C O S T O S

Dr. Jorge Antonio Raimondo

1
2
 INDICE

CAPITULO 1.- Costos. Concepto. Terminología. Elementos del costo. Clasificación. Pág. ....
Sistemas de Costos.
CAPITULO 2.- Materia Prima y Materiales. Concepto. Tratamiento de los materiales Pág. ....
principales y auxiliares. Ablución y gestión de stocks.
CAPITULO 3.- Mano de Obra. Concepto. Clasificación. Forma. De remuneración. Pág. ....
Cargas Sociales. Cálculo. Aspectos esenciales a considerar en el tratamiento de la
mano de obra directa.
CAPITULO 4.- Carga Fabril. Concepto. Clasificación. Departamentalización. Capacidad. Pág ....
Determinación de la cuota CIF. Proceso de acumulación. Distribución Primaria y
Secundaria. Análisis de las variaciones. Activity Based Costing (ABC).
CAPITULO 5.- Costo de Distribución. Concepto. Clasificación. Análisis de los distintos Pág. ....
parámetros.
CAPITULO 6.- Costos por órdenes y por procesos. Características. Informes de Costos. Pág. ....
Valuación de Producción en Proceso. Merma. Producción Procesada Computable.
Costos Conjuntos. Costeo de los productos principales y subproductos.
CAPITULO 7.- Costos Predeterminados. Concepto de costos Estimados. Concepto de Pág. ....
costos Estándar. Requisitos para su implementación. Análisis de las variaciones.
CAPITULO 8.- Costeo Variable. Concepto. Discusión doctrinaria. Respecto al Costeo Pág. ....
por Absorción. Ventajas y limitaciones.
CAPITULO 9.- Punto de equilibrio. Concepto. Determinación matemática y gráfica. Pág. ....
Punto de cierre. Planeamiento de resultados.
CAPITULO 10.- Planeamiento y Presupuesto. Pág. ....
CAPITULO 11.- Auditoría de Costos. Pág. ....
CAPITULO 12.- Indicadores. Pág. ....

3
BIBLIOGRAFÍA

 FRANCO, Osvaldo Aimar. “Materia Prima y Mano de Obra”. Editorial El Coloquio.

Buenos Aires. 1971
 HORNGREN, Charles T. “Contabilidad de Costos. Un Enfoque de Gerencia”. Ed.
Prentice/Hall. Int. 1974
 VAZQUEZ, Juan C. “Manual de Costos Estándar”. Ed. Aguilar. 1974
 GIMÉNEZ Carlos M. y colaboradores. “Tratado de contabilidad de costos”. Ediciones
Macchi. 1979
 ORTEGA PEREZ DE LEON, A. “Contabilidad de Costos”. Ed. Uthea. 1979
 DOMÍNGUEZ, Luis Martín. “Costos para Procesos y Estándares”. Ed. Cangallo. 1979
 GILLESPIE, Cecil. “Contabilidad y Control de Costos”. Ed. Diana. México. 1981
 CASHIN, James A. Y POLIMENI Ralph S. “Fundamentos y Técnicas de Contabilidad de
Costos”. Ed. Mc Graw Hill. 1982
 LOPEZ COUCEIRO, Edmundo. “Costos. Conceptos básicos. Terminología. Ejercicios
prácticos”. AZ editora. Buenos Aires. 1983
 OSORIO, Oscar M. “Un enfoque diferente para medir la ociosidad en el costeo integral”.
Paraná. 1987
 JONSON H. Thomas y KAPLAN Robert S. . “La Contabilidad de Costos”. Plaza & James
Editores. España. 1988
 CUYUMGIAN Eduardo. “Costos y resultados reales”. Editorial El Coloquio. 1992
 OSORIO, Oscar M. “La Capacidad de producción y los costos”. 2da. Edición. Ediciones
Macchi. 1992
 BAKER, Morton; JACOBSEN, Lyle y RAMÍREZ PADILLA, David Noel. “Contabilidad de
Costos. Un enfoque administrativo para la toma de decisiones.” Segunda Edición. Mc.
Graw Hill. 1993
 IAPUCO. Comisión Técnica. Mar del Plata 1986. Costos y Gestión Nº 3. Septiembre de
1993
 FOWLER NEWTON, Enrique. “CONTABILIDAD BÁSICA”. Ed. Macchi - 1994
 GIMÉNEZ Carlos M. y colaboradores. “Costos para Empresarios”. Ediciones Macchi. 1ra.
Edición. 1995
 HANSEN Y MOWEN. “Administración de Costos. Contabilidad y Control”. Ed. ITP. 1995
 IAPUCO. Comisión de Terminología. Río Cuarto. 1996
 CASCARINI, Daniel. “Contabilidad y costos. Principios y esquemas”
 MOCCIARO, Osvaldo A. “Presupuesto Integrado”. Ed. Macchi. 1997

4
INTRODUCCIÓN

5
CAPÍTULO 1.
COSTOS. CONCEPTO. TERMINOLOGÍA. ELEMENTOS DEL COSTO.
CLASIFICACIÓN. SISTEMAS DE COSTOS.
COSTOS.

1.1.- Evolución de la contabilidad de costos

Toda empresa es una unidad, cuyo objetivo es transformar un conjunto de insumos (materias
primas y materiales, mano de obra, capital y tecnología), en un conjunto de productos que
asumen la forma de bienes y servicios.

Dirigir y administrar una empresa, requiere de un sistema que provea de información necesaria
y aquí nos encontramos con:

 Información histórica, referente a hechos ya acontecidos e

 Información prospectiva, relativa a hechos por acontecer.

Este contexto temporal de la información, permite diferenciar la existencia de dos áreas:

 Contabilidad patrimonial, donde el costo significa adquisición o producción y

 Contabilidad de Gestión, donde existen distintos conceptos: costo diferencial, costo
hundido, costo marginal.

Es indudable que la contabilidad de costos nace con la contabilidad. En la antigüedad, la

contabilidad financiera era reconocida como necesaria para el control administrativo de las
empresas.

Posteriormente, en el siglo XVIII, como consecuencia de la Revolución Industrial, varían los

criterios que sustentaron la economía.

La invención de la máquina de vapor, el telar mecánico, permitió aumentar la producción y

variaron los talleres, hasta entonces artesanales, para convertirse en fábricas.

Hacia fines del siglo XIX, con el desarrollo de las industrias químicas, comienza a hablarse de
costos conjuntos

Primero se empezó a estudiar el comportamiento de las materias primas, identificándolas y

siguiendo el ciclo desde su compra.

La evolución de la técnica también llevó a dos tipos de actividades:

 Las de trabajo a pedido y
 La producción continua.

Todo llevó a idear dos tipos de costos:

 Costos por órdenes específicas y
 Costos por procesos.

Esta evolución representó un avance respecto al método de la contabilidad financiera, al

posibilitar que los registros reflejaran las cifras relacionadas con las existencias y el de los
productos fabricados y vendidos, configurando el primer objetivo de la contabilidad de costos:
el costo para el costeo de los productos y la determinación del resultado.

Todos estos sistemas nacieron con la contabilidad histórica, marcando un evidente progreso
para la época.

6
Los datos relevados permitían realizar comparaciones entre distintos períodos, lo que llevó a
investigar las diferencias entre ambas. Es aquí, en el siglo XX cuando nace la etapa de control.
Pero todo era información “a posteriori”, cuando sucedía un hecho anormal, resultaba tarde
para poder tomar medidas correctivas. Era necesario contar con más rápida información en
una época en que la competencia imposibilitaba aumentar los precios de venta, ante violentas
fluctuaciones de los costos.

Aquí comienzan a plantearse inquietudes y es cuando nacen estudios sobre racionalización de

costos. Recién hacia mediados del siglo XX, comienzan a medirse eficiencia, comparando los
Estándares físicos con los resultados contables. Es aquí cuando se inicia la contabilidad de los
Costos Estándar, que se va perfeccionando aceleradamente a medida que se desarrolla
masivamente la producción. Las circunstancias obligan a las empresas a formular planes, a fin
de evitar improvisaciones frente a la competencia. Se inicia la segunda fase o etapa del Costo
Estándar correlativamente con el control de la eficiencia, comparando los costos históricos
con los predeterminados por procedimientos de racionalización.

Las presiones de la competencia mueven a las empresas a emplear las técnicas de

programación. Al principio los planes comprendían aspectos parciales de la actividad, pero
gradualmente se van desarrollando planes que cubren todas las operaciones de las mismas,
integrándose en un plan único que tiene por objeto la planificación y el control de las
utilidades. Un planeamiento eficaz, supone controlar periódicamente las realizaciones con los
presupuestos, a fin de determinar ineficiencias y responsabilidades. Así queda configurada la
tercera etapa del proceso de la contabilidad de costos.

Aquí se impone la conducción, donde las decisiones exigen presentar nuevas configuraciones
de costos capaces de proporcionar la información precisa a la situación. Es así que aparece la
cuarta etapa en el avance de la contabilidad de costos, en que la indagación de costos requiera
reelaborar datos que suministra la contabilidad para que adquieran relevancia acorde con la
finalidad específica para la que se obtienen o sea, la elección de la alternativa más apta para
optimizar la utilidades o minimizar los costos. Es la fase para la toma de decisiones.

La contabilidad de costos es un desprendimiento de la contabilidad general es más analítica y

su objetivo es el control operativo y la determinación de los costos para la toma de decisiones.

La contabilidad general tiene como meta medir las transacciones u operaciones de un ente.
Otros autores la definen como imprescindible para la determinación del resultado del período,
parta planeamiento y control, para la toma de decisiones, para el proceso decisorio.

Es importante la apertura de centros de costos clasificando operativamente por áreas de

responsabilidad, cada área estará a cargo de un responsable con una clara definición de
autoridad.

Deben existir normas en el sistema de control, hay tres tipos de metas: Estándar,
presupuestadas, y costos futuros planeados. Estas metas se vuelcan al presupuesto.

El sistema debe tener un plan o catalogo de cuentas para relevar, y en el compaginar, clasificar
y acumular todos los datos del costo histórico real, tanto en lo real como en las metas
anteriormente mencionadas. La acción de planear implica prever una situación futura.

1.2.- Concepto de Costo

El problema de los costos fue identificado recién por Adam Smith. Antes eran un conjunto
agregado de un conjunto de problemas (Costos agrícolas, Costos de ganado, etc.). Desde la
antigüedad ya se hablaba de que las cosas tenían un valor de uso y uno de cambio.

7
El valor de uso es aquel que se le da a las cosas por el uso mismo que le da su propietario, y el
valor de cambio es proporcional a la dificultad de conseguir la cosa.

Los Fisiócratas sostenían que el estado reconocía plusvalor, entonces las cosas tenían un valor
intrínseco (Costos), este valor intrínseco lo poseían sólo los bienes de la naturaleza.
 Sacrificio o esfuerzo incorporado como trabajo en el valor de los bienes (Alfred
Marshall es el primero que habla de sacrificio).

 El plus valor al cual nos referimos anteriormente también se lo puede denominar

beneficio y este último puede ser a su vez real o nominal.

 Williams Senior dice que el ahorro es abstinencia al consumo, que representa un

sacrificio o esfuerzo, el costo implícito.

En conclusión:

El costo total = costos explícitos (trabajo)+ costos implícitos (ahorro y costo de oportunidad)

Llámese al costo de oportunidad al beneficio de la alternativa desechada.

Alfred Marshall compaginó las definiciones de los clásicos, éste ya habla de la escala de planta
y del horizonte de planeamiento, distingue los costos fijos de los variables.

También podemos decir que el costo es un vector que relaciona recurso y factores de la
producción con unidades físicas (producto).

Recursos Input
Productos = Output

Vamos a definir Costo, como el esfuerzo destinado a lograr un objetivo determinado.

1.3.- Clasificación de los costos

La contabilidad de costos se ocupa de la clasificación, acumulación, control y asignación de
costos. Se clasifican los costos de acuerdo a patrones de comportamiento, actividades y/o
procesos. Los costos pueden acumularse por cuentas, trabajos, procesos, productos o
segmentos de negocio.

Clasificar los costos significa agruparlos sistemáticamente. Para ello la contabilidad de costos se
ocupa de la clasificación, acumulación, control y asignación de costos.

Se clasifican los costos de acuerdo a patrones de comportamiento, actividades y procesos. Los

costos pueden acumularse por cuentas, trabajos, procesos, productos o segmentos del
negocio.

Los costos son la resultante de la integración de sus tres elementos:

 Materiales: Insumo físico aplicado a la producción de un bien o servicio, pudiendo
conservar o no, sus propiedades originales,
 Mano de Obra: Esfuerzo humano destinado a la producción de un bien o servicio,
 Costos Indirectos de Fabricación: Otras partidas o insumos que, además de los
indicados, demanda la producción de un bien o servicio.

El calificativo “directo” indica la relación de los elementos del costo con el producto que se está
fabricando:
 Los materiales directos son las materias primas que físicamente se convierten en parte
del producto terminado.

8
  La mano de obra directa representa el costo de los servicios de los obreros que
trabajan directamente con el producto mismo y no el costo del personal de supervisión
o de otro tipo de trabajo que tenga relación indirecta con el producto.
 Los gastos generales de fabricación incluyen todos los costos relacionados con la
producción de fábrica a excepción de materias primas o mano de obra directa. Se
pueden restringir a tres categorías:
- Materiales Indirectos: aceites, lubricantes, materiales de limpieza, suministros de
mantenimiento y reparaciones, etc,
- Mano de Obra Indirecta: Salarios de supervisores, empleados, guardianes,
personal de mantenimiento, etc.
- Gastos Generales de Fábrica: Depreciación de edificio y equipos de fábrica, seguro
de la fábrica, alquileres, impuestos, servicios públicos, etc.

1.4. Objetivos de la contabilidad de costos

En general, los costos que se reúnen en las cuentas sirven para tres propósitos generales:
1. Proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y evaluar el inventario
(estado de resultados y balance general).
2. Ofrecer información para el control administrativo de las operaciones y actividades de
la empresa (informes de control).
3. Proporcionar información para fundamentar la planeación y la toma de decisiones
(análisis y estudios especiales).

Control constituye la gestión para el cumplimiento de las metas propuestas, mientras que
reducción de costos se refiere al esfuerzo orientado a lograr una disminución en los niveles o
magnitud de los costos. El costo de la calidad de un producto representa el trabajo que
requiere la identificación y administración de las erogaciones necesarias para mantener un
adecuado grado de calidad, es decir, la fiscalización del cumplimiento de las normas de su
diseño y sus especificaciones.

Costo: esfuerzo destinado a lograr un objetivo determinado

La expresión objetivo determinado abarca todas las circunstancias o funciones que generan
costos. Ejemplo: de producción, de administración, económico, etc.

Costo de adquisición o producción. El costo de un bien es el necesario para ponerlo en

condiciones de ser vendido o utilizado, según corresponda en función de su destino.

El costo representa la suma de erogaciones, es decir, el costo inicial de un activo o servicio

adquirido se refleja en el desembolso de dinero en efectivo y otros valores.

Además del precio de adquisición de un activo, se puede incurrir en otros costos preliminares
para permitir que el activo rinda los servicios esperados. Un negocio incurre en costos con el
propósito de obtener ingresos. La utilidad del negocio se basa en la relación que existe entre el
ingreso bruto y los costos. Una función importante de la contabilidad de costos es la de asignar
costos a los productos fabricados y comparar estos costos con el ingreso resultante de su
venta.

1.5.- Elementos del costo de producción

Fabricar es consumir o transformar insumos para la producción de bienes o servicios. La
fabricación es un proceso de transformación que demanda un conjunto de bienes y
prestaciones, denominados elementos, y son las partes con las que se elabora un producto o
servicio:
 Materiales directos
 Mano de obra directa
 Gastos indirectos de fabricación.

9
La registración de estos elementos consta de dos partes:
 Concentración de los costos por elementos (el debe de la cuenta)
 Transformación de los elementos por su incorporación a los procesos (haber de la
cuenta).
La administración, planeamiento y control hacen a otra función: la coordinación, que está
especialmente referida a:

 Número y calidad de las partes componentes.

 Niveles de inventarios (recursos físicos) o de disponibilidad (recursos humanos).
 Políticas de compras o aprovisionamiento y de contratación.

1.5.1.- Esquemas de costos.

 Costo primo: o primer costo, compuesto por la suma: MATERIA PRIMA + MANO DE
OBRA DIRECTA.
 Costo de conversión: MANO DE OBRA DIRECTA + COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACIÓN.
 Costo de producción: MATERIA PRIMA + MANO DE OBRA DIRECTA + COSTOS
INDIRECTOS DE FABRICACIÓN.

Materia Prima Mano de Obra C.I.F. Costo de UTILIDADES

Directa Distribución

Costo primo

Costo de conversión

Costo de producción

Costo total

Precio neto

Otra distinción importante es:

 Gastos: partidas o conceptos que demanda un proceso de producción y venta. Se
considera un resultado negativo del período al cual corresponden (gastos de
administración, que no se activan).
 Costos: partidas o conceptos consumidos por la producción de un bien o la
prestación de un servicio. Son activables hasta el período de su venta, en el que se
transforman en un resultado negativo, que comparado con el ingreso que genera la
venta, determina la utilidad bruta.

Los devengamientos activables son un costo y los que no reúnen esta condición constituyen un
gasto.

Mientras posean capacidad de generar un ingreso – a través de la venta – constituyen un

activo. En cambio, los gastos son conceptos o desembolsos que se agotan en el mismo ejercicio
de su devengamiento, y en consecuencia no tienen capacidad para generar ingresos futuros.

1.5.2.- Costos, gastos y pérdidas:

Los costos representan una porción del precio de adquisición de artículos, propiedades o
servicios, que ha sido diferida o que todavía no se ha aplicado a la realización de ingresos
(activo fijo e inventarios).

10
Los gastos son costos expirados o consumidos, que pierden su identidad cuando se lo hace
jugar contra los ingresos de explotación de dos formas distintas: si es producto, cuando el bien
se vende; si es del período, en forma simultánea con su incurrencia.

Las pérdidas es la desaparición contable de un costo, que figuraba activado, sin que
simultáneamente se produzca un ingreso de explotación compensatorio.

La utilidad del período se deriva de la siguiente fórmula:

U = V – Cpr - Cpe
Donde,
U = utilidad
V = ventas
Cpr = costos del producto
Cpe = costos del período

Los costos del producto son los costos de fábrica que se asignan a las utilidades producidas, se
cargan a los inventarios y se convierten en gastos después de venderse los productos; hasta
entonces se mantienen cuentas en inventario y aparecen en el balance y no en el estado de
resultados.

Los costos del período o gastos, no corresponden al proceso mismo de la fabricación y se

cargan a cada período a medida que se producen.

En general, cuanto mayor sea la proporción de costos totales asignados a los productos, más
preciso será el proceso de igualación para medir la utilidad. Las razones por las cuales los
costos que no son de fabricación se excluyen de los productos son:
 Los costos que no son de fabricación no se identifican tan fácilmente con los
productos, como los costos de fabricación.
 Los gastos que no son de fabricación suelen producirse en algún momento después
de haberse fabricado e inventariado los productos.
 Los costos que no son de fabricación tienden a permanecer relativamente
constantes de un período a otro, o al menos no fluctúan en relación con los niveles
variables de producción de la fábrica.
 Si se trataran los costos que no son de fabricación como costos de producto que
pueden inventariarse, se obtendría como resultado un aumento en los valores del
inventario.

La determinación del costo de los productos es uno de los tres objetivos de la contabilidad de
costos.

A falta del sistema de contabilidad de costos, es necesario considerar los inventarios físicos
iniciales y finales para determinar cuáles, entre los costos de productos incurridos durante el
período, son asignables a las ventas y cuáles se aplican a las existencias no vendidas.

1.5.3.- Factores importantes en un sistema de costos

1. Hacer un inventario físico es costoso y requiere bastante tiempo.
2. Aún si se hace un inventario físico, la ausencia de datos acerca del costo del producto
requiere estimaciones de costos, para valorizar los inventarios. En estos casos,
usualmente se utiliza la técnica de estimar los inventarios finales sobre la base de un
supuesto índice de utilidad bruta aplicado a las ventas. El uso de este índice de utilidad
bruta estimada puede conducir a serios errores de cálculo. La verdadera utilidad bruta
puede diferir de la estimada debido a fluctuaciones en los precios de venta y en los
costos en la mezcla de productos vendidos, es decir, algunos productos pueden lograr
una utilidad bruta superior o inferior al promedio de la compañía.

11
1.6.- Comportamiento de los costos.

1.6.1.- De acuerdo con la función en que se incurren:

 De producción: Es la cantidad, medida en términos monetarios, que la empresa
consume en materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación para
producir bienes o servicios.
 De distribución: son los que se incurren en el área que se encarga de llevar el
producto desde la empresa hasta el último consumidor.
 De administración: Costo operativo incurrido para cumplimentar las funciones de
dirección y administración.

1.6.2.- Con relación al volumen de actividad: es decir, su variabilidad:

La capacidad de producción es la posibilidad máxima que tiene un ente o determinado centro

de actividad, para generar uno o más productos (bienes o servicios) tanto en la función de
transformación como en cualquier otra que implique la creación de utilidad o “adición de
valor”.

Nivel de actividad es el grado de uso de la capacidad posible o disponible y depende de una

decisión, ya sea ésta libre, dispuesta o condicionada.

Esta decisión puede estar referida al futuro (nivel de actividad previsto) o puede estar impuesta
por hechos o acontecimientos distintos que motivaron el primero (nivel de actividad real).

Se suele confundir la capacidad y el nivel de actividad y ser utilizados como sinónimos, puede
observarse que son conceptos distintos. Por lo tanto, tiene no sólo diferente significado, sino
también consecuencias distintas en la gestión. Puede decirse que la capacidad es
condicionante del nivel de actividad, tanto en el orden temporal como en su orden de
magnitud.

Si bien la capacidad es única, y es un concepto ex- ante, el nivel de actividad puede ser
considerado desde dos puntos de vista: como el volumen que se prevé o decide alcanzar, y en
este caso puede haber magnitudes diferentes, o como el volumen que realmente ha sido
logrado, de ahí que al primero se lo denomina nivel de actividad prevista y al segundo nivel de
actividad real, pero ambos consiste en el uso de la capacidad, uno como concepto ex – ante y
el otro como concepto ex – post.

Como ejemplo de estos condicionantes del volumen o nivel de actividad previsto o del
realmente alcanzado podemos citar la disponibilidad de la materia prima o mano de obra
especializada, o de ciertos insumos que pueden adquirir relevancia distinta según el tipo de
empresa, tales como la energía eléctrica (especialmente en industrias electrointensivas). Otro
factor condicionante del volumen puede ser el financiero, ya sea medido en términos de
disponibilidad del recurso o en términos del costo que representa su obtención o uso.

12
Capacidad máxima teórica sería la producción posible de alcanzar por una planta o sector
determinado de ella, en un período definido, trabajando al 100 % del tiempo total disponible
en ese período y en condiciones de máxima o absoluta eficacia en el aprovechamiento en los
medios existentes. Esta capacidad es absolutamente ideal y casi imposible de alcanzar, lo que
nos lleva a denominarla “capacidad de catálogo”.

Capacidad máxima práctica representa la utilización posible de los medios físicos disponibles
prescindiendo del destino de la producción máxima considerando las interrupciones normales
en la operación, tales como: tiempo perdido en reparaciones, mantenimiento preventivo,
preparación de equipos por iniciación o cambio de tareas, espera en el aprovisionamiento de
material por problemas o detenciones en el flujo operativo, ausencia de operarios o abandono
temporario normal del equipo, etc.

Como puede observarse, este concepto sigue refiriéndose a la capacidad máxima para
producir, operando el 100 % del tiempo posible, pero deduciendo de aquella producción
teórica definida anteriormente la pérdida por “tiempos muertos normales”, y constituye la
capacidad máxima real de producir por parte de la empresa considerando una cierta
ineficiencia previsible o normal de difícil o imposible eliminación.

Los determinantes de la capacidad son tres:

1. Disponibilidad de los recursos físicos, medios de producción o factores fijos de
capacidad o estructura adecuados,
2. Uso máximo posible de los recursos que se poseen,
3. Máxima eficiencia productiva posible.

Qm = Tm * Em,
Donde:
Qm : capacidad máxima,
Tm: tiempo máximo útil disponible, cronológico o calendario. Cuando el proceso es
continuo y no se admiten paros de naturaleza técnica o legal, ni son previsibles por las
características del proceso ningún tipo de demoras en el flujo de las operaciones (siderurgia,
cementera, cerámica, tratamiento de aguas para abastecimiento comunal, actividad
hospitalaria y hotelera).
Em: dados ciertos recursos físicos o factores de producción fijos es la producción
lograble o lograda por unidad de tiempo, expresada en una unidad representativa dada.

Td = Tp – ( Pc + Pt ), donde

Td: tiempo disponible. Cuando se prevén paros técnicos o legales pero para las
características de la producción no se prevén demoras en el proceso (sólo sería válido en
procesos altamente automatizados o coordinados)
Tp: tiempo posible
Pc: paros por razones legales o convencionales
Pt: paros por razones técnicas

Te = Td – Dn, donde

Te: tiempo efectivo o activo

Dn: demoras normales

Te = Tpr + Tt + Tc, donde

Te: en todos los procesos en que por las características de los mismos es común la
interrupción debida a demoras en el flujo productivo, es decir cuando además de los paros
técnicos o convencionales es normal la discontinuidad operativa.

13
 Tpr: tiempo de preparación
Tt: Tiempo de transformación
Tc: tiempo complementario

 Variables: Son aquellos que por su cuantía total varían conforme a cambios en el
volumen real de producción, siguiendo el mismo sentido de dichos cambios, con prescindencia
del tipo de relación o ley que rija su vinculación con aquel. Esto significa que no
necesariamente la variación debe ser estrictamente proporcional, pudiendo ser la relación
diferente en tanto no sea inversa; es decir que lo que debe mantenerse es la relación
constante: a mayor producción incurrida mayor costo (con prescindencia que la relación de
variabilidad no sea la misma para distintos volúmenes).

La razón de variabilidad de cada uno de los factores variables no siempre asume ese carácter,
puesto que la cantidad de factores variables a utilizar con relación al volumen depende:
1. De la propia naturaleza de cada uno de los factores. La naturaleza de la materia
prima determinará una relación de variabilidad distinta según la magnitud del lote. Por
ejemplo: fuerza motriz: de producirse períodos no programados de detención que obliguen
a marchas en vacío o menor cantidad de carga, la proporcionalidad se alterará
2. Del rango, nivel o magnitud del volumen de producción. Se puede asegurar que
la determinación de la relación de variabilidad de cada factor deberá analizarse para
distintos rangos o niveles de producción:
1ra. Etapa: de rendimientos crecientes
2da. Etapa: de rendimientos decrecientes
3ra. Etapa: de rendimientos negativos
3. De las características cualitativas de los factores fijos. Antigüedad. Lo que
vincula con la tecnología utilizada y estado resultante del mantenimiento: en el caso de
factores físicos no tangibles, tales el grado de capacitación de la mano de obra.
4. De los métodos de producción: Flujo entre los sectores o centros de actividad
([Link]. carga incompleta de equipos): los tiempos de almacenamiento y detenciones
temporarias
5. De la tecnología utilizada: Las innovaciones tecnológicas es disminuir la
cantidad de factor utilizada por unidad producida o, lo que es lo mismo, mejorar los
rendimientos.
6. De la eficiencia o racionalidad en el uso de los factores (fijos o variables).

 De comportamiento intermedio o de variabilidad no proporcional: Entre los costos

completamente variables y los completamente fijos, y participando a la vez de las
características de ambos, se encuentra comprendida una gran cantidad de costos de
comportamiento intermedio. No existe total acuerdo entre los autores respecto a la forma de
denominarlos. A las viejas designaciones de “costos semivariables” (para aquellos cuyo
comportamiento se acerca al de los proporcionales, sin llegar a serlo) y “costos semifijos” (para
aquellos cuyo comportamiento se acerca al de los fijos pero que presentan ciertas fluctuaciones
al cambiar el nivel de actividad), hay quienes descartan directamente el término costos
semifijos, porque consideran que todos son costos semivariables aunque en diferentes
magnitudes o están quiénes lo reservan para aquellos costos que guardan una relación con
tiempos dados de trabajo (la hora o el día) pero no con la actividad desarrollada en dicho
tiempo, como es el caso de la mano de obra por jornal.

 Semivariables: Esta es una clasificación que suele hacerse en los costos respecto de su
comportamiento frente a los cambios en el volumen de producción y que, en mi opinión, no
resulta válida. En realidad, estos costos no pueden definirse unívocamente, pues en ellos se
encuentran dos comportamientos disímiles, por lo tanto, es necesario proceder a la
descomposición por cualquier método que separe la parte fija de la variable. De esa manera se
obtendrán para el factor de que se trate dos comportamientos diferentes lo que es equivalente
a dos costos individualizables. Así se tendrá por ejemplo un cierto costo fijo de mantenimiento

14
y un cierto costo variable de mantenimiento que podrán ser planificados y controlados
separadamente y además contabilizados en cuentas específicas

 Fijos: en períodos de corto a mediano plazo, son constantes, independientes del

volumen de producción (alquiler de la fábrica, cargas sociales de operarios mensualizados).

Existen dos categorías:

1. Costos fijos de capacidad o estructura: Se vinculan con la capacidad máxima de
producción, o dicho de otro modo, son generados por los factores fijos que la determinan.
Presentan dos características principales: la primera de ellas es que su permanencia en el
tiempo se prolonga indefinidamente, mientras no se modifiquen aquellos factores, la segunda
es que normalmente se vinculan, en cuanto a su origen, con el proyecto de inversión o de
creación del ente, lo que los torna en costos de alta incontrolabilidad en decisiones de
planeamiento estratégico y generalmente en caso de modificaciones, ésta se vinculan con
decisiones de inversión a largo plazo.
2. Costos fijos de operación: Surgen como una consecuencia de una decisión de usar de
una determinada manera la capacidad o lo que es lo mismo de operar de determinada manera,
que es equivalente a la fijación, elección o determinación de un determinado nivel de actividad
en el tiempo. Por lo tanto su perdurabilidad es menor y se vinculan no ya con los cambios de
capacidad, sino con modificaciones o alteraciones en las decisiones de operación.

1.6.3.- Según su identificación con alguna unidad de costeo:

Primero debemos definir que es unidad de costo y unidad de costeo:

Unidad de costo es la base (kilo, litro, etc.) que se utiliza para calcular el costo unitario de la
unidad de costeo dividiendo su costo total operativo (directo e indirecto) por el total de
unidades de costo producidas.

Unidad de costeo es un concepto referido a una unidad definida físicamente (en tanto ocupe
un lugar en el espacio), ya sea el resultado de un proceso o un segmento mismo, o una unidad
abstracta referida generalmente a una función o un segmento de ella, y en ciertos casos al
resultado de un proceso productivo, cuando éste no es una cosa, y con respecto a los cuales se
procura acumular o concentrar costos.

Unidad de costeo también puede ser definida como un segmento de la empresa – tanto desde
el punto de vista estructural (división, departamento, centro de costo) como también desde su
punto de vista de su actividad productiva o comercial (lote de producción, líneas de productos,
territorios de ventas) – al cual es práctico y significativo asignárseles costos.

Respecto a la unidad de costeo, los costos pueden ser:

 Directos: Son aquellos cuya relación con una unidad de costeo, por su naturaleza y
funcionalidad, es evidente, clara e inequívoca, lo que permite su apropiación o imputación a
aquella en forma inmediata o precisa, con prescindencia de su comportamiento respecto de los
cambios de volúmenes de actividad posible, previstos o reales.
 Indirectos: Son aquellos que no pueden relacionarse, vincularse o identificarse con una
unidad de costeo determinada, por su naturaleza o por razones funcionales, en forma
evidente, clara e inequívoca, con prescindencia de su comportamiento ante cambios en los
volúmenes de actividad posibles, previstos o incurridos, lo que impide su apropiación o
imputación en forma inmediata o precisa, o que aún cumpliendo aquellas condiciones, por
razones de economía del sistema o por su relevancia no resulta aconsejable su apropiación
directa.

Un costo, por su naturaleza, puede ser directo respecto de una unidad de costeo e indirecto
respecto de otra. Lo que define su carácter de directo o indirecto es la elección de la unidad de

15
costeo respecto de la cual se produce su identificación y complementariamente la relevancia
de su magnitud económica o las ventajas prácticas de su identificación.

Los costos indirectos se convierten en costos asignados, puesto que deben asignarse, cargarse
o aplicarse a procesos, productos, trabajos u otras secciones del negocio. La asignación de los
costos indirectos implica el uso de una base o índice que refleje la manera en que supone que
se utiliza el costo indirecto en distintas secciones.

Puesto que la selección de una determinada base para asignar los costos a menudo es cuestión
de criterio, cuanto mayor sea la proporción de costos totales que puedan clasificarse como
directos, tanto más precisos serán los costos. Desde un punto de vista orientado hacia el
control, aquellos costos que cargase directamente a una sección generalmente también son
controlables por el responsable de la sección.

Los antecedentes doctrinarios coinciden en que la diferencia entre costos directos e indirectos
es la posibilidad o conveniencia de su identificación con alguna unidad de costeo.

1.6.4.- De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados.

 Históricos: Costo que pertenece al pasado.
 Predeterminados: Son estimaciones de costos realizadas antes de la iniciación de los
procesos o tareas de fabricación, tomando como base para ello condiciones específicas
de funcionamiento de la planta.

1.6.5.- De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los ingresos:

 Del período: (expirados o gastos), son aquellos que se aplican inmediatamente contra
los ingresos del período, extinguiéndose en el mismo momento en que se incurren.
 Del producto: (no expirados o vivos), mantienen capacidad potencial de generar
futuros ingresos para la organización. Se activan y a medida que se vayan aplicando
contra los ingresos por ventas, expiran.

1.6.6.- Según el grado de control:

 Controlables: Es un costo directo pasible de ser razonablemente controlado por el
responsable de un centro de costos. La posibilidad de controlar los costos debe ser
entendida en su verdadero sentido, que es el de examinar la relación que guarda con
ciertas medidas o Estándares que se considera deseable y razonable obtener.
 No controlables: Son los que no pueden aumentarse o reducirse por decisión de los
responsables de los centros, por ser la consecuencia de las inversiones, compromisos u
obligaciones que se hallan fuera de su competencia. Por lo general dependen de un
nivel jerárquico superior o bien constituyen costos que son asignados por distribución
de otros centros, en los cuales el responsable no ha tenido ningún tipo de
participación.

La controlabilidad se establece en orden a las atribuciones del responsable. A mayor nivel

jerárquico existe un mayor grado de variables bajo su control.

Los costos controlables no son necesariamente iguales a los costos directos. Estos costos son
los fundamentos para diseñar contabilidades por áreas de responsabilidad o cualquier otro
sistema de control administrativo.

1.6.7.- Según su cómputo:

 Costo contable: También llamado costo explícito, que comprende a todas las
erogaciones efectuadas con la finalidad de adquirir bienes, derechos o servicios, con el
propósito de utilizarlos en la generación de ingresos de explotación.
 Costo económico – técnico: Se define en términos de alternativas u oportunidades
abandonadas (costo de oportunidad). El costo de un factor de producción es el valor

16
 máximo que ese factor podría alcanzar en un uso alternativo. El costo económico
agrega al costo real cargos denominados figurativos, imputados o de cómputo que
representan erogaciones realmente incurridas, pero sí ingresos dejados de percibir o
riesgos soportados.

El costo es unidad de medición de esfuerzo de los factores de la producción destinados a

satisfacer necesidades de la humanidad y generar ingresos para la empresa.

La teoría general de los costos debe abarcar todos los procesos o etapas de la actividad, que
crean riquezas y agregan valor, y es de aplicación en cualquier sistema político: capitalista,
socialista, etc.

1.6.8.- De acuerdo con la importancia sobre la toma de decisiones:

 Diferenciales y Hundidos: Ante diferentes alternativas de acción, hay costos que se
mantienen y otros que se modifican, según sea la opción seleccionada. Los primeros
son costos hundidos, ya que para cualquier caso no se modifican. Los segundos son
costos diferenciales, por cuanto su valor varía según la alternativa que se elija.
 De oportunidad: Es el ingreso a que se renuncia, cuando se desafecta un bien o
servicio de una función dada, para aplicarlo a otra finalidad.

1.6.9.- De acuerdo con su relación a una disminución de actividades:

 Evitables: Es un tipo particular de costo diferencial que, al eliminar un segmento de la
actividad de la empresa, desaparece.
 Inevitables: Es un costo hundido que no desaparece al eliminar un segmento de la
actividad de la empresa.

1.7.- Métodos de costeo.

Dentro de la contabilidad de costos tradicional, todos los costos de fabricación se incluyen en el
costo de un producto para propósitos de costos de inventario, así como se excluyen todos los
costos que no son de fabricación. Este método se conoce como costeo absorbente o costeo
total. La característica básica del sistema de costos por absorción es la distinción que se hace
entre el producto y los costos del período.

En el método de costeo directo o variable, los costos de fabricación variable se asignan a los
productos fabricados. La principal distinción de costo bajo este sistema es la que existe entre
costos fijos y variables.

Los costos de fabricación variables son los únicos costos en que se incurre de manera directa
en la fabricación de un producto. Los costos fijos representan la capacidad para producir o
vender, e independientemente del hecho de que se fabriquen o no los productos y se lleven al
período, no se inventarían.

La cantidad y presentación de las utilidades varían bajo los dos métodos.

1.8.- Comportamiento de los costos desde el punto de vista económico.

Cabe aclarar que cuando se efectúa el análisis económico de los costos resulta necesario dividir
entre el corto y largo plazo. El costo total, en el corto plazo, varía al modificarse la relación
entre los factores fijos constantes y los variables, la empresa está en condiciones de ajustar su
volumen de producción modificando los factores variables (p. ej.: el número de horas
diarias/obrero, etc.) pero no puede aumentar su capacidad de planta. En cambio, a largo plazo,
como es factible modificar todos los factores resultan todos los costos variables (algunos en
función a la producción y otros al tiempo). Este tipo de análisis, por su profundidad, escapa de
los objetivos del curso.

17
El gráfico siguiente corresponde al caso estudiado hasta ahora, cada unidad adicional de
insumo agrega al costo el mismo importe que la unidad anterior. La pendiente del costo total es
el índice del costo variable por unidad de producción.

En cambio, en el gráfico siguiente está representada una producción a rendimientos

decrecientes (costos crecientes). Cada unidad de producto requiere más unidades de factores
variables.

Por último, en el gráfico que sigue está representada una producción a rendimientos crecientes
(costos decrecientes). Cada unidad adicional del producto manufacturado necesita menos
unidades de insumos variables que la anterior

En las empresas reales son más comunes las funciones de costos que combinan los dos últimos
casos. El costo fijo se mantiene constante para cualquier volumen de producción ya que la
empresa en el corto tiempo no modifica su capacidad de planta. La curva del costo variable
tiende a crecer a medida que aumenta la producción porque se hacen necesarios mayor
cantidad de insumos variables hasta un determinado volumen de producción, a partir del cual
a medida que se agregan insumos variables influyen cada vez más en el producto. Su gráfica
puede ser la siguiente:

18
Para completar nuestro análisis resulta interesante comparar los valores de costos fijos totales,
variables totales y totales vistos hasta ahora con los costos unitario fijo promedio, unitario
variable promedio y unitario total promedio de una empresa ideal.

Cada uno de los costos promedio resulta de dividir el costo total por el número de unidades
producidas.

Tendremos la siguiente tabla:

Unidades Costos fijos Costos Costos Costo Costo Costo

producidas totales variables totales unitario fijo unitario unitario
totales promedio variable total
promedio promedio
1 40.000 20.000 60.000 40.000 20.000 60.000
2 40.000 40.000 80.000 20.000 20.000 40.000
3 40.000 60.000 100.000 13.333 20.000 33.333
4 40.000 80.000 120.000 10.000 20.000 30.000
5 40.000 100.000 140.000 8.000 20.000 28.000
6 40.000 120.000 160.000 6.667 20.000 26.667
7 40.000 140.000 180.000 5.714 20.000 25.714
8 40.000 160.000 200.000 5.000 20.000 25.000
9 40.000 180.000 220.000 4.444 20.000 24.444
10 40.000 200.000 240.000 4.000 20.000 24.000

En el siguiente gráfico están representadas las tres primeras columnas, correspondientes a los
costos totales

En el gráfico siguiente están representadas las tres últimas columnas correspondientes a los
costos promedio

19
Cabe señalar en esta última gráfica que la función del costo unitario variable es constante
mientras que la de costo unitario variable promedio decrece, rápidamente para los valores
bajos de producción donde las unidades agregadas sobre los costos fijos producen mayor
efecto y luego, más lentamente a medida que aumenta la producción. Ese efecto se traslada a
la función de costo promedio total por unidad. El costo unitario fijo es una curva asintótica que
cuando las unidades tienden a infinito, dicho costo tiende a cero.

20
21
MATERIAS PRIMAS
Y
MATERIALES

22
CAPITULO 2.
MATERIA PRIMA Y MATERIALES. CONCEPTO. TRATAMIENTO DE LOS
MATERIALES PRINCIPALES Y AUXILIARES. GESTIÓN DE STOCKS.
STOCKS

Materiales: son elementos que no han sufrido una transformación. No se imputa en forma
directa al producto.

Materias primas: se encuentran en su estado natural, tienen transformación. Se imputan de

forma directa al producto.

Clasificación

Con respecto a la unidad de costeo, se las clasifica en:

 Directos: son aquellos que podemos identificar con el producto y además nos justifica
identificarla y no mandarlo a materia prima indirecta.

Se dividen en:
 Materias primas y materiales: son los materiales que al ser incorporados a la
producción, sufren transformaciones físicas o químicas durante los procesos a los que son
sometidos y, en general, se combinan entre sí de manera tal que no es posible
identificarlos dentro del producto.
 Productos en proceso
 Productos terminados: Finales e intermedios

 Indirectos:
Se dividen en:
1) Auxiliares de la producción o para mantenimiento: generalmente no se incorporan al
producto, pero son necesarios para que éste pueda ser hecho (lubricantes)
2) Materiales directos pero que por su menor importancia monetaria o cuantitativa resulta
menos oneroso calcularlos como un porcentaje determinado Estándar del principal. (clavos
del mueble).

Precisamente la contabilidad de costos comienza a ser realidad en el mismo momento en que

los lotes del artículo o materia prima, proceso o producto final, se le asigna su correspondiente
identificación con ficha y hoja de costo valorizada individual que permita seguir su trayectoria
sin la necesidad del conteo o recuento físico para conocer consumos y stocks resultantes.

2.1.- Ciclo de materiales

1) El primer paso consiste en establecer la especie, cantidad y calidad de los materiales
indispensables para cada una de las operaciones a realizar. Esto está a cargo del capataz.
Las estimaciones las realizará en función de la experiencia pasada y del trabajo solicitado.

2) Este es de carácter administrativo y consiste en tasar los diferentes elementos estudiados

y aumentar su monto con la serie de factores que integran el precio presupuestado.

23
Si se usan registros de sus inventarios en unidades y valores, puede ser calculada a partir de
existencia, empleando cualquiera de los métodos PEPS, UEPS o PPP.

Otra alternativa consiste en justipreciar los materiales a precio de reposición que se presume
regirá el día que se proyecte utilizarlos.

2.2.- Responsabilidad y organización para el control de materiales

La responsabilidad por las diferentes clases de control se asigna a las siguientes áreas:
1) Compras: Éste es el responsable de comprar los materiales al precio más bajo y según las
especificaciones del pedido. También es responsable por la planeación de la entrega de
materiales para que no se produzcan interrupciones en la producción. Una compra se inicia
con recibo de requisición, puede ser en el departamento de planeación o de almacenes. Lo
emite una persona autorizada. Esta documentación tiene de cada artículo deseado, la
fecha deseada y sugiere un proveedor. El departamento de compras prepara la orden de
compra, que luego se envía al proveedor.
2) Recepción: éste recibe los materiales y los controla. Los compara con el remito. Si todo está
en orden se hace un informe de recepción.
3) Almacenes: Éste recibe los materiales que envía el departamento de recepción. Almacena
los materiales y anota en una ficha de stock, sin valores (así sabe cuanto entra y cuanto
sale). Entrega al departamento de producción los materiales requeridos (previamente debe
existir una solicitud debidamente autorizada).
4) Contaduría: el proveedor envía la factura al departamento contable y contaduría dirá sí
esta todo en orden, y sí esta en condiciones de pago.
5) Tesorería: es la que se encarga del pago a los proveedores.

Valuación: por el modelo contable utilizado se valúan al costo de reposición o reproducción

(valores corrientes), esto se debe a que la materia prima tiene el problema de que cuando yo
vendo esta tiene el valor distinto al que se compro, por lo tanto la mejor solución él valuarla a
valores corrientes. La diferencia es otro tipo de costo.

El costo de la Materia Prima se carga en función del producto terminado.

2.3.- Procedimiento para cargar los costos a la Materia Prima:

1) Presupuesto: costos de almacenamiento, seguros, alquileres.
2) Base homogénea para medir la M. P.: dinero, $. Ej. : construcción de anillos.

Devolución interna de Materiales: deben cumplir tres condiciones:

1) Que constituya una cantidad razonable y conserve las mismas características de uno que
tenia primitivamente.
2) Que pueda servir de nuevo, es decir, que sea comercialmente útil.
3) Que el eventual costo de reacondicionamiento a que debe sometérselo no exceda su
propio valor encareciéndolo en una cifra que supere al de plaza. La valuación del material
reingresado corresponde a de reposición respectiva.

2.3.1.- Diferencias de inventario

a) Inventarios físicos: en las empresas donde aún no se ha impuesto la contabilidad industrial
hay que hacer inventarios físicos, entre ellos, los de materiales.

Esas comprobaciones son absolutamente necesarias ya que existe un sin número de factores
que pueden modificar el nivel físico, sin que esto haya quedado reflejado en el nivel contable.
Cada diferencia debe analizarse con cuidado, tratando de hallar las causas que la originaron. Se
cancelan por cuentas de resultados (diferencia de inventario).

Existen dos alternativas:

24
1) Desperdicios sin valor económico: No sirven para nada, nos cuesta para sacarlos de
encima, su costo forma parte de la orden de fabricación que le dio origen. Por ejemplo:
residuos atómicos.
2) Desperdicios con valor económico: Son más factibles de vender. En sí, el problema de los
desperdicios, se elimina con plantas que eliminan los residuos o los convierten en
degradables. Los desperdicios con valor económico se los inventaría haciendo una tarjeta
de inventario que muestre la cantidad y el valor de mercado. A estos desperdicios se los
activa: “cuenta de desperdicios” contra la “orden de fabricación” que le dio origen.

b) Materiales desechados o defectuosos

Hay que hacer una distribución entre ambos, la distinción está basada en el estado de los
materiales cuando salen del proceso de fabricación.

El material desechado es aquel producto que ha sufrido alguna imperfección durante el

proceso de fabricación y que no tienen arreglo (ropa de 2da. selección).

El material defectuoso está compuesto de los productos que si bien en el proceso de

fabricación han sufrido alguna imperfección, si se gasta en éstos alguna mano de obra
adicional, el producto queda corregido.

El costo de los productos desechados puede tratarse siguiendo dos métodos diferentes:

1) La pérdida debida al desecho, puede cargarse a la orden de fabricación que le dio origen.
(caso de órdenes especiales).
2) La pérdida o desecho puede cargarse a carga fabril y extenderla entre todas las órdenes, o
prorratearse entre todas las órdenes por medio de la cuota de carga fabril, caso órdenes
rutinarias.

c) Previsión ajustes de inventario:

Le hace con cargo a carga fabril y tiene como fin cubrir los faltantes normales que se detectan
cuando se hacen inventarios.

Los ajustes pueden darse por evaporación, perdida de peso, etc. Se crea una previsión que es
una cuenta regularizadora del activo de la cuenta Inventario del rubro

2.4. Bienes De Cambio

Constituyen el rubro más significativo del ente, por cuanto hace al cumplimiento del objeto
social. Está formado por bienes adquiridos o producidos para su comercialización.

Características:
 Son bienes tangibles.
 Están destinados a la venta en forma habitual.
 Pueden ser adquiridos.
 Pueden ser producidos (terminados).
 Pueden encontrarse en proceso de producción
 Se incluyen los pagos anticipados por compras de los mismos.

Componentes:
 Mercaderías de reventa, en empresas comerciales.
 Materias Primas, en empresas industriales.
 Productos en Proceso de Producción, en empresas industriales.
 Productos Terminados, en empresas industriales.
 Anticipos a Proveedores.
 Haciendo, en empresas agropecuarias.
 Cereales, en empresas agropecuarias.

25
  Inmuebles, en empresas inmobiliarias.
 Títulos y Acciones, en los Fondos Comunes de Inversión

2.5. Envases.
El envase tiene varias características, a saber:

2.5.1. Recuperables: se consideran bienes de uso. El envase es de propiedad de quien vende.

Por ser un bien de uso, se amortiza y dicha amortización va a estar en el precio de venta, o sea
que la amortización es un costo y como tal, forma parte del producto de venta.

La amortización se puede tomar como costo indirecto o costo departamental.

Con envases recuperables, los envases tienen que devolverse por lo tanto hay que tener
cuidado en separar de los costos de materiales, el deposito exigido por los envases, incluido en
la factura.

2.5.2. No recuperables: estos se pierden con la venta (ejemplo: vino fino).

Se lo trata como un material y forma parte del costo. (ejemplo: pasta dental).

Otra alternativa es el caso de envases especiales para la venta del producto, como el envase es
necesario forma parte del costo de fabricación.

Otra es cuando el envase se usa para el embargo de mercaderías, es un gasto de

comercialización por ventas.

2.6. Gestión De Stock:

La gestión de stock es una función científica que busca como objetivo reducir los riesgos de
inventarios excesivos que inmovilizan dinero, así como minimizar los problemas de carestía de
aquellos que provocan erogaciones a destiempo, pérdida de clientela, ruptura de provisión, es
decir, problemas cuya solución significa desembolsos.

Administrar un stock es esencialmente prever las fechas y el volumen de reaprovisionamiento

o repedido. El punto de repedido será aquel momento del cual la empresa tiene que volver a
pedir.

Existen varias formas para determinar cuando se debe comprar la materia prima. Las dos más
usuales son:
1) Método por periodo: tiene en cuenta el momento de la compra. La compra se realiza en
periodos constantes.
2) Caso discontinuo: se trabaja a diferentes tiempos pero con cantidades iguales aquí no
existe riesgo de faltante de stock, se trabaja con un límite que se llama mínimo o de peligro
(stock de seguridad) y la determinación del límite dependerá del tiempo que tarda el
proveedor en abastecer.

La gestión de stock es una función científica que busca como objetivo reducir los riesgos de
inventario excesivos que inmovilizan dinero, así como minimizar los problemas cuya solución
siempre significa desembolsos, perdida de clientela, carencia de inventarios que provean
erogaciones a destiempo.

Hay tres conceptos ha tener en cuenta:

26
1 Cuanto debe adquirirse o pedirse de los materiales de stock:
2 Modelo de lote económico: en este modelo se compara el costo de mantener materias
primas contra el costo de compra de materias primas.
3 Se supone que la empresa tiene una demanda estable durante un periodo.

Stock = Inversión = Costo

Hoy dos costos:
 Costo de compra: determinado por todas las erogaciones necesarias para obtener
materias primas. Va a ser igual a = b*(T7C). Donde b es el costo por obtener materiales;
T es la demanda total en efectivo; C es la cantidad que voy a tener que comprar y (T/C)
es él numero de operaciones durante el periodo.

 Costo de inmovilización: medido por el costo de oportunidad de la empresa por tener

dinero inmovilizado.

Es igual a i*(C/2). Donde i es la tasa de interés sobre valores negociables para el mismo periodo
y (C/2) es el saldo efectivo promedio.

Cuanto mayor sea C mayor será C/2 y menor la inversión promedio en materiales. Por lo tanto
hay un costo de oportunidad más alto de las utilidades por intereses perdidos.

Cuando mayor sea C, habrá menores traspasos T/C que se llevan a cabo e inferiores los costos
de los traspasos. El objetivo es equilibrar los costos de modo que el costo total sea minimizado.

C= 2bT/i.

Existencia máxima: stock de seguridad + lote óptimo

Existencia mínima: stock de seguridad.

2) Como adquirir o pedir los materiales de stock: comprende la labor administrativa para
confeccionar el calendario de aprovisionamiento, formas de adquirir (concursos, licitaciones,
contratación directa), formulario de cotización, adjudicación, emisión de contrato (orden de
compra), etc. Todo este circuito debe optimizarse para evitar costos de adquisición excesivos.

3) Como optimizar los stock: a través del ABC, 80/20.

Consiste en verificar cual es la proporción de valores de inventario que corresponde al numero
de cuyo “peso” por razones de importancia fabril, mantenimiento de planta o venta es de
significativa importancia.

Regla del 80/20, o del 20/80. Controlando el 20% de los productos controlo el 80% de los
costos.

Relación ABC: A B C
Productos 10% 30% 60%
Costos 60%70% 30% 20% 10% 5%

Hay que tener en cuenta que el inventario de productos no es representativo, hay que tener en
cuenta la rotación.

Ratios de la gestión de stock:

1) El valor o stock medio: corresponde al inventario promedio de existencias finales de los
bienes de cambio en un periodo dado, permitiendo conocer la inmovilización a los efectos
del cálculo financiero de costo de reposición.

27
2) La tasa o índice de rotación: indica las veces que el inventario medio ha sido repuesto o
vendido durante un periodo determinado.
3) La cobertura media: no indicara el tiempo que puede trabajarse sin nuevos
reaprovisionamientos, recurriendo a la reserva que constituye el stock o el valor medio.
4) El lote óptimo de compra consiste en comprar cantidades fijas en períodos de tiempo
variables y que se utiliza para la compra de bienes muy costosos debido a su alto precio o
las grandes cantidades que deben mantenerse en el inventario, logrando minimizar el costo
total de adquisición y posesión:

LO =
V (D * r * 200) / (T * u)

Donde:
D: Consumo anual,
T: tasa de inmovilización,
u: costo unitario del material,
r: costo de adquisición / cantidad de pedidos

28
29
MANO
DE
OBRA

30
CAPITULO 3.
MANO DE OBRA. CONCEPTO. CLASIFICACIÓN. FORMA DE
REMUNERACIÓN. CARGAS SOCIALES. CÁLCULO. ASPECTOS A
CONSIDERAR EN EL TRATAMIENTO DE LA MANO DE OBRA DIRECTA 1

3.1. Concepto y características.

El adecuado control y contabilización de los costos de la M.O.D., constituye una de las más
importantes tareas de la administración en la explotación de una empresa y en la
determinación del costo para producir un producto o servicio.

Constituye el valor del trabajo directo e indirecto realizado por los operarios, o, dicho en otros
términos, el esfuerzo aportado al proceso fabril.

El control adecuado de los costos de la mano de obra implica algo más que la reducción de los
costos por concepto de la mano de obra misma. Implica además, verificar la “eficiencia de las
operaciones”.

La misma incluye:
 Niveles adecuados de remuneración
 Cantidad del producto de acuerdo al Estándar
 Volumen de la producción de acuerdo al Estándar

3.2. Clasificación de las actividades laborales

Para que el jornal de un trabajador pueda ser clasificado como M.O.D., tiene que ser posible
medir el costo aplicable a cada unidad del producto o del trabajo manufacturado. Si el costo de
la mano de obra no puede identificarse con una orden de producción, no puede entonces
clasificarse como mano de obra directa.

La mano de obra indirecta (M.O.I.), representa el trabajo auxiliar hecho en relación con la
manufactura del producto, pero que realiza servicios esenciales. La mano de obra indirecta se
compone de todo trabajo que no se aplica físicamente y directamente al producto. Esta incluye
los sueldos y salarios de los supervisores, capataces, de los auxiliares administrativos, de
maestranza, etc.

La distinción entre M.O.D. y M.O.I., resulta en ocasiones difícil de establecer. Por ejemplo,
cuando se emplea una maquinaria completamente automática, el trabajador se convierte en
auxiliar de la máquina. La máquina altera el tamaño o forma del producto, mientras que el
trabajador simplemente alimenta la maquinaria.

Es evidente que si un individuo atiende una máquina productiva, su trabajo es tan directo
como el de cualquier otro individuo que produce artículos manualmente.

3.2.1. De acuerdo a la función principal en la organización:

1
En adelante M.O.D.

31
  Producción.
 Ventas
 Administración general.

Es importante diferenciar la mano de obra de producción de la que no es de producción. Se

asignan a los productos producidos, mientras que la mano de obra no relacionada con la
fabricación se trata como un gasto del período.

3.2.2. De acuerdo con la actividad departamental.

La mano de obra se clasifica de acuerdo con los departamentos (por ejemplo: mezclado,
cosido, compras). Separando los costos de mano de obra por departamentos se mejora el
control sobre los costos.

3.2.3. De acuerdo con el tipo de trabajo.

Es decir, según el tipo de trabajo que se realiza, estas diferencias generalmente son las que
sirven para establecer los niveles salariales (mezclado, supervisión, mezclado).

3.3. Administración de la M.O.D. y control de costos

La mano de obra es un servicio, que a diferencia de los materiales y suministros, no puede
almacenarse y no se convierte, en forma demostrable, en parte del producto terminado.

El control de los costos de la mano de obra implica lo siguiente:

1. Procedimientos satisfactorios para la selección, capacitación y asignación de los operarios a
los trabajos.
2. Un programa adecuado de remuneraciones, condiciones de trabajos higiénicos y sanos y
beneficios sociales para los trabajadores.
3. Métodos para asegurar un desempeño laboral eficiente.
4. Controles para asegurar que sólo se está remunerando a trabajadores debidamente
capacitados y de acuerdo con los servicios que realmente prestan.

Las funciones que más directamente se relacionan con la administración y control de la mano
de obra:
 Personal y relaciones laborales. La función de personal y relaciones laborales se ocupa de
elaborar y administrar las políticas y procedimientos que se relacionan con la contratación,
clasificación, capacitación y condiciones de empleo de los trabajadores.
 Cronometraje. Sirve para mantener un registro de horas trabajadas, de la naturaleza de las
asignaciones de trabajo y las unidades producidas. Esta información la utiliza el departamento
de nóminas para determinar las ganancias de cada empleado, y el departamento de
contabilidad de costos para cargar los gastos a las cuentas, departamentos y/o trabajos. Ofrece
información al departamento de contabilidad de costos en cuanto a las causas del tiempo
ocioso o de actuaciones inferiores a la norma. En algunas compañías, los encargados de esta
función rinden cuentas directamente al gerente de producción. En otras, el cronometraje
puede incluirse dentro de la contabilidad de costos. Los dos documentos principales utilizados
son la tarjeta reloj marcador de tiempo (es un registro de la asistencia del empleado, revela el
número de horas regulares y de sobretiempo que han trabajado) y la boleta de tiempo (indica
la forma en que el empleado ha utilizado su tiempo entre los distintos trabajos, productos o
actividades de M.O.D.). (Estas boletas se balancean con la tarjeta de reloj). Las boletas de
tiempo son esenciales en un sistema de contabilidad de costos de un taller de pedidos
especiales. En algunas situaciones tipo proceso, en las que se fabrican múltiples productos, las
boletas de tiempo pueden utilizarse para determinar la forma en que debe asignarse el tiempo
y el costo departamental de la mano de obra directa a los productos fabricados. Sin embargo,
el costo de la mano de obra directa por unidad de producto puede averiguarse de otras
maneras (mediante normas, muestreos estadísticos)
 Contabilidad de nóminas. Forma parte de la función de contabilidad financiera y rinde
cuentas al contralor. Es responsable del cómputo de la cantidad de pago bruto y neto para cada

32
empleado, y del cálculo de las deducciones apropiadas. También efectúa los pagos a los
empleados y mantiene registros de ganancias individuales y otros datos necesarios para
cumplir con las regulaciones de impuestos.
 Contabilidad de costos. El departamento de contabilidad de costos, tomando como base las
boletas de tiempo, distribuye la nómina bruta total a las cuentas apropiadas y registros
auxiliares del mayor. También es responsable de la preparación y emisión de informes para la
administración de la producción para control del costo de la mano de obra, que puede
contener una comparación entre el costo de la mano de obra en efectivo de productos
terminados durante el período vigente y el de los períodos anteriores.
 Estudios de tiempos y movimientos. Se incluyen en la función de ingeniería industrial. Los
ingenieros de estudios de tiempos y movimientos son responsables del establecimiento de
tarifas a destajo cuando existe un sistema de incentivos. También cooperan con el
departamento de personal para realizar las descripciones de los puestos de trabajo. Al no
existir un sistema de incentivos, las normas de trabajo pueden establecerse sobre la base de
estudios de tiempos y movimientos.

3.3.1. Estudio de métodos y tiempos

Sus orígenes fueron las investigaciones de F. Taylor y los aportes F. Gilbreth vinculados al
análisis de los movimientos para:
 Facilitar las tareas.
 Reducir costos.
 Aumentar la productividad.

Simplifica y diseña métodos más

Estudio de métodos
eficientes. MAYOR
Determina la cantidad de tiempo de PRODUCTIVIDAD
Medición del trabajo
cada movimiento o tarea.

Supervisión departamental
El supervisor tiene contacto directo más cercano con los empleados. Un supervisor no sólo
debe ser técnicamente competente sino que también debe saber cómo comunicarse con los
empleados, de modo que puedan mantenerse relaciones obrero – patronales satisfactorias y
altos niveles de eficiencia.

Control y variación de los costos de la mano de obra

Los niveles salariales y beneficios sociales que se especifican en los contratos no son
controlables por los niveles inferiores de la administración.

Una política administrativa que evita que se despida a ciertas personas o que trate de
estabilizar las operaciones y evitar las fluctuaciones extremas de contratación y cesantías,
tiende a estabilizar los costos de mano de obra.

Debido a que los niveles salariales no son controlables y el costo de la mano de obra es, en
efecto, fijo, la oportunidad para ejercer el control de los costos radica en el área de la actuación
de trabajo o eficiencia.

Costos excesivos de la mano de obra

El control de la mano de obra es de tipo concomitante, es decir, siguiendo la labor del operario.

Uno de los problemas que más se han estudiado, figura el de los costos excesivos de la mano
de obra. Estos costos se descubren cuando se comparan los costos realmente incurridos con los
costos Estándares.

33
Los costos adicionales de la mano de obra directa, incluyen partidas como:

o Premios por horas extra

o Primas por turnos trabajados en horario nocturno
o Aumentos de salarios por encima del nivel normal
o Costos de los programas de capacitación e instrucción (cuando se incorpora personal
nuevo de manera excesiva hay que capacitar)
o Deficiencias extraordinarias en la mano de obra del taller.

Los costos excesivos se prestan a tratamientos muy diferentes y existe controversia sobre si
dichos costos deben cargarse o no al producto.

Como norma podría procederse de la siguiente manera, por ejemplo en el Premio por Horas
Extras:
 Si la empresa trabaja por sistema de órdenes específicas y por ejemplo está construyendo
un barco, las horas extra se cargan al producto,
 Si la empresa es de producción continua y fabrica varios productos, el costo de las horas
extra deben repartirse entre toda la producción y no castigar a un solo producto.

Dentro de los aumentos en tiempo de la mano de obra, también tenemos que considerar las
siguientes situaciones:
o Selección de los operarios: La selección de un operario que es intelectualmente o
físicamente inepto para un trabajo, o cuya personalidad no armoniza con la de los demás
trabajadores de la fábrica, es una forma segura de aumentar los costos. Es frecuente que la
consecuencia de un costo excesivo, se debe no a un defecto personal inherente al operario
elegido sino a una combinación entre el operario y el trabajo mismo.
o Adiestramiento de los operarios: No siempre es conveniente contratar operarios
previamente adiestrados, quizás resulte más fácil y más económico en algunas ocasiones,
proporcionar la capacitación o adiestramiento necesarios, pero hay que tener en cuenta que
muy frecuentemente el trabajador recibe el adiestramiento de alguna persona que no esté
interesada en enseñarle, que no conoce los métodos correctos o que no tiene la capacidad
necesaria para adiestrarlo. También es común que la empresa por economía adiestre al nuevo
operario con un compañero que sabe muy poco más que él o que lo prepare otro operario a
quien no se le paga el tiempo perdido. Como resultado, la empresa tendrá en sus filas a un
nuevo operario que nunca fue capacitado para desarrollar la tarea para la que fue contratado.
o Frecuencia de los cambios de labores: Es otra causa importante de los costos excesivos de
la mano de obra. Si un departamento de fabricación ejecuta ciertos trabajos, bastante
frecuentes y familiares, para el personal es un inconveniente serio el tratar de imponer algún
cambio en el procedimiento, pues cada cambio va seguido de una baja en la eficiencia, y si los
cambios son frecuentes, la pérdida puede ser importante.
o Rotación de la mano de obra: La pérdida de la eficiencia o en el rendimiento, debido a los
cambios en el personal, es de tal importancia que requiere informes periódicos de la rotación
de la mano de obra.
o Condiciones de trabajo: Las condiciones poco satisfactorias, son frecuentemente difíciles
de descubrir y difíciles de corregir. No obstante, todo lo que se haga por eliminar las
condiciones inadecuadas del trabajo suele producir buenos resultados económicos. El costo de
mantener buenas condiciones de trabajo, varía de una empresa a otra, pero si pensamos que
con una inversión de dinero lograríamos eliminar las ausencias injustificadas, las llegadas tarde,
el aumento injustificado de la rotación de la mano de obra, la baja producción y la disminución
de los desechos o desperdicios, esa inversión sería considerado oportuna.
o Horas de trabajo: Es otro de los elementos que hacen aumentar el costo de la mano de
obra. Muchas veces es necesario trabajar tiempo extra a fin de poder cubrir los pedidos, pero
también a menudo, ese tiempo extra es el resultado de un mal planeamiento o de la falta
absoluta del mismo, o de la intención de permitir a ciertos operarios que ganen algún dinero

34
extra. En ocasiones, sin embargo, resulta más barato permitir que se trabaje tiempo extra que
añadir personal adicional.
o Selección de máquinas y herramientas: La eficiencia integral de un operario, es el
producto terminado de la labor eficiente del propio operario y de su máquina y herramienta. Si
una fábrica intenta su producción sin las máquina /herramientas /equipo adecuado, su
resultado será una producción deficiente, un desecho excesivo, herramientas estropeadas,
trabajadores descontentos y por consecuencia aumento del costo de la mano de obra.
o Cambios en el diseño del producto: Las necesidades de vender del Departamento de
Ventas y el perfeccionamiento en la fabricación, son por lo general las causas de los frecuentes
cambios en el diseño del producto. Si no se dan las órdenes precisas sobre como efectuar estos
cambios, el resultado será un aumento injustificado en el costo de la mano de obra.

3.4. Sistemas de retribución y costo de la mano de obra

Estos sistemas tienen los límites establecidos en las normas que protegen los derechos del
trabajador, que al ser de orden público, no admiten la libre contratación.

Esta protección agrega a la remuneración nominal un conjunto de beneficios a cargo de la

empresa que también son costos que deben ser identificados claramente, ya que por su
sistema de liquidación no aparecen periódicamente en la planilla de sueldos y jornales.

El principal componente del costo final de la mano de obra es el salario nominal, que es una
función del tiempo de trabajo, al que se le debe sumar la incidencia de:
 Aportes patronales.  Feriados.
 Sueldo Anual Complementario.  Enfermedades.
 Presentismo.  Accidentes.
 Vacaciones.  Licencias especiales.

Una de las dificultades particulares que presenta el cálculo del costo total y unitario de la mano
de obra la constituyen las variaciones del calendario, especialmente en la determinación de los
tiempos de trabajo (meses de 28, 29, 30 o 31 días).

Los costos unitarios mensuales de este factor se ven influenciados por estas causas ajenas a la
empresa.

Desde otra perspectiva, el comportamiento de este elemento con relación al volumen de

actividad depende de la forma de retribución y cargas sociales.

Sistemas de Costo por unidad Ingreso del

Características
retribución de producto trabajador

Destajo En función a las unidades

producidas. El ingreso del
Constante (fijo) Variable
operario depende de su
rendimiento.

Tiempo Variable Constante El trabajador "alquila" el

tiempo que está a
disposición de la empresa y
cobra por el solo hecho de
estar presente e
independientemente de lo
que produzca.

35
 Se conforma con una
asignación fija (sueldo
básico) más un componente
Incentivo Semivariable Semivariable
variable a partir de
determinados niveles de
producción.

El ciclo contable sigue un esquema similar al de los materiales, ya que una vez calculados son
devengados y trasladados a los departamentos que han utilizado del mismo.

El costo unitario para la fábrica es constante para cada unidad de producto.

No obstante, la empresa también mejora su utilidad cuando el trabajador aumenta su

productividad por la menor incidencia del resto de sus costos fijos a mayores volúmenes de
actividad.

3.5. Cargas sociales

Constituyen el conjunto de obligaciones vinculadas con los salarios y tienen por objeto la
protección del trabajador y su familia.

La doctrina no es unánime en cuanto a si estas cargas deben integrar el costo de este

elemento. Algunos opinan que, siendo la misma el factor causal, su devengamiento
obviamente tiene relación directa, y por lo tanto deben integrar el costo de la mano de obra.

Otros autores entienden que la absorción de estas cargas debe hacerse a través de los costos
indirectos de fabricación.

Se pueden clasificar en:

 Ciertas e inmediatas: Inciden afectando una relación porcentual de los salarios. Su
cálculo no presenta mayor dificultad. Ej.: Jubilación, ANSES, Obra Social, INSSJP)
 Ciertas y diferidas: Son de cálculo cierto y se devengan en los plazos fijados por la ley o
los convenios de trabajo. Está sujeto a retenciones y contribuciones patronales, en los
mimos porcentajes que los jornales y sueldos (SAC)
 Inciertas o Aleatorias: Su ocurrencia depende de causas o factores que pueden
presentarse o no, y en caso afirmativo no se conoce cuándo o en qué magnitud. No
obstante, pueden y deben ser cuantificadas. Ej.: presentismo, enfermedades
inculpables, indemnizaciones por despido, accidentes de trabajo, licencias, exámenes,
fallecimiento de familiares directos, etc. A su vez, estas obligaciones inciertas generan
otro tipo de cargas porque también están alcanzadas por determinadas obligaciones
ciertas.

Fundamentalmente, se deberá determinar en forma porcentual, de acuerdo a experiencias

anteriores, el cargo que corresponde por cada concepto en previsión de la eventualidad del
acontecimiento que le da origen.

3.6. Contabilidad de los costos de la mano de obra

La mano de obra puede remunerarse sobre la base de la unidad de tiempo trabajada, según las
unidades de producción o de acuerdo a una combinación de ambos factores. Los sueldos y
salarios de ejecutivos, de personal de supervisión, de oficina y de mano de obra indirecta de
fabricación, tienden a basarse en unidades de tiempo independientes de la producción.

Los planes de incentivos para individuos y grupos se utilizan frecuentemente como base para la
remuneración. La eficiencia puede mejorar aumentando el rendimiento productivo sin
aumentar el tiempo para ello, o disminuyendo el tiempo sin disminuir el rendimiento

36
productivo. Ciertos planes de incentivos permiten que el empleado participe de los ahorros
que resultan de esta mayor eficiencia.

Un ahorro del tiempo de trabajo también origina un menor costo de producción por unidad de
producto, debido a que los costos indirectos de fabricación –cuyo conjunto es generalmente
fijo en cantidad total y no varía con los cambios de actividad – pueden repartirse entre un
número mayor de unidades de producción.

En el plan de remuneración constante a destajo con un mínimo garantizado por hora, el

empleado recibe una tasa garantizada por hora para producir un número Estándar de unidades
o piezas. Si produce en exceso del Estándar, el empleado gana una cantidad adicional por pieza,
calculada según la tasa del salario por hora dividida entre el número Estándar de piezas por
hora.

En el plan 100% de premio o bonificación, el verdadero rendimiento por hora del empleado
(promedio para el período de la nómina) se divide entre el rendimiento Estándar por hora, con
lo cual se obtiene un factor o razón de eficiencia, que se multiplica luego por la tasa salarial por
hora del empleado para encontrar las ganancias del empleado para el período.

El plan Taylor de remuneración diferencial a destajo, es un plan de remuneración constante a

destajo que simplemente utiliza una tasa por pieza para los índices de producción más bajos, y
otra para los índices de producción más elevada por hora.

El plan Gantt de tarea y bonificación, le concede una bonificación al empleado, calculada como
porcentaje del pago por hora que está garantizado, cuando su rendimiento por hora alcanza
una cierta norma.

Bajo el plan de premios Halsey, el empleado tiene un salario mínimo por hora garantizado y se
le paga una cantidad adicional como recompensa por el tiempo de producción efectiva
ahorrado al compararse su tiempo Estándar de producción.

Los planes de bonificación escalonada (plan de eficiencia de Emerson) ofrecen una escala de
bonificaciones, calculada como porcentaje del salario mínimo garantizado, que se gradúa a fin
de que esté en concordancia con una escala de factores de eficiencia. El factor de eficiencia se
calcula como el tiempo real promedio que se emplea para producir una unidad dividida entre
el tiempo Estándar.

Bajo un plan de premios por puntos, la producción se mide en puntos, que es la medida que
corresponde a un minuto de trabajo.

El empleado gana, además del salario mínimo garantizado por hora, una bonificación por cada
punto ganado en exceso de la producción Estándar.

3.8. Contabilidad de los costos relacionados con la mano de obra

Muchas empresas acumulan los pagos por vacaciones, días feriados y bonificaciones durante
todo el año sobre la base de estimaciones y presupuestos. Si no se hace esto, el período
durante el cual ocurren estos pagos extras o menor producción, recibe una carga indebida, lo
que produce datos comparativos no satisfactorios.

La acumulación se basa en estimaciones. Durante el año, a medida que se incurren los costos
directos e indirectos de fabricación, el pago por vacaciones se va acumulando, y se carga, ya
sea a Trabajos en Proceso o a Costos Indirectos de fabricación.

3.6.1. Tiempo de preparación

37
Frecuentemente, se requiere una considerable cantidad de tiempo y dinero para iniciar la
producción. Estos costos se conocen como costos de preparación. La preparación ocurre
cuando se está abriendo o reabriendo una planta o proceso o cuando se introduce un nuevo
producto en el mercado. Incluyen gastos por el diseño y preparación de las máquinas y
herramientas, capacitación de los trabajadores y pérdidas anormales iniciales que resultan de
la falta de experiencia. Generalmente, estos costos son muy importantes en un taller de
pedidos especiales, donde la naturaleza de cada trabajo es distinta.

[Link]. Métodos para manejar los costos de preparación:

1. Inclusión de la mano de obra directa. Puesto que los costos de preparación pueden
identificarse específicamente con los trabajos, se les trata frecuentemente como un costo de la
mano de obra directa y se cargan directamente a Trabajos en Proceso y a los trabajos
apropiados. La ventaja de este método es que ofrece una indicación más precisa de los costos
reales de los trabajos que la que se obtendría si estos costos se incluyeran en los costos
indirectos de fabricación.
2. Inclusión en costos indirectos de fabricación. Si los costos de fabricación se incluyen en la
mano de obra directa, se dificulta la preparación del costo unitario de los trabajos similares.
Algunos contadores prefieren tratar los costos de preparación como un renglón de costos
indirectos de fabricación que se asignarán a todos los trabajos sobre la base de alguna norma
de prorrateo.
3. Un cargo a órdenes en proceso y trabajos. Es cargar los costos de preparación
directamente a trabajos en proceso y órdenes, pero como un costo separado e identificable
más bien que como parte de la mano de obra directa. Este procedimiento facilita la
comparación entre los trabajos y los costos unitarios.

3.6.2. Tiempo ocioso

Cuando se refiere a la relación entre el comportamiento de la mano de obra con respecto a los
cambios en los niveles de actividad, se observa que todas las horas de presencia de un operario
en la empresa no eran equivalentes a horas productivas, es decir, el tiempo en el que el
operario produce bienes o servicios. O sea que, además de producir unidades, debe hacerlo en
los tiempos normales que los estándares establecen, dado que si tarda más, su tarea producirá
tiempos excesivos conocidos como ineficiencia o improductividad.

Las necesidades mínimas de ese circuito son:

 una planilla de producción informando la transformación diaria de unidades de cada
producto y las horas de M.O.D. utilizadas para ello, las paradas de fábrica que se
hubieran producido y las causas de las mismas;
 una planilla de personal con datos sobre las horas presencia de los operarios, el
ausentismo verificado acompañado del detalle de los motivos que los ocasionaron y la
comparación con períodos anteriores;
 una planilla informativa de oficina técnica donde se informen los tiempos estimados de
producción y las novedades sobre cualquier cambio que se haya establecido sobre
estándares anteriores (cuando el trabajo sea repetitivo).

3.6.3. Horas improductivas

De acuerdo con la vía por la cual son determinadas, las horas improductivas pueden ser:

a) Horas improductivas informadas: son las que resultan de la sumatoria de los tiempos de
parada de fábrica que se informan en las planillas de producción (falta de material, rotura
de máquinas, cortes de luz, etc.);
b) Horas improductivas ocultas: son las que resultan de los análisis, teniendo en cuenta los
tiempos reales utilizados por el personal de producción durante el período para el
cumplimiento del programa preestablecido, las unidades realmente producidas y las
improductividades informadas.

38
La improductividad oculta se determinará tomando en cuenta el siguiente cálculo:

Tiempos reales utilizados en la producción

menos Tiempos improductivos informados por producción
menos Tiempos estándares de producción de unidades fabricadas
realmente
Improductividad Oculta de M. O .D.

Frecuentemente, este costo adicional se incluye en el costo de la mano de obra directa y no se

contabiliza por separado. Se puede lograr un mejor control de estos costos cargando el tiempo
ocioso a costos indirectos de fabricación y a alguna cuenta o cuentas especiales. Al final del
mes, la cantidad de tiempo ocioso aparece en el programa de los costos indirectos de
fabricación y llega a conocimiento de la gerencia.

Un método alternativo es tratar dichos costos como gastos del período más que como un costo
de los productos fabricados. Considera al tiempo ocioso como una pérdida que no es
propiamente inventariable.

3.6.3. Prestaciones
Las prestaciones incluyen una variedad de costos relacionados con la mano de obra (fondos de
pensiones, hospitalización, seguros de vida). Las prestaciones sociales son una parte del costo
de la mano de obra de fabricación, directa e indirecta, de los salarios de los vendedores y
salarios del personal de oficina general y de administración.

Frecuentemente, se incluyen dentro de los costos indirectos de fabricación o se cargan como

gastos de venta y administrativos.

39
CARGA
FABRIL

40
CAPITULO 4.
CARGA FABRIL. CONCEPTO. CLASIFICACIÓN. DEPARTAMENTALIZACIÓN.
CAPACIDAD. DETERMINACIÓN DE LA CUOTA CIF. PROCESO DE
ACUMULACIÓN. DISTRIBUCIÓN PRIMARIA Y SECUNDARIA. ANÁLISIS DE
LAS VARIACIONES. ACTIVITY BASED COSTING (ABC).
Ya se han visto dos elementos del costo.

El 3er. elemento se caracteriza por la heterogeneidad de sus componentes, pues está formado
por conceptos tales como alquileres, impuestos, depreciaciones, etc.

Es el más complejo de los tres elementos. En general, incluye todos los costos indirectos
necesarios para el funcionamiento de una estructura fabril, y que no pueden asignarse
directamente a la producción.

Son en general costos en que se incurre para producir necesariamente un artículo o un

servicio, sin que se incorporen físicamente en ellos, o que incorporados, resulte inconveniente
su identificación cuantitativa o monetaria.

Se los acumula monetariamente y se los absorbe en el producto o servicio mediante una cuota
referida a la producción (horas hombre, horas máquina, etc.).

Al contabilizar los Costos Indirectos de Fabricación o Carga Fabril2 se presentan dos

problemas:
 Una parte importante de los CIF es de naturaleza fija. Como consecuencia, el CIF por
unidad aumenta a medida que disminuye la producción, y disminuye cuando ésta se
incrementa.
 A diferencia de los costos de materiales y de mano de obra, el conjunto de los CIF es de
naturaleza indirecta y no puede identificarse fácilmente con departamentos o
productos específicos.

Se diferencia por:
 La cantidad de rubros que lo integran.
 La heterogeneidad de cuentas que incluye.
 El disímil comportamiento con relación al volumen de actividad.
 La falta o no conveniencia de su identificación en el producto.
 La necesidad de asignarlos mediante bases y prorrateos.

4.1. Conceptos integrantes

Algunos autores lo caracterizan por exclusión: todos los insumos que requiere la elaboración
de un producto y que no sean materiales ni mano de obra directa. Es decir, incluyen:
 Materiales indirectos.
 Mano de obra indirecta.
 Otros costos de producción indirectos: energía, calefacción, alquileres, servicios de
comedor, sanidad, seguros contra incendio, depreciaciones bienes de uso.

Su evolución histórica refleja un pronunciado y continuo avance con respecto a los otros dos
elementos, por el elevado componente tecnológico de los procesos que economizan materia
prima y sustituyen mano de obra directa.

Para el planeamiento y control, cobra especial importancia su clasificación por áreas de

responsabilidad, y una adecuada distinción entre los controlables y los no controlables.

2
En adelante CIF
Estos costos indirectos de fabricación son los principales responsables de que no se pueda
clasificar con precisión el costo exacto por la imposibilidad de su asignación directa al
producto.

4.2. Clasificación
Los CIF normalmente son indirectos con respecto a los productos que se están fabricando. Sin
embargo, ciertos CIF pueden ser directos con respecto a determinados departamentos
(capataz de un determinado departamento, materiales indirectos).

Por conveniencia, ciertos costos de materiales directos y de mano de obra directa que tienen
importancia secundaria, se tratan como CIF. En tales circunstancias, técnicamente esta porción
de los CIF es directa con respecto al producto.

Todos los CIF son directos con respecto a la planta o fábrica. Sin embargo, algunos de éstos
pueden ser indirectos con respecto a los departamentos individuales dentro de la planta
(depreciación de la planta, sueldo del gerente).

La relación directa o indirecta entre un costo y un producto es el aspecto más importante para
propósitos de costeo de productos. Los costos directos de los productos se asignan
directamente a los productos; los costos indirectos de los productos deben asignarse a los
productos sobre alguna base.

La mayoría de los costos directos de departamentos son controlables por el supervisor del
departamento. Los costos indirectos generales del departamento generalmente no son
controlables por el jefe del departamento, porque la persona que los autoriza se encuentra a
un nivel administrativo superior.

La distinción entre costos directos e indirectos es especialmente importante para propósitos de

costeo de productos siempre que se fabrique más de un producto y para propósitos de control
siempre que se utilice más de un departamento en la fabricación de los productos.

Los CIF pueden relacionarse directamente con la planta en su integridad, con los
departamentos de servicios, o con los departamentos de producción.

Los costos indirectos de planta incluyen todos los costos relacionados con la fábrica en su
integridad, sin distinción de sus departamentos componentes.

La función de estos costos es la de ofrecer y mantener espacio y facilidades para los

departamentos de producción y servicios. Por lo tanto, los costos indirectos de planta deben
asignarse a estos departamentos.

Los costos de los departamentos de servicio son aquellos costos que pueden atribuirse a la
operación de los departamentos de servicio, costos tales como ingeniería industrial,
departamento de mantenimiento y departamento de compras.

Puesto que la función de los departamentos de servicios es la de prestar servicio a los

departamentos de producción, los costos de estos departamentos de servicios deben cargarse
a los departamentos de producción sobre alguna base determinada. Después de haber
asignado estos costos a los departamentos de servicios para propósitos de costeo de
productos, se les describe como "costos asignados a los departamentos de servicio".

Después de haber asignado los costos indirectos de planta y departamentos de servicio, los
costos indirectos de un departamento de producción constan de los siguientes rubros:
1. Gastos generales directos de departamento:
  Materiales indirectos utilizados por el departamento.
 Mano de obra indirecta utilizada por el departamento.
 Costos indirectos generales directamente relacionados con el departamento
(depreciación maquinaria del departamento).
2. Gastos generales indirectos de departamento:
 Costos indirectos de planta asignados (depreciación del segmento de planta utilizado
por el departamento).
 Costos asignados a los departamentos de servicios.

4.3. Costos generales de fábrica fijos y variables

Se les puede clasificar de acuerdo con su comportamiento respecto a la actividad de
producción y al tiempo. Aquellos costos cuyo monto total cambia o varía según cambia o varía
la actividad, se conocen como costos variables. Aquellos costos cuyo monto total no se
modifica de acuerdo con la actividad de producción, se llaman costos fijos.

Los costos fijos varían con el tiempo más que con la actividad.

Hay tres tipos de costos fijos:

 Costos fijos comprometidos.
 Costos fijos de operación.
 Costos fijos programados.

Los costos de capacidad comprometidos son los costos generados por la planta, maquinaria y
otras facilidades empleadas. Los desembolsos para estos activos fijos se hacen irregularmente
y se supone que sus beneficios habrán de abarcar un período de tiempo relativamente largo
(depreciaciones y amortizaciones).

Los costos fijos de operación son costos que se requieren para mantener y operar los activos
fijos (calefacción, luz, seguros, impuestos a la propiedad).

Los costos fijos programados son los costos de los programas especiales aprobados por la
gerencia (programa de publicidad, para mejorar la calidad de un producto).

Hay muchos costos indirectos que no varían directamente y en proporción con los cambios en
la actividad de producción. Se conocen como semivariables o semifijos.

Para mayor facilidad, se los clasifica frecuentemente ya sea como fijos o como variables, hecho
que depende de sus características predominantes (salario de capataz).

La distinción entre los costos fijos y los variables depende a menudo de la definición de la
gerencia en cuanto a la naturaleza de las actividades de la empresa.

Generalmente, los costos fijos son indirectos con respecto al producto, pero pueden ser
directos con respecto al departamento o a la planta. Los costos variables tienden a ser directos
con respecto al producto, al departamento y a la planta.

4.4. Importancia de las distintas clasificaciones de CIF

La clasificación de los costos según el departamento que tiene el control principal sobre su
incurrencia es útil para el control administrativo de las operaciones. La clasificación según el
objeto del gasto puede ser útil para analizar el costo de producción de un producto en sus
distintos elementos.

La clasificación en costos fijos y variables es útil en la preparación de presupuestos para

operaciones futuras. Los costos clasificados como directos o indirectos con respecto al
producto o al departamento son útiles para determinar la rentabilidad de las líneas de
producto o la contribución de un departamento a las utilidades de la empresa.

Para propósitos de costeo de los productos, todos los costos incurridos en la fábrica se asignan
eventualmente a los departamentos de producción a través de los cuales circula el producto. La
acumulación y clasificación de los costos por departamentos se llama generalmente
distribución o asignación de costos. Los costos que pueden atribuirse directamente al
departamento, se asignan directamente. Los costos indirectos de fabricación y los costos de los
departamentos de servicios se asignan sobre alguna base a los departamentos de producción y
se asignan también a producción a media que ésta pasa por los departamentos.

Generalmente los costos que son directos con respecto a un departamento son controlables, al
menos en parte, por ese departamento, mientras que los costos que tienen una relación
indirecta con el departamento, no son controlables por el mismo.

Por lo tanto, la clasificación de los costos dentro de un sistema de contabilidad de costos según
su relación directa o indirecta con determinados departamentos, se acerca al objetivo de
clasificarlos de acuerdo con su grado de controlabilidad. De manera similar, los costos que son
directos con respecto a un departamento casi siempre son costos variables, mientras que
muchos de aquellos costos que tienen una relación indirecta, son de naturaleza fija.

4.5. Clasificación

4.5.1. Según su variabilidad

 Fijos
 Variables

4.5.2. Según los departamentos

 Productivos: operan sobre el producto durante todas las etapas de elaboración. Ej. :
departamento de corte, ensamblado y pinturas.
 Servicios: sirven de apoyo logístico a los departamentos de producción. Ejemplo:
departamentos de mantenimiento, seguridad, usinas propias.

4.5.3. Según su aplicación

 Sobreaplicados
 Subaplicados

Esta variación en los CIF asignados, en exceso o en defecto, puede dividirse en:
o Variación Presupuesto: Representa la diferencia entre los costos indirectos reales y los
costos indirectos presupuestados ajustados al nivel real de actividad. Esta variación indica la
diferencia que existe entre los gastos reales y las estimaciones presupuestarias de lo que
debería haberse gastado. Esta variación se relaciona esencialmente, con los costos indirectos
variables, puesto que los costos indirectos fijos, normalmente, no se apartan de una forma
notable del presupuesto. Sin embargo, una mayor depreciación por nuevas adquisiciones de
instalaciones, también dará como resultado, una variación de presupuesto.
o Variación Capacidad: Se debe a una sobre o sub utilización de las instalaciones de la
planta, en comparación con el nivel presupuestario de operaciones. Está representado por la
diferencia entre los costos de fabricación fijos asignados a la producción. Sólo cuando el nivel
real de actividad es idéntico al presupuestario, los costos indirectos de fabricación fijos
asignados, son iguales a los presupuestados.

4.5.4. Según el tiempo

 Reales (históricos): se determinan una vez transcurrido el ejercicio y sobre la base de los
costos incurridos.
 Predeterminados: se calculan antes del ejercicio y en función de los presupuestados.
4.5.5. Según el prorrateo
 Primario
 Secundario
 Terciario

4.6. La acumulación de los CIF

Los CIF pueden acumularse según el objeto del gasto (materiales indirectos, depreciación de
planta) en un solo mayor auxiliar que respalda a una sola cuenta de control para toda la
fábrica. Sin embargo, generalmente la organización de la fábrica se divide en departamentos, o
centros de costos, sobre una base funcional. En tales circunstancias, es útil mantener una
cuenta de control de CIF y un mayor auxiliar para cada departamento de producción y servicios
dentro de la fábrica.

El tamaño de la empresa, la naturaleza del proceso de fabricación y los niveles de

responsabilidad de la gerencia son algunos de los factores que determinan la estructura de las
cuentas de costos.

Es muy característico que cada departamento tenga cuentas auxiliares, en las que se clasifican
los CIF según el objeto del gasto.

La clasificación de los CIF por departamento facilita el objeto administrativo de control de la

contabilidad de costos.

Las personas a cargo de cada departamento son responsables por muchos de los costos en que
directamente se ha incurrido dentro de cada departamento.

Para propósitos de control, los CIF imputables a cada departamento se comparan con una
cantidad presupuestada Estándar.
Las variaciones entre los costos reales y los costos Estándar se analiza, y se toman medidas
correctivas cuando es posible.

La diferencia aritmética entre la cantidad incurrida y la presupuestada se conoce con el nombre

de variación.

4.7. Distribución de las cuentas de costos indirectos para propósitos de costeo de productos
La determinación del costo de los productos fabricados implica la asignación de todos los CIF
incurridos durante un período a los productos fabricados durante ese período.

Puesto que la producción pasa físicamente sólo por departamentos de producción, y no por los
departamentos de servicios, todos los CIF deben asignarse a los departamentos de producción
para propósitos del costo de los productos.

4.7.1. Criterios de distribución

Existen desembolsos o consumos representativos de costo, que no son atribuibles a un
departamento, ya que en su generación, se han beneficiado varios centros.

Los métodos para atribuir o prorratear los costos pueden ser:

1. Criterio del Uso: Considera que el centro que más se beneficia con el costo, debe absorber
en mayor medida su cuota parte.
2. Criterio de la capacidad de absorción: Considera que los productos o servicios que por su
valor en el mercado tengan mayor margen de beneficio, dado por precios de venta unitarios
superiores, habrán de absorber proporcionalmente mayores costos.
4.7.2. Complejidades en el proceso de asignación
Las etapas en la asignación de costos de uno a otro departamento y luego en la reasignación a
un tercer elemento, pueden evitarse si se determinan cuál es la proporción efectiva de cada
costo indirecto de fabricación que se asigna eventualmente a cada departamento de
producción.

A fin de simplificar el proceso, cuando los departamentos se prestan servicios mutuamente,

puede lograrse un grado adecuado de exactitud en la asignación de los costos indirectos,
ignorando o pasando por alto tales servicios cuando son más bien inmateriales en cantidad o
cuando tienden a anularse mutuamente.

Asimismo, el problema de la asignación circular puede minimizarse asignando en último lugar

los costos indirectos de fabricación a aquellos departamentos que reciben la mayor parte de las
asignaciones de los otros departamentos.

4.7.3. Acumulación de los costos generales directos de fabricación

Los costos indirectos de fabricación que tienen relación directa con el departamento de
producción o con un departamento de servicios se asignan a la cuenta de costos indirectos de
ese departamento. En el caso de accesorios cuyo consumo puede observarse y calcularse, los
costos pueden asignarse a los departamentos de servicios y producción sobre la base de los
registros de consumo de cada uno de ellos.

Sin embargo, el costo de mantener registros de consumo para estos artículos, puede exceder el
valor del mayor grado de exactitud que se obtiene. En tales casos, puede ser económico tratar
estos costos como costos indirectos y asignarlos entre los departamentos que están utilizando
los artículos, sobre alguna base razonable.

Cuando los trabajadores y las máquinas se emplean en más de un departamento, el costo de

sus servicios se convierte en un costo general indirecto de fabricación con respecto a cualquier
departamento de producción o servicios.

4.7.4. Prorrateos y bases de distribución

El prorrateo es la cuota parte que cada artículo fabricado debe absorber por este elemento.

Su ciclo contable comienza con el pago o devengamiento de los rubros que lo integran y que se
imputan a cada cuenta en particular.

Luego, se asignan conforme a alguna proporción a los departamentos de producción y de

servicios (prorrateo primario). Posteriormente, estos costos acumulados en los departamentos
de servicios son redistribuidos entre los primeros (prorrateo secundario).

Finalmente, y ya con los costos indirectos concentrados exclusivamente en los departamentos

de producción son trasladados a los productos mediante el prorrateo terciario o final.

Uno de los objetivos del sistema de información es calcular un costo unitario, y el camino
obligado es determinar el más razonable posible, en función de la característica del problema
a resolver (distribución) y de los alcances y confiabilidad de la información disponible.

Para el prorrateo terciario se utilizan cuotas reales o predeterminadas, que se sintetizan en el

siguiente esquema:

CUOTAS REALES UNIDADES Producción

 Material directo

COSTOS Mano de obra directa

DE De conversión o primo
C.I.F. PREDETERMINADAS
Horas máquina
TIEMPOS Horas de mano de obra
directa

En cambio, en los prorrateos primario y secundario se utilizan otras bases que se seleccionan
basándose en la representatividad del motivo y magnitud de la cuenta de costos indirectos a
distribuir, ej.: alquiler de la fábrica, se prorratea en función de la superficie cubierta de cada
departamento; costos del departamento del servicio comedor del personal, se distribuye por
número de empleados.

Es un imperativo que el cálculo de una cuota CIF se determine por departamento para que
cada proceso o producto reciba el cargo que le corresponde según el uso que se haya hecho de
los mismos.

Cálculo:

Cuota
de = CIF
CIF base de distribución

El empleo de una cuota única – global tipo promedio de CIF sólo es procedente cuando:
1. Se trabaja con un solo departamento o centro de costos.
2. Los productos en los distintos departamentos requieren iguales tiempos de procesos
en cada uno de ellos.

La justificación de la cuota es:

[Link] fluctuaciones en los costos, motivada por la división del periodo contable, que no
coincide con un ciclo de gestión de la empresa,
[Link] el impacto que sobre los costos fijos provocan las variaciones del volumen de
producción de un mes a otro.

La utilización de la cuota normalizada, dará el mismo resultado final de total absorción de las
cargas fabriles, por la producción total del año, pero manteniendo constantes los costos
aplicables a cada unidad elaborada.

4.8. Distribución de costos indirectos

Al proceso de realizar la distribución de costos entre las áreas productivas y de servicio, se le
conoce con el nombre de prorrateo primario.

Junto con el problema del prorrateo primario, la organización se enfrenta al de distribuir los
costos de los departamentos de servicio entre los departamentos o áreas que se benefician
con dichos servicios, lo que se conoce con el nombre de prorrateo secundario.

No es tarea fácil llevar a cabo ambas distribuciones o asignaciones de costos, sobre todo
cuando se implanta en la empresa la contabilidad por áreas de responsabilidad, la que
descansa en la división entre partidas controlables para fines de la evaluación de la actuación
de cada área, de donde resulta un reto muy interesante la implantación de este sistema
contable, que trae consigo la necesidad de establecer criterios claros y correctos en la
distribución de los costos para evitar que el espíritu de este sistema de información se diluya.

Todos los costos que sean asignados o distribuidos deben aparecer en los reportes de
actuación como partidas no controlables, porque se supone que el responsable del área no
decidió la forma de la distribución y utilización de cierto servicio.

Un método adecuado para realizar la asignación o distribución de los costos de las áreas de
servicio entre los departamentos de línea es el siguiente:
1. Cada departamento de servicio debe elaborar su presupuesto anual, utilizando la
técnica de presupuesto de base cero.
2. Se seleccionan las bases para efectuar la reasignación de los costos teniendo en cuenta
que el denominador o base que se elija representa lo mejor posible los beneficios que
se presentan a los departamentos de operación. Algunas bases comunes son:
 Relaciones industriales: número de empleados.
 Contraloría: partes iguales.
 Mantenimiento: horas máquina.
 Control de calidad: unidades producidas.
3. Se obtiene una tasa de aplicación dividiendo el costo del departamento de servicio por
la base elegida de los departamentos en que se va a asignar el costo del mismo: costos
presupuestados del departamento / base elegida.
4. Se lleva a cabo la distribución propuesta entre los departamentos que utilizaron el
servicio.

Recomendaciones:
 Siempre la tasa de aplicación o distribución debe ser aplicada sobre los costos
presupuestados del departamento de servicio (para no transferir ineficiencias).
 Nunca la asignación a un departamento de operación debe estar establecida en
función de la cantidad de servicio que ha sido solicitado por los demás departamentos.
 De ser posible, se debe controlar el comportamiento de los costos en cada área de
servicio por separado.

4.9. Costeo basado en las actividades (Método ABC)

Parte del supuesto que las causas que generan los costos son las actividades y no los
productos, y que éstos consumen a aquellas, constituyéndose las mismas en el factor
vinculante con la producción.

Desagrega todo el proceso fabril en el conjunto de operaciones que lo conforman y asigna los
costos indirectos a cada uno de éstas.

Luego, en función de las actividades que consumen los productos se le trasladan esos costos.

Establecidas las actividades y sus costos, lo fundamental es determinar las causas que los
originan, para luego ubicar las bases de medición de su uso y en función a las mismas,
proceder a su distribución. Estos factores causales se denominan inductores de costos (cost
drivers) que deben ser auténticamente representativos del motivo que ocasionan los costos de
las actividades.

En función de estos inductores, se establece el costo unitario que agrega cada actividad al
proceso productivo.

Es necesario definir el número de unidades de medición de cada actividad, y el uso que de las
mismas hace cada producto en particular.
Este método permite calcular costos unitarios con un mejor grado de aproximación, dada la
gran gama en que los mismos se desagregan.

No es un nuevo método de costeo, pero constituye un avance o perfeccionamiento del

tradicional sistema de distribución de los CIF. Pero también se debe recurrir a bases para
distribuir actividades comunes a distintos productos.

4.10. Capacidad Ociosa

Suele denominarse capacidad ociosa, a la capacidad de producción no utilizada, o lo que es lo
mismo, a aquella parte de los factores fijos no usada en la producción.

La capacidad ociosa debe dividirse en dos partes:

o Según el momento en que se conozca (capacidad ociosa anticipada). Es la que se

conoce y define en el momento en que se fija el nivel de actividad al que se prevé operar.
Se puede apreciar la importancia de la decisión u opción por un nivel de actividad
determinado (normal o previsto a corto plazo), pues al momento de definir el mismo, se
define que parte de los costos fijos de capacidad o estructura, no serán transferidos a los
costos de operación.
o Según el momento en que se defina su aparición (capacidad ociosa operativa). Parece
obvio señalar que cuando se decide fijar un nivel de actividad futura, cualquiera sean las
circunstancias condicionantes que redundarán en la fijación del mismo, normal (a largo
plazo) o esperado (a corto plazo), es porque se tiene el firme propósito de alcanzarlo, lo
que significa la utilización, juntamente con los factores fijos estructurales, de factores fijos
de operación, los que generarán costos que deberían ser absorbidos por la producción.

Pero la realidad puede diferir de los propósitos que llevaron a fijar un determinado nivel de
actividad, por lo tanto, como consecuencia de la diferencia entre el nivel de actividad
realmente alcanzado (volumen de producción real) y el fijado como objetivo o nivel de
actividad previsto, en cualquiera de sus dos postulaciones, surgirá un nuevo
desaprovechamiento de los factores fijos de producción, y por ende sus costos, pero en este
caso no sólo de los vinculados con la capacidad, sino también de los previstos o vinculados con
la operación.

En primer lugar se debe establecer cual es la variable que esta mas altamente asociada con la
carga fabril, para esto se definen las diferentes opciones con las cuales se cree esta asociada la
carga fabril, para cada una de ellas se calcula el coeficiente de correlación y aquella variable que
presente mayor coeficiente será la que se debe tomar para estudiar las variaciones de los costos
indirectos de fabricación (variable independiente).

Definida la variable se calcula el modelo de regresión y se establecen los valores de los

parámetros para efectuar la estimación. El valor que se le da a la variable independiente en el
modelo para efectuar al estimación, viene establecido por los presupuestos de producción que a
su vez determinan el material a consumir, total de horas hombre a laborar entre algunos otros.

Efectuada la estimación ya se conoce la carga fabril presupuestada, estimación que debió de

haberse realizado con la variable que presente mayor asociación, por lo tanto esta será la que
debe tenerse en cuenta para asignar los costos indirectos de fabricación. En otras palabras y con el
ánimo de ser más claro, suponga que la carga fabril se estudio con las horas hombre laboradas,
esto quiere decir que conociendo el comportamiento de las horas hombre se conoce el
comportamiento de la carga fabril, por la alta asociación que existe entre ellas, bajo esta situación
la carga fabril puede ser asignada en una forma muy sencilla, ya que los tiquetes reportan el
número total de horas hombre a laborar, por lo tanto la asignación se realiza con base en el total
de horas hombre gastados en cada orden: Pero como se hace la asignación?. Para responder esta
pregunta se hace necesario definir la tasa predeterminada de carga fabril (TPCF) que se calcula de
la siguiente manera:

CARGA _ FABRIL _ PRESUPUESTADA

TPCF 
HORAS _ PRESUPUESTADAS

Así, si se obtiene una TPCF de 450, quiere decir esto decir que por cada hora hombre que se
labore en la orden, se debe asignar $ 450 pesos por concepto de carga fabril. Claro es, que esto es
un valor estimado, al final del periodo se suma la carga fabril que fue asignada a las distintas
órdenes con los costos indirectos de fabricación reales y la diferencia se ajusta con el costo de
ventas.

Bajo las anteriores situaciones en un sistema de órdenes de fabricación, se manejan tres tipos de
carga fabril que son a saber:

- Carga fabril real: Son los costos indirectos de fabricación en que se incurre la planta
productora distintos a materia prima directa y mano de obra directa.

- Carga Fabril Aplicada. Son los costos indirectos de fabricación que fueron asignados a cada
una de las órdenes de producción.

- Carga Fabril Presupuestada. Es la carga fabril estimada, o sea los costos indirectos de
fabricación que se cree se incurrirán en un periodo. Su importancia esta en que con ella se
establece la tasa predeterminada, para luego generar la carga fabril aplicada.

Para el cálculo de la carga fabril se debe realizar un presupuesto flexible que nos permitirá
modificar los errores incurridos en su elaboración a través del ajuste de la tasa
predeterminada...

carga fabril predeterminada $

tp = =
nivel de actividad predeterminada hs

Al momento del cálculo real de la carga fabril, se compara el presupuesto realizado y se

calculan las sobre ó sub aplicaciones que se ajustarán mediante variaciones de presupuesto ó
de capacidad.

El nivel de actividad predeterminada es el nivel de utilización de la capacidad de la fábrica y

para su determinación será necesario encontrar una unidad de medida que mejor represente a
la producción realizada como, por ejemplo, horas hombre, horas máquina, etc.
 Variación neta desfavorable ó favorable = Real – Aplicado
 Variación presupuesto desfavorable ó favorable = Real – Presupuesto ajustado a nivel
real
 Variación capacidad favorable ó desfavorable = Presupuesto ajustado a nivel real –
Aplicado.
 La carga fabril total aplicada es la que se utiliza en el estado de costos

4.11. Costeo basado en las actividades (Método ABC)

El método de costos ABC es una variante de los métodos de costos totales.

El método de secciones homogéneas distribuye los costos indirectos entre los diferentes
centros de costos que componen la empresa, y a continuación reparte los costos de estos
centros entre los productos.

El método de costos ABC distribuye en primer lugar los costos indirectos entre los diversos
centros de costos; a continuación, dentro de cada centro reparte estos costos entre las
diferentes actividades que realiza cada uno de ellos; y finalmente reparte los costos asignados
a estas actividades entre los diversos productos.

El método de costos ABC aporta aún más información que los anteriores, pero también es un
método más caro y complicado de implantar y de gestionar.

Veamos un ejemplo:

El centro de costos "Compras" realiza distintas actividades: búsqueda de proveedores,

negociación de pedidos, control de calidad del material recibido, etc. El método ABC distribuye
los costos asignados a este centro entre las actividades que realiza.
La filosofía de este método se basa en que las actividades que realiza una empresa son las que
originan los costos, son las responsables de que las empresas incurran en los mismos, y por ello
es fundamental controlar como evolucionan estas actividades.
Los métodos de costos ABC y de secciones homogéneas se basan, por tanto, en planteamientos
diferentes. Vamos a tratar de verlo con un ejemplo.

Analicemos una empresa que fabrica zapatos y bolsos; en concreto, nos vamos a centrar en su
departamento de "Ventas". Los costos asignados a este centro hay que distribuirlos entre los
dos productos.

El método de secciones homogéneas basa su distribución en el volumen de actividad (cuantos

zapatos y cuantos bolsos se han vendido). Seleccionara una unidad de obra del tipo "nº de
artículos vendidos", para repartir los costos de este departamento.

El método de costos ABC analiza las distintas actividades que realiza este centro, y dentro de
cada actividad buscará la causa que origina el costo. Resulta que es la gestión del pedido lo que
origina el costo (papeleo, negociación, medios de pago, etc.), con independencia de que el
pedido sea de 100 artículos o de 1.000. Por ello, establecerá como criterio de reparto "número
de pedidos gestionados de cada artículo".

Resumiendo, los tres pasos que realiza este método son:

Primero: reparte los costos entre los diversos centros de costos (en base a los criterios de
reparto oportunos).
Segundo: distribuye los costos de los centros entre las actividades que realiza (nuevamente
habrá que definir criterios de reparto).
Tercero: reparte los costos asignados a estas actividades entre los productos (igualmente hará
falta definir criterios de reparto).

Definición de actividad

La actividad es cada uno de los cometidos principales que realizan los centros de costos.

Por ejemplo, la sección de "Personal" de una empresa realiza las siguientes actividades:
1.- Gestión administrativa de la plantilla (pago de nóminas, evaluaciones, control del
absentismo, política de ascensos...).
2.- Contratación de nuevo personal (selección y contratación).
3.- Formación (evaluación de las necesidades formativas, organización de cursos, etc).

Cada empresa es libre de definir dentro de cada centro aquellas actividades que considere
relevantes.

Por ejemplo, una empresa puede considerar el "pago de nómina" como una actividad
independiente, mientras que otra la puede tener englobada dentro de una actividad más
amplia (por ejemplo: gestión administrativa de la plantilla).

Las actividades se clasifican en principales y auxiliares:

Las actividades principales son aquellas que intervienen directamente en la elaboración del
producto, mientras que las auxiliares son actividades de apoyo.
Los costos asignados a las actividades auxiliares se reparten a continuación entre las
actividades principales.

Hay que establecer criterios de reparto que sean lógicos, tratando de medir en que medida
cada actividad auxiliar sirve de apoyo a las diferentes actividades principales.
En este método no se clasifican los centros en auxiliares y en principales (tal como hace el
método de secciones homogéneas), sino que los costos de todos los centros se reparten entre
las actividades que realizan.

El número de actividades definidas no debe ser demasiado extenso ya que complicaría

enormemente este método:

Algunas actividades deberá englobarlas en otras más amplias.

Hay que buscar un equilibrio entre calidad de la información (mientras mayor sea el número de
actividades mejor será esta) y facilidad de gestión.

Es posible que en una actividad determinada participen conjuntamente dos centros de costos
diferentes:

Por ejemplo, en formación podría intervenir tanto el departamento de recursos humanos,

como el departamento técnico correspondiente que imparte el curso. Ambos centros de costos
asignarán parte de sus gastos a esta actividad.

Inductores de costos

El "Inductor de costo" es la medida que nos permite distribuir los costos de las actividades
principales entre los productos.

El "Inductor de costos" trata de medir el hecho que pone en marcha la actividad.

Por ejemplo, en un departamento de marketing el inductor de costos podría ser "lanzamientos

de nuevas campañas publicitaria", ya que pone en marcha la actividad "gestión publicitaria",
que es la que genera los costos.
Sigamos con el ejemplo de la empresa que fabrica zapatos y bolsos. Los gastos de su
departamento de marketing han ascendido a 100.000 pesos. La empresa ha vendido 60.000
zapatos y 40.000 bolsos. Ha realizado 4 campañas publicitarias, 1 dedicada a los zapatos y 3
dedicadas a los bolsos.

Si utilizáramos el método de "Secciones homogéneas" podríamos seleccionar como unidad de

obra el "nº de artículos vendidos", lo que nos llevaría a asignar 60.000 pesos de costos a los
zapatos y 40.000 a los bolsos.

En cambio, el método de costos ABC podría seleccionar como inductor de costos el número de
campañas publicitarias. En este caso asignaría 25.000 pesos de costos a los zapatos y 75.000
pesos a los bolsos

Definición de actividad

La actividad es cada uno de los cometidos principales que realizan los centros de costos.

Por ejemplo, la sección de "Personal" de una empresa realiza las siguientes actividades:
1.- Gestión administrativa de la plantilla (pago de nóminas, evaluaciones, control del
absentismo, política de ascensos...).
2.- Contratación de nuevo personal (selección y contratación).
3.- Formación (evaluación de las necesidades formativas, organización de cursos, etc).
Etc.
Cada empresa es libre de definir dentro de cada centro aquellas actividades que considere
relevantes.

Por ejemplo, una empresa puede considerar el "pago de nómina" como una actividad
independiente, mientras que otra la puede tener englobada dentro de una actividad más
amplia (por ejemplo: gestión administrativa de la plantilla).

Las actividades se clasifican en principales y auxiliares:

Las actividades principales son aquellas que intervienen directamente en la elaboración del
producto, mientras que las auxiliares son actividades de apoyo.
Los costos asignados a las actividades auxiliares se reparten a continuación entre las
actividades principales.

Hay que establecer criterios de reparto que sean lógicos, tratando de medir en que medida
cada actividad auxiliar sirve de apoyo a las diferentes actividades principales.

En este método no se clasifican los centros en auxiliares y en principales (tal como hace el
método de secciones homogéneas), sino que los costos de todos los centros se reparten entre
las actividades que realizan.

El número de actividades definidas no debe ser demasiado extenso ya que complicaría

enormemente este método:

Algunas actividades deberá englobarlas en otras más amplias. Hay que buscar un equilibrio
entre calidad de la información (mientras mayor sea el número de actividades mejor será esta)
y facilidad de gestión.

Es posible que en una actividad determinada participen conjuntamente dos centros de costos
diferentes:

Por ejemplo, en formación podría intervenir tanto el departamento de recursos humanos,

como el departamento técnico correspondiente que imparte el curso. Ambos centros de costos
asignarán parte de sus gastos a esta actividad.
Inductores de costos

El "Inductor de costo" es la medida que nos permite distribuir los costos de las actividades
principales entre los productos. El "Inductor de costos" trata de medir el hecho que pone en
marcha la actividad.

Por ejemplo, en un departamento de marketing el inductor de costos podría ser "lanzamientos

de nuevas campañas publicitaria", ya que pone en marcha la actividad "gestión publicitaria",
que es la que genera los costos.

Sigamos con el ejemplo de la empresa que fabrica zapatos y bolsos. Los gastos de su
departamento de marketing han ascendido a 100.000 pesos. La empresa ha vendido 60.000
zapatos y 40.000 bolsos. Ha realizado 4 campañas publicitarias, 1 dedicada a los zapatos y 3
dedicadas a los bolsos.

Si utilizáramos el método de "Secciones homogéneas" podríamos seleccionar como unidad de

obra el "nº de artículos vendidos", lo que nos llevaría a asignar 60.000 pesos de costos a los
zapatos y 40.000 a los bolsos.
En cambio, el método de costos ABC podría seleccionar como inductor de costos el número de
campañas publicitarias. En este caso asignaría 25.000 pesos de costos a los zapatos y 75.000
pesos a los bolsos.
 COSTO
DE
DISTRIBUCIÓN
CAPÍTULO 5.
COSTO DE DISTRIBUCIÓN. CONCEPTO. CLASIFICACIÓN. ANÁLISIS DE LOS
DISTINTOS PARÁMETROS.
PARÁMETROS
Un producto para ser comercializado debe almacenarse, manipularse en el almacén,
conservarse y asegurarse.

Esto supone una inversión en edificios y su conservación.

El producto – a su vez – necesita promoción y publicidad, vendedores, elementos de transporte

y canales de distribución.

Los costos de distribución son aquellos costos que se producen desde el momento en que el
producto se termina de elaborar hasta que es transformado en dinero por la función de ventas.
Involucran el almacenamiento del producto terminado y su conservación, el proceso de venta
del mismo y el costo financiero hasta el momento de su cobranza.

Su función comprende:
 La búsqueda de nuevos canales de comercialización.
 Uso intensivo de publicidad.
 Programas de capacitación para vendedores.
También significa mejorar presupuestos y gestión de ventas e introducir el análisis y control de
las partidas posteriores a la fabricación, es decir, a las ventas.

Estos costos, también llamados de no fabricación, incluyen los costos de distribución

constituidos por la suma de los de administración, comercialización y financiación.

Costos De Distribución = Costos De Administración + Costos De Comercialización + Costos De

Financiación

Se inician cuando la fábrica entrega el producto terminado, hasta que el mismo llega al
mercado final.

Se aplican tanto a industrias como a comercios, compañías de seguros, entidades financieras,

supermercados, y cualquier tipo de establecimiento minorista y mayorista, ya que incorpora a
la contabilidad financiera la técnica de los costos, enriqueciendo la información para
determinar rendimientos por renglones, secciones de venta, vendedores, góndolas, sistemas
de comercialización, tipos de servicios, etc.

Para diseñar un sistema de costos de distribución, se debe respetar la siguiente secuencia:

1. Los costos se agrupan y clasifican de acuerdo a las diferentes funciones de ventas.
2. Se centralizan en un solo concepto las erogaciones correspondientes a una misma
función.
3. Los costos o gastos comunes a varias líneas o secciones, es decir, no atribuibles
directamente a una determinada función, se distribuyen de la manera más razonable
posible (en función a ciertas bases).
4. Una vez calculado el costo de cada una de las funciones que hacen a la generación de
ingresos, se compara con sus ventas y de esta manera, se conoce el resultado de cada
segmento.

5.1. Función
Las funciones en que se agrupan las cuentas específicas de costos de distribución son:
 De investigación.
 Directos de ventas.
  De entrega.
 Almacenamiento.
 De créditos.
 Financieros.
 De publicidad.

Cada uno de estos grupos constituye una cuenta de control, que tiene un mayor auxiliar para
los rubros más importantes como: alquileres, sueldos, energía, depreciaciones, impuestos, etc.

Estos costos de distribución se analizan en función de:

 Productos.  Sistemas de ventas.
 Zonas.  Localización geográfica.
 Tipos de clientes.  Elementos de ventas.

5.2. Problemática e importancia de los costos de distribución

5.2.1. El planeamiento y control de los mismos es bastante engorroso debido a que:

o Se denota la falta de elementos con los cuales los costos de distribución se relacionen
directamente,
o La clasificación de los costos de distribución es materia decisoria ya que de la misma se
derivarán los análisis futuros,
o Suelen ser costos cambiantes a lo largo de la vida de la empresa, transformándose de
fijos a variables o viceversa,
o Es muy dificultosa la obtención de costos unitarios, ya que dependen de muchos
factores como son los medios de entrega, rutas elegidas, canales de distribución, etc.

5.2.2. El análisis de los costos de distribución es necesario por:

o La creciente importancia de los costos de distribución en el total de los costos,
o Necesidad de extender el control de las operaciones de distribución con el fin de fijar
responsabilidades,
o La necesidad de contar con un presupuesto de costo de distribución,
o La necesidad de efectuar ajuste ante disminuciones de demanda,
o La necesidad de contar con información para la toma de decisiones como rentabilidad
de un producto, efectos publicitarios, etc.

5.3. Análisis de los costos de distribución

El análisis de los costos de distribución los podemos dividir en:

5.3.1. Clasificación
La clasificación de los costos de distribución debe hacerse conforme a los objetivos de la
empresa.

En líneas generales podemos tener:

[Link]. Según el carácter de la asignación:
o Directos: Se asignan directamente a una unidad de costeo determinada
o Indirectos: Se prorratean en función de una base por ser imposible su apropiación
directa.

[Link]. Por su variabilidad:

o Fijos: No se alteran ante el cambio en el factor u unidad de costeo elegido para su
imputación.
o Variables: Se alteran ante el cambio en el factor de clasificación elegido.
[Link]. Por su grado de control. Según puedan o no manejarse por algún sector de la empresa:
o Controlables,
o No controlables

[Link]. Por función:

o Comercialización, o Administración
o Financiación,

[Link]. Por su naturaleza:

o Personal, o Publicidad y promoción,
o Movilidad y viáticos, o Gastos Administrativos y Generales

[Link]. Por productos

[Link]. Por territorio de ventas. Esto permite determinar las zonas más ventajosas en la
comercialización de los diferentes productos.

[Link]. Por tamaño de pedido

[Link] Por ruta de entrega

[Link]. Por canales de distribución (mayorista, minorista, distribuidor exclusivo,

hipermercado, etc.)

[Link]. Por clase de clientes

[Link]. Por métodos de venta (corredores y comisionistas, grupos de vendedores, etc.)

[Link]. Por tamaño de ventas y/o tamaño de clientes

Con esta clasificación, se puede confeccionar el plan de cuentas para los costos de
comercialización, que permitirá lograr el objetivo deseado. Para ello se tiene que las cuentas
deberán agrupar los siguientes conceptos:

Gastos de Venta
Sueldos de Vendedores Teléfonos y fax
Comisiones de vendedores Luz y gas
Viáticos y movilidad Aire acondicionado
Gastos de oficina de ventas Alquiler Oficina de ventas
Sueldos administrativos

Gastos de almacenaje
Sueldos y Jornales Seguros sobre existencias
Gastos de manipuleo Gastos de embalaje

Gastos de entrega
Gastos de preparación Expedición
Cargas Entrega

Publicidad y propaganda
Sueldos Oficina de diseño
Muestras Gastos Generales
Publicidad en diarios, revistas, etc
Transporte
Sueldos
Fletes y acarreo Amortización vehículos
Seguros
Combustibles y lubricantes

Créditos y cobranzas
Sueldos Comisiones
Previsión para incobrables Informes y referencias
Gastos jurídicos Gastos generales

Gastos administrativos
Sueldos Luz y teléfono
Librería y Papelería Tasas
Alquiler equipos de computación Gastos Generales
Gastos bancarios

Gastos financieros
Descuentos sobre ventas
Intereses bancario
Diferencia de cambio

5.3.2. Asignación
Para distribuir los distintos rubros que componen cada una de las cuentas de costos de
comercialización, se usan diferentes bases que, por lo general, son representativas de los
conceptos que las agrupan y se ajustan al criterio de exactitud en los casos de rubros bien
definidos.

La incidencia por cada concepto queda reflejada en la cuota que se establece.

En función de la clasificación elegida se efectuará la asignación de los costos incurridos en

cuentas acumuladoras también denominadas “cuentas primarias”. Estos se volcarán luego en
cuentas de control funcionales que analizan las operaciones y hacen a la vez de centros de
responsabilidad. Ambas operaciones deben realizarse conforme a la información que se desee
obtener.

Tradicionalmente se han utilizado siete cuentas control, a saber:

o Gastos directos de Ventas o Gastos de Administración
o Gastos de Publicidad y Promoción o Gastos de Financiación
o Gastos de Almacenamiento y o Gastos de Créditos y Cobranzas
Expedición o Gastos de Transporte

La apertura de las mismas debe permitir cumplir con las distintas necesidades de información
que la función de comercialización requiera, siendo posible el análisis de costos de distribución
en forma múltiple.

Para ello será necesario establecer niveles de análisis, pudiendo los mimos ser:
 Primer Nivel: Asignación por producto,
 Segundo Nivel: Asignación por territorio (dentro de cada producto)
 Tercer Nivel: Asignación por canal de venta (dentro de cada territorio)
 COSTOS
POR ÓRDENES
Y
POR PROCESOS

62
CAPÍTULO 6.
COSTOS POR ÓRDENES Y POR PROCESOS. CARACTERÍSTICAS. INFORMES
DE COSTOS. VALUACIÓN DE PRODUCCIÓN EN PROCESO. MERMA.
PRODUCCIÓN PROCESADA COMPUTABLE. COSTOS CONJUNTOS. COSTEO
DE LOS PRODUCTOS PRINCIPALES Y SUBPRODUCTOS.
6.1. COSTOS POR ÓRDENES
La característica fundamental de este sistema, es que los consumos de los elementos se
acumulan e identifican por cada orden o encargo, lo que posibilita conocer el costo de cada
pedido u orden.

6.1.1. Tipo de actividad de producción

Es especialmente apropiado cuando la producción consiste en trabajos o procesos especiales
más que cuando los productos son uniformes y el patrón de producción es repetitivo o
continuo. También se emplea cuando el tiempo requerido para fabricar una unidad de
producto es relativamente largo y cuando el precio de venta depende estrechamente del costo
de la producción. También se encuentra en empresas que producen diversos artículos, cuando
la producción se programa por trabajos (tornillos y tuercas).

Se aplica en industrias que realizan trabajos especiales, a pedido de clientes, para stock, con
productos no Estándar de diseño o especificaciones particulares. Ejemplos: imprentas,
mueblerías, talleres mecánicos o de reparación en general, electrodomésticos, construcciones,
obras viales, vidrio indumentaria, zapatos, etc.

Los costos que pueden identificarse con un determinado trabajo, como por ejemplo los de
materiales y de mano de obra se cargan directamente a ese trabajo tan pronto se les
identifican. Los costos que no están directamente relacionados con ningún trabajo en
particular, se asignan a todos los trabajos sobre alguna base de prorrateo.

La mayoría de los costos indirectos de fabricación están dentro de la última categoría aunque
algunos, como los del tiempo de preparación de máquinas, primas de sobretiempo y diseños
de ingeniería, frecuentemente se cargan en forma directa a los trabajos aplicables. Las tasas de
costos indirectos predeterminadas son particularmente útiles para el costeo de las órdenes de
trabajo. Puesto que los costos indirectos reales no pueden identificarse sino hasta el fin del
mes o del año, los costos del trabajo no pueden conocerse inmediatamente después de su
terminación si no se recurre a las tasas de costos indirectos.

6.1.2. Registro de las órdenes de trabajo

Debido a que la producción no tiene un ritmo constante, se requiere una planeación cuidadosa
para lograr la utilización más económica del recurso humano y de la maquinaria. La planeación
de la producción comienza con el recibo de un pedido por cliente. Esta es la base para la
preparación y emisión a la fábrica de una orden de producción. La orden de producción
contiene información e instrucciones para la fábrica con respecto a las especificaciones del
producto, el período de tiempo para la fabricación, recorrido de la producción, máquinas a
utilizarse, etc.

6.1.3. Hoja de costos

El documento de contabilidad que se usa es llamado "hoja de costos de trabajo", que contiene
la acumulación de costos para cada trabajo, subdividida en las principales categorías de costos,
a medida que se hacen las requisiciones de materiales y se incurre en la mano de obra, se
anotan los trabajos pertinentes en los formularios de requisición de materiales y boleta de
tiempo.

63
Resume en forma separada los consumos de los elementos demandados por cada orden o
trabajo. La información para su elaboración se obtiene de:
 Requisiciones de materiales.
 Tarjetas de tiempos.
 Tasa de CIF.

Los materiales y la mano de obra directa se cargan a cada trabajo conforme a la identificación
de las requisiciones de materiales y de las tarjetas de tiempos. En cambio, los costos indirectos
se aplican en función a las bases de distribución.

La hoja de costos de los trabajos constituye un mayor auxiliar para la cuenta trabajos en
proceso. En cualquier momento, el saldo en esta cuenta es igual a los saldos sumados de las
hojas de costos de trabajos. Cuando se termina un trabajo, el costo se totaliza en la hoja de
costos y se usa como base para trasladar el costo de la orden a Productos Terminados o Costo
de Ventas.

6.1.4. Contabilización
En este método generalmente se realizan distintos tipos de trabajos que reciben las siguientes
denominaciones:
 Producto: artículo íntegramente fabricado en la planta.
 Ensamble: la producción consiste en el armado de partes, o en la combinación de
varios sub-ensambles.
 Sub-ensamble: combinación de dos o más partes. En este caso, generalmente ambas
órdenes se emiten al mismo tiempo.
 Partes componentes: se fabrican para stock y posterior armado o ensamble a pedido,
es decir, son conjuntos de dos o más piezas. Las partes componentes se emiten por
separado a las de ensamble.
 Piezas: son materiales ya elaborados que se utilizan en el armado del producto.
 Órdenes de mejoras: consisten en equipos, instalaciones, herramientas, etc.,
fabricados y para uso propio de la empresa, es decir, bienes producidos en la misma
planta.

6.2. COSTOS POR PROCESOS

En las empresas que utilizan el sistema de fabricación por procesos, se elaboran productos
relativamente estandarizados para tenerlos en existencia. Corresponde a técnicas de
producción masiva.

La producción es continua, fluída y no resulta práctico seccionarla o modificarla

constantemente. Los materiales afluyen permanentemente y se sujetan a una serie de

64
producción constante hasta convertirse en Productos Terminados y son almacenados en
depósitos locales.

En las industrias de producción en masa, este proceso de transformación continua se acentúa

prologándose día y noche por lapsos muy amplios, que pasan por períodos de costos, al
extremo de durar meses y años.

En la producción por procesos la misma es repetitiva y diversificada, los productos pueden ser
varios y distintos pero se producen por un largo período de tiempo para su almacenamiento y
posterior venta.

En este sistema de costeo, existirán distintos departamentos con diversas funciones y

consecuentemente distintas unidades de costeo por lo cual cada uno de ellos tendrá su estado
de costos para luego ensamblar todos en un estado de costos general donde la unidad de
producción sea el producto y se encuentre un costo unitario promedio por cada uno de ellos.

Productos en Proceso
Para ésta técnica de costeo será necesario considerar el grado de avance ó producción
equivalente de cada uno de ellos al momento del cierre del período por cada elemento del
costo y siempre presumiendo que en el ejercicio que comienza se terminarán éstos productos y
se comenzarán nuevos. Por ejemplo, un producto con un 40% de avance podrá implicar que la
materia prima haya sido utilizada en un 100%, la mano de obra en un 50% y la carga fabril en
un 30%.

Producción por proceso secuencial y consecutivo

El producto terminado de un departamento constituye un insumo del departamento siguiente

y, por ello, es denominado producto semielaborado para ese departamento ó producto en
proceso para la empresa en general. En los estados de costos de los departamentos no iniciales
deberá incluirse este elemento adicional que incluirá los costos acumulados por el
departamento precedente.

6.2.1. Procesos de producción

Un proceso es una etapa de la transformación de los productos en que estos sufren
modificaciones en sus características físicas y/o químicas. Un proceso físico o químico en una
industria que trabaje por el sistema de órdenes de producción corresponde normalmente a un
departamento o centro de costo de producción específico. Si la empresa trabaja por el sistema
de proceso la actividad recibe el nombre de proceso.

65
Cualquier proceso puede utilizarse para la fabricación de varios productos. También, cualquier
producto puede requerir procesamiento en varios procesos. El plan de producción depende de
las características técnicas del diseño de producto y proceso.
Además de la naturaleza del diseño del producto y del proceso, la organización y distribución
de la planta también determina la relación de los procesos entre sí (si se van a arreglar como
procesos en secuencia o como procesos paralelos). Los procesos paralelos operan
independientemente unos de otros.

La producción de uno de estos procesos paralelos no se convierte en materia prima ni insumo

para el otro.

Cuando un proceso recibe la producción de otro proceso, ambos procesos están dentro de un
arreglo secuencial.

Se aplica en industrias que trabajan en forma continua o en serie y en las que los artículos
demandan procesos similares, y en las que se van transformando por etapas la materia prima
hasta que alcanza el grado de producto terminado.

Los artículos, en su mayoría homogéneos, consumen iguales costos de materiales, mano de

obra e indirectos de fabricación; en procesos paralelos o secuenciales y en los que las unidades
se miden en términos físicos (litros, kilos, metros).

El costo unitario se calcula mediante un promedio entre la suma de los costos consumidos por
los departamentos o procesos en un período, y las cantidades producidas en el mismo.

Es un sistema simple y económico, porque no existen trabajos individuales ni cálculos

específicos por elemento.

Se lo puede aplicar cuando:

 Se trata de productos Estándar u homogéneos.
 Existen elevados volúmenes de producción.

La imposibilidad de conocer los costos consumidos por cada tipo de trabajo, hace que las
erogaciones no se acumulen por elemento, por lo tanto no se utiliza la hoja de costos.

Los elementos se cargan a los departamentos o procesos, y se van transfiriendo de uno a otro,
determinando valores:
 Productos transferidos.
 Inventarios de producción en proceso.

En este sistema, el traslado recíproco o secuencial entre procesos es lo habitual.

6.2.2. La contabilidad de costos por procesos

Se hace hincapié en la acumulación de costos para cierto período de tiempo (por ejemplo, un
mes), por procesos, departamentos, funciones o centros de costos, por los cuales es
responsable un gerente.

Los costos que son directos con respecto a los procesos o departamentos son los que tienen
importancia a los fines del control. Los costos que se relacionan directamente con el producto
también se relacionan directamente con los procesos. Sin embargo, para propósitos de costeo
de los productos, los costos que tienen una relación indirecta con los procesos se asignan a
éstos sobre alguna base razonable.

66
Después de acumular los costos para cada departamento o proceso, se preparan los informes
de control y la información para la gerencia. Los costos por los cuales es responsable cada
gerente de departamento o proceso, se comparan con alguna medida de actuación
(asignaciones según presupuestos, costos Estándar o resultados de períodos anteriores).

Una vez que se ha obtenido la información de control de las cuentas de costos, todos los
elementos del costo de producción se "pasan" por las cuentas del proceso con el fin de
determinar el costo de fabricación total de los productos terminados. El inventario de apertura
de trabajos en proceso más los tres elementos del costo de producción que se ponen en
proceso durante un período de tiempo deben contabilizarse.

El flujo de costos por las cuentas se realiza acreditando un proceso y cargando el siguiente
proceso (o productos terminados) por el costo de los artículos transferidos. Los saldos
restantes en las cuentas del proceso forman el inventario de trabajos en proceso.

El costo unitario del producto se obtiene dividiendo las unidades de productos fabricados o
procesados entre el costo de los artículos fabricados o procesados. Estos costos unitarios se
van acumulando a medida que se pasan de uno a otro departamento en una situación de
proceso secuencial, de modo que el producto terminado soporta el costo acumulativo de todas
las operaciones realizadas. Estos datos de costo del producto se usan luego para la
determinación de la utilidad, costeo del inventario y en la toma de decisiones administrativas,
tales como la fijación de precios.

6.2.3. Inventario de trabajos en proceso

Parte de la dificultad para determinar el costo del inventario de trabajos en proceso se debe al
hecho de que la producción no terminada puede ubicarse en uno o en todos los procesos de
producción, así como entre procesos, en un arreglo de proceso secuencial. Por ser más
conveniente, los inventarios entre procesos se consideran como inventarios en proceso del
proceso anterior.

Deben calcularse los distintos inventarios y sumarse juntos para constituir el inventario total de
trabajos en proceso a usarse en el estado de costo de productos fabricados y en el balance
general.

Para poder asignar los costos de producción, ya sea a los artículos terminados y transferidos de
un proceso, o a aquellos que forman el inventario final de los trabajos en proceso, se debe
conocer la forma en que se agregan los materiales a la producción. En general, los materiales
pueden agregarse al producto al comienzo de la etapa del procesamiento, continuamente a
través de todo el procesamiento, en ciertas etapas de terminación, o al final del proceso.

Generalmente se supone que los costos de mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricación se asignan al producto uniformemente a través del procesamiento.

En la etapa de producción, se utilizan tantas cuentas como departamentos fabriles tiene el

proceso. Cada uno de éstos es debitado por el consumo de los elementos y acreditado por el
costo de las unidades trasladadas al siguiente o al almacén de productos terminados, según sea
el caso, representando su saldo – al fin del período – el inventario de producción en proceso.

6.2.4. Costo unitario

El cálculo del costo unitario se realiza, entre otros, mediante el método de los cinco pasos, que
sigue la secuencia:
1. Producción procesada computable.
2. Costo unitario.
3. Costo unitario promedio.

67
 4. Costo de la producción terminada.
5. Costo inventario final producción en proceso.

Estos pasos se vinculan con los siguientes conceptos:

 Costos incurridos: conjunto de costos de producción aplicables al período.
 Producción procesada: es la producción que ha estado transformándose durante el
período independientemente de que se concluya o no en su totalidad y de que durante
dicho período surjan desperdicios normales o extraordinarios.
 Costos unitarios: cociente entre los costos del período y la producción procesada
computable.
 Producción procesada computable: se calcula por elemento y mediante la siguiente
fórmula:
Producción terminada + Inv. Final de Prod. En Proc. – Inv. Inicial de Prod. En Proc. 3

Las unidades representativas de la Producción Procesada no sirven de base siempre para la

determinación de los Costos de Producción en un proceso determinado, ya que la producción
procesada toma en consideración las unidades correspondientes al desperdicio normal y
sabemos que el costo de éstas se incorpora al de Producción en Buen Estado (PPBE).

Además, dentro de los Desperdicios Extraordinarios (D. Ex.) existen ciertas unidades de
Desperdicio Normal (D. N.) aunque no reciban este nombre expresamente, ya que se considera
como tal únicamente al que corresponde a la PPBE.

Por ejemplo:

Con 1020 Kg de MP procesadas se deben obtener 1000 Kg de producto “X” en buen estado, o
sea, que el DN = 20 Kg, el 2 % de la producción o el 1,96 % de los materiales procesados
(20/1020).

Si en un período se procesan 1020 Kg y se obtienen 900 Kg de producto “X”, el desperdicio es

120 Kg.

El DN = (900 * 20)/1000 ó (900 * 0.02) = 180Kg.

El D. Ex..
El D. N. Para los 1020 Kg es de 20 Kg y sólo se han considerado 18 Kg. Luego, 2 Kg se han
diluido dentro del D. Ex.

Para el cálculo del D. Ex.

1020 – 900 – 18 = 102 Kg

Cálculo del Desperdicio Extraordinario Computable (D.E.C.).

Está compuesto por el D. Ex. propiamente dicho más la parte del D. N. DEC = D Ex / (1+t)
102 Kg / (1+0,02) = 100 Kg

Los 100 Kg son realmente para computar al costo unitario, ya que sólo así cada Kg de D. Ex
equivale a cada kilo de PPBE, de otra manera, el costo unitario utilizado para valuar el Kg de la
PPBE (de las que se han excluido los 18 Kg de D. N.), al multiplicarse por los 102 Kg de D. Ex
dará por cada Kg de DEC un 2 % adicional de valor que el correspondiente a cada Kg en buen
estado.

3
Ambos inventarios expresados en términos de producción equivalente

68
Este problema en el sistema por órdenes no ocurre ya que no se requiere determinar costos
unitarios de las unidades que se encuentran en proceso al principio y finalización de cada
período, sino solamente cuando las órdenes concluyen.

6.2.5. Producción equivalente

Como los elementos no se incorporan de la misma forma a los procesos, sino que lo hacen en
distintos tiempos y cantidades, surge una dificultad para el cálculo del costo unitario, que se
supera con el concepto de producción equivalente.

Al concluir un periodo la producción que se encuentra en proceso de fabricación no tiene

generalmente el mismo grado de avance (de transformación) que la que se ha terminado. La
primera se encuentra parcialmente elaborada (los técnicos deben estimar el grado de progreso
que esta elaboración parcial representa con respecto a la producción concluida en el proceso
respectivo).

El cálculo del grado de terminación o de avance es competencia del ingeniero de fábrica, no es

tarea del administrador ni de contadores.

La valuación de los inventarios de las cuentas de proceso se efectúa utilizando el concepto de

producción equivalente.

El cálculo de los costos finales depende de la forma de producción, ya que se presentan

muchas variantes:
 Producción de un solo artículo con incorporación total de materiales en el primer proceso.
 Fabricación de un solo producto, utilizando materia prima en todos los departamentos.
 Producción de varias manufacturas, con materiales separados para cada uno o no, y con
incorporación en el primer proceso de materiales, o en todos los departamentos.

6.2.6. Importancia de los datos de costos unitarios

Es indispensable conocer los costos unitarios del producto si se quiere hacer un costeo del
inventario, o medir las utilidades. Los datos de costos unitarios también pueden ser útiles para
el control de los costos y la toma de decisiones. Algunas compañías preparan informes sobre
un período regular, por ejemplo, meses, trimestres, etc., en los cuales se compara la utilidad
bruta real por unidad con la utilidad bruta Estándar. Este tipo de información puede conducir a
que se tomen medidas en cuanto a los precios, o puede concentrar la atención en las áreas
potenciales de reducción de costos.

Sólo eventualmente la producción procesada puede coincidir con la producción terminada. Es

cuando no existen inventarios iniciales ni finales de producción en proceso y al mismo tiempo
no se presentan desperdicios normales ni extraordinarios dentro del proceso.

6.2.7. Costos de procesos y medición de utilidades internas

Para que la gerencia pueda evaluar la actuación de un determinado departamento (medir las
utilidades internamente) en términos de la relación entre los insumos de costo y el valor de
mercado de la producción de ese departamento, las transferencias entre departamentos
pueden hacerse tomando como base el valor de mercado en lugar del costo.

Producción por proceso alternativo

Desperdicios
Se considera desperdicio a aquél material vendible que proviene de las operaciones de
fabricación. En materia de costos, el ingreso producido por la venta puede tratarse como un
abono al costo del material de la orden que originó el desperdicio, es decir, el resultado debe

69
restarse del costo del producto. Si el desperdicio no pueden identificarse con una orden en
particular deberá restarse de la cuenta control carga fabril ó como un ingreso vario no
operativo. El desperdicio podrá ser de cuatro tipos:
 Normal: desperdicio presupuestado que deberá calcularse, salvo indicación en contrario,
sobre la producción en buen estado ( PBE ).
 Total ó Real: obtenido una vez concluido el proceso productivo
 Extraordinario: aquél que excede el presupuestado y se obtiene restando al desperdicio
real el presupuestado ( DR-DN = DE )
 Extraordinario Computable ( DEC ): metodología utilizada cuando el desperdicio real es
mayor al presupuestado para incorporar el desperdicio extraordinario al costo del bien. Este
valor se obtiene por la siguiente fórmula DE / 1 + % DN (en decimales)

Metodología de Ortega Pérez de León

 1º Paso – Producción Procesada Computable: suma de las unidades producidas
indistintamente de su grado de avance y sin considerar si están listas para la venta ó son
desperdicios. Este cálculo deberá incluir a los elementos básicos del costo y a los productos
semielaborados en los departamentos no iniciales. La producción procesada computada
representa la producción terminada del período en el departamento analizado.

 2º Paso – Dinero erogado en costos directos de producción: la suma del dinero erogado en
el período por cada elemento del costo se divide por el total de unidades PPC de cada uno de
ellos con el objeto de obtener el costo unitario promedio del período. Por ejemplo, el total del
dinero erogado en materia prima se dividirá por el total de unidades de PPC de materia prima
para obtener el costo unitario promedio de ese elemento.

 3º Paso – Valuación: consiste en multiplicar el costo unitario promedio por las siguientes
unidades y siempre en el siguiente orden, PT, DEC y EFPP En este paso es fundamental la
consideración de la metodología de costeo utilizada dado que, por ejemplo, si trabajamos con
PEPS primero deberán valuarse la existencia inicial de productos en proceso al costo del
ejercicio anterior y luego la diferencia a los costos unitarios calculados en este período.

Para verificar que el proceso se haya realizado correctamente deberá efectuarse el balanceo
departamental de la siguiente manera:

Debe Haber
EIPP para MPC MOD y CFA EFPT
Erogaciones del período para MPC MOD y CFA DEC
EFPP
Total Total

70
6.3. PRODUCCIÓN CONJUNTA O CONEXA
Los costos conjuntos son los desembolsos que demandan los artículos cuya producción se
inicia en un proceso único durante el cual los productos no se pueden identificar. Esta
individualización recién se conoce en otra etapa – denominada punto de separación – en la
cual aparecen varios productos.

6.3.1. Causas

INDUSTRIAS MATERIAS PRIMAS PRODUCTOS

Petroquímicas Petróleo Naftas, gasoil, gas, etc.

Frigoríficos Vacunos Carnes, cueros, grasas, etc.

Ingenios azucareros Caña de azúcar Alcohol, melaza, etc.

Forestales Árboles Madera y pulpa de papel

El problema lo constituye la inexistencia de bases de distribución racionales y técnicas para la

justa distribución de los costos comunes incurridos en el proceso inicial entre los productos
que luego surgen del mismo.

El productor no tiene opción de elegir la variedad ni el tipo de artículo a producir. La materia

prima tiene un condicionamiento o restricción que necesariamente da lugar a una producción
múltiple.

Además, esta restricción imposibilita sustituir o modificar las proporciones que guardan entre
sí los productos. Las cantidades de cada uno de ellos son generalmente constantes con relación
a la materia prima procesada, o sea que el condicionamiento define:
 Número de productos.
 Tipos de productos.
 Proporciones.

6.3.2. Productos múltiples, conexos, coproductos y subproductos.

Los productos múltiples, productos conexos y coproductos poseen similar importancia relativa
en cuanto al significado que cada uno tiene en operaciones de la empresa y en la decisión de
su obtención. Las características de cada uno de ellos son:

Coproductos: son aquellos productos simultáneos o conjuntos de similar importancia para la

empresa, que se obtienen a través de simples fraccionamientos de materia prima, pero
logrados a partir de distintas materias primas.

71
Productos conexos: Son aquellos productos simultáneos o conjuntos de similar importancia,
obtenidos a través de simples fraccionamientos de la materia prima o de procesos muy
elementales.

Productos múltiples: Son aquellos productos simultáneos o conjuntos de similar importancia

para la empresa, que se obtienen a través de transformaciones en las materias primas
comunes que componen a ambos.

Subproductos: Es aquel producto derivado de un principal, es decir, de menor importancia

relativa en relación a otro producto, llamado principal, y obtenido simultáneamente.

La diferenciación entre el producto principal y el subproducto es subjetiva, ya que se debe

establecer la importancia relativa de cada uno de ellos. Como regla general se puede afirmar
que el subproducto es de obtención forzosa. Es decir, no se puede obtener un producto
principal, ni a la inversa.

Desechos: material sobrante de un proceso de producción que tiene un valor de realización.

Desperdicios: ídem anterior, pero no tiene un valor de realización, por lo que su eliminación
significa un costo que aumenta los de producción.

A dos o más productos de una misma materia prima o proceso de varias materias primas y
procesos, se les conoce como productos conexos (o coproductos) o producto principal y
subproductos. La determinación de si dos productos que resultan de los mismos costos deben
clasificarse como productos conexos o como un producto principal y subproducto, depende
principalmente de los objetivos y políticas de la gerencia. No existe un criterio definitivo.

Generalmente, la diferenciación tiende a basarse en las ventas relativas del producto.

Si los ingresos de cada uno de los productos son casi iguales en cantidad o al menos
importantes en relación con los ingresos totales, se los trata como productos conexos.

Si los ingresos de un producto son relativamente menores en importancia, el producto debe

ser clasificado como un subproducto. En términos del criterio de las ventas relativas, es posible
que en un momento determinado, un subproducto se convierta en un producto conexo y
viceversa.

Otro criterio que se aplica para hacer la distinción incluye los objetivos declarados del negocio,
el patrón de utilidades deseado, la necesidad de un mayor grado de procesamiento antes de
las ventas, y la seguridad de los mercados. Por ejemplo, un producto relativamente importante,
con un mercado inseguro, podría clasificarse como un subproducto más que como producto
conexo.

6.3.3. Asignación de costos en la etapa conjunta.

Permite establecer la utilidad de los coproductos, mediante la diferencia:

VENTAS (PRODUCTO A)
- COSTO (PRODUCTO A)
UTILIDAD (PRODUCTO A)

Pero el costo de producción del artículo A es igual a los costos específicos (posteriores al punto
de separación) y a la parte de los comunes iniciales. Pero a este último no se lo puede
determinar con equidad, por lo tanto se calcula sobre la base de criterios subjetivos.

72
El objeto de la contabilidad de costos de los productos conexos es el de asignar una parte de
los costos conexos totales a cada producto conexo, de modo que puedan calcularse los costos
unitarios de producto y prepararse el balance general. Esencialmente, el problema radica en la
asignación de costos.

Los métodos contables más utilizados distribuyen los costos comunes iniciales (siempre con el
alcance indicado) en función a:

 La producción. (Medición física de la producción). Los costos conexos se asignan a los

productos conexos sobre la base de las unidades físicas de producción, es decir, kilos,
toneladas, litros, etc. Este método generalmente no puede usarse cuando la producción consta
de distintos tipos de unidades, por ejemplo, líquidos y sólidos, a menos que se los pueda
igualar. El uso de unidades de producción para asignar los costos conexos se justifica muy pocas
veces.
 El precio de venta.
 Medición del costo unitario promedio. No se hace ningún esfuerzo por calcular costos
separados para cada uno de los productos conexos. Se calcula un costo promedio para todos
los productos. La premisa subyacente es que, puesto que los costos conexos no pueden
realmente identificarse como productos específicos, los costos unitarios promedio son tan
satisfactorios como cualquier otra base para la medición de los ingresos.
 La venta (producción por precio). (Valor de venta relativa de producción). Multiplicando el
número de unidades fabricadas por el precio de venta, se halla el valor de venta de la
producción. La porción de costos conexos totales asignada a cada producto es igual a la
proporción entre el valor de venta de la producción de cada producto y el valor de venta de
toda la producción. El uso de este método para asignar los costos conexos presupone la
existencia de una relación entre el precio y el costo, lo cual no implica que los costos del
producto sean la base para fijar los precios. Por el contrario, los precios de los productos
conexos tienden a basarse en la competencia inter-industrial, en los suministros en existencia,
en las condiciones del mercado mundial y en otras consideraciones. Este método da como
resultado una igualdad de márgenes de utilidad de los productos.
 La venta, menos costos posteriores al punto de separación. Cuando uno o más productos
requieren procesamiento adicional, después del punto de separación, se usa una variación del
método de valor de venta relativo a la producción. Estos costos de procesamiento
identificables por separado, se restan de los precios de venta. La resultante contribución neta
del producto en el punto de división se aplica luego a la producción para que sirva de base a la
asignación de los costos conexos.
 La conjunción de varios métodos, que se denominan analíticos.
 Las relaciones Estándar. (Método del rendimiento Estándar). Los costos de las materias
primas y procesos se asignan a los productos conexos sobre la base de rendimientos Estándar.

Cuando la producción es múltiple, no se puede:

 Vincular los productos con determinados costos de la etapa inicial.
 Modificar las cantidades que de cada uno de ellos pueden fabricarse.
 Conocer los costos de cada línea.
 Determinar las utilidades.
 Adoptar decisiones basadas en los métodos de valuación indicados.

Dicho más directamente el uso de los costos de los productos conexos para tomar decisiones
administrativas, con frecuencia dará como resultado decisiones erróneas.

En este tipo de decisiones, deben reconocerse otras consideraciones aparte de los costos. Por
ejemplo, una compañía puede preferir vender en vez de realizar procesamientos adicionales
debido a la dificultad de obtener materiales o mano de obra para el procesamiento adicional, o

73
porque no desean proyectar sus esfuerzos en esa dirección. O, por el contrario, la empresa
puede decidirse a favor del procesamiento adicional a pesar de las consideraciones de costos
para mantener un personal de trabajo estable.

El costo unitario derivado de un producto conexo generalmente no debe usarse para

determinar precios de venta. Ante la existencia de costos conexos, sólo los ingresos y costos
totales son pertinentes, y no los ingresos y costos de los productos individuales. A este
respecto, frecuentemente es posible alterar la mezcla de producto de los productos conexos.
Cuando se da este caso, se asigna mayor importancia a la obtención de la mezcla de producto
que produce una maximización del ingreso marginal.

6.3.4. Costeo de los productos múltiples, conexos y coproductos

[Link]. Método del costo unitario promedio: Consiste en dividir el costo conjunto de la
producción por el número de unidades obtenidas, sin interesar las distintas características de
cada producto o de cada línea de producto.

Este método es poco útil, ya que no tiene en cuenta el valor de mercado de los distintos
productos, ni la incidencia de la materia prima en cada uno de ellos.

[Link]. Método del costo unitario ponderado: Consiste en ponderar el costo para cada
producto sobre la base del precio de venta.

Tampoco es un método demasiado útil ya que no hace pesar el número de unidades

producidas de cada producto.

[Link]. Método del costo proporcional al valor del mercado: Consiste en ponderar el costo de
las unidades de los distintos productos, teniendo en cuenta el precio de los mismos en el
mercado, pero considerando también la cantidad producida de cada uno.

La desventaja de este método es que la distribución de los costos entre los productos tiene
directa relación con el mercado. Esto provoca que las distorsiones que puedan existir en los
valores de mercado, tales como escasez o moda, sean transferidas a los costos. Además no se
puede tomar decisiones acerca de la utilidad de cada producto, ya que según este
procedimiento cada uno de ellos mostrará el mismo porcentaje de utilidad.

[Link]. Método del costo proporcional a la materia prima componente: En casos en los que
sea técnicamente posible estimar el porcentaje de la materia prima que se incorpora a cada
producto, se puede efectuar la asignación de costos sobre esa base. El inconveniente de este
método radica en el hecho de que no siempre es fácil detectar la cantidad de materia prima
incorporada a cada línea de producto.

[Link]. Método de fórmula: En algunas situaciones es posible reunir distintas variables como
por ejemplo: peso específico, mermas según producto, valor y con ellas determinar factores de
ponderación a tener en cuenta. El inconveniente de este método es que pocas veces se puede
obtener los datos necesarios para obtener un factor de ponderación que refleje la realidad.

[Link]. Método del costo inverso: Es de aplicación a aquellos productos múltiples, conexos o
coproductos que, en realidad, son tales en estado de semiproducto y que requieren uno o más
procesos propios para llegar a producto final. El procedimiento consiste en partir del precio de
venta y restar de él el beneficio según el porcentaje promedio más los costos de los procesos
propios de cada producto para llegar así al costo en el momento de la separación.

6.3.5. Métodos de costeo del producto principal y subproductos

74
[Link]. Método del desperdicio: La totalidad de los costos de producción se aplica al producto
principal. La venta de subproductos se acredita a otros ingresos.

Como variante se puede valuar cada partida de subproductos a un valor simbólico de un peso
($ 1). De esta manera los subproductos aparecerán en el inventario y ello facilitará el control de
los mismos.

[Link]. Método del valor de realización: En este método se carga la totalidad de los costos de
producción al producto principal para descargar luego de ese costo el importe producido por la
venta de los subproductos, disminuido con el monto de los gastos de venta. Como es poco
probable que la finalización de la producción y la venta sean simultáneas, se tendría que
trabajar con predeterminaciones. Una vez realizada la venta la diferencia será computada en
otros ingresos u otros egresos, según corresponda.

[Link]. Método del valor de realización con costo de proceso adicional: Es similar al método
anterior pero, tratándose de subproductos que requieren un proceso posterior a la separación
del producto principal, el costo de dicho proceso adicional es cargado exclusivamente a los
subproductos.

[Link]. Método del valor del proceso adicional: Consiste, para el caso de subproductos que
requieren un proceso adicional posterior a la separación, en valuar los mismos como si fueran
un producto principal pero únicamente por el costo del proceso adicional.

[Link]. Método del costo propio: Consiste en tratar al subproducto como un producto conexo
del producto principal. Sin embargo, y por las características especiales del caso, no pueden ser
aplicados los métodos basados en el costo unitario promedio, pero si puede ser elegido
cualquiera de los restantes métodos presentados.

6.3.6. Productos de distintas calidades

En algunos procesos productivos se obtienen productos cuya calidad no conforma totalmente

las normas o pautas de mercado, pero que puede ser igualmente comercializado con rebajas
en su precio.

Generalmente éstos son productos defectuosos que técnicamente resulta imposible o muy
difícil mejorarlos, y en los casos en que eso es posible el costo de dicha recuperación es mayor
que la disminución del precio. Además, no alcanza a ser desecho.

Un ejemplo de estos productos puede ser los de indumentaria que se comercializan como de
segunda selección.

El tratamiento habitual es costearlos al mismo costo unitario para toda la producción,

independientemente de su calidad, ya que todos ellos requirieron el mismo esfuerzo de
producción. Obviamente el resultado de la venta indicará una utilidad menor para aquellos
casos de productos de calidad inferior.

6.3.7. Productos defectuosos

Son aquellos productos o semiproductos que no cumplen con los requisitos y normas de
calidad que hacen al producto final o al que va a hacer incorporado al proceso siguiente en la
secuencia productiva, pero que, sometidos a un proceso adicional, alcanzan a lograr tal nivel.

Las alternativas para su tratamiento son:

75
 a) Cargar el costo del reproceso a la orden de producción correspondiente a la obtención
del producto defectuoso (cuando se trate de un caso de costos por órdenes),
b) Cargar el costo del reproceso a la carga fabril,
c) Si existe cierta habitualidad en los productos defectuosos, se podrá cargar a la
totalidad del proceso un monto estimado incorporando las diferencias (positivas o
negativas) a la carga fabril.

6.3.8. Descartes
Son aquellos productos, materiales o elementos, cuya aparición refleja cierta ineficiencia.
Dentro de esta categoría están:

i. Desperdicios: Son materiales arruinados en el proceso de producción o antes de

conformarse al producto final. El desperdicio supone siempre algún grado de ineficiencia en la
producción.
ii. Desechos: Es un producto terminado, o un semiproducto, arruinado de tal manera o
averiado durante el proceso de fabricación, o con tales fallas en su calidad, que no tiene
aceptación en el mercado, ni siquiera como producto de calidad inferior. Tampoco sirve para
ser incorporado a un proceso posterior.
iii. Sobrantes: Son los materiales que quedan durante el proceso de incorporación de la
materia prima. Tienen aceptación en el mercado como chatarra, o mediante un reproceso,
sirven nuevamente como materia prima.

[Link]. Tratamiento de los descartes

[Link].1. Los que sólo pueden ser vendidos, aparecidos fortuitamente: Una alternativa es
incorporar los descartes al activo por su probable valor de realización. Si se trata de recortes y
sobrantes se debería mandar como pérdida extraordinaria del periodo del costo de los
sobrantes y recortes no previstos menos su valor de recupero y no afectar para nada el costo
normal del proceso. Si se trata de desechos se deben costear como un producto en buen
estado, previo la deducción del valor probable neto de realización, por el cual se los ha incluido
en el activo y luego el valor así obtenido se transferirá a pérdida.

La otra alternativa es no considerar ningún valor de recupero para el descarte. En el caso de los
sobrantes y recortes el exceso de materia prima se traslada a resultado negativo. Y en el caso
de los desechos resultaran más caras tanto las unidades en buen estado que pasan al activo
como los desechos que se transfieren a pérdida extraordinaria.

[Link].2. Los que sólo pueden ser utilizados como materia prima, aparecidos fortuitamente:
Si se requirió un procesamiento adicional para reacondicionar el descarte y obtener el estado
de materia prima, el valor estará en juego para darle destino será el costo de los descartes
menos el valor de la activación de materia prima más el costo del proceso adicional.

[Link].3. Descarte sin aplicación posible obtenido fortuitamente: Si se trata de sobrantes y

recortes, cargar a pérdida extraordinaria del período el exceso de costo de la materia prima
descartada más los costos para desprenderse del descarte. Si se trata de desechos, el costo de
desprenderse del descarte se suma a los costos del proceso y luego quedará repartido entre las
unidades en buen estado, que se activan y los desechos, cuyo costo se manda a pérdida
extraordinaria del período.

[Link].4. Descarte obtenido de acuerdo con niveles esperados: En estos casos se considera
que la mayor cantidad de insumos es necesaria para obtener producción en buen estado, por
lo tanto debe incidir directamente en el costo de producción. Si existe valor de recupero el
mismo debe ser restado y mandado al activo.

76
[Link].5. Descartes obtenidos por encima del nivel esperado: Una alternativa es considerar la
totalidad del descarte como fortuito. La otra alternativa es tratar el nivel de descartes dentro
de los límites como el supuesto anterior y el excedente o el monto subaplicado, como
descartes ocasionados por hechos fortuitos.

[Link]. Mermas
Es la desaparición física de una parte de la materia prima incorporada al producto o de una
parte del producto mismo.

Frente a estas situaciones se costea el producto por la materia prima incorporada aún cuando
el producto final o el semiproducto hayan perdido una parte de aquella. En la práctica significa
que se requiere materia prima por mayor cantidad y que la diferencia no constituye ni un
desperdicio ni un sobrante.

77
 COSTOS
PREDETERMINADOS
Y
COSTOS
ESTÁNDAR

78
CAPÍTULO 7.
COSTOS PREDETERMINADOS. CONCEPTO DE COSTOS ESTIMADOS.
CONCEPTO DE COSTOS ESTÁNDAR. REQUISITOS PARA SU
IMPLEMENTACIÓN. ANÁLISIS DE LAS VARIACIONES.
La Contabilidad de Costos se concreta a través de:
o Contabilidad Financiera
o Contabilidad Gerencial

El registro histórico de los costos tiene características que impiden el logro de esos objetivos en
su totalidad.

Tales características son.

o Falta de oportunidad de la información contable que surge de la producción y agravada
por la secuencia alternada temporalmente de la información de ciertos insumos.
o Las variaciones que surgen de los costos como consecuencia de registrarlos en el
momento que se concreta la erogación, sin tener en cuenta las oscilaciones en el nivel
de actividad.
o Imposibilidad de análisis de la eficiencia por falta de niveles comparativos.

Ante esto, se reconocen dos clases de costos:

1. Costos Presupuestados o Estimados: responden a la finalidad de proporcionar
información oportuna y por su predeterminación a eliminar en cierta medida la
incidencia de las oscilaciones en el nivel de actividad.
2. Costos Estándares: Propone, además de los señalados, la medición de la eficiencia de
ente en sus diferentes áreas.

7.1. Costos Predeterminados

Se determinan con anticipación a la fabricación, es decir, previos al período de costos.

Los dos tipos de costos predeterminados son:

 Estimados
 Estándar.

7.1.1. Costos Estimados

79
Calculan en forma predeterminada el costo unitario de cada elemento, sirviendo además como
guía para fijar precios, presupuestar trabajos y registrar las operaciones. No constituye un
verdadero sistema, sino que es un método de cálculo que se complementa con los de órdenes
y procesos. Es apto para PyMEs por su simpleza, economía y utilidad.

Las cuentas de los elementos (materiales, mano de obra y costos indirectos) se debitan y
acreditan por valores reales (similar a los sistemas históricos).

En cambio, la producción en proceso también se debita por valores reales, pero se acredita por
costos estimados.

Las cuentas de productos terminados y costo de venta se debitan y acreditan por costos
estimados.

Variaciones:
Al final del período contable, si existen unidades sin terminar, la cuenta producción en proceso
refleja:
 En un sistema histórico (real), el inventario final de artículos sin terminar.
 En un sistema histórico (estimado) el inventario final de artículos sin terminar más las
variaciones.

Estas variaciones son las diferencias o desvíos entre el costo estimado y el costo real. Se
calculan comparando el saldo de la cuenta producción en proceso con el inventario físico
valuado a costos estimados.

VARIACIONES = SALDO CUENTA PRODUCCIÓN EN PROCESO + INVENTARIO FINAL PRODUCCIÓN

EN PROCESO 4

Estos desvíos se extraen de las cuentas Producción en Proceso y se los traslada a una cuenta
VARIACIONES (una por cada elemento del costo), con débito o crédito a aquella según sea el
signo de las mismas.

Con esta registración, la cuenta Producción en Proceso, pasa a reflejar la existencia en términos
de costos estimados.

Luego, las cuentas de variaciones se cancelan con débito o crédito (según corresponda) a las
cuentas de Producción en Proceso, Producción Terminada y Costo de Ventas.

Las variaciones reciben el siguiente tratamiento:

1. Si las causas son estimaciones mal calculadas, la variación se prorratea entre los
productos en proceso, terminados y vendidos (es decir, inciden en los costos de las
mencionadas cuentas). Éste es el criterio general, que es aplicable cuando las
variaciones no son controlables.
2. Si responden a otras situaciones (condiciones excepcionales, anormales o
imprevisibles), se cancelan por ganancias y pérdidas, afectando el resultado del
período. Es decir, se aplica este criterio si las variaciones son controlables.

El principio rector es considerar como verdadero el costo real, en consecuencia, se presume

que las variaciones son fruto, en general, de una estimación incorrecta.

7.2. Costos Estándar

4
A COSTOS ESTIMADOS

80
La técnica de Costos Estándar tuvo su origen a principios del siglo XX, con motivo de la doctrina
llamada Taylorismo; o sea, el desplazamiento del esfuerzo humano por la máquina.

En 1903, F.W. Taylor, realizó las primicias en cuanto a investigación para lograr mejor control de
la elaboración y la productividad, que inspiraron al Ing. Harrington Emerson (1908) para
profundizar sobre el tema, quien a su vez sirvió de inspiración al Contador Chester G Harrinson
para que en 1921 surgiera la Técnica de Valuación de Costos Estándar, considerándose a
Emerson el precursor y a Harrinson el realizador, cuyo primer ensayo fue hecho en Estados
Unidos (1912).

La técnica de Costos Estándar es la más avanzada de las existentes ya que sirve de instrumento
de medición de la eficiencia, porque su determinación está basada precisamente en la
eficiencia del trabajo en la entidad económica.

Para la utilización de los Costos Estándar se pueden presentar dos situaciones: una que
considera a la empresa en su eficiencia máxima, que es cuando no se calculan perdidas de
tiempo y se acepta el rendimiento clímax de la maquinaria, situación utópica, pero con
proyección de superación. Otra en la cual se consideran ciertos casos de pérdida de tiempo
tanto en el aprovechamiento del esfuerzo humano, como de la capacidad productiva de la
maquinaria, promedios dictados por la experiencia y por los estudios, que sobre el particular
hayan hecho los técnicos en la materia (ingenieros industriales); por tanto, ponderando estas
situaciones se logra obtener una eficiencia en su punto óptimo.

El Costo Estándar indica lo que debe costar un artículo, con base en la eficiencia del trabajo
normal de una empresa, por lo que al comparar el costo histórico con el Estándar, de donde
resultan las desviaciones que indican las deficiencias o superaciones perfectamente definidas y
analizadas.

En el caso de los Costos Estimados a la diferencia entre estos y los históricos, se le dio un
nombre genérico, variación, por no ser muy exacta la técnica, y ajustarse al Costo Histórico;
pero el Estándar es de alta precisión, es una meta a lograr, es una medida de eficiencia, en
sumo, indica lo que debe costar algo, por lo que a la diferencia entre el Costo Estándar y el
Real, se le nombrará desviación, por ser más preciso y dar una idea de que se salió de una
línea, patrón o medida.

Al igual que los estimados, éstos también se calculan antes del proceso de las operaciones
fabriles.

Determinan de una manera técnica el costo unitario de un producto, basados en eficientes

métodos y sistemas, y en función de un volumen dado de actividad. Son costos científicamente
predeterminados que sirven de base para medir la actuación real. Los Costos Estándar
contables no necesitan incorporarse al sistema de contabilidad. Los Estándares de costos de
fabricación generalmente están integrados de manera formal dentro de las cuentas de costos.
Cuando esto ocurre, los sistemas se conocen como sistemas de contabilidad de costos
Estándar.

Se establecen bajo rígidos principios de calidad, cumpliendo el rol de costos objetivos,

informando el administrador sobre el grado de cumplimiento de la planta de estos costos
meta.

Esta misión lo convierte en unidad de medida de la eficiencia fabril.

81
Los Costos Estándar son lo contrario de los costos reales. Estos últimos son costos históricos
que se han incurrido en un período anterior. La diferencia entre el costo real y el costo Estándar
se denomina variación.

Las variaciones indican el grado en que se ha logrado un determinado nivel de actuación

establecido por la gerencia. Las variaciones pueden agruparse por departamento, por costo o
por elemento del costo, como por ejemplo, precio y cantidad. El grado en que puede
controlarse una variación depende de la naturaleza del Estándar, del costo implicado y de las
circunstancias particulares que originaron la variación.

Para su diseño, es necesario el trabajo conjunto de ingenieros industriales y especialistas en

costos porque se nutre de dos componentes: uno físico (cantidades) y otro monetario (recursos
financieros).

La evaluación de una gestión necesita una base o patrón de comparación. Relacionar los costos
de un mes con el anterior – o de otro período – suministra información inadecuada porque los
datos del mes con el cual se compara seguramente tienen incorporadas ineficiencias propias de
dicho período. Además, el cambio de los métodos de fabricación agrega otro factor que
invalida la comparación.

Los Costos Estándar no sólo sirven de referencia, sino también como guía de trabajo.

En este sistema, por su ajustada forma de cálculo, se parte del principio que el verdadero costo
es el Estándar y las diferencias con el real son fruto de haber trabajado mal, constituyendo una
pérdida, que se expone en el cuadro de resultados – separada del costo de ventas – para
informar con precisión las ineficiencias fabriles y sus causas. De esta manera se cuenta con
información para asignar responsabilidades y corregir desvíos.

Los Costos Estándar pueden aplicarse en el sistema de costos por procesos y en el de órdenes
de trabajo. Sin embargo, los Estándares se prestan a actividades que tienden a ser rutinarias y
repetitivas y en las que los productos tienden a ser estandarizados.

7.3. Costos Estimados, Normales, Presupuestados y Estándar

Costo Estimado es la cantidad que, según la empresa, costará realmente un producto o la

operación de un proceso durante cierto período. Frecuentemente, el costo estimado se basa
en algún promedio de costos de producción real de períodos anteriores ajustados para reflejar
los cambios en las condiciones económicas, de eficiencia, etc. que se anticipan para el futuro.
Por lo general, incluyen una cantidad que refleja los desperdicios y deficiencias que se
anticipan y que aumentan los costos unitarios y totales del producto y la operación.

Costo Normal significa aproximadamente lo mismo que costo estimado. A veces se le da un

significado un tanto distinto de un promedio de costos que se han producido realmente en
períodos anteriores únicamente, sin considerar los cambios que se esperan para el futuro.

Costo Presupuestado es igual que costo estimado o que costo normal, costo presupuestado es
el costo planeado, que frecuentemente se basa en un promedio de costos pasados ajustados
para los cambios que se esperan en el futuro.

El Costo Estándar es la cantidad que, según la empresa, debería costar un producto o la

operación de un proceso durante cierto período, sobre la base de ciertas condiciones de
eficiencia, económicas y de otros factores.

DIFERENCIAS ENTRE LOS COSTOS ESTÁNDAR Y LOS ESTIMADOS

82
Todo Estándar es una estimación en el fondo, pero no toda estimación es un Estándar.

Las principales diferencias que se encuentran al determinar un Costo Estimado con un Costo
Estándar, se pueden resumir de la siguiente manera:

ESTIMADOS ESTÁNDAR

Los Costos Estimados se ajustan a los históricos. Los costos históricos se ajustan a los Estándares.

Las variaciones modifican el costo estimado

Las desviaciones no modifican al costo Estándar, deben
mediante una rectificación a las cuentas
analizarse para determinar sus causas.
afectadas

El estimado se basa en experiencias adquiridas El Estándar hace estudios profundos científicos para
y un conocimiento de la empresa. fijar sus cuotas.

Es más barata su implantación y más caro su Es más cara su implantación y más barato su
sostenimiento. sostenimiento.

El costo estimado indica lo que "puede" costar El costo Estándar indica lo que "debe" costar un
un producto. producto.

El costo estimado es la técnica primaria de El costo Estándar es la técnica máxima de valuación

valuación predeterminada. predeterminada.

Para la implantación del costo estimado, no es Para la implantación del costo Estándar, es
indispensable un extraordinario control interno. indispensable un extraordinario control interno.

7.4. Tipos de normas o Estándares

1. Normas o Estándares ideales o teóricos. Son normas rígidas que en la práctica nunca
pueden alcanzarse. Una de las ventajas de las normas ideales es que pueden usarse
durante períodos relativamente largos sin tener que cambiarlas o adecuarlas.
2. Promedio de costos anteriores. Cuando las normas se basan en un promedio de una
actuación pasada, tienden a ser flexibles. Los costos promedio anteriores pueden
incluir deficiencias que no deben incorporarse a las normas. Si se sigue este
procedimiento, es aconsejable reemplazar gradualmente las normas por otras que
representen un nivel de actuación más significativo.
3. Normas regulares. Una norma regular se basa en las futuras probabilidades de costos
bajo condiciones económicas y operaciones normales. Tienden a basarse en promedios
pasados que han sido ajustados para tomar en cuenta las expectativas futuras. Una de
sus ventajas es que no requieren ajustes frecuentes.
4. Alto nivel de rendimiento factible. Representa el mejor criterio para evaluar la
actuación, por lo cual su uso está muy difundido. Incluyen un margen para ciertas
deficiencias de operación que se consideran inevitables. Es posible alcanzar o
sobrepasar estas normas mediante una actuación efectiva.

7.5. Ventajas de los Costos Estándar

a. Pueden ser un instrumento importante para la evaluación de la gestión. Cuando las

normas son realistas, factibles y están debidamente administradas, pueden estimular a
los individuos a trabajar de manera más efectiva.
b. Las variaciones de las normas conducen a la gerencia a implantar programas de
reducción de costos concentrando la atención en las áreas que están fuera de control.

83
 c. Son útiles a la gerencia para el desarrollo de sus planes. El mismo proceso de
establecer las normas requiere una planificación cuidadosa en áreas como la
estructura de la organización, asignación de responsabilidades y las políticas
relacionadas con la evaluación de la actuación.
d. Son útiles en la toma de decisiones, particularmente si las normas de costos de los
productos se segregan de acuerdo con los elementos de costos fijos y variables y si los
precios de los materiales y las tasas de mano de obra se basan en las tendencias
esperadas de los costos durante el año siguiente.
e. Pueden dar como resultado una reducción en el trabajo de oficina.

7.6. Limitaciones de los Costos Estándar

El grado de rigidez o flexibilidad de los Estándares no puede calcularse de manera específica.

Con frecuencia, las normas tienden a adquirir rigidez aun en períodos relativamente cortos.
Mientras que las condiciones de fabricación cambian constantemente, las revisiones de las
normas pueden ocurrir a intervalos poco frecuentes. Estas revisiones crean problemas
especiales relacionados con el inventario.

Cuando las normas se revisan frecuentemente, su efectividad para evaluar la actuación se

debilita. Por otra parte, si no se revisan las normas cuando se producen cambios de fabricación
importantes, se obtiene una medición o evaluación inapropiada o poco realista. Otra limitación
es la inflación, que obliga a cambiar constantemente estos Estándares.

Aislar los elementos controlables y los no controlables de las variaciones es una tarea
sumamente difícil.

Durante los últimos años, algunos sociólogos han realizado estudios que arrojan dudas sobre el
valor de los Estándares como base para la evaluación de la actuación. Sostienen que las normas
son opresivas y que crean actitudes de resistencia en lugar de actuar como incentivos.

OBJETIVOS DE LOS COSTOS ESTÁNDAR

a. Información amplia oportuna

b. Control de operaciones y gastos
c. Determinación confiable del costo unitario
I. Fijar el precio de venta.
II. Valuación de la producción terminada, en proceso, averiada, defectuosa, etc.
III. Políticas de explotación, producción, cambio, etc.
d. Unificación o estandarización de la producción, procedimientos y métodos.
e. Análisis de las desviaciones, en atención a su causa.

Pasos para la determinación del Costo Estándar

Al igual que los costos Estimados, también es necesario formular una hoja de costos para cada
producto, considerando los Elementos del Costo, mismos que se pueden precisar como sigue;

a. Determinación de los Materiales Directos:

Se determinan técnicas sobre la calidad, cantidad y rendimientos de los materiales
directos, así como las mermas y desperdicios acudiendo a datos estadísticos que pueda
proporcionar la experiencia y los registros contables tanto en cantidad como en precio
por unidad.

84
 EN CANTIDAD: La determinan los ingenieros de la empresa, considerando: tipo de
material, calidad, rendimiento, y un proyecto de producción para el cálculo de mermas
y desperdicios. Se recomiendan revisiones semestrales.

EN PRECIO: Lo determina el departamento de compras, considerando: una estimación

del precio que prevalecerá en el periodo, que se adquiera en las cantidades fijadas a
precio Estándar, contratos con los proveedores. Se modifican solo por causas
justificadas, se recomienda constante revisión.
b. Determinación del costo de trabajo directo:
Se realiza un estudio para determinar las cantidades de tiempo necesarias para
obtener cierto volumen de producción, logrando mayor rendimiento con el mínimo de
esfuerzo y costo.

Para determinar el estudio del trabajo o estudio de métodos es necesario:

I. Seleccionar el trabajo a estudiar.
II. Registrar el método actual.

Luego se examina para determinar las posibles fallas, considerando:

 El propósito que se persigue.
 El lugar en donde esta, y en el que debe estar.
 La sucesión en las operaciones.
 Las personas que laboran.
 Los medios con que se cuenta.

Hecho esto se procede a desarrollar un mejor método incluyendo un estudio de tiempos.

Determinación de los gastos indirectos de producción:

Se presupuesta el volumen de producción de acuerdo a los estudios sobre la capacidad

productiva de la empresa, tomando en cuenta el presupuesto de Ventas se determinan los
gastos indirectos, utilizando las estadísticas de periodos anteriores.

Habiendo determinado los elementos del Costo Estándar de la producción es posible elaborar
la hoja de costos.

7.7. VARIACIONES

Son las diferencias o desvíos entre el Costo Estándar y el Real.

Se calculan por elemento e informan sobre aspectos o factores vinculados con cada uno de
ellos.

ELEMENTO MÉTODOS VARIACIÓN

Precio
MATERIALES Dos variaciones
Cantidad

Salario
MANO DE OBRA Dos variaciones
Tiempo

COSTOS INDIRECTOS DE Dos variaciones Presupuesto

FABRICACIÓN
Eficiencia

85
 Presupuesto

Tres variaciones Capacidad

eficiencia

7.7.1. Variaciones materiales

a. Variación precio

Indica la diferencia entre el precio pagado por la compra de un material y el previsto o

Estándar. Su fórmula es:

VP = (Pr – Pe) Qr

VP = variación precio
Pr = precio real
Pe = precio Estándar
Qr = cantidad real

La variación del precio de los materiales puede deberse a diversos factores entre los que se
incluyen cambios de precio, tamaño antieconómico de las órdenes de compra, escasez de
suministros, pedidos urgentes, procedimientos de compra deficientes, cargos de flete excesivos
o no aprovechar los descuentos permitidos. En la práctica, es muy difícil separar los factores
controlables de los no controlables y, en el mejor de los casos, la variación del precio tiende a
tener sólo un valor limitado desde el punto de vista del control.

Aunque la variación del precio de los materiales puede no ser controlable, es un medio por el
cual la gerencia recibe importante información para fines de planeación y toma de decisiones.
Una variación de precio constituye una fuga de las utilidades planeadas o presupuestadas.
Conociendo la naturaleza y extensión de las variaciones, la gerencia puede aumentar los
precios de los productos, utilizar otros materiales, o encontrar otras fuentes de compensación
para reducir los costos.

b. Variación cantidad:
Refleja la diferencia entre las cantidades reales aplicadas a la producción y las establecidas en
el Estándar.

VC = (Qr – Qe) Pe

VC = variación cantidad
Qr = cantidad real
Qe = cantidad Estándar
Pe = precio Estándar

Resulta de utilizar mayor o menor cantidad que lo contemplado en las normas de materiales.

La variación del uso de materiales puede deberse a la compra de materiales de inferior calidad,
deficiencias de la inspección, deficiencia de la mano de obra, malas espeCIFicaciones de
ingeniería, hurtos y maquinarias defectuosas. No puede suponerse automáticamente que esta
variación es controlable por un supervisor de departamento. Ni tampoco puede suponerse que
una variación favorable es necesariamente ventajosa para la compañía.

7.7.2. Variación mano de obra

a) Variación salario:

86
Mide la diferencia entre el importe del jornal abonado según liquidación y el previsto en el
Estándar. Es decir, la diferencia entre la tasa real y la tasa Estándar por hora multiplicada por las
horas reales trabajadas.

VS = (Sr – Se) Tr

VS = variación salario
Sr = salario real
Se = salario Estándar
Tr = tiempo real trabajado

b) Variación tiempo:
Establece la diferencia entre las horas trabajadas y las Estándar, según la producción realizada.

VT = (Tr – Te) Se

VT = variación salario
Tr = tiempo real
Te = tiempo estimado
Se = sueldo Estándar

7.7.3. Variación costos indirectos de fabricación

Existen dos métodos para su cálculo:

 De dos variaciones. La variación neta de los costos indirectos de fabricación, es decir, la

diferencia entre los CIF aplicados a la producción y los CIF reales incurridos, pueden
analizarse considerando dos variaciones: de presupuesto y de volumen. La variación de
presupuesto o gasto puede deberse parcialmente a que los costos fijos se han
apartado del presupuesto, debido, por ejemplo, a mayores tasas de remuneración para
los supervisores que lo presupuestado, mayor cantidad de depreciación real, seguros o
impuestos superiores a lo presupuestado. La variación volumen o capacidad indica la
extensión en que los CIF fijos han sido absorbidos por la producción.
 De tres variaciones. En este análisis, los CIF se aplican a la producción de la misma
manera: la tasa Estándar de CIF multiplicada por el número de horas Estándar. Por lo
tanto, la variación neta de los CIF (entre los asignados y los realmente incurridos)
permanece igual. Bajo este procedimiento, se supone que los CIF varían (o se asignan a
la fábrica) de acuerdo con la base de las horas reales en lugar de las horas Estándar. En
este método se producen tres variaciones:
1. Variación de presupuesto o gasto: representa la diferencia entre los CIF reales
incurridos y el presupuesto ajustado a nivel real, expresada en horas reales en lugar de
horas Estándar.
2. Variación de eficiencia: es la diferencia entre las horas reales y las horas Estándar
trabajadas, es decir, la eficiencia de mano de obra en horas multiplicada por la tasa
Estándar de CIF. Se basa en la suposición de que el costo de la deficiencia de la mano
de obra incluye los CIF así como la mano de obra.
3. Variación de volumen o capacidad: representa la diferencia entre el presupuesto
ajustado a nivel real, expresado en horas reales, y los CIF que se habrían aplicado a la
producción si no se hubiera producido la deficiencia en el trabajo, es decir, horas reales
multiplicadas por la tasa Estándar de costos indirectos.

Variación presupuesto: diferencia entre los CIF reales y los presupuestados ajustados al nivel
real de las operaciones, es decir, de actividad; porque los fijos, por su naturaleza, no se
modifican.

87
 Variación capacidad: mide la sub o sobreutilización de la capacidad de la planta. Es decir, la
incidencia de los CIF en la capacidad de la planta.

Variación eficiencia: costo de las horas utilizadas en exceso o defecto de acuerdo a la

producción y como consecuencia de haber consumido distintas cantidades de horas a las
previstas en el tiempo Estándar.

MATERIA PRIMA MANO DE OBRA CARGA FABRIL

Precio:  VP = ( PS – PR ) . QR Costo:  VC = ( JS – JR ) . HR Presupuesto:  VP = CFTPAR – CFTR
Costo unitario Estándar, costo Valor hora Estándar, valor hora Carga fabril total presupuestada a
unitario real y cantidad total real realmente devengado y total de nivel real y carga fabril total real.
comprada. horas reales trabajadas. Eficiencia:  VEF = CFTAS –
Eficiencia:  VE = ( HS – HR ) . CFTAR
JR Carga fabril total aplicada Estándar y
Cantidad de horas Estándar carga fabril total aplicada real.
presupuestadas, cantidad de horas Capacidad:  VCA = CFFAR –
realmente trabajadas y valor hora CFFPAR
Cantidad:  VQ = ( QS – QR ) .
Estándar. Carga fabril fija aplicada real y carga
PS
fabril fija presupuestada a nivel real
Cantidad presupuestada Estándar,
cantidad real comprada y costo
unitario Estándar.

Si
la variación está en el debe será
desfavorable y si está en el haber,
favorable.

[Link]. Evaluación del método de las tres variaciones

El principal valor de este método para el análisis de los CIF se origina al aislar la variación de
eficiencia y basar la asignación de presupuesto en las horas reales en lugar de hacerlo en las
horas Estándar. Sin embargo, no puede afirmarse que el método realmente introduzca
precisión adicional en el análisis. La variación de eficiencia se basa en la suposición de que
ocurre una pérdida real en el uso de las instalaciones fijas como consecuencia de la deficiencia
en el trabajo, lo cual sólo ocurriría bajo las raras circunstancias en las que una planta opera al
máximo de su capacidad.

Bajo el método de las dos variaciones, la variación de presupuesto, que se considera en gran
parte controlable por los supervisores de departamento, incluye cualquier aumento o
disminución de los CIF variables que resulten por causas de las deficiencias de la mano de obra.
Esto ocurre debido a que los CIF reales se comparan con una asignación de presupuesto basada
en las horas Estándar. Éste parecería un método más realista del análisis de la variación de CIF.

88
7.8. Contabilización: métodos y registración

Los métodos son varios y se seleccionan según la industria trabaje por órdenes o por procesos.

En las que trabajan por órdenes, las variaciones se determinan a medida que se producen. En
cambio, en procesos donde no se puede separar la producción, las variaciones en cantidad se
determinan al final del período y para toda la producción, sin individualizar a qué trabajo
corresponde.

De acuerdo al plan único, las variaciones se reconocen sobre la base de los insumos de costos,
es decir, a medida que se incurre en los costos de fabricación. De allí que todos los cargos y los
créditos a la cuenta trabajos en proceso se hacen según el costo Estándar.

De acuerdo al plan parcial, los cargos a la cuenta trabajos en proceso se hacen al costo real y
los créditos se hacen al costo Estándar. Las variaciones se determinan sobre la base de la
producción, y permanecen en el saldo de la cuenta Trabajos en Proceso hasta que son
ajustadas mediante un inventario físico.

Se supone que la diferencia entre el inventario de trabajos en proceso, cuyo precio se

determina al Costo Estándar, y el saldo de la cuenta, representa las variaciones del costo
Estándar.

Luego de calculadas todas las variaciones, se confecciona el estado de resultados de la

siguiente manera:

Ventas 800.000,00 CMV -620.000,00

CMV ajustado -625.000,00 Variación precio -25.000,00
Resultado Bruto 175.000,00 Variación cantidad 10.000,00
Variación costo 11.000,00
Variación eficiencia 20.000,00
Variación
-21.000,00
presupuesto
Variación eficiencia
15.000,00
de MO
Variación capacidad -15.000,00
CMV ajustado -625.000,00

Un tercer método es el plan dual, que combina las características de estos dos planes básicos.

89
Plan único o total (órdenes de fabricación)
Es de aplicación en industrias que permiten separar la producción, y calcular las variaciones
(cantidad y precio) en el momento de su generación, es decir en las etapas de adquisición y uso
de los materiales.

Variación precio materiales.

Se determina en el momento de la compra de materia prima comparando los precios unitarios
facturados por el proveedor y los previstos en el Estándar. Periódicamente, se elaboran
informes con indicación de las variaciones, desglosando:
1. Precio de compra (real y Estándar)
2. Variaciones (favorables y desfavorables).

Variación cantidad materiales.

Se utilizan distintos formularios para la solicitud de materiales al almacén, que son:
1. Requisición Estándar.
2. Requisición de excedentes.
3. Requisición de materiales indirectos.
4. Notas de materiales devueltos al almacén.

Procedimiento: con las requisiciones Estándar, se solicita precisamente lo que indica su

nombre, y constituyen los materiales directos. Las requisiciones de materiales indirectos pasan
a formar parte de los CIF.

Variación mano de obra directa.

En un sistema de costos por órdenes, una información vital es la contenida en la tarjeta de
tiempo trabajado por los operarios de mano de obra en cada orden. Además, también se
conocen:
 Tiempo Estándar asignado a la orden y el nivel del salario del operario calculado acorde
a su categoría y capacitación (surge del Estándar).
 Costo del salario y las horas reales, pagadas al trabajador según planilla de sueldos y
jornales (datos de sus valores reales).

Costos indirectos de fabricación.

Se puede trabajar con el método de las dos o tres variaciones. Se calcula restando a los CIF
reales (los verdaderamente insumidos) el costo Estándar (tiempo de trabajo de cada unidad de
producción por su costo, ambos Estándar).

Costos por procesos. Plan único o total

Las variaciones se calculan mediante alguno de los siguientes procedimientos:

Procedimiento 1:

MATERIALES MANO DE C.I.F.

DIRECTOS OBRA
DIRECTA

a) Producción En proceso (inventario Inicial)

+ cantidades reales a costos Estándar

TOTAL

b) Producción Terminada valuadas a costos Estándar

90
Producción En proceso (inventario Final) a costos
Estándar

TOTAL

Los saldos de producción en proceso inventario inicial y final, y productos terminados se

expresan en costo Estándar, mientras que los costos del período se conforman con las
cantidades reales a costos Estándar.

Procedimiento 2:

MATERIALES MANO C.I.F.

DIRECTOS DE OBRA
DIRECTA

Producción en proceso inventario inicial

+ cantidades reales a costo Estándar

TOTAL

- productos terminados a costo Estándar

Saldo de la cuenta producción en proceso

- Producción en proceso inventario final valuado a costo

Estándar

VARIACIÓN CANTIDAD

Procedimiento 3:

MATERIALES MANO C.I.F.

DIRECTOS DE OBRA
DIRECTA

Productos terminado a costos Estándar

+ producción en proceso inventario Final a costo Estándar

- producción en proceso inventario Inicial a costo Estándar

COSTO ESTÁNDAR DE LA PRODUCCIÓN TERMINADA

Este costo Estándar de la producción procesada se compara con los costos reales del período y
su diferencia constituye la variación cantidad.

Plan parcial
Cuando se aplica el plan parcial, todos los cargos a trabajos en proceso se registran según el
costo real.

A medida que se fabrican y se transfieren los productos a los sucesivos procesos o al almacén
de productos terminados, se liberan o acreditan las cuentas departamentales de trabajos en
proceso según el costo Estándar de los artículos transferidos. El saldo en la cuenta trabajos en

91
proceso está formado por el costo Estándar de los productos no terminados más la suma o
resta de las variaciones a la norma.

Las variaciones se determinan haciendo un inventario físico, valorizando al costo Estándar y

comparándolo con el saldo de la cuenta trabajos en proceso.

Plan dual
Los cargos a trabajos en proceso consisten en cantidades reales de materiales a costos
Estándar, horas reales trabajadas a tasas Estándar y CIF a la tasa Estándar. Productos
terminados, como en los otros métodos, se retiran de trabajos en proceso al costo Estándar. La
variación del precio de materiales y la variación de la tasa de mano de obra se calculan sobre la
base de insumos, de la misma manera que bajo el plan único, es decir, a medida que se
compran los materiales y se incurre en la mano de obra directa.

La variación del presupuesto de los CIF y la variación del volumen también se determinan de la
misma manera que bajo el plan único. Sin embargo, a fin de determinar la variación en el uso
de materiales y la variación de la eficiencia de la mano de obra, es necesario hacer un
inventario físico valorizado al costo Estándar, como bajo el plan parcial, y compararlo con el
saldo de la cuenta trabajos en proceso. La desventaja de tener que hacer un inventario físico
bajo el plan parcial también se aplica al plan dual.

Contabilización
Un sistema de costos por procesos permite conocer en el momento del pedido a almacenes los
materiales Estándar y excedentes, entonces la cuenta almacenes registra las salidas y
producción en proceso y costos indirectos de fabricación se debitan en base a las cantidades
reales.

La cuenta producción en proceso se debita por las requisiciones de materiales, a su costo

Estándar. La variación precio se calcula en el momento de la compra.

Mano de obra
También permite determinar la variación salario en el momento de su devengamiento, pero no
la variación tiempo.

La cuenta producción en proceso es debitada por las horas reales computadas a jornales
Estándar.

Costos indirectos de fabricación

Durante el período, los costos reales de fabricación se acumulan en la cuenta específica y se
aplican a la producción en función a su cuota Estándar multiplicada por la base real.

En un sistema por procesos, efectuadas las registraciones y determinadas las variaciones

(precio, materiales, salario y mano de obra), resta el cálculo de las variaciones: cantidad
materiales, tiempo de mano de obra y las de costos indirectos. Se pueden calcular mediante
alguno de los 3 procedimientos ya propuestos, o también:

MATERIALES MANO C.I.F.

DIRECTOS DE OBRA
DIRECTA

Saldo de la cuenta producción En proceso (cantidades

reales a costos Estándar)

- producción en proceso inventario final a costos

92
Estándar

VARIACIÓN EN CANTIDAD

En un sistema de costos estimados, las variaciones se consideran fruto de errores en su cálculo,

por lo que constituyen resultados, por ello el principio es que el verdadero costo es el real.

En cambio, en un sistema Estándar, por los métodos rigurosos de cálculo que se utilizan, se
parte del principio de que el verdadero costo es el Estándar y que las variaciones son resultado
de no haberse trabajado bien, y sirven para ubicar sus causas, exponerlas y asignar
responsabilidades.

Destino de las variaciones

Variaciones controlables: las que están bajo control de sus responsables. Se cancelan por
ganancias y pérdidas y se exponen en el cuadro de resultados para reflejar expresamente las
ineficiencias y sus causas. Ejemplos: cantidad de materiales, tiempo de mano de obra,
eficiencia en los CIF.

Variaciones no controlables: no son gobernadas por sus responsables porque dependen de

factores externos a la empresa. Se distribuyen entre: productos en proceso, productos
terminados y costo de ventas, pasando a incrementar y formar parte del costo de los mismos.
Ejemplos: precio de materiales, salario de la mano de obra.

Disposición de las variaciones

Para propósitos de informes externos, las variaciones pueden tratarse:
1. Cargándolas contra los resultados del período
2. Cargándolas al costo de ventas y los inventarios finales de trabajo en proceso y
productos terminados.
3. Cargando las variaciones controlables contra los ingresos del período y asignando las
variaciones incontrolables sobre el costo de ventas y los inventarios finales de trabajos
en proceso y productos terminados.

Cargo de variaciones a resultados:

Bajo este procedimiento, todas las variaciones se cargan a los resultados del producto. Por lo
tanto, todos los inventarios que aparecen en el balance se valorizan al costo Estándar.

Asignación de las variaciones:

Las variaciones se asignan sobre el costo de ventas y los inventarios finales de trabajos en
proceso y productos terminados. Por lo tanto, los inventarios finales se valorizan en cantidades
que se aproximan a los costos reales incurridos.

Disposición según la controlabilidad de las variaciones

Se hace una distinción entre las variaciones controlables y las no controlables. Bajo la
suposición de que sean relativamente incontrolables, las variaciones de las tasas de precio y de
mano de obra, se asignarían sobre el costo de ventas y los inventarios finales de trabajos en
proceso y productos terminados. Todas las otras variaciones se cancelarían contra los
resultados del período, puesto que se presume que representan deficiencias (o eficiencias) que
no pueden capitalizarse adecuadamente como cargos de inventarios (o créditos). Aunque la
variación de volumen también puede ser controlable (por lo menos parcialmente), por lo
general no se justifica volver a sumar a los inventarios el costo de las instalaciones ociosas.

Controlabilidad de las variaciones:

Las variaciones que se han identificado son:

93
  Variación del precio de los materiales.
 Variaciones en el uso, o eficiencia de los materiales.
 Variaciones de la tasa de mano de obra directa.
 Variación de la eficiencia de la mano de obra directa.
 Variación del presupuesto o gasto de costos indirectos de fabricación.
 Variación volumen de los costos indirectos de fabricación.

Los costos de producción reales incurridos durante cierto período pueden ser mayores que los
costos Estándar por cualquiera de las siguientes razones:
1. Utilización de materiales, mano de obra directa o planta, en exceso a la cantidad
necesaria para realizar el trabajo de producción.
2. Compra de materiales directos o servicios de mano de obra directa más caros de lo
previsto o asignado en la norma.
3. Incurrimiento de mayores costos indirectos de fabricación que lo anticipado (en la
asignación presupuestaria para CIF) para el nivel de operaciones alcanzado.
4. Ociosidad o falta de actividad (pérdida por capacidad ociosa o volumen).

94
95
 COSTEO VARIABLE
Y
COSTEO POR ABSORCIÓN

96
Costeo Variable. Concepto. Discusión doctrinaria respecto al Costeo por
Absorción. Ventajas y limitaciones.
8.1. Costeo Variable

Desde el advenimiento de la industrialización y sus variadas inversiones en equipos y otras

áreas, sólo se conocían dos costos de importancia: los de material y los de mano de obra
directa, llamados costos primos, que eran los únicos que se inventariaban. Una vez que las
inversiones se ampliaron y se desarrollaron las organizaciones, surgió el concepto de costos
indirectos de fabricación.

A principios del siglo XX, el método de costeo utilizado era el absorbente o integral. Este hecho
se debía a que el tratamiento contable tradicional se dedicaba a salvaguardar los activos
utilizados, los cuales se controlaban a través del estado de resultados, prestando poca atención
a los problemas específicos de información para la toma de decisiones administrativas.

Al elevarse el nivel de complejidad de las organizaciones, se hizo hincapié en la preparación de

informes que proveyeran y facilitaran la información para la toma de decisiones y la planeación
a largo plazo.

En los años 30 surgió una alternativa, el costeo variable, impropiamente llamado costeo
directo. El término resulta engañoso. En este costeo, los costos variables se consideran parte
de los costos directos de producción. En cambio en el costeo por absorción, los costos variables
de fabricación y los costos fijos de fabricación se consideran costos indirectos.

Cada uno de los métodos de costeo tiene una función especial que cumplir: el costeo variable
ayuda a la administración en su tarea, el costeo absorbente informa a los usuarios externos.

En la mayoría de las empresas el costo principal es el costo de ventas. Es aquí en donde el

contador de costos juega un importante papel en la determinación de la utilidad,
contribuyendo a la elaboración de los estados contables, estableciendo y manteniendo
sistemas que provean información acerca del costo del producto.

Tanto en el estado de resultados como en el de situación financiera, se refleja directamente el

tipo de costeo que se utiliza y, en una forma más indirecta, afecta al capital neto de trabajo.

La contabilidad de costos nos ofrece varias opciones:

 Costeo directo.
 Costeo absorbente.
 Costeo relevante.

Las diferentes opciones para determinar el costo de lo vendido, sin incluir el costo relevante,
son:

1. Costos históricos: se caracterizan por tomar en cuenta los costos o precios reales de los
artículos, o sea efectivamente erogados, de todos los elementos que intervienen en la
producción.
2. Costos predeterminados: se calculan antes de iniciarse la producción de los artículos,
que pueden ser clasificados en:

2.1. Costos estimados: su determinación se basa en la experiencia que las empresas han
obtenido en años anteriores o bien en las estimaciones que del costo efectúen los especialistas
en la materia.

97
2.2. Costos estándar: se basa, en forma primordial, en el costo que se obtendría en
condiciones óptimas de fabricación con base en investigaciones que se hacen al respecto y en
las especificaciones técnicas de la maquinaria que se utiliza. Representa una medida de la
eficiencia.

8.2 Fundamentos del costeo variable.

El costeo absorbente es el sistema de costeo más utilizado para fines externos e incluso para la
toma de decisiones, trata de incluir dentro del costo del producto todos los costos de la función
productiva, independientemente de su comportamiento fijo o variable.

El argumento en que se basa dicha inclusión es que para llevar a cabo la actividad de producir
se requiere de ambos.

Los que proponen este método argumentan que ambos tipos de costos contribuyeron para la
producción y, por lo tanto, deben incluirse los dos, sin olvidar que los ingresos deben cubrir los
variables y los fijos, para reemplazar los activos en el futuro.

Los que proponen el método de costeo variable afirman que los costos fijos de producción se
relacionan con la capacidad instalada y ésta, a su vez, está en función dentro de un período
determinado, pero jamás con el volumen de producción.

El hecho de contar con una determinada capacidad instalada genera costos fijos que,
independientemente del volumen que se produzca, permanecen constantes en un período
determinado.

De ahí que para costear bajo este método se incluyan únicamente los costos variables, los
costos fijos de producción deben llevarse al período, es decir, enfrentarse a los ingresos del año
de que se trate, lo que trae aparejado que no se le asigne ninguna parte de ellos al costo de las
unidades producidas.

Las diferencias entre ambos métodos son:

1. El sistema de costeo variable considera los costos fijos de producción como costos del
período, mientras que el costeo absorbente los distribuye entre las unidades
producidas.
2. Para valuar los inventarios, el costeo variable sólo contempla los variables, el costeo
absorbente incluye ambos.
3. La forma de presentar la información en el estado de resultados.
4. Bajo el método de costeo absorbente, las utilidades pueden ser cambiadas de un
período a otro con aumentos o disminuciones en los inventarios. Esta diferencia, según
el método de costeo que utilicemos, puede dar lugar a las siguientes situaciones:
a. La utilidad será mayor en el sistema de costeo variable, si el volumen de ventas es
mayor que el volumen de producción. En el costeo absorbente, la producción y los
inventarios de los artículos terminados disminuyen.
b. En costeo absorbente, la utilidad será mayor si el volumen de ventas es menor que el
volumen de producción. En costeo variable, la producción y los inventarios de artículos
terminados aumentan.
c. En ambos métodos tenemos utilidades iguales cuando el volumen de ventas coincide
con el volumen de producción.

El costeo variable tiene los mismos supuestos o limitaciones que el modelo de costo – volumen
– utilidad:

98
 a. Una perfecta división entre costos variables y fijos.
b. Linealidad en el comportamiento de los costos.
c. El precio de venta, los costos fijos dentro de una escala relevante y el costo variable por
unidad permanecen constantes.

El costeo variable es más adecuado para uso interno, y el costeo absorbente para fines
externos, utilizándoselo también internamente, aunque con menor eficacia que el primero.

Bajo costeo directo, la utilidad está íntimamente ligada a las ventas.

8.3 Naturaleza

La RT 10 define la utilidad como la diferencia entre el ingreso que obtiene el ente por la venta
de su producto (bien o servicio) y el costo corriente de los insumos empleados en su
producción y comercialización (medidos en términos del mismo momento de la venta).

La labor de un profesional de la administración es acercar lo más posible la utilidad contable a

la utilidad económica o real, como indicador de la gestión empresaria.

En esta utilidad, uno de los factores de más influencia son los costos.

El método de costeo por absorción incluye los costos de los elementos (materiales, mano de
obra y costos indirectos) incorporados a los productos, tanto sean fijos o variables. Es decir, los
artículos absorben los costos de los mismos, independientemente de su comportamiento con
relación al volumen de actividad.

Cuando se vende la producción, se aparean ingresos y costos, y los productos no vendidos en el

período de fabricación se activan en el rubro bienes de cambio hasta tanto sean realizados.

En cambio, los costos o gastos de administración, comercialización y financiación, inciden

exclusivamente en el período a que corresponden (devengado).

8.4 Costeo variable y contribución marginal

El costeo variable (también llamado proporcional) define como costo del producto también a la
suma de sus tres elementos, pero únicamente los variables, considerando a los fijos, un costo
del período al que corresponden.

Es decir, computa como costo del producto sólo el valor de los insumos que se evitarían si el
mismo no se fabricara.

Los artículos no vendidos también se activan en el rubro bienes de cambio, pero sólo por la
suma de sus costos variables.

La diferencia entre las ventas y los costos variables es la contribución marginal, que se calcula:

VENTAS – COSTO DE VENTA5 = CONTRIBUCIÓN MARGINAL

Se define como el excedente del precio de venta, una vez cubiertos los costos variables de
producción y que tiene que alcanzar para cubrir los costos fijos y las utilidades esperadas.

Es la contribución de cada producto para:

5
A Costo Variable

99
  El pago de los costos de la estructura empresaria (costos fijos).
 Las utilidades del ente.
El estado de resultados correspondiente es:

Ventas
- Costo de ventas (variable)
-----------------------------------------
CONTRIBUCIÓN MARGINAL
- Costos fijos
-----------------------------------------
UTILIDAD BRUTA
- Gastos de:
Administración, Comercialización y Financiación
------------------------------------------
UTILIDAD NETA

Los costos fijos de producción se consideran del período y no del producto, constituyendo una
pérdida imputable al ejercicio de su devengamiento.

8.5 Costos del producto y del período.

Bajo el sistema de costeo por absorción se hace una distinción entre los costos del producto y
los costos del período.

Los costos del producto son aquellos que pueden identificarse con y anexarse a los productos
fabricados. Los costos del período son los que no pueden asociarse con los productos y se
cancelan durante el período en el cual se incurren.

Los costos del período son los costos de mantener un nivel dado de capacidad para producir y
vender.

Los costos del producto, por otra parte, son aquellos costos que son directamente
responsables del rendimiento dentro de la estructura de una capacidad estipulada.

En la práctica, la segregación de los costos específicos depende no sólo de las características

básicas de un costo sino también de la política administrativa y del uso que se piensa dar a la
información.

En este sistema, a los costos fijos también se los llama "costos estar", pues se incurren por el
solo hecho de estar presente en el mercado o en condiciones de fabricar. Se generan por el
simple transcurso del tiempo, aún cuando no haya habido producción o venta.

En cambio, a los costos variables se los denomina "costos de hacer" porque se generan por el
hecho de producir.

Aquí aparece el concepto de diferentes costos para distintos fines.

Las ventajas de ambos métodos son:

 Variable: suministra adecuada información para la toma de decisiones, especialmente
de corto plazo (situación de equilibrio, análisis de sensibilidad, selección de artículos
que más conviene producir, etc.).
 Integral: brinda información para decisiones, generalmente de largo plazo y referidas a
fijación de precio de venta, valuación de inventarios, evaluación de proyectos de
inversión, etc.

100
8.6 Comparación del costeo variable con el costeo relevante

Si decidiéramos aplicar el concepto de beneficio futuro a los sistemas de costeo, podríamos

concluir que el costeo variable reúne más requisitos que el absorbente. En primer lugar, existe
un beneficio futuro de la incurrencia de los costos variables, ya que estos costos no necesitan
incurrirse en períodos posteriores; en segundo lugar, en el caso de los costos fijos no existe un
beneficio futuro, ya que deben incurrirse durante períodos futuros sin modificar el nivel de
operaciones.

Expresado de otra manera, si el costo futuro total de una empresa puede disminuir debido a la
presencia de un costo dado, ese costo es relevante para el futuro, y por lo tanto es un activo; si
no es posible que disminuya, ese costo es irrelevante y es un costo expirado.

Por lo tanto, los costos variables son relevantes con relación a períodos futuros, pero los costos
fijos no.

Las pérdidas de ingresos futuros son costos que deben ser evitados, fundando de esta manera
una teoría de "costeo relevante", en la cual únicamente los costos que pueden evitarse, costos
futuros o pérdidas de ingresos son relevantes, y deben ser cargados al inventario.

Si los inventarios fueran vistos como necesarios en los niveles actuales, con el fin de evitar
perder ventas futuras, el efecto del costeo relevante es equivalente al costeo absorbente, ya
que tanto los fijos como los variables son relevantes.

Puede ser más difícil de aplicar el costeo relevante que el absorbente o el directo.

Las diferencias y similitudes entre los tres tipos de costeo son:

 Tanto el costeo variable como el relevante aceptan el posible tratamiento de los costos
fijos como costos del período, más que como del producto.
 El costeo relevante es un costeo orientado hacia el futuro.

8.7 Ventajas del sistema de costeo variable.

Se concentra principalmente en el margen de contribución, que es el exceso de ventas sobre

los costos variables. Cuando se expresa como un porcentaje de las ventas, el margen de
contribución se conoce como índice de contribución o índice marginal, que revela el número
de centavos disponibles por unidad monetaria de ventas para cubrir los costos fijos y las
utilidades.

Ciertos costos fijos, tales como la depreciación de instalaciones especiales, pueden

identificarse directamente con las líneas de productos u otros sectores de la empresa y deben
cargarse a dichos renglones, particularmente si se desea la información para la planeación de
utilidades a largo plazo y para la toma de decisiones.

8.7.1. Control del costo y evaluación de la actuación

El control de costos moderno utiliza costos estándar y presupuestos flexibles. No existe ningún
conflicto entre los costos estándar y el sistema de costeo variable. Un sistema de costeo
variable estándar excluiría los costos del período de los costos estándar del producto. Con
respecto a la presupuestación flexible, la base de este instrumento de control está en una
segregación cuidadosa de los costos fijos y variables. Ésta es también la esencia del sistema de
costeo directo.

101
El sistema de costeo variable tiende a ofrecer un mayor control sobre los costos del período. En
el sistema de costeo absorbente, por diferentes métodos, los costos fijos de fabricación se
asignan al costo del producto. En este proceso, es posible que se descuiden ciertos costos del
período controlables y las áreas funcionales a los que se aplican.

El costeo directo también posee ventajas específicas para la evaluación de la actuación de los
sectores que generan ingresos en una empresa. Al medir la actuación de tales sectores, los
ingresos directamente ganados y los costos directamente incurridos son los que deben
considerarse en forma prioritaria.

8.7.2. Toma de decisiones

El sistema de costeo directo proporciona datos valiosos para la toma de decisiones a largo
plazo. En este tipo de decisiones, los costos del período no son pertinentes. El costeo directo
evita el uso de coeficientes de costos fijos que tienden a crear impresiones de exactitud que
generalmente no están garantizadas.

Es particularmente útil en las decisiones de fijar precios a corto plazo. El costeo por absorción
da mayor importancia a las utilidades contables a largo plazo que a las utilidades en efectivo,
que tienen mayor aplicación en las decisiones de fijar precios a corto plazo.

Los datos relativos a costos indirectos son útiles para la inversión de capital y para las
decisiones con respecto a si es mejor hacer o comprar un producto. Con respecto a las
decisiones de inversión de capital, el interés primordial radica en los movimientos de efectivo
proyectados y el rendimiento que producirían los fondos requeridos. En las decisiones para
comprar o hacer, se compara el costo marginal de hacer el producto y el costo de comprarlo.

Algunas otras decisiones a corto plazo que dependen de los datos de costo directo son:
selección entre usos alternativos de las facilidades para la producción; vender versus procesar
los productos elaborados; optimización de la mezcla de producción; determinación de niveles
de inventario; venta selectiva; decisiones en cuanto a la ruta de entregas; determinación del
tamaño del departamento de ventas, etc.

8.7.3. Medición de la utilidad bajo niveles de actividad variables

1. Bajo el sistema de costeo directo, la utilidad está correlacionada con las ventas y no es
afectado por el nivel de producción.
2. Bajo el sistema de costeo por absorción, la utilidad es afectada por la producción, así
como por las ventas.
3. La utilidad es la misma bajo ambos métodos, cuando la producción y las ventas son
iguales.
4. Cuando la producción excede las ventas, la utilidad es mayor bajo el sistema de costeo
por absorción.
5. Cuando las ventas exceden la producción, la utilidad es mayor en el sistema de costeo
directo.

8.7.4. Costeo directo y Teoría de la Contabilidad

Para medir las utilidades, los contadores se basan en una comparación del ingreso y de los
costos. Bajo el costeo por absorción, el costo de los productos se compara con el ingreso que
se deriva de su venta.

Por lo tanto, es necesario asignar todos los costos de fabricación, tanto fijos como variables a
los productos manufacturados.

102
Bajo el costeo directo, los costos indirectos fijos de fabricación son un costo del período en el
cual se incurren. Sólo la porción directa o variable de los costos de fabricación se tratan como
costos del producto y se difieren en los inventarios. Este procedimiento está respaldado por el
argumento de que los costos del período son costos a largo plazo que se producen
independientemente, se fabriquen o no los productos, mientras que los costos directos son
costos a corto plazo que son directamente responsables de la producción a corto plazo.

A diferencia de la mayoría de los costos del período, los costos directos que se difieren en los
inventarios reducen la cantidad de gastos para costos directos del siguiente período.

Los costos a corto plazo tienen las siguientes características:

1. El costo de producción unitario directo variable puede medirse objetivamente debido a
que la cantidad de tales costos tiende a variar directa y proporcionalmente de acuerdo
con el volumen de producción.
2. Los beneficios adquiridos al incurrir en costos directos expiran con la venta de artículos
relacionados. Por esta razón, el costo directo de los artículos en existencia es diferible
como inventario hasta que expiren los beneficios por la venta de los artículos. La
valuación de las operaciones de inventarios puede hacerse por medio de costeo
absorbente o costeo directo, y éstos, a su vez, llevarse sobre la base de costeo histórico
o predeterminado, siempre y cuando este último se aproxime al costo histórico bajo
condiciones normales.

Ventajas:
 Facilita la planeación, utilizando el modelo costo – volumen –utilidad.
 La preparación del estado de resultados facilita la administración, la identificación de
las áreas críticas que afectan a los costos.
 El análisis marginal de las diferentes líneas que se elaboran, ayuda a la administración a
escoger la composición óptima que deberá ser la pauta para que ventas alcance sus
objetivos.
 El análisis marginal de las líneas ayuda a determinar cuáles de ellas deben apoyarse y
cuáles deben ser eliminadas, por producir márgenes de contribución negativos.
 El análisis marginal de las diferentes líneas ayuda a evaluar opciones con respecto a
reducciones de precios, descuentos especiales, campañas publicitarias tendientes a
incrementar las ventas a través del análisis costo – beneficio, comparar costos
incrementales con ingresos incrementales, etc.
 Elimina fluctuaciones de los costos por efecto de los diferentes volúmenes de
producción.
 Es un marco de referencia sustancial para aprovechar pedidos especiales a precios
inferiores a lo normal.
 Debido a que este sistema ofrece un índice para saber hasta dónde se puede reducir el
precio obteniendo margen de contribución, es vital para tomar decisiones como
comprar o fabricar, fabricar o alquilar, lanzar menos líneas, etc.
 Elimina el problema de elegir bases para prorratear los costos fijos.
 Facilita la rápida valuación de los inventarios.
 Suministra un mejor presupuesto de efectivo.

8.8 Críticas al sistema de costeo directo.

1. Es impropio eliminar los costos fijos de fabricación de los inventarios de trabajos en

proceso y artículos terminados. Los costos fijos, como los variables, se registran para
fabricar productos y por lo tanto deben aplicarse a tales productos. De acuerdo con
esta interpretación, cuanto mayor sea la cantidad de costos que puedan anexarse a los
productos, más precisa será la medición de la utilidad.

103
2. Aunque los costos directos son importantes en las decisiones de fijar precios a corto
plazo, este método crea una tendencia a dejar de lado la necesidad de recuperar los
costos fijos mediante el precio del producto, ya que la continuidad a largo plazo
depende de la reposición de los activos.
3. Se simplifican las dificultades técnicas que se encuentran para establecer la variabilidad
de los costos y la confiabilidad de los datos obtenidos. Los costos variables rara vez son
completamente variables y los costos fijos rara vez son completamente fijos.
4. No considera la valuación de inventarios para la determinación del Patrimonio Neto.
5. No es un PCGA en nuestro país.
6. No indica procedimiento para incluir los costos fijos en los productos.
7. Cuando considera los costos fijos, se utiliza el prorrateo de manera arbitraria.
8. No puede aplicarse en empresas multiprodutora.

104
105
 PUNTO
DE
EQUILIBRIO

106
CAPÍTULO 9.
PUNTO DE EQUILIBRIO. CONCEPTO. DETERMINACIÓN MATEMÁTICA Y GRÁFICA.
PUNTO DE CIERRE.
9.1 Concepto
En la determinación de las ganancias o beneficios de una organización, expresada como la diferencia entre
ingresos totales6 y costos totales7, adquiere gran importancia el concepto de punto de equilibrio, es decir el
punto de beneficio 0 (cero) en donde

CT = I.

Si el costo total de producción excede a los ingresos obtenidos por las ventas de los objetos producidos, la
empresa sufre una pérdida; si, por el contrario, los ingresos superan a los costos, se obtiene una utilidad o
ganancia. Si los ingresos obtenidos por las ventas igualan a los costos de producción, se dice que el negocio
está en el punto de equilibrio o de beneficio cero.

Las utilidades son consecuencia de la acción conjunta de variables cuantitativas tales como: precios, costos
volumen y mezcla, que interactúan tanto en el proceso de producción como en el de ingresos.

La producción combina los elementos del costo en base a un volumen físico de unidades terminadas de
productos o servicios, en un período.

Estos elementos, más el conjunto de variables mencionadas, se combinan en distintas proporciones.

6
El ingreso de una empresa, en un determinado período de tiempo, está dado por las ventas de bienes o servicios en ese período. Por
ello lo podemos expresar como el producto de la cantidad vendida por el precio unitario del bien o servicio: I = p. q
7
Cuando una empresa produce cualquier bien o presta un servicio, deberá utilizar una serie de insumos que valorizados
monetariamente le genera costos, que analizados en función a la relación con la producción total, los denominaremos costos fijos y
costos variables. Los primeros, como lo indica su nombre, son independientes de las cantidades de un artículo que se produzca o un
servicio que se preste ([Link].: alquiler del local, depreciación de los bienes durables, determinados impuestos, etc.). En cambio, los costos
variables dependen de la cantidad que se produzca de ese artículo o que se preste del servicio, (p. ej.: costos de materiales, de mano
de obra productiva, etc.). El costo total es la suma de ambos

107
Además, existen restricciones respecto al grado de control sobre ciertas variables, que se refiere a un
determinado nivel de autoridad.

En cualquier circunstancia de la empresa, se necesita conocer y ubicar el nivel de actividad en el que los
ingresos igualan a los costos.

9.2. Variables del sistema.

Los ingresos son una función de:
 Cantidades vendidas por líneas de producción.
 Precios unitarios de venta.
 Mezcla de ventas o proporción en que participan las distintas líneas.

El resultado que se obtenga es la consecuencia de la acción recíproca de cuatro factores:

COSTO - VOLUMEN - PRECIO - MEZCLA

La tendencia decreciente del costo unitario de producción, por el comportamiento de su parte fija, hace que
no siempre el menor costo unitario sea representativo de la relación más favorable entre estas variables.

El estudio de la variabilidad de los costos permite su aplicación en el análisis y planificación de las utilidades,
separando dos conceptos:

 La contribución marginal.
 El punto de equilibrio.

El análisis de la contribución marginal se debe utilizar para determinar el efecto sobre las utilidades de
cambios en:
 Precios de venta.
 Cantidades vendidas.
 Costos fijos.
 Costos variables.

El punto de equilibrio define el nivel de producción que iguala:

VENTAS = COSTOS

Variabilidad de costos

Los costos pocas veces encajan dentro de las teóricamente nítidas categorías de costos totalmente variables
o totalmente fijos. Los costos fijos son sólo relativamente fijos y esto sólo durante períodos limitados. A la
larga, todos los costos fijos se convierten en variables. Aún en el transcurso de breves períodos, el
reemplazo de maquinaria y otros activos por sustitutos más caros aumenta los costos fijos.

El hecho de que en las empresas es menos probable que se despida a trabajadores con bajas pequeñas en
su volumen de producción, a que se contrate trabajadores adicionales que representan aumentos de
volumen, oscurece la naturaleza claramente fija o variable de los costos de mano de obra.

Algunos costos clasificados como costos variables tienen una relación curvilineal más que lineal con su base
de actividad; es decir, varían de manera diferente en los distintos niveles de rendimiento o producción.

FUNCIONES LINEALES DE COSTOS

El costo es la expresión cuantitativa monetaria representativa del consumo necesario de factores de la

producción que se emplean para producir un bien o prestar un servicio.

108
Con las funciones de costos trataremos de plantear un modelo matemático simplificado de la realidad
económica. Iniciaremos diciendo que los costos de producción de un bien o de prestación de un servicio
tienen distintos componentes que, en un principio, le atribuiremos un comportamiento lineal, pues es el
modelo más sencillo.

Las funciones lineales cumplen un importante papel en el análisis cuantitativo de los problemas
económicos. En muchos casos los problemas son lineales pero, en otros, se buscan hipótesis que permitan
transformarlos en problemas lineales ya que su solución es más sencilla.

Costo lineal

Cuando una empresa produce cualquier bien o presta un servicio, deberá utilizar una serie de insumos que
valorizados monetariamente le genera costos, que analizados en función a la relación con la producción
total, los denominaremos costos fijos y costos variables. Los primeros, como lo indica su nombre, son
independientes de las cantidades de un artículo que se produzca o un servicio que se preste ([Link].: alquiler
del local, depreciación de los bienes durables, determinados impuestos, etc.). En cambio, los costos
variables dependen de la cantidad que se produzca de ese artículo o que se preste del servicio, (p. ej.:
costos de materiales, de mano de obra productiva, etc.)

El costo total es la suma de ambos

Costo total = Costos fijos + Costos variables

Si a los costos fijos de producir x artículos lo indicamos como b pesos, estamos en presencia de una función
constante de la forma f(x) = b

Haciendo b = 6, confeccionamos la gráfica correspondiente de C F (x) = 6

Podemos observar que si se confeccionan 1, 5 u 8 artículos se mantiene el mismo valor de costo fijo, por
eso decimos que CF (x) = 6 es una función constante.

Para simplificar nuestro análisis supongamos la condición de que el costo variable por unidad de artículo se
mantiene constante, en ese caso los costos variables totales serán proporcionales a la cantidad de artículos
producidos.

Si a pesos indican el costo variable por unidad, los costos variables para producir x unidades del artículo
serán ax pesos. Estamos en presencia de una función lineal de la forma g(x) = ax

Hacemos a = 0,8, o sea g(x) = 0,8 x , por lo que expresamos la función de costo variable:
CV(x) = 0,8 x

109
Como el costo total para producir x artículos es la suma de los costos anteriores, tenemos
CT(x) = CV(x) + CF(x)
CT(x) = ax + b (función afín)
CT(x) = 0,8 x + 6

Ejemplo 1: El costo variable de fabricar juntas para machimbre es de $ 2 por unidad y los costos fijos por día
son de $30. Escriba la fórmula de costo total y construya su gráfica
¿Cuánto cuesta fabricar 25 juntas de machimbre por día?

Solución
El costo total de fabricar x juntas de machimbre en un día es
C(x) = 2x + 30

El costo total de fabricar 25 juntas de machimbre por día es de $ 80.

C(25) = 2. 25 +30
C(25) = 80

Ejemplo 2: El costo de fabricar 10 bolsas de cartón al día es de $2,20, mientras que fabricar 20 bolsas del
mismo tipo cuesta $ 3,80. Suponiendo que se trate de un modelo de costo lineal, determine la fórmula

110
correspondiente a producir x bolsitas de papel en el día y construya su gráfica.

Solución:
En este caso tenemos dos puntos P (10; 2,2) y Q (20; 3,80), pudiendo construir la ecuación que determine la
relación.

Por la ecuación de la recta que pasa por dos puntos, tenemos:

y = 0,16x+0,6

En el gráfico observamos que como x puede tomar únicamente valores enteros no negativos, no podemos
representar a la función como una linea recta continua.

Generalmente, cuando se trabaja con funciones económicas, se considera el dominio real, por lo que se la
representa como una línea continua.

9.3. Modelo o análisis de la relación costo – volumen – utilidades

Aunque las tendencias de costos no pueden pronosticarse con absoluta certeza, generalmente siguen una
trayectoria suficientemente regular como para servir de base útil en la planeación de utilidades, el control
de los costos y la toma de decisiones administrativas.

La relación existente entre los costos y la utilidad bruta, y por lo tanto entre los costos y las utilidades en los
distintos niveles de actividad, puede expresarse ya sea gráficamente o en forma de informes.

El análisis de la relación costo – volumen – utilidades se aplica no sólo a las proyecciones de utilidades, ya
que virtualmente es útil en todas las áreas de toma de decisiones (con respecto al producto, determinación
de precios, selección de canales de distribución, decisiones ante alternativas de fabricar o comprar,
determinación de métodos de producción alternativos, inversiones de capital, etc.). El análisis de la relación
costo – volumen – utilidades representa la base para establecer el presupuesto variable y por lo tanto es un
instrumento útil en la planeación y el control.

El proceso de planear tiene tres elementos: costos, volúmenes y precios.

9.3.1 Suposiciones Básicas De La Relación C-V-U.

No obstante que los datos proporcionados por la relación CVU presentan para la empresa un medio útil
para el planeamiento y control, estos datos no deben tomarse como un instrumento de precisión. Esos
111
datos se basan en ciertos supuestos que pocas veces pueden presentarse por completo en la práctica. Debe
estarse al tanto de tales limitaciones para no caer en conclusiones erróneas.

Los supuestos del modelo, tal como expresan Backer y Jacobsen 8 son:

1. La mezcla de ventas permanece constante: las proporciones de venta de cada línea de productos se
mantendrá en la realidad, tal como había sido pronosticada.
2. Los precios de los productos no varían en los distintos niveles de actividad: Si los precios de los artículos
se modificaran se vería afectada la relación CVU. Suponemos que se actúa en un mercado de
competencia perfecta; nunca voy a saturar el mercado.
3. Los costos variables unitarios (M.P y M.O) permanecerán constantes: O sea que en la realidad los
costos serán iguales a los proyectados.
4. La capacidad de planta permanecerá constante.
5. La eficiencia de planta será igual a la pronosticada: las modificaciones en los niveles de eficiencia
afectan los resultados de la relación CVU.
6. Los costos se clasifican en Fijos y Variables: En los costos para toma de decisiones solo existen dos
clasificaciones por tipo de variabilidad: costos fijos y costos variables. Si tuviera costos semifijos en el
análisis voy a tener más de un punto de equilibrio en el gráfico. Los semivariables deben segregarse, a
pesar de autores como Vázquez9 que consideran que no. De no efectuar esta clasificación, en un grafico
puede presentarse que tengamos más de un punto de equilibrio.
7. La empresa vende todo lo que produce: es decir que se opera sin políticas de stock. No hay inflación ni
estacionalidad.

Suposiciones básicas en el uso de datos de costo – volumen – utilidad en la planeación de utilidades y el

control de los costos:

Los datos de costo – volumen – utilidad se basan en ciertas condiciones supuestas que pocas veces pueden
realizarse por completo en la práctica. Algunas de estas suposiciones son:

1. Que la mezcla de ventas real sea igual a la pronosticada. La relación que existe entre los costos en
general y las utilidades depende de la habilidad para pronosticar el volumen de ventas para cada
línea de producto con un grado de exactitud razonable.
2. Que los precios de venta de los productos no varían en los distintos niveles de actividad. Si se
vuelve necesario reducir los precios u ofrecer descuentos para poder obtener un mayor volumen de
ventas, la relación costo – volumen – utilidad quedará afectada.
3. Que la capacidad productiva de la planta permanecerá relativamente constante.
4. Que la eficiencia de la planta será igual a la pronosticada. El uso de materiales de menor costo, el
reemplazo de operaciones manuales por maquinaria y otros programas semejantes afectan la
relación entre costos y utilidades.
5. Los precios de materiales y las tasas salariales no diferirán de los datos sobre los que se basan los
proyectos.
6. Que la variabilidad de costos se plegará en forma razonablemente estrecha al patrón de
acontecimientos pronosticados. Las gráficas de equilibrio suponen que un costo variable es
perfectamente variable, independientemente del nivel de actividad.
7. Debido a la inflación, los países occidentales sufren una serie de cambios económicos, de tal forma
que el proceso de planear es dinámico, al cambiar constantemente las variables.

Aunque el pasado contiene elementos para pronosticar la conducta futura, sería poco sensato suponer que
los patrones del pasado automáticamente persistirán. Cada elemento en el análisis debe examinarse
cuidadosamente en relación con las tendencias futuras probables, haciéndose uso del pasado únicamente
como guía.

8
Backer y Jacobsen
9
Vázquez, Juan Carlos: Costos. Editorial Aguilar. Para éste autor, todo costo que no tenga cabida dentro de la
categorización de variable, debe considerarse como fijo; esto incluye: costos fijos, costos semifijos y costos
semivariables.

112
Una característica común a toda determinación de pronósticos es que mientras más largo es el lapso de
tiempo futuro implicado, menos dignos de confiar son los datos del pasado como base para hacer el
pronóstico.

Los datos costo – volumen – utilidades son especialmente útiles cuando se preparan para los sectores más
pequeños del negocio, tales como líneas de producto y plantas, en los que hay una mayor homogeneidad
de datos.

9.3.2. Relación costo, volumen, precio, mezcla y utilidad

Esta relación suministra información para el planeamiento y control de las operaciones basadas en
determinados supuestos que, como tales, limita la utilización de la misma, pero no la neutraliza.

Lo conceptual de esta relación se integra con la ley de los rendimientos decrecientes no proporcionales,
que expresa que si a un factor fijo de la producción se le agregan más cantidades de otra variable, las
unidades producidas aumentan más que proporcionalmente hasta cierto límite dado por la mejor
combinación, a partir de la cual los rendimientos comienzan a decrecer.

Se puede trabajar para un producto o para varios, en este caso se agrega el factor mezcla, o mix.

En la producción se combinan los elementos del costo, definiendo el volumen físico de unidades terminadas
en un cierto período. Estos factores se incorporan en distintas proporciones, pero con la restricción de que
algunos no se modifican – son fijos – mientras que otros se pueden proporcionar en función a la producción
– los variables.

El costo unitario mínimo responde a un cálculo flexible cuyo punto se encuentra en las cantidades físicas de
los elementos que se combinan, pero también de los precios de cada uno de ellos.

9.3.3. Costo – volumen – precio

Para incorporar la variable utilidad es necesario conocer el valor de venta del producto, el que depende del
mercado y, para que arroje ganancia debe ser superior a la suma de los costos fijos y variables del producto:

Costo – volumen – precio – utilidad – mezcla

9.3.4. Ventaja operativa

Surge cuando al aumentar la producción los costos fijos por unidad de producto disminuyen, lo que hace
bajar el costo unitario. Si además se mantiene constante el precio de venta, se genera un incremento en las
utilidades mayor al operado en el volumen de producción.

Mide la mayor proporción en que se incrementan las utilidades frente a un aumento de la producción y,
como consecuencia, de un mejor aprovechamiento de los costos fijos.

VO = aumento de utilidades / aumento de producción

VO = Px (Pu – Cv) / Px (Pu – Cv) – Cf

VO = M.C.T. / UTILIDADES
VO: ventaja operativa
Px: producción
Pu: precio unitario de venta

113
M.C.T.: margen de contribución total = Px (Pu – Cv)
Utilidades: MCT – Cf
Cv: costo variable unitario
Cf: costo fijo total

9.3.5. Presentación de datos de costo – volumen – utilidad

Una vez que han sido determinados los elementos fijos y variables de cada costo, puede prepararse un
pronóstico de utilidades para distintos niveles de operación.

La inversión en planta y equipo permanece constante, independientemente del nivel de actividad, mientras
que la inversión en cuentas por cobrar, el efectivo e inventarios varían según el volumen de ventas. Sin
embargo, a medida que aumenta, también lo hacen los requerimientos de las partidas de capital fijo.

9.4. El equilibrio de la empresa

También denominado punto muerto o "break even point".

Se trata de un instrumento para el análisis y decisiones de distintas situaciones de la empresa, entre ellas:
volumen de producción y ventas necesarios para no perder ni ganar, planeamiento de resultados, fijación
de precios, de niveles de costos fijos y variables, etc.

Se verifica en el volumen de venta que, luego de deducidos los costos variables, queda un excedente
suficiente para cubrir los costos fijos.

Ventas = costo total

Utilidad = 0

Algunos autores denominan a este punto umbral de rentabilidad porque a partir del mismo la empresa
ingresa a una zona de ganancias, mientras que por debajo, no cubre sus costos.

Un
Económico Físico Monoproductora
producto

Sin costos fijos

Punto de
equilibrio Sin condicionamientos específicos
Varios técnicos
Financiero Monetario Con costos fijos
productos
específicos

Con condicionamientos técnicos

El costeo integral o por absorción define que:

CT = CF + Cv. Px

8.4.1. Análisis del punto de equilibrio

Los datos de costo – volumen – utilidad pueden representarse gráficamente en la forma de una gráfica de
equilibrio, que revela la utilidad estimada que se obtendrá con distintos volúmenes de ventas.

114
También indica las ventas mínimas para no sufrir pérdidas.

Una compañía eficiente debe operar a un nivel superior al punto de equilibrio para poder reponer su
equipo, distribuir sus dividendos y tomar providencias para su expansión. Debe tenerse en cuenta que la
depreciación contable se basa en el costo original de los artículos, mientras que la reposición a menudo
ocurre en un mercado de costos más elevados.

Este modelo se construye a partir del cumplimiento de determinadas condiciones:

o La recta ingreso tiene una inclinación de 45 º

o Se supone que se vende tanto como se produce
o No existen costos mixtos, sólo existen costos fijos y variables

[Link]. Punto de equilibrio económico físico

Es el nivel de actividad (producción y ventas) en el cual la empresa recupera la totalidad de sus costos (fijos
+ variables).

VENTAS = COSTOS
V = CT

Donde:

V = Cf + CVT CVT = Cv. Px

Pu. Px = Cf + [Link] V = [Link]
[Link] – [Link] = Cf
Px (Pu – Cv) = Cf
Px = Cf / (Pu – Cv) Px = Cf / CM
CM = contribución marginal
Pxe = producción de equilibrio (punto de equilibrio económico – físico), y representa las cantidades (kilos,
cajas, docenas, etc.) que se deben fabricar y vender para cubrir los costos fijos y variables.

9.4.2. Significado de patrones de punto de equilibrio

El patrón de una gráfica de punto de equilibrio ofrece una indicación de la naturaleza de la actividad del
negocio y destaca el tipo principal de actividad ejecutiva que se requiere. Un indicador es, por ejemplo, el
análisis de la ubicación de los costos fijos.

El objetivo principal de las compañías con costos fijos elevados (compañías de servicios públicos, hoteles,
teatros, etc.) es la maximización de utilidades. Los hoteles encuentran que es económicamente rentable

115
ofrecer tarifas reducidas en temporadas de menos turismo, siempre que los ingresos adicionales derivados
sobrepasen los costos incurridos. Es decir, esta medida sólo es posible sólo en el grado en que haya un
margen de contribución positivo.

En las compañías con costos fijos reducidos (industria del vestido, alimenticia y artículos del hogar) debe
dedicarse más esfuerzo a mejorar la relación costo – precio, de manera tal que el punto de equilibrio baje y
el margen de utilidad se amplíe.

9.4.3. Análisis de equilibrio y decisiones respecto a cierres temporales de alguna línea

Para tomar ciertas decisiones, debe hacerse una distinción entre:

 Costos desembolsables: son en general los costos variables. Representan gastos en efectivo por
incurrirse, como supervisión de planta, alquiler, servicios. Los costos fijos pueden caer dentro de
cualquiera de las dos categorías.
 Costos no desembolsables: los costos fijos no desembolsables representan costos o erogaciones
efectuadas previamente y de los cuales se puede obtener beneficios, como las depreciaciones.

La diferencia entre los ingresos por ventas y el total de costos fijos desembolsables equivale a utilidad en
efectivo.

9.4.4. Punto de equilibrio económico monetario

Otra forma de calcular el punto de equilibrio es en términos de unidades monetarias, es decir, cantidad de
pesos de ventas para nivelar ingresos y costos.

Este análisis es útil para las empresas de servicios, que no conocen el costo variable unitario.

Cf
Pxe = ------------ ; multiplicamos ambos miembros por Pu
Pu - Cv

Cf
[Link] = ------------- Pu ;
Pu – Cv
en el segundo miembro dividimos numerador y denominador por Pu

Cf
[Link] = -------------------; siendo [Link] = venta (cantidad x precio)
1 - (Cv/Pu)

9.5. Contribución marginal (C Mg)

Es la diferencia entre el precio de venta menos los costos variables, que debe alcanzar para cubrir los costos
fijos y las utilidades

Se puede calcular por unidad de producto o para el total de ventas, en cuyo caso se determinan:

 Contribución marginal unitaria (C Mg u)

 Contribución marginal total (C Mg t)

C Mg u = Pu – Cv

C Mg T = ventas – CVT; o también

= [Link] – [Link]

116
C Mg T = Px (Pu – Cv)

9.5.1. Margen de contribución (Mg C)

El concepto de margen es similar al de tasa (tanto por unidad). El margen de contribución es el excedente
de cada peso de venta, una vez satisfecha la proporción de costos variables, para cubrir costos fijos y
utilidades.

C Mg u
Mg C = ------------ (unitario)
Pu

C Mg T
Mg CT = ------------ (total)
Ventas

Este concepto brinda información en términos relativos.

8.5.2. Margen de utilidad sobre ventas o de marcación.

Partimos del precio de venta (Pu) que es igual al costo de lo vendido (Cv) más el porcentaje de contribución
o margen.

Pu = Cv + % Cv

Donde % es el porcentaje de marcación

Pu = Cv (1 + %)
Despejado %:

Pu
% = --------- - 1
Cv

9.6. Margen de seguridad

Mide la diferencia entre el volumen normal de actividad (Pn) y el de equilibrio (Pxe), y representa la banda o
tramos en que la empresa opera con ganancias, y se expresa como:

Ms = Vn – Ve

117
Siendo:
Ms = margen de seguridad
Vn = venta normal
Ve = venta de equilibrio.

Es el porcentaje en que pueden descender las ventas, antes de ingresar en la zona de pérdidas; o sea que
señala la magnitud en que las ventas sobrepasan el punto de equilibrio. La amplitud del margen de
seguridad muestra la solidez del artículo o línea de productos analizada.

Siguiendo con los datos del ejemplo, el margen de seguridad se calcula así:

Margen de Seguridad = Vtas. Actuales - Vtas. de equilibrio x 100

Ventas Actuales

o también:

Margen de Seguridad = Utilidad x 100

Contribución Marginal

La determinación del punto de equilibrio mediante la relación u/v se logra mediante la siguiente fórmula:

Costos Fijos Totales

Ventas en Equilibrio = “u/v”

La forma adecuada de expresarlo es en términos relativos, es decir, como tasa:

Vn – Ve
Ms = ----------------
Vn

Representa la proporción en que pueden disminuir las ventas sin peligro de entrar en zona de pérdidas.

Por encima del volumen normal de actividad (Vn) en el gráfico del punto de equilibrio, también está el
potencial de utilidades, que son a las que tiene acceso la empresa por encima del volumen normal.

Gráfico Utilidad – Volumen

En los últimos años el gráfico de equilibrio descrito anteriormente, ha encontrado un rival en el gráfico
“utilidad - volumen”. A pesar de su denominación, no relaciona las utilidades con el volumen, sino la
contribución marginal con éste.

Supongamos el siguiente ejemplo (nivel de actividad 300.000 uds.):

Concepto Unitarios Totales

Precio de Venta 0,70 210.000
Costo Variable Total 0,40 120.000
Contribución Marginal 0,30 90.000
Costo Fijo Total 0,25 75.000
Utilidad 0,05 15.000

Qe = 75.000 / 0,3 = 250.000 uds.

250.000 uds. x $ 0,70 = $ 175.000 de ventas.

118
El gráfico consta de dos áreas creadas por el eje de las abscisas, el cual representa el monto de ventas. El
área por encima de dicho eje representa las ganancias, en tanto que la inferior representa las pérdidas.

Los costos fijos, para un nivel cero de actividad se marcan con un punto sobre el eje de ordenadas, en área
de pérdidas ($ 75.000). La cifra de beneficio, para una venta de $ 210.000, se marca en la zona de
beneficios. Los dos puntos se conectan con una recta que cruza el eje de las ventas, determinando el punto
de equilibrio a la altura de $ 175.000.

Aparte del punto de equilibrio, el gráfico muestra dos conceptos importantes: la línea u/v, y el margen de
seguridad.

Línea u/v

Esta recta muestra la contribución marginal total, para los distintos niveles de actividad, es decir la porción
que queda de las ventas una vez deducidos los costos fijos totales. A medida que la línea u/v avanza hacia
arriba, absorbe mayor cantidad de costos fijos. Al llegar al punto de equilibrio están totalmente
recuperados, y a partir de ese momento se comienza a producir ganancias.

Partiendo de los datos del ejemplo, podemos calcular la relación u/v del siguiente modo:

1. Operando con datos unitarios:

Relación u/v Contribución marginal unitaria x 100

= Precio de venta unitario

para nuestro ejemplo sería: $ 0,30 / $ 0,70 * 100 = 42,86%

2. Operando con datos totales:

Relación u/v Contribución marginal total x 100

= Monto de Venta

para nuestro ejemplo sería: $ 90.000 / $ 210.000 * 100 = 42,86%

La ecuación de la línea utilidad volumen es la siguiente:

y = “u/v” x Ventas - CF

La Relación Costo – Volumen –Utilidad: Casos Especiales

En términos generales, digamos que se nos pueden presentar tres casos para intentar conocer el punto de
equilibrio:

119
 1. La empresa fabrica y comercializa un solo producto (empresas monoproductoras): es el caso clásico
de análisis del punto de equilibrio que ya hemos efectuado anteriormente.
2. La empresa fabrica y vende varios productos:
1. No conociendo la mezcla de ventas pero si el porcentaje de ganancia que añade a los
productos (aplicable a las empresas comerciales): es el caso de margen de marcación.
2. Conoce la mezcla de ventas: aquí se aplica el modelo de Mezcla de Ventas Constante.
3. Caso especial de costos conjuntos.

9.7 MARGEN DE MARCACIÓN

La forma más difundida de la ecuación del punto de equilibrio es aquella en la cual en lugar de determinar
un valor físico de equilibrio (unidades a producir y vender) el resultado es obtenido en términos monetarios
(monto de ventas a lograr).

Este monto de ventas de equilibrio implica que el mismo puede ser alcanzado con una variada
comercialización de productos, los cuales sin embargo han de tener un elemento homogeneizador: el
porcentaje que se adiciona al costo para determinar el precio de venta (margen de marcación) es el mismo
para todos los productos.

En una situación como la planteada, no es posible determinar el punto de equilibrio como la cantidad a
fabricar y vender en términos físicos, pues tenemos una amplia variedad de productos. Por ello para
expresar la formula de punto de equilibrio en estos casos se recurre a la expresión en montos de venta. Para
ello se multiplican ambos términos de la ecuación clásica del punto de equilibrio por p (precio de venta):

CF x p [1]
Qxp = P – cv

CF
V = 1 – cv/p

Pero nuestro supuesto es que el monto de ventas de equilibrio puede ser alcanzado con múltiples
combinaciones de ventas de productos. Por tal motivo, no es adecuada para nuestro propósito la expresión
que en el denominador muestre el costo variable y el precio (porque justamente hay varios precios y varios
costos variables).

Resulta imprescindible en consecuencia utilizar un nuevo elemento homogeneizador que como ya hemos
dicho es el “margen de marcación”. Transformemos nuestra formula de modo tal que sea compatible con
nuestro propósito. Como ya dijimos la operatoria normal del empresario en éstos casos consiste en añadir
un porcentaje de ganancia al costo del producto (variable), de modo de determinar así su precio de venta.

O sea que:
P = cv x (1 + m)

Donde m es el margen de marcación o porcentaje de ganancia. Ahora bien, como ya dijimos anteriormente,
es impropio referirse al costo variable porque tenemos una multiplicidad de costos variables unitarios
porque justamente tenemos múltiples productos. Por ese motivo, tomamos un supuesto simplificador y en
lugar de referirnos al cv ha de usarse el valor $1, que representa el costo de una unidad o de una fracción
teórica de unidad de producto. En consecuencia, el precio de venta será:
P=1+m
Empleemos convenientemente esta expresión para reemplazar el valor de p en la ecuación [1]:

CF x (1 + m)
V = (1 + m) - 1

120
Esta fórmula puede ser empleada adecuadamente como expresión del punto de equilibrio en términos
monetarios. Esta expresión tiene una enorme superioridad sobre la expresión clásica en el supuesto
analizado, puesto que para emplearla al empresario solo le resulta imprescindible conocer solo dos
elementos: los costos fijos de la empresa y el margen de marcación.

9.8 Análisis de la mezcla de ventas

Entramos a analizar aquí, el caso de aquellas empresas que comercializan diferentes productos, pero en las
cuales se conoce la proporción relativa de cada producto en las ventas totales. Esto es lo que se conoce
como “mezcla de ventas”.

Esta mezcla de ventas puede ser determinada ya sea en términos físicos (unidades) o en términos
monetarios (pesos de venta).

Consideraremos dos productos (X e Y):

Mezcla de ventas
Producto Unidades Ventas
En unidades En $ de Ventas
a
X 10.000 $ 60.000 20% 75% c
b
Y 40.000 $ 20.000 80% 25% d
TOTAL 50.000 $ 80.000 100% 100%

a
: 10.000 / 50.000
b
: 40.000 / 50.000
c
: $ 60.000 / $ 80.000
d
: $ 20.000 / $ 80.000

Cuando varios productos están involucrados, el análisis del punto de equilibrio se lleva a cabo utilizando la
Contribución Marginal Promedio. Si el punto de equilibrio queremos obtenerlo en términos físicos
(unidades) la CMg promedio se obtiene aplicando la mezcla de ventas en unidades. Si en cambio queremos
obtener el punto de equilibrio en términos monetarios, aplicamos la mezcla de ventas en $ de venta.

Tomemos los siguientes datos para ejemplificar:

Costo Unidades Contribución Marginal

Producto Precio Variable Vendidas Ventas En $ En %
A $ 10 $2 10.000 $ 100.000 80.000 80 %
B $4 $2 30.000 $ 120.000 60.000 50 %
B $9 $4 20.000 $ 180.000 100.000 55,6 %
TOTALES 60.000 $ 400.000 240.000
C.F Total $ 120.000

Con esos datos podemos calcular la mezcla de ventas tanto en unidades como en pesos:

Producto Unidades Ventas % de mezcla de ventas

En unidades En $ de ventas
A 10.000 $ 100.000 1/6 25%
B 30.000 $ 120.000 3/6 30%
C 20.000 $ 180.000 2/6 45%
TOTAL 60.000 $ 80.000 100% 100%

121
Análisis en Pesos de Venta

Lo primero que tenemos que obtener es el importe de la “contribución marginal porcentual promedio”
(CMg%P) que necesitaremos para aplicar en la fórmula. Esta se obtiene del siguiente modo:

CMg%P = $ 240.000 / $ 400.000 = 60%

El segundo paso es la determinación del punto de equilibrio, como cociente entre los costos fijos totales y la
CMg%P:

Ventas de equilibrio = $ 120.000 / 0,6 = $ 200.000

Efectuado dicho cálculo, lo siguiente es distribuir el monto de ventas de equilibrio entre las distintas líneas
de producto de acuerdo a nuestra mezcla de ventas:

Producto Ventas de Equilibrio Mezcla Ventas por Línea

A 25 % $ 50.000
$ 200.000
B 30 % $ 60.000
C 45 % $ 90.000
TOTAL 100 % $ 200.000

Por último efectuemos la comprobación del resultado obtenido:

Producto Ventas de Equilibrio Contribución Marginal Contribución Marginal

% Total
A $ 50.000 80 % $ 40.000
B $ 60.000 50 % $ 30.000
C $ 90.000 55,6 % $ 50.000
TOTAL $ 200.000 60% $ 120.000
Costos Fijos $120.000
Utilidad 0

Análisis en Unidades

Lo primero que tenemos que obtener es el importe de la “contribución marginal unitaria promedio”
(CMguP) que necesitaremos para aplicar en la fórmula.

Esta se obtiene del siguiente modo, dividiendo la CMg Total con el número de unidades:

CMguP = $ 240.000 / 60.000 = $ 4

El segundo paso es la determinación del punto de equilibrio, como cociente entre los costos fijos totales y la
CMguP:

Ventas de equilibrio = $ 120.000 / $ 4 = 30.000 unidades

122
Efectuado dicho cálculo, lo siguiente es distribuir el monto de unidades de equilibrio entre las distintas
líneas de producto de acuerdo a nuestra mezcla de ventas:

Producto Ventas de Equilibrio Mezcla Unidades por Línea

A 1/6 5.000
B 30.000 unidades 3/6 15.000
C 2/6 10.000
TOTAL 100 % 30.000

Por último efectuemos la comprobación del resultado obtenido:

Producto Ventas de Equilibrio Contribución Marginal Contribución Marginal

unitaria Total
A 5.000 unidades $8 $ 40.000
B 15.000 unidades $2 $ 30.000
C 10.000 unidades $5 $ 50.000
TOTAL 30.000 unidades $4 $ 120.000
Costos Fijos $120.000
Utilidad 0

9.9 Punto de equilibrio financiero o de cierre

El punto de equilibrio económico sólo considera los costos fijos y variables devengados. Esta misma fórmula
también posibilita el cálculo del punto de equilibrio financiero, que sólo computa los costos erogables
(tanto fijos como variables).

Aplica el criterio de lo percibido, y determina la cantidad de producción o venta para que los pesos que
ingresen alcancen para cubrir los costos que se deben pagar (es decir, erogables), estableciendo el nivel de
actividad de equilibrio financiero donde:

INGRESOS = EGRESOS

A este nivel de equilibrio financiero también se lo denomina punto de cierre, pues por debajo del mismo no
se puede seguir trabajando, porque la empresa cae en cesación de pagos, ya que por su estructura de
costos y precios se da:

EGRESOS > INGRESOS

La empresa está en cesación de pagos, es decir, no puede cumplir con sus obligaciones.

Para su cálculo, utilizamos la misma fórmula del punto de equilibrio económico, con la diferencia que en los
costos sólo se toman los erogables:

Cf (E)
Pxf = Pv – Cv (E)

El punto de equilibrio financiero es el nivel de actividad en el cual la empresa opera con pérdidas, pero su
venta genera recursos monetarios suficientes para afrontar sus egresos (costos erogables).

Esta fórmula calcula las cantidades mínimas a vender, para poder continuar la actividad sin caer en la
cesación de pagos, porque, aún perdiendo dinero, todavía se cumplen los compromisos de pago. El punto
de equilibrio financiero es menor, o a lo sumo igual, si la empresa no cuenta con costos no erogables, al
económico. En ese nivel, la empresa puede seguir operando en el corto plazo.

123
124