores cuota ajustados según el artículo 74° del Reglamento del SPP y la metodología establecida en el Oficio Múltiple
Fondo de Pensiones Tipo 2 (2 años) N.A 2.88% 1.47% 2.49% 2.34% N° 19507-2006.
Fondo de Pensiones Tipo 3 (2 años) N.A -0.73% -1.63% 0.96% -0.65% (3) La rentabilidad de los distintos tipos de fondos de pensiones es variable, su nivel en el futuro puede cambiar en relación con la rentabilidad pasada. La rentabilidad actual o histórica
no es indicativo de que en el futuro se mantendrá.
Marzo 2014 / Marzo de 2011 Fondo de Pensiones Tipo 1 (3 años) N.A 5.32% 5.49% 4.85% 5.25% (4) La rentabilidad ajustada por riesgo muestra el retorno obtenido por un Fondo de Pensiones por unidad de riesgo asumida por su portafolio de inversiones, considerado como medida
de riesgo la volatilidad del valor cuota. Cuanto más alta resulte la rentabilidad ajustada por riesgo significará una mejor gestión del portafolio, considerando tanto la rentabilidad como
Fondo de Pensiones Tipo 2 (3 años) N.A 2.97% 2.07% 3.03% 2.71% el riesgo. El cálculo se ha efectuado utilizando la metodología establecida en el artículo 72°A del Título VI del Compendio de Normas del SPP.
Fondo de Pensiones Tipo 3 (3 años) N.A -0.99% -2.30% 0.22% -1.18% (5) La rentabilidad neta de comisiones de los aportes voluntarios sin fin previsional fue calculada utilizando la metodología establecida en la Directiva Nº SBS-DIR-EEC-362-01.
(6) El componente de Flujo se ha expresado sobre base mensual y el componente de Saldo sobre base anual.
Marzo 2014 / Marzo de 2009 Fondo de Pensiones Tipo 1 (5 años) N.A 6.53% 7.29% 6.72% 6.83% (7) Aplicable sobre una Remuneración Máxima Asegurable de S/. 8 265,97.
Fondo de Pensiones Tipo 2 (5 años) N.A 9.77% 10.24% 10.53% 10.12% (8) Las comisiones se han establecido sobre la base de un mes de 30 días y se aplican sobre el saldo promedio mensual de aportes voluntarios.
Nota: Información estadística detallada sobre el Sistema Privado de Pensiones se puede consultar en la página web de la Superintendencia (www.sbs.gob.pe).
Fondo de Pensiones Tipo 3 (5 años) N.A 13.23% 12.39% 13.68% 13.03%
Marzo 2014 / Marzo de 2004 Fondo de Pensiones Tipo 2 (10 años) N.A 10.32% N.A. 10.41% 10.36%
Marzo 2014 / Marzo de 1999 Fondo de Pensiones Tipo 2 (15 años) N.A 11.02% N.A. 10.90% 10.97% tasa de interés legal laboral
Marzo 2014 / Marzo de 1994 Fondo de Pensiones Tipo 2 (20 años) N.A 12.04% N.A. 11.94% 12.00%
Rentabilidad Real Anualizada (2) (3) Mayo EN MONEDA NACIONAL EN MONEDA EXTRANJERA
Marzo 2014 / Marzo de 2013 Fondo de Pensiones Tipo 1 (1 año) N.A -4.94% -5.22% -4.61% -4.94% 2014 Tasa % F. DIARIO F. ACUM.(*) Tasa % F. DIARIO F. ACUM.(*)
Fondo de Pensiones Tipo 2 (1 año) N.A -4.27% -6.84% -4.95% -5.24% 1 2.35 0.00006 1.82318 0.34 0.00001 0.6827
Fondo de Pensiones Tipo 3 (1 año) N.A -6.50% -9.52% -5.01% -7.26% 2 2.36 0.00006 1.82324 0.34 0.00001 0.68271
Marzo 2014 / Marzo de 2012 Fondo de Pensiones Tipo 1 (2 años) N.A 1.50% 1.12% 1.15% 1.29% 3 2.36 0.00006 1.82331 0.34 0.00001 0.68272
Fondo de Pensiones Tipo 2 (2 años) N.A -0.10% -1.47% -0.48% -0.63% 4 2.36 0.00006 1.82337 0.34 0.00001 0.68273
Fondo de Pensiones Tipo 3 (2 años) N.A -3.60% -4.48% -1.96% -3.53% 5 2.39 0.00007 1.82344 0.34 0.00001 0.68274
Marzo 2014 / Marzo de 2011 Fondo de Pensiones Tipo 1 (3 años) N.A 1.86% 2.02% 1.40% 1.79% 6 2.33 0.00006 1.8235 0.34 0.00001 0.68275
Fondo de Pensiones Tipo 2 (3 años) N.A -0.42% -1.29% -0.35% -0.67% 7 2.35 0.00006 1.82356 0.34 0.00001 0.68275
Fondo de Pensiones Tipo 3 (3 años) N.A -4.24% -5.51% -3.08% -4.43% 8 2.31 0.00006 1.82363 0.34 0.00001 0.68276
Marzo 2014 / Marzo de 2009 Fondo de Pensiones Tipo 1 (5 años) N.A 3.71% 4.45% 3.90% 4.00% 9 2.34 0.00006 1.82369 0.34 0.00001 0.68277
Fondo de Pensiones Tipo 2 (5 años) N.A 6.87% 7.32% 7.61% 7.21% 10 2.34 0.00006 1.82376 0.34 0.00001 0.68278
Fondo de Pensiones Tipo 3 (5 años) N.A 10.23% 9.41% 10.67% 10.04% 11 2.34 0.00006 1.82382 0.34 0.00001 0.68279
Marzo 2014 / Marzo de 2004 Fondo de Pensiones Tipo 2 (10 años) N.A 7.26% N.A. 7.36% 7.30% 12 2.35 0.00006 1.82389 0.34 0.00001 0.6828
Marzo 2014 / Marzo de 1999 Fondo de Pensiones Tipo 2 (15 años) N.A 8.08% N.A. 7.96% 8.03% 13 2.32 0.00006 1.82395 0.34 0.00001 0.68281
Marzo 2014 / Marzo de 1994 Fondo de Pensiones Tipo 2 (20 años) N.A 7.50% N.A. 7.41% 7.46% 14 2.33 0.00006 1.82401 0.34 0.00001 0.68282
* Acumulado desde el 3-12-92. Fuente: SBS, Diario “El Peruano”.

CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA NACIONAL)

SISTEMA FINANCIERO / MAYO 2014
FECHAS 2 5 6 7 8 9 12 13 14
B. Continental 2.05 2.04 2.05 2.03 2.01 2.55 2.34 2.23 2
B. de Comercio 5 5 5 5 5 5 5 5 5
B. de Crédito del Perú 1.95 1.96 1.93 1.92 2.07 2.76 2.4 2.18 1.93
B. Financiero 4.59 4.6 4.6 4.57 4.56 4.53 5.34 5.31 5.24
B. Interamericano de Finanzas 4.13 4.13 4.14 4.12 4.12 4.13 4.13 4.12 4.13
Scotiabank Perú 2.48 2.5 2.48 2.43 2.41 2.39 2.38 2.33 2.18
Citibank 2.63 2.73 2.73 2.68 2.68 2.62 1.63 1.64 1.65
Interbank 3.03 3.03 3.03 3.03 3.03 3.03 3.03 3.03 3.07
Mibanco 7.52 7.49 7.47 7.46 7.41 7.39 7.39 7.32 7.23
HSBC Bank Perú 4.33 4.33 4.33 4.33 4.32 4.32 4.31 4.32 4.32
B. Falabella Perú - - - - - - - - -
B. Santander Perú - - - - - - - - -
B. Ripley 7.52 7.52 7.52 7.52 7.52 7.52 7.52 7.53 7.54
B. Azteca Perú - - - - - - - - -
Deutsche Bank Perú - - - - - - - - -
B. Cencosud 8.5 8.5 8.5 8.5 4.52 4.51 4.51 4.5 4.5
Promedio de las Empresas Bancarias 3.54 3.51 3.33 3.24 3.42 3.38 3.03 2.74 2.38
Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la información remitida diariamente por las empresas a través del Reporte N°6 . Estas tasas de interés tienen carácter referencial.

CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA EXTRANJERA)

SISTEMA FINANCIERO / Mayo 2014
FECHAS 2 5 6 7 8 9 12 13 14
B. Continental 1.55 1.53 1.45 1.43 1.4 1.99 1.7 1.59 1.12
B. de Comercio 3 3 3 3 3 3 3 3 3
B. de Crédito del Perú 1.04 1.04 1.04 1.03 1.06 0.98 0.95 0.95 0.93
B. Financiero 2.86 2.86 2.84 2.75 2.72 2.66 3.66 3.64 3.46
B. Interamericano de Finanzas 2.49 2.49 2.49 2.43 2.4 2.41 2.49 2.49 2.51
Scotiabank Perú 1.85 1.85 1.85 1.85 1.85 1.85 1.85 1.85 1.86
Citibank 0.5 0.5 0.5 0.5 0.5 0.5 0.51 0.51 0.51
Interbank 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01
Mibanco 3.7 3.69 3.63 3.65 3.65 3.65 3.65 3.61 3.6
HSBC Bank Perú 3.35 3.35 3.35 3.35 3.34 3.3 3.3 3.3 3.3
B. Falabella Perú - - - - - - - - -
B. Santander Perú - - - - - - - - -
B. Ripley 2.77 2.77 2.79 2.79 2.79 2.79 2.79 2.81 2.99
B. Azteca Perú - - - - - - - - -
Deutsche Bank Perú - - - - - - - - -
B. Cencosud - - - - - - - - -
Promedio de las Empresas Bancarias 1.85 1.76 1.71 1.68 1.65 1.62 1.43 1.33 1.16
Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la información remitida diariamente por las empresas a través del Reporte N°6 . Estas tasas de interés tienen carácter referencial.

II-4 Instituto Pacífico N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014

 VI Área Laboral VI
Contenido
Contratación de discapacitados VI - 1
Informes laborales Participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa VI - 1
El subsidio por incapacidad temporal VI - 4
InformesAPLICADA
laborales Nueva Ley General de la Persona con Discapacidad - Ley Nº 29973.
ASESORÍA Contingencias laborales
Especial referencia a la por el incumplimiento
cuota delempresas
de empleo en las depósito de la CTS
privadas: VI
VI -- 74
Requisitos
Argumentos para
a aplicar
favor unaIII)
(Parte jornada atípica: a propósito del Informe
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL VI - 8
ASESORÍA APLICADA N° 03-2013-MTPE/2/14
Participación en las utilidades 2012 VI - 7
INDICADORES laborales ¿Procede la indemnización vacacional para trabajadores que tienen VI - 10
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL VI - 8
el cargo de gerentes o representantes de la empresa?
INDICADORES laborales VI-10

Contratación de discapacitados

Informes Laborales
elegido o aceptado, con igualdad de la aplicación de este beneficio bajo
Ficha Técnica oportunidades y de remuneración por sanción de nulidad.
Autor : Dr. Tulio M. Obregón Sevillano(*)
trabajo de igual valor, y con condiciones 4.4. Las entidades públicas están obligadas
de trabajo justas, seguras y saludables. a contratar personas con discapacidad
Título : Contratación de discapacitados
El Ministerio de Trabajo y Promoción en una proporción no inferior al 5 %
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 302 - Primera del Empleo, el Consejo Nacional para la de la totalidad de su personal.
Quincena de Mayo 2014
Integración de la Persona con Discapaci- 4.5. Los empleadores privados con más
dad (Conadis) y los gobiernos regionales de cincuenta trabajadores están
1. Introducción promueven y garantizan el respeto y el obligadas a contratar personas con
ejercicio de los derechos laborales de la discapacidad en una proporción no
El mes de agosto del año pasado publica- persona con discapacidad, así como el de- inferior al 3 %.
mos un informe sobre la contratación de sarrollo de sus capacidades y habilidades.
personas con discapacidad, ello porque 4.6. La vacante producida por la renuncia,
la Ley N° 29973 (24.12.12), Ley de la Base legal: el despido justificado, la jubilación
Persona con Discapacidad, estableció Artículos 45º y ss, Ley N° 29973 (24.12.12). o el fallecimiento de un trabajador
normas sobre contratación de personas con discapacidad en una entidad
con discapacidad, con la finalidad de otor- 4. Cuotas de empleo pública es cubierta por otra persona
garles legalmente protección, atención de con discapacidad, previo concurso.
La Ley de la Persona con Discapacidad ha
salud, trabajo, educación, rehabilitación, establecido mecanismos que permitan la Corresponde al Ministerio de Trabajo y
seguridad social, etc. accesibilidad al empleo de los discapacita- Promoción del Empleo la fiscalización en
dos, tanto en entidades del sector público el ámbito privado y a la Autoridad Nacio-
El mes pasado se publicó el D.S. N° 002-
como del privado. nal del Servicio Civil, en coordinación con
2014-MINP (08.04.14), mediante el
el Consejo Nacional para la Integración de
cual se aprobó el Reglamento de la Ley 4.1. En el caso del Estado, se establece la Persona con Discapacidad (Conadis), en
N° 29973, al que nos referiremos en el que debe reservar el 10 % del presu- el Sector Público.
presente informe. puesto destinado a los programas de
fomento al empleo temporal para Base legal:
Artículos 46º y ss. y 81º, Ley Nº 29973
2. Definición la formulación de proyectos que (24.12.12).
La persona con discapacidad es aquella promuevan el empleo de la persona
que tiene una o más deficiencias físicas, con discapacidad. 5. Empleo en el sector público
sensoriales, mentales o intelectuales de 4.2. Los empleadores públicos y privados
carácter permanente, que al interactuar generadores de rentas de tercera ca- 5.1. Programas de fomento del em-
con diversas barreras actitudinales y del tegoría que emplean a personas con pleo temporal
entorno, no ejerza o pueda verse impedi- discapacidad tienen una deducción Como se ha señalado, el Estado debe
da en el ejercicio de sus derechos y su in- adicional en el pago del impuesto reservar el 10 % del presupuesto des-
clusión plena y efectiva en la sociedad, en a la renta sobre las remuneraciones tinado a los programas de fomento al
igualdad de condiciones que las demás. que se paguen a estas personas. empleo temporal para la formulación de
4.3. En los concursos públicos de mé- proyectos que promuevan el empleo de
Base legal:
Artículo 2º, Ley N° 29973 (24.12.12). ritos convocados por las entidades la persona con discapacidad.
públicas, independientemente del
Sobre ello, el artículo 49º del Reglamento,
régimen laboral, la persona con
3. Derecho al trabajo discapacidad que cumpla con los
establece lo siguiente:
La persona con discapacidad tiene dere- requisitos para el cargo y alcance un a. El MTPE efectuará el seguimiento y
cho a trabajar, en igualdad de condiciones puntaje aprobatorio obtiene una bo- monitoreo del cumplimiento de la
que las demás, en un trabajo libremente nificación del 15 % sobre el puntaje reserva del 10 %.
final obtenido en la etapa de evalua- b. Las entidades del Estado, en sus distin-
(*) Abogado egresado de la Pontificia Universidad Católica del Perú. ción, que incluye la entrevista final. tos niveles de gobierno, que desarro-
Postgrado en Derecho del Trabajo en la Universidad de Salamanca -
España Las bases de los concursos consignan llen programas de fomento al empleo

N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014 Actualidad Empresarial VI-1

 VI Informes Laborales
temporal, informan semestralmente Después de los dos años, se aplicarán las 6.5. Los servicios de Acercamiento Em-
a la Dirección de Promoción Laboral sanciones establecidas en la Ley General presarial y de Bolsa de Trabajo que
para Personas con Discapacidad de la de Inspección del Trabajo. se prestan a través de la Ventanilla
Dirección General de Promoción del Única de Promoción del Empleo
Respecto de la cuota de empleo en el sec-
Empleo sobre el cumplimiento de la del MTPE, en cogestión con los
tor privado, el Reglamento, en su artículo
reserva presupuestal, así como de los gobiernos regionales, desarrollan
56º establece lo siguiente:
puestos de trabajo generados para las estrategias especializadas de vin-
personas con discapacidad. 6.1. Los empleadores, al registrar a sus culación entre oferta y demanda,
trabajadores en la Planilla Electró- para facilitar a los empleadores el
5.2. Cuota de empleo nica (T-Registro), señalan obligato- cumplimiento de la cuota.
Respecto de la obligación de las entidades riamente si se trata de personas con El reglamento establece que el Ministerio
públicas de contratar personas con disca- discapacidad. de Trabajo y Promoción del Empleo, en
pacidad en una proporción no inferior al 5 6.2. La obligación de los empleadores un plazo no mayor de 90 días contados
% de la totalidad de su personal, el artículo privados con más de 50 trabaja- a partir de su entrada en vigencia, fijará
53º del Reglamento, establece lo siguiente: dores para contratar personas con los criterios para la determinación de las
discapacidad en una proporción no empresas obligadas a cumplir con la cuota
a. La contratación de no menos del 5 % de inferior al 3 % de la totalidad de su laboral en el sector privado, la base de
trabajadores con discapacidad del total de personal, es de carácter anual. cálculo y el número de trabajadores con
su personal, se aplica cualquiera que sea 6.3. El Sistema de Inspección del Trabajo discapacidad con los que deberán contar
el régimen laboral: Ley Nº 30057, Ley determinará en el mes de enero de las empresas obligadas.
del Servicio Civil; al régimen del Decreto
Legislativo Nº 276, Ley de Bases de la Ca-
cada año, el cumplimiento de la
rrera Administrativa y de Remuneraciones cuota correspondiente a las personas 7. Ajustes en el puesto de trabajo
del Sector Público; al régimen del Decreto con discapacidad, en el año anterior. La Ley de la Persona con Discapacidad
Legislativo Nº 1057, Decreto Legislativo Para ello, verificará la información establece que la persona con discapacidad
que regula el régimen especial de con- contenida en la Planilla Electrónica, tiene derecho a ajustes razonables en el
tratación administrativa de servicios; al aplicará los criterios de cálculo pre-
régimen del Decreto Legislativo N° 728, lugar de trabajo.
vistos y notificará a los empleadores
Régimen Laboral de la Actividad Privada Estas medidas comprenden la adapta-
y otros regímenes laborales aplicables a que no han cumplido con la cuota,
la administración pública. dando inicio al correspondiente ción de las herramientas de trabajo, las
procedimiento sancionador. maquinarias y el entorno de trabajo, así
b. La cuota de contratación no es aplicable
al personal civil que integra las Fuerzas 6.4. No necesariamente deberá cumplir- como la introducción de ajustes en la
Armadas y la Policía Nacional del Perú. se con la cuota, si se dan situaciones organización del trabajo y los horarios, en
c. Procedimiento para el cumplimiento de que se detallan a continuación. función de las necesidades del trabajador
la cuota de empleo en el sector público con discapacidad.
Los empleadores notificados por el in-
El artículo 54º del Reglamento establece cumplimiento presentarán sus descargos Los empleadores realizan los ajustes razona-
lo siguiente: bles, salvo cuando demuestren que suponen
acreditando fehacientemente lo siguiente:
- En caso que la entidad pública veri- una carga económica excesiva, de confor-
fique que no cumple con la cuota de midad con los criterios que fije el MITPE.
empleo, esta debe considerar para a. No haber generado, en el año, nuevos
la convocatoria de selección de per- puestos de trabajo o vacantes por cubrir Base legal:
sonal o concurso de méritos que en por la terminación del vínculo laboral en Artículo 50º, Ley N° 29973 (24.12.12)
caso de presentarse un empate entre cualquiera de sus causas.
postulantes con y sin discapacidad, se Es decir, si la empresa no generó nuevos Sobre este aspecto, el reglamento de la
prioriza la contratación de personas puestos de trabajo, no tenía forma de Ley de Personas con Discapacidad estable-
con discapacidad, en cumplimiento contratar personas con discapacidad. ce en su artículo 57° lo siguiente:
del beneficio de la cuota laboral. b. En caso de haberse generado vacantes en a. El Ministerio de Trabajo y Promoción
- La Autoridad Nacional del Servicio el año, deben concurrir:
Civil - SERVIR, dentro del marco de
del Empleo establecerá las normas
- Razones de carácter técnico o de riesgo técnicas para la aplicación de los
sus competencias, formula políticas vinculadas al puesto de trabajo que
en materia de recursos humanos con motiven la especial dificultad para in- ajustes razonables, que pueden incluir
discapacidad. corporar trabajadores con discapacidad cambios en el espacio físico, provi-
d. A su vez, el artículo 55° del Reglamento en la empresa. sión de ayudas técnicas, servicios de
señala que en caso de vacante producida - Haber ofertado los puestos de trabajo apoyo, adaptación de herramientas
por una persona con discapacidad por en el servicio de Bolsa de Trabajo de trabajo, ajustes en la organización
renuncia, despido justificado, jubilación o que se ofrece en la Ventanilla Única del trabajo y horarios en función de
fallecimiento, debe ser sustituido por otra de Promoción del Empleo, o de los las necesidades del trabajador con
persona con discapacidad previo concurso, servicios prestados por otras entidades
con el objetivo de alcanzar y mantener la discapacidad, a fin de facilitar el ac-
articulados a dicha Ventanilla.
proporción de la cuota de empleo. ceso al puesto de trabajo, desarrollo
Sobre la Ventanilla Única, el artículo
48° del Reglamento, establece que eficiente, programas de entrenamien-
el MTPE y los gobiernos regionales, to, actualización laboral y programas
6. Cuota de empleo en el sector deben a través del mecanismo de la de ascenso; asimismo, establece los
privado Ventanilla Única de Promoción del criterios para determinar si la realiza-
Empleo, garantizar a las personas con ción de ajustes razonables constituye
Como se ha señalado, la ley exige a discapacidad la accesibilidad a los una carga económica excesiva.
los empleadores privados con más de servicios de empleo, empleabilidad
cincuenta trabajadores la contratación y emprendimiento que se articulan b. El Ministerio de Trabajo y Promoción
de personas con discapacidad en una mediante dicho mecanismo. del Empleo y los Gobiernos regio-
proporción no inferior al 3 %. - Haber omitido todo requisito que nales prestarán asesoramiento a los
constituya una exigencia discriminatoria empleadores privados para la imple-
Para cumplir con la cuota laboral por contra las personas con discapacidad; y, mentación de los ajustes razonables
parte de los empleadores privados, la ley - Haber garantizado que los procesos en el centro de trabajo. Para este
les ha otorgado un plazo de dos años de de evaluación específicos permitan la efecto, dicho ministerio establece los
su entrada en vigencia. Es decir, hasta el efectiva participación de las personas
con discapacidad que postulen. lineamientos sectoriales para la pres-
25 de diciembre de 2014. tación del servicio de asesoramiento.

VI-2 Instituto Pacífico N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014

 Área Laboral VI
8. Conservación del empleo Base legal: LPCL (injuria y faltamiento de palabra
Artículo 12º, Ley N° 29973 (24.12.12). en agravio del empleador, sus repre-
El trabajador que adquiere una discapa-
sentantes, del personal jerárquico o
cidad durante la relación laboral tiene
derecho a conservar su puesto de trabajo 10. Modificaciones a las normas de otros trabajadores).
cuando, realizados los ajustes razonables sobre despido d. La discriminación por razón de sexo,
correspondientes, esta no es determinante La Ley de la Persona con Discapacidad mo- raza, religión, opinión o idioma.
para el desempeño de sus tareas. difica los artículos 23°, 29° y 30° del Texto e. El embarazo, si el despido se produce
Único Ordenado de la Ley de Productividad en cualquier momento del periodo de
Caso contrario, dicho personal debe ser
y Competitividad Laboral, aprobado por gestación o dentro de los 90 (noventa)
transferido a un puesto que sea compa- días posteriores al parto.
tible con sus capacidades y aptitudes, en Decreto Supremo N° 003-97-TR.
la medida que exista vacante, y que no f. Que el trabajador sea portador del
implique riesgos para su seguridad y su 10.1. Causas justas de despido rela- VIH/Sida.
salud o las de otras personas. cionadas con la capacidad del La Ley de la Persona con Discapacidad
trabajador modifica la causal señala en el literal d.
Base legal: La Ley de Productividad y Competitividad anterior por el siguiente texto:
Artículo 52º, Ley N° 29973 (24.12.12).
Laboral establece en su artículo 23° como
causas justas de despido relacionadas con “d) La discriminación por razón de sexo,
9. Certificación y el registro la capacidad del trabajador las siguientes: raza, religión, opinión, idioma, discapacidad
o de cualquier otra índole”.
9.1. Certificación a. El detrimento de la facultad física o
mental o la ineptitud sobrevenida Es decir, se incluye como motivo de dis-
El certificado de discapacidad acredita la
determinante para el desempeño de criminación la discapacidad de cualquier
condición de persona con discapacidad.
sus tareas. índole.
El certificado es otorgado por todos los b. El rendimiento deficiente en relación
hospitales de los ministerios de Salud, con la capacidad del trabajador y con 10.3. Actos de hostilidad
de Defensa y del Interior y el Seguro el rendimiento promedio en labores La Ley de Productividad y Competitividad
Social de Salud (Essalud). La evaluación, bajo condiciones similares. Laboral establece en su artículo 30° que
calificación y la certificación son gratuitas. c. La negativa injustificada del trabajador son actos de hostilidad equiparables al
El trabajador que otorgue certificados falsos a someterse a examen médico previa- despido los siguientes:
respecto del grado o la existencia de una mente convenido o establecido por ley, a. La falta de pago de la remuneración
discapacidad incurre en el delito de falsifica- determinantes de la relación laboral, o en la oportunidad correspondiente,
ción regulado en el artículo 431° del Código a cumplir las medidas profilácticas o salvo razones de fuerza mayor o caso
Penal, sin perjuicio de las responsabilidades curativas prescritas por el médico para fortuito debidamente comprobados
administrativas a las que haya lugar. evitar enfermedades o accidentes. por el empleador.
La Ley de la Persona con Discapacidad b. La reducción inmotivada de la remu-
Base legal:
Artículos 76° y 77°, Ley N° 29973 (24.12.12).
modifica la causal señala en el literal a. neración o de la categoría.
anterior por el siguiente texto:
c. El traslado del trabajador a lugar
9.2. Registro distinto de aquel en el que preste ha-
“a) Las deficiencias físicas, intelectuales,
El Registro Nacional de la Persona con Dis- mentales o sensoriales sobrevenidas cuando, bitualmente servicios con el propósito
capacidad, a cargo del Consejo Nacional realizados los ajustes razonables correspon- de ocasionarle perjuicio.
para la Integración de la Persona con Dis- dientes, impiden el desempeño de sus tareas,
siempre que no exista un puesto vacante al
d. La inobservancia de medidas de hi-
capacidad (Conadis), compila, procesa y giene y seguridad que pueda afectar
que el trabajador pueda ser transferido y
organiza la información referida a la perso- que no implique riesgos para su seguridad o poner en riesgo la vida o la salud
na con discapacidad y sus organizaciones, y salud o la de terceros”. del trabajador.
proporcionada por las entidades públicas e. El acto de violencia o el faltamiento
de los distintos niveles de gobierno. Como se puede apreciar, los cambios son grave de palabra en agravio del tra-
sustanciales: bajador o de su familia.
El Registro contiene los siguientes registros
especiales: - Primero deben realizarse los “ajustes f. Los actos de discriminación por razón de
razonables”. sexo, raza, religión, opinión o idioma.
a) Registro de personas con discapacidad. - Debe dársele la opción de realizar g. Los actos contra la moral y todos
b) Registro de organizaciones que represen- otra labor, si ello no es posible, recién aquellos que afecten la dignidad del
tan a las personas con discapacidad. procederá el despido. trabajador.
c) Registro de organizaciones conformadas La Ley de la Persona con Discapacidad
por personas con discapacidad. 10.2. Despido nulo
modifica la causal señala en el literal f.
d) Registro de personas naturales o jurídicas La Ley de Productividad y Competitividad anterior por el siguiente texto:
u organizaciones que brindan atención, Laboral establece en su artículo 29° que
servicios y programas a personas con es nulo el despido que tenga por motivo:
discapacidad. “f) Los actos de discriminación por razón
a. La afiliación a un sindicato o la parti- de sexo, raza, religión, opinión, idioma,
e) Registro de personas naturales o jurídicas discapacidad o de cualquier otra índole”.
importadoras o comercializadoras de cipación en actividades sindicales.
bienes o servicios especiales y compen- Y agrega una causal más:
b. Ser candidato a representante de los
satorios para personas con discapacidad. “h) La negativa injustificada de realizar ajus-
trabajadores debidamente inscritos tes razonables en el lugar de trabajo para los
f) Registro de sanciones por el incum- o actuar o haber actuado en esa trabajadores con discapacidad”.
plimiento de la presente Ley. Sistema calidad.
Normativo de Información Laboral.
c. Presentar una queja o participar en un Es decir, se incluye como acto de hostili-
g) Otros que acuerde el Conadis.
proceso contra el empleador ante las dad la discriminación y la discapacidad de
autoridades competentes, salvo que cualquier índole, y agrega que constituye
La inscripción en el Registro Nacional de configure la falta grave contemplada acto de hostilidad no realizar los ajustes
la Persona con Discapacidad es gratuita. en el inciso f) del artículo 25º de la razonables en el lugar de trabajo.

N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014 Actualidad Empresarial VI-3

 VI Informes Laborales

El subsidio por incapacidad temporal

- Directiva Nº 08-GG-ESSALUD-2012 para los asegurados regulares y asegu-
Ficha Técnica (03.12.12)-Normas Complementarias rados de regímenes especiales son las
Autor : Dr. Ludmin Gustavo Jiménez Coronado
al Reglamento de Pago de Prestacio- siguientes:
nes Económicas.
Título : El subsidio por incapacidad temporal Prestación
- Ley N° 28791 (21.07.06) que mo- Condiciones generales
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 302 - Primera económica
difica a la Ley N° 26790, asimismo
Quincena de Mayo 2014 su Reglamento el Decreto Supremo a) Tener 3 meses de
N° 020-2006-TR (28.12.06). aportaciones conse-
cutivas o 4 no conse-
cutivas dentro de los
1. Introducción 3. Concepto y plazo para su 6 meses calendario
X
De acuerdo a lo prescrito por el artículo otorgamiento anteriores al mes en
que se inició la con-
10º de la Constitución Política del Perú, Es el monto en dinero a que tiene derecho tingencia.
el Estado reconoce el derecho universal el asegurado titular con el objeto de resar-
y progresivo de toda persona a la segu- cir las pérdidas económicas derivadas de
b) Tener vínculo laboral
ridad social, para su protección frente al momento del goce X
la incapacidad para el trabajo ocasionada de la prestación
a las contingencias que precise la ley por el deterioro de la salud.
y para la elevación de su calidad de c) En caso de accidente,
vida; del mismo modo, en su artículo El derecho a subsidio por cuenta del bastará que exista afi- x
Seguro Social de Salud se adquiere a liación
12° el Estado garantiza el libre acceso
a prestaciones de salud y a pensiones, partir del vigésimo primer día de inca-
a través de entidades públicas, privadas pacidad y se otorga mientras dure esta - Por excepción, a los asegurados
o mixtas. condición y en tanto no realice trabajo regulares: trabajadores portuarios
remunerado, hasta un máximo de 11 que no cuenten con vínculo laboral
Según a lo prescrito por el artículo 3° meses y 10 días consecutivos. Durante vigente a la fecha de la ocurrencia o
de la Ley N° 27056-Ley de Creación los primeros 20 días de incapacidad, la contingencia, por encontrarse en la
del Seguro Social de Salud(Essalud), las entidad empleadora continúa obligada condición de baja temporal, no se les
prestaciones que otorga el Seguro Social al pago de la remuneración o retribución. exigirá este requisito, siendo suficiente
de Salud (Essalud) son de prevención, Para tal efecto, se acumulan los días de para la calificación del derecho a las
promoción y recuperación de la salud, incapacidad remunerados durante cada prestaciones económicas por incapa-
maternidad, prestaciones de bienestar año calendario. cidad temporal, maternidad, lactancia
y promoción social, prestaciones econó-
y sepelio que dentro de los tres meses
micas así como programas de extensión
4. Asegurados que tienen dere- anteriores al inicio de la ocurrencia
social y planes de salud especiales a favor
hayan contado con vínculo laboral y
de la población no asegurada y de escasos cho a gozar del subsidio que además cumplan con tener tres
recursos y otras prestaciones derivadas
Prestación meses de aportación consecutivos
de los seguros de riesgos humanos que Tipo de asegurado
económica o cuatro no consecutivos dentro de
ofrezca Essalud dentro del régimen de
Incapacidad los seis meses anteriores al mes de la
libre contratación.
temporal contingencia.
Dentro de las prestaciones económicas Seguro regular
tenemos a los subsidios por incapacidad 6. Requisitos para solicitar pres-
a) En actividad
temporal, maternidad, lactancia y las
prestaciones por sepelio. En esta opor- * Trabajadores dependien- taciones económicas
X
tes(1) Los requisitos que debe presentar la
tunidad, vamos a tratar sobre el subsidio
por incapacidad temporal. * Trabajadores en calidad entidad empleadora o el asegurado,
de socios de cooperativa X para solicitar el subsidio por incapacidad
de trabajadores temporal son los siguientes:
2. Marco normativo b) Pensionistas de jubilación,
incapacidad y sobreviven- a) Para asegurados regulares y agrarios
El subsidio por incapacidad temporal está
cia dependientes: Solicitud de Reembolso
regulado por:
c) Pescadores y procesado- de Prestaciones Económicas - For-
- Ley N° 27056 - Ley de Creación del res pesqueros artesanales X mulario 8001 - que entrega Essalud,
Seguro Social de Salud. independientes debidamente llenada y firmada por el
- Ley N° 26790 - Ley de la Moderniza- Seguro agrario asegurado y el representante legal o
ción de la Seguridad Social en Salud. a) Trabajadores agrarios de-
funcionario autorizado de la entidad
pendientes
X empleadora.
- Decreto Supremo N° 009-97-SA,
Reglamento de la Ley de la Moder- b) Trabajadores agrarios in- Para trabajadores del hogar, cons-
X
nización de la Seguridad Social en dependientes trucción civil, trabajadores portuarios
Salud. en baja temporal y trabajadores de
(1) Incluye a los trabajadores CAS y trabajadores del hogar.
Unidades Ejecutoras del Presupuesto
- Acuerdo N° 58-14-ESSALUD-2011
del Sector Público: Solicitud de Pago
Reglamento de Pago de Prestaciones 5. Condiciones generales para Directo de Prestaciones Económicas
Económicas (28.07.11). el otorgamiento de las pres- –Formulario 8002– que entrega Essa-
- Resolución de Gerencia General taciones económicas lud, debidamente llenada y firmada
N° 619- GG -ESSALUD -2012 por el asegurado y representante
Las condiciones generales para el otorga-
(03.12.12). legal o funcionario autorizado de la
miento de las prestaciones económicas

VI-4 Instituto Pacífico N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014

 Área Laboral VI
entidad empleadora. En el caso de del Empleo por este hecho; la mis- • Copia de los partes de arribo que
trabajadores portuarios que se inca- ma que será verificada por Essalud consigne la fecha de zarpe de la
pacitan durante el periodo de baja como acto previo al otorgamiento nave donde se produjo el acci-
temporal, la solicitud será firmada del subsidio. dente, en la fecha de producida
por el último empleador para el cual g) En caso la entidad empleadora so- la ocurrencia,
laboró. licite el reembolso por subsidios, se • Copia de los partes de arribo que
Para trabajadores pescadores y solicitará al representante legal que consigne la fecha de zarpe de la
procesadores pesqueros artesanales muestre su documento de identidad; nave incursa, por las faenas de
independientes y agrarios indepen- si el trámite lo efectúa un tercero, pesca posteriores en que ocurrió
dientes: Solicitud de Pago Directo de entregará Carta de presentación de el accidente del trabajador.
Prestaciones Económicas –Formulario la entidad empleadora firmada por
8002– que entrega Essalud, debi- el representante legal, autorizándolo 7. Base de cálculo
damente llenada y firmada por el a que tramite la solicitud, quien mos- La base de cálculo para los asegurados
asegurado. trará su DNI. regulares es su remuneración mensual, ex-
b) Certificados médicos particulares o Si el asegurado solicita el pago directo cluyendo las remuneraciones adicionales
CITT en original que sustenten inca- del subsidio, se solicitará que muestre como las gratificaciones por Fiestas Patrias
pacidad por los primeros 20 días, los su documento de identidad. En caso o Navidad u otros conceptos ordinarios
cuales deberán ser presentados por sea un tercero, presentará Carta Poder legales o convencionales de periodicidad
cada empleador del asegurado. Simple firmada por el asegurado, au- similar a las gratificaciones legales.
c) CITT en original por los días poste- torizándolo a que tramite la solicitud
de prestaciones económicas, quien Las horas extras, sobretiempos y toda
riores a los primeros 20 días. Si son compensación por labor extraordinaria
asegurados con empleador múltiple, mostrará su DNI.
desarrollada fuera de la jornada regular
deberán obtener y presentar CITT h) Cuando la incapacidad temporal sea del trabajo, se consideran remuneracio-
por cada empleador. En caso de originada por un accidente de trabajo: nes complementarias y se incluirán en el
certificados médicos particulares, Presentar Declaración Jurada firmada cálculo de los subsidios solo si son perci-
deberán ser canjeados por los CITT y sellada por el representante legal de bidas regularmente por el trabajador, aun
que correspondan. la entidad empleadora que certifique cuando sus montos varíen.
d) Cuando la incapacidad temporal sea la afiliación o no afiliación del asegu-
rado al SCTR. Se considera cumplido el requisito de
originada por un accidente de trabajo: regularidad si el trabajador ha percibido
Presentar copia del Aviso de Accidente En caso de trabajadores pesqueros tales remuneraciones cuando menos 6
de Trabajo. Ley Nº 28320, adicionalmente pre- meses en el periodo de los 12 meses
e) Cuando el titular del subsidio haya sentar: anteriores al mes de la contingencia. En
fallecido y se trate de un pago direc- a. Copia de parte de Zarpe y parte el caso de que cuente con menor número
to: de Arribo, suscrita por la Capita- de meses de afiliación, se considerará
Los herederos presentarán la partida nía de Puerto. cumplido dicho requisito si las percibe en
de defunción del afiliado fallecido b. Constancia de Protesta Infor- no menos del 50 % de los meses en que
(original) y el documento que los mativa por la Capitanía de ha laborado el trabajador.
acredite como tales (Testamento Puerto que conste la ocurrencia En el caso de trabajadores portuarios,
o Sucesión Intestada), así como el producida tanto para naves en adicionalmente se considerará como
poder, por documento público o alta mar, como en puerto y/o remuneración los siguientes conceptos.
privado con firma legalizada nota- fondeaderos.
* 16.67 % de la remuneración diaria
rialmente, que otorgan a uno de los i) Cuando el asegurado titular recibió por Descanso Semanal Obligatorio
beneficiarios para que a nombre de el subsidio de su empleador pero
los demás herederos pueda solicitar falleció sin haber firmado la solicitud * 8.33% de la remuneración diaria por
el subsidio devengado y no cobra- de reembolso. vacaciones;
do, utilizando las clases de poderes La entidad empleadora presentará la * La parte proporcional de la asignación
establecidas por el Reglamento de partida de defunción del asegurado familiar de acuerdo a ley.
la Ley Notarial, según el importe del fallecido (original) y los documentos En el caso de los asegurados agrarios
subsidio: sustentatorios que acrediten que dependientes, la base de cálculo será su
- Hasta media UIT, poder por carta cumplió con pagar el subsidio al remuneración mensual y en el caso de
con firma legalizada asegurado fallecido, familiar directo asegurados agrarios independientes será
- Más de media UIT y hasta 3 UIT, o persona autorizada por el mismo. la remuneración mínima vital.
con poder fuera de registro j) En caso de incapacidad motivada Para los asegurados pescadores y procesa-
- Más de 3 UIT poder por escritura por accidente causado por tercero, dores artesanales independientes, se consi-
pública presentar parte policial o informe de derará la remuneración asegurable por la
autoridad competente. que efectúan sus aportes mensualmente.
f) Cuando la entidad empleadora haya
incumplido con el pago del subsidio, k) En el caso de trabajadores pesqueros, Para el caso de los trabajadores pesque-
el asegurado efectuará el trámite Ley N° 28320, para determinar el im- ros - Ley N° 28320, la base de cálculo
como pago directo, presentando el porte y días a subsidiar se presentará: por incapacidad temporal será su ingreso
Formulario 8002 que no requerirá la • Copias de las boletas de pago y/o económico mensual obtenido por las
firma del empleador. Adicionalmen- contrato de trabajo, firmadas por faenas de pesca. Si tales asegurados
te a los requisitos establecidos, según el trabajador y el representante presentan una base imponible mínima
corresponda, el asegurado cumplirá legal o funcionario autorizado de mensual de aportación de 4.4 RMV, se
con presentar copia del cargo de la la entidad empleadora de los úl- evaluará la remuneración mensual sobre
denuncia que haya presentado al timos 4 meses anteriores al inicio la base de las boletas de pago de los
Ministerio de Trabajo y promoción de la contingencia. asegurados solicitantes.

N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014 Actualidad Empresarial VI-5

 VI Informes Laborales
Para el caso de los asegurados CAS, día de incapacidad producida durante el b) Si al 31 de diciembre el asegura-
la base de cálculo por incapacidad desarrollo de la faena de pesca y seguirá do regular trabajador en actividad
temporal y por maternidad, será su otorgándose mientras dure la incapacidad dependiente, asegurado pescador
contraprestación mensual percibida, temporal y continúe la faena de pesca y procesador pesquero artesanal
sin exceder la base imponible máxima en la que se produjo la ocurrencia. Los independiente o asegurado agrario
(BIM) establecida en el art. 6.4° del primeros 20 días a cargo de la entidad dependiente o independiente, es-
Decreto Legislativo Nº 1057; es decir, el empleadora corresponderán a incapa- tuviera subsidiado por Essalud y la
30 % de la UIT vigente al momento de cidades producidas durante la faena de incapacidad continuara, se seguirá
la contingencia. pesca y serán reconocidos mientras dure abonando el subsidio hasta ser dado
esta. En caso de incapacidad prolongada de alta o hasta el vencimiento del
que supere la precitada faena de pesca plazo máximo.
8. Oportunidad para el pago del c) Si el asegurado regular trabajador en
y se mantenga el vínculo laboral, se pa-
subsidio garán los periodos de la(s) siguientes(s) actividad dependiente durante sus
El subsidio por incapacidad temporal se faenas de pesca sin exceder los 340 días vacaciones sufre una incapacidad, y
otorga en dinero vencido el plazo que de incapacidad continua. su empleador ya hubiera asumido
dure el descanso médico establecido en los primeros 20 días, tiene derecho
el Certificado de Incapacidad Temporal El subsidio por incapacidad temporal se al subsidio de incapacidad temporal,
para el Trabajo y siempre que la solici- otorgará mientras dure la incapacidad a partir del día siguiente en que ter-
tud se presente hasta el plazo máximo determinada y certificada por el médico mina su periodo vacacional, siempre
de seis meses contados a partir de la autorizado y acreditado por Essalud, en y cuando prosiga la incapacidad y se
fecha en que termina el periodo de tanto no realice trabajo remunerado y encuentre acreditado.
incapacidad. hasta un máximo de 11 meses y 10 días d) Si un asegurado regular trabajador
consecutivos. en actividad dependiente sufre una
Por excepción, en los casos que la inca- incapacidad, durante la purga de una
pacidad supere el plazo máximo de 11 El total de los periodos no consecutivos
por los cuales se pague el subsidio, no sanción disciplinaria de suspensión
meses y 10 días consecutivos, el cómputo sin goce de haber, y su empleador
del plazo de prescripción de seis meses deberá ser mayor de 540 días, en el curso
ya hubiera asumido los primeros 20
para solicitar el subsidio se inicia desde de 36 meses.
días, tiene derecho al subsidio de
el día siguiente, es decir a partir de los 11 El subsidio a reconocer por Essalud, incapacidad temporal, a partir del
meses 11 días. cuando la incapacidad sea determinada día siguiente en que termina su san-
En el caso de trabajadores cesados, así por la Comisión Médica Evaluadora de ción disciplinaria, siempre y cuando
continúe la incapacidad, el plazo de pres- Incapacidades como Permanente, será prosiga la incapacidad y se encuentre
de un máximo de 180 días consecutivos acreditado.
cripción de seis meses se inicia a partir de
la fecha de cese. y 540 días no consecutivos. Todo pago en e) En el caso de los profesores del área de
exceso a este número de días correrá por docencia del sector Educación, cuyas
cuenta de la entidad empleadora. vacaciones de 60 días son tomadas
9. Inicio y duración del derecho obligatoriamente al término del año
al subsidio Essalud solo pagará los subsidios que escolar, no les corresponde el derecho
sobrepasen los 150 días sobre la base del al subsidio por los días de incapacidad
El derecho al subsidio se adquiere a partir dictamen emitido por la Comisión Médica
del vigésimo primer día de incapacidad, que se pudieran presentar durante sus
Evaluadora de Incapacidades y hasta el vacaciones (enero y febrero de cada
para tal efecto se acumulan los primeros máximo de días que le corresponda según
20 días de incapacidad remunerados año), debido a que por mandato legal
la incapacidad haya sido calificada por no se puede percibir remuneración y
por la entidad empleadora durante cada dicha comisión. subsidio a la vez.
año calendario, del 1 de enero al 31 de
diciembre.
10. Situaciones especiales para 11. Extinción, pérdida y sus-
Por excepción, a los trabajadores por-
tuarios una vez acreditado el derecho, otorgar el subsidio pensión del derecho del
se les reconocerá y otorgará el subsidio a) Si al 31 de diciembre el empleador subsidio
desde el primer día de incapacidad, y será o cooperativa estuviera pagando la El derecho al subsidio de incapacidad
abonado por los empleadores a quienes remuneración correspondiente a los temporal se extingue por:
el trabajador estuviera prestando servicios primeros 20 días de incapacidad en
a) Cese del vínculo laboral.
al momento de la contingencia. ese año, y la incapacidad continuara,
seguirá abonando la remuneración b) Recuperación de la salud o declara-
En los casos que el trabajador portuario se hasta que el trabajador sea dado de ción de incapacidad permanente.
incapacite cuando no esté prestando labor alta o hasta que se cumplan los 20 El derecho al subsidio de incapacidad
efectiva para ningún empleador, Essalud días del siguiente año. Si al finalizar temporal se pierde por:
asumirá directamente el pago del subsidio los 20 días subsistiera la incapacidad,
desde el primer día de incapacidad y has- a) Realizar labor remunerada durante el
Essalud abonará los subsidios. periodo del subsidio.
ta cumplir el número de días que le falten
para alcanzar su periodo máximo de baja En el caso de asegurados pescadores b) Abandonar o incumplir el tratamiento
temporal, que es de 3 meses contados y procesadores pesqueros artesanales y las prescripciones médicas.
desde la fecha de su último cese, luego independientes y agrarios indepen-
de lo cual se encontrará en la condición dientes, que al 31 de diciembre se
encuentren en los primeros 20 días
12. Nulidad del derecho al sub-
de cesado y sin derecho al subsidio por sidio
incapacidad. de incapacidad en ese año, y la inca-
pacidad continuara, Essalud abonará El derecho al subsidio de incapacidad
En el caso de trabajadores pesqueros, el subsidio a partir del 21 día de inca- temporal es nulo cuando se obtiene
Ley Nº 28320, el derecho al subsidio se pacidad para el trabajo del siguiente fraudulentamente el reconocimiento y
adquiere a partir del vigésimo primer año. pago del subsidio.

VI-6 Instituto Pacífico N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014

 VI Área Laboral

Contingencias laborales por el incumplimiento

del depósito de la CTS

Asesoría Aplicada
modificado por el artículo 3° del Decreto siguiente escala de multas aplicable para
Ficha Técnica Supremo N° 012-2013-TR, establece la las empresas no mypes1:
Autora : Clotilde Atahuaman Sumarán
Número de trabajadores afectados

Gravedad
Título : Contingencias laborales por el incumpli-
miento del depósito de la CTS 1.000
1-10 11-25 26-50 51-100 101-200 201-300 301-400 401-500 501-999
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 302 - Primera +
Quincena de Mayo 2014
Leve 0.50 1.70 2.45 4.50 6.00 7.20 10.25 14.70 21.00 30.00

Grave 3.00 7.50 10.00 12.50 15.00 20.00 25.00 35.00 40.00 50.00

Muy grave 5.00 10.00 15.00 22.00 27.00 35.00 45.00 60.00 80.00 100.00
Caso N° 1

La empresa Oropesa S.A.C. tiene 650 En el caso materia de consulta, al ser 650 Solución
trabajadores en planilla y no ha realizado trabajadores los afectados con el incum- 1. Cálculo del interés
el depósito de la CTS al 15 de mayo, por plimiento, ante una actuación inspectiva
la multa será de 40 UIT, lo que equivale Para determinar el interés del BCP, se
lo cual nos consulta las contingencias la- deberá usar las siguientes fórmulas:
borales por no realizar el depósito dentro a S/.152,0002.
del plazo legal. Base legal: Interés=Monto CTS*FD*n
Artículo 24.5° del Reglamento de la Ley Ge-
Solución neral de Inspección del Trabajo, aprobado por FD=[(1+TEA)1/12 -1]*12/360
Las contingencias laborales que se gene- Decreto Supremo N° 019-2006-TR.
ran por el incumplimiento en el depósito
Donde:
oportuno de la CTS son las siguientes:
1. El pago de intereses que se hubie- Caso N° 2 FD : Factor diario
ran generado n : Número de días de atraso
Los empleadores tienen que considerar El contador de la pequeña empresa José TNA : Tasa nominal anual
que hay un plazo legal establecido para el Rodríguez E.I.R.L. nos señala que no ha TEA : Tasa efectiva anual
pago directo de la CTS o el depósito corres- depositado la CTS correspondiente al
Reemplazando en la fórmula tenemos:
pondiente, vencido el plazo y no habién- periodo noviembre-abril 2014 de un tra-
dose cumplido con pagar o depositar la FD = [(1+0.01)1/12-1]*12/ 360
bajador cuya cuenta CTS se encuentra en
CTS, la norma establece que el empleador el BCP; nos consulta el interés generado FD = 0.0000276513
queda automáticamente obligado al pago hasta la fecha de pago, que será el 25 de Interés = 1500*0.0000276513*10
de los intereses que se hubiera generado. mayo de 2014. Interés = 0.4147695
Base legal: Monto total a depositar = 1,500 + 0.4147695
Artículo 56° del Texto Único Ordenado de la Datos
Ley de Compensación por Tiempo de Servicios, Monto total a depositar = S/.1,500.41
aprobado por Decreto Supremo N° 001-97-TR. Monto de CTS : S/.1,500
TEA : 1% 2. Multa administrativa
2. Asumir la diferencia de cambio Fecha de vencimiento : 15.05.14
Fecha de pago : 25.05.14
La escala de multas aplicable para la
Otra de las contingencias por el incumpli- pequeña empresa es la siguiente:
miento es asumir la diferencia de cambio
si el depósito hubiera sido solicitado en
moneda extranjera. Número de trabajadores afectados
Gravedad

Base legal:
Artículo 56° del Texto Único Ordenado de la
1-5 6-10 11-20 21-30 31-40 41-50 51-60 61-70 71-99 100 +
Ley de Compensación por Tiempo de Servicios,
aprobado por Decreto Supremo N° 001-97-TR.
Leve 0.20 0.30 0.40 0.50 0.70 1.00 1.35 1.85 2.25 5.00
3. Multa administrativa
El incumplimiento del depósito oportuno Grave 1.00 1.30 1.70 2.15 2.80 3.60 4.65 5.40 6.25 10.00
de la CTS conlleva a la aplicación de una Muy grave 1.70 2.20 2.85 3.65 4.75 6.10 7.90 9.60 11.00 17.00
multa administrativa por parte de la Au-
toridad Inspectiva de Trabajo. Dicha multa
se determina en función de la cantidad En el caso en mención, al ser solo uno el inspectiva la multa a establecer será de 1
de trabajadores afectados. El artículo 48° trabajador afectado, en caso de una visita UIT, que equivale a S/.3,800.
del Decreto Supremo N° 019-2006-TR,
1 Con la reciente modificación realizada al Reglamento de la Ley General de Inspección del Trabajo, por el Decreto Supremo N° 012-2013-TR, se ha
(*) Miembro del Staff de asesores de la Revista Actualidad Empresarial. dispuesto una escala de multas que se establecerán teniendo en cuenta si es una microempresa, pequeña empresa o no mype.
Miembro del Grupo de Estudios de Derecho del Trabajo y de la 2 Ante una visita inspectiva en la que se constante in situ el incumplimiento del depósito oportuno de la CTS, si el empleador subsana las infracciones
Seguridad Social “Luis Aparicio Valdez” de la Universidad Nacional advertidas, antes de la expedición del acta de infracción, la propuesta de multa irá acompañada de la indicación de la aplicación de una reducción
Mayor de San Marcos. del 90 % de las infracciones efectivamente subsanadas.

N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014 Actualidad Empresarial VI-7

 VI Análisis Jurisprudencial

Requisitos para aplicar una jornada atípica:

Análisis Jurisprudencial

a propósito del Informe N° 03-2013-MTPE/2/14

señaladas en el fundamento 15 de la sen- Otro argumento, que sustenta este tipo de
Ficha Técnica tencia del Tribunal Constitucional recaída jornada, es que permitiría a “los trabaja-
Autora : Clotilde Atahuaman Sumarán(*)
en el Expediente Nº 4635-2004-AA/TC”. dores que tienen a sus familias alejadas de
(Subrayado nuestro) los centros mineros retornen en mejores
Título : Requisitos para aplicar una jornada atípica: condiciones a sus hogares, con lo cual
a propósito del Informe N° 03-2013-
MTPE/2/14 4. Comentarios y análisis también se disminuirán los problemas de
trabajo en soledad”5.
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 302 - Primera En primer término, debe entenderse
Quincena de Mayo 2014 que las jornadas de trabajo deben ser
acorde a la jornada ordinaria máxima 4.2. De la colisión con otros derechos
legal establecida, dado que la regla es constitucionales
1. Introducción que los trabajadores laboren con una El informe señala: “De acuerdo al pa-
El presente informe emitido por la Au- jornada máxima de 8 horas diarias y rámetro constitucional, se tiene que la
toridad Administrativa trae al debate la una jornada semanal de 48 horas como instauración de un régimen de jornadas
existencia o no de topes máximos a las máximo. acumulativas, debe respetar otros de-
jornadas atípicas1. Al respecto, Ricardo rechos constitucionalmente protegidos,
Excepcionalmente, la Constitución esta-
Herrera2 ha señalado que “con el in- como el derecho al disfrute del tiempo
blece en su artículo 25º que “en caso de
forme del MTPE, se estaría reduciendo libre y al descanso, reconocido en el
jornadas acumulativas o atípicas, el pro-
la jornada atípica máxima a 144 horas, artículo 2º inciso 22º; derecho a la salud
medio de horas trabajadas en el periodo
en sector minero”3. Pero, en opinión de y protección del medio familiar, artículo
correspondiente no puede superar dicho
Jorge Toyama “la jornada máxima es de 7º; la comunidad y el Estado protegen la
máximo”.
tres semanas, ello equivale a 144 horas familia, artículo 4º; igualdad de oportu-
semanales (48 x 3), con lo cual lo que nidades sin discriminación, artículo 26º
dice el MTPE creo que sí se alinea a lo 4.1. Definición de las jornadas acumu- inciso 1º; irrenunciabilidad de derechos,
que dice el TC”4. lativas o atípicas artículo 26º inciso 2º”.
El informe plantea una definición de las
Siendo relevante el tema de fondo, a jornadas acumulativas o atípicas, señalan- 4.3. De los requisitos para aplicar una
continuación desarrollaremos los criterios do que “son aquellas que se caracterizan jornada acumulativa
y requisitos establecidos tanto por la Au- por no realizarse a diario o bien, se ca-
toridad Administrativa de Trabajo como De acuerdo al informe, para que una
racterizan por realizarse con importantes empresa pueda aplicar el régimen de las
por el Tribunal Constitucional. intervalos de días de descanso. En ellas se jornadas atípicas, debe cumplir con 2
intercalan días de trabajo efectivo y días requisitos indispensables:
2. Institución que formula la de descanso, en los cuales el trabajador
consulta labora jornadas extendidas y luego goza
de descansos compensatorios”.
La consulta fue formulada por el Secre-
tario General de la Federación Nacional Asimismo, resalta que este tipo de jornada Requisitos para una
Unitaria de Trabajadores Petroleros de trabajo se justifica siempre que existan jornada acumulativa
Energéticos y Conexos del Perú - Fe- “condiciones distintas a las comunes, como
nupetrol. sucede usualmente en los casos del sector
minero o de hidrocarburos, en los que los El promedio
La naturaleza de las horas
trabajadores se encuentran expuestos a de la actividad
3. Respuesta a la consulta altos niveles de riesgo y toxicidad que re- empresarial
trabajadas en el
periodo no ex-
La Autoridad Administrativa de Trabajo percuten en su salud y seguridad, asimismo, debe ser cede los límites
(en adelante, AAT) ha señalado al respec- especial. constitucionales.
cuando los centros de labores se encuentran
to lo siguiente: ubicados en zonas alejadas del hogar del
“[E]n atención a la naturaleza especial de trabajador”.
la actividad del sector hidrocarburo, podría Ello muestra, que la AAT valora como a) La naturaleza de la actividad em-
verse justificada la necesidad de establecer factores –que puedan justificar la aplica- presarial debe ser especial
un régimen especial de jornada atípica, ción de la jornada atípica– dos aspectos: La necesidad de la jornada alternativa,
siempre que se cumpla con las condiciones
Primero: la exposición de los trabajado- acumulativa o atípica ha de interpretarse
(*) Miembro del staff de asesores de la revista Actualidad Empresarial.
Miembro del Grupo de Estudios de Derecho del Trabajo y de la res a altos niveles de riesgo y toxicidad como situación indispensable para la
Seguridad Social “Luis Aparicio Valdez” de la Universidad Nacional que repercuten en su salud y seguridad. producción.
Mayor de San Marcos.
1 Las jornadas atípicas también son conocidas con otras denomina-
Segundo: la distancia geográfica entre “Este requisito se refiere a la obligación exi-
ciones similares como jornadas acumulativas o alternativas.
2 En opinión del especialista, “[e]sto supondría que en los campamen- el centro de labores y el hogar de los gible al empleador de justificar las medidas
tos de empresas eléctricas, mineras, petroleras o gasíferas donde es
común la jornada atípica, se tenga que laborar en promedio 33.6 trabajadores. en forma suficiente, ya que si este tipo de
horas, con lo cual actualmente muchas empresas tendrían que reducir jornada laboral constituye la excepción a
sus jornadas sin poder disminuir las remuneraciones de sus traba- En ese sentido, dicha jornada acumulativa la regla de jornada ordinaria máxima, la
jadores, viendo afectada gravemente su productividad”. HIDALGO
SUÁREZ, Luis, “Jornada laboral en las mineras ya no podrá superar
no podría aplicarse para cualquier tipo necesidad de instaurar este régimen especial
las 144 horas”, Diario Gestión, 21 de febrero de 2013. Pág. 3. de actividad, como el caso de actividades debe ser sustentada con criterios técnicos
3 JUAPE PINTO, Miguel Alonso, “Existen excepciones a jornadas de
trabajo mineras de 144 horas”, Diario Gestión, 22 de febrero de
comunes, por ejemplo: actividades acadé- para encontrarse legalmente admitida. De
2013. Pág. 15. micas, actividades de ventas, actividades
4 HIDALGO SUÁREZ, Luis, “Jornada laboral en las mineras ya no podrá 5 Sentencia Nº 4635-2004-AA/TC, Caso Sindicato de Trabajadores de
superar las 144 horas”, Diario Gestión, 21 de febrero de 2013. Pág. 3. de asesoría y similares. Toquepala y Anexos, fundamento 16.

VI-8 Instituto Pacífico N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014

 Área Laboral VI
esta manera, no puede basarse en un mo- Y en esa línea el artículo 2° del Convenio atípico es de 144 horas, de establecerse
tivo meramente económico, sino que debe N° 1 de la OIT dispone lo siguiente: un periodo mayor este resultaría contra-
tener un motivo que guarde relación con rio a la norma.
“Cuando los trabajos se efectúen por equi-
la producción de la actividad empresarial
pos, la duración del trabajo podrá sobrepasar
que así lo requiera”. (Subrayado nuestro) 4.4. Los requisitos del test de protec-
de ocho horas al día, y de cuarenta y ocho
En nuestra opinión, es valiosa la aprecia- por semana, siempre que el promedio de ho- ción de la jornada máxima de
ción que realiza la AAT al señalar que solo ras de trabajo, calculado para un periodo de trabajo
se aplicará el régimen atípico, si: tres semanas, o por un periodo más corto, no Mediante sentencia aclaratoria, el Tri-
exceda de ocho horas diarias ni de cuarenta bunal Constitucional, del Expediente
i. La naturaleza de la actividad empre- N° 4635-2004-AA/TC, precisó que un
y ocho por semana”. (Subrayado nuestro)
sarial es especial. régimen de jornada atípica será válido,
ii. Exista una necesidad productiva6 –no Siendo importante resaltar que la OIT
siempre que se aplique un test de pro-
económica– para instaurar la jornada establece un parámetro mínimo que debe
tección de la jornada máxima de trabajo
atípica. respetarse, y por ende, las legislaciones
para los trabajadores mineros, el cual
nacionales deben adecuarse, establecien-
iii. El sustento debe encontrarse en crite- establece determinados requisitos que
do mecanismos que permitan garantizar
rios técnicos legalmente admitidas7. deben concurrir conjuntamente:
la jornada máxima establecida para el
trabajador, en tanto que es un derecho a) La evaluación caso por caso (en un
b) El promedio de horas trabajadas humano que asiste a toda persona y todo proceso judicial o administrativo),
en el periodo correspondiente no trabajador. teniendo en cuenta las características
podrá exceder los límites máximos del sector minero: por ejemplo, si se
previstos por la Constitución c) Jornada máxima en el régimen trata de una mina subterránea, a tajo
Es importante mencionar la regulación atípico abierto, o si se trata de un centro de
de las jornadas atípicas que efectúa La Autoridad Administrativa de Trabajo producción minera.
el Texto Único Ordenado de la Ley de ha precisado que “el número máximo de b) Si la empleadora cumple, o no, con
Jornada de trabajo, horario y trabajo en horas que un trabajador puede realizar al las condiciones de seguridad laboral
sobretiempo (en adelante, TUO de la Ley mes sería de 144 horas”. necesarias para el tipo de actividad
de jornada de trabajo), que disponen lo minera.
siguiente: Y en ese sentido, ha señalado que, “[t]al
es el caso actividades extractivas en centros c) Si la empleadora otorga, o no, ade-
de producción minera, pues debido a la dis- cuadas garantías para la protección
• Artículo 4° del TUO de la Ley de tancia geográfica entre la zona de trabajo del derecho a la salud y adecuada
Jornada de Trabajo, Decreto Supre- (yacimiento minero) y el hogar del traba- alimentación para resistir jornadas
mo N° 007-2002-TR jador, resulta razonable que se establezca, mayores a la ordinaria.
“En los centros de trabajo en los que por ejemplo, un régimen que comprenda d) Si la empleadora otorga, o no, descan-
existan regímenes alternativos, acumu- 4 días de trabajo efectivo, a razón de 12 sos remunerados durante la jornada
lativos o atípicos de jornadas de trabajo horas diarias y 3 días de descanso, en un diaria superior a la jornada ordinaria,
y descanso, en razón de la naturaleza periodo máximo de tres semanas. Como
especial de las actividades de la empre- compatibles con el esfuerzo físico
se puede apreciar, en este ejemplo, el tra- desplegado.
sa, el promedio de horas trabajadas en
bajador sobrepasa las 8 horas diarias que
el periodo correspondiente no puede e) Si la empleadora otorga, o no, el
superar [la jornada ordinaria máxima]”. constituye la regla general; sin embargo,
tratamiento especial que demanda
no sobrepasa las 48 horas semanales. En
• Artículo 9° del Reglamento del el trabajo nocturno, esto es, menor
casos como este, se justifica la necesidad
TUO de la Ley de Jornada de jornada a la diurna.
de establecer un régimen especial, pues
Trabajo, Decreto Supremo N° 008- Alternativamente, también podrá
considerando el tiempo que toma despla-
2002-TR exigirse la siguiente condición:
zarse desde el hogar al yacimiento minero,
“El establecimiento de la jornada resultaría un perjuicio para el trabajador que
ordinaria máxima diaria o semanal no
f) Si se ha pactado en el convenio co-
impide el ejercicio de la facultad del
tome más tiempo desplazándose a su hogar lectivo el máximo de 8 horas diarias
empleador de fijar jornadas alternati- y volver al centro de trabajo, que disfrutar de trabajo8.
vas, acumulativas o atípicas de trabajo, de un adecuado descanso diario. Por esta
de conformidad con el artículo 4° de la razón, es conveniente que se compensen días 4.5. Ámbito de aplicación de los cri-
Ley, siempre que resulte necesario en de trabajo prolongados que sobrepasen 8 terios establecidos
razón de la naturaleza especial de las horas diarias con días de descanso, también,
labores de la empresa. De acuerdo al Informe de la Autoridad
prolongados”. (Subrayado nuestro)
Administrativa de Trabajo, “los criterios
En este caso, el promedio de las horas
En nuestra opinión, la AAT al evaluar el establecidos por la referida sentencia,
extras trabajadas en el ciclo o periodo
correspondiente no podrá exceder los presente caso toma en consideración los puede resultar de aplicación a cualquier
límites máximos previstos por la Ley. siguientes factores: otra jornada atípica en otros sectores”.
Para establecer el promedio respectivo i. La distancia geográfica existente entre En ese sentido, los criterios establecidos
deberá dividirse el total de horas labo-
el centro de labores y el hogar del por el Tribunal Constitucional y la Auto-
radas entre el número de días del ciclo
o periodo completo, incluyendo los días
trabajador. ridad Administrativa de Trabajo deben
de descanso”. (Subrayado nuestro) ii. El disfrute de un descanso adecuado aplicarse para que una jornada atípica
diario para los trabajadores. tenga validez, sea para cualquier sector,
Por ende, en virtud de los siguientes como el minero, hidrocarburos, petrolero,
6 ARCE, Elmer, Derecho individual del trabajo en el Perú, Palestra,
Lima, 2008. Pág. 446. factores, y luego de haber cumplido con eléctricas, gasíferas, entre otros.
7 Asimismo, en opinión del Dr. Elmer Arce “lo criticable del sistema
legal peruano es que el control del requisito constitucional de la los requisitos señalados por la Autoridad
naturaleza especial sin probar nada a nadie. Y solo tendrá que probar Administrativa de Trabajo y el Tribunal 8 A estos requisitos, debe señalarse que el Tribunal Constitucional
cuando su orden haya sido impugnada judicialmente. Me parece ha enfatizado la prohibición de imponer jornadas acumulativas
que ello devalúa completamente la importancia de la regla general Constitucional, se entiende que la jorna- o atípicas en trabajos peligrosos, insalubres y nocturnos en la
de los topes máximos del artículo 25° [de la] Constitución”. ARCE,
Elmer, Ob. Cit. Pág. 446.
da máxima establecida para el régimen Sentencia Nº 4635-2004-AA/TC, Caso Sindicato de Trabajadores
de Toquepala y Anexos, fundamento 28.

N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014 Actualidad Empresarial VI-9

 VI Indicadores Laborales

REMUNERACIONES Y SUBSIDIOS CONTRIBUCIONES E IMPUESTOS

Indicadores Laborales

1 Aportes al SSS 2013 Abril, mayo y junio S/.8,111.62

Asegurado regular 9% 2013 Julio, agosto y setiembre S/.8,168.68
1 Remuneración Mínima Vital 2013 Octubre, Noviembre y Dic. S/.8,267.43
1 de junio de 2012 en adelante: Asegurado agrario y acuícola 4% 2014 Enero, Febrero y Marzo S/.8,265.97
Pensionistas 4% 2014 Abril, Mayo y Junio S/.8,385.20
Mensual S/. 750.00 2 Aporte al SNP 13% 4.4 Promedio gastos de sepelio
Diario 25.00 2008 Octubre, nov. y dic. S/.3,270.47
3 Contribución al SENATI 0.75% 2009 Enero febrero y marzo S/.3,312.66
Vencimiento (Mayo 2014): 17-06-2014 2009 Abril, mayo y junio S/.3,325.64
2 Remuneración Mínima Trabajo Nocturno 2009 Julio, Agosto y Setiembre S/.3,313.47
4 Sistema Privado de Pensiones 2009 Octubre Nov. y Dic. S/.3,309.96
01 de junio de 2012 en adelante: 2010 Ene. feb. y Mar. S/.3,320.77
4.1 Aporte al fondo 10%
Mensual 1012.50 4.2 Aportes administrativos 2010 Abril, Mayo y Junio S/.3,350.63
2010 Julio Agosto y Setiembre S/.3,367.88
Diario 33.75 2010 Octubre, Noviembre y Dic. S/.3,388.11
Integra Profuturo Prima Habitat 2011 Enero, Febrero y Marzo S/.3,389.44
3 Remuneración Mínima Minera Obligación de mayo 2014 2011 Abril, Mayo y Junio S/.3,439.86
Comisión 1.55% 1.69% 1.60% 1.47%
2011 Julio, Agosto y Setiembre S/.4,030.00
01 de junio de 2012 en adelante: 2011 Octubre, Noviembre y Dic. S/.3,465.73
Comisión mixta(*) 1.45% 1.49% 1.51% 0.47% 2011 Octubre, Noviembre y Dic. S/.3,465.73
Mensual 937.50 Prima de Seguro ab
1.23% 1.23% 1.23% 1.23% 2012 Enero, Febrero y Marzo S/.3,550.32
Diario 31.25 2012 Abril, Mayo y Junio. S/.3,585.48
* Comisión por flujo que forma parte de la comisión mixta. 2012 Julio, Agosto y Setiembre S/.3,604.39
a Por seguro de invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio. 2012 Octubre, Noviembre y Dic. S/.3,645.85
4 Remuneración Mínima Periodistas b Se aplica la rem. máxima asegurable, equivalente Abril, Mayo y Junio S/.8,385.20 2013 Enero, febrero y marzo S/.3,644.19
2013 Abril, mayo y junio S/.3,678.36
01 de junio de 2012 en adelante 2,250.00 4.3 Remuner. asegurable máxima para el seguro 2013 Julio, agosto y setiembre S/.3,704.23
de invalidez, sobreviv. y gastos de sepelio 2013 Octubre, Noviembre y Dic. S/.3,749.01
5 Remuneración Mínima Diaria Trabaj. 2009 Enero, febrero y marzo S/.7,305.17 2014 Enero, Febrero y Marzo S/.3,748.35
2009 Abril, mayo y junio S/.7,333.80 2014 Abril, Mayo y Junio S/.3,802.42
Agrarios y Acuícolas 29.27 2009 Julio, agosto y setiembre S/.7,306.96 5 CONAFOVICER
2009 Octubre Nov. y Dic. S/.7,299.21 Base Imponible : 2% del básico del trabajador.
6 Asignación Familiar 2010 Ene., feb. y Mar. S/.7,323.06 Vencimiento (Mayo 2014): 15-06-2014
2010 Abril, Mayo y Junio. S/.7,388.90
1 de junio de 2012 en adelante: 2010 Julio, Agosto y Setiembre S/.7,426.94 INTERESES
2010 Octubre, Noviembre y Dic. S/.7,471.56 1. Interés Legal Laboral
Mensual 75.00 2011 Enero, Febrero y Marzo S/.7,474.49 Moneda Nacional : 2.33 % 14-05-14
2011 Abril, Mayo y Junio S/.7,585.67 Moneda Extranjera : 0.34 % 14-05-14
7 Remuneración Mínima Asegurable 2011 Julio, Agosto y Setiembre S/.7,642.73 2. Interés Moratorio SPP
2011 Octubre, Noviembre y Dic. S/.7,642.73 Tasa: 1.45% efectivo mensual a partir del 01-01-11
01 de junio de 2012 en adelante 750.00 2011 Octubre, Noviembre y Dic. S/.7,749.53 1.80% efectivo mensual a partir del 01-07-08
2012 Enero, Febrero y Marzo S/.7,829.26 3. Impuestos administrados por la SUNAT (en M.N.)
2012 Abril, Mayo y Junio S/.7,906.80 Tasa: 1.2% mensual desde 01-03-10
8 Pensión del SNP máxima 2012 Julio, Agosto y Setiembre S/.7,948.50 0.60% mensual desde 01-03-10
2012 Octubre, Noviembre y Dic. S/.8,039.93
15 de abril de 1999 al 31-08-01 807.36 2013 Enero, febrero y marzo S/.8,036.28 4. Interés Moratorio MTPE: 2.2% mensual
1 de setiembre de 2001 en adelante 857.36
6. Impuesto a la Renta de Quinta Categoría
9 Pensión Mínima SNP P eríodo 2 0 1 4
* Pensionistas con derecho propio: Renta Anual1 Tasa UIT Exceso Hasta Diferencia IR Parcial IR Total
20 o más años de aportación 415.00 Hasta 27 UIT 15% 3800.00 ----- 102600.00 205200.00 15390.00 15390.00
10 y menos de 20 años de aport. 346.00 Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 3800.00 102600.00 205200.00 102600.00 21546.00 36936.00
Exceso de 54 UIT 30% 3800.00 205200.00 Ilimitado
6 y menos de 10 años de aport. 308.00
5 o menos de 5 años de aport. 270.00 1 La renta anual se calcula considerando todos los ingresos que califiquen como renta de quinta categoría de acuerdo al art. 34º de la LIR y su concordancia reglamentaria
(remuneraciones, gratificaciones ordinarias y extraordinarias, participación en las utilidades, etc.). A dicho monto se le deduce 7 UIT.
* Pensionistas con derecho derivado 270.00
* Pensionistas por invalidez 415.00 VENCIMIENTOS
7. Sistema Privado de Pensiones (AFP)
10 Subsidio por lactancia a. Obligaciones de Mayo 2014
A partir del 10 de marzo de 2000 820.00
Presentación con Presentación con CH/. Presentación Cancelación de la Cancelación de
cheque de otro o efectivo del mismo Declaración Declaración sin pago declaración sin pago
11 Topes prestaciones alimentarias Banco Banco sin pago de intereses 50% de interés 80%
* Ley N° 28051
04-06-14 06-06-14 06-06-14 20-06-14 18-07-14
* 2 RMV (01 junio - 2012) 1,500.00
8. SNP, EsSALUD, Seguro de Riesgo y Renta de 5ta Categoría (Mayo 2014)
último dígito de RUC
Tributo
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
SNP. 12/08 13/06 16/06 17/06 18/06 19/06 20/16 09/06 10/06 11/06
HISTORICO DE REMUNERACIONES Salud. 12/08 13/06 16/06 17/06 18/06 19/06 20/16 09/06 10/06 11/06
MÍNIMAS A LA FECHA Seguro R. 12/08 13/06 16/06 17/06 18/06 19/06 20/16 09/06 10/06 11/06
Renta 5ta. 12/08 13/06 16/06 17/06 18/06 19/06 20/16 09/06 10/06 11/06

Fecha de Período de
Base legal
publicación vigencia
RMV TASAS DE INTERÉS BANCARIO CTS (1.ra Quincena de Mayo de 2014)
01.09.97 al CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA NACIONAL)
D.U. Nº 074-97 03.08.97 S/. 345.00
09.03.00 SISTEMA FINANCIERO Mayo
10.03.20 al FECHA 2 5 6 7 8 9 12 13 14
D.U. Nº 012-2000 09.03.00 S/. 410.00
14.09.03 B. Continental 2.05 2.04 2.05 2.03 2.01 2.55 2.34 2.23 2
A partir del B. de Comercio 5 5 5 5 5 5 5 5 5
D.U. Nº 022-2003 13.09.03 S/. 460.00
15.09.03 B. de Crédito del Perú 1.95 1.96 1.93 1.92 2.07 2.76 2.4 2.18 1.93
A partir del Scotiabank Perú 2.48 2.5 2.48 2.43 2.41 2.39 2.38 2.33 2.18
D.S. Nº 016-2005-TR 29.12.05 S/. 500.00
01.01.06 Interbank 3.03 3.03 3.03 3.03 3.03 3.03 3.03 3.03 3.07
A partir del Prom. de las Empresas Bancarias 3.54 3.51 3.33 3.24 3.42 3.38 3.03 2.74 2.38
D.S. Nº 022-2007-TR 29.09.07 S/. 530.00
01.10.07 CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA EXTRANJERA)
A partir del SISTEMA FINANCIERO mayo
D.S. Nº 022-2007-TR 29.09.07 S/. 550.00
01.01.08 FECHAS 2 5 6 7 8 9 12 13 14
A partir del B. Continental 1.55 1.53 1.45 1.43 1.4 1.99 1.7 1.59 1.12
D.S. Nº 011-2010-TR 11.11.10 S/. 580.00
01.12.10 B. de Comercio 3 3 3 3 3 3 3 3 3
A partir del B. de Crédito del Perú 1.04 1.04 1.04 1.03 1.06 0.98 0.95 0.95 0.93
D.S. Nº 011-2010-TR 11.11.10 S/. 600.00
01.12.10 Scotiabank Perú 1.85 1.85 1.85 1.85 1.85 1.85 1.85 1.85 1.86
A partir del Interbank 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01
D.S. Nº 011-2011-TR 14.08.11 S/. 675.00
15.08.11 Prom. de las Empresas Bancarias 1.85 1.76 1.71 1.68 1.65 1.62 1.43 1.33 1.16
A partir del
D.S. Nº 007-2012-TR 17.05.12 S/. 750.00 Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la información remitida diariamente por las empresas a través del Reporte N°6 . Estas tasas de interés
01.06.12 tienen carácter referencial.

VI-10 Instituto Pacífico N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014

 III Área Legal III

Principales Normas de la Primera Quincena de Mayo 2014

Normas Legales
ÁREA TRIBUTARIA
Resolución Ministerial Nº142-2014-EF/15 (07.05.14) Resolución N° 140-2014/SUNAT (10.05.14)
Fijan índices corrección monetaria para efectos de determinar el costo com- Fijan materia y montos para la emisión de valores y diversas Resoluciones
putable de los inmuebles enajenados por personas naturales, sucesiones de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales y sus unidades
indivisas sociedades conyugales que optaron por tributar como tales. orgánicas dependientes.
Resolución N° 00172-2014-SUNAT/300000 (07.05.14) Resolución N° 141-2014/SUNAT (10.05.14)
Modifican el Procedimiento Específico "Aplazamiento y/o Fraccionamiento Modifican el Anexo N° 1 de la Resolución de Superintendencia de Aduanas
N° 000980 que establece las circunscripciones territoriales de las Intenden-
Art. 36° Código Tributario" INPCFA-PE.02.03 (Versión 2).
cias de Aduana.
Ordenanza N° 411-MDC (07.05.14) Resolución N° 143-2014/SUNAT (10.05.14)
Establecen beneficios tributarios a personas en situación de riesgo social, Asignación de Contribuyentes de la Intendencia de Principales Contribuyentes
pensionista, personas con discapacidad, locales comunales y organizaciones Nacionales a Unidades Orgánicas dependientes de dicha intendencia.
sociales sin fines de lucro que presten servicios a favor de la comunidad de
Comas, conventos y centros de cultos. Resolución N° 139-2014/SUNAT (10.05.14)
Disponen la dependencia de las Secciones de Servicios al Contribuyente de
Resolución N° 130-2014/SUNAT (10.05.14) la Intendencia Lima.
Aprueban actualización del Clasificador de Cargos considerados como Em- Resolución N° 136-2014/SUNAT (10.05.14)
pleados de Confianza y Cargos Directivos y la modificación y actualización Deja sin efecto encargatura y designa en cargo de confianza de Jefe de la
del Cuadro para Asignación de Personal - CAP de la SUNAT. Unidad Ejecutora "Inversión Pública SUNAT".
Resolución N° 132-2014/SUNAT (10.05.14) Decreto Supremo N° 104-2014-EF (11.05.14)
Designan Fedatarios Administrativos Titulares y Alternos de la Intendencia Decreto Supremo que aprueba el Reglamento de la Ley N° 30099 - Ley de
Lima de la SUNAT. Fortalecimiento de la Responsabilidad y Transparencia Fiscal.

ÁREA LABORAL
Resolución Administrativa N° 141-2014-CE-PJ (05.05.14) Presupuesto Participativo Basado en Resultados 2015 del Gobierno Regional
Reubican juzgado de trabajo transitorio y dictan disposiciones para el conoci- Huánuco.
miento de procesos judiciales a cargo de órganos jurisdiccionales del distrito
Resolución Viceministerial N° 009-2014-MTPE/3 (07.05.14)
de Chimbote, Corte Superior de Justicia del Santa.
Designan Gerente de la Unidad Gerencial de Administración del Programa
Ordenanza N° 069-2014-CR-GRH (05.05.14) Nacional de Empleo Juvenil "Jóvenes a la Obra".
Aprueban Plan de Trabajo y el Reglamento del Proceso de Planeamiento y

OTRAS NORMAS
Resolución Directoral N° 0028-2014-MINAGRI-SENASA-DIAIA en cultivos fuera de espacios confinados" en el portal web del Ministerio
(02.05.14) del Ambiente.
Aprueban el Plan Anual de Capacitación a Terceros Vinculados a la Inocuidad
Decreto Supremo N° 092-2014-EF (03.05.14)
de los Alimentos Agropecuarios Primarios y Piensos para el periodo 2014.
Aprueban disposiciones reglamentarias para la aplicación del artículo 6° de
Resolución Directoral N° 1811-2014-MTC/15 (02.05.14) la Ley N° 30175, Ley para el financiamiento de actividades en materia de
Aprueban Directiva que establece las "Características técnicas y funcionalida- salud, educación, trabajo y otros en el Presupuesto del Sector Público para
des mínimas del Sistema de Control y Monitoreo Inalámbrico para vehículos el Año Fiscal 2014 y dicta otras disposiciones.
destinados al servicio de transporte terrestre de mercancías".
Resolución Viceministerial N° 030-2014-IN/VGI (03.05.14)
Ordenanza N° 003-2014-GRSM/CR (02.05.14) Instauran proceso administrativo disciplinario a servidores del Ministerio
Aprueban Reglamento Complementario en Materia de Transporte Terrestre del Interior.
de Ámbito Regional.
Decreto Supremo N° 094-2014-EF (04.05.14)
Fe de errata D.S. N° 029-2014-PCM (03.05.14) Autorizan Transferencia de Partidas en el Presupuesto del Sector Público para
Fe de errata N° 179-2014-DE/ (03.05.14) el Año Fiscal 2014 a favor de diversos Pliegos de los Gobiernos Regionales.
Resolución Ministerial N° 117-2014-MINAM (03.05.14) Ordenanza N° 345 GOBIERNO REGIONAL AMAZONAS/CR (04.05.14)
Disponen publicar Proyecto de Resolución Ministerial que aprueba la Aprueban la creación de la Mesa Regional para la Atención Integral de la
"Guía de muestreo para la detección de organismos vivos modificados Problemática de la Trata de Personas en la Región Amazonas.

N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014 Actualidad Empresarial III-1

 III Área Legal
Fe de errata R.M. N° 0259/RE-2014 (04.05.14) Ordenanza N° 188-2014 (10.05.14)
Regulan el expendio, comercialización y/o venta de bebidas alcohólicas, así
Resolución Ministerial N° 085-2014-PCM (05.05.14) como el consumo de las mismas en la jurisdicción del distrito.
Modifican la R.M. N° 309-2013-PCM, sobre designación de representantes
titular y alterno de la PCM ante Grupo de Trabajo Multisectorial encargado Resolución Ministerial N° 0266-2014-MINAGRI (11.05.14)
de la preparación y organización de los eventos COP20 y CMP10. Aprueban el "Plan de Desarrollo de Capacidades del Sector Público Agrario
2014".
Ordenanza N° 346 GOBIERNO REGIONAL AMAZONAS/CR (05.05.14)
Aprueban el TUPA del Gobierno Regional Amazonas. Ley N° 30193 (11.05.14)
Ley que modifica el Decreto Legislativo N° 1103, que establece medidas
Ordenanza N° 000007 (05.05.14) de control y fiscalización en la distribución, transporte y comercialización de
Aprueban la modificación del Reglamento de Organización y Funciones - ROF insumos químicos que puedan ser utilizados en la minería ilegal.
y la Estructura Orgánica de la Dirección de Red de Salud BEPECA.
Decreto Supremo N° 103-2014-EF (11.05.14)
Ley N° 30185 (06.05.14) Autorizan Transferencia de Partidas en el Presupuesto del Sector Público para
Ley que modifica el artículo 23º de la Ley N° 26979, Ley de Procedimiento el Año Fiscal, para el financiamiento de proyectos de inversión pública de
de Ejecución Coactiva, sobre la revisión judicial del procedimiento. saneamiento urbano y rural.
Ley N° 30187 (06.05.14) Acuerdo N° 022-2014-GRU/CR (11.05.14)
Ley que modifica los artículos 4º, 5º, 10º y la Primera Disposición Comple- Aprueban Iniciativa de Apoyo a la Competitividad Productiva PROCOMPITE
mentaria de la Ley 27795, Ley de Demarcación y Organización Territorial. GOBIERNO REGIONAL DE UCAYALI 2014.
Resolución Ministerial N° 105-2014-MIDIS (06.05.14) Resolución Directoral N° 011-2014-PRODUCE/DGSF (12.05.14)
Aprueban Manual de Operaciones del Fondo de Estímulo al Desempeño y Aprueban Directivas de la Dirección General de Supervisión y Fiscalización
Logro de Resultados Sociales (FED). que establecen procedimientos de supervisión en diversas actividades pes-
queras y acuícolas.
Ordenanza N° 406-MDB (06.05.14)
Aprueban Reglamento para el Proceso del Presupuesto Participativo Basado Resolución Ministerial N° 135-2014-PRODUCE (12.05.14)
en Resultados y el Cronograma de Ejecución de Actividades del Proceso del Disponen la publicación en el portal del Ministerio de la Producción del
Presupuesto Participativo para el Año Fiscal 2015. Proyecto de Decreto Supremo que aprueba el Plan Nacional de Diversifi-
cación Productiva.
Resolución Ministerial N° 174-2014-MINEDU (07.05.14)
Aprueban Plan de Desarrollo de las Personas - PDP Anualizado 2014 del Resolución Jefatural N° 001-004-00003348 (12.05.14)
Ministerio de Educación. Encargan funciones de Ejecutor Coactivo del SAT.
Resolución Directoral N° 1911-2014-MTC/15 (07.05.14) Resolución N° 127-2014-JNE (12.05.14)
Aprueban formatos de papeleta del conductor en la vía pública, a utili- Declaran nulo Acuerdo de Concejo y todo lo actuado hasta la presentación
zarse por la Policía Nacional del Perú, y de papeleta del conductor por de escrito de descargos formulado en procedimiento de declaratoria de
medios Tecnológicos, a utilizarse por las municipalidades provinciales o vacancia seguido contra regidor de la Municipalidad Provincial de Calca,
la SUTRAN. departamento de Cusco.
Resolución Jefatural N° 115-2014-INEI (07.05.14) Ordenanza N° 1786 (12.05.14)
Amplían plazo de entrega de la información de la "Encuesta de Demanda Modifican Ordenanza N° 1625 que crea el Programa BarrioMio de la Muni-
Ocupacional en el Sector Industria II Trimestre 2014". cipalidad Metropolitana de Lima para su adscripción al Fondo Metropolitano
de Inversiones - INVERMET
Resolución Administrativa N° 339-2013-CE-PJ (07.05.14)
Establecen que el 1° Juzgado Penal Liquidador Transitorio de Lima es el Resolución N° 350-2014-JNE (12.05.14)
único órgano jurisdiccional encargado para conocer y tramitar procesos Declaran infundado recurso extraordinario por afectación del debido proceso
por pérdida de dominio que se encuentren pendientes y se originen en los y de la tutela procesal efectiva interpuesto contra la Res. N° 253-2014-JNE
Distritos Judiciales de Lima, Lima Norte, Lima Sur y Callao, y establecen Decreto Supremo N° 034-2014-PCM (13.05.14)
otras disposiciones. Decreto Supremo que aprueba el Plan Nacional de Gestión del Riesgo de
Decreto Supremo N° 018-2014-RE (08.05.14) Desastres - PLANAGERD 2014-2021.
Modifican el Anexo B: Cuotas Internacionales Año Fiscal 2014 de la Ley Decreto Supremo N° 105-2014-EF (13.05.14)
N° 30114 - Ley de Presupuesto del Sector Público para el Año Fiscal 2014, Autorizan Transferencia de Partidas en el Presupuesto del Sector Público
a fin de incluir pago de cuotas a organismos internacionales. para el Año Fiscal 2014 a favor de diversos pliegos del Gobierno Nacional.
Resolución N° 1673-2014-MP-FN (08.05.14) Decreto de Alcaldía N° 005-2014-AL/MPB (13.05.14)
Modifican el Reglamento de las Fiscalías Especializadas en Materia Ambiental. Aprueban Programa de Segregación en la Fuente y Recolección Selectiva de
Residuos Sólidos Domiciliarios en un 25 % de viviendas urbanas del distrito.
Ley N° 30191 (09.05.14)
Ley que establece medidas para la prevención, mitigación y adecuada pre- Decreto Supremo N° 105-2014-EF (13.05.14)
paración para la respuesta ante situaciones de desastre. Autorizan Transferencia de Partidas en el Presupuesto del Sector Público
para el Año Fiscal 2014 a favor de diversos pliegos del Gobierno Nacional
Fe de errata Res. Adm. N° 138-2014-CE-PJ (09.05.14)
Fe de errata Res. N° 1745-2014-MP-FN (13.05.14)
Ley N° 30188 (09.05.14)
Decreto Supremo N° 106-2014-EF (13.05.14)
Ley del Ejercicio Profesional del Nutricionista.
Decreto Supremo que encarga al Ministerio de Vivienda, Construcción y
Resolución Ministerial N° 344-2014/MINSA (09.05.14) Saneamiento la adecuación de ambientes y ejecución de obras exteriores
Disponen la prepublicación del Proyecto de Reglamento del Decreto Legislati- como parte de la preparación, organización y realización de las Juntas de
vo N° 1159, que aprueba Disposiciones para la Implementación y Desarrollo Gobernadores 2015
del Intercambio Prestacional en el Sector Público, así como el proyecto de Resolución Directoral N° 218-2014-MTC/12 (14.05.14)
Decreto Supremo que lo aprueba. Aprueban modificación de la Regulación Aeronáutica del Perú - RAP 311
Decreto Supremo N° 007-2014-SA (09.05.14) "Servicios de Tránsito Aéreo".
Aprueban Reglamento del Decreto Legislativo N° 1156, que dicta medidas Resolución N° 35-2014/CNB-INDECOPI (14.05.14)
destinadas a garantizar el servicio público de salud en los casos en que exista Aprueban Normas Técnicas Peruanas sobre Confitería y dejan sin efecto 2 NTP.
un riesgo elevado o daño a la salud y la vida de las poblaciones.
Resolución N° 274-2014-CG (14.05.14)
Resolución N° 269-2014-CG (09.05.14) Aprueban Directiva "Revisión de oficio de los informes emitidos por los
Aprueban Texto Único de Procedimientos Administrativos de la Contraloría Órganos de Control Institucional de acuerdo a estándares de calidad".
General de la República.
Acuerdo N° 011-2014-GR.LAMB/CR (14.05.14)
Fe de errata R.D. N° 1811-2014-MTC/15 (10.05.14) Ratifican monto de dieta mensual de los Consejeros Regionales del Consejo
Resolución N° 1735-2014-MP-FN (10.05.14) Regional del Gobierno Regional de Lambayeque para el año 2014.
Aprueban Manual de Organización de Funciones del Despacho Fiscal Penal Ordenanza N° 301/MDC(14.05.14)
Corporativo; el Plan de Implementación del Rediseño del Despacho Fiscal Aprueban el Plan Distrital de Atención y Prevención de Violencia hacia la
Penal Corporativo y el Programa de Capacitación. Mujer, Familiar y Sexual 2014-2021 del distrito de Carabayllo.

III-2 Instituto Pacífico N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014

 IX Área Negocios Internacionales IX

Contenido
Fraccionamiento y/o aplazamiento de la deuda tributaria: a propósito de
Informe especial IX-1
la modificación del Procedimiento INPCFA-PE.02.03 (Versión 2)
glosario IX-4

Fraccionamiento y/o aplazamiento de la deuda

tributaria: a propósito de la modificación del

Informe Especial
Procedimiento INPCFA-PE.02.03 (Versión 2)
Ficha Técnica • Reglamento de la Ley General de norma de rango similar, y con los siguien-
Aduanas, aprobado por Decreto Su- tes requisitos:
Autora : Lic. Mercedes Álvarez Isla premo Nº 010-2009-EF, publicado el
a) Que las deudas tributarias estén
Título : Fraccionamiento y/o aplazamiento de 16.01.09 y sus modificatorias.
la deuda tributaria: a propósito de la
suficientemente garantizadas por
• Texto Único Ordenado del Código carta fianza bancaria, hipoteca u otra
modificación del Procedimiento INPCFA-
Tributario, aprobado por el Decreto garantía a juicio de la Administración
PE.02.03 (Versión 2)
Supremo Nº 135-99-EF, publicado el Tributaria. De ser el caso, la adminis-
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 302 - Primera 19.08.99, y normas modificatorias.
Quincena de Mayo 2014 tración podrá conceder aplazamiento
• Reglamento de fraccionamiento y/o y/o fraccionamiento sin exigir garan-
aplazamiento de la deuda tributaria, tías.
Resolución de Superintendencia
1. Introducción N°199-2004/SUNAT.
b) Que las deudas tributarias no hayan
Si bien es cierto, el cumplimiento del sido materia de aplazamiento y/o
• Procedimiento INPCFA-PE.02.03 (An- fraccionamiento.
pago de la deuda tributaria es de carácter tes IFGRA-PE.23): fraccionamiento y/o
obligatorio y de conformidad con la Ley De acuerdo a lo expuesto, podemos
aplazamiento de la deuda tributaria
General de Aduanas y del Código Tributa- decir entonces que los aplazamientos y
aduanera.
rio, este pago se puede realizar mediante fraccionamientos pueden otorgarse de
efectivo, pago electrónico, documentos manera general siempre que el deudor
valorados, etc. Pero ¿qué sucede cuando
3. Fraccionamiento o aplaza-
cumpla con los requisitos establecidos en
una empresa o deudor tiene escasa liquidez miento las normas reglamentarias, de lo contrario
y restricciones para solicitar un crédito y no Consideradas como medios de facilitación la Administración Tributaria dará lugar a
puede hacer frente a la deuda generada? para el pago de la deuda tributaria, por la ejecución de las medidas de cobranza
Para ello la Administración Tributaria ha un lado el aplazamiento, que permite a la coactiva, por la totalidad de la amorti-
aprobado el procedimiento para el fraccio- empresa o al deudor tributario el poder zación e intereses correspondientes que
namiento y aplazamiento de la deuda tri- retrasar el pago del impuesto hacia una estuvieran pendientes de pago.
butaria como un beneficio otorgado para el fecha posterior de la prevista y por otro
pago del tributo, haciendo exigible el pago lado el fraccionamiento, que permite al
deudor pagar la deuda en cuotas porcen- 4. Aspectos generales
de la obligación tributaria en una fecha pos-
terior a la establecida. Este mecanismo de tuales con intereses moratorios señalados - Son sujetos del presente procedimien-
flexibilización se encuentra regulado por el en la propia ley. to los deudores tributarios, ya sean
Reglamento de Fraccionamiento y/o Apla- El artículo 36° del Código Tributario1 me personas naturales o jurídicas a las
zamiento, modificado por la Resolución de señala que la Administración Tributaria que se les haya determinado deudas
Superintendencia Nº 118-2014/Sunat. A está facultada a conceder aplazamiento tributarias en moneda nacional o
continuación detallaremos en qué consiste y/o fraccionamiento para el pago de la extranjera, cuya recaudación esté a
este procedimiento y señalaremos pautas deuda tributaria al deudor tributario cargo de aduanas; así como, el terce-
para el otorgamiento, registro y control que lo solicite, con excepción de tributos ro que podrá acogerse si acredita su
del aplazamiento y/o fraccionamiento de retenidos o percibidos, siempre que dicho legítimo interés económico.
la deuda tributaria con carácter particular. deudor cumpla con los requerimientos - A efectos del presente procedimiento
o garantías que aquella establezca me- la deuda tributaria está constituida
2. Base legal diante resolución de superintendencia o por los derechos arancelarios y demás
• Ley General de Aduanas, aprobada por tributos, y cuando corresponda, por
Decreto Legislativo Nº 1053, publicada 1 Según Código Tributario: Título III - Transmisión y extinción de la
obligación tributaria, Capitulo II - La deuda tributaria y el pago En:
las multas e intereses, así como por
el 27.06.08 y sus modificatorias. <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro1/libro.htm>. el monto abonado indebidamente

N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014 Actualidad Empresarial IX-1

 IX Informe Especial
o en exceso por el acogimiento a la Es importante considerar que las solicitu- podrá indicar el tributo o multa y el
restitución de derechos arancelarios”. des de fraccionamiento presentadas por período por el cual realiza el pago.
(Texto modificado por RSNAA un mismo deudor tributario cuyas deudas Cuando el deudor tributario no realice
N° 00172 -2014-SUNAT/3000002). sean mayores a 100 UIT deberán estar dicha indicación, el pago parcial que
- Las solicitudes de aplazamiento y/o garantizadas por el exceso, asimismo tal corresponda a varios tributos o multas
fraccionamiento se presentarán por como lo muestra la gráfica el plazo máxi- del mismo periodo se imputará, en
cualquier intendencia de aduana cer- mo de cuotas para el fraccionamiento de primer lugar, a la deuda tributaria de
cana al domicilio actual del deudor. la deuda tributaria será hasta 72 cuotas menor monto y así sucesivamente a
Las solicitudes podrán contener una o mensuales, no requiriéndose garantía las deudas mayores.
varias deudas originadas en una misma hasta por un máximo de 100 UIT. En
caso de aplazamiento solo se concederá - Una vez cancelada la última cuota, el
intendencia de aduana, sin embargo módulo del Sigad automáticamente
el fraccionamiento se otorgará indivi- dentro del fraccionamiento otorgado por
un plazo máximo de seis (06) meses. En dará por cancelado el adeudo.
dualmente por cada deuda.
este caso el aplazamiento será compu-
- Hay que tener en cuenta que el fraccio- tado dentro de los primeros meses del 8. Garantías aplicables
namiento de una deuda, no significa fraccionamiento. La deuda tributaria materia del fraccio-
novación, ni modificación o extinción
namiento deberá estar respaldada con
de la obligación tributaria aduanera.
7. Cuotas e intereses del fraccio- las siguientes garantías:
5. ¿Qué deudas no podrán aco- namiento Otorgada a favor de Aduanas y
gerse al beneficio? En relación con las cuotas o intereses de debe ser Irrevocable, solidaria,
incondicional y de realización au-
Según lo dispuesto por el art. 36º del fraccionamiento serán de aplicación las Carta fianza tomática, sin beneficio de excusión.
Código Tributario, no podrán acogerse al siguientes disposiciones: bancaria
- Plazo de vigencia no menor a
aplazamiento y/o fraccionamiento: - El monto de la cuota mínima para 6 meses, debiendo renovarse
hasta el día de su vencimiento.
• Deudas provenientes de la pérdida de cada fraccionamiento será para el Emitida por una Compañía de
un aplazamiento y/o fraccionamiento caso de personas naturales de 0.03 Seguros debidamente autorizada a
particular. UIT y para las personas jurídicas de favor de aduanas, la que tendrá los
0.15 UIT. mismos requisitos de la Carta Fian-
• Deudas provenientes de un fracciona- Póliza de za y debe precisar que garantiza el
miento general o particular vigentes. Todas las cuotas del fraccionamiento caución cumplimiento de las obligaciones
vencerán el último día hábil de cada asumidas por el deudor, asimismo,
• Las costas generadas en el procedi- el deudor debe adjuntar copia del
mes.
miento de cobranza coactiva. comprobante de pago de la prima

• Las deudas liquidadas en las Decla- - La Administración Tributaria deberá pactada.

aplicar a la deuda materia de aplaza- Otorgada por el deudor o un
raciones Únicas de Importación con tercero que sea propietario del
una antigüedad menor a seis meses, miento y/o fraccionamiento un interés inmueble, debiendo ser el valor de
que no sea inferior al 80 % ni mayor Hipoteca
contados a partir del día siguiente de tasación del bien inmueble dado
su numeración. a la tasa de interés moratorio (TIM) en garantía, mayor en un 50%
a que se refiere el artículo 33º del al monto que exceda las 100 UIT.
• Deudas respecto de las cuales el so- Código Tributario, el mismo que nos Otorgada por el deudor o un ter-
licitante haya realizado libramiento cero que sea propietario del bien
dice: mueble, debiendo ser el valor de
indebido de cheques. tasación del referido bien dado
• Resoluciones de determinación, “El monto del tributo no pagado dentro de en garantía, mayor en un 50%
Prenda con al monto que exceda las 100 UIT.
resoluciones de multa y cargos, con los plazos indicados, devengará un interés entrega
equivalente a la Tasa de Interés Moratorio Los bienes materia de prenda
una antigüedad menor a 02 meses jurídica
deberán estar asegurados con una
computados desde la fecha de su (TIM), la cual no podrá exceder del 10 %
por encima de la tasa activa del mercado Póliza de Seguros, cuya cobertura
exigibilidad para el pago. promedio mensual en moneda nacional sea contra todo tipo de riesgo,
endosándose a favor de aduanas
• Las liquidaciones de cobranza que (TAMN) que publique la Superintendencia
la póliza correspondiente.
contengan adeudos por devoluciones de Banca y Seguros el último día hábil del
mes anterior”. Emitido al portador y entregado
indebidas o en exceso derivadas del Certificado
en custodia a la Superintendencia
bancario
régimen simplificado de restitución de en moneda
Nacional de Aduanas. Debiendo
derechos arancelarios. (Texto dejado mantenerse vigente durante el
- El pago de las cuotas del fracciona- extranjera
período del fraccionamiento.
sin efecto por RSNAA N° 00172 miento serán cancelados de acuerdo
-2014-SUNAT/300000). al cronograma de pagos. Dichos pagos Es importante considerar que las garantías
se realizará en efectivo, cheque de mencionadas anteriormente solo servirán
6. Plazos gerencia o certificado en las entidades para acogerse a este beneficio, y el monto
bancarias autorizadas. de las mismas será siempre expresado en
El número de meses aplicable al pago de la
deuda materia de fraccionamiento se deter- - Las cuotas canceladas con fecha pos- dólares de los Estados Unidos de Norte
minará individualmente por cada solicitud terior a su vencimiento están sujetas América. Para las deudas expresadas en
de fraccionamiento en función del importe a la Tasa de Interés Moratorio (TIM) moneda nacional se aplicará el tipo de cam-
de la deuda, de esta manera tenemos: por pago extemporáneo, la cual se bio venta de la fecha de emisión del crono-
aplicará al monto de la cuota vencida grama de pagos. El deudor puede ofrecer
Deuda en UIT Meses Garantía por el número de días transcurridos. y otorgar alternativa o acumulativamente,
las garantías descritas el numeral anterior
Hasta 15 Hasta 36 Sin garantía - A efectos de la cancelación de la
hasta cubrir el exceso de las 100 UIT.
Más de 15 hasta 35 Hasta 48 Sin garantía deuda conforme al cronograma de
Más de 35 hasta 50 Hasta 60 Sin garantía pagos, cada cuota cancelada dentro Adicionalmente a ello cabe mencionar
Más de 50 hasta 100 Hasta 72 Sin garantía del fraccionamiento se imputará en que en el caso de la carta fianza, póliza de
Más de 100 Hasta 72 Con garantía caución y certificado bancario el monto en
primer lugar, si lo hubiere, al interés
moratorio y luego al tributo o multa, moneda extranjera podrá renovarse en ra-
2 Normas Legales – El Peruano - <http://www.aempresarial.com/
web/solicitud_nl.php?id=188085>. de ser el caso. El deudor tributario zón de las cuotas pendientes de pago. Los

IX-2 Instituto Pacífico N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014

 Área Negocios Internacionales IX
deudores que tengan deudas liquidadas en presentadas con anterioridad a la vigencia
las Declaraciones Únicas de Importación de la presente norma, solo cuando no b) Copias legibles de los documentos que
originaron el adeudo; cargo, resolución
con una antigüedad mayor a 6 meses y hayan sido resueltas por aduanas. de determinación, resolución de multa,
manifiesten su voluntad de acogerse al Además de ello se aplicarán supletoria- declaración única de importación, liquida-
presente fraccionamiento, deberán pre- mente las disposiciones del Reglamento ción de cobranza y cédula de notificación,
sentar carta fianza bancaria por el monto entre otros documentos provenientes de
de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de pérdidas de fraccionamientos.
total de la deuda a fraccionar. Asimismo, la deuda tributaria, aprobado por Resolu-
los deudores que hayan perdido fracciona- c) Copias legibles de los documentos me-
ción de Superintendencia N° 199-2004/ diante los cuales efectuaron los pagos a
mientos de carácter general y manifiesten SUNAT y normas modificatorias. (Texto cuenta de la deuda, o pagos de cuotas de
su voluntad de acogerse al beneficio, incorporado por RSNAA N° 00172 otros fraccionamientos, de ser el caso.
mantendrán el mismo tipo de garantía por -2014-SUNAT/300000). d) Copia simple del desistimiento presentado
el total de la deuda a fraccionar. ante el órgano o instancia que está resol-
viendo la impugnación, en los casos que la
Para el caso de adeudos que se encuen- 9. Procedimiento a seguir deuda aduanera materia del acogimiento
tren debidamente garantizados en virtud haya sido objeto de recurso impugnativo
de un régimen aduanero suspensivo o 9.1. Ingreso de la solicitud ante una intendencia de aduana o el
temporal, podrán acogerse a este fraccio- Tribunal Fiscal.
Los deudores que decidan acogerse a este
namiento presentando obligatoriamente En caso de encontrarse en revisión o
beneficio deberán presentar su solicitud demanda contencioso administrativa in-
carta fianza bancaria por el monto total en las intendencias de aduana (trámite terpuesta ante el Poder Judicial deberá ad-
de la deuda a fraccionar. documentario) en cuya jurisdicción se juntarse, copia del escrito de desistimiento
encuentre su domicilio actual, llenando en recepcionado por el Poder Judicial, el cual
¿Que aplica el presente procedimiento? letra imprenta el formato que se muestra deberá contar con firma legalizada por el
secretario de la sala correspondiente.
Aplica las solicitudes de fraccionamiento a continuación:
e) Liquidación de cobranza cancelada donde
se registre el pago de los costos y gastos
ANEXO originados en el procedimiento de co-
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS branza coactiva.
DECLARACIÓN JURADA O1 FECHA Y Nº DE RECEPCIÓN
ACOGIMIENTO AL FRACCIONAMIENTO DE f) Ofrecimiento y presentación de las garan-
DEUDAS TRIBUTARIAS tías en los casos previstos y si las deudas
ART. 36º CÓDIGO TRIBUTARIO superan las 100 UIT.
RUBRO I : DATOS DE IDENTIFICACIÓN DEL CONTRIBUYENTE O RESPONSABLE
O2 DOC.IDENTIDAD / RUC O3 APELLIDOS Y NOMBRES / RAZÓN SOCIAL O4 TELÉFONO
9.2. Evaluación y aprobación
O5 DEPARTAMENTO O6 PROVINCIA O7 DISTRITO Para el caso de adeudos que no superen
O8 URB. LUGAR O9 AV.JR.CALLE O PASAJE 1O Nº 11 DPTO.INT.
las 100 UIT, luego de presentada la solici-
tud de aplazamiento y/o fraccionamiento,
12 PERSONA
JURÍDICA NATURAL
13 ACTIVIDAD
AG.ADUANA IMPORT. EXPORT.
14 CóD.AG.
el área de recaudación revisará y evaluará
la documentación presentada y de ser
RUBRO II : DEUDA A FRACCIONAR conforme, en el plazo de 5 días emitirá
MONTO DE LA DEUDA 15 US$ 16 S/.
mediante el módulo de fraccionamiento,
ADUANA TIPO DE DOCUMENTO Nº de Documento NºLic.Cob. FECHA IMPORTE EN IMPORTE el cronograma de pago y la notificación
Año Año DE NOTIF. DÓLARES EN SOLES
respectiva, que deberán ser firmados por
PAGOS A CUENTA el Jefe del área de recaudación. De no
ADUANA Nº LIQ. DE COB. TIPO DE DOCUMENTO FECHA DE PAGO IMPORTE EN IMPORTE cumplirse con los requisitos establecidos
AÑO VINCULADO DOLARES EN SOLES
se denegará el aplazamiento y/o fraccio-
namiento solicitado.
Nº DE CUOTAS A FRACCIONAR
17 ¿Y qué sucede en caso de adeudos que
AGENCIA DE ADUANA superan las 100 UIT?
TíTULO PERSONAL
19 DEUDA EN COB. COACTIVA
ADUANA Nº DE EXPEDIENTE
REPRESENTACIÓN DEL OBLIGADO PRINCIPAL
Para este caso, como bien mencionába-
mos, se presenta una garantía y luego de
20 DESISTIMIENTO presentada y aceptada dicha garantía, el
área de recaudación aprobará la solicitud
ADUANAS TRIBUNAL DE FISCAL - PODER JUDICIAL
SALA DE ADUANAS de aplazamiento y/o fraccionamiento.
DECLARO BAJO JURAMENTO QUE LOS DATOS EXPRESAN LA VERDAD
Los deudores podrán presentar su solici-
.......................DE............................DE 1,99.. ..................................
Firma y Sello
tud en la intendencia de aduana cercana
......................................................................................................… a su domicilio, en este caso, la intendencia
Apellidos y nombre del contribuyente, responsable o representante legal
de aduana que recepciona la solicitud
trasladará el expediente a la aduana a
cargo de su cobranza, para la evaluación,
Adicionalmente a ello, la solicitud que emisión del cronograma de pago y la
se presentó tanto en original y copia, derado emitido, ante notario público
e inscrito en los registros públicos y notificación administrativa por el área de
debe estar acompañada de los siguientes copia simple de DNI u otro documento recaudación en el plazo de 10 días útiles.
documentos: de identidad del representante legal o
apoderado). El deudor tributario tendrá un plazo de
a) Documentos de identificación del solici- 30 días útiles, contados a partir del día
tante: En caso de agencias de aduana en ac-
tividad, deberá acreditar si se acoge al siguiente de presentada su solicitud de
- Personas naturales (Copia simple DNI u fraccionamiento a título personal o en aplazamiento y/o fraccionamiento tributa-
otro documento de identidad) representación del obligado principal, rio para formalizar las garantías ofrecidas.
- Personas jurídicas (Copia simple del de ser así deberá adjuntar carta poder
poder del representante legal o apo- legalizada del representado. Estas garantías serán presentadas en la in-
tendencia de aduana donde se presentó la

N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014 Actualidad Empresarial IX-3

 IX Informe Especial
solicitud de fraccionamiento, debiendo ser - La póliza de seguro de la prenda que- cionamiento, no podrán acogerse al
remitidas para su evaluación y aceptación de sin efecto o no se renueve hasta la régimen de incentivos ni rebaja de
al área de recaudación de las intendencias fecha de su vencimiento por cualquier multas por el mismo adeudo.
de aduana donde se originó la deuda. causa. - Las entidades del Gobierno central, re-
El área de recaudación se encargará - Se haya vencido el plazo del apla- gional o local, podrán solicitar ante las
de emitir el cronograma de pagos, zamiento concedido y el deudor no intendencias de aduana respectivas,
especificando en el mismo la siguiente cumpla con pagar oportunamente el el fraccionamiento y/o aplazamiento
información: íntegro del interés generado durante particular de las deudas liquidadas
el aplazamiento en la primera cuota. en las declaraciones únicas de im-
- Número de las liquidaciones de co- portación con antigüedad menor a 6
branza emitidas. ¿Qué sucede si el deudor pierde el
beneficio? meses, pudiendo la deuda tributaria
- Monto de la deuda actualizada estar respaldada con garantía nomi-
Si el deudor pierde el fraccionamiento nal.
- Número de cuotas a fraccionar
el área de recaudación dispondrá la no-
- Monto de la cuota y fecha de venci- - Los deudores que obtengan solo frac-
tificación al interesado de la resolución
miento. cionamientos al amparo del presente
administrativa que declarará la pérdida
procedimiento, podrán solicitar por
- El tipo de garantía de ser el caso. del beneficio de aplazamiento y/o fraccio-
única vez el aplazamiento hasta por
- Interés de fraccionamiento calculado namiento tributario, otorgándole un plazo
un máximo de seis meses. En este
a la fecha de vencimiento de cada de 20 días hábiles, para la presentación
caso el jefe del área de recaudación
cuota. de reclamación por parte del deudor. La
evaluará dicha solicitud en función de
reclamación será resuelta por el área de
En el caso que la deuda tributaria se la situación económica y financiera
recaudación que otorgó el aplazamiento
encuentre en cobranza coactiva, no se del deudor, a efectos de aprobar el
y/o fraccionamiento tributario.
levantarán las medidas cautelares tra- aplazamiento y recalcular las cuotas
badas o las que estén en ejecución, ni Si se diera el caso que al vencimiento de pendientes de pago. Los intereses
se suspenderá la cobranza coactiva, en dicho plazo, el deudor no ha interpuesto generados durante este aplazamiento,
tanto el área de recaudación respectiva, reclamación, el área de recaudación se pagarán en la primera cuota de
no haya notificado al deudor la aproba- automáticamente dispondrá la ejecución reinicio del fraccionamiento.
ción de la solicitud de aplazamiento y/o de garantías y/o las medidas de cobranza
fraccionamiento. coactiva por la totalidad de la amorti- 10. Conclusión
zación e intereses correspondientes que
Hemos podido observar que el deudor
9.3. Pérdida del beneficio de fraccio- estuvieran pendientes de pago.
tributario tiene la opción de solicitar el
namiento Finalmente al producirse la pérdida del pago de sus deudas tributarias a través de
El deudor perderá el fraccionamiento fraccionamiento, automáticamente se diversos mecanismos y de no contar con
concedido, cuando: anularán las liquidaciones de cobranzas liquidez para afrontar dichos adeudos,
- No pague oportunamente 2 cuotas pendientes de pago y el área de recau- tiene la posibilidad de solicitar el pago
consecutivas. Se considera pago opor- dación emitirá el reporte determinando fraccionado y/o aplazado, este instru-
tuno de la cuota mensual de fraccio- el saldo de la deuda para la ejecución de mento regulado por el Código Tributario,
namiento, aquel que se realice hasta las garantías presentadas. De no existir concede al deudor el aplazamiento y/o
el último día hábil del mes siguiente garantías, el citado reporte y la liquida- fraccionamiento para el pago de la deu-
al que corresponde el vencimiento de ción de cobranza original acompañada da tributaria, con excepción de tributos
dicha cuota, siempre que el deudor de la constancia de notificación original retenidos o percibidos y cumpliendo
pague los intereses correspondientes de la resolución que declara la pérdida previamente con los requisitos y garantías
por los días de retraso. del aplazamiento y/o fraccionamiento, que la propia norma estipula, siendo el
serán remitidos al ejecutor coactivo para principal requerimiento que la deuda
- Los bienes constituidos en garantía
su cobranza respectiva. tributaria esté garantizada ya sea por una
resulten afectados con gravámenes
carta fianza, hipoteca o cualquier otra
judiciales o extrajudiciales de ca-
9.4. Registro y control automatizado garantía mencionada en el desarrollo del
racteres definitivos e inscribibles; o
El jefe del área de recaudación de cada presente informe.
cuando sufran destrucción o deterioro
considerable que disminuya el valor intendencia de aduana llevará un control Finalmente, es importante tener en
de la garantía, salvo que se sustituyan de los fraccionamientos a través del mó- cuenta que este aplazamiento y/o fraccio-
por otra garantía en un plazo igual al dulo habilitado por la oficina de sistemas namiento de los tributos no significa que
previsto para su presentación inicial. y estadística en coordinación con la inten- exista una condonación o extinción de la
- No se presente o renueve ante adua- dencia nacional de recaudación aduanera. deuda tributaria, sino por el contrario,
nas la carta fianza, póliza de caución es un beneficio que favorece al contribu-
o certificado bancario en moneda 9.5. Consideraciones a tomar en cuenta yente a que en un momento determinado
extranjera hasta la misma fecha de - Los deudores que se hayan acogido pueda solventar y hacer frente a sus pagos
su vencimiento. al presente aplazamiento y/o frac- en una fecha establecida.

Glosario de Negocios Internacionales

- Adeudo: monto a que asciende la liquidación de los tributos, intere- - Extinción: conclusión de una situación, relación u obligación. Actos
ses, multas y recargos si los hubiese, cuyo pago constituye obligación jurídicos mediante los cuales se pone fin a la obligación tributaria.
exigible. - Condonación: es el perdón, por mandato expreso de la Ley, mediante
- Fraccionamiento de deuda tributaria: facilidad de pago que concede la cual se libera al deudor tributario del cumplimiento de la obligación
la Administración Tributaria o el Poder Ejecutivo para que la deuda de pago de la deuda tributaria. La deuda tributaria solo podrá ser
tributaria sea abonada en cuotas diferidas a lo largo de un periodo. condonada por norma expresa con rango de Ley.

IX-4 Instituto Pacífico N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014

 Data Empresarial
Primera Quincena - Mayo 2014

Tributario
Modifican el Procedimiento Específico “Aplazamiento y/o Fraccio- indebidamente o en exceso por el acogimiento a la restitución de derechos
namiento Art. 36° Código Tributario” INPCFAPE 02.03 (Versión 2) arancelarios”.
(07.05.14) El artículo 2°, de la norma citada, incorporó el numeral 17 de la Sección VI
Mediante Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas del Procedimiento Específico “Aplazamiento y/o Fraccionamiento Art. 36°
N° 00172 -2014-SUNAT/300000, se modificó el Procedimiento Específico Código Tributario” INPCFAPE. 02.03 (versión 2), en los siguientes términos:
“Aplazamiento y/o Fraccionamiento Art. 36° Código Tributario” INPCFA - PE “17. En lo no previsto en el presente procedimiento se aplicarán supletoria-
02.03 (Versión 2) mente las disposiciones del Reglamento de Aplazamiento y/o Fracciona-
La Resolución citada, modificó el numeral 3 de la Sección VI del Procedimiento miento de la deuda tributaria, aprobado por Resolución de Superintendencia
Específico “Aplazamiento y/o Fraccionamiento Art. 36° Código Tributario” N° 199-2004/SUNAT y normas modificatorias”.
INPCFAPE. 02.03 (versión 2), en los siguientes términos: Finalmente, se dejó sin efecto el literal g) del numeral 2 de la Sección VI del
“3. Para efectos del presente procedimiento la deuda tributaria está Procedimiento Específico “Aplazamiento y/o Fraccionamiento Art. 36° Código
constituida por los derechos arancelarios y demás tributos, y cuando Tributario” INPCFA-PE.02.03 (versión 2).
corresponda, por las multas e intereses, así como por el monto abonado La presente Resolución entró en vigencia a partir del 08.05.14

Laboral
Modifican el Título V del Compendio de Normas de Superintendencia La presente norma entró en vigencia a partir del 02.05.14
Reglamentarias del Sistema Privado de Administración de Fondos de
Pensiones (01.05.14) Ley del Ejercicio Profesional del Nutricionista (09.05.14)
Mediante la Resolución SBS N° 2428-2014 se dispuso incorporar el Subcapítulo Mediante la Ley N° 30188 se dispuso regular el ejercicio profesional del nu-
II-H al Título V del Compendio de Normas de Superintendencia Reglamentarias tricionista en todos los ámbitos y dependencias del sector público y privado,
del Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones, aprobado cualquiera sea el régimen laboral al que pertenezca.
mediante Resolución Nº 080-98-EF/SAFP y sus modificatorias. Se señala que el nutricionista, como profesional de las ciencias de la alimen-
Adicionalmente, se dispuso que el referido subcapítulo es aplicable a los tación, nutrición y salud, puede participar en la prestación de los servicios
trabajadores pesqueros a que se refiere el artículo 3º de la Ley N° 30003, Ley de salud integral y de alimentación a fin de facilitar el cuidado de la persona,
que regula el Régimen Especial de Seguridad Social para los Trabajadores y la familia y la comunidad, con el propósito de contribuir a elevar la calidad
Pensionistas Pesqueros, y el Reglamento de la Ley N° 30003, siempre que de vida y lograr el bienestar de la población. Igualmente, puede participar en
estos se afilien al SPP. la formación y capacitación en la educación alimentaria y nutricional de la
Todo empleador que inicie el proceso de incorporación al SPP de un traba- población, de acuerdo a ley.
jador, está obligado a registrarse previamente como usuario del Portal de Para el ejercicio de la profesión se requiere lo siguiente:
recaudación AFPnet, o la que haga sus veces. a) El título de licenciatura.
El “Documento de Registro del SPP” constituye el contrato de afiliación b) El título equivalente expedido en otros países revalidado conforme a ley.
electrónica de un trabajador con una AFP.
c) Estar inscrito y registrado en el Colegio de Nutricionistas del Perú y
El Código Único de Identificación SPP (CUSPP) es un código de uso interno debidamente habilitado.
generado por la superintendencia a requerimiento de la AFP a la cual se afilia
el trabajador. Se prohíbe el ejercicio de la profesión o utilizar la denominación de nutricio-
nista u otra análoga a quien carezca del título y colegiación correspondiente.
Se establece que en todo caso, el empleador está también obligado a retener
los aportes aun cuando no haya recibido el contrato de afiliación electrónico, Establece que el profesional nutricionista tiene derecho a todos los beneficios
siempre que haya sido afiliado al SPP. laborales establecidos en las normas del régimen laboral que le corresponda.
Regula además el procedimiento administrativo de cobranzas de aportes Lo dispuesto en esta Ley no limita los derechos ni las obligaciones del nutri-
por defecto que debe seguir la AFP, en los casos en que se presenten aportes cionista contemplados en otras normas legales.
impagos al SPP. La presente Ley entró en vigencia a partir del 10.05.14

Otras normas
Aprueban el Plan Anual de Capacitación a Terceros Vinculados a la El presupuesto utilizado en la capacitación para el periodo 2014, será
Inocuidad de los Alimentos Agropecuarios Primarios y Piensos para el establecido en el Plan Operativo Anual 2014, en lo que corresponde
el periodo 2014. (02.05.14) a la Unidad Básica de Gestión “Sistema de Inocuidad Agroalimentaria
Mediante la Resolución Directoral Nº 0028-2014-MINAGRI-SENASA- 2013-2016”.
DIAIA se aprobó el Plan Anual de Capacitación a Terceros Vinculados a Por último, se dispone para aquellos involucrados en alguna de las etapas de la
la Inocuidad de los Alimentos Agropecuarios Primarios y Piensos para el cadena agroalimentaria primaria y que no se encuentren dentro del alcance de
periodo 2014. lo indicado en los artículos 2° y 3° de la presente resolución, podrán solicitar
El Plan anual de capacitación a terceros vinculados a la inocuidad de los ali- al SENASA ser capacitados sobre inocuidad de los alimentos agropecuarios
mentos agropecuarios primarios y piensos para el periodo 2014; se desarrollará primarios y piensos. Dichas solicitudes podrán ser ejecutadas por gastos
sobre los lineamientos establecidos en el Programa nacional de capacitación adicionales a lo establecido en su Plan Operativo Anual 2014.
a terceros vinculados a la inocuidad de los alimentos agropecuarios y piensos, La presente Resolución entró en vigencia a partir del 03.05.14
aprobado mediante Resolución Jefatural N° 253-2011-AG-SENASA.
Asimismo, para el periodo 2014, las direcciones ejecutivas del SENASA, Establecen requisitos fitosanitarios de necesario cumplimiento en la
coordinarán con sus terceros vinculados a la inocuidad de los alimentos importación de granos de chia de origen Perú y procedencia EE.UU.
agropecuarios primarios y piensos para que ejecuten la capacitación en (05.05.14)
su respectiva jurisdicción territorial, según el anexo que forma parte de la Mediante la Resolución Directoral 0017-2014-MINAGRI-SENASA-DSV se
presente resolución, que será publicado en el portal institucional del SENASA establecieron los requisitos fitosanitarios de necesario cumplimiento en la
(www.senasa.gob.pe). importación de granos de chia de origen Perú y procedencia EE.UU.
 Data Empresarial
Primera Quincena - Mayo 2014

La resolución citada establece los requisitos fitosanitarios de necesario cum- procedimientos y condiciones que establezca el Ministerio de la Producción;
plimiento en la importación de granos de chia (Salvia hispánica) de origen Que, si bien el Texto Único Ordenado del Reglamento de Inspecciones y
Perú y procedencia Estados Unidos de la siguiente manera: Sanciones Pesqueras y Acuícolas (RISPAC), aprobado por Decreto Supremo
1. Que el envío cuente con el permiso fitosanitario de Importación emitido Nº 019-2011-PRODUCE, establece disposiciones para la realización de ins-
por el SENASA, obtenido por el importador o interesado, previo a la pecciones; resulta conveniente normar los procedimientos para su ejecución
certificación y embarque en el país de origen o procedencia. durante la extracción, desembarque, producción, procesamiento y comercia-
2. El envío deberá venir acompañado de un certificado fitosanitario oficial lización de los recursos hidrobiológicos.
del país de origen, en el cual se consigne: Que, mediante Decreto Legislativo Nº 1047, Ley Orgánica del Ministerio de la
2.1. Tratamiento de fumigación pre embarque con: Producción, se aprobó la nueva estructura orgánica del Ministerio de la Pro-
ducción; y por Resolución Ministerial Nº 343-2012-PRODUCE, el Reglamento
2.1.1. Bromuro de metilo (utilizar una de las siguientes dosis): 32 g/ de organización y funciones del ministerio, estableciéndose que la Dirección
m3 /24 h/ Tº de 21 ºC o más; 40 g/m3 /24 h/ Tº de 16 - 20 ºC; General de Supervisión y Fiscalización es el órgano de línea de La Ley bajo
48 g/m3 /24 h/Tº de 10 a 15 ºC o comentario cuenta con 16 artículos, 3 disposiciones complementarias finales
2.1.2. Fosfamina (utilizar una de las siguientes dosis): 2 g/m3 /96 y una disposición complementaria derogatoria, a continuación, detallaremos
h/ Tº de 26 ºC o más; 2 g/m3 /120 h/ Tº de 21 a 25º C; 2 g/m3 algunos aspectos relevantes de la Ley:
/144 h/ Tº de 16 a 20 ºC. Despacho Viceministerial de Pesquería del Ministerio de la Producción,
3. El envío debe venir en envases nuevos y de primer uso, libre de tierra, que tiene por función la supervisión y fiscalización del cumplimiento de la
restos vegetales o de cualquier material extraño al producto. Los envases normativa aplicable a las actividades pesqueras y acuícolas, así como del
serán etiquetados o rotulados con el nombre de la especie exportada y cumplimiento de las condiciones establecidas en el respectivo título, otorgado
país de origen. por el Ministerio de la Producción, para el acceso a dichas actividades eco-
4. El envío será transportado en contenedores limpios, desinfectados y nómicas; que, mediante el memorando del visto, la Dirección de Supervisión
precintados cuyos números se consignarán en el certificado fitosanitario remite trece (13) procedimientos que regulan las actividades de supervisión;
del país de origen. los mismos que resulta conveniente aprobar al encontrarse dentro del ámbito
5. Inspección fitosanitaria en el punto de ingreso al país. funcional de la Dirección General de Supervisión y Fiscalización y dentro del
La presente Resolución entró en vigencia a partir del 06.05.14 ámbito establecido por el Decreto Supremo Nº 008-2013-PRODUCE y el
reglamento que aprueba.
Índices unificados de precios de la construcción para las seis áreas De conformidad con lo establecido en el Decreto Legislativo N° 1047, Ley de
geográficas correspondientes al mes de abril de 2014 (06.05.14) Organización y Funciones del Ministerio de la Producción; y, el Reglamento
Mediante la Resolución Jefatural Nº 126-2014-INEI, se aprobó los Índices de Organización y Funciones del Ministerio de la Producción aprobado por
Resolución Ministerial N° 343-2012-PRODUCE.
Unificados de Precios de la Construcción para las seis áreas geográficas
correspondientes al mes de abril de 2014: La presente Resolución entró en vigencia a partir del 13.05.14

Índice código Abril 2014 Decreto Supremo que aprueba el Plan Nacional de Gestión del Riesgo
de Desastres - PLANAGERD 2014-2021 (13.05.14)
30 384,75
34 596,64
Mediante el Decreto Supremo Nº 034-2014-PCM se aprobó el Plan Nacional
de Gestión del Riesgo de Desastres - PLANAGERD 2014-2021
39 399,44
El presente Decreto Supremo cuenta con un (01) objetivo nacional, seis (06)
47 498,10 objetivos estratégicos, catorce (14) objetivos específicos y cuarenta y siete
49 248,50 (47) acciones estratégicas, que en Anexo forma parte del presente Decreto
53 917,28 Supremo.
Para la verificación de la implementación del PLANAGERD 2014-2021 se
La presente Resolución entró en vigencia a partir del 07.05.14 aprobará mediante resolución ministerial de la Presidencia del Consejo de
Ministros, un plan de seguimiento, monitoreo y evaluación, en un plazo que
Aprueban Directivas de la Dirección General de Supervisión y Fisca- no podrá exceder de ciento ochenta (180) días hábiles contados a partir de
lización, que establecen procedimientos de supervisión en diversas la vigencia del presente dispositivo, cuya elaboración estará a cargo de la
actividades pesqueras y acuícolas (12.05.14) Secretaría de Gestión del Riesgo de Desastres de la Presidencia del Consejo
de Ministros. Asimismo, se aprobará mediante resolución ministerial de la
Mediante Resolución Directoral Nº 011-2014-PRODUCE/DGSF se aprobó Presidencia del Consejo de Ministros, en un plazo que no podrá exceder
las Directivas de la Dirección General de Supervisión y Fiscalización, que de noventa (90) días hábiles contados a partir de la vigencia del presente
establecen procedimientos de supervisión en diversas actividades pesqueras dispositivo, una estrategia de implementación del PLANAGERD 2014-2021.
y acuícolas. El Ente Rector del SINAGERD aprobará los mecanismos, lineamientos y
La presente resolución manifiesta que el artículo 100º del Reglamento de normas complementarias para la ejecución del PLANAGERD 2014-2021,
la Ley General de Pesca, aprobado por Decreto Supremo Nº 012-2001-PE, propuestas por CENEPRED e INDECI de acuerdo a sus competencias, los
establece que el Ministerio de Pesquería, hoy Ministerio de la Producción, cuales a su vez brindarán asesoramiento técnico a las entidades públicas
por intermedio de la Dirección de Seguimiento, Control y Vigilancia, así como en los tres niveles de gobierno, para la elaboración y ejecución de sus
de las dependencias regionales de pesquería y otros organismos a los que se correspondientes planes específicos; de acuerdo a lo establecido en el
delegue dicha facultad, llevará a cabo el seguimiento, control y vigilancia de Reglamento de la Ley N° 29664.
las actividades pesqueras, para cuyo efecto implementará los mecanismos Las entidades públicas responsables de cumplir con la Política Nacional
necesarios para el estricto cumplimiento de las obligaciones asumidas por de Gestión del Riesgo de Desastres, a fin de elaborar y presentar sus eva-
los usuarios. luaciones semestrales a las que se hace referencia en el Decreto Supremo
Que, mediante Decreto Supremo Nº 008-2013-PRODUCE, se aprobó el Re- N° 027-2007-PCM y sus modificatorias, deben considerar como linea-
glamento del Programa de Vigilancia y Control de las actividades pesqueras mientos para la formulación de sus metas concretas e indicadores de
y acuícolas en el ámbito nacional, con el objetivo de establecer los principios, desempeño, las acciones estratégicas contenidas en el Plan Nacional de
obligaciones y procedimientos de las actividades de supervisión de compe- Gestión del Riesgo de Desastres - PLANAGERD, aprobado en el artículo
tencia del Ministerio de la Producción. 1º del presente dispositivo.
Que, es objetivo específico del Programa de Vigilancia y Control de las activi- El costo que genere la aplicación del presente Decreto Supremo será finan-
dades pesqueras y acuícolas en el ámbito nacional, fortalecer el ejercicio de la ciado con cargo al presupuesto institucional de los pliegos involucrados, sin
función de supervisión del Ministerio de la Producción, durante la extracción, demandar recursos adicionales al Tesoro Público.
desembarque, producción, procesamiento y comercialización de los recursos El presente Decreto Supremo será publicado en el diario oficial El Peruano, y el
hidrobiológicos. anexo que contiene el Plan Nacional de Gestión del Riesgo de Desastres – PLA-
Que, según lo dispuesto en el artículo 7º del Reglamento del Programa de NAGERD, será publicado en el portal institucional de la Presidencia del Consejo
Vigilancia y Control de las actividades pesqueras y acuícolas en el ámbito de Ministros (www.pcm.gob.pe), y en el Portal del Estado Peruano (www.
nacional; las actividades de seguimiento, control y vigilancia tienen el ca- peru.gob.pe) el mismo día de la publicación del presente Decreto Supremo.
rácter de permanente y se desarrollan con sujeción a los normas vigentes, El presente Decreto Supremo entró en vigencia a partir del 14.05.14
 I Área Tributaria I
Contenido
Informe Tributario Elementos que debe tener en cuenta sobre los gastos de viaje al exterior I-1
Presentación de la Declaración jurada anual informativa de precios de
I-7
transferencia y del estudio técnico de precios de transferencia
actualidad y Consideraciones para la retención del impuesto a la renta de sujetos no
I-12
aplicación práctica domiciliados (Parte II)
Diferencia de inventarios: sobrantes y faltantes. Tratamiento tributario y contable I-15
Infracción del numeral 1 del artículo 174º del Código Tributario I-18
Nos preguntan y
Las rentas de asociaciones sin fines de lucro I-21
contestamos
La entrega de un documento que no cuenta con la autorización de impresión
Análisis Jurisprudencial y/o importación de la Sunat acarrea la infracción tipificada en el numeral 2 del I-23
artículo 174º del Código Tributario
JURISPRUDENCIA AL DÍA Procedimientos coactivos I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26

Elementos que debe tener en cuenta sobre los

gastos de viaje al exterior

Informe Tributarios
Tributario
Ficha Técnica la información que puede requerir el fisco no cae dentro del ámbito laboral re-
sin violentar la privacidad de las personas, munerativo, del que se excluye, por un

Informes
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci entre otros temas. lado, por no ser este objeto de abono
Título : Elementos que debe tener en cuenta sobre en forma permanente en el tiempo y
los gastos de viaje al exterior regular en su monto; y por otro, porque
2. ¿Qué entendemos por viáti- no dimana de una reciprocidad obliga-
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 302 - Primera
Quincena de Mayo 2014
cos? cional que se origina de un contrato
de trabajo, como sí es el caso de la
2.1. La información que figura en el
remuneración”2.
Diccionario de la Real Academia
1. Introducción Española (DRAE) De acuerdo con un GLOSARIO TRIBU-
Al consultar el Diccionario de la Real TARIO que ubicamos en Internet define
Con un creciente desarrollo de la nave-
Academia Española 1 para revisar el el término “Viático” del siguiente modo:
gación aérea, el abaratamiento de los
significado de la palabra “viático”, nos “Es aquel valor que representa una
pasajes, el incremento de rutas y aerolí-
percatamos que existen dos acepciones cantidad de dinero en efectivo que el
neas que llegan y salen de nuestro país,
más comunes para dicho término. Así, se patrono o empleador entrega a sus tra-
la consolidación del proceso de inversión
define a los viáticos como: bajadores para que estos desempeñen
de capital extranjera y la salida de nues-
mejor su trabajo y que su obtención
tros empresarios al exterior en busca de “1. Prevención, en especie o en dinero, no significa un beneficio directo para
mercados e inversión, han determinado de lo necesario para el sustento de el trabajador, ni satisfacción de sus
que el tema de los viajes sea considerado quien hace un viaje. propias necesidades estrictamente
necesario y no un elemento extraño o
2. Subvención en dinero que se abona particulares ni un incremento de su
impensable como era considerado hace
a los diplomáticos para trasladarse patrimonio, tal como: transporte, ali-
algún tiempo.
al punto de su destino”. mentación y estadía, en una cuantía
Pero no solo se debe tomar como refe- Como se observa en ambas definiciones razonable”3.
rencia los boletos de viaje que sustentan siempre se alude a un elemento en común
el traslado desde el Perú al extranjero o
viceversa, sino que las personas que rea-
que es el viaje o traslado de un lugar 3. ¿Por qué existe la necesidad
a otro de una persona a la cual le en- de realizar viajes al exterior?
lizan los mismos tienen necesariamente tregan una cantidad de dinero que le
que solventar sus gastos de alojamiento, permita solventar sus gastos mínimos. Si una persona logra demostrar la nece-
alimentación y transporte mientras dure sidad del viaje y lo efectúa, la deducción
la estadía en el exterior, los cuales se 2.2. La información que se encuentra del gasto se encontrará justificada; caso
engloban dentro de un concepto general en la doctrina acerca del término contrario el gasto será materia de reparo
denominado “Viáticos”. “viáticos” por parte del fisco.
El motivo del presente informe está rela- Conforme lo señala DEL RÍO GONZALES
cionado con el tratamiento que correspon- con respecto al término “Viático”, se
de a los viáticos otorgados a las personas indica que “es el término que se usa 2 DEL RÍO GONZALES, Oscar. Viáticos, Comisión de servicio,
rendición de cuentas y declaración jurada: generadores de
que realizan los viajes al exterior, los ele- en nuestro país, deriva de viaje; por lo gasto fiscal no remunerativo. Esta información puede consultarse
mentos que deben tener en cuenta para que, su expresión material dineraria,
ingresando a la siguiente página web: <http://www.cladperu.com.
pe/web/archivos/produccion_intelectual/viaticos.pdf>.
evitar alguna contingencia con el fisco, 3 Esta información puede consultarse ingresando a la siguiente página
los límites autorizados y eventualmente 1 El diccionario se puede consultar ingresando a la siguiente dirección
web: <www.rae.es>.
web: <http://www.univo.edu.sv:8081/tesis/016738/016738_Anex.
pdf>.

N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014 Actualidad Empresarial I-1

 I Informe Tributario
Aparte del gasto por el viaje a realizar, área de negocios de la empresa realice ble de manera medianamente certera
la persona que lo realice necesitará el viaje al país o países en los cuales la el sujeto con el cual se ha mantenido
efectuar un desembolso de dinero para empresa peruana tiene presencia en una comunicación.
movilizarse, alimentarse y poder per- el accionariado, a efectos de verificar Por otro lado, debe ser claro que la
noctar en un lugar a manera de refugio el resultado de la inversión realizada. correspondencia a que se refiere la
(hostal u hotel). De allí la importancia - Si la empresa requiere formalizar norma debe ser establecida entre fun-
del viático. una alianza estratégica con una cionarios de la empresa y personas en
Es preciso señalar que el principio de empresa ubicada en el exterior con el destino del viaje, y debe contener
causalidad se encuentra consagrado la cual se negociará un contrato información suficiente para permitir al
en el texto del artículo 37º de la Ley de uso de marca: Se requiere que auditor fiscal tomar conocimiento del
del Impuesto a la Renta que consagra el representante legal y el gerente motivo del viaje”4.
el principio de causalidad del gasto a de promoción viajen al exterior para
efectos de la determinación de la renta formalizar la firma del acuerdo comer- 5. Algunos ejemplos en los
neta de tercera categoría. Puntualmente cial.
cuales se aprecia que no hay
el literal r) del artículo 37º de la mencio- - Si el contribuyente desea investigar
nada norma precisa que son deducibles posibilidad de justificación
el mercado de los productos que
los gastos de viaje indispensables de del viaje al exterior
podría comercializar en el extran-
acuerdo a la actividad productora de jero: Se requiere que viaje el Gerente - La visita a los estadios donde se
renta gravada. de Ventas y el Gerente de Marketing jugará los partidos de semifinales
para poder recoger la información y y la final en la Copa Mundial de
En dicho literal se precisa que son gastos
elaborar un análisis de mercado. Fútbol en Brasil 2014: En este caso
deducibles para la determinación de la ha viajado el Gerente General de la
renta neta de tercera categoría los gastos - Si el contribuyente necesita parti- empresa al Brasil en las fechas en las
de viaje por concepto de transporte y cipar en un evento internacional cuales se jugarán los últimos partidos
viáticos que sean indispensables de donde han invitado a los diez me- de futbol donde se decidirán los cua-
acuerdo con la actividad productora jores distribuidores de Latinoamé- tro primeros puestos.
de renta gravada. rica, con la finalidad de estrechar - El gerente general de la empresa
La necesidad del viaje quedará acreditada lazos de comunicación: Viajarán se casó e inició un viaje de luna
con la correspondencia y cualquier otra necesariamente el Gerente General y de miel con su esposa a Canadá y
documentación pertinente, y los gastos el Gerente de Ventas. Estados Unidos: En este supuesto se
de transporte con los pasajes. Queremos dejar constancia que la nece- trata de un viaje de tipo personal que
sidad del viaje deberá quedar reflejada se está tratando de considerar como
4. Algunos ejemplos que permi- en el acta de directorio respectiva, con la gasto propio de la empresa, lo cual
consiguiente aprobación de un acuerdo no es correcto.
ten demostrar la necesidad de directorio, el cual determinará los días - El gerente de la empresa realiza
del viaje otorgados por los viáticos, la necesidad la visita a los estudios Disney en
- Si se requiere importar una maqui- del viaje, los montos, las fechas a rendir Orlando – Florida, conjuntamente
naria destinada al mejoramiento cuentas, las personas que realizarán el con sus hijos y los pasajes han sido
de la producción de una empresa: viaje, entre otras informaciones. comprados por la empresa.
El funcionario encargado de las fi- - La plana gerencial de la empresa
nanzas y/o de la parte técnica viajará Consideramos pertinente citar a PICÓN
GONZALES cuando indica en cuanto a la viajó a Egipto para visitar el com-
al extranjero para ubicar la maquina- plejo arqueológico de las pirá-
ria y decidir su compra, además del probanza de los viajes lo siguiente:
mides y la esfinge, argumentando
embarque de la misma hacia el país. “La norma dispone que la necesidad que el viaje ha sido necesario para el
- Si existen nuevas técnicas de ense- del viaje se demuestra con la corres- cumplimiento de los fines empresa-
ñanza en la utilización de equipos pondencia y otros documentos perti- riales.
cuya tecnología es de punta: Se nentes. - Los gerentes de una empresa que
determina que las personas encarga- Una primera cuestión que en la práctica fabrica motores eléctricos viajaron
das del funcionamiento de las maqui- hemos visto es: ¿los correos electró- a España a participar del encierro
narias viajen al extranjero para ver el nicos califican como correspondencia de toros de San Fermín, argumen-
tema de la formación en el manejo para efecto de sustentar la necesidad tando que el viaje era importante para
de las mismas. del viaje? Desde nuestro punto de vista establecer relaciones comerciales con
- Si existe una feria internacional sí, debido a que existen mecanismos otras empresas del rubro.
que aglutina a todos los agentes técnicos para demostrar su veraci-
vinculados con un determinada dad. Se debe tener presente que esta 6. ¿Cuál es el documento que
actividad que la empresa desarro- afirmación se basaría en el supuesto respalda el gasto del viaje?
lla y puede lograr contactos con de que resulta posible identificar al Atendiendo al hecho que la persona
clientes y proveedores: Deberá sujeto con el cual se ha mantenido la que efectúa el viaje debe movilizarse
asistir el personal de la empresa que comunicación. En efecto, la mayoría de de un lugar a otro, este “movimiento”
se dedica a las relaciones comerciales, empresas de mediano tamaño man- o “viaje” encuentra apoyo en la emisión
pudiendo ser el Gerente General y el tiene un “dominio” propio, en cuyo del boleto o ticket que representa el
Gerente de Marketing. caso no resultará difícil identificar a la pasaje, el cual puede ser aéreo, terrestre
- Si la empresa tiene inversiones en empresa con la cual el contribuyente o marítimo.
otras empresas en el mundo de las se comunicó. No ocurre lo mismo con
cuales es accionista mayoritario o direcciones de correo en las cuales se
minoritario: Se requiere que el re- utilizan dominios comerciales genéri- 4 PICÓN GONZALES, Jorge. Deducciones del Impuesto a la Renta
Empresarial. ¿Quién se llevó mi gasto? La Ley, la SUNAT o lo
presentante legal y/o el encargado del cos, en cuyo caso no resulta identifica- perdí yo…. 2.a Ed.. Dogma. Lima, 2007. . Página 195.

I-2 Instituto Pacífico N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014

 Área Tributaria I
6.1. El boleto de transporte terrestre b. Primera copia: PASAJERO modificatorias, el transportista podrá omi-
Si se decide efectuar el viaje en esta c. Segunda copia: TRANSPORTISTA tir en el boleto de viaje la información se-
modalidad, la empresa que presta el ñalada en los literales b) y c) del numeral
servicio entregará al usuario del mismo Información no necesariamente im- 10; así como no consignar el importe total
un boleto5, el cual y conforme lo esta- presa del servicio prestado de manera literal,
blece la Resolución de Superintendencia 7. Fecha de emisión del boleto de viaje. subsistiendo la obligación de consignar
Nº 156-2003/SUNAT (publicada el 16 dicho importe de manera numérica, de
8. Datos de identificación del USUARIO: acuerdo a lo establecido en el literal g)
de agosto de 2003 y vigente a partir del
17 de agosto de 2003) deberá cumplir a. Apellidos y nombre(s), denomi- del numeral antes mencionado.
con los siguientes requisitos mínimos nación o razón social.
conforme lo determina el artículo 3º de b. Número de RUC. 6.2. El boleto de transporte aéreo
la norma en mención conforme se señala El transportista consignará en este Si se decide efectuar el viaje en esta mo-
a continuación: espacio los datos del usuario al dalidad, la empresa que presta el servicio
Los boletos de viaje deberán contener los momento de la emisión del compro- deberá ceñirse a lo dispuesto en la Reso-
siguientes requisitos mínimos: bante; trazando una línea horizontal lución de Superintendencia Nº 166-2004/
que impida su posterior llenado en SUNAT, la cual aprueba las normas para la
Información impresa caso que dichos datos no le fueran emisión de boletos de transporte aéreo.
1. Datos de identificación del transpor- proporcionados en ese momento. Los requisitos exigidos para la emisión
tista: 9. Datos de identificación del PASAJERO: de los boletos por transporte aéreo son
a. Apellidos y nombre(s), denomi- a. Apellidos y nombre(s). aquellos determinados por el artículo 2º
nación o razón social. de la referida norma, la cual se detalla a
b. Tipo de documento de identidad. continuación:
b. Número de RUC. c. Número de documento de iden-
tidad. Los boletos de transporte aéreo, inde-
c. Dirección de la casa matriz y del
pendientemente de su forma de emisión,
establecimiento donde esté con- 10. Del servicio de transporte: serán considerados comprobantes de
signado el punto de emisión.
a. Ciudad o lugar de origen y pago cuando contengan los siguientes
2. Denominación del comprobante: destino(s). requisitos mínimos:
BOLETO DE VIAJE.
b. Día y hora programada de inicio a. RUC de la compañía de aviación
3. Numeración: serie y número correla- del viaje. comercial.
tivo.
c. Ubicación (número de asiento). b. Número del boleto de transporte
4. Datos de la imprenta o empresa grá-
d. Valor de retribución del servicio aéreo.
fica que efectuó la impresión:
prestado, sin incluir los cargos adi- c. Fecha de emisión.
a. Apellidos y nombre(s), denomina- cionales originados por servicios
ción o razón social. Adicionalmen- d. Apellido paterno y nombre del pasaje-
complementarios, ni los tributos
te, podrá consignarse el nombre ro. En caso de no tener apellido pater-
que afecten la operación.
comercial. no se consignará el apellido materno.
e. Cargos adicionales por servicios Las mujeres que utilicen su apellido de
b. Número de RUC. complementarios. casadas y los extranjeros cuyo primer
c. Fecha de impresión. f. Monto discriminado de los tri- apellido no sea el paterno deberán
Los datos de la imprenta o empresa butos que gravan la operación, utilizar el primer apellido que figure
gráfica relativos a los apellidos y nom- indicando el nombre del tributo en su documento de identidad.
bres, denominación o razón social y y/o concepto y la tasa respectiva. e. RUC del sujeto que requiere sustentar
número de RUC no serán exigibles g. Importe total del servicio prestado costo o gasto o crédito fiscal, en caso
cuando estas no se encuentren esta- que corresponde a la suma de no se requiera realizar tal sustentación
blecidas en el país, debiendo reem- los conceptos señalados en los el número de documento de identi-
plazarse por la información relativa al literales d), e) y f) del presente dad del pasajero, con excepción de
importador. numeral, el mismo que será ex- los menores de edad.
5. Número de autorización de impresión presado numérica y literalmente. f. Itinerario del viaje.
otorgado por la SUNAT, el cual se con- En caso que no exista usuario, el transpor-
signará conjuntamente con los datos g. Signo de la moneda en la cual se
tista podrá omitir consignar en el boleto emiten.
de la imprenta o empresa gráfica. de viaje la información señalada en los
6. Destino del original y copia(s): h. Valor de retribución del servicio
literales d), e) y f). prestado o valores que conforman
6.1. El boleto de viaje en original y copia Asimismo los boletos de viaje deberán dicha retribución desagregados en
se emitirá de acuerdo al siguiente contener el signo de la moneda en la dos casilleros, sin incluir los tributos
detalle: cual se emiten, información que se que afectan la operación.
a. Original: PASAJERO consignará indistintamente de manera i. Monto discriminado de los tributos
b. Copia: TRANSPORTISTA impresa o no. que gravan la operación o que deban
6.2. El boleto de viaje en original y dos Cuando se trate de servicios de transporte ser consignados en los boletos de
(2) copias se emitirá de acuerdo al terrestre público nacional de pasajeros transporte aéreo.
siguiente detalle: prestados en rutas autorizadas por el Mi- j. Forma de pago, precisando si fue al
a. Original: USUARIO nisterio de Transportes y Comunicaciones contado, crédito u otra modalidad,
mediante los permisos excepcionales a indicándose de ser el caso el número
5 De conformidad con lo establecido en el numeral 5) del artículo 1º de que hacen referencia los artículo 257º y y sistema de tarjeta de crédito utili-
la Resolución de Superintendencia Nº 156-2003/SUNAT se determina
que el “boleto de viaje” es el comprobante de pago que sustenta la 258º del Reglamento Nacional de Admi- zado, a cuyo efecto se podrá utilizar
prestación de un servicio de transporte público nacional de pasajeros, el
mismo que debe ser emitido independientemente del monto cobrado
nistración de Transportes aprobado por la abreviatura que corresponda a los
o si se trata de la prestación de un servicio a título gratuito. Decreto Supremo Nº 040-2001-MTC y usos y costumbres comerciales.

N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014 Actualidad Empresarial I-3

 I Informe Tributario
k. RUC o Código del Agente de Ventas, El segundo cuadro considera los mon- Los viáticos por alimentación y movilidad
cuando haya intervenido en la ope- tos aceptados como gasto tributario por en el exterior podrán sustentarse con los
ración. concepto de viáticos a partir del 20 documentos a los que se refiere el artículo
Cuando el servicio de transporte aéreo de de mayo de 2013 en adelante hasta 51º-A de esta Ley o con la declaración
pasajeros sea prestado a título gratuito, la fecha. jurada del beneficiario de los viáticos,
dicha circunstancia deberá consignarse de acuerdo con lo que establezca el
Gastos de viaje desde el 20.05.13 Reglamento. Los gastos sustentados con
de manera expresa en el boleto de trans-
porte aéreo. declaración jurada no podrán exceder del
Maximo dedu- treinta por ciento (30 %) del monto máxi-
Límite
¿Qué sucede si es que se emite un do- Zona
“A”
cible “B”
mo establecido en el párrafo anterior.
(30% de “A”)
cumento electrónico por el servicio de
transporte aéreo? África US$960 US$288 En la legislación del IR y sus normas regla-
mentarias y complementarias existe una
En tal supuesto es de aplicación lo dis- América Central US$630 US$189
diferencia en el tratamiento de la deduc-
puesto por el artículo 3º de la Resolución América del Norte US$880 US$264 ción de los viáticos si se trata de aquellos
de Superintendencia Nº 166-2004/ realizados al interior del país como de
América del Sur US$740 US$222
SUNAT, el cual precisa que los contribu- aquellos realizados hacia el exterior.
yentes que requieran sustentar costo o Asia US$1,000 US$300
gasto o crédito fiscal, deberán conservar Medio Oriente US$1,020 US$306
la contratapa o la constancia impresa del 9. ¿Cómo sustentar los gastos de
Caribe US$ 860 US$258
boleto de transporte aéreo, mientras el viaje por concepto de viáticos
tributo no esté prescrito de acuerdo a lo Europa US$1,080 US$324 en el exterior?
establecido por el numeral 7 del artículo Oceanía US$770 US$231
87° del Código Tributario. El tercer párrafo del literal n) del artículo
21º del Reglamento de la Ley del Impues-
Tratándose de BME, es obligación de la Cabe precisar que este último monto to a la Renta indica que los gastos de viaje
compañía de aviación comercial otorgar sobre el cual se calcular el doble que es por concepto de viáticos en el exterior de-
la constancia impresa, ya sea directamen- que figura en el cuadro, toman como re- berán sustentarse de la siguiente manera:
te o a través del agente de ventas, cuando ferencia la escala de viáticos aprobada por
el sujeto requiera sustentar costo o gasto el Decreto Supremo Nº 056-2013-PCM, i) El alojamiento, con los documentos
o crédito fiscal o cuando el pasajero así publicado en el diario oficial El Peruano a que hace referencia el artículo 51º-A
lo exija. con fecha 19 de mayo de 2013 y vigente de la Ley. 
a partir del día siguiente, es decir desde el ii) La alimentación y movilidad, con
En ningún caso, podrá efectuarse canje de
día 20 de mayo de 2013 hasta la fecha. los documentos a que se refiere el
boletos de transporte aéreo por facturas.
artículo 51º-A de la Ley o con una
La columna que está al lado derecho y
declaración jurada por un monto que
7. ¿Cuál es la escala de viáticos que consigna la letra B es el tope máximo
no debe exceder del treinta por ciento
de deducción de los viáticos sustentados
aceptada por la administra- con una declaración jurada, formulada
(30 %) del doble del monto que,
ción tributaria? por la persona que realizó el viaje, al no por concepto de viáticos, concede el
contar con los comprobantes de pago. Gobierno central a sus funcionarios de
Debemos tener en cuenta que conforme
Esta declaración solo tiene efectos respec- carrera de mayor jerarquía.
lo determina el tercer párrafo del literal
r) del artículo 37º de la Ley del Impues- to de los viáticos que corresponden a (i) Con ocasión de cada viaje se podrá
to a la Renta, se indica que los viáticos alimentación y (ii) movilidad. sustentar los gastos por concepto de ali-
comprenden los gastos de alojamiento, mentación y movilidad, respecto de una
alimentación y movilidad, los cuales no misma persona, únicamente con una de
8. ¿Qué comprende el término las formas previstas en el presente nume-
podrá exceder del doble del monto que
por ese concepto, concede el Gobierno “viáticos”? ral, la cual deberá utilizarse para sustentar
central a sus funcionarios de carrera de El segundo párrafo del literal r) del artícu- ambos conceptos.
mayor jerarquía. lo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta
En el caso que dichos gastos no se
determina que los viáticos comprenden
En este sentido, a continuación se pre- sustenten, únicamente bajo una de las
los siguientes gastos:
sentan los montos ya duplicados para formas previstas en el presente numeral,
apreciar los topes establecidos en la (i) Alojamiento6. solo procederá la deducción de aquellos
norma tributaria. (ii) Alimentación7. gastos que se encuentren acreditados con
los documentos a que hace referencia el
El primer cuadro alude a los montos (iii) Movilidad8. Este concepto de viático
fue recién incorporado a raíz de la artículo 51º-A de la Ley.
aceptados como gasto tributario por
concepto de viáticos hasta el 19 de mayo publicación del Decreto Legislati-
vo Nº 970 y el Decreto Supremo 9.1. ¿Qué información mínima debe
de 2013.
Nº 159-2007-EF, es decir a partir del contener la declaración jurada
Gastos de viaje hasta el 19.05.13 16 de octubre de 2007. relacionada con los viáticos del
exterior?
Límite
Máximo dedu- Asimismo se precisa que los gastos señala-
Zona cible “B” dos anteriormente no podrán exceder del El sexto párrafo del literal n) del artículo
“A”
(30 % de “A”)
doble del monto que, por ese concepto, 21º del Reglamento de la Ley del Impues-
África, América concede el Gobierno Central a sus fun- to a la Renta indica que la declaración
Central y América US$400 US$120
cionarios de carrera de mayor jerarquía. jurada a que se refiere el acápite ii) pueda
del Sur sustentar los gastos de alimentación y mo-
América del Norte US$440 US$132 vilidad, deberá contener como mínimo la
6 Entendido como el lugar donde una persona o un grupo de personas
se aloja, aposenta o acampa, o donde está algo. (Fuente: www.rae.es)
siguiente información:
Caribe y Oceanía US$480 US$144
7 Es el conjunto de las cosas que se toman o se proporcionan como
alimento. (Fuente: www.rae.es) I. Datos generales de la declaración
Europa y Asia US$520 US$156
8 Medio de transporte de personas o cosas. (Fuente: www.rae.es) jurada:

I-4 Instituto Pacífico N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014

 Área Tributaria I
a. Nombre o razón social de la em-
presa o contribuyente. se sustente cada una de las actividades de compras efectuadas en dicho país,
realizadas durante el viaje, sino que basta sustentaban los gastos por viáticos por
b. Nombres y apellidos de la perso- la existencia de una adecuada relación los días que correspondían a las fechas de
na que realiza el viaje al exterior, entre la documentación presentada y el emisión de dichos comprobantes, según lo
el cual debe suscribir la declara- lugar de destino”. detallado en el Anexo Nº 02 del anotado
ción. requerimiento, de foja 627, por lo que
RTF Nº 0840-1-2009 se aceptaba como gasto el importe de
c. Número del documento de iden- “Que si bien los gastos de viaje por viáti- S/.11,708.10 por estar esos acreditados,
tidad de la persona. cos no necesitan ser sustentados con los dado que las compras efectuadas coinci-
comprobantes de pago respectivos, al dían con las fechas de viaje y no aceptó
d. Nombre de la(s) ciudad(es) y los gastos de viáticos incurridos en fechas
país(es) en el (los) cual(es) han encontrarse estos directamente vinculados
con el viaje y con la necesidad de este, de viaje en las que no se acreditó ningún
sido incurridos. de acuerdo con la actividad productora comprobante de compra, en ese sentido
e. Periodo que comprende la decla- de la renta gravada, también lo es que reparó la base imponible por el monto
de acuerdo con el artículo 37° del Texto S/.4,134.90”.
ración, el cual debe corresponder
a la duración total del viaje. Único Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta citado, el vínculo de dichos gastos RTF Nº 20790-1-2012
f. Fecha de la declaración. con el viaje será acreditado con los pasa- “Que como se aprecia, para que los gastos
II. Datos específicos de la movilidad: jes, y que, de otro lado, el tiempo de per- de viaje –pasajes y viáticos– sean dedu-
manencia en el exterior debe encontrarse cibles, además de ser necesarios para el
a. Detallar la(s) fecha(s) (día, mes acorde con las labores encomendadas y desarrollo de la actividad productora de la
y año) en que se incurrió en el con los beneficios obtenidos producto de renta gravada, tanto para la generación de
gasto. su ejecución. rentas como para el mantenimiento de su
Que en tal sentido aun cuando el funcio- fuente, deben encontrarse debidamente
b. Detallar el monto gastado por día, acreditados con la documentación perti-
nario de la recurrente hubiera permaneci-
expresado en nuevos soles. do en el Japón por un periodo de 45 días, nente, que para el caso de viajes al exterior
c. Consignar el total de gastos de no ha cumplido con sustentar la necesidad se debe proporcionar evidencias de los
de dicha permanencia adicional a los 8 contactos previos al viaje, comunicaciones
movilidad. de presentación cursadas por la recurrente
días reconocidos por la Administración,
III. Datos específicos relativos a la alimen- más aún cuando de la Carta enviada a la ante la entidad convocante, cartas o
tación: embajada de dicho país, de fojas 58, en correos electrónicos, comunicaciones de
idioma inglés, se advierte que esta consti- respuesta para confirmar la asistencia a
a. Detallar la(s) fecha(s) (día, mes y tuye únicamente una garantía por medio eventos, así como documentación adi-
año) en que se incurrió en el gasto de la cual la empresa Kinza International cional que corrobore la causalidad del
b. Detallar el monto gastado por día, de Japón, se compromete a cubrir los gasto y que demuestre la participación
gastos logísticos durante la permanencia y asistencia de personal a nombre de la
expresado en nuevos soles recurrente, como podrían ser material
en dicho país del Sr. Mohammad Khalid y
c. Consignar el total de gastos de que dicha estadía no excedería el período de información recibida en la reunión,
alimentación que le hubiera brindado la inmigración programas y cronogramas de la reunión,
japonesa, entre otros, mientras que la o cargos de recepción de documentos en-
IV. Total del gasto por movilidad y ali- carta de invitación a que alude la recu- tregados o recibidos con motivo del viaje
mentación (suma de los rubros II y III) rrente se encuentra en idioma japonés, realizado, criterio que ha sido recogido en
La falta de alguno de los datos señalados sin traducción. la Resolución N° 13136-8-2010”.
en los rubros II y III solo inhabilita la sus- Que asimismo, la recurrente no ha brin- RTF Nº 01008-8-2013
tentación del gasto por movilidad o por dado información que permita corroborar “Que no obstante lo señalado, la recu-
alimentación, según corresponda. las personas o empresas con las que se rrente no ha presentado documentación
hicieron los contactos comerciales a los alguna que acredite que los gastos de viaje
Para la deducción de los gastos de repre- que alude, ni adjunta las comunicaciones resultaban necesarios para el desarrollo de
sentación incurridos con motivo del viaje, cursadas por esta como presentación ante su actividad gravada y la vinculación de
deberá acreditarse la necesidad de dichos aquellas, cartas o correos electrónicos, dicho desembolso con la generación de
ni comunicaciones de respuesta de las ingresos gravados, habiéndose limitado
gastos y la realización de los mismos con empresas contactadas, ni ningún otro
los respectivos documentos, quedando a exhibir durante la fiscalización los re-
documento adicional al señalado en el feridos documentos, y a explicar que se
por su naturaleza sujetos al límite seña- considerando precedente, y si bien a fojas trata de viajes que tenían por finalidad la
lado en el inciso anterior. En ningún caso 67 y 68 se aprecia copia de una factura negociación con proveedores del exterior
se aceptará su sustentación con la decla- comercial, así como un documento de em- para la importación de productos, alegato
ración jurada a que se refiere el acápite barque por cinco (5) vehículos, adquiridos que si bien resulta razonable a efecto de
a la empresa Falcon International CO., de acreditar la vinculación de los viajes con las
ii) del tercer párrafo del presente inciso. fechas 17 y 22 de noviembre de 2000, actividades que realiza la recurrente, no
En ningún caso se admitirá la deducción ellos no resultan suficientes para acreditar ha sido acreditado documentariamente.
que fue necesaria una permanencia de
de la parte de los gastos de viaje que 45 días en el Japón para realizar dicha Que en efecto, la recurrente no presentó
corresponda a los acompañantes de la operación u otras, teniendo en cuenta los documentación o información obtenida
persona a la que la empresa o el con- elementos anteriormente descritos, por lo en la reunión con los proveedores de
tribuyente, en su caso, encomendó su que procede mantener el reparo realizado artículos de oficina llevada a cabo en la
por la Administración y en consecuencia ciudad de Chicago (tales como, entre
representación. otros, cartas de invitación, información
confirmar la resolución apelada”.
respecto a los productos y precios),
10. Jurisprudencia del Tribunal RTF Nº 02037-8-2011 documentos que acrediten el propósito
del viaje a la ciudad de Tumbes (entre
Fiscal relacionada con los “Que asimismo, se indicó que de la otros, la relación de visitas a los clientes
revisión del expediente elaborado en
viáticos la fiscalización efectuada en 1999, se
respectivos y preferencias reveladas
por estos), documentos relativos a la
verificó que el recurrente presentó una convención y exposición de artículos de
RTF Nº 1015-4-99 declaración jurada de gastos en el exterior oficina llevada a cabo en Buenos Aires
“La necesidad de los viajes se justifica por y un resumen de viajes por meses y días, (cotizaciones, constancia de asistencia al
la naturaleza de las relaciones comerciales en las que consignó un gasto por viaje de
US$100,00, y fotocopias de su pasaporte evento, material del evento, entre otros)
de la recurrente en el lugar de destino de ni la documentación que pruebe las visitas
dichos viajes, no siendo indispensable que con el ingreso y salida a Chile, por lo que
dicha documentación y los comprobantes que habría realizado a los representantes

N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014 Actualidad Empresarial I-5

 I Informe Tributario
de la persona beneficiaria del viatico
de Rapid y Gema (cuántas reuniones se Informe N° 103-2006-SUNAT/2B0000
celebraron y acuerdos arribados, negocios
o cuando se apliquen dentro de una
Durante el ejercicio 2002, los gastos por faja de 50 kilómetros que circunde al
concretados, entre otros). viáticos debían encontrarse necesariamen-
te sustentados en comprobantes de pago domicilio del contribuyente. Las per-
Que en tal sentido, dado que para la sonas a favor de las cuales se realice
procedencia de la deducción por gastos que reunían los requisitos y características
de viaje, resulta necesario acreditar con la mínimas establecidos en el Reglamento de la erogación, cuando no sea el propio
documentación pertinente, la necesidad Comprobantes de Pago, salvo el caso de contribuyente, deben tener relación
de su realización para el desarrollo de la los viajes al exterior. de trabajo con este, en los términos
actividad productora de la renta gravada9, Informe N° 200-2006-SUNAT/2B0000 del capítulo I de este título, o deben
lo que no ha hecho la recurrente, corres- estar prestando servicios profesionales.
Cualquier concepto que no es considerado
ponde mantener este reparo y confirmar
la apelada en este extremo”.
como operación no gravada no debe for- Tratándose de gastos de viaje desti-
mar parte del cálculo de la prorrata a que nados a la alimentación, solo serán
se refiere el numeral 6.2 del artículo 6° deducibles hasta por un monto que no
del Reglamento de la Ley del IGV. exceda de ciento cincuenta mil pesos
11. Informes emitidos por la Si el sujeto domiciliado asume “el gasto diarios por cada beneficiario, cuando
Sunat relacionados con los por pasajes, alojamiento y viáticos de los mismos se eroguen en territorio na-
viáticos los sujetos no domiciliados” y no existe
reembolso por parte de estos últimos, cional, y trescientos mil pesos diarios,
dichos montos constituyen parte de la cuando se eroguen en el extranjero, y
Informe N° 022-2005-SUNAT/2B0000 retribución por el servicio prestado en el el contribuyente acompañe a la docu-
Los gastos por viáticos (alojamiento y ali- país, encontrándose afectos al Impuesto mentación que los ampare la relativa
mentación) incurridos en el extranjero se- a la Renta, toda vez que el servicio genera al hospedaje o transporte. Cuando a la
rán deducibles de la renta bruta de tercera renta de fuente peruana. documentación que ampare el gasto de
categoría, siempre que esté acreditada la El gasto incurrido por un sujeto domi- alimentación el contribuyente acom-
necesidad del viaje así como la realización ciliado correspondiente a viáticos del
de dichos gastos con los documentos que pañe la relativa al transporte, deberá
prestador del servicio no domiciliado en además cumplir con los requisitos que
hagan las veces de los comprobantes de el país, constituye una mayor retribución
pago emitidos de acuerdo a la legisla- para dicho no domiciliado y es deducible
al efecto establezca la secretaria de
ción del país respectivo o cualquier otro en su totalidad para efecto de la determi- hacienda y crédito público, mediante
documento fehaciente, en los cuales nación del Impuesto a la Renta de tercera reglas de carácter general.
debe constar, por lo menos, el nombre, categoría del sujeto domiciliado, siempre
denominación o razón social y el domicilio que dicho gasto cumpla con el principio
Los gastos de viaje destinados al uso o
del transferente o prestador del servicio, de causalidad. goce temporal de automóviles y gastos
la naturaleza u objeto de la operación; y, relacionados, serán deducibles hasta por
la fecha y el monto de la misma. Informe Nº 027-2012-SUNAT/2B0000 un monto que no exceda de doscientos
Dicha deducción solo procederá hasta el Tratándose de una empresa no domici- mil pesos diarios, cuando se eroguen en
doble del monto que, por ese concepto, liada que presta íntegramente en el Perú territorio nacional o en el extranjero, y
concede el Gobierno Central a sus fun- un servicio de asesoría y consultoría a el contribuyente acompañe a la docu-
cionarios de carrera de mayor jerarquía. una empresa domiciliada en el país, con mentación que los ampare la relativa
la cual no tiene vinculación económica, y
Informe N° 022-2009-SUNAT/2B0000 por cuya prestación puede o no pactarse al hospedaje o transporte, debiendo
No es posible justificar para fines del una retribución en dinero, asumiendo cumplir con los requisitos que al efecto
Impuesto a la Renta el gasto por los viáti- la domiciliada los gastos por concepto establezca la secretaria de hacienda
cos que requiere el personal desplazado de pasajes aéreos, movilidad, tasas y crédito público, mediante reglas de
para el cumplimiento de sus funciones por uso de aeropuerto, alojamiento y carácter general.
mediante la anotación en la planilla de alimentación de los trabajadores de la
remuneraciones del pago de una cantidad no domiciliada, algunos de los cuales Los gastos de viaje destinados al hospe-
con el detalle del concepto y días del incluyen el IGV: daje, solo serán deducibles hasta por un
desplazamiento efectuado por el personal.  1. El importe de dichos gastos constituye monto que no exceda de novecientos
Informe N° 029-2007-SUNAT/2B0000 para la empresa no domiciliada renta mil pesos diarios, cuando se eroguen
de fuente peruana, sujeta a retención, en el extranjero, y el contribuyente
- Procede utilizar el crédito fiscal por el independientemente de que se haya o
IGV que grava los pasajes y viáticos acompañe a la documentación que los
no pactado retribución en dinero por el ampare la relativa al transporte, debien-
de un sujeto no domiciliado, siempre servicio. Dicha retención alcanza el total
que dichas adquisiciones puedan ser del importe pagado por los referidos
do además cumplir con los requisitos
permitidas como costo o gasto de la conceptos, incluido, de ser el caso, el IGV. que al efecto establezca la secretaria de
empresa domiciliada para efecto del hacienda y crédito público, mediante
Impuesto a la Renta y se destinen a la Lo señalado anteriormente, no varía en
caso sea de aplicación la Decisión 578. reglas de carácter general.
realización de las operaciones gravadas
con el IGV de la empresa. 2. El importe a que se refiere el numeral Cuando el total o una parte de los viá-
- El pago de la contribución impuesta anterior, incluido el IGV que, de ser el ticos o gastos de viaje con motivo de
con ocasión de la concesión otorgada caso hubiera gravado dichos conceptos, seminarios o convenciones, efectuados
al amparo del TUO de las Normas con integra la base imponible del IGV que en el país o en el extranjero, formen
Rango de Ley que regulan la entrega grava la utilización del servicio por parte
de la empresa domiciliada. parte de la cuota de recuperación que
en concesión al Sector Privado de las se establezca para tal efecto y en la
Obras Públicas de Infraestructura y documentación que los ampare no se
de Servicios Públicos es deducible
para la determinación del Impuesto 12. Legislación comparada desglose el importe correspondiente a
a la Renta de tercera categoría del tales erogaciones, solo será deducible
concesionario.
12.1. En México de dicha cuota, una cantidad que no
El artículo 137º de la Ley del Impuesto so- exceda el límite de gastos de viaje por
bre la Renta en México indica con respecto día destinado a la alimentación a que
9 Ello ha sido reconocido, entre otras, por la Resolución del Tribunal Fis- a los gastos de viáticos y viaje lo siguiente: se refiere esta fracción. La diferencia
cal N° 07444-8-2011, en la cual se establece que para la procedencia que resulte conforme a este párrafo
de la deducción por gastos de viaje, resulta necesario acreditar con “IX.- Los viáticos o gastos de viaje, en
la documentación pertinente, la necesidad de su realización para el no será deducible en ningún caso”10.
desarrollo de la actividad productora de renta gravada, agregándose el país o en el extranjero, cuando no
que en el caso bajo análisis, la recurrente no presentó documentación se destinen al hospedaje, alimentación,
alguna que acreditara la relación de causalidad, habiéndose limitado
a exhibir durante la fiscalización los comprobantes de pago por estos transporte, uso o goce temporal de 10 Esta información puede consultarse ingresando a la siguiente
dirección web: <http://www.cem.itesm.mx/derecho/nlegislacion/
gastos. automóviles y pago de kilometraje federal/91/242.htm>.

I-6 Instituto Pacífico N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014

 Área Tributaria I
Presentación de la Declaración jurada anual
informativa de precios de transferencia y del

Práctica
estudio técnico de precios de transferencia

Tributarios
y Aplicación
Ficha Técnica los contribuyentes que tengan la condi- a. Los ingresos devengados en el ejerci-
ción de domiciliados en el país cuando cio que generen rentas gravadas; y,
Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas en el ejercicio gravable: b. Las adquisiciones de bienes o servicios
a. Los ingresos devengados superen y cualquier otro tipo de transacciones

Informes
Título : Presentación de la Declaración jurada anual
informativa de precios de transferencia y del los seis millones de nuevos soles realizadas en el ejercicio que:
estudio técnico de precios de transferencia (S/.6,000,000) y el monto de ope-

Actualidad
b.1. Resulten costos o gastos dedu-
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 302 - Primera raciones supere un millón de nuevos cibles para la determinación del
Quincena de Mayo 2014 soles (S/.1,000,000); y/o, IR.
b. Enajenen bienes a sus partes vincu- b.2. No siendo deducibles para la
ladas y/o desde, hacia o a través de determinación del IR, resulten
1. Obligados a presentar la de- países o territorios de baja o nula rentas gravadas de fuente perua-
claración imposición, cuyo valor de mercado na para una de las partes.
sea inferior a su costo computable. Tratándose de transferencias de propie-
Se encuentran obligados a presentar la
Declaración jurada anual informativa de Las transaciones que serán objeto del dad a título gratuito se deberá considerar
precios de transferencia los contribuyentes estudio técnico serán todas las compren- el importe del costo computable del
que tengan la condición de domiciliados didas en el monto de operaciones. bien.
en el país cuando en el ejercicio gravable Para la determinación del monto de ope-
Base legal:
al que corresponda la declaración: Art. 4° Res. Nº 167-2006/SUNAT (14.10.06) raciones no se tomará en cuenta el monto
a. Realicen transacciones cuyo monto de sustituido por el artículo 4° de la Res. Nº 175- de las contraprestaciones que correspon-
2013/SUNAT (30.05.13).
operaciones supere los doscientos mil y dan al titular de una E.I.R.L., accionistas,
00/100 nuevos soles (S/.200,000); y/o, participacionistas y en general a los socios
b. Enajenen bienes a sus partes vincu- 4. Monto de operaciones o asociados de personas jurídicas, que
ladas y/o desde, hacia o a través de Se entiende por monto de operaciones, trabajan en el negocio y la remuneración
países o territorios de baja o nula a la suma de montos numéricos pactados no exceda el valor de mercado calculado
imposición, cuyo valor de mercado entre las partes, sin distinguir si es positivo en función de lo establecido en el artícu-
sea inferior a su costo computable. o negativo, de los conceptos señalados lo 19°-A del Reglamento de la Ley del
Las transacciones que serán objeto de la a continuación y que correspondan a Impuesto a la Renta.
declaración serán todas las comprendidas transacciones realizadas entre partes
Base legal:
como monto de operaciones. vinculadas y a las que se realicen desde, Art. 1° Num. 3 Res. Nº 167-2006/SUNAT
hacia o a través de países o territorios de (14.10.06) sustituido por el artículo 1° de la
Base legal: baja o nula imposición: Res. Nº 175-2013/SUNAT (30.05.13).
Art. 3° Res. Nº 167-2006/SUNAT (14.10.06)
sustituido por el artículo 3° de la Res. Nº 175-
2013/SUNAT (30.05.13). Ejemplo 1:

2. Obligados a presentar el es- Operaciones con vinculadas y paraíso fiscal del ejercicio 2013
tudio técnico de precios de
transferencia Vinculada 1
Los contribuyentes que se encuentren
Ventas S/.40,000
obligados a contar con el estudio técnico
de precios de transferencia, deberán
presentar dicho estudio en archivo de
Formato de Documento Portátil (PDF)
conjuntamente con la declaración jurada Vinculada 2
anual informativa de precios de trans-
ferencia, para lo cual deberán adjuntar Compras (S/.100,000)
dicho archivo al PDT Precios de Transfe-
rencia - Formulario Virtual Nº 3560.
Base legal:
Art. 4°-A Res. Nº 167-2006/SUNAT (14.10.06) Paraíso fiscal
incorporado por el artículo 5° de la Res.
Nº 175-2013/SUNAT (30.05.13). Ventas S/.270,000

3. Obligados a contar con el Suma de los montos numéricos: S/.

estudio técnico de precios de Ingresos (vinculada 1) 40,000
transferencia Adquisiciones (vinculada 2) 100,000
Ingresos (paraíso fiscal) 270,000
Se encuentran obligados a contar con el Total S/. (monto de operaciones) 410,000
estudio técnico de precios de transferencia

N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014 Actualidad Empresarial I-7

 I Actualidad y Aplicación Práctica
El monto de operaciones de A con sus por lo tanto A está obligada a presentar 7. Medios y lugar para presentar
vinculadas y paraíso fiscal es S/.410,000; la declaración anual informativa. la declaración
Ejemplo 2: Los sujetos obligados deben presentar la
declaración utilizando el PDT Precios de
Operación hacia país o territorio de baja o nula
Transferencia Formulario Virtual Nº 3560
imposición en el ejercicio 2013 Versión 1.3 a partir 1 de junio de 2013
independientemente al ejercicio al que
correspondan las declaraciones, inclusi-
A B
ve para las declaraciones rectificatorias
que se presenten a partir de dicha fecha
independientemente del ejercicio al que
Ventas S/.80,000 (valor de mercado) correspondan las declaraciones que se
rectifiquen.
Costo computable: S/.130,000 En el caso de principales contribuyentes
deben presentar la declaración en las
dependencias de la Sunat en las que les
País o territorio de
corresponda efectuar la declaración y el
Perú pago de sus obligaciones tributarias y los
baja o nula imposición
pequeños y medianos contribuyentes en
cualquiera de las dependencias o en los
A debe presentar la declaración por haber a. Que no esté dispuesto a brindar in- centros de servicio al contribuyente de la
realizado enajenación de bienes hacia un formación de los sujetos beneficiados Sunat a nivel nacional, correspondientes
paraíso fiscal cuyo valor de mercado es con el gravamen nulo o bajo. a la intendencia regional u oficina zonal
inferior al costo computable de los bienes. de su jurisdicción.
b. Que en el país o territorio exista un
régimen tributario particular para no Base legal:
residentes que contemple beneficios o Art. 3° y 4° Res. Nº 169-2009/SUNAT
5. País o territorio de baja o nula (08.08.09) y segunda disposición comple-
ventajas tributarias que excluya explí-
imposición cita o implícitamente a los residentes.
mentaria final de la Res. Nº 173-2013/SUNAT
(30.05.13).
Se considera país o territorio de baja o
c. Que los sujetos beneficiados con una
nula imposición a los comprendidos en
tributación baja o nula se encuentren 8. Excepciones de presentar
el Anexo del Reglamento de la Ley del
impedidos, explícita o implícitamen-
Impuesto a la Renta, y son los siguientes:
te, de operar en el mercado domés- la declaración y de contar y
tico de dicho país o territorio. presentar el estudio técnico
1. Alderney 23. Islas Vírgenes Britá-
nicas d. Que el país o territorio se publicite a sí de precios de transferencia
2. Andorra
3. Anguila 24. Islas Vírgenes de mismo, o se perciba que se publicita a Están exceptuados de la obligación de
4. Antigua y Barbuda Estados Unidos de sí mismo, como un país o territorio a ser presentar la declaración jurada las si-
América usado por no residentes para escapar
5. Antillas Neerlande- guientes:
25. Jersey
sas del gravamen en su país de residencia.
6. Aruba 26. Labuán a. Personas naturales, sucesiones indi-
7. Bahamas 27. Liberia Base legal: visas o sociedades conyugales que
8. Bahrain 28. Liechtnestein Art. 86° y Anexo del Reglamento de la Ley del optaron por tributar como tales a
29. Luxemburgo Impuesto a la Renta.
9. Bárbados efectos del IR, que no generan rentas
10. Bélice 30. Madeira
de tercera categoría.
11. Bermuda 31. Maldivas 6. Transacciones objeto de de- b. Las empresas que conforman la ac-
32. Mónaco
12. Chipre
13. Dominica 33. Monserrat claración tividad empresarial del Estado, de
14. Guernsey 34. Nauru Las transacciones que se deben decla- acuerdo con el Decreto Legislativo
15. Gibraltar 35. Niue rar en el caso de superar el monto de Nº 1031; así como a las empresas
36. Panamá S/.200,000.00 serán todas las realizadas
16. Granada del Estado pertenecientes al nivel del
37. Samoa Occidental
17. Hong Kong con las partes vinculadas, ya sean domici- Gobierno regional y local a las que se
18. Isla de Man 38. San Cristóbal y Ne-
vis liadas o no, con excepción de las transac- aplica la Primera Disposición Comple-
19. Islas Caimán ciones correspondientes a remuneraciones
20. Islas Cook 39. San Vicente y las mentaria Transitoria y Modificatoria
Granadinas que corresponden al titular de la Empresa del mencionado decreto.
21. Islas Marshall
22. Islas Turcas y Caícos
40. Santa lucía Individual de Responsabilidad Limitada,
Base legal:
41. Seychelles accionistas, participacionistas, y en general Art. 5° Res. Nº 167-2006/SUNAT (14.10.06)
42. Tonga de socios o asociados de personas jurídicas modificado por Res. Nº 114-2011/SUNAT
43. Vanuatu que trabajen en el negocio, ello en virtud (10.05.11) y Res. Nº 175-2013/SUNAT
de que las remuneraciones se sujetan a (30.05.13).
Sin perjuicio del listado anterior también valor de mercado según las reglas esta-
se considera a aquel país o territorio blecidas en el artículo 19°-A Inc. b) del 9. Partes vinculadas
donde la tasa efectiva del IR, cualquiera Reglamento de la Ley del Impuesto a la
sea la denominación que se le dé a este Renta, y en el caso de haber realizado tran- Se considera que dos o más personas, em-
tributo, sea cero por ciento (0 %) o infe- sacciones hacia, desde o a través de países presas o entidades son partes vinculadas
rior en un cincuenta por ciento (50 %) o o territorios de baja o nula imposición cuando una de ellas participa de manera
más a la que correspondería en el Perú serán todas las transacciones realizadas. directa o indirecta en la Administración,
de conformidad con el régimen general controla capital de la otra; o cuando la
del impuesto y que adicionalmente cum- Base legal: misma persona o grupo de personas
Art. 3° Res. Nº 167-2006/SUNAT (14.10.06) participan directa o indirectamente en
pla con al menos una de las siguientes modificado por Res. Nº 086-2008/SUNAT
características: (31.05.08).
la dirección, controla el capital de varias

I-8 Instituto Pacífico N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014

 Área Tributaria I
personas, empresa o entidades y tam- de uno o varios negocios del asocian- Primavera S.A.C., Infinity S.A.C. y El Sol
bién cuando la transacción sea realizada te, en cuyo caso se considerará que S.A.C., con los siguientes porcentajes de
utilizando personas interpuestas cuyo existe vinculación entre el asociante y capital: En Primavera S.A.C. posee el
propósito sea encubrir una transacción cada uno de los asociados. 40 % del capital, en Infinity S.A.C. el
entre partes vinculadas. También existe vinculación cuando 20 % del capital y en El Sol S.A.C. posee
alguno de los asociados tenga poder el 50 % del capital y todas son empre-
Base legal: sas domiciliadas. Las operaciones del
Art. 32°-A Inc. b) TUO de la Ley del Impuesto de decisión en los aspectos financie-
a la Renta. ros, comerciales u operativos en uno ejercicio 2013 de la empresa Industrial
o varios negocios del asociante. Scorpión S.A.C. con cada empresa fueron
las siguientes:
10. Supuestos de vinculación 10. Una empresa no domiciliada tenga
Se considera que existen dos o mas per- uno o más establecimientos per-
Primavera S.A.C.
sonas, empresas o entidades vinculadas manentes en el país, en cuyo caso
Venta de mercaderías S/.40,000
cuando se dé cualquiera de las siguientes existiría vinculación entre la empresa
no domiciliada y cada uno de los Venta de activos fijos S/.70,000
situaciones:
establecimientos permanentes y entre
1. Una persona natural o jurídica posea todos ellos entre sí.
Infinity S.A.C.
más del treinta por ciento (30 %) 11. Una empresa domiciliada en territorio Venta de mercaderías S/.120,000
del capital de otra persona jurídica, peruano tenga uno o más estableci-
directamente o por intermedio de un Compra de materia primas S/.100,000
mientos permanentes en el extranje-
tercero. ro, en cuyo caso existirá vinculación
2. Más del treinta por ciento (30 %) del entre la empresa domiciliada y cada El Sol S.A.C.
capital de dos o más personas jurídi- uno de sus establecimientos perma- Venta de mercaderías S/.60,000
cas pertenezcan a una misma persona nentes. Compra de materia primas S/.80,000
natural o jurídica, directamente o por 12. Una persona natural o jurídica ejerza
intermedio de un tercero. influencia dominante en las decisio-
nes de los órganos de Administración Se pide el llenado de la Declaración
3. En cualesquiera de los casos anterio-
de una o más personas jurídicas o Jurada Anual Informativa de Precios de
res, cuando la proporción del treinta
entidades. En tal situación, se con- Transferencia de la empresa Industrial
por ciento (30 %) pertenezca a cón-
siderará que las personas jurídicas o Scorpión S.A.C. del año 2013.
yuges entre sí o a personas naturales
vinculadas hasta el segundo grado de entidades influidas están vinculadas
entre sí y con la persona natural o Solución
consanguinidad o afinidad.
jurídica que ejerce dicha influencia. 1. Determinamos la vinculación
4. El capital de dos o más personas ju-
rídicas pertenezca, en mas del 30 % 13. Cuando una persona empresa o en- La empresa Industrial Scorpión S.A.C. está
a socios comunes a dichas personas tidad domiciliada en el país realice, vinculada con las empresas Primavera
jurídicas. en el ejercicio gravable, anterior, el S.A.C. y El Sol S.A.C. ya que en ambas
ochenta por ciento (80 %) o más de empresas posee más del 30 % del capital.
5. Las personas jurídicas o entidades Con Infinity S.A.C. no hay vinculación ya
sus ventas de bienes, prestación de
cuenten con uno o más directores, que la participación no supera el 30 %.
servicios u otro tipo de operaciones,
gerentes, administradores u otros
con una persona, empresa o entidad
directivos comunes, que tengan poder 2. Determinamos el total del monto
domiciliada en el país o con personas,
de decisión en los acuerdos financie- de las operaciones del ejercicio
empresas o entidades vinculadas
ros, operativos y/o comerciales que se 2013 con las partes vinculadas:
entre sí, domiciliadas en el país, siem-
adopten. pre que tales operaciones, a su vez,
6. Cuando dos o más personas naturales representen por lo menos el treinta Con Primavera S.A.C. S/.
o jurídicas consoliden Estados Finan- por ciento (30 %) de las compras o Venta de mercaderías 40,000
cieros. adquisiciones de la otra parte en el Venta de activos fijos 70,000
7. Exista un contrato de colaboración mismo periodo. Con El Sol S.A.C.
empresarial con contabilidad inde- Base legal:
Venta de mercaderías 60,000
pendiente. Art. 24° reglamento de la Ley del Impuesto Compra de materias primas 80,000
a la Renta. Monto de operaciones S/, 250,000
8. En el caso de un contrato de colabo-
ración empresarial sin contabilidad
independiente, la vinculación entre 11. Plazo de presentación
Como el monto total de operaciones
cada una de las partes integrantes El plazo para la presentación de la decla- con las partes vinculadas es superior a
del contrato y la contraparte deberá ración es de acuerdo con el cronograma S/.200,000 la empresa Industrial Scor-
verificarse individualmente, aplicando de vencimientos del periodo tributario pión S.A.C. está obligada a presentar la
alguno de los criterios de vinculación mayo del ejercicio siguiente al que co- Declaración anual informativa de precios
establecidos anteriormente. rresponda la declaración. de transferencia.
Se entiende por contraparte a la En el caso de buenos contribuyentes el
persona natural o jurídica con la que plazo es el que corresponde a dicho régi- 3. Llenado de la declaración
las partes integrantes celebren alguna men también del periodo mayo. 3.1. Lo primero que se debe hacer es
operación con el fin de alcanzar el ingresar los datos de los vinculados
objeto del contrato. Base legal:
Res. Nº 200-2010/SUNAT (08.07.10). a informar ingresando al menú de
9. Exista un contrato de asociación en declaraciones, previo ingreso al PDT
participación, en el que alguno de los 3560, luego se selecciona la opción
asociados, directa o indirectamente, 12. Llenado de la declaración Registro de informados y luego re-
participe en más del treinta por ciento La empresa Industrial Scorpión S.A.C. cuadro nuevo para ingresar los datos
(30 %) en los resultados o utilidades participa en el capital de las empresas del informado.

N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014 Actualidad Empresarial I-9

 I Actualidad y Aplicación Práctica
3.4. Seguido ingresar al rubro de declaraciones y elegir decla-
ración nueva, seleccionar el declarante y el año a declarar.
Al no estar obligado a contar con el Estudio Técnico de
Precios de Transferencia se debe marcar la opción No a la
pregunta Nº 2.

3.2. Luego seleccionar el tipo de vinculación y después hacer

clíc en aceptar para grabar al informado e ir ingresando
uno por uno cada informado.
3.5. Luego ingresando a la pestaña de Información General,
seleccionar a cada informado y colocar un check en el tipo
de transacción realizada.

3.6. Seguidamente ingresar a la pestaña de Sin Estudio Técnico

de Precios y seleccionar el tipo de moneda y monto de la
3.3. Luego de haber registrado todos los informados el PDT nos
transacción por cada operación y por cada informado.
muestra esta ventana:

I-10 Instituto Pacífico N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014

 Área Tributaria I

3.7. Al final la pestaña de Transacciones mostrará el total de

informado así como las transacciones respectivas, luego
validar la declaración para detectar errores o falta de da-
tos, si está conforme grabar para luego generar el medio
magnético.

3.8. Una vez generado el medio magnético, realizar la presen-

tación, si es principal contribuyente en las dependencias
de Sunat en las que les corresponda presentar sus decla-
raciones y los pequeños y medianos contribuyentes en
cualquiera de las dependencias o centros de servicios de
la Sunat correspondientes a su jurisdicción.

N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014 Actualidad Empresarial I-11

 I Actualidad y Aplicación Práctica

Consideraciones para la retención del impuesto

a la renta de sujetos no domiciliados (Parte II)
Ficha Técnica contrato, o a bienes radicados en el las líneas peruanas afectadas por la
país. derogatoria, así como las empresas
Autora : Dra. Vanessa Chávez Samanez(*)
b) Alquiler de naves: 80 % de los in- no domiciliadas que gocen de dicha
Título : Consideraciones para la retención del gresos brutos que perciban por dicha exoneración por reciprocidad, debe-
impuesto a la renta de sujetos no domici- actividad. rán comunicar tal hecho a la Sunat,
liados (Parte II) dentro del mes siguiente de publicada
c) Alquiler de aeronaves: 60 % de los
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 302 - Primera la norma que deroga la exoneración.
ingresos brutos que perciban por
Quincena de Mayo 2014 e) Servicios de Telecomunicaciones entre
dicha actividad.
la república y el extranjero: 5 % de los
d) Transporte entre el Estado y el extran-
ingresos brutos.
jero: 1 % de los ingresos brutos por el
Introducción transporte aéreo y 2 % de los ingresos - A efectos de lo dispuesto en el inciso
En el presente informe continuaremos con brutos por fletamento o transporte e), se entenderá por servicios de
el análisis respecto a las consideraciones marítimo, salvo los casos en que por telecomunicaciones a los servicios
para la retención del IR de sujetos No reciprocidad con el tratamiento otor- portadores, teleservicios o servicios fi-
domiciliados que tratamos en la segunda gado a líneas peruanas que operen en nales, servicios de difusión y servicios
quincena de abril. otros países, proceda la exoneración de valor añadido, a que se refiere la
del IR a las líneas extranjeras con ley de la materia, con excepción de
sede en tales países. La empresa no los servicios digitales a que se refiere
6. Presunción de renta de fuente domiciliada acreditará la exoneración el artículo 4º-A.
peruana mediante constancia emitida por la f) Agencias internacionales de noticias:
Para nuestra legislación se presume, sin Administración Tributaria del país 10 % sobre las remuneraciones bru-
admitir prueba en contrario, que los donde tiene su sede, debidamente tas que obtengan por el suministro
contribuyentes no domiciliados en el país autenticada por el cónsul peruano en de noticias y, en general material
y las sucursales, agencias o cualquier otro dicho país y legalizada por el Ministe- informativo o gráfico, a personas o
establecimiento permanente en el país rio de Relaciones Exteriores. entidades domiciliadas o que utilicen
de empresas unipersonales, sociedades y - A efecto de lo establecido en el inciso dicho material en el país.
entidades de cualquier naturaleza cons- d)2:
tituidas en el exterior, que desarrollen las g) Distribución de películas cinematográ-
actividades a que se hace referencia a 1. El ingreso bruto no incluirá los in- ficas y similares para su utilización por
continuación, obtienen rentas netas de gresos que recaben las empresas por personas naturales o jurídicas domici-
fuente peruana iguales a los importes que concepto de los impuestos que deban liadas: 20 % sobre los ingresos brutos
resulten por aplicación de los porcentajes pagar los usuarios del servicio, las que perciban por el uso de películas
que seguidamente se establecen para sumas materia de reembolsos a los cinematográficas o para televisión,
cada una de ellas: pasajeros que no viajan, ni las entre- “video tape”, radionovelas, discos
gas que estos hagan a la empresa para fonográficos, historietas gráficas y
a) Actividades de seguros: 7 % sobre las ser pagadas a terceros por concepto cualquier otro medio similar de pro-
primas. de hospedaje. yección, reproducción, transmisión o
- A efectos de lo previsto en el inciso 2. A fin de gozar de la exoneración, difusión de imágenes o sonidos.
a)1, en las actividades de seguros deberán presentar a la Sunat una h) Empresas que suministren contene-
las rentas netas de fuente peruana constancia emitida por la Administra- dores para transporte en el país o
serán igual al siete por ciento (7 %) ción Tributaria del país donde tienen desde el país al exterior y no presten
sobre las primas netas, deducidas las su sede, debidamente autenticada el servicio de transporte 15 % de los
comisiones pagadas en el país, que por el cónsul peruano en dicho país ingresos brutos que obtengan por
por cualquier concepto le cedan a y legalizada por el Ministerio de Rela- dicho suministro.
empresas constituidas y domiciliadas ciones Exteriores del Perú, o cualquier i) Sobreestadía de contenedores para
en el Perú y sobre los ingresos netos otra documentación que acredite de transporte: 80 % de los ingresos bru-
de comisiones por operaciones de manera fehaciente que su legislación tos que obtengan por el exceso de
reaseguros que cubran riesgos en la otorga la exoneración del IR a las
República o se refieran a personas estadía de contenedores.
líneas peruanas que operen en dichos
que residan en ella al celebrarse el países. - A efectos de lo señalado en el inciso
i), la sobreestadía de los contenedo-
La Sunat evaluará la información res en el territorio de la república se
(*) Abogada Titulada por la Facultad de Derecho de la Pontificia Univer- presentada, quedando facultada a
sidad Católica del Perú, *Maestría en Gestión de Políticas Públicas por computará:
la Universidad Nacional Federico Villareal, *Especialización en Con- requerir cualquier información adi-
tabilidad para No Contadores – ESAN, *Especialización en Derecho
cional que considere pertinente. 1. A partir de la fecha de vencimiento
Empresarial en el CAL, *Curso de Cobranza Coactiva en el Instituto
del plazo para proceder al retiro de
de Administración Tributaria y Aduanera – SUNAT,* Exorientadora
Tal exoneración estará vigente mien-
Tributaria en Centro de Servicios de Atención al Contribuyente – las mercaderías, según lo previsto en
SUNAT, * Exasesora Tributaria de la División de Central de Consultas tras se mantenga el beneficio conce-
de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración el conocimiento de embarque, póliza
dido a las líneas peruanas.
Tributaria – SUNAT, *Miembro del Staff de Asesores Tributarios
de la Revista Actualidad Empresarial, *Docente del Diplomado
de fletamento o carta de porte.
De producirse la derogatoria del
de Auditoría Tributaria organizado por la Corporación Americana 2. De no haberse designado plazo para
de Desarrollo en convenio con la Universidad Nacional Mayor de tratamiento exoneratorio recíproco,
San Marcos, *Expositora de Jornadas de Derecho Tributario a Nivel el retiro, a partir de la fecha en que
Nacional.
1 Inciso a) del artículo 27° del Reglamento de la Ley del Impuesto a 2 Inciso b) del artículo 27° del Reglamento de la Ley del Impuesto a
cumpla el término del reembarque
la Renta. la Renta. del contenedor.

I-12 Instituto Pacífico N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014

 Área Tributaria I
3. A falta de tales estipulaciones, de 8. Agentes de retención • Datos del agente de retención:
acuerdo a los usos del puerto en el Son agentes de retención las personas o
que se debió verificar la descarga. 1. Nombres y apellidos, denominación o
entidades que paguen o acrediten rentas razón social.
j) Cesión de derechos de retransmisión de cualquier naturaleza a beneficiarios 2. Número de RUC.
televisiva: 20 % de los ingresos bru- no domiciliados, es decir, es aquel sujeto 3. Domicilio fiscal.
tos que obtengan los contribuyentes que por razón de su actividad, función o
no domiciliados por la cesión de 4. Nombres y apellidos, y tipo y número
posición contractual se encuentre en la del documento de identidad del repre-
derechos para la retransmisión por posibilidad de retener tributos y entre- sentante legal acreditado ante el RUC,
televisión en el país de eventos en garlos a la Administración Tributaria, (así de ser el caso.
vivo realizados en el extranjero. como aquellos designados por la Sunat). • Datos del contribuyente a quien se entre-
gará el certificado:
Importante Por otro lado, respecto a la retención a
1. Nombres y apellidos, denominación o
los no domiciliados, serán agentes de re- razón social.
Las presunciones establecidas en el artículo 48º
de la Ley serán de aplicación a las sucursales, tención aquellas personas domiciliadas en
2. Tipo y número del documento de
agencias o establecimientos permanentes en el país, cuando paguen o acrediten rentas identidad.
el país de empresas extranjeras, solo respecto por la enajenación indirecta de acciones o
de las rentas de carácter internacional que se • Descripción de la actividad que generó la
participaciones representativas del capital renta.
realicen parte en el país y parte en el extranjero.
de una persona jurídica domiciliada en • El importe de la renta bruta pagada o
Dicho régimen no podrá extenderse a otras
rentas que generen las sucursales, agencias o el país3. acreditada al contribuyente, consignán-
establecimientos permanentes. dose por separado el importe correspon-
Dichos sujetos obligados a pagar el im- diente a cada categoría de renta así como
f ) Los contribuyentes domiciliados, a que se puesto de cargo de los contribuyentes lo
refiere el inciso anterior, deberán determinar a dividendos o cualquier otra forma de
su impuesto aplicando la tasa de 30 % sobre
deberán realizar con los recursos que ad- distribución de utilidades, de ser el caso.
la totalidad de sus rentas incluida la renta pre- ministren o dispongan y además deberán • La tasa de la retención.
sunta determinada de acuerdo con el artículo cumplir las demás obligaciones que la Ley • El importe de las retenciones del impuesto
48º de la Ley. les imponga. Por ello al estar obligados al efectuadas sobre cada una de las rentas
pago del impuesto, serán responsables de señaladas en el literal g).
la omisión al pago del mismo. • La categoría de renta que se abona.
7. Tratamiento a los contratos
• De existir Convenio para evitar doble
celebrados por contribuyen- Asimismo las sucursales, agencias o cual-
imposición, señalar el convenio, el país y
tes no domiciliados quier otro establecimiento permanente la cláusula que se aplica.
en el país de empresas unipersonales,
Tratándose de contratos celebrados por sociedades y entidades de cualquier
• La firma del agente de retención o,
contribuyentes no domiciliados para la tratándose de personas jurídicas, del
naturaleza constituida en el exterior, representante legal acreditado en el RUC.
provisión de bienes desde el extranjero deberán presentar declaración jurada
o la realización de servicios a prestarse por sus rentas de fuente peruana, en la
íntegramente en el exterior u otras acti- Adicionalmente a lo señalado en el punto
que deberán incluir el impuesto retenido anterior, se deberá considerar lo siguiente:
vidades fuera del país no gravadas por cuando les hubiera correspondido actuar
la Ley y que, además, incluyan la realiza- como agente de retención de acuerdo con En el caso de las rentas a que se refiere
ción de obras o la prestación de servicios el artículo 71º de la Ley. el segundo párrafo del artículo 76° de la
en el país u otras actividades gravadas Ley, se consignará el importe de la renta
por la Ley, el impuesto se aplicará solo También están obligados a entregar un registrada contablemente como gasto o
sobre la parte que retribuya los hechos certificado de rentas y retenciones en el costo en el ejercicio por el que se emite
gravados. Esta parte se establecerá con que se deje constancia del aporte abona- el certificado.
arreglo al contrato correspondiente, a los do y retenido del impuesto.
documentos que lo sustenten y a cual- Tratándose de las sociedades de gestión
Tratándose de retenciones a contribuyen- colectiva a que se refiere el artículo 77º-A
quier otra prueba que permita precisar tes no domiciliados en el país los agen-
su importe. de la Ley, se considerarán las rentas que
tes de retención que paguen rentas de hubieran sido puestas a disposición de
Cuando en dichos contratos se hubiera cualquier categoría a contribuyentes no dichas sociedades en el ejercicio, aunque
previsto que los pagos se efectuarán di- domiciliados, deberán entregar un certi- no hayan sido cobradas por sus repre-
rectamente en el exterior por entidades ficado de rentas y retenciones en el que se sentados. Excepcionalmente, cuando no
financieras del extranjero, el contratante deje constancia, entre otros, del importe sea posible identificar al perceptor de
domiciliado instruirá a tales entidades abonado y del impuesto retenido, cuando la renta y siempre que dicha situación
para que efectúen los pagos con reten- el contribuyente no domiciliado lo solicite se encuentre debidamente acreditada,
ción del impuesto que corresponda y le para efectos distintos a los que se refiere la renta correspondiente se considerará
remitan la suma retenida con el objeto de el artículo 13º de la Ley. recién en el ejercicio en que se identifique
abonarla al fisco dentro de los primeros al perceptor.
quince días del mes siguiente a aquel en 8.1. Requisitos que debe contener el
que se efectuó el pago. En todo caso, di- certificado de retenciones paga- Modelo sugerido de certificado de re-
cho contratante mantendrá su condición do a sujetos no domiciliados tenciones de renta de tercera a sujeto
de responsable por el pago del impuesto Deberá contener la denominación de no domiciliado
dentro del plazo referido. “Certificado de Rentas y Retenciones por
Certificado de Rentas y Retenciones por
Si los mencionados contribuyentes cons- rentas de Tercera Categoría, pagadas a rentas de Tercera Categoría, pagadas a
tituyen sucursales en el país para que contribuyentes no domiciliados en el contribuyentes no domiciliados en el país
estas realicen en el Perú las actividades país”. Así como: Ejercicio Gravable………..
gravadas, dichas sucursales deberán Fecha de emisión:
considerar como ingreso propio la parte • Fecha de emisión del certificado. (Razón Social de la empresa agente de
que retribuya la realización de tales ac- • Periodo por el que se emite el certificado. retención).................... con Nº RUC Nº
tividades. Igual criterio deberá seguirse ............. con domicilio fiscal en ..............
respecto de los gastos. debidamente representado por...........
3 Artículo 71º de la Ley del Impuesto a la Renta

N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014 Actualidad Empresarial I-13

 I Actualidad y Aplicación Práctica
9.1. Forma de pago del impuesto Impuesto a la Renta, deberán realizar
(nombres y apellidos del representante legal) directamente por el sujeto no el pago de este mediante el Formulario
............. y con DNI Nº ............ domiciliado5 Preimpreso N° 1073 consignando el
Certifica: Los contribuyentes no domiciliados en código de tributo 3061 - Renta No do-
Que la empresa...........con Nº de Identifica- el país que obtengan rentas de fuente miciliados - Cuenta Propia y el periodo
ción................... domiciliado en.................y peruana, sobre las cuales no proceda correspondiente al mes en que hubiesen
representado por el Sr (Sra)................ ha efectuar la retención respectiva del percibido la renta.
percibido rentas brutas S/. .........(nuevos
soles), por concepto de............... corres-
pondiente a rentas de tercera categoría,
aplicándose la tasa del…..% de retención,
habiéndose retenido sobre el referido monto
el importe de S/. …......... por concepto de
Impuesto a la Renta del 201….
(De existir Convenio para evitar Doble
Imposición, señalar el convenio, el País y la
cláusula que se aplica)

________________________ 3061
Firma del agente de retención
o representante legal

9. Oportunidad de la retención4
Los contribuyentes que contabilicen como
gasto o costo las regalías, y retribuciones
por servicios, asistencia técnica, cesión en
uso u otros de naturaleza similar, a favor
de no domiciliados, deberán abonar al
fisco el monto equivalente a la retención
en el mes en que se produzca su registro
contable, independientemente de si se
pagan o no las respectivas contrapresta-
ciones a los no domiciliados. Dicho pago
se realizará en el plazo de vencimiento de
obligaciones mensuales.
A efectos de la retención establecida en
este artículo, se consideran rentas netas,
sin admitir prueba en contrario:
a) La totalidad de los importes pagados o
acreditados correspondientes a rentas de la
primera categoría.
b) La totalidad de los importes pagados o
acreditados correspondientes a rentas de la 9.2. Declaración y forma de pago del operaciones del día de devengo o per-
segunda categoría, salvo los casos a los que impuesto-vía retención cepción de la renta, de acuerdo con la
se refiere el inciso g) del presente artículo. El agente de retención del impuesto del publicación que realiza la Superintenden-
c) Los importes que resulten de aplicar sobre sujeto No domiciliado deberá declararlo y cia de Banca, Seguros y Administradoras
las sumas pagadas o acreditadas por los pagarlo vía PDT 617 – Otras Retenciones. Privadas de Fondos de Pensiones.
conceptos a que se refiere el artículo 48º, los
porcentajes que establece dicha disposición. El pago lo puede realzar mediante el Si la Superintendencia de Banca, Seguros
d) La totalidad de los importes pagados o acre- mismo PDT o mediante una guía de y Administradoras Privadas de Fondos de
ditados correspondientes a otras rentas de la pagos varios (Formulario Virtual 1662) y Pensiones no publican el tipo de cambio
tercera categoría, excepto en los casos a que consignando el código de tributo 3061 promedio ponderado compra correspon-
se refiere el inciso g) del presente artículo.
(renta no domiciliado) y consignando diente a la fecha de devengo o percepción
e) El ochenta por ciento (80 %) de los impor- como periodo el mes en el que efectuó de la renta, se deberá utilizar el correspon-
tes pagados o acreditados por rentas de la
el pago al no domiciliado. diente al cierre de operaciones del último
cuarta categoría. día anterior. Para este efecto, se considera
f) La totalidad de los importes pagados o como último día anterior al último día res-
acreditados que correspondan a rentas de 9.3. Tipo de cambio a utilizar en el
pago de impuestos a pagar por pecto del cual la citada superintendencia
la quinta categoría.
rentas en moneda extranjera hubiere efectuado la publicación corres-
g) El importe que resulte de deducir la recu- pondiente, aun cuando dicha publicación
peración del capital invertido, en los casos La renta en moneda extranjera se conver-
de rentas no comprendidas en los incisos se efectúe con posterioridad a la fecha de
tirá a moneda nacional al tipo de cambio devengo o percepción.
anteriores, provenientes de la enajenación
de bienes o derechos o de la explotación de vigente a la fecha de devengo o percep-
bienes que sufran desgaste. La deducción ción de la renta, según corresponda, de A efectos de lo señalado en los párrafos
del capital invertido se efectuará con arreglo conformidad con el artículo 57º de la Ley. anteriores se considerará la publicación
a las normas que a tal efecto establecerá el que la Superintendencia de Banca, Segu-
Reglamento. Se utilizará el tipo de cambio promedio ros y Administradoras Privadas de Fondos
ponderado compra cotización de oferta de Pensiones realice en su página web o
y demanda que corresponde al cierre de en el diario oficial El Peruano.
4 Artículo 76º de la Ley del Impuesto a la Renta, artículo 39º del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. 5 Resolución de Superintendencia N° 037-2010-Sunat Continuará en la siguiente edición

I-14 Instituto Pacífico N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014

 I Área Tributaria

Diferencia de inventarios: sobrantes y faltantes.

Tratamiento tributario y contable
Ficha Técnica El artículo 35º del Reglamento del IR los inventarios físicos y su valori-
precisa los parámetros de la obligación zación hayan sido aprobados por
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores del llevado de registros de control de los responsables de su ejecución y
Título : Diferencia de inventarios: sobrantes y los inventarios y sus costos, los cuales además cumplan con lo dispuesto
faltantes. Tratamiento tributario y contable se determinan en función u sus ingresos en el segundo párrafo del inciso c)
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 302 - Primera anuales o naturaleza de sus actividades, del artículo 21º del reglamento, que
Quincena de Mayo 2014 y dice: señala lo siguiente:
“Los deudores tributarios deberán llevar
Art. 21º Reglamento de LIR
sus inventarios y contabilizar sus costos de
(..)
1. Introducción acuerdo a las siguientes normas:
c) Para la deducción de las mermas y desme-
Las malas prácticas en el procedimiento a. Si sus ingresos brutos anuales del dros de existencias dispuestas en el inciso
adoptado por la empresa respecto al ejercicio precedente son mayores a f) del artículo 37º de la Ley, se entiende
control o almacenamiento de los in- 1,500 UIT1, deberán llevar un siste- por:
ventarios, o la falta de procedimientos ma de contabilidad de costos, cuya 1. Merma: Pérdida física, en el volumen,
de control del ingreso y salida de los peso o cantidad de las existencias,
información deberá ser registrada en ocasionada por causas inherentes a su
inventarios, pueden conllevar a la de- los siguientes registros: naturaleza o al proceso productivo.
terminación de diferencias de inventa- - Registro de costos, 2. Desmedro: Pérdida de orden cualitativo
rios tales como sobrantes o faltantes, e irrecuperable de las existencias, hacién-
siendo pertinente evaluar los aspectos - Registro de inventario permanen- dolas inutilizables para los fines a los que
tributarios que la empresa debe tener te en unidades físicas, y estaban destinados.
en cuenta para su deducción, así como - Registro de inventario permanen- Cuando la Sunat lo requiera, el contribuyente
su reconocimiento contable. te valorizado. deberá acreditar las mermas mediante un
informe técnico emitido por un profesional
b. Si sus ingresos brutos anuales del independiente, competente y colegiado o
2. Aspectos tributarios ejercicio precedente haya sido mayor por el organismo técnico competente. Dicho
o igual a 500 UIT y menor o igual informe deberá contener por lo menos la
La determinación de las diferencias metodología empleada y las pruebas rea-
a 1500 UIT, solo deberán llevar el
de inventario, se obtienen mediante lizadas. En caso contrario, no se admitirá
Registro de inventario permanente la deducción.
el procedimiento de comparación de
en unidades físicas. “Tratándose de los desmedros de existen-
la información obtenida en la toma de
inventario físico y la información de c. Si sus ingresos brutos anuales del ejer- cias, la Sunat aceptará como prueba la
cicio precedente son menores a 500 destrucción de las existencias efectuadas
su kárdex, actualmente conocido como ante Notario Público o Juez de Paz, a falta
registro de inventario permanente. UIT, solo deberán realizar inventarios de aquél, siempre que se comunique pre-
físicos de sus existencias al final del viamente a la Sunat en un plazo no menor
En el análisis de las diferencias de in- ejercicio. de seis (6) días hábiles anteriores a la fecha
ventario podemos encontrarnos en dos en que llevará a cabo la destrucción de
situaciones: faltante de inventario d. Tratándose de los deudores tribu- los referidos bienes. Dicha entidad podrá
(pérdida) o sobrante de inventario tarios comprendidos en los incisos designar a un funcionario para presenciar
(ganancia), debiendo evaluar ambas precedentes a. y b., adicionalmente dicho acto; también podrá establecer proce-
deberán realizar, por lo menos, un dimientos alternativos o complementarios a
situaciones y su incidencia o tratamiento los indicados, tomando en consideración la
tributario. inventario físico de sus existencias en naturaleza de las existencias o la actividad
cada ejercicio. de la empresa”.
2.1. Impuesto a la renta e. Deberán contabilizar en un registro
de costos, en cuentas separadas, los g. No podrán variar el método de valua-
a) Faltante de inventario elementos constitutivos del costo de ción de existencias sin autorización de
El artículo 62º del TUO de la Ley del IR producción por cada etapa del pro- la Sunat y surtirá efectos a partir del
señala que: “Los contribuyentes, em- ceso productivo. Dichos elementos ejercicio siguiente a aquel en que se
presas o sociedades que, en razón de la son los comprendidos en la Norma otorgue la aprobación, previa realiza-
actividad que desarrollen, deban practicar Internacional de Contabilidad corres- ción de los ajustes que dicha entidad
inventario, valuarán sus existencias por pondiente, tales como: materiales di- determine.
su costo de adquisición o producción rectos, mano de obra directa y gastos h. La Sunat mediante resolución de
adoptando cualquiera de los siguientes de producción indirectos. superintendencia podrá:
métodos, siempre que se apliquen unifor- f. Aquellos que deben llevar un sistema i. Establecer los requisitos, caracte-
memente de ejercicio en ejercicio: de contabilidad de costos basado en rísticas, contenido, forma y con-
a) Primeras entradas, primeras salidas registros de inventario permanente diciones en que deberá llevarse
(PEPS). en unidades físicas o valorizados o los registros establecidos en el
los que sin estar obligados opten presente artículo.
b) Promedio diario, mensual o anual (PON- por llevarlo regularmente, podrán
DERADO O MÓVIL). deducir pérdidas por faltantes ii. Eximir a los deudores tributarios
c) Identificación específica. de inventario, en cualquier fecha comprendidos en el inciso a) del
presente artículo, de llevar el Re-
d) Inventario al detalle o por menor. dentro del ejercicio, siempre que
gistro de inventario permanente
e) Existencias básicas”. 1 La UIT a aplicar corresponde la vigente en el ejercicio en curso. en unidades físicas.  

N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014 Actualidad Empresarial I-15

 I Actualidad y Aplicación Práctica
iii. Establecer los procedimientos 2.2. Impuesto general a las ventas • Ingreso, incluye los ingresos por ac-
a seguir para la ejecución de tividades ordinarias y las ganancias,
la toma de inventarios físicos a. Faltante de inventario y se generan por el incremento en
en armonía con las normas de A efectos del IGV, el procedimiento a tener los beneficios económicos futuros,
contabilidad referidas a tales en consideración es el establecido en el relacionado con un incremento en
procedimientos. artículo 22º de la Ley del IGV y señala lo los activos o un decremento en los
En todos los casos en que los deudores tri- siguiente: pasivos; el mismo que puede medirse
butarios practiquen inventarios físicos de con fiabilidad, además poseen un
sus existencias, los resultados de dichos La desaparición, destrucción o pérdida de grado de certidumbre suficiente.
inventarios deberán ser refrendados bienes cuya adquisición generó un crédito • Gasto, está supeditado al decremento
por el contador o persona responsable fiscal, así como la de bienes terminados
en cuya elaboración se hayan utilizado en los beneficios económicos futuros,
de su ejecución y aprobados por el bienes e insumos cuya adquisición también relacionado con la disminución de los
representante legal. generó crédito fiscal, determina la pérdida activos o incremento de los pasivos,
del mismo. siempre que puede medirse con fia-
A fin de mostrar el costo real, los deudores
tributarios deberán acreditar, mediante En todos los casos, el reintegro del crédito bilidad.
fiscal deberá efectuarse en la fecha en que
los registros establecidos en el presente corresponda declarar las operaciones que se A efectos de determinar fiablemente la
artículo, las unidades producidas durante realicen en el periodo tributario en que se cuantía de la diferencia de inventario, se
el ejercicio, así como el costo unitario de produzcan los hechos que originan el mismo. deberá tener en consideración la NIC 2
los artículos que aparezcan en los inven- Se excluyen de la obligación del reintegro: Inventarios; la misma que en su párrafo
tarios finales. a) La desaparición, destrucción o pérdida de 6 los define, como aquellos activos de
En el transcurso del ejercicio gravable, bienes que se produzcan por caso fortuito propiedad o posesión de la empresa, que:
o fuerza mayor;
los deudores tributarios podrán llevar un - Serán vendidos en el curso normal de
b) La desaparición, destrucción o pérdida de
sistema de costo estándar que se adapte a bienes por delitos cometidos en perjuicio las operaciones comerciales,
su giro, pero al formular cualquier balance del contribuyente por sus dependientes - Se encuentren en proceso de produc-
a efectos del impuesto, deberán necesaria- o terceros;
ción con vistas a ser vendidos; o
mente valorar sus existencias al costo real. c) La venta de los bienes del activo fijo que
Los deudores tributarios deberán propor- se encuentren totalmente depreciados; - En forma de materiales o suministros,
cionar el informe y los estudios técnicos d) Las mermas y desmedros debidamente para ser consumidos en el proceso
necesarios que sustenten la aplicación del acreditados. (…) de producción, o en la prestación de
sistema antes referido, cuando sea reque- servicios.
rido por la Sunat. La medición en la oportunidad de su
b. Sobrantes de inventario
Como se comprende de la norma, los reconocimiento inicial se efectúa a su
En el caso de sobrantes de inventarios, costo de adquisición o transformación,
faltantes de inventarios serán deducibles
el nacimiento de obligación tributaria debiendo establecer un método de valua-
para la determinación del IR; siempre
respecto del IGV, ocurre en la oportunidad ción como política contable,
que se cuente con la toma de inventarios
en que se transfiera la propiedad de tales
debidamente firmada por el represen- El párrafo 34 de la NIC 2 precisa que el
inventarios (venta).
tante legal y la persona responsable de la reconocimiento de los inventarios como
ejecución, además que se hayan obtenido un GASTO se realizará en el periodo en
por mermas o desmedros. 3. Aspecto contable que dichos inventarios sean vendidos;
En ese sentido, los faltantes de inventarios El reconocimiento de las diferencias de denominado como “Costo de Ventas”,
ocasionados por robos o extravíos debe- inventarios se realizará sobre la realidad así como, cualquier rebaja hasta alcanzar
rán tener en consideración lo señalado en económica de dicho evento, para ello es el valor neto realizable, u otras pérdidas
el artículo 37° inciso d) de la Ley del IR, importante repasar las definiciones de de los inventarios, como es el caso de los
esto es que son deducibles las pérdidas los elementos de los estados financieros, faltantes, robos, extravíos, etc.
extraordinarias sufridas por caso fortuito desarrollado por el Marco Conceptual de
o fuerza mayor en los bienes productores las NIIF y son:
4. Caso práctico
de renta gravada o por delitos cometidos • Activo, es un recurso controlado por
en perjuicio del contribuyente por sus de-
la entidad como resultado de sucesos
pendientes o terceros, en la parte que tales
pasados, del que la entidad espera
pérdidas no resulten cubiertas por indem-
obtener beneficios económicos Caso práctico
nizaciones o seguros y siempre que se haya
futuros y pueden ser medidos con
probado judicialmente el hecho delictuoso
fiabilidad.
o que se acredite que es inútil ejercitar la Faltante y sobrante
acción judicial correspondiente. • Pasivo, es un compromiso o responsa-
bilidad de actuar de una determinada La empresa Mistral S.A.C., se dedica a
manera. Las obligaciones pueden ser la distribución por mayor y menor de
b) Sobrante de inventario abarrotes en general, el 20 de diciembre
La identificación de sobrantes de inven- exigibles legalmente como conse-
del 2013, efectúa una toma de inventa-
tario implicará el reconocimiento de cuencia de la ejecución de un contrato
rios físicos, identificando las siguientes
un ingreso proveniente de terceros, de o de un mandato contenido en una
diferencias:
acuerdo al artículo 3° de la Ley del IR; los norma legal.
cuales se encuentran gravados; cuya pre- Costo Costo dife-
Unid. Unid. Dife-
cisión normativa indica que: “En general, Código Descripción
física kárdex rencia
promedio rencia de Obs.
constituye renta gravada de las empresas, unit. inventario
cualquier ganancia o ingreso derivado de P05112 Yogurt Litro - Fresa 2400 2000 400 3.8 1,520.00 Sobrante
operaciones con terceros, así como el resulta- P07547 Shampoo 2 en 1 - Mujer 3600 3650 -50 9.2 -460.00 Faltante
do por exposición a la inflación determinado P03056 Aceite Litro - Primer 1500 1720 -220 5.45 -1,199.00 Faltante
conforme a la legislación vigente”.  P03057 ACeite Litro - Cielo 898 990 -92 4.25 -391.00 Faltante

I-16 Instituto Pacífico N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014

 Área Tributaria I
En el análisis de las diferencias encontra- - El personal de despacho ha extraviado mismo que es firmado por el respon-
das, se determinó lo siguiente: 50 unidades de shampoo, durante el sable de los almacenes, Contador
año 2013. General y el Representante Legal de
- El 16.12.2013 se compró 1500 bote-
la empresa.
llas de litro de yogurt, habiéndose re- Datos adicionales:
cibido por parte del proveedor 1900 - La destrucción de desmedros de
botellas; las 400 unidades recibidas - La política contable de valuación de inventario se realiza el 05.02.2014,
correspondían a una bonificación existencias, es el método del COSTO previa comunicación a la Sunat.
comercial por volumen de compras, PROMEDIO. - Por el extravío de las mercaderías, la
la misma que no fue registrada en su - Al cierre del ejercicio 2012, sus ingresos empresa ha optado por descontar a
momento. brutos superaron las 1,500 UIT, por sus trabajadores, dicha pérdida.
- El 02.12.2013 debido a prácticas tanto lleva el Registro de inventarios Se pide:
inadecuadas de almacenaje se rom- permanentes valorizado en el 2013.
El reconocimiento contable e incidencia
pieron 220 botellas de aceite Premier - El área de control de almacenes realiza tributaria de las diferencias de inventarios
y 92 botellas de aceite Cielo. el Inventario físico el 20.12.2013, el encontradas:
1. Reconocimiento contable del FALTANTE de inventario:
Nº asiento Fecha Glosa Cta. Denominación Debe Haber
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 460.00
  659 Otras gastos de gestión
  6595 Perdidas extraordinarias
  65951 Robo/extravío de existencias shampoo
69 COSTO DE VENTAS 1,590.00  
  695 Gastos por desvalorización de existencias    
  6951 Mercaderías    
  69511 Desmedro    
Por reconocimien-
    Aceite premier    
to de faltante de
inventarios por     Aceite cielo    
1200035 20.12.2013
extravío y 20 MERCADERÍAS   460.00
  201 Mercaderías manufacturadas    
desmedro
  2011 Mercaderías manufacturadas    
  20111 Costo    
    Shampoo    
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS   1,590.00
  291 Mercaderías    
  2911 Mercaderías manufacturadas    
    Aceite premier    
    Aceite cielo    
Destino de costo 91 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 2,050.00  
1200036 20.12.2013
y/o gasto 79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GAST.   2,050.00

La empresa deberá tener en cuenta lo si- inventarios; siendo que ello sucede - Por el extravío de los inventarios (50
guiente para la deducción de las pérdidas el 05.02.2014, deberá de efectuarse unidades de shampoo) por S/.460.00
reconocidas: una adición temporal en la DJ Anual incurridos por el personal de despa-
- Respecto al desmedro de los inventa- 2013; siendo deducible tal gasto en cho; esta pérdida no será deducible
rio por S/.1,590, es gasto deducible el ejercicio 2014. Asimismo, por esta y deberá de efectuarse el respectivo
según lo señala el art. 37º - TUO de operación no procede reintegro del reparo tributario en la DJ Anual 2013.
la LIR, inciso d); en el ejercicio en cual IGV según lo señala las excepciones A la vez se deberá efectuar el reintegro
se produzca la destrucción de tales del art. 22º de la Ley del IGV. del IGV por esta operación.

Nº asiento Fecha Glosa Cta. Denominación Debe Haber

64 GASTOS POR TRIBUTOS 82.80  
  641 Gobierno central    
Reintegro del   6411 IGV/ISC    
1200086 28.12.2013 IGV - faltantes
inventarios 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD   82.80
  401 Gobierno central    
  40111 IGV - Cta. propia    
Destino de costo 91 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 82.80  
1200087 28.12.2013
y/o gasto 79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GAST.   82.80

2. Reconocimiento contable del SOBRANTE de inventario:

Nº asiento Fecha Glosa Cta. Denominación Debe Haber
20 MERCADERÍAS 1,520.00  
  201 Mercaderias manufacturadas    
Por el recono-   2011 Mercaderias manufacturadas    
1200037 20.12.2013 cimiento del
sobrante     Yogurt    
73 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidas   1,520.00
  731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidas    

Este ingreso (ganancia) producto del reconocimiento del sobrante de inventarios es un ingreso gravable a efectos del impuesto a
la renta.

N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014 Actualidad Empresarial I-17

 I Actualidad y Aplicación Práctica

Infracción del numeral 1 del artículo 174º del

Código Tributario
Ficha Técnica Por ende, ante la notificación de dichos
documentos, le recomendamos la revisión que se cometieron”. (los subrayados y las
Autora : Dra. Maribel Morillo Jiménez negritas son nuestras)
del presente artículo a efectos de que pue-
Título : Infracción del numeral 1 del artículo 174º da determinar si es válida la emisión de la
del Código Tributario resolución de multa que le notifican o si el Cabe precisar que la emisión extem-
importe de la misma ha sido determinado poránea de un comprobante de pago
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 302 - Primera
correctamente. entendida como la emisión fuera de los
Quincena de Mayo 2014
momentos u oportunidad para emitir-
los, de acuerdo con el artículo 5º del
2. Infracción de no emitir com- Reglamento de Comprobantes de Pago,
1. Introducción probantes de pago no configura la infracción de no emitir
Es probable que cuando usted lea este De acuerdo con el numeral 1 del artículo comprobantes de pago.
artículo ya haya sido notificado en su 174º del Código Tributario constituye infrac-
domicilio fiscal con una resolución de Ello se desprende del Informe Nº 201-
ción el no emitir y/o no otorgar comproban- 2008-SUNAT que a la letra señala lo
multa por haber cometido la infracción tes de pago o documentos complementarios
del numeral 1 del artículo 174º del Có- siguiente:
a estos, distintos a la guía de remisión.
digo Tributario.
Y dicha infracción se sanciona con cierre, “La infracción contenida en el numeral
Motivo por el cual considero importante
sin embargo, la referida sanción puede 1 del artículo 174º del TUO del Código
explicar que dicho documento se genera Tributario, consistente en no emitir y/o
ser sustituida por una multa, siempre que
porque se detectó que en su negocio, al no otorgar comprobantes de pago, no
se cumplan los supuestos previstos en el
realizarse una operación de venta, no comprende la emisión tardía de es-
artículo 183º del Código Tributario. tos documentos”. (los subrayados y las
se emitió un comprobante de pago y
ante ello se consideró que, en su caso Las sanciones a aplicar ante la comisión negritas son nuestras)
en particular, no procedía el cierre del de la citada infracción se aplican de la
establecimiento. siguiente manera: Asimismo, la emisión de un comproban-
te de pago por una persona distinta a la
Frecuencia obligada a hacerlo, según el Reglamento
3.a de Comprobantes de Pago, configura
Sanción 1.a 2.a Oportu- la infracción del numeral 1 del artículo
Infrac- Ta-
Num. Descripción según Oportuni- Oportuni- nidad o
ción blas
tablas dad dad más (sin
174º del Código Tributario, según el
rebaja) Informe Nº 275-2002-SUNAT.
Cierre (a) Cierre (a) Cierre (a)
3. Sanción de cierre temporal
No emitir y/o Cierre 3 días 6 días 10 días
I La sanción de cierre temporal se aplica
no otorgar 1 UIT (1) 65 % UIT 85 % UIT 1 UIT
comprobantes en el establecimiento o local en el que
de pago o do- Cierre se detecta la infracción. Por ejemplo,
Art. 174º 3 días 6 días 10 días
1 cumentos com- II 50 % UIT
Num 1
plementarios a 30 % UIT 40 % UIT 50 % UIT si el contribuyente cuenta con dos es-
(1)
estos, distintos tablecimientos anexos (Local A y Local
a la guía de re- Cierre 3 días 6 días 10 días B), pero solo en el Local B se detecta la
III 0.6 % I
misión
(1) 0.4 % I 0.5 % I 0.6 % I no emisión del comprobante de pago
correspondiente, la sanción se aplicará
(a) Según las Tablas I, II y III la sanción establecida es cierre.
(1) Las sanciones de multa que se gradúan en esta fila son aquellas que de acuerdo a la Nota (3-A) de las Tablas I y II y la Nota (2-A) de la Tabla III en el Local B porque fue en ese local en
se aplican cuando la infracción no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes. donde se detectó la omisión.

De tal manera que en el caso de que Es importante tener en cuenta de que la El periodo de tiempo por el cual deberá
un contribuyente acogido al Régimen frecuencia con la que se comete la infrac- estar cerrado el establecimiento depen-
general, especial o al RUS, no emita ción va en función de las veces en que el derá de la cantidad de veces que hemos
comprobante de pago, en la primera contribuyente incurre en la misma y no cometido la infracción.
oportunidad, se le aplicará la sanción de el local en la que se cometió. Con respecto al inicio de la sanción o
cierre de local por 3 días. las fechas que el establecimiento deberá
Al respecto, se emitió la Resolución del Tri-
En la segunda oportunidad la sanción de bunal Fiscal Nº 0169-4-08 que constituye permanecer cerrado estará señalado
cierre será por 6 días y en la tercera, será jurisprudencia de observancia obligatoria, expresamente en la resolución de cierre
por 10 días. la misma que dispone lo siguiente: que nos notifique la Sunat.
En el supuesto de que la infracción no se De no encontrarse conforme con la
haya cometido o detectado en un estable- “El criterio de frecuencia en la comisión resolución de cierre puede presentar
cimiento comercial u oficina de profesiona- de las infracciones tipificadas en los nume- recurso de reclamación dentro del
les independientes, la multa a aplicar será rales 1, 2 y 3 del artículo 174° del (TUO, plazo de 5 días hábiles contados desde
modificado por Decreto Legislativo N° 953),
de una UIT, 50 % de una UIT y 0.6 % de I está vinculado al número de oportuni- el día hábil siguiente a aquel en que
para los contribuyentes que se encuentren dades en que el sujeto infractor incurre se notificó la resolución recurrida, en
en el Régimen general, Régimen especial en la misma infracción y no al local en conformidad con el artículo 137º del
y Nuevo RUS, respectivamente. Código Tributario.

I-18 Instituto Pacífico N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014

 Área Tributaria I
4. Sustitución de cierre temporal La suspensión de las licencias, permisos
concesiones o autorizaciones vigentes, pierda fehaciencia y, en consecuencia,
De acuerdo con el cuarto párrafo del no se encuentra acreditada la comisión
otorgadas por entidades del Estado,
artículo 183º del Código Tributario, la de dicha infracción”.
para el desempeño de cualquier acti-
Sunat podrá sustituir la sanción de cierre
vidad o servicio público se aplicará con RTF Nº 2648-4-2007
temporal por: un mínimo de uno (1) y un máximo “Se revoca la apelada que declaró infunda-
a) Multa de diez (10) días calendario. do el recurso de reclamación interpuesto
Si las consecuencias que pudieran se- De acuerdo con lo señalado anteriormente, contra la resolución que dispuso el cierre
podemos señalar que los contribuyentes no temporal de establecimiento por incurrir en
guir a un cierre temporal lo ameritan, la infracción tipificada en el numeral 1 del
cuando por acción del deudor tributa- pueden variar de forma voluntaria la sanción artículo 174º del Código Tributario, puesto
rio sea imposible aplicar la sanción de de cierre por la de multa. Ello solo se podría que en el acta probatoria la fedataria
cierre o cuando la Sunat lo determine dar en el momento de aplicar la sanción de consignó en Observaciones: “Infor-
sobre la base de los criterios que esta cierre, cuando el funcionario de la Sunat mación obtenida del comprobante de
considere pertinente variar la sanción. pago exhibido”, lo cual lleva a concluir
establezca mediante resolución de que la recurrente sí habría exhibido
superintendencia. Cuando se decida sustituir la sanción comprobante de pago durante la in-
b) Suspensión de licencias, permisos o de cierre por la de multa, se aplicará la tervención, contradiciendo la afirmación
de la fedataria en el rubro Detalle de la
autorizaciones siguiente tabla: Infracción, respecto a que la recurrente
no emitió y/o no otorgó comprobante
de pago o documentos complementarios
Frecuencia a estos, por lo que tal inconsistencia
Con- origina que al Acta Probatoria pierda
Categoría 3.a Opor-
cepto 1.a 2.a fehaciencia, y por tanto invalida la
Num. Infracción Tablas (Nuevo tunidad o
que se Oportuni- Oportuni- atribución de la infracción prevista
RUS) más (sin
gradúa dad* dad en el numeral 1 del artículo 174° del
rebaja)
Código Tributario”.
No menor a No menor a No menor a
Tabla I RTF Nº 0930-1-2007
1 UIT 1.5 UIT 2 UIT
TOPE “Se revoca la apelada que declaró infundado
No menor a No menor a No menor a el recurso de reclamación interpuesto contra
Tabla II
50 % UIT 75 % UIT 1 UIT la resolución que dispuso el cierre de esta-
Art. 174º
1 1 8 % UIT 11 % UIT blecimiento por haber cometido la infracción
Num 1
tipificada en el numeral 1 del artículo 174°
2 11 % UIT 14 % UIT del Código Tributario. Se indica que si bien
Tabla III MULTA 3 13 % UIT 17 % UIT 50 % el acta probatoria tiene la calidad de
4 16 % UIT 19 % UIT documento público, en el caso de au-
tos ha perdido fehaciencia, toda vez
5 19 % UIT 22 % UIT que consignó como dirección del local
* La infracción se sanciona con cierre; por lo que se gradúa desde la primera oportunidad la multa que sustituye al cierre. intervenido una distinta a la que figura
en la apelada y a la que correspondería
al domicilio fiscal de recurrente, según
Asimismo, cabe resaltar que para la los registros de la Administración, por
aplicación de la suspensión de licencias, fedataria y señalado los hechos ocurridos lo que procede revocar la apelada y
permisos o autorizaciones, la Administra- en la intervención, esto es que la recurrente dejar sin efecto la sanción se cierre de
no entregó a terceros los comprobantes de establecimiento”.
ción Tributaria notificará a la entidad del pago respectivos por los servicios recibidos”.
Estado correspondiente para que realice
RTF Nº 03888-4-2007
la suspensión. Dicha entidad está obliga- RTF Nº 1016-1-2012
“Se revoca la apelada que declaró infundada
da, bajo responsabilidad, a cumplir con la “Se revoca la apelada y se deja sin efecto la reclamación interpuesta contra Resolución
solicitud de la Administración Tributaria, la resolución de multa impugnada por de Intendencia que dispuso la sanción de
siendo para ello suficiente la comunica- cuanto de la revisión del acta proba- cierre temporal de establecimiento por la
toria se aprecia que el fedatario de
ción o requerimiento de esta. la Administración no ha consignado
comisión de la infracción prevista en el nume-
ral 1 del artículo 174º del Código Tributario,
detalladamente los bienes materia puesto que el Acta probatoria en la que
5. Resoluciones del Tribunal de la operación toda vez que en el rubro se sustenta la infracción habría perdido
denominado “Descripción detallada de los mérito probatorio al señalar que el
Fiscal bienes comprados / servicios solicitados” se fedatario fiscalizador ingresó solo al
Mediante las siguientes resoluciones del Tri- limitó a consignar las frases “Yogurt” y “Caja establecimiento, no indicándose que
de turrón”, lo que tal como este Tribunal ha in- la intervención la haya realizado en
bunal Fiscal se han delimitado las siguientes terpretado en la Resolución Nº 06620-5-2010
pautas para la correcta emisión de resolucio- compañía de otras dos personas, según
-entre otras- resta fehaciencia a la comisión afirma la Administración en el informe que
nes de multa en el caso de la infracción de de la infracción tipificada en el numeral 1 del sustenta la apelada”.
no emitir comprobantes de pago. artículo 174º del Código Tributario”.
RTF Nº 03222-4-2007
RTF Nº 02220-8-2012
RTF Nº 360-3-2012 “Se revoca la apelada que declaró inadmisi-
“Se revoca la apelada que declaró infunda- ble la reclamación contra Resolución de Mul-
“Se confirman las apeladas que declararon da la reclamación contra la resolución de
infundadas las reclamaciones formuladas ta por la infracción tipificada en el numeral
intendencia que dispuso el cierre temporal 1 del artículo 174º del Código Tributario,
contra unas resoluciones de multa giradas de establecimiento por la comisión de la
por la infracción tipificada en el numeral en aplicación del principio de economía
infracción tipificada en el numeral 1 del procesal, puesto que de la revisión del Acta
1 del artículo 174° del Código Tributario, artículo 174º del Código Tributario, y se
toda vez que se encuentra acreditada la Probatoria que sirve de sustento para la
deja sin efecto esta última resolución, toda emisión de la Resolución de Multa se aprecia
comisión de la infracción acotada por vez que en la respectiva acta proba-
cuarta vez, pues de la revisión del acta que en la misma en el rubro correspondiente
toria el fedatario señaló que solicitó a Datos del Deudor Tributario así como en la
probatoria que la sustenta se aprecia un servicio, no obstante tratarse de
que cumple con los requisitos previs- parte final del Acta, si bien se hace referencia
la compra de un bien, por lo que tal al RUC del contribuyente se consigna como
tos en el reglamento del Fedatario incongruencia hace que la citada acta
Fiscalizador, habiéndose identificado la nombre de otro deudor, indicándose que el

N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014 Actualidad Empresarial I-19

 I Actualidad y Aplicación Práctica
Solución: cierre de su local comercial por el plazo
mismo sería el “titular” del negocio, siendo de 3 días.
que las inconsistencias referidas restan
A consecuencia de la modificación
fehaciencia al Acta Probatoria por lo realizada a través de la Resolución de Dada la actividad comercial y la impor-
que atendiendo a que la Resolución de Superintendencia Nº 195-2012/SUNAT, tante cantidad de ventas que tiene la
Multa se encuentra sustentada en dicha vigente a partir del 26 de agosto de 2012, empresa en dicho local no le conviene
acta probatoria, corresponde dejarla respecto de la infracción de no emitir
sin efecto”.
tenerlo cerrado por varios días, por lo
comprobantes de pago, regulada en el que desea pagar la multa.
RTF Nº 06544-1-2007 numeral 1 del artículo 174º del Código
Tributario, no cabe la presentación de acta Y nos consulta cuál es el monto a pagar
“Se revoca la apelada, y dejar sin efecto a efectos de evitar que se le aplique el
la sanción impuesta. Se señala que en el de reconocimiento.
acta probatoria correspondiente se cierre del local.
Por lo que actualmente solo procede la
aprecia que la fedataria incurre en
contradicción al señalar que esperó presentación de Acta de Reconocimiento Solución:
en el establecimiento por el lapso respecto de las infracciones reguladas en
de 2 minutos, sin embargo consigna el numeral 2 y 3 del artículo 174º del Los contribuyentes no pueden variar
como inicio de la intervención las Código Tributario. voluntariamente la sanción de cierre por
11.07 horas y como término las 11.07 la de multa.
horas, incongruencia que hace perder Asimismo, al ser la primera vez que se
fehaciencia al acta probatoria, que comete la citada infracción se aplicará la Ello corresponde exclusivamente al feda-
sustenta la sanción de cierre impuesta, por sanción del cierre de establecimiento por tario fiscalizador y se dará al momento
lo que al no haberse acreditado la comisión
el plazo de 3 días. de aplicar la sanción de cierre, cuando
de la infracción prevista en el numeral 1 del verifique que es imposible aplicar esa
artículo 174° del Código Tributario procede
revocar la apelada”. sanción.
Distinto es el caso en que el funcionario
RTF Nº 08493-1-2007 Caso N° 2 de la Sunat decida sustituir la sanción de
“Se revoca la resolución de oficina zonal, y cierre por la sanción de multa, en vista de
se declara nula la resolución de oficina zonal
que impone la sanción de cierre. Se señala lo previsto en el literal a) del cuarto párra-
que en el presente caso, la resolución que El día de ayer la empresa Central S.A.C. fo del artículo 183º del Código Tributario.
impone la sanción de cierre de estableci- cometió la infracción del numeral 1 del
miento a la recurrente, señala únicamente En ese supuesto, se aplicará el Anexo B
artículo 174º del Código Tributario por
que ésta cometió la infracción prevista en de la Resolución de Superintendencia
primera vez.
el numeral 1 del artículo 174° del Código Nº 063-2007/SUNAT, donde se señala los
Tributario por segunda vez, sin indicar la Asimismo señala que se encuentra en montos de la multa a aplicar en el caso
oportunidad en que ello ocurrió por primera el Régimen Especial y nos consulta de sustituirse por una multa la sanción
vez, si fue reconocida o si la sanción aplicada
por tal motivo quedó firme y consentida,
cuál es su multa y la gradualidad que de cierre, las mismas que se encuentran
en ese sentido, conforme con lo estable- le corresponde, pues desea subsanar graduadas según el régimen tributario
cido por este Tribunal en las Resoluciones antes de que se le notifique la resolución y la frecuencia con que se comete la
N° 04801-5-2006, 05060-5-2006 de 5 y de multa. infracción.
19 de setiembre de 2006, 00072-5-2007 y
4856-1-2007, la motivación implica que
el acto emitido contenga las razones
Solución:
jurídicas y fácticas que lo sustentan, y En principio, la sanción por no emitir
no que el administrado deba hacer una comprobantes de pago consiste en el Caso N° 4
evaluación de su situación particular cierre del establecimiento. De acuerdo
para determinar qué hecho podría
estar vinculado con el acto emitido, con las tablas, el establecimiento debe
en consecuencia, en aplicación del numeral de permanecer cerrado por el plazo de La panadería El Llanero Errante es un
2 del artículo 109° del Código Tributario, 3 días. contribuyente acogido a la categoría 1
procede declarar la nulidad de la misma, del NRUS y nos comenta que el día de
que impone la sanción de cierre de estable- Asimismo, la sanción por la infracción del
ayer le notificaron una resolución de cierre
cimiento a la recurrente”. numeral 1 del artículo 174º del Código
por 3 días.
Tributario se aplica de manera gradual
considerando el criterio de la frecuencia, Asimismo, nos señala que la entrada a
6. Casos prácticos el cual consiste en el número de oportu- su negocio es compartida con otro con-
nidades en que el infractor incurre en una tribuyente de tal forma que si se cierra
misma infracción. la puerta se perjudica al negocio vecino.
Caso N° 1 De tal manera que ante este tipo de
infracciones no se aplica el descuento de Solución:
gradualidad por subsanación voluntaria. El caso mencionado es uno de los supues-
tos que generará que la sanción de cierre
El día 22 de enero de 2014, un fedatario Motivo por el cual, la empresa debe de
sea sustituida por una de multa en vista
fiscalizador encubierto realiza la compra esperar a ser notificado con una resolu-
de que es imposible aplicar el cierre del
de artículos de belleza en la empresa El ción de cierre, en donde se le indique
Meme S.A.C. y ante dicha operación el local ya que no se puede perjudicar al
los días que debe permanecer cerrado el
trabajador que realizó la venta no emitió contribuyente.
establecimiento.
la boleta de venta respectiva. De acuerdo con el anexo B de la Resolu-
Ante ello el fedatario levanta el acta pro- ción de Superintendencia Nº 063-2007/
batoria señalando que es la primera vez SUNAT, la multa a aplicar ya que es la
que se comete la infracción del numeral
Caso N° 3 primera vez que se comete la infracción
1 del artículo 174º del Código Tributario. de no emitir comprobantes de pago
ascenderá al 8 % de una UIT, pues el
Se nos consulta si puede presentar una La empresa Mac S.A. fue notificada con contribuyente infractor se encuentra en
acta de reconocimiento. una resolución de cierre que ordena el la categoría 1 del NRUS.

I-20 Instituto Pacífico N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014

 Área Tributaria I
Nos Preguntan y Contestamos

Nos Preguntan y Contestamos

Las rentas de asociaciones sin fines de lucro

1. Presentación de la declaración jurada anual de las asociaciones sin fines de lucro

están obligados a presentar declaración, las A continuación citamos un informe el cual nos
Ficha Técnica personas jurídicas domiciliadas consideradas da mayores luces al respecto:
Autora : Gleidis Campon Chuqui(*) como tales a efecto del IR.
Título : Las rentas de asociaciones sin fines de lucro Sobre el particular el inciso a) del artículo 49º Informe N° 227-2004-SUNAT/2B0000
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Antes de la entrada en vigencia del Decreto
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 302 - Primera Renta, establece que la presentación de la Legislativo N° 882, las universidades y los
Quincena de Mayo 2014 declaración a que se refiere el artículo 79º de centros educativos y culturales no eran contri-
la misma Ley, deberá comprender todas las buyentes del Impuesto a la Renta; y por ende,
rentas, gravadas, exoneradas e inafectas y todo no estaban obligados a presentar declaracio-
Consulta otro ingreso patrimonial del contribuyente, con nes juradas por dicho Impuesto, como tales.
inclusión de las rentas sujetas a pago definitivo A partir de la vigencia del Decreto Legislativo
y toda otra información patrimonial que sea N° 882 las Instituciones Educativas Particu-
Francisco Ríos, miembro de una asociación sin requerida. lares están afectas al Impuesto a la Renta y,
fines de lucro, cuya actividad es la prestación por lo tanto, están obligadas a presentar las
de servicios de educación superior, nos rea- En virtud del artículo anterior, los contribu- declaraciones juradas de dicho Impuesto.
liza las siguientes consultas: ¿Es necesaria la yentes considerados como personas jurídicas
Sin embargo, están exoneradas del referido
presentación de la Declaración Jurada Anual se encuentran obligados a presentar la Decla-
Impuesto aquellas a las que resulte aplicable
del Impuesto a la Renta? De ser afirmativa la ración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, lo dispuesto en los incisos b) y m) del artículo
respuesta, ¿cuántas declaraciones juradas se aun cuando los ingresos percibidos por las 19° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
deben presentar si la asociación cuenta con asociaciones se encuentren exonerados del Esta exoneración no las dispensa de presentar
varias instituciones a su cargo? impuesto. las declaraciones juradas correspondientes.
Finalmente, podemos concluir que si la aso- No obstante, a partir del 15.05.99, de con-
ciación comprende a varias instituciones, no formidad con lo establecido en la Resolución
habría la necesidad de presentar más de una de Superintendencia N° 060-99/SUNAT,
Respuesta: DJ Anual, lo que si sucedería si dichas institu- las entidades exoneradas del Impuesto a la
En el presente caso, debemos tener en cuenta ciones tienen una razón social distinta, en ese Renta están exceptuadas de la obligación
lo establecido por el texto del inciso d) del de presentar las declaraciones juradas
caso si sería necesario presentar la Declaración mensuales de dicho tributo, en su calidad
artículo 47º del Reglamento de la Ley del Jurada Anual del Impuesto a la Renta de ma-
Impuesto a la Renta, el cual establece que de contribuyentes.
nera separada.

2. Requisitos para la exoneración del IR de las asociaciones sin fines de lucro

En principio, el literal b) del artículo 19º de 1. La finalidad por la cual fue constituida
Consulta la Ley del Impuesto a la Renta determina un Se exige que estas entidades tengan dentro
María Rodríguez, miembro de una asociación supuesto de exoneración para las rentas que de su instrumento de constitución (entendido
civil sin fines de lucro - Promotores educativos son generadas específicamente por las funda- como la Escritura Pública), de manera exclu-
para el sarrollo, cuya actividad es la prestación ciones afectas y asociaciones sin fines de lucro: siva alguno o varios de los siguientes fines:
de servicios de educación secundaria, nos
“Artículo 19º.- Están exonerados del • Beneficencia.
realiza la siguiente consulta:
impuesto hasta el 31 de diciembre • Asistencia social.
1. ¿Cuáles son los requisitos para que una de 2015:
asociación con fines educativos pueda • Educación.
b) Las rentas de fundaciones afectas y
acogerse a los beneficios tributarios de la • Cultural.
de asociaciones sin fines de lucro cuyo
Ley del Impuesto a la Renta? instrumento de constitución comprenda • Científica.
exclusivamente, alguno o varios de los • Artística.
Respuesta: siguientes fines: beneficencia, asistencia • Literaria.
social, educación, cultural, científica, artís-
En el presente caso, dado que la entidad, tica, literaria, deportiva, política, gremiales, • Deportiva.
Promotores educativos para el sarrollo, es una y/o de vivienda; siempre que destinen sus • Política.
asociación civil sin fines de lucro, se encontrará rentas a sus fines específicos en el país; no • Gremiales y/o de vivienda.
exonerada de impuesto a la renta siempre que las distribuyan, directa o indirectamente,
cumpla determinados requisitos, de acuerdo entre los asociados o partes vinculadas a 2. El destino de las rentas generadas
a lo indicado por el inciso b) del artículo 19º estos o a aquellas, y que en sus estatutos esté
previsto que su patrimonio se destinará, en Otro condicionante es que, de manera obli-
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y el gatoria, las rentas que son generadas por sus
artículo 8º-D respecto de la vinculación entre caso de disolución, a cualquiera de los fines
contemplados en este inciso”. actividades deben ser destinadas a sus fines
asociaciones o fundaciones sin fines de lucro. específicos en el país, sin darle otro fin.
Como se ha mencionado, se condiciona el de- En caso que se incumpla este requisito, la aso-
(*) Miembro del taller de derecho tributario, Grupo de Estudios Fiscales
(GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor
recho a gozar de la exoneración estableciendo ciación sin fines de lucro perderá la condición
de San Marcos. los siguientes parámetros: de exonerada del IR.

N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014 Actualidad Empresarial I-21

 I Nos preguntan y contestamos
3. Prohibición de distribución de la renta 4. El destino del patrimonio en caso de existir cualquier modalidad de distribución
generada disolución directa o indirecta de rentas.
También se exige que los ingresos que fueron Un último requisito hace referencia al hecho A continuación citamos una resolución emitida
generados no se deban distribuir, directa o que de manera obligatoria se precisa que por el Tribunal Fiscal:
indirectamente, entre los asociados. en los estatutos de las entidades debe estar
Como la norma no define que se entiende por previsto que su patrimonio se destinará, en RTF N° 06773-9-2012
manera “directa” o “indirecta”, apreciamos que caso de disolución, a cualquiera de los fines Se confirma la apelada que declaró im-
pueden darse una lista muy grande de posibili- contemplados en el artículo 19º inciso b) procedente la inscripción en el Registro
dades, por ejemplo si en la entidad sin fines de de Entidades Exoneradas del Impuesto a
lucro se establecen sueldos muy elevados para 5. Inscripción ante la Sunat como entidad la Renta, toda vez que de las disposiciones
los directivos o una especie de bonos por pro- exonerada de renta previstas en el estatuto de la recurrente se
ductividad cada vez que existan ingresos en la Si la Institución se constituye como asociación desprende que se atribuye a la asamblea
entidad, ello podría dar pie a una interpretación sin fines de lucro, a efectos de encontrarse general la facultad de poder señalar el
que lo que se busca es distribuir el ingreso bajo exonerada del IR, deberá solicitar su inscrip- destino que podrán tener los bienes de
el disfraz de sueldo. Esto sería un supuesto de ción ante la Sunat. la asociación una vez disuelta la misma y
reparto de las ganancias de manera indirecta. concluida la liquidación, no cumpliéndose
En conclusión, la entidad debe constituirse con el requisito referido al destino del
Otra posibilidad es que se cree la figura de como asociación sin fines de lucro, sus fines patrimonio en caso de disolución, según lo
reparto de dividendos entre los asociados, deben ser los previstos en el inciso b) del ar- dispuesto en el inciso b) del artículo 19° de
lo cual representa una distribución de renta tículo 19º de la Ley del Impuesto a la Renta, la Ley del Impuesto a la Renta.
generada de manera directa. debe pedir un permiso a la Sunat y no deberá

3. Distribución indirecta de rentas

i. No sean necesarios para el desarrollo renta, con la finalidad de tener un mayor con-
Consulta de sus actividades, entendiéndose como trol sobre la disposición indirecta de la renta.
tales aquellos costos y gastos que no sean De este modo, el artículo 4º del Decreto Su-
Karina Robles, administradora de una asocia- normales en relación con las actividades
premo Nº 258-2012-EF incorporó los artículos
ción civil sin fines de lucro, dedicada a brindar que generan la renta que se destina a sus
fines o, en general, aquellos que no sean 8°-D, 8°-E y 8°-F en el Reglamento, los cuales
servicios de apoyo en la difusión de informa- regulan de un mejor modo el tratamiento
ciones de desastre a través de radio, realiza sus razonables en relación con sus ingresos.
tributario relacionado con las fundaciones
operaciones de compra de los equipos de radio ii. Resulten sobrevaluados respecto de su valor afectas y las asociaciones sin fines de lucro,
de una empresa cuyo accionista mayoritario de mercado. sobre todo para establecer reglas de control
es también miembro de la asociación. Asimismo, se entiende por distribución indi- más exhaustivo.
Los precios pactados son de mercado. recta de rentas:
El texto del artículo 8-D regula el tema de las
Al respecto se nos realiza las siguientes con- i. La entrega de dinero o bienes no susceptible partes vinculadas de fundaciones afectas y
sultas: ¿En este caso existe un supuesto de de posterior control tributario, incluyendo las asociaciones sin fines de lucro, allí se precisa
vinculación? ¿En qué supuestos existe una sumas cargadas como costo o gasto, e ingre- los supuestos para efectos de lo señalado en el
distribución de rentas? sos no declarados. El reglamento establecerá segundo párrafo del inciso b) del artículo 19º
los costos o gastos que serán considerados no
de la Ley del Impuesto a la Renta,
susceptibles de posterior control tributario.
Respuesta: ii. La utilización de los bienes de la entidad o Debemos recordar que la vinculación quedará
En este caso debemos hacer referencia a los de aquellos que le fueran cedidos en uso configurada en los supuestos señalados con
cambios introducidos por el Decreto Legislativo bajo cualquier título, en actividades no anterioridad, cuando se verifique la causal.
Nº 1120 y vigentes a partir del 1 de enero comprendidas en sus fines, excepto cuando Configurada la vinculación, esta regirá desde ese
del 2013. la renta generada por dicha utilización sea momento hasta el cierre del ejercicio gravable.
La norma citada indica que el Reglamento de destinada a tales fines. El texto del artículo 8°-E regula el supuesto de
la Ley del Impuesto a la Renta establecerá los En los demás casos, la Sunat deberá verificar la DISTRIBUCIÓN INDIRECTA DE RENTAS,
supuestos en que se configura la vinculación, si las rentas se han distribuido indirectamente allí se indica que a efectos de lo dispuesto en el
para lo cual tendrá en cuenta lo siguiente: entre los asociados o partes vinculadas. cuarto párrafo del inciso b) del artículo 19° de
1. Se considera que una o más personas, em- De verificarse que una entidad incurre en la Ley, se entiende por distribución indirecta
presas o entidades son partes vinculadas a distribución directa o indirecta de rentas, la cuando califiquen como costos o gastos no
una fundación o asociación sin fines de lucro Sunat le dará de baja en el Registro de enti- susceptibles de posterior control tributario,
cuando una de aquellas participa de manera dades exoneradas del IR y dejará sin efecto aquellos susceptibles de beneficiar a sus
directa o indirecta en la administración o la resolución que la calificó como perceptora partes vinculadas, salvo que la fundación
control, o aporte significativamente al patri- de donaciones. La fundación o asociación no afecta o asociación sin fines de lucro manifieste
monio de estas; o cuando la misma persona gozará de la exoneración del impuesto en el su naturaleza o destino y cuenten con sustento
o grupo de personas participan directa o ejercicio gravable en que se le dio de baja en documentario. También califican como costos
indirectamente en la dirección o control de el referido registro ni en el siguiente, y podrá o gastos no susceptibles de posterior control
varias personas, empresas o entidades, o solicitar una nueva inscripción vencidos esos tributarios los supuestos señalados en el artí-
aportan significativamente a su patrimonio. dos ejercicios. culo 13°-B46.
2. La vinculación con los asociados considerará La disposición estatutaria a que se refiere este El texto del artículo 8°-F regula el supuesto
lo señalado en el acápite precedente y, en el inciso no será exigible a las entidades e insti- de la APLICACIÓN DE LA TASA ADICIONAL
caso de personas naturales, el parentesco. tuciones de cooperación técnica internacional DE 4.1%
3. También operará la vinculación en el caso de (ENIEX) constituidas en el extranjero, las que
transacciones realizadas utilizando personas deberán estar inscritas en el Registro de enti- En el mencionado dispositivo se precisa que
interpuestas cuyo propósito sea encubrir una dades e instituciones de cooperación técnica la tasa adicional de 4.1% a la que se refiere
transacción entre partes vinculadas. internacional del Ministerio de Relaciones el último párrafo del artículo 19° de la Ley,
Exteriores. procede independientemente de los resulta-
Adicionalmente se considera que las entida- dos del ejercicio, incluso en los supuestos de
des a que se refiere este inciso distribuyen Adicionalmente debemos indicar que a raíz de
la publicación del Decreto Supremo Nº 258- pérdida arrastrable.
indirectamente rentas entre sus asociados o
partes vinculadas a estos o aquellas, cuando 2012-EF, se han efectuado algunos ajustes en la Bajo este supuesto no se exige que exista una
sus costos y gastos: normatividad reglamentaria del impuesto a la utilidad necesariamente.

I-22 Instituto Pacífico N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014

 I Área Tributaria

La entrega de un documento que no cuenta con

la autorización de impresión y/o importación de la

Analisis Jurisprudencial
Sunat acarrea la infracción tipificada en el numeral
2 del artículo 174º del Código Tributario
Ficha Técnica 2. Materia controvertida modificación prevista por la Resolución
Podemos indicar que la controversia versa de Superintendencia N° 156-2013/
Autora : Nora Zúñiga Rodríguez
en determinar si la sanción de cierre tem- SUNAT publicada con fecha 15 de
Título : La entrega de un documento que no cuenta poral de establecimiento por la comisión mayo de 2013 y vigente a partir del
con la autorización de impresión y/o im- de la infracción prevista por el numeral 1 1 de junio de 2013, al no tener la
portación de la Sunat acarrea la infracción
del artículo 174° del Código Tributario es autorización de la Sunat, se considera
tipificada en el numeral 2 del artículo 174º
aplicable si el recurrente emitió y otorgó como inexistente, por lo que correspon-
del Código Tributario de al órgano colegiado determinar cuál
un documento cuya impresión o autoriza-
RTF : N° 04336-9-2014 (Resolución de Obser- ción no ha sido efectuada ante la Sunat. es la infracción que se habría incurrido,
vancia Obligatoria) debatiéndose en dos posiciones:
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 302 - Primera - Se incurre en la infracción tipificada
Quincena de Mayo 2014 3. Argumentos del recurrente
por el numeral 1 del artículo 174° del
Por parte del recurrente se desprende el
Código Tributario cuando el fedatario
siguiente argumento:
fiscalizador efectúa la intervención y
Sumilla: i) Que se cumplió con emitir y entregar deja constancia en el acta probatoria
“Se incurre en la infracción tipificada por el documento conforme a lo previsto que el sujeto intervenido emitió y/u
el numeral 2) del artículo 174º del Código en el numeral 3 del artículo 87°
Tributario si se entrega un documento que otorgó un documento pero cuya im-
no se encuentra previsto por el artículo 2º del Código Tributario por parte de presión y/o importación no ha sido
del Reglamento de Comprobantes de Pago la encargada del establecimiento autorizada por la Sunat.
o si estando contemplado en dicho artículo intervenido correspondiente al pago
- Se incurre en la infracción tipificada
no cumple con los requisitos y características adelantado por servicio de lavado de
establecidas en el referido reglamento o no por el numeral 2 del artículo 174°
prendas.
cuenta con la autorización para la impre- del Código Tributario si se entrega
sión o importación de la SUNAT, debiendo un documento que no cuenta con la
inaplicarse la Resolución de Superintendencia 4. Posición de la Administración autorización para impresión o impor-
N° 156-2013/SUNAT cuando sustituye el
artículo 1º del Reglamento de Comprobantes
Tributaria tación de la Sunat.
de Pago, en cuanto se refiere a que existe Por su parte, la Administración Tributaria El órgano colegiado bajo la argumenta-
comprobante de pago si su impresión y/o refiere que conforme al Acta Probatoria ción de los principios de legalidad, tipici-
importación ha sido autorizada por la SUNAT de fecha 13 de agosto de 2013 la fedata-
conforme al procedimiento señalado en el
dad y reserva de ley resuelve revocar la re-
citado numeral y que la inobservancia de ello ria hace constar que el recurrente incurrió solución de cierre interpuesto al recurren-
acarreará la configuración de la infracción en la infracción tipificada por el numeral te, y considerar como criterio vinculante
prevista en el numeral 1) del artículo 174º 1 del artículo 174° del Código Tributario, para la Administración Tributaria proceder
del Código Tributario”. al haber entregado un documento no au- a la inaplicación de la Resolución de Su-
torizado por la Sunat, según lo establecido perintendencia N° 156-2013/Sunat en el
por la Resolución de Superintendencia extremo que modifica el artículo 1° del
1. Introducción N° 156-2013/SUNAT. Reglamento de Comprobantes de Pago al
En esta oportunidad vamos analizar los
referirse que no existe comprobante de
argumentos de la Resolución de Obser-
vancia Obligatoria N° 04336-9-2014, 5. Posición del Tribunal Fiscal pago si su impresión y/o importación no
ha sido autorizada por la Sunat. En ese
en virtud del cual la instancia máxima de El Tribunal Fiscal, según lo observado del
sentido, indica como precedente que en
la Administración Tributaria determina la Acta Probatoria, la fedataria dejó constan-
el supuesto de entregarse un documento
aplicación de la infracción tipificada por el cia que intervino el establecimiento del
que no cuenta con la autorización para
numeral 2) del artículo 174º del Código recurrente sin que se le hiciera entrega
la impresión o importación de la Sunat
Tributario vinculada a la acción (conducta) del respectivo comprobante de pago
será aplicable la infracción tipificada por
de emitir y entregar documentos que de que acreditará la operación efectuada, el numeral 2 del artículo 174° del Código
conformidad al Reglamento de Compro- infracción prevista por el numeral 1 del Tributario.
bantes de Pago no calificaría como tal, artículo 174° del Código Tributario; sin
siendo inaplicable la nueva definición embargo, la fedataria al mismo tiempo
de los comprobantes de pago recogida dejó constancia en la citada acta en el 6. Comentarios   
en citado reglamento, toda vez que la rubro observación que “se adjunta do- El inciso d) de la Norma IV del Título Pre-
conducta sancionable no se adecua a cumento entregado con N° 001-006010 liminar del Código Tributario, aprobado
la infracción tipificada en el numeral 1) que no se haya autorizado por Sunat”, por Decreto Supremo N° 133-2013-EF,
del artículo 174º del Código Tributario, es decir, se habría emitido un documen- señala con relación al Principio de Le-
puesto que de adoptarse tal criterio en to que si bien no reúne los requisitos galidad y Reserva de Ley, que solo por
el ejercicio de la facultad sancionadora y características para ser considerado Ley o por Decreto Legislativo, en caso de
por parte de la Administración Tributaria como comprobante de pago (infracción delegación, se puede definir las infraccio-
implicaría la vulneración de los principios tipificada por el numeral 2 del artículo nes y establecer sanciones, en ese sentido
de legalidad, tipicidad y reserva de ley. 174° del Código Tributario), pero con la la Administración Tributaria solo tiene la

N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014 Actualidad Empresarial I-23

 I Analisis Jurisprudencial
facultad de determinar si aplica o no la - Principio de reserva de Ley: Consiste
una acción, por lo que ambas conductas
sanción respectiva a una infracción tribu- son claramente excluyentes. en establecer que determinados as-
taria. Además, el artículo 164° del citado pectos solo pueden ser regulados por
Debe resaltarse que si bien cabe que las nor-
Código define a la infracción tributaria mas que tipifican una infracción y establecen el órgano o entidad a quien se le dota
como “Toda acción u omisión que importe su sanción (con rango de ley) se remitan a de potestades normativas en materia
la violación de normas tributarias, siempre normas técnicas, como las que regulan a tributaria. En consecuencia, solo de-
que se encuentre tipificada como tal en el los comprobantes de pago, ello no puede terminadas entidades se encuentran
presente título o en otras leyes o decretos implicar que estas última modifiquen el premunidas de la facultad de crear,
núcleo de la conducta ilícita contenida en
legislativos”, siendo una manifestación aquellas normas sancionatorias máxime si modificar o extinguir las conductas
de la facultad sancionadora del Estado la dichas normas especiales son reglamentarias. que impliquen infracciones tributarias
regulación de las infracciones y sanciones Cabe destacar que ni la Ley Marco de Com- así como la aplicación de las sanciones
tributarias. En ese sentido, no basta que probantes de Pago ni su Reglamento de para cada tipo de infracción, como
exista la regulación de una acción u omisión Comprobantes de Pago definen el concepto son el Poder Legislativo a través de
que vulnere la norma tributaria, sino que de “documento” como tampoco señalan leyes y el Poder Ejecutivo en caso de
también deberá existir la regulación que que solo determinados documentos deben
calificarse como tales, y que menos aún el
delegación de facultades por medio
determine que tal comportamiento de de Decretos Legislativos.
artículo 174° del Código Tributario hace
hacer o no hacer constituye una infracción una remisión técnica a aquella normativa Estando a lo expuesto, concordamos con
sancionable, lo cual viene a ser una garantía de comprobantes de pago tratándose del
para los contribuyentes para conocer con la posición del órgano colegiado, al con-
término “documento”. En tal sentido, si
prelación que comportamientos generan la las normas (con rango de ley) que tipifican siderarse la inaplicación de la definición
imputación de sanciones. En consecuencia, las infracciones de los numerales 1 y 2 del comprendida en el artículo 1º Reglamento
la tipicidad de las infracciones se refiere a artículo 174° del Código Tributario no han de Comprobantes de Pago, Resolución
efectuado alguna precisión sobre el particu- de Superintendencia Nº 007-99/Sunat,
la necesidad de establecer con anterio- lar, no cabe extender sus alcances, ello en
ridad las infracciones y sanciones para modificada por la Resolución de Superin-
atención a los principios de legalidad y de
su aplicación a un caso específico. De la tipicidad, de los cuales fluye que la comisión tendencia N° 156-2013/Sunat, vigente a
misma manera el artículo 171º del citado de una infracción no pueden inferirse o partir del 1 de junio de 2013, toda vez que
texto legal establece que la Administración deducirse de la norma (con rango de ley) dicho dispositivo no tiene rango de Ley.
que la contiene sino que debe determinar-
Tributaria ejercerá su facultad de imponer se de los términos claros e inequívocos de
sanciones de acuerdo con los principios dicha norma. En tal sentido, en el presente “Artículo 1º.- Definición de compro-
de legalidad, tipicidad, non bis in idem, caso debe estarse al concepto amplio de bante de pago
proporcionalidad, no concurrencia de documento de la legislación común, por El comprobante de pago es un documento
infracciones, y otros principios aplicables. lo que si el administrado entrega durante que acredita la transferencia de bienes, la
la intervención por un fedatario “cualquier entrega en uso o la prestación de servicios.
Estando a lo expuesto podemos men- documento” que no reúne las características En los casos en que las normas sobre la
cionar que la RTF N° 04336-9-2014 y requisitos contemplados en el Reglamento materia exijan la autorización de impresión
bajo comentario, motiva su posición de Comprobantes de Pago incurre en la y/o importación a que se refiere el numeral
infracción tipificada en el numeral 2 del 1 del artículo 12º del presente reglamento,
sobre la base de tres principios: tipicidad, artículo 174° del Código Tributario”.
legalidad y reserva de ley. Al respecto solo se considerará que existe com-
probante de pago si su impresión y/o
procedemos a describir de manera breve importación ha sido autorizada por la
la definición de cada uno de ellos. - Principio de legalidad: En un Estado Sunat conforme al procedimiento señalado
de derecho no cabe la existencia de en el citado numeral. La inobservancia
- Principio de tipicidad: Resulta nece- una infracción tributaria sin ley previa de dicho procedimiento acarreará la
sario para el ejercicio de la potestad que la tipifique y la sancione, siendo configuración de la infracción prevista
sancionadora de la Administración una garantía formal para los contribu- en los numeral 1 del artículo 174º del
Tributaria la preexistencia de una Código Tributario”.
yentes, esto significa entonces que la
conducta descrita en una ley o nor- potestad sancionadora de la Adminis-
ma con rango de ley, es decir que tración Tributaria se deberá limitar a
describa que tal conducta constituye normas legales previamente aprobadas 7. Conclusión
una infracción, asimismo que dicha que determine los componentes de Podemos concluir que no corresponde
conducta sea sancionable. una infracción así como también la la sanción de la infracción tipificada
Cabe mencionar que la argumentación sanción a aplicar de ser el caso. en el artículo 174º numeral 1 del Có-
del órgano colegiado es conforme a este En este punto, podemos indicar que el digo Tributario de No emitir u otorgar
principio puesto que las conductas tipi- Tribunal Fiscal afirma la aplicación del comprobante de pago o documentos
ficadas configuran sanciones diferentes. instrumento normativo correspondiente complementarios a estos, distintos a la
para la configuración de la infracción y guía de remisión puesto que tal conducta
“El numeral 1 del artículo 174° del Código la aplicación de sanción. implica una omisión, es decir, un no hacer
Tributario tipifica como infracción no emitir diferente a aquella conducta que consiste
y/o no otorgar comprobantes de pago o en emitir y entregar un documento que
documentos complementarios a estos, mien- “En efecto, conforme con el principio de
legalidad, las infracciones deben estar no se encuentra autorizado por la Sunat
tras que el numeral 2 del referido artículo
tipifica la infracción de emitir y/u otorgar definidas en la ley o norma de rango equi- para su impresión o importación, lo cual
documentos que no reúnen los requisitos y valente, en este caso el Código Tributario, y determinaría la atribución de la sanción
características para ser considerados como no en una norma de menor rango como se de la infracción tipificada en el artículo
comprobantes de pago o como documentos pretende con la aplicación del artículo 1° 174º numeral 2 del citado Código de
complementarios a estos, distintos a la guía del Reglamento de Comprobantes de Pago
- cabiendo precisar que no es la Ley Marco emitir y/u otorgar documentos que no
de remisión, por lo que las infracciones
previstas en ambos numerales difieren de Comprobantes de Pago la norma que ha reúnen los requisitos y características para
en la inexistencia de un comprobante o establecido el supuesto de análisis; asimismo, ser considerados como comprobantes de
documento (numeral 1) o la existencia conforme al principio de tipicidad las conduc- pago o como documentos complementa-
de un documento insuficiente (numeral 2), tas sancionables al encontrarse debidamente rios a estos, distintos a la guía de remisión
en consecuencia la primera infracción tiene delimitadas, no deben ser completadas, pues
este “completamiento” implicaría modificarla puesto que dicho supuesto conlleva por
como núcleo de la conducta ilícita una omi-
sión en tanto que el segundo tipo infractor tipificación que señala expresamente la ley”. parte del contribuyente infractor una
acción, en consecuencia un hacer.

I-24 Instituto Pacífico N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014

 Área Tributaria I
Jurisprudencia al Día

Jurisprudencia al Día
Procedimientos coactivos

pago y las resoluciones de ejecución coactiva y por no haber sustentado los

Procedimiento coactivo iniciado antes de concluir un motivos por los que la notificación de los valores materia de cobranza se efectuó
procedimiento anterior. mediante publicación en el diario oficial El Peruano. Se declara improcedente
en cuanto a la nulidad del remate realizado toda vez que este se efectuó antes
RTF N° 09376-4-2013 (07.06.13) de la presentación de la queja.
Se indica que la presente resolución constituye jurisprudencia de observancia
Se declara infundada la queja respecto del incumplimiento de lo dispuesto en
obligatoria en cuanto al siguiente criterio: "Se entiende que el procedimiento
la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 04682-4-2013 en el extremo del levanta-
coactivo concluye mediante la notificación debidamente efectuada de la
miento de la medida de embargo en forma de retención bancaria por medios
resolución que le pone fin. En tal sentido, procede que el Tribunal Fiscal emita
electrónicos debido a que antes de la presentación de la queja, la Administración
pronunciamiento en la vía de la queja sobre la legalidad del procedimiento de
dispuso tal cumplimiento. Se declara fundada la queja respecto del procedi-
cobranza coactiva en el que se ha producido la ejecución de medidas caute-
miento de cobranza coactiva materia de queja dado que la Administración dio
lares o cuando se produzca la extinción de la deuda por pago efectuado en el
inicio al nuevo procedimiento antes que concluir el procedimiento anterior con
marco de dicho procedimiento, siempre que la queja se presente antes de la
el levantamiento de las medidas cautelares trabadas.
mencionada notificación".

Procede aplicar medida de embargo en forma de retención sobre

dietas dado que no tienen carácter remunerativo. Jurisprudencia de observancia obligatoria
Capacidad de los consorcios que llevan contabilidad independiente
RTF N° 08482-10-2013 (22.05.13) para ser parte en procedimientos administrativos tributarios.
Se declara infundada la queja presentada. Se indica que en el quejoso solicita
RTF N° 12591-5-2012 (02.08.12)
el levantamiento de una medida cautelar de embargo en forma de retención
sobre los montos percibidos por concepto de dietas dado que considera que Se declara improcedente la queja presentada por haberse emitido resoluciones
tienen carácter remunerativo y que por tanto, devienen en inembargables. Al coactivas mediante las que se afectan las cuentas de un consorcio y por vulnerar
respecto, cabe señalar que la remuneración tiene la naturaleza jurídica de una el procedimiento legal establecido. Al respecto, se señala que el procedimiento
contraprestación que el trabajador percibe bajo una relación de subordinación coactivo ha sido iniciado a uno de los consorciados y mediante la presente, el
con el empleador por el cumplimiento de la prestación efectuada a favor de este consorcio cuestiona dicho procedimiento, es decir, el iniciado a un tercero, siendo
último, lo que no ocurre en el caso de las dietas, las cuales consisten en un pago que el consorcio solo cuenta con capacidad limitada a las relaciones vinculadas
efectuado al regidor municipal por la asistencia efectiva a sesiones convocadas con obligaciones respecto de las que se le considera deudor tributario.
en interés del Gobierno local sin que medie una relación de subordinación Se precisa que si bien alega contar con interés para iniciar este procedimiento
y/o dependencia. Se señala, que al no tener carácter remunerativo, resultaba cuestionando los embargos sobre sus "acreencias", ello no tiene fundamento dada
procedente la aplicación de la medida de embargo en forma de retención sobre la capacidad limitada a que se ha hecho referencia, siendo que en el caso de autos
las dietas del quejoso, tal como lo dispuso la Administración. no es sujeto de obligaciones y derechos, por lo que no está facultado a presentar
la presente queja como sí se encuentran las partes que conforman al consorcio.
Variación de medida cautelar de embargo en forma de depósito Se dispone la publicación de la presente resolución con el siguiente precedente
sin extracción de bienes a una con extracción. de observancia obligatoria: "Los contratos de consorcio que llevan contabilidad
independiente a la de sus partes contratantes no cuentan con capacidad para ser
RTF N° 04282-9-2013 (12.03.13) parte en procedimientos administrativos tributarios que no están relacionados con
obligaciones respecto de las que se les considera deudores tributarios".
Se declara infundada la queja presentada, toda vez que la variación de la medida
cautelar de embargo en forma de depósito sin extracción de bienes a una con
extracción se ajusta a ley. Se indica que la mencionada medida adoptada por Interrupción del plazo de prescripción. Imputaciones realizadas
la Administración se efectuó una vez vencidos los 30 días de trabada la primera por el ejecutor coactivo dentro de un procedimiento de ejecución
medida cautelar de embargo, sin que la quejosa hubiera ofrecido otros bienes coactiva.
o garantías suficientes para cautelar el pago de la deuda tributaria.
RTF N° 09753-11-2012 (19.06.12)
Competencia del Tribunal Fiscal para emitir pronunciamiento
Se revoca la apelada que declaró improcedente la solicitud de prescripción de
en la vía de la queja sobre la legalidad de procedimientos de deuda tributaria. Se señala que la Administración alega que se interrumpió el
cobranza coactiva. Momento en el que se considera que el plazo prescriptorio con la presentación de una solicitud de fraccionamiento pero
procedimiento coactivo ha concluido. no ha acreditado documentariamente su afirmación. Se confirma la apelada en
cuanto a la prescripción de otras deudas toda vez que se ha acreditado que el
RTF N° 20904-1-2012 (12.12.12) contribuyente realizó pagos parciales respecto de dichas deudas, los que inte-
rrumpieron los plazos prescriptorios. Se señala que las imputaciones realizadas
Se acumulan diversos expedientes por guardar conexión entre sí. Se declara por parte del ejecutor coactivo dentro de un procedimiento de ejecución coactiva
infundada la queja en el extremo referido al acceso al expediente coactivo en razón de la ejecución de una medida de embargo no se encuentra dentro
al verificarse que la quejosa tuvo acceso a este antes de la presentación de la del supuesto recogido por el inciso d) del artículo 45º del Código Tributario,
queja. Asimismo, se declara fundada en los extremos referidos a los expedien- cuya idéntica redacción actualmente se encuentra en el inciso c) del numeral
tes coactivos materia de queja al haberse establecido que no se iniciaron con 2 del artículo 45° con la modificación del Decreto Legislativo N° 981, el cual
arreglo a ley, al haberse efectuado la notificación conjunta de las órdenes de establece como acto interruptorio los pagos parciales de la deuda.

Glosario Tributario
¿Qué es la cobranza coactiva? Entendemos entonces, que la cobranza coactiva es una facultad de la Administración Tribu-
Según en el primer párrafo del artículo 114º del TUO del Código Tributario “La cobranza taria que se hará efectiva una vez que la deuda tributaria sea exigible, la exigibilidad de la
coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administración Tributaria, se ejerce a deuda tributaria se encuentra normada en los diversos literales establecidos en el artículo
través del ejecutor coactivo, quien actuará en el procedimiento de cobranza coactiva con 115º del TUO del Código Tributario.
la colaboración de los auxiliares coactivos”.

N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014 Actualidad Empresarial I-25

 I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Indicadores Tributarios

Determinación de las retenciones por rentas de quinta categoría(1)

ENERO-MARZO
ID =R
Remuneración mensual por el 12
número de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes ABRIL
de retención). Hasta 27 UIT ID
15% =R
9
MAYO-JULIO
Gratificaciones ordinarias mes de Otras
julio y diciembre. Deducciones: ID =R
- Retención 8
Deduc- Renta Exceso de
-- ción de = 27 UIT a 54 UIT Impuesto -- de meses = ID agosto
Anual Anual anteriores
Remuneraciones ordinarias perci- 7 UIT 21% ID
bidas en meses anteriores. - Saldos a =R
5
favor
set. - nov.
ID
Gratificaciones extraordinarias, =R
Exceso de 54 UIT 4
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias 30% R : Retenciones del mes DICIEMBRE
percibidas en meses anteriores. ID : Impuesto determinado
ID = R

Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría - Ejercicio 2014: S/.1,900.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

Nota: Por participación de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artículo 40º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Cálculo aplicable para remuneraciones no variables.

tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO(1)
D. LEG. N° 967 (24-12-06)
2014 2013 2012 2011 2010
Parámetros
1. Persona Jurídica Cuota
Categorías Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30%
Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% (Hasta S/.) (Hasta S/.)
2. Personas Naturales 1 5,000 5,000 20
1° y 2° Categoría 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 2 8,000 8,000 50
Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 30% 30%
3 13,000 13,000 200
4° y 5° categ. y fuente extranjera*
4 20,000 20,000 400
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15%
5 30,000 30,000 600
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21%
CATEGORÍA* 60,000 60,000 0
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% ESPECIAL
RUS
* Nuevo Régimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. Nº 972 y la Ley Nº 29308.
* Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos,
SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del
de RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA(1) IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que
No deberá efectuarse la retención del Impuesto a la Renta vendan sus productos en su estado natural.
AGENTE
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/.1,500 c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa
RETENEDOR
sean por un importe que no exceda a: a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
P condiciones que establezca la SUNAT.
Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33º cuarta) y quinta
E S/.2,771 Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
No están percibidas en el mes no superen la suma de:
R goría, se encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes que
C obligados a
E efectuar pa- Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de comuniquen la que les corresponde.
P gos a cuenta negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33º S/.2,217 (1) Tabla de categorización modificada por el artículo 7º del Decreto Legislativo N° 967 (24-12-06),
T del Impuesto b) y quinta categoría, que no superen la suma de: vigente a partir del 1 de enero de 2007.
O a la Renta
R los siguientes * Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contri-
E contribu- buyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a tipos de cambio al cierre del ejercicio
S yentes presentar la Declaración Determinativa Mensual.
Dólares Euros
PDT 616- Trabajador independiente.
Año Activos Pasivos Activos Pasivos
Compra Venta Compra Venta
(1) Base legal: Resolución de Superintendencia Nº 373-2013/SUNAT (vigente a partir de 28.12.13)
2013 2.794 2.796 3.715 3.944
2012 2.549 2.551 3.330 3.492
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT) 2011 2.695 2.697 3.456 3.688
2010 2.808 2.809 3.583 3.758
Año S/. Año S/. 2009 2.888 2.891 4.057 4.233
2014 3,800 2008 3,500 2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2013 3,700 2007 3,450
2006 3.194 3.197 4.121 4.249
2012 3,650 2006 3,400 2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2011 3,600 2005 3,300 2004 3.280 3.283 4.443 4.497
2010 3,600 2004 3,200 2003 3.461 3.464 4.287 4.368
2009 3,550 2003 3,100 2002 3.513 3.515 3.535 3.621

I-26 Instituto Pacífico N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014

 Área Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. Nº 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. Nº 019-2014/SUNAT (23.01.13)
COD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIÓN DEL SITEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
001 Azúcar No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 9% (13)
003 Alcohol etílico - En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de 9% (13)
transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2)
ANEXO 1

UIT.
- Tratándose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operación se emita póliza de adjudicación con ocasión del
remate o adjudicación por los martilleros públicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o
liquidación de compra, en los casos previstos en el Reglamento de Comprobantes de pago.
006 Algodón Incorporado por artículo 1° de R.S. N° 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09 9% (5)(13)
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recurso Hidrobiológicos 9% y 15% (1)
005 Maíz amarillo duro 9% (14)
007 Caña de azúcar 9% (5)(14)
008 Madera 9% (3)
009 Arena y piedra 12% (5)
010 Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y 15% (9)
formas primarias derivadas de las mismas El Sistema no se aplicará, tratándose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artículo 7, en cualquiera de los
011 Bienes gravados con el IGV, por renuncia a la exoneración siguientes casos:  9% (14)
014 Carnes y despojos comestibles a) El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se 4% (17)
016 Aceite de pescado trate de los bienes señalados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2. 9%
ANEXO 2

017 Harina, polvo y “pellets” de pescado, crustáceos, moluscos y b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro 9%
demás invertebrados acuáticos. beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepción no opera
018 Embarcaciones pesqueras cuando el adquirente sea una entidad del Sector Público Nacional a que se refiere el inciso a) del artículo 18 de la Ley del 9%
023 Leche Impuesto a la Renta. 4%
029 Algodón en rama sin desmontar c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes 9% (2)(14)
031 Oro gravado con el IGV de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artículo. 12% (6)
032 Páprika y otros frutos de los géneros capsicum o pimienta d) Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 9% (7)(14)
033 Espárragos 9% (7)(14)
034 Minerales metálicos no auríferos 12% (10)
035 Bienes exonerados del IGV 1.5% (12)
036 Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV 4% (12)
039 Minerales no metálicos 12% (12)
041 Plomo 15% (17)
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediación laboral y tercerización No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 12% (5)
019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operación sea igual o menor a S/.700.00. 12% (4)
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro 12% (15)
021 Movimiento de carga beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o 12% (5)
ANEXO 3

022 Otros servicios empresariales quien encarga la construcción sea una entidad del Sector Público Nacional. 12% (5)
024 Comisión mercantil 12% (4)
025 Fabricación de bienes por encargo - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de 12% (4)
026 Servicio de transporte de personas Comprobantes de Pago. 12% (4)
030 Contratos de construcción - El usuario del servicio o quien encarga la construcción tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo 4% (8)(16)
037 Demás servicios gravados con el IGV dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta. 12% (11)(15)
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N° 183-2004/SUNAT.
Notas 5 Mediante R.S. N° 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente a partir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodón comprendido en la subpartidas nacionales
1 El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure como 5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodón en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
tal en el «Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicará el porcentaje de 15%. * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 14 6 Incluido por el artículo 1° de la R.S N° 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N.° 012-2001-PE. 7 Incluidos mediante el artículo 1° de la R.S N° 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir del primer día 8 Incluido por el artículo 14° de la R.S N° 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depósito. 9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. Nº 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del IGV es 10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. Nº 037-2011/SUNAT (15.02.11)
el 15%, mediante R.S. N° 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorporó un código específico para este bien “029”. 11. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N° 063-2012/SUNAT (29.03.12)
3 La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N.º 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicará de la siguiente forma: 12. Incorporado por el artículo II de la R.S. N° 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12
- Tratándose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la 13. Porcentaje modificado por el artículo 2° de la Res. Nº 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
obligación tributaria al 01-10-05. 14. Porcentaje modificado por el inciso a) del artículo 3° de la Res. Nº 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
- Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05. 15. Porcentaje modificado por el inciso a) del artículo 4° de la Res. Nº 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
4 Incluidos mediante R.S. N.° 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarán respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 de 16. Porcentaje modificado por el inciso b) del artículo 4° de la Res. Nº 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
febrero de 2006. 17. Incorporado por el artículo 1° de la Res. Nº 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01.03.14.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VíA TERRESTRE (R. s. N° 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje
No se aplicará el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte reali- - El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
zado por vía terrestre gravado - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución 4%
con IGV. del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N° 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN RELACIóN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES(1) SUJETA AL RéGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Apéndice 1 Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08
Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto de la operación Referencia Bienes comprendidos en el régimen
Porcent. 1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
Condición
1101.00.00.00
Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI: 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. artificial y demás bebidas no alcohólicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha
condición figure en los registros de la Administración Tributaria. 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
10%
2203.00.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los 4 Gas licuado de petróleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
registros de la Administración Tributaria.
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI. 5 Dióxido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero. 2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
dióxido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Sólo envases o preformas, de poli (tereftalato de
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados. 3.5% etileno) (PET) etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
3923.30.90.00
(1) Inciso b) Segunda Disposición Transitoria Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. 8 Tapones, tapas, cápsulas y demás Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dispositivos de cierre 3923.50.00.00
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE(1) tarros, envases tubulares, ampollas y
demás recipientes para el transporte Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
Comprende Percepción o envasado, de vidrio; bocales para subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
conservas, de vidrio; tapones, tapas y
demás dispositivos de cierre, de vidrio.
La adquisición de Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4º del Regla- Uno por
combustibles líqui- mento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y ciento (1%) 10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas,
dos derivados del otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados sobre el Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos y
petróleo, que se en- por Decreto Supremo Nº 045-2001-EM y normas modifi- precio de subpartidas nacionales:
demás accesorios para envases, de metal
cuentren gravadas catorias, con excepción del GLP (Gas Licuado de Petróleo). venta 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00 
Común.
con el IGV. 11 Trigo y morcajo (tranquillón). Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales:
(1) Inciso a) Segunda Disposición Transitoria. Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. 1001.10.10.00/1001.90.30.00

N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014 Actualidad Empresarial I-27

 I Indicadores Tributarios
Referencia Bienes comprendidos en el régimen Referencia Bienes comprendidos en el régimen
12 Bienes vendidos a través de catálogos Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya adquisición 26 Pastas alimenticias (fideos, macarrones,
se efectúe por consultores y/o promotores de ventas del tallarines, lasañas, ravioles, canelones), tapioca
agente de percepción (en base a yuca), productos a base de cereales
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes obtenidos por inflado o tostado; cereales
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: (excepto el maíz) en grano o en forma de
nacionales:
acabado del cuero. 3208.10.00.00/3210.00.90.00. copos u otro grano trabajado (excepto la
1902.11.00.00/1905.90.90.00.
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado harina, grañones y sémola), precocidos o
o laminado, estirado o soplado, flotado, preparados de otro modo, no expresados ni
desbastado o pulido; incluso curvado, comprendidos en otra parte y productos de
biselado, grabado, taladrado, esmaltado o panadería, pastelería o galletería.(**)
Bienes comprendidos en alguna de las 27 Extractos, esencias y concentrados de café,
trabajado de otro modo, pero sin enmarcar
siguientes subpartidas nacionales: té o hierba mate; preparaciones para salsas
ni combinar con otras materias; vidrio de Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
7003.12.10.00/7009.92.00.00. y salsas preparadas (kétchup, mostaza,
seguridad constituido por vidrio templado o nacionales:
contrachapado; vidrieras aislantes de paredes mayonesa), preparaciones para sopas,
2101.11.00.00/2101.30.00.00y
múltiples y espejos de vidrio, incluidos los helados, concentrados de proteínas, polvos
2103.10.00.00/2106.90.99.00.
espejos retrovisores. y mejoradores para la preparación de panes,
15 Productos laminados planos; alambrón; complementos y suplementos alimenticios. (**)
barras, perfiles; alambre, tiras, tubos; 28 Cigarros, tabaco y sucedáneos. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
accesorios de tuberías, cables, trenzas, nacionales:
eslingas y artículos similares, de fundición, 2402.10.00.00/2403.99.00.00.
hierro o acero; puntas, clavos, chinchetas 29
Cementos hidráulicos (sin pulverizar, Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
(chinches), grapas y artículos similares, de Portland, aluminosos). (**) nacionales:
Bienes comprendidos en alguna de las
fundición, hierro o acero, incluso con cabeza 2523.10.00.00/2523.90.00.00.
siguientes subpartidas nacionales:
de otras materias, excepto de cabeza de cobre; 30 Bienes considerados como insumos Sólo el mercurio, el cianuro de sodio y el cianuro de
7208.10.10.00/7217.90.00.00,
tornillos, pernos, tuercas, tirafondos, escarpias químicos que pueden ser utilizados en la potasio comprendido en alguna de las siguientes sub
7219.11.00.00/7223.00.00.00,
roscadas, remaches, pasadores, clavijas, Minería Ilegal, según el Decreto Legislativo partidas:
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
chavetas, arandelas (incluidas las de muelle N.° 1103. (**) 2805.40.00.00 y 2837.11.10.00/2837.19.00.00.
7303.00.00.00/7307.99.00.00,
[resorte]) y artículos similares, de fundición, 31 Productos farmacéuticos. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
7312.10.10.00/7313.00.90.00, 7317.00.00.00,
hierro o acero; artículos de uso doméstico y nacionales:
7318.11.00.00/7318.29.00.00 y
sus partes, de fundición, hierro o acero, lana de 3003.10.00.00/3006.92.00.00.
7323.10.00.00/7326.90.90.00.
hierro o acero; esponjas, estropajos, guantes 32 Preparaciones de perfumería, de tocador o Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
y artículos similares para fregar, lustrar o de cosmética. (**) nacionales:
usos análogos, de hierro o acero; artículos de 3303.00.00.00 y 3304.10.00.00/3307.90.90.00.
higiene o tocador, y sus partes, de fundición, 33 Jabón, ceras, velas y pastas para modelar. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
hierro o acero y las demás manufacturas de nacionales:
fundición, hierro o acero.(*) 3401.11.00.00/3402.90.99.00,
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, 3404.20.00.00/3407.00.90.00.
placas, baldosas, losetas, cubos, dados y 34 Semimanufacturas y manufacturas de
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artículos similares; mármol, travertinos, plástico (incluye, entre otros, barras, varillas
subpartidas nacionales:
alabastros, granito, piedras calizas y y perfiles; tubos; revestimientos para el
6801.00.00.00, 6802.10.00.00,
demás piedras; pizarra natural trabajada suelo, paredes o techos; placas, láminas,
6802.21.00.00/6803.00.00.00,
y manufacturas de pizarra natural o hojas, cintas, tiras y demás formas planas; Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
6810.11.00.00/6810.99.00.00y
aglomerada; manufacturas de cemento, bañeras, duchas, fregaderos, lavabos, bidés, subpartidas nacionales:
6907.10.00.00/6908.90.00.00.
hormigón o piedra artificial, incluso inodoros y sus asientos y tapas, cisternas 3916.10.00.00/3922.90.00.00,
armadas.(*) para inodoros y artículos sanitarios e 3923.21.00.00 y 3923.29.90.00 (en lo no
17 Productos cerámicos (de harinas silíceas fósiles higiénicos similares; bobinas, carretes, comprendido en el ítem 19 de este anexo),
o de tierras silíceas análogas) y productos canillas y soportes similares; vajilla y 3923.40.10.00/3923.40.90.00,
refractarios así como ladrillos de construcción, artículos de cocina o de uso doméstico y 3924.10.10.00/3926.90.90.90.
bovedillas, cubrevigas y artículos similares; artículos de higiene o tocador; artículos
tejas, elementos de chimenea, conductos de para la construcción y demás manufacturas
humo, ornamentos arquitectónicos y demás de plástico y manufacturas de las demás
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artículos para construcción; tubos, canalones materias de las partidas 39.01 a 39.14.(**)
subpartidas nacionales:
y accesorios de tubería; aparatos y artículos 35 Varillas, perfiles, tubos y artículos de
6901.00.00.00/6906.00.00.00,
para usos químicos o demás usos técnicos; caucho sin vulcanizar; hilos y cuerdas,
6909.11.00.00/6909.90.00.00;
abrevaderos, pilas y recipientes similares para correas transportadoras o de transmisión,
6910.10.00.00/6910.90.00.00.
uso rural; cántaros y recipientes similares para de caucho vulcanizado; neumáticos
transporte o envasado; fregaderos (piletas nuevos, recauchutados o usados, de
para lavar), lavabos, pedestales de lavado, caucho; bandajes, bandas de rodadura
bañeras, bidés, inodoros, cisternas (depósitos para neumáticos y protectores de caucho; Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
de agua) para inodoros, urinarios y aparatos manufacturas de caucho vulcanizado nacionales:
fijos similares para usos sanitarios). (*) sin endurecer (tubos de caucho e incluso 4006.10.00.00/4016.99.90.00.
18 Preparaciones de hortalizas, frutas u otros accesorios; cámaras de caucho para
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
frutos o demás parte de plantas, incluidos neumáticos; artículos de higiene o de
subpartidas nacionales:
los jugos de hortalizas, frutas y otros frutos. farmacia e incluso con partes de caucho
2001.10.00.00/2009.90.00.00.
(*) endurecido; prendas de vestir, guantes,
19 Discos ópticos y estuches porta discos Sólo los discos ópticos y estuches porta disco, mitones, manoplas, demás complementos
comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas de vestir para cualquier uso y otros).(**)
nacionales: 36 Pieles (excepto la peletería) y cueros. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
3923.10.00.00, 3923.21.00.00, 3923.29.00.90, nacionales:
3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00 4101.20.00.00/4115.10.00.00.
20 Carnes y despojos de aves beneficiadas Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas 37 Manufactura de cuero; artículos de
(gallo o gallina, pavo, pato, ganso, pintada). nacionales: talabartería o guarnicionería; artículos Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
(**) 0207.11.00.00/0207.60.00.00. de viaje, bolsos de mano (carteras) y nacionales:
21 Productos lácteos con adición de azúcar u Bienes comprendidos en las subpartidas continentes similares y manufacturas de 4201.00.00.00/4206.00.90.00.
edulcorante, yogur, mantequillas y quesos. nacionales: tripa. (**)
(**) 0402.10.10.00/0403.90.90.90, 38 Peletería y confecciones de peletería y Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
0405.10.00.00/0406.90.90.00. peletería facticia o artificial.(**) nacionales:
22 Aceites comestibles (de soya, maní, oliva, Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas 4301.10.00.00/4304.00.00.00.
aceitunas, palma, girasol, nabo, maíz), grasas nacionales: 39 Papel, cartones, registros contables, Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
animales y vegetales, margarina. (**) 1507.10.00.00/1514.99.00.00, cuadernos, artículos escolares, de oficina y nacionales:
1515.21.00.00/1515.29.00.00, demás papelería, entre otros.(**) 4802.10.00.00/4802.56.10.90,
1516.10.00.00/1517.90.00.00. 4802.62.00.10/4802.62.00.90,
23 Preparaciones de carne, pescado o de 4816.20.00.00/4818.90.00.00,
crustáceos, moluscos o demás invertebrados 4820.10.00.00/4821.90.00.00,
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
acuáticos que comprenden incluso los 4823.20.00.10/4823.90.90.10.
nacionales:
embutidos, las conservas, los extractos, 40 Calzado, polainas y artículos análogos; Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
1601.00.00.00/1605.69.00.00.
entre otras preparaciones. (**) partes de estos artículos.(**) nacionales:
24 Artículos de confitería sin cacao (incluido el Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas 6401.10.00.00/6406.90.90.00.
chocolate blanco), como el chicle y demás nacionales: 41 Herramientas y útiles, artículos de
gomas de mascar. (**) 1704.10.10.00/1704.90.90.00. cuchillería y cubiertos de mesa, de metal Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
25 Chocolate y demás preparaciones Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas común; partes de estos artículos, de metal nacionales:
alimenticias que contengan cacao. (**) nacionales: común. (**) 8201.10.00.00/8215.99.00.00.
1806.10.00.00/1806.90.00.00.

(*) Numeral modificado por el artículo 1° del decreto supremo N° 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)
(**) N
umeral incorporado por el artículo 1° del decreto supremo N° 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO
Esta información se encuentra disponible en la pagina web de la revista: www.aempresarial.com, en la sección tributaria del
Diario Ejecutivo 2014 repartida a los suscriptores y en la sinopsis tributaria

I-28 Instituto Pacífico N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014

 Área Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
Período BUENOS CONTRIBUYENTES
Tributario 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-13 13-Ene-14 14-Ene-14 15-Ene-14 16-Ene-14 17-Ene-14 20-Ene-14 21-Ene-14 22-Ene-14 09-Ene-14 10-Ene-14 23-Ene-14
Ene-14 13-Feb-14 14-Feb-14 17-Feb-14 18-Feb-14 19-Feb-14 20-Feb-14 21-Feb-14 10-Feb-14 11-Feb-14 12-Feb-14 24-Feb-14
Feb-14 13-Mar-14 14-Mar-14 17-Mar-14 18-Mar-14 19-Mar-14 20-Mar-14 21-Mar-14 10-Mar-14 11-Mar-14 12-Mar-14 24-Mar-14
Mar-14 11-Abr-14 14-Abr-14 15-Abr-14 16-Abr-14 21-Abr-14 22-Abr-14 23-Abr-14 08-Abr-14 09-Abr-14 10-Abr-14 24-Abril-14
Abr-14 14-May-14 15-May-14 16-May-14 19-May-14 20-May-14 21-May-14 22-May-14 09-May-14 12-May-14 13-May-14 23-May-14
May-14 12-Jun-14 13-Jun-14 16-Jun-14 17-Jun-14 18-Jun-14 19-Jun-14 20-Jun-14 09-Jun-14 10-Jun-14 11-Jun-14 23-Jun-14
Jun-14 11-Jul-14 14-Jul-14 15-Jul-14 16-Jul-14 17-Jul-14 18-Jul-14 21-Jul-14 08-Jul-14 09-Jul-14 10-Jul-14 22-Jul-14
Jul-14 13-Ago-14 14-Ago-14 15-Ago-14 18-Ago-14 19-Ago-14 20-Ago-14 21-Ago-14 08-Ago-14 11-Ago-14 12-Ago-14 22-Ago-14
Ago-14 11-Set-14 12-Set-14 15-Set-14 16-Set-14 17-Set-14 18-Set-14 19-Set-14 08-Set-14 09-Set-14 10-Set-14 22-Set-14
Set-14 14-Oct-14 15-Oct-14 16-Oct-14 17-Oct-14 20-Oct-14 21-Oct-14 22-Oct-14 09-Oct-14 10-Oct-14 13-Oct-14 23-Oct-14
Oct-14 13-Nov-14 14-Nov-14 17-Nov-14 18-Nov-14 19-Nov-14 20-Nov-14 21-Nov-14 10-Nov-14 11-Nov-14 12-Nov-14 24-Nov-14
Nov-14 12-Dic-14 15-Dic-14 16-Dic-14 17-Dic-14 18-Dic-14 19-Dic-14 22-Dic-14 09-Dic-14 10-Dic-14 11-Dic-14 23-Dic-14
Dic-14 14-Ene-15 15-Ene-15 16-Ene-15 19-Ene-15 20-Ene-15 21-Ene-15 22-Ene-15 09-Ene-15 12-Ene-15 13-Ene-15 23-Ene-15
Nota : A partir de la segunda columna en cada casilla se indica: En la parte superior el último dígito del número de RUC, y en la parte inferior el día calendario correspondiente al vencimiento.
UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. Nº 163-2005-EF)
Base Legal : Resolución de Superintendencia Nº 367-2013/SUNAT (Publicada el 21-12-2013)

Tasas de depreciación edificios y construcciones Fecha de realización de operaciones

Último día para realizar el pago
% Anual Del Al
Bienes 01-05-2014 15-05-2014 22-05-2014
de Deprec.
1. Edificios y otras construcciones. 16-05-2014 31-05-2014 06-06-2014
Mediante Única Disposición Complementaria de la Ley N° 29342*, aplicable a partir 01-06-2014 15-06-2014 20-06-2014
5%
del 01.01.10, se modifica el art. 39º LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje 16-06-2014 30-06-2014 07-07-2014
de depreciación 01-07-2014 15-07-2014 22-07-2014
2. Edificios y otras construcciones - Régimen Especial de Depreciación – Ley N° 29342
16-07-2014 31-07-2014 07-08-2014
* Sólo podrán optar a este régimen los contribuyentes del Régimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones: 01-08-2014 15-08-2014 22-08-2014
- La construcción se hubiera iniciado a partir del 01.01.09 20% 16-08-2014 31-08-2014 05-09-2014
- Si hasta el 31.12.10 la construcción tuviera un avance mínimo del 80% 01-09-2014 15-09-2014 22-09-2014
También se aplica a propiedades adquiridas durante el año 2009 y 2010, que 16-09-2014 30-09-2014 07-10-2014
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
01-10-2014 15-10-2014 22-10-2014
* Ley N° 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Régimen Especial de Depreciación de Edificios y Construcciones, 16-10-2014 31-10-2014 07-11-2014
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
01-11-2014 15-11-2014 21-11-2014
TASAS DE DEPRECIACIÓN demás bienes (1) 16-11-2014 30-11-2014 05-12-2014
01-12-2014 15-12-2014 22-12-2014
Porcentaje Anual de 16-12-2014 31-12-2014 08-01-2015
Bienes Depreciación
Hasta un máximo de: Base Legal: Resolución de Superintendencia Nº 367-2013/SUNAT (Publicada el 21-12-2013).

1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25%

2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en 20% Tasa de Interés Moratorio (TIM)
general. en Moneda Nacional (S/.)
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y 20%
de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. Vigencia Mensual Diaria Base Legal
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10% Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N° 053-2010/SUNAT (17.02.10)
6. Otros bienes del activo fijo 10% Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. N° 032-2003/SUNAT (06-02-03)
7. Gallinas 75% (2) Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N° 126-2001/SUNAT (31-10-01)
(1) Art. 22° del Reglamento del LIR D. S. N° 122-94-EF (21.09.04). Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N° 144-2000/SUNAT (30-12-00)
(2) R. S. N° 018-2001/SUNAT (30.01.01).
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N° 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
ANEXO 2 Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N° 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
Fecha de realización de operaciones PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIóN Y
Último día para realizar el pago
Del Al PAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALÍA, IMPUESTO ESPECIAL
01-01-2014 15-01-2014 22-01-2014 Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERÍA
16-01-2014 31-01-2014 07-02-2014 Periodo tributario Fecha de vencimiento
01-02-2014 15-02-2014 21-02-2014
Oct. 2011 30. Nov. 2011
16-02-2014 28-02-2014 07-03-2014
Nov. 2011 30. Dic. 2011
01-03-2014 15-03-2014 21-03-2014
16-03-2014 31-03-2014 07-04-2014 Dic. 2011 31. Ene. 2012
01-04-2014 15-04-2014 24-04-2014 Nota: De acuerdo a la señalado el primer párrafo de la Única Disposición Transitoria de las siguientes normas:
16-04-2014 30-04-2014 08-05-2014 Ley Nº 29788, Ley que modifica la Regalía Minera; Ley Nº 29789, Ley que crea el Impuesto Especial
a la Minería y Ley Nº 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minería.

N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014 Actualidad Empresarial I-29

 I Indicadores Tributarios

12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D ÓL A R ES EU R OS
MARZO-2014 ABRIL-2014 Mayo-2014
DÍA
MARZO-2014 Industrias
ABRIL-2014 Tex S.A.
Mayo-2014
DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Compra
Venta Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.799 Estado de2.807
2.801 Situación2.809
Financiera2.807al 30 de junio
2.809 de 2012
01 3.828 3.892 3.743 3.958 3.807 3.973
02 2.799 2.801 2.805 (Expresado
2.807 en nuevos2.807 soles)2.809 02 3.828 3.892 3.725 3.958 3.807 3.973
03 2.799 2.801 2.807 2.808 2.803 2.805 03 3.828 3.892 3.754 3.961 3.743 3.98
ACTIVO 04 S/. 3.761 3.937 3.699 3.96 3.743 3.98
04 2.802 2.804 2.811 2.811 2.803 2.805
05 2.8 Efectivo
2.801 y equivalentes
2.807 de2.81
efectivo 2.803 2.805 344,400
05 3.764 3.977 3.724 3.937 3.743 3.98
06 2.798 Cuentas,
2.798 por cobrar
2.807 comerciales
2.81 - Terceros
2.805 2.806 152,000
06 3.785 3.92 3.724 3.937 3.813 4.12
07 2.798 Mercaderías 117,000
2.799 2.807 2.81 2.802 2.803 07 3.726 3.931 3.724 3.937 3.763 3.976
08 2.802 2.803 2.802 08 3.739 3.957 3.727 3.941 3.881 3.93
Inmueb., maq. y equipo 2.804 2.799 2.8 160,000
09 3.739 3.957 3.829 3.909 3.772 3.954
09 2.802 2.803 2.789 2.791 2.788 2.788
10 2.802 Deprec.,
2.803 amortiz.
2.794 y agotamiento
2.796 acum.
2.786 2.787 -45,000
10 3.739 3.957 3.706 3.956 3.829 3.89
11 2.803 Total
2.805activo 2.787 2.789 2.786 2.787 728,400
11 3.769 3.96 3.777 3.926 3.829 3.89
12 2.8 PASIVO
2.802 2.784 2.786 2.786 2.787 12 S/. 3.764 3.963 3.785 3.946 3.829 3.89
13 2.805 Tributos,
2.807 contraprest.
2.784 y aportes
2.786 por pagar
2.784 2.786 10,000
13 3.771 4.012 3.785 3.946 3.754 3.939
14 2.806 2.807 2.784 2.786 2.784 2.786 14 3.802 3.997 3.785 3.946 3.777 3.916
15 2.802
Remun.
2.803
y partic.
2.774
por pagar
2.776 2.784 2.785
23,000
15 3.787 3.99 3.752 3.922 3.712 3.957
16 2.802 Cuentas
2.803 por pagar
2.774 comerciales
2.774 - Terceros 320,000
16 3.787 3.99 3.758 3.89
17 2.802 Cuentas
2.803 por pagar2.78 diversas - Terceros
2.781 50,500
17 3.787 3.99 3.746 3.91
18 2.806 Total
2.807pasivo 2.78 2.781 403,500
18 3.87 3.978 3.746 3.91
19 2.808 2.809 2.78 2.781 19 3.865 3.999 3.746 3.91
20 2.813 PATRIMONIO
2.814 2.78 2.781 20 S/. 3.833 3.959 3.746 3.91
21 2.811 Capital 253,000
2.813 2.78 2.781 21 3.758 3.993 3.746 3.91
22 2.809 2.812 2.775 2.777 22 3.779 3.981 3.754 3.903
Reservas 12,000
23 2.809 2.812 2.781 2.783 23 3.779 3.981 3.741 3.941
24 2.809 Resultados
2.812 acumulados
2.791 2.793 -35,600
24 3.779 3.981 3.826 3.906
25 2.808 Resultado
2.81 del período
2.79 2.791 95,500
25 3.767 4.029 3.773 4.024
26 2.811 Total
2.812patrimonio
2.801 2.803 324,900
26 3.822 3.94 3.74 3.907
27 2.811 2.812 2.801 2.803 27 3.796 3.943 3.74 3.907
28 2.81 Total
2.811pasivo y patrimonio
2.801 2.803 728,400
28 3.812 4.044 3.74 3.907
29 2.809 2.811 2.805 2.808 29 3.726 4.018 3.815 3.948
30 2.809 2.811 2.806 2.808 30 3.726 4.018 3.85 3.95
31 2.809 2.811 31 3.726 4.018
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5º del D. S. Nº 136-96-EF Reglamento del IGV.

Ii TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

D ÓL A R ES EU R OS
MARZO-2014 Abril-2014 Mayo-2014 MARZO-2014 Abril-2014 Mayo-2014
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.799 2.801 2.805 2.807 2.807 2.809 01 3.828 3.892 3.725 3.958 3.807 3.973
02 2.799 2.801 2.807 2.808 2.803 2.805 02 3.828 3.892 3.754 3.961 3.743 3.98
03 2.802 2.804 2.811 2.811 2.803 2.805 03 3.761 3.937 3.699 3.96 3.743 3.98
04 2.8 2.801 2.807 2.81 2.803 2.805 04 3.764 3.977 3.724 3.937 3.743 3.98
05 2.798 2.798 2.807 2.81 2.805 2.806 05 3.785 3.92 3.724 3.937 3.813 4.12
06 2.798 2.799 2.807 2.81 2.802 2.803 06 3.726 3.931 3.724 3.937 3.763 3.976
07 2.802 2.803 2.802 2.804 2.799 2.8 07 3.739 3.957 3.727 3.941 3.881 3.93
08 2.802 2.803 2.789 2.791 2.788 2.788 08 3.739 3.957 3.829 3.909 3.772 3.954
09 2.802 2.803 2.794 2.796 2.786 2.787 09 3.739 3.957 3.706 3.956 3.829 3.89
10 2.803 2.805 2.787 2.789 2.786 2.787 10 3.769 3.96 3.777 3.926 3.829 3.89
11 2.8 2.802 2.784 2.786 2.786 2.787 11 3.764 3.963 3.785 3.946 3.829 3.89
12 2.805 2.807 2.784 2.786 2.784 2.786 12 3.771 4.012 3.785 3.946 3.754 3.939
13 2.806 2.807 2.784 2.786 2.784 2.786 13 3.802 3.997 3.785 3.946 3.777 3.916
14 2.802 2.803 2.774 2.776 2.784 2.785 14 3.787 3.99 3.752 3.922 3.712 3.957
15 2.802 2.803 2.774 2.774 15 3.787 3.99 3.758 3.89
16 2.802 2.803 2.78 2.781 16 3.787 3.99 3.746 3.91
17 2.806 2.807 2.78 2.781 17 3.87 3.978 3.746 3.91
18 2.808 2.809 2.78 2.781 18 3.865 3.999 3.746 3.91
19 2.813 2.814 2.78 2.781 19 3.833 3.959 3.746 3.91
20 2.811 2.813 2.78 2.781 20 3.758 3.993 3.746 3.91
21 2.809 2.812 2.775 2.777 21 3.779 3.981 3.754 3.903
22 2.809 2.812 2.781 2.783 22 3.779 3.981 3.741 3.941
23 2.809 2.812 2.791 2.793 23 3.779 3.981 3.826 3.906
24 2.808 2.81 2.79 2.791 24 3.767 4.029 3.773 4.024
25 2.811 2.812 2.801 2.803 25 3.822 3.94 3.74 3.907
26 2.811 2.812 2.801 2.803 26 3.796 3.943 3.74 3.907
27 2.81 2.811 2.801 2.803 27 3.812 4.044 3.74 3.907
28 2.809 2.811 2.805 2.808 28 3.726 4.018 3.815 3.948
29 2.809 2.811 2.806 2.808 29 3.726 4.018 3.85 3.95
30 2.809 2.811 2.807 2.809 30 3.726 4.018 3.807 3.973
31 2.807 2.809 31 3.743 3.958
(1) Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operación.
Base Legal: Art. 61º del D. S. Nº 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34º del D. S. Nº 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo día por lo que los días 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen información.

D Ó L A R E S E U R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-13 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-13

COMPRA 2.794 VENTA 2.796 COMPRA 3.715 VENTA 3.944

I-30 Instituto Pacífico N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014