Artículo 7, numeral 8 Ley del IVA
Están exentas del impuesto establecido en la ley, la constitución de
fideicomisos y la devolución de bienes fideicometidos al fideicomitente. Los actos
gravados conforme esta ley que efectué el fiduciario quedan afectos al pago de este
impuesto.
Los fideicomisos son contratos realizados entre dos o más personas, en los
que los fideicomitentes transfieren bienes de su propiedad a otra persona, la
persona que recibe dichos bienes recibe el nombre de fiduciaria, esta persona es la
encargada de administrar los bienes que le han sido encargados o entregados.
Los fideicomisos se dan por la necesidad de una persona de crear patrimonio
a favor de ellos o de una tercera persona, bien esto se puede lograr sin la necesidad
de crear un contrato de fideicomiso, pero se corren ciertos riesgos, por lo que surgen
los fideicomisos ya que estos buscan a una persona física o jurídica quien cuente
con la experiencia y las garantías necesaria para administrar los bienes que se le
fueron dados
Los fiduciarios son personas físicas o jurídicas, quienes se encargan de
invertir los bienes recibidos, con el fin de que estos generen ganancias o beneficios
para el fideicomitente o bien para una tercera persona quien recibirá el nombre de
beneficiario.
Los de fideicomiso son contratos temporales, esto debido que los mismos
deben de establecer un plazo y fines alcanzables, el plazo máximo en nuestro país
es un periodo de 25 años por lo que al ser alcanzados pondrán fin al contrato y se
le devolverá los bienes al fideicomitente.
Los contratos de fideicomiso no solo llegan a su fin por el periodo establecido,
ya que en estos también se plantean objetivos, por lo que al cumplir estos objetivos
el contrato de fideicomiso terminara, o bien si estos objetivos no se pueden cumplir,
ya que no tendría ningún sentido el continuar si la meta es inalcanzable, también se
pondrá fin al fideicomiso si se llega a un acuerdo entre el fideicomitente y el
fideicomisario.
El Contrato de fideicomiso debe constar en Escritura Pública en el acto de
suscribirse, debiendo constar la aceptación del fiduciario en el mismo acto y
consignándose en el documento el valor estimativo de los bienes. (Art.771, CC)
El Fideicomitente debe tener capacidad legal para enajenar sus bienes, y el
fideicomisario, para adquirir el provecho del fideicomiso. (Art. 767, CC)
Los únicos que pueden ejercer como fiduciario son: los bancos establecidos
en el país, las instituciones de crédito siempre y cuando estas hayan sido
autorizadas por la junta monetaria. (Art. 768 CC)
La constitución de un fideicomiso se encuentra exento del impuesto al valor
agregado, esto debido que de acuerdo al “artículo 3 del IVA: Hecho Generador”, nos
proporciona las características que deben de efectuar dichos actos para las cuales
se encuentren sujetos al pago de IVA.
Si bien teniendo en cuanta las características de un contrato de fideicomiso
nos podemos dar cuenta que los mismos no cumplen con los requerimientos que
nos proporcionan en el artículo 3 de la ley del IVA, para ser considerados como
hecho generador, por lo que la constitución de dicho contrato se encontraría exento
del pago del impuesto al valor agregado.
El contrato de fideicomiso no se considera igual ni similar a la permuta o a la
compra-venta de bienes o prestación de servicios, ya que en este contrato se busca
una persona capaz de recibir los bienes que se pondrán a su cargo y de
administrarlos para que estos generen los objetivos que se hayan establecido, mas
no se transfieren de propietario dichos bienes ni se recibe ninguna cantidad de
dinero por parte del fiduciario por lo que no se considera una venta.
Al momento que un contrato de fideicomiso llegue a su fin los bienes
entregados al fiduciario serán devueltos a la persona que se haya mencionado en
la elaboración de dicho contrato ya sea esta el fideicomisario o bien el
fideicomitente, al momento de que los bienes sean devueltos no se comete ninguna
acción que se considere un hecho generador del impuesto por lo que este al
momento de que finalice no estará sujeto al pago del impuesto al valor agregado
por lo que al momento de que todos los bienes ya estén en propiedad de la persona
estipulada se dará como concluido dicho contrato
Cabe resaltar que no todo se encuentra exento dentro del contrato de
fideicomiso ya que el artículo 7 numeral 8 de la ley del IVA, pone la siguiente
información: “Los actos gravados conforme esta ley que efectué el fiduciario quedan
afectos al pago de este impuesto.”
Este apartado nos da a entender que todo acto que realice el fiduciario con
fines de lucro o transacciones que cuente con las características para ser
considerado como hecho generador si estará sujeto al pago del impuesto
correspondiente.
Esto quiere decir que si el fiduciario en función de administrador de los
recursos que le fueron entregados decide el invertir o realizar una venta de ciertos
artículos estos si se consideraran gravables y por lo tanto tendrán la obligación de
declarar el impuesto correspondiente a la venta que se realizó.
Por lo que toda acción que realice el fiduciario que cuente con las
características mencionadas en el artículo 3 de esta ley si serán gravadas, por lo
que cada una de estas acciones estarán sujetas a la presentación del formulario
correspondiente y al pago de la cantidad determinada del impuesto al valor
agregado.
Por lo que se puede concluir que el IVA solo se encuentra exento en la
formulación y la extinción del contrato de fideicomiso ya que estos no son más que
actos de transferencia de bienes momentáneos que no constituyen ningún hecho
generador ya que no son ventas ni prestaciones de servicios y tampoco son
considerados como alquiler de los bienes ya que las transacciones realizadas por
el fiduciario son para alcanzar los objetivos del fideicomitente.
El impuesto al valor agregado únicamente se puede grabar a las acciones
que realice el fiduciario, que puedan ser consideradas como hecho generador por
lo que toda acción que cuente con estas características estará sujetas al pago del
impuesto.
UNIVERSIDAD SAN CARLOS DE GUATEMALA
CENTRO UNIVERSITARIO DE SAN MARCOS
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
CONTADURIA PÚBLICA Y AUDITORIA
DERECHO III
GUSTAVO JUAREZ
ENSAYO DEL ARTICULO 7 NUMERAL 8
AARON MEFIBOSET OROZOCO MÉNDEZ
CARNÉ: 201647375
SAN MARCOS, GUATEMALA, 22 DE ABRIL DE 2019.
