CARATULA

UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y

CONTABLES

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

TESIS:

“Norma Internacional De Contabilidad N° 2 Inventarios y su

incidencia en los resultados de los Estados Financieros de la
Empresa TUBOS S.A. en el Distrito de San Isidro, periodo
Enero – Junio 2016”

PARA OBTENER EL TÍTULO DE:

Contador Público

AUTOR:

Bachiller: Retamozo Vargas, Ivonnet Ruth

ASESOR:

Ing. Cristhian Ovalle Paulino

LIMA - PERÚ

2017
ASESOR DE TESIS

ii
JURADO EXAMINADOR

iii
 DEDICATORIA

A dios por la vida y su presencia espiritual, a mi madre

Julia de quien copie su tenacidad, mi padre Miguel, mis
hermanos Yoel, Stephanie y Miguel, mis sobrinos Ariel
y Jamin, a mis tíos y primos, a mis maestros y amigos,
a todos ellos les debo una parte de mi formación por
las constantes discusiones educativas y de crecimiento
como seres humanos, estaré eternamente agradecida
por formar parte de mi vida.

iv
 AGRADECIMIENTO

En primer lugar agradezco a mis maestros, quienes se

esforzaron en mi formación y me ayudaron a llegar al
punto en el que encuentro.

Todo el proceso no fue sencillo, pero gracias a las

ganas de transmitirme sus conocimientos y dedicación
que los ha regido, he logrado importantes logros como
culminar el desarrollo de mi tesis con éxito y obtener
una afable titulación profesional.

v
 RESUMEN

La presente Tesis se elaboró con la finalidad de dar a conocer la importancia de la

Norma Internacional de Contabilidad Nro. 2 (inventarios), de manera que
proyecten el buen control de los registros de inventarios de la empresa Tubos
S.A.
El tema propuesto es la “Norma Internacional de Contabilidad N° 2 Inventarios y
su incidencia en los resultados de los Estados Financieros de la empresa Tubos
S.A. en el distrito de San Isidro, periodo Enero – Junio 2016; y para su desarrollo
se elaboró el reconocimiento de los inventarios según lo establecido por la norma
mencionada y se comparó con los reconocimientos de los inventarios según los
criterios usados por la empresa.

Para la recolección de datos se empleó la técnica de la entrevista, seguidamente

se analizó la información recolectada con el objeto de procesarlos y adaptarlos a
la norma haciendo un comparativo del antes y después de desarrollada la norma,
se dio como prioridad a los periodos de Enero a Junio del 2016.

Se llegó a la conclusión de que el desarrollo de la Norma Internacional de

Contabilidad Nro. 2 (Inventarios), tuvo una incidencia negativa en los Resultados
de los Estados Financieros de la Empresa Tubos S.A. en el distrito de San Isidro,
periodo Enero – Junio 2016.

Finalmente el impacto en la adopción de esta norma será beneficioso para la

empresa y para el público usuario interesado en acceder a la información; la
investigación demuestra lo importante que es la desarrollar los estados
financieros en función a las Normas Internacionales de Contabilidad cuando el
propósito es revelar los Estados financiero con mayor estándar.

vi
 ABSTRACT

The present thesis was elaborated with the purpose of informing the importance of
the International Standard of Accounting No. 2 (inventories), so that they project
the good control of the inventory records of the company Tubos S.A.
The proposed topic is "International Accounting Standard No. 2 Inventories and
their impact on the results of the Financial Statements of the company Tubos S.A.
In the district of San Isidro, January - June 2016; And for its development the
recognition of inventories was elaborated as established by the aforementioned
standard and was compared with the recognition of inventories according to the
criteria used by the company.

For the collection of data, the interview technique was used, then the information
collected was analyzed in order to process them and adapt them to the norm,
comparing before and after the norm was developed, given as a priority to the
periods of January To June 2016.

It was concluded that the development of International Accounting Standard No. 2

(Inventories) had a negative impact on the Results of the Financial Statements of
Tubos S.A. In the district of San Isidro, period January - June 2016.

Finally the impact on the adoption of this standard will be beneficial for the
company and for the public user interested in accessing the information; The
research demonstrates how important it is to develop financial statements in
accordance with International Accounting Standards when the purpose is to
disclose the financial statements with the highest standard.

vii
 INDICE DE CONTENIDO

CARATULA .............................................................................................................. i

ASESOR DE TESIS ................................................................................................ ii

JURADO EXAMINADOR........................................................................................ iii

DEDICATORIA ....................................................................................................... iv

AGRADECIMIENTO ................................................................................................ v

RESUMEN ............................................................................................................. vi

ABSTRACT ........................................................................................................... vii

INDICE DE CONTENIDO ..................................................................................... viii

INDICE TABLAS .................................................................................................... xi

INTRODUCCION ................................................................................................. xiv

I. EL PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN .............................................................. 16

1.1. Planteamiento del problema .................................................................... 16

1.2. Formulación del problema ....................................................................... 17

1.2.1. Problema general ................................................................................. 17

1.3. Justificación del estudio .......................................................................... 17

1.4. Objetivos de la investigación ................................................................... 18

1.4.1. Objetivo general ................................................................................... 18

II. MARCO TEÓRICO ........................................................................................... 19

2.1. Antecedentes de la investigación ............................................................ 19

2.1.1. Antecedentes nacionales ..................................................................... 19

2.1.2. Antecedentes internacionales .............................................................. 21

2.2. Bases teóricas de las variables ............................................................... 22

2.2.1. ¿Qué son las NIC y NIIF? .................................................................... 22

viii
 2.2.2. NIC 2 INVENTARIOS........................................................................... 24

2.2.3. Estados financieros .............................................................................. 30

2.2.4. Principios de contabilidad generalmente aceptados ............................ 32

2.3. Definición de términos básicos ................................................................ 33

III. MARCO METODOLOGICO ............................................................................ 36

3.1. Hipótesis de la investigación ................................................................... 36

3.2. Variables de estudio ................................................................................ 36

3.2.1. Variable Independiente: ....................................................................... 36

3.2.2. Variable Dependiente: ......................................................................... 36

3.3. Tipo y enfoque de la investigación .......................................................... 39

3.3.1. Tipo de Investigación ........................................................................... 39

3.3.2. Nivel de Investigación .......................................................................... 39

3.4. Diseño de la investigación....................................................................... 40

3.5. Población y muestra ................................................................................ 41

3.6. Técnicas e instrumentos de recolección de datos ................................... 42

3.7. Métodos de análisis de datos .................................................................. 44

3.8. Aspectos éticos ....................................................................................... 44

IV. RESULTADOS................................................................................................ 44

4.1. Presentación de resultados ..................................................................... 44

V. DISCUSION ..................................................................................................... 66

5.1. Discusión de resultados .......................................................................... 66

VI. CONCLUSIONES ........................................................................................... 68

6.1. Conclusiones ........................................................................................... 68

VII. RECOMENDACIONES .................................................................................. 69

7.1. Recomendaciones................................................................................... 69

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ..................................................................... 70

ix
ANEXOS .............................................................................................................. 72

x
 INDICE TABLAS

Tabla 1: Costo de Compra ................................................................................... 27

Tabla 2: Operación de Variables .......................................................................... 38

Tabla 3: Delimitación de la población ................................................................... 41

Tabla 4: Estado de situación financiera Enero – Junio 2015 y Enero – Junio 2016.
............................................................................................................................. 45

Tabla 5: Estado de Resultados Enero – Junio 2015 y Enero – Junio 2016. ......... 46

Tabla 6: Variación en los Estados de Situación Financiera de la empresa Tubos

S.A. ...................................................................................................................... 47

Tabla 7: Variación en los Estados de Resultados de la empresa Tubos S.A. ...... 49

Tabla 8: Indicadores para la medición de los costos según Tubos S.A. .............. 51

Tabla 9: Identificación de los costos según Tubos S.A. ....................................... 51

Tabla 10: Relación de mercadería dañada en proceso de acabado. ................... 52

Tabla 11: Costos por la venta de los inventarios. ................................................. 53

Tabla 12: Cuadro comparativo entre la Empresa Tubos S.A. y la NIC 2

Inventarios. ........................................................................................................... 54

Tabla 13: Asientos por la regularización de los costos por la adquisición. ........... 54

Tabla 14: Nuevo costo de Inventarios según el ajuste por regularización de costos
de adquisición. ..................................................................................................... 55

Tabla 15: Comparativo del costo de inventario. ................................................... 56

Tabla 16: Comparativo del costo de inventario y el valor neto realizable, valores
expresados en Dólares. ....................................................................................... 58

Tabla 17: Comparativo del costo de inventario y el valor neto realizable. ............ 59

Tabla 18: Estados de Situación Financiera de la empresa Tubos S.A. al 31 de

Junio del 2016. Según la NIC 2. ........................................................................... 60

Tabla 19: Estados de resultados de la empresa Tubos S.A. al 31 de Junio del

2016. Según la NIC 2. .......................................................................................... 61
xi
Tabla 20: Comparativo del Estado de situación financiera de la empresa Tubos
S.A. al 31 de Junio del 2016. Antes y después de la NIC 2. ................................ 62

Tabla 21: Comparativo del Estado de resultado de la empresa Tubos S.A. al 31 de

Junio del 2016. Antes y después de la NIC 2. ...................................................... 63

Tabla 22: Variación del Estado de Situación Financiera de la empresa Tubos S.A.
Antes y después de la NIC 2. ............................................................................... 64

Tabla 23: Variación del Estado de resultado de la empresa Tubos S.A. al 31 de

Junio del 2016. Antes y después del desarrollo de la NIC 2. ............................... 65

xii
 INDICE DE FIGURAS

Figura 1: Conjunto de Normas Contables. ........................................................... 24

Figura 2: Medición (Valuación) de existencias ..................................................... 27

Figura 3: Costo de Transformación I .................................................................... 29

Figura 4: Costo de Transformación II ................................................................... 29

Figura 5: División de diseños no experimentales ................................................. 40

xiii
 INTRODUCCION

La presente tesis es una investigación que pretende orientar al lector a desarrollar

los métodos contables que especifica la Norma Internacional de Contabilidad Nro.
2 (Inventarios) es apropiado señalar que el objetivo es descubrir herramientas que
permitan la correcta metodología de valuar los inventarios, minimizando las
falencias en sus costos y manifestando activos reales que demostrará la
veracidad en resultados de los estados financieros ayudando a los directivos a
tomar decisiones en beneficio económico y financiero de la empresa.

Muchas empresas usan criterios distintos para el reconocimiento de las partidas

en los Estados Financieros, por ello el consejo de las Normas Internacionales de
Contabilidad tiene como misión reducir estas diferencias centrando los esfuerzos
en los Estados Financieros que se preparan con el propósito de suministrar
información útil para la toma de decisiones económicas.

El estudio se desarrollará a una empresa importadora dedicada a la

comercialización de repuestos para el bombeo de concreto. Por razones de sus
propietarios, su nombre real no aparece en el presente trabajo de investigación,
por lo que trabajaremos con un nombre ficticio el cual será denominado: “Tubos
S.A.”, desde el inicio hasta la culminación de este trabajo; es necesario dejar
constancia expresa que la información que utilizaremos son fidedignos y
pertenecen a la empresa real, cuyo deposito se encuentra ubicado en el distrito
de Chorrillos y la oficina administrativa se ubica en el distrito de San Isidro

La empresa comúnmente prepara los estados financieros de acuerdo a un modelo

contable basado en el costo histórico; el método de valuar sus inventarios
necesitan modelos que puedan ser más apropiados para el crecimiento
económico, optimizando la razonabilidad en los resultados de los estados
financieros.

El trabajo presenta los siguientes capítulos:

El capítulo I: se presenta el problema de investigación, el planteamiento y

formulación del problema, justificación del estudio y objetivos de la investigación.

xiv
El capítulo II: se abordan los aspectos del marco teórico; como parte de los
antecedentes mencionaremos algunas tesis nacionales e internacionales, también
describiremos las bases teóricas de las variables; conoceremos los conceptos de
las NIC y NIIF y su propósito en el estudio, asimismo nos enfocaremos en la NIC
2 Inventarios y lo importante que son los estados financieros en la empresa, así
como también los principios contables generalmente aceptados, y por ultimo
definiremos los términos contables básicos.

El capítulo III: se abordara el marco metodológico que está conformado por la

hipótesis de la investigación, variables de estudio, tipo y nivel de investigación, el
diseño de la investigación, la población y muestra que será objeto de estudio y
daremos a conocer las herramientas que nos ayudara a recolectar la información
y claramente los aspectos éticos que mantuvimos presentes desde el inicio al
término de la investigación.

El capítulo IV: se hará el análisis horizontal a los estados financieros de la

empresa y se le desarrollara los parámetros de la NIC 2 a los costos de la
mercadería en almacén, de manera que demuestre la incidencia en los resultados
de los Estados Financieros a causa de la Norma Internacional de Contabilidad
Nro. 2 Inventarios.

El capítulo V: se discutirá los resultados.

El capítulo VI: se expondrá las conclusiones.

El capítulo VII: finalmente daremos a conocer las recomendaciones.

xv
I. EL PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN

1.1. Planteamiento del problema

El sector construcción en Perú proyecta un crecimiento cercano al 1.96%

durante 2016, gracias al dinamismo de la actividad inmobiliaria y la
fortaleza de la inversión pública, especialmente, en proyecto de
infraestructura; el sector construcción representa alrededor del 5.1% del
producto bruto interno y se ha convertido en uno de los motores de la
economía de este país andino

Lamentablemente el sector construcción cayó un 3.78% interanual en

junio, cortando una racha de cuatro meses de alzas consecutivas; a
consecuencia la empresa TUBOS S.A. decae fuertemente a
comparación del año pasado.

El incremento de los gastos de venta, la paralización de obras y la falta

de información para el adecuado costeo de los productos para la venta,
son hechos de suma importancia ya que afectaron directamente a los
resultados; estos hechos deben mantenerse alineados con las
normativas vigentes que soliciten una serie de requisitos para poder
reconocer estas variaciones en la calidad y cantidad de los inventarios.

TUBOS S.A. a fin de incrementar sus ingresos, contrató vendedores que

permitieran asegurar las ventas, este nuevo gasto no formaría parte de
los costos de venta, permitiendo vender sin ganar; asimismo ocurre con
los productos nuevos que se pretende implantar al mercado, estos
demandan un costo adicional para que el producto logre posicionarse en
dicho mercado, así como este ocurren diversos hechos económicos que
no son considerados en la valuación de los costos, entendemos que
debido a ello sus resultados se ven afectados, ya que manifiestan una
baja interanual.
Habiendo expuesto los acontecimientos que adolecen a la empresa
TUBOS S.A. considero que tiene dificultades al momento de costear sus
productos y evaluar sus inventarios, siendo este el problema más
relevante; por lo que, se ha establecido que no se dispone de una
normatividad para el adecuado análisis de costos de los productos que
permita mejorar su costo de venta, rentabilidad, liquidez y la toma
acertada de decisiones, oportunas y óptimas.

1.2. Formulación del problema

1.2.1. Problema general

¿Cómo incide el desarrollo de la Norma Internacional de

Contabilidad N° 2 Inventarios en los resultados de los Estados
Financieros de la empresa “Tubos S.A.” en la ciudad de Lima en
periodo Enero – Junio 2016?

1.3. Justificación del estudio

La empresa necesita fortalecer su economía y los procedimientos

administrativos – contables; ya que en la actualidad enfrenta cierta
incertidumbre en cuanto al desempeño del crecimiento de los mercados
emergentes, la creciente urbanización, los cambios demográficos de la
población, los retos del cambio climático, el legado de la crisis financiera,
el déficit del sector público y el desgaste de las infraestructuras en las
economías desarrolladas; acontecimientos que demandan adoptar un
criterio único para reconocer las actividades, valuarlas, formularlas y
presentarlas hacia los grupos de interés; información que requiere de
mucha exigencia.

Debido al incremento de actividades, la empresa requiere desarrollar

sistemas perfeccionados que permitan conocer y controlar las mismas a
través de criterios uniformizados, con el apoyo de las políticas contables
o también llamados principios contables generalmente aceptados,
contenidas en las normas internacionales NICs – NIIFs, estas son

17
consideradas como la guía que orienta procedimientos para determinar
las prácticas contables que atribuyan a los distintos hechos económicos.

Por otro lado, la información obtenida como resultado de cada ejercicio

contable, son de valiosa utilidad para la toma de decisiones económicas
en cuanto al control de desarrollo y el financiamiento de las empresas;
dicha información es requerida por entidades estatales y privada; así
como también los inversionistas, accionistas, socios, acreedores,
proveedores, hacienda pública, trabajadores, inversionistas que acuden
al mercado de valores, autoridades y público en general. Por tal motivo
es necesario preparar los Estados Financieros de uso general.

En tal sentido, la empresa considera necesario el ajuste de los informes

financieros para ser observados en sus presentaciones y posteriormente
cumplir con la legislación y regularización vigente de la Superintendencia
de Mercados y Valores, quien ha cedido importancia al oficializar las
Normas Internacionales de Información Financiera NICs y NIIFs y exigir
su aplicación; bajo esta perspectiva nació el interés de desarrollar la
investigación cuyo propósito es implementar la NIC 02 (Inventarios) a la
empresa comercial “TUBOS S.A.” que maneja un extenso inventario
para la venta, pues los costos de inventario constituyen las partidas del
Activo más importantes. De esta manera el manejo contable permitirá el
control oportuno, así como también presentar al final del periodo los
Estados Financieros con partidas razonables.

1.4. Objetivos de la investigación

1.4.1. Objetivo general

Analizar los efectos de la Norma Internacional de Contabilidad

N° 2 Inventarios en los resultados de los Estados Financieros
de la empresa “Tubos S.A.” en la ciudad de Lima en periodo
Enero – Junio 2016.

18
II. MARCO TEÓRICO

2.1. Antecedentes de la investigación

Para la siguiente investigación se toma como referencia algunos trabajos

que tienen coincidencia con el tema que se pretende desarrollar; a
continuación se detallan los siguientes:

2.1.1. Antecedentes nacionales

López García (2014) Sostuvo como objetivo principal, analizar la

aplicación de la NIC 11 y sus efectos en la situación económica -
financiero de la empresa VPP Constructores Generales EIRL del
distrito Morales periodo 2012. La tesis concluye:

- El proceso contable de la empresa en sus fases de

reconocimiento, medición y revelación se concentran en un
procedimiento respaldado por su forma legal y no sobre su
esencia y realidad económica.

- Para determinar la situación económico – financiero de la

empresa, entre los métodos de reconocimiento de ingresos y
gastos establecidos en la NIC 11, se optó por el método de
porcentaje de realización o grado de avance de obra que por su
teoría es el más adecuado, reflejando los valores del activo
pasivo y patrimonio fiel a su esencia y realidad económica
plasmado en el estado de situación financiera.

- Aplicando los criterios establecidos en la NIC 11, se obtuvo

menor rentabilidad en comparación de la situación económica –
financiera determinada por la empresa desatendiendo norma
antes mencionada, esto se puedo determinar aplicando la NIC
11, y analizando utilizando los ratios de liquidez. Ante esto se
concluye que la aplicación de la norma objeto de estudio
fortalece la prudencia al determinar los resultados en los Estados

19
 Financieros, contribuyendo a la buena toma de decisiones
respaldando los activos y los pasivos de la empresa.

Rodriguez Quezada & Gutierrez Rojas (2013) Establece como

objetivo general, establecer los efectos en la incorporación de las
Normas Internacionales de Información Financiera en los resultados
de los Estados Financieros de la empresa Morococha S.A., concluye
lo siguiente:

- La incorporación de las NIIF trae un cambio no sólo a nivel del

área contable, sino también un cambio a nivel de toda la
organización, ya que ésta adecuación involucra a todas y cada
una de las personas de la Compañía así como sus áreas, los
impactos cualitativos en la Compañía producto de la
incorporación de las NIIF se resume en la modificación y
adecuación los procesos de sistemas, lo cual implica un
seguimiento por parte del área de Tecnología de Información
(TI); el área de impuestos que tendrá que diferenciar entre el
tratamiento tributario y financiero, las cuales presentan
divergencias en su aplicación y el área de procesos las cuales
implican el resto de áreas tales como geología y minería,
quienes tendrán que informar acerca de las exploraciones,
desarrollos, procesamiento del mineral y concentrados extraídos
en forma mensual; mantenimiento tendrá que reportar las horas
máquinas trabajadas, repuestos a ser remplazados, vidas útiles,
cambios en componentes y nuevas incorporaciones de equipos,
etc. Este cambio permitirá que la información financiera
reportada por la Compañía cumpla con los estándares
requeridos por las NIIF.

- El proceso de la incorporación de las Normas Internacionales de

Información Financiera (NIIF) a los Estados Financieros llevados
bajo Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en

20
 Perú (PCGA) trae como consecuencia impactos cuantitativos en
sus Estados Financieros de la empresa.

- La Compañía, al aplicar todas y cada una de las indicaciones

mencionados en las conclusiones 1 y 2, demostrará que está
aplicando un mismo lenguaje financiero y por lo tanto su
información podrá ser leída a todo nivel; es decir, por usuarios
internos, externos a nivel nacional e internacional.

2.1.2. Antecedentes internacionales

Velásquez Luzuriaga (2012) Estableció como objetivo general,

establecer la implementación de las NIIF – NIC 2 inventarios, NIC 16
Activos Fijos, NIC 1 Presentación de Estados Financieros, NIIF 1
adopción de las NIIF por primera vez, para empresas comerciales
dedicadas a la venta de repuestos para tracto camiones, caso
IMPORTRAILER S.A., concluye lo siguiente:

 Debido al proceso de globalización, las Normas

Internacionales de Información Financiera se han convertido
en una parte fundamental dentro del proceso contable de una
empresa puesto que estas ayudaran a homogenizar la
información financiera en todo el mundo.
 Las NIIF ayudaran a las empresas, especialmente a
IMPORTRAILER S.A. a darse a conocer en el mundo del
mercado y traer como resultado una expansión que resultara
un beneficio a largo plazo.
 Las NIIF nos ayudara a los usuarios de los Estados
Financieros, tanto internos como externos, para la toma de
decisiones, los mismos que servirán como elemento para
incentivar la inversión nacional y extranjera.
 La gran mayoría de las empresas y personas desconocen
sobre conocimientos básicos acerca de las NIIF.

21
2.2. Bases teóricas de las variables

2.2.1. ¿Qué son las NIC y NIIF?

Rincon Soto & Villareal (2014) Son normas contables de alta calidad,
que constan de 41 NIC´s, emitidas, 28 vigentes. Que regulan temas
como la Presentación de los Estados Financieros (NIC 1) hasta las
normas aplicables al rubro de la Agricultura (NIC 41). A eso se
agregan 33 interpretaciones (SIC), de las cuales hay 8 vigentes, del
Comité Permanente de Interpretación, orientadas al inversor, que
fueron emitidas en junio de 1973, como resultado de unos convenios
entre los organismos contables de Australia, Canadá, Francia,
Alemania, Japón, México, Holanda, El Reino Unido y los EUA; cuyo
objetivo es reflejar la esencia económica de las operaciones del
negocio y poder presentar una imagen fiel de la situación financiera
de una organización. Las NIC fueron emitidas por el International
Accounting Standards Committee (IASC), que son el producto de
grandes estudios y esfuerzo de diferentes entidades educativas,
financieras y profesionales del área contable, para estandarizar la
información que se presenta en los Estados Financieros y formular
un cuerpo único de normas mundiales de contabilidad, la cual
constituye el organismo emisor y promotor de Normas contables
para que estas sean observadas en la presentación de los Estados
Financieros, así como promover a su aceptación y observación, a
nivel internacional. (Rincón, Grajales, Zamorano, 2012, pág.12),
(Pág. 398-399).

Apaza Meza (2009) Establecen los requisitos de reconocimiento,

medición, presentación e información a revelar, respecto de hechos
y estimaciones de carácter económico, los que de forma resumida y
estructurada se presentan en los Estados Financieros con propósito
general. Las NIIF se construyen tomando en cuenta el Marco
Conceptual, que tiene como objetivo facilitar la formulación
coherente y lógica de las NIIF, sobre la base de una estructura

22
teórica única, para resolver los aspectos de tratamiento contable.
(Pág. 316.).

Apaza Meza (2009) Las NIIF se encuentran diseñadas para ser

aplicadas en todas las entidades con fines de lucro. No obstante
ello, las entidades sin fines de lucro pueden encontrarlas
apropiadas. Al respecto, la Junta de Normas Internacionales de
Contabilidad del Sector Público (JNICSP por sus siglas en idioma
castellano), de la Federación Internacional de Contadores (sus
siglas en inglés IFAC - International Federation of Accountants), ha
emitido una Guía donde establece que las NIIF son aplicables a las
empresas del gobierno, en ausencia de Normas Internacionales de
Contabilidad para el Sector Público específicas. (Pág. 316.).

Aguilar Espinoza (2015) Las NIIF´s están diseñadas para aplicarlas

en los Estados Financieros con propósito general, así como en todas
las entidades con ánimo de lucro; entre ellas se incluyen las que
desarrollan actividades comerciales, industriales, financieras u otras
similares, ya estén organizadas en forma de sociedades o revistan
otras formas jurídicas. También se incluyen organizaciones tales
como las compañías de seguros mutuos y otras entidades de
cooperación mutualista, que suministran a sus propietarios,
miembros o participantes, dividendos u otros beneficios de forma
directa y proporcional. (Pág. 9-8).

Aguilar Espinoza (2015) Las NIIF también son conocidas como “NIIF
Completas” lo cual es una terminología que se usa para diferenciar
de las NIIF para las Pymes”. Tal como se mencionó las NIIF
comprenden un conjunto de normas contables, las cuales son
explicadas en el siguiente esquema:

23
 EL MARCO CONCETUAL PARA LA
PREPAPARACION Y PRESENTACION DE EEFF

Las Normas Internacionales de Contabilidad

(NIC)

Las Interpretaciones de las Normas

Internacionales de Contabilidad (SIC)

NIIF
Las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF)

Las Interpretaciones de las Normas

Internacionales de Información Financiera
(CINIIF)

Figura 1: Conjunto de Normas Contables.

Fuente: Aguilar Espinoza (2015)

Las NIIF son normas y reglas diseñadas para ser suministradas, en

la información contable; información que debe ser coherente; las
NIIF también incluye principios que han de considerarse al momento
de formular y presentar los Estados Financieros.

Las NIC´s, exigen información comparable, transparente y de alta

calidad, para todos los Estados Financieros con propósitos
generales, también deben ser entendibles para diversos usuarios,
tales como accionistas, acreedores, empleadores y público en
general que requieran tomar decisiones económicas.

2.2.2. NIC 2 INVENTARIOS

Amat, Perramon, & Realp (2000) Las existencias tienen que

valorarse al coste o al valor neto realizable, el que sea menor de los
dos. Si se utiliza el valor neto realizable debido a la pérdida del valor
de las existencias, se realizara una evaluación del valor al final de
24
cada periodo subsiguiente. Cuando las circunstancias que causaron
la rebaja ya no existan se procederá a revertir el importe de la rebaja
de manera que el nuevo valor contable sea el menor entre el coste y
el valor neto contable revisado. (Pág. 55)

Amat, Perramon, & Realp (2000) El coste de las existencias tiene

que comprender todos los costes derivados de la adquisición, así
como los costes de transformación (mano de obra directa y la parte,
calculada de forma sistemática, de los costes indirectos incurridos
en el proceso de transformación de las materias primas en
productos acabados) así como también los descuentos comerciales,
las rebajas y otras partidas similares se deducirán cuando se
determine el precio de adquisición. (Pág. 55)

Vásquez Carrillo & Díaz Mondragón, (2013) Los inventarios

representan los bienes de la empresa destinados para su venta en el
mercado, aunque también se distingue por su grado de completitud y
tiempo faltante para estar disponible al público objetivo. Existen tres
tipos diferentes:

1. Materiales o suministros: Son los artículos utilizados para

fabricar otro bien. Ejemplo: harina, blanquillos, leche y
mantequilla para realizar un pastel, que será vendido por
la empresa Tarantella Fina, SA.
2. Producción en proceso: Comprende parcialmente
transformados pero aun no listos para su salida al
mercado. Ejemplo: un muñeco que baile al ritmo de
música navideña, pero aun sin la maquinaria de sonido
instalada.
3. Artículos terminados o mantenidos para ser vendidos en el
curso normal de operaciones: Por ejemplo: un reloj de
pared a la venta en una tienda departamental.

La valuación de los inventarios se debe realizar seleccionando lo

que resulte menor entre costo o el valor neto realizable (VNR). Este
25
último se encuentra definido en la norma como lo que se espera
recibir y se traduce en el precio de venta más los gastos que
permiten dicha venta. (Pág. 125)

Valdivia Loayza, Vargas Calderón, Perales Reátegui, & Sánchez

Rubianes, (2004) La NIC 2 Existencias, fue modificada en 1993 y se
encuentra vigente internacionalmente para la IASB a partir del 1ro de
enero de 1995. Para el Perú esta oficializada y tiene carácter
obligatorio para las empresas a partir del 1 de enero del 1998. (Pág.
66).

Valdivia Loayza, Vargas Calderón, Perales Reátegui, & Sánchez

Rubianes, (2004) Esta norma tiene como finalidad establecer el
tratamiento contable adecuado de las existencias llevadas por el
sistema de costos históricos; también propone pautas prácticas para
la determinación de los costos de las existencias que en primer lugar
se reconocen como activos y luego llevados a los resultados del año
como costo de ventas cuando son vendidas o gastos cuando son
castigadas para llegar al valor neto de realización. Así mismo,
establece los lineamientos básicos realizados con las fórmulas de
costeo.

El Plan Contable General Revisado considera las existencias bajo la

Clase 2.

20 Mercaderías.
21 Productos terminados.
22 Subproductos, desechos y desperdicios.
23 Productos en proceso.
24 Materias primas y auxiliares.
25 Envases y embalajes.
26 Suministros diversos.
39 Existencias por recibir.
29 Provisión para desvalorización de existencias. (Pág.
66)
26
Valdivia Loayza, Vargas Calderón, Perales Reátegui, & Sánchez
Rubianes, (2004) La NIC 2, exige un sumo cuidado en la medición
(valuación) de las existencias, por la importancia que tiene esta
partida en la imputación de gastos a empresas, estas deben cumplir
con “una regla de oro” que es: Costo o valor neto de realización,
el que resulte menor.

Compra

Costo Transformación

Otros Costos

Figura 2: Medición (Valuación) de existencias

Fuente: Valdivia Loayza, Vargas Calderón, Perales Reátegui, &

Sánchez Rubianes, (2004)

Tabla 1: Costo de Compra

27
Valor de compra:
+ Derechos de importación (póliza de aduanas)
+ Otros impuestos no recuperables
+ Fletes y manipuleo
+ Otros directamente atribuibles
- Descuentos y bonificaciones.

Costo de Compra (valuación inicial)

+ Diferencia de cambio (Valuacion adicional)
según
NIC 21 – Efecto de las Variaciones en los Tipos de
Cambio

(x) Costo de compra total

(x) Sujeto al ajuste por explotación a la inflación

Fuente: Valdivia Loayza, Vargas Calderón, Perales Reátegui, &

Sánchez Rubianes, (2004)

Valdivia Loayza, Vargas Calderón, Perales Reátegui, & Sánchez

Rubianes, (2004) La diferencia de cambio producida directamente de
una adquisición de existencias hecha en fecha reciente. Estas
diferencias se limitan a aquellas diferencias originadas por
devaluación severa, que provienen de pasivos de las mencionadas
adquisiciones realizadas en moneda extranjera y contra la cual la
empresa no encuentra manera de protegerse. El valor contable no
debe exceder su valor recuperable. Por otro lado los costos de
transformación (manufactura) incluyen todos los desembolsos
relacionados directamente o que son necesarios para obtener la
unidad a producir. (Pág. 68-69)

28
 Materias Primas Otros Costo de Mano de Obra
(Materiales) Fabricacion

Indirectos Indirectos

Directos Directos

Materiales Costos Indirectos de Mano de Obra

Directos Fabricación Directa

Figura 3: Costo de Transformación I

Fuente: Valdivia Loayza, Vargas Calderón, Perales Reátegui, &

Sánchez Rubianes, (2004)

Materias Primas y
Materiales (Directo)
Costo Directo
Costos de Mano de Obra
Transformación Directa
: (Manufactura)
Variables
Costos
Indirectos de Fijos
Fabricación
Semivariables

Figura 4: Costo de Transformación II

Fuente: Valdivia Loayza, Vargas Calderón, Perales Reátegui, &

Sánchez Rubianes, (2004)

29
Valdivia Loayza, Vargas Calderón, Perales Reátegui, & Sánchez
Rubianes, (2004) Asignación de los costos fijos; es necesario
precisar que la NIC 2, establece el tratamiento de absorción de los
costos indirectos fijos en aquellos casos en que la producción normal
disminuye substancialmente. La producción normal es la que se
espera obtener en promedio durante un número de periodos o
épocas. Es decir: el valor de los costos fijos por producto no debe
aumentarse como consecuencia de una baja de producción o de la
inactividad de la fábrica. (Pág. 69)

La NIC 2, como tema fundamental en la contabilidad de inventario,

nos suministra una guía para la determinación de la cantidad del
costo que debe reconocerse como un activo, los gastos del periodo
según su fecha de medición, productos devengados u otros gastos
que rebajen el importe en libros contables al valor neto realizable.
Esta norma podrá orientarnos en el manejo de las fórmulas para
valuar los costos, así como ordenar y filtrar correctamente los cotos
que incurran para darles su condición y ubicación actual.

2.2.3. Estados financieros

Tanaka Nakasone, (2005) Los Estados Financieros tiene como

finalidad estandarizar la información económico-financiera de la
empresa de manera tal que cualquier persona con conocimientos de
contabilidad pueda comprender la información que en ellos se ve
reflejada. Los Estados Financieros también permiten obtener
información para la toma de decisiones no solo relacionada con
aspectos históricos (control) sino también con aspectos futuros
(planificación). La importancia de los Estados Financieros reside en
que son objetivos, es decir reflejan hechos reales que ya han
sucedido (históricos) y, por lo mismo son más fáciles de ser
verificados; y en que son concretos, pues son cuantificables y
pueden medirse. (Pág. 101-102)
30
Apaza Meza, (2009) Elementos de los Estados Financieros:

El cuerpo de los Estados Financieros, reflejan los efectos de las

transacciones y otros sucesos de una empresa, agrupándolos por
categorías, según sus características económicas, a los que se les
llama elementos.

En el caso del balance, los elementos que miden la situación

financiera son: el activo, el pasivo y el patrimonio neto. En el estado
de ganancias y pérdidas, los elementos son los ingresos y los
gastos. El marco conceptual no identifica ningún elemento exclusivo
del estado de cambio en el patrimonio neto ni del estado de flujos de
efectivo, el que más bien combina elementos del balance genera y
del estado de ganancias y pérdidas. Para efectos del desarrollo del
PCGE, se consideran estos elementos para la clasificación inicial de
los códigos contables. (Pág. 319)

La norma internacional de contabilidad 1 (párr. 9) señala lo

siguiente:

“los Estados Financieros constituyen una representación

estructurada de la situación financiera y del rendimiento financiero
de una entidad. El objetivo de los Estados Financieros es suministrar
información acerca de la situación financiera, del rendimiento
financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que sea útil a
una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar decisiones
económicas. Los Estados Financieros también muestran los
resultados de gestión realizada por los administradores con los
recursos que les ha sido confiados”.

En honor a los párrafos anteriores, concluyo: en que los Estados

Financieros son el diagnostico una empresa determinada, esta
información es de suma importancia para la toma de decisiones de
los accionistas e inversionistas de la empresa Tubos SA, si dicha
información revela el mal momento que la empresa afronta, siendo

31
el principal causante la falta de orientación y de buenas decisiones
para la formulación de sus costos, la empresa en mención no solo
tendrá un problema de aplicación de normas, sino también, la
desconfianza de sus inversionistas y usuarios con carácter de formar
parte del circulo comercial de Tubos SA.

2.2.4. Principios de contabilidad generalmente aceptados

Tanaka Nakasone, (2005) Existe una serie convenios, normas y

procedimientos que constituyen la base para el registro contable de
las operaciones económico – financieras que se dan en la
organización. A estos postulados que han normado la contabilidad
los denominaremos “principios de contabilidad”; hasta hace unos
estos eran conocidos como “Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados”, o PCGA. (Pág. 20)

Tanaka Nakasone, (2005) Actualmente, de acuerdo con las Normas

Internacionales de Contabilidad publicadas por la Contaduría Pública
de la Nación, en el Perú los principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados son las NIC. Detallaremos estos principios, puesto que
siguen teniendo validez en la práctica contable:

o Partida Doble
o Ente o Entidad Mercantil
o Bienes Económicos
o Moneda común denominador
o Periodo o ejercicio contable
o Empresa en marcha
o Valuación al costo
o Objetividad o confiabilidad
o Devengado
o Realización
o Prudencia
o Uniformidad o consistencia
32
 o Revelación suficiente o explicación
o Materialidad o importancia relativa (Pág. 21-25)

Si la información financiera o contable se realizara a criterios personales,

según el contados, estos seria diferentes, la contabilidad a lo largo de los
años ha ido modificándose según la necesidades sociales y con la
finalidad de uniformizar los criterios contables por ello los principios de
contabilidad generalmente aceptados (PCGA), sirven como guía
contable, fundamental para elaborar y formular la información contable
con resultados equitativos, uniformes, razonables y comparativos.

2.3. Definición de términos básicos

Activo: Todo elemento de valor, propiedad de un negocio o persona. El

activo hace referencia a los recursos económicos y derechos que son
propiedad de un negocio, de los cuales se esperan beneficios a futuro.
Los activos pueden ser de dos clases: Activos corrientes (inversiones a
corto plazo) y activos no corrientes o inversiones a largo plazo; siendo
activos corrientes las inversiones que se pueden convertir en efectivo en
un periodo de hasta un año.

Activos disponibles: Comprende los fondos de caja y bancos que no

tienen restricciones en su utilización, así como aquellas inversiones que
se adquirieron con la finalidad de convertirlas en efectivo en el corto
plazo o, las que a pesar de haber sido adquiridas para ser mantenidas al
vencimiento o para tener grado de propiedad en el largo plazo, han sido
destinadas para su venta.

Activos realizables: Comprende los activos de la empresa que se

espera convertir en efectivo o sus equivalentes en el curso normal de las
operaciones. Incluye las existencias y los activos no corrientes
disponibles para la venta. Actualización de valor: Es todo cambio de
valor, que incrementa o disminuye, el valor de un activo o un pasivo, por
referencia a un valor externo, por ejemplo el mercado. Una actualización
de valor no supone intercambio, aunque algunas veces, puede

33
establecerse bajo ese supuesto (véase también la definición de valor
razonable). Más bien, una actualización de valor resulta de la tenencia
(posesión) de bienes y acreencias.

Cuerpo de los Estados Financieros: Es, para efectos de presentación

de información financiera, la exposición de cualesquiera partida
directamente en los Estados Financieros.

Costo de adquisición: Para la norma de adquisición de los inventarios

comprende “el precio de compra, los aranceles de importación y otros
impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades
fiscales), los transportes, el almacenamiento, los materiales o los
servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas
similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.”

Con respecto al concepto de Adquisición según la norma podemos

señalar que se reconocen algunos gastos que anteriormente en la
contabilidad tradicional no se reconocían como por ejemplo: Los costos
de almacenamiento en donde todo lo relacionado para el ordenamiento,
mantenimiento del mismo son reconocidos como costos.

Devengado: Hipótesis fundamental de la contabilidad. Sobre esta base,

los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando
ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al
efectivo), y se informa sobre ellos en los Estados Financieros. Los
Estados Financieros elaborados sobre la base del devengado informan a
los usuarios no solo sobre transacciones pasadas que suponen ingresos
o salidas de flujos de efectivo, sino también sobre obligaciones futuras y
de los recursos que representan flujos de ingreso de efectivo a recibir en
el futuro.

Fecha de medición: Fecha en que se determina, el valor de bienes o

servicios intercambiados, y obligaciones asumidas; o, fecha en que se
estima el valor de un activo o pasivo.

34
Inventarios son activos:

a) Mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones

de la empresa;
b) En proceso de producción y al concluir la producción estarán
destinadas a las ventas; o
c) Se encuentran en forma de materiales, suministros diversos para
ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación
de servicios de la empresa.

Libros contables: Son los registros que acumulan información de

manera sistemática sobre los elementos de los Estados Financieros, a
partir de los cuales fluye la información financiera cuantitativa que se
expone en el cuerpo de los Estados Financieros o en notas a los
mismos. Dichos libros contables, incluyen al menos un registro de
transacciones diarias (libro diario) y un registro de acumulación de
saldos (libro mayor).

Liquidez: es la capacidad para cumplir con sus obligaciones en el corto

plazo; es la capacidad de un activo de convertirse en dinero gastable en
el corto plazo sin tener que arriesgar a vender ese activo a un precio
más barato.

Pasivo: Son adeudos que tiene el negocio con sus acreedores. Es una
obligación presente de la compañía que proviene de hechos ya ocurridos
y cuya liquidación se espera que produzca la salida de recursos
generadores de beneficios económicos.

Partida: Término usado para referirse a una cuenta, subcuenta o

divisionaria, o a transacciones en ellas contenidas.

Políticas contables: Abarcan los principios, fundamentos, bases

acuerdos, reglas y procedimientos adoptados por una empresa en la
preparación y presentación de sus Estados Financieros.

35
 Valor Neto de Realización: es el valor estimado de venta en el curso
normal de las operaciones de la empresa, menos los costos estimados
de terminación y deducidos los costos estimados necesarios para
efectuar la venta.

Valor Realizable: es el importe por el cual puede ser intercambiado un

activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor
interesado y debidamente informado, que realizan una transacción libre.

III. MARCO METODOLOGICO

3.1. Hipótesis de la investigación

3.1.1. Hipótesis general

La NIC 02 Inventarios tendrá una incidencia favorable en los

resultados de los Estados Financieros incrementando la
razonabilidad de la información contable en la empresa “TUBOS
S.A.” en el periodo Enero – Junio 2016.

3.2. Variables de estudio

3.2.1. Variable Independiente:

En esta investigación se determina como variable independiente la

“La Norma Internacional de Contabilidad N° 02 Inventarios (NIC 02)”,
en el tratamiento contable de los procesos de formulación de costos
que afecta al periodo 2016, se busca medir la variación de la
rentabilidad desarrollando la NIC 02.

3.2.2. Variable Dependiente:

La variable dependiente está definida por la “Incidencia en los

resultados de los Estados Financieros de la empresa “TUBOS S.A.”
durante el periodo de Enero – Junio 2016.

36
1. DEFINICIO CONCEPTUAL
 Norma Internacional de Contabilidad N° 02 Inventarios
(NIC 02).
Esta norma es un conjunto de lineamientos teóricos –
prácticos, para adaptar los procesos contables al
reconocimiento de la cantidad de costos como un activo a
parámetros de aceptación internacional. Así como también
para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del
periodo.
 Resultados de los Estados Financieros.
Es la utilidad o pérdida del ejercicio, son informes que
utilizan las empresas para reportar la situación económica
y financiera y los cambios que experimenta la misma en
una fecha o periodo determinado o de un periodo a otro.
Estos informes financieros resultan de gran utilidad para
los usuarios internos y externos de la compañía.

37
 2. Definición operacional

Tabla 2: Operación de Variables

TIPO DE TÉCNICAS DE
VARIABLES DIMENSIONES INDICADORES
VARIABLE INSTRUMENTO
Variable
- Valor de compra + costos
Independiente:
incurrido.
- Costo de Adquisición.
- Precio estimado de venta - costos Cualitativa Entrevista
Norma Internacional - Valor Neto Realizable.
para terminar su producción –
de Contabilidad N° 02
gastos de venta
Inventarios.
Variable
Dependiente: - Estado de Resultado
- Ingresos – Gastos
- Estado de Situación Cuantitativa Entrevista
- Activo = Pasivo + Patrimonio
Resultados de los Financiera.
Estados Financieros.

Fuente: Elaborado por el investigador

3.3. Tipo y enfoque de la investigación

3.3.1. Tipo de Investigación

Rodríguez Moguel, (2005) La investigación descriptiva, comprende

la descripción, registro, análisis e interpretación de la naturaleza
actual, composición o proceso de los fenómenos. El enfoque se
hace sobre conclusiones dominantes o sobre como una persona,
grupo o cosa se conduce o funciona en el presente. La investigación
descriptiva funciona sobre realidades y su característica fundamental
es la de presentarnos una interpretación correcta. (Pág. 24)

Usando como referencia el párrafo anterior, se considera que el

presente estudio reúne las condiciones metodológicas de una
investigación descriptiva, debido a que se describirá el
comportamiento de las variables, en razón, se utilizaron
conocimientos de las ciencias contables, a fin de emplearlas en el
proceso de la gestión de valuación de costos, de la empresa elegida.

3.3.2. Nivel de Investigación

Ruiz Olabuénaga, (2012) Los métodos cualitativos parten del

supuesto básico de que el mundo social es un mundo construido con
significados y símbolos, por ello las técnicas cualitativas buscan:

 Entra dentro del proceso de construcción social,

reconstruyendo los conceptos y acciones de la situación
estudiada, para
 Describir y comprender los medios detallados a través de
los cuales los sujetos se embarcan en acciones
significativas y crean un mundo propio, suyo y de los
demás. (Pág. 31)

Toro Jaramillo y Parra Ramírez, (2006) El pode analítico del

investigador social cuantitativo se limita a aprobar o rechazar
hipótesis, examinando la relación entre indicadores que no tienen

39
 respaldo conceptual. Los datos se manejan escueta en expresiones
predominantemente numéricas y descontextualizadas de las
condiciones históricas, sociales y económicas que les otorgan
sentido cognitivo. (Pág. 30)

De acuerdo a los párrafos anteriores y según la naturaleza del

estudio, la presente investigación, reúne por su nivel mixto

3.4. Diseño de la investigación

Hernández Sarpieri, (1997) La investigación no experimental es la que

se realiza sin manipular deliberadamente las variables independientes,
se basa en variables que ya ocurrieron o se dieron en la realidad sin
intervención directa del investigador; los diseños no experimentales se
dividen de la siguiente manera:

Figura 5: División de diseños no experimentales

Fuente: Hernández Sarpieri, (1997).

Los diseños transeccionales realizan observaciones en un momento

único en el tiempo. Cuando miden variables de manera individual y
reportan esas mediciones son descriptivos. Cuando describen relaciones
40
entre variables son correlacionales y si establecen procesos de
causalidad entre variables son correlacionales/causales. (Pág. 204)

Usando referencia el párrafo anterior consideramos que el diseño de la

investigación corresponde a una investigación no experimental –
correlacional.

En la “Norma Internacional de Contabilidad N° 2 Inventarios y su

incidencia en los resultados de los Estados Financieros de la empresa
Tubos S.A. en el distrito de San Isidro, periodo Enero – Junio 2016”. No
se ejecutó ningún experimento, por ello es una investigación No
experimental, se observaran situaciones ya existentes que no fueron
provocadas intencionalmente.

3.5. Población y muestra

3.5.1. Población

La investigación tiene una población finita, debido a que se conoce

la muestra exacta de la empresa.

Tabla 3: Delimitación de la población

Grado de
Cargo Funciones especificas
instrucción

Ejerce la dirección de la empresa, así como

Gerente
también controla los costos y presupuestos Ingeniero Civil
general
de las compras.

Asesora y fortalece las decisiones

Contador financieras en función a los Estados Contador público
Financieros.

Prepara los Estados Financieros, realiza el

Asistente Bachiller en
cálculo de los costos y el cálculo de los
contable contabilidad
impuestos.

Auxiliar Registra las operaciones y apoya en las Técnico en

contable labores contables. contabilidad

Fuente: elaborado por el investigador.

41
 En la tabla Nro. 3 delimitamos la población tomando como muestra
finita la empresa TUBOS SA, que consta de 04 personas de las
áreas específicas según lo detallado en la tabla.

La empresa esta domiciliada en calle Ricardo Angulo Nro. 751 Urb.

Corpac en el distrito de San Isidro, departamento de Lima,
constituida como persona jurídica bajo la denominación de TUBOS
S.A.

3.5.2. Muestra

Para la siguiente investigación la población es finita, ya que se

conoce la muestra exacta de la empresa, conforme al esquema
siguiente:

M = Ox r Oy

Dónde:

M = Muestra
O = Observación de las variables
x = VD. NIC 2
y = VI. Estados Financieros
r = Relación

3.6. Técnicas e instrumentos de recolección de datos

Hernández Sarpieri, (1997) Toda medicion o instrumento de recoleccion

de los datos debe reunir dos requsitos esenciales: confiabilidad y
validez. La confiabilida de un instrumento de medicio se refiere al grado
en que su aplicacion repetida al mismo sujeto u objeto, produce iguales
resultados. (Pág. 242).

Hernández Sampieri, Fernández Collado, & Baptista Lucio, (2004), La

entrevista cualitativa es mas íntima, flexible y abierta. Esta se define

42
como una reunion para intercambiar información entre una persona (el
entrevistador) y otra (el entrevistado) u otras (entrevistados). En el último
caso tal vez una pareja o un grupo pequeño como una familia
(pudiendose entrevistar a cada miembro del grupo individualmente o en
conjunto; esto sin intentar llevar acabo una dinamica grupal, lo que sera
un grupo de enfoque). (Pág. 597).

En la entrevista realizada, se solicitó las políticas que adopta la empresa

Tubos S.A. con sus proveedores, se validó el cumplimiento de la Norma
Internacional de Contabilidad N° 2 Inventarios. También se analizaron
los documentos usados por la empresa, para calcular sus inventarios,
con la finalidad de emplear la norma en mención y obtener resultados
favorables para los Estados Financieros.

3.6.1. Técnicas de recolección de datos

 Análisis documental, esta técnica permitió recolectar información

a partir de los Estados Financieros, los informes de control
interno, documentación de compras y las políticas de
mercaderías.

 Entrevista, esta técnica se empleó durante la investigación, que

consistió en un dialogo con los involucrados con el tema de
investigación.

3.6.2. Instrumentos de recolección de datos

 Guía de entrevista, se tomaran en cuenta los temas de:
o Método contable empleado para asignar el costo de los
inventarios
o Como fijar el precio de venta para la mercadería
o Competencia en el sector
o Reconocimiento de los costos de mercadería
o Políticas sobre mercadería

43
  Fichas bibliográficas, las fichas serán elaboradas con información
actualizada de la NIC N°2 Inventarios, y sobre temas
involucrados a la materia.

3.7. Métodos de análisis de datos

Al término de la recolección de datos, estos serán analizados para ser

procesados sistemáticamente en medios computarizados y se diseñara
una serie de tablas, tomando en consideración los costos de inventario,
en relación a la empresa Tubos S.A.

Finalmente, se analizará el contenido teórico de la norma, la misma que

será comparada con los métodos empleados en la empresa estudiada.

3.8. Aspectos éticos

La empresa Tubos S.A. fue informado del estudio. La autorización por

parte de la entidad fue aceptada, de manera que los documentos son
corroborados con la firma de los representantes.

Como parte de los criterios éticos del estudio, se usó cuidadosamente la

información brindada por la empresa Tubos S.A.

IV. RESULTADOS

4.1. Presentación de resultados

4.1.1. Definición de la situación económica y financiera de la

empresa Tubos S.A. en el distrito de San Isidro en el periodo
Enero – Junio 2016

Los Resultados Financieros nos permitirán conocer acerca de la

situación económica y financiera en la que se encuentra la
entidad, permitiendo tomar medidas correctivas en beneficio de
los accionistas.

44
Tabla 4: Estado de situación financiera Enero – Junio 2015 y
Enero – Junio 2016.

TUBOS S.A.

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

* SOLES *
En e ro - Ju n i o En e ro - Ju n i o
2015 2016
AC TIVO S
ACTIVOS CORRIENTES
Ef ectivo y Equivalentes de Ef ectivo 36,656.67 3,613.99
Cuentas por Cobrar Comerciales 269,255.24 143,399.78
Otras Cuentas por Cobrar 175,068.08 204,438.60
Existencias 519,637.93 718,413.70
Gastos Contratados por Anticipado 8,359.38 6,639.00
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES 1,008,977.30 1,076,505.07

ACTIVOS NO CORRIENTES
Inmuebles, Maquinaria y Equipo 157,670.31 165,296.85
Depreciación Inmueble, Maquinaria y Equ -78,087.24 -108,799.43
Activos por Impuestos a la Renta Y Part 45,536.00 38,549.00
TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES 125,119.07 95,046.42
TOTAL ACTIVO 1,134,096.37 1,171,551.49

PASIVOS CORRIENTES
PAS IVO S Y PATRIMO NIO
Sobregiros Bancarios 377.52 40.00
Tributos por Pagar -4,059.51 3,544.80
Remuneraciones por Pagar 6,754.14 21,410.13
Obligaciones Financieras 175,874.00 20,739.97
Cuentas por Pagar Comerciales 158,629.24 420,666.66
Otras Cuentas por Pagar a Partes Relac - 115,910.00
Otras Cuentas por Pagar 115,990.08 174,227.92
Provisiones 6,073.75 3,136.58
TOTAL PASIVOS CORRIENTES 459,639.22 759,676.06

PASIVOS NO CORRIENTES
Otras Cuentas por Pagar 22,751.36 69,553.43
TOTAL PASIVOS NO CORRIENTES 22,751.36 69,553.43

PATRIMONIO NETO
Capital 246,000.00 246,000.00
Reservas Legales 16,449.50 32,538.98
Resultados Acumulados 145,053.87 144,716.35
RESULTADO DEL EJERCICIO 244,202.42 -80,933.33
Total Patrimonio Neto Atribuible a la Ma 651,705.79 342,322.00
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO 1,134,096.37 1,171,551.49

Fuente: Área de Contabilidad - Empresa Tubos S.A.

45
En la tabla anterior se empleó el Análisis Horizontal, esta técnica
nos permitirá comparar los Estados Financieros de dos a tres
ejercicios contables, de manera que podremos conocer los
cambios que se hayan dado en los diferentes periodos, por lo
tanto exponemos los estados financieros facilitados por el
contador de la Empresa Tubos S.A.

Tabla 5: Estado de Resultados Enero – Junio 2015 y Enero –

Junio 2016.

TUBOS S.A.

ESTADO DE RESULTADOS
* SOLES *
Ene ro - Junio Ene ro - Junio
2015 2016
INGRESOS OPERACIONALES:
Ventas Netas (Ingresos Operacionales) 1,216,691.87 1,035,584.28
COSTO DE VENTAS:
Costo de Ventas (Operacionales) -549,814.41 -578,923.12
UTILIDAD BRUTA 666,877.46 456,661.16

Gastos de Ventas -59,402.95 -119,563.83

Gastos de Administración -328,835.23 -378,244.27
Otros Ingresos 242.08 514.94
Otros Gastos -111.23 -
UTILIDAD OPERATIVA 278,770.13 -40,632.00

Gastos Financieros -34,567.71 -39,637.55

Ganancia (Pérdida) por Inst.Financieros - -663.78
RESULTADO ANTES DE IMPTO RENTA 244,202.42 -80,933.33

Impuesto a la Renta -68,376.68 -

UTILIDAD (PERDIDA) DEL EJERCICIO 175,825.74 -80,933.33

Fuente: Área de Contabilidad - Empresa Tubos S.A.

A continuación en la siguiente tabla desarrollaremos el análisis

horizontal a los Estados Financieros de las tablas 8 y 9, de
manera que determinaremos los cambios ocurridos en los años
2015 y 2016.
46
 Tabla 6: Variación en los Estados de Situación Financiera de la
empresa Tubos S.A.

TUBOS S.A.

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

* SOLES *
Enero - Junio Enero - Junio Variacion Variacion
2015 2016 Absoluta Relativa
ACTIVO S
ACTIVOS CORRIENTES
Efectivo y Equivalentes de Efectivo 36,656.67 3,613.99 -33,042.68 -90%
Cuentas por Cobrar Comerciales 269,255.24 143,399.78 -125,855.46 -47%
Otras Cuentas por Cobrar 175,068.08 204,438.60 29,370.52 17%
Existencias 519,637.93 718,413.70 198,775.77 38%
Gastos Contratados por Anticipado 8,359.38 6,639.00 -1,720.38 -21%
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES 1,008,977.30 1,076,505.07 67,527.77 7%

ACTIVOS NO CORRIENTES
Inmuebles, Maquinaria y Equipo 157,670.31 165,296.85 7,626.54 5%
Depreciación Inmueble, Maquinaria y Equ -78,087.24 -108,799.43 -30,712.19 39%
Activos por Impuestos a la Renta Y Part 45,536.00 38,549.00 -6,987.00 -15%
TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES 125,119.07 95,046.42 -30,072.65 -24%
TOTAL ACTIVO 1,134,096.37 1,171,551.49 37,455.12 3%

PASIVOS CORRIENTES
PASIVO S Y PATRIMO NIO
Sobregiros Bancarios 377.52 40.00 -337.52 -89%
Tributos por Pagar -4,059.51 3,544.80 7,604.31 -187%
Remuneraciones por Pagar 6,754.14 21,410.13 14,655.99 217%
Obligaciones Financieras 175,874.00 20,739.97 -155,134.03 -88%
Cuentas por Pagar Comerciales 158,629.24 420,666.66 262,037.42 165%
Otras Cuentas por Pagar a Partes Relac - 115,910.00 115,910.00
Otras Cuentas por Pagar 115,990.08 174,227.92 58,237.84 50%
Provisiones 6,073.75 3,136.58 -2,937.17 -48%
TOTAL PASIVOS CORRIENTES 459,639.22 759,676.06 300,036.84 65%

PASIVOS NO CORRIENTES
Otras Cuentas por Pagar 22,751.36 69,553.43 46,802.07 206%
TOTAL PASIVOS NO CORRIENTES 22,751.36 69,553.43 46,802.07 206%

PATRIMONIO NETO
Capital 246,000.00 246,000.00 -
Reservas Legales 16,449.50 32,538.98 16,089.48 98%
Resultados Acumulados 145,053.87 144,716.35 -337.52
RESULTADO DEL EJERCICIO 244,202.42 -80,933.33 -325,135.75 -133%
Total Patrimonio Neto Atribuible a la Ma 651,705.79 342,322.00 -309,383.79 -47%
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO 1,134,096.37 1,171,551.49 37,455.12 3%

Fuente: Elaboración de los Autores.

47
Según el análisis podemos demostrar que en los activos
corrientes se muestra una disminución en la cuenta de caja y
bancos en un 90%, por otro lado la cuenta de Cuentas por
Cobrar Comerciales con Terceros muestra una disminución del
47% en comparación del año anterior, esto debido a la
disminución de las ventas. La cuenta de otras cuentas por
cobrar, manifiesta un incremento de 17%, en cuanto a las
existencias hay un aumento del 38% a causa de la disminución
en las ventas.

La disminución de la cuenta de Activos por impuesto a la renta

en un 15% es a consecuencia del descenso en las ventas,
afortunadamente el sobregiro bancario disminuyo en un 89%, en
el año 2015 se tenía como respaldo las retención y percepciones
del IGV por parte de los clientes e importaciones ingresadas,
para el 2016 no se cuenta con el respaldo del IGV lo que genera
una disminución de un 89% por ello el excesivo aumento de
217% en la cuenta Remuneraciones por pagar, la falta de
liquidez obliga a cumplir con la SUNAT que con los empleados,
que comprenden el atraso. Es evidente que la entidad pasa por
mal momento, complicando la posibilidad de aprobar ante un
crédito financiero, lo que genera una disminución del 88% en la
cuenta de Obligaciones Financieras, esto resulta una falta de
liquidez para cumplir con las Cuentas por pagar Comerciales
que se incrementa en un 165%, grave situación que origina
apertura de nuevas deudas con las partes relacionadas y otras
cuentas por pagar, esta última cuenta difiere en un 50% más del
año 2015.

La cuenta de Otras cuentas por pagar se inflaron de manera

excesiva en un 206%, mientras que por otro lado las cuentas del
Patrimonio resultaron de la siguiente manera: resultados
acumulados para el año 2015-2016 y la utilidad del ejercicio
disminuyo en un 3%. Mientras que el capital social se mantuvo.
48
Todas estas variaciones representan el funcionamiento de la
empresa; los resultados con que la entidad ha operado en los
periodos analizados.

A continuación se muestran las variaciones en el Estado de

Resultados.

Tabla 7: Variación en los Estados de Resultados de la empresa

Tubos S.A.

TUBOS S.A.

ESTADOS DE RESULTADOS
* SOLES *
Enero - Junio Enero - Junio Variacion Variacion
2015 2016 Absoluta Relativa
INGRESOS OPERACIONALES:
Ventas Netas (Ingresos Operacionales) 1,216,691.87 1,035,584.28 -181,107.59 -15%
COSTO DE VENTAS:
Costo de Ventas (Operacionales) -549,814.41 -578,923.12 -29,108.71 5%
UTILIDAD BRUTA 666,877.46 456,661.16 -210,216.30 -32%

Gastos de Ventas -59,402.95 -119,563.83 -60,160.88 101%

Gastos de Administración -328,835.23 -378,244.27 -49,409.04 15%
Otros Ingresos 242.08 514.94 272.86 113%
Otros Gastos -111.23 - 111.23 -100%
UTILIDAD OPERATIVA 278,770.13 -40,632.00 -319,402.13 -115%

Gastos Financieros -34,567.71 -39,637.55 -5,069.84 15%

Ganancia (Pérdida) por Inst.Financieros - -663.78 -663.78 0%
RESULTADO ANTES DE IMPTO RENTA 244,202.42 -80,933.33 -325,135.75 -133%

Impuesto a la Renta -68,376.68 - 68,376.68 -100%

UTILIDAD (PERDIDA) DEL EJERCICIO 175,825.74 -80,933.33 -256,759.07 -146%

Fuente: Elaboración de los Autores.

Según el análisis realizado a los Estados de Resultados, se

observa una caída del 15% en las ventas, mientras, que los
costos aumentaron en un ligero 5%, los gastos de ventas,
administración, otros ingresos y gastos se dispararon en un
129% en total, esto debido al fracasado plan estratégico
empleado para elevar las ventas, en consecuencia la utilidad
49
operativa disminuye en un 115%, los gastos financieros también
se elevaron en un 15% entre tanto el Impuesto a la Renta
disminuye en un 100% a efecto de la perdida en un 146% como
resultado del ejercicio en comparación del año 2015.

4.1.2. Diagnóstico de parámetros usados por la empresa

Tubos S.A. para la medición de sus inventarios.

En la entrevista con el contador de la empresa TUBOS S.A. se

recolecto información que apoyaran en el reconocimiento de los
criterios usados por la empresa.

La mercadería es contabilizada al costo de la factura y se incluye

como parte del costo los gastos incurridos para que esta llegue a
almacén, a excepción de los gastos de estiba y los fletes de
distribución a los almacenes que no son considerados como
parte del costo, debido a que la empresa paga este servicio de
manera individual, mientras que los otros gastos lo hace de
manera grupal. Se precisa también que los bonos de descuento
también son considerados en la determinación del costo.

Se puede observar que la medición de los inventarios no se está

manejando según lo estipulado por la Norma Internacional de
Contabilidad Nro. 02, en el párrafo 10 “el costo de los inventarios
comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y
transformación, así como otros costos en los que se haya
incurrido para darles su condición y ubicación actual.

Así como también se observa que los costos estimados para

concretar la venta no son considerados en la medición de los
inventarios para hacer el comparativo del valor razonable y el
Valor Neto Realizable.

En la entrevista con el contador y los encargados del cálculo de

los costos se llega a conclusión siguiente:

50
Tabla 8: Indicadores para la medición de los costos según
Tubos S.A.

INDICADORES PARA LA EDICION DEL COSTO DE CONTABILIDAD

LOS INVENTARIOS TUBOS S.A.

Valor de factura SI
Gastos de transformacion SI
COSTOS
Derechos de importacion SI
RELACIONADO A LA
Otros gastos de importacion SI
ADQUISICION
Fletes de envio NO
Desestiba NO
COSTOS ESTIMADOS Fletes de envio NO
PARA LLEVAR A CABO Estiba NO
LA VENTA Comisiones NO

Fuente: Adaptación de la tesis: Rabanal Alva & Tafur Izquierdo,

(2015).

A continuación se realiza una identificación de los costos

reconocidos y no reconocidos como costo de adquisición, costos
vinculados a la compra y los estimados para llevar a cabo la
venta; periodo Enero – Junio 2016, según información brindada
por la Empresa Tubos S.A.

Tabla 9: Identificación de los costos según Tubos S.A.

COSTOS
INDICADORES PARA LA MEDICION DEL COSTO DE CONTABILIDAD COSTOS NO
INGRESADOS A
LOS INVENTARIOS TUBOS S.A. RECONOCIDOS
INVENTARIOS

Valor de factura SI 657,296 - -

Gastos de transformacion SI 8,570 - -
COSTOS
Derechos de importacion SI 9,701 - -
RELACIONADO A LA
ADQUISICION Otros gastos de importacion SI 65,415 - -
Fletes de envio NO - 2,000 -
Desestiba NO - 2,693 -
COSTOS ESTIMADOS Fletes de envio NO - - 5,760
PARA LLEVAR A CABO Estiba NO - - 1,459
LA VENTA Comisiones NO - - 38,895
740,982 4,693 46,114

Fuente: Elaboración de los autores.

51
Al término del Inventario en almacén se obtuvo una relación de
mercadería obsoleta y con poca probabilidad de obtener la
rentabilidad que se esperaba al momento de su adquisición.

Tabla 10: Relación de mercadería dañada en proceso de

acabado.

MERCADERÍA DAÑADA EN ALMACEN

ITEM PRODUCTO PCS

1 Manguera shotcrete 2 1/2" X 3.5MTS. 02 BRIDAS HD 5

2 Empaquetadura o junta de jebe 4" HD 8
3 Terminal DN125 Lado Macho (Fabricados) 2
4 Acoplamiento de Acero 2 1/2" con PIN seg. SC25R 4
5 Bola de Limpieza 6” (180 mm diámetro) CBS6 5
6 Pin de Seguridad 3
7 M105PC8F (Piston 8” con brida Sch #10161754) 3
8 Pistón de Caucho Schwing 230 8
9 Tubo Recutor de 5" SK148mm. a 4" HT X 1000mm. long. 12
10 Terminal 4" SK 127mm. (WELD-ON COLLARS, DN100 METRIC SK 127MM)
1
11 Soporte para anclaje de 4” 4
12 Atrapa pelotas de 4” 10
13 Atrapa pelotas de 5” 10
14 Seguro P/Abrazadera 4" SAFETYPIN (C40SD) - Cód. Unicon 57070043626
7

Fuente: Elaboración de los autores.

A continuación en la siguiente tabla se detalla los costos

calculados y reconocidos contablemente de los meses de Enero
a Junio del 2016 de la Empresa Tubos S.A.

52
Tabla 11: Costos por la venta de los inventarios.

MES COSTO DE VENTA

ENERO 112,782
FEBRERO 162,964
MARZO 62,500
ABRIL 97,635
MAYO 79,515
JUNIO 63,527
TOTAL 578,923

Fuente: Elaboración de los autores.

4.1.3. Norma Internacional de Contabilidad Nro. 2 Inventarios

La norma Internacional de Contabilidad Nro. 02 Inventarios

menciona en el párrafo Nro. 09 que:

“los inventarios se medirán al costo o al Valor Neto Realizable,

según cual sea menor”

Así mismo en la siguiente tabla se hace un comparativo entre los

criterios usados por la empresa Tubos S.A. para medir sus
costos y lo establecido por la Norma Internacional de
Contabilidad 2 Inventarios, en los párrafos Nro. 10 “costo de
inventarios”, 11 “costo de adquisición”, 12, 13 y 14 “costo de
trasformación” y el párrafo 28 “Valor Neto Realizable”

53
Tabla 12: Cuadro comparativo entre la Empresa Tubos S.A. y la
NIC 2 Inventarios.

COSTOS COSTOS
NIC 2
INDICADORES PARA LA MEDICION DEL COSTO DE CONTABILIDAD INGRESADOS COSTOS POR PARA
VALUACION DE
LOS INVENTARIOS TUBOS S.A. A REGULARIZAR HALLAR EL
EXISTENCIAS
INVENTARIOS V.N.R.

Valor de factura SI SI 657,296 - -

Gastos de transformacion SI SI 8,570 - -
COSTOS
Derechos de importacion SI SI 9,701 - -
RELACIONADO A LA
ADQUISICION Otros gastos de importacion SI SI 65,415 - -
Fletes de envio NO SI - 2,000 -
Desestiba NO SI - 2,693 -
COSTOS Fletes de envio NO SI - - 5,760
ESTIMADOS PARA
LLEVAR A CABO LA Estiba NO SI - - 1,459
VENTA Comisiones NO SI - - 38,895
740,982 4,693 46,114
Fuente: Elaboración de los autores.
En la siguiente tabla se muestra el asiento contable de
reclasificación de cuentas.

Tabla 13: Asientos por la regularización de los costos por la

adquisición.

CUENTA DEBE HABER

60 COMPRAS 4,693.00
601 mercaderías
6011 Mercaderías manufacturdas
63 GASTOS SERV. PREST POR TERCEROS 4,693.00
631 Transporte, correo y gastos de viaje
6311 Transporte de carga
x/x Por regularización del costo de venta
20 MERCADERÍAS 4,693.00
2011 Mercaderías manufacturadas
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 4,693.00
6011 Mercaderías manufacturadas
x/x Por el destino de la regularización
79 CARGAS IMP. A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 4,693.00
94 GASTO DE VENTA 4,693.00
x/x Por el extorno del gasto

Fuente: Elaboración de los autores.

Se hizo un extorno del gasto que estaba provisionado en la

cuenta 63, y se abonando a la cuenta 60 para ser considerado
parte de la compra, también se hizo el destino correspondiente.

54
Tabla 14: Nuevo costo de Inventarios según el ajuste por regularización de costos
de adquisición.

DISTRIBUCION DE COSTO POR UNIDAD PARA HALLAR EL COSTO REAL DE ALMACEN

COSTO POR PCS

ITEM PRODUCTO PCS COSTO UND ALMACEN
FOB G. IMPORT.
1 Codo DN125, 90°, R=275mm, 148mm MN13-4 #10010479 – Color Rojo Oxido
240 32.00 1.74 33.74 8,098.26
2 Codo DN125, 45°, R=275mm, 148mm MN13-4 #10014526 – Color Rojo Oxido
60 24.00 1.31 25.31 1,518.42
3 Tubería con 02 terminales, Diámetro 125mm (5.5”), 148mm, espesor de pared
2804.5mm, largo 3mts, color 2.89
53.00 rojo oxido 55.89 15,648.21
4 Manguera con 02 terminales DN100 (4”), 127mm, W.P. 85BAR, largo 7mts. 10 325.00 17.70 342.70 3,427.00
5 Manguera con 01 terminal DN100 (4”), 132mm, HD, W.P. 85BAR, largo 8mts.5 370.00 20.15 390.15 1,950.75
6 Manguera con 02 terminales DN125 (5.5”), 148mm, W.P. 85BAR, largo 4mts.
10 224.00 12.20 236.20 2,361.99
7 Manguera con 02 terminales DN64 (2.5”), 83mm, HD W.P. 1005BAR, largo 3.5mts.
50 176.00 9.59 185.59 9,279.26
8 Manguera con 02 terminales DN64 (2.5”), 83mm, HD W.P. 100BAR, largo 5mts.
40 232.00 12.64 244.64 9,785.40
9 Abrazadera DN100 – 127mm, con empaquetadura y pin de seguridad 250 14.08 0.91 14.99 3,747.85
10 Abrazadera DN125 tipo palanca, acero galvanizado con empaquetadura 400 15.20 0.98 16.18 6,473.56
11 Abrazadera 02 pernos 5 ½” 20 15.30 0.99 16.29 325.81
12 Abrazadera tipo Schwing 10029332, acero forjado 200 21.12 1.37 22.49 4,497.42
13 Codo DN100, 45°, R=500mm, terminales SK127, w.t. 8mm 10 56.31 3.65 59.96 599.55
14 Codo DN100, 30°, R=500mm, terminales SK127, w.t. 8mm 10 39.41 2.55 41.96 419.61
15 Codo DN100, 90°, R=500mm, terminals SK127, w.t. 8mm 20 76.95 4.98 81.93 1,638.62
16 Codo DN125, 90°, R=500mm, terminales SK148 10 73.66 4.77 78.43 784.28
17 Empaquetadura de caucho para abrazadera DN100 #10002533 200 1.41 0.09 1.50 300.25
18 Empaquetadura de caucho para abrazadera DN125 #10002526 800 1.50 0.10 1.60 1,277.68
19 Pin de seguridad 1000 0.83 0.05 0.89 885.86
20 Reductor 5” a 4”, SK148mm a SK127mm 10 89.15 5.77 94.92 949.21
21 Terminales para soldar DN125, SK148mm 500 3.38 0.22 3.60 1,799.40
22 Tubería DN100, st52, 3000mm, terminales SK127, 4.5mm w.t. 150 41.00 2.65 43.65 6,548.10
23 Tubería DN125, 3mts, 4.5mm, st52, terminales métricos SK 200 43.50 2.82 46.32 9,263.16
24 Abrazadera #C25SD – 2.5” HD 100 8.20 2.12 10.32 1,031.79
25 Abrazadera 4” #C40SDL con empaquetadura – 4” HD 50 15.20 3.93 19.13 956.30
26 Abrazadera tipo palanca DN125, acero galvanizado con empaquetadura y pin
400
de seguridad16.20
#10007018 4.18 20.38 8,153.69
27 Abrazadera de chaveta, Schwing 10029332, forjado 200 22.50 5.81 28.31 5,662.28
28 Bola de limpieza 6” (O.D 180mm) #10107148 - Dura 50 5.70 1.47 7.17 358.61
29 Codo 4” x 90° 18 #PB409018D 20 52.00 13.43 65.43 1,308.62
30 Codo 4” x 45° 18 #PB404518D 20 36.00 9.30 45.30 905.97
31 Codo DN125, 90°, R=500mm, terminales H/M 20 78.50 20.28 98.78 1,975.51
32 Empaquetadura de caucho CG25D – 2.5” HD 200 0.38 0.10 0.48 95.63
33 Empaquetadura de caucho 4” #CG40D – 4”HD 200 0.60 0.15 0.75 150.99
34 Empaquetadura de caucho para abrazadera DN125, Schwing 1007018, #10002526
800 (dura) 1.60 0.41 2.01 1,610.61
35 Empaquetadura de caucho DN125 para terminales H/M #10006251 500 0.90 0.23 1.13 566.23
36 Tubería DN125, 3mts, terminales H/M, 4.5mm #10004289 200 65.00 16.79 81.79 16,357.71
37 Abrazadera DN100 para terminales H/M con pin de seguridad y empaquetadura
20 6.00 1.55 7.55 150.99
38 Soporte 4”, 5.8” 50 10.00 2.58 12.58 629.14
39 Soporte 5”, 5.8” 50 12.00 3.10 15.10 754.97
40 Abrazadera DN100 – 127mm, con empaquetadura y pin de seguridad #10007015
150 15.00 3.87 18.87 2,831.14
41 Terminales para soldar DN100 SK127mm 100 1.00 0.26 1.26 125.83
42 Codo DN100, 90°. R=500mm, terminales SK127, w.t. 8mm 20 82.00 21.18 103.18 2,063.59
43 Empaquetadura de caucho para abrazadera DN100 #10002533 500 1.50 0.39 1.89 943.71
44 Abrazadera dos pernos 5 ½” métrico 20 16.30 4.21 20.51 410.20
45 Manguera DN100 L700 mm. Una brida SK127, cuatro capas 10 403.00 104.09 507.09 5,070.89
46 Tuberia DN100, ST52, 3000mm., terminales SK127, 4.5mm. w.t. 150 56.00 14.46 70.46 10,569.60
47 Codo DN100, 90°, R=1200mm, terminales SK127 8 88.00 22.73 110.73 885.83
48 Tubería con 02 terminales, diámetro 125mm (5.5”), 148mm, espesor de pared
2804.5mm, Largo 3mts.
56.00 11.74 67.74 18,968.01
49 Codo 90° DN125, R-275mm, 148mm, MN13-4 #10010479, color : Rojo oxido.
240 34.00 7.13 41.13 9,871.11
50 Codo 45° DN125, R-275mm, 148mm, MN13-4 #10014526, color : Rojo oxido.60 25.00 5.24 30.24 1,814.54
3,037.38 390.85 3,428.23 185,803.15

Fuente: Elaboración de los autores.

55
En el siguiente cuadro se muestra la variación del costo de
mercadería vendida, el antes y después de los ajuste
correspondientes al costos de adquisición.

Tabla 15: Comparativo del costo de inventario.

COSTO ANTES DEL COSTO DESPUES

MES
AJUSTE DEL AJUSTE

ENERO 112,782 113,409

FEBRERO 162,964 163,540
MARZO 62,500 63,215
ABRIL 97,635 98,231
MAYO 79,515 80,064
JUNIO 63,527 64,130
TOTAL 578,923 582,589

Fuente: Elaboración de los autores.

Ahora bien, se costeará la mercadería dañada que se encuentra

en almacén y usaremos como referencia lo siguiente:

El párrafo Nro. 06, de la norma, menciona: “El Valor Neto

Realizable es el precio estimado de venta de un activo menos
los costos estimados para terminar su producción y los
necesarios para llevar a cabo la venta, mientras que el Valor
Razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un
activo, entre un comprador y un vendedor, que realizan una
transacción libre”.

En la entrevista con el ingeniero mencionó que la mercadería se

ha devaluado en comparación al mercado, debido a los
desgastes propios del tiempo mantenido en almacén; por lo que
se le dará un acabado para ponerlo a la venta.

56
La NIC 2 menciona en el párrafo 7: “el valor neto realizable es un
valor específico para la entidad, mientras que el Valor razonable
no”.

El párrafo 28 de la Norma menciona: “El costo de los inventarios

pueden no ser recuperable en caso de que los mismos estén
dañados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien
si sus precios de mercado han caído”

En la tabla Nro. 16, hemos hecho la medición entre el Costo y el

Valor Neto Realizable de la mercadería dañada.

Y como se podrá ver, el valor neto realizable es menor en

comparación del costo de existencias y la medición de los
inventarios según la NIC 2, párrafo 9 menciona: “Los inventarios
se medirán al costo o al Valor Neto Realizable, según cual sea
menor”. En este caso el Valor neto realizable es el menor; en
consecuencia tenemos que rebajar el valor de las existencias
por 3,408.00 Dólares por lo que se usara el Tipo de Cambio
Venta de 3.306, al 31 de Junio del 2016.

57
Tabla 16: Comparativo del costo de inventario y el valor neto
realizable, valores expresados en Dólares.

MERCADERÍA DAÑADA EN ALMACEN

COSTO EN
ITEM PRODUCTO PCS COSTO UND
ALMACEN

1 Manguera shotcrete 2 1/2" X 3.5MTS. 02 BRIDAS HD 5 32.18 160.91

2 Empaquetadura o junta de jebe 4" HD 8 23.75 189.98
3 Terminal DN125 Lado Macho (Fabricados) 2 54.33 108.65
4 Acoplamiento de Acero 2 1/2" con PIN seg. SC25R 4 341.14 1,364.56
5 Bola de Limpieza 6” (180 mm diámetro) CBS6 5 388.59 1,942.95
6 Pin de Seguridad 3 234.64 703.92
7 M105PC8F (Piston 8” con brida Sch #10161754) 3 184.03 552.08
8 Pistón de Caucho Schwing 230 8 243.08 1,944.60
9 Tubo Recutor de 5" SK148mm. a 4" HT X 1000mm. long.12 13.43 161.18
10 Terminal 4" SK 127mm. (WELD-ON COLLARS, DN100 METRIC
1 SK 127MM)
14.62 14.62
11 Soporte para anclaje de 4” 4 14.73 58.92
12 Atrapa pelotas de 4” 10 20.93 209.27
13 Atrapa pelotas de 5” 10 58.40 583.95
14 Seguro P/Abrazadera 4" SAFETYPIN (C40SD) - Cód. Unicon
7 57070043626
40.40 282.81
1,664.24 8,278.40

MEDICIÓN DE COSTO - NIC 2 INVENTARIOS

PRECIO ESTIMADO DE VENTA 6,000

COSTOS ESTIMADOS DE ACABADO -950
GASTOS DE VENTAS -180
VALOR NETO DE REALIZACION DE EXISTENCIAS 4,870
COSTO DE EXISTENCIAS 8,278
REBAJA EN EL VALOR DE LAS EXISTENCIAS 3,408

Fuente: Elaboración de los autores.

En el siguiente cuadro se detallara el asiento contable

reconociendo la rebaja en el valor de las existencias.

58
Tabla 17: Comparativo del costo de inventario y el valor neto
realizable.

CUENTA DEBE HABER

69 Gastos por desvalorización de existencias 11,266.85
695 mercaderías
6951 mercaderías
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 11,266.85
291 Mercaderías
x/x por la rebaja en los inventarios

Fuente: Elaboración de los autores.

Es preciso mencionar que el párrafo Nro. 28, de la NIC 2 dice: la

práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor
neto realizable, es coherente con el punto de vista según el cual
los activos no deben registrarse en libros por encima de los
importes que se espera obtener.

4.1.4. Demostración de resultados por el desarrollo de la

Norma Internacional De Contabilidad N° 2 Inventarios y su
incidencia en los resultados de los Estados Financieros de la
Empresa TUBOS S.A.

Habiendo realizado las observaciones, calculado y ajustado los

Inventarios a los lineamientos establecidos por la Norma
Internacional de Contabilidad 2 Inventarios. Se manifiesta a
continuación los Estados de Resultados Financieros de la
empresa Tubos S.A, empleando la NIC 2.

59
 Tabla 18: Estados de Situación Financiera de la empresa Tubos
S.A. al 31 de Junio del 2016. Según la NIC 2.

TUBOS S.A.

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA AL 30 DE JUNIO DE 2016

* SOLES *

ACTIVO S PASIVO S Y PATRIMO NIO

ACTIVOS CORRIENTES PASIVOS CORRIENTES

Efectivo y Equivalentes de Efectivo 3,613.99 Sobregiros Bancarios 40.00

Cuentas por Cobrar Comerciales 143,399.78 Tributos por Pagar 3,544.80
Otras Cuentas por Cobrar 204,438.60 Remuneraciones por Pagar 21,410.13
Existencias 707,146.85 Obligaciones Financieras 20,739.97
Gastos Contratados por Anticipado 6,639.00 Cuentas por Pagar Comerciales 420,666.66
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES 1,065,238.22 Otras Cuentas por Pagar a Partes Relac 115,910.00
Otras Cuentas por Pagar 174,227.92
Provisiones 3,136.58
TOTAL PASIVOS CORRIENTES 759,676.06
ACTIVOS NO CORRIENTES
PASIVOS NO CORRIENTES
Inmuebles, Maquinaria y Equipo 165,296.85
Depreciación Inmueble, Maquinaria y Equ -108,799.43 Otras Cuentas por Pagar 69,553.43
Activos por Impuestos a la Renta Y Part 38,549.00 TOTAL PASIVOS NO CORRIENTES 69,553.43
TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES 95,046.42
PATRIMONIO NETO

Capital 246,000.00
Reservas Legales 32,538.98
Resultados Acumulados 144,716.35
RESULTADO DEL EJERCICIO -92,200.18
Total Patrimonio Neto Atribuible a la Ma 331,055.15

TOTAL ACTIVO 1,160,284.64 TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO 1,160,284.64

Fuente: Elaboración de los autores.

60
Tabla 19: Estados de resultados de la empresa Tubos S.A. al 31
de Junio del 2016. Según la NIC 2.

TUBOS S.A.

ESTADOS DE RESULTADOS AL 30 DE JUNIO DE 2016

* SOLES *

INGRESOS OPERACIONALES:
Ventas Netas (Ingresos Operacionales) 1,035,584.28
COSTO DE VENTAS:
Costo de Ventas (Operacionales) -590,189.97
UTILIDAD BRUTA 445,394.31

Gastos de Ventas -119,563.83

Gastos de Administración -378,244.27
Otros Ingresos 514.94
Otros Gastos -
UTILIDAD OPERATIVA -51,898.85

Gastos Financieros -39,637.55

Ganancia (Pérdida) por Inst.Financieros -663.78
RESULTADO ANTES DE IMPTO RENTA -92,200.18

Impuesto a la Renta -
UTILIDAD (PERDIDA) DEL EJERCICIO -92,200.18

Fuente: Elaboración de los autores.

Habiendo formulado el estado de resultado y el estado de

situación financiera, haremos un comparativo para determinar su
variación y su efecto en cuanto al cambio, antes y después de
haber desarrollado al NIC 2.

61
Tabla 20: Comparativo del Estado de situación financiera de la
empresa Tubos S.A. al 31 de Junio del 2016. Antes y después
de la NIC 2.

TUBOS S.A.

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA COM PARATIVO

* SOLES *

ANTES DE LA DESPUES DE LA
NIC 2 NIC 2
AC TIVO S
ACTIVOS CORRIENTES
Ef ectivo y Equivalentes de Ef ectivo 3,613.99 3,613.99
Cuentas por Cobrar Comerciales 143,399.78 143,399.78
Otras Cuentas por Cobrar 204,438.60 204,438.60
Existencias 718,413.70 707,146.85
Gastos Contratados por Anticipado 6,639.00 6,639.00
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES 1,076,505.07 1,065,238.22

ACTIVOS NO CORRIENTES
Inmuebles, Maquinaria y Equipo 165,296.85 165,296.85
Depreciación Inmueble, Maquinaria y Equ -108,799.43 -108,799.43
Activos por Impuestos a la Renta Y Part 38,549.00 38,549.00
TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES 95,046.42 95,046.42

TOTAL ACTIVO 1,171,551.49 1,160,284.64

PASIVOS CORRIENTES
PAS IVO S Y PATRIMO NIO
Sobregiros Bancarios 40.00 40.00
Tributos por Pagar 3,544.80 3,544.80
Remuneraciones por Pagar 21,410.13 21,410.13
Obligaciones Financieras 20,739.97 20,739.97
Cuentas por Pagar Comerciales 420,666.66 420,666.66
Otras Cuentas por Pagar a Partes Relac 115,910.00 115,910.00
Otras Cuentas por Pagar 174,227.92 174,227.92
Provisiones 3,136.58 3,136.58
TOTAL PASIVOS CORRIENTES 759,676.06 759,676.06

PASIVOS NO CORRIENTES
Otras Cuentas por Pagar 69,553.43 69,553.43
TOTAL PASIVOS NO CORRIENTES 69,553.43 69,553.43

PATRIMONIO NETO
Capital 246,000.00 246,000.00
Reservas Legales 32,538.98 32,538.98
Resultados Acumulados 144,716.35 144,716.35
RESULTADO DEL EJERCICIO -80,933.33 -92,200.18

Total Patrimonio Neto Atribuible a la Ma 342,322.00 331,055.15

TOTAL PASIVOS Y PATRIM ONIO 1,171,551.49 1,160,284.64

Fuente: Elaboración de los autores.

62
Tabla 21: Comparativo del Estado de resultado de la empresa
Tubos S.A. al 31 de Junio del 2016. Antes y después de la NIC
2.

TUBOS S.A.

ESTADOS DE RESULTADOS COMPARATIVO

* SOLES *

ANTES DE LA DESPUES DE LA
NIC 2 NIC 2
INGRESOS OPERACIONALES:
Ventas Netas (Ingresos Operacionales) 1,035,584.28 1,035,584.28
COSTO DE VENTAS:
Costo de Ventas (Operacionales) -578,923.12 -590,189.97
UTILIDAD BRUTA 456,661.16 445,394.31

Gastos de Ventas -119,563.83 -119,563.83

Gastos de Administración -378,244.27 -378,244.27
Otros Ingresos 514.94 514.94
Otros Gastos - -
UTILIDAD OPERATIVA -40,632.00 -51,898.85

Gastos Financieros -39,637.55 -39,637.55

Ganancia (Pérdida) por Inst.Financieros -663.78 -663.78
RESULTADO ANTES DE IMPTO RENTA -80,933.33 -92,200.18

Impuesto a la Renta - -
UTILIDAD (PERDIDA) DEL EJERCICIO -80,933.33 -92,200.18

Fuente: Elaboración de los autores.

Se resalta de rojo las cuentas afectadas por la Norma

Internacional de Contabilidad 2 Inventarios. Como se observa
también tiene una implicancia en los resultados.

A continuación se muestra en la siguiente tabla las variaciones

que se han efectuado a raíz de la NIC 2.

63
Tabla 22: Variación del Estado de Situación Financiera de la
empresa Tubos S.A. Antes y después de la NIC 2.

TUBOS S.A.

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA COMPARATIVO

* SOLES *

ANTES DE LA DESPUES DE LA Variacion Variacion

NIC 2 NIC 2 Absoluta Relativa
AC TIVO S
ACTIVOS CORRIENTES
Efectivo y Equivalentes de Efectivo 3,613.99 3,613.99
Cuentas por Cobrar Comerciales 143,399.78 143,399.78
Otras Cuentas por Cobrar 204,438.60 204,438.60
Existencias 718,413.70 707,146.85 11,266.85 2%
Gastos Contratados por Anticipado 6,639.00 6,639.00
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES 1,076,505.07 1,065,238.22

ACTIVOS NO CORRIENTES
Inmuebles, Maquinaria y Equipo 165,296.85 165,296.85
Depreciación Inmueble, Maquinaria y Equ -108,799.43 -108,799.43
Activos por Impuestos a la Renta Y Part 38,549.00 38,549.00
TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES 95,046.42 95,046.42

TOTAL ACTIVO 1,171,551.49 1,160,284.64 11,266.85 1%

PASIVOS CORRIENTES
PASIVO S Y PATRIMO NIO
Sobregiros Bancarios 40.00 40.00
Tributos por Pagar 3,544.80 3,544.80
Remuneraciones por Pagar 21,410.13 21,410.13
Obligaciones Financieras 20,739.97 20,739.97
Cuentas por Pagar Comerciales 420,666.66 420,666.66
Otras Cuentas por Pagar a Partes Relac 115,910.00 115,910.00
Otras Cuentas por Pagar 174,227.92 174,227.92
Provisiones 3,136.58 3,136.58
TOTAL PASIVOS CORRIENTES 759,676.06 759,676.06

PASIVOS NO CORRIENTES
Otras Cuentas por Pagar 69,553.43 69,553.43
TOTAL PASIVOS NO CORRIENTES 69,553.43 69,553.43

PATRIMONIO NETO
Capital 246,000.00 246,000.00
Reservas Legales 32,538.98 32,538.98
Resultados Acumulados 144,716.35 144,716.35
RESULTADO DEL EJERCICIO -80,933.33 -92,200.18 11,266.85 -12%

Total Patrimonio Neto Atribuible a la Ma 342,322.00 331,055.15 11,266.85 3%

TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO 1,171,551.49 1,160,284.64

Fuente: Elaboración de los autores.

64
 Así mismo en la siguiente tabla también mostramos las
variaciones del Estado de Resultado a causa del desarrollo de
la NIC 2.

Tabla 23: Variación del Estado de resultado de la empresa

Tubos S.A. al 31 de Junio del 2016. Antes y después del
desarrollo de la NIC 2.

TUBOS S.A.

ESTADOS DE RESULTADOS COMPARATIVO

* SOLES *

ANTES DE LA DESPUES DE LA Variacion Variacion

NIC 2 NIC 2 Absoluta Relativa
INGRESOS OPERACIONALES:
Ventas Netas (Ingresos Operacionales) 1,035,584.28 1,035,584.28
COSTO DE VENTAS:
Costo de Ventas (Operacionales) -578,923.12 -590,189.97 11,266.85 -2%
UTILIDAD BRUTA 456,661.16 445,394.31

Gastos de Ventas -119,563.83 -119,563.83

Gastos de Administración -378,244.27 -378,244.27
Otros Ingresos 514.94 514.94
Otros Gastos - -
UTILIDAD OPERATIVA -40,632.00 -51,898.85

Gastos Financieros -39,637.55 -39,637.55

Ganancia (Pérdida) por Inst.Financieros -663.78 -663.78
RESULTADO ANTES DE IMPTO RENTA -80,933.33 -92,200.18 11,266.85 -12%

Impuesto a la Renta - -
UTILIDAD (PERDIDA) DEL EJERCICIO -80,933.33 -92,200.18

Fuente: Elaboración de los autores.

65
V. DISCUSION

5.1. Discusión de resultados

La presente tesis tiene como finalidad demostrar que la Norma

Internacional de Contabilidad 2 Inventarios tiene una incidencia en los
resultados de los estados financieros de la empresa Tubos S.A.
efectivamente, ocurre una incidencia al costear los inventarios, según al
costo o al valor neto realizable.

En la entrevista con el contador de Tubos S.A. se recolecto información

valiosa acerca de los métodos de costeo empleados por la empresa, se
identificó que la empresa no tiene lineamientos estables, ni un manual
de costo, a lo que sus representantes manifiestan que a medida que la
empresa tenga mayor posición en el mercado las exigencias harán que
se refuerce los métodos contables, es claro que esta política no la
compartimos, creemos que todas las empresas al margen de su nivel
está en toda la capacidad de adaptarse a la formalidad y el orden según
sus regímenes.

Concluido los resultados podemos comparar los resultados de las

siguientes teorías y antecedentes:

Coincide con López García (2014), en que la aplicación de la norma

fortalece la prudencia al determinar los resultados en los Estados
Financieros, contribuyendo a la buena toma de decisiones respaldando
los activos y pasivos de la empresa; claramente los resultados que han
dado un enfoque confiable ayudan a que los accionistas empleen
métodos de mejoras continuas.

Coincide con Rodríguez Q. y Gutiérrez R. en que incorporación de las

NIIF trae un cambio no sólo a nivel del área contable, sino también un
cambio a nivel de toda la organización, ya que ésta adecuación involucra
a todas y cada una de las personas de la Compañía así como sus áreas,
los impactos cualitativos en la Compañía producto de la incorporación de
las NIIF se resume en la modificación y adecuación los procesos de
66
sistemas, lo cual implica un seguimiento por parte del área de
Tecnología de Información (TI); el área de impuestos que tendrá que
diferenciar entre el tratamiento tributario y financiero. La empresa Tubos
S.A. tendrá que ver esta perspectiva para poder incluir confianza a los
accionistas.

Coincide con Valdivia Loayza, Vargas Calderón, Perales Reátegui, &

Sánchez Rubianes, (2004) La NIC 2, exige un sumo cuidado en la
medición (valuación) de las existencias, por la importancia que tiene esta
partida en la imputación de gastos a empresas, estas deben cumplir con
“una regla de oro” que es: Costo o valor neto de realización, el que
resulte menor. La NIC 2 también hace referencia a lo mismo, por lo que
los resultados fueron tomados en función a lo mencionado.

Finalmente, analizamos los resultados obtenidos:

En la tabla 12 se evaluaron de los métodos empleados por la empresa

usando como referencia los parámetros que la norma especificaba, la
medición de los costos de venta de Enero a Junio, antes de emplear la
NIC 2 fue de S/ 578,923.00, después de emplear la norma, los
resultados fueron de 582,589.00 la diferencia fue de S/ 3,666.00, ver
tabla 15.

En la tabla 16, se detalla la relación de la mercadería dañada, la misma

que fue justada al Valor Neto Realizable, dando como resultado $
4,870.00 y como costo $ 8,278.00, en este caso según el establecido por
la NIC 2, los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable,
según cual sea el menor, dado que los ajustes fueron en dólares se usó
el tipo de cambio al 31 de Junio de 3.306, quedado un valor de S/
11,266.85, se hizo el asiento respectivo en la tabla 17.

En la tabla 22, se emplea un comparativo que muestra la variación del

antes y después de haber empleado la NIC 2, la cuenta de existencias
tuvo un cambio de 718,413.70 a 707,146.85 la disminución difiere por S/

67
 11,266.85, como consecuencia el total de Activos disminuye de S/
1´171,551.49 A S/ 1´160,284.64.

En la tabla 23, se muestra variación de los resultados de los estados

financieros a Junio del 2016, antes y después de emplear la Norma
Internacional de Contabilidad 2 Inventarios; el resultado como pérdida se
ha elevado de S/ -80,933.33 a S/- 92,200.18, generando la diferencia de
S/-11,266.85 soles que equivale al 12% más.

VI. CONCLUSIONES

6.1. Conclusiones

Se identificó que los métodos usados por la empresa Tubos SA,

necesitan ser reforzados según lo establecido por la norma internacional
de contabilidad Nro.2 Inventarios de manera que los costos puedan ser
reconocidos como parte del activo o como gastos del periodo.

Inicialmente los resultados no iban acorde a lo que manifiesta la norma,

una vez formulada el valor neto realizable se observa que se tiene un
ajuste significativo en los inventarios de manera que estos tendrán un
reconocimiento contable exacto.

La norma establece que los inventarios se reconocerán según al costo o

al valor neto realizable, según cual sea el menor y para el caso de la
mercadería dañada se reconoció el valor neto realizable, de esta manera
se tiene el valor exacto de la mercadería en almacén, por lo que los
inventarios han tenido un ajuste contable como consecuencia de las
medidas correctivas establecidas en la norma, esto genera una exactitud
en los activos corrientes.

Los estados financieros muestran la pérdida debido a la disminución en

las ventas ello sumado a la ausencia de normatividad para el cálculo de
sus inventarios, también revela el elevado stock en almacén y el
incremento de los gastos de venta. Es evidente que el ajuste a los

68
 inventarios apoya en la veracidad de la información manifestada en los
inventarios como activos. El desarrollo de la NIC 2 eleva la pérdida
considerando un efecto negativo en los resultados de los estados
financieros.

VII. RECOMENDACIONES

7.1. Recomendaciones

1. Se recomienda a la empresa Tubos S.A. el considerar la

incorporación de la Norma Internación de Contabilidad Nro. 2
Inventarios como nueva disciplina para reconocer los costos e
identificar los gastos.
2. Se sugiere incorpore un método de control para los inventarios,
así como también un sistema que facilite su cálculo y su valor
según el periodo en almacén, organizar capacitaciones
temporales al personal de almacén y de contabilidad en
específico, ello permitirá que el método de kardex se maneje de
manera sencilla.
3. Se recomienda que la empresa planifique presupuestos para la
adquisición de la mercadería, así como también presupuestos de
los gastos relacionados a la venta de esa mercadería.
4. La empresa necesita direccionar sus objetivos contables en
función a lo establecido en la norma internacional de
contabilidad 2, para obtener estados financieros ajustados a la
realidad de manera que permitan decisiones oportunas y
eficaces.
5.

69
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

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 Tesis

Lopez García, F. (2014). Aplicación de la NIC 11 y Efectos en la Situación

Económico – Financiera; de la Empresa VPP Constructores
E.I.R.L. en el Distrito de Morales Periodo 2012. Tarapoto, Perú:
Universidad Nacional de San Martin.

Rodríguez Quezada, M., & Gutiérrez Rojas, J. O. (2013). Efectos en la

Incorporación de las NIIF en los Resultados de los Estados
Financieros Presentados Bajo PCGA en la Empresa “Morococha
S.A.” en la Ciudad de Lima al 31 de Diciembre de 2012. Trujillo,
Perú: Universidad Privada Antenor Orrego.

Velásquez Luzuriaga, R. (2012). Implementación de las NIIF´s – NIC 1

Presentación de Estados Financieros, NIIF´s 1 Adopción de las
NIIF´s por primera vez, NIC 2 Inventarios, NIC 16 Activos Fijos,
para empresas comerciales dedicadas a la venta de repuestos de
TRACTOCAMIONES. Caso: IMPORT. Ecuador: Universidad
Politécnica salesiana Sede Quito.

71
ANEXOS

Anexo 1: Matriz de consistencia

“Norma Internacional de Contabilidad N° 2 Inventarios y su incidencia en los resultados de los Estados Financieros de la empresa TUBOS S.A.
en el Distrito de San Isidro, Periodo Enero – Junio 2016”

Problema General Objetivos M arco Teórico Conceptual. Hipótesis. Variables e Indicadores M etodología
Principal Objetivo General Antecedentes de la Investigación Tipo de Investigación
¿Cómo incide el desarrollo Analizar los efectos de la Para el referido punto, se visitó las bibliotecas de Si la aplicación de la NIC 02 Para demostrar y comprobar la hipótesis Por el tipo de la investigación, el
de la Norma Internacional Norma Internacional de las universidades e instituciones relacionadas Inventarios influye en los anteriormente formulada, la presente estudio reúne las condiciones
de Contabilidad N° 2 Contabilidad N° 2 con el objeto de estudio, buscando referencias procesos de costeo, como operacionalizamos, determinando las metodológicas de una investigación
Inventarios en los Inventarios en los del tema, se hallaron trabajos que tienen relación consecuencia, tendrá una variables e indicadores que a continuación descriptiva y explicativa, en razón, se
resultados de los Estados resultados de los Estados al tema tratado de forma particular y no hace incidencia favorable en los se mencionan: utilizaron conocimientos de las
Financieros de la empresa Financieros de la referencia al tipo de empresa a la que mi proyecto resultados de los estados ciencias contables, a fin de aplicarlas
“Tubos S.A.” en la ciudad empresa “Tubos S.A.” en se refiere. financieros incrementando la en el proceso de la gestión de
de Lima en periodo Enero la ciudad de Lima en razonabilidad de la valuación de costos, de la empresa
– Junio 2016? periodo Enero – Junio información contable en la elegida.
2016. empresa “TUBOS S.A.” en el
Costo de Adquisición Variable X = Variable Independiente: Nivel de la Investigación:
Comprende el precio de compra, los aranceles de Norma Internacional de Contabilidad N°2 De acuerdo a la naturaleza del estudio
importación y otros impuestos (no recuperables (Inventarios) la presente investigación, reúne por su
por las autoridades fiscales), los transportes, el nivel las características de un estudio
almacenamiento, los materiales o los servicios. Dimensiones: mixto.
Los descuentos comerciales, las rebajas y otras
partidas similares se deducirán para determinar Costo de Adquisición X1
el costo de adquisición. Valor Neto Realizable X2
Valor Neto Realizable Diseño de la Investigación :
Es el valor estimado de venta en el curso normal Indicadores: No Experimental
de las operaciones de la empresa, menos los Valor de compra + costos incurridos
costos estimados de terminación y deducidos los Precio estimado venta - costo termino de
costos estimados necesarios para efectuar la produccion - gastos de venta
venta.

Variable Y = Variable Dependiente:

Estado de resultados Resultado de los Estados Financiero M uestreo:
O también llamado Estado de Ganancias y Debido a que esta investigación solo
Dimensiones:
Pérdidas, es el informe contable que muestra los involucra a una sola empresa. La
ingresos, costos, gastos y los resultados de un muestra será finita y consistirá en 4
Estado de Resultados y1
periodo determinado de una empresa. personas que serán entrevistadas.
Estado de Situación Financiera y2

Estado de Situación Financiera Indicadores: Técnica:

O también llamado Balance General, es el Ingresos - gastos Entrevista
informe contable que establece la situación Activos = Pasivo + Patrimonio Instrumentos:
financiera de la empresa a una fecha Guía de entrevista
determinada.

72
Anexo 2: Instrumentos

ENTREVISTA DE CUMPLIMIENTO DE LA NIC 02 INVENTARIOS

Estimados señores:

TUBOS S.A.

La presente entrevista tiene como finalidad, reunir información acerca de la

empresa, sus métodos de costeo, y sucesos ocurridos en la entidad.

1. ¿La entidad fábrica o compra mercadería para la venta?

2. ¿La empresa tiene alguna marca registrada?

3. ¿Todos los inventarios se miden al más bajo entre el costo y el Valor

Realizable Neto?

4. ¿Que incluye la entidad en el costo de los inventarios?

5. ¿Si la entidad adquiere inventarios en una moneda extranjera, el tipo

de cambio usado para el cálculo del costo del inventario ha sido el
de la fecha de la transacción?

6. ¿Los costos que no se relacionan directamente con lograr que los

inventarios estén en su localización y condición presente se
reconocen como gastos en el período en el cual se incurre en ellos?

7. ¿Cuál es el método que usa la entidad para asigna el costo del

inventario?

8. ¿La entidad ha valorado el valor neto realizable (VNR) de los

inventarios haciéndolo sobre una base de elemento por elemento, a
menos que sean elementos similares o relacionados, caso en el cual
se pueden valorar sobre una base de grupo?

73
 9. ¿Los estimados del VNR se han basado en la evidencia más
confiable disponible en el momento en que se hicieron los estimados
de la cantidad del inventario que se espera realizar, teniendo en
cuenta el propósito para el cual se tiene el inventario?

10. ¿Los estimados del VNR tienen en cuenta los cambios en los
precios y en los costos que directamente se relacionan con eventos
ocurridos luego del final del año en la extensión en que esos eventos
confirman las condiciones que existían a final del año?

NIC N°2

11. ¿Cómo calificaría la importancia del desarrollo de la NIC 2 en la

empresa?

12. ¿Ha recibido alguna capacitación referente a la norma internacional

de contabilidad N°2?

13. ¿Considera que existe suficiente información en nuestro país sobre

el manejo contable con base a la NIC de los inventarios?

14. ¿Quién es el responsable de calcular el costo de venta a la

mercadería importada?

15. ¿Cuál sería para usted el informe contable que revela la situación
económica y financiera de la empresa?

16. ¿Para usted cual sería la finalidad de emplear la NIC 2 en la

entidad?

17. ¿Los accionistas se ven satisfechos con las ganancias de la

entidad?

74
18. ¿Consideraría apropiado la capacitación al personal, siendo esta una
medida que demandará una inversión o un posible gasto?

75
Anexo 3: Validación de instrumento

VALIDEZ DEL CONTENIDO DEL INSTRUMENTO QUE MIDE LA VARIABLE INDEPENDIENTE: NIC 2 INVENTARIOS

N° DIMENSIONES / Ítems Pertinencia Relevancia Claridad 3

Sugerencias
I. INVENTARIOS Si No Si No Si No
1 ¿La entidad fábrica o compra mercadería para la venta?
X X X
2 ¿La empresa tiene alguna marca registrada?
X X X
3 ¿Todos los inventarios se miden al más bajo entre el costo y el Valor Realizable Neto?
X X X
4 ¿Que incluye la entidad en el costo de los inventarios?
X X X
5 ¿Si la entidad adquiere inventarios en una moneda extranjera, el tipo de cambio usado para el cálculo del costo del inventario ha sido el
de la fecha de la transacción? X X X

6 ¿Los costos que no se relacionan directamente con lograr que los inventarios estén en su localización y condición presente se reconocen
como gastos en el período en el cual se incurre en ellos? X X X

7 ¿Cuál es el método que usa la entidad para asigna el costo del inventario?
X X X
8 ¿La entidad ha valorado el valor neto realizable (VNR) de los inventarios haciéndolo sobre una base de elemento por elemento, a menos
que sean elementos similares o relacionados, caso en el cual se pueden valorar sobre una base de grupo? X X X

9 ¿Los estimados del VNR se han basado en la evidencia más confiable disponible en el momento en que se hicieron los estimados de la
cantidad del inventario que se espera realizar, teniendo en cuenta el propósito para el cual se tiene el inventario? X X X

10 ¿Los estimados del VNR tienen en cuenta los cambios en los precios y en los costos que directamente se relacionan con eventos
ocurridos luego del final del año en la extensión en que esos eventos confirman las condiciones que existían a final del año? X X X

II. NIC 2
11 ¿Cómo calificaría la importancia de la aplicación de la NIC 2 en la empresa?
X X X
12 ¿Ha recibido alguna capacitación referente a la norma internacional de contabilidad N°2?
X X X
13 ¿Considera que existe suficiente información en nuestro país sobre el manejo contable con base a la NIC de los inventarios?
X X X
14 ¿Quién es el responsable de calcular el costo de venta a la mercadería importada?
X X X

76
 VALIDEZ DEL CONTENIDO DEL INSTRUMENTO QUE MIDE LA VARIABLE DEPENDIENTE: RESULTADO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

15 ¿Cuál sería para usted el informe contable que revela la situación económica y financiera de la empresa?
X X X
16 ¿Para usted cuál sería la finalidad de la aplicación de la NIC 2 en la entidad?
X X X
17 ¿Los accionistas se ven satisfechos con las ganancias de la entidad?
X X X
18 ¿Consideraría apropiado la capacitación al personal, siendo esta una medida que demandará una inversión o un posible gasto?
X X X

Observaciones (precisar si hay suficiencia):_________________________________________

Opinión de aplicabilidad: Aplicable [ X ] Aplicable después de corregir [ ] No aplicable [ ]

Apellidos y nombres del juez validador: Ing. Denis Christian Ovalle Paulino

DNI: 40234321

Especialidad del validador: DOCENTE METODOLOGO

1Pertinencia: El ítem corresponde al concepto teórico formulado.

2 Relevancia: El ítem es apropiado para representar al componente o dimensión específica del constructo
3 Claridad: Se entiende sin dificultad alguna el enunciado del ítem, es conciso, exacto y directo

Nota: Suficiencia, se dice suficiencia cuando los ítems planteados son suficientes para medir la dimensión

Ing. Denis Christian Ovalle Paulino

10 de Marzo de 2017

77
Anexo 4: Norma Internacional de Contabilidad Nro. 2 Inventarios

Norma Internacional de Contabilidad 2 Inventarios

Objetivo
1 El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un tema fundamental en la
contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea
diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una guía práctica
para la determinación de ese costo, así como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo,
incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. También
suministra directrices sobre las fórmulas del costo que se usan para atribuir costos a los inventarios.

Alcance
2 Esta Norma es de aplicación a todos los inventarios, excepto a:
(a) las obras en curso, resultantes de contratos de construcción, incluyendo los contratos de servicios
directamente relacionados (véase la NIC 11 Contratos de Construcción);
(b) los instrumentos financieros (véase NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación y NIC 39
Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición); y
(c) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas en el punto de
cosecha o recolección (véase la NIC 41 Agricultura).
3 Esta Norma no es de aplicación en la medición de los inventarios mantenidos por:
(a) Productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras la cosecha o recolección,
de minerales y de productos minerales, siempre que sean medidos por su valor neto realizable, de
acuerdo con prácticas bien consolidadas en esos sectores industriales. En el caso de que esos
inventarios se midan al valor neto realizable, los cambios en este valor se reconocerán en el
resultado del periodo en que se produzcan dichos cambios.
(b) Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, siempre que midan sus inventarios al
valor razonable menos costos de venta. En el caso de que esos inventarios se lleven al valor
razonable menos costos de venta, los cambios en el importe del valor razonable menos costos de
venta se reconocerán en el resultado del periodo en que se produzcan dichos cambios.
4 Los inventarios a que se ha hecho referencia en el apartado (a) del párrafo 3 se miden por su valor neto
realizable en ciertas fases de la producción. Ello ocurre, por ejemplo, cuando se han recogido las cosechas
agrícolas o se han extraído los minerales, siempre que su venta esté asegurada por un contrato a plazo sea cual
fuere su tipo o garantizada por el gobierno, o bien cuando existe un mercado activo y el riesgo de fracasar en la
venta sea mínimo. Esos inventarios se excluyen únicamente de los requerimientos de medición establecidos en
esta Norma.

5 Los intermediarios que comercian son aquéllos que compran o venden materias primas cotizadas por cuenta
propia, o bien por cuenta de terceros. Los inventarios a que se ha hecho referencia en el apartado (b) del
párrafo 3 se adquieren, principalmente, con el propósito de venderlos en un futuro próximo, y generar
ganancias procedentes de las fluctuaciones en el precio, o un margen de comercialización. Cuando esos
inventarios se contabilicen por su valor razonable menos los costos de venta, quedarán excluidos únicamente
de los requerimientos de medición establecidos en esta Norma.

78
Definiciones
6 Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuación se especifica:
Inventarios son activos:
(a) mantenidos para ser vendidos en el curso normal de la operación;
(b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o
(c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la
prestación de servicios.
Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación
menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.
Valor razonable el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre
un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transacción libre.
7 El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener por la venta de los
inventarios, en el curso normal de la operación. El valor razonable refleja el importe por el cual este mismo
inventario podría ser intercambiado en el mercado, entre compradores y vendedores interesados y debidamente
informados. El primero es un valor específico para la entidad, mientras que el último no. El valor neto
realizable de los inventarios puede no ser igual al valor razonable menos los costos de venta.
8 Entre los inventarios también se incluyen los bienes comprados y almacenados para su reventa, entre los que
se encuentran, por ejemplo, las mercaderías adquiridas por un minorista para su reventa a sus clientes, y
también los terrenos u otras propiedades de inversión que se tienen para ser vendidos a terceros. También son
inventarios los productos terminados o en curso de fabricación mantenidos por la entidad, así como los
materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo. En el caso de un prestador de servicios, tal
como se describe en el párrafo 19, los inventarios incluirán el costo de los servicios para los que la entidad aún
no haya reconocido el ingreso de operación correspondiente (véase la NIC 18 Ingresos de Actividades
Ordinarias).

Medición de los inventarios

9 Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor.

Costo de los inventarios

10 El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y transformación,
así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales.

Costos de adquisición

11 El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y
otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el
almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o
los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el
costo de adquisición.

Costos de transformación

12 Los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos costos directamente relacionados con
las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. También comprenderán una parte, calculada de
forma sistemática, de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las
materias primas en productos terminados. Son costos indirectos fijos los que permanecen relativamente
constantes, con independencia del volumen de producción, tales como la depreciación y mantenimiento de los
edificios y equipos de la fábrica, así como el costo de gestión y administración de la planta. Son costos
indirectos variables los que varían directamente, o casi directamente, con el volumen de producción obtenida,
tales como los materiales y la mano de obra indirecta.

79
13 El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de transformación se basará en la
capacidad normal de trabajo de los medios de producción. Capacidad normal es la producción que se espera
conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos o temporadas, y teniendo
en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el
nivel real de producción siempre que se aproxime a la capacidad normal. La cantidad de costo indirecto fijo
distribuido a cada unidad de producción no se incrementará como consecuencia de un nivel bajo de
producción, ni por la existencia de capacidad ociosa. Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán
como gastos del periodo en que han sido incurridos. En periodos de producción anormalmente alta, la cantidad
de costo indirecto distribuido a cada unidad de producción se disminuirá, de manera que no se valoren los
inventarios por encima del costo. Los costos indirectos variables se distribuirán, a cada unidad de producción,
sobre la base del nivel real de uso de los medios de producción.
14 El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de un producto. Este es el caso,
por ejemplo, de la producción conjunta o de la producción de productos principales junto a subproductos.
Cuando los costos de transformación de cada tipo de producto no sean identificables por separado, se
distribuirá el costo total, entre los productos, utilizando bases uniformes y racionales. La distribución puede
basarse, por ejemplo, en el valor de mercado de cada producto, ya sea como producción en curso, en el
momento en que los productos comienzan a poder identificarse por separado, o cuando se complete el proceso
productivo. La mayoría de los subproductos, por su propia naturaleza, no poseen un valor significativo.
Cuando este es el caso, se miden frecuentemente al valor neto realizable, deduciendo esa cantidad del costo del
producto principal. Como resultado de esta distribución, el importe en libros del producto principal no resultará
significativamente diferente de su costo.

Otros costos

15 Se incluirán otros costos, en el costo de los inventarios, siempre que se hubiera incurrido en ellos para dar a los
mismos su condición y ubicación actuales. Por ejemplo, podrá ser apropiado incluir, como costo de los
inventarios, algunos costos indirectos no derivados de la producción, o los costos del diseño de productos para
clientes específicos.
16 Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios, y por tanto reconocidos como gastos del
periodo en el que se incurren, los siguientes:
(a) las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de producción;
(b) los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso productivo, previos a un proceso
de elaboración ulterior;
(c) los costos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a los inventarios su condición y
ubicación actuales; y
(d) los costos de venta.
17 En la NIC 23 Costos por Préstamos, se identifican las limitadas circunstancias en las que los costos
financieros se incluyen en el costo de los inventarios.
18 Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. Cuando el acuerdo contenga de hecho un elemento
de financiación, como puede ser, por ejemplo, la diferencia entre el precio de adquisición en condiciones
normales de crédito y el importe pagado, este elemento se reconocerá como gasto por intereses a lo largo del
periodo de financiación.

Costo de los inventarios para un prestador de servicios

19 En el caso de que un prestador de servicios tenga inventarios, los medirá por los costos que suponga su
producción. Estos costos se componen fundamentalmente de mano de obra y otros costos del personal
directamente involucrado en la prestación del servicio, incluyendo personal de supervisión y otros costos
indirectos atribuibles. La mano de obra y los demás costos relacionados con las ventas, y con el personal de
administración general, no se incluirán en el costo de los inventarios, sino que se contabilizarán como gastos
del periodo en el que se hayan incurrido. Los costos de los inventarios de un prestador de servicios no incluirán
márgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles que, a menudo, se tienen en cuenta en los precios
facturados por el prestador de servicios.

80
 Costo de los productos agrícolas recolectados de activos biológicos

20 De acuerdo con la NIC 41 Agricultura, los inventarios que comprenden productos agrícolas, que la entidad
haya cosechado o recolectado de sus activos biológicos, se medirán, para su reconocimiento inicial, por el
valor razonable menos los costos de venta en el momento de su cosecha o recolección. Este será el costo de los
inventarios en esa fecha, para la aplicación de la presente Norma.

Técnicas de medición de costos

21 Las técnicas para la medición del costo de los inventarios, tales como el método del costo estándar o el método
de los minoristas, podrán ser utilizados por conveniencia siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al
costo. Los costos estándares se establecerán a partir de niveles normales de consumo de materias primas,
suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la capacidad. En este caso, las condiciones de cálculo se
revisarán de forma regular y, si es preciso, se cambiarán los estándares siempre y cuando esas condiciones
hayan variado.

22 El método de los minoristas se utiliza a menudo, en el sector comercial al por menor, para la medición de
inventarios, cuando hay un gran número de artículos que rotan velozmente, que tienen márgenes similares y
para los cuales resulta impracticable usar otros métodos de cálculo de costos. Cuando se emplea este método,
el costo de los inventarios se determinará deduciendo, del precio de venta del artículo en cuestión, un
porcentaje apropiado de margen bruto. El porcentaje aplicado tendrá en cuenta la parte de los inventarios que
se han marcado por debajo de su precio de venta original. A menudo se utiliza un porcentaje medio para cada
sección o departamento comercial.

Fórmulas de cálculo del costo

23 El costo de los inventarios de productos que no son habitualmente intercambiables entre sí, así como de
los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos específicos, se determinará a través de la
identificación específica de sus costos individuales.
24 La identificación específica del costo significa que cada tipo de costo concreto se distribuye entre ciertas
partidas identificadas dentro de los inventarios. Este es el tratamiento adecuado para los productos que se
segregan para un proyecto específico, con independencia de que hayan sido comprados o producidos. Sin
embargo, la identificación específica de costos resultará inadecuada cuando, en los inventarios, haya un gran
número de productos que sean habitualmente intercambiables. En estas circunstancias, el método para
seleccionar qué productos individuales van a permanecer en la existencia final, podría ser usado para obtener
efectos predeterminados en el resultado del periodo.
25 El costo de los inventarios, distintos de los tratados en el párrafo 23, se asignará utilizando los métodos
de primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedio ponderado. Una entidad utilizará la misma
fórmula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los
inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilización de fórmulas de costo
también diferentes.

26 Por ejemplo, dentro de la misma entidad, los inventarios utilizados en un segmento de operación pueden tener
un uso diferente del que se da al mismo tipo de inventarios, en otro segmento de operación. Sin perjuicio de lo
anterior, la diferencia en la ubicación geográfica de los inventarios (o en las reglas fiscales correspondientes)
no es, por sí misma, motivo suficiente para justificar el uso de fórmulas de costo diferentes.

27 La fórmula FIFO, asume que los productos en inventarios comprados o producidos antes, serán vendidos en
primer lugar y, consecuentemente, que los productos que queden en la existencia final serán los producidos o
comprados más recientemente. Si se utiliza el método o fórmula del costo promedio ponderado, el costo de
cada unidad de producto se determinará a partir del promedio ponderado del costo de los artículos similares,
poseídos al principio del periodo, y del costo de los mismos artículos comprados o producidos durante el
periodo. El promedio puede calcularse periódicamente o después de recibir cada envío adicional, dependiendo
de las circunstancias de la entidad.

81
 Valor neto realizable
28 El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estén dañados, si han devenido
parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han caído. Asimismo, el costo de los
inventarios puede no ser recuperable si los costos estimados para su terminación o su venta han aumentado. La
práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de
vista según el cual los activos no deben registrarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a
través de su venta o uso.
29 Generalmente, la rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable, se calcula para cada partida de los inventarios.
En algunas circunstancias, sin embargo, puede resultar apropiado agrupar partidas similares o relacionadas.
Este puede ser el caso de las partidas de inventarios relacionados con la misma línea de productos, que tienen
propósitos o usos finales similares, se producen y venden en la misma área geográfica y no pueden ser, por
razones prácticas, evaluados separadamente de otras partidas de la misma línea. No es apropiado realizar las
rebajas a partir de partidas que reflejen clasificaciones completas de los inventarios, por ejemplo sobre la
totalidad de los productos terminados, o sobre todos los inventarios en un segmento de operación determinado.
Los prestadores de servicios acumulan, generalmente, sus costos en relación con cada servicio para el que se
espera cargar un precio separado al cliente. Por tanto, cada servicio así identificado se tratará como una partida
separada.
30 Las estimaciones del valor neto realizable se basarán en la información más fiable de que se disponga, en el
momento de hacerlas, acerca del importe por el que se espera realizar los inventarios. Estas estimaciones
tendrán en consideración las fluctuaciones de precios o costos relacionados directamente con los hechos
posteriores al cierre, en la medida que esos hechos confirmen condiciones existentes al final del periodo.
31 Al hacer las estimaciones del valor neto realizable, se tendrá en consideración el propósito para el que se
mantienen los inventarios. Por ejemplo, el valor neto realizable del importe de inventarios que se tienen para
cumplir con los contratos de venta, o de prestación de servicios, se basa en el precio que figura en el contrato.
Si los contratos de ventas son por una cantidad inferior a la reflejada en inventarios, el valor neto realizable del
exceso se determina sobre la base de los precios generales de venta. Pueden aparecer provisiones o pasivos
contingentes por contratos de venta firmes que excedan las cantidades de productos en existencia, o bien de
productos que vayan a obtenerse por contratos de compra firmes. Estas provisiones o pasivos contingentes se
tratarán contablemente de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.
32 No se rebajarán las materias primas y otros suministros, mantenidos para su uso en la producción de
inventarios, para situar su importe en libros por debajo del costo, siempre que se espere que los productos
terminados a los que se incorporen sean vendidos al costo o por encima del mismo. Sin embargo, cuando una
reducción, en el precio de las materias primas, indique que el costo de los productos terminados excederá a su
valor neto realizable, se rebajará su importe en libros hasta cubrir esa diferencia. En estas circunstancias, el
costo de reposición de las materias primas puede ser la mejor medida disponible de su valor neto realizable.
33 Se realizará una nueva evaluación del valor neto realizable en cada periodo posterior. Cuando las
circunstancias, que previamente causaron la rebaja, hayan dejado de existir, o cuando exista una clara
evidencia de un incremento en el valor neto realizable como consecuencia de un cambio en las circunstancias
económicas, se revertirá el importe de la misma, de manera que el nuevo valor contable sea el menor entre el
costo y el valor neto realizable revisado. Esto ocurrirá, por ejemplo, cuando un artículo en existencia, que se
lleva al valor neto realizable porque ha bajado su precio de venta, está todavía en inventario de un periodo
posterior y su precio de venta se ha incrementado

Reconocimiento como un gasto

34 Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocerá como gasto del
periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operación. El importe de cualquier
rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en los
inventarios, será reconocido en el periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida. El importe de cualquier
reversión de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocerá
como una reducción en el valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo
en que la recuperación del valor tenga lugar.
35 El costo de ciertos inventarios puede ser incorporado a otras cuentas de activo, por ejemplo los inventarios que
se emplean como componentes de los trabajos realizados, por la entidad, para los elementos de propiedades,
planta y equipo de propia construcción. Los inventarios asignados a otros activos de esta manera, se
reconocerá como gasto a lo largo de la vida útil de los mismos.

82
Información a revelar
36 En los estados financieros se revelará la siguiente información:
(a) las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo la fórmula de
medición de los costos que se haya utilizado;
(b) el importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales según la clasificación que resulte
apropiada para la entidad;
(c) el importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable menos los costos de venta;
(d) el importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo;
(e) el importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha reconocido como gasto en el periodo,
de acuerdo con el párrafo 34;
(f) el importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se ha reconocido como una
reducción en la cuantía del gasto por inventarios en el periodo, de acuerdo con el párrafo 34;
(g) las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las rebajas de valor, de acuerdo con
el referido párrafo 34; y
(h) el importe en libros de los inventarios pignorados en garantía del cumplimiento de deudas.
37 La información acerca del importe en libros de las diferentes clases de inventarios, así como la variación de
dichos importes en el periodo, resultará de utilidad a los usuarios de los estados financieros. Una clasificación
común de los inventarios es la que distingue entre mercaderías, suministros para la producción, materias
primas, productos en curso y productos terminados. Los inventarios de un prestador de servicios pueden ser
descritos como trabajos en curso.
38 El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo, denominado generalmente costo de
las ventas, comprende los costos previamente incluidos en la medición de los productos que se han vendido,
así como los costos indirectos no distribuidos y los costos de producción de los inventarios por importes
anómalos. Las circunstancias particulares de cada entidad podrían exigir la inclusión de otros costos, tales
como los costos de distribución.

39 Algunas entidades adoptan un formato para la presentación del resultado del periodo donde presentan importes
diferentes a la cifra de costo de los inventarios que ha sido reconocida como gasto durante el periodo. Según
este formato, una entidad presentará un análisis de los gastos mediante una clasificación basada en la
naturaleza de estos gastos. En este caso, la entidad revelará los costos reconocidos como gastos de materias
primas y consumibles, costos de mano de obra y otros costos, junto con el importe del cambio neto en los
inventarios para el periodo.

Fecha de vigencia
40 Una entidad aplicará esta Norma en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se
aconseja su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase esta Norma en un periodo que comience antes del 1
de enero de 2005, revelará este hecho.

Derogación de otros Pronunciamientos

41 Esta Norma deroga la NIC 2 Inventarios, revisada en 1993.
42 Esta Norma deroga la SIC-1 Uniformidad—Diferentes Fórmulas para el Cálculo del Costo de los Inventarios.

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