DERECHO TRIBUTARIO

24 – 01 – 2019
Trabajo
 Llevar un proceso desde la parte administrativa
 Es un trabajo procedimental en materia tributaria
 Un llamado que hace la DIAN o Secretaria de Hacienda a un contribuyente.
 Requerimiento que se le hace al contribuyente, el proceso con todas sus fases
hasta llegar a una sentencia de segunda instancia o del Consejo de Estado.
 Contestación del requerimiento por parte del contribuyente, este es el segundo
acto.
 Tercer requerimiento contestación de la administración. (Liquidación oficial de la
DIAN, porque el contribuyente no quiso corregir voluntariamente su error, la
liquidación oficial consiste en que la persona por ejemplo pago 1 millón de renta,
pero la administración considera que debe pagar es 10 millones de renta).
 La cuarta actuación es el recurso que interpone el contribuyente contra la
administración, es decir reposición o apelación, según el caso.
 Cuando se acabe la vía administrativa o gubernativa es porque ya hay una
resolución en firme que emite la administración en relación al recurso que interpuso
el contribuyente.
 Demanda de nulidad y restablecimiento del derecho ante la jurisdicción
contencioso administrativa.
 Sentencia de juzgado administrativo
 Sentencia de tribunal administrativo
 Sentencia en firme que emite el Consejo de Estado

La política fiscal del país está dada única y exclusivamente para sostener al Estado.
El contribuyente debe aportar lo que diga la administración.
La mayoría de los impuestos al ser de forma obligatoria radican en que a mayor patrimonio que
la persona tenga, mayor debe ser su contribución, PERO, hay otros impuestos que no tienen en
cuenta el patrimonio sino que simplemente tienen en cuenta que la persona viva en el país y
utilice los medios por los cuales el país se sostiene o que la persona consuma bienes.

 El IVA es un impuesto que no tiene en cuenta la calidad del contribuyente, porque lo paga
 al mismo valor la persona sin importar su estrato social. Ej. El IVA del agua. De igual
manera se paga el impuesto al consumo.
 El ICA, es el impuesto de industria y comercio y lo pagan las personas que ejercen
actividades industriales, comerciales en un territorio determinado.
 El predial, que se paga sobre el valor de los predios.
 El impuesto al consumo
 Renta
 Impuesto al patrimonio o a la riqueza.

Existen impuestos nacionales, y municipales

Los impuestos nacionales son aplicados a todo el país y los municipales son de autonomía de
cada una de las entidades territoriales. Una entidad territorial es un municipio o un departamento.

¿Cómo nacen los impuestos? Los impuestos han existido desde el día uno de la humanidad,
porque cuando se realizaban actividades simples, es decir cuando los cavernícolas salían a
recolectar comida, comenzaron a surgir jefes dentro de los grupos, que les exigían que
colaboraran con la comunidad.
Los impuestos son obligatorios es decir impositivos.

Ley de financiamiento 1943 de 2018. Esta es la ley que regula la última reforma tributaria.
Cuando subyace la guerra de los mil días Colombia queda en un déficit económico muy grande.
Esto género que ya no se llamaran tributos sino impuestos y serian de carácter obligatorio, se
establecieron tarifas y cuantías en el sentido de que la gente debe regular que esos impuestos
los vea de manera clara que no haya mérito a que el contribuyente se confunda, respecto de si
tiene o no que pagarlos.

La ley 56 de 1918 es la primera reforma tributaria en Colombia.

 Se impulsa la contribución directa.

TRIBUTARIO
 Impuesto
 Fiscal
 Contribución
 Gravamen
TERMINOLOGIA
 Aduana
 Arancel
 Arbitrio. Es la capacidad que tiene el estado para imponer cargas tributarias.
 Auditoría fiscal
 Base imponible. Es un elemento del tributo.
 Capacidad contributiva. A mayor patrimonio mayor contribución.
 Carga impositiva.
 Compensación. Cuando el contribuyente tiene saldos a favor en la DIAN o en Secretaria
de Hacienda.
 Contribuciones especiales
 Contribuyentes
 Defraudación fiscal. No pagar el impuesto, realizando maniobras no legales con el fin de
no pagar o pagar menos de lo que debe pagar.
 Declaración jurada
 Elusión tributaria. Cometer fraude.
 Estatuto. Es una compilación de normas. Ej. El estatuto tributario.
 Exención
 Exclusión
 Hecho generador
 Impuesto al valor agregado
 Impuesto al consumo
 Impuesto sobre la renta
 Impuesto directo
 Impuestos indirectos
 Impuestos progresivos
 Impuestos proporcionales
 Impuestos regresivos. Cuando no tiene en cuenta la calidad del contribuyente.
 Impuestos sobre sociedades
 Impuestos sobre el patrimonio
 Inflación
 Infracción tributaria. No pagar el impuesto o pagarlo mal.
 Ingresos fiscales
  Obligación tributaria
 Presión tributaria
 Producto interno bruto – PIB
 Renta bruta. El total.
 Renta neta imponible. Cuando se le hace la deducción al total.
 Sector informal. Impuesto simple antes mono-tributo.
 Economía informal
 Sistema tributario
 Subsidios
 Sujeto activo
 Sujeto pasivo
 Tarifa
 Tributación
 Tributo

ELEMENTOS DEL TRIBUTO

1. Sujeto activo. El Estado en cabeza de la DIAN o de la Secretaria de Hacienda.
2. Sujeto pasivo. El contribuyente de manera directa o indirecta.
3. Hecho generador. Es lo que obliga a la persona a pagar un impuesto. Ej. Si se le
incrementa el patrimonio a (A) ese es el hecho generador que obliga a (A) a pagar el
impuesto de renta, si (B) monta un local ese es el hecho generador del impuesto de
industria y comercio. Si (C) compra una botella de whisky ese es el hecho generador que
lo obliga a pagar el IVA y Consumo. El hecho generador es lo que hace a la persona
acreedor de la obligación tributaria.
4. Base gravable. Es el valor al cual se le va a aplicar la tarifa. El monto sobre el cual se va
a liquidar el impuesto.
5. Tarifa o alícuota. Es el valor o porcentaje que se le aplica a la base gravable. La tarifa la
da cada impuesto determinado.

PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO

 LEGALIDAD. Todo tributo debe ser establecido por ley, no hay obligación tributaria sin
una ley que lo establezca.
 IGUALDAD O EQUIDAD. Colombia Estado de derecho, todos los ciudadanos son iguales
frente a la ley, igualdad condicionada a la capacidad económica del sujeto, a igual
capacidad económica igual tratamiento fiscal, a desigual capacidad económica, desigual
tratamiento fiscal. A mayores ingresos mayor contribución, si los ingresos se reducen
debe contribuir menos, pero esto no se aplica en todos los impuestos, es decir solo se
aplica este principio en los impuestos que tienen en cuenta el patrimonio.

 PROPORCIONALIDAD. Consagra que a mayor capacidad de pago, mayor impuesto,

pero únicamente en términos relativos, es decir la tarifa permanece constante pero el
monto del impuesto aumenta a medida que se eleva la base gravable. Por consiguiente,
la tarifa es la misma, cualquiera que sea la cuantía del hecho o base gravable.

 GENERALIDAD. Un impuesto se aplica por igual a todas las personas sometidas al

mismo. Igual todas las personas que contempla la norma. Ej. El impuesto de valorización.

 PRACTICABILIDAD. Las medidas tributarias deben poderse materializar, no deben

concebirse sólo en un marco teórico dejando de lados las reales circunstancias y vivencias
de los asociados, a fin de prever las dificultades de su aplicación.

 DEBIDO PROCESO. El contribuyente y la administración tributaria son iguales ante la ley,

ambos deben acatarla. (Sustantiva, procedimiento, etc.). Este principio tiene que ver con
la aplicación práctica de la norma y de manera especial, cuando se surten los procesos
de determinación, discusión y cobro de los impuestos conforme a lo previsto en el Libro V
del Estatuto Tributario, el cual es aplicable en tributos territoriales, aduaneros y en los
parafiscales.

 LA BUENA FE. “Las actuaciones de los particulares y de las autoridades públicas deberán
ceñirse a los postulados de la buena fe, la cual se presumirá en todas las gestiones que
aquellos adelanten ante estas”. Teóricamente no se debería desconfiar de los datos
consignados en las declaraciones tributarias.

 ECONOMIA. Según este principio “toda contribución ha de ser establecida de forma que
afecte en lo mínimo la economía del ciudadano”. Se trata que un tributo no tenga un
costo muy elevado en su recaudo, control y administración. Cumple individualmente no
 en conjunto.

 JUSTICIA. El deber tributario es parte de la justicia social que se da a través del derecho.
Es indiscutible que todo cuesta y el hecho de pertenecer a una sociedad, le da el derecho
a recibir servicios, protección, honra y disfrutar de bienes y comodidad dentro de un orden
dispuesto por el Estado, para el individuo, la familia, la sociedad, generando el deber de
pagar tributos.

 IRETROACTIVIDAD. Lo fiscal no aplica sino desde su vigencia. No pueden tener vigencia

sobre periodos anteriores a la misma ley. Las normas empiezan su aplicación un día
después.
a. Instantáneo. La ley no podrá modificar elementos de la obligación tributaria para
acontecimientos ya consolidados antes de la promulgación de la respectiva ley.

b. Periodo. Cuando el impuesto es de periodo, la ley no podrá alterar los elementos

del tributo del período en curso, sólo operan las modificaciones para el período
que inicia después de entrar en vigencia la ley tributaria. Esto por el principio de
anualidad que maneja hacienda pública el cual va siempre del 1 de enero al 31 de
diciembre, en materia impositiva no puede haber ningún impuesto de los de esa
clase que conlleve anualidad.

 CERTEZA. Se dice que se tiene certeza cuando es claro el conocimiento sobre los
elementos del tributo y demás aspectos referidos al mismo, tanto para los servidores
públicos que tienen a su cargo la administración de los impuestos como para el
contribuyente.

 REPRESENTACION. Este principio se refiere a que en una democracia no será

obligatoria la ley creada sin representación del pueblo. La sociedad se somete a las leyes
aprobadas por sus representantes y la función de representar está asignada al conjunto
de ciudadanos que son elegidos por una colectividad mediante voto popular, para que
conformen el Congreso, las Asambleas y los Concejos Distritales o Municipales. En estos
cuerpos colegiados se estudian y promulgan las normas que regirán para toda la
sociedad.
 Todas las leyes que nacen en materia impositiva son porque el pueblo le da la facultad al
 legislador para que las cree.

 COMODIDAD. Toda contribución ha de ser recaudada en la época y forma que más

convengan para el contribuyente. LOS IMPUESTOS INDIRECTOS Y LAS
RETENCIONES EN LA FUENTE, se aplican simultáneamente con la ocurrencia del hecho
generador de la obligación tributaria. Ej. En agosto de 2019 de paga el impuesto de renta
de 2018. Se llama retención en la fuente porque el cobro de este impuesto se hace de
donde nace el pago.

 PROGRESIVIDAD. Cuando no se tiene en cuenta la riqueza, la renta o en general, la

capacidad de pago, se está frente a un impuesto regresivo.

 Los tributos se dividen en impuestos, tasas y contribuciones, no son lo mismo. Las tasas
y las contribuciones conllevan características diferentes a las de los impuestos.

IMPUESTOS NACIONALES
 Impuesto sobre la renta y complementario. El impuesto que se paga por incrementar el
patrimonio.
 Impuesto sobre la renta para la equidad – CREE (Desapareció).
 Sobretasa al CREE (Desapareció).
 Impuesto a la riqueza o al patrimonio. Es el impuesto que se paga por incrementar el
patrimonio, pero si se pasa de 3 mil o 5 mil, millones al año.
 Complementario de normalización tributaria. Para que el contribuyente declare los bienes
que omitió, o los pasivos que son inexistentes, y el contribuyente lo declara a una tarifa
del 13% y no a la tarifa del 33%. Es decir que el contribuyente bajo esta figura declara lo
que no declaro en su momento.
 Impuesto sobre las ventas – IVA
 Impuesto nacional al consumo- INC.
 Gravamen a los movimientos financieros.
 Impuesto nacional a la gasolina y al ACPM.

IMPUESTOS DISTRITALES O MUNICIPALES (Consultar estos impuestos para quiz).

 Impuesto de delineación urbana
 Estampillas
  Sobretasa a la gasolina
 Impuesto unificado fondo de pobres, azar y espectáculos públicos
 Impuesto al consumo de cigarrillos y tabaco elaborado.
 Impuesto al consumo de cervezas, sifones y refajos
 Publicidad exterior visual
 Participación en plusvalía
 Impuesto fondo al deporte
 Contribución obras públicas
 Loterías foráneas

En Colombia se le devuelve el IVA pagado a los extranjeros hasta por un valor de 3 millones de
pesos en ciertos artículos. Se le devuelve el IVA si la persona presenta la factura y el artículo
comprado. Los requisitos son: 1. En cuanto a la calidad de la persona ser extranjero. 2. Presentar
la factura. 3. Llevar el producto.

31 – 01 – 2018

Fechas de parciales
 28 de febrero primer parcial
 4 de abril segundo parcial

FUENTES FORMALES E INFORMALES O FUENTES ESCRITAS Y NO ESCRITAS

El 95% del derecho tributario está compuesto de una fuente formal, esta recopilado en el Estatuto
Tributario.
Un decreto reglamentario es aquel que reglamenta una norma que ha sido expedida por el
congreso. Los decretos reglamentarios los puede expedir la DIAN, aunque los decretos de la
DIAN son diferentes las facultades a los que tiene los decretos reglamentarios del Ministerio de
Hacienda.

Las principales fuentes escritas son

 La constitución. Por encima de la constitución están lo supranacional, que también se
aplica en el derecho tributario.
 La ley
 1. Leyes marco. Son las que dicta el legislativo, (el congreso), señalan los principios
generales. Estas leyes le indican a los contribuyentes y a las entidades del Estado que
de ahí no se puede salir. Ej. El ICA es un impuesto municipal, pero el congreso es
quien dice que puede haber un impuesto denominado ICA, pero les da autonomía a
los municipios en relación a este impuesto, es decir que cada municipio es libre de
cobrar el ICA de acuerdo a su criterio, pero no se puede salir de unas tarifas de
referencia que se encuentran establecidas en las leyes marco. Las tarifas del ICA son
del o al 13 por mil.
2. Leyes estatutarias. Rango superior sobre las demás leyes. Estas leyes además de
la sanción presidencial, tienen que tener visto bueno por parte del ejecutivo es decir
del ministerio que le corresponda.
3. Leyes orgánicas. Reglamentos del congreso y normas sobre preparación,
aprobación, ejecución del presupuesto de rentas y del plan nacional de desarrollo.
Aquí encajan los decretos reglamentarios. Ej. Sale una norma del legislativo y con una
ley orgánica o decreto reglamentario es reglamentada. En materia tributaria hay un
decreto reglamentario principal que es el DUR, 1625 de 2016.

 Los decretos
1. Decretos legislativos
2. Decretos autónomos
3. Decretos reglamentarios

 Jurisprudencia y doctrina

Todo lo que esta compilado por escrito son fuentes auxiliares del derecho tributario, pero
son fuentes formales.

¿Qué es la ley, la jurisprudencia, la doctrina respecto del derecho tributario? Son fuentes
formales escritas del derecho tributario.

La principal base que hay en el derecho tributario es el estatuto tributario. El estatuto tributario es
una compilación de normas. Es decir, si sale una ley nueva en materia tributaria se le adiciona al
estatuto tributario.
NORMAS TRIBUTARIAS
 Estatuto tributario
 DUR (Decreto Único Reglamentario 1625 de 2016)

REFORMAS TRIBUTARIAS
 Ley 1370 de 2009
 Ley 1430 de 2010
 Ley 1607 de 2012
 Ley 1607 de 2014
 Ley 1819 de 2016
 Ley 1943 de 2018

¿La reforma tributaria es lo mismo que la ley de financiamiento? Si, el sentido es el mismo
subir impuestos para recaudar más dinero para cubrir el déficit fiscal.

¿Qué es un estatuto? Una compilación de normas sobre una misma materia.

ESTATUTO TRIBUTARIO
 Tiene 918 artículos
 El estatuto tributario se divide en libros, partes, títulos, capítulos y sección.
 El estatuto tributario está dividido en tres libros.
1. Libro uno. Impuestos nacionales
2. Libro dos. Impuestos municipales
3. Libro tres. Normas afines a esos dos tipos de impuestos.

HERRAMIENTAS DEL DERECHO TRIBUTARIO

 Estatuto tributario
 Decreto Único Reglamentario 1625 de 2016
 La doctrina de la DIAN.
 Jurisprudencia de las altas cortes. (C.C, CE, CSJ).

¿Qué es la doctrina de la DIAN? Son conceptos encaminados a responderle preguntas al

contribuyente, pero a través de estos conceptos lo que trata de hacer la DIAN es legislar. ¿La
DIAN puede legislar? Si, la DIAN a través de los conceptos que se convierten en doctrina legisla,
porque modifica normas y lo hace a su libre albedrio, porque la norma se lo permite hasta cierto
límite. Los conceptos de la DIAN son vinculantes, porque tienen fuerza de ley, pero son
vinculantes para la DIAN es decir para sus funcionarios, NO para los contribuyentes. El concepto
de la DIAN es doctrina para la DIAN, pero para el contribuyente NO, es decir el contribuyente si
ve que el concepto no le sirve lo desecha, pero si ve que le sirve lo aplica.

VIGENCIA DE LA LEY TRIBUTARIA

 Le corresponden tres circunstancias
1. Entrada en vigencia. Ej. Entrada en vigencia desde el 1 de julio del 2019, esto es válido
si el tipo de impuesto lo permite, NO, es válido si el impuesto que se va aplicar es un
impuesto anual, si el impuesto es anual no se puede imponer un impuesto en junio o
en septiembre.
2. Irretroactividad. Es decir que rige hacia el futuro.
3. Cesación de la vigencia. Ej. Si por ejemplo dice que el impuesto a la riqueza es por
tres años.

TRIBUTOS EN COLOMBIA
Tributo es diferente a impuesto
¿Clases de tributos que hay en Colombia? Impuestos, tasas y contribuciones.
CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS
 Impuestos. Ej. Al consumo, ICA, a la riqueza.
 Tasas
 Contribuciones. Ej. La valorización

Ej. La valorización es un tributo.

Los tributos se clasifican en impuestos tasas y contribuciones
¿Qué significa que sea impuesto? Que es obligatorio.

IMPUESTOS
Son impuestos las prestaciones en dinero o en especie, exigidas por el Estado en virtud del poder
de imperio, a quienes se hallen en las situaciones consideradas por la ley como hechos
imponibles.

TASAS
Se refiere a un tributo con menor grado de obligatoriedad, ya que depende del sometimiento
voluntario del particular al decidirse a utilizar un servicio del Estado, que se sabe implica una
obligación de pagar y la existencia de un ente público que dará una contraprestación directa a
quien paga. Ej. La tasa aeroportuaria, el peaje.

CONTRIBUCIONES
Son gravámenes establecidos por la ley de carácter obligatorio que afectan a un determinado
y único grupo social o económico y se utilizan para beneficio del propio sector. Ej. La valorización.

CLASES DE CONTRIBUCIONES
 Contribuciones corporativas. Son los aportes pagados a determinadas instituciones,
por servicios específicos, que pueden ser gremiales. Algunas son: Pagos a Cámara de
Comercio, (renovación de matrícula mercantil), Superintendencias (En algunos procesos
que lleva el Estado le pagan unas contribuciones a las superintendencias y a las
contralorías), y Contralorías. Ej. Si una persona tiene un contrato con el Estado para
construir una vía, dentro del contrato a esa persona le van a decir que pague el 0.5% del
valor del contrato a la contraloría con el fin de que la contraloría vigile que los dineros de
ese contrato vayan específicamente a donde deben ser destinados.

 Contribuciones económicas. Son los pagos obligatorios que hacen los contribuyentes y
que tienen destinación más o menos especifica. Ej. Contribución por valorización.

 Otras contribuciones. A pesar de su denominación son: Impuesto a la gasolina y el

impuesto de boca de mina de carbón. En la gasolina el ACPM y sus derivados, aparte de
ser un impuesto a la gasolina y lo aplica el Estado a nivel nacional, los municipios tienen
la facultad de cobrar una contribución por la gasolina que expenda dentro del
municipio. Esto lo hace el municipio a través de una ley marco.

 Contribuciones sociales. Son los mismos aportes parafiscales, que son percibidos por
las entidades designadas para prestar servicios de seguridad social, fomentar la
enseñanza de los trabajadores, fortalecer la familia, etc. Ej. Las contribuciones a la ESAP,
al SENA, al ICBF y a las Cajas de Compensación familiar. El Estado a través de su
régimen impositivo le dice a algunas empresas, que debe contribuir con las entidades
antes mencionadas, pero no es impuesto porque si fuera un impuesto seria a todos los
 sectores, aquí la norma dice que solo deben contribuir las personas que tengan empresa,
que tengan más de 10 trabajadores, van a empezar a hacer una contribución de un
porcentaje de lo que les cueste su nómina mensual a favor del SENA, el ICBF, la ESAP y
las Cajas de compensación familiar. Son contribuciones que se piden para un sector
determinado, pero para beneficio de ese sector determinado. ¿Cuál es el beneficio
inmediato del empleador en este caso? Que los empleados pueden disfrutar de las
cajas de compensación familiar.

¿Qué son las contribuciones parafiscales? Son gravámenes establecidos por la ley de
carácter obligatorio que afectan a un determinado y único grupo social o económico y se
utilizan para beneficio del propio sector.

¿Cuáles son las 4 entidades que reciben beneficios por la contribución de parafiscales?
El SENA, el ICBF, la ESAP y las Cajas de compensación familiar.

Los parafiscales nacen de los subsistemas que conforman el sistema de la protección

social en Colombia
 Sistema general de seguridad social en salud
 Sistema general de seguridad social en pensiones
 Sistema general de riesgos laborales
 Instituto Colombiano de Bienestar Familiar –ICBF
 Régimen del subsidio familiar – Cajas de compensación familiar
 Servicio Nacional de Aprendizaje –SENA.

A estos subsistemas va el dinero de los parafiscales y la forma en que se recaudan.

¿Quien debe pagar los aportes parafiscales en cada uno de los subsistemas?
 Empleadores públicos o privados
 Trabajadores independientes, (Los trabajadores independientes son los que no tienen un
contrato laboral, si no un contrato de prestación de servicios).
 Entidades o Universidades públicas con régimen especial en salud
 Agremiaciones o asociaciones
 Cooperativas y pre-cooperativas de trabajo asociado.
Sobre que ingreso base de cotización (IBC), se pagan los aportes parafiscales
  El ingreso base de cotización – IBC, para los aportes parafiscales corresponde al total de
la nómina de salarios del mes.

Los aportes a SENA, ICBF, corresponden realizarlos únicamente al empleador sobre los
trabajadores que tengan ingresos superiores a 10 SMMLV, también deben pagar las
entidades sin ánimo de lucro a 31 de diciembre de 2002.

PORCENTAJES DE COTIZACION SOBRE EL VALOR DE LA NOMINA

 4% Cajas de compensación
 3% para el ICBF
 2% para el SENA
Los pagos que realiza el empleador a parafiscales son beneficios tributarios que tiene el
empleador, ese dinero que pago en parafiscales lo puede deducir después en renta. Ej. Si tiene
que pagar 100 millones de renta, descuenta 8 millones que ya pago por medio de parafiscales.

El dinero va a la superintendencia de subsidio familiar que es la encargada de regular las cajas

de compensación familiar.

Quienes tienen que pagar las contribuciones parafiscales que conforman el sistema de la
protección social (SPS) y cuanto tienen que pagar.

PENSIÓN
a. El trabajador dependiente cancela conjuntamente y de manera obligatoria con el
empleador las contribuciones a pensiones en los siguientes porcentajes 16% del salario,
de los cuales 12% está a cargo del empleador y el 4% a cargo del trabajador.

b. El contratista independiente cancelara el 16% sobre un ingreso base de cotización (IBC),

equivalente al 40% del valor mensualizado del contrato.

c. El independiente no contratista con capacidad de pago, aportará un 16% sobre sus

ingresos reales o efectivamente percibidos, una vez realizadas las deducciones de que
trata el art. 107 del ETN. Estas deducciones son aquellas relacionadas o que tengan nexo
causal con la actividad que realiza.
 d. Para los trabajadores bajo el régimen de salario integral (más de 10SMMLV), el IBC
corresponde al 70% del salario siempre y cuando ese valor no exceda el tope máximo de
25 salarios mínimos.

SALUD
a. El trabajador dependiente cancela conjuntamente y de manera obligatoria con el
empleador las contribuciones a salud en los siguientes porcentajes: 12.5% del salario, de
los cuales 8.5% están a cargo del empleador y el 4% a cargo del trabajador.

b. El contratista independiente cancelara el 12.5% sobre un ingreso base de cotización (IBC),

equivalente al 40% del valor mensualizado del contrato.
c. El independiente no contratista con capacidad de pago, aportará un 12.5% sobre sus
ingresos reales o efectivamente percibidos, una vez realizadas las deducciones de que
trata el art. 107 del ETN. Estas deducciones son aquellas relacionadas o que tengan nexo
causal con la actividad que realiza.

d. Para los trabajadores bajo el régimen de salario integral (más de 10SMMLV), el IBC
corresponde el 70% del salario siempre y cuando ese valor no exceda el tope máximo de
25 salarios mínimos.

RIESGOS LABORALES
 Los aportes a riesgos laborales de los trabajadores dependientes deben ser cancelados
por el empleador en el porcentaje que corresponda al nivel de riesgo de la actividad
empresarial.
 Toda empresa que ingrese por primera vez al sistema cotizara por el valor
correspondiente al valor inicial de la clase de riesgo que corresponda.

07 – 02 – 2019

Los impuestos más importantes que hay en el país son la renta y el IVA, porque son los que
mayor ingreso le generan al Estado.

EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

¿Qué es el IVA? Es el impuesto al valor agregado. ¿Qué es el valor agregado? Consiste en que
cada momento en la cadena productiva de un bien que va pasando por uno de los obligados a
cumplir con el IVA, se le agrega a ese valor.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

 Es la diferencia entre el valor pagado por los bienes y servicios gravados y el valor que al
momento de la venta o prestación del servicio gravado se adiciona, de tal forma que el
impuesto a las ventas se causa únicamente sobre el mayor valor adicionado en la nueva
operación.

Ej. Si se fabrica una silla, para fabricarla se necesita madera, pegante, tornillos, metal, tela, etc.,
(A) que es el fabricante cuando compra todos estos elementos, por cada uno de los elementos si
están gravados va a pagar IVA del 19%, por cada elemento pago 10 pesos, y la silla en total le
salió por 50 pesos, sin mano de obra, porque a la mano de obra no le va a colocar IVA hasta este
momento, (A) vende la silla en 80 pesos, y como tiene que vender (A) la silla con IVA, ¿Cuál es
la utilidad de (A)? 30 pesos. (A) cuando vende la silla en 80 pesos, dentro de los 80 pesos está
incluyendo el 19% del IVA. Como (A) es el fabricante le va a vender la silla al comercializador en
80 y el comercializador la vende en 100. La diferencia son 20 pesos, el comercializar cuando
vende la silla en 100 pesos, les agrega el IVA a los 20 pesos, porque todo lo demás ya trae IVA
y si factura el IVA sobre los 100 pesos estaría gravando doble vez.

El impuesto al valor agregado es el valor de IVA que se le va agregando a cada uno de los
elementos de la cadena de producción. Se llama impuesto al valor agregado porque el valor del
impuesto se va agregando en cada una de las etapas de la cadena de producción.

Ej. Si el costo de producción de un marcado es de 3.000 pesos, vamos a suponer que el IVA está
en el 10%, en este caso el IVA es de 300 pesos, por lo tanto, el valor de la transacción es de
3.300 pesos, esto es lo que vale hacer el marcador, el productor cuando vaya a vender el
marcador lo vende en 3.300 ya con el IVA incluido, (X) lo compra en 3.300, cuando (X) se lo
vende a (Y) se lo vende en 5.000, en este caso se le saca el IVA a 1.700 pesos.

NORMAS DE CREACION
En 1963 se crea el IVA en Colombia, en sus inicios como un tributo monofásico en el campo
manufacturero. La tarifa general de este tributo era de 3%, pero existían otras tarifas diferenciales
de 5%, 8% y 10%.
 Decreto 1794 (21-08-2013)
 Decreto 2924 (12-12-2013)
 Decreto 3037 (27 – 12- 2013)
 Ley 1819 (29-12-2013)

El impuesto al valor agregado nace en Colombia en 1963, antes había impuestos relacionados
con el IVA, pero no se llamaba al valor agregado el impuesto a las ventas, pero estaba unido con
el impuesto de industria y comercio.

En 1963 se hizo la división el impuesto de industria y comercio fue uno y el impuesto al valor
agregado fue el otro impuesto establecido.

Cada que hay una reforma tributaria la base gravable cambia, los sujetos pasivos pueden
cambiar, cada que hay una reforma tributaria hay una modificación al IVA. ¿Cuál fue la
modificación sustancial que le hizo la ley 1819 al IVA? Que el IVA paso del 16% al 19%.

El IVA no es obligatorio, porque si la persona no quiere consumir artículos que estén gravados
con IVA, no lo tiene que pagar.

Unidad de Valor Tributario (UVT).

 Es una unidad para determinar el movimiento en el cobro de los impuestos.
 Una UVT, hoy cuesta 34.270 pesos, el año pasado costaba 33.156 pesos. Si está
pagando algún impuesto del 2018 se aplica la UVT del 2018.
 La UVT del 2017 que era 31.859, todavía se utiliza porque si por ejemplo (A) fuera a pagar
una sanción de un impuesto de ese año le tiene que liquidar parte de esa sanción con la
UVT de 2017.
 La sanción mínima son 10 UVT.

HECHOS GENERADORES DEL IVA (art. 420 del ET)

 Venta de bienes
 Prestación de servicios
  Propiedad industrial (Los intangibles, ej. Cuando se vende un software, una licencia)
 Importación de bienes
 Juegos de suerte y azar

Hasta la ley 1943 de 2018, decía que con excepción de los que se vendan por internet, a partir
de la ley 1943 de 2018 desapareció esa excepción.

Por la exportación no se paga IVA, dado que como la venta es para un país extranjero se
entiende que se está promoviendo la economía del país y que en el país al cual se exporto
se le tendrá que pagar un impuesto, si no habría doble tributación.

¿Qué se considera venta? Todo acto que implique la transferencia del dominio a título gratuito
u oneroso de bienes corporales muebles e inmuebles. La venta es la tradición del dominio. La
venta sea gratuita u onerosa genera impuesto, es decir por una donación se paga
impuestos.

¿Qué se considera servicio? Actividad, labor o trabajo prestado, directamente por una persona
natural o jurídica, que se concreta en, una obligación de hacer, sin importar que en la misma
predomine el factor material o intelectual y que genera una contraprestación en dinero, especie,
independientemente su denominación.

Los servicios normalmente son intangibles, al ser servicios intangibles el Estado, divide por esta
razón en venta de bienes y prestación de servicios.
Los que venden servicios son los que tienen conocimiento sea científico, técnico, tecnológico,
sea manual o intelectual, cuando la persona trasfiere su conocimiento está prestando un servicio.
Ej. Cuando los abogados, los contadores, etc., venden el conocimiento que tienen están
prestando un servicio.
Ej. El optómetra vende conocimiento cuando le explica al paciente que es lo que tiene que
hacerse, pero cuando el optómetra le vende las gafas al paciente está vendiendo un bien

¿Qué son bienes? Son aquellas cosas corporales o incorporales

 Las corporales. Tienen un ser real y pueden ser percibidas por los sentidos, como una
casa o un libro.
  Las incorporales. Meros derechos y por lo mismo no pueden ser percibidas por los
sentidos. Ej. Derechos de autor, nombre comercial.

¿Qué son servicios? La transferencia de conocimiento. Dentro de los servicios están los de las
profesiones liberales y el servicio técnico.
Ej. Cuando un abogado elabora una demanda transfiere conocimiento
Ej. Cuando (A) le arregla el computador a (B) pero solo le apretó un tornillo al computador, este
es un servicio técnico. Aunque (A) transfiere conocimiento no se lo está transfiriendo a (B).

Los servicios se dividen en servicio técnico y profesión liberal.

El sujeto activo del IVA es el Estado
En el IVA hay dos sujetos pasivos el que lo recauda y el contribuyente que lo paga.

BASES GRAVABLES

BASE GRAVABLE GENERAL

 Base gravable general. En la venta y prestación de servicios por regla general, la base
gravable será, el valor total de la operación, sea que esta se realice de contado o a crédito,
incluyendo entre otros los gastos directos de financiación ordinaria, extraordinaria o
moratoria, accesorios, acarreos, instalaciones, seguros, comisiones, garantías, y demás
erogaciones complementarias, aunque se facturen o convengan por separado y aunque
considerados independientemente, no se encuentren sometidos a imposición.

No importa si se realiza de contado o a crédito la base gravable es el total de la operación,

se sobre entiende que cuando se vende a crédito se le deben sumar los intereses, ¿Si los
intereses son a largo plazo también se le tiene que aumentar el valor del impuesto? No,
porque es el valor total de la operación.

Si se vende a crédito y es un plazo de 180 días, donde es una factura de 10 mil millones, al
Estado en este caso si le interesa que esos gastos de financiación también vayan con el
impuesto.
El estado dice que cuando venda un producto lo grave con todo lo que tiene que gravar
ese producto. Ej. Si HOMCENTER, vende una puerta, pero además vende la instalación, y
ofrece el servicio de acarreo, en este caso aunque todo se convenga por separado, todo
se grava con impuesto.

 Base gravable especial. ET. Art. 462-1. Base gravable especial. Para los servicios
de:
 Integrales de aseo y cafetería, de vigilancia, autorizados por la Superintendencia
de Vigilancia Privada.
 Servicios temporales prestados por empresas autorizadas por el Ministerio del
Trabajo y en los prestados por las cooperativas y pre-cooperativas de trabajo
asociado en cuanto a mano de obra se refiere, vigiladas por la Superintendencia
de Economía Solidaria.
 Los prestados por los sindicatos con personería jurídica vigente en desarrollo de
contratos sindicales debidamente depositados ante el Ministerio del Trabajo, la
tarifa será del 19% en la parte correspondiente al AIU (Administración, imprevistos
y Utilidad), que no podrá ser inferior al 10% del valor del contrato.

¿Qué es la base gravable? Valor al cual se le aplica la tarifa.

¿Cuál es la base gravable del IVA? Es el valor total de la operación, en general en impuestos la
base gravable es el valor total de la operación.

Algo especial en derecho es que se sale de la normalidad

En tributario en el IVA existen unas bases gravables especiales y son especiales es porque la
norma indica que no se puede cobrar el IVA sobre el total de la operación, si no que en este caso
el IVA se debe cobrar sobre ciertos temas específicos.

Ej. Si presta servicios, integrales de aseo y cafetería, de vigilancia, autorizados por la

Superintendencia de Vigilancia Privada. En estos casos el IVA no se debe cobrar sobre el total
de la operación, si no que se cobra sobre un porcentaje.

Normalmente en contratación estatal el Estado le permite al contratista que cobre un AIU del 10%
de la operación contractual.
Ej. Contrato de un sindicato de mil millones de pesos, en este caso el AIU no puede ser inferior
al 10% del valor del contrato es decir en este caso 100 millones. Respecto al IVA está diciendo
la norma que cuando se haga este contrato de mil millones, cuando le vaya a pagar el contratista
el IVA al Estado, el Estado en este caso no va a cobrar el IVA sobre mil millones si no sobre los
100 millones de utilidad. La base gravable general seria que cobrara sobre los mil millones, pero
como es una base gravable especial se cobra es sobre los 100 millones de utilidad. ¿Por qué se
aplica de esta manera el IVA en estos casos? Porque los 100 millones es lo que va obtener como
beneficio el contratista, los 900 millones restantes son inversión en infraestructura, y además con
los 900 millones restantes se compraron los materiales y por esos materiales ya se pagó el IVA
y se cobra sobre los mil millones el IVA se estaría gravando dos veces.

CAUSACION DEL IMPUESTO

 En las ventas. Con la expedición de las facturas y falta de esta, con la entrega del bien.
 En los servicios. En la emisión de la factura y a falta de esta en la fecha de terminación
del servicio.
 En los retiros. Literal B. art. 421. En la fecha del retiro para su uso.

¿Qué es causar? provocar

Un impuesto se causa cuando sucede el hecho que lo genera.
¿Cuándo se causa el IVA? Cuando sucede uno de los 5 hechos generadores del IVA.
¿Para qué sirve la causación? para saber cuándo nace la obligación del impuesto. La causación
está diciendo es cuando se realiza el hecho, al Estado le interesa que cada que se haga una
venta el comerciante la vaya causando, contablemente debe ser así, para que el Estado sepa
cuando se realizó la venta y desde cuando el recaudador del IVA es que le debe el IVA al Estado.

El IVA es bimestral, es decir cada dos meses.

Ej. (A) le presta el servicio de asesoría en derecho tributario, a (B), en este caso sucedió primero
la prestación del servicio y luego se generó la factura, (A) no envió la factura, a (B), y ya han
pasado seis meses, por esta razón la norma está diciendo que la, causación, en los servicios es
con la factura o con la prestación del servicio, es decir con lo que primero suceda. ¿Por qué puso
esto el Estado? Para tener rápido el recaudo, lo que significa que si (A) no paso rápido la factura,
pero (B) si causo su compra, desde el momento que (B) la causo en la contabilidad, para (A)
también nace la obligación del impuesto.
Ej. (X) fabrica escritorios, pero un día de le daño el escritorio de la secretaria, pero (X) dio la orden
que sacaran un escritorio de bodega y se lo dieran a la secretaria, (X) en este caso está haciendo
un retiro, es decir está retirando el escritorio del inventario y lo está utilizando. ¿Lleva IVA o no?
Si porque no importa si la venta es gratuita u onerosa genera el impuesto, en el retiro es gratuito,
el impuesto se genera en la fecha que se realiza el retiro,

PERIODICIDAD
 Se elimina la periodicidad anual quedando la bimestral y la cuatrimestral.
 Se paga IVA bimestral, por ingresos superiores a 92.000 UVT
 Se paga IVA cuatrimestral, por ingresos inferiores a 92.000 UVT.

La periodicidad del IVA es cada cuanto se debe pagar el IVA.

Ej. Si en el año anterior una empresa tuvo ingresos superiores a [Link], en un periodo
determinado. ¿Cuál sería el periodo? El año anterior. ¿Tiene alguna razón de ser que el IVA se
pague bimestral o cuatrimestral? Sí, porque si la persona vende mucho recauda mucho IVA, y al
Estado lo que le interesa es que le paguen rápido para no correr el riesgo de que se le pierda.

¿Existe algún impuesto que se pague mensualmente? La retención en la fuente.

¿Existe algún impuesto que se pague semanalmente? El GMF, (Gravamen a los movimientos
financieros). Este impuesto lo recaudan los bancos.

TARIFAS
 Las tarifas que hay actualmente son 19%, 5% y 0%.
 Bienes gravados, exentos y excluidos

TARIFA DEL 16%

 Art. 192 y 193 de la ley 1819 de 2016
 Contratos celebrados con entidades públicas o estatales.
 Contratos de construcción e interventorías derivados de los contratos de concesión.
En contratación estatal si se suscribió un contrato antes del 31 de diciembre del 2016, el IVA que
se cobrara será del 16% hasta que el contrato se termine o se prorrogue.
Ej. Si el 23 de diciembre del 2016 antes de que saliera la reforma tributaria, es decir la ley 1819
de 2016, (A) firmo un contrato con la Alcaldía de Bogotá, y ese 23 de diciembre de 2016 (A)
facturo, por lo tanto, ese día causo, al 16% el IVA.
Suscribir un contrato es cuando se firma.

BIENES GRAVADOS
 Causan el IVA a diferentes tarifas
 Los bienes gravados son los que tienen la tarifa del 19%, 16% y 5%.
 La tarifa 0% es la que se utiliza para los bienes exentos.

En los bienes gravados esta la tarifa del 19% y el 5%

El bien gravado con IVA, es el bien que le cobran la tarifa.
El bien excluido no causa IVA, y por tal razón no se pueden descontar los valores pagados por
IVA.
Los bienes exentos de IVA son los bienes gravados a la tarifa 0%.

La razón de ser de gravar bienes a la tarifa cero, es que cuando por ejemplo (A) produce un bien
como un pupitre, cuando (A) compro los materiales pago IVA, por lo tanto, en este caso el pupitre
es un bien que está exento de IVA. Como está exento el pupitre de IVA, cuando (A) venda el
pupitre no cobra IVA. Al no cobrar IVA por venderlo no quiere decir que (A) no pago IVA cuando
compro los materiales. Ej. Si (A) se gastó 2 mil pesos en IVA y 8 mil pesos en el costo de los
materiales, es decir, a, (A) le salió en 10 mil pesos hacer el pupitre, pero cuando (A) va vender el
producto, la norma le dice que no cobre IVA sobre ese producto, pero también le dice la norma
que le pida a la DIAN la devolución de ese IVA que pago para producir.

Los bienes excluidos son aquellos a los que no se les cobra IVA cuando los va a vender, pero
tampoco le puede pedir a la DIAN la devolución de ese IVA. Ej. El video bean es un bien excluido,
es decir lo que gasto (B) para producir cada uno de esos bienes, le genero un IVA, en este caso
(B) pierde el IVA por la producción de video beans, es decir se convierte en un mayor valor del
bien.

El IVA en ciertas partes el país, hay unos bienes exentos y excluidos, por ejemplo, el servicio de
telefonía móvil no tiene IVA en San Andrés. Los contratos por la venta de bienes y prestación de
servicios en San Andrés no tienen IVA.
La importación de alimentos en Vichada, Vaupés, Guaviare y la Amazonia, cuando son alimentos
importados de la zona fronteriza son excluidos del IVA, pero si son para consumir dentro de la
población.

LEY 47 DE 1993 art. 22 Literal D

BIENES QUE NO CAUSAN EL IMPUESTO (Excluidos)

 Anticonceptivos para uso femenino
 Los computadores personales de escritorio o portátiles cuyo, valor no exceda de 50 UVT.
(1.592.950)
 Los dispositivos móviles inteligentes (tabletas y celulares) cuyo valor no exceda de
veintidós UVT, (700.000).
 En la venta de bienes inmuebles no importa si el bien es viejo o nuevo si vale más de 850
millones de pesos se le cobra IVA.

CATERING o KATERINE
 Son los servicios de comida a través de empresas especializadas, con la ley de
financiamiento (ley 1943 de 20[18), el katerine ya no se grava con IVA, si no solamente
con el impuesto al consumo.

EXENTOS DE IVA
Los bienes exentos de IVA, son bienes gravados con IVA, pero a una tarifa del 0%, es decir
generan IVA solo que a la tarifa del 0%.

¿Cuál es la diferencia entre responsable y contribuyente? Contribuyente es quien

contribuye con el impuesto y responsable quien recauda el impuesto y lo paga.

HAY DOS REGÍMENES EL RÉGIMEN COMÚN Y EL SIMPLE

¿Cuándo se es responsable del IVA? Cuando se está en el régimen común o en el simple.

REGIMEN COMUN
 Para estar dentro del régimen común hay ciertos requisitos, requisitos como por ejemplo
vender más de 3.500 UVT en un periodo determinado.
 Tener más de un establecimiento de comercio.
  Ser usuario aduanero
 Vender bajo franquicia

Dentro del IVA, hay dos regímenes, común y simple, que unos están obligados y otros no están
obligados. ¿Para que sirve esto? Para saber si cuando vende al facturar debe o no cobrar IVA.
La norma dice que los que deben cobrar IVA son los que facturen y estén dentro del régimen
común. Ej. Si (A) tiene un establecimiento de comercio y cumple todos los requisitos para estar
dentro del régimen simple, no cobra IVA, es más no está obligado a facturar, pero si factura, debe
hacer factura con los requisitos que están en el art. 627 del ET.

 Para estar en el régimen simple la persona debe tener máximo un establecimiento de

comercio.
 No debe ser usuario aduanero
 No debe trabajar en el negocio bajo franquicia

OBLIGACIONES FORMALES DE LOS PRODUCTORES DE BIEBES Y SERVICIOS

Quien produzca un bien o preste un servicio debe cumplir con ciertas obligaciones. ¿Cuál es la
primera obligación? Recaudar el IVA.
2. Presentar la declaración y pagar el IVA.
3. Expedir factura.

14 – 02 – 2019

El INC, se causa cuando se consuma el producto, porque hay artículos que cuando los entregan
y los facturan, el distribuidor no puede liquidar el impuesto al consumo porque no sabe si le van
a devolver el bien, o el bien se va a deteriorar o si va haber una baja de inventarios, por esta
razón el impuesto al consumo se causa cuando el consumidor final lo compre, en este momento
es que se entiende que se está consumiendo el producto.

Las franquicias con la ley de financiamiento 1943 de 2018 tienen hasta el 30 de junio de 2019
para inscribirse como responsables del impuesto al consumo y que ya no se les cobre el IVA.

Ahora el IVA, es impuesto al valor agregado, pero aparte de eso lo va a pagar el productor y el
distribuidor, por lo tanto, deja de ser monofásico, y pasa a ser plurifásico.
IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO
¿Cuándo nace el impuesto al consumo? Nace en el 2013, es decir comenzó a regir el 1 de
enero del 2013 con la ley 1607 de 2012. Sin embargo, esta la ley 23 de 1995, que habla del
impuesto al consumo, no de la aplicabilidad respecto de estos tributos, pero ya se habla al
respecto.

ELEMENTOS DEL IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO

 Hecho generador
 Sujeto activo
 Sujeto pasivo
 Base gravable
 Tarifa
Sustento normativo
 Ley 1607 del 26 de diciembre de 2012.
 Decreto 803 del 24 de abril de 2013. Regularizo el impuesto nacional al consumo,
regularizo en cuanto a las tarifas y otros servicios que se requerían que estuvieran
incluidos dentro de tal impuesto
 Ley 1819 del 29 de diciembre de 2016.

Todo impuesto tiene un hecho generador, si el impuesto no tiene hecho generador no hay
impuesto.

HECHOS GENERADORES DEL IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO

 El servicio de telefonía móvil celular – tarifa del 4%. (Adicionalmente gravado con el IVA
del 19%).
 La venta de vehículos de ciertas partidas arancelarias, 87.03, 87.04, 87.11, 88.01, 88.02,
y 89.03 de producción nacional o importados. Las partidas arancelarias sirven para
clasificar los bienes, con números que identifican de donde viene, en donde está
clasificado el producto, para que puede servir y de que categoría. (Esto es solo para
bienes no para servicios). El impuesto se aplica al valor del vehículo al momento de la
importación.
 Servicio de expendio de comidas y bebidas preparadas en restaurantes, cafeterías,
heladerías, fruterías, pastelerías y panaderías, autoservicios, gravados al 8%. Si el
 establecimiento genera ventas superiores a 3.500 UVT, al año, será responsable de
recaudar el impuesto al consumo.
 Expendio de bebidas alcohólicas para consumo dentro de los bares, tabernas y
discotecas.

El sujeto pasivo del impuesto al consumo, será el consumidor final del bien cuyo impuesto
resulta un mayor valor del costo o gasto deducible del impuesto sobre la renta. Numeral 3
del art. 512-1. El consumidor final es quien tiene derecho al deducible.

Base gravable en los servicios de telefonía

 Los servicios de telefonía, datos, internet y navegación móvil estarán gravados con la
tarifa del cuatro por ciento (4%) sobre la totalidad del servicio, sin incluir el impuesto sobre
las ventas. El impuesto al consumo se liquida sobre la totalidad del servicio después de
haber restado el IVA.

 Para la porción correspondiente a los servicios de datos, internet y navegación móvil se

gravará solo el monto que exceda de uno punto cinco (1.5) UVT mensual.

La norma estableció que lo que se recaudara de impuesto al consumo, respecto de la telefonía

móvil, es decir del 4% que se recaudara el 70% ira para el deporte y el 30% para cultura.

El contribuyente es el consumidor final que es quien paga el impuesto y el responsable del

impuesto es quien recauda el impuesto.
Una persona natural si realiza la importación de un vehículo, será la responsable del impuesto al
consumo.
En la venta de vehículos usados el responsable del impuesto al consumo será el intermediario
profesional.

¿Cada que se vende un vehículo usado tendrá impuesto al consumo? Solo cuando quien
venda el vehículo usado sea una empresa que está especializada en eso.

Responsables del Impuesto nacional al consumo

 El prestador de servicio de telefonía móvil

  El prestador de servicio de expendio de comidas y bebidas
 El importador como usuario final
 En la venta de vehículos usados el intermediario profesional

La responsabilidad ha sido señalada bajo dos regímenes:

 El común
 Simplificado
 Al simplificado pertenecen únicamente quienes presten el servicio de restaurantes y
bares, sean personas naturales, cuyos ingresos provenientes de la actividad sean
inferiores a 3.500 UVT ($104.135.500).
I.N.C. EN LOS VEHÍCULOS

BIENES GRAVADOS A LA TARIFA DEL 8%

Los vehículos automóviles de tipo familiar y camperos, cuyo valor FOB, sea inferior
87.03
a USD $30.000 con sus accesorios

87.04
Pick-up cuyo valor FOB, sea inferior a USD $30.000 con sus accesorios
Motocicletas con motor de émbolo (pistón) alternativo de cilindrada superior a 200
87.11
c.c.
89.03 Yates y demás barcos y embarcaciones de recreo o deporte

BIENES GRAVADOS A LA TARIFA DEL 16%

Los vehículos automóviles de tipo familiar y camperos, cuyo valor FOB, sea
87.03
superior a USD $30.000 con sus accesorios

87.04 Pick-up cuyo valor FOB, sea superior a USD $30.000 con sus accesorios
Globos y dirigibles; planeadores y demás aeronaves no propulsados con motor
88.01
de uso privado.

Las demás aeronaves (helicópteros, aviones, vehículos espaciales incluidos los

88.02
satélites y sus vehículos de lanzamiento y vehículos suborbitales de uso privado

FOB. Significa en puerto de salida.

VEHÍCULOS QUE NO CAUSAN EL IMPUESTO AL CONSUMO ART. 512-5 E.T.

  Los taxis y vehículos de servicio público de la P.A. 87.03
 Los vehículos para transporte de mercancías P.A. 87.04
 Los coches ambulancias.
 Los motocarros de 3 ruedas para el transporte de carga.
 Los aerodinos de enseñanza
 Las motocicletas con motor hasta 250 cc.
 Los vehículos eléctricos.

 Los vehículos automóviles antes de la reforma tributaria del 2012 contaban con régimen
tarifario diverso el cual contemplaba tarifas del 16%, 20%, 25% y 35%. Después de la Ley
1819 de 2016, todos los vehículos con algunas excepciones quedaron grabados a la tarifa
general del 19%.
 Con la creación del I.N.C. los vehículos además de gravarse con el IVA, quedaron sujetos
al impuesto al consumo; algunos a la tarifa del 8% y otros al 16%.
 Impuesto al valor agregado – IVA 19%
 Impuesto nacional al consumo 8% y 16%.
 Es decir que la tarifa será de 27% o 35%.

¿En la venta de vehículos quien cobra el impuesto nacional al consumo (INC)? El vendedor de
los bienes. Ej. El corral, el señor de la tienda, del bar, el importador. En el caso de la venta de
vehículos usados lo cobra el intermediario es decir si se hace a través de un concesionario.

EN LA VENTA DE VEHÍCULOS QUIEN COBRA EL I.N.C.

 El vendedor de los bienes sujetos al INC.
 Para los vehículos usados el INC lo cobra el intermediario (concesionario)
 El art. 70 de la Ley 1607 de 2012

Como el sujeto pasivo es el consumidor final, entonces la adquisición por el concesionario para
posteriormente venderse no causa el impuesto nacional al consumo. Si una persona va a
venderle su vehículo usado a un concesionario se lo vende sin impuesto al consumo, pero el
concesionario cuando lo vende lo vende con impuesto al consumo, porque el concesionario es
especializado en venta de vehículos.

VENTA DE VEHÍCULOS USADOS

  Cuando el propietario vende su vehículo, no da lugar al cobro de IVA ni del INC
 Cuando el concesionario vende el vehículo usado, de los que están en la lista de
gravados, debe cobrar el INC a la tarifa del 8% o del 16% si el valor del bien es mayor o
menor a USD$,,,,,,,,,,,,,,,,,,, solo si el vehículo objeto de la venta tiene menos de 4 años
contados a partir de su primera venta al consumidor final, es decir desde el registro en la
tarjeta de propiedad.

SERVICIO DE RESTAURANTE
 Suministro de comidas y bebidas destinadas al consumo como desayuno, almuerzo o
cena, y el de platos fríos y calientes para refrigerio rápido, sin tener en cuenta la hora en
que se preste el servicio, independientemente de la denominación que se le dé al
establecimiento. Ej. Un amanecedero con restaurante adentro.

 También se considera que presta el servicio de restaurante el establecimiento que en

forma exclusiva se dedica al expendio de aquellas comidas propias de cafeterías,
heladerías, fruterías, pastelerías y panaderías.

 Los establecimientos, que adicionalmente a otras actividades comerciales presten el

servicio de expendio de comidas según lo descrito en el presente inciso. Ej. Si en una
papelería venden sándwich, debe pagar el INC, así en cámara de comercio su objeto
social sea papelería.

BASE GRAVABLE Y TARIFA EN BARES, TABERNAS Y DISCOTECAS

Se entiende por bares, tabernas y discotecas, aquellos establecimientos, con o sin pista de baile
o presentación de espectáculos, en los cuales se expenden bebidas alcohólicas y
accesoriamente comidas, para ser consumidas en los mismos, independientemente de la
denominación que se le dé al establecimiento.

La base gravable está conformada por el precio total de consumo, incluidas las bebidas
acompañantes de todo tipo y demás valores adicionales. En ningún caso la propina hace parte
de la base gravable.

Tampoco harán parte de la base gravable los alimentos excluidos del impuesto sobre las ventas
que se vendan sin transformaciones o preparaciones adicionales.
La tarifa aplicable al servicio es del ocho por ciento (8%) sobre todo consumo. El impuesto debe
discriminarse en la cuenta de cobro, tiquete de registradora, factura o documento equivalente y
deberá calcularse previamente e incluirse en la lista de precios al público.

EXCLUSIONES DEL INC- ART. 512-1 PAR 3°

 EXCEPCION YATES - AVIONES SAN ANDRES 512 – 7 SI TIENEN INC / NO IVA
 Se excluyen del Impuesto Nacional al Consumo a, con excepción de lo dispuesto en el
artículo 512-7 del Estatuto Tributario (yates nacionalizados en San Andrés). 1.

 Se excluye los servicios de restaurante y cafetería prestados por los establecimientos de

educación;

 Así como los servicios de alimentación institucional o alimentación a empresas, prestado

bajo contrato (catering) art. 2 decreto 803 de 2013.

 Contrato catering excluidos del impuesto nacional al consumo y gravados con el impuesto
sobre las ventas.

 D.Ú.R. 1625 / 2016: Art. [Link]. SERVICIOS DE ALIMENTACIÓN PRESTADOS BAJO

CONTRATO CATERING EXCLUIDOS DEL IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO Y
GRAVADOS CON EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS. Los servicios de alimentación
institucional o alimentación a empresas, prestados bajo contrato catering, entendido este
como el suministro de comidas o bebidas preparadas para los empleados de la empresa
contratante, se encuentran excluidos del impuesto nacional al consumo y gravados con el
impuesto sobre las ventas a la tarifa general.

 En el departamento de Amazonas si se importa motocicletas, vehículos o alimentos de

Ecuador o Brasil, con destino al consumo dentro del departamento de amazonas son
exentos del INC.

ALIMENTACIÓN PARA EL SISTEMA PENITENCIARIO Y ASISTENCIA SOCIAL

 Suministro de alimentación para el sistema penitenciario, de asistencia social (ancianatos)
y de escuelas de educación pública, contratados con recursos públicos, está excluido del
IVA. Esta exclusión se hace extensiva al INC.
¿Mencione tres entidades que están exentas de pagar impuesto al consumo? Ancianatos,
cárceles y escuelas de educación pública. ¿Con que condición? Cuando se ha contratado
con dineros públicos. (pregunta del parcial).

DECLARACIÓN DEL INC

 La declaración del I.N.C. deberá presentarse tomando la periodicidad bimestral para los
responsables del régimen común.
 El régimen simplificado desapareció con la ley 1943 de 2018, y nació el régimen simple.
 Los requisitos para estar en el régimen simpleficado del INC son los mismos que los del
IVA, es decir no tener ingresos superiores a 3.500 UVT, no estar bajo franquicia y no tener
más de un establecimiento de comercio.

BOLSAS PLASTICAS
 Entrega a cualquier título de bolsas plásticas cuya finalidad sea cargar o llevar productos
enajenados por los establecimientos comerciales que las entreguen.

TARIFAS

AÑO TARIFA EN PESOS POR

BOLSA

2017 $ 20

2018 $30

2019 $40

2020 $50

 Las anteriores tarifas se actualizarán anualmente, en un porcentaje equivalente a la

variación del índice de precios al consumidor certificado por el DANE al 30 de noviembre
y el resultado se aproximará al peso más cercano.

 La DIAN, certificará y publicará antes del 1 de enero de cada año las tarifas.
Cuando se cobra el impuesto por una bolsa le están es cobrando el INC.

 Quien opte por recibir bolsas plásticas cuya finalidad sea cargar o llevar los productos
adquiridos en establecimientos (incluyendo domicilios). ¿En qué casos no aplica el
impuesto a las bolsas? Cuando se compran bolsas para la basura, o cuando la persona
compra una libra de arroz no le cobran la bolsa en la cual viene empacado el producto,
cuando se compra pan, buñuelos.
 Este impuesto no procede como: costo – deducción o descontable
 Si la bolsa es ambiental tarifa menor

BOLSAS PLÁSTICAS QUE NO CAUSAN EL IMPUESTO (pregunta de parcial).

 Aquellas cuya finalidad no sea cargar o llevar productos adquiridos en el establecimiento
que la entrega. Ej. las bolsas para la basura.
 Las que sean utilizadas como material de empaque de los productos pre-empacados. Ej.
La bolsa donde empacan la leche, el arroz, etc.
 Las biodegradables certificadas.
 Las bolsas reutilizables conforme a reglamentación.

PERIODO GRAVABLE INC

 Quien lo recauda lo paga de forma bimestral
 Por terminación de actividad el periodo gravable se contará a cierre contable
 Por iniciación a vencimiento de periodo gravable

CARACTERISTICAS DEL INC

 Constituye para el comprador un costo deducible de renta por mayor valor del bien
 No genera impuestos descontables en IVA
 Las sanciones son iguales que para IVA.

IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO DE CANNABIS MEDICINAL

 Hecho generador. La venta de los productos transformados a partir del cannabis
psicoactivo o no
 Responsable. El comprador o transformador.
 Base gravable. Valor total del producto final transformado del impuesto
 Tarifa. 16% valor final del producto
  Causación. En la venta del producto.

Son 6 hechos generadores del INC

21 – 02 – 2019

IMPUESTO UNIFICADO BAJO EL RÉGIMEN SIMPLE DE TRIBUTACIÓN

Este impuesto hasta el 31 de diciembre de 2018, existía era el MONOTRIBUTO. El monotributo

era un impuesto simple e integral, lo que quería el Estado con este impuesto era coger los
informales para que pagaran impuestos.

Requisitos para estar en el monotributo

1. Que el establecimiento de comercio no tenga más de 50 metros cuadrados.
2. Que su actividad comercial esté dentro de la división 47 de los códigos IU.
3. Que haga aportes al sistema BEPS. Los BEPS son sistemas pensionales.
4. ingresos brutos ordinarios o extraordinarios, iguales o superiores a 1.400 UVT e inferiores
a 3.500 UVT.

Con la ley 1943 de 2018 desapareció el monotributo, y el impuesto simple fue creado por la ley
1943 de 2018.
A partir del 1 de enero de 2019 nació el impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación
o impuesto simple.

CARACTERISTICAS DEL IMPUESTO SIMPLE

 Es un impuesto integral
 Es un modelo de tributación opcional, es decir no es obligatorio
 Se causa anualmente.
 Tiene un pago anticipado bimestral.
 Remplaza el impuesto de renta.

¿Cuál es el hecho generador de la renta? El incremento de los ingresos o patrimonio de la

persona.
El hecho generador del impuesto simple, es la obtención de ingresos susceptibles de producir un
incremento en el patrimonio. El hecho generador del impuesto simple, es el mismo hecho
generador de la renta.

Su base gravable está integrada por la totalidad de los ingresos brutos, ordinarios y
extraordinarios, percibidos en el respectivo periodo gravable. Es la misma base gravable de la
renta.

Como el impuesto simple es un impuesto integral, la ley está diciendo que cuando la persona
pague el impuesto simple, va a pagar cuatro impuestos a la vez, que son: renta, IVA, Consumo
y el impuesto de industria y comercio.

Si la persona paga el impuesto simple, va a pagar el impuesto al consumo si ejerce

actividades de consumo, si no igual está pagando el impuesto simple, donde el Estado le
está diciendo que reconoce que la persona está pagando el impuesto al consumo, así no
tenga la obligación, pero en realidad no lo va a pagar, porque la base gravable del impuesto
simple son los ingresos ordinarios y extraordinarios en un periodo de tiempo determinado.

Como la base gravable del impuesto simple son los ingresos ordinarios y extraordinarios en un
periodo determinado. ¿Si la persona no está obligada a pagar el impuesto al consumo,
cuándo la persona pague el impuesto simple la afecta en algo? No, pasa nada porque la
persona paga es por sus ingresos, independientemente que el impuesto sea integral, solo
conllevara el impuesto al consumo y al IVA, si la persona está obligada.

Ej. Un abogado que está ejerciendo la profesión. ¿Cuáles son los ingresos ordinarios de este
abogado? Lo que devenga por el ejercicio de la profesión. ¿Cuáles son los ingresos
extraordinarios? Recibe pago de arriendos. En este caso va a pagar el impuesto simple con estos
ingresos, y el impuesto simple conlleva el consumo y el IVA, pero cuando hago la depuración y
pago sobre mis ingresos, no estoy obligado a pagar consumo, ni IVA, estoy pagando solo por los
ingresos.

REQUISITOS PARA ACOGERSE AL IMPUESTO SIMPLE

 La inscripción en el registro único tributario (RUT) hasta antes del 31 de enero de cada
año, y únicamente por el año 2019 hasta el 31 de julio de 2019.
  Contar con todos los mecanismos electrónicos de cumplimiento, que son firma electrónica
y factura electrónica.
 Las personas naturales que desarrollen una empresa.
 La persona jurídica en la que sus socios o accionistas, sean personas naturales,
nacionales o extranjeras residentes en Colombia. Ej. Arturo Calle.
 Que el año anterior hayan obtenido ingresos brutos ordinarios entre 1400 a 80.000 UVT,
y además cumplan las condiciones contempladas en el art. 905 del ET.
 La persona natural o jurídica deberá estar al día con sus obligaciones tributarias de
carácter nacional, departamental y municipal, y con sus obligaciones de pago de
contribuciones al sistema de seguridad social integral. ¿Si la persona se quiere acoger
al impuesto simple y le llega un requerimiento de la DIAN, donde le dice que la
persona no pago (X) impuesto, en este caso la persona cumple o no los requisitos
para estar en el impuesto simple? Si, cumple porque el requerimiento es un acto
administrativo de información, porque la persona solo será culpable cuando haya
una decisión en firme.

Si la persona está en el impuesto simple, y le van a realizar un pago, no le hacen retención. ¿Esto
será beneficioso o no? De lo mismo porque igual tiene que pagar, porque la retención es un
ahorro que tiene la persona en relación al pago de impuestos. No hay retención en el impuesto
simple a menos que el pago sea laboral.

TARIFAS
Bajo el nuevo régimen simple de tributación, la tarifa del impuesto unificado dependerá de los
ingresos brutos, anuales y de la actividad empresarial.

Criterios según la actividad empresarial para aplicar la tarifa

 Tiendas pequeñas, mini mercados, micro mercados y peluquería.
 Actividades comerciales al por mayor, servicios técnicos, mecánicos, actividades
industriales y de telecomunicaciones y demás actividades no incluidas en las siguientes
clasificaciones.
 Servicios profesionales de consultoría y científicos.
 Actividades de expendio de comidas y bebidas y actividades de transporte.
En el impuesto simple como la persona va a pagar un impuesto del 2019, tiene que aplicar la
tarifa del UVT del 2019, independientemente que los ingresos sean del 2018.

Ejemplo
 Ingresos de la peluquería 120 millones al año.
 Ingresos como contadora 400 millones
 Total, ingresos 520 millones

 520 millones, dividido en 34.270 (valor UVT) igual 15.173 UVT. En este caso para
aplicar el porcentaje se tiene en cuenta la tabla de servicios profesionales de
consultoría y científicos, porque siempre que se vaya a liquidar el impuesto se debe
tener en cuenta el mayor valor, pero se deben incluir todos los ingresos. Si todos
los ingresos son iguales se aplica la tabla que más le convenga al Estado, es decir
la de mayor valor en porcentaje. En el ejemplo a los 15.173 se les aplico el porcentaje
de 8,1% porque se realizó con base en la tabla de servicios profesionales de
consultoría y científicos, el valor de esta operación es de 42.120. Aunque el
impuesto simple es de causación anual, la norma dice que se debe pagar con
anticipos bimestrales, por lo tanto, en este caso se dividen los 42.120 en 6 porque
el pago es bimestral, es decir que en este caso la persona cada bimestre debe pagar
7.020. El pago debe ser un día antes de que se venza el bimestre. ¿Cuándo tiene
que hacer el primer pago la persona? El 27 de febrero de 2019, y el segundo pago
el 29 de abril. Cuando realice los 6 pagos cumplió con el impuesto simple, es decir
que ya pago renta, industria y comercio, IVA y consumo.

FORMA DE PAGO
En caso de que los contribuyentes inscritos obtengan ganancias ocasionales o ingresos no
constitutivos de renta, ni ganancia durante el periodo gravable no estarán obligados a incluirlos
en la base para establecer el límite de ingresos. (80.000UVT). ejemplo si la persona se gana la
lotería es una guanacia ocasional, es decir no debe incluir estos ingresos cuando haga la
depuración de los ingresos para pagar el impuesto simple, es decir no los mete en la base
gravable.

NO PODRAN OPTAR POR EL IMPUESTO SIMPLE.

1. Las personas jurídicas extranjeras o sus establecimientos permanentes. Ej. BAYER.
 2. Las personas naturales sin residencia en el país o sus establecimientos permanentes. La
persona debe permanecer 183 días en el país para que se considere que tiene residencia
en el país.
3. Las personas naturales residentes en el país que en el ejercicio de sus actividades
configuren los elementos propios de un contrato realidad laboral o relación legal y
reglamentaria de acuerdo con las normas vigentes.
4. Las sociedades cuyos socios o administradores tengan en sustancia una relación laboral
con el contratante, por tratarse de servicios responsables, prestados con habitualidad y
subordinación.
5. Las entidades que sean filiales, subsidiarias, agencias, sucursales, de personas jurídicas
nacionales o extranjeras no residentes.
6. Las sociedades que sean accionistas, suscriptores, participes, fideicomitentes o
beneficiarios de otras sociedades o entidades legales en Colombia o el exterior.
7. Las sociedades que sean entidades financieras.

Si en los bimestres previos a la inscripción en el régimen simple de tributación, el contribuyente

pago el impuesto al consumo, y/o el impuesto de industria y comercio y avisos y tableros, o estuvo
sujeto a retenciones o auto retenciones en la fuente, por su actividad empresarial, dichas sumas
podrán descontarse del valor a pagar por concepto de anticipo de los recibos electrónicos, del
simple que sean presentados en los bimestres siguientes.

DECLARACION Y PAGO
 Deberán presentar una declaración anual en el formulario señalado por la DIAN, mediante
resolución.
 Lo anterior sin perjuicio del pago del anticipo bimestral a través del recibo electrónico
simple, el cual se debe presentar de forma obligatoria.
 Dicho anticipo se descontará del valor a pagar en la declaración consolidada anual.

EXCLUSION DEL IMPUESTO

 Cuando el contribuyente incumpla los pagos correspondientes al total del periodo, será
excluido del régimen y no podrá optar por este en el año gravable siguiente.
 Se entenderá incumplido cuando el retardo en la declaración o en el pago del recibo
simple sea mayor a un mes calendario.
¿Cuándo se excluye a la persona que está en el simple? Si le corresponde pagar el primer
bimestre y si a fecha 1 abril no ha pagado se considera incumplido.
LO INTEGRAN
 El impuesto sobre la renta
 El impuesto nacional al consumo (Cuando se desarrollen servicios de expendio de
comidas y bebidas).
 IVA (solo cuando se desarrollen las actividades descritas en el nuevo texto del numeral 1
del art. 908 del ET).
 El impuesto de industria y comercio y su complementario de avisos y tableros.

Inscribirse en el registro único tributario (RUT) como contribuyentes del simple hasta el 31 del
mes de enero del año gravable para el que ejerce la opción, para los contribuyentes que se
inscriban por primera vez en el RUT, deberán indicar en el formulario de inscripción su intención
de acogerse a este régimen. La DIAN consolidara mediante resolución el listado de
contribuyentes que se acogieron al régimen simple de tributación.

SEGUNDO CORTE

07 – 03 – 2019

IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS (Art. 5 al 365 del ET)

Este es uno de los primeros impuestos que nació en Colombia, es un impuesto mundial, el 99%
de los países tienen el impuesto sobre la renta.

El hecho generador de la renta es el incremento del patrimonio. El patrimonio son todos los
ingresos y bienes que tenga una persona.

La mayoría de impuestos están relacionados con la renta, el IVA, el INC, el ICA, todos estos
impuestos cuando los paga la persona tiene derecho a incluirlos en su declaración de renta. Es
decir, si por ejemplo la persona pago ICA, de lo que pago de ICA se le descuenta a lo que tiene
que pagar en renta.
Ej. (A) no puede reducir costos o gastos del ICA en el IVA, pero en la renta si puede hacer eso.

El impuesto de renta tiene un complementario que se llama ganancia ocasional y es un solo

impuesto. La tarifa de la renta es diferente a la tarifa de la ganancia ocasional, pero para el ET,
este es un solo impuesto. Art. 5. ET. El impuesto sobre la renta y sus complementarios
constituyen un solo impuesto.

¿Qué es el impuesto de renta? El impuesto de renta es el impuesto que debe pagar todo
contribuyente sobre las utilidades o rentas que logre durante un año determinado en el año
gravable sobre el que se paga, que es el año anterior.

Que se debe declarar

 Patrimonio (Patente)
 Ingresos (Salarios, arriendos, intereses)
 Movimientos financieros (Puede ser ingreso o patrimonio, aunque el Estado lo toma como
patrimonio. Es el dinero que la persona tiene en las cuentas bancarias).
 A que grupo de contribuyente pertenece
 Identificar los topes que los exonera o los habilita

Cuando la persona declara renta, declara por patrimonio e ingresos. La renta se paga por
patrimonio o por ingresos.

El impuesto de renta se paga sobre las utilidades o rentas. Ej. Si (A) en el 2015 tiene una casa,
(A) en el 2016 tiene que pagar renta sobre lo que valga la casa, pero si en el 2016 (A) se compra
un carro, (A) en el 2017 tendrá que pagar renta sobre el carro y la casa, si en el 2017 le aumentan
el sueldo y compra un apartamento y lo arrienda en el 2018 deberá pagar renta sobre, la casa, el
carro, sobre el aumento del sueldo, sobre el apartamento y sobre un ingreso capital que es el
arriendo.

¿Cuál es el hecho generador de la renta? Aumento de ingresos y patrimonio.

BASE GRAVABLE
Art. 26. Los ingresos son base de la renta líquida.
La renta líquida gravable se determina así:
  De la suma de todos los ingresos ordinarios y extraordinarios realizados en el año o
periodo gravable, que sean susceptibles de producir un incremento neto del patrimonio
en el momento de su percepción, (Ej. Si (A) tiene una casa que adquirió en 2015 en
100 millones y la va a vender en el 2018 en 150 millones, en este caso el patrimonio
le está incrementando en 50 millones, es decir que cuando (A) declare renta en 2019,
tiene que incluir los 50 millones como ganancia ocasional), y que no hayan sido
expresamente exceptuados, (Ej. Si la persona le vende un inmueble al Estado, porque
ese bien es de interés público, este ingreso es no constitutivo de renta, ni de
ganancia ocasional), se restan las devoluciones, rebajas y descuentos, (Ej. Si (A) vende
100 sillas, se le incrementa el patrimonio, pero si a los 3 meses le devuelven todas
las sillas porque salieron defectuosas, si (A) ya había pagado por ese ingreso que
había tenido, en la siguiente declaración de renta resta esas devoluciones), con lo
cual se obtienen los ingresos netos. De los ingresos netos se restan, cuando sea el caso,
los costos realizados imputables a tales ingresos, (Ej. Lo que valga hacer las sillas, si
vende las sillas en 2000, pero en costos tuvo unos gastos de 1000, solo se tienen
en cuanta 1.000), con lo cual se obtiene la renta bruta. De la renta bruta se restan las
deducciones realizadas, con lo cual se obtiene la renta líquida. Salvo las excepciones
legales, la renta líquida es renta gravable y a ella se aplican las tarifas señaladas en la
ley.

Las entidades sin ánimo de lucro y las entidades del Estado no están obligadas a declarar
renta.

TARIFA
 El art. 80 de la ley 1943 de 2018 modifico el art. 240 del ET.
 33% para el año gravable 2019
 32% para el 2020
 31% para 2021 y finalmente, a partir del periodo gravable 2022, del 30%.

El Estado está diciendo que, por cada millón de pesos, que la persona tenga va a pagar
renta del 33%. No es que la persona pague el 33% neto, porque cuando se hacen las
depuraciones de las que habla el art. 26, la tarifa puede bajar al 13%.
SUJETOS PASIVOS
Art. 7. Las personas naturales están sometidas al impuesto.
Las personas naturales y las sucesiones ilíquidas están sometidas al impuesto sobre la renta y
complementarios. La sucesión es ilíquida entre la fecha de la muerte del causante y aquella en
la cual se ejecutorié la sentencia aprobatoria de la partición o se autorice la escritura pública
cuando se opte por lo establecido en el Decreto Extraordinario 902 de 1988.

Cuando muere el causante, mientras toda la masa sucesoral se reparte, entre el momento de la
muerte y la repartición de los bienes sea judicial o por notaria, eso es lo que se conoce como
sucesión ilíquida. Mientras se les reparten los bienes a los hijos, en este lapso se llama sucesión
ilíquida y paga renta, y cuando los bienes pasan a los hijos pagan como persona natural. En el
momento en que ingresa al patrimonio de los hijos lo pagan como ganancia ocasional, pero al
año siguiente ya no es ganancia ocasional.

Art. 6o. DECLARACIÓN VOLUNTARIA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

El impuesto sobre la renta y complementarios, a cargo de los contribuyentes no obligados a
declarar, es el que resulte de sumar las retenciones en la fuente por todo concepto que deban
aplicarse a los pagos o abonos en cuenta, según el caso, realizados al contribuyente durante el
respectivo año o período gravable.

PARÁGRAFO. Las personas naturales residentes en el país a quienes les hayan practicado
retenciones en la fuente y que de acuerdo con las disposiciones de este Estatuto no estén
obligadas a presentar declaración del impuesto sobre la renta y complementarios, podrán
presentarla. Dicha declaración produce efectos legales y se regirá por lo dispuesto en el Libro I
de este Estatuto.

Cuando hay personas que no están obligadas a pagar renta, porque por ejemplo no tienen
ingresos o patrimonio de más de 1400 UVT, en este caso el Estado le dice que no tiene que pagar
renta, pero que, si alguien le paga una factura y le hace una retención por renta, ese valor que le
retuvieron va a ser su impuesto. Ej. (A) es no obligado a declarar porque gana menos de 1400
UVT, como (A) no tiene que declarar renta pero como realiza negocios y cuando (A) pasa una
factura por 1000, no le entregan los 1000, porque le quitan la retención en la fuente, si esto pasa
durante el año por ejemplo 50 veces, en este caso vamos a suponer que fruto de esas 50 facturas
tuvo de retenciones 5 mil pesos, en este caso el Estado dice que no le va a devolver eso a, (A),
que así (A) no sea contribuyente de renta, las retenciones que le hicieron van a ser el impuesto
de renta. Es decir, tiene impuesto de renta tácitamente porque no tiene que hacer una
declaración.

Art. 8o. LOS CONYUGES SE GRAVAN EN FORMA INDIVIDUAL. Los cónyuges,

individualmente considerados, son sujetos gravables en cuanto a sus correspondientes bienes y
rentas. Durante el proceso de liquidación de la sociedad conyugal, el sujeto del impuesto sigue
siendo cada uno de los cónyuges, o la sucesión ilíquida, según el caso.

Art. 10. RESIDENCIA PARA EFECTOS TRIBUTARIOS. Se consideran residentes en Colombia

para efectos tributarios las personas naturales que cumplan con cualquiera de las siguientes
condiciones:

1. Permanecer continua o discontinuamente en el país por más de ciento ochenta y tres (183)
días calendario incluyendo días de entrada y salida del país, durante un periodo cualquiera de
trescientos sesenta y cinco (365) días calendario consecutivos, en el entendido que, cuando la
permanencia continua o discontinua en el país recaiga sobre más de un año o periodo gravable,
se considerará que la persona es residente a partir del segundo año o periodo gravable.
Para ser residente fiscal colombiano debe permanecer un periodo determinado superior a
183 días, dentro de un periodo de 365 días, teniendo en cuenta el día de entrada y el día de
salida, no importa si la permanencia es continua o discontinua, empezara a ser residente
fiscal a partir del siguiente periodo gravable. Ej. Pedro Pérez, ecuatoriano, llego a
Colombia el 5 de noviembre de 2017, ingreso a Colombia por el aeropuerto El Dorado, en
migración le sellaron el pasaporte el 5 de noviembre de 2017, Pedro Pérez se fue para
Venezuela por tierra, cruzo la frontera el 3 de enero de 2018, en Venezuela estuvo dos
meses, es decir que regreso a Colombia el 3 de marzo de 2018, el 17 de septiembre de 2018
Pedro Pérez regreso a Ecuador, y salió por el aeropuerto El Dorado. ¿En este caso es
residente fiscal Pedro Pérez? Si porque estuvo 253 días en Colombia, para que le
descuente el tiempo que estuvo en Venezuela debe demostrarlo con pruebas,
descontándole los 59 días que estuvo en Venezuela sigue siendo residente fiscal porque
estuvo 194 días en Colombia. En el periodo fiscal los meses se cuentan por 30 días y el
año por 360 días.
2. Ser nacionales y que durante el respectivo año o periodo gravable:

a. Su cónyuge o compañero permanente no separado legalmente o los hijos dependientes

menores de edad, tengan residencia fiscal en el país.
b. El cincuenta por ciento (50%) o más de sus ingresos sean de fuente nacional. Si los
ingresos de (A) son 100 y el 51% de esos 100 son en Colombia, así (A) no viva en
Colombia debe pagar renta, porque es residente fiscal.
c. El cincuenta por ciento (50%) o más de sus bienes sean administrados en el país.
d. El cincuenta por ciento (50%) o más de sus activos se entiendan poseídos en el país.
e. Habiendo sido requeridos por la Administración Tributaria para ello, no acrediten su
condición de residentes en el exterior para efectos tributarios.
f. Tengan residencia fiscal en una jurisdicción calificada por el Gobierno Nacional como
paraíso fiscal.

El articulo está diciendo que solo se grava a los colombianos por los ingresos que tienen
en Colombia y por los ingresos que tengan en el exterior y que al extranjero se gravara con
los ingresos que tenga en Colombia.

¿Qué es un residente fiscal? Un residente fiscal son las personas que están obligadas a
pagar renta, porque son nacionales colombianos o porque permanecen en Colombia un
determinado periodo de tiempo.

Art. 12. SOCIEDADES Y ENTIDADES SOMETIDAS AL IMPUESTO. Las sociedades y

entidades nacionales son gravadas, tanto sobre sus rentas y ganancias ocasionales de fuente
nacional como sobre las que se originen de fuentes fuera de Colombia. Las sociedades y
entidades extranjeras son gravadas únicamente sobre sus rentas y ganancias ocasionales de
fuente nacional.

Se gravan personas naturales y sociedades, para efectos tributarios las sociedades son todas las
personas jurídicas que estén radicadas y ejerzan actividades en el territorio colombiano, la norma
en este caso está diciendo que no importa si solo tiene una simple oficina, es decir que si tiene
un establecimiento permanente, un vendedor, esa empresa debe pagar impuestos en el país por
los ingresos que reciba en el país.
Art. 19. CONTRIBUYENTES DEL REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL. Todas las asociaciones,
fundaciones y corporaciones constituidas como entidades sin ánimo de lucro, serán
contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, conforme a las normas aplicables
a las sociedades nacionales. Estas entidades pagan renta, solo que, en un porcentaje menor,
es decir no pagan sobre el 33%. Para que pueda ser una entidad sin ánimo de lucro deben
pedirle permiso al Estado.

Para estar en el régimen tributario especial deben cumplir tres requisitos.

1. Que estén legalmente constituidas. Es decir, registradas en la Cámara de Comercio.
2. Que su objeto social sea de interés general en una o varias de las actividades meritorias
establecidas en el artículo 359 del presente Estatuto, a las cuales debe tener acceso la
comunidad. Ej. Una actividad cultural, deportiva y social, a la cual tenga acceso la
comunidad y sea meritoria es decir que ayude a la sociedad.
3. Que ni sus aportes sean reembolsados ni sus excedentes distribuidos, bajo ninguna
modalidad, cualquiera que sea la denominación que se utilice, ni directa, ni
indirectamente, ni durante su existencia, ni en el momento de su disolución y liquidación,
de acuerdo con el artículo 356-1. Este numeral está diciendo que como estas
entidades son sin ánimo de lucro se entiende que todo lo que recuperen es para
reinvertirlo en la misma empresa, en estas entidades no se pueden repartir las
utilidades, el día que la entidad sin ánimo de lucro se termine, el capital que tenga
al momento de su liquidación no lo podrá repartir, tiene es que colocarlo en otra
entidad de similar actividad.

Para declarar renta hay entidades declarantes y no declarantes, hay entidades contribuyentes y
no contribuyentes.

Art. 22. ENTIDADES QUE NO SON CONTRIBUYENTES. (Estas entidades ni pagan, ni tienen
que presentar declaración de renta). No son contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementarios y no deberán cumplir el deber formal de presentar declaración de ingresos y
patrimonio, de acuerdo con el artículo 598 del presente Estatuto, la Nación, las entidades
territoriales, las Corporaciones Autónomas Regionales y de Desarrollo Sostenible, las áreas
Metropolitanas, la Sociedad Nacional de la Cruz Roja Colombiana y su sistema federado, las
Superintendencias y las Unidades Administrativas Especiales, siempre y cuando no se señalen
en la ley como contribuyentes.
Asimismo, serán no contribuyentes no declarantes las sociedades de mejoras públicas, las
asociaciones de padres de familia; las juntas de acción comunal; las juntas de defensa civil; las
juntas de copropietarios administradoras de edificios organizados en propiedad horizontal o de
copropietarios de conjuntos residenciales; las asociaciones de exalumnos; las asociaciones de
hogares comunitarios y hogares infantiles del Instituto Colombiano de Bienestar Familiar o
autorizados por este y las asociaciones de adultos mayores autorizados por el Instituto
Colombiano de Bienestar Familiar.

Tampoco serán contribuyentes ni declarantes los Resguardos y Cabildos Indígenas, ni la

propiedad colectiva de las comunidades negras conforme a la Ley 70 de 1993.

Art. 23. ENTIDADES NO CONTRIBUYENTES DECLARANTES. (No pagan, pero si tienen que
presentar declaración ante el Estado, sobre los ingresos que tuvieron, esto se llama una
declaración de ingresos y patrimonio, es un informe que le deben dar al Estado). No son
contribuyentes del impuesto sobre la renta los sindicatos, las asociaciones gremiales, los fondos
de empleados, los fondos mutuos de inversión, las iglesias y confesiones religiosas reconocidas
por el Ministerio del Interior o por la ley, los partidos o movimientos políticos aprobados por el
Consejo Nacional Electoral; las asociaciones y federaciones de Departamentos y de Municipios,
las sociedades o entidades de alcohólicos anónimos, los establecimientos públicos y en general
cualquier establecimiento oficial descentralizado, siempre y cuando no se señale en la ley de otra
manera. Estas entidades estarán en todo caso obligadas a presentar la declaración de ingresos
y patrimonio.

Las entidades de que trata el presente artículo deberán garantizar la transparencia en la gestión
de sus recursos y en el desarrollo de su actividad. La DIAN podrá ejercer fiscalización sobre estas
entidades y solicitar la información que considere pertinente para esos efectos.

14 – 03 – 2019

El medio probatorio para cualquier deducción de costos o gastos es la factura.

Art. 771-2. PROCEDENCIA DE COSTOS, DEDUCCIONES E IMPUESTOS DESCONTABLES.

Para la procedencia de costos y deducciones en el impuesto sobre la renta, así como de los
impuestos descontables en el impuesto sobre las ventas, se requerirá de facturas con el
cumplimiento de los requisitos establecidos en los literales b, c, d, e, f y g de los artículos 617 y
618 del Estatuto Tributario.

Tratándose de documentos equivalentes se deberán cumplir los requisitos contenidos en los

literales b), d), e) y g) del artículo 617 del Estatuto Tributario.

Cuando no exista la obligación de expedir factura o documento equivalente, el documento que

pruebe la respectiva transacción que da lugar a costos, deducciones o impuestos descontables,
deberá cumplir los requisitos mínimos que el Gobierno Nacional establezca.

PARAGRAFO. En lo referente al cumplimiento del requisito establecido en el literal d) del artículo

617 del Estatuto Tributario para la procedencia de costos, deducciones y de impuestos
descontables, bastará que la factura o documento equivalente contenga la correspondiente
numeración.

PARÁGRAFO 2o. Sin perjuicio de lo establecido en este artículo, los costos y deducciones
efectivamente realizados durante el año o período gravable serán aceptados fiscalmente, así la
factura de venta o documento equivalente tenga fecha del año o período siguiente, siempre y
cuando se acredite la prestación del servicio o venta del bien en el año o período gravable.

La sentencia dice que los literales b, c, d, e, f y g de los art. 617 y 618 del ET, si están
completos en la factura o en el documento idóneo son válidos como deducción de costos
o gastos, es decir que la factura es el primer documento, pero que si no hay factura porque
hay entidades que no están obligadas a facturar, pueden presentar un documento
equivalente de los que la norma habla siempre y cuando cumplan los mismos requisitos.

La sucesión en la notaria o en el juzgado no va a pasar si no se tiene el, paz y salvo de la DIAN,

es obligación de la notaria o del juzgado enviar una solicitud a la DIAN, para verificar si la sucesión
está a paz y salvo tributariamente.

Entidades del Estado que declaran y pagan renta

 Las empresas comerciales e industriales del Estado.
 Las sociedades de economía mixta.
 Las licoreras de los departamentos.
Art. 594-3. OTROS REQUISITOS PARA NO OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIÓN
DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 592, para no
estar obligado a presentar declaración de renta y complementarios se tendrán en cuenta los
siguientes requisitos:

 A parte de los requisitos del art. 22 del ET para no presentar declaración de renta,
cualquier persona puede no presentar declaración de renta si no le toca, pero si
cumple tan solo uno de los siguientes requisitos establecidos en los literales del
art. 594-3 del ET, debe presentar declaración de renta.
 Hay personas que pueden ser obligadas a declarar renta, pero no a pagar. Ej.
Porque la persona tiene más retenciones que ingresos.

a. Que los consumos mediante tarjeta de crédito durante el año gravable no excedan de la suma
de 1.400 UVT. Están obligados a declarar renta, a pagar se debe determinar si lo están o
no.

b. Que el total de compras y consumos durante el año gravable no superen la suma de 1.400
UVT. En este ítem se incluyen todas las compras, es decir si compra con tarjeta de crédito,
o débito o en efectivo se incluye, porque el requisito es que realice compras. Si en la
factura cuando realiza la compra colocan cliente general y no los datos de quien realiza la
compra, (nombre y número de cedula), no está obligado a pagar renta porque no está
identificado el contribuyente.

c. Que el valor total acumulado de consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras,

durante el año gravable no exceda de 1.400 UVT.

En la ley de financiamiento 1943 de 2018, el Estado dijo que para reconocerle costos y gastos al
contribuyente, tiene que cumplir con el requisito de que todo este bancarizado, es decir que pase
por medio de un banco, si la persona en su declaración va hacer reconocimiento de costos o de
gastos por ejemplo de mil millones, los mil millones tienen que haber pasado por un banco si no
la DIAN, no los vale.

DEPURACION DE RENTA LABORAL

  Cuando una persona por contrato laboral, o contrato de prestación de servicios tienen
ingresos, por este ingreso debe pagar un impuesto. Por lo general en este caso el estado
dice que lo pague vía retención en la fuente. ¿Por qué el estado exige que se pague de
una vez? Para evitar que se le pierda la plata al Estado.

DETERMINACION CEDULAR DEL IMPUESTO DE RENTA DE LAS PERSONAS NATURALES

RESIDENTES 330. (Según la ley 1943 de 2018).
 Rentas de trabajo. Ej. El salario, capital. Ej. Arriendos., y no laborales.
 Renta de pensiones
 Dividendos y participaciones

La cedula en tributario es el ítem por el cual la persona obtiene ingresos y para determinar
que tarifa tiene que pagar.

RENTAS DE TRABAJO
 Para los efectos de este título, son ingresos de esta cédula los señalados en el art. 103
del ET. Ej. Contrato de trabajo, contrato de prestación de servicios, contrato por obra o
labor.

RENTAS DE PENSIONES
 Son ingresos de esta cédula las pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de
sobrevivientes y sobre riesgos laborales. Para efectos de establecer la renta líquida
cedular, del total de ingresos se restarán los ingresos no constitutivos de renta y las rentas
exentas, considerando los limites previstos en el ET y especialmente las rentas exentas a
las que se refiere el numeral 5 del art. 206.

RENTAS DE CAPITAL
 Son ingresos de esta cédula los obtenidos por concepto de intereses, rendimientos
financieros, arrendamientos, regalías y explotación de la propiedad intelectual.

RENTAS NO LABORALES
 Se consideran ingresos de las rentas no laborales todos los que no se clasifican
expresamente en ninguna de las demás cédulas.
RENTAS DE DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES
 Son ingresos de esta cédula los recibidos por concepto de dividendos y participaciones, y
constituyen renta gravable en cabeza de los socios, accionistas, comuneros, asociados,
suscriptores y similares, que sean personas naturales residentes y sucesiones ilíquidas
de causantes que al momento de su muerte eran residentes, recibidos de distribuciones
provenientes de sociedades y entidades nacionales y de sociedades y entidades
extranjeras.

Como la retención en la fuente no es el 100% del impuesto de renta, la ley 1943 de 2018 dice
que se le puede hacer retención en la fuente hasta de un 50%, normalmente se retiene el 10% o
15%, si por ejemplo a una persona le hacen una retención del 10% queda debiendo un 23%.

Ej. Si (A) no es residente fiscal y recibe un dinero ¿Cuál es la retención de una persona que es
no residente fiscal, es decir que porcentaje le descuentan a un extranjero que recibo un pago en
Colombia? Cuando es extranjero le hacen el 100% de retención es decir el 33% porque después
no habría manera de cobrarle. Cuando el pago se hace a un extranjero no residente fiscal, la
retención es del 100% del valor del impuesto, es decir el 33%.

RETENCION EN LA FUENTE
 La retención en la fuente es un mecanismo anticipado de tributación, del impuesto de
renta.

LA RETENCIÓN EN LA FUENTE
El Gobierno Nacional podrá establecer retenciones en la fuente con el fin de facilitar, acelerar y
asegurar el recaudo del impuesto sobre la renta y sus complementarios (E.T. Art. 365).

Definición:
La retención en la fuente tiene por objeto conseguir en forma gradual que el impuesto se recaude
en lo posible dentro del mismo ejercicio gravable en que se cause (E.T. Art. 367).

¿Cuándo no le hacen retención en la fuente a la persona? Cuando las disposiciones especiales

así lo digan. No están sujetos a retención los pagos o abonos en cuenta que por disposiciones
especiales sean exentos en cabeza del beneficiario. Ej. El daño emergente. (E.T. Art. 369).
Ej. Si le van a pagar a una persona el daño emergente (lo que le van a pagar por el daño), por el
daño emergente no tendrá que pagar impuesto, pero si además le pagan el lucro cesante por el
lucro cesante si debe pagar impuesto porque es un pago por lo que dejo de percibir. Porque el
dinero que le pagan por el daño emergente no aumenta el patrimonio, porque este dinero lo que
hace es resarcir el patrimonio.

¿Se debe tributar por el pago del daño moral y el daño en la vida en relación? Consultar
esto para la próxima clase.

AGENTES DE RETENCIÓN. Art. 368 E.T.

 Entidades de derecho publico
 Fondos de pensiones (jubilación e invalidez)
 Consorcios y uniones temporales
 Comunidades organizadas. Ej. UNCOLI (Unión de Colegios Internacionales).
 Personas jurídicas
 Contribuyentes de régimen tributario especial
 Fondos de inversión
 Fondos de valores

¿Qué es un agente de retención? El que recauda el impuesto para entregárselo a la DIAN al

Estado.

PERSONA NATURAL AGENTE DE RETENCIÓN

¿Quiénes son agentes de retención en renta? Art. 368-2 ET.

 Personas naturales que:
 Tengan calidad de comerciantes
 A 31 de diciembre del año anterior tuvieron. 1. Patrimonio superior a 30.000
UVT., o, 2. Ingresos brutos mayores a 30.000 UVT. (para el cálculo del ingreso
bruto, no se tiene en cuenta, los ingresos por ganancia ocasional. Art. 14. Decreto
836 del 91).

Si la persona natural tuvo patrimonio superior a 30.000 UVT, la DIAN en este caso le está
diciendo que retenga.
AGENTES DE RETENCIÓN
Sobre pagos laborales Art. 383 E.T.
 Agentes de retención: Personas naturales, personas jurídicas, sociedades de hecho,
sucesiones ilíquidas.
 Base de retención: La totalidad de los pagos gravables originados en la relación
laboral, directa o indirectamente, hechos durante el respectivo mes.
 Oportunidad de la retención sobre pagos laborales: Se efectúa en el momento del
pago (Decreto 88 de 1988 Art. 32).
 Valor de la retención: Procedimiento 1 (E.T. Art. 385), o Procedimiento 2 (E.T. Art.
386).

Consulta
 Leer para la próxima clase como se hace una depuración de renta laboral, a hoy 14
de marzo del 2019. Ej. Pedro Pérez gana 8 millones de pesos, tiene tres hijos, paga
medicina prepagada, no tiene ingresos constitutivos de renta, ni ganancia
ocasional, duro 4 años trabajando, hacer la depuración de renta laboral de 2018. De
esto va hacer quiz.

21 – 03 – 2019

Cuando se habla de depuración de renta laboral, se entiende que es solo laboral, es porque hay
un contrato laboral o un contrato de prestación de servicios, la norma dice que haya una
contratación laboral, legal o reglamentaria. Legal que la ley lo ordena y la reglamentaria es la
convenida por las partes en un contrato de prestación de servicios, en un contrato por obra o
labor.

La depuración de renta laboral se hace para saber, cuánto el agente retenedor debe retenerle al
trabajador cuando le va a pagar el salario. Porque es obligación del agente retenedor captar ese
dinero y trasladárselo a la administración.

AGENTES DE RETENCION POR PAGOS LABORALES

 Personas naturales
 Personas jurídicas
 Sucesiones ilíquidas
  Sociedades de hecho.

La retención a nivel general sobre cualquier pago que se haga, la norma habla que sobre
cualquier pago que se haga que constituya, o conlleve la devolución de un impuesto o el pago de
impuesto, el agente de retención está en la obligación de retener. Lo especifico son los pagos
laborales. Ej. De pago general, el pago de una factura compra o vende algo la persona y va a
pagar la factura, si es obligado a retener, le retiene a la persona que le paga. Hay una parte
especifica que son los pagos laborales, relaciones laborales, legales o reglamentarias, estas son
las tres clases, donde se puede hacer retenciones por pagos laborales.

¿Cuál es la base de retención de un pago laboral? La totalidad del pago.

No es lo mismo el pago en lo laboral, que el pago en lo tributario, tiene unas características
diferentes.
¿Cuándo se realiza la retención en los pagos laborales? Al momento del pago.

El ET, en los art. 385 y 386 habla de dos procedimientos, un procedimiento que se hace semestral
o un procedimiento que se hace mensualizado. Los procedimientos son similares son a elección
de quien hace la retención o por petición del trabajador.

AGENTES DE RETENCIÓN

Contenido del Certificado de Ingresos y Retenciones

1. El formulario debidamente diligenciado.
2. Año gravable y ciudad donde se consignó la retención.
3. Apellidos y nombres, y cédula o NIT del asalariado.
4. Apellidos y nombre o razón social, y cédula o NIT del agente retenedor.
5. Dirección del agente retenedor.
6. Concepto y valor de los pagos efectuados a favor del asalariado, y monto de las
retenciones practicadas.
7. Firma del pagador o agente retenedor. Su firma certifica:
a) Que los datos del certificado son verdaderos.
b) Que no existe ningún otro pago o compensación a favor del trabajador por el
período a que se refiere el certificado.
 c) Que los pagos y retenciones enunciados se han realizado de conformidad con las
normas pertinentes.

AUTORRETENEDORES

 Agentes autorretenedores
¿Qué es?
o Cuando el mismo beneficiario del pago o abono en cuanta responde por los valores
sujetos a retención, según los conceptos y tarifas que correspondan.
o Esta figura solo opera para el impuesto de renta.
o Deben ser autorizados expresamente por la ley, o deben ser autorizados por la
DIAN mediante resolución.

Ej. Carulla va a comprarle 100 sillas a Rimax, como de estas dos empresas la de más alto rango
es Carulla, como Rimax es el vendedor es quien va a facturar, cuando Rimax factura dice que las
sillas valen 1.000 pesos, Carulla debe pagar los 1.000 pesos. Rimax es autorretenedor Carulla le
va a pagar a Rimax y le va hacer retención ¿De acuerdo a la explicación anterior Carulla le
puede hacer la retención a Rimax? NO, porque Rimax es autorretenedor por lo tanto Carulla
no le tiene que autorretenerle. Esto es porque el beneficiario del pago es autorretenedor.

AUTORRETENEDORES POR RESOLUCIÓN (resolución 7683 de 2010 la DIAN)

Agentes Autorretenedores – Requisitos para autorización DIAN

o Ser persona jurídica
o Ingresos en el año inmediatamente anterior superiores a 6.000 SMLMV.
o Poseer más de 50 clientes que le practiquen retención. (se omite si las ventas son
mayores a 30.000 SMLMV. Ej. Si solo 10 personas le retienen, pero vende 50 SMLMV,
en el periodo gravable). Si los ingresos por ventas brutas del año anterior superan
los 30.000 SMLMV no se tendrá en cuenta el número de clientes exigido (Resolución
4074/05)
o No estar en proceso de liquidación, concordato o acuerdo de reestructuración. Porque no
hay garantía de que cumpla.
 o No encontrarse en procesos, al día en cumplimiento de obligaciones tributarias y no haber
sido sancionado en el último año por la DIAN.
o Si la sociedad fue declarada zona franca permanente especial, no se tiene en cuenta ni
ventas, ni clientes. La zona franca se entiende como si fuera una embajada es como si
ese terreno estuviera fuera del país, en la zona franca se pueden producir bienes y
servicios y vender bienes y servicios, cuando esos bienes y servicios se llevan al interior
del país se entiende como si se hiciera una importación y esto reduce el pago de
impuestos. La tarifa de renta en las zonas francas es del 20%.

AUTORRETENEDORES POR RESOLUCION

Agentes Autorretenedores – Requisitos
o Quien cumpla requisitos y esté interesado puede solicitar a la DIAN, la autorización para
actuar como autorretenedor.
o La DIAN resolverá en máximo dos meses.
o La DIAN también puede suspender la autorización de autorretenedor si:
1. Mora superior a un mes
2. Fusión o absorción
3. Escisión o disolución
4. Proceso de liquidación, concordato o restauración
5. Sancionada por la DIAN.

NORMAS LABORALES

Salario (C.S.T. Artículo 127)

o Toda remuneración ordinaria, fija o variable.
o Incluye todo lo que recibe el trabajador en dinero o en especie, como contraprestación
directa del servicio.

No constituye salario (C.S.T. Artículo 128)

o Sumas recibidas ocasionalmente y por mera liberalidad. Ej. Primas, bonificaciones,
participación en utilidades, etc.
o Gastos de representación, medios de transporte.
o Prestaciones sociales.
 o Beneficios convencionales, contractuales o extralegales que las partes acuerden que no
son constitutivos de salario.

NORMAS TRIBUTARIAS – Art. 103 del ET.

Ingresos laborales (Artículo 206 E.T.)

o Son ingresos laborales todos los pagos recibidos por el trabajador, provenientes de la
relación laboral.
o Están gravados con el impuesto sobre la renta y complementarios en su totalidad.
o Excepto los señalados en el mismo artículo y demás normas vigentes.

Artículo 156 E.T.

o Independencia de las rentas de trabajo: Las rentas de trabajo no podrán afectarse con
pérdidas, cualquiera que sea su origen. Ej. Si la persona se gana 1.000 sobre los 1.000
le van a hacer la depuración de renta laboral, la persona no puede decir que, si se ganó
1.000, pero que como perdió 700.000, solo va a tributar sobre 300.

Norma general:

Gravables
Tratamiento
fiscal
de los ingresos Artículo
laborales 126-1 E.T.
Excepciones:
Artículo
126-4 E.T.
Rentas exentas
Artículo
206 E.T.

Pagos que no constituyen ingreso: Artículos 55, 56 E.T. y 387-1 E.T.

RENTAS EXENTAS

Aportes a fondos de pensiones:

 Art. 126-1 E.T. Incluyen:

o Aportes voluntarios del patrono y del trabajador.
o Aportes a seguros privados de pensiones.

 Aportes a cuentas AFC

o Art. 126-4 E.T.: Aportes del trabajador a las cuentas de Ahorro para Fomento de
la Construcción.

CONDICIONES
o Exentos hasta el 30% de los ingresos laborales del año, sumados los dos conceptos.
o Sin exceder 3.800 UVT en el año.
o Permanencia mínima de cada aporte 10 años (hasta dic. 31 de 2012: 5 años).
o Retiros anticipados: Ingreso gravable en el año del retiro.
o Intereses: El mismo tratamiento del aporte.

Nota. Si los aportes a seguros privados o los aportes voluntarios, o los aportes del trabajador a
las cuentas AFC, para que el trabajador lo pueda incluir dentro de su depuración de renta laboral
como una renta exenta, lo debe tener como mínimo 10 años, ejemplo si la persona está ahorrando
en una cuenta AFC para vivienda y si a los 8 años dice que ya no lo quiere para vivienda y lo
retira, pero como le reporto durante 8 años a la DIAN que estaba ahorrando eso y lo incluyo en
la depuración de renta laboral, lo cual le causo un beneficio, en este caso tendrá que pagar la
renta de ese dinero que no pago durante esos 8 años. Los requisitos es que dure 10 años con
ese ahorro o cuando retire la plata la retire para la compra de la vivienda o para sumar ese aporte
voluntario a la pensión.

Retiros sin permanencia, no gravados:

o Retiros de aportes voluntarios o AFC destinados a la adquisición de vivienda, pago crédito
hipotecario o educativo.
RENTAS EXENTAS - Art. 206. ET.

Están gravados con el impuesto sobre la renta y complementarios la totalidad de los pagos o
abonos en cuenta provenientes de la relación laboral o legal y reglamentaria, con excepción de
los siguientes:
1. Las indemnizaciones por accidente de trabajo o enfermedad.
2. Las indemnizaciones que impliquen protección a la maternidad.
3. Lo recibido por gastos de entierro del trabajador.
4. El auxilio de cesantía y los intereses sobre cesantías, siempre y cuando sean recibidos
por trabajadores cuyo ingreso mensual promedio en los seis (6) últimos meses de
vinculación laboral no exceda de 350 UVT.
5. Las pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre Riesgos
Profesionales
6. El seguro por muerte, las compensaciones por muerte y las prestaciones sociales en
actividad y en retiro de los miembros de las Fuerzas Militares y de la Policía Nacional.
7. El exceso del salario básico percibido por los oficiales, suboficiales y soldados
profesionales de las Fuerzas Militares y de la Policía Nacional.
8. Los gastos de representación de los rectores y profesores de universidades públicas.
10. El veinticinco por ciento (25%) del valor total de los pagos laborales, limitada
mensualmente a doscientas cuarenta (240) UVT.

PAGOS QUE NO CONSTITUYEN INGRESO

o Aportes obligatorios a salud y pensión Artículos 55 y 56 E.T.
o Pagos por alimentación (E.T. Art. 387-1):
 Pagos del patrono a terceras personas por alimentación del trabajador o su familia,
o por compra de vales para alimentos.
 Son deducibles para el patrono y no constituyen ingreso para el trabajador.

o Condiciones:
 El salario del trabajador no puede exceder de 310 UVT. (Salario integral:
Conceptos 15454/03 y 19737 de 2014).
 El pago por alimentación mensualmente no puede exceder 41 UVT.
DEDUCCIONES

Deducciones de la base de retención: (Art. 387 ET).

1. Gastos financieros en préstamos para adquisición de vivienda. Límite 100 UVT mensuales
$3.427.900 Art. 119 E.T.
2. Los pagos por planes complementarios de salud. Límite 16 UVT mensuales. art. 37 Ley
1438/2011.
3. Deducción por dependientes. Límite 32 UVT mensuales. La norma dice que por
dependientes se puede la persona tomar el 10% del ingreso.

387 - Definición de “dependientes”:

Hermanos Padres Cónyuge

CONTRIBUYENTE

Hijos entre 0 hasta Hijos entre 18 y 23 Hijos mayores

y los 18 años los años de 23 años

¿Cuál es el documento idóneo para demostrar que el cónyuge depende económicamente

del otro cónyuge? El registro civil de matrimonio y una declaración juramentada.

TABLA DE RETENCION EN LA FUENTE SOBRE LOS PAGOS LABORALES

Rangos en UVT
 DESDE HASTA TARIFA IMPUESTO
MARGINAL
>0 87 0%
> 87 145 19% (Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 87
UVT) por 19%.
>145 335 28% (Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 145
UVT) por 28% más 11 UVT.
>335 640 33% (Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 335
UVT) por 33% más 64 UVT.
>640 945 35% (Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 640
UVT) por 35% más 165 UVT.
>945 2.300 37% (Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 945
UVT) por 37% más 272 UVT.
>2.300 En 39% (Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 2.300
adelante UVT) por 39% más 773 UVT.

DEPURACION DE RENTA LABORAL. Ej. Un abogado que se gana 15 millones de pesos

mensuales porque está asesorando una entidad pública. En este caso los 15 millones son los
horarios que recibe.

Honorarios 15.000.000
Rentas exentas (-)
Salud 4% 600.000
Pensión 4% 600.000
Aporte voluntario a pensión 100.000
Aporte a cuentas AFC 200.000
Intereses de vivienda 300.000
Medicina pre-pagada 400.000
Dependientes (Limite 32 UVT) 1.000.000
11.800.000
Renta exenta 25% (máximo 240 UVT) 2.950.000
 Las rentas exentas no pueden exceder el 40% de los 8.850.000
ingresos, por esta razón la base gravable son 9.000.000 y
no 8.850.000.
Base gravable 9.000.000

9.000.000/34.270 = 262.6 UVT

262.6 UVT- 145 UVT = 117.6 UVT*28% =32.9 UVT + 11 UVT = 43.9 UVT
43.9 UVT * 34.270 = 1.504.453 Este es el valor de la retención mensual para este caso.

Ej. Pedro Pérez funcionario de la Gobernación de Cundinamarca tiene un contrato de prestación

de servicios por valor mensual de $18.750.000, tiene un ahorro voluntario a pensión de 250.000,
tiene un ahorro AFC para vivienda de 185.000, y un gasto de medicina pre-pagada de 850.000,
tiene un crédito hipotecario donde paga intereses mensuales de 150.000, la esposa tiene un
leasing donde paga de intereses 1.100.000 mensuales, Pedro Pérez y la esposa tienen 3 hijos y
el papa de Pedro Pérez vive con ellos y depende económicamente de Pedro Pérez, los hijos son
menores de 18 años, obtener la retención mensual realizando la depuración de renta laboral.

28 – 03 – 2019

IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO

 El impuesto de industria y comercio es el principal impuesto de carácter municipal o

distrital.
 Cada municipio por la ley 1143 adopta los estatutos de renta, bajo unos parámetros que
le brinda el Estado.

¿Qué es el impuesto de industria y comercio? Está constituido por realizar actividades

industriales, comerciales o de servicio, con o sin establecimiento determinado, de manera
permanente o transitoria, en una respectiva jurisdicción.
 Son tres las actividades principales del impuesto de industria y comercio. 1. Industrial. 2.
Comercial. 3. De servicios.
 No importa si la persona tiene o no establecimiento de comercio.
  Puede ser permanente o transitoria la actividad, es decir puede realizar la actividad una
sola vez y debe pagar el impuesto de industria y comercio si cumple con los requisitos
para hacerlo.

¿Qué es un establecimiento de comercio? Un lugar abierto al público para que la persona

ejerza su actividad comercial.

HECHO GENERADOR
 Está constituido por el ejercicio o realización directa o indirecta de cualquier actividad
industrial, comercial o de servicios en la respectiva jurisdicción, ya sea que se cumplan
de forma permanente u ocasional, en inmueble determinado con establecimientos de
comercio o sin ellos.

ACTIVIDAD INDUSTRIAL
 Producción, extracción, fabricación, manufactura, confección, preparación, reparación,
ensamblaje de cualquier clase de materiales y bienes y en general cualquier proceso de
transformación por elemental que éste sea.

La actividad industrial termina cuando venda el producto final. El industrial realiza o fabrica para
vender. Si fabrica para vender no se le puede cobrar ICA por industrial y por comercial, por lo
tanto, al finalizar la venta de lo que fabrico se entiende que finalizo su actividad industrial.

ACTIVIDAD COMERCIAL
 Es la destinada al expendio, compraventa o distribución de bienes y mercancías, tanto
al por mayor como al por menor y las demás actividades definidas como tales por el
Código de Comercio, siempre y cuando no estén consideradas por la ley como
actividades industriales o de servicios.

¿Qué es la actividad comercial? Realizar venta de bienes en un establecimiento o sin él.

Todo va a ser comercial si no está encajado en industrial o en servicios.

ACTIVIDAD DE SERVICIOS
 Es actividad de servicio, toda tarea, labor o trabajo ejecutado por persona natural o
jurídica o por sociedad de hecho, sin que medie relación laboral con quien lo contrata,
 que genere una contraprestación en dinero o en especie y que se concrete en la obligación
de hacer, sin importar que en ella predomine el factor material o intelectual.

LEY 1819 DE 2016

¿Cuál es la regla principal de la actividad de servicios? Que la prestacion del servicio se
entiende hecha donde se ejecute la misma. ¿Para que sirve esto? Para saber donde se
debe pagar, esto tiene que ver con el principio de territorialidad. Ej. Si hay un aviso que
dice pinto casas a domicilio, en este caso donde se paga el ICA por el servicio. Paga donde
pinto la casa.

1. En la actividad de servicios, el ingreso se entenderá percibido en el lugar donde se

ejecute la prestación del mismo, salvo en los siguientes casos:

a. En la actividad de transporte el ingreso se entenderá percibido en el municipio o distrito

desde donde se despacha el bien, mercancía o persona;
b. En los servicios de televisión e Internet por suscripción y telefonía fija, el ingreso se
entiende percibido en el municipio en el que se encuentre el suscriptor del servicio,
según el lugar informado en el respectivo contrato;
c. En el servicio de telefonía móvil, navegación móvil y servicio de datos, el ingreso se
entiende percibido en el domicilio principal del usuario que registre al momento de la
suscripción del contrato. Porque puede utilizar el servicio en todo el pais.

NOTA. El valor de ingresos cuya jurisdicción no pueda establecerse se distribuirá

proporcionalmente en el total de municipios según su participación en los ingresos ya
distribuidos. Lo previsto en este literal entrará en vigencia a partir del 1° de enero de 2018,o
en el documento de actualización.
Las empresas de telefonía móvil deberán llevar un registro de ingresos discriminados por
cada municipio o distrito, conforme la regla aquí establecida.

Ej. ACTIVIDAD DE SERVICIOS

BOGOTA MEDELLIN
Sede Administrativa (no hay establecimiento Presta el servicio
de comercio).
Contrata
 Factura
Donde tributa MEDELLIN

Ej. Pedro Pérez vive en Bogotá, pero tiene la esposa en Medellín y la novia en Cartagena, tiene
servicio de internet con claro y con movistar, el servicio de telefonía digital lo tiene con claro en
Capurganá. ¿Qué impuestos paga y donde los paga?

2. En la actividad comercial se tendrán en cuenta las siguientes reglas:

a. Si la actividad se realiza en un establecimiento de comercio abierto al público o en puntos
de venta, se entenderá realizada en el municipio en donde estos se encuentren.
b. Si la actividad se realiza en un municipio en donde no existe establecimiento de comercio
ni puntos de venta, la actividad se entenderá realizada en el municipio en donde se
perfecciona la venta. Por tanto, el impuesto se causa en la jurisdicción del municipio en
donde se convienen el precio y la cosa vendida. ¿Cómo se perciona la venta
juridicamente? Cuando se conviene precio y cosa.

Ej. Pedro Pérez vive en Medellín, trabaja en Santa Marta, vende telas, estando en San Andrés
de vacaciones conoció a Betty y le vendió mil metros de tela. ¿Dónde paga Pedro Pérez el
impuesto? En San Andrés porque allá convinieron precio y cosa. Si por ejemplo se conviene
precio y cosa en el exterior no tiene que pagar el impuesto.

c. Las ventas directas al consumidor a través de correo, catálogos, compras en línea, tele
ventas y ventas electrónicas se entenderán gravadas en el municipio que corresponda al
lugar de despacho de la mercancía.

d. En la actividad de inversionistas, los ingresos se entienden gravados en el municipio o

distrito donde se encuentra ubicada la sede de la sociedad donde se poseen las
inversiones.

Ej. ACTIVIDAD COMERCIAL

BOGOTA MEDELLIN
Sin local Se realiza venta
Factura
Donde tributa BOGOTA
 Comerciante

En la actividad industrial se mantiene la regla prevista en el art. 77 de la Ley 49 de 1990 y se

entiende que la comercialización de productos por él elaborados es la culminación de su
actividad industrial y por tanto no causa el impuesto como actividad comercial en cabeza del
mismo.

Ej. ACTIVIDAD INDUSTRIAL

BOGOTA CALI
Sede fabril Vende
Sede Administrativa
Donde tributa Bogotá
Industrial
y Cali?

¿Cuál es el documento que la persona debe presentarle a los otros municipios cuando
realiza una actividad industrial en Bogotá y le quieren cobrar ICA por actividad comercial
otros municipios? La declaración de industria y comercio que pago ICA por actividad
industrial en Bogotá.

Ej. Si (A) fabrica sillas en Bogotá, pero en su establecimiento también vende botellas de agua.
¿Dónde paga por actividad industrial por la fabricación de sillas? En Bogotá. ¿Dónde paga por
las botellas de agua? Por comercial pagaría donde está el establecimiento de comercio.

BOGOTA NILO
Sede Fabril
Vende sede administrativa
Donde tributa

ACTIVIDAD INDUSTRIAL - TEORIA DE LA FUENTE

BOGOTA CALI
Sede Fabril Vende
Sede Administrativa
 Donde tributa BOGOTA
Industrial

JUSTIFICACION
 El artículo 77 de la Ley 49 de 1990 aclaró que el gravamen sobre la actividad industrial se
pagará en el municipio donde se encuentre ubicada la fábrica o planta industrial,
teniendo como base gravable los ingresos provenientes de la comercialización de la
producción”, no admite duda que la comercialización que realiza el industrial de sus
productos es actividad industrial.

ACTIVIDAD INDUSTRIAL – TEORIA DE LA TERRITORIALIDAD

BOGOTA CALI
Sede Fabril Vende
Sede Administrativa
Factura
Donde tributa BOGOTA: Industrial
CALI: Comercial

JUSTIFICACION
Se está desarrollando dos actividades independientes, una Industrial en donde se ubica la sede
fabril y una comercial en donde se comercializa el producto, sin que exista por ello doble
tributación, ya que se ejecutan dos hechos generadores distintos.

(Lo anterior, porque como lo ha señalado el Consejo: ante el municipio de la sede fabril,
ya no es admisible la prueba de la comercialización de la producción en municipios
diferentes, sino que es a estos a los que se les debe probar que los bienes o productos
vendidos en sus territorios, son fabricados o manufacturados por el vendedor y sobre los
mismos se ha pagado el gravamen sobre la actividad industrial, esto, obviamente con el
propósito de que como dijo la Corte Suprema de Justicia en la sentencia de octubre 17 de
1991 que decidió sobre su exequibilidad, no se liquide otro impuesto sobre la misma base
gravable.) Bogotá, D,C., Ocho (8) de marzo de dos mil dos (2002) Radicación Número:
25000-23-27-000-1999-0497-01(12300)]
 Sujeto Pasivo 1
Sujetos Activos 2 Bogotá
Cali
Hecho generador 2 actividad industrial
Actividad comercial

SUJETOS PASIVOS
 Es sujeto pasivo del impuesto de industria y comercio la persona natural o jurídica, o la
sociedad de hecho, que realice el hecho generador de la obligación tributaria, consistente
en el ejercicio de actividades industriales, comerciales o de servicios en la jurisdicción del
Distrito Capital.

ACTIVIDADES NO SUJETAS
 Artículos destinados a la exportación
 Proyectos energéticos que presenten las entidades territoriales, donde no haya.
 La educación pública.
 Las actividades de beneficencia, culturales y/o deportivas
 Las actividades desarrolladas por los sindicatos, por las asociaciones de profesionales y
gremiales sin ánimo de lucro, por los partidos políticos
 Los servicios prestados por los hospitales adscritos o vinculados al sistema nacional de
salud.
 La persona jurídica originada en la constitución de la propiedad horizontal, en relación
con las actividades propias de su objeto social, de conformidad con lo establecido en el
artículo 195 del Decreto Ley 1333 de 1986. Por las cuotas de administración no pagan
ICA, pero si alquilan el salón social si pagan ICA porque está ejerciendo una actividad
que no es propia de su objeto social.

Ej. Si (A) importa 1000 carpetas que son fabricadas en Panamá por (B). ¿Dónde debe pagar el
impuesto de industria y comercio (B)? No lo paga, porque no es residente fiscal.

Ej. Si una empresa de Panamá le va a instalar (A) un nuevo software y la empresa panameña
envía un ingeniero a Colombia y le instala en Bogotá el software (A), o la empresa panameña
instala el software desde Panamá y le queda el software (A) en su servidor que está en Bogotá.
¿Qué tipo de impuesto respecto de esto se paga? Por actividad de servicios. ¿Quién paga? La
empresa de Panamá. ¿Cómo lo paga a través de qué? A través de retención en la fuente.

PERIODO GRAVABLE
Acuerdo 648 de 2016. Período de declaración en el ICA. Sin perjuicio de la continuidad de los
regímenes simplificado y común del ICA, a partir del 1° de enero de 2017, dicho tributo se
declarará con una periodicidad anual, salvo para los contribuyentes cuyo impuesto a cargo (FU),
correspondiente a la sumatoria de la vigencia fiscal del año inmediatamente anterior, exceda de
391 UVT, quienes declararán y pagarán bimestralmente el tributo, dentro de los plazos que para
el efecto señale el Secretario Distrital de Hacienda.
Los períodos bimestrales son: enero-febrero; marzo-abril; mayo-junio: julio-agosto; septiembre-
octubre; noviembre-diciembre.”

PLAZOS PARA DECLARAR EL IMPUESTO

 Conforme con la Resolución SDH-000359 del 19 de diciembre de 2018, los plazos
máximos para declarar y pagar el ICA por la vigencia fiscal 2019 en cada uno de sus seis
bimestres para los contribuyentes del ICA cuyo impuesto a cargo (FU) excede de 391
UVT, son:
Enero-Febrero Marzo 15
Marzo-Abril Mayo 17
Mayo-Junio Julio 19
Julio-Agosto Septiembre 20
Septiembre-Octubre Noviembre 15
Noviembre-Diciembre Enero 17 - 2020

NO OBLIGADOS A DECLARAR - ACUERDO 469 DE 2011

 A partir del primer bimestre de 2012, no estarán obligados a presentar la declaración
bimestral del impuesto de industria y comercio los responsables del régimen común en
los períodos en los cuales no hayan efectuado operaciones sometidas al impuesto. Esta
misma regla aplicará para los responsables del régimen simplificado.

INGRESOS PERCIBIDOS FUERA DEL DISTRITO

  Los contribuyentes que ejerzan actividades comerciales o de servicios fuera de Bogotá
deberán demostrar mediante facturas de venta, soportes contables u otros medios
probatorios la extraterritorialidad del ingreso.
 Los industriales que ejerzan actividades en varios municipios deberán acreditar el origen
de esos ingresos en cada actividad industrial, separados por planta o sitio de producción

BASE GRAVABLE
 El Impuesto de cada bimestre, se liquidará con base en los ingresos netos del
contribuyente obtenidos durante el período. Para determinarlos, se restará de la totalidad
de los ingresos ordinarios y extraordinarios, los correspondientes a actividades exentas y
no sujetas, así como las devoluciones, rebajas y descuentos, las exportaciones y la venta
de activos fijos.

BASE GRAVABLE POR

INGRESOS MINIMOS PRESUNTIVOS DIARIOS

PARQUEADEROS
Clase Por metro cuadrado
A $ 750
B $ 618
C $ 567

Ej. La administración presume que el parqueadero que está en Bosa tiene 100m cuadrados.
¿Cuánto va a pagar por metro cuadrado? Pagaría 56.700 pesos diarios por metro cuadrado de
impuesto de industria y comercio.

Ej. Los casinos. Aquí la base gravable se determina por ingresos presuntivos. Por cada máquina
y mesa de juego que tenga el casino pagara un número determinado de UVT, tenga o no abierto
el casino o la maquina o mesa en servicio, gane o pierda el jugador. Esta es una base gravable
especial.

BARES
Clase Por silla o mesa
A $ 29.815
B $ 11.182
C $ 5.590

Si hacen la fiesta sin sillas y sin mesas, la administracion calcula cuantas metros cuadrados
tienia el lugar y le realiza la liquidacion del impuesto.

MOTELES RESIDENCIAS Y HOSTALES

Clase Por cama
A $ 55.905
B $ 29.815
C $ 5.590

Ej. ¿Cómo grava la administración al motel clase (A) que vendió 100 millones en diciembre? En
este caso no importa si presta o no el servicio se grava es por las camas que tenga.

BASE DE LA RETENCIÓN
 La retención se efectuará sobre el valor total de la operación, excluido el IVA facturado.
 En los casos en que los sujetos de la retención determinen su impuesto a partir de una
base gravable especial, la retención se efectuará sobre la correspondiente base gravable
determinada para estas actividades.

TARIFAS
 Las tarifas van del 3.0 por mil al 13 por mil.

INDUSTRAILES
Listado de actividades Tarifas vigentes por mil
Producción de alimentos, excepto bebidas, producción de
calzado y prendas de vestir
Fabricación de productos primarios de hierro y acero,
fabricación de material de transporte.
Edición de libros
Demás actividades industriales.
COMERCIALES
Listado de actividades TARIFA
Venta de alimentos y productos agrícolas en
bruto, venta de textos escolares y libros
(incluye cuadernos escolares), venta de
drogas y medicamentos.
Venta de maderas y materiales para
construcción, venta de automotores. (incluidas
motocicletas).
Venta de cigarrillos y licores, venta de
combustibles derivados del petróleo y venta
de joyas.
Demás actividades comerciales.

DE SERVICIOS
Listado de actividades TARIFA
Transporte, publicación de revistas, libros y
periódicos, radiodifusión y programas de
televisión.
Consultoría profesional, servicios prestados
por contratistas de construcción,
constructores y urbanizadores, presentación
de películas en salas de cine.
Servicio de restaurante, cafetería, grill,
discoteca y similares, servicios de hotel,
motel, hospedaje, amoblado y similares,
servicio de casas de empeño y servicios de
vigilancia.
Servicios de educación prestados por
establecimientos privados en los niveles de
educación inicial, preescolar, básica primaria,
básica secundaria y media.
Demás actividades de servicios.
REGIMEN SIMPLIFICADO
 Debe declarar y pagar el Impuestos de ICA anualmente, cuando haya obtenido durante el
año ingresos superiores a 80 salarios mínimos mensuales vigente como producto del
ejercicio de actividades gravadas en el Distrito capital de Bogotá.

Según el artículo 4° de la ley 1943, que modifica el artículo 437 del estatuto tributario, usted
pertenece al régimen simplificado persona natural en el Distrito Capital de Bogotá, si
cumple con la totalidad de los siguientes requisitos:
1. Ser persona Natural
2. ener un establecimiento de Comercio
3. Ser minorista
4. Que en el año anterior hubieren obtenido ingresos brutos totales provenientes de la
actividad inferiores a tres mil quinientas (3.500) UVT.
5. No se desarrollen actividades bajo franquicia, concesión, regalía, autorización o
cualquier otro sistema que implique la explotación de intangibles.
6. Que no sean usuarios aduaneros
7. No está registrado como contribuyente del impuesto unificado bajo el régimen simple de
tributación -SIMPLE.
8. Que no hayan celebrado en el año inmediatamente anterior ni en el año en curso
contratos de venta de bienes o prestación de servicios gravados por valor individual y
superior a tres mil quinientas unidades de valor tributario
9. Que el monto de sus consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras
durante el año anterior o durante el respectivo año no supere las 3.500 Tres mil
quinientas unidades de valor tributario

¿Cuándo una persona está obligada al impuesto simple? Cuando se registra para ser
contribuyente del impuesto simple.

CAMBIO DE REGIMEN DE COMUN A SIMPLIFICADO

 Los contribuyentes que pertenezcan al régimen común, sólo podrán acogerse al régimen
simplificado cuando demuestren que, en los 3 años fiscales anteriores, se cumplieron, por
cada año, las condiciones establecidas en el artículo 4 del Acuerdo 65 de 2002.

EXENCIONES
Acuerdo 16 de 1999.
 Están exentos del Impuesto de Industria y Comercio, los signatarios de la convención de
Viena, La Cruz Roja Internacional, el Distrito Capital, Sus establecimientos públicos, y los
Fondos de Desarrollo Local

Acuerdo 26 de 1998
 Están exentos del impuesto de industria y comercio las personas naturales, jurídicas o
sociedades de hecho que reporten pérdidas como consecuencia de actos terroristas o
catástrofes naturales.

En los términos contenidos en el Acuerdo Distrital 124 del 9 de julio de 2004 extiéndase a
partir de la vigencia del Acuerdo 352-08, el beneficio de la exención a los contribuyentes
pertenecientes al régimen común, personas naturales, que sean víctimas del secuestro o
de la desaparición forzada.

TRATAMIENTO DE INVERSIÓN EN PARQUES.

 LAS PERSONAS JURÍDICAS SIN ÁNIMO DE LUCRO EN EL DISTRITO CAPITAL
 QUE SUSCRIBAN CONTRATOS CON EL IDRD
 CON EL OBJETO DE ADMINISTRAR, MANTENER E INVERTIR EN OBRAS en
PARQUES
 ENDRÁN DERECHO A EXENCIÓN DEL AÑO FISCAL INMEDIATAMENTE ANTERIOR
Y HASTA EL CIEN POR CIENTO (100%) DEL IMPUESTO CAUSADO
 SIEMPRE Y CUANDO DESTINEN PARA EL CUMPLIMIENTO DEL MENCIONADO
OBJETO, EL EQUIVALENTE A POR LO MENOS EL 80% DE DICHA EXENCIÓN,

IMPUESTO DE AVISOS Y TABLEROS

Hecho generador. Son hechos generadores del impuesto complementario de avisos y tableros,
los siguientes hechos realizados en la jurisdicción del Distrito Capital de Bogotá:
1. La colocación de vallas, avisos, tableros y emblemas en la vía pública, en lugares públicos
o privados visibles desde el espacio público.
2. La colocación de avisos en cualquier clase de vehículos.

Sujeto pasivo. Son sujetos pasivos del impuesto complementario de Avisos y Tableros los
contribuyentes del impuesto de industria y comercio que realicen cualquiera de los hechos
generadores del artículo anterior. Son sujetos pasivos todos los que paguen industria y comercio
y exhiban avisos y tableros. ¿A que tarifa? Al 15%. ¿De qué? Del impuesto que estén pagando
no de la base gravable del ICA.

Base gravable y Tarifa. Se liquidará como complemento del impuesto de industria y comercio,
tomando como base el impuesto a cargo total de industria y comercio a la cual se aplicará una
tarifa fija del 15%.