UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA DE OCCIDENTE
DEPARTAMENTO DE ECONOMIA
GRUPO #15
TEMA:
LA NACOT. RELACION CON LA MATERIALIDAD
ESTUDIANTES:
GÓMEZ FLORES, WENDY RAQUEL GF15009
LIMA GONZALEZ, MARIA LIMA LG15019
MENDOZA CÁCERES, KAREN NOEMY MC15064
SERRANO CLAVEL, LUIS ANTONIO SC15064
ASIGNATURA:
SEMINARIO DE AUDITORIA
CATEDRÁTICO:
LIC. OSCAR ORLANDO URBINA CARABANTES
SANTA ANA, 09 DE OCTUBRE DE 2019.
ÍNDICE
INTRODUCCIÓN……………………………………………………………………... 1
OBJETIVOS…………………………………………………………………………... 2
DESARROLLO DEL TRABAJO
ANTECEDENTES………………………………………….…………………….. 4
OBJETIVO Y ALCANCE……………………………………….………………... 5
NOMBRAMIENTO DEL AUDITOR FISCAL. …………………………………. 7
VALORACIÓN DE RIESGOS Y PLANIFICACIÓN…………………………… 9
MATERIALIDAD O IMPORTANCIA RELATIVA……………………………… 10
CONCLUSIÓN………………………………………………………………………..... 14
RECOMENDACIONES………………………………………………………….…….. 15
BIBLIOGRAFÍA……………………………………………………………………….... 16
ANEXOS
ANEXO 1…………………………………………………………………………….. 18
ANEXO 2…………………………………………………………………………….. 19
ANEXO 3…………………………………………………………………………….. 20
ANEXO 4…………………………………………………………………………….. 21
INTRODUCCIÓN.
En el presente trabajo se muestra la Norma para el Aseguramiento sobre el
Cumplimiento de Obligaciones Tributarias, emitida por el CVPCPA, con la cual se
pretende establecer los principios básicos y los procedimientos esenciales para un
adecuado desarrollo de la Auditoría fiscal.
La auditoría como profesión ha generado una importancia sustancial a consecuencia
del desarrollo de la economía, la cual se ha diversificado por las operaciones que
realizan las empresas estableciendo la necesidad garantizar la razonabilidad de las
cifras mostradas. Igual importancia ha surgido con la aplicación de la auditoría fiscal
que es aquella en la cual el auditor fiscal (Firma) nombrado, debe emitir un dictamen
e informe sobre el cumplimiento o no cumplimiento de las obligaciones tributarias
formales y sustantivas a cargo de un contribuyente.
Dentro del Trabajo se muestran los antecedentes de la NACOT, así como sus
objetivos y el alcance de esta norma. Se muestra como debe ser el nombramiento del
auditor fiscal, la valoración de riesgos que se debe tener a la hora de hacer nuestra
planeación de auditoría fiscal.
Por último se muestra la relación con la materialidad relativa que se refiere a la
importancia otorgada por el auditor fiscal nombrado a un determinado componente
para su respectivo análisis.
OBJETIVOS.
Objetivo General.
Conocer los principios básicos y los procedimientos esenciales, así como la
orientación para la realización por parte de las firmas de auditoría para un
adecuado desarrollo de la auditoría fiscal.
Objetivos Específicos.
Proveer información sobre normas técnicas que el auditor fiscal deberá cumplir en
su planificación y ejecución del trabajo de auditoria para la emisión del “Dictamen
e Informe Fiscal”.
Brindar un modelo para realizar auditorías de aseguramiento sobre el
cumplimiento de obligaciones tributarias para que el profesional del área contable
asegure el desarrollo de su trabajo de calidad.
Antecedentes
El Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría es el
encargado de velar por las buenas y mejores prácticas por parte de los contadores
públicos, emitió en el año 2002 la Norma para Auditoría de Cumplimiento de
Obligaciones Tributarias (NACOT). Con el fin de establecer un marco de referencia
para la realización de las auditorías fiscales y bajo el concepto de ejercer la profesión
y el encargo otorgado por el Código Tributario, con un alto grado de profesionalismo y
así poder delimitar la responsabilidad del auditor nombrado ante lo establecido por
las normas de auditoría generalmente aceptadas, ya que a esta fecha eran las
normas que se habían adoptado en El Salvador para la realización de auditorías.
Con fecha 3 de noviembre de 2016, el C.V.P.C.P.A. emitió la Norma para el
Aseguramiento sobre el Cumplimiento de Obligaciones Tributarias que sustituye a la
anterior NACOT que fue emitida en el año 2002, este marco normativo tiene como
propósito armonizar las disposiciones legales con su contenido y actualizar la
terminología utilizada.
La Norma para el Aseguramiento sobre el Cumplimiento de Obligaciones Tributarias
(NACOT), constituye una Norma que deberán aplicar las Firmas de Auditoria, que
han sido nombradas legalmente, por los contribuyentes a quienes se les aplique la
obligación de presentar Dictamen e Informe Fiscal ante la Administración Tributaria.
Esta Norma debe entenderse dentro de un contexto técnico y las consideraciones
legales establecidas en Códigos, Leyes y Reglamentos que regulan el desarrollo de
la Auditoría Fiscal en El Salvador.
La NACOT hace referencia al uso de Normas Internacionales de Auditoría (NIA),
emitidas por la IFAC, adoptadas y legalizadas por el CVPCPA, y en términos
generales con el propósito que los auditores fiscales, apliquen dichas Normas, para
dar cobertura en aquellos aspectos, que por cualquier razón, no se encuentren
detallados en esta NACOT y siempre que no contraríen las disposiciones
establecidas en las regulaciones legales pertinentes.
Objetivo y alcance
El objetivo de esta Norma, es establecer los principios básicos y los procedimientos
esenciales, así como proporcionar la orientación para la realización, por parte de las
Firmas de auditoría, para un adecuado desarrollo de la Auditoría fiscal. Por su
naturaleza, la auditoría fiscal es una auditoría distinta a la auditoria de estados
financieros. La auditoría fiscal, tal como la define la legislación salvadoreña, es
aquella en la cual el auditor fiscal (Firma) nombrado, debe emitir un dictamen e
informe sobre el cumplimiento o no cumplimiento de las obligaciones tributarias
formales y sustantivas a cargo de un contribuyente.
La NACOT debe interpretarse considerando el Marco Internacional de los Encargos
de Aseguramiento (Marco de Aseguramiento – NIEA 3000), que define y describe los
elementos y objetivos de un encargo de aseguramiento e identifica los encargos a los
que se aplican las NIEA ya que en esta se establecen diferentes fases que conlleva
la ejecución de un trabajo de aseguramiento entre las que se mencionan planificación
del trabajo, procedimientos a desarrollar, evidencia y presentación de informe, las
cuales se detallan en apartados separados de este documento.
Otras Normas comprendidas en el Manual de Pronunciamientos Internacionales de
Control de Calidad, Auditoría, Revisión, Otros Encargos de Aseguramiento y
Servicios Relacionados emitidos por IFAC, pueden referirse a cuestiones aplicables a
todas las materias objeto de análisis o ser específicas para una determinada materia
tributaria objeto de análisis.
La NACOT fue emitida por el Consejo de Vigilancia de la profesión de Contaduría
Pública y Auditoría, en cumplimiento de las facultades que le otorga la Ley
Reguladora del Ejercicio de la Contaduría y tomando en cuenta las consideraciones y
obligaciones que establece el Código Tributario y su respectivo reglamento, en
virtud del cual han sido emitidas, con el objetivo de establecer un marco de referencia
para que el profesional de la contabilidad garantice el pleno cumplimiento legal en los
trabajos que tienen relación con el informe y dictamen fiscal.
De este modo establece las actuaciones y la forma en que el auditor fiscal
desarrollará su trabajo, orientando el contenido y requisitos a cumplir para presentar
a la Administración Tributaria el Dictamen e Informe Fiscal.
La norma se emitió con el propósito de brindar un modelo para realizar auditorías de
aseguramiento sobre el cumplimiento de obligaciones tributarias para que el
profesional del área contable asegure el desarrollo de su trabajo de calidad, tomando
como referencia las Normas Internacionales de Auditoría, y que contenga los
elementos necesarios para velar por el interés fiscal, en pleno cumplimiento de lo
dispuesto en el Código Tributario y su Reglamento de aplicación.
La Norma de Aseguramiento sobre el Cumplimiento de Obligaciones Tributarias
refleja cada elemento a ser considerado para que el dictamen e informe fiscal
presente de forma clara y comprensible el cumplimiento o incumplimiento de las
obligaciones formales y sustantivas del sujeto pasivo, exige la revelación adecuada
de la información de interés fiscal por parte del sujeto pasivo dictaminado.
Establece lineamientos que permitan al auditor nombrado lograr una seguridad
razonable del cumplimiento de una adecuada planeación, tratamiento y valoración de
los procedimientos que ejecutara para llevar a cabo el examen de las obligaciones
formales y sustantivas, debiendo tener un alto grado profesionalismo y cuidado
estando alerta en la aplicación de su criterio para poder detectar incumplimientos de
parte del sujeto pasivo dictaminado.
El auditor está obligado a ejecutar su trabajo en pleno cumplimiento de las leyes que
sean aplicables tal es el caso del Código Tributario y su reglamento, esto involucra la
conducción y la determinación del alcance para ejecutar el trabajo de auditoría, por
ello el auditor es quien toma la decisión del nivel de revisión que llevará a cabo para
medir el cumplimiento o incumplimiento de obligaciones tributarias por parte del
sujeto pasivo dictaminado además permiten que el auditor nombrado tome en cuenta
la opinión o recomendación de un especialista en determinadas áreas que no son
afines con la revisión, que debido a su naturaleza se requiere el análisis para tomar
una decisión adecuada para lograr el cumplimiento del interés fiscal.
En el desarrollo de una auditoría fiscal existe el riesgo de emitir una opinión que no es
la adecuada en función de la operación que se analiza respecto al cumplimiento de
obligaciones tributarias.
Los riesgos están compuesto por el riesgo inherente, el riesgo de control y el riesgo
de detección.
Nombramiento del auditor fiscal.
Para el periodo fiscal 2016 se inició con la modalidad de nombramiento en línea;
mediante la cual el sujeto pasivo realiza el nombramiento del auditor a través de la
plataforma web del Ministerio de Hacienda, posteriormente se genera la aceptación
por parte de la firma de auditoría o auditor independiente según aplique, cabe
mencionar que ambos (auditores y sujetos pasivos) deben estar registrados al
servicio en línea, el sistema automáticamente emite el formulario F-456 y de esa
forma se genera el nombramiento automático en los registros de la Administración
Tributaria.
La actualización a la NACOT se dio mediante resolución N° 51 del C.V.P.C.P.A de
fecha 03 de noviembre de 2016; en donde se establecen lineamientos generales
sobre el aseguramiento del cumplimiento de obligaciones tributarias por parte del
sujeto pasivo, además de la aplicación del control de calidad en el desarrollo de la
auditoría, requerimientos de ética, de independencia, valoración de riesgos,
planificación de la auditoria y determinación de la materialidad.
Las formas de opinión, los párrafos que debe de contener el dictamen fiscal y así
también que partes se deben de revisar en la información del cliente. Dentro de lo
establecido en esta normativa se encuentra el apartado sobre el desarrollo del trabajo
a realizar:
1. Determinación de riesgos y planeación de auditoria:
2. Realizar examen de cumplimientos de las obligaciones tributarias y respuesta a los
riesgos determinados en auditoria:
Entendimiento de las obligaciones tributarias del cliente.
Verificación del control interno que utiliza sus clientes de acuerdo a las
obligaciones tributarias que el posee.
Obtención de evidencia suficiente y adecuada, teniendo cuidado de realizarlas
pruebas de cumplimientos respectivas.
Tener en cuenta periodos distintos a los que se están examinando.
3. Dictamen e informe fiscal.
Valoración de riesgos y planificación de la auditoría fiscal
El Auditor Fiscal, al inicio de esta fase de auditoría, debe documentar aspectos
relacionados con la aceptación del encargo, de cumplimiento de ética e
independencia, incluyendo su capacidad técnica para realizar el encargo, cumpliendo
la norma de control de calidad y las disposiciones legales aplicables.
Valoración de riesgos (anexo 1).
Respuesta al riesgo evaluado (anexo 2).
Informe (anexo 3).
La Firma de auditoria establecerá la metodología para determinar o calificar riesgos
en una auditoría fiscal. El entendimiento de la entidad, sus operaciones, entorno y
regulaciones fiscales específicas para el cliente, servirán para que el auditor realice
procedimientos preliminares, determine algún tipo de muestra sobre los controles
internos fiscales clave, etc., con el fin de determinar las áreas, cuentas, transacciones
u operaciones que impliquen algún nivel de riesgo fiscal.
Materialidad o Importancia Relativa Según NIA 320 y según NACOT
(Materialidad Relativa)
La materialidad relativa se refiere a la importancia otorgada por el auditor fiscal
nombrado a un determinado componente para su respectivo análisis, de acuerdo al
tipo de elemento o a su naturaleza dependiendo de las necesidades de información
que tenga la Administración Tributaria, el tipo de obligación sometida a análisis, la
recurrencia en la presentación de incumplimientos por parte del sujeto pasivo y el tipo
de informe que se analiza debido a porque muchos de estos son presentados de
forma anual. (Anexo 4)
El auditor aplicará este elemento de una auditoria de acuerdo a su juicio profesional
en relación al rubro y operaciones realizadas por la empresa.
La NIA 320 explica este apartado en el contexto de auditoría en general, la cual es
aplicada en los distintos tipos de auditorías que existen, en esta ocasión se explicará
de acuerdo a la auditoría fiscal, para lo cual también debe de tomarse en cuenta lo
establecido por la NACOT, debido a que en el área fiscal o referente a la materialidad
difiere pues en este caso es materialidad relativa la que debe ser utilizada.
El auditor debe utilizar su juicio profesional, basado en su conocimiento técnico,
experiencia y conocimiento del negocio para definir la materialidad o importancia
relativa, la cual debe documentar y aplicar al planificar el encargo, durante la
ejecución de la auditoría y aún redefinir, si es necesario, en el proceso de formación
de la opinión en su dictamen fiscal.
En todo caso, el Auditor Fiscal debe sustentar su criterio al establecer los parámetros
para determinar la materialidad y evidenciarla en los respectivos papeles de trabajo y
a su vez, debe obtener una seguridad razonable del debido cumplimiento de las
disposiciones legales tributarias, especialmente en lo relativo al cumplimiento
sustantivo; considerando a su vez las disposiciones establecidas en las Normas
Internacionales de Auditoría en lo aplicable.
Un encargo de aseguramiento sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias,
requiere la consideración que el profesional deba dar a la materialidad, la cual difiere
de aquella de una auditoría de estados financieros. Al hacer un examen del
cumplimiento de las obligaciones tributarias, se ve afectada la consideración que
hace el profesional de la materialidad por:
a. La naturaleza de los requisitos de cumplimiento, los cuales pueden o no ser
cuantificables en términos monetarios.
b. La naturaleza y la frecuencia de la falta de cumplimiento identificada.
c. El incumplimiento de obligaciones únicas, como es el caso de informes a
presentar una vez al año.
d. Las consideraciones cualitativas, incluyendo las necesidades y expectativas de
los usuarios del Dictamen e Informe Fiscal a emitir.
Cada Firma debe establecer sus parámetros para la determinación de la materialidad
o importancia relativa.
Al considerar las condiciones expuestas anteriormente, se espera que el juicio
profesional del auditor no afecte de manera importante al interés fiscal, por ejemplo,
estableciendo niveles altos de tolerancia a incumplimientos sustantivos o permitiendo
la alta recurrencia de incumplimientos formales, sin que ello afecte el dictamen e
informe de auditoría fiscal o concediendo una excesiva confianza al Control Interno,
sin contar con una apropiada evaluación, valoración y sustentación del mismo.
El Auditor Fiscal, deberá considerar que desde la perspectiva del principal usuario del
dictamen e informe fiscal y las disposiciones legales tributarias, no existe una
clasificación de incumplimientos importantes o leves, en consecuencia, se espera
que el auditor revele todos los incumplimientos determinados, sin importar su
materialidad en términos cuantitativos o cualitativos.
Al considerar la expectativa del usuario, el auditor deberá marcar una clara diferencia
entre el informe y el dictamen fiscal, pudiendo revelar a nivel del informe, aquellos
incumplimientos determinados a lo largo de la auditoría y que no fueron superados
por el contribuyente, los cuales no necesariamente implicarán una opinión de no
cumplimiento en el Dictamen Fiscal.
El emitir una opinión de cumplimiento, implica que las desviaciones, incorrecciones,
omisiones o incumplimientos que pudo haber determinado el Auditor Fiscal, no
superaron el umbral de materialidad, ya sea de manera individual o colectiva, por
tanto a pesar de existir, no afectan la opinión profesional del auditor fiscal, aun
cuando sean revelados como incumplimientos en función de la expectativa de la
Administración Tributaria, quien finalmente será la responsable de las acciones que
tomará respecto a los hallazgos informados.
Para el caso de la materialidad cuantificada, el Auditor Fiscal considerará criterios
tales como: porcentajes en relación entre los montos sustantivos de incumplimientos
determinados versus los tributos pagados por el contribuyente de manera global o
por componente o tributo evaluado.
El Auditor Fiscal definirá y documentará los criterios utilizados para determinar
materialidad:
Materialidad Global:
En la cual el Auditor Fiscal debe inicialmente, al planificar su trabajo, establecer como
umbral o tolerancia máxima de desviaciones, incorrecciones o incumplimientos en el
pago o entero de impuestos, basado en un porcentaje respecto al total de impuestos
pagados o determinados por el contribuyente, siempre considerando que la
expectativa de la Administración Tributaria, es el de asegurar el debido cumplimiento
de las diferentes disposiciones legales tributarias y que ello de como consecuencia,
haber recibido la totalidad de los tributos que le corresponden o el correcto reclamo
de devoluciones, reintegros o acreditaciones de impuestos.
Materialidad por componente o tipo de tributo examinado:
Durante la ejecución del trabajo o previo a la formulación del dictamen fiscal, el
auditor considerará la materialidad separada por cada tributo evaluado, por ejemplo:
Impuesto sobre la renta, IVA, Retenciones, Impuestos específicos, etc., sobre los
cuales fijará un porcentaje de desviaciones entre lo declarado por el contribuyente y
lo determinado por el auditor.
En cuanto a incumplimientos formales, el auditor fiscal considerará su materialidad o
importancia relativa, relacionando: la recurrencia de los incumplimientos, la
existencia y cuantía de las sanciones y las acciones tomadas por el contribuyente
para atender y superar estos incumplimientos.
El auditor establecerá sus criterios de tolerancia a dichos incumplimientos y la
recurrencia en exceso de la tolerancia establecida, implicará que excedió la
materialidad y se evaluará el efecto en informe y dictamen de auditoría fiscal.
Asimismo, cuando el contribuyente incumpla requisitos únicos, tales como la
presentación de un único informe anual, el auditor deberá considerar dicho asunto
como material o importante.
Bajo el concepto de materialidad, no debe entenderse que los incumplimientos
determinados que no superen la materialidad o importancia relativa, no serán
informados por el Auditor Fiscal. El informe fiscal y el anexo de hallazgos como parte
del informe fiscal, sirven para informar a la Administración Tributaria, sobre las
desviaciones o incumplimientos, aun cuando a criterio del Auditor Fiscal, el
contribuyente cumplió de manera razonable o en todos los aspectos importantes con
sus obligaciones tributarias.
CONCLUSION.
En la realización de este trabajo se pudo determinar la importancia que ha tenido la
creación y aplicación de la Norma para el Aseguramiento sobre el Cumplimiento de
Obligaciones Tributarias (NACOT) ya que dicha norma ha servido de guía sobre
procedimientos y aspectos legales para las firmas e auditoria que han sido
nombradas legalmente por los contribuyentes.
Podemos concluir que esta norma está basada en todas leyes que se usan para
realizar una auditoria ayudando así a que existan menos errores en el área de
tributos, procedimientos legales y aspectos de orden al momento se la realización de
una auditoria.
La Norma para el Aseguramiento sobre el Cumplimiento de Obligaciones Tributarias
(NACOT) como norma aplicable por las firmas de auditoría es un elemento de suma
importancia para los procesos de una auditoria de aseguramiento de las obligaciones
tributarias.
RECOMENDACIONES.
A las firmas de auditoría nombradas por los contribuyentes poner en práctica
esta norma para la realización eficiente de su trabajo.
Capacitarse y estudiar de manera comprensible todo lo relacionado a la
Norma para el Aseguramiento sobre el Cumplimiento de Obligaciones
Tributarias (NACOT).
Aplicar de manera eficiente la Norma para el Aseguramiento sobre el
Cumplimiento de Obligaciones Tributarias (NACOT) como guía para la
ejecución de una auditoria tomando en cuenta todos los aspectos legales que
ella provee.
BIBLIOGRAFIA
Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría
(C.V.P.C.P.A). (5 de Noviembre de 2002). Diario Oficial. Obtenido de Norma de
Auditoria para el Cumplimiento de Obligaciones Tributarias:
http://www.diariooficial.gob.sv/diarios/do-2002/11-noviembre/05-11-2002.
DGII, Ministerio de Hacienda. (2013). La figura del Dictamen e Informe Fiscal.
San Salvador: Oficina de Dictamen Fiscal.
IFAC. (2009). Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución
de la auditoría. Normas Internacionales de Auditoría.
ANEXO 1
ANEXO 2
ANEXO 3
ANEXO 4
