Renta Líquida Imponible

RELATOR

Alejandro Verdugo

www.dialcapacita.cl
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OPERACIÓN RENTA AT 2019
RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE

Alejandro Verdugo Mora

CPA-MDGT
OPERACIÓN RENTA :
RLI AT 2019
Régimen General

Alejandro Verdugo Mora

CPA- MDGT
DEFINICIONES CONTENIDAS EN LA LEY
DE LA RENTA.

3
 DEFINICIONES, ALGUNAS, ART. 2 LIR
1.- Por “renta”, los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los
beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban, devenguen o atribuyan, cualquiera que
sea su naturaleza, origen o denominación.

2.-Por “renta devengada”, aquélla sobre la cual se tiene un título o derecho, independientemente de su
actual exigibilidad y que constituye un crédito para su titular.

Por “renta atribuida”, aquella que, para efectos tributarios, corresponda total o parcialmente a los
contribuyentes de los impuestos global complementario o adicional, al término del año comercial respectivo,
atendido su carácter de propietario, comunero, socio o accionista de una empresa sujeta al impuesto de
primera categoría conforme a las disposiciones de las letras A) y C) del artículo 14, y de la letra A) del artículo
14 ter, y demás normas legales, en cuanto se trate de rentas percibidas o devengadas por dicha empresa, o
aquellas que le hubiesen sido atribuidas de empresas en que ésta participe y así sucesivamente, hasta
que el total de las rentas percibidas, devengadas o atribuidas a dichas empresas, se atribuyan a los
contribuyentes de los impuestos global complementario o adicional en el mismo año comercial, para afectarse
con el impuesto que corresponda.

3.- Por "renta percibida", aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona. Debe
asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe desde que la obligación se cumple por algún modo
de extinguir distinto al pago.

5.- Por "capital efectivo", el total del activo con exclusión de aquellos valores que no representan inversiones
efectivas, tales como valores intangibles, nominales, transitorios y de orden.

6.- Por "sociedades de personas", las sociedades de cualquier clase o denominación, excluyéndose
únicamente a las anónimas.
4
DETERMINACIÓN DEL RESULTADO
TRIBUTARIO: RLI O PT.

APLICABE A RG DE TRIBUTACIÓN DE LAS

EMPRESAS EN 1° CATEGORÍA POR RENTA
EFECTIVA SEGÚN CC

RT Leyes: 20.780/14 y 20.899/16

A contar del 01.01.2017

5
 ESTRUCTURAS SOCIETARIAS VIGENTES EN CHILE

Sociedades de Personas ( SP ) Sociedades Anónimas

(SA)

•  Empresario Individual ( EI ) •  Sociedad Anónima Cerrada (SAc)

•  Sociedad de Responsabilidad •  Sociedad Anónima Abierta (SAa)
Limitada. (Ltda) •  Sociedad Anónima Especial (SAe)
•  Empresa Individual de ( Bancos, AFP,Isapres, Seguros)
Responsabilidad Limitada (EIRL). •  Sociedad por Acciones (SpA)
•  Agencias en Chile (Ag)
•  Comunidades ( CO )
•  Otras no S.A. (Colectivas, de Hecho)

Dueños: Socios Dueños: Accionistas

Beneficios sociales: Retiros. Beneficios sociales: Dividendos.
Títulos: Derechos Sociales. Títulos: Acciones.

http://www.sii.cl/portales/investors/formas_invertir/constituyendo_sociedad.htm 6
 RLI DE PRIMERA CATEGORÍA
DETERMINADO EN BASE AL RESULTADO FINANCIERO/CONTABLE

Confección
Balance Financiero

AJUSTES TRIBUTARIOS
(EXTRACONTABLES)
Agregados y deducciones

Determinación Resultado Tributario

Renta Líquida Imponible ( RLI )

Impuesto Primera Categoría

Se aplica sobre la R.L.I.
IGC / IA cuando sean atribuidas a sus dueños ,o
cuando sean percibidas por sus dueños.

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 Régimen Artículo 14 A) Régimen Artículo 14 B)
Forma de Determinar Resultado Forma de Determinar Resultado
+ Ingresos Brutos Art.29 + Ingresos Brutos Art.29
ESQUEMA DE TRIBUTACION DE -  Costos Directos Art.30 -  Costos Directos Art.30
EMPRESAS
= Renta Bruta = Renta Bruta
(POST-REFORMA Ley 20.780)
-  Gastos Necesarios Art. 31 -  Gastos Necesarios Art. 31

(Desde AT-2018) = Renta Liquida = Renta Liquida

+/- Ajustes por CCMM Art. 32 +/- Ajustes por CCMM Art. 32
RLI: RESULTADO TRIBUTARIO DE
+ Agregados Art. 33 N°1 y 5 + Agregados Art. 33 N°1
PRIMERA CATEGORÍA
-  Deducciones Art. 33 N°2, a) y b) -  Deducciones Art. 33 N°2, a) y b)
Empresa -  G.R. (incisos 1 y 3, Art. 21) Art. 33 N°2, c) -  G.R. (incisos 1 y 3, Art. 21) Art. 33 N°2, c)
-  Rentas exentas de IDPC Arts. 39 y 40 -  Rentas exentas de IDPC Arts. 39 y 40

= Base Imponible de 1a Categoría = Base Imponible de 1a Categoría

Impuesto de Primera Categoría según tasa Impuesto de Primera Categoría según tasa
Impuestos que Artículo 20°sobre Base Imponible de 1a. Artículo 20°sobre Base Imponible de 1a.
paga la Sociedad Categoría ( 25% ). Categoría ( 2017: 25,5% y desde 2018: 27% ).
40% sobre Gastos Afectos al Art. 21, inciso 1° 40% sobre Gastos Afectos al Art. 21, inciso 1°

Impuestos que pagan los dueños

Impuesto Global Complementario o Adicional Impuesto Global Complementario o
Impuesto a la por Rentas Atribuidas y Retiros o Adicional por Retiros o Dividendos afectos
Renta Dividendos afectos a Impuestos Finales. a Impuestos Finales.

Gastos Rechazados Se asignan a los dueños para su tributación Se asignan a los dueños para su tributación
y Retiros Presuntos con el Impuesto Global Complementario o con el Impuesto Global Complementario o
Afectos al Art. 21º Adicional, más una Tasa Adicional del 10% Adicional, más una Tasa Adicional del 10%
( GR y RP ) ( Art. 21, inciso 3) SIN Crédito por IDPC ( Art. 21, inciso 3) SIN Crédito por IDPC
SE MODIFICA LA TRIBUTACIÓN DE LOS DUEÑOS SEGÚN EL RÉGIMEN TRIBUTARIO ELEGIDO POR LA
SOCIEDAD
 RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE
Formato de Determinación (Res. Ex. N°130, del 30.12.2016).

ANEXO N° 3: Esquema de Determinación de la RLI y Atribución de Renta del Régimen de Renta Atribuida.

A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE:

Resultado según balance financiero……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………….…

………………… $ …./($ ….)

1.- Agregados: $ ….
a.- ……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………..
$ ….
b.- ……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………..
$ ….
c.- ……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………..
$ ….

2.- Deducciones: ($ ….)

a.- ……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………..
($….)
b.- ……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………..
($….)
c.- ……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………..
($….)

Renta Líquida Imponible o Pérdida Tributaria, antes de reposición de rentas percibidas afectas a IGC o IA………………………………………………………………………………………………………………
………………… $ …./($ ….)

3.- Reposición: (según artículo 33 N°5 de la LIR) $ ….

a.- Rentas a que se refiere la letra c) del número 2 de la letra A) del artículo 14 de la LIR………………………………………………………..
$ ….
b.- Incremento del inciso final del N°1 del artículo 54 y de los artículos 58 N°2 y 62, todos de la LIR ……………………………………………………………………………………………………………………..
$ ….

4.- Deducción por beneficio establecido en la letra C), del artículo 14 ter, de la LIR………………………………………………… ($ ….)

Sub total ………………..………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………

………………… $ …./($ ….)

5.- Si el Sub total anterior es positivo, Rebaja por pago del IDPC en carácter de voluntario con tope de dicho monto…………………………………………………
($ ….)

Renta Líquida Imponible de Primera Categoría (atribuible) o Pérdida Tributaria ………………………………………………………………………………………………………………………………………

………………… $ …./($ ….)

9
 RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE

Ajuste artículo 33 N°2, letra c) “Gastos Rechazados”

Antes de la Reforma Tributaria, este ajuste debía efectuarse como un desagregado a la base
imponible de IDPC.

DETERMINACIÓN RLI
Antes de la Reforma A partir del 1 de enero de 2017

Resultado según balance financiero $ 1.000 (+) Resultado según balance financiero $ 1.000 (+)

1.- Agregados: 1.- Agregados:

Donaciones sin franquicias, reajustados $ 500 (+) Donaciones sin franquicias, reajustados $ 500 (+)
Multas fiscales, reajustadas $ 200 (+) Multas fiscales, reajustadas $ 200 (+)

2.- Deducciones: 2.- Deducciones:

No hay $ - Donaciones sin franquicias, reajustados $ 500 (-)

3.- Desagregados:
Donaciones sin franquicias, reajustados $ 500 (-)
RLI o Pérdida Tributaria $ 1.200 (=) RLI o Pérdida Tributaria $ 1.200 (=)

10
 RLI, AJUSTE DEL ARTÍCULO 33 N°5 LIR.

Con el objeto de atribuir todas las rentas obtenidas por la empresa, se

deberá incorporar como parte de la RLI, las rentas o cantidades afectas a IGC
o IA que perciban a título de retiros o dividendos.

Las referidas rentas se incorporarán incrementadas a la RLI, conforme a lo

dispuesto en los artículos 54, 58 y 62 de la LIR.

El incremento es equivalente al crédito por IDPC a que tengan derecho los

retiros o dividendos, conforme a lo dispuesto en los artículos 56 y 63 de la
LIR.

11
 RLI, AJUSTE DEL ARTÍCULO 33 N°5 LIR.

Crédito contra el IDPC (Retiros o Dividendos percibidos).

El crédito a que tengan derecho los retiros o dividendos afectos a IGC o IA

podrá ser imputado en contra del IDPC que deba pagar el contribuyente
por la RLI determinada en el ejercicio.

El excedente que se determine no podrá ser imputado a otros impuestos,

generar remanente, ni solicitarse su devolución.

Cuando corresponda aplicar un crédito sujeto a restitución se rebajará sólo

un 65% de dicho crédito.

12
 RLI, AJUSTE DEL ARTÍCULO 33 N° 5 LIR.

Ejemplo Retiro proveniente de empresa 14 A.

Resultado financiero (incluye retiro $700 c/c del 25% TEF, Rég. 14 A) $ 5.000
Agregados: (No hay)
Deducciones: Retiro (Régimen A), afecto al IGC o IA (histórico) ($ 700)
RLI al 31.12, antes del ajuste del artículo 33 N°5 de la LIR $ 4.300
Reposición artículo 33 N°5, de la LIR: Retiro Régimen 14 A) $ 700
Incremento por crédito por IDPC ($700 x 25%) $ 175
RENTA LIQUIDA IMPONIBLE $5.175
IDPC ($5.175* 0,25) $ 1.294
Crédito por IDPC (700 x 25%) ($ 175)
IDPC determinado $1.119

13
 RLI, AJUSTE DEL ARTÍCULO 33 N°5 LIR.

Ejemplo Retiro proveniente de empresa 14 B.

Resultado financiero (incluye div. $1.000 c/c 34,2281%, del 14 B) $ 2.000

Agregados: Provisiones varias $ 800
Deducciones: Dividendo (Régimen B), afecto al IGC o IA (histórico) ($1.000)

RLI al 31.12 antes del ajuste del artículo 33 N°5 de la LIR $1.800
Reposición artículo 33 N°5, de la LIR: Dividendo (Régimen B) $1.000
Incremento por crédito por IDPC ($1.000 x 34,2281%) $ 342
RENTA LIQUIDA IMPONIBLE $3.142
IDPC ($3.142* 0,25) $786
Crédito por IDPC ((1.000 x 34,2281%) x 65%) ($ 222)
IDPC determinado $564

14
 RLI, BENEFICIO DE LA LETRA C)
DEL ARTÍCULO 14 TER DE LA LIR

Es un incentivo al ahorro e inversión para las micro, pequeñas y medianas

empresas obligadas a declarar su renta efectiva según contabilidad
completa por rentas del artículo 20 de la LIR (acogidos al régimen de renta
atribuida o semi-integrado).

Deducción de un 50% de la RLI que se mantenga invertida en la

empresa.

RLI invertida en la Empresa:

Valor positivo que resulte de restar a la RLI, retiros, remesas o distribución

de dividendos durante el mismo ejercicio comercial en que se invoque el
beneficio, debidamente actualizados.
La deducción es con tope de 4.000 UF (último día del año comercial).

15
 RLI, BENEFICIO DE LA LETRA C)
DEL ARTÍCULO 14 TER DE LA LIR

Requisitos Copulativos

Promedio anual de ingresos del giro (3 últimos ejercicios comerciales)

no superior a 100.000 UF.

Ejercicios consecutivos.

Ingresos sólo del giro.

Si en un ejercicio no obtuvo ingresos, de igual forma se

considera para el cálculo del promedio.

UF último día del mes respectivo.

Sumar los ingresos de sus entidades relacionadas.

16
 RLI, BENEFICIO DE LA LETRA C)
DEL ARTÍCULO 14 TER DE LA LIR

Requisitos Copulativos

Ingresos provenientes de la posesión o explotación de derechos

sociales, cuotas de fondos de inversión, cuotas de fondos mutuos,
acciones de SA, contratos de asociación o cuentas en participación e
instrumentos de renta fija no deben exceder del 20% del total de los
ingresos del ejercicio.

Ejercer la opción dentro del plazo para presentar la declaración

anual de impuesto a la renta, debiendo manifestarlo de manera
expresa en la forma que establezca el SII mediante resolución.

17
 RLI, BENEFICIO DE LA LETRA C)
DEL ARTÍCULO 14 TER DE LA LIR

DETERMINACIÓN

Determinar la RLI del ejercicio, conforme a los artículos 29 al 33 de la

LIR.

Determinar los retiros, remesas o distribuciones del ejercicio,

actualizados.

Determinar el monto de la RLI ajustada (a - b).

Calcular el 50% de la RLI ajustada.

Comparar el 50% de la RLI ajustada con el tope de las 4.000 UF.

Determinar la RLI definitiva.

18
 RLI, BENEFICIO DE LA LETRA C)
DEL ARTÍCULO 14 TER DE LA LIR
Determinación beneficio:

Resultado financiero $ 50.000.000 (+)

Agregados:
Multas pagadas al fisco, reajustadas $ 1.500.000 (+)
RLI antes de ajuste letra C) 14 ter $ 51.500.000 (=)
Menos:
RETIROS actualizados (afectos o no al IGC o IA) $ 3.000.000 (-)
RLI Invertida en la empresa $ 48.500.000 (=)

Cálculo del beneficio:

RLI Invertida en la empresa $ 48.500.000

Monto de la rebaja (50% sobre $48.500.000) $ 24.250.000

19
 RLI, BENEFICIO DE LA LETRA C)
DEL ARTÍCULO 14 TER DE LA LIR

Determinación RLI definitiva

RLI antes de ajuste letra C) 14 ter $ 51.500.000 (+)
Menos:
Deducción por beneficio (letra c) del Art. 14 ter) $ 24.250.000 (-)
Renta Líquida Imponible (*) $ 27.250.000 (=)

IDPC 25% $ 6.812.500

Los $24.250.000 no se anotan de manera directa en ningún registro, sin

perjuicio de que forman parte del patrimonio de la empresa.

20
 RLI, TRATAMIENTO DE LAS PÉRDIDAS TRIBUTARIAS Y PPUA

Imputación de pérdidas tributarias conforme al N°3, del artículo 31, de la LIR:

La Pérdida Tributaria en ningún caso podrá imputarse a utilidades no

retiradas, remesadas o distribuidas que se mantengan acumuladas en la empresa.

1ª Imputación 2ª Imputación

A los retiros y dividendos Como gasto necesario en

afectos a IGC o IA la determinación de la RLI
percibidos en el mismo del ejercicio siguiente,
ejercicio (PPUA). debidamente reajustado.

21
RLI, TRATAMIENTO DE LAS PÉRDIDAS TRIBUTARIAS Y PPUA
Pago Provisional por Utilidades Absorbidas (PPUA)

Para poder imputar o solicitar la devolución del PPUA deben acontecer los
siguientes hechos:

La empresa debe participar en otras sociedades, ya sea como

propietario, comunero, socio o accionista.

Debe generarse una situación de pérdida tributaria en el ejercicio.

Se deben percibir retiros o dividendos afectos a los impuestos

finales en el ejercicio.

Dichos retiros o dividendos deben tener derecho al crédito por IDPC.

El IDPC al que tienen derecho los retiros o dividendos debe estar

pagado.

22
RLI, TRATAMIENTO DE LAS PÉRDIDAS TRIBUTARIAS Y PPUA
Crédito por IDPC de Retiros o Dividendos percibidos

Provenientes de Provenientes de
empresas acogidas empresas acogidas
al régimen 14 A) al régimen 14 B)

Podrá recuperar 100%

Podrá recuperar 100%
como pago provisional,
como pago provisional.
no procede descontar el
35% de dicho crédito.

Nota: El IDPC que afectó a la RLI de la empresa desde la cual se efectúa el

retiro o que distribuye el dividendo, cuyo pago fue financiado con el crédito
por impuesto territorial (contribuciones de bienes raíces) o IPE, no da
derecho a devolución.

23
RLI, TRATAMIENTO DE LAS PÉRDIDAS TRIBUTARIAS Y PPUA
PT absorbe totalmente los retiros y dividendos percibidos

Resultado financiero al 31.12.2018 -$ 75.000.000

Agregados: $ 3.000.000

Multas fiscales pagadas, actualizadas $ 500.000

Provisión vacaciones $ 2.500.000
Deducciones: -$ 225.000.000
Dividendo percibido en julio 2018, Régimen 14 B), sujeto a restitución $ 85.000.000
Retiro percibido en octubre 2018, Régimen 14 A) $ 140.000.000
Pérdida Tributaria al 31.12.2018, antes del ajuste del artículo 33 N°5 de la LIR -$ 297.000.000
Ajuste Reposición Art. 33 N°5, de la LIR:
Reposición Dividendo afecto a impuestos finales $ 116.438.355
Dividendo percibido en julio 2018, Régimen 14 B), sujeto a restitución $ 85.000.000
Incremento por crédito por IDPC ($85.000.000 x 0,369863) $ 31.438.355

Reposición Retiro afecto a impuestos finales

Retiro percibido en octubre 2018, Régimen 14 A) $ 140.000.000 $ 177.215.080
Incremento por crédito por IDPC ($140.000.000 x 0,265822) $ 37.215.080

Pérdida Tributaria al 31.12.2018 -$ 3.346.565

24
RLI, TRATAMIENTO DE LAS PÉRDIDAS TRIBUTARIAS Y PPUA

Dividendo incrementado, absorbido en su totalidad por la Pérdida Tributaria

$ 116.438.355
($85.000.000 + $31.438.355), con crédito por IDPC sujeto a restitución

PPUA asociado al Dividendo ($85.000.000 x 0,369863 = $31.438.355) $ 31.438.355

Retiro incrementado, absorbido en su totalidad por la Pérdida Tributaria

$ 177.215.080
($140.000.000 + $37.215.080)
PPUA asociado al Retiro ($140.000.000 x 0,265822 = $37.215.080) $ 37.215.080

MONTO TOTAL PPUA CON DERECHO A DEVOLUCIÓN $ 68.653.435

25
RLI, TRATAMIENTO DE LAS PÉRDIDAS TRIBUTARIAS Y PPUA
PT es totalmente absorbida luego de incorporar en la RLI los retiros y
dividendos percibidos.
Resultado financiero al 31.12.2018 $ 30.000.000
Agregados: $ 3.000.000
Multas fiscales pagadas, actualizadas $ 500.000
Provisión vacaciones $ 2.500.000
Deducciones: -$ 225.000.000
Dividendo percibido en julio 2018, Régimen 14 B), sujeto a restitución $ 85.000.000
Retiro percibido en octubre 2018, Régimen 14 A) $ 140.000.000
Pérdida Tributaria al 31.12.2018, antes del ajuste del artículo 33 N°5 de la LIR -$ 192.000.000

Ajuste Reposición Art. 33 N°5, de la LIR:

Reposición Dividendo afecto a impuestos finales $ 116.438.355
Dividendo percibido en julio 2018, Régimen 14 B), sujeto a restitución $ 85.000.000
Incremento por crédito por IDPC ($85.000.000 x 0,369863) $ 31.438.355
Reposición Retiro afecto a impuestos finales
Retiro percibido en octubre 2018, Régimen 14 A) $ 140.000.000 $ 177.215.080
Incremento por crédito por IDPC ($140.000.000 x 0,265822) $ 37.215.080
Renta Líquida Imponible al 31.12.2018 $ 101.653.435

Impuesto de Primera Categoría, tasa 25% $ 25.413.359

26
RLI, TRATAMIENTO DE LAS PÉRDIDAS TRIBUTARIAS Y PPUA

Monto de la Pérdida Tributaria absorbida por el dividendo y el retiro $ 192.000.000

Dividendo julio 2018, incrementado ($85.000.000 + $31.438.355), absorbido por la PT -$ 116.438.355
Retiro octubre 2018, incrementado ($59.693.737 + $15.867.908) absorbido por la PT -$ 75.561.645
Retiro octubre 2018, incrementado ($80.306.263 + $21.347.172) NO absorbido por la PT $ 101.653.435

PPUA determinado ($31.438.355 + $15.867.908) $ 47.306.263

Impuesto de Primera Categoría, tasa 25% $ 25.413.359

Menos: -$ 68.653.435
Crédito por IDPC, Retiro no absorbido por la PT $ 21.347.172
PPUA Dividendo, con derecho a devolución $ 31.438.355
PPUA Retiro, con derecho a devolución $ 15.867.908

Devolución a solicitar -$ 43.240.076

27
 RLI, IDPC VOLUNTARIO

Características del IDPC Voluntario

Si al término del ejercicio respectivo, se determine que el todo o una parte

de los retiros, remesas o distribuciones afectos a los IGC o IA no tienen
derecho a crédito, por no existir SAC que asignar a éstos, la empresa podrá
optar por pagar voluntariamente a título de IDPC.

La empresa podrá ejercer la opción del pago voluntario de IDPC por el

todo o parte de los retiros, remesas o distribuciones que se encuentran en
esta situación.

El crédito generado producto del pago voluntario de IDPC, se asignará

directamente a los retiros, remesas o distribuciones, sobre los cuales se
pagó dicho tributo, y no formará parte del registro SAC.

28
 RLI, IDPC VOLUNTARIO

Determinación de la base imponible del IDPC Voluntario

Fórmula:

BI = ______R______
(1 – Tasa IDPC)

Donde:
BI = Base Imponible sobre la cual se pagara el IDPC Voluntario.
R = Monto neto del retiro, remesa o distribución, originalmente sin derecho a crédito por
IDPC.
Tasa IDPC = Corresponde a la tasa del IDPC, expresados en decimales.

29
 RLI, IDPC VOLUNTARIO

Determinación de la base imponible del IDPC Voluntario

Fórmula: BI = ______R______
(1 – Tasa IDPC)

1 - 0,25

Base Imponible = 1.000.000

0,75

Base Imponible = 1.333.333

Base Imponible = 1.333.333

Impuesto 25,00% 333.333
Retiro 1.000.000

30
 RLI, IDPC VOLUNTARIO

Efectos para la empresa

No podrá deducirse ningún tipo de crédito en contra de este impuesto.

El impuesto debe ser declarado y pagado de acuerdo a los artículos 65, 69

y 72.

En el AC en que se haya pagado el impuesto se podrá deducir en la

determinación de la RLI el monto del retiro o distribución incrementado
(hasta el tope de la RLI).

No se afecta con la tributación del artículo 21 de la LIR.

El excedente puede deducirse en ejercicios siguientes hasta su total

extinción.

En caso de término de giro el excedente se extingue.

31
 RLI, DECLARACIÓN JURADA N°1923, SECCIÓN B
Declaración Jurada Anual sobre determinación de la Renta Líquida Imponible, Renta a atribuir y
Renta Atribuida a los propietarios, titulares, socios, accionistas de SpA o comuneros para
contribuyentes acogidos a las disposiciones de la letra A) del artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a
la Renta. (Régimen de Renta Atribuida)

Contribuyentes obligados: Todos los contribuyentes acogidos al régimen de

renta atribuida.

Plazo de presentación: 29 de marzo. El Empresario Individual puede

presentarla hasta antes de su F22. En caso de Término de Giro esta
declaración jurada deberá ser presentada dentro de los dos meses siguientes al
término de giro.

Sanciones:

El retardo u omisión, multa de 1 UTM a 1 UTA (art. 97 N° 1 del CT).

La presentación incompleta y errónea, multa del 1% al 100% de 1 UTA, o

hasta el triple del impuesto eludido si la contravención tiene como
consecuencia la evasión de impuesto (art. 109 del CT).

32
33
 RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE
Formato de Determinación (Res. Ex. N° 130 de 2016).

ANEXO N° 4: Esquema de Determinación de la RLI y Control de la Restitución de la letra C) del artículo 14 ter, del
Régimen Semi-Integrado.
A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE:

Resultado según balance financiero……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………….…

………………… $ …./($ ….)

1.- Agregados: $ ….

2.- Deducciones: ($ ….)

Sub-total N°1………………………………………………………………………………………………………………………………………………………..……… ………………… $ …./($ ….)

3.- Deducción por beneficio establecido en la letra C), del artículo 14 ter, de la LIR………………………………………………… ($ ….)

4.- Reverso por beneficio letra C), del artículo 14 ter, de la LIR…………………………………………………………………………………………………………………… $ ….

Sub total N°2………………..………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………

………………… $ …./($ ….)

5.- Si el Sub total N°2 es positivo, Rebaja por pago del IDPC en carácter de voluntario con tope de dicho monto…………………………………………………
($ ….)

Sub total N°3………………..……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………. $ …./($ ….)

6.-Si el Subtotal N°3 es negativo, se deberá imputar a las rentas percibidas de acuerdo al N°3 del artículo 31 de la LIR, con tope de dicho
$ ….
monto.

a.- Rentas a que se refiere la letra c) del número 2 de la letra A) del artículo 14 de la LIR
b.- Incremento del inciso final del N°1 del artículo 54 y de los artículos 58 N°2 y 62, todos de la LIR

Renta Líquida Imponible de Primera Categoría o Pérdida Tributaria ………………………………………………………………………………………………………………………………………………….

………………… $ …./($ ….)

34
 RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE

Retiros o dividendos afectos al IGC o IA percibidos desde otras

empresas.

No están obligados a reponer las rentas indicadas de acuerdo a lo establecido el

nuevo N°5, del artículo 33 de la LIR, vigente a contar del 1° de enero de 2017.

El crédito por IDPC a que tengan derecho los retiros o dividendos, conforme
a lo dispuesto en los artículos 56 y 63 de la LIR, deberá incorporarse al
registro SAC.

35
 RLI, BENEFICIO DE LA LETRA C)
DEL ARTÍCULO 14 TER DE LA LIR

Es un incentivo al ahorro e inversión para las micro, pequeñas y medianas

empresas obligadas a declarar su renta efectiva según contabilidad completa por
rentas del artículo 20 de la LIR (acogidos al régimen de renta atribuida o semi-
integrado).

Deducción de un 50% de la RLI que se mantenga invertida en la

empresa.

RLI Invertida en la Empresa:

Valor positivo que resulte de restar a la RLI, retiros, remesas o
distribución de dividendos durante el mismo ejercicio comercial en que se
invoque el beneficio, debidamente actualizados.

La deducción es con tope de 4.000 UF (ultimo día del año

comercial).

Agregado del 50% de los retiros afectos a IGC o IA a la RLI en los

años siguientes.

36
 RLI, BENEFICIO DE LA LETRA C)
DEL ARTÍCULO 14 TER DE LA LIR

Requisitos Copulativos

Determinar una RLI positiva.

Promedio anual de ingresos del giro (3 últimos ejercicios comerciales) no

superior a 100.000 UF.

Ejercicios consecutivos.

Ingresos solo del giro.

Si en un ejercicio no obtuvo ingresos, de igual forma se considera para

el cálculo del promedio.

UF último día del mes respectivo.

Sumar los ingresos de sus entidades relacionadas.

37
 RLI, BENEFICIO DE LA LETRA C)
DEL ARTÍCULO 14 TER DE LA LIR

Requisitos Copulativos

Ingresos provenientes de la posesión o explotación de derechos sociales,

cuotas de fondos de inversión, cuotas de fondos mutuos, acciones de SA,
contratos de asociación o cuentas en participación e instrumentos de renta fija
no deben exceder del 20% del total de los ingresos del ejercicio.

Ejercer la opción dentro del plazo para presentar la declaración anual de

impuesto a la renta, debiendo manifestarlo de manera expresa en la forma que
establezca el SII mediante resolución.

38
 RLI, BENEFICIO DE LA LETRA C)
DEL ARTÍCULO 14 TER DE LA LIR

Mecánica de Determinación año 1.

a)  Determinar la RLI del ejercicio, conforme a los artículos 29 al 33 de la LIR.

b)  Determinar los retiros, remesas o distribuciones del ejercicio, actualizados.

c)  Determinar el monto de la RLI ajustada (a - b).

d)  Calcular el 50% de la RLI ajustada.

e)  Comparar el 50% de la RLI ajustada con el tope de las 4.000 UF.

f)  Determinar la RLI definitiva.

39
 RLI, BENEFICIO DE LA LETRA C)
DEL ARTÍCULO 14 TER DE LA LIR

Mecánica Reposición del Beneficio año 2.

a)  Determinar la RLI del ejercicio, conforme a los artículos 29 al 33 de la LIR.

b)  Determinar los retiros, remesas o distribuciones del ejercicio, actualizados.

c)  Determinar el monto de la RLI ajustada (a - b).

d)  Calcular el 50% de la RLI ajustada.

e)  Comparar el 50% de la RLI ajustada con el tope de las 4.000 UF.

f)  Determinar los retiros, remesas o distribuciones del ejercicio afectos a

impuestos finales (actualizados).

g)  Determinar el 50% de los retiros afectos a impuesto.

h)  Determinar la RLI definitiva.

40
 RLI, BENEFICIO DE LA LETRA C)
DEL ARTÍCULO 14 TER DE LA LIR
Control de la Deducción.

ANEXO N° 4: Esquema de Determinación de la RLI y Control de la

Restitución de la letra C) del artículo 14 ter, del Régimen Semi-Integrado.

B. CONTROL DE LA DEDUCCIÓN CONTENIDA EN LA LETRA C) DEL ARTÍCULO 14 TER DE LA LIR.

Remanente ejercicio anterior………………………………………………………… $ ….

Deducción del Ejercicio………………………………………………………………... $ ….
Reversos por retiros o distribuciones afectos a IGC o IA……………............... ($ ….)

Saldo por reversar……………………………………………………………………… $ ….

41
 RLI, BENEFICIO DE LA LETRA C)
DEL ARTÍCULO 14 TER DE LA LIR
Ejemplo Determinación beneficio:
AÑO 1

Paso 1: Determinación de la RLI Invertida en la empresa

Utilidad según balance $ 88.000.000

Más:
Gastos rechazados no afectos a la tributación del artículo 21 de la LIR $ 14.000.000
RLI Art. 29 al 33 de la LIR $ 102.000.000
Menos:
Retiros del ejercicio, actualizados -$ 44.000.000
RLI del IDPC invertida en la empresa $ 58.000.000

Paso 2: Determinación monto máximo de la rebaja.

4.000 UF(*) $ 108.000.000

50% de la RLI invertida en la empresa (58.000.000 x 50%) $ 29.000.000

Paso 3: Determinación RLI definitiva.

RLI Art. 29 al 33 de la LIR $ 102.000.000

Menos:
Deducción por beneficio (letra c) del Art. 14 ter) -$ 29.000.000
RLI definitiva sobre la cual se calcula el IDPC $ 73.000.000

(*) Supuesto : Valor UF al 31.12: $ 27.000

42
 RLI, BENEFICIO DE LA LETRA C)
DEL ARTÍCULO 14 TER DE LA LIR
AÑO 2

Paso 1: Determinación de la RLI Invertida en la empresa

Utilidad según balance $ 75.000.000
Más:
Gastos rechazados no afectos a la tributación del artículo 21 de la LIR $ 10.000.000
RLI Art. 29 al 33 de la LIR $ 85.000.000
Menos:
Retiros del ejercicio afectos a IGC o IA, actualizados -$ 38.000.000
RLI del IDPC invertida en la empresa $ 47.000.000

Paso 2: Determinación monto máximo de la rebaja.

4.000 UF(*) $ 112.000.000
50% de la RLI invertida en la empresa (47.000.000 x 50%) $ 23.500.000

Paso 3: Determinación RLI definitiva.

RLI Art. 29 al 33 de la LIR $ 85.000.000
Menos:
Deducción por beneficio de la letra C) del Art. 14 ter de la LIR -$ 23.500.000
Más:
Reverso deducción RLI por retiros (38.000.000 x 50%) $ 19.000.000
RLI definitiva sobre la cual se calcula el IDPC $ 80.500.000
(*) Supuesto : Valor UF al 31.12: $ 28.000 43
 RLI, BENEFICIO DE LA LETRA C)
DEL ARTÍCULO 14 TER DE LA LIR
AÑO 2

Control Inversiones 14 ter, letra C)

Inversión año 1 reajustada ($29.000.000 x 1,05)

$ 30.450.000
Inversión año 2
$ 23.500.000
Reverso por retiros afectos a IGC o IA
-$ 19.000.000
Saldo por reversar $ 34.950.000

(*) Supuesto : Variación IPC 5%

44
 RLI, TRATAMIENTO DE LAS PÉRDIDAS TRIBUTARIAS Y PPUA
Imputación de pérdidas tributarias conforme al N° 3, del artículo 31, de
la LIR:
La Pérdida Tributaria en ningún caso podrá imputarse a utilidades no
retiradas, remesadas o distribuidas que se mantengan acumuladas en la empresa.

1ª Imputación 2ª Imputación

A los retiros y dividendos Como gasto necesario en le

afectos a IGC o IA percibidos determinación de la RLI del
en el mismo ejercicio (PPUA). ejercicio siguiente,
debidamente reajustado.

Caso de la Pérdida Tributaria de arrastre, en primer lugar será gasto del

ejercicio, y luego aplican las dos imputaciones señaladas.

45
RLI, TRATAMIENTO DE LAS PÉRDIDAS TRIBUTARIAS Y PPUA
Pago Provisional por Utilidades Absorbidas (PPUA)

Para poder imputar o solicitar la devolución del PPUA deben acontecer los
siguientes hechos:

La empresa debe participar en otras sociedades, ya sea como propietario,

comunero, socio o accionista.

Debe generarse una situación de pérdida tributaria en el ejercicio.

Se deben percibir retiros o dividendos afectos a los impuestos finales en el

ejercicio.

Dichos retiros o dividendos deben tener derecho al crédito por IDPC.

El IDPC al que tienen derecho los retiros o dividendos debe estar pagado.

46
RLI, TRATAMIENTO DE LAS PÉRDIDAS TRIBUTARIAS Y PPUA
Crédito por IDPC de Retiros o Dividendos percibidos:

Provenientes de Provenientes de
empresas acogidas al empresas acogidas al
Régimen 14 A)(*) Régimen 14 B)(*)

Podrá recuperar 100% como Podrá recuperar 100% como

PPUA. PPUA, no procede descontar
el 35% de dicho crédito.

Nota: El IDPC que afectó a la RLI de la empresa desde la cual se efectúa el retiro o
que distribuye el dividendo, cuyo pago fue financiado con el crédito por impuesto
territorial (contribuciones de bienes raíces) o IPE, no da derecho a devolución.

47
RLI, TRATAMIENTO DE LAS PÉRDIDAS TRIBUTARIAS Y PPUA
Ejemplo N°1: PT absorbe totalmente los retiros y dividendos percibidos
Determinación de la Pérdida Tributaria

Utilidad según balance

-$ 90.000.000
Agregados:
Gastos rechazados no afectos a la tributación del artículo 21 de la LIR
$ 15.000.000
Deducciones:
Dividendo afecto al IGC o IA, percibido en junio 2017 (histórico) con crédito 25,5% -$ 80.000.000
Pérdida Tributaria al 31.12.2017 -$ 155.000.000

Imputación de la PT conforme al N°3 del artículo 31 de la LIR.

Dividendo afecto al IGC o IA, percibido en junio 2017 (histórico) con crédito 25,5% $ 80.000.000
Incremento por crédito por IDPC ($80.000.000 x 0,342281) $ 27.382.480
Pérdida Tributaria al 31.12.2017 -$ 155.000.000
PT que podrá ser imputada como gasto en la RLI del ejercicio siguiente -$ 47.617.520

Determinación del pago provisional por utilidades absorbidas

Dividendo absorbido por la PT ($80.000.000+ $27.382.480)

$ 107.382.480
Pago provisional por utilidades absorbidas ($107.382.480 x 25,5%)
$ 27.382.480

48
 RLI, TRATAMIENTO DE LAS PÉRDIDAS TRIBUTARIAS Y PPUA

PT es totalmente absorbida luego de incorporar en la RLI los retiros y

dividendos percibidos.

Determinación de la Pérdida Tributaria

Utilidad según balance

$ 25.000.000
Agregados:
$ 13.000.000
Gastos rechazados no afectos a la tributación del artículo 21 de la LIR
$ 13.000.000
Deducciones: -$ 212.000.000
Dividendo, percibido en junio, 14 B), con crédito 27%
$ 78.000.000
Retiro percibido en octubre, 14 A), tasa 25%
$ 134.000.000
Pérdida Tributaria al 31.12.2018 -$ 174.000.000

49
 RLI, TRATAMIENTO DE LAS PÉRDIDAS TRIBUTARIAS Y PPUA
Imputación de la PT conforme al N°3 del artículo 31 de la LIR.
Dividendo, percibido en junio, 14 B), con crédito 27% $ 78.000.000
Incremento por crédito por IDPC ($78.000.000 x 0,369863) $ 28.849.314
Pérdida Tributaria al 31.12.2017 -$ 174.000.000
Saldo de PT sin imputar a las utilidades recibidas -$ 67.150.686

Retiro percibido en octubre, 14 A), tasa 25% $ 134.000.000

Incremento por crédito por IDPC ($134.000.000 x 0,333333) $ 44.666.622
Pérdida Tributaria al 31.12.2017 -$ 67.150.686
Saldo de PT que podrá ser imputada como gasto en la RLI del ejercicio siguiente $0

Determinación del pago provisional por utilidades absorbidas

Utilidad
PPUA
Absorbida
Dividendo absorbido por la PT ($78.000.000+ $28.849.314) $ 106.849.314 $ 28.849.314
Retiro absorbido por la PT ($50.363.027 + $16.787.659) $ 67.150.686 $ 16.787.659

50
 RLI, IDPC VOLUNTARIO

Características del IDPC Voluntario:

Si al término del ejercicio respectivo, se determina que el todo o una parte de los
retiros, remesas o distribuciones afectos a los IGC o IA no tienen derecho a
crédito, por no existir SAC que asignar a éstos, la empresa podrá optar por
pagar voluntariamente a título de IDPC.

La empresa podrá ejercer la opción del pago voluntario de IDPC por el todo o
parte de los retiros, remesas o distribuciones que se encuentran en esta
situación.

El crédito generado producto del pago voluntario de IDPC, se asignará

directamente a los retiros, remesas o distribuciones, sobre los cuales se pagó
dicho tributo, y no formará parte del registro SAC.

51
 RLI, IDPC VOLUNTARIO

Determinación de la base imponible del IDPC Voluntario:

Formula:

BI = R_________
(1 – Tasa IDPC)

Donde:
BI = Base Imponible sobre la cual se pagara el IDPC Voluntario.

R = Monto neto del retiro, remesa o distribución, originalmente sin derecho a

crédito por IDPC.

Tasa IDPC = Corresponde a la tasa del IDPC, expresados en decimales.

52
 RLI, IDPC VOLUNTARIO

Determinación de la base imponible del IDPC Voluntario

Fórmula: BI = ______R______
(1 – Tasa IDPC)

Base Imponible = 1.000.000

1 - 0,255

Base Imponible = 1.000.000

0,745

Base Imponible = 1.342.282

Base Imponible = 1.342.282

Impuesto 25,50% 342.282
Retiro 1.000.000 53
 RLI, IDPC VOLUNTARIO

Determinación de la base imponible del IDPC Voluntario

Fórmula: BI = ______R______
(1 – Tasa IDPC)

Base Imponible = 1.000.000

1 - 0,27

Base Imponible = 1.000.000

0,73

Base Imponible = 1.369.863

Base Imponible = 1.369.863

Impuesto 27,00% 369.863
Retiro 1.000.000
54
 RLI, IDPC VOLUNTARIO

Efectos para la empresa:

No podrá deducirse ningún tipo de crédito en contra de este impuesto.

El impuesto debe ser declarado y pagado de acuerdo a los artículos 65, 69 y

72.

En el AC en que se haya pagado el impuesto se podrá deducir en la

determinación de la RLI el monto del retiro o distribución incrementado (hasta
el tope de la RLI).

No se afecta con la tributación del artículo 21 de la LIR.

El excedente puede deducirse en ejercicios siguientes hasta su total

extinción.

En caso de término de giro el excedente se extingue.

55
 RLI, IDPC VOLUNTARIO

Efectos para los propietarios, comuneros, socios o accionistas:

Se incorpora a la renta bruta global del IGC o base imponible afecta del IA.

El crédito por IDPC se imputa contra los impuestos finales.

El crédito por IDPC voluntario se imputa sin la obligación de restitución del

35%.

Los contribuyentes de IDPC con contabilidad completa sujetos al régimen

semi-integrado, que perciban retiros o dividendos afectos a IGC o IA, por los
cuales la empresa de origen hubiera pagado el IDPC en forma voluntaria,
tendrán derecho al pago provisional por utilidades absorbidas (PPUA).

Los contribuyentes acogidos al régimen semi-integrado que no se encuentren

en situación de PT, deberán anotar en el registro SAC, el crédito por IDPC
voluntario en la columna de aquellos no sujetos a la obligación de restitución.

56
 RLI, DECLARACIÓN JURADA N° 1926
Declaración Jurada anual sobre Base Imponible de Primera Categoría y Datos Contables
Balance

•  Contribuyentes obligados: Todos los contribuyentes acogidos al

régimen parcialmente integrado.

•  Plazo de presentación:07 de mayo. (Res. Ex. SII N° 70 de 2018)

•  Sanciones: Artículo 97 N° 15 del Código Tributario.

57
58
COMPONENTES DE LA DETERMINACIÓN
DE LA RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE DE
P R I M E R A C AT E G O R Í A E N R É G I M E N
GENERAL

59
 INGRESOS BRUTOS

ARTÍCULO N° 29 D.L. 824

60
 ARTÍCULO 29 INGRESOS BRUTOS
Ingresos Brutos, todos los ingresos derivados de:

Explotación de bienes y desarrollo de actividades clasificadas en la primera categoría:

a) Art. 20 Nº 1: Bienes raíces agrícolas y no agrícolas.
b) Art. 20 Nº 2: Rentas de Capitales Mobiliarios (Dividendos, intereses, contratos de rentas vitalicias, etc.)
c) Art. 20 Nº 3: Comercio, industria, minería, bancos y financieras; Soc. Administradoras de Fondos
Mutuos; Sociedades de inversión; Compañías de seguros, aéreas; Empresas Constructoras;
Empresas Periodísticas, publicitarias, de radiodifusión, televisión, telecomunicaciones; empresas de
procesamiento automático de datos.
d) Art. 20 Nº 4: Corredores que empleen capital; Comisionistas con oficina establecida; Martilleros, agentes
de aduana, embarcadores; portuario y aduanero, y agentes de seguro que no sean personas
naturales; Colegios, academias e institutos de enseñanza particular; Clínicas, hospitales, laboratorios;
empresas de diversión y esparcimiento.
e) Art. 20 Nº 5: Todas las rentas de cualquier origen que no se encuentren expresamente gravadas ni se
encuentren exentas.

Norma General:
Los ingresos brutos se incluirán en los ejercicios en que se devenguen, o se perciban, considerando
cualquiera de las circunstancias que ocurra en primer término.

61
•  El Art. 3°, del Código de Comercio, establece que son actividades de
comercio, las siguientes:
1)  La compra y permuta de cosas muebles, hechas con ánimo de venderlas, permutarlas o
arrendarlas en la misma forma o en otra distinta, y la venta, permuta o arrendamiento
de estas mismas cosas.
2)  La compra de un establecimiento de comercio.
3)  El arrendamiento de cosas muebles hecho con ánimo de subarrendarlas.
4)  La comisión o mandato comercial.
5)  Las empresas de fábricas, manufacturas, almacenes, tiendas, bazares, fondas, cafés y
otros establecimientos semejantes.
6)  Las empresas de transporte por tierra, ríos o canales navegables.
7)  Las empresas de depósito de mercaderías, provisiones o suministros, las agencias de
negocios y los martillos.
8)  Las empresas de espectáculos públicos, sin perjuicio de las medidas de policía que
corresponda tomar a la autoridad administrativa.
9)  Las empresas de seguros terrestres a prima, inclusas aquellas que aseguran mercaderías
transportadas por canales o ríos.

62
El Art. 3°, del Código de Comercio, establece que son actividades de
comercio, las siguientes:
10)  Las operaciones sobre letras de cambio, pagarés y cheques sobre documentos a la orden,
cualesquiera que sean su causa y objeto y las personas que en ella intervengan, y las remesas de
dinero de una plaza a otra hechas en virtud de un contrato de cambio.
11)  Las operaciones de banco, las de cambio y corretaje.
12)  Las operaciones de bolsa.
13)  Las empresas de construcción, carena, compra y venta de naves, sus aparejos y vituallas.
14)  Las asociaciones de armadores.
15)  Las expediciones, transportes, depósitos o consignaciones marítimas.
16)  Los fletamentos, seguros y demás contratos concernientes al comercio marítimo.
17)  Los hechos que producen obligaciones en los casos de averías, naufragios y salvamentos.
18)  Las convenciones relativas a los salarios del sobrecargo, capitán, oficiales y tripulación.
19)  Los contratos de los corredores marítimos, pilotos lemanes y gente de mar para el servicio de las
naves.
20)  Las empresas de construcción de bienes inmuebles por adherencia, como edificios, caminos,
puentes, canales, desagües, instalaciones industriales y de otros similares de la misma naturaleza.

63
EJERCICIOS EN QUE SE DEBEN INCLUIR LOS INGRESOS BRUTOS
Normas de excepción:
Las rentas de capitales mobiliarios clasificadas en el Nº 2 del artículo 20º, de la ley, se deben
incluir en los ingresos brutos del año en que sean percibidas por el contribuyente y no a medida
que se devengan (Título o derecho que otorga un crédito al titular).
Los ingresos por promesas de venta de inmuebles se incluirán en el año en que se suscriba el
contrato de venta.
Los ingresos por contratos de construcción por suma alzada se incluirán en el año en que se
formule el cobro respectivo.

Artículo 12°, LIR:

Cuando deban computarse rentas de fuente extranjera, sin perjuicio de lo dispuesto en el
artículo 41 G, se considerarán las rentas líquidas percibidas, excluyéndose aquellas de que no
se pueda disponer en razón de caso fortuito o fuerza mayor o de disposiciones legales o
reglamentarias del país de origen. La exclusión de tales rentas se mantendrá mientras subsistan
las causales que hubieren impedido poder disponer de ellas y, entretanto, no empezará a correr
plazo alguno de prescripción en contra del Fisco.

En el caso de las agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior, se considerarán

en Chile tanto las rentas percibidas como las devengadas, incluyendo los impuestos a la renta
adeudados o pagados en el extranjero.

64
 CLASIFICACIÓN DE LOS INGRESOS

Debido a que la Ley, establece distintos tipos de Rentas afectas (Art.20), exentas (Art.39 y 40), no constitutivas de
rentas (Art.17 y 107) nace la obligación para el contribuyente de clasificar los distintos tipos de ingresos para definir, en
forma individual, la carga tributaria de cada una. Es decir, la base imponible y el impuesto a aplicar cuando proceda.

65
 COSTOS DIRECTOS

ARTÍCULO N° 30 D.L. 824

66
COSTOS DIRECTOS (ART. 30°) (FIFO O CPP)
Costo Directo de:
•  Bienes enajenados y/o Servicios prestados durante el ejercicio.
Mercaderías Nacionales:
+ Valor según factura, contrato o convención.
+ Fletes y seguros (Optativamente).
Mercaderías Importadas:
+ Valor C.I.F. ( según tipo de cambio vigente a la fecha de la factura del proveedor extranjero )
+ Derechos de Internación y gastos de desaduanamiento.
+ Fletes y Seguros (Optativamente)
Fabricación de bienes o Prestación de Servicios:
+ Materia Prima Directa.
+ Mano de Obra Directa.
+ Servicios Industriales prestados por terceros.
( Métodos FIFO o CPP: Oficio Nº 2985/93 )

67
 COSTOS DIRECTOS (ART. 30°) (Estimación)

Tratándose de bienes enajenados o prometidos enajenar a la fecha del balance

respectivo que no hubieren sido adquiridos, producidos, fabricados o construidos
totalmente por el enajenante, se estimará su costo directo de acuerdo al que el
contribuyente haya tenido presente para celebrar el respectivo contrato. En todo
caso el valor de la enajenación o promesa deberá arrojar una utilidad estimada de
la operación que diga relación con la que se ha obtenido en el mismo ejercicio
respecto de las demás operaciones; todo ello sin perjuicio de ajustar la renta bruta
definitiva de acuerdo al costo directo real en el ejercicio en que dicho costo se
produzca.
(Circular 4/77)

68
GASTOS NECESARIOS

ARTÍCULO N° 31 D.L. 824

69
REQUISITOS GENERALES ART. 31° INCISO 1°
1º Gastos necesarios para producir la renta del ejercicio (inevitable u obligatorio), deben
ser del giro o estar en relación a la actividad generadora de la renta.
2º Gastos no estén rebajados en la RLI como costo directo.
3º Gasto efectivo: Que el gasto se haya pagado o, en su defecto, se esté adeudando.
Se excluyen «estimaciones» o «provisiones» para futuros gastos.
4º Gasto corresponda al período en que efectivamente ellos se producen y tener una
directa relación con los beneficios obtenidos (excluidos Gastos anticipados).
5° Que se acredite o justifique en forma fehaciente ante el SII.
Probar la naturaleza, necesidad, efectividad y monto necesario de los gastos.

Además de estos requisitos generales, hay ciertos gastos que están

excluidos expresamente y otros que, aún cumpliendo los requisitos
generales, deben cumplir con ciertos requisitos específicos .

70
 RECHAZOS ART. 31° INCISO 1°

El Art. 31º en su inciso 1º establece una clasificación de ciertos gastos que, aún
cumpliendo con los requisitos generales, son rechazados expresamente.

“No se deducirán los gastos incurridos en la adquisición, mantención o explotación

de bienes no destinados al giro del negocio o empresa, de los bienes de los cuales
se aplique la presunción de derecho (Retiro Presunto) a que se refiere el literal iii)
del inciso tercero (1) del artículo 21 y la letra f), del número 1º, del artículo 33, como
tampoco en la adquisición y arrendamiento de automóviles, station wagons y
similares, cuando no sea éste el giro habitual, y en combustibles, lubricantes,
reparaciones, seguros y, en general, todos los gastos para su mantención y
funcionamiento. No obstante, procederá la deducción de estos gastos respecto de
los vehículos señalados cuando el Director del Servicio de Impuestos Internos los
califique previamente de necesarios, a su juicio exclusivo.”

71
VEHICULOS Rechazados No rechazados

Resolución CORFO Nº 1/87 - Jeep-Furgón

Circular N°130/77 + Oficio N°1144/12 - Station Wagon
Ordinario Nº 189/2012 DGC – Honda Ridgeline
Oficio Nº 2.669/1988 – Camioneta Pick-Up
Resol. N° 73/2013 72
Circular N°5/ 2018
 CIRCULAR N°5 DE 2018
Se entenderá por vehículo: todo medio de transporte de personas o cosas, que cuenta con un motor
que lo propulsa y permite guiarlo a través de calles o caminos, sean éstos públicos o privados. A
modo ejemplar, se incluyen en este concepto los automóviles, station wagons, camionetas,
camiones, motos, bicimotos, tractores, coches mortuorios, ambulancias, etc.

Los vehículos de este segmento que dan derecho a la utilización del crédito fiscal son únicamente las
siguientes tipologías (sin requerir autorización del sii para el uso del C.F.):

•  Camionetas.
•  Jeep o vehículos tipo jeep.
•  Furgón.
•  Coches mortuorios.
•  Ambulancias.
•  Minibuses.

Lo anterior en la medida que digan relación directa con el giro o actividad del contribuyente.

73
 CIRCULAR N°5 DE 2018
Aceptación de un gasto como necesario para producir la renta y el tratamiento tributario de los
vehículos

En cuanto a los gastos de adquisición y arrendamiento de toda clase de vehículos, y en combustibles,

lubricantes, reparaciones, seguros y, en general, todos los gastos para su mantención y
funcionamiento, al analizarlos para determinar si ellos califican como necesarios para producir la
renta y, en particular respecto de los automóviles, station wagons y similares, para analizar la
procedencia de la calificación de necesarios por parte del director, se debe tener presente la
aplicación de los siguientes criterios:

CRITERIO FUNCIONAL. CRITERIO PERSONAL. CRITERIO TEMPORAL.

CRITERIO TERRITORIAL. CRITERIO ECONÓMICO.

Las instrucciones contenidas en la presente circular regirán a partir de su publicación, en extracto, en el

diario oficial. (26.01.2018)

Asimismo, a partir de la entrada en vigencia de la presente circular, se deroga la circular N° 130, de 3 de

octubre de 1977, como asimismo toda otra instrucción o pronunciamiento del servicio que sea
incompatible o contraria con la presente circular.
74
 ART. 31° INCISO 1°
El Art. 31º en su inciso 1º establece una clasificación de ciertos gastos que, aún cumpliendo
con los requisitos generales, son rechazados expresamente:

Tampoco procederá la deducción de gastos incurridos en supermercados y

comercios similares, cuando no correspondan a bienes necesarios para el desarrollo
del giro habitual del contribuyente. Podrá llevarse a cabo su deducción cuando no
excedan de 5 UTA durante el ejercicio.

Cuando tales gastos excedan las 5 UTA, igualmente procederá su deducción siempre
que previo a presentar la declaración anual de impuesto a la renta, se informe al
Servicio, en la forma que establezca mediante resolución ( R: 123/15 ), el monto en que
se ha incurrido en los referidos gastos, así como el nombre y número de rol único
tributario de él o los proveedores (Circular 1/2015).

Contribuyente de IVA: 5 UTA Neto

No Contribuyente de IVA: 5 UTA Bruto
75
 ART. 31°INCISO 2°
Gastos incurridos en el Extranjero: Circular N 61 (15/10/1997)
Se acreditan con los documentos emitidos en el exterior de acuerdo a la legislación local
del país respectivo, siempre que conste:

1. Individualización y domicilio del prestador de servicio o vendedor

2. Naturaleza u objeto de la operación
3. Fecha y monto de la transacción
4. Traducción al castellano a petición del SII
5. Operaciones sin respaldo pueden ser aceptadas si a juicio del SII resultan razonables
atendiendo a factores como:
•  Relación que exista con la ventas, servicios, gastos o ingresos brutos y
•  Desembolso sea de igual o similar naturaleza, de contribuyentes que
desarrollen en Chile la misma actividad o una semejante.

76
 ART. 31° INCISO 3°

El Art. 31º en su inciso 3º establece requisitos adicionales para la deducción como gasto
de las cantidades indicadas en el artículo 59 de la LIR: Marcas, patentes, fórmulas,
licencias computacionales, derechos de edición, derechos de autor,
-  Intereses, Remuneraciones por servicios prestados en el extranjero, Asesorías y
servicios de ingeniería, prestados en Chile o en el Exterior, Seguros, Fletes
marítimos, Arriendos de naves, entre otras.
Cuando se originen en actos o contratos celebrados con partes directa o indirectamente
relacionadas de la entidad local respectiva en los términos del artículo 41 E:
- Sólo procederá su deducción como gasto en el año calendario o comercial de su pago,
abono en cuenta o puesta a disposición (*).
El agente retenedor debe haber declarado y pagado en su totalidad, el IA que grava las
cantidades indicadas en el artículo 59 de la LIR.

(*) Ver definiciones en: Oficio N° 298 del 20.01.2004, MCT 440, Pág. 46 y Circular 1/2015 ( 1.2; i) )
http://www.sii.cl/pagina/jurisprudencia/adminis/2004/renta/ja645.htm

Vigencia: a contar del 01.01.2015 77

GASTOS NECESARIOS ART. 31° INCISO 4°
Concepto Necesarios

Por créditos invertidos en el giro del negocio y, desde 01-10-2014,

1.- Intereses
por adquisición de Acciones, Derechos Sociales, etc
IVA irrecuperable, I.T.E., Patentes, Contribuciones, no usadas
2.- Impuestos como Crédito.
Tributaria de arrastre, operativo, desastres y por robos.
3.- Pérdidas
Imputación a utilidades genera PPUA.
4.- Deudas Por operaciones del giro, agotados prudencialmente los medios
Incobrables de cobro. (Circular 24/08)
De bienes del activo fijo, normal (años R: 43/02 VUN) o
5.- Depreciación
acelerada ( VUN / 3 ).
De bienes del activo fijo, Instantánea ( VUI = 1 año ) y
5 bis.- Depreciación I/SA
Súper Acelerada ( VUN / 10 ).
Sueldos (Obligatorio o universal), Honorarios (necesarios),
6.- Remuneraciones Sueldo empresarial (Tope imponible ), Sueldo Razonable.
78
GASTOS NECESARIOS ART. 31° INCISO 4°
Concepto Necesarios
Dentro del tope (universal), 1,5 UTA Ed. Básica/
6bis.- Becas Hijos Media; 5,5 UTA Superior (convenio colectivo)

7.- Donaciones Educación, Bomberos, Sename, Comités

Habitacionales: 2% RLI ó 0,16% (1,6 por mil) CPT
8.- Reajustes y diferencias de Por créditos para el giro, Activo Fijo o Existencias.
Cambio
Amortización de 1 a 6 ejercicios. GoodWill tributario
9.- Gastos de Organización y
no asignado a Activos No Monetarios: en 10 años.
Puesta en Marcha
Intangible desde 01-01-2015
10.- Promoción de Productos Fabricados, amortización de 1 a 3 ejercicios desde
Nuevos. que se generó el gasto.
11.- Investigación Científica y En interés de la empresa, Amortización de 1 a 6
Tecnológica ejercicios.
Tope del 4% sobre Ingresos, salvo que no exista
12.- Remesas de Licencias,
relación o renta gravada con 30% en país receptor. 79
Marcas al Extranjero
(Certificación: Oficio N° 2.756/09)
 ART. 31 INC. 4° N°1 DE LA LIR

Intereses pagados o adeudados:

Por préstamos o cantidades adeudadas por el contribuyente empleados

directamente en el giro de la empresa o negocio.

No se aceptará la deducción de intereses y reajustes pagados o

adeudados, respecto de créditos o préstamos empleados directa o
indirectamente en la adquisición, mantención y/o explotación de bienes
que no produzcan rentas gravadas en esta categoría.

80
 ART. 31 INC. 4° N°1 DE LA LIR

Modificaciones en normas de Gastos, artículo 31 LIR

Se establece que los intereses y demás gastos financieros, como por ejemplo,
reajustes, diferencias de cambio, comisiones, etc., podrán ser deducidos como
gastos en la determinación de la renta líquida imponible de Primera Categoría,
cuando los créditos a los que accedan hayan sido destinados a la adquisición
de derechos sociales, acciones, bonos y en general, cualquier tipo de capital
mobiliario. aun cuando estos bienes no produzcan rentas

Vigencia a contar del 1° de octubre de 2014

(Circular N° 62, 02 de diciembre de 2014)

81
 JURISPRUDENCIA ART. 31 INC.4 N°1 LIR
Los reajustes, intereses, multas y sanciones que deben soportar los contribuyentes por el
incumplimiento de sus obligaciones tributarias no constituyen un gasto necesario para
producir la renta. Por lo tanto, tales reajustes y sanciones por mora en el pago de los
impuestos que procedan no son deducibles para determinar la renta líquida imponible de
Primera Categoría. Oficio N° 5519/76

Es factible la deducción como gasto necesario para producir la renta de los intereses
pagados por una sociedad anónima a un banco con motivo de la contratación de un
préstamo destinado completamente a financiar el capital de una sociedad de responsabilidad
limitada que será su filial dedicada al rubro de inversiones; lo anterior atendido a que los
derechos en sociedades de personas constituyen bienes susceptibles de generar rentas
gravadas en Primera Categoría a través del mayor valor que pueda obtener su titular al
momento de su enajenación. Oficios Nº 5077/78 y Nº 3424/06.

Tratamiento tributario de los intereses pagados, respecto de un crédito bancario destinado a

la adquisición de acciones de una sociedad filial del deudor. (Oficio N°2557/15)

82
 ART. 31 INC.4° N°2 DE LA LIR
Impuestos relacionados con el giro de la empresa.

Establecidos por leyes chilenas, no se consideran los Impuestos de la Ley de la Renta,

tampoco se considera el impuesto territorial cuando éste tiene el carácter de crédito
contra el impuesto de 1° categoría.

Son Gasto los impuestos de leyes chilenas en general, tales como:

Patente Municipal; Impuesto Timbres que corresponda pagar; Impuesto Territorial; IVA
que no es crédito, salvo que corresponda activarlo; IVA Parcialmente irrecuperable;
Impuesto Específico a la Actividad Minera (IEAM)

No se aceptan como gasto:

• Impuesto a la renta de la empresa
• Impuesto territorial cuando procede como crédito al impuesto de Primera Categoría.
• Impuesto Art. 21° LIR.

83
 JURISPRUDENCIA ART. 31 INC. 4 N° 2 LIR

Leasing por arriendo con opción de compra de bienes raíces. Impuesto territorial
pagado por arrendatario es gasto aceptado para producir la renta. Oficio N°
292/93.

Los créditos fiscales pertenecientes a la sociedad absorbida, no pueden ser

considerados como gastos necesarios para producir la renta de la sociedad
absorbente, toda vez, que de acuerdo al artículo 28° del D.L. N° 825, estos
créditos se extinguen durante el término de giro de la sociedad titular de los
mismos. Oficio N° 2560/09.

84
 ART. 31 INC. 4° N°3 LIR

sufridas por el negocio y pérdidas del ejercicio obtenidas en la gestión de la

Pérdidas

empresa.

Pérdidas materiales o castigos de bienes.

terremotos, inundaciones, robos, hurtos.
Incendios,

Pérdidas Tales como:

Pérdida en venta de un bien del Activo Fijo.

Pérdida en venta de activo realizable (Venta bajo el costo).

Productos obsoletos (Acreditar destrucción).

Siniestros y robos entre otros casos.

85
 ART. 31 INC. 4° N°3 LIR

sufridas por el negocio y pérdidas del ejercicio obtenidas en la gestión de la

Pérdidas

empresa.

Pérdidas tributarias del ejercicio..

como gasto en ejercicios siguientes.
Imputación

pago de PPMO. Oficio N°951/2018

Suspensión

Las pérdidas deberán imputarse a las rentas o cantidades que perciban, a título de retiros o
dividendos afectos a los impuestos global complementario o adicional, de otras empresas o
sociedades, sumas que para estos efectos deberán previamente incrementarse en la forma
señalada en el inciso final del número 1º del artículo 54 y en los artículos 58 número 2) y 62.

Recuperación de créditos.

86
 ART. 31 INC. 4° N°4 LIR

Castigos
de Créditos Incobrables


(Circular 24/08 y 34/08).


Contabilizados
durante el ejercicio. Agotarse prudencialmente los medios de cobro,
entendiéndose
por esto lo siguiente:


•Que provengan de deudas relacionadas con el negocio.

•Que sean realmente incobrables, probándose la insolvencia en forma fehaciente y que

correspondan a causas fundamentales como ser quiebras, fallecimientos sin dejar bienes,
convenios judiciales o extrajudiciales.

•No seguir manteniendo relaciones comerciales con los deudores, etc.

87
 ART. 31 INC. 4° N°4 LIR
Análisis de la expresión: “Que respecto de ellos se hayan agotado prudencialmente los medios de
cobro”.


– Créditos
incobrables cuyo monto por cliente al término del ejercicio no superen 10 UF (Llamada,
carta
certificada, Dicom)



– Créditos incobrables cuyo monto al término del ejercicio, por cliente excede de 10 UF y no

superen
las 50 UF. (Lo anterior más cobranza extrajudicial)

– Política formal de cobranzas en la empresa razonables y permanentes en el tiempo

– La capacidad de medios y patrimonio de la estructura de cobranzas interna o externa que permita
cumplir las políticas de cobranza.

– Créditos incobrables cuyo monto al término del ejercicio, por cliente sea superior a 50 UF (Lo
anterior más cobranza judicial)

Será acreditado mediante declaración jurada simple emitida conjuntamente por el abogado
patrocinante de la causa y el representante legal de la empresa acreedora.

88
 ART. 31 INC. 4° N°5 LIR
Depreciación Activo Fijo.

Bienes
físicos del activo inmovilizado a contar de su utilización en la empresa.


Normal:
Años de vida útil fijados por el D. N. o Dir. Regional (Res. 43/02).

Acelerada:
1/3 de la vida útil normal fijada por el D. N. o Dir. Regional.


Adquiridos nuevos o internados.

No pueden acogerse a Depreciación Acelerada los bienes cuya vida útil fijada por el
Dir. Nacional o Regional sea inferior a 3 años.

En la circular N°65, de 2001, señala que la diferencia entre la depreciación normal y

acelerada se debe registrar en una columna separada en el FUT.( Hoy DDAN)

89
 ART. 31 INC. 4° N°5 bis LIR
Depreciación Instantánea. ( Inc. 1°)

Para los efectos de la depreciación, los contribuyentes que en los 3 ejercicios anteriores
a aquel en que comience la utilización del bien, sea que se trate de bienes nuevos o
usados, registren un promedio anual de ingresos del giro = o < a 25.000 UF, podrán
depreciar los bienes del activo inmovilizado considerando una vida útil de un año.
Los contribuyentes que no registren operaciones en los años anteriores podrán
acogerse a este régimen de depreciación siempre que tengan un capital efectivo no
superior a 30.000 UF, al valor que éstas tengan en el primer día del mes del inicio de
las actividades.

Si la empresa tuviere una existencia inferior a 3 ejercicios, el promedio se calculará
de existencia efectiva.
considerando los ejercicios

90
 ART. 31 INC. 4° N°5 bis LIR
Depreciación Instantánea. ( Inc. 2°)

Los contribuyentes que, en los 3 ejercicios anteriores a aquel en que comience la

utilización
del bien, registren un promedio anual de ingresos del giro > a 25.000 UF y <

o = 100.000 UF, podrán aplicar el régimen de depreciación instantánea, para bienes

nuevos
o importados, considerando como vida útil del respectivo bien el equivalente a

un décimo de la vida útil fijada por la Dirección o Dirección Regional, expresada en
años, despreciando los valores decimales que resulten. En todo caso, la vida útil
resultante no podrá ser inferior a un año.

Si la empresa tuviere una existencia inferior a 3 ejercicios, el promedio se calculará

considerando los ejercicios de existencia efectiva.

91
 ART. 31 INC. 4° N°5 bis LIR

En los dos casos vistos anteriormente para efectos de determinar el promedio de

ingresos anuales del giro, los ingresos de cada mes se expresarán en UF según el valor
de ésta en el último día del mes respectivo.

En lo demás, se aplicarán las reglas que establece el número 5° del art. 31 de la LIR.

La aplicación de la depreciaciones acelerada, instantánea y/o super-acelerada genera

una diferencia entre la deducción en la RLI y lo considerado para efectos de impuestos
finales, la cual debe ser controlada como una utilidad sin crédito por IDPC, en el
registro( DDAN)

92
 EJEMPLO

Ventas
Ventas superiores
Ventas
Datos del bien Inferiores a 25.000 e
Superiores a
a 25.000 Inferiores
100.000 UF
UF a 100.000
UF

Vida Útil
Detalle Número 5° bis Numero 5
restante

Maquinaria Nueva 15 1 1 5

Maquinaria Usada 10 1 10 10

RECUADRO N° 5: DEPRECIACIÓN ( F22 AT 2019)

Cantidad de Bienes del Activo Inmovilizado 940
Depreciación tributaria acelerada en un 1/3 del ejercicio (Art. 31 N° 5) 938
+
Depreciación acelerada en 1 año del ejercicio (Art. 31 N° 5 bis) 942
+
Depreciación acelerada en 1/10 del ejercicio (Art. 31 N° 5 bis) 949
+
Total depreciación normal de los bienes con depreciación acelerada
950
informada en los códigos 938, 942 y/o 949
-
Diferencia entre depreciación acelerada y normal del ejercicio 1066
=
93
 DEPRECIACIONES TRIBUTARIAS

Genera
DEPRECIACIÓN CÁLCULO
DDAN

VIDA UTIL NORMAL (V.U.N.) (Art. 31 N° 5 ) Años según Resolución 43/02 NO

VUN
VIDA UTIL ACELERADA EN 1/3 (Art. 31 N° 5 ) ---------- = Años de VU Acelerada SI
3

VIDA UTIL INSTANTÁNEA - EN 1 AÑO (Art. 31 N° 5 bis) VUN = 1 Año de VU Instantánea SI

VUN
VIDA UTIL SUPER-ACELERADA EN 1/10 (Art. 31 N° 5 bis)
---------- = Años de VU S-Acelerada SI
(Mínimo 1 año)
10

94
EJERCICIOS

95
 ART. 31 INC. 4° N°6 LIR
Remuneraciones.
• Sueldos, salarios y otras remuneraciones pagados o adeudados por prestación de servicios
personales.
• Participación y gratificación voluntario bajo el criterio de universalidad.

Sueldo Empresarial:
• Remuneración del socio de sociedades de personas y socio gestor de sociedades en comandita por
acciones, y las que se asigne el empresario individual.
• La tributación que le afecta (Impuesto único de 2° Categoría e Impuesto Global
Complementario, Art. 43° y 53° respectivamente)
Requisitos:
• Que trabajen efectivamente y permanentemente en la empresa.
• Que se efectúen cotizaciones previsionales obligatorias. (78,3 UF; Circular 4/2018)
• Que estas sumas se consideren rentas del Art. 42 N°1 de la LIR.
• Que se contabilicen en períodos correspondientes.
• Hasta por el monto que hubiera estado afecto a cotizaciones previsionales obligatorias.
• Socio Jubilado: Oficio Nº 637/91.

96
 ART. 31 INC. 4° N°6 bis LIR

Becas de Estudio.

• Que se paguen a los hijos de los trabajadores de la empresa, siempre que ellas
sean otorgadas con relación a las cargas de familia u otras normas de carácter general
y uniforme aplicables a todos los trabajadores de la empresa.

• El monto de la beca por cada hijo, no podrá ser superior a 1,5 UTA salvo que sea una
beca para estudiar en un establecimiento de educación superior y se pacte en un
contrato o convenio colectivo de trabajo, 5,5 UTA.

97
 ART. 31 INC. 4° N°7 LIR

Donaciones.

• Programas de instrucción básica o media gratuitas, técnica, profesional o universitaria

en el país, ya sean privados o fiscales, sólo en cuanto no excedan del 2% de la renta
líquida imponible de la empresa o del 1,6%o (0,16%) del capital propio de la empresa al
término del correspondiente ejercicio.

• Cuerpos de Bomberos de la República, Fondo de Solidaridad Nacional, Fondo de

Abastecimiento y Equipamiento Comunitario, Servicio Nacional de Menores y a los
Comités Habitacionales Comunales.

• Hay una gran variedad de donaciones que otorgan franquicias tribuarias*

98
 ART. 31 INC. 4° N°8 LIR

Reajustes y Diferencias de Cambio.

Los reajustes y diferencias de cambio provenientes de:

• Créditos o préstamos destinados al giro del negocio o empresa;

• Créditos o préstamos originados en la adquisición de bienes del activo

inmovilizado y realizable.

99
 ART. 31 INC. 4° N°9 LIR

Gastos de Organización y Puesta en Marcha

•  Podrán ser amortizados hasta en un lapso de seis ejercicios comerciales

consecutivos.

•  Desde el año en que se generaron dichos gastos, o

•  Desde el año en que la empresa comience a generar ingresos de su actividad
principal.

Ejemplos :
Estudios preliminares; Informes periciales; Estudios de mercado; Honorarios y gastos
de formación de la sociedad; Gastos de propaganda previos al inicio de la
sociedad; Costos de reorganizaciones y fusiones de empresas; Implantación de
nuevos sistemas contables. Etc.

10
0
 ART. 31 INC. 4° N°9 LIR

Gastos de Organización y Puesta en Marcha

•  Podrán ser amortizados hasta en un lapso de seis ejercicios comerciales
consecutivos.

•  Desde el año en que se generaron dichos gastos, o

•  Desde el año en que la empresa comience a generar ingresos de su actividad
principal.

Ejemplos :
Estudios preliminares; Informes periciales; Estudios de mercado; Honorarios y gastos
de formación de la sociedad; Gastos de propaganda previos al inicio de la
sociedad; Costos de reorganizaciones y fusiones de empresas; Implantación de
nuevos sistemas contables. Etc.

10
1
 BADWILL Y GOODWILL, ARTÍCULOS 15 Y 31,
INC. 4° N°9 DE LA LIR

FUSION IMPROPIA O CONCENTRACIÓN

• Fusión de sociedades por adquisición del 100% de los derechos o acciones,

produciéndose la disolución de la sociedad por el solo ministerio de la ley
adquiriendo la sociedad adsorbente los bienes por transmisión, no por
transferencia (Circular N°2 de 1998)

• La compra del 100% de las acciones por parte de una sola persona, deriva en una
causal de disolución de una Sociedad Anónima, conforme al N°2 del articulo 103 de la
Ley N° 18.046.

• El articulo 14 letra A) N° 1 letra C) de la Ley sobre Impuesto a la Renta, asimila a

fusión cuando la reunión del total de derechos o acciones de una sociedad queda en
manos de una misma persona.

102
 BADWILL Y GOODWILL, ARTÍCULOS 15 Y
31,
INC. 4° N°9 DE LA LIR

Menor o Mayor valor:

Es la diferencia que se produce entre el valor total de inversión en acciones o

derechos de la sociedad fusionada y el valor total o proporcional de su capital
propio tributario, determinada a la fecha de fusión.

103
 BADWILL Y GOODWILL, ARTÍCULOS 15 Y
31,
INC. 4° N°9 DE LA LIR

Mayor valor (badwill):

Si el valor de la inversión es menor al valor total o proporcional del capital propio
tributario de la sociedad adsorbida (articulo 15 LIR).

Menor valor (goodwill):

Si el valor de la inversión es mayor al valor total o proporcional del capital propio
tributario de la sociedad absorbida (articulo 31, inc. 3° N°9 LIR)
Tratándose de goodwill, si el CPT es negativo, el menor valor será equivalente al
monto de la inversión efectuada.

104
BADWILL Y GOODWILL, ARTÍCULOS 15 Y 31,
INC. 4° N°9 LIR VIGENCIA A CONTAR DEL
01.01.2013
Activos no monetarios:
Aquellos que de alguna manera se autoprotegen del proceso inflacionario, ya sea
por su naturaleza, se impide la desvaloración monetaria que ocasione menoscabo en
su valor real o se encuentren protegidos de la inflación por existir cláusulas de
reajustabilidad establecida por ley o pactadas en forma contractual.

Valor corriente en plaza:

Es el que correspondería a un bien del mismo género y de una calidad a lo menos
similar, en el lugar y fecha en que se realiza la función.

105
BADWILL Y GOODWILL, ARTÍCULOS 15 Y 31, INC.
4° N°9 LIR VIGENCIA A CONTAR DEL 01.01.2013

Tratamiento tributario del mayor valor (badwill)

Si valor corriente en plaza < valor tributario de activo no monetario

• Debe ser distribuido proporcionalmente entre los activos no monetarios que cumplan
la condición indicada, disminuyendo el valor tributario del activo, pero sólo hasta
concurrencia del valor corriente en plaza determinando por el contribuyente.
• De subsistir una diferencia, se considera un ingreso diferido, y se reconoce en los
ingresos brutos, en un lapso de hasta 10 ejercicios comerciales consecutivos a
contar de la fusión.

106
BADWILL Y GOODWILL, ARTÍCULOS 15 Y 31, INC.
4° N°9 LIR VIGENCIA A CONTAR DEL 01.01.2013

Tratamiento tributario del menor valor (goodwill)

Si valor corriente en plaza > valor tributario de activo no monetario

• Debe ser distribuido proporcionalmente entre los activos no monetarios que cumplan la
condición indicada, aumentando el valor tributario del activo, pero solo hasta la
concurrencia del valor corriente en plaza determinando por el contribuyente.
• De subsistir una diferencia, se considera un gasto diferido, el que debe ser deducido de
los ingresos brutos, en partes iguales y en un lapso de 10 ejercicios comerciales
consecutivos a contar de la fusión.

107
BADWILL Y GOODWILL, ARTÍCULOS 15 Y 31, INC.
4° N°9 LIR VIGENCIA A CONTAR DEL 01.01.2013

Tratamiento tributario del mayor valor (badwill)

Saldo de ingreso diferido al termino de giro

• El saldo que se encuentre pendiente de reconocer, se considera en los ingresos del
ejercicio de termino de giro.
Facultad de tasar el valor corriente en plaza
• La diferencia se considera un ingreso del ejercicio en que ocurre la fusión.

108
BADWILL Y GOODWILL, ARTÍCULOS 15 Y 31, INC.
4° N°9 LIR VIGENCIA A CONTAR DEL 01.01.2013

Tratamiento tributario del mayor valor (goodwill)

Saldo de gasto diferido al término de giro

•  El saldo que se encuentre pendiente de deducir, se rebaja totalmente en el
ejercicio de termino de giro.
Facultad de tasar el valor corriente en plaza
•  La diferencia se considera como parte del gasto diferido que deberá deducirse en
el plazo de 10 años.

109
MODIFICACIONES EN ARTÍCULO 31° INC. 4° N°9
LIR. GOODWILL
Cambia el tratamiento tributario de la diferencia que se determina en una fusión
de sociedades, cuando ésta no pueda distribuirse entre los activos no monetarios
recibidos de la sociedad absorbida. En tal caso, la diferencia no distribuida
constituirá un activo intangible, y no un gasto diferido como lo era con
anterioridad a la modificación legal.

A pesar de ser un activo intangible forma parte del Capital Propio

Término de Giro o disolución de la absorbente.
Procesos de fusión 31/12/2014 (DDJJ)

Normas que rigen a contar del 1° de enero de 2015 (Circ. N° 1, de enero de 2015)

110
MODIFICACIONES EN ARTÍCULO 31° INC. 4° N°9
LIR. GOODWILL
SITUACION PREVIA A LA FUSIÓN
PROCESO DE FUSIÓN

10% 90%
$ 100 $ 900

X
Sociedad
El socio F vende su participación a la
Sociedad X en $ 1.000.

Con lo cual, la Sociedad X pasa a adquirir el

100% de la Sociedad A por un costo total de
Inversión de:
Socio F
Aporte 90% $ 900
A
Adquisición 10%
Total Inversión
$ 1.000
$ 1.900

CPT $ 1.000
A. Fijo $ 120
Caja $ 880

Valor Económico
A. Fijo $ 200

111
MODIFICACIONES EN ARTÍCULO 31° INC. 4° N°9
LIR. GOODWILL
ABSORCIÓN DEL 100% DE LA SOCIEDAD
PROCESO DE FUSIÓN
$ 1.000

Sociedad
0% 100%

A

X Diferencia entre inversión y CPT:
« Good WIll »

Inversión 100% $ 1.900

Socio F CPT $ 1.000
Good Will $ 900

CPT $ 1.000
A. Fijo $ 120
Caja $ 880

Valor Económico
A. Fijo $ 200

112
MODIFICACIONES EN ARTÍCULO 31° INC. 4° N°9
LIR. GOODWILL
CONCEPTOS ASIGNACIÓN DE GOODWILL SOBRE ACTIVOS NO MONETARIOS
HASTA 2012 2013 A 2014 DESDE 2015

GOODWILL GENERADO $ 900

VALOR LIBRO ACTIVO FIJO $ 120 900 80 80

VALOR MERCADO ACTIVO $ 200

DIFERENCIA GOODWILL / ASIGNACIÓN 0 820 820

Se considerará como un
activo intangible, sólo para
los efectos de que sea
castigado o amortizado a la
disolución de la empresa o
FORMÓ PARTE DEL GASTO SE AMORTIZA COMO sociedad, o bien, al término
TRATAMIENTO TRIBUTARIO POR DEPRECIACIÓN DEL GASTO DIFERIDO EN 10 de giro de la misma. Con
ACTIVO FIJO EJERCICIOS todo, este activo intangible
formará parte del capital
propio de la empresa, y se
reajustará anualmente
conforme a lo dispuesto en el
número 6 del artículo 41.

F.22 AT 2019. Informativo. Activo G.D. Goodwill Trib. A.I. Goodwill Tributario (Ley N°
Cód. 1003 20.780)
Códigos donde se
Cód.1004
113
declaran:
 ART. 31° INC, 4° N°10 y 11 LIR

10) Gastos por Promoción de artículos nuevos:

• Los gastos incurridos en la promoción o colocación en el mercado de artículos nuevos
fabricados o producidos por el contribuyente.

• P udiendo el contribuyente prorratearlos hasta en 3 ejercicios comerciales

consecutivos, contados desde que se generaron dichos gastos.

11) Gastos de investigación científica y tecnológica:

• Los gastos incurridos en la investigación científica y tecnológica en interés de la

empresa aun cuando no sean necesarios para producir la renta bruta del ejercicio,
pudiendo ser deducidos en el mismo ejercicio en que se pagaron o adeudaron o hasta
en seis ejercicios comerciales consecutivos.

114
 ART. 31° INC.4° N°12 LIR

Remesas por regalías al exterior

• Los pagos que se efectúen al exterior por los conceptos indicados en el inciso primero
del artículo 59 de esta ley, hasta por un máximo de 4% de los ingresos por ventas o
servicios, del giro, en el respectivo ejercicio.

CONCEPTOS DEL ART.59 INC. 1º: Uso de marcas, patentes, fórmulas, asesoría
y otras prestaciones similares, sea que consistan en regalías o cualquier forma de
remuneración.

CASOS EN QUE NO SE APLICA TOPE:

• Cuando, en el ejercicio respectivo, entre el contribuyente y el beneficiario del pago no
exista o no haya existido relación directa o indirecta en el capital, control o
administración de uno u otro.

• Si en el país de domicilio del beneficiario de la renta ésta se grava con impuestos a la
renta con tasa igual o superior a 30%.
115
 ART. 31° INC.4° N°12 LIR
Pagos al Exterior Art. 59 inciso 1 de la LIR
( Art. 31 N 12 LIR)
Cuando en el ejercicio respectivo no exista o no haya
existido relación directa o indirecta en el capital, control
a)
o administración entre el contribuyente y el beneficiario
del pago (presentación DDJJ).

Sin tope

Cuando en el país de domicilio del beneficiario de la

b
) renta, ésta se grava con impuesto a la renta con tasa
igual o superior a 30%.

116
 ART. 31° INC.4° N°12 LIR

Cuando en el ejercicio respectivo exista o haya existido

relación directa o indirecta en el capital, control o
a)
administración entre el contribuyente y el beneficiario del pago.
Con tope
(4% ingresos
del giro)

b) Cuando en el país de domicilio del beneficiario de

la renta, ésta se grava con impuesto a la renta
con tasa menor a 30%.
Nota:
•  El que presentare DDJJ maliciosamente falsa, sanción Art. 97 N 4 del CT.
•  Para establecer el límite, se suman 1 los del inciso 2 y 3 y luego los restantes.
117
•  Artículo 86 y 87 Ley N 18.046 y artículo 100 Ley N 18.045.
 ART. 31 N°12 DE LA LIR
EJEMPLO
•  Monto anual de ventas y servicios del giro de la empresa, sin reajuste
$200.000.000

•  Total pagos efectuados al exterior por los conceptos a que se refiere el inciso
primero del Artículo 59 de la Ley de la Renta, sin reajuste
$17.000.000.

•  Pagos anuales por los conceptos antes indicados que no quedan sujetos al límite
del 4%, por no existir relación directa o indirecta entre la empresa pagadora de la
renta y el beneficiario de la misma, sin reajuste $ 3.000.000

•  Pagos anuales por los conceptos antes señalados que no quedan sujetos al límite
del 4%, por estar las rentas afectas en el exterior a un impuesto superior o igual a
un 30%, sin reajuste $ 2.000.000

•  Pagos anuales por los conceptos antes señalados que quedan sujetos al límite
del 4% por no cumplir las condiciones anteriores, sin reajuste $12.000.000

118
 Determinación límite del 4%
Monto anual nominal de ventas y servicios:
$ 200.000.000 x 4% = …………………………………..$ 8.000.000

Imputación de pagos al límite del 4%

a) Monto límite...........................................................$ 8.000.000
Menos:
b)  Pagos no afectos al límite del 4%,
por no existir relación ................................................$ (3.000.000)
c)  Pagos no afectos al límite del 4%,
por estar afectos a impuestos en el exterior..............$ (2.000.000)
Subtotal........................................................................$ 3.000.000

d)  Pagos restantes afectos al límite del 4%....$ (12.000.000)

Exceso no aceptado como gasto tributario ….....$ (9.000.000)

119
CORRECCIÓN MONETARIA
ARTÍCULO N° 32 D.L. 824

120
 CORRECCIÓN MONETARIA ART. 32°
Este sistema se estableció, como un mecanismo corrector permanente de los efectos que la
inflación produce en los estados financieros, independientemente de las situaciones
coyunturales por las cuales atraviesa la economía del país, sin perjuicio que su aplicación
tiene una mayor relevancia en procesos inflacionarios altos como ocurría en el año de su
incorporación a la Ley de la Renta.

La LIR establece en su Artículo 32°que para la determinación de la RLI se aplicarán los

siguientes ajustes por los efectos de la Corrección Monetaria ( CCMM ), permitiendo
compensar las utilidades y las pérdidas por este concepto, generando una diferencia neta que
tendrá el efecto tributario definitivo, es decir, utilidad o pérdida.

Se consideran los siguientes supuestos para aplicar el artículo 32:

-  En el balance no están registrados los efectos de la CCMM, o que
-  La CCMM está contabilizada bajo normas contables y son reversadas en la RLI.
ACTIVOS PASIVOS / CAPITAL EFECTO NETO EN RLI
- + PÉRDIDA
+ - UTILIDAD

121
 CORRECCIÓN MONETARIA ART. 32°

1° Se deducirán:
EFECTO
CCMM
EN RLI
a) El monto del reajuste del Capital Propio Inicial.
PASIVOS y PÉRDIDA
CAPITAL ( Deducción )
b) El monto del reajuste de los aumentos del Capital.
- Emisión de nuevas acciones suscritas y pagadas.
- Aporte del empresario o socio.
- Préstamos de los socios.

c) El monto del reajuste de los pasivos no monetarios.

- Pasivo Exigible reajustable.
- Pasivo Exigible pactado en moneda Extranjera.

122
 CORRECCIÓN MONETARIA ART. 32°

EFECTO
CCMM
EN RLI
2° Se Agregarán:
UTILIDAD
Más: ACTIVOS
( Agregado )

a) El monto del reajuste de las disminuciones de

b) El monto del reajuste de los activos no
capital propio inicial. monetarios.
•  Distribución de dividendos. •  Bienes físicos del activo fijo.
•  Retiros en dinero o en especies. •  Bienes físicos del activo realizable.
•  Prestamos de la sociedad de persona a sus socios •  Créditos en moneda extranjera o reajustables.
(calificados como retiros encubiertos).
•  Existencias en moneda extranjera.
•  Desembolsos que la ley no aceptan como gasto y
se clasifican en el activo. •  Derechos de marca, de llaves, de fabricación.
i) Impuesto a la Renta. •  Gastos de organización y puesta en marcha.
ii) Contribuciones de bienes raíces. •  Acciones de sociedad anónima.
iii) Remuneraciones calificadas de excesivas. •  Aportes en sociedades de personas.

123
 AGREGADOS Y DEDUCCIONES

AJUSTES AL RESULTADO FINANCIERO

ARTÍCULO N° 33 D.L. 824

124
 AGREGADOS Y DEDUCCIONES ART. 33°
Art. 33 Nº 1: Partidas registradas y que no deben disminuir el resultado tributario

Se agregan:
—  Remuneraciones al cónyuge o hijos solteros menores de 18 años (SP).
—  Retiros particulares en dinero o especies.
—  Adquisición de bienes del activo fijo, mejoras y desembolsos que deban imputarse al costo.
—  Costos y gastos imputables a ingresos no renta o rentas exentas, los que se rebajan de los
propios ingresos.
—  Gastos o desembolsos provenientes de los beneficios que se consideran exceso de remuneración
otorgados a los principales accionistas o a personas que puedan influir en su otorgamiento.
-  Entrega de bienes a titulo gratuito, entrega de bienes avaluados en un valor inferior al costo,
condonación parcial o total de deudas, exceso de intereses pagados, arriendos pagados o percibidos
desproporcionados, acciones vendidas a precios especiales.
—  Cantidades no Autorizadas por el artículo 31°.

Los agregados que constituyan un desembolso efectivo se reajustan según IPC.

125
 AGREGADOS Y DEDUCCIONES ART. 33°

Art. 33 Nº 2: Partidas registradas y que no deben aumentar el resultado tributario.

Se Deducen:
•  Dividendos percibidos de S.A. constituidas en Chile (Ver Efecto Art. 14 A LIR
01.01.2017, N°5)

•  Utilidades sociales percibidas o devengadas de Soc. de Personas constituidas en

Chile. (Ver Efecto Art. 14 A LIR 01.01.2017, N°5)

•  Rentas Exentas del Impuesto de 1° Categoría.

•  Las cantidades a que se refieren los numerales i. del inciso primero e i) del inciso
tercero, del artículo 21.
•  Los Ingresos no constitutivos de Renta (INR: DFL2, Art. 107º, etc.) ya que no
quedarán afectas.

126
 ARTÍCULO N°21 LIR

GASTOS RECHAZADOS Y OTRAS PARTIDAS

Luego de analizar las partidas de Gastos reflejados en la Contabilidad

Completa de la Empresa, se identifican los “agregados” a la Renta Líquida
Imponible (Art. 33 Nº1) por concepto de Gastos Rechazados debido a que no se
cumplieron los requisitos establecidos en el Artículo 31°, se excedieron los límites
para su aceptación como Gasto, o bien, están expresamente definidos por la Ley.

127
 GASTOS RECHAZADOS

ARTÍCULO 21° DE LA LEY DE LA RENTA

•  Este artículo establece la forma en cómo tributan los Gastos Rechazados.

•  Los gastos rechazados se asignarán a los socios o accionistas, o a nivel de empresa,
en el mismo ejercicio en el que se generan.
•  Ahora bien, dentro de los gastos rechazados generados en la empresa hay algunos
desembolsos ( inciso 2°) que están relacionados con Reajustes, Intereses y Multas
pagadas al Fisco, Municipalidades o a otras Instituciones fiscales ( SII, SVS,
FONASA, DT, INP - ISP, etc…)
•  Estos gastos son clasificados como “ Afectos al inciso 2°del Art. 21°”, es decir, no
deben tributar según los incisos 1°o 3°, por lo que sólo quedarán agregados a la RLI,
en donde sólo les afectará el IDPC aplicado sobre esta base y deberán ser rebajados
en el FUT de la RLI que la contiene.

128
 ARTÍCULO N°21 LIR
EFECTO EN LA DETERMINACION DE LA RLI: SA y SP
A consecuencia de la Reforma Tributaria establecida por la Ley N° 20.630/2012, se produce una
modificación al Artículo 21° (Afectos y No Afectos), la que incide directamente en la determinación de
la Renta Líquida Imponible de primera categoría.

A contar del 01-01-2013, todos los Gastos Rechazados deben ser clasificados en función de identificar
si el beneficiario del desembolso fue:

Inciso 1°: La empresa.

Inciso 2°: El Fisco, o
Inciso 3°: Los dueños.

Pasando a afectarse con las siguiente tributación:

inciso 1°) 40%: Empresa, si los G.R. fueron en beneficio propio o no identificable.
inciso 2°) IDPC 25% (14A), IDPC 25,5% y 27%, 2017 y 2018 en adelante, respectivamente (14B):
Empresa, gastos anticipados, impto de 1° categoría, impto. Art. 21°, impto. Territorial, exceso art. 31°
N°12, patentes mineras, por reajustes, intereses y multas fiscales.
inciso 3°) 40% ó 42%(*) + 10%, si es contribuyente del I. Adicional (Extranjero), o
inciso 3°) Tasa Global Complementario + 10%, si tiene domicilio en Chile.
(*): DL 600, No se aplica la tasa Adicional del 10%
Por otra parte, se mantuvo la aplicación de las presunciones de retiros, afectándose
directamente con el inciso 3° del Art. 21. 129
 Partidas indicadas en los incisos 1° y 3° del Art. 21°

Partida Tributación
Se afectan con Impuestos Personales + 10%
Retiros Presuntos sobre el monto del beneficio.

Uso o goce de bienes muebles, 10% del valor tributario o la cuota de depreciación.

Uso o goce de bienes raíces, 11% del avalúo fiscal, vigente al 01/01/AT.

Uso o goce de automóviles, stations wagon y similares, 20% de su valor tributario.

De las presunciones mínimas, por el período anual completo o una parte del año,
determinadas en la forma antes señalada, el beneficiario o contribuyente podrá además
rebajar las sumas que efectivamente haya pagado a la empresa o sociedad propietaria del
bien respectivo, por el uso o goce de éstos durante el período comercial correspondiente,
constituyendo base gravada con la tributación señalada, sólo la diferencia positiva entre
ambas cantidades.
130
Partidas indicadas en los incisos 1° y 3° del Art. 21°
Partida Tributación
-Se afectan con Impuestos Personales + 10% sobre
el monto del beneficio.
-Cuando sea calificado por el SII o por el
contribuyente como un retiro encubierto de
Préstamos (retiros encubiertos
utilidades.
de utilidades)
BI: Préstamo reajustado (–) pagos efectuados
reajustados.

Partida Tributación
Para los fines de determinar el monto afecto a los
impuestos señalados, se estará al valor corriente
en plaza o sobre los que normalmente se cobren o
cobrarían en convenciones de similar naturaleza,
Ejecución de bienes en garantía
considerando las circunstancias en que se realiza
la operación, del bien que se ha entregado en
garantía por parte de la empresa o sociedad y que
posteriormente se ha ejecutado.
131
 RLI, DECLARACIÓN JURADA N° 1909
Declaración Jurada anual sobre Desemsolsos y Otras Partidas o Cantidades a que se refiere
el inciso tercero del artículo 21° de la LIR

•  Contribuyentes obligados: E.I.R.L, S.A., S. de hecho, SpA, S.C.A, Comunidades

y S.P., obligadas a declarar sus rentas efectivas de acuerdo a un balance general
según contabilidad completa, que incurrieron en Desembolsos, Partidas o
Cantidades, a que se refiere el Artículo 21° inciso 3° de la Ley de la Renta,
durante el Ejercicio Comercial respectivo, y por las Administradoras de Fondos de
Inversión, por los desembolsos u operaciones señaladas en los numerales (ii), (iii) y
(iv) de la letra d) del N°1 del artículo 81 de la Ley que regula la Administración de
Fondos de Terceros y Carteras Individuales (art. primero Ley N° 20.712, de 2014).

•  Plazo de presentación:25 de marz0 (Res. Ex. SII N° 70 de 2018)

•  Sanciones: Artículo 97 N° 15 del Código Tributario.

132
133
 ANÁLISIS DE CRÉDITOS:

ART. 20°, CONTRIBUCIONES

ART. 31° N°7, DONACIONES
ART. 33° BIS, ACTIVO FIJO
RENTAS POR ZONAS FRANCAS
INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO I+D

134
 CRÉDITO POR CBR
El N° 10 del artículo 1° de la Ley N° 20.780, de 2014, modificó el N° 1 del artículo 20 de la LIR

•  Contribuyentes con derecho a crédito.

a.  Los contribuyentes que posean o exploten, en calidad de propietario o usufructuario, bienes
raíces agrícolas, ya sea que declaren la renta efectiva de dicha actividad determinada
mediante contabilidad completa o acogidos a renta presunta.

b. Los contribuyentes que exploten bienes raíces y no lleven contabilidad completa, es decir,
aquellos que declaren la renta efectiva de dichos bienes acreditada según contrato, sin deducción
alguna, siempre que no sean personas naturales con domicilio o residencia en el país.

c. Las empresas constructoras e inmobiliarias por los inmuebles que construyan o manden
construir para su venta posterior, procediendo el crédito en estos casos por el impuesto territorial
pagado desde la fecha de la recepción definitiva de las obras de edificación

•  Requisitos.
1.  Correspondan al año respecto del cual se está declarando el IDPC del que se pueden deducir
como crédito;
2. Que se encuentren efectivamente pagadas al momento de presentar la respectiva declaración
del IDPC;
3. Para su rebaja, las citadas CBR deben reajustarse vía VIPC; 135
 CRÉDITO POR CBR
4. Se considera el valor neto de las respectivas cuotas pagadas por CBR, más los recargos
establecidos por leyes especiales, se excluyen los derechos de aseo y los reajustes, intereses y
multas;
5 Cabe señalar, que el crédito por CBR sólo procede en contra del IDPC para los contribuyentes
señalados. Por lo tanto, si dentro del total del IDPC que se declara se comprenden también rentas
provenientes de actividades que no dan derecho al citado crédito, el contribuyente debe efectuar los
ajustes o determinaciones que correspondan.

•  Impuesto del cual debe deducirse el mencionado crédito.

Impuesto de 1° Categoría.

•  Situación de Excedentes o remanentes.

No se devuelven ni se arrastran a ejercicios siguientes.

•  Tratamiento según art. 21° LIR.

No Afectos.
•  Impuesto de 1°Categoría cubierto con CBR.

Genera un Crédito contra impuestos finales sin derecho a devolución.

•  Control para efectos de Impuestos Finales.
Se controlan de manera separada.
Instrucciones en Circular N° 37/2015 136
 CRÉDITO POR DONACIONES

Por la vía de diversas leyes, se ha favorecido a ciertas instituciones que son susceptibles de recibir
donaciones con franquicias tributarias. En estos casos, se dan una serie de requisitos, no sólo para
donante y donatario, sino además para el objeto de la donación, relacionados con las
características de donantes y donatarios, forma de realizar la donación y de considerar la
franquicia, forma de acreditar las donaciones y su destino, exenciones, liberaciones, vigencia y
sanciones.
A su vez estas otorgan beneficios tributarios para el donante y donatario, siendo el principal su
utilización como gasto y/o crédito en contra del IDPC.
Se ven afectadas por el LGA 5%.

137
 CRÉDITO POR DONACIONES

1) Ley 19.885/2003 (Art. 8) – Partidos e Institutos Políticos

Crédito: No Hay
No 5%
Gasto: Lo donado. Tope 1% de la R.L.I.

Rebaja se efectúa antes de las Donaciones con Fines sociales

2) Ley 19.885/2003 (Art.2) – a Fundaciones para Fines Sociales

Crédito: 50%, 40%,35%, con Tope del 2% de la R.L.I. ó 14.000

SI 5%
UTM Gasto: 50%, 60%, 65%.Sin tope.

Se rebajan con tope de 5% RLI y luego el resto de las donaciones con LGA

138
 CRÉDITO POR DONACIONES

3) Ley 18.681/87 (Art. 69) – a Universidades e Institutos Profesionales

Crédito: 50% con tope de UTM 14.000
Gasto: 50% con tope 2% de R.L.I. o 0,16% del C.P.
LGA 5%

4) Ley 18.985/90 (Art. 8) – Fines Culturales

Crédito: 50% con Tope 2% de R.L.I. o UTM 14.000 LGA 5%

Gasto: 50% restante sin tope

5) Ley 19.247/93 (Art. 3) – Enseñanza Básica y Media

(Proyecto Educacional)
Crédito: 50% con Tope 2% de R.L.I. o UTM 14.000 LGA 5%

Gasto: 50% sin tope

139
 CRÉDITO POR DONACIONES

6) Ley 19.712/2001 (Art. 62) – Fines Deportivos (Fundaciones)*

Crédito: 50% o 35% según Monto y Destino. Tope 2% de R.L.I. o UTM
14.000 LGA 5%
Gasto: Saldo no crédito (50% o 65%) es Gasto sin tope.

7) D.L. 3.063 (Art. 46) – Rentas Municipales

Crédito: No hay LGA 5%
Gasto: Valor donado. Tope 10% de R.L.I ??

8) D.F.L. 45/73 – a Personas que sufren Catástrofes (Min. Interior)

Crédito: No hay. LGA 5%
Gasto: Todo lo donado sin tope.

9) Ley Renta (Art. 31/7) – Universidades, Empresas en general para

instrucción y Bomberos.
Crédito: No Hay
LGA 5%
Gasto: Lo donado. Tope 2% de R.L.I. o 0,16% de C.P. 140
 Determinación del porcentaje de Crédito
Rebaja como
Tipo de Donación según la Ley 19.712 Características de la Donación crédito al
impuesto
a) Al Instituto Nacional del Deporte para
financiar la cuota nacional o regional para el 50%
fomento del deporte.
b) Destinadas a financiar proyectos de
actividad física y deportes orientados a la
ejecución de los propósitos, dimensiones y
líneas de acción de la Política Nacional de Donación menor a 1.000 UTM. 50%
Actividad Física y Deportes, incorporados
en el registro a que se refiere el párrafo 3°
del Reglamento.

1. Si el donante destina al menos el 30% de

c) Destinadas a financiar proyectos de
la donación a otro proyecto del registro
actividad física y deportes indicados en la 50%
antes indicado o al Instituto para
letra b) precedente, cuyo costo total sea
beneficiar a la Cuota Nacional o a una o
superior a 1.000 Unidades Tributarias
más de las Cuotas Regionales
Mensuales, se debe distinguir:
2. Si no se cumple la condición anterior 35%
d) Destinadas a financiar proyectos, total o
parcialmente, para la adquisición,
construcción, ampliación y reparación de
Donación menor a 8.000 UTM. 50%
recintos para fines deportivos,
incorporados en el registro a que se refiere
el párrafo 3° del Reglamento.
1. Si el donante destina al menos el 30% de
e) Destinadas a financiar proyectos de los la donación a otro proyecto del registro
indicados en la letra d) precedente, cuyo antes indicado o al Instituto para 50%
costo total sea superior a 8.000 Unidades beneficiar a la Cuota Nacional o a una o 141
Tributarias Mensuales, se debe distinguir: más de las Cuotas Regionales
2. Si no se cumple la condición anterior 35%
 CRÉDITO POR DONACIONES

LIMITE GLOBAL ABSOLUTO DE DONACIONES

(Art. 10°, Ley 19.885, circular N° 71/2010).

5% de la R.L.I.
•  El tope de 5% sustituye a todos los límites particulares que establecen las demás
leyes a que se refiere el citado Artículo 10.
•  Dicho límite no será aplicable a las donaciones con “Fines Políticos”.

Determinación del 5% de la R.L.I.

A) Se agregarán a excepción de las donaciones con fines sociales (en la
medida que se hayan contabilizado como gasto) a la R.L.I.

142
 CRÉDITO POR DONACIONES

B) Luego de determinado dicho límite se deberá realizar el siguiente

análisis:
Donaciones efectuadas < = 5%
Donaciones efectuadas > 5%

b.1) Si las donaciones son menores o iguales que el 5% de la RLI:

Podrá rebajar la cantidad efectivamente donada, en la forma que determine la Ley
específica, que regule a las donaciones efectuadas.

b.2) Si las Donaciones son mayores que el 5% de la RLI:

Podrá utilizar el beneficio que corresponda según la Ley específica que regule
las donaciones que ha efectuado, pero sólo hasta el monto de las donaciones que
no exceda de dicho 5%.

143
 CRÉDITO POR DONACIONES

b.2) Si las Donaciones son mayores que el 5% de la RLI:

Si el contribuyente hubiere efectuado donaciones que le permitan rebajar una parte de ella
como crédito y la otra como gasto y, por otro lado, efectúa donaciones que de acuerdo a la ley
respectiva sólo pueden ser rebajadas como gasto, deberá determinar en primer lugar la
proporción que, en el total de donaciones, representan unas y otras y ese porcentaje lo
aplicará sobre el monto de las donaciones que equivalgan al 5%. Luego se determinará el
régimen de acuerdo a la Ley específica de cada donación.
En el caso de Pérdida Tributaria, las donaciones se convierten en un Gasto Rechazado de los
que se refiere el Art. 33 N° 1 de la LIR y afectos al Art. 21 de la LIR, salvo en las situaciones
expuestas en Circular 59/2003 (Art. 69 de la Ley 18.681 y Art. 31 N°7 de la Ley de la Renta).

Ver ejemplo en:

http://www.sii.cl/preguntas_frecuentes/renta/001_002_3122.htm
144
 CRÉDITO ACTIVO FIJO ART 33 BIS

•  Contribuyentes beneficiados que pueden acceder al referido crédito.

Regímenes 14 y 14B y Art. 14 TER

•  Bienes en los cuales debe efectuarse la inversión.

AF Nuevos, Inmuebles terminados de construir y BCM nuevos(leasing). Excepciones*.

•  Valor de los bienes a considerar para los efectos de determinar el monto del crédito.
Nacionales: Valor de Adq., fletes, seguros, IVA irrecuperable, derechos de internación y
desaduanamiento, gastos de montaje, acondicionamiento, intereses, CM.
Importados: Valor CIF, fletes, seguros, IVA irrecuperable, gastos de montaje, acondicionamiento,
intereses, CM. Fabricados o construidos: Costo Directo, CM.
Leasing: Valor total, neto, del contrato.

•  Ejercicio en el cual corresponde invocar el crédito.

Año de: la Adq., termino de construcción o firma del contrato.

•  Impuesto del cual debe deducirse el mencionado crédito.

IPDC, no afecta al crédito de los I.F.

145
 CRÉDITO ACTIVO FIJO ART 33 BIS

•  Orden de imputación del crédito.

De los primeros.

•  Situación del crédito frente a la determinación de la renta líquida imponible del

Impuesto de Primera Categoría.
Menor costo de los bienes. Imputación a las cuotas del ejercicio.

•  Tasa a utilizar:
4% a 6%

•  Monto máximo anual con que puede invocarse el crédito. 500 UTM, mes de
cierre del ejercicio.

•  Tratamiento de los excesos de crédito. No hay devolución ni traspaso a

ejercicios siguientes. Salvo AT 1999 a 2002.

146
 CRÉDITO ACTIVO FIJO ART 33 BIS

Tasa
6%:
•  Cuando los 3 ej. anteriores registren un promedio anual de ventas = o < a 25.000 UF.
• Si tiene menos de 3 años de existencia, el cálculo se realiza considerando la existencia efectiva.
la
Tasa entre 4% y 6%:

•  Cuando los 3 ej. anteriores registren un promedio anual de ventas > a 25.000 UF y = o <
100.000 UF.
•  Si la tiene menos de 3 años de existencia, el cálculo se realiza considerando la existencia
efectiva.
% de tasa = 6% x (100.000 – ingresos anuales en UF)
75.000

Si el % que resulte es inferior al 4%, será este último el que se aplicará para la
determinación del referido crédito.

147
 RENTAS POR ZONAS FRANCAS
Conforme a lo establecido en el artículo 23 del DFL N° 341, de 1977, las sociedades administradoras y los
usuarios que se instalen dentro de las Zonas Francas están exentas del IDPC por las utilidades
devengadas en sus ejercicios financieros, pero estarán obligadas a llevar contabilidad con arreglo a la
legislación chilena con el objeto de acreditar la participación de utilidades respecto a las cuales sus
propietarios tributarán anualmente con el IGC o Adicional , según corresponda.

Modificación incorporada en RF Ley N°20.780 (N° 7, de su artículo 17, la Reforma Tributaria modificó
el inciso segundo del artículo 23 del DFL N° 341, de 1977)

Estableciendo que: “No obstante la referida exención, los contribuyentes propietarios tendrán derecho a
usar en la determinación de su impuesto global complementario o adicional por las rentas que se les
atribuyan en conformidad a los artículos 14; 17, número 7; 38 bis, 54, 58, 60 y 62 de la ley sobre Impuesto
a la Renta, el 50% del crédito establecido en el número 3 del artículo 56 o del 63 de la misma ley,
considerándose para ese solo efecto que las referidas rentas han estado afectadas por el impuesto de
primera categoría”. Otorga cierto grado de justicia respecto de el beneficio que gozan los propietarios de
empresas situadas en territorios sí podían imputar como crédito en contra de los impuestos finales el
IDPC.

La modificación es realmente un beneficio para los propietarios de las empresas administradoras o

usuarias de zonas francas, puesto que, a pesar de no pagar el IDPC, la ley les otorga la posibilidad de
imputar como crédito el 50% del IDPC que le hubiese afectado en caso de no existir la exención.

148
 EJEMPLO

Determinación RLI Sociedad

Util. Generada Fuera de la Zona Franca $1.500.000
Util. Generada por sucursal dentro de la Zona Franca $1.050.000
Renta Liquida Imponible de 1° Categoría. $2.550.000
IDPC Tasa 25% $637.500
Crédito por IDPC ($1.050.000*0,25%) $-262.500
IDPC a Pagar $375.000

Sin Reforma Con Reforma

RLI SOCIEDAD $2.550.000 $2.550.000
Atribución (o Retiro) $2.550.000 $2.550.000
Base Imponible IGC $2.550.000 $2.550.000
IGC Tasa35% $892.500 $892.500
Crédito IDPC Casa Matriz -$375.000 -$375.000
Crédito IDPC Sucursal Zona Franca $0 -$131.250
IGC a Pagar $517.500 $386.250

149
 CRÉDITO INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO
¿QUE ES I+D?

La Investigación y el Desarrollo Experimental (I+D) comprenden el trabajo creativo llevado a

cabo de forma sistemática para incrementar el volumen de conocimientos, incluido el
conocimiento del hombre, la cultura y la sociedad, y el uso de esos conocimientos para crear
nuevas aplicaciones.

•  Investigación Básica: Trabajo experimental o teórico para obtener nuevos

conocimientos con prescindencia de si tienen una aplicación determinada.

•  Investigación Aplicada: Trabajo original realizados para adquirir nuevos conocimientos;

sin embargo, están dirigidos a un objetivo práctico específico.

•  Desarrollo: Trabajos sistemáticos que aprovechan los conocimientos obtenidos de la

investigación y está dirigido a la:
- Producción de nuevos materiales, productos o dispositivos.
- Puesta en marcha de nuevos procesos o la mejora sustancial de los exitentes.

150
CRÉDITO INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO
EN QUÉ CONSISTE EL INCENTIVO TRIBUTARIO

Todas las empresas contribuyentes de primera categoría con contabilidad

completa que realizan proyectos de I+D Por Ley tienen derecho a:

35% •  Crédito tributario contra el Impuesto de Primera Categoría sobre el monto

invertido en I+D.

65% •  Restante del monto invertido podrá ser considerado como gasto necesario
para producir la renta, independiente del giro de la empresa.

151
CRÉDITO INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO
CARACTERISTICAS INCENTIVO TRIBUTARIO

100 UTM Monto mínimo para que CORFO certifique (UTM a la fecha de celebración
del Contrato o 100 UTM a la fecha de presentación del proyecto).

Del proyecto, recursos humanos y subcontrataciones, deben corresponder

50 % a gastos por actividades que se lleven a cabo dentro del territorio nacional.

Tope máximo anual del crédito tributario (35%) al que las empresas
15.000 UTM podrán acceder.

El contribuyente debe pagar un arancel a Corfo al momento de solicitar

Arancel la certificación de sus actividades de I+D.

Posibilidad de solicitar la certificación de iniciativas de I+D a realizar por

Asociatividad 2 o más empresas.

152
 CRÉDITO INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO
EN QUÉ CONSISTE EL INCENTIVO TRIBUTARIO

¿Qué se puede considerar gasto?

•  65% de los desembolsos.

•  Y los pagos que en un principio son crédito, pero exceden las 15.000 UTM.

Deben cumplir los siguientes requisitos:

i)  No se deben encontrar rebajados como costo directo para la obtención de la

renta del periodo.
ii)  Que correspondan al ejercicio comercial por el cual se está declarando la renta
afecta al IDPC, sin perjuicio de la opción de diferirlos por 10 ejercicios
consecutivos.
iii)  Deben estar pagados, por tanto es menester que el gasto tenga su origen en
un pago efectivo en dinero, no pueden estar adeudados al final del periodo.
iv)  Acreditados o justificados fehacientemente ante el SII.
No aplica artículo 21 de la LIR

153
 CRÉDITO INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO
EN QUÉ CONSISTE EL INCENTIVO TRIBUTARIO

Beneficio Real sobre la Inversión 52,55%

65% gasto * Tasa 27%= 17,55% (Beneficio indirecto)

35% crédito = 35 % (Beneficio directo)

154
 CRÉDITO INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO
EN QUÉ CONSISTE EL INCENTIVO TRIBUTARIO

Ejemplo: Si invierto MM$100 en I+D

Con Ley I+D
Sin Ley I+D

Ingresos Operacionales $ 750.000.000 $ 750.000.000

Costos Operacionales $(380.000.000) $(380.000.000)
Gasto en I+D Aceptado 0 $ (65.000.000)
Utilidad Antes de Impuesto $ 370.000.000 $ 305.000.000
Impuesto a la Renta a Pagar [2018]
$ 99.900.000 $ 82.350.000
27%
Crédito Tributario Ley 20.241 0 $ (35.000.000)
Inversión real:
Impuesto a Pagar Final [2018] $ 99.900.000 $ 47.350.000
$47.350.000
Ahorro de Impuesto por Ley I+D $ 52.550.000

% respecto a lo invertido en I+D 52,55%

155
EJERCICIOS

156
Ejercicios Depreciación y Crédito AF

Para cada caso determinar el crédito por adquisición de activo fijo y las distintas modalidades de depreciación que pudiesen
aplicarse. Reajuste 04.2018: 2,2%. 08.2018: 2%. 10.2018: 1,6%. 12.2018: 0 %.

1.- Antecedentes
Camioneta adquirida, usada,el 04.10.2018
Valor $10.000.000, neto.
7 años, 84 meses, de vida útil, según Res. SII.
Ingresos promedio 3 ejercicios anteriores 18.000 U.F.

Determinación del valor del activo fijo a Dic/2018

Valor de Adquisición del Activo Fijo $ 10.000.000
C.M. 2,2% $ 220.000
Valor Actualizado del Activo Fijo a dic/2018 $ 10.220.000

Depreciación Depreciación Depreciación

Determinación de la cuota de deprec., según: Normal Acelerada Instantánea
Valor Actualizado del Activo Fijo a dic/2018 $ 10.220.000 $ 10.220.000
Vida útil, en meses. 84 12
Meses a depreciar 9 9
Depreciación del período $ 1.095.000 $ 7.665.000
Valor del Activo Fijo, depreciado, a Dic/2018 $ 9.125.000 $ 2.555.000

2.- Antecedentes
Camión adquirido el 08.08.2018
Valor $40.000.000, neto.
40 años, 480 meses, de vida útil, según Res. SII.
45 años, según fabricante.
Ingresos promedio 3 ejercicios anteriores 40.000 U.F.
Sociedad con Pérdida Tributaria

Determinación del valor del activo fijo a Dic/2018

Valor de Adquisición del Activo Fijo $ 40.000.000
C.M. 2% $ 800.000
Valor Actualizado del Activo Fijo a dic/2018 $ 40.800.000

Depreciación Depreciación Depreciación Ultra

Determinación de la cuota de deprecciación, según: Normal Acelerada Acelerada
Valor Actualizado del Activo Fijo a dic/2018 $ 40.800.000 $ 40.800.000 $ 40.800.000
Vida útil, en meses. 480 156 48
Meses a depreciar 5 5 5
Depreciación del período $ 425.000 $ 1.307.692 $ 4.250.000
Valor del Activo Fijo, depreciado, a Dic/2018 $ 40.375.000 $ 39.492.308 $ 36.550.000

3.- Antecedentes
Activo fijo adquirido el 08.10.2018
Valor $30.000.000, neto.
35 años, 420 meses, de vida útil, según Res. SII.
Ingresos promedio 3 ejercicios anteriores 40.000 U.F.
 Determinación del valor del activo fijo a Dic/2018
Valor de Adquisición del Activo Fijo $ 30.000.000
C.M. 1,6% $ 480.000
Valor Actualizado del Activo Fijo a dic/2018 $ 30.480.000

% tasa = 6%x (100.000-40.000)

75.000
% tasa = 4,80%
Monto créd. $ 1.463.040
Depreciación Depreciación Depreciación Ultra
Determinación de la cuota de deprecciación, según: Normal Acelerada
Valor Actualizado del Activo Fijo a dic/2018 $ 30.480.000 $ 30.480.000 $ 30.480.000
Rebaja por créd. 33 bis -$ 1.463.040 -$ 1.463.040 -$ 1.463.040
Monto a Depreciar $ 29.016.960 $ 29.016.960 $ 29.016.960
Vida útil, en meses. 420 132 36
Meses a depreciar 3 3 3
Depreciación del período $ 207.264 $ 659.476 $ 2.418.080
Valor del Activo Fijo, depreciado, a Dic/2018 $ 30.272.736 $ 29.820.524 $ 28.061.920

4.- Antecedentes
Activo fijo adquirido el 12.12.2018
Valor $50.000.000, neto.
14 años, 168 meses, de vida útil, según Res. SII.
Ingresos promedio 3 ejercicios anteriores 60.0000 U.F.

Determinación del valor del activo fijo a Dic/2018

Valor de Adquisición del Activo Fijo $ 50.000.000
C.M. 0,0% $0
Valor Actualizado del Activo Fijo a dic/2018 $ 50.000.000

% tasa = 6%x (100.000-60.000)

75.000
% tasa = 3,20%
Monto créd. $ 2.000.000
Depreciación Depreciación Depreciación Ultra
Determinación de la cuota de deprecciación, según: Normal Acelerada
Valor Actualizado del Activo Fijo a dic/2018 $ 50.000.000 $ 50.000.000 $ 50.000.000
Rebaja por créd. 33 bis -$ 2.000.000 -$ 2.000.000 -$ 2.000.000
Monto a Depreciar $ 48.000.000 $ 48.000.000 $ 48.000.000
Vida útil, en meses. 168 48 12
Meses a depreciar 3 3 3
Depreciación del período $ 857.143 $ 3.000.000 12.000.000
Valor del Activo Fijo, depreciado, a Dic/2018 $ 49.142.857 $ 47.000.000 $ 38.000.000

5.- Antecedentes
Activo fijo adquirido el 12.12.2018
Valor $550.000.000, neto.
50 años, 600 meses, de vida útil, según Res. SII.
Ingresos promedio 3 ejercicios anteriores 200.000.000 U.F.
 Ejercicio N° 1: Sociedad 14 A

La Sociedad de Responsabilidad Limitada "River Boca", fue constituida en "Enero del 2018" y se acogió al Régimen de Renta Atribuida "14 A
LIR", formada por dos socios personas naturales y su giro comercial es de comercialización de calzado deportivo. Según lo antes descrito, la
sociedad registra los siguientes antecedentes:

1.- Los socios personas naturales aportaron un Capital Inicial de $ 40.000.000, con una participación del 50% cada uno.

2.- La Sociedad adquiere existencias (activos realizables) por un monto de $20.000.000, durante el año 2018

3.- La sociedad en el transcurso del año, adquiere activos inmovilizados (Maquinarias, muebles y dos camionetas cabina simple) por un monto
ascendente a $15.000.000, los asesores de la sociedad le recomiendan "acelerar" estos bienes tributariamente. Por lo anterior, se genera
una DDAN de $3.570.000

4.- La Sociedad durante el transcurso del año, adquiere participación de "Sport SpA" acogida al régimen "14 B LIR Parcialmente Integrado",
Por un monto de $15.000.000 (monto actualizado al cierre del 31.12.2018)

5.-
En el mes de diciembre de 2018, la Sociedad "Sport SpA" distribuye dividendos a "River Boca Ltda." por un monto de $4.000.000, d con un
crédito del 27%. (Con D° a Devolución y Con Restitución)

6.- Los socios de "River Boca Ltda." deciden efectuar retiro de utilidades por $7.000.000 durante el año, según se detalla:
Socio 1: Retira $4.000.000 en Julio
Socio 2: Retira $3.000.000 en Octubre

Datos para la confección de la RLI:

a) Utilidad según balance al 31.12.2018 45.500.000

b) Agregados a la RLI:
Correción Monetaria existencias 450.000
Correccion Monetaria Activo Fijo Tributario 300.000
Provisión Vacaciones 650.000
Depreciación Financiera 1.875.000
Arriendo de Automóviles, Depto. Contabilidad (Actualizados) 3.000.000
Multas Fiscales (Actualizadas) 150.000

c) Deducción a la RLI:
Corrección Monetaria Capital Propio Tributario (1.422.000)
Depreciación Tributaria (5.100.000)
Dividendos percibidos (39 n°1 LIR) (4.000.000)

Se Pide:
Determinar RLI al 31.12.2018 incorpornando imputacion 33 n°5 LIR y determinar IDPC e IU (Gastos Rechazados)
 Ejercicio N° 2: Sociedad 14 B

La Sociedad Anonima "Anastasia ", fue constituida en "Enero del 2018" y se acogió al Régimen de Renta Parcialmente Integrada "14 B LIR",

formada por dos accionistas, Persona Natural y Jurídica repectivamente; y el giro comercial de la sociedad es la comercialización de productos

de oficina. Según lo antes descrito, la sociedad registra los siguientes antecedentes:

1.- Los accionistas suscribieron y pagaron un Capital Inicial de $ 50.000.000 con una participación del 50% respectivamente.

2.- La Sociedad adquiere existencias (activos realizables) por un monto de $20.000.000, durante el año 2018

3.- La sociedad en el transcurso del año, adquiere activos inmovilizados (Maquinarias, muebles y dos camionetas cabina simple) por un monto
ascendente a $15.000.000, los asesores de la sociedad le recomiendan "acelerar" estos bienes tributariamente. Por lo anterior, se genera
una DDAN "FUF" de $3.570.000

4.- La Sociedad durante el transcurso del año, adquiere participación de "Sport SpA" acogida al régimen "14 B LIR Parcialmente Integrado",
Por un monto de $15.000.000 (monto actualizado al cierre del 31.12.2018)

5.-
En el mes de diciembre de 2018, la Sociedad "Sport SpA" distribuye dividendos a "Anastasia S.A." por un monto de $4.000.000, con un
crédito del 27%. (Con D° a Devolución y Con Restitución)

6.- Los accionistas de "Anastasia S.A." deciden efectuar distribución de dividendos por $10.000.000 en Octubre del 2018

Datos para la confección de la RLI:

a) Utilidad según balance al 31.12.2018 45.500.000

b) Agregados en la RLI:
Correción Monetaria existencias 450.000
Correccion Monetaria Activo Fijo Tributario 300.000
Provisión Vacaciones 650.000
Depreciación Financiera 1.875.000
Multa por incumplimiento de contrato, pactada.(Actualizados) 3.000.000
Multas Fiscales (Actualizadas) 150.000

c) Deducción en la RLI:
Corrección Monetaria Capital Propio Tributario (1.422.000)
Depreciación Tributaria (5.100.000)
Dividendos percibidos (39 n°1 LIR) (4.000.000)

Se Pide:
Determinar RLI al 31.12.2018 y determinar IDPC e IU (Gastos Rechazados)
Ejercicios Depreciación y Crédito AF

Para cada caso determinar el crédito por adquisición de activo fijo y las distintas modalidades de depreciación que pudiesen
aplicarse. Reajuste 04.2018: 2,2%. 08.2018: 2%. 10.2018: 1,6%. 12.2018: 0 %.

1.- Antecedentes
Camioneta adquirida, usada,el 04.10.2018
Valor $10.000.000, neto.
7 años, 84 meses, de vida útil, según Res. SII.
Ingresos promedio 3 ejercicios anteriores 18.000 U.F.

Determinación del valor del activo fijo a Dic/2018

Valor de Adquisición del Activo Fijo $ 10.000.000
C.M. 2,2% $ 220.000
Valor Actualizado del Activo Fijo a dic/2018 $ 10.220.000

Depreciación Depreciación Depreciación

Determinación de la cuota de deprec., según: Normal Acelerada Instantánea
Valor Actualizado del Activo Fijo a dic/2018 $ 10.220.000 $ 10.220.000
Vida útil, en meses. 84 12
Meses a depreciar 9 9
Depreciación del período $ 1.095.000 $ 7.665.000
Valor del Activo Fijo, depreciado, a Dic/2018 $ 9.125.000 $ 2.555.000

2.- Antecedentes
Camión adquirido el 08.08.2018
Valor $40.000.000, neto.
40 años, 480 meses, de vida útil, según Res. SII.
45 años, según fabricante.
Ingresos promedio 3 ejercicios anteriores 40.000 U.F.
Sociedad con Pérdida Tributaria

Determinación del valor del activo fijo a Dic/2018

Valor de Adquisición del Activo Fijo $ 40.000.000
C.M. 2% $ 800.000
Valor Actualizado del Activo Fijo a dic/2018 $ 40.800.000

Depreciación Depreciación Depreciación Ultra

Determinación de la cuota de deprecciación, según: Normal Acelerada Acelerada
Valor Actualizado del Activo Fijo a dic/2018 $ 40.800.000 $ 40.800.000 $ 40.800.000
Vida útil, en meses. 480 156 48
Meses a depreciar 5 5 5
Depreciación del período $ 425.000 $ 1.307.692 $ 4.250.000
Valor del Activo Fijo, depreciado, a Dic/2018 $ 40.375.000 $ 39.492.308 $ 36.550.000

3.- Antecedentes
Activo fijo adquirido el 08.10.2018
Valor $30.000.000, neto.
35 años, 420 meses, de vida útil, según Res. SII.
Ingresos promedio 3 ejercicios anteriores 40.000 U.F.

Determinación del valor del activo fijo a Dic/2018

Valor de Adquisición del Activo Fijo $ 30.000.000
C.M. 1,6% $ 480.000
Valor Actualizado del Activo Fijo a dic/2018 $ 30.480.000

% tasa = 6%x (100.000-40.000)

75.000
% tasa = 4,80%
Monto créd. $ 1.463.040
Depreciación Depreciación Depreciación Ultra
Determinación de la cuota de deprecciación, según: Normal Acelerada
Valor Actualizado del Activo Fijo a dic/2018 $ 30.480.000 $ 30.480.000 $ 30.480.000
Rebaja por créd. 33 bis -$ 1.463.040 -$ 1.463.040 -$ 1.463.040
Monto a Depreciar $ 29.016.960 $ 29.016.960 $ 29.016.960
Vida útil, en meses. 420 132 36
Meses a depreciar 3 3 3
Depreciación del período $ 207.264 $ 659.476 $ 2.418.080
Valor del Activo Fijo, depreciado, a Dic/2018 $ 30.272.736 $ 29.820.524 $ 28.061.920

4.- Antecedentes
Activo fijo adquirido el 12.12.2018
Valor $50.000.000, neto.
14 años, 168 meses, de vida útil, según Res. SII.
Ingresos promedio 3 ejercicios anteriores 60.0000 U.F.

Determinación del valor del activo fijo a Dic/2018

Valor de Adquisición del Activo Fijo $ 50.000.000
C.M. 0,0% $0
Valor Actualizado del Activo Fijo a dic/2018 $ 50.000.000

% tasa = 6%x (100.000-60.000)

75.000
% tasa = 3,20%
Monto créd. $ 2.000.000
Depreciación Depreciación Depreciación Ultra
Determinación de la cuota de deprecciación, según: Normal Acelerada
Valor Actualizado del Activo Fijo a dic/2018 $ 50.000.000 $ 50.000.000 $ 50.000.000
Rebaja por créd. 33 bis -$ 2.000.000 -$ 2.000.000 -$ 2.000.000
Monto a Depreciar $ 48.000.000 $ 48.000.000 $ 48.000.000
Vida útil, en meses. 168 48 12
Meses a depreciar 3 3 3
Depreciación del período $ 857.143 $ 3.000.000 12.000.000
Valor del Activo Fijo, depreciado, a Dic/2018 $ 49.142.857 $ 47.000.000 $ 38.000.000

5.- Antecedentes
Activo fijo adquirido el 12.12.2018
Valor $550.000.000, neto.
50 años, 600 meses, de vida útil, según Res. SII.
Ingresos promedio 3 ejercicios anteriores 200.000.000 U.F.

Determinación del valor del activo fijo a Dic/2018

Valor de Adquisición del Activo Fijo $ 550.000.000
C.M. 0,0% $0
Valor Actualizado del Activo Fijo a dic/2018 $ 550.000.000

Monto créd. $ 22.000.000

Depreciación Depreciación Depreciación Ultra

Determinación de la cuota de deprecciación, según: Normal Acelerada
Valor Actualizado del Activo Fijo a dic/2018 $ 550.000.000 $ 550.000.000 $ 550.000.000
Rebaja por créd. 33 bis -$ 22.000.000 -$ 22.000.000 -$ 22.000.000
Monto a Depreciar $ 528.000.000 $ 528.000.000 $ 528.000.000
Vida útil, en meses. 600 48 12
Meses a depreciar 1 3 3
Depreciación del período $ 2.640.000 $ 33.000.000 $ 132.000.000
Valor del Activo Fijo, depreciado, a Dic/2018 $ 547.360.000 $ 517.000.000 $ 418.000.000
 Desarrollo Ejercicio N° 1: Sociedad 14 A

A) Renta Líquida Imponible al 31.12.2018

Utilidad según balance al 31.12.2018 45.500.000
Agregados a la RLI:
Correción Monetaria existencias 450.000
Correccion Monetaria Activo Fijo Tributario 300.000
Provisión Vacaciones 650.000
Depreciación Financiera 1.875.000
Arriendo de Automóviles, Depto. Contabilidad (Actualizados) 3.000.000
Multas Fiscales (Actualizadas) 150.000 6.425.000

Deducción o Desagregados a la RLI:

Corrección Monetaria Capital Propio Tributario (1.422.000)
Depreciación Tributaria (5.100.000)
Dividendos percibidos (39 n°1 LIR) (4.000.000)
Arriendo de Automóviles, Depto. Contabilidad (Actualizados) (3.000.000) (13.522.000)

Base Imponible antes 33 n°5 38.403.000

Dividendos percibidos (33 n°5 LIR) 4.000.000

Incremento con tasa 27% (33 n°5 LIR) 0,369863 1.479.452 5.479.452

Renta Líquida Imponible 31.12.2018 43.882.452

IDPC 25,00% 10.970.613

Crédito percibido 100% (Con D° Devolución) 1.479.452

Crédito con Restitución proveniente 14 B (65%) 961.644 (961.644)

Determinación IDPC 10.008.969

IDPC a Pagar 10.008.969

IU Gastos Rechazados 40% 1.200.000

Total a Pagar 11.208.969

Ejercicio N° 2: Sociedad 14 B

Renta Líquida Imponible al 31.12.2018

Utilidad según balance al 31.12.2018 45.500.000
Agregados a la RLI:
Correción Monetaria existencias 450.000
Correccion Monetaria Activo Fijo Tributario 300.000
Provisión Vacaciones 650.000
Depreciación Financiera 1.875.000
Multa por incumplimiento de contrato, pactada.(Actualizados) 3.000.000
Multas Fiscales (Actualizadas) 150.000 6.425.000

Deducción o Desagregados a la RLI:

Corrección Monetaria Capital Propio Tributario (1.422.000)
Depreciación Tributaria (5.100.000)
Dividendos percibidos (39 n°1 LIR) (4.000.000)
Multa por incumplimiento de contrato, pactada.(Actualizados) (3.000.000) (13.522.000)

Base Imponible 38.403.000

IDPC 27% 10.368.810

IU Gastos Rechazados 40% 1.200.000

Total a Pagar 11.568.810

 Ejercicio N° 1: Sociedad 14 A

La Sociedad de Responsabilidad Limitada "River Boca", fue constituida en "Enero del 2018" y se acogió al Régimen de Renta Atribuida "14 A
LIR", formada por dos socios personas naturales y su giro comercial es de comercialización de calzado deportivo. Según lo antes descrito, la
sociedad registra los siguientes antecedentes:

1.- Los socios personas naturales aportaron un Capital Inicial de $ 40.000.000, con una participación del 50% cada uno.

2.- La Sociedad adquiere existencias (activos realizables) por un monto de $20.000.000, durante el año 2018

3.- La sociedad en el transcurso del año, adquiere activos inmovilizados (Maquinarias, muebles y dos camionetas cabina simple) por un monto
ascendente a $15.000.000, los asesores de la sociedad le recomiendan "acelerar" estos bienes tributariamente. Por lo anterior, se genera
una DDAN de $3.570.000

4.- La Sociedad durante el transcurso del año, adquiere participación de "Sport SpA" acogida al régimen "14 B LIR Parcialmente Integrado",
Por un monto de $15.000.000 (monto actualizado al cierre del 31.12.2018)

5.-
En el mes de diciembre de 2018, la Sociedad "Sport SpA" distribuye dividendos a "River Boca Ltda." por un monto de $4.000.000, d con un
crédito del 27%. (Con D° a Devolución y Con Restitución)

6.- Los socios de "River Boca Ltda." deciden efectuar retiro de utilidades por $7.000.000 durante el año, según se detalla:
Socio 1: Retira $4.000.000 en Julio
Socio 2: Retira $3.000.000 en Octubre

Datos para la confección de la RLI:

a) Utilidad según balance al 31.12.2018 45.500.000

b) Agregados a la RLI:
Correción Monetaria existencias 450.000
Correccion Monetaria Activo Fijo Tributario 300.000
Provisión Vacaciones 650.000
Depreciación Financiera 1.875.000
Arriendo de Automóviles, Depto. Contabilidad (Actualizados) 3.000.000
Multas Fiscales (Actualizadas) 150.000

c) Deducción a la RLI:
Corrección Monetaria Capital Propio Tributario (1.422.000)
Depreciación Tributaria (5.100.000)
Dividendos percibidos (39 n°1 LIR) (4.000.000)

Se Pide:
Determinar RLI al 31.12.2018 incorpornando imputacion 33 n°5 LIR y determinar IDPC e IU (Gastos Rechazados)
 Ejercicio N° 2: Sociedad 14 B

La Sociedad Anonima "Anastasia ", fue constituida en "Enero del 2018" y se acogió al Régimen de Renta Parcialmente Integrada "14 B LIR",

formada por dos accionistas, Persona Natural y Jurídica repectivamente; y el giro comercial de la sociedad es la comercialización de productos

de oficina. Según lo antes descrito, la sociedad registra los siguientes antecedentes:

1.- Los accionistas suscribieron y pagaron un Capital Inicial de $ 50.000.000 con una participación del 50% respectivamente.

2.- La Sociedad adquiere existencias (activos realizables) por un monto de $20.000.000, durante el año 2018

3.- La sociedad en el transcurso del año, adquiere activos inmovilizados (Maquinarias, muebles y dos camionetas cabina simple) por un monto
ascendente a $15.000.000, los asesores de la sociedad le recomiendan "acelerar" estos bienes tributariamente. Por lo anterior, se genera
una DDAN "FUF" de $3.570.000

4.- La Sociedad durante el transcurso del año, adquiere participación de "Sport SpA" acogida al régimen "14 B LIR Parcialmente Integrado",
Por un monto de $15.000.000 (monto actualizado al cierre del 31.12.2018)

5.-
En el mes de diciembre de 2018, la Sociedad "Sport SpA" distribuye dividendos a "Anastasia S.A." por un monto de $4.000.000, con un
crédito del 27%. (Con D° a Devolución y Con Restitución)

6.- Los accionistas de "Anastasia S.A." deciden efectuar distribución de dividendos por $10.000.000 en Octubre del 2018

Datos para la confección de la RLI:

a) Utilidad según balance al 31.12.2018 45.500.000

b) Agregados en la RLI:
Correción Monetaria existencias 450.000
Correccion Monetaria Activo Fijo Tributario 300.000
Provisión Vacaciones 650.000
Depreciación Financiera 1.875.000
Multa por incumplimiento de contrato, pactada.(Actualizados) 3.000.000
Multas Fiscales (Actualizadas) 150.000

c) Deducción en la RLI:
Corrección Monetaria Capital Propio Tributario (1.422.000)
Depreciación Tributaria (5.100.000)
Dividendos percibidos (39 n°1 LIR) (4.000.000)

Se Pide:
Determinar RLI al 31.12.2018 y determinar IDPC e IU (Gastos Rechazados)
 Desarrollo Ejercicio Ejercicio N° 3: Sociedad acogida al 14 A (PPUA)

A) Renta Líquida Imponible al 31.12.2018

Utilidad según balance al 31.12.2018 2.500.000
Agregados a la RLI:
Correción Monetaria existencias 450.000
Correccion Monetaria Activo Fijo Tributario 300.000
Provisión Vacaciones 650.000
Depreciación Financiera 1.875.000
Gastos por arriendo de Automóviles (Actualizados) 1.000.000
Multas Fiscales (Actualizadas) 420.000 4.695.000

Deducción o Desagregados a la RLI:

Corrección Monetaria Capital Propio Tributario (1.423.000)
Depreciación Tributaria (5.100.000)
Dividendos percibidos (39 n°1 LIR) (15.000.000)
Donación a Afectados por Incendios (Actualizados) (1.000.000) (22.523.000)

Base Imponible antes 33 n°5 (Pérdida Tributaria) (15.328.000)

Dividendos percibidos (33 n°5 LIR) 15.000.000

Incremento con tasa 27% (33 n°5 LIR) factor 0,369863 0,369863 5.547.945 20.547.945

Renta Líquida Imponible 31.12.2017 5.219.945

IDPC 25,00% 1.304.986

Crédito con Restitución luego de Imputación como PPUA 1.409.385

Crédito con Restitución proveniente de Doble BB SpA // Régimen 14 B (1.409.385 X 65%) // 916.100 (916.100)

Impuesto de primera categoría a pagar 388.886

Liquidación de Impuesto

Impuesto de 1ra Categoría 388.886

IU Gastos Rechazados 40% 400.000

PPUA con derecho a devolución (4.138.560)

Total a Solicitar -3.349.674

Monto absorbido por la Pérdida Tributaria 15.328.000

PPUA con derecho a Devolución tasa 27% (15.328.000 x 27%) 4.138.560

Dividendo Absorbido por Pérdida Tributaria 11.189.440

PPUA con derecho a Devolución ((15.328.000/(1+0,369863))*0,369863 4.138.560
 Ejercicio N° 3: Sociedad acogida al 14 A (PPUA)

La Sociedad "Renata Ltda.", fue constituida en "Enero del 2018" y se acogió al Régimen de "Renta Atribuida del articulo 14 letra A de la LIR".
Formada por dos socios personas naturales y su giro comercial es de comercialización de productos deportivos. Según lo antes descrito, la
sociedad registra los siguientes antecedentes:

1.- Los socios personas naturales aportaron un Capital Inicial de $ 50.000.000, con una participación del 50% c/u.

2.- La Sociedad adquiere existencias (activos realizables) por un monto de $20.000.000, durante el año 2018

3.- La sociedad en el transcurso del año, adquiere activos inmovilizados (Maquinarias, muebles y dos camionetas cabina simple) por un monto
ascendente a $15.000.000, los asesores de la sociedad le recomiendan "acelerar" estos bienes tributariamente. Por lo anterior, se genera una
DDAN "FUF" de $3.570.000

4.- La Sociedad durante el transcurso del año, adquiere participación de "Sport SpA" acogida al régimen del articulo 14 letra B de la LIR
"Parcialmente Integrado", Por un monto de $40.000.000 (monto actualizado al cierre del 31.12.2018)

5.-
En el mes de diciembre de 2018, la Sociedad "Sport SpA" distribuye dividendos a "Renata Ltda." por un monto de $15.000.000, con un crédito
del 27%. (Con D° a Devolución y Con Restitución)

6.- Los socios de "Reanta ." deciden efectuar retiro de utilidades por $7.000.000 durante el año, según se detalla:
Socio 1. Retira $4.000.000 en Julio
Socio 2. Retira $3.000.000 en Octubre

Datos para la confección de la RLI:

a) Utilidad según balance al 31.12.2018 2.500.000

b) Agregados a la RLI:
Correción Monetaria existencias 450.000
Correccion Monetaria Activo Fijo Tributario 300.000
Provisión Vacaciones 650.000
Depreciación Financiera 1.875.000
Donación a Afectados por Incendios (Actualizados) 1.000.000
Multas Fiscales (Actualizadas) 420.000

c) Deducción o Desagregados a la RLI:

Corrección Monetaria Capital Propio Tributario (1.423.000)
Depreciación Tributaria (5.100.000)
Dividendos percibidos (39 n°1 LIR) (15.000.000)

Se Pide:
Determinar RLI al 31.12.2018 incorpornando imputacion 33 n°5 LIR y determinar IDPC e IU (Gastos Rechazados)
 Ejercicio N° 4: Sociedad 14 B (PPUA)

La Sociedad Anonima "Lucho Gática", fue constituida en "Enero del 2018" y se acogió al Régimen de Renta Parcialmente Integrada del artículo
14 letra B de la LIR. Formada por dos accionistas, uno persona natural y otro persona jurídica. El giro comercial de la sociedad es la
comercialización de productos musicales. Según lo antes descrito, la sociedad registra los siguientes antecedentes:

1.- Los accionistas suscribieron y pagaron un Capital Inicial de $ 50.000.000 con una participación del 50% ca da accionista.

2.- La Sociedad adquiere existencias (activos realizables) por un monto de $20.000.000, durante el año 2018

3.- La sociedad en el transcurso del año, adquiere activos inmovilizados (Maquinarias, muebles y dos camionetas cabina simple) por un monto
ascendente a $15.000.000, los asesores de la sociedad le recomiendan "acelerar" estos bienes tributariamente. Por lo anterior, se genera una
DDAN "FUF" de $3.570.000

4.- La Sociedad durante el transcurso del año, adquiere participación de "XX SpA" acogida al régimen "14 B LIR Parcialmente Integrado", Por un
monto de $40.000.000 (monto actualizado al cierre del 31.12.2017)

5.-
En el mes de diciembre de 2018, la Sociedad "Sport SpA" distribuye dividendos a "Lucho Gática S.A." por un monto de $15.000.000, con un
crédito del 27%. (Con D° a Devolución y Con Restitución)

6.- Los accionistas de "Lucho Gática S.A." deciden efectuar distribución de dividendos por $7.000.000 en Octubre del 2018

Datos para la confección de la RLI:

a) Utilidad según balance al 31.12.2018 7.500.000

b) Agregados en la RLI:
Correción Monetaria existencias 450.000
Correccion Monetaria Activo Fijo Tributario 300.000
Provisión Vacaciones 650.000
Depreciación Financiera 1.875.000
Arriendo de Automóvil para Accionista Persona Natural (Actualizados) 3.000.000
Multas Fiscales (Actualizadas) 420.000

c) Deducción en la RLI:
Corrección Monetaria Capital Propio Tributario (1.144.000)
Depreciación Tributaria (5.100.000)
Dividendos percibidos (39 n°1 LIR) (15.000.000)

Se Pide:
Determinar RLI al 31.12.2018 y determinar IDPC e IU (Gastos Rechazados)
 Desarrollo Ejercicio Ejercicio N° 3: Sociedad acogida al 14 A (PPUA)

A) Renta Líquida Imponible al 31.12.2018

Utilidad según balance al 31.12.2018 2.500.000
Agregados a la RLI:
Correción Monetaria existencias 450.000
Correccion Monetaria Activo Fijo Tributario 300.000
Provisión Vacaciones 650.000
Depreciación Financiera 1.875.000
Gastos por arriendo de Automóviles (Actualizados) 1.000.000
Multas Fiscales (Actualizadas) 420.000 4.695.000

Deducción o Desagregados a la RLI:

Corrección Monetaria Capital Propio Tributario (1.423.000)
Depreciación Tributaria (5.100.000)
Dividendos percibidos (39 n°1 LIR) (15.000.000)
Donación a Afectados por Incendios (Actualizados) (1.000.000) (22.523.000)

Base Imponible antes 33 n°5 (Pérdida Tributaria) (15.328.000)

Dividendos percibidos (33 n°5 LIR) 15.000.000

Incremento con tasa 27% (33 n°5 LIR) factor 0,369863 0,369863 5.547.945 20.547.945

Renta Líquida Imponible 31.12.2017 5.219.945

IDPC 25,00% 1.304.986

Crédito con Restitución luego de Imputación como PPUA 1.409.385

Crédito con Restitución proveniente de Doble BB SpA // Régimen 14 B (1.409.385 X 65%) // 916.100 (916.100)

Impuesto de primera categoría a pagar 388.886

Liquidación de Impuesto

Impuesto de 1ra Categoría 388.886

IU Gastos Rechazados 40% 400.000

PPUA con derecho a devolución (4.138.560)

Total a Solicitar -3.349.674

Monto absorbido por la Pérdida Tributaria 15.328.000

PPUA con derecho a Devolución tasa 27% (15.328.000 x 27%) 4.138.560

Dividendo Absorbido por Pérdida Tributaria 11.189.440

PPUA con derecho a Devolución ((15.328.000/(1+0,369863))*0,369863 4.138.560
 Ejercicio N° 3: Sociedad acogida al 14 A (PPUA)

La Sociedad "Renata Ltda.", fue constituida en "Enero del 2018" y se acogió al Régimen de "Renta Atribuida del articulo 14 letra A de la LIR".
Formada por dos socios personas naturales y su giro comercial es de comercialización de productos deportivos. Según lo antes descrito, la
sociedad registra los siguientes antecedentes:

1.- Los socios personas naturales aportaron un Capital Inicial de $ 50.000.000, con una participación del 50% c/u.

2.- La Sociedad adquiere existencias (activos realizables) por un monto de $20.000.000, durante el año 2018

3.- La sociedad en el transcurso del año, adquiere activos inmovilizados (Maquinarias, muebles y dos camionetas cabina simple) por un monto
ascendente a $15.000.000, los asesores de la sociedad le recomiendan "acelerar" estos bienes tributariamente. Por lo anterior, se genera una
DDAN "FUF" de $3.570.000

4.- La Sociedad durante el transcurso del año, adquiere participación de "Sport SpA" acogida al régimen del articulo 14 letra B de la LIR
"Parcialmente Integrado", Por un monto de $40.000.000 (monto actualizado al cierre del 31.12.2018)

5.-
En el mes de diciembre de 2018, la Sociedad "Sport SpA" distribuye dividendos a "Renata Ltda." por un monto de $15.000.000, con un crédito
del 27%. (Con D° a Devolución y Con Restitución)

6.- Los socios de "Reanta ." deciden efectuar retiro de utilidades por $7.000.000 durante el año, según se detalla:
Socio 1. Retira $4.000.000 en Julio
Socio 2. Retira $3.000.000 en Octubre

Datos para la confección de la RLI:

a) Utilidad según balance al 31.12.2018 2.500.000

b) Agregados a la RLI:
Correción Monetaria existencias 450.000
Correccion Monetaria Activo Fijo Tributario 300.000
Provisión Vacaciones 650.000
Depreciación Financiera 1.875.000
Donación a Afectados por Incendios (Actualizados) 1.000.000
Multas Fiscales (Actualizadas) 420.000

c) Deducción o Desagregados a la RLI:

Corrección Monetaria Capital Propio Tributario (1.423.000)
Depreciación Tributaria (5.100.000)
Dividendos percibidos (39 n°1 LIR) (15.000.000)

Se Pide:
Determinar RLI al 31.12.2018 incorpornando imputacion 33 n°5 LIR y determinar IDPC e IU (Gastos Rechazados)
 Ejercicio N° 4: Sociedad 14 B (PPUA)

La Sociedad Anonima "Lucho Gática", fue constituida en "Enero del 2018" y se acogió al Régimen de Renta Parcialmente Integrada del artículo
14 letra B de la LIR. Formada por dos accionistas, uno persona natural y otro persona jurídica. El giro comercial de la sociedad es la
comercialización de productos musicales. Según lo antes descrito, la sociedad registra los siguientes antecedentes:

1.- Los accionistas suscribieron y pagaron un Capital Inicial de $ 50.000.000 con una participación del 50% ca da accionista.

2.- La Sociedad adquiere existencias (activos realizables) por un monto de $20.000.000, durante el año 2018

3.- La sociedad en el transcurso del año, adquiere activos inmovilizados (Maquinarias, muebles y dos camionetas cabina simple) por un monto
ascendente a $15.000.000, los asesores de la sociedad le recomiendan "acelerar" estos bienes tributariamente. Por lo anterior, se genera una
DDAN "FUF" de $3.570.000

4.- La Sociedad durante el transcurso del año, adquiere participación de "XX SpA" acogida al régimen "14 B LIR Parcialmente Integrado", Por un
monto de $40.000.000 (monto actualizado al cierre del 31.12.2017)

5.-
En el mes de diciembre de 2018, la Sociedad "Sport SpA" distribuye dividendos a "Lucho Gática S.A." por un monto de $15.000.000, con un
crédito del 27%. (Con D° a Devolución y Con Restitución)

6.- Los accionistas de "Lucho Gática S.A." deciden efectuar distribución de dividendos por $7.000.000 en Octubre del 2018

Datos para la confección de la RLI:

a) Utilidad según balance al 31.12.2018 7.500.000

b) Agregados en la RLI:
Correción Monetaria existencias 450.000
Correccion Monetaria Activo Fijo Tributario 300.000
Provisión Vacaciones 650.000
Depreciación Financiera 1.875.000
Arriendo de Automóvil para Accionista Persona Natural (Actualizados) 3.000.000
Multas Fiscales (Actualizadas) 420.000

c) Deducción en la RLI:
Corrección Monetaria Capital Propio Tributario (1.144.000)
Depreciación Tributaria (5.100.000)
Dividendos percibidos (39 n°1 LIR) (15.000.000)

Se Pide:
Determinar RLI al 31.12.2018 y determinar IDPC e IU (Gastos Rechazados)