abn tras 'R por pagar en pd ut | 2. Diferencias temporarias deducibles Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperadi o el del pasive sea iquidado, Base sbutaa activo | mm Actvotrbutario cto | emi IR porrecupear en period futuro | tne) = sce | Daren puie | mp Aco diss | > perezenpwes to | Ml, MEDICION DDeterminadas las diferencias temporaras, los activos y pasivos diferidos deben medirse ermoleando las tasas impositivas(segan leyes fiscales) que se hayan aprobade, 0 cuyo proceso de aprobacién esté prcticamente terminado, al final del periodo sobre el que se informa, que se espera sean de aplicacién en el periodo en el que el activo se realice o el pasivo se cancele. Diterenla temporaria ‘Mout del espeade A070 x De acuerdo con el patrato 57 dela NIC 12, la contabilizacién de los efectos fiscales, tanto en el periodo corriente como los diferidos para posteriores periodos, de una determinada transacci6n o suceso econémica, deben registrarse como partidas reconocidas en el resultado o fuera de este, segiin cortesponda. Es decir, el impuesto corriente y el diferido se reconoceré como ingreso 0 gasto e incluird en el resultado del periodo, excepto en la medida en que el impuesto surjaINFORME ESPECIAL | a1 de una transacci6n 0 suceso que se reconoce en el mismo periodo 0 en otro diferente, fuera del resultado, ya sea en tro resultado integral o directamente en el patrimonio, tal como lo establece el parrafo 58 de la mencionada NIC. Impuesto a la Renta diferide activofingreso Una empresa que se dediea a la comercialicacién de pro ductos lécteos, en el mes de diciembre del 2018 luego de tuna revisin de sus inventarios, detecté que parte de sus productos, espectficamente yogurt que tenéa un valor en libros de S/9,750, tienen fechas de vencimiento préximas. Como consecuencia de lo anterior, procedié a estimar su valor neto de realizacién y a reconocer tna provisién por desvalorizacin de existencias de S/ 3,000. Solucién: Para fines contables, la empresa reconocié un gasto en funcién de lo dispuesto por la NIC 2, esto es una pérdida ‘al exceder su valor en libros al valor neto de realizacién estimado. Sin embargo, para fines tributarios este gasto, conforme con el inciso ¢) det articulo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesio ala Renta no resulta deducible at xno cumplir con las condiciones dispuestas en ta citada norma. Esta sitwacién genera que la base contable que ‘se muestra en los libros de contabilidad de la empresa no coincida con la base tributaria, para la cual el valor de recuperacién del activo cuando se venda o destruya en el futuro corresponderé a la suna de S/ 9,750. En ese sentido, la diferencia temporaria relacionada con la partida de existencias es de S/ 3,000, tal como se ‘muestra a continuacion: Detale Base cotable Base tributaria Costo 9750 9750 Desvaotzacén 000 ‘al 6.750 9780 Diterencia 3,000, 5 Esta diferencia temporaria es de tipo deducible, toda vez que se generaré un menor impuesto a pagar en el fu- iuro, dado que cuando se proceda a ta destruccién de los bienes conforme lo dispone et inciso c) del articulo 21 del reglamento la empresa o cuando se venda podrd reconocer un mayor costo computable al registrado en libros, Este menor pago deberd calcularse considerando a taxa impositiva que se prevé estard vigente en la fecha de recuperacién, tal como se muestra a continuacién: Cileulo det Impuesto a ta Renta diferido y el asiento contable respectivo: Diterencia temporaria Taxa del imaiterio 3000 8% 885 + Asiento contable por el Impuesto a la Renta diferido: SS SO — 37 Atv lerido 371 Impuesto a arena ido 3712. mpuest area deri - suas 205 CONTADORES & EMPRESAS /N'G45 » 1* quinoana - Morzo 201 » SSN 1818-5080 + pp. 8-47 205 Impuesto at ent 2 mpuesn aa rent endo Wc Por olimpeast a a oa eo ) 2 CASO PRACTICO Impuesto a la Renta diferido pasivo/gasto Una empresa de transporte, a fines del mes de diciembre 2017, adquirié un vehiculo bajo la modalidad de arrenda- ‘miento financiero, cxyo contrato es por cinco (5) ates, por elimporte de S/ 345,000. Si bien la empresa espera utiligar dicho vehiculo por un plazo de 10 atios y lo depreciaré siguiendo el método de linea recta, siendo la depreciacién contable para el ejercicio 2018 de S/ 34,500, para fines tributarios optard por depreciarlo en el plazo de duracién del contrato, es deci, $169,000 anual Solucién: En vista de que para fines tributarios el arrendatario que adquiere un bien con contrato de arrendamiento finan- ciero (leasing), de forma excepcional, tiene el beneficio de depreciar el bien en un tiempo menor a su vida titi, de acuerdo con el segundo parrafo del articulo 18 del Decreto Legislativo N°299, se tiene que se generard una diferencia temporaria, dado que la base iributaria det bien es menor a su base contable, tal como se muestra a continuacién: + Cateulo de la diferencia temporaria Base ——_—Diferoncia Ci Base conable inutaria temporaria Unido ce transporie 345000 846,000 Deprecicion 500 69,000 Total 310500 776,000 34.500 Esta diferencia, generada por la utilizacién de una ma- yor deprecacion en los primeros afios de vida del bien tiene la naturaleza de una diferencia temporal imponible 0 gravable, dado que la empresa deberd pagar un ma- ‘yor impuesto en los ejercicios futuros, por lo que deberd reconocerse un pasivo tributario diferido, tal como se ‘muestra a continuacién: + Determinacién del pasive tributario diferido Dierencia temporal Tasa del Mater 34500 258 10178 + Asiento por el Impuesto a la Renta diferido EEE SO 88 Impuest a a renia 10178 882 impuesto ia eta - ei 49 Posva trio 10,178 491 Impuesto ala rena teria 4912 puesto aia eta aero Resutados 0x Porpasvo tibulao ldo ave se empezar a ‘evertraparr oe ano sexo.42 l ASESORIA CONTABLE CONTABILIDAD Y TRIBUTACION Vacaciones adelantadas PALABRAS CLAVE: Résimen labora de a acid prada / \ecacionessceaadas / Doce Legisano NP 405, Recibida = 07/09/2019 Aprobade : 02/02/2019 INTRODUCCION La Unica Disposcion Complementaria Modifica toria del Decreto Legslativo N° 1405 modifica los articuls 10, 17 y 19 del Decreto Legsatvo 1N°713, relacionados a os descansosremunerados de los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad privada, lo que permite al trabejador Solita por ecrto, previo acuerdo con a empresa, eladelanto de dias de descanso a cuenta del periodo vacaconal que se genere a futuro PLANTEAMIENTO La empresa comercial Santabarbino Soy S.A.C. tiene un trabajadar (seftor Pablo Arias) con carga familiar, desde el 1 de setiembre de 2018, con un ingreso mensual de S/ 3,000, Aestos efectos, elsefiar Pablo Arias solicta el gace de § dias de descanso vacacional adelantado (del 25 al 29 de marzo de 2019) en virtud del beneficio del fraccionamiento del descanso vacacional, |, TRATAMIENTO LABORAL La norma que regula el fraccionamiento del descanso vacacional, permite al trabajador a solcitar por escrito la division de sus vacaciones len dos bloques: a) Undescanso rigido de 15 dias calendario, que solo puede sr fraccionado en periodos de siete ()y ocho 8) dias ininterumpidos: y, b) Un blogue flexible formado por los quince (15) dias restantes, que pueden fraccionarse en periodos que no sean inferiores de un (1) dia calendario, este acuerdo del fracciona- miento del descanso vacacional, se realizara porescrito entre el empleador y el trabajador. Il, TRATAMIENTO TRIBUTARIO Para fines tibutarios, el inciso ¥) del articulo 37, de la Ley del Impuesto a la Renta precisa que “los gastos © costos que constituyan para su Jorge CASTILLO CHIHUAN" a legislacién laboral regula el disfrute del descanso vacacional remunerado, rrecho que tienen los trabajadores a suspender la prestacién efectiva luego ‘que cumplan ciertos requisitos, a suspender la prestacién efectiva de sus servi- ios durante un periodo determinado de tiempo. Perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta ca- tegorfa podran deducrse en el ejerccio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacién de la declaracién jurada correspondiente a dicho ejercicio”. IV. TRATAMIENTO CONTABLE De acuerdo con los datos proporcionads, a mes de febrero del 2019, el trabajador tiene 6 meses laborando en la empresa, motivo por el cua, ten- dria desecho de 15 dias de vacaciones, las cuales fueron reconocidos financieramente como gasto mensualmente,respecto dels cuales trabajador ha solictado un adelanto des dias antes de cumplir «con ol récord vacacional de un afi. Base computable para sus vacaciones: sueldo §/ 3,000 + §/ 93 (asignacién familia) §/ 3,093 + 30x5:5/515.50 ‘es pr pagar 516" 411 Remureactones por pxger 4115. Vacationes por pagar 41152. Adela {62 Gasis de personal, rectores Ygerenies % 627 Sapuad, prvsion scl y ara conto 6271 Regimen de prestcones i sald 40 Wbues, coniraprestaciones y ‘pores al sistema de ensones 1 de salud por pagar 184 401 Gobiero central 4017 puesto ta rena 40173. Renta de quia categoria ate 403. nsituciones Pitas 4081 EsSaud 8 4032 ONP er 10 Etecne y euivaeres ce eecvo 408 104 Guenas corres en instuciones frances 1041 Cuontas eorretas operatives 1d Por ol ano ls vacaciones aiaiacs, (1 Gonos tos emery apesdone oe ye sranes. (Most supueso pate lease pct. [Gerace Pmt caegado Cotto pers Unvercs de San Marna Pures Exerc arr ot Canim Onertacen ‘sl Caretyns da ego ce Carinae Patni (CCPL) Aan urs yee de Cares & mpm Cacela Cot ‘ire nator prey sts Sobnones bom Carseat sn. 8 Gogo go Caras Poe ene PB. 42 © IGEN 1613-6080 + 1+ quitoene - Marea 201 + N' 45 + / CONTADORES & EMPRESASCASOS PRACTICOS ASESORIA CONTABLE I 43 Casuistica aplicada a diversas operaciones ies oportunidad se abordard casos précticos concemientes al gasto, ‘activo y percepcién del IGY, para lo cual se considerardn las normas con- tables que regulan cada caso en particular, es decir, el Marco Conceptual para 1a Informacion Financiera, NIC I Presentacién de Estados Financieros, NIC 2 Inventarios y NIC 19 Bene cios a los empleados . Asimismo sus respectivas cuentas seguin lo seRala el Plan contable General Empresarial. Intereses por pago atrasado de CTS CT Naat La empresa JL SAC, comercalizadora de ‘arteras, mantiene una deude por pagar, ‘Por concepto de compensacién por tiem- ‘po de servicios de un trabajador periodo noviembre del 2018 a abril del 2019, que asciende a S/ 1,750. Se sabe que JL S.A.C. al 15 de mayo no ‘cumple con el pago de CTS correspondiente 2 un trabajador por falta de liquidez cum- ppliendo con su obligacién, dias después (20 de mayo) més los intereses correspondien- tes que ascienden a $1720. Cul serfa el tratamiento y registro conta- ble de fos intereses por pago atrasado de CTS de un trabajador? J Solucion: De acuerdo con el parrafo 0817 del Marco Conceptual para la Informacién Financiera, el devengo describe los efectos de las transacciones, lossucesos y las circunstancias sobre los recursos ‘econdémicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los periodos en que e505 efectos curren, independientemente si se cobra 0 paga en un periodo diferente. Enel pérrafo 4.15 del mismo marco se safala que una caracteristica esencial de todo pasivo es que la entidad tiene contraida una obligacién en el ‘momento presente, Un pasive es un compromiso ‘responsabilidad de actuar de una determinada manera. Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente como consecuencia de la ejecucién de un contrato 0 de un mandato contenido en tuna norma legal En lo que se refiere a reconocer el gasto, es necesario sefalar que el parrafo 4.49 dispone que se registraré un gasto en el estado de resul- tados cuando ha surgido un decremento en los. beneficios econémicos futuros, relacionado con tn decremento en los actives o un incremento en los pasivos, y ademas el gasto pueda medirse con fiabilidad, -Asimismo, en el pértafo 9 dela NIC 19se sehala que los benefcios alos empleados a corto plazo son aquellos que se esperan iquidar totalmente antes de doce meses después del final del pe- tiodo anual sobre el que se informa en el que los empleadbos presten ls sevicis relacionados. ‘Agrega que incluyen conceptos tales coma los siguientes: sueldos, slarios y aportaciones a la seguridad social, derechos por permisos retri buldos y ausencia retribuida por enfermedad, participaci6n en ganancias e incentivos; y bene- ficios no monetarios a los empleados actuales (tales como atenciones médicas, alojamiento, automévilesy entrega de bienes y servicios ara- tuitos 0 parcialmente subyencionados). La compensacién por tiempo de servicio es un beneficio que constituye para el trabajador un tipo de retribucién legal por la prestacién de sus servicios En el caso planteado, JLS.A.C. debe procedera registrar el pago de le compensacion por tiempo de servicio al trabajador del periodo noviembre del 2018 a abril del 2019 mas los intereses mo: ratorios comespondientes a a entidad financiera, Por un tema préctico, a continuacién se muestra de manera resumida el importe del gasto por concepto de la CTS de noviembre del 2018 a abril del 2019, ya que en la contabilidad se re- gistra mes a mes de acuerdo al devengo (now/ dic. 2018 y enero/abril 2019). Segun el Plan Contable General Empresarial, los registros son los siguientes: EEE SENT, 152 Gasts de personal, dreciores gerentes 1750 629 Benois scias de los rabajadres 6291 Compensacin or tempo de savicio {Cortada Poses Caleglace pri Unersiea Pvada Sen Pea de Chivbte. Delonas on NernasIumacoaaes de mice ‘rau Frarcers (MIF) port Unerstne Nacional Mayorde San Mator Ager srase de Conrsot # pase y Gsl ASESORIA CONTABLE (65 Olvos gastos de gestion 120 659. Opos gastos 6 gaston (6598 ntares moratoios por companion ot epo de senicos 4 Remuneracions ypatvipaciones por pagar 415. Benes socies dels trbajares 4870 po pagar 4151 Compensiion por ema do a15tt CTS 1.750 41512 Interoes por CTS 120 Registro del pago del ITAN C7 ETT Xoo Tao) La empresa Romeos S.A.C, obligada a pagar ef im- ‘puesto Temporal a fos Activos Netos (ITAN), determina que el Impuesto a los Activos Netos (TAN), asciende a $124,300. Se sabe que Romeos S.A.C. decide fraccionar dicho im- ‘puesto en nueve (9) cuotas de S/2,700 . Dato adicionel: Fecha de presentacion del ITAN, abril 2019. Las cuotas se cancelan en efectivo. Cus seria el tratamiento y registro contable del pago de TAN 20197 ‘fk Pat a povsin CTS - Mayo 2018 treses mortars. 34 Gasts adminstraivas ara} 81 Castes adninisatos 78 Cargasimpatabes a cueies de estos y castos 120 731 Carga impuiabes a cubrtas de costs y vastos 1 Poca provisin de CTS - Mayo 2019 ltrenes rmoratoris. Solucion: De acuerdo con el parrafo OB17 del Marco Conceptual para la Informacién Financiera, el devengo describe los efectos de las ‘ransacciones, los sucesosy ls circunstancias sobre los recursos econémicos los derechos de los acreedores de laentidad que informa en los periodos en que esos efectos ccurren,indepen- dientemente si se cobra 0 paga en un periodo diferent. La NIC‘ sefiala que los estados financieros deberan presentar razonablemente la situacién financiera y el rendimiento fi- nhanciero, asi como los flujos de efectivo de una entidad. Esta presentaci6n razonable requiere a presentacién fidedigna de los efectos de las transacciones, asf como de otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios, de reconacimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el marco conceptual En el caso planteado Romeos S.A.C. opta por fraccionar el ppago del ITAN en 9 cuotas, por lo cual procede a reconocer la obligacién del pago y su respectiva cancelacién en efectiv. Segiin el Plan Contable General Empresarial, a continuacion se muestra el pago del ITAN fraccionado en 9 cuotas’ iT facoiven Scots) =p Sein PORE | 40 tos, conanestcnes apres a Cen: 24,00 oT) + am S270) {ora eens yess + tot fale | TRE ‘as oe — — — -ASIENTO CONTABLE 410 Electivo y equivalentes de efecto 2.700 =z 104 Gora cori eicres Eee ee = ee eee 1041 Cuentas corientes operatives: ‘aloma de pensiones y de salud por pager 2,700" 401 Gobiem cena 4018 ros Irpuesns y contaprestaciones 40186 mpuesto temporal aos acts netos Registro por pago de percepcién del IGV CASO PRACTICO En el mes marzo, la empresa Bore S. A. C. adquiere 100 Unidades de bebidas gaseosas @ Sed S.A.C. par el impor- te de S/1,800 (més IGV) y en la misma oportunidad que ‘x Pore pago de a prea cola dt TAN () ES emma rest comabe pars as guras cis restates. recibe fa mercaderfa cancela la totalidad de la facture. ‘Se sabe que Sed S.A.C. es agente de percepcién. Dato adicional: La tasa de percepcién de bebidas adquiridas es el 2%. Cul serfa el tratamiento y registro contable del pago Por percepci6n?CASOS PRACTICOS I 45 Solucin: De acuerdo a lo sefalado en al pérrafo 0817 del Marco Con- ceptual para la Informacién Financiera, el devengo describe los efectos de las transacciones, los sucesos y las crcunstancias sobre los recursos econémicos y los derechos de los acree- dores de la entidad que informa en los periodos en que esos efectos ocurren, independientemente de si se cobra 0 paga en un period diferente Una caracteristica esencial de todo pasivo, sequin sefala el pérrafo 4.15 del mismo marco, es que la entidad tiene contraida una obligacién en e! momento presente. Un pa- sivo es un compromiso o responsabilidad de actuar de una determinada manera. Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente como consecuencia dela ejecucion de un contrato ‘ode un mandato contenido en una norma legal En el pirrafo 4.41 del mismo marco se sefala que el criterio para el reconocimiento de una partida es que tenga un costo 0 valor que se pueda medir con fabilidad. En muchas cocasiones, el costo 0 valor se debe estimar; lautilzacién de estimaciones razonables es una parte esencial dela elabora- cidn de los estado financieras y no menoscaba su fabilidad La NIC 2 sefala que los inventarios son activos en forma de materiales 0 suministros que seran consumidos en el proceso de produccién o en la prestacién de servicios. x ‘Marca Conceptual | sn —NIC2 nventaros | Giiente Proveedor ) " ‘aoc arene) | Ls nents son ac L vos famaderraleiaes Pose: Semmes | Faia | Sears nn Cosine er pba SS 50d odicodn 0 ena brestabon de srs. > Se cancela en ta Mercer | mp J omnes — | plot Enel caso planteado, Bore S.A.C. adquiere 100 unidades de | gy ai) wo bebidas gaseosas (productos manufacturados) a Sed S.A.., agente de perception, porlo cual se pagalapercepcién deicy | Ta zine enla oportunidad en la que se cancelala facture de compra, | Percept 2%) ao 6 mes de marzo. Segin el Plan Contable General Empresarial, | Taal (+8 + 0) 2a6r se registra dela siguiente manera: SS SL Por la adquisici6n de mercaderiay la percepcién de IGV ANTONE aa 20 Wercaderias 1300 z 2011 Mercaderas marwactuadas 60 Compras 1.800 20111 Cos 601 Meeadvaa 11 Varicin oe exstencias 1.300 ott attt Gaseosas 40 Woutes,conraprestacones yapores ‘sistema de pensiones yd alu por pagar 367 401 Gober conta Mercaderas manutacturadas 4011 impueste genera a as vertas 40111 1GY- Gusrta ropia a4 40113 IGY- Régimen de pecesciones 49" 42 Cuentas por pagar comerciales - Tercaros 421 Factras, oles y tos comprotantes or pagar 4212 Emits ‘xx Por la acquscln bebidas ypaseoses, ier ©Caleulo Detale Import $/ Valor compra 190 0A CONTADORES & EMPRESAS /N' S45 + 1 quinoana Git Marcaderas 8t1T Mercacerias marutacturadas sokPorelingeso de a mercadera al amacén. Por la cancelaci6n al proveedor: STOO 42 Cuenta por pagar comerciales ~Tereeros 421 Facturas, bolas y ovos comprobantas oi par 4212 Emtidas Efecto y equvalentes de etectvo 104 Cuertas corentes en nsttucones ‘tancoras 1041 Cuertas cometes operatives ‘ix Por la caneacin al proveedr 2ae7 2.16746 l ASESORIA CONTABLE CONTABILIDAD LABORAL Participacion de los trabajadores derecho a la partic vigente. PALABRAS CLAVE: Partcipacion do ls tabaladores / Dis laborados /Remuneraconas otinaris Tipo de actividades, Recitido = 07/03/2010 Anrobado : 9003/2018 INTRODUCCION FI Decreto Legislativo N° 892 es la norma que regula el derecho de los trabajadores sujetos al régimen laboral, a participar en las utiidades de las empresas que desarrolian actividades ge- neradoras de rentas de tercera categoria. Cabe precisar que este derecho también se encuentra tipificado en el articulo 29 de la Constitucion Politica del Peri, el mismo que tiene como objeto que los trabajadores accedan a este beneficio como consecuencia de su participacion a través de sus servicios prestados L._ASPECTOS GENERALES Los trabajadores de las empresas obligadas a ‘otorgar este beneficio participaran en las utili- dades tomando en cuenta la actividad econémica que desarrolaceda centro de trabajo, apicindose el porcentaje que a continuacin se sefiala: Actividad deta empresa Porcentae + Empresas pesqueras + Empresas tlsomunicaciones 10% + Empresas indstiles + Empresas minras + Empresas de comercio al pormayorypor 8% mano y estas + Empresas qu eal as acthidades 8% I ASPECTOS LABORALES Tendran derecho a participar en las utilidades todos los trabajadores que hayan cumplido las jomadas maxima de trabajo establecido por el ‘empleador, sea a plazo indeterminado 0 sujetos Jorge CASTILLO CHIHUAN" jpacion de los trabajadores en las utilidades de la em- presa es un beneficio social que persigue y busca que las trabajadores ob- {engan una participacién en las utilidades que ayudaron a generar en é! aio fiscal anterior, a través de un porcentaje especitico seqin la actividad en las ‘errpresas generadoras de rentas de tercera categoria que cuenten con més de veinte trabajadores, en atencién a los requisites establecidos en la normetiva 2 las modalidades contempladas en el TUO del Decreto Legislativo N° 728. CSE Conran Lees aha ys + Deen esr tgs mantis | ree Cod Sgutiy * Leeascnasece ‘Salud en el Trabajo. — + Debidoalciee cliocalpor * Dias de invapacidad lacomsin a nraccines Prvelvabaj (secan- tia. 0 me, accfeie ‘oman odescanso pe * Debidoaundespido, aves posnaia), deck postormeie Me. e geeanso obi Porsuspenion de actvida- "gala es dendo a stzcones 2 casoforut yfureamayor * DAS friaos no labo- ‘egado por el empieador, "BES ‘que luego no hayan S160 5 pss parce comarobadas. labors. + Hora delactancla mates. tio se computa las + Loss dedescanso midico OES eas 0 sobre otertamedadorupaconal YO. ‘acca do aba, Los sujetos beneficiados son aquellos que estin en planila, mas no practicantes 0 personal ter cetizado. En tanto, que aquellos con contratos part time, que son los trabajadores que trabajan cuatro horas diaras, si tienen derecho al pago de utilidades + Graticaclones exaordnaras u oes pagos pecbdos ‘ocasinamente ato de ieraldad + Cualgir forma de partcinacion en ls tlds de ompresa + Las condiciogs de abajo. + Las canasias de Navidad y sires, + var de transporte, siompre que est supedtad a austen (razon. + La asignacion por cumplsabos, matimono, nace oto floceriono y auolas de naturaleza seman + Los biens quel empresa otorue aos trabjadores ce ‘propia producconrazonabe)parasuconsuro deco yd uta, [Gens Frio cegado Conte pers Unvercs de San Merino Pures US Ex corer arr ot Cai Onertacen ‘sCaretyns d Ce go ce Carinares Patna (CCPL) Aan urs yee de Carre 8 EmpmayCacela Cot ‘ire nator wrest So Sobnones bom Carseat sn 8 Gogo go Caras Pon eneCONTABILIDAD LABORAL | a7 + Montas pred paral cabal desempetn de sus abores «con acsion ‘de sus fnciones(movikad,vestuar, gastos de epresotzcion) y 00 consttya benef o veil patimonal para etrabaldor + La alimantacion proporeionada drectamente que tenga la calidad ‘Ge condcion de trabajo por ser nsnensabe para la resacion de Debemos tener en cuenta, que los subsidios otargados por EsSalud, quedarén excluidos de la base de célculo para la participacién de utilidades por no corresponder a las carac- teristicas y exigencias de ley, puesto que los subsidios No constituyen remuneracion, sino un beneficio. WL ASPECTO CONTABLE Segtin el parrafo 5 de la NIC 19 Beneficios alos empleados, {a participacién en ganancias e incentivos de los trabajadores, califica como un beneficio a corto plazo, porque se espera liquidar totalmente antes de los doce meses posteriores al ‘inal del periodo anual sobre el que se informa en el que los empleados presten los servicios. Alser partcipe en las utilidades a los trabajadores por efecto de la contraprestacién por los esfuerzos fisicos prestados en el curplimiento de sus obligaciones con la empresa efectuada por los trabajadores, su reconocimiento como beneficio para el trabajador es en forma inmediata TICA La empresa Siannah S.A.C, comercialica productos fabricados por ella y otros productos importados, A ‘continuacién los datos de la consulta: Ingreso actividad industrial : Sf 4°524,280 = Ingreso actividad comercial : S/ 4°028,096 Total ingresos anuat S/ 8'552,376 ~ Utilidad tributaria 2018: Sf 624,028 = Total dias laborados 5,964 = Remuneracién total anual Sf 960,082 - N°de trabajadores veinticuatro (24) Solucién: De acuerdo a los datos proporcionados, la empresa Siannah S.A.C. se encuentra obligada a distribuir utili- dades a los trabajadores, por tener un promedio mensuat de més de veinte (20) trabajadores, determinado por la suma del nimero de trabajadores que han laborado en ‘cada mes del ejercicio correspondiente (art. 2, Decreto ‘Supremo N° 009-98-TR). EL porcentaje a distribuir en actividad mixta se aplica 4 aquella que corresponde a la actividad principal, en- tendiéndose por esta a la que generd mayores ingresos brutos en el ejercicio. Al realizar la comparacién sobre las actividades, serd el diez por ciento (10 %) designado ‘ala actividad industrial, dado que corresponde al mayor volumen de ingresos en el periodo en comparacién a la ‘actividad de comercio (art. 3 de la Ley) (CONTADORES & EMPRESAS / N'G45 » 1* quinoans - Merzo 2078 » GSN 1818-5080 + op. 46-47, El célculo de la base computable para aplicar ta parti- cipacién de utilidades corresponde al saldo de la renta imponible del ejercicio gravable que resulte después de haber compensado pérdidas de ejercicios anteriores de ‘acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta (art. 4, Decreto Legislativo N° 892). Considerando que tenemos una utilidad tributaria de S/624,028, procedemos a apli- car el porcentaje determinado det 10 %, ast tenemos un importe a distribuir de S/ 62,402.80. Cileulo y distribucién de las utilidades a los trabajadores 50 % de S/ 62,402.80: S/ 31,201.40 (por cada concepto). A) 50 %een funcién a los dias reales y efectivos trabajados - Importe a distribuir + suma de déas de trabajadores: S/ 31,201.40 = 5,964 = $.231623 Wde —Wdesias de Importe dias tal de frabajador—cadauno —ofectivas de trabajo pariepacion ¥ 1 208 5.231623 1088.18 2 28 5.231623 1.288.13, 2 189 5.231623 99.78 m4 209 5231623 1.09941 Toles: 5.984 — 31,201.40 B) 50 % en proporcién a las remuneraciones de cada trabajador = Importe a distribuir = trabajadores: ‘S/ 31,201.40 + S/ 960,082 = 0.032499 suma de remuneracién de los de Remuneraion Sct Tota de ‘rabjador percha por cada uno remuneratén partepacion sg 1 452800 32499 260631 2 22200 32499 sama 2 nase 32499 940 Py 16087 32499 21936 Totaes 5.082 240 Deberd de reconocerse como gasto del periodo, siendo el registro contable de ta forma siguiente: EE SECO 62 Gasts de personal, ciretors ygerntes 622 vat remuneraciones 6223 Parcioacon de os rabajadores 41 Remuneracions ypatcipaciones por pagar 413. Parlopaons de os abaeagores por ger 4133 uldases ato 2018 x Partlpaion dos rabsjaores en as ulicades. 2,402.80 62,402.8048 l ASESORIA CONTABLE CONTABILIDAD EMPRESARIAL Glosario de términos: estimaciones contables PALABRAS CLAVE: Esimaciones contbles / Manual para ta PreparacinFnancierayPeseiacin dels sins Franoeas/ ‘ngertgume Fecibigo 07/05/2018 Aprobado : 0303/2018 INTRODUCCION De acuerdo al Giosario de! Manual para la Prepa- racién Financiera y Presentacién de los Estados Financieros, se requieren conocer algunos t8- rminos necesarios, siendo el término estimaciones contables uno de ellos, que es el objeto de este informe, Estaciones contaies v Fesutado de as ncertisumbres| Inherertes al mundo de os ne goes. ) Por ejemplo, podria requeritse estimaciones para: port aaa ‘recuperacion Ln! a problernatica.. oe. ._ PROCEDIMIENTO No este preisin, sla son stimacons, jeanine RODRIGUEZ TORRES” 1 término estimaciones contables es importante, dado que, segiin el glosario del Manual para ta Preparacién Financiera'y Presentacién de los Estados Financieros, como consecuencia de las incertidumbres que puedan generarse cen el mundo de los negocios en el que una empresa se desenvuelve resultan necesarias para obtener informacién fiable. En esta oportunidad se desarrollaré el tratamiento contable del término estimacianes contables, y un caso préctico. L._NATURALEZA Y DEFINICION El término “estimaciones" contables segiin el Manual para la Preparacién Financiera se refiere a las valorizaciones efectuadas en funcion a la ‘experiencia para medir elementos de los estados financieros que no pueden ser valoradas con precisién, sino solo estimadas, El proceso de estimacion implica la utilizacion de |uicos basados en la informacion fiable disponible mas reciente, —P - Procesa de eximacion. y Jhicos bass ena informacion Fale, Lavida tots putas ecorsumoesperatas Les obigacloms eis baneticos o20- ee gras nico futuro ico conceals. pordos enlos acivos aortzables, ) ) ‘A continuaci6n se muestra el contenido del término estimaciones contables: ‘Manual para a Preparacén Come sonstevensia las ioe ‘tidus ire al mundo da los negorns, muchas paras de log estas nanclns no pueden sr vaoradas con pecs, sino Salo estimates. {7 Corziea Puna Cotgac pols Unversies Prada San Pedto do Chimacte. Dpto en Nommas Inacionles ier Stn Ears (MIE pas ntti Nocona Mayor Sat Mercer Acsora SaCONTABILIDAD EMPRESAAIAL | mm 7 asuisTica La empresa Gol S.A.C, dedicada a la produccién de Wanias, observé que al cierre del mes de marzo del 2019 un lote de sus mercaderias se encontraba data do (pequefias ralladuras en tas lantas) y que tenia un costo de S/ 70,000. Producto de la comparacién de di- ‘cho costo con su valor neto de realizaciOn se determi- 16 que correspondia efectuar una desvalorizacién de existencias por un importe de S/8,000. Se sabe que en el mes siguiente se logra vender la ‘mercaderta dafiada por un importe de S/22,000. {Cuél es el tratamiento y registro contable por estimacién de la desvalorizacién y posterior venta de mercaderia? Solucién: De acuerdo a lo seftalado en el parrafo 6 de la NIC 2, se define a tos inventarios como activos posefdos para ser vendidos en el curso normal de ta operacién, 0 en proceso de produccién con vistas a esa venta o en forma de materiales o suministros, para ser consumi- ‘dos en el proceso de produccién, 0 en la prestacién de servicios. El pdrrafo 9 de la misma NIC sefala que los inventarios ‘se medirdn al costo o al valor neto realizable, segi. cual Asimismo, en el parrafo 28 de la NIC 2 seftala que el cos- to de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estén daitados, si han devenido parcial 0 totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han caido. De esta manera, el costo de los inventarios puede no ser recuperable si los costos estimados para su terminacién 0 su venta han aumentado. La prictica de rebajar et sal- do, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable ‘es coherente con el punto de vista segtin el cual los acti- vos no deben registrarse en libros por encima de los im- ortes que se espera obtener a través de su venta 0 uso. Vix Coresia | mp NEA hveis | > Estacion amma) J mp Deora acon > En el caso planteado, Gol S.A.C. verifica que tiene un stock de mercaderta danada (rayaduras en las Mantas), la cual se mide al valor neto realizable por la disminu- ccidn de su valor, generando una desvatorizacién y reco- nociéndolas como gasto en el mes de marzo, tal como lo cestablece la NIC 2. Posteriormente, en el mes siguiente Gol S.A.C. tiene la posibilidad de vender las Hantas daftadas a un menor precio y procede a venderlo, Segiin el Plan Contable Ge- neral Empresarial, el registro ¢s el siguiente: Por la mercaderia no recuperable A SI — 69 Costs de ventas (685. Gastos por desvaliacin de exsiencias (6052 Productos trminados 29 Dosvalovizacion de exitoncas 282 Productos terminados 7821 Produios manufacturados ‘ic Reconociint det impr que no se ecupaable, 8.000 48000 Registro del reconocimiento del ingreso por la venta de ‘mercaderta damtada: A SN ‘2 Cuentas por cobrar comerciales -Terceros 25,960 121 Factuas,boetsy otros comprobanies or cobra 1212 Emias en carters 40 Tetutos, contraprestaions yaportes al sistema 3.960 ie pensions y de sald por pagar 4401 Goblemo cerzal 4011 Impuesto genera aos vertas 4OTTT 10V- Cuenta propia 70 Ventas 702 Produtos terninados 7021 Productos manufactrasos ‘ix Porta venta de la mercaderiadesvloriza, Registro de la salida de mercaderia det almacén, tat como se muestra a continuacién: EE SEO 69 Cost de ventas 682 Productos terminados 6221 Productos manufacurados 62211 Tece0s 29 Desvalorzacién de existencias 202 Produtos trminados 2821. Productos manulacturados 21 Produtos teminados 211 Prodvcos manvfacturados ‘i Pola sada de mercaetia ata, 48000 70,00050 l ASESORIA CONTABLE PLAN DE CUENTAS Casos aplicados a diversas nomenclaturas neral Empresarial (PCGE). PALABRAS CLAVE: Conrans de arondaminto fancier / Pian ona gnarl empresa ezibido Aprobade INTRODUCCION En esta ocasion trataremos casufsticas relacionadas o7joa19 owo2019 Nomenclatura: RECONOCIMIENTO Y MEDICION Enel estado de Situacion Financiera, los contratos de arrendamiento financiero seran reconacidos ‘como un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor razonable del bien arrendado, 0 bien al valor presente de los pagos minimos por el arrendamiento, si este fuera menor, determi- rnados al inicio del arrendamiento. Dindmica da i subcuenta 452 Contratos de arendamienofnanclero Sergi: Deve Haber + Los pagos oe la deus + Las obigeciones que orobigconescomsal- Se contaen por conta (es, tos db arondarnto franco + Ladirencla de carlo sieltpodecambiodela + Lacteencade cambio ‘moneda erajra tas. sil tpode cambio de la moneda exanjera site. Il, PRESENTACION EN LOS EE.FE Esta subcuenta "452 - Contratos de arrenda- miento financiero” serd clasificada como “obli- gaciones financieras”, considerandose como pasivo corriente, las obligaciones de corto plazo, de acuerdo al numeral 1.302, y como pasivo no cortiente, las obligaciones financieras segin el ‘numeral 1.402 del referido manual Jorge CASTILLO CHIHUAN" ‘as empresas incurren en diferentes operaciones que, en el caso de cumplir Eas requisitos para su reconocimiento en los estados financieros, se de ben registrar en las cuentas que correspondan a su naturaleza, utilicando los eddigos apropiados contenidos en el catilogo de cuentas del Plan Contable Ge- 2 contratos de arrendamiento financiero, em- pleando para su desarrollo las cuentas contabies apropiadas que cortesponden en cada caso es- pecifco segin o sefialael Plan Contable General Empresarial (PCGE), exponiéndose ademés su correcta presentacién en los Estados Financieros de acuerdo con el Manual para la Presentacion de Informacion Financiera, 52 - Contratos de arrendamiento financiero ) Chasse La empresa Santa Catalina S.A.C. ha celebra- ddo.un comirato leasing con una entidad finan- Ciera, recabando la informacién siguiente: ~ Tipo de bien : Unidad de transporte = Valor det bien: $/ 120,000 - Intereses 718,800 - 1GV S/24,984 = Cuotas + 36 meses ¢Cusl es el tratamiento contable por el regis- to y por las cuotas que se van pagando? Solucién: La naturaleca del conirato de wn leasing, es que elarrendatario (usuario) reconozcaal inicio del contrato un activo contra un pasivo por et valor de mercado del bien o el valor presente neto de os pagas minimos a efectuar por el arrendador, ‘a pesar de que el arrendatario no cuente con la propiedad legal del bien. Segtin el tipo de operacién realizada, y, de ‘acuerdo al PCGE, el asiento contable serta el siguiente: EE STO, ‘2 Actos adquirido on arent ‘mini fnanciero 20,000 {7 Genco Pines Coogee Cents pris Union a San Marth oe Fores -USUE Ex coor gue de eto oof cries Caio Catster Place Lina (2CP.) Asse aa yen de Cone esas Gace Ca ‘mass farsratvy ta Sots ators Cran on ep ge costa Potro naPLAN DE CUENTAS | 51 ‘822 Inmuebles, maquina y equipo ‘8224 Eauipo de transporte 237 Atv dteido 373 nereses eros S731 Inereses no devengados on tansacciones con teas 40 Tins, contaprestacinesy apres al sistema de pensionesy de salud por pagar 401 Goblero conta 4011 impuesto genera as vertas 40115 GV por aplicar 45 Oblgaconesfnanciaras 452 Cotas d arendaiento francero 19.800 24908 163,784 20900 Nomenclatura: 33111 Costo (Terrenos) 1 RECONOCIMIENTO Y MEDICION Le adquisicién de un terreno para uso de le empresa forma parte del elemento de propiedades, planta y equipo, reco- aciéndose inicialmente al costo de adquiscién, donde se incluiré losimpuestosindirectos no recuperables que recaigan sobre su adquisicidn, asf como todos los gastos necesarios para tener el terreno en las condiciones que permitan su uso en as condiciones planeadas indica de a Sudiisionari: 433111 Costo (eren0) Serena: x dabitada por Es acreditada por + Ecos de adquisicion de os + ‘eens y la inversions para sumeja Latransterencia por venta de tareno,oasn doit, do- racléno daas do bal |. PRESENTACION EN LOS EE.FE Alcierre de un ejercicio econémico, los conceptos registrados. ena Subdivisionaria "331 11 Costo” serén presentados como una cuenta de activo no corriente, segiin numeral “1.213 Inmuebles, maquinaria y equipos* ) ¢ ASUISTICA Et mes de enero det 2019, ta empresa Los Cuchikancas S.A.C. adquiere un lote de terreno para fines de man- tenerlo como activo fijo y su posterior construccién, a la empresa Inmobiliaria Santa Beatriz S.A.C., por el importe de S/ 150,000. {Cudl serd el tratamiento y registro contable de esta inversién, ocurrida en el mes de enero del 2019, ast como el pago de S/ 3,240 por el impuesto de aleabala? CONTADORES & EMPRESAS /N' G45 + 1# quinoans - Merzo £018 * SSN 1815-5050 + op. 50-52 455. Costas de farcacén por agar 4552. Contaos de arendaieo fhanci 43521 lniooses 18.000 45522 16V por aplcar 24904 ‘ix Raconociminto de a unidad de transports, 2¢- ‘indo aravs de un eotrat de sig. En forma mensual, se efectuard el reconocimiento det importe de cada cuota, ast como los intereses del leasing, con un cargo a la cuenta 6732 con abono a la cuenta 3731, y también el IGV por aplicar, con cargo a la cuenta 40111 y abono a la cuenta 40115. Solucién: Por aplicacién del pdrrafo OBI? det Marco Concep- tat de las NITF, 1a contabiligacién de acumulacién (0 devengo) describe tos efectos de las transacciones y las circunstancias sobre los recursos econdmicos y los dere- chos de los acreedores de la entidad que informa en los periodos en que estos efectos tienen lugar, ineluso si los cobros y pagos resultantes se producen en un periodo diferente. Se reconoce un elemento de propiedades, planta y equipo cuando cumple el requisito de que sea probable que la entidad obtenga los beneficios econdmicos futuros deri- vados del mismo y el costo det elemento puede medirse con fiabilidad. Por lo tanto, de acuerdo al caso presentado, la compra det terreno es para ser destinado al uso de la empresa, por lo que debe ser reconocide como un activo fio, lo que repre- sent un beneficio econémico que fluird a la empresa. Cuando se adquiere un terreno, el Impuesto a ta Alca- bala que se paga deberd afectar el costo de adquisicién (tanto contable como tributario) det inmueble, por apli- acid det Parrafo 16 de la NIC 16 y del articuto 20 de ta Ley del Impuesto a la Renta, los tributos no recuperables deben afectar dicho costo. ASIEN CONTABLE 38 Inmuebles, maquinaria y equipo 381 Terenos 3311 Terenos 3111 Costo 40 Tous, contrarestacions yapotes a ‘stoma de pensions y de salud pa 408 Goblemas locas 4081 impuestos 40614 Impuest de leabala 46 Cuantas por pagar diversas -Terceros 465. Pasivos por compa de aco movizado a 3240 180,000l ASESORIA CONTABLE 4654 nmuebls, naquinatay equipo 46541 Tareno 1x Regio del costo ena compra dl eeno Una vez reconocida la compra del terreno y su costo adicional (impuesto de Alcabala), se procede al pago de la inversion realizada a la empresa Inmobiliaria Santa Beatriz S.A.C, car- gando a la cuenta 46541 Terrenos con abono a la cuenta 10 Efectivo y equivalentes de efectivo, De igual forma, se registra el pago del Impuesto de Alcabala 2 la Municipalidad del sector donde se encuentra ubicado el terreno, con un cargo a la Subdivisionaria “40614 Impuesto de alcabala” y un abono a la Divisionaria “1041 Cuentas corrientes operativas" Nomenclatura: 33211 Costo de adquisicién o construccién (Edificaciones) RECONOCIMIENTO Y MEDICION Los bienes que componen esta nomenclatura, por tratarse de un elemento de propiedades, planta y equipo, se reconocen iniciaimente al costo de adquisicién o de construccién, lo que incluye todos los gastos necesarios para tener el activo en el lugar y condiciones que permitan su funcionamiento y uso en las condiciones planeadas. Dinimica de a Subdivisionaria: ‘38241 Costa de adquisicén 0 construccion (Esifioaciones) Seregisa: Es debliada por: Es screeds por: Etvaorolaseticaciones wena, codes deta ‘mente o dudes dota, + Eloesiodsadquscion,ainesion = tes condiciones estlaco- as, necesaris para estar en con- ‘eons oe ser wzacos. II, PRESENTACION EN LOS EE.FF Los conceptos registrados en la Subdivisionaria "33211 Costo de adquisicién 0 construcci6n” serén presentados como tuna cuenta de activo no corriente, segtin numeral "1.213, Inmuebles, maquinaria y equipos" mm 7 ASUISTICA La empresa Los Cuchikancas S.A.C. registra dentro de sus activos fijos un inmueble, el cual por necesidades financieras para cubrir compromisos corrientes, en el ‘mes de febrero del 2019 se decide venderio a ta em- presa Los Tenerifes S.RLL., por el valor de S/ 250,000. Cust es el tratamiento contable al realicar ta venta del inmueble registrado como activo fijo y su baja pos- terior en los registros contables? Dato adicional: = Costo registrado en libros: Terreno (S/ 49,500), Edificaciones (S/ 123,750) Depreciacién acumulada: §/ 82,813. Solucion: De acuerdo a los datos del caso propuesto y por aplica- cin del pérrafo 67 de la NIC 16, al producirse la venta de un inmueble registrado como activo fijo, en una ope- racién que no constituye su actividad principal, produce que los ingresos generados por la enajenaciGn de estas ventas sean considerados como “otros ingresos” por te- ner el cardcter de extraordinario. Por el registro contable de la venta, se carga a la Di- visionaria “1653 Inmuebles, maquinaria y equipo” el importe de S/ 250,000, y se abona a la Divisionaria “7564 Inmuebles, maguinaria y equipo” el importe de 8/250,000. Una vez efectuada la transferencia de propiedad del ac- tivo, la empresa deberd proceder a efectuar la baja det bien, registrando lo siguiente: ES SAO — 39, Dopreciacin, aculads 381 Depreciaiénacumulada 3013. inmusbies, maquina y equipo - Casto 30131. Faicanas 5 Otros gastos de gestion 1655 Cosio nao de enajnacion de actos frmoulzads y operaciones discon suades (Costa reto de enenectin de cos srmovleados (65518 nmvebles, maquina y equipo (65513 Taren0 (655192 Eeicaciones 38 Inmuebles, mauinar 331 Teren0s ‘3811 Tarenos 8111 Casto 382 Eeleacones a2 Ea 88211 Costa de adquscién 0 constuceia ‘}cPot la baja dl ial enjenado. anata sos 6551 49,500 0937 ean 173250 49.500 alone aiiisatias 123,750CONTABILIDAD GERENCIAL ASESORIA CONTABLE l 53 Administracion de los dividendos PALABRAS CLAVE: Ustad braa) Utdad opera / Margen brut Margen operate /Potia de diendos Recibiéo = 07/03/2019 ‘Aprobado = 0/03/2019 INTRODUCCION Le administracion eficiente de los recursos de la tempresa se relaciona con la administracion de los, activos y ademés de los resultados acumulados de la empresa, pues dichos resultados corresnonden, un incremento del aporte de los dueros de la empresa para financiar el crecimiento de las operaciones de la misma. En ese sentido, el ad- rministrareficientemente la poitica de dividendos se convierte en un aspecto gravitante para dicho fin, es por ello, que conocer cémo se calculan los dividendos y como se presenta dicha politica fs un aspecto importante que se dasarrollara en, la presente entrega, |. UTILIDAD BRUTA Corresponde a la primera estimacién de los resul- tados obtenidos, pues se obtiene descontando al nivel de las ventas realizadas solo el costo de venta, es decir, el costo en e! que se ha incurrido para generar dicha venta, por ejemplo, siun nivel de ventas de S/ 2500 implicé un costo venta de S/ 1000, con ello obtenemos una utllidad bruta de: Ingresos =$/ 2,500 Costo de ventas = S/ 1,000 Usilidad bruta = 2,500 - 1,000 = 1,500 Enel analisis, debemos comparar el resultado abtenido con su comportamiento hist6rico y con el mercado, para evaluar si se esté por debajo o por encima de la utilidad que se obtiene en el mercado, con ello, estaremos realizando el primer anélisis de la utilizacion eficiente de recursos. De tratarse de un estado de resultados debemos agregar todos los ingresos por ventas y otros ingresos, ademds de los descuentos realizados en ellos. Antonio tiguel ANDRADE PINELO™ I presente articulo tiene por finalidad presentar al lector el proceso de ob- tencién de ta utitidad neta y la administracién de la politica de dividendos, como parte de la administracion financiera de la empresa. Ademés, para afinar el andlisis podemos calcular el llamado margen brute: Margen bruto = Utilidad Bruta / Ventas = 1,500/2500 = 0.60 = 60% Con lo cual observamos que la Utilidad Bruta representa un 60 % de las ventas, esto servird para hacer un mejar seguimiento del compor- tamiento de esta variable, |, UTILIDAD OPERATIVA En este segundo nivel de utilidad se descuenta ala utilidad bruta, antes calculada, gastos ope- racionales; dichos ingresos y gastos son los que estin relacionados directamente con a actividad principal de la empresa y se generan justamente por la operacién del negocio, del mismo modo que en el caso de la utilidad bruta se debe ‘observar el comportamiento de esta utilidad de operacion en el tiempo, ademas de calcular el lamado margen operativo, para observar el resultado en términos relativos comparandolo con las ventas. Siguiendo con nuestro sencillo ejemplo ser: Utilidad operativa = Utilidad bruta ~ Gastos operatives Utilidad operativa = 1,500 ~ 500 = s/ 1,000 Es comin encontrar a la utilidad operativa por sus siglas del inglés E8I7, es decir, de Earnings Before interest and Taxes o Utilidad antes de intereses e impuestos (UAII) Al realizar el célculo del llamado margen ‘operativo, tendremos una visién més clara de la rentabilidad y eficiencia operativa de la administracién de los recursos de la empresa: Margen operativo = EBIT / Ventas = 1000 / 2,500 = 0.4 = 40 %, IL UTILIDAD NETA Se conoce como utilidad neta, a la utlidad que resulta después de restar y sumar de la utilidad operativa, los gastos e ingresos no ‘operativos espectivamentey los impuestos, por {7 Ezoronicn por Unersoas Naconelwayor de San Matos -UNMSIL Mager en Economia con mens en Franca por rsdn arse, epentoa oy valtznan decreas ooo ela Fos de Essrea en ls unwrsicas Panane oo Clonaon apcazan “UP mal anni gg com54 l ASESORIA CONTABLE ello, corresponde al resultado final que se toma en cuenta para distribuir a los socios 0 accionistas de la empresa: Entonces para obtener el resultado que obtendrén los duefios 0 accionistas de la empresa iniciamos el proceso del célculo con la disminuci6n del costo de venta de las ventas, con ello, se determina la utilidad bruta (como ya se ha mencionado). A a utlidad bruta se le restan los gastos operativas lo cual obtenemos como resultado la utilidad operativa. A esta tiltima se le suman los ingresos no ope~ rativos y se le restan los gastos no operativos, dentro de los cuales tenemos a los de naturaleza financiera, como por ejemplo los intereses ganados por los aharras y los intereses pagados por los préstamos, con ello, llegamos a la utilidad antes de impuestos, Sigamas con nuestra ejemplo: Asumiendo ingresos financieros = S/ 100 Gastos financieros = S/ 300 Impuesto a la Renta = 29,5 % Utilidad neta = Utilidad operativa + ingresos financieros ~ gastos financieros — impuestos Ustilidad neta = 1,000 + 100 -300 - 236 = s/ 564 on el célculo de la utilidad antes de impuestos, se procede a calcular el Impuesto a la Renta sobre dicha utilidad, apli- cando Ia tasa que corresponda para el tipo de empresa, en este punto debemos mencionar como en los casos anteriores ye el resultado neto muestra, entre otras cosas, el nivel de eficiencia con que han venido administrandose los recursos de la empresa, y se puede calcular el llamado margen neto para realizar el andlisis correspondiente: Margen neto = Utilidad neta / Ventas 0.2256 = 22.56 % 564 / 2,500 IV. LAPOLITICA DE DIVIDENDOS Se define como el destino que tendré la utilidad neta, pues parte de las utiidades o beneficios se pueden retener y como complemento, la otra parte se puede distribuir(repartir) en forma de dvidendos. La politica de dividendos es importante dado que influye sobre la estructura financiera éptima, sobre el valor de la empresa y sobre el valor de las acciones de la empresa, como ya hemos dicho, por el impacto que genera en los flujo de caja y en el financiamiento, ies neta | ons} im En la figura 1 se muestra la relacion descrita, es decir, po- demos concluir que la suma de las utllidades retenidas y los dividendos es la utilidad neta La politica de cividendos forma parte de las decsiones de ‘inanciamiento dela empresa, debido a que cualquier dinero pagado en concepto de didendos deberé ser financiado de alguna manera, es decir, tomando un nuevo endeudamiento ©.con un incremento de capita. Se puede definra la politica de dividendos como larelaciin exstente entre os beneicios retenidos, por un lado, yla distribucion de dividends liquidos la emision de nuevas acciones, por otro Siempre, el objetivo en este aspecto, es encontrar aquella politica de dividendos que haga maximo el valor de mercado de las acciones y, por ende, maximice el valor de la empresa. Esto nos lleva a realizar dos preguntas: clos dividendos influyen en el valor de las acciones? y, si esto es asl, Zqué tipo de relacién existe entre el importe de los dividendos y el valor de acciones? Recordemos que los accionistas son los duefios de la empresa ¥, por ende, de a utildad neta finaly son ellos quienes deben ‘efinir qué hacer con dichas utilidades, sila retienen o qué onto quieren llevarse como dividendos. Normalmente la politica de dividendos se va a definir por los siguientes ratios: » Ratio de pago de dividendos como payout ratio) » Ratio de retencién de utilidades = r d (También conocido Como se ha indicado uno es el complemento del otro, por ello se suele expresar el ratio de retencién de utilidades como: Entonces el ratio de pago de dividendos representa la porcién de la utilidad pagada como dividendos por cada unidad monetaria de esta, en algunos casos los analistas de los rmercados financieros cuando estén haciendo seguimiento al comportamiento ala cotizacién de una accién en especifico, observan el comportamiento de este ratio, pues asumen ‘que el mismo representa una porcién del flujo de caja de la empresa evaluada y por ello prefieren que dicho ratio sea bajo (teniendo en cuenta que siempre seré menor a 1, pues d+r=1), El ratio de pago de dividendos se obtiene: d= DPA/UPA Donde: DPA : Dividendos por accién acciones de la empresa Dividendos totales / N° de UPA : Utilidad por accién / N° de acciones de la empresa Finalmente, podemos indicar que acorde con las proyecciones que se tengan, se puede proponer una politica de dividendos especifica para solventar el financiamiento requerido, esto implicara la reduccién del ratio de pago de dividendos hasta Porlas condiciones personales del trabajador (por ejemplo, los otorgados por antigtiedad © por una especial formacién o capacitacion que ostente el trabajador). » En funci6n del trabajo realizado en con- diciones especiales {por ejemplo, el pago poor labores en sobretiempo, asi como las bonificaciones por cumplimiento de metas). > Enraz6n dela situacién ylos resultados de la empresa, Este ultimo tipo de complementos salariales, nocido también con el nombre de "participacion Ty Aisa por a Unvenies Nasal Mayor de Sun tare, con ste eonlidoe do manta ea 1uis Ricardo VALDERRAMA VALDERRAMA" ‘omando en cuenta de que proximamente los empleadores tienen la obli- ‘gacién de distribuir las wtilidades de la empresa generadas en el ejerci- cio anterior, el presente articulo destaca cudl es el dmbito de aplicacién de la participacién en las utitidades, a fin de determinar cudles son las empresas obligadas y quiénes son los sujetos obligados. En el préximo nimero se com- plementard esta informacién, sealando cudles son los pasos para calcular la «en as utlidades", son abonados alos trabajadores fen funcién de los beneficios obtenidos por la ‘empresa, de los cuales se extrae una partida para incrementar la remuneracién basica. En efecto, para ello se aplica un porcentaje sobre las utili- dades netas, que son cobradas por el trabsjador rnormalmente al final del cierre de cada ejercicio (Pérez, 1983, p. 154). Respecto a la participacién de los trabajadores en las utlidades, derecho regulado por nuestra Constitucién Politica y por el Decreto Legisiativo N° 677, préximamente las empresas deberan distribuir las utiidades generadas en el ejercicio gravable 2018, en funcién de la informacién presentada en la Declaracién Jurada de Pago ‘nual del Impuesto a la Renta, En vista de ello, en este articulo se hace un estudio del tratamiento legal de la participacién de los trabajadores en las utilidades de la empresa, detallando cual es su Ambito de aplicacién. 1. FUNDAMENTO Con relacin al fundamento del derecho ala par ticipacién en las vilidades, Marco Mejia (2013) destaca cuales son los origenes de este insttuto ysu importancia, sefalando que: Una influyente corriente de pensamiento del siglo XX consideré que era conveniente con- soldar la idea de que'os trabajadores de una empresa debian tener alguna participacién paciicnd de Doras de ‘Tony ee Segundo Soil on mana csea do etd embed Cone Earn Ge Soloones Labbe y Cosas 8 Ears Marzo 2018 + N45 + / CONTADORES & EMPRESASCONTRATACION LABORAL l 87 ‘adicional a las que derivan propiamente de la prestacién personal del trabajo subordinado. Las razones para este planteamiento fueron diversasy no siempre consensuadas, pero lo cierto es que hoy, en gran parte de los Estados del mundo se ha reconocido como un derecho de los trabajadores la participacién de alguna manera especial fen su empresa empleadora (ya sea en la gestion, en la propiedad, en las utiidades o mediante otras formas) En realidad las formas de participacién son mips, centre ellas, tenemos el reconocimiento especial de las opiniones de los trabajadores, la entrega de informacién 2 los mismos o inclusive la oferta preferente de acciones ‘en algunos casos. (p. 336) Si bien la participacién en las utilidades obedece a un esquema propio del siglo pasado, donde se defiende la idea de un entorno econémico basado en la responsa~ bilidad social de las empresas en el desarrollo del pais y ‘en una mayor presencia de los trabajadores en la gestion empresarial, no se puede negar que actualmente contri- buye de modo importante en la mejora de las condiciones de vida de los trabajadores. De esta manera, resulta més atractivo para muchos trabajadores laborar en empresas ‘con altos niveles de ingresos globales, a pesar de que las remuneraciones no sean tan elevadas, pues al final esto sse compensa con la participacién en las ganancias de la empresa. Esto impulsa al trabajador a incrementar su productividad, pues de modo indirecto el beneficio de la ‘empresa repercute en una mejora salarial. En cuanto a su finalidad, Aleman et al. (2006, p. 220) indican que tienen una vertiente funcional (su dacién se hace depender de los beneficios alcanzados) y una finalidad incentivadora, pues persiguen implicar al trabajador en la buena marcha de la empresa haciéndole coparticive de los resultados obtenidos. Por su parte, Marco Mejia (2013, p. 338) indica que en e! estudio de las relaciones laborales se han ensayado por lo menos cinco razones para que las empresas otorguen un, porcentaje de las utlidades a sus trabajadores, las mismas que han sido objeto de duras criticas (principalmente en paises en vias de desarrollo): > Por justicia al trabajador, ya que est influyé decididamente ‘en la obtencién de las utilidades. > A manera de bonificacién al trabajador, para compensar ‘© complementar Is remuneracién regular de este. > Para promover el mayor compromiso del trabajadory que ‘este se integrey commprometa con su empresa en una sola unidad econémica; > Como incentivo al trabajador, a fin de elevar la producti- vidad de la empresa con un mejor trabajo; y, » Para evitar el conflicto laboral, en el entendido que es una medida preventiva y pacificadora. I GARACTERISTICAS La participacién de los trabajadores en las utilidades de la empresa puede ser entendida como un tipo de salario o remu- neracién, razén por a cual tiene una proteccién especial por parte de la legislaciSn laboral para garantizar su integridad, su intangibilidad, su irenunciabildad y su inembargabilidad. Podemos destacar como caracteristicas principales de la participacién de las utiidades las siguientes: > Complementara, La partcipacién de las utilidades tiene tuna naturaleza complementaria porque es entregado como un monto adicional al salario bese (que se ori- gina directamente de la prestacién de servicios y que es fijada por unidad de tiempo u obra). Efectivamente, su otargamiento depende de variables distintas a la mera prestacion de servicios » Aleatoria. A diferencia de la gran mayoria de conceptos salaries, la paticipacion en las utiidades tiene naturaleza aleatoria, debido a que su entrega est4 condicionada a que la empresa haya tenido ganancias en un periodo determinado (Lopez, 1997, p. 464). Debido a estos rasgos es que este monto no ingresa ni para la base de calculo de la Remuneracién Minima Vital ni como concepto computable para la acordar la entrega de una Remuneracién Integral Anual (regulado por el articulo 8 del Decreto Supremo N’ 003-97-TR). Visto de ese modo, esta institucién no debe confundirse con los dividendos que perciben las socios, pues mientras la par- ticipacién en las ganancias o utilidades de la empresa es una retribucién por el trabajado realizado, los socios perciben los dividendos por el hecho de integrar una sociedad y conforme 2 las reglas establecidas en su estatuto. {il MARCO NORMATIVO El otorgamiento de utilidades a los trabajadores se puede realizar de dos maneras: » De forma voluntaria. Originads de una decision uni- lateral del empleador o del acuerdo colectivo entre el empleador y los trabajadores. Tiene por finalidad mejorar las condiciones socioeconémicas de los tra- bajadores y de ese modo procurar una mayor afinidad con ellos. > Demodo obligatorio, Es decir, las que tienen como fuente tuna norma imperativa. En ese caso tiene la naturaleza de una “remuneracién colectiva” (Lopez, 1997, p. 465), cuyo reparto individual requiere de una férmula fjada por ley. Al igual que en la gran mayorta de paises, en el Perd coexisten ‘ambas formas de particpacién en las ganancias empresariales Tal como hemos explicado al inicio, la legislacion laboral de nuestro pais ha reconocido el derecho del trabajador de participar en los resultados econémicos (ingresos netos) de la empresa en la que presta sus servicios. Si bien a nivel constitucional (en su art. 29) y en el Decreto Legislativo N° 677 se establece que el Estado puede promover otras formas de partcipacion, en la préctica solo tiene incidencia en las relaciones laborales la participacién de los trabajadores en les utiidades Dentro de ese marco, se emitié el Decreto Legislative N* 892, norma que regula el derecho de los trabajadores a participar en las utlidades de las empresas que desarrollan actividades generadoras de rentas de tercera, yel Decreto Supremo N° 009-98-TR, Reglamento para ia aplicacién del derecho de los trabajadores de la actividad privada 2 patticipar en las utilidades que geneten las empresas donde prestan, con el objetivo de establecer las reglas que se deben considerar para la distribucién de las utilidades de la empresa entre los trabajadores, de acuerdo al detalle indicado en el cuadro N° 158 l ASESORIA LABORAL Mota oe mgt Faghnlapatoicinels + Papin alta ne I gen piniad "pepe ea ane eo hos tanaors ons acne abandons ondeenge (te Paseo actin se ‘Bidets at ors sca + mi ptt oa ‘Soar ompmat| + anodes erptnin (eels rs aa + Team ram nee ees smepinre ans Sitoeray sat ere pik oe apr ew + Tat tanin tev0 apie do ee + empanadas oneive 8 * eonnerectre ee gr a i dn oedema ee 5 + mage nbs nts Sepa man stn pore nna van ala + nea eg nei ws conor teu = Ne pg ‘sen ea Dect psttte rom ‘ur evaroln acta (erm de tas de fone + aumbuctin os enpesc tees dsr beds per) Fangovaascons (tea 2, + banned ips ge (as acenbarsocs po g0 eis a3 ag icin ces ia (tes 3). Datumzain dea maa Capers dtc de ‘eos tonous By Prantl trod ‘omnes Be ttt 1218 Hy 8 + gin cpg ne prs ‘tbe ent epoamer (reas 1578, + erase yas cannts- ser 1 + cane sts dlin e ‘heron as des remem ae Rujoromaramatan * Sateen esd ca pate parla swees ace Som rare fr gran os ones fond presen soon 1. AMBITO DE APLICACION 1, Empresas obligadas 1.1. Requisitos Se encuentran obligadas a distrbuir sus utiidades todas aquellas empresas que realicen actividades generadoras de rentas de tercera categoria (incluyendo a las empresas Uunipersonales) La ley califica como actividades que generan renta de tercera categoria @ las actividades comerciales, industriales, sericios y negocios. Cabe precisar que estas empresas solo se encontrarén obli- gadas a distribuir sus utiidades en caso de que rednan los siguientes requisits (cuadro N° 2} 90. 56-68 * GEN 1673-5080 + 1° quinone eres cra cons 2 raone apes ir sna ne ea pl ope estes, ela 208 Encnson prego scr able ee Ingen catso gn 20¥ ee ots te ‘onpowat Ssx sucen t,t rma lings Per 1.2. Empresas excluidas por el ntimero de trabajadores En la medida que se encuentran obligadas ala distribucién de las utlidades las empresas que cuentan con més de veinte (20) trabajadores, aquellas que no cuenten con este numero no deben cumplit con esa exigenca. es arnt Para determinar el niimero de trabajadores, se deben tomar ‘en cuenta los siguientes crterios: > Nimero de trabajadores por mes. Si en un determinado ‘mes varia el nimero de trabajadores contratados por la empresa, se tomar en consideracién el ntimero mayor. > Establecimiento del promedio. Se deberé sumar el ndmero de trabajadores que hubieran laborado en cada mes del ejercicio correspondiente y el resultado final divdirlo entre doce (12), > Redondeo de la fraccién. En caso de que el ntimero re- sultante ncluya una fraccién, se aplicaré el redondeo a la Unidad entera superior, siempre y cuando dicha fracci6n sea igual 0 mayor a 0.5 (cero punto cinco}. 1.3. Empresas excluidas por su naturaleza asocativa o socie- ‘aria Por disposicién legal, se encuentran excluidas de la partic- pacién de las utiidades las siguientes entidades: > Cooperativas. Son aquellas asociaciones auténomas de personas unidas para formar una organizacién econé- rmicasy asistencial cuya gestion esté a cargo de los socios. Las distintas formas de cooperativas (cooperativas de trabajadores, usuarios, etc.) se encuentran reguladas en el Decreto Supremo N° 074-90-TR, > Empresas autogestionarias. Son aquellas entidades en que los productores desemperian el rol de propietarios Grupales de sus empresas, perticipando de ese modo colectivamente en la gestién de las mismas. > Sociedades civiles. De acuerdo a la Ley General de So- Ciedades, son aquellas entidades que se constituyen para un fin comin de cardcter econémico que se realiza ‘mediante el ejercicio personal de una profesion, afico, pericia, préctica u otro tipo de actividades personales por alguno, algunos 0 todos los socios. Existen dos tipos de sociedades civiles: a Sociedad Civil de Responsabilidad Limitada (donde los socios no responden personalmente ppor las deudas dela sociedad) y la Sociedad Civil Ordinaria (donde los socios responden de forma ilimitada). 1.4, Tratamiento de las utilidades en los regimenes laborales especiales Si bien el Decreto Legislativo N° 892 es la principal fuente de regulacién de la participacién de los trabajadores en las utilidades, existen regimenes especiales que se basan en otros parémetros para el reconocimiento de este benefico. Marzo 2018 + N45 + / CONTADORES & EMPRESASCONTRATACION LABORAL l 59 Enla siguiente tabla indicaremos como se regulan las utlidades ‘en los demés regimenes laborales (cuadro N° 3) gene fase sug Se Meccmpns —fatepeininie nba dpe WOT TS DICE Specs au Spceemnataee es || pom aeee howto lettin wears ont ue cee eee pesdpcnansaas sh Sree iw ects ay 2786 tin? lace ne ake tnaitena Lape ilerrnatnperinesttones (romesetmcmi fee Qe seenn rete Sowa anva Cocina dein Uva oerastrs ot meee: ara scien TWteboes ou Spiminmmtiion pelea, = oven Hearty Tohinimaaras SERB IME I Dame da la Spent pease 2. Trabajadores comprendidos 2.1. Tipo de contrato Los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad privada que presten servicios en empresas que desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categoria tienen derecho a la participacion en las utlidades de la empresa De modo espacifico, podran participar de las utilidades las siguientes clases de trabajadores: > Trabajadores con contrato a modalidad y a tiempo inde- terminado. Tendré derecho a percibir este beneficio los trabejadores contratados directamente por las empresas, independientemente del tipo de contrato que hayan celebrado, ya sea a tiempo indeterminado, a plaza fjo.o sujeto 8 modalidad. > Trabajadores con contrato a tiempo parcial. Los traba- jadores con contrato a tiempo parcial también podran gozar de este bereicio, pera en forma proporcional a las remuneraciones percibidas durante el ejerccio. > Trabajadores con contratos de intermediacién laboral. os trabajadores destacados en virtud de contratos de intermediacién laboral tendrén derecho a participar en las utiidades de la empresa que los haya contratado mas no en las utilidades de la empresa usuaria, Poro tanto, el personal que presta servicios mediante contratos civiles de locacién de servicios y los jovenes en formacién bajo cualquier modalidad de convenio (por ejemplo, prac- ticas preprofesionales de estudiantes universitarios, précticas profesionales de egresados, capacitacién laboral juvenil, etc}, on los cuales no existe vinculo laborel, no tendrén derecho ala participacién en las utilidades de la empresa. 2.2, Incidencia de la jomada del trabejador Dependiendo de la jomada que detenten los trabaja- dores, la percepcion de la participacién en las utilidades se realizar de forma completa o de forma proporcional (cuadro N° 4), Cameos Detale Las rbajadces que haya eur i rad ‘masa ce waba stablc ana empresa, st De forma completa inprtar que su cota sa a paz indefnido ‘suet a modaldad Gao on Tul I dl Decrto Sumo N°003-87-73} De forma proporcional Los tabeladores con omad never ala maxima Conclusiones > La normativa laboral nacional le reconoce al trabajador el derecho de participar en los resultados econémicos, (ingresos netos) de la empresa en la que presta sus ser- vicios. Si bien a nivel constitucional (en su art. 25) y en cl Decreto Legislativo N° 677 se establece que el Estado puede promover otras formas de participacién, en la préctica solo tiene incidencia en las relaciones laborales | la participacion en las utiidades » La participacién en las utilidades puede calificarse como tun complemento salaral de naturaleza aleatora, debido que su entrega esté condicionada a que la empresa haya cumplido una meta o resultado. En ese sentido, se distingue de los dividendos que se otorgan a los socios y de otros conceptos entregados a los trabajadores por la prestacién de sus servicios. » Se consideran beneficiarios a los trabajadores sujetos, al régimen laboral de la actividad privada que presten servicios en empresas que desarrollen actividades gene- radoras de rentas de tercera categoria tienen deracho a la participacién en las utlidades de la empresa. En ese sentido, aquellos trabajadores que tengan una jornada a tiempo parcial también serdn beneficiados, pero de forma proporcional. Referencias bibliograficas Alernén, F et al. (2006). Derecho del Trabajo I. Gran Canaria Universidad de Las Palmas de Gran Canaria, Lopez, J. (1997). El salario. En: de Buen, N. y Morgado, € (coord). Instituciones de Derecho del Trabajo y de la Se- ured Socal. México D.F: Academia lberoamericana de Derecho del Trabajo y de la Sequridad Social-Universidad Nacional Autonoma de México. Mejia, M. (enero 2013). Andliss de fa Participacién de los Tabajadores en las Utlidades en el Régimen del Imouesto 2 fa Renta: Apuntes sobre su estado actual desde un enfoque integral. Foro luridico, (12), pp. 335-353. Pérez, B. (1983), Derecho del Trabajo. Buenos Ales: Astrea, CeNASORS AERIS IN SHS onann vara earo Sen Ta SEeO wc EEE60 l ASESORIA LABORAL FISCALIZACION, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES Fiscalizacion laboral de las micro y pequenas empresas PALABRAS CLAVE: coy psueraemoresa (ype) / Regs oe Maroy Pequia Empresa [RENNPE) Conducor Nenas ava. Fecibida = 07/03/2010 Aprobado : 0003/2019 |. AMBITO DE APLICACION TEMPORAL DE LA NORMATIVA DE LAS MICRO Y PEQUEWAS EMPRESAS 1. Ambito temporal FL Régimen Especial Laboral de la Micro y Pe- ‘queria Empresa fue creado teniendo como meta oye 2015 LeyeronecinyFomatzctn dels SOUT Mio Poaia rene St oes Dc po 08 Tension roca amp ‘ei ae td os yeh pm Pee eee [creer sas heen a (eee ‘eqn enn eed Simin bert iets ene hae Eyota iinieen ics ye waiaanSontee sms rms eames mciee|| on pena ie etiiecnepaardtery "A anes Dn aL agent td jecenyareeee read zi 2. Sobre la vigencia de la Ley N° 28015, Con relacién al régimen de la microempresa establecido por la Ley N° 28015, podemos ob- servar que dicha norma fue dictads para regir de forma temporal, fjando como periodo maximo {nis Ricardo VALDERRAMA VALDERRAMA"” 1 régimen especial de las micro y pequeftas empresas fue creado con la finalidad de establecer un marco legal que promoviera la competitividad, formalizacién y el desarrolto de estas empresas, es por ello que establece polt- ticas de alcance general y la creacién de instrumentos de apoyo y promocién; ast como, incentiva la inversién privada, la produccién, el acceso a los mer- cados internos y extemos y otras politicas que impulsen el emprendimiento y permitan la mejora de ta organizacién empresarial junto con el crecimiento sostenido de estas unidades econémicas. En el presente informe se examinaré ‘qué pardmetros se toman en cuenta al momento de fiscalicar a estas empresas. establecer un marco legal que promoviera la ‘competitividad, formalizacion y el desarrollo de las micro y pequenta empresa. Desde esa éptica establece politicas de alcance general y crea ins- ‘trumentos de apoyo y promocién, incentivando la inversion privada, la produccién y el acceso 2 los mercados internos y externos; todas ellas orientadas a impulsar el emprendimiento y la mejora de la organizacién empresarial y su cre- cimiento sostenido. Para hacer més didactic la exposicion, a continua- cidn distinguiremas todos los cambios producidos en el régimen de la micra y pequena empresa fen funcidn de tres regimenes: ime ga eo Delors 203072008 Sagging ato. - ata pay 208) tage eos 2013 corp rere res it ‘Br aLay ase: tags sas z018 eu de vigencia de 5 afias. En efecto, el dispositivo citado indicaba originalmente lo siguiente: Asticulo 43. Objeto Crease el régimen laboral especial dirigido ‘a fomentar la formalizacién y desarrollo de {7 beg prt unversias Nace! Mayer de San Matos, con eis snes de massa en especie de ereco cl ‘re gunn Ses ans oa sova do nes Risin el Conse Eos ce Sottero yCoraaceFISCALIZACION, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES | 61 las Microempresas, mejorar las condiciones de disfrute efectivo de los derechos de naturaleza laboral de los ‘rabajadores de las mismas, EI presente régimen laboral especial es de naturaleza temporal y se extenders por un periodo de cinco (5) afios desde la entrada en vigencia de la presente Ley, debiendo las empresas para mantenerse en él, conservar las condiciones establecidas en los articulos 2° y 3° de la presente Ley para mantenerse en éste (1 Gl resaltado es nuestro). Fso quiere decir que, tormando en cuenta que la norma fue publicada el 3 de julio de 2003, la Ley N° 28015 entré en vigencia el dia 4 de julio de 2003, siendo su duracién hasta 13 de julio de 2008, No obstante, a través de la Ley N° 28851, se modificé la Ley N* 28015, con la finalidad de extender su duracién por 5 afios mas. El nuevo texto, delimitado por el articulo 2 de la Ley N° 28851, sefalaba lo siguiente: ‘Anticulo 43, Objeto Crease el régimen laboral especial dirigido a fomentar la formalizacin y desarrollo de las Microempresas, mejorar las condiciones de disfrute efectivo de los derechos de naturaleza laboral de los trabajadores de las mismas. El presente régimen laboral especial es de naturaleza temporal y se extenderé por un periodo de diez (10) afios desde la entrada en vigencia de la presente Ley, debiendo las empresas para mantenerse en él, conservar las condiciones establecidas en los articulos 2°y 3° de la presente Ley para mantenerse en éste (..) (el resaltado es nuestro). Porlo tanto, de acuerdo con esta modificacion, la vigencia de Dicho acogimiento tenia que realizarse mientras estuviera vigente a Ley N° 28015. » Tenia que realizarse un acuerdo por escrito entre los ‘trabajadores y los conductores, » El acuerdo debla presentarse al Ministerio de Trabajo dentro del plazo de 30 dias de suscrito el acuerdo, IL NATURALEZA, REQUISITOS Y CARACTERISTICAS DE LAS MYPE 1. Definiciones operativas ‘A fin de poder determinar los alcances de los dispositivos sobre mype, resulta necesario conocer las siguientes detini- ciones operativas: ni conn gre dos re eax emt utr sy pis 2 Uniatonineacosini va proomanrdo etc, iy panda sutra dh ce or ae tigre ‘rm pet conrin tins open (GP Gabe prc que acl 30 Dero Supra N* 8 208-7, Regt ‘ert Tes Unies Ortenate dela Loy de roman ae Cia Fatal 9 Deron ge ery Pega Empress ye Asse leo Ihano port Grea Suprema N (26 2000.78 dead Qua gn sna arolba arise 4Galogh 2%3 No cv Usain oe ecaase end 4 eu e203 a 3 6 full de 23 Fora, dt orare ch cia cua pra egamorara ro pueden bree Ine dates ca uno eyo sal ia un sannd lpm oe orate opal got cue sora haceeusde nour qo gta geen oa eeu 30 oe Dee Supra 7 8-208-7 Is que bse frac In extn Ge Fao go gonad a Ly N280%662 l ASESORIA LABORAL ese ts gaa wpe Scones [steras oso} roses eetons dre ene ‘type soo y UT coresindar a ate mt ete or vert antes Iva mess tbs pps a + Tile conn Roe Eye ments teres Sarno ase (nats novus ogee + Taney dal hae US ree Hee es ees ous es Sungei ona ice as rove rosa ce ystcommajneo esis arama rgsos ‘sana enrarnceuryere et ‘antra e os dean orci soa. aes teas Senaeinar ree pruta moe ergs hdbe> ‘enndoasracadewe newsmen sat + Ponsa era icone ut rot Conmcunoposanebldey quconace ara. nary. + Poorantrd il arizona oo a pnt gis Lay fucuomacha a neu (bn ad aya patacn se a er, and ‘sews donde de suprised pe os era Palm ctmacn fla oration ‘aka es deri ea mala. ‘odes snap y ens ectracorespeenacas pe ‘Tenpada age acanssoa Pout npes EAP cams verb pect ee, 5 ‘et nee anatase as 203 cote Slamoneretrosed cso ats encabbor ‘inv mre aba. ena poss pope cas scones oo. fain occa bn itcacant oan aca ‘Stata abdomen esl ot [oy 27157 dc Suna 2005, Setar eared eben eng ‘Spore hoaaea exons nus ors pop o areas nmi cones tao tad propia aa app ce eae emia o ayaa ‘inweier 2. Formas que puede asumir una mype Para constituitse, las micra y pequeftas empresas pueden adoptar las siguientes formas: EE —_ remecrttse sont | acre ‘de a mype Ut — = j= ara constituirse como persona juridica, deben considerarse las siguientes pautas: > Las mype no requieren del pago del porcentaje minimo del capital suscrito. En ese sentido, seré suficiente que los socios, accionistas, participacionistas o Ia persona individual declaren su voluntad de operar como una mype al momento del otorgamiento de la eseritura publica de constitucién. Esta declaracién no constituye ala unidad econémica como mype, lo cual se realiza con la inscrip- cién en la Remype. > Sial momento de la constitucién se declara no haber pagado el capital suscrito, debers consignarse en el pacto social la oportunidad y las condiciones del ago total. Cuando se efectien aportes dinerarios, el monto que figura como pagado sera acreditado con una declaracién jurada del gerente, administrador y/o titular gerente de la mype, sin mayor exigencia 0 Tequisito adicional sobre ello para la constitucién de la persona juridica, > Las declaraciones mencionadas anteriormente deberan consignarse en la escrtura piblica de constitucién. ‘3. Extension del régimen taboral de la microempresa Las juntas 0 asociaciones 0 agrupaciones de propietarios o inquilinos en régimen de propiedad horizontal o condominio habitacional, asi como las asociaciones o agrupaciones de vecinos, podrén acogerse al régimen laboral de la microern- presa respect de los trabajadores que les prestan servicios en comin devigilancia, impieza, reparaci6n, mantenimiento y similares. 4, Requisitos para calificar como micro y pequefia em- presa 4.1, Empresas inscritas antes del 3 de julio de 2013 Las empresas constituidas antes dela entrada en vigencia del Decrero Supremo N° 013-2013-PRODUCE se rigen por los requisites de acogimiento al égimen de las micro y pequefias empresas requlados en el Decreto Legisiativo N° 1086, es decir, reunir los requisitos de ntimero de trabajadores y niveles de ventas, de la siguiente forma: io trae Aen do ices ecamprene ‘SOUT Deu t)hatader (ia rtapcues eqns amornt———TOOUT Dean tac (Cy abate 4.2, Empresas inscritas a partir del 3 de julio de 2013, Apartirdel 3 de julio de 2013, las empresas que se constituyan como micro y pequerias empresas deben ubicarse en alguna de las siguientes categorias empresariales, establecidas en funcién solo de sus niveles de ventas anuales: 150 UT i700 ur Microempresa Pequot emprese 5. Pérdida de la condicién de mype Las mype pueden perder dicha condici6n en caso de que, durante un plazo de dos (2) aftos calendario consecutives, superen el nivel de ventas establecido normativamente como tope. No obstante, en es0s casos, se le otorga un periodo de gracia, pudiendo conservar durante un lapso adiional su condicién de microempresa o pequefia empresa. Luego de ‘este petiodo, la empresa pasaré definitivamente al régimen laboral que le corresponda or yaseumuaceiae Sea SE Miroempresa equa empresaFISCALIZACION, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES | 6 IIL FISCALIZACION LABORAL DE LAS MYPE 1. Escala de multas reducidas La Ley N° 28806 (LGMT) y su reglamento, el Decreto Supremo N®019-2006-TR (RUGN), establecen un conjunto de infracciones, referidas alas siguientes materas:relaciones laboraes, seguridad y salud en el trabajo, seguridad social y labor inspectva, Las sanciones a imponer por la comisién de estas infraccones, se raduaran atendiendo a los siguientes criterias generales > Gravedad de la falta cometida; > Niimero de trabajadores afectados EIRIGIT establecella tabla de infraccionesy sanciones, y otros criterios especiales para la graduacién. Ahora bien, afin de 1no agraver las condiciones econémicas de as microemoresas ¥ pequefias empresas en caso de a comisién de infracciones, €l RIGIT establece una escala de multas que contempla la reduccién del 50 % exgida por el tercer parrafo del articulo 39 de la GIT, tal como se puede observar en el siguiente cuadro: ons erate a setae ass Ea) 1 z a 4 s o 1 o o Woymis aes oms 0mm aoa cme coats tyme on ntact Foineayese eon ce Nino eases ‘ecar 105 2am Mat] Mao Stag] a8a7 Hash tyne ee om ee enna me as wr oom im etme a jae on Mae am awd ates tL ae es on nc Ge UT gee 2, Requisite para aplicasin de las mutes reducidas, sy cn inn sd ein a El requisito para que se apliquen las multas impuestas 2 las ‘micro empresas y pequerias empresas es que las empresas presenten su constancia de inscripcién en el Registro Nacional dela Micro y Pequefia Empresa ~ REMYPE, para acreditarse coma tal, hasta la interposicion de los descargos correspon- dientes ante la autoridad sancionadora, 3. Valor minimo y valor méximo de las multas En ningtin caso las multas podrén tener un valor inferior a > En el caso del micro empresa, al valor previsto para las infracciones leves, graves y muy graves, cuando se afecta 2.un trebajador. » Enel caso de la pequeria empresa, al valor previsto para las infracciones leves, graves y muy graves, cuando se afecta de 1 a 5 trabajadores. Por otfo lado, las multas impuestas a las microempresas y pequerias empresas insritas en el Remype no podrén superar, en un mismo procedimiento sancionador, el 1 % del total de ingresos netos que hayan percibidos dentro del ejecicio fiscal anterior al dela generacién de la orden de inspeccién, Corresponde al sujeto inspeccionado sustentar fos ingresos rnetos anuales, del ejercici fiscal anterior al de la generacién dela orden de inspeccién, durante las actuaciones inspectivas ante inspector del Trabajo y/o en el marco de! procedimiiento sancionador, al formular los descargos respectvos. 4. Criterios especiales de topes de multas En los casos sefialados en el apartado Il,1 de este informe, se aplicaran los siguientes criterios especiales para las micro y pequerias empresas: eee TTY fem Jes euidae) rtn cca hin co tn os Auer ta Steshos cecnasmgcoe 50% a in pn opm cnn {anfeuon 248, 2410, 2411, rosjcraos anol REMYPE, recibn ol data BEA 2007260 oi hos rn nso man ieee eae ott ee. Spree on 2518 2010,4819 8:12 amon) ‘a No ype, anlcandse una sobre 30%. Las may seuss prea qu 2 eacisarn raisadss on Rompe ec ol osu 50 luego ce realate el icus eset e vd tear as mutase pan dt modest + soup tance us men anpess gras onotiesen Rye, sree qielsaabn Seaamane 1 onaenoe reno nape, = 100.UT pas tet d ieporsts empresas regs canoes nl Ramp, sempre latsepcn sesanararazem'sion aren seinspecetn Inrssioosinsbenatles (ans. 25.7 925:0) En estos tres casos, no serd aplicable el valor méximo de la mutta equivalente al 1 9 del total de ingresos netos, CONCLUSIONES » En términos econdmicos, las micro y pequetias em- presas (mypes) representan un sector preponderante de la generacién de empleo en nuestro pals. Al com- pponer las microempresas la mayor parte del mercado de ofertas laborales, seria rezonable que el Estado im- plemente una serie de politicas dirigidas al financia rmiento,fortalecimiento yal crecimiento de dicha actividad empresaral. > Apartir del 3 de julio de 2013, las empresas que quieran ingresar al régimen laboral especial dela micro y pequefia empresa, deben inscribirse en el REMYPE. Para ello, no deben superar el tope del nivel de ventas anuales, establecido por ley, que en el caso de las microem presas es de 150 UIT, y de las pequerias empresas es de 1700 uit > Aeefectos de una fiscalizacién laboral de las mypes, hay que tener en cuenta una serie de aspectos especificas dispuestos por el RLGIT, como la escala reducida de multas y la existencia de valores minimo y maximo para sancionar al sujeto inspeccionado,64 l ASESORIA LABORAL n ° So - oO < a o on 9° n zt oO Ss n wi E z wi = [S} w a ira 2 a = Q = ° o 90. 64-65 + SEN 1673-5080 + 1 qunoone Némero minimo de trabajadores para re- [Xa La empresa Belleza y Salud S.A, es una em- »presa dedicada a la distribucién de produc tos de cuidado de la piel y el cabello y a la fecha cuenta con 15 trabajadores, entre vendedores y trabajadores administrativos. En fa medida que ha tenido ganancias ne- tas durante el ejercicio 2018, nos consulta si esté obligade a repartir las utiidades de di- cho ejercicio entre sus trabajadores, toman- do en consideracién que durante ese perio- do ha cambiado constantemente el ndmero de su personal conforme al siguiente detalle: Port cre ood ed reo 7 8 Febrero B 20 Noro 18 8 Per 8 6 ayo 5 8 sie 6 0 so 2” 2 oot 2% a Satenne a 2% Octibe a 2% Novembre 2 2 Dicer, 0 0 Respuesta: 1 Decreto Lagisativ N° 892 establece la obliga~ cién de as empresas que desarollan actividades generadoras de rentas de tercera categoris de distribuir sus utiidades entre los trabajadores. Al respecto, es importante tener en cuenta los siguientes requisitos para determinar si la em- presa esté obligada a distribuirlas utilidades det ejercicio anterior: > Que desarrolle actividades generadoras de rentas de tercera categoria. Esto quiere decir que dicha entidad debe llevar a cabo actividades econémicas que le garanticen tuna ganancia 0 utilidad. Cabe indicar que la participacién en las utilidades se calcula sobre el saldo de la renta imponible del ejer- Que no tenga la condicién de cooperative, dde empresa autogestionaria o de sociedad Gl > Que exceda de veinte (20) trabajadores, Con respecto a este ultimo requisito, deben to- rmarse en cuenta los siguientes criterios para determinar el nimero de trabajadores: + Para determinar e! numero minimo de ‘tabajadores se deberd sumar el née ro de trabajadores que hubieran labore- do en cada mes del eercico correspon- dente el resultado final dividiro entre doce (12) + Sien un determinado mes varia el ni- mero de trabajadores contratados por la empresa, se tomard en consideracion ‘el numero mayor. + En caso de que el numero resultante in- cluya una fraccion, se aplicara el redon- deo a la unidad entera superior, siem- pre y cuando dicha fraccién sea igual 0 mayor a 0.5 (cero punto cinco) ‘Ahora bien, con relacin al caso concreto, corres- ponde aplicar las reglas anteriormente mencio- nnadas para delimitar si corresponde a la empresa repartirutilidades 0 no. > Conforme a la informacion brindada en la consulta, la empresa Belleza y Salud S.A. ‘cumple con los dos primeros requisitos, e decir, desarrolla actividades generadoras de ‘ercera categoria yno tiene la condicién nide cooperativa, ni de empresa autogestionaria, ri de sociedad civil, > Con relacién al requisto referido al ntimero minimo de trabajadores, se deben tener en ‘cuenta los siguientes pasos: + Paso 1: en los meses que varia el n= mero de trabajadores, se tomaré en cconsideracién el niimero mayor. En ese sentido, el resultado seria el siguiente: Enero 8 Febrero 2 are 18 oa 8 ayo 5 iia 5 Marzo 2018 + N45 + / CONTADORES & EMPRESASCONSULTAS FRECUENTES Y CASOS PRACTICOS | 65 slo 2 aasto a Selionbre 2 ‘octubre 5 Novis a Diciembre 2 + aso 2: se debe sumar el niimero total de trebaja- dores y dividirio entre 12 para hallarel promedio. El cSleulo seria del siguiente modo: 249/12 = 20.75, ‘+ Paso 3: como el niimero resultante incluye una frac- cién, se aplicaré el redondeo a la unidad entera su- peetior. Al ser la fracci6n mayor a 0.5, corresponde considerar como numero final la unidad entera su- petior a 20.75, es decir 21 En ese sentido, la empresa Belleza y Salud S.A. si esté ob! gada a repartir las utilidades del efercicio 2018 entre los ‘rabajadores que laboraron en dicho periodo, debido a que supera en promedio el numero de 20 trabajadores durante cl ejercico 2018, Diferencia entre un contrato por inicio de actividad y por necesidad de mercado ata La empresa Pastelerf Sol S.A.C. tiene proyectada la con- tratacién de un trabajador para cubrir los recientes in- ‘crementos en el nivel de ventas de sus productos; sin ‘embargo, no sabe si contratar a este personal bajo la ‘modelidad de incremento de actividad © por necesidad ‘de mercado, toda vez que no tiene clara cuél es la dife- rencia. Por esa razén, el Gerente General de la empresa ‘nos consulta cual sera la forma correcta de contratarlo. Respuesta: En principio, si bien existe determinada semejanza entre las ddos modalidades contractuales, dado que ambos pueden ser Usados para atender el aumento de una determinada actividad productiva de la empresa, estos contratos se diferencian por el cardcter ordinario 0 extraordinario dea causa objetiva que las justifea, tal como lo veremos a continuacién, Los articulos 57 y 58 del Texto Unico Ordenado del De- creto Legislativo N° 728, Ley de Productividad y Com- petitividad Laboral, aprobado por Decreto Suprema N° (003-97-T8 regulan la naturaleza temporal de los contratos or inicio o incremento de actividad y por nacesidad de mercado, ‘Asi, el contrato por inicio 0 incremento de actividad se celebra entre un empleador y un trabajador para cubrir el inicio de na nueva actividad empresarial,entenala esta como el inicio de una actividad productiva, la apertura de nuevos estableci- rmientos, 0 el incremento de las actividades existentes dentro CONTADORES & EMPRESAS / N'G45 » 1* quinoans - Merzo 2078 » SSN 1878-6080 + op. 64.66, de la misma empresa. Es decir, sta modalidad contractual puede ser usada para cubrir el incremento deseado de las actividades de la empresa y se justfica en la incertidumbre ‘que se tiene sobre la permanencia de estas Por ejemplo, una empresa dedicada a la fabricacién de cua dros de madera, que por el éxito en su actividad praductiva, apertura una nueva sede de produccién, podré perfecta- mente contratar a sus nuevos trabajadores para laborar en dicha sede, bajo la modalidad de un contrato por inicio 0 incremento de nueva actividad. Ello, toda vez que la causa objetiva en este caso estaria perfectamente ustificada, pues la apertura del nuevo local para producir mas cuadros se debié al deseo y la voluntad del empleador. Ademas, las labores cen esta nueva sede de trabajo no podrian ser cubiertas por cl personal regula, siendo por ello necesaria la contratacién de otros trabajadores, En cambio, el contrato por necesidad de mercado es defi riido como aquel que se celebra con el objeto de atender inerementos coyunturales de la producci6n, originados por variaciones sustanciales de la demanda en el mercado, aun se trate de las labores ordinarias de la empresa, y que no pueden ser satisfechas con personal permanente. En otras palabras, se usa para atender la mayor produccién de ciertos bienes, cuyo incremento no se debié ala voluntad ‘lon de Glut To es (G0) ee panes 2 omanjarwaucon ‘alse nts a1 So conon on fees Sowa te gets pase Bs pra ‘Geral alo meat me te aa ‘Syeale atcona ld cls 1 ued races ances len de CONTADORES & EMPRESAS in el presente informe se desarrolla de qué manera el empleador puede afiliar a un trabajador al Sistema Privado de Pensiones. Cabe indicar que es obligatorio que el empleador siga una serie de procedimientos, los cuales estén destinados a que el trabajador tenga un plazo razonable para decidir a qué sistema de pensiones quiere afliarse. Bel pein deal pin Spee de ort @"oueen yt poms a ke ‘rv ms {fina £0 mens dt ‘i toa i iy Sean F1SPP se concibe como una altemativa que otoraa al Estado, un importante alivio econémico en el tiempo, pues a futuro es quien se encargaré de Siel trabajador no pertenece a ningéin sistema pensi nario: en el supuesto que el trabajador no pertenezca a Un sistema pensionario, el empleador deberé entregar el boletin informativo y requerile por escrito que le informe al sistema pensionario que desea ser incorporado. A fin de que el empleador tenga la certeza de que el traba- jador se encuentra afiliado o no al SPP, existe un sistema de consultas vrtuales creado por Ia Superintendencia ce Banca, Sequiros y AFP, conforme se aprecia a continuacién: sn or: cert tia “265068 Adicionalmente a ello, el trabajador puede acreditar que se encuentra afiliado 0 no al SPP a través de la cons tancia de estado de afiliacién, la cual puede ser solicitada, virtualmente. En el caso de las trabajadores afiiados al SNP que desean afiliarse al SPP, solo se necesita rellenar el formulario que entregan las AFP y entregirselo al empleador. 2. Paso 2: entrega del Boletin informativo a los no afilia- dos Mediante el articulo 16 de la Ley N° 28991(27 de marzo de 2007) se establecié que el empleador debe entregar a aquellos trabajadores no afilados a un sistema pensionario, que ingresen por primera vez a un sistema laboral, una copia del boletin informativo Este Boletin debe contener informacion sobre los costos pre- Visionales, los requisitos de acceso a la pension, los beneficios y las modalidades de pensién que otorga cada sistema y la informacién telacionada al monto de la pensién, Este Boletin originalmente fue aprobado por Resolucién Ministerial N° 226-2007-TR, pero como consecuencia de importantes cambios en el sistema pensionario, que se hayan detallados en la Ley N° 29903, que reforms el SPP, el Ministerio de Trabajo y Promocién del Empleo aprobé una nueva versién de boletin informativo, la que ha sido emitida por Resolucién Ministerial N° 044-2013-TR (02/03/2013). No obtante, a través de la Resolucion Ministerial N° 151-2018-TR, se aprobé la ultima version dal boletin, El contenido del mencionado boletin esta publicado en la pagina web del portal del Ministerio de Trabajo y Promocién del Empleo. 3. Paso 3: inscripcién del trabajador al SPP Luego de la entrega del Boletin informativo, el empleador debera requerir al trabajador que decida en que sistema pensionario quiere estar afiliado. Para ello, se tomara en ‘cuenta lo siguient > El trabajador tend 10 dlas calendarios para que informe por escrito el régimen pensionario de su preferencia y teniendo 10 dlas adicionales para cambiar 0 ratificar su decisién. > Vencido este ditimo plazo, si el trabajador no ha ma- nifestado su voluntad de afiiarse o hubiera ratificado le decisién adoptada, el empleador procederé con la afiiacién al Sistema Privado de Pensiones y completaré la informacién solcitada en el “documento de registro SPP" via AFP NET. La AFP NET es un sistema mediante el cual el empleador puede registrar las afliaciones de los trabajadores de forma individual 0 masiva. Ademas me- diante este sistema podré consultar el estado de afiiacion correspondiente. Il, INCORPORACION DE NUEVOS AFILIADOS AL SPP Una de las principales modifcaciones que encontramos en la Ley N° 29903 (19 de julio de 2012), Ley de reforma del Sistema Privado de Pensiones, estérelacionado a mecanismo de lcitacion a los nuevos afiliados al SPP. El objetivo principal de estas modificaciones es permitir que los nuevos trabaja- dores estén afliados y accedan a la seguridad social con el menor costo posible. De este modo, los nuevos afiliados pasaran a Prima AFP por ser la que menos cobra comisién en el mercado. Las personas que_se aflien bajo estas condiciones deberén tener tun plazo obligatorio por lo menos de un ario completo de permanencia Vencido dicho plazo, de permanencia obligatoria, los tra- bajadores podran trasladarse libremente a cualquier AFP, atendiendo a lo sefialado en la Ley de Reforma del Sistema Privado de Pensiones, lo cual se resume en e cuadro que se detalla Deseo ignadtn_Psion dpa saueot2 suniaots Pinas? ‘ome imaania inizots se a hme mee0r? sinszot9 Pina? hmeINFORME ESPECIAL i= =e ee Costo de oportunidad del capital con algunas variables econdmicas. PALABRAS CLAVE: Costo de oportunidad / Tasa de interés / Tipo de cambio / PBI syog2018 200872019 1 GOSTO DE OPORTUNIDAD, COK E INVERSIONISTA Elcosto de oportunidad es un concepto econémico que se define como todo aquelo aio que una per- sona renunca (bienes y servicios) por adoptar una altemativa distinta (de produccién, de inversién, tc) alaquese viene desarrolando ena actualidad. Citra definicién, menciona que el costo de oportu- nidad representa la sequnda mejor alternativa ala ‘que seestérenunciando o dejando de realizar, pues la "mejor" esa que se ha elegido en a actualidad. Laeconomia, también llamada ciencia de a elec- én, implica que el ser humano estaré tomando 2 cada momento "la mejor” dedisiin en funcién a un andlsis costo -beneficio, ponderando el costo asumido frente al beneficio que se obtendr por élegir alguna alternativa espectfca Por ejemplo, cuando un padre de familia decide asstira una importante reunion de trabajo fuera dal horario de ofiina, de 7:00 a 10:00 pm, ha llevado adelante un andlsis costo - beneficio de adoptar dlicha decision, comparando el benefico que en el futuro puede obtener por asistr a dicha reunién, frente ano asist, yademasha tenido que ponderar todo aquello a lo que renuncia en el tiempo que asst a esta reunién (costo de oportunidad), pues ‘en dicho horerio podria estar pasando tiempo con su familia, prcticando su deporte favorito, o estar ‘compartiendo con susamigos,finalmente descan- sando, siendo aquella actividad que més valora la ‘que representa el costo de oportunidad de asst a lareunin, es decir, siel padre valoriza mas l hecho de pasar tiempo con su familia, pademos decir, que ANDRADE PINELO" in el presente articulo describimos una variable importante en el proceso de toma de decisiones como es el costo de oportunidad del capital y su relacién 4 costo de oportunidad de asistr ala reunin es pasar ese tiempo con su familia, Este concepto de costo de oportunidad desde la ‘economia, puede levarse al mbito delas fnanzas, donde un inversionista, entendido como aquel agente econémico superaitario, es deci, que cuenta ‘on recursos excedentes y busca rentabilizarlos invitiéndolos en alguna actvided espectica, eviden- temmente que el propésito seré obtener la manima rentabilidad posible. Para lograr ello, evaluars las dlistntas altematives a partir de la rentabiidad a ‘obtener en cantraposicién con su tasa de costo de ‘oportunidad de capital (COX, el cual, como vernos, le servi de medida comparacién en este proceso de toma de decisionesfinancieras. Por ejemplo, siun inversionista tiene sus fondos invertidos en un fondo mutuo, inversi6n que le viene redituando en promedio un 9 % efectivo anual, y recibe la propuesta de invertir en un negocio de produccién y comercialzacién de conserva, él inversionsta exigiré un rendimiento mayor al 8% efectivo anual, que es lo que est ‘obteniendo en la actualidad, sie! negocio pro- puesto no rinde una tasa anual mayor a este COK, elinversionista decidird no invertir en ef negocio propuesto y quedarse como hasta ahora Evidentemente, que el ejemplo anterior carece de un aspecto importante como lo es el ands del riesgo que se asume para identifica si se est ‘cumpliendo adecuadamente el axioma “a mayor riesgo mayor rentabildad”, pues quizas el hecho ddetorgar una tasa mayor implica 2sumir un riesgo desproporcionado frente a la propustainicial I, COSTO DE OPORTUNIDAD Y EMPRESAS Para las empresas, el tema es atin més relevant, pues, la toma decisiones de inversién es un proceso cotidiano. Esasi, quel empresas deben identifcar adecua- damente su tasa de costo de oportunidad (COK) ‘77 Ezra pois unnrias Nacons! Mayor de San Moros - UNMSM. Mags n Eeoomis con mend e inane ora UNM 5x hasan y cena aera tras, eapeiil eo vrai Se emoresa,Oozeie ea Fen Se Capra sb Unease Hota de GorassApzes URC: Cores eens anton 357 @emal conINFORME ESPECIAL | 69 en cada decisién, teniendo en cuenta {que el entomo en a cual se desenvuelven actualmente es muy cambiante en pe- riodos cortos de tiempo, COtroaspectoimportante, a tomaren cuenta 5 la estimacién de la tasa de Costo de ‘oportunidad futur, pues esto afectaré dexi- siones futuras,y este es uno de os grandes retos de la administracion financiera, Es porello, que en el andlissfinanciero sse deben tener en cuenta las variables ‘que atectardn el desempefio delas ren- ‘abilidades que se quieren comparar. Por ejemplo, si el departamento de te- soretia de una empresa decide invertr en divisas en lugar de invertir en papeles cometGales (documentos de obligacion Subsanar la infraccién, ejecutando la obligacién incumplida. Esta se puede realizar en forma voluntatia 0 posterior a cualquier requerimiento © notificacién realizada por la Ad-~ ministracion Aduanera, la cual se puede realizar a través de medios documentales, magnéticos 0 elec- trdnicos. En caso de que no sea posible sub- sanar, bastard con la cancelacién de multa que pasamos a sefialar a continuacién > Cancelacion de la multa que le co- rresponde al infractor, debiendo de aplicarel porcentaje de rebaja que le comesponde incluyendo los intereses moratorios en caso cortesponda, > La multe que vaya acogerse a este beneficio no debe haber sido ma- teria de fraccionamiento yo apla- zamiento general o particular para el pago de la misma. » La multa no debe haber sido ma- teria de un recurso impugnatorio, U objeto de solicitud de devolucién que hayan sido resueltas de manera desfavorable abe resaltar que el articulo 202 de la Ley General de Aduanas ha regulado lo siguiente: " Los infractores perderdn el beneficio del Régimen de Incentivos cuando presenten recursos impugna- torios contra resoluciones de multa acogidas a este régimen o soliciten F-3 99, 70-78 » IGEN 167-5080 + 1° quinoone devolucién, procediéndose al cobro del monto dejado de cobrar, asi como los intereses y gastos correspondientes, de ser el caso; salvo que el recurso im= pugnatorio ala solicitud de devolucién esté referido ala aplicacién del régimen de incentivo” ‘Ahora en el Reglamento de la Ley Ge- rneral de Aduanas se establece una ex- cepcién en el articulo 250, el cual sefiala que podran acogerse al régimen de incentives aquellas multas impugnadas siempre que se presente desistimiento yy que no se haya iniciado la cobranza coactiva Por su parte el articulo 251 respecto la resolucién desfavorable precisa que no se encuentran dentro de los alcances del citado parrafo las resoluciones que declaran la inadmisiblidad de la inter- poosicién del recurso impugnatorio o de la solcitud de devolucién interpuesta en primera instancia, asi como tampoco las resoluciones fictas denegatorias por Uso del silencio administrative negativo, Cahe recordar en esta parte del presente informe que en virtud a lo dispuesto por la Unica Disposicién Complemen- ‘aria Derogatoria del Decreto Legislativo IN" 1433, publicado el 16 de setiembre de 2018, quedan derogados los articulos referentes al régimen de incentivos 2 pattirdel 31 de diciembre de 2019, con lo cual se pone fin al ctado régimen, ‘A.su vez el 31 de diciembre de 2019 también entraré en vigencia la mo ficacién realizada al articulo 22, me diante la cual se establece categorias para el operadar de comercio exterior, cual senvird también para establecer un régimen de gradualidad en materia aduanera, el articulo 195 mediante e ‘ual se seal que las sanciones estable- cidas en la Tabla de Sanciones pueden sujetarse a criterias de gradualidad cuya forma y condiciones la establecerd la ‘Administracién Aduanera. Habiendo ctado las normas que re- gulan el régimen de incentivos conforme también lo realiza e! Tribuna Fiscal nos lencontramos conformes con lo seralado censu resolucin en vista a quela norma en este aspacto es claro, las multas que son materia de recursos de impugna- CiGn, salvo las excepciones sefialadas lineas arriba, no pueden acogerse al ragimen de incentivas. Ahora, en cuanto al régimen de gra- dualidad a continuacién en el siguiente Subsanar, lo cual implica la regulari- zacién de la obligacion incumplida debe de continuar solictando como eri- | estrictamente condicionado al cumpli- terio el cumplimiento de este requisito. | miento previo del crterio del pago de en|a forma prevista en el anexo del | Consideramos quela agencia de aduanas | 105 tributes y recargos aplicables a la daa aeons tenelsupuesto que haya decidido aplicar | importacién, la acreditacién de la can- la rebaja del 50 % debié generar la au- | celacién de dichos conceptos resultara En ese sentido el Tribunal Fiscal emite idi bl dat reso del toliquidacién y proceder al pago, salvo | Indispensable por mandato expré recede de Obseranci Oblgatoa mencioado feglamert para el aco brecagente de ObvevancnOblgatrs el sea neo hase permiso do Raglan para ac caso en el cual al verse imposibilitado | gimiento al régimen de gradualidad régimen de gradualidad se debe de si debid solicitar la emisin de la liqui- | para fnakzarel presente inf 1 acredita el pago dela deuda, esto esos ata inalzar el presente informe considero Tibutoss eecaos que coreapemien, | €2¢6 818 Administacén Aduanera. | importante resatar que el Tour Fal debiendo hacer énfasisen elargumento | Caberesaltar que nivel dela Adminis- | técitamente interpreta que si existe un planteado en sus considerandos en tracién Aduanera era un citerio solicitar | incorrecto acogimiento al régimen de Gonde sefala lo siguiente: “Que, en el pago dela deuda a fines de acogerse | incentvos, atin se tiene la posibidad de raz6na ello, dichos fallos agregan que al régimen de gradualidad conforme | acogerse al régimen de gradualided, el concepta ‘pago de la deuda’ conte- niido en al inciso a) del articulo 4 de la Gada Resolucion de Superintendencia @) ate 2ce a Renin Supers edn Arts Ata W47320"2 SUNATA ene no admite mayor interpretacién quela | Ssayes qc exreapetan| ‘conta mon anemia paras drshoesanonaosy Gama oo span mgs yTBA or 2018 Fear 018 Man it set oie aye zit dee 2018 aio 208 oto 08 Sate 2018 inte 208 INDICADORES ‘He excercise . 1 as ae oa a QAR bs ‘acume ——iscuzio——tanazia—tgnazg—areauie ats meme ‘wove souls tana toeanng aaa imams mm ‘aovme souls tgncas == 7auaig= mati. zara pene ‘wovane ——isoyatis ingen) ninsaie aan sone ‘wowans ——vyowais tweet. aiwas Dans eons isorang eran» eran iacramy tara moareo oven iscaeng——tacaeni®——acaenig cgay iach pro faowars twosome torn igenaeacaars naa sane tiveans zm ataans naam ava ans ‘suas ails tgnizus mia aytiang,«zanias 2208 tieans tyes names tiara teases aes ‘ovo isovemo ——youano mia = aniaem © zaolan aie leg oid Sure 41-20 7S lee 31 eve 2017 lines yr enaces? lesser ‘arate ‘echo? sles combyys yes ngass eso supe as 1700 Aas asa evi eclectic as sas ‘uae ones ne geass ans rerum nwo Mo Wo. 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Ga © Bs re or Bem |; (Meetreeenenie | ay ‘ico ey ‘sticens, ouscos y Ges in: ‘thst $1 ‘hasta 30 wus iy 7 Otros tines dl active fi 0% ‘brados audios 5 Sa: a: ” = = SS ae ag rateimanetinenminn frm Semmens we ELMER FBS, ta» ma Ss hccmeanr Geosecces, | is , Sawer 8) geent ines rats 1s Sarg SOA Reamee ieoercen & 204 yore co meisnoanioe ox) uenaestrluemmnayyaemmedonnsem Sarasin a8 SS Metieemeusowns tg sicher stt ee ee ee ‘late i ce see 22cm os SERGE GANADNS CM EL 8 Meee a tna oe 012 Mtmaducnibonlyuraincse 2K MINN NUNR Tempera | 0) UNE nd ree nn hs nk pe in ene mci ae Se eeINDICADORES TRIBUTARIOS | 7 re a tI ‘oo m ee 1 Moracipna-Oasuaeo il) bund C= Daher hr oat Se lgcaainacenenes am Qeuauayetiwat asa te Sera cacontaorans bc ease, ih = nuevo mena ene 2051 capt Cat pa a ean can‘ ee ayers pgs em caespn- set cane cho oa edad oat Snainanod nn acon a OS cx 41ers nets apis ee Sa EoeerevcramT prracicy Shree son erento no Regret on nen anne ot iit Nomoto pl rey SE ERATE. me pine €03T —§437—_Noconservarlitros y doeumertacidn sustoratnra a1 Ammonia reduce foci aa tsa dat ‘Presertar ls declraciones en forna io condickons dst ors oe =e ae hae moa a> oie tome fal [ecer| FRE meee nesses aera eu _—— Date sce ce tghacteewetioere SAU GN | SF Fehrs cans ae camber Spr re ae tenn SL A] ere Sve wT a= Soe << ee ESALOSST | 56 Onna acre —— —— Faas Ve vec a Semey 0 Sega esi eee aang eal eect owe ah Tal Oh ges sexi Segotmienma wise ott BO ine aire Maisie wee totes Se cig — nemo ical tip nae ae 5222 Segura Aor tt — a Fok EERE 0 fete Si die Cod eget = —0tt—~CS~S~«s@~S iit _ opt a es ae [Meer MAE TT once Neeser eens es eines Co eye pve sno bo. 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TELEFONICAS! DE CONSULTAS Paty Tt Las areas en las que usted puede realizar sus consultas son: ASESORIA ASESORIA ASESORIA ASESORIA TRIBUTARIA CONTABLE LABORAL COMERCIAL YPREVISIONAL | Y SOCIETARIA =D =D =D C= importante Le recordamos que para De lunes a viernes: acceder a este servicio usted De 9:00 a. m. a 1:00 p. m. tiene que estar al dia en el pago De 2:30 a 5:00 p. m. de la suscripcién. www.contadoresyempresas.com.pe> infoContable SISTEMA DE INFORMACION TRIBUTARIA Y CONTABLE UN INNOVADOR SERVICIO DE INFORMACION PARA EL CONTADOR(DE HOY 950 NORMAS CONTABLES. NORMAS TRIBUTARIAS. 000 JURISPRUDENCIAS PRONUNCIAMIENTOS TRIBUTARIAS, DELASUNAT Yeu st video de Infocontable r s f 18 20 UN PRODUCTO EXCLUSIVO. CONTADORES 7 | PARA SUSCRIPTORES DE | & EMPRESAS | | oleavatsista