PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Los procedimientos tributarios son:
1. Procedimiento de Fiscalización.
2. Procedimiento de Cobranza Coactiva.
3. Procedimiento Contencioso-Tributario.
4. Procedimiento No Contencioso.
Los tributos y las normas a los que se someten las empresas están regulados por las leyes
del Gobierno y el derecho público. Tanto las entidades privadas como las del Estado
deben realizar sus procedimientos financieros, contables o administrativos contemplando
los procedimientos tributarios asignados a sus operaciones.
Estos procedimientos son eventuales, puesto que dependen de las operaciones de una
institución para ejecutarse. Además, pueden ser variables, ya que cambian su estructura
de acuerdo al caso en el que se apliquen. De acuerdo con el Ministerio de Economía y
Finanzas, se consideran cuatro:
1. EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN. La Administración Tributaria tiene
la facultad para fiscalizar a las organizaciones con el objetivo de comprobar si cumplen
o no con sus obligaciones. Todo ello está regulado por el Decreto Supremo 85-2007-EF
y la entidad fiscalizadora encargada es la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria (Sunat). Esta institución comprueba que una empresa cumpla
con los requerimientos o, de lo contrario, podrían determinarse infracciones o multas.
2. EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA. Es el proceso que permite
la cobranza de las deudas, en caso existieran, basándose en el Código Tributario y en las
normas legales. Si una compañía no cumple con los requisitos dentro de su fiscalización,
la Sunat enviará una notificación precobranza.
3. EL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO. Comprende todas las
diligencias y acciones tramitadas por las autoridades tributarias. Ocurre en caso exista un
reclamo por parte de la organización y que deba ser llevado hasta un tribunal fiscal para
una apelación.
4. EL PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO. Aparece cuando no existe una
discusión sobre un acto administrativo y tampoco conflictos de intereses entre la
administración y, por ejemplo, una empresa deudora. El proceso permite elaborar
solicitudes de devoluciones, compensaciones, exoneración, entre otras.
En base a los cuatro puntos mencionados, una organización puede diseñar estrategias
tributarias que conlleven un éxito en la fiscalización por parte de las entidades públicas.
Dichas estrategias dependerán del tipo de compañía, de sus objetivos y del giro de
negocio.
APLICACIÓN PRÁCTICA
DETERMINACIÓN DE UN IMPUESTO A PAGAR MAYOR REALMENTE
DETERMINADO
La empresa Croque S.A.C en la declaración-pago de IGV y RENTA correspondiente al
mes d junio de 2008, no determino monto alguno por regularizar. Sin embargo, como la
mencionada declaración se terminó de elaborar casi al final del día del vencimiento para
su presentación, y al no contar con clave SOL en ese momento, a empresa consignó como
monto a pagar un nuevo sol (S/. 1.00) para poder presentarlo en una agencia bancaria.
CONSULTA
¿Se ha sometido infracción tributaria por esta acción?
RESPUESTA
Tal como lo señala el artículo 164 del Código Tributario, para que una acción u omisión
que transgreda normas tributarias califique como infracción, debe estar tipificada como
tal. En este sentido, del anterior enunciado debemos analizar si el hecho de consignar un
impuesto por pagar mayor al realmente determinado, transgrede alguna norma tributaria
y su esta conducta se encuentra tipificada como infracción.
Realizando el análisis antes descrito, tenemos que nuestro Código Tributario no ha
previsto como conducta infractora la determinación de pagos en exceso, por el contrario,
el artículo 38 del Código en mención permite solicitar la devolución de los pagos
indebidos o en exceso realizados además de los intereses correspondientes.
Asimismo, el análisis efectuado a las tablas de infracciones y sanciones del código
tributario, resulta que ninguna de las conductas previstas como infracciones se refiere a
la realización de pagos indebidos y/o en exceso, por lo que la misma no se encuentra
tipificada como conducta infractora.
CASO PRÁCTICO
Mediante Acta Probatoria N° 0200-456-44454 de fecha 2-01-2016 se aprecia que el
fedatario fiscalizador intervino el vehículo de placa de rodaje N° HSJ-456 dado que
transportaba muebles de oficina con una guía de remisión transportista que no contaba
con el número de autorización impreso, según corroboró en los Sistemas Sunat.
En dicho documento dejó constancia que sustituyó la sanción de internamiento temporal
de vehículo por una multa, de conformidad con lo dispuesto por el artículo 182 del Código
Tributario y el inciso c) del artículo 5 de la R.S. N° 158-2004/SUNAT.
Con fecha 23-01-2016 notificó la Resolución de Multa N 023-56845-4544. Al respecto,
la empresa transportista Rapidez S.A. consulta si corresponde la sanción de internamiento
y sustitución de la multa, así como el importe a pagar teniendo en cuenta que es la segunda
vez que incurre en esta infracción.
Datos Peso bruto vehicular: 25 TM
Frecuencia: Segunda oportunidad en que incurre en la infracción 174.4
SOLUCIÓN
De acuerdo con el artículo 17° del Reglamento de Comprobantes de Pago12 establece
que la guía de remisión sustenta el traslado de bienes, salvo lo dispuesto por el artículo
21º del indicado reglamento, y que el traslado de bienes se realiza a través de la modalidad
de transporte público, cuando el servicio es prestado por terceros.
El numeral 19.1 del artículo 19º del reglamento citado, señala que a efecto de lo señalado
en el numeral 4 del artículo 174º del Código Tributario y en dicho reglamento, se
considerará que no existe guía de remisión cuando el documento no haya sido impreso de
acuerdo con lo previsto en el numeral 1 del artículo 12º del reglamento. Este numeral
precisa que los sujetos obligados a emitir documentos solicitarán la autorización de
impresión y/o importación presentando el Formulario 816 - “Autorización de impresión
a través de SUNAT Operaciones en Línea” en las imprentas inscritas en el Registro de
Imprentas. El inciso c) del artículo 5 de la R.S. N° 158-2004/SUNAT señala que Sunat
podrá sustituir la sanción de internamiento temporal de vehículo por multa cuando no
posea o no disponga, en el lugar de la intervención, de depósitos o establecimientos para
el internamiento o los que disponga no puedan recibir el vehículo sancionado.
De acuerdo con el Anexo de la R.S. N° 063-2007/SUNAT si el vehículo ha incurrido en
esta infracción y Sunat - de acuerdo a su facultad- sustituye la sanción de internamiento
por multa, tratándose de la segunda oportunidad y de acuerdo al peso bruto vehicular que.
Hasta 25 TM, le corresponde una multa equivalente al 50% de la UIT, esto es S/. 1,975
más intereses moratorios.
CASO PRÁCTICO
La señora Juana Meléndez se dedica a la comercialización de abarrotes en un mercado de
pueble libre, con dos puestos para la venta. Por falta de conocimiento la Sra. Meléndez
no realizo su inscripción en el Registro Único del Contribuyente (RUS), así con la fecha
5 de junio de 2013 se realizará una intervención por parte de la SUNAT en el referido
mercado, siendo en dicho acto detectada la infracción tipificada en el numeral 1 del
artículo 173 del Código Tributario por el fedatario fiscalizador.
Así mismo se le aplica la sanción de comiso de sus bienes, mediante resolución de comiso
notificada el 10 de junio de 2013, los cuales, según los comprobantes de pago otorgados
en la intervención por la Sra. Meléndez, se encuentran valorizados en S/. 45 000.
Nos consulta si esta sanción es aplicada correctamente y, si fuera así, cuáles serían las
acciones para recuperar los bienes comisados de manera inmediata, teniendo en cuenta
que ella dispondrá de efectivo el 22 de junio del ejercicio en curso.
RESPUESTA
La señora Meléndez debera pagar la multa equivalente al 15% del valor de los bines, la
que deberá ser actualizada con interese hasta la fecha de pago, más las costas y gastos que
origino el comiso, dentro de los 15 días hábiles de notificada la resolución de comiso al
tratarse de bienes no perecederos (abarrotes).
Valor de la mercadería: S/. 45 000.00
Multa equivalente al 15%
15% x S/. 45 000 : S/. 6 750.00
Intereses moratorios hasta el 22706/13
Número de días = 17 días
% Interés diario = 0,05%
% Interés acumulado
17 días x 0,05% = 0,85%
Interés = S/. 6 750 x 0,85% : S/. 57,37
Del cálculo efectuado, el monto total a pagar actualizado al 22 de junio es de S/. 6,807 el
cual deberá ser cancelado por la Sra. Meléndez para poder retirar su mercadería comisada.
Adicionalmente deberá cancelar el monto de las costas y gastos por el comiso de bienes.
ANEXO
REFERENCIAS
[Link]
[Link]
que-siempre-debemos-considerar/
