NIC 12
Impuesto a las Ganancias
Contenido
1. Objetivos NIC 12
2. Conceptos Básicos NIC 12
3. El cálculo del impuesto corriente
4. El cálculo del impuesto diferido
5. Desarrollo de ejemplo práctico
6. Poner en práctica los objetivos de aprendizaje
7. Resumen de lo aprendido
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NIC 12 Impuesto a las Ganancias
Objetivos de aprendizaje:
• Conocer los conceptos básicos utilizados en la NIC 12
• Determinar la ganancia contable y la ganancia fiscal
• Identificar los activos y pasivos que se esperaría que afectaran a las
ganancias fiscales
• Determinar la base fiscal de activos, pasivos y otras partidas que tengan
base fiscal
• Identificar y calcular diferencias temporarias
• Reconocer y medir los activos y pasivos por impuestos diferidos
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NIC 12 Impuesto a las Ganancias
Conceptos Básicos
Ganancia Ganancia neta o la pérdida neta del periodo antes
contable de deducir el gasto por el impuesto a las ganancias.
Ganancia (pérdida) de un periodo, calculada de
Ganancia
acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad
(pérdida) fiscal
fiscal.
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NIC 12 Impuesto a las Ganancias
Conceptos Básicos
Es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a
Impuesto
las ganancias relativo a la ganancia (pérdida) fiscal
corriente
del periodo.
Impuesto La consecuencias fiscales futuras de recuperar o
diferido pagar el importe en libros de un activo o pasivo.
Gasto (ingreso)
Importe total que contiene tanto el impuesto
por el Impuesto a
corriente como el diferido.
las ganancias
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NIC 12 Impuesto a las Ganancias
Se requiere que se realicen dos cálculos del impuesto a las ganancias
al final del periodo sobre el que se informa:
El cálculo del impuesto corriente
El cálculo del impuesto diferido
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NIC 12 Impuesto a las Ganancias
Reconocimiento y medición de impuestos corrientes
Es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las
Impuesto corriente ganancias relativo a la ganancia (pérdida) fiscal del
periodo.
Ingresos gravables
C
Ingresos no gravables
Impuesto
Corriente
Gastos deducibles
Gastos no deducibles
Paso 1 Paso 2
Calcular impuesto corriente
Determinar la renta neta
basado en las leyes del pais
gravable
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NIC 12 Impuesto a las Ganancias
Ejemplo: Cálculo del Impuesto Corriente
El año fiscal de la entidad comienza el 1 de enero y finaliza el 31 de
diciembre. La tasa del impuesto a las ganancias correspondiente al período
que finaliza el 31 de diciembre de 2014 es del 25 %. La entidad tiene una
ganancia contable de $ 150,000 para ese año. Las reglas que rigen la
determinación de ganancias fiscales son idénticas a las de las NIIF, a
excepción de los siguientes ingresos y gastos:
• $ 20,000 de ingresos por dividendos están exentos del impuesto corriente.
• No se permiten deducciones fiscales en gastos por multas, durante el año
2014, estas ascendieron a $ 5,000.
• La estimación para cuentas incobrables para fines contables asciende a $
22,500, mientras que para fines fiscales asciende a $ 22,000.
• El edificio se deprecia de forma acelerada para fines fiscales, el importe de
la depreciación fiscal deducible fue de $ 43,000, el importe de la
depreciación contable del mismo edificio en los estados financieros del
período fue de $ 35,000.
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NIC 12 Impuesto a las Ganancias
La ganancia fiscal se podría calcular de la siguiente manera:
Ganancia contable al 31 de diciembre de 2014 $ 150,000
Menos ingresos no gravables (por dividendos) (20,000)
Más gastos no deducibles (multas) 5,000
Más gastos no deducibles (cuentas incobrables) 500
Menos depreciación adicional (8,000)
Ganancia fiscal (Renta Neta Gravable) $ 127,500
Gasto por impuestos corrientes para el año finalizado el 31 de diciembre de
2014 ( $127,500 × 25 %) $ 31,875
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NIC 12 Impuesto a las Ganancias
Presentación del impuesto al 31 de diciembre de 2014:
Descripción Utilidad Utilidad
Financiera Fiscal
Ingresos … …
Gastos … …
Ganancia Financiera | Fiscal 150,000 127,500
Impuesto sobre la Renta 31,875
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NIC 12 Impuesto a las Ganancias
Reconocimiento y medición de los impuestos diferidos
La consecuencias fiscales futuras de recuperación o
Impuesto diferido
cancelación del importe en libros de un activo o pasivo
PASOS DE CÁLCULO
Identificar activos y pasivos que se espera afecten las ganancias fiscales si se
Paso 1
recuperasen o liquidasen por su importe en libros.
Paso 2 Determinar la base fiscal de cada activo y pasivo
Paso 3 Calcular la diferencia temporaria entre el valor en libros y la base fiscal
Paso 4 Reconocer los activos y pasivos por impuestos diferido
Paso 5 Medir los activos y pasivos por impuestos diferido
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E-learning resumen-impuestos diferidos
Reconocimiento y medición de los impuestos diferidos
Impuesto diferido La consecuencias fiscales futuras de recuperación o
cancelación del importe en libros de un activo o pasivo
Los impuestos diferidos originados por las diferencias temporales
= Diferencia
Valor en libros - Base Fiscal Temporaria
Diferencia Impuesto diferido
X Tasa / Impuesto =
temporaria activo / pasivo
Los impuestos diferidos que surgen de amortizar pérdidas fiscales /
créditos fiscales
Pérdidas fiscales no Impuesto diferido
X Tasa / Impuesto =
utilizados / créditos Activo
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La NIC 12 Impuesto a las Ganancias
Activos y pasivos que se espera afecten las
1 ganancias fiscales si se recuperasen o
liquidasen por su importe en libros
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La NIC 12 Impuesto a las Ganancias
Una entidad posee un terreno que cumplen la definición de
propiedades de inversión de acuerdo NIC 40 Propiedades de
Inversión, el terreno fue adquirido por $ 200,000 al principio del
ejercicio contable. En la fecha sobre la que se informa, el valor
razonable del terreno es de $ 250,000
Una entidad reconoce una provisión por puntos para tarjetas de
crédito por $ 1,000,000. El importe reconocido como provisión no
es deducible a los fines fiscales hasta que es efectivamente
pagado.
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La NIC 12 Impuesto a las Ganancias
Determinar la base fiscal de cada activo y
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pasivo
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Base Fiscal (Imponible) | Expectativas
Definición base fiscal (imponible)
El importe atribuido a un activo o pasivo a efectos fiscales
Forma esperada de realización o liquidación
Deber reflejar las consecuencias fiscales derivados de la forma en
que la entidad espera, que al final del período de presentación de
informes, recuperar o liquidar el importe en libros de sus activos y
pasivos
a través de la a través de
a través de 'venta'
«utilización» «Uso» y «venta»
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La NIC 12 Impuesto a las Ganancias
Una entidad posee un terreno que cumplen la definición de
propiedades de inversión de acuerdo NIC 40 Propiedades de
Inversión, el terreno fue adquirido por $ 200,000 al principio del
ejercicio contable. En la fecha sobre la que se informa, el valor
razonable del terreno es de $ 250,000
Base Fiscal = $ 200,000
Una entidad reconoce una provisión por puntos para tarjetas de
crédito por $ 1,000,000. El importe reconocido como provisión
no es deducible a los fines fiscales hasta que es efectivamente
pagado.
Base Fiscal = 0
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La NIC 12 Impuesto a las Ganancias
Calcular la diferencia temporaria entre el valor
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en libros y la base fiscal
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La NIC 12 Impuesto a las Ganancias
Se definen como las diferencias entre el importe en
Diferencias
libros de un activo, pasivo u otra partida en los estados
temporarias
financieros y su base fiscal
Descripción Importe en Base Diferencias
Libros Fiscal Temporarias
Propiedades de Inversión 250,000 200,000 50,000
Provisión Puntos 1,000,000 - 1,000,000
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La NIC 12 Impuesto a las Ganancias
Reconocer los activos y pasivos por impuestos
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diferido
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La NIC 12 Impuesto a las Ganancias
Una entidad reconocerá:
Un pasivo por impuestos diferidos para todas las
diferencias temporarias que se espere que incrementen la
ganancia fiscal en el futuro
Un activo por impuestos diferidos para todas las
diferencias temporarias que se espere que reduzcan la
ganancia fiscal en el futuro
Un activo por impuestos diferidos para la compensación de
pérdidas fiscales no utilizadas y créditos fiscales no
utilizados hasta el momento procedente de periodos
anteriores
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La NIC 12 Impuesto a las Ganancias
Regla para reconocer los pasivos y activos por impuestos diferidos
Partida en estado de Base fiscal Reconocer lo siguiente
situación financiera
Activo Importe en libros > Base fiscal Pasivo por impuestos diferidos
Activo Importe en libros < Base fiscal Activo por impuestos diferidos
Pasivo Importe en libros > Base fiscal Activo por impuestos diferidos
Pasivo Importe en libros < Base fiscal Pasivo por impuestos diferidos
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La NIC 12 Impuesto a las Ganancias
Activo | Pasivo
Importe en Diferencias
Descripción Base Fiscal por Impuesto
Libros Temporarias
Diferido
Propiedades de
250,000 200,000 50,000 Pasivo
Inversión
Provisión Puntos 1,000,000 - 1,000,000 Activo
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La NIC 12 Impuesto a las Ganancias
Medir los activos y pasivos por impuestos
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diferido
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La NIC 12 Impuesto a las Ganancias
Una entidad medirá un activo (o pasivo) por impuestos
diferidos usando las tasas impositivas y la legislación que
hayan sido aprobadas, o cuyo proceso de aprobación esté
prácticamente terminado, en la fecha sobre la que se informa.
Tasa Impositiva Media
En los casos en que se apliquen diferentes tasas impositivas
según los niveles de ganancia fiscal, los activos y pasivos por
impuestos diferidos se medirán utilizando las tasas promedio
que se espere aplicar, a la ganancia o a la pérdida fiscal, en
los periodos en los que se espere que vayan a revertir las
correspondientes diferencias.
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La NIC 12 Impuesto a las Ganancias
Supongamos que la tasa impositiva correspondiente a utilizar para el activo o
pasivo por impuestos diferidos es del 25 %.
Activo | Pasivo
Importe en Base Diferencias
Descripción por Impuesto Valor
Libros Fiscal Temporarias
Diferido
Propiedades de
250,000 200,000 50,000 Pasivo 12,500
Inversión
Provisión Puntos 1,000,000 - 1,000,000 Activo 250,000
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NIC 12 Impuesto a las Ganancias
Ejemplo: Tasas impositivas con escala progresiva
Banco Ficohsa tiene un activo que se deprecia de forma más rápida a
los fines fiscales que a efectos de información financiera. El 31 de
diciembre de 2014, surge una diferencia temporaria de $ 1,000
relacionada con el activo, que se espera incremente la ganancia fiscal
en el futuro. Se espera que la diferencia temporaria se revierta en un
plazo de 5 años. En la jurisdicción de la entidad, se debe pagar lo
siguiente:
• Un impuesto del 20 % sobre los primeros $ 100,000 de la ganancia fiscal.
• Un impuesto del 25 % sobre los siguientes $ 200,000 de la ganancia fiscal.
• Un impuesto del 30 % sobre los siguientes $ 200,000 de la ganancia fiscal.
• Y del 35 % sobre el resto (es decir, el excedente que supere el importe de $
500,000).
En 2014, la entidad obtuvo una ganancia fiscal de $ 400,000. Para los
años 2015 al 2019 se espera obtener una ganancia fiscal de $
650,000 anual.
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NIC 12 Impuesto a las Ganancias
Solución:
En 2014, la entidad obtuvo una ganancia fiscal de $ 400,000 y, por
consiguiente, pagó impuestos por $100,000.
$ 100,000 × 20 % = $ 20,000
$ 200,000 × 25 % = $ 50,000
$ 100,000 × 30 % = $ 30,000
La tasa impositiva media de 2014 es del 25 % ($ 100,000 ÷ $ 400,000)
Sin embargo, durante los siguientes 5 años, se espera que la ganancia
fiscal sea de $ 650,000 anual, si se cumplen las proyecciones, se pagará un
impuesto de $ 182,500
$ 100,000 × 20 % = $ 20,000
$ 200,000 × 25 % = $ 50,000
$ 200,000 × 30 % = $ 60,000
$ 150,000 × 35 % = $ 52,500
La tasa impositiva media es del 28.08 % ($ 182,500 ÷ $ 650,000)
En consecuencia, para el 2014 el pasivo por impuestos diferidos se medirá
en $ 280.80 (es decir, $ 1,000 × 28.08 %).
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La NIC 12 Impuesto a las Ganancias
Desarrollemos un Ejemplo Práctico
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NIC 12 Impuesto a las Ganancias
Ejemplo
Banco Ficohsa en 2010 registró un pasivo por beneficios a
empleados por $ 50,000 el cual se pagaría de forma uniforme durante
los siguiente dos años (50 % en 2011 y 50 % en 2012). En 2010 para
fines contables Banco Ficohsa registró en sus estados financieros el
gastos y el pasivo por el valor de los beneficios a empleados. Para
fines de impuestos, los gastos por beneficios a empleados no son
deducibles hasta que se pagan, por consiguiente, no se reconoce
pasivo por beneficios a empleados para fines fiscales. Se considera
una tasa impositiva media del 40%.
Considere que para 2010, 2011 y 2012 el cálculo por impuesto
corriente es de $ 100,000, $ 120,000 y $ 110,000 respectivamente.
Para los años 2010, 2011 y 2012:
• Calculé las diferencias temporarias y el impuesto diferido
• Realice las partidas contables
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NIC 12 Impuesto a las Ganancias
Respuesta Sugerida
Diferencias temporarias e impuesto diferido al 31 de diciembre de 2010
Valor en Base Diferencia
Descripción Impuesto Diferido
Libros Fiscal Temporaria
Pasivo por beneficios a Activo por Impuesto
50,000 - 50,000
empleados. Diferido L 20,000
Pda # 1 (31/12/2010)
Gasto por impuesto sobre la renta 80,000
Activo por impuesto diferido 20,000
Impuesto sobre la renta por pagar 100,000
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NIC 12 Impuesto a las Ganancias
Diferencias temporarias e impuesto diferido al 31 de diciembre de 2011
Valor en Base Diferencia
Descripción Impuesto Diferido
Libros Fiscal Temporaria
Pasivo por beneficios a Activo por Impuesto
25,000 - 25,000
empleados. Diferido L 10,000
Después de este cálculo procedemos a mayorizar la cuenta Activo por
Impuesto Diferido
Activo por Impuesto Diferido al 31/12/2011 10,000
Activo por Impuesto Diferido al 31/12/2010 20,000
Disminución al Activo por Impuesto Diferido 10,000
Pda # 2 (31/12/2011)
Gasto por impuesto sobre la renta 130,000
Activo por impuesto diferido 10,000
Impuesto sobre la renta por pagar 120,000
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NIC 12 Impuesto a las Ganancias
Diferencias temporarias e impuesto diferido al 31 de diciembre de 2012
Valor en Base Diferencia
Descripción Impuesto Diferido
Libros Fiscal Temporaria
Pasivo por beneficios a Activo por Impuesto
- - -
empleados. Diferido -
Después de este cálculo procedemos a mayorizar la cuenta Activo por
Impuesto Diferido
Activo por Impuesto Diferido al 31/12/2012 -
Activo por Impuesto Diferido al 31/12/2011 10,000
Disminución al Activo por Impuesto Diferido 10,000
Pda # 3 (31/12/2012)
Gasto por impuesto sobre la renta 120,000
Activo por impuesto diferido 10,000
Impuesto sobre la renta por pagar 110,000
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La NIC 12 Impuesto a las Ganancias
Vamos a poner en práctica lo
aprendido…
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NIC 12 Impuesto a las Ganancias
Ejercicio
Banco Ficohsa obtuvo una Renta Neta Gravable (RNG) así:
Año RNG Año RNG
2001 100,000 2006 220,000
2002 120,000 2007 250,000
2003 150,000 2008 270,000
2004 180,000 2009 300,000
2005 200,000 2010 300,000
El 1 de enero de 2001 Banco Ficohsa compró un vehículo para la
presidencia ejecutiva por $ 100,000, para fines fiscales el mismo se
deprecia por método de línea recta a 5 años (valor residual = 1 %
sobre el costo). Para fines contables se deprecia a 10 años sin ningún
valor residual, antes del 31.12.2010 el vehículo se vende a un
colaborador.
La tasa impositiva media es del 20 %.
Para los 10 años:
• Calculé las diferencias temporarias y el impuesto diferido
• Realice las partidas contables
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