TEMA 1
DERECHO TRIBUTARIO
CONCEPTO DE DERECHO TRIBUTARIO. CONTENIDO DEL DERECHO
TRIBUTARIO. RAMAS DEL DERECHO TRIBUTARIO. PRINCIPIOS QUE
RIGEN AL DERECHO TRIBUTARIO. ÁMBITO DE APLICACIÓN DE LAS
NORMAS TRIBUTARIAS.
1.- CONCEPTO DE DERECHO TRIBUTARIO
El Derecho Tributario es un conjunto de principios y normas jurídicas que
regulan a los tributos en sus diversas manifestaciones (Impuestos, Tasas y
Contribuciones).
Para el autor Giuliani, considera que el Derecho Tributario o Derecho Fiscal
es la rama del derecho financiero que se propone estudiar el aspecto jurídico
de la tributación, en sus diversas manifestaciones: como actividad del Estado,
en las relaciones de éste con los particulares y en las que se susciten entre
estos últimos.
2.- CONTENIDO DEL DERECHO TRIBUTARIO
El Derecho Tributario comprende dos partes a saber:
a.- Parte General
Es el conjunto de normas jurídicas que regulan la relación entre el Estado y
los particulares.
Estas normas jurídicas que conforman la parte general del derecho
tributario están contenidas en el Código Orgánico Tributario (COT).
b.- Parte Especial
Es el conjunto de normas jurídicas que regulan cada uno de los tributos
(Impuestos, Tasas y Contribuciones).
Estas normas jurídicas que conforman la parte especial del derecho
tributario están contenidas en las distintas leyes, decretos u ordenanzas que
regulan a cada uno de los tributos. Por ejemplo: la ley del impuesto sobre la
renta, la ley del impuesto al valor agregado, la ley de paro forzoso, la ley de
política habitacional, la ley del seguro social obligatorio, el decreto de retención
al impuesto sobre la renta, ordenanza de patente de industria y comercio,
ordenanza de derecho inmobiliario, ordenanza de patente vehicular, ordenanza
de juegos y envite al azar, etc.
3.- RAMAS DEL DERECHO TRIBUTARIO
Las ramas del Derecho Tributario son las siguientes:
a.- Derecho Tributario Material
Contiene las reglas sustanciales relativas a las normas tributarias; estudia
cómo nace la obligación tributaria, extinción de la obligación tributaria,
elementos y sujetos, sus fuentes, causas y privilegios. Por ejemplo: al realizar
una actividad económica nace la obligación tributaria.
b.- Derecho Tributario Formal
Estudia la aplicación de la norma material a un determinado caso concreto.
Por ejemplo: el Impuesto sobre la Renta (analiza la determinación del tributo,
determina la suma de dinero a que está obligado a pagar el sujeto pasivo,
determina de qué manera ingresa esa suma de dinero al Tesoro Nacional, etc).
c.- Derecho Tributario Procesal
Contiene un conjunto de normas que regulan las controversias que surgen
entre el Estado y el particular (contribuyente o responsable).
d.- Derecho Penal Tributario
Contiene un conjunto de normas que regulan lo concerniente a las
infracciones fiscales, ilícitos tributarios y sus correspondientes sanciones.
e.- Derecho Internacional Tributario
Contiene un conjunto de normas que regula los acuerdos, convenios o
pactos entre dos o más países en materia tributaria. Por ejemplo: evitar la
doble tributación, evitar la defraudación tributaria, etc.
f.- Derecho Constitucional Tributario
Contiene un conjunto de normas que regula el ejercicio de la potestad
tributario del Estado.
4.- PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO
Los principios del Derecho Tributario son los siguientes:
a.- Principio de Legalidad
Es también conocido como Principio de Reserva Legal de la Tributación.
Este principio establece que, para que el Estado pueda cobrar tributos
(Impuestos, Tasas y Contribuciones) a los particulares (Contribuyente o
Responsable) debe estar sancionado por una ley, entendida ésta como la
disposición que emana el Poder Legislativo Nacional, Estadal o Municipal
conforme a los procedimientos establecidos en la Constitución de la República
Bolivariana de Venezuela para la sanción de las leyes y contenidas en una
norma jurídica.
El Principio de Legalidad está consagrado en el Artículo 317 de la
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela al señalar:
“Artículo 317. No podrá cobrarse impuesto, tasa ni
contribuciones que no estén establecidos en la ley, (…)”
b.- Principio de Generalidad
Este principio tiene su base fundamental en el Artículo 133 de la
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela al señalar:
“Artículo 133. Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los
gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y
contribuciones que establezca la ley”
Significa que se impone una obligación jurídica a todos los habitantes del
país a coadyuvar, colaborar, contribuir o cooperar con el gasto público del
Estado mediante el pago de impuesto, tasas y contribuciones que estén
previamente contenidas en una disposición normativa (ley, decreto,
ordenanza).
c.- Principio de Igualdad
Este principio está consagrado en el Artículo 21 de la Constitución de la
República Bolivariana de Venezuela al señalar:
“Artículo 21. Todas las personas son iguales ante la ley, (…)”
Significa que la ley misma tiene que dar un tratamiento igual al particular
(contribuyente o responsable) en materia de carga tributaria, es decir que la
imposición de la carga tributaria por parte del Estado va a ser igual a la
capacidad contributiva del particular (contribuyente o responsable).
d.- Principio de Progresividad
Es también conocido como Principio de Proporcionalidad. Este principio
establece que la fijación de los tributos (Impuestos, Tasas y Contribuciones) a
los particulares (Contribuyente o Responsable) sea en proporción a sus
ingresos o capacidad contributiva. A mayor ingreso mayor impuesto.
El Principio de Progresividad está consagrado en el Artículo 316 de la
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela al señalar:
“Artículo 316. El sistema tributario procurará la justa
distribución de las cargas públicas según la capacidad
económica del o la contribuyente, atendiendo al principio de
progresividad, (…)”
e.- Principio de Justicia Tributaria
Este principio tiene su base fundamental en el Artículo 316 de la
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela al disponer:
“Artículo 316. El sistema tributario procurará la justa
distribución de las cargas públicas según la capacidad
económica del o la contribuyente, atendiendo al principio de
progresividad, (…)”
Significa que un tributo es justo en la medida que grave a todos con igual
intensidad. El sistema tributario debe procurar la justa distribución de la carga
pública según la capacidad económica del responsable o contribuyente.
f.- Principio de la No Confiscatoriedad
Este principio está establecido en el Artículo 317 de la Constitución de la
República Bolivariana de Venezuela al disponer:
“Artículo 317. (…) Ningún tributo puede tener efecto
confiscatorio. (…)”
Significa que un tributo (impuesto, tasa o contribución) no puede tener
efecto confiscatorio, es decir que no puede absorber une la parte o la totalidad
de la propiedad del particular (contribuyente o responsable). Este principio
garantiza el derecho propiedad del particular consagrado en el Artículo 115 de
la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela y en el Artículo 545
del Código Civil.
g.- Principio de la No Retroactividad
Este principio está establecido en el Artículo 24 de la Constitución de la
República Bolivariana de Venezuela:
“Artículo 24. Ninguna disposición legislativa tendrá efecto
retroactivo, excepto cuando imponga menor pena. (…)”
y en el Artículo 8 del Código Orgánico Tributario:
“Artículo 8. (…) Ninguna norma en materia tributaria tendrá
efecto retroactivo, excepto cuando suprima o establezca
sanciones que favorezca al infractor. (…)”
Significa que en materia tributaria se admite la retroactividad de la ley
cuando favorezca al infractor, sea para suprimir o eliminar una sanción, o para
establecer una sanción que favorezca al infractor.
5.- ÁMBITO DE APLICACIÓN DE LA NORMAS TRIBUTARIAS
Las normas tributarias tienen dos (02) ámbitos de aplicación:
a.- Ámbito de Aplicación Espacial
Las normas tributarias se aplicarán dentro del espacio para el cual fueron
creadas, la cual puede ser de ámbito nacional (se aplicará en todo el territorio
nacional), de ámbito estadal (se aplicará en un estado) y de ámbito municipal
(se aplicará en un municipio). Por ejemplo: la ley del impuesto sobre la renta es
de ámbito nacional ya que, fue creada para ser aplicada en todo el territorio
nacional; la ordenanza de patente de industria y comercio del municipio
carirubana es de ámbito municipal ya que, fue creada para ser aplicada en el
municipio carirubana.
b.- Ámbito de Aplicación Temporal
Está relacionado con la entrada en vigencia de la norma tributaria, la cual
puede darse de tres (03) maneras:
Cuando la norma tributaria queda publicada en la Gaceta Oficial.
Ejemplo: Esta Ley entrará en vigencia a su publicación en la Gaceta Oficial de
la República Bolivariana de Venezuela.
Cuando la propia norma tributaria indica su entrada en vigencia.
Ejemplo: El presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Código
Orgánico Tributario, entrará en vigencia a los noventa (90) días continuos
después de su publicación en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de
Venezuela (Artículo 349 del Código Orgánico Tributario).
Cuando la norma tributaria no establece su entrada en vigencia, se
aplicará lo dispuesto en el Artículo 8 del Código Orgánico Tributario el cual,
señala:
(…) “Si no lo establecieran, se aplicarán una vez vencidos los
sesenta (60) días continuos siguientes a su publicación en la
Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela. (…)
