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Práctico - Coleccion de casos practicos

Contabilidad de costes (Universitat de València)

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DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD
UNIVERSITAT DE VALÈNCIA

FACULTAD DE ECONOMÍA

GRADO EN ADMINISTRACIÓN Y DIRECCIÓN

DE EMPRESAS

CONTABILIDAD DE COSTES
COLECCIÓN DE CASOS PRÁCTICOS

Curso 2012-2013

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Primer semestre

Algunos ejercicios   están   indicados   como   “trabajo personal”   del  

alumno. Debe subrayarse que se trata de de una mera orientación
que cada profesor puede alterar sustituyendo estos ejercicios por
cualesquiera otros de la colección.

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1.1 Una empresa tiene al principio del mes de octubre las siguientes existencias de
materiales:

EXISTENCIAS INICIALES
Precio (coste) de
Material Cantidad adquisición unitario Valor
X 100 Kgs. 17,10 1.710
Y 200 Kgs. 9,20 1.840
Z 50 Kgs. 5,80 290

Estos materiales, cuyo precio sufre fluctuaciones, son adquiridos al mismo proveedor
en condiciones F.O.B. Durante dicho mes de octubre se han hecho las siguientes ad-
quisiciones:

ENTRADAS EN ALMACENES
Coste trans-
Compra Fecha Mate- Cantidad Precio de porte y segu-
nº rial compra ro
X 200 Kgs. 16
1 8-10 688
Y 600 Kgs. 9
X 325 Kgs. 17
2 17-10 903
Z 400 Kgs. 5
Y 300 Kgs. 8
3 24-10 319
Z 100 Kgs. 5

TRABAJO A REALIZAR:

1º Determinar el precio (coste) de adquisición unitario [precio de compra + costes

adicionales] de cada una de las partidas de materiales, sabiendo que la empresa si-
gue el criterio de imputar los costes adicionales (transporte y seguro) en función
del valor de compra de los materiales.

Solución:
Precio (coste) adquisición unitario
1ª Compra 2ª Compra 3ª Compra
X 17,28 X 19,04 Y 8,88
Y 9,72 Z 5,6 Z 5,55

2º Valorar el consumo de materiales, teniendo en cuenta que los criterios de valora-

ción que se aplican a cada material son:

Mater. X : FIFO Mater.Y : LIFO Mater. Z : PMP

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y que la empresa lleva un inventario permanente de las existencias, de modo que

calcula inmediatamente después de cada consumo de material el valor de la salida.

Durante el mes se han registrado los siguientes consumos:

SALIDAS DE ALMACÉNES
Fecha Material Cantidad
10-10 X 250 Kgs.
16-10 Y 500 Kgs.
18-10 Z 300 Kgs.
20-10 X 160 Kgs.
26-10 Z 200 Kgs
28-10 Y 420 Kgs.

Solución:
CONSUMO DE :
Material X Material Y Material Z
410 Kgs. 7.260,4  € 920 Kgs. 8.680  € 500 Kgs. 2.805,33  €

3º Teniendo en cuenta que durante el mes de octubre los Costes específicos de Apro-
visionamiento (CEA: Gestión compras, almacenaje, transporte interno, etc.) han
ascendido globalmente a 1.125 euros, y que esta empresa imputa estos costes en
función del valor de los materiales consumidos, diga cual sería la tasa o suple-
mento de CEA por euro consumido y cuál sería el coste de imputación al proceso
de producción de las partidas de material Y consumido.

Solución: 0,0600136  €  /  €  consumido

COSTE DE IMPUTACIÓN DEL MATERIAL Y (Incluye CEA) :  9.200,8  €

1.2 [Trabajo personal] Con los mismos datos que en el caso anterior:

TRABAJO A REALIZAR:

1º Determinar el precio (coste) de adquisición unitario [ precio compra + costes adi-

cionales] de cada una de las partidas de materiales, sabiendo que la empresa sigue
el criterio de imputar los costes adicionales (transporte y seguro) en función del
peso de los materiales

Solución:
Precio (coste) adquisición unitario
1ª Compra 2ª Compra 3ª Compra
X 16,86 X 18,246 Y 8,7975

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Y 9,86 Z 6,2455 Z 5,7975

2º Valorar el consumo de materiales, teniendo en cuenta que la empresa realiza un

inventario intermitente de los materiales (al final de cada mes), y por tanto los
criterios FIFO, LIFO y PMP los aplica globalmente al consumo que se deduce de
la existencia final. El stock en almacén el 31 de octubre es el siguiente:

EXISTENCIA EN ALMACEN
Material Cantidad
X 215 Kgs.
Y 180 Kgs.
Z 50 Kgs.

Solución:
CONSUMO DE :
Material X Material Y Material Z
410 Kgs. 7.089 920 Kgs. 8.739,25 500 Kgs. 3.061,78

3º Teniendo en cuenta que durante el mes de octubre los Costes específicos de Apro-
visionamiento (CEA: Gestión compras, almacenaje, transporte interno, etc.) han
ascendido globalmente a 1.125 euros y que esta empresa imputa estos costes en
función de las unidades (Kgs.) de material consumido, diga cual sería la tasa o
suplemento de CEA por Kg. consumido y cuál sería el coste de imputación al pro-
ceso de producción de las partidas de material Y consumido.

Solución: 0,6147541 euros / Kg. Consumido

COSTE DE IMPUTACIÓN DEL MATERIAL Y (Incluye CEA) : 9.304,82

1.3 Una sección de producción de una empresa, configurada como centro de costes,
tiene en su plantilla de personal un oficial de primera y tres operarios especialistas.
La remuneración bruta mensual, de cada uno de ellos, es la siguiente:

Remuneración mensual bruta

Sueldo Base Complementos Total
Oficial de primera 1.400  € 300  € 1.700  €
Operario especialista 1.000  € 200  € 1.200  €

SE PIDE:

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1. El importe liquido que percibe mensualmente cada una de estas categorías pro-
fesionales, teniendo en cuenta que los tipos de cotización a la Seguridad Social
son el 24% a cargo de la empresa y el 5% a cargo del empleado, y suponiendo
una retención a cuenta del impuesto sobre la renta de las personas físicas del
20%.

Solución:
Importe liquido
Oficial de primera 1.275
Operario especialista 900

2. El coste hora de cada categoría profesional, y de la sección de producción en

conjunto, que deberá ser imputado, teniendo en cuenta que:

 Existe el derecho a percibir 14 pagas, anualmente.

 Hay una jornada laboral de 8 horas / día, durante 5 días / semana, consi-
derándose como tiempo inactivo el 10% de la jornada.
 Al cabo del año (52 semanas), se computan 20 días hábiles de vacacio-
nes y 12 días festivos (no incluidos en fines de semana).

Solución:
Coste hora
Oficial de primera 17,98  €/h
Operario especialista 12,69  €/h

1.4 De una industria se conoce la información siguiente referida al último ejercicio:

Existencias iniciales finales

Materias primas 75.000 85.000

Producción en curso 80.000 30.000
Producción terminada 90.000 110.000

Materias primas utilizadas 326.000

Gastos del periodo

Suministros 38.600
Otros servicios externos 56.000
Coste personal de fábrica 114.400
Provisiones deprec. cartera valores 54.200
Intereses de deudas a L.P. 21.300
Otros tributos 15.250
Amortizaciones inmovilizado 35.000
29.000

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Comisiones de venta
Otras remuneraciones comerciales
Mantenimiento y reparación
Otros gastos de distribución
Gastos de administración

Basándose en estos datos, calcule:

1) El importe de las compras del periodo (solución: 336.000  €).

2) El coste de fabricación del periodo (solución: 597.250  €).
3) El coste de fabricación de los productos terminados en el periodo (solución:
647.250  €).
4) El coste de fabricación de los productos vendidos en el periodo (solución:
627.250 €).
5) Presente un estado de márgenes y resultados, si el margen industrial fue del
40% sobre ventas (solución: Resultado  Contabilidad  Analítica  =  265.767  €).

1.5 De una empresa industrial conocemos los siguientes datos:

Existencias Iniciales Finales

Materias primas 50 kg. a 200 €/kg. 100 kg
Prod. en curso fabricación 20.000 € 30.000 €
Productos terminados 100 uf a 240 €/uf 200 uf

En relación con la actividad desarrollada se anotaron los datos siguientes:

1. Compra de 950 Kg de materias primas a 210 €/kg. Los transportes de compras se

elevaron a 1.900 €.
2. Coste personal de fabricación: 120.000 €
3. Suministros 140.000 €. Se estima que 8.000 € se destinaron a pruebas de un nuevo
modelo, aún no definido en su totalidad.
4. Amortización del equipo industrial: 30.000 €
5. Se han terminado 1.900 uf. de producto. Las ventas del periodo fueron de 1.800 uf. a
400 €/uf., ascendiendo los transportes de ventas (a cargo de la empresa) a 5.000 €
Los costes comerciales se elevaron a 40.000 € y los costes administrativos y de ser-
vicios generales a 38.000 €
6. Las salidas de los distintos inventarios se valoran al precio medio ponderado.

SE PIDE:

1) Calcular los costes de producción y valorar los inventarios finales.

Solución:
Costes directos = 310.260; Costes indirectos = 162.000; CPP = 472.260 ; CPPT =
462.260 ; CPPV = 437.634 ; Exist. Finales MP = 21.140; Exist. Finales PT = 48.626

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2) Presentar un estado de márgenes y resultados (solución: Resultado Contab.Analítica

= 199.366  €).

1.6 [Trabajo personal] Las empresas A y B presentan los siguientes datos de su ám-
bito interno relativos a sus costes de producción. Calcule las cifras que faltan en cada
una de las siguientes columnas, teniendo en cuenta que todas las cifras aparecen expre-
sadas en unidades monetarias.

Concepto Empresa A Empresa B

Existencias iniciales de materiales 400
Existencias iniciales de productos en curso 4.400 2.000
Existencias iniciales de productos termin. 3.400
Compras del periodo 10.000
Materiales directos 8.800
Mano de obra directa 6.500 2.450
Costes indirectos de producción 1.200
Existencias finales de materiales 2.600 1.600
Existencias finales de productos en curso 100
Existencias finales de productos termin. 200 400
Coste de producción del periodo 20.000 5.350
Coste de producción de las unid. Termin. 18.600
Coste de producción de las unid. vendidas 7.000

Solución:

Concepto Empresa A Empresa B

Existencias iniciales de materiales 1.400
Existencias iniciales de productos termi. 150
Compras del periodo 2.900
Materiales directos 1.700
Costes indirectos de producción 4.700
Existencias finales de materiales
Existencias finales de productos en curso 5.800
Coste de producción de las unid. Termin. 7.250
Coste de producción de las unid. vendidas 21.800

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1.7 Al finalizar el pasado mes una empresa había contabilizado los siguientes costes
y estadísticas departamentales con relación a dos de sus productos:

(P1) (P2)
Productos terminados:
 Existencia inicial (uds.) 500 400
 " " " " (€.) 205.600 379.200
Unidades terminadas 2.000 1.000
Unidades vendidas 1.170 930
Materias primas directas:
 Unidades consumidas 1.200 890
 Valor de los consumos (€) 190.800 191.500
Mano de obra directa:
 Horas de M.O.D. utilizadas 800 1.050
 Coste de la M.O.D. 110.400 157.500

El resto de los costes se clasificaron por funciones, obteniéndose los siguientes totales
(se incluye también las bases elegidas para su imputación a los productos):

Aprovisiona- Fabrica- Distri- Adminis-

miento ción bución tración
Total Costes 313.500 839.900 346.500 240.000
Unidad de Uds. MP con- Horas Uds. ven-
imputación sumidas MOD didas

Los precios de venta unitarios han sido de 750 €. y 1.300 €., respectivamente.
Las salidas de almacén de productos terminados se valoran al coste o precio medio
ponderado.

SE PIDE:

1. Calcular el coste de producción unitario de los productos terminados en el perio-

do (solución: producto 1 = 422,20 ; producto 2 = 959,20

2. Obtener el resultado obtenido con la venta de cada producto (solución: RCA =

119.520).

1.8 Una industria se dedica a la fabricación de ciertas piezas para maquinaria indus-
trial, que elabora sobre pedido. La empresa presentaba al inicio de un determinado pe-
riodo los siguientes inventarios:

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 Materiales 3.230.000 €
 Producción en curso 5.511.500 €
 Productos terminados 1.480.000 €

Los productos terminados corresponden a una orden de fabricación (O-D37,

pendiente de entrega al cliente que la solicitó), en tanto que los trabajos en curso de
elaboración se refieren a dos órdenes no concluidas, cuyo resumen es:

Nª ORDEN MAT. DIRECTO M.O.D. C.I.P. TOTAL

O-L44 1.480.000 1.230.000 1.045.500 3.755.500

O-K50 720.000 560.000 476.000 1.756.000
TOTAL 2.200.000 1.790.000 1.521.500 5.511.500

Durante el periodo se iniciaron dos nuevas órdenes (O-A60 y O-H66), cono-

ciéndose los siguientes datos de los consumos directos y de la actividad desarrollada:

Nª ORDEN MAT. DIRECTO M.O.D. HORAS MOD

O-L44 230.000 198.000 825
O-K50 530.000 450.000 2.000
O-A60 1.120.000 598.000 2.600
O-H66 928.000 540.000 2.400
TOTAL 2.808.000 1.786.000 7.825

Las compras totales de materiales ascendieron a 1.640.000 €, quedando 1.704.000 €

de existencia final. Los costes de personal ascendieron a 2.081.950 €, siendo las otras
partidas de gasto relacionadas con fábrica:

Suministros 240.000 Póliza seguros 90.000

Manten. y reparac. 120.000 Otros tributos 35.000
Gastos financieros 63.200 Pérdidas extraordinarias 28.360
Dotac. amortizac. 160.000 Dotaciones provisiones 46.000

Durante el periodo se terminaron las órdenes O-L44 y O-K50, que fueron ven-
didas por 7.500.000 € y 5.200.000 € respectivamente. Las órdenes O-A60 y O-H66
quedaron inacabadas. Se vendió también la orden O-D37 en 2. 800.000 € Los gastos
comerciales y administrativos ascendieron a 360.000 y 220.000 €, respectivamente.

SE PIDE:

1. Valorar la producción terminada y la producción en curso. Impute los costes indi-

rectos utilizando la misma base que en el periodo anterior.
Solución:

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Producción terminada: O-L44 = 4.327.504,54; O-K50 = 3.063.283,03

Producción en curso: O-A60= 2.152.922,79; O-H66 = 1.860.739,64

2. Presentar el estado de resultados (solución: RCA = 6.049.212,43).

1.9 [Trabajo personal] La empresa industrial EASTER organiza la producción de

sus  artículos  en  “Ordenes  de  fabricación”.  El  material directo, cuyas salidas se valo-
ran por precio medio ponderado, presenta el siguiente registro del movimiento de en-
tradas de un mes.

Uds. físicas Valor

Existencias iniciales 900 3.250  €
Compras del periodo 12.500 63.750  €

Las operaciones del proceso productivo se configuran en tres centros C1, C2 y

C3, siendo el coste de la Mano de Obra Directa (MOD) de  25  €  /h,  15  €  /h  y  19  €  
/h, respectivamente. Los costes indirectos de fabricación localizados en estos cen-
tros y las unidades elegidas para su imputación, son las siguientes:

C1 C2 C3
Costes Indirectos (to- 28.800  € 16.200  € 40.000  €
tal secundario)
Unidades de obra o ac- 2.400 horas MOD 1.800 horas- 4.000 uds. de producto
tividad en el periodo máquina

Durante un mes se han terminado, además de otras, las órdenes E45 y F20. Con estas
dos ordenes de fabricación se obtienen unidades de los productos E y F, respectiva-
mente. La estadística de producción presenta la siguiente información:

Nº Nº Unidades Materiales Horas M.O.D. Horas - Máquina

Ord de producto Directos C1 C2 C3 C1 C2 C3
E45 250 uds. De E 1.223 u.f. 530 0 225 75 0 0
F20 600 uds. De F 2.208 u.f. 270 450 180 25 400 60

SE PIDE:

1. Expresar el cálculo del coste unitario del producto E (fabricado en la orden

E45) y del coste unitario del producto F (fabricado en la orden F20) (solución:
producto  E  =  130  €  ;;   producto  F  =  68  €).

2. ¿A qué precio deberá venderse cada unidad de producto E y F, para que su

margen industrial sea del 35 % de las ventas? (En su caso, exprese el precio
con céntimos) (solución: producto  E  =  200  €  ;;   producto F = 104,62  €).

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1.10 Una fábrica de muebles dedicó su esfuerzo el pasado mes a tres trabajos, coin-
cidentes con tres pedidos de clientes, consiguiendo:

 terminar un trabajo pendiente (orden de fabricación O1)

 iniciar y terminar el trabajo O2
 iniciar y dejar sin concluir un tercer trabajo (O3)

De dicho mes conocemos los datos siguientes:

a) Existencias iniciales:
Materias primas: unidades importe total

M1 (madera de pino) 1.200 m3 4.284,00  €

M2 (madera de caoba) 1.330 m3 8.032,50  €
Producción en curso:
Orden O1 6.000 sillas S1 16.605,96  €

b) Compras efectuadas durante el periodo:

M1:  3.600  m3  a  3,85  €  /m3
M2:  4.900  m3  a  6,18  €/m3
c) Las salidas del almacén a fábrica, que se valoran al precio medio ponderado, fue-
ron:
2.400 m3 de M1 con destino a O1
1.600 m3 de M1 para fabricar O2
5.600 m3 de M2 para la fabricación de O3
d) Otras estadísticas y magnitudes relevantes han sido:

Conceptos O1 O2 O3
Unidades a fabricar 6.000 sillas S1 3.300 sillas S2 4.800 mesas
Valor venta según catálogo para cada
114.000  € 60.000  € 175.000  €
pedido
Horas de Mano de Obra Directa
(MOD):
 en "Corte y pulido" 480 horas 260 horas 680 horas
 en "Montaje" 850 horas 550 horas 1.600 horas
Horas  máquina  en  “Corte  y  pulido”: 320 hor.-maq. 140 hor.maq. 210 hor.maq.

El coste - hora de  MOD  fue  de  10,80  €  en  la  sección  de  "Corte  y  pulido"  y  de  12,16  €  
en "Montaje".

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e) Los costes indirectos a las órdenes se repartieron entre centros, obteniéndose los
siguientes totales de costes primarios (se incluyen las unidades de obra o actividad):

Costes por Total Logística Almacén Corte y Montaje Comercial Adminis-

naturaleza Pulido tración
Materias auxi- 13.000,00 1.300,00 2.600,00 3.900,00 3.250,00 1.300,00 650,00
liares
Mano obra in- 24.200,00 1.210,00 2.420,00 7.260,00 6.050,00 4.840,00 2.420,00
directa
Tributos 4.000,00 1.600,00 2.400,00
Arrendamientos 17.200,00 860,00 1.720,00 5.160,00 4.300,00 3.440,00 1.720,00
Primas Seguros 5.600,00 160,00 1.120,00 1.680,00 1.400,00 960,00 280,00
Suministros 27.693,20 660,00 2.409,20 11.094,00 6.512,50 5.687,50 1.330,00
Dot. Amortiza- 16.400,00 640,00 3.280,00 5.920,00 4.100,00 1.640,00 820,00
ciones
Otros costes 6.400,00 320,00 1.280,00 1.920,00 1.600,00 640,00 640,00
Total 114.493,20 5.150,00 14.829,20 36.934,00 27.212,50 20.107,50 10.260,00
€  materia   Horas de Horas de €  Ventas  
Unidad de obra o actividad prima máquina M.O.D. realizadas
consumida en periodo

El centro de Logística es un centro auxiliar del resto de centros, estimándose sus pres-
taciones en la siguiente forma: 20% para Almacén, 40% para Corte y Pulido, 25% pa-
ra Montaje y 15% para la sección comercial.

Las órdenes O1 y O2 fueron vendidas por el precio de catálogo.

SE PIDE:

1. Calcular los costes directos imputables a cada uno de las órdenes.

Solución:
O1 O2 O3
Costes directos 24.592,00 15.544,00 61.240,00

2. Realizar el reparto de los costes indirectos localizados en el centro auxiliar, y

calcular el coste por unidad de obra o actividad en cada uno de los centros.
Solución:
Almacén Corte y pu- Montaje Comer-
lido cial
Total Secund. 15.859,20 38.994,00 28.500,00 20.880,00
Coste unitar. 0,32 58,20 9,50 0,12

3. Calcular el coste de producción (fabricación) de las órdenes terminadas en el

mes y valorar las existencias finales en curso de elaboración.
Solución:
O1 O2 O3

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CPPT 70.800,00 30.852,36 -----------

Ex. Final P. en curso ----------- ----------- 99.682,80

4. Presentar un estado con los márgenes y resultados habidos en el periodo.

Solución: RCA = 41.207,64

1.11 [Trabajo personal] Una pequeña empresa industrial organiza su producción

mediante órdenes de fabricación. Al comienzo del pasado mes había 2 órdenes en
curso (OA y OB) que provenían del mes anterior, las cuales han sido terminadas. Du-
rante el mes se comenzaron 3 nuevos trabajos (OX, OY, OZ), concluyéndose los dos
primeros y quedando pendiente de terminación la orden OZ. Las órdenes terminadas
fueron entregadas a los precios de venta pactados. Del mes analizado conocemos la
información siguiente:

1) Existencias  iniciales  de  producción  en  curso  de  elaboración  (en  €)  :

OA OB Total
Materiales directos 486,00 1.050,00 1.536,00
MOD 425,00 795,00 1.220,00
Costes Indirec. producción imputad. 305,40 648,40 953,80
Total coste producción 1.216,40 2.493,40 3.709,80

2) Estadísticas de actividad, costes asociados, y precios de venta relativos a cada una

de las órdenes de fabricación:

Materias primas Mano de obra directa Horas máquina Precio

Kgs. Valor  €)     Horas Coste de
consumidos consumos trabajadas M.O.D.(€) Sección Sección venta
M N pactado
OA 308 5.400 120 2.300 30 40 20.000
OB 68 1.200 64 1.200 15 20 9.800
OX 600 10.980 480 9.100 105 160 50000
OY 308 5.800 300 5.700 60 100 26000
OZ 116 2.120 86 1.800 20 30 18.000
Total 1.400 25.500 1.050 20.100 230 350 123.800

3) Los costes indirectos se han repartido entre centros de coste, obteniéndose los si-
guientes totales primarios. Se incluye información de las unidades de medida de la
actividad –unidades de obra- de los centros, utilizadas para la imputación a las ór-
denes.

Auxiliar Sección Sección Sec- Comer- Admón Total

L M ción N cial
Total pri- 1.800 2.540 4.804 6.395 3.174 1.200 19.913

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mario
Unidad de Horas Kgs. Horas Horas € ingre-
actividad servicio material Máq. Maq. sados

El centro Auxiliar, reparte sus costes proporcionalmente a las horas de servicio

prestadas a los demás centros. En el periodo analizado fueron: 30% Sección L, 50%
Sección M y 20% Sección N.

SE PIDE:

1. Calcular el coste de producción del periodo de cada orden de fabricación.

Solución:
OA OB OX OY OZ
CPP 9.893,60 3.307,60 27.092,00 15.595,60 5.250,20

2. Calcular el coste de producción de las órdenes terminadas y de la orden en cur-

so al final del mes.

Solución:
OA OB OX OY OZ
CPP en curso ------- ------- ------- ------- 5.250,20
CPPT 11.110,00 5.801,00 27.092,00 15.595,60 -------

3. Presente la cuenta de resultados (solución: RCA = 41.827,40).

1.12 HOGARTEX S.A. es una empresa dedicada a la fabricación de productos texti-

les para el hogar. Su sistema de costes está diseñado en base a las órdenes de fabrica-
ción que se ejecutan, teniendo en cuenta que para la imputación de los costes indirec-
tos de producción se utilizan tasas preestablecidas (coeficientes precalculados).
El sistema agrupa los costes indirectos a las órdenes en seis centros, cuyo detalle pre-
supuestario para el año X3, junto a las unidades de actividad (bases de imputación)
previstas, son las siguientes:

Presupuesto
Centros Costes Indi- Actividad Prevista
rectos
Mantenimiento (*) 25.000  € ----------------------
Aprovisionamiento 42.500  € 450.000  €  (Mat.  Dir. Cons.)
Cardado de fibras 177.000  € 20.500 horas-máquina
Tejido y perchado 200.000  € 35.000 horas-máquina

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Acabado 125.000  € 1.300.000  €  (M.O.D.)

Comercialización 125.200  € 6.260.000  €  (Ventas)

(*) Este centro es considerado auxiliar del resto de centros, estimándose sus presta-
ciones del siguiente modo: 10% para Aprovisionamiento, 30% para Cardado, 40%
para Tejido y Perchado, y 20% para Acabado.
Durante el mes de diciembre de X3 la empresa dedicó su actividad a la fabricación de
tres órdenes:

 La  M1,  que  supone  la  fabricación  de  2.000  mantas,  tamaño  matrimonio,  de  “al-
ta  calidad”.

 La M2, que implica la fabricación de 3.500 mantas, tamaño matrimonio, de

“calidad  media”.

 La MV, que supone la fabricación de 10.000 mantas de viaje.

En dicho mes, se conocen los siguientes datos para las materias primas y la produc-
ción en curso:

Materias primas Unidades Valor

Existencias iniciales:
F1 (Fibra recuperada) 1.000 Kgs. 2.350  €
F2 (Fibra virgen) 1.500 Kgs. 5.000  €
Compras:
F1 (Fibra recuperada) 9.000 Kgs. 20.250  €
F2 (Fibra virgen) 7.500 Kgs. 31.000  €
Salidas a Fabricación
F1 con destino a M2 2.000 Kgs. ¿?
Según PRECIO
F1 con destino a MV 5.000 Kgs. ¿? MEDIO PON-
F2 con destino a M1 4.250 Kgs. ¿? DERADO

F2 con destino a MV 4.000 Kgs. ¿?

Producción en curso
Existencia inicial:
Orden MV 10.000 u. 5.480  €

Otras estadísticas y magnitudes relevantes han sido:

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Conceptos M1 M2 MV
Valor venta según catálogo 52.000  € 28.000  € 60.500  €
Horas de Mano de Obra Directa
(MOD):
 en  “Cardado  de  fibras” 164 110 80
 en  “Tejido  y  perchado” 180 100 60
 en  “Acabado” 150 90 50
Horas-Máquina:
 en  “Cardado  de  fibras” 90 80 50
 en  “Tejido  y  perchado” 130 90 60

El coste-hora  de  la  MOD  en  el  centro  de  “Cardado  de  fibras”  fue  de  12,50  €,  en  el  de  
“Tejido  y  perchado”  de  13,50  €,  y  en  el  de  “Acabado”  de  14  €.

Las órdenes M1 y MV fueron vendidas por el precio de catálogo, mientras que la or-
den M2 no se había concluido al finalizar el mes de diciembre de X3. Los costes de
administración y servicios generales imputables al mes de diciembre de X3 ascendie-
ron  a  10.500  €.

SE PIDE:

1. Calcular las tasas preestablecidas para los costes indirectos en cada centro.

Solución:
Aprov. Car- Tejido Aca- Co-
dado bado merz.
Tasas 0,1 9,00 6,00 0,10 0,02
2. Calcular los costes directos imputables a cada una de las órdenes.

Solución:
M1 M2 MV
Costes dir. 23.580,00 8.505,00 29.810,00

3. Calcular el coste de producción unitario para los productos fabricados en las

órdenes terminadas en el mes y valorar la producción en curso del mes de di-
ciembre.

Solución:
M1 M2 MV
Coste unitario 13,54 ------ 3,89
Producción en curso orden M2 = 10.343,00

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4. Presentar un estado con los márgenes y resultados habidos en el periodo, te-

niendo en cuenta la siguiente información en relación con la desviación total en
costes indirectos, calculada como coste previsto – coste real [ negativa:
subaplicación y positiva: sobreaplicación]
M1 MV TOTAL
Desviación Total CI Producción - 78  € - 90  € - 168  €

Desviación Total CI Comerc. 90  € 70  € 160  €

Solución: RCA = 33.762,00

1.13 La empresa industrial SAPISA desea elaborar los cuadros de reparto de costes
indirectos con la siguiente información:

 Los gastos de personal se desglosan del  siguiente  modo  (cifras  en  €):

Retribución Bruta 10.000.000 Retenc. por seg. social 5%

Seguridad social a cargo empresa 1.500.000 Retenciones por IRPF 20%

 La mano de obra directa aplicada a la producción fue de 6.500 horas a 1.000

€/hora.
 Materiales  consumidos  en  el  periodo:  2.500.000  €  (2.000.000  €  son  directos).
 Primas  de  seguros  del  periodo:  1.000.000  €  (queda  pendiente de pago el 50%).
 El inmovilizado presenta un valor bruto en balance de 100.000.000. Se amortiza al
8% anual, con valor residual del 5%. La amortización calculada internamente as-
ciende  a  9.500.000  €  
 Los costes indirectos se localizan en las secciones según los siguientes porcenta-
jes:

Trans- Mante- Apro Fabri- Comer- Ad-

porte nim. vis. cación cial mon.
M.O.I. 5% 5% 15% 50% 20% 5%
Material 5% 10% 20% 50% 5% 10%
Seguros 5% 15% 20% 30% 15% 15%
Amortiz. 5% 10% 15% 50% 15% 5%

 Las prestaciones de la secciones o centros auxiliares se consideran proporcionales

a los siguientes valores:

Tra Man Apro Fa- Co- Ad-

nsp. ten. vis. bri- mer mon

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ca. cial .
Transp. (nº .empl.) 2 10 5 70 10 5
Mantenim. (%) 6% 4% 10% 65% 5% 10%
Unidad de Obra o €   h. u.f.
M.O.D
base de imputación Cons. . Vend.
13.373.950 6.500
Nº Unidades de Obra 2.000

SE PIDE:
1.- Reparto Primario
Solución:
Trans- Aprovis. Fabrica. Comer- Ad-
port. Manten. cial mon.
Total Prim. 800.000 1.400.000 2.475.000 7.800.000 2.600.000 925.000

2.- Reparto Secundario –prestaciones reciprocas ó algebraico- .

Solución:
Aprovis. Fabrica. Comercial Admon.
Total Secundario 2.674.790,3 9.433.543,1 2.766.876,3 1.124.790,3

3.- Coste unitario por unidad de obra de las secciones o centro principales.
Solución:
Aprovis. Fabrica. Comercial
Coste unitario por ud. obra 0,2 1.451,3143 1.383,4381

1.14 [Trabajo personal] Al finalizar el pasado mes, una empresa había contabilizado
los siguientes costes y estadísticas departamentales:

MANTE- TRANS- FABRI- ENSAM-

NIM PTE CAC. BLAJE TOTAL
Material Indir. 390.400 541.000 18.780.000 5.700.000 25.411.400
M. O .Indirecta 490.000 522.000 11.700.000 12.300.000 25.012.000
Otros 332.000 372.000 9.520.000 11.100.000 21.324.000

Costes prim. 1.212.400 1.435.000 40.000.000 29.100.000 71.747.400

Manten. (horas
40 80 250 160 530
prestación)

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Transporte
4 10 95 101 210
(Nº emplead.)

Los departamentos de "Mantenimiento" y "Transporte" reparten sus costes proporcio-

nalmente a las horas de trabajo prestadas y al número de empleados con que cuenta ca-
da centro, respectivamente.

CALCULE los costes totales (secundarios) de los dos departamentos principales de

producción: Fabricación y Ensamblaje, aplicando los diferentes métodos de reparto se-
cundario:
 Directo,
Solución:
Fabricación Ensamblaje

Total Secundario 41.434.804,01 30.312.595,99

 Secuencial o escalonado, y
Solución:
Fabricación Ensamblaje

Total Secundario 41.410.048,83 30.337.351,17

 Matemático o de prestaciones recíprocas.
Solución:
Fabricación Ensamblaje
Total Secundario 41.413.477,58 30.333.922,42

1.15 [Trabajo personal] La empresa VIVALENCIA dedicada a la elaboración de

vinos, se encuentra estructurada en tres centros principales (Prensado, Preparación y
Embotellado) y en tres centros auxiliares (Limpieza, Calidad y Mantenimiento). El
centro auxiliar de Limpieza mide sus prestaciones en horas-operario. El centro auxi-
liar  de  Calidad  en  “número  de  controles  realizados”  y  el  centro  auxiliar  de  Manteni-
miento   en   “número   de   servicios   proporcionados”. Tras haber efectuado el reparto
primario, los costes de los centros ha sido el siguiente:

Limpieza Calidad Mantemiento Prensado Preparación Embotellado Total

25.500 31.800 17.000 276.700 374.500 424.500 1.150.000

Las prestaciones que los centros auxiliares (Limpieza, Calidad y Mantenimiento) rea-
lizaron a los restantes centros se plasma en el siguiente cuadro:

Lim- Cali- Mante- Prensa- Prepara- Embo- Total

CENTROS pieza dad nimien- do ción tellado
to

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Limpieza
0 40 100 310 250 300 1.000
(hora operario)
Calidad
15 0 0 30 60 45 150
(Nº controles)
Mantenim. (Nº
10 20 7 70 40 60 207
servicios)

La empresa utiliza, para el reparto secundario, el método simultáneo o de las prestacio-

nes recíprocas.

SE PIDE:
a) Calcular el coste total de centros auxiliares y el coste de la unidad de prestación
de cada uno de ellos.
Solución:
Limpieza Calidad Matenimiento
Coste Total 30.000 35.000 20.000
Coste unidad 30 um/h 233,33 um/control 100 um/servicio

b) Confeccionar el cuadro de reparto secundario y calcular el coste total de cada uno

de los centros principales.
Solución:
Prepara- Embote-
Prensado ción llado
Total Secund. 300.000 400.000 450.000

1.16 Una empresa calcula los costes de sus productos mediante un sistema de costes
por órdenes de fabricación, en el que utiliza tasas preestablecidas (coeficientes pre-
calculados) para imputar los costes indirectos de fabricación con el fin de calcular un
coste  “normalizado”  de  los  productos.

La empresa agrupa los costes indirectos de fabricación en tres centros: aprovi-

sionamiento, preparación y acabado, para los que los presupuestos de costes indirec-
tos del año en curso y las unidades de actividad (base de imputación) previstas son
los siguientes:

Centros Presup. Costes Indirectos Actividad prevista

Aprovisionamiento 20.000 € 250.000  €    (MD  consum.)
Preparación 16.800  € 2.400 horas – máquina
Acabado 12.600  € 105.000  €          (MOD)

Durante el mes de diciembre se ha trabajado en tres órdenes (61,62 y 63) cuyo

objetivo de producción y recursos directos consumidos han sido los siguientes:

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Orden 61 Orden 62 Orden 63

(en curso)
Objetivo de producción 200 uds. Pto. F 600 uds. Pto. G 500 uds. Pto. H
MD consum. [  a  3  €  u.f.] 10.000 u.f. 16.000 u.f. 4.000 u.f.
MOD
Preparación  [  a  12  €  /  h  mod] 150 horas 400 horas 250 horas
Acabado  [  a  10  €  /  h  mod] 300 horas 500 horas 100 horas

Además se han registrado las siguientes horas – máquina en el centro de preparación:

Orden 61 Orden 62 Orden 63

Horas – máquina 80 h-m 120 h-m 40 h-m

CALCULAR:

1. Las tasas preestablecidas para los costes indirectos de cada centro.

Solución:
Aprov Prepar Acab
Tasas 0,08  €/€  MOD 7  €/h-m 0,12  €/€  MOD

2. El coste de cada orden y el coste unitario de los productos F y G

Solución:
O-61 O-62 O-63
Coste total 38.120 63.080 17.360
Coste unitario 190,6 105,133 -------

3. Las desviaciones en costes indirectos y su registro, si al final del mes de no-

viembre las cuentas (de los centros) de costes indirectos reales y aplicados
presentaban los siguientes saldos:

Costes Indirectos Costes Indirectos Aplicados

Centros reales (todo el año) (hasta noviembre inclusive)
Aprovisionamiento 24.100  € 220.000  €  x  0,08  =  17.600  €
Preparación 20.950  € 2.640 h-m  x        7      =  18.480  €
Acabado 13.400  € 99.000  €      x  0,12  =  11.880  €

Solución:
Aprov. Prepar. Acab.
Desviación + 700 - 790 - 440

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4. El margen industrial al final del periodo (antes y después de imputar la desvia-

ción en costes indirectos) sabiendo que hasta noviembre se habían registrado
unos  ingresos  de  1.700.000  €  y  un  coste  de  productos  vendidos  de  960.000  €,  
siendo  las  ventas  de  diciembre    180  uds.  de  F  (a  300  €  /un.)    y  500  de  G (a 200
€  /un.),  que  proceden  de  las  ordenes  61  y  62.  La  orden  63  está  en  curso  de  pro-
ducción al final del mes (solución: MI después desviaciones = 806.595).

1.17 [Trabajo personal] La empresa FIGURAS BELLA, SA se dedica a fabricar fi-

guras de bronce a la cera perdida. Las figuras se realizan en series exclusivas que se
contabilizan utilizando una orden de fabricación para cada serie. En el mes de di-
ciembre del año N se fabricaron tres figuras: Discóbolo, Venus de Milo y Victoria de
Samotracia, que correspondían a los pedidos 101, 102 y 103, respectivamente. De di-
cho mes se dispone de la siguiente información:

a) Existencias iniciales:
- Materias  Primas:  Bronce:  250  kgs.,  valorados  en  937,50  €.
- Productos en curso:
- Orden 101 (Discóbolo): 2.500 uds., valoradas en 28.635,00  €
- Orden 102 (Venus): 3.500 uds., valoradas en 47.462,50 €
b) Compras de materias primas: 13.750 Kg. a 6,55  €/Kg.
c) La MOD se aplica mediante tasas previstas, que para el período han resultado
ser: 10  €/h el oficial primera y 7’50€/h. el especialista.
d) Los costes indirectos de producción se imputan también mediante tasas precal-
culadas. Para el año N se estableció las previsiones siguientes:

Previsiones Aprovision. Fundición Pulido Baño electrol.

Costes previstos 75.000 900.000 1.100.000 900.000
Unid. de obra €  MP  consum. Horas. máq. Horas M.O.D. Horas máquina
Nº u. o. previstas 500.000 60.000 110.000 72.000

e) Otra información relevante:

Conceptos Orden 101 Orden 102 Orden 103

Modelo Discóbolo Venus Victoria
Unid. por orden 2.500 3.500 2. 000
Cons. MP (Uds) 4.400 5.500 2.800
Horas M.O.D.:
Oficial primera 1.050 h. 2.250 h. 820 h.
Especialista 1.220 h. 3.050 h. 1.460 h.
Centros:
Fundición 1.200 h.máq. 2.520 h.máq. 1.150 h.máq.

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Pulido 2.270 h.MOD 5.300 h.MOD 2.280 h.MOD

Baño electrolít. 1.450 h.máq. 3.020 h.máq. 1.380 h.máq.

f) Los costes imputados del período han sido los siguientes:

Costes imputados Costes reales

hasta noviembre del año
M.O.D. oficial primera 525.500 575.925,00
M.O.D. especialista 515.000 555.000,00
C.I. Aprovisionam. 505.500 524.095,00
C.I. Fundición 725.500 796.050,00
C.I. Pulido 975.500 1.071.000,00
C.I. Baño electrolítico 750.250 825.205,00

g) Se terminaron las órdenes 101 y 102, de las que se han vendido 2.000 figuras Dis-
cóbolo  a  100  €/u.f.  y  3.000  figuras  Venus  de  Milo  a  120  €/u.f.,  La  orden  103  que-
dó en curso. Los costes comerciales y administrativos se elevaron  a  14.207,50  €.
h) Todos los inventarios utilizan el criterio de valoración de coste medio ponderado.
i) Las diferencias de aplicación en Mano de obra directa y en Costes Indirectos
que existan al final del período se regularizarán por medio de la Cuenta de Resul-
tados Analíticos.

SE PIDE:

1. Calcular los costes directos y las tasas de costes indirectos preestablecidas (so-
lución: CD: 166.725; Tasas: Aprovtº.: 0.15; Fundic.: 15; Pulido: 10; Baño
electr.: 12.50).
2. Calcular el coste de producción de cada orden (terminada y en curso) y el coste
de producción de cada figura terminada (solución: CPT O-101: 140.000; CPT
O-102: 262.500; CP en curso O-103: 97.380; CPT Discóbolo: 56; CPT Venus
de Milo: 75).
3. Calcular las diferencias de aplicación (desviaciones) de M.O.D. y Costes In-
directos (solución DA MOD -6.250; DA C.Ind.: -2.542,50).
4. Presentar la cuenta de resultados analítica (solución: Resultª: 200.000).

1.18 [Trabajo personal] La   sección   “Ensamblaje”   de   una   empresa   industrial,   que  

organiza su producción mediante órdenes de trabajo, imputa sus costes indirectos
mediante el uso de tasas preestablecidas (coeficientes precalculados).

El  presupuesto  anual  es  de  240.000€,  y  una  actividad  de  2.400  horas- máquina.
Durante el mes de Julio se comenzó y terminó la orden (AB) que utilizó 200 horas
máquina. La actividad real del ejercicio ha sido de 2.500 horas-máquina.

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Sabiendo que la diferencia de aplicación, costes aplicados menos costes reales,

de la orden (AB) ha sido de -1.000€

SE PIDE:

1.- Importe de costes indirectos aplicados en el ejercicio (solución: 250.000).

2.- Cifra de costes indirectos aplicados a la orden (AB) (solución: 20.000).
3.- Tasa-horaria (coste unidad de obra) real del ejercicio (solución 105  €/h.m.).
4.- Costes reales del ejercicio (solución: 262.500).

1.19 La organización SALSE, S.A., dedicada a la fabricación de maquinaria, trabaja

mediante un sistema de costes por pedidos, utilizando tasas preestablecidas para la
imputación de los costes indirectos de fabricación.

Del período de tiempo analizado se dispone de la siguiente información:

- Al comienzo del mismo presentaba los siguientes inventarios:

 Materiales................1.000.000  €

 Productos  en  curso....  274.100    €  (corresponden  a  la  orden  CRISMAR).

- Los presupuestos de costes indirectos para el período contemplado son los si-
guientes:
Transporte Mantenim. Aprovi Mecaniz. Comerc. Adm.
Costes presu-
1.137.500  € 880.000  € 387.250  € 1.455.000  € 136.750  € 77.800  €
puestados.

- En el cuadro que se muestra a continuación quedan reflejadas las prestaciones de

las secciones o centros auxiliares, así como las unidades de obra o actividad pre-
vistas para los centros principales:
Trans. Manten Aprov. Mecaniz. Comerc. Adm.

Transporte (nº empl.) 4 20 10 140 20 10

Mantenimiento (%) 6% 4% 21% 60% 3% 6%
Unidad de Obra Valor  €   Horas- Uds. físicas vendidas
cons. máquina
Nº Unidades de Obra 3.330.000 20.000 12.000

Durante este período de tiempo se ha trabajado, entre otras, en dos órdenes, cuyo ob-
jetivo de producción y recursos consumidos han sido los siguientes:

ORDEN  “CRISMAR” ORDEN  “BERMAR”

PRODUCCIÓN 2.000 600

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VENTA 2.000 500

MATERIAS PRIMAS
 Unidades físicas 10.000 5.000
 Unidad. monetarias 90.000  € 41.000  €
MECANIZADO
 Mano Obra Directa 3.700 h. 5.000 h.
 Horas Máquina 3.000 h.m. 4.000 h.m.

El  coste  de  la  mano  de  obra  directa  en  el  Centro  de  Mecanizado  es  de  47    €/h  MOD.  
Ambas órdenes se terminaron en este período. El precio de venta unitario se estima
en  700  €  y  2.100  €  para  las  unidades  de  las  órdenes  CRISMAR  y  BERMAR,  respec-
tivamente

SE PIDE:

1. Calcular el coste de producción de cada orden de fabricación, teniendo en cuen-

ta las prestaciones que existen entre centros auxiliares.

Solución:
CRISMAR BERMAR
CPPT 994.000,00 868.200,00
2. Presentar la cuenta de márgenes de CRISMAR y BERMAR (solución: Margen
industrial = 672.500,00).

3. Si al finalizar el período en el centro de mecanizado se han trabajado 19.820

horas máquina y los costes reales  fueron  de  3.000.000  €,  indique  si  se  ha  produ-
cido una sobre o infra aplicación de los costes indirectos y cómo afectaría al re-
sultado.

1.20 [Trabajo personal] ERAS es una pequeña industria metalmecánica que traba-
ja sobre pedido. Abre a cada trabajo una orden de fabricación en que anota los con-
sumos y estadísticas de actividad que permiten los cálculos de costes.
 Los materiales directos (M.D.) se imputan a cada trabajo según los consumos
reales habidos, que se valoran al precio de adquisición.
 Para imputar la mano de obra directa (M.O.D.) se registran las horas que, en
cada centro, se ha dedicado a cada orden. Dichas horas se valoran a un coste
salarial medio por hora estimado para todo el año según previsiones de coste y
actividad.
 También los costes indirectos de producción (C.I.P.) se cargan a los trabajos
según tasas predeterminadas, obtenidas mediante previsiones de actividad y de
costes para cada centro.

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Para el pasado año las previsiones fueron:

Costes previstos Centro 1 Centro 2 Centro 3 Comercial Admón.

Costes indirectos previstos 64.000 72.600 42.600 34.400 18.840
Costes previstos MOD 54.000 100.640 32.400

Centro Centro
Centro 2 Comercial
Actividad prevista 1 3
hora hora má- hora
ventas (€)
Unidad de actividad MOD quina MOD
Horas MOD 1.600 1.480 1.500
Horas máquina 240 1.200 400
Ventas 860.000  €

Durante el mes de diciembre se iniciaron y terminaron tres pedidos que se entregaron

a los clientes. Sus registros fueron:

Pedido D1 Pedido D2 Pedido D3 Total

Precio de venta 30.000,00 26.400,00 38.000,00 94.400,00
Material directo 8.334,00 10.090,00 12.820,00 31.244,00
Horas MOD
C1 40 32 56 128
C2 32 48 40 120
C3 38 40 44 122
Horas máquina
C1 8 6 7 21
C2 34 28 38 100
C3 12 8 14 34

Primera parte:

Calcule el coste de producción de cada pedido y presente la cuenta de resultados de

diciembre (los costes de administración se imputan a razón de un doceavo por mes)
(solución: CP Pedido D1: 17.417; CP Pedido D2: 19.408; CP Pedido D3: 24.169;
Resultado: 28.060).

Segunda parte:

Hasta el 30 de noviembre los costes de cada centro imputados a los diferentes pedi-
dos (costes aplicados) eran:

Costes aplicados Centro 1 Centro 2 Centro 3 Comercial Admón.

Hasta Noviembre 55.780,00 70.762,00 40.004,20 28.000,00 17.270,00

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Finalizado el año, los costes reales han sido :

Costes reales Auxiliar 1 Auxiliar 2 Centro 1 Centro 2 Centro 3 Comercial Admón.

Total primario 30.000,00 26.812,50 58.081,25 32.687,50 39.537,50 27.281,25 18.000,00

Con las siguientes prestaciones entre centros:

Prestaciones Auxiliar 1 Auxiliar 2 Centro 1 Centro 2 Centro 3 Comercial Admón.

Auxiliar 1 10 50 25 350 50 25 0
Auxiliar 2 6 4 10 64 6 10 0

ELABORE el cuadro de reparto secundario utilizando el procedimiento algebraico

(prestaciones recíprocas) y calcule la sobre (o infra) aplicación de costes habida en
cada centro, indicando cómo afectará al resultado (signos + o -) (solución: Costes de
los centros: C1: 62.800; C2: 75.000; C3: 44.600; Comerc.: 32.000; Admón.: 18.000;
Difª. Aplicac. de los centros: C1: -1.900; C2: 1812; C3: -1.131; Comerc: -224; Ad-
món.: 840).

1.21 La empresa TODOMADERA, S.L. se dedica a la fabricación y comercializa-

ción de taburetes y sillas de cocina. La información referida al ejercicio pasado, es la
que aparece a continuación:
Coste de materiales Horas de MOD por
por unid.de prod. unid.de prod.
Taburetes 12.000 u.f. 20  € 3
Sillas 4.000 u.f. 20  € 3

Además se sabe que el coste de la mano de obra directa asciende a 30 €/hora, que los
costes  indirectos  de  aprovisionamiento  fueron  de  64.000  €  y  los  costes  indirectos  de  
transformación  se  elevaron  a  672.000  €.

A) DETERMINE, con la información disponible hasta el momento, el coste de cada

producto, utilizando un sistema de costes convencional en el que se reparten los cos-
tes indirectos de aprovisionamiento en función del valor de la MP consumida, y los
costes indirectos de transformación en función de las horas operario (solución: Ta-
buretes=  156  €;;  Sillas  =  156  €).

La gerencia ha decidido analizar con profundidad toda la organización, estableciendo

las siguientes actividades:

Aprovisio- Preparación Transporte

Actividades Corte Montaje Inspección I+D
namiento máquinas interno
Coste acti-
64.000 90.000 122.400 70.000 80.080 42.000 267.520
vidad
Cost-driver Valor de Horas Horas Nº de ins- Nº de prepa- Nº de Nº de

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materiales máquina de pecciones raciones transportes productos

MOD

Como resultado del estudio realizado por la empresa, y sabiendo que los taburetes
han sido fabricados en 12 lotes (1.000 unidades/lote) y las sillas en 16 lotes (250 uni-
dades/lote), se ha extraído, para cada producto, la siguiente información:

Valor ma- Horas Horas Nº inspec- Nº prepara- Nº Nº pro-

teriales máq. MOD ciones ción má- transp. ductos
( cor- quinas internos
te)
Tabur. 240.000 6.000 36.000 12 12 12 1
Sillas 80.000 2.000 12.000 16 16 16 1

B) DETERMINE el coste de los dos productos fabricados utilizando un sistema de

costes basado en las actividades (Soluc.: Taburetes= 145,28 €;;  Sillas = 188,15 €).

1.22 Una empresa industrial fabrica tres productos, con características diferentes y
en lotes de diferente tamaño según se expresa a continuación:

Producto Nº Unidades Tamaño lote Nº lotes

A 10.000 2.000 5
B 5.000 2.500 2
C 9.000 3.000 3

Los costes directos por unidad de producto, y los indirectos a los productos son:

Producto Materiales Mano de obra directa Coste indir.

A 10  € 1  hora  x  20  €  =  20  €
B 10  € 2  hora  x  20  €  =  40  € 2.979.800 €
C 10  € 3  hora  x  20  €  =  60  €

La empresa aplica un sistema de costes basado en las actividades para imputar los
costes indirectos a los productos, utilizando las siguientes unidades de imputación
(cost-drivers o costetransmisores):

Activid. vinculadas a: Importe Cost-driver

Cada unidad de producto 1.786.000 € Tiempo de MOD empleado en
cada unidad de producto

Cada lote (preparación máqui- 893.800 € Nº horas de preparación e ins-

nas e inspección) pección de cada lote:
Lote A: 80 horas.
Lote B: 120 horas.
Lote C: 150 horas.

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Cada producto (diseño de pro- 300.000 € Ponderación de las posibilida-

cesos y mejora de productos) des de desarrollo de los pro-
ductos:
Producto A: 3
Producto B: 2
Producto C: 1
Total 2.979.800 €

CALCULAR:

1. La tasa de imputación de costes indirectos para cada uno de los cost-drivers se-
ñalados (horas de MOD, horas de preparación e inspección lote y ponderación
producto) (solución: Horas MOD = 47.000 h; Horas Inspección = 1.090 h;
Ponderación = 6. Tasas 38€/h Mod, 820€/h Preparación, 50.000€/Pond.)
2. El coste unitario:
a. A nivel de unidad de producto (solución: A = 68; B = 126; C= 184).
b. A nivel de lote, y (solución: A = 100,8; B = 165,36; C= 225).
c. A nivel de producto (solución: A = 115,8; B = 185,36; C= 230,56).

1.23 Durante el mes de noviembre, una empresa industrial ha fabricado tres tipos de
productos con las siguientes características:

Horas
Productos Unidades €  Mate- de Coste/hora Lotes Tamaño
fabricadas rial por MOD M.O.D. fabrica- del lote
unidad por uni- dos (nº
dad uds.)
X 1.000 40 6 12 100 10
Y 2.000 30 3 12 100 20
Z 4.000 20 2 12 40 100

En dicho mes los costes indirectos se repartieron entre tres tipos de actividades, de las
que se posee la siguiente información:

Actividad 1 Actividad 2 Actividad 3

Coste de la actividad 120.000 240.000 180.000
Inductor de coste Horas de M.O.D. Número de lotes Nº. de productos

DETERMINE, para el producto X, el coste unitario a nivel de unidad de producto,

a nivel de lote y a nivel de producto (solución: 148 €/uf;;  248€/uf  y  308€/uf).

1.24 [Trabajo personal] La empresa AZULEJOS S.A. ha fabricado los productos

A y B, de la siguiente manera:

Unidades produ- Nº de lotes Tamaño del lote

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cidas
Prod. A 1.000 2 500
Prod. B 400 4 100

Los costes directos asociados a cada unidad de producto son los siguientes:

Materiales Mano de obra

Producto A 100  € 2  horas  x  20  €/hora
Producto B 180  € 1  hora      x  30  €/hora

Los  costes  indirectos  de  la  empresa  ascienden  a  196.000  €,  los  cuales  se  encuentran  
vinculados a cada una de los tres tipos de actividades que se ejecutan, de la siguiente
manera:

Actividades vinculadas a: Importe Cost-driver

Unidades de producto 84.000  € Unidades de producto
Lotes 72.000  € Número de lotes
Productos 40.000  € Número de productos

DETERMINE, mediante un sistema de costes basado en las actividades, el coste uni-

tario total de los productos A y B (solución: 244  €/u.f.  y  440  €/u.f.).

1.25 [Trabajo personal] Una empresa, que ha efectuado un análisis de sus costes por activida-
des, presenta la siguiente información en relación a los tres únicos productos que elabora:

X Y Z
Unidades Fabrica-
20.000 40.000 5.000
das
Tamaño Lote 2.000 5.000 1.250
Nº Lotes 10 8 4

La fabricación de
preparación previa de las má-
un Lote (a)? 1 1
quinas
requiere de
La fabricación de
un Lote 2 1 (b)? inspecciones de calidad
necesita de
Ponderación I+D 1 (c)? 6

Consumo Materia-
10.000 (d)? 8.000
les (Kgs.)
Precio Kg. Materia-
8 12 18
les
Horas MOD 5.000 8.000 1.200
Coste hora MOD (e)? 9 15

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A1 A2 A3 A4 A5
Coste Actividades 86.000 120.000 30.800 24.000 8.000
Kgs. ma- Nº Prepa- Nº Inspec-
Coste Ponderación
Cost-Driver teriales ración ciones
MOD I+D
directos Máquinas Calidad
Nº Cost-Driver 43.000 150.000 22 40 (f)?
Coste Unitario
2,00 0,80 1.400,00 600,00 (g)?
Cost-Driver

X Y Z
Costes Directos
por Unid. de Prod.
M.D. 4,00 7,50 28,80
M.O.D. 3,00 1,80 3,60
Costes Indi. Pro-
duc. por Unid.Prod.
A1 1,00 1,25 3,20
A2 (h)? 1,44 2,88
A3 (i)? 0,28 1,12
A4 0,60 0,12 1,44
A5 0,04 0,06 0,96
Coste Unit. Produc. (j)? 12,45 42,00

SE PIDE: Calcule las cifras que faltan en las tablas anteriores (celdas que contienen
el símbolo “?”) (soluc.: a: 1; b: 3; c: 3: d: 25.000; e: 12: f: 10; g: 800; h: 2,4; i: 0,70).

1.26 A continuación, se adjunta información de una empresa, que inició su actividad

en el mes X, y que corresponde a los meses X y X+1:

PERÍODO X X+1
Producción (en uf.) 10.000 8.000
Ventas (en uf) 8.000 8.000
Precio de venta 50  €/uf.
Costes de fabricación (en
€):
 Materiales Directos 50.000 40.000
 M.O.D. 90.000 72.000
 CIF variables 10.000 8.000
 CIF fijos 120.000
Costes comerciales:
 Variables 10% s/ventas
 Fijos 48.000
Costes de admin. y S.G. 62.000

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No hay existencias de producción en curso.

SE PIDE:

1. Calcule los costes de producción de las unidades vendidas y el valor de las exis-
tencias finales de productos terminados en cada periodo y presente las cuentas
de resultados (de cada mes y del bimestre) aplicando los modelos de costes por
absorción (coste completo) y de costes variables. Utilice el criterio de valora-
ción del CMP.

Solución:
Absorción Variables
X X+1 X X+1
CPPV 216.000 235.200 120.000 120.000
Exist. Finales 54.000 58.800 30.000 30.000

2. Explique por qué los resultados y el valor de las existencias finales difieren se-
gún se utilice uno u otro modelo.
3. Presente la cuenta de resultados del mes X+2, si se fabricaron 6.000 uds. y se
vendieron 8.000 uds. Utilice los mismos modelos de cálculo.
4. Las ventas previstas en X+3 ascienden a 6.000 uds. La empresa ha recibido una
propuesta de un cliente para adquirir 3.000 uds. a un precio no superior a 25
€/ud.  (se  comercializarían  con  otra  marca).  ¿Aceptaría  Vd.  la  propuesta?.

1.27 Una determinada empresa, que clasifica sus costes en variables y fijos, dispone
de la siguiente información:

Producto A uds. €
Existencias iniciales de PT. (*) 50 54.975
Existencias iniciales de PC. (*) - 15.000
Costes variables de fabricación 135.000
Costes fijos de fábrica 60.000
Producción en curso final (*) 10.000
Producción terminada en el período 125
Ventas netas 165 360.000

(*) Estos valores están calculados a costes completos. Se aceptará que el 60% son cos-
tes variables.

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Las comisiones de ventas y otros gastos comerciales variables suponen el 10% de

las ventas netas. Los costes comerciales fijos y los referentes a administración y servi-
cios  generales  se  elevaron  a  22.000  €  y  16.000  €,  respectivamente.

Las salidas de almacén se valoran utilizando el criterio de coste medio ponderado.

SE PIDE:

1. El coste de producción de las unidades terminadas, según los modelos de costes

por absorción (coste completo) y de costes variables (direct costing) (solución:
Coste completo = 200.000; Costes Variables = 138.000).
2. El coste de la producción vendida (solución: Coste Completo = 240.405; Cos-
te variable = 161.214,43). Presente los resultados siguiendo ambos modelos
alternativamente. Compare resultados y valoración de existencias.
3. El margen unitario de contribución y el Punto de Equilibrio (Punto Muerto,
Umbral de Rentabilidad); utilizándolos para comprobar el resultado (solución:
Margen unitario = 0,4522; Punto Muerto = 216.718,3).
4. Estudios de mercado indican que si se redujeran los precios de venta un 10%,
se aumentaría un 15% las unidades vendidas: ¿apoyaría esta medida?; ¿por-
qué?

1.28 Una empresa dedicada a la fabricación y venta de camisetas, presentó la siguien-

te información al finalizar el pasado periodo (en que no hubo variación de existencias):

Conceptos
Ventas brutas 520.000,00
Devoluciones de ventas 20.000,00
Coste de MOD 125.000,00
Coste de materiales 150.000,00
CIP variables 50.000,00
C. Comercial variable 10% sobre ventas
Costes fijos 90.000,00

SE PIDE:

1. Calcular los costes y establecer los resultados según el modelo de costes variables,
determinando el punto de equilibrio del negocio (solución: Ventas de equilibrio =
360.000).

2. Si se mantienen las condiciones iniciales, ¿cuánto debería venderse para que el re-
sultado fuera el 10% de la cifra de ventas? (solución: Ventas necesarias = 600.000)

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3. Si las condiciones iniciales se alterasen en la forma que se indica a continuación,

¿cuál de las alternativas siguientes sería la más favorable para la empresa:
a) Un aumento del 7% en los costes de MOD, una disminución del 3% en los
costes de materiales y una reducción del 5% en los precios de venta, que se
cree aumentaría un 6% las unidades vendidas.
b) Un incremento del 9% en los costes indirectos de producción (CIP) variables
y una reducción del 4% en los precios de venta con el que se espera incre-
mentar un 2% la cifra de ventas netas.

Nota: Trabaje al menos con 4 decimales.

1.29 [Trabajo personal] El TAJO, S.L. es una empresa fabricante de cuchillos y ti-
jeras. Está a punto de introducir en el mercado un nuevo modelo: se trata de una tijera
semiautomática, de muy fácil manejo, que ya ha sido presentada a sus clientes y cuya
gran aceptación ha disparado su interés, a falta de acuerdo en los precios. Las estima-
ciones del departamento comercial cifran las ventas en más de 80.000 uds. mensua-
les,  siempre  que  el  precio  de  venta  no  supere  los  11,00  €/ud.
La empresa ha concluido unas instalaciones específicas para dicho modelo y ha reali-
zado las siguientes previsiones:

Capacidad de producción anual: 1.500.000 uds.

Producción prevista próximo año: 1.200.000 uds.

Para la producción prevista se estableció las estimaciones siguientes:

Materiales necesarios 4.872.000  €

Costes indirectos de producción 2.328.000€
Fijos 840.000€
Variables 1.488.000€
Costes comerciales 2.040.000€
Fijos 600.000€
Variables 1.440.000€

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Costes de administración y S.G. 936.000€

CALCULE el precio de venta que permitiría alcanzar el punto de equilibrio (punto

muerto, umbral de rentabilidad) al vender 720.000 unidades (solución: 9,4285 €).
Finalmente la empresa fijó  un  precio  de  10,00  €/ud..

PRESENTE la cuenta de resultados si las ventas alcanzaron las 900.000 uds. (solu-
ción: Resultado:774.000€.)

1.30 La empresa UNIT fabrica y comercializa un producto E de gran aceptación. El

pasado ejercicio complementó su oferta con una versión mejorada (que llamaremos
producto F), que aunque más cara, ha aumentado sus ventas sensiblemente.

Los datos relativos al mes pasado son los siguientes:

E F
Unidades vendidas 1.000 400
Precio de venta (unitario) 120,00 200,00
Coste de producción variable 68,40 94,00
Coste comercial variable 8% del precio de venta
Resultado del periodo 23.400,00

SE PIDE:
1. Calcular y presentar:
1. La cuenta de resultados del periodo, obteniendo el importe de los costes de
estructura o fijos (comunes) (solución: CFC = 54.600).
2. Las ventas de equilibrio (punto muerto o umbral de rentabilidad) en unida-
des monetarias totales (solución: UR = 140.000).
2. La empresa está considerando la propuesta de disminuir el precio de venta de F en
un 7%, ya que se estima que las unidades vendidas de dicho producto aumentarán
un 30%, si bien las unidades vendidas del producto E disminuirían un 5%. La em-
presa debería hacer ajustes en su capacidad para atender los cambios propuestos
habiéndose cifrado un aumento de 3.000 en los costes fijos mensuales.
a) Calcular el nuevo margen unitario del producto F por unidad de producto y
por unidad monetaria vendida (solución: 41’46  %).
b) Presentar la cuenta de resultados prevista asumiendo, como hasta ahora, que
todos los costes fijos son comunes, y diga si apoyaría la propuesta (solu-
ción: Resultado:  22.402’40).

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c) Calcule las nuevas ventas de equilibrio y distribúyalas por productos (solu-

ción: UR   global:   151.713’85;;   Vtas.   Prod.   E:   82.077’53;;   Vtas.   Prod.   F:  
69.636’31).

Nota: Si trabaja con márgenes unitarios utilice al menos 4 decimales.

1.31 Una empresa industrial fabrica y vende dos productos diferentes, utilizando en
el registro de sus costes un sistema de costes parciales (costes variables). La informa-
ción del pasado periodo es la siguiente  (cifras  en  €):

Producto Producto Total

A B
Ventas brutas 5.000 7.500 12.500
Devoluciones de ventas 200 300 500
Costes variables de fabric. 2.985 3.460 6.445
Costes variables comerc. 375 500 875
Costes fijos de fabricación, comerc. y administración 3.510

CALCULE:

1. El umbral de rentabilidad global o punto muerto de las ventas totales (solu-

ción: URG = 9.000).

2. Indique, bajo que combinación de ventas de A y de B, la cifra obtenida en el

punto anterior sería realmente un punto de equilibrio de ingresos y costes. Ra-
zone su respuesta y compruebe su exactitud (solución: Ventas A = 40% ; Ven-
tas B = 60% ; URa: 3.600 ; URb:5.400)..

3. Cual sería el nuevo umbral de rentabilidad si las ventas de A y B representaran

el 25% y el 75% de las ventas totales, respectivamente (solución: URG =
8.509,90).

Esta empresa mejora la información de su sistema de costes desarrollando el aná-

lisis de los costes fijos al identificar algunos como directos con cada uno de los pro-
ductos (costes propios), de la siguiente forma:

Produc- Produc- Total

to A to B
Coste fijos de fabricación directos 1.000 1.100 2.100
Costes fijos de comercialización directos 200 300 500
Costes fijos comunes (*) 910
Total: 3.510

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(*) CFC de fabricación (350), de comercialización (150) , de administración (410).

4. La cuenta de resultados expresando todos los márgenes de cobertura de costes

fijos que ahora puede obtener (solución: Resultado: 1170).
5. Compruebe si el umbral rentabilidad calculado en 1 y 2 cubre todos los costes
fijos directos (propios) a los productos (solución: URa: 4.000; URb:
3.111’11).

6. Si alguno de los productos no cubre sus costes fijos propios en el umbral de

rentabilidad global, determine un nuevo umbral o punto muerto de ventas, mo-
dificando en lo necesario la combinación de ventas, para que los productos cu-
bran, al menos, sus costes fijos propios (solución: URa: 4.000; URb:
5.133’33)..

1.32 [Trabajo personal] HOTELES SOLYPLAYA posee dos hoteles (Sun y

Beach) en la costa valenciana. Como consecuencia del análisis sobre el comporta-
miento de sus costes, se ha determinado que los costes variables con los ingresos as-
cienden a los siguientes porcentajes:

HOTEL HOTEL
Estructura de costes variables SUN BEACH
Alimentación y Mater. consumibles 10% 10%
Costes de personal 20% 30%
Otros costes generales 12% 15%

Durante  el  último  período  los  ingresos  fueron  de  730.000  €,  correspondiendo el 30%
al  Hotel  Sun.  Los  costes  fijos  del  conjunto  de  la  empresa    han  sido  de  225.000  €.

TRABAJO A REALIZAR

1. Presentar la cuenta de resultados correspondiente al período analizado (solu-

ción: 131.970).
2. Calcular el umbral de rentabilidad (punto muerto) o ingresos de equilibrio para
el conjunto de la empresa. Diga la cifra de ingresos que debería realizar cada
hotel para alcanzar dicho punto muerto (solución: URG = 460.122,70; Ingre-
sos Sun = 138.036,81 ; Ingresos Beach = 322.085,89).
3. ¿Cuál debería ser la cifra de ingresos totales para que el beneficio global sea de
180.000, si se mantiene la composición de ventas actualmente existente? (so-
lución: Ingresos totales = 828.220,86).
4. Suponiendo que el próximo periodo, los costes de personal variables aumenten
un 5% en ambos hoteles respecto de los del periodo anterior, y que los costes
fijos  pasaran  a  ser  de  250.000  €,  calcule cuál debería ser la cifra de ingresos de

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cada hotel para que el beneficio total fuese el 20% de los ingresos totales de la
empresa manteniendo la combinación original de las ventas (solución: Ingre-
sos Sun = 272.232,3; Ingresos Beach = 635.208,72).
5. Partiendo de la situación inicial, y a la vista de la información sobre costes fijos
que se le proporciona ¿Cuál sería la cifra de ventas que debería haber alcanza-
do cada hotel, en este periodo, para cubrir sus costes fijos propios?

HOTEL HOTEL TOTAL

Estructura de costes fijos SUN BEACH
Coste fijos directos o pro- 90.000 75.000 165.000
pios
Costes fijos comunes 60.000
TOTAL 225.000

Solución: UR Sun = 155.172,41; UR Beach = 166.666,66

1.33 Una empresa comercializa 3 productos (A, B y C), de los que conocemos los
siguientes datos:

A B C
Precio de venta por unidad 16,00  € 8,00  € 40,00  €
Coste variable por unidad 9,28  € 6,00  € 27,20  €

Los  costes  fijos  de  la  empresa,  comunes  a  todos  los  productos,  son  112.000  €.

La participación de cada producto en los ingresos por ventas del último periodo, es la
siguiente:

A B C Total
Participación  en  Ingresos  por  Ventas  (€) 25% 40% 35% 100%

CALCULE:

1. Las ventas de equilibrio de la empresa (punto muerto o umbral rentabilidad)

(solución: UR = 353.312,30).

2. Si el beneficio de la explotación (antes de impuestos) ascendió a 22.000   €,  

¿cuántas unidades de C se vendieron? (solución: 3.698,74 unidades).

3. ¿Cuánto deberá vender la empresa para obtener el mismo beneficio (medido en

€)   si   la   participación   de   cada   producto   en   las   ventas   finales   pasara   a   ser   del  
30%, 30% y 40% respectivamente? (solución: 407.294,83 €).

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1.34 [Trabajo personal] Una empresa fabrica tres tipos de productos: A, B y C,

cuya participación en las ventas totales son del 20%, 30% y 50%, respectivamente.
Los precios unitarios de venta, los márgenes de contribución por unidad de producto
y los costes fijos propios son los siguientes:

A B C
Precio 100 200 300
Margen unitario 60 110 150
C.F. propios 1.900.000 2.110.000 3.500.000

Los costes fijos globales (comunes) ascienden a 462.500  €.

Dado que en este ejercicio se espera  obtener  unos  resultados  globales  de  52.500  €, ci-
fra muy baja para su nivel de ventas, se plantea una posible estrategia a seguir para
aumentarla que, entre otros demanda los siguientes cálculos:

1) Determine las ventas, el margen de contribución global  (en  €)  y  calcule el % de

margen del negocio (solución: 15.000.000 €,  8.025.000€ y 53’50%).

2) Determine los ingresos totales de ventas y las correspondientes a cada producto

y presente la cuenta de resultados (solución: Vtas. Totales: 15.000.000;
Vtas.A: 3.000.000; Vtas. B: 4.500.000: Vtas. C: 7.500.000; Resultado:
52.500).

3) Si decide eliminar de la producción para el próximo ejercicio el/los producto/s

que presenten margen de contribución neto negativo, ¿mejorará el resultado?
Calcular en este caso el nuevo resultado (solución: 152.500)

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1.35 La sociedad WELLNESS dedicada al alquiler de oficinas dispone de dos cen-

tros W1 y W2 con superficies de 2.000 y 2.800 metros cuadrados respectivamente. A
los precios actuales   de   alquiler   de   1.400   y   1.000   €/   m2, respectivamente, para cada
uno de dichos centros, mantiene un nivel de ocupación del 100%.
Su estructura de costes anual queda recogida en el siguiente cuadro:
W1 W2 Total
Coste variable por m2 252  €  /m2 150  €/  m2
(mantenimiento, lim-
pieza, etc.)
Coste variable adicio- 5% de los ingresos para pro-
nal (no incluido en el moción a través de publicidad
anterior)
Costes fijos 3.910.000  €
 Propios 1.050.000  € 1.600.000  €
 Comunes 1.260.000  €
SE PIDE:

1. Presentar la cuenta de resultados correspondiente a un modelo de costes parcia-

les (direct cost desarrollado o evolucionado) (solución: RCA  =  486.000  €).

2. Calcular el umbral de rentabilidad global y por centros, determinando los m2

alquilados, y el nivel de ocupación correspondiente, con los que cada centro al-
canza el punto de equilibrio (solución: UR  =  4.980.891,72  €  ;;  Nivel  ocupación  
= 88,94).

3. Determinar el umbral de rentabilidad particular o puntos críticos de ambos cen-

tros en los que el nivel de ventas (m2 alquilados) cubriría los costes propios
(solución: W1 = 974 m2; W2 = 2000 m2 ).

4. Determine  cual  será  el  margen  de  contribución  (por  €  de  ingresos  alquiler)  de  
cada centro si el coste variable por m2 aumentase en un 2%, y si además dis-
minuyese el coste de la publicidad de un 5% a un 3% (solución: W1 = 0,7864;
W2 = 0,817).

5. Dada la estructura de costes variables del apartado anterior, y suponiendo que

los costes fijos no varían ¿Cuál debería ser el precio por metro cuadrado a co-
brar en cada centro, para mantener el resultado inicial, si se mantiene constante
la relación entre los precios de alquiler por m2 de ambos centros (Pw1/Pw2=
1,4)? (solución: Pw1 = 1370,84  €/  m2 ;;  Pw2  =  979,17  €/m2).

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1.36 [Trabajo personal] La empresa YUDECA con  unas  ventas  de  2.100.000€,  y  
unos  costes  fijos  de  136.800€,  genera  un  beneficio  de  619.200€.

1. A tenor de los datos facilitados determine:

 1A. El porcentaje de margen de contribución bruta de la empresa (ventas me-

nos costes variables) (solución: 36 %).

 1B.- El Umbral de rentabilidad, punto muerto o punto de equilibrio (solución:

380.000).

2. La  empresa  fabrica    y  vende  dos  productos:  el    producto  “A”  y  el  producto  “B”.  
El producto  “A”  representa  el  40%  de  las  ventas  totales  y  tiene  un   margen  de  
contribución bruta particular del 45%. Se sabe que de los costes fijos son parti-
culares   (propios)   45.000€   para   el   producto   “A”,   y   60.000€   para   el   producto  
“B”.
 2A- Presente la cuenta de resultados mediante el Direct-Costing Desarrollado
total y por productos (solución: Resultado: 619.200).

 2B.- Determine para cada producto sus puntos críticos (cifra de venta para cada
producto en que se cubren todos los costes, resultado cero) (solución: URa:
100.000 ; URb: 200.000).

3. Manteniendo el porcentaje de participación en ventas de cada producto esta-

blezca:
 3A.- La cifra de ventas de B que le permitiría obtener una rentabilidad particu-
lar, margen de contribución semibruta (ventas menos costes variables y menos
costes fijos propios) del 26 % (solución: Vb: 1500.000).

 3B.- Cifra de ventas Totales (solución: 2.500.000).

 3C.- Beneficio final de toda la empresa (solución: Beneficio: 763.200).

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Segundo semestre

Algunos   ejercicios   están   indicados   como   “trabajo   personal”  

del alumno. Debe subrayarse que se trata de de una mera
orientación que cada profesor puede alterar sustituyendo
estos ejercicios por cualesquiera otros de la colección.

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2.1 [Trabajo personal] Una empresa del sector editorial, produce y vende un pro-
ducto que elabora partiendo de una materia prima y un único proceso de transforma-
ción.
Su estructura empresarial consta de cinco secciones: mantenimiento, energía,
producción, comercial y administración. Las dos primeras son auxiliares y las otras tres
principales.

Al inicio de un determinado periodo las existencias en almacén eran:

unidades Unidades
físicas monetarias
Materias primas 25 95.000
Productos termin. 300 540.000

Durante el período se incurrió en los consumos y costes siguientes:

1) Se compraron 300 uds. de materia prima, valoradas en 1.200.000 €. Se utilizaron en

fábrica 260 uds. La mano de obra de transformación supuso un coste de 1.110.000 €

2) Los costes indirectos, que se consideran de carácter fijo, se repartieron entre los
centros, obteniéndose los siguientes totales primarios (en miles de €):

Mant. Energ. Transf. Comerc. Admón. Total

Total primar, 1.000 500 700 500 300 3.000

3) Para llevar a cabo el reparto secundario se cuenta con las siguientes prestaciones:

Mant. Energ. Transf. Comerc. Admon. Total

Mantenim.(h) 100 600 300 --- --- 1.000

Energía (Kw) 500 500 1.000 100 400 2.500

4) No hay unidades de productos en curso. Las unidades en existencias finales de

productos terminados son iguales que las iniciales y como el criterio valorativo es el
FIFO para todos los inventarios, puede haber diferencias en términos monetarios.

5) Los costes comerciales variables suponen el 10% de las ventas netas, que se cifran
en 10.000.000 de €

SE PIDE:

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1. Calcule el coste de la producción terminada, sabiendo que el número de unidades

obtenidas es de 2.500 (solución: Coste compl.industr. 3.995.000 € Direct costing
2.145.000 €).

2. Valore las existencias finales de productos terminados y calcule el coste de la

producción vendida, tanto por el sistema de costes totales (coste completo
industrial) como por el de costes variables (direct costing). (Se entenderá que la
misma proporción que suponga el coste fijo sobre el coste de producción del
periodo, es aplicable a las existencias iniciales de productos terminados)
(solución: Coste compl.ind. CPV 4.055.600 € Ef. 479.400 € Direct cost CPV
2.177.540 € Ef. 257.400 €).

3. Si el precio de venta fuese de 3.800 €/ud., ¿cuántas unidades habría que fabricar
y vender para obtener un beneficio del 10% sobre ventas? (solución: 1.356 u.f.).

2.2 Una empresa fabrica un sólo tipo de producto en un único proceso de transfor-
mación. El trabajo se inicia incorporando la totalidad de la materia prima M1 a la fa-
se. Las materias primas M2 y M3 se incorporan paulatinamente.

Con respecto al pasado período, en que se terminaron 8.500 uds., se sabe:

Consumo de materia prima M1 400.000 €.

Consumo de materia prima M2 241.500 €.
Consumo de materia prima M3 101.875 €.
Costes Específicos de Aprovisionam. 148.675 €.
Costes de Transformación 534.750 €.

Producción en curso de elaboración:

 Existencias iniciales: 2.000 uds. valoradas en 295.700 €. (1)

 Existencias finales: 1.500 uds. (2)

(1) 100% de M1, 60% de M2, 40% de M3, 75% de Transformación.

(2) 100% de M1, 50% de M2, 30% de M3, 50% de Transformación.

Sabiendo que la empresa utiliza el criterio FIFO,

SE PIDE:

1. Calcule el coste unitario de producción del período (solución: 180 €/u.e.PT).

2. Calcule el coste unitario de fabricación de los productos terminados en el pe-

ríodo, utilizando tanto la valoración homogénea como la valoración indepen-

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diente (solución: VAL.INDEP. 2.000 u.f. a 188,5 €/u.f. y 6500 u.f. a 180 €/u.f.
VAL.HOMOG. 182 €/u.f.).

2.3 El balance de situación de una empresa industrial presentaba al comienzo de un

determinado ejercicio los siguientes saldos:

ACTIVO PASIVO
Caja 35.000
Bancos 900.000
Maquinaria e instalaciones 2.100.000
Proveedores 480.000
Clientes 50.000
Amortización Acumulada I.M. 420.000
Existencias:
 MP: 180 u. a 300 €/u. 54.000
 PS S: 100 u. a 1.550 €/u. 155.000
 Prod. en curso F2: 80 u. (1) 306.000
 Prod. Terminados X: 75 u. a 4.000 €/u. 300.000 815.000
Capital 3.000.000
Total 3.900.000 3.900.000

(1) Tienen incorporados el 100% de los productos semiterminados y el 50% de los cos-
tes de transformación

La empresa fabrica el producto X mediante tratamiento de un material en una fase

de fabricación, F1, como consecuencia del cual se obtiene un producto semiterminado,
S, que es almacenado hasta su posterior cesión a la fase F2. En esta fase se obtiene el
producto terminado X al finalizar el procesamiento. Tanto los materiales utilizados en la
fase F1 como los productos semiterminados necesarios en la fase F2, se incorporan al
inicio de los respectivos tratamientos.

Durante el último ejercicio se realizaron las siguientes operaciones:

1. Compras de MP: 1.020 u. a 315 €/u. Gastos de transporte: 4.700 €

2. Los gastos de personal se desglosan en:

Sueldos y salarios 240.000 €

Cuota obrera S.S. 24.000 €
Retención IRPF. 48.000 €
S.S. a cargo de la empresa 80.000 €

Los gastos incorporables se reparten de la siguiente forma:

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.
10 % a aprovision 15 % para la secc. comercial.
10 % a la fase F1. 15 % para administración.
50 % a la fase F2.

3. La dotación para amortización del inmovilizado material es del 10% del precio de
adquisición, y se distribuye de la siguiente forma: 180.000 € a F1 y el resto a F2.
4. Los suministros del período (agua, gas, electricidad) se elevaron a 678.900 €. Se dis-
tribuyen de la siguiente forma:

Aprovisionamiento 8.000 €
Fase 1 308.000 €
Fase 2 175.400 €
Comercial 154.000 €
Administración 33.500 €

5. La prima de seguros de la nave industrial es de 80.000 € Su distribución es: 60.000 €

a la fase F1 y 20.000 € a la fase F2.
6. Existencias finales:

 Materia Prima 200 u.

 Producción en curso F1 (60 % transformación) 50 u.
 Productos semiterminados S 50 u.
 Producción en curso F2 (40 % transformación) 20 u.
 Productos terminados X 35 u.

7. La producción terminada en la fase F1 fue de 550 u.f. y en la fase F2 de 360 u.f.

8. Se vendieron al contado 400 u. de productos terminados a 5.400 €/u.
9. Los transportes de ventas ascendieron a 14.000 € (se consideran costes del departa-
mento comercial).
10.

SE PIDE:

Determinar el valor de las existencias finales, el coste de la producción vendida

y el resultado del período, valorando los inventarios y la producción por el criterio
FIFO. Resolver aplicando a las unidades terminadas valoración homogénea e inde-
pendiente, alternativamente (solución: VAL.INDEP. Ef 152.160 € CPV 1718123 €
Rdo. 144.377 € VAL.HOMOG. Ef 152.667 € CPV 1.717.617 € Rdo.144.883 €).

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2.4 La empresa industrial Z fabrica un solo producto que pasa a través de dos etapas de
fabricación. Al inicio del primer proceso se incorpora una materia prima (la única), que,
tras ser transformada, es cedida a un segundo proceso en que se obtiene el producto
terminado. Al comienzo del pasado mes la empresa presentaba la siguiente informa-
ción:

 Materias primas: 300 u. a 100 €/u.

 Productos en curso de fabricación: en el proceso 2 había 100 uds en curso que
estaban pendientes de incorporar el 30% de las operaciones de transformación.
Están valoradas en 169.620 € (98.500 € en concepto de materiales y 71.120 €
en concepto de transformación)
 Productos terminados: 100 u. a 2.027 €/u.

Las estadísticas de producción y venta del periodo fueron:

PROCESO 1 PROCESO 2
Materiales consumidos 1.000 ud. 0
Costes de transformación 919.080 um. 950.040 um.
Producción terminada 1.000 ud. 900 ud.
Existencias finales de producción 100 ud. 200 ud.
en curso (100% mat. y 80% (100% mat. y 40%
transf.) transf.)

Otros datos del período son:

Costes de aprovisionamiento 59.600 um.

Costes de distribución. 300.000 um.
Costes de administración 260.000 €
Compras de Materias Primas 800 u. por 93.200 um.
Ventas de Productos Terminados 900 u. a 2.850 um./u.

SE PIDE:

1. Calcule el coste unitario en los dos procesos de producción si todas las existencias
se valoran por el criterio del coste medio ponderado (incluyendo los procesos pro-
ductivos) (solución: F1:1,000 y 960;F2:2,000 y 2,120;F3:900 y 1,000.).

2. Presente el estado de resultados (solución: Rdo. 164.500 €).

2.5 Una empresa industrial obtiene un producto terminado, T, a partir de dos mate-
rias primas M1 y M2. La materia prima M1 es transformada en el proceso F1, en tan-
to el material M2 es procesado en paralelo en la fase F2. Ambos materiales se incor-

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poran al inicio del trabajo. Como consecuencia de dichos procesamientos se obtienen

dos diferentes piezas semielaboradas que son cedidas sincronizadamente (en distintos
momentos del proceso, pero al mismo tiempo), y sin almacenamiento intermedio, a
una fase de montaje, F3, de la que se obtiene el producto terminado T.

Se dispone de la información siguiente relativa al pasado periodo:

1. Consumos de materiales:

Uds. valor
Materia prima M1 1.000 10.000 €
Materia prima M2 2.000 15.000 €

2. Existencias (los % indican el grado de incorporación de los factores):

Iniciales Finales
Unid. Ma- Trans- valor (€) Uni- Mate- Trans-
ter. form. dades riales form.
F1 0 0 100 100% 60%
F2 200 100% 40% 4.500 0
F3 250 80% 80% 50.000 400 25% 50%
P.T. T 175 47.250 25

3. En F1, F2 y F3 se han terminado, 900, 2.200 y 1.000 unidades, respectivamente.

4. El precio de venta unitario fue de 380 €
5. Realizados los cuadros de reparto primario y secundario, los totales obtenidos fue-
ron:

Centro: Fase F1 Fase F2 Fase F3 Comerc. Admón.

Total (€) 86.400 52.500 100.000 22.500 40.250

 En las fases se utiliza el criterio FIFO, con valoración homogénea en F1 y F2 y

valoración independiente en F3.
 También se utiliza el criterio FIFO en el almacén de productos terminados.

SE PIDE:

1) Elabore el diagrama de flujo y calcule las unidades equivalentes para cada fase de
transformación (solución: C*F1 100 €/u.f. C*F2 32.73 €/u.f. C*F3 280 €/u.f.)
2) Valore la producción terminada en cada fase (solución: CPTF1 90.000 € CPTF2
72.000 € CPTF3 274.000 €).
3) Valore las existencias finales en cada uno de los almacenes y en las fases (solu-
ción: EfF1 6.400 € EfF2 0 € EfF3 38.000 € EfPT 7.000 €).

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4) Calcule el coste de las unidades vendidas y presente la cuenta de resultados analí-

tica del periodo (solución: CPV 314.250 € Rdo. 60.000 €).

2.6 [Trabajo personal] La empresa DUPLO fabrica un producto terminado (P) a

partir de la materia prima (M) en la fase (F1) donde se obtiene el semiterminado (S-
1). El semiterminado (S-1) es procesado en la fase (F2) obteniéndose el producto
terminado (P).

M FASE 1 S-1 FASE 2 P

En el periodo se dispone de la siguiente información:

Las existencias iniciales fueron:
 En la fase (F1) 1.000 Uds.   con   un   valor   de   1.320.000   €,   que   incorporan   el  
100% de materiales, y en cuanto a transformación el 50% de mano de obra y el
20% de otros costes de fabricación.
 En  la  fase  (F2)  2.000  Uds.  con  un  importe  de  1.873.850  €  al  100%  de  materia-
les y al 75% de coste de transformación.
 No había existencias iniciales ni de semiterminado (S-1) ni de producto termi-
nado (P).

Los costes del ejercicio fueron:

 Consumo de M.P. (M): 12.400.000
 M.O. en (F1) 37.470.000
 Otros costes fabricación(F1) 50.240.000
 Coste Transformación (F2) 42.830.000
 Comerciales y admón. 26.700.000

En (F1) y (F2) se terminaron 25.000 y 88.000 uds. respectivamente.

Las existencias finales fueron de 3.000 uds. de semiterminado (S-1) y de

18.000 uds. de producto terminado (P), quedando en las fases de producción lo si-
guiente:

Transformación
Uds. Materiales M.o.d. O.C.F.
(F1) 800 100% 60% 40%
(F2) 1.000 100% 50%

Las  ventas  fueron  de  70.000  Uds.  a  un  precio  de  venta  de  2.300  €/ud.

Los criterios de valoración fueron:

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 Semiterminado (S-1): F.I.F.O.

 Fase (F1): F.I.F.O. valoración independiente.
 Fase (F2): F.I.F.O. valoración homogénea.
 Terminado (P): Precio medio ponderado.

SE PIDE:

1.- Unidades equivalentes y Coste unitario de producción del periodo en cada fase
(solución: F1 uemat. 24.800 uemod. 24.980 ueocf 25.120 C*PrF1 4.000 €/uePT. F2
uemat. 87.000 ueTr 87.000 C*PrF2 1.500 €/uePT).
2.- Coste de la producción terminada en cada fase (solución: CPTF1 99.670.000 €
CPTF2 131.120.000 €).
3.- Margen Industrial y Resultado del periodo (solución: M.Ind. 56.700.000 € Rdo.
30.000.000 €).
4.- Valor de las existencias finales en los inventarios (F-1 / S-1 / F-2 / P) (solución:
EfF1 1.760.000 € EfS1 12.000.000 € EfF2 1.253.850 € EfPT 26.820.000 €).

2.7 [Trabajo personal] MODULEX SA, empresa del sector del mueble, fabrica y
comercializa un producto terminado. El proceso de producción se inicia con el tra-
tamiento   de   un   material   “Tableros” en una primera Fase (Montaje), obteniendo un
producto   semiterminado   denominado   “Módulo” que, sin almacenamiento interme-
dio, pasa a una segunda Fase (Terminación),  donde  se  incorpora  otro  material  “Tra-
sera” y se obtiene finalmente el producto terminado MODULPLUS. Cada Material
se incorpora en su totalidad al inicio de la Fase productiva en la que interviene.

La empresa dispone de la siguiente información referida a sus inventarios:

Existencia Inicial Existencia Final

400 Uds., (1)
Fase de Montaje 1.000 Uds. (2)
valor: 14.268 €
100 Uds. (3)
Fase de Terminación Valor  de  materiales:    19.770  € 0
Valor  de  transformación:    4.900  €
Inv. Permanente 500 Uds.
300 Uds.
MODULPLUS valor  :  147.425  €

(1) 25% Transformación; (2) 35% Transformación (3) 50% Transformación.

Durante el periodo, los consumos de “Tableros” y “Trasera” han  sido  de  981.820  €  
y  53.300  €,    respectivamente.

Las unidades terminadas en las fases Montaje y Terminación fueron 29.400 Uds. y
9.800 Uds., respectivamente. Los costes de los centros fueron los siguientes:

Costes Específicos de Aprovisionamiento 103.512  €

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Fase de Montaje 833.165  €

Fase de Terminación 975.100  €
Costes Comerciales 10% de los ingresos por ventas.
Costes Administración 102.500  €

El producto terminado MODULPLUS es comercializado con un precio de venta de

400  €.  

Los criterios de valoración utilizados son los siguientes:

 Los costes específicos de aprovisionamiento se imputan en función del valor
(€)  de  material  consumido.
 Fase de Montaje: FIFO (valoración homogénea).
 Fase de Terminación: Coste (Precio) medio ponderado
 Almacén Producto Terminado MODULPLUS: Coste (Precio) medio pondera-
do

SE PIDE:
1) El diagrama del flujo físico de la producción.
2) El cálculo de las unidades equivalentes producidas en cada fase (solu-
ción: MONTAJE uemat 30.000 ueTr 29.650 TERMINACIÓN uemat
9.800 ueTr 9800).
3) El coste de la producción terminada en las Fases de Montaje y Termina-
ción (solución: CPTMont. 1.881.600 € CPTTerm. 2.940.000 €).
4) La Valoración de las existencias finales en fases y almacén de producto
terminado (solución: EfMont. 45.835,06 € EfTerm 0 € EfPT 89.925 €)
5) La Cuenta de Márgenes y Resultados (solución: Rdo. 500.000 €).

T.8 2.8 La empresa SALEM ha llevado a cabo un proceso de fabricación continua

del producto M, habiéndose registrado la siguiente información en un periodo men-
sual:

Grado de avance de la pro-

ducción en curso
Materiales Transform.
Unidades iniciales en proceso 2.400 80% 55%
Unidades comenzadas 18.000
Total unidades en proceso 20.400

Unidades termin. correctamente 14.800

Unidades finales en proceso 3.600 40% 30%
Unidades rechaz. por defect. 2.000

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20.400

La valoración de las existencias iniciales es de 41.950  €.  El  coste  de  los  mate-
riales  consumidos  y  los  costes  de  transformación  en  el  periodo  de  157.488  €  y  
386.676  €,  respectivamente.
La empresa utiliza, en la contabilidad del proceso, el criterio FIFO con valora-
ción homogénea de la producción terminada incorporando el coste de las mermas
normales a las unidades terminadas correctamente, mientras que el coste de las mer-
mas anormales se lleva como pérdida a la cuenta de resultados.

TRABAJO A REALIZAR:

1. Determinar el coste de las unidades terminadas correctamente y calcular la

pérdida que debe ser imputada a la cuenta de resultados bajo los siguientes su-
puestos alternativos:
a. El control de calidad se pasa al final del proceso. Se considera que la
merma normal de la producción por unidades rechazadas por defecto es
del 10% de las unidades terminadas correctamente (solución: Coste
Udes. correctamente terminadas 529.840 € Pérdida imputable a resul-
tados 17.160 €).
b. El control de calidad se pasa tras haber tenido lugar una operación cru-
cial en el proceso, en cuyo momento se han incorporado el 60% de los
materiales y el 50% de los costes de transformación. Se considera nor-
mal rechazar el 10% de las unidades sometidas a control en el periodo.
(solución: Coste Udes. correctamente terminadas 534.295,31 € Pérdida
imputable a resultados 10.367,71 €).

2. Valorar la producción en curso al final del periodo en ambos casos (solución:

Caso A EfPC 39.114 € Caso B EfPC 41.450,98 €).

2.9 ACISA es una empresa siderometalúrgica que fabrica un solo producto denomi-
nado ACIROX. Su proceso productivo está constituido por seis fases de producción,
de entre las cuales se nos pide que realicemos el cálculo de costes para la última de
las fases denominada F6; para lo cual disponemos de la siguiente información corres-
pondiente al pasado período:

En la fase F6 se procesa la materia prima AC y el producto semiterminado ROX. El

producto semiterminado ROX se incorpora en su totalidad al iniciar el proceso.

En el período de análisis se han consumido 50.000 kgs. de producto semiterminado

ROX y 4.000  kgs.  de  materia  prima  AC  valorados  en  147.600  €  y  45.000  €,  respecti-
vamente. El número de productos terminados ascendió a 20.000 uds. de ACIROX.

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En relación con las existencias de productos en curso de elaboración de la fase F6 se

dispone de la siguiente información:

―  Existencias  iniciales  de  productos  en  curso:  1.500  Uds.  valoradas  en  15.600  €  (in-
corporan el 80% de la materia prima AC y el 90% de los costes de transformación).
―   Existencias   finales   de   productos   en   curso:   2.000   Uds.   (incorporan   el   50% de la
materia prima AC y el 65% de los costes de transformación).

Una vez realizado el cuadro de reparto secundario se ha localizado en la fase F6 unos

costes   que   ascienden   a   39.900   €.   Además,   la   tasa   de   imputación   de   los   costes   de  
aprovisionamiento es del 10% sobre el valor de las materias primas consumidas.

En la Fase 6 se utiliza el criterio del FIFO Departamental con Valoración Homogé-

nea.

ACISA dispone de un sistema de control de la calidad que se pasa al final de la Fase

6. En concreto, de la producción terminada en dicha Fase 20.000 unidades de ACI-
ROX; el total de unidades rechazadas por defectuosas ha sido de 1.000 unidades. Se
considera que la merma normal de la producción por unidades rechazadas por defecto
es del 3% de la producción terminada. Estas unidades defectuosas tienen un precio de
mercado  unitario  (valor  recuperable)  de  4,20  €.

TRABAJO A REALIZAR:

 Calcule las unidades equivalentes (solución: P.Sem.: 20.500; M.P. AC:

19.800; Transformación F6: 19.950).
 Valore la producción terminada normal y anormal (productos defectuosos) y
la existencia final en curso (solución: P.Term.normal: 225.900, P.
Term.anormal: 4.200; exist.final P.C.: 19.500).
 Calcule la pérdida que debe ser imputada a la cuenta de márgenes y resultados
de la empresa (solución: 3.000).

2.10 Una empresa fabrica, a partir de una misma materia prima y en un proceso de
producción conjunta, 2 productos principales (A y B) y un subproducto (S). Del pa-
sado mes se conoce la información siguiente:

Unidades fabrica- Unidades ven- precio de venta

das (PS) didas unitario
A 3.600 3.000 6,00    €.
B 2.400 2.000 ?
S 600 600 0,50    €

En la fase de producción se incurrió en los siguientes costes:

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 Materiales:  15.200  €.

 Costes  transformación:  17.680  €.

La empresa valora el subproducto a su precio de venta y el reparto de los costes con-

juntos se realiza según el criterio de valor potencial de realización (o valor de merca-
do).
No había existencias iniciales de PT y las existencias finales quedaron valoradas en
5.430  €.  Los  demás  inventarios no sufrieron variación alguna.

CALCULE el precio de venta de B si en dicho periodo el margen industrial de A fue

del 40% (solución:  13’625  €/u.f.). Presente la Cuenta de Resultados analítica (hasta
el margen industrial) (solución: 18.100).

Nota: Trabaje con hasta 3 cifras decimales.

2.11 L´ALQUÍMIA es una industria química que elabora un jarabe (J) y un sólido
(S), que vende a ciertas industrias farmacéuticas a razón de 2.800 €/l. y 3.600 €/kg.,
respectivamente. El proceso se inicia con la incorporación de dos líquidos (L1 y L2) a
una fase de mezclado de la que se obtiene un compuesto que es cedido, sin almace-
namiento intermedio, a un tratamiento de cocción y destilación. Durante el proceso se
originan pérdidas de material que son absorbidas por la producción resultante. Como
culminación de la cocción y destilación se obtienen los productos J y S.

El pasado período se produjo 8.000 l. de mezcla, 3.000 l. de J y 1.000 kgs. de S; co-

nociéndose la información siguiente:

1. Inventarios permanentes:

Existencias iniciales Existenc. finales

Unidades Valor Unidades
Materias Primas:
L1 1.080 l. 333.660 € 2.000 l.
L2 400 l. 278.710 € 320 l.
Produc. en Curso
Mezclado 380 l. (1) 233.120 € 500 l. (2)
Cocción-Destil. ----- ----- -----
Prod.Terminado:
J 240 l. 507.600 € 200 l.
S 90 kgs. 221.700 € 0 kgs.

(1) Incorporan el 60% de los costes de transform. (2) Incorporan el 30% de los costes
de transform.

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2. Durante el período se compraron 5.780 l. de L1 y 3.630 l. de L2 a 328 €/l. y 727

€/l., respectivamente.
3. Tras los cuadros de reparto, los centros de coste presentaban los siguientes totales:

Aprovisionamientos 281.660 € Centro Comercial 712.000 €

Fase de Mezclado 3.485.680 € Centro Administr 348.100 €

Fase de Cocción- 1.740.000 €

Dest

4. La empresa utiliza el FIFO (valoración homogénea) en Mezclado y el precio medio

ponderado en los otros almacenes.

SE PIDE:

A) Calcular el coste de fabricación de un litro de mezcla y los costes unitarios de fa-

bricación de J y S, si los costes de cocción-destilación se imputan (solución:
C*PTmezcla 990 €/l).
A.1) Proporcionalmente al peso de la producción obtenida (un litro de J pesa 1,2
kgs.) (solución: C*J 2.520 €/l C*S 2.100 €/kg).
A.2) En función del valor potencial de mercado (valor relativo de venta) (solu-
ción: C*J 2.254 €/l C*S 2.898 €/kg.).

B) Presentar el estado analítico de márgenes y resultados (solución: A.1 Rdo.total

1.484.600 € A.2 Rdo.total 1.435.341 €).

C) ¿De qué producto disminuiría Ud. la producción y de cuál la aumentaría?

2.12 [Trabajo personal] PETRÓLEOS DE LEVANTE, S.A., empresa dedicada al

refinado de petróleo, presenta un proceso productivo que comienza con la fase de fil-
trado y depurado del crudo, obteniendo barriles de producto semiterminado que, sin
almacenamiento intermedio, pasan a una fase conjunta de refinado, dando lugar a dos
productos principales (gasolina super y euro-super), y un subproducto, S. El producto
euro-super debe procesarse en una fase adicional de destilado de plomo para su ob-
tención.

La empresa dispone de la siguiente información referida a sus inventarios:

Fases Existencia inicial Existencia final

Filtrado y Depu- 10.000 barriles (1); 12.000 barriles (2)
rado valor: $ 233.120
Refinado 0 0

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Destilado.de plomo 0 0
(1) 100% Materiales y 50% Transformación. (2) 100% Materiales y 20% Transfor-
mación.

Al comenzar el período no había existencias iniciales de super y euro-super. Durante

el mismo se han obtenido 100.000 barriles en filtrado y depurado, mientras que en re-
finado se obtuvo 45.000 barriles de super, 40.000 barriles de euro-super y 5.000 ba-
rriles de subproducto. El subproducto se vende al finalizar el proceso de refinado y no
se almacena.

Se vendieron en el mercado internacional, 42.000 barriles de super a $40/barril,

38.000 barriles de euro-super a $42 /barril y el subproducto a $2 /barril.

El consumo de petróleo ascendió a $1.000.000, mientras que los costes de las seccio-
nes, expresados en dólares para facilitar el cálculo, fueron los siguientes:

Filtrado y depurado $487.000 Refinado $1.189.880

C. E. aprovisionamiento $20.000 Destilado de plomo $80.000
Comerc. y administr. $286.000

Criterios de valoración:

Almacenes Precio Medio Ponderado

Fases FIFO (valoración homogénea)
Productos Principa- Valor neto de realización (valor hipotético o virtual
les en el punto de separación)
Subproducto Valor de mercado

SE PIDE:

1. Elaborar el flujo físico y calcular las unidades equivalentes (solución: uemat.

102.000 l. ueTr 97.400 l.).
2. Coste de la producción terminada en Filtrado y Depurado (solución: CPTfiltr. $
1.608.120 )
3. Coste de la producción vendida de los productos principales (solución: CPVsuper
$ 1.377.600 ; CPVeuro $ 1.322.400 )
4. Existencias finales de los inventarios permanentes de super y euro-super (solu-
ción: Efsuper $98.400; Efeuro $69.600).
5. Cuenta de márgenes y resultados del periodo (solución: RCAA global $290.000).

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2.13 PLASTIC, S.A. partiendo de una materia prima (ESTIRENO), y mediante dos
procesos de transformación secuenciales: F1 (POLIMERIZACIÓN) y F2 (CLASI-
FICACIÓN FOTOCROMÁTICA), obtiene de forma simultánea e inevitable dos pro-
ductos principales A (POLIESTIRENO PURO) y B (POLIESTIRENO OXIGENA-
DO), junto a dos subproductos S1 (LACA AISLANTE) y S2 (POLIESTIRENO EX-
PANDIDO).
Tanto el producto principal B como el subproducto S1 se someten posteriormente a
un proceso adicional de transformación, F3 (OXIGENADO) y F4 (DISOLUCIÓN
EN BENZENO), respectivamente, para ajustar sus características a la demanda del
mercado. El producto principal A y el subproducto S2 se venden tal y como se obtie-
nen.
PRODUCTO A
POLIESTIRENO PURO

PRODUCTO B Fase 3
Fase 1 Fase 2 OXIGENADO

MERCADO
POLIESTIRENO
ESTI-
POLIMERIZACIÓN CLASIFICACIÓN
RENO
FOTOCROMÁTICA SUBPRODUCTO S1 Fase 4
LACA AISLANTE DISOLUCIÓN EN
BENZENO

SUBPRODUCTO S2
POLIESTIRENO EXPANDIDO

Se dispone de la siguiente información referida al último ejercicio:

 Compras de Mat. prima (ESTIRENO) : 1.000.000 de u.f. valoradas en

400.000 €
 Costes específicos de aprovisionamiento: 300 €
 Costes transformación en F1 (POLIMERIZACIÓN): 600.600 €
 Costes transf. en F2 (CLASIF.FOTOCROMÁTICA): 45.696 €
 Costes transformación en F3 (OXIGENADO): 4.283 €
 Costes transf. en F4 (DISOLUCIÓN BENZENO): 22.880 €
 Costes comerciales y de administración 214.897 €

Al finalizar el período precedente, las existencias ascendían a:

Existencias de Materia prima (ESTIRENO): 30.000 u.f. valoradas en 11.700 €

Existencias en curso en F1 (POLIMERACIÓN): 10.000 u.f. valoradas en 5.600 €
(100% materiales. y 60% transformación)
Existencias de producto terminado A: 15.000 u.f. valoradas en 30.000 €

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Al finalizar el período actual quedaban: 30.000 u.f. de materia prima M y 12.000 u.f.
(100% de materiales y 75% de transformación) en la fase de transformación F1, no
habiendo existencias iniciales ni finales en ningún otro proceso de transformación o
inventario permanente.

Se obtuvieron 998.000 u.f. en la fase F1, de las que 500.000 u.f. corresponden a A,
338.680 u.f. a B, 107.200 u.f. a S1 y el resto a S2 (No hay pérdidas de unidades como
consecuencia de ningún proceso). Los precios de mercado son los siguientes. Para el
producto A : 2,5 €/u.f. para el producto B: 2 €/u.f. ; para S1: 1 €/u.f. y para S2: 0,80
€/u.f.

Se vendieron 515.000 u.f. de A , 338.680 u.f. de B y la totalidad de lo producido de

S1 y S2 , a los precios de mercado indicados.

El criterio de valoración utilizado en el almacén de materia prima es FIFO y en las

fases FIFO (Valoración homogénea). La asignación de los costes conjuntos a los pro-
ductos principales (POLIESTIRENO PURO Y OXIGENADO) se lleva a cabo reali-
zando el reparto proporcionalmente al valor neto de realización (valor hipotético o
virtual en el punto de separación); una vez minorados dichos costes conjuntos con los
costes atribuidos a los subproductos. Al subproducto S1 (LACA AISLANTE) no se
le asignan costes conjuntos (coste nulo), mientras que a S2 (POLIESTIRENO EX-
PANDIDO) se le asignan unos costes equivalentes a valor de mercado.

TRABAJO A REALIZAR:

1. Valorar el consumo de materia prima (ESTIRENO) (solución: 399.700 €).

2. Calcular el coste de la producción terminada y de la existencia final en F1
(POLIMERIZACIÓN) (solución: CPT = 996.000 € ; EX Final = 10.200 €).
3. Determinar los costes asignados a S1 (LACA AISLANTE) y S2 (POLIESTI-
RENO EXPANDIDO) (solución: S1= 0 €; S2 = 41.696 €).
4. Obtener el coste asignado a cada uno de los coproductos A y B (solución: A=
650.000 €; B = 350.000 €).
5. Cuenta de resultados de cada producto y subproducto y global (solución: RCA
= 800.000 €).

2.14 [Trabajo personal] NARANJAPLUS S.A., tiene como objeto la compra de cí-
tricos en origen (naranjas), para su posterior distribución en el mercado. El flujo físi-
co comienza con un proceso continuo y automático denominado LAVADO - SECA-
DO, para pasar sin almacenamiento intermedio, a una fase conjunta denominada
TRIA, donde las naranjas comercializables son clasificadas, en función de su calidad
y calibre, en cuatro categorías: PRIMERA, SEGUNDA, GRANEL y ZUMO, que-
dando las restantes como un subproducto (utilizado por otras empresas como abono)
que se vende tan pronto finaliza el proceso y no se almacena. La categoría PRIME-

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RA, que es destinada a la exportación, necesita de una fase adicional denominada

ENCERADO.
La empresa dispone de la siguiente información referida a sus inventarios:
Fases Existencia inicial Existencia final
Lavado-Secado 15.000  Tm  (1);;  valor:  2.542.500  € 10.000 Tm (2)
Tría 0 0
Encerado 0 0

(1) 100% Materiales y 50% Transformación. (2) 100% Materiales y 20% Transfor-
mación.

Al comenzar el período no había existencias iniciales de productos terminados. Du-

rante el mismo se han obtenido 105.000 Tm en Lavado Secado, mientras que en Tría
se obtuvieron: 50.000 Tm de Primera, 30.000 Tm de Segunda, 15.000 de Granel,
8.000 Tm para Zumo y el resto de Subproducto .

Los  precios  de  mercado  son:  primera  500  €  /  Tm,  segunda  300  €  /  Tm;;  granel  144  €  /  
Tm  y  zumo  135  €  /  Tm.  El  subproducto  se  vende  a  3  €  /  Tm.

El coste de las naranjas consumidas en la fase de Lavado-Secado, ascendió a

15.000.000  €,  mientras  que  los  costes  de  los  centros, en euros, fueron los siguientes:
C. E. aprovisionam. 300.000  € Encerado 1.240.000  €
Lavado-Secado 4.676.500  € Comerc. y Admón. 6.878.600  €
Tría 1.111.000  €
Se vendieron, a los precios de mercados establecidos, las siguientes cantidades:
47.000 Tm de Primera; 27.000 Tm de Segunda; 13.000 Tm de Granel ; 6.000 Tm pa-
ra Zumo y todo el Subproducto.

Los criterios de valoración son los siguientes:

Almacenes PMP (Precio Medio Ponderado)
Fases FIFO (Valoración Homogénea)
Productos Princi- Valor neto de realización (valor hipotético o virtual en
pales el punto de separación)
Subproducto Valor de mercado.

SE PIDE:
1. Elaborar el flujo físico y calcular las unidades equivalentes en la fase lavado-
secado (solución: Ueq Mat = 100.000 ; Ueq Transf = 99.500).
2. Coste de la producción terminada en Lavado-Secado (solución: CCPT =
20.895.000).

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3. Coste de la producción vendida de los productos principales (solución: CCPV

primera = 14.814.400 ; CCPV segunda = 4.950.000 ; CCPV granel =
1.144.000 ; CCPV zumo = 495.000).
4. Cuenta de márgenes y resultados del periodo (solución: RCA = 6.000.000).

2.15 [Trabajo personal] El esquema productivo de una empresa es el siguiente:

Producto A

Producto F
Producto B Fase 2

Materias Producto Z
Fase 1
Primas
Producto C

Subproducto Subproducto
Fase 3
X W

De la estadística de costes se conoce que, para el periodo actual, los costes de trans-
formación  de  la  Fase  2  ascendieron  a  500.000  €,  mientras  que  los  de  la  Fase  3  fueron  
de  3.000  €.  

Para la asignación de los costes conjuntos de la fase 1, se aplica el criterio del valor
neto de realización (valor hipotético o virtual en el punto de separación) en el punto
de separación. En este sentido, se conoce que la proporción que representan los costes
conjuntos de la fase 1 respecto al valor neto de realización en el punto de separación
es del 50%. Por otra parte, al subproducto X no se le asignan costes conjuntos  (“coste  
nulo”).  

Las unidades terminadas en este periodo, junto con los precios unitarios de venta es-
timados fueron las siguientes:
o Producto  A:  5000  unidades  a  22  €/ud
o Producto F: 15000 unidades  a  100  €/ud
o Producto  Z:  4000  unidades  a  250  €/ud
o Producto  C:  2000  unidades  a  50  €/ud
o Subproducto  W:  5000  unidades  a  1  €/ud

TRABAJO A REALIZAR:

1. Determinar los costes conjuntos de transformación incurridos en este periodo

en la Fase 1 (solución: 1.105.000  €).
2. Calcular los costes unitarios de cada uno de los productos (solución: A = 11
€;;  F  =  60  €;;  Z=  150  €;;  C  =  25  €;;  W  =  0,6  €).

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3. Cuenta de resultados de cada producto y subproducto, suponiendo que se ven-

dieran todas las unidades fabricadas (solución: M.I.: 1.107.000).

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2.16 La empresa industrial PLANSA fabrica los productos A, B y C a partir de una

materia prima que presenta el siguiente movimiento durante un periodo:

Existencia inicial 50  uds.    x  50  €  = 2.500  €

Compras 270  uds.  x  50  €  = 13.500  €
Total 320  uds.  x  50  €  = 16.000  €
Consumo 300  uds.  x  50  €  = 15.000  €
Existencia final 20  uds.  x  50  €  = 1.000  €
Total 320  uds.  x  50  €  = 16.000  €

Los costes incurridos durante el periodo han sido:

Costes Espe- Costes de Trans- Costes Costes

cíficos Apro- formación Comer- Admón
TOTALES
visionamien- ciales
to
COSTES EX-
TERNOS
Gastos Personal 2.000 23.000 15.000 20.000 60.000
Servicios Exte- 6.000 10.000 2.000 18.000
riores
Tributos y 2.000 3.000 3.000 8.000
Otros
COSTES
CALCUL
Amortización 1.000 5.000 4.000 5.000 15.000
3.000 36.000 32.000 30.000 101.000

A la fabricación de cada producto se han aplicado los siguientes materiales y tiempo-

transformación:

PRODUCTO Material consumido Tiempo aplicado

A 180 Uds. 70 horas
B 80 Uds. 90 horas
C 40 Uds. 80 horas

Durante el periodo se han obtenido y vendido las siguientes unidades:

PRODUCTO Uds. produ- Uds. ven- Precio Uni-

cidas didas tario
A 100 80 535  €
B 50 45 1.340  €
C 200 180 280  €

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TRABAJO A REALIZAR

1. Calcular el coste de producción de cada artículo, sabiendo que no existe

producción en curso inicial ni final (solución: CPTA 21.300 € CPTB
18.300 € CPTC 14.400 €).
2. Calcular el resultado del periodo, sabiendo que no existen existencias
iniciales de los productos (solución: Rdo.global 45.030 €).
3. Contabilizar las operaciones externas e internas que conducen al cálculo
de costes y del resultado del periodo.

2.17 La empresa BEL de acuerdo con los estudios de mercado hechos prevé unas
ventas de los dos productos que fabrica: H y K de 6.000 y 3.500 unidades durante el
primer trimestre de X1, de la siguiente forma:

Producto Enero Febrero Marzo TOTAL Abril X1

X1 X1 X1
H 2.000 1.000 3.000 6.000 2.000
K 500 1.000 2.000 3.500 1.000

Ambos productos utilizan la misma materia prima, aunque en cantidades dife-

rentes. El coste estándar es el siguiente:

Producto H Producto K
Materias primas 10  uf.x  20  €  =  200  € 5  uf.x20  €  =  100  €
Mano de obra directa 4  horas  x  50  €  =  200  € 6  horas  x  50  €  =  300  €
Costes Indir. fabricación 4  horas  x  30  €  =  120  € 6  horas  x  30  € =  180  €
TOTAL 520  € 580  €

Los costes indirectos de fabricación se imputan a los productos tomando como

base  las  horas  de  Mano  de  Obra  Directa,  a  razón  de  30  €  /  hora  mod.  El  40%  de  los  
costes indirectos de fabricación tienen un comportamiento variable, y el 60% tiene un
comportamiento fijo. La mitad de los costes fijos corresponden al alquiler mensual de
los locales y la otra mitad a la amortización de las instalaciones. Las horas de MOD
previstas para todo el año han sido de 180.000 h., las cuales han sido la base de ela-
boración de la tasa estándar de los costes indirectos.

TRABAJO A REALIZAR:

1. Calcular el presupuesto de producción de cada mes del primer trimestre

(número de unidades físicas de H y K a producir cada mes), teniendo en
cuenta que se quiere disponer al final de cada uno de los meses de unas exis-
tencias equivalentes al 50% de las ventas previstas en el mes siguiente. [ Las
existencias iniciales (1/1/X1) de H y K se estiman en 1.000 uf. y 250 uf.,

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respectivamente] (solución: PRODUCTO H En 1.500 u.f. Fb 2.000 u.f. Mz

2.500 u.f. PRODUCTO K En 750 u.f. Fb 1.500 u.f. Mz 1.500 u.f.).
2. Presentar el presupuesto de compras de materias primas de cada mes del
primer trimestre (en unidades físicas y monetarias) [No se mantiene ningún
stock de materiales, ya que el proveedor hace el suministro de forma prácti-
camente inmediata] (solución: En 18.750 u.f. 375.000 € Fb 27.500 u.f.
550.000 € Mz 32.500 u.f. 650.000 €).
3. Presentar el presupuesto de mano de obra directa y el presupuesto de costes
indirectos de fabricación de cada mes del primer trimestre para cada uno de
los productos (solución: Ppto MOD En 10.500 h 525.000 € Fb 17.000 h
850.000 € 19.000 h 950.000 €; Ppto CIF En 396.000 € Fb 474.000 € Mz
498.000 €).

2.18 [Trabajo personal] Una empresa dedicada a la producción industrial de hela-

dos, cuyas instalaciones permiten una producción mensual normal de 300.000 enva-
ses (de 1 litro de contenido cada uno), ha realizado la siguiente previsión de costes
para dos posibles niveles de actividad:

Actividad prevista Costes previstos

260.000 envases 168.000  €
240.000 envases 159.000  €

1. Si la actividad se mide en números de envases, deduzca el presupuesto flexible

para los costes de producción (solución: 51.000  +  0’45  x  Cv).

2. La decisión definitiva ha sido producir 250.000 envases. Determine el coste unita-

rio de producción por litro (envase) (solución: 0’654  €/l.).

2.19 El coste estándar unitario de un determinado producto se estableció en los si-

guientes términos:

Material  “M” 4 Kgs. de "M" a 240 €/Kg. 960 €

Costes de Espec. Aprovisionamiento 4 Kgs. de "M" a 40 €/Kg. 160 €
Costes transformación en Fase 1 2 h. de M.O.D. en F1 a 200 €/h 400 u.m
Coste estándar unitario de fabricación 1.520 €

Las hipótesis de trabajo fueron: producción prevista: 1.000 uds.; costes fijos en F1:
60.000 €

SE PIDE:

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Aplicar el presupuesto flexible para elaborar el estándar unitario del próximo periodo
si la producción prevista es de 1.250 uds., el presupuesto de costes fijos de la fase F1
es el mismo y se considera que todos los costes del presupuesto de aprovisionamien-
tos tienen un comportamiento fijo (solución: c*s = 1.476 €/u.f.).

2.20 El Presupuesto de producción de una empresa industrial, para una producción

de 1.000 unidades de producto, es el siguiente:

FACTORES PRESUPUESTO
Materia  Prima  “X”    (2.000  uds.) 200.000  €
Materia  Prima  “Y”    (3.000  uds.) 600.000  €
Costes Específicos Aprovisionamiento 96.000  €
Transformación (4.000 horas máquina) 4.000.000  €
TOTAL 4.896.000  €

El presupuesto del departamento de aprovisionamiento (Costes específicos de

aprovisionamiento) es de tipo rígido y se imputa según el valor de la materia prima
consumida.

Para el departamento de transformación, que agrupa costes de mano de obra y

otros costes de producción, se elaboró un presupuesto flexible siendo los costes fijos
del 60% , estableciéndose la variabilidad en función de las horas-máquina.

DETERMINAR el coste estándar unitario de producción desglosando los componen-

tes técnicos y económicos por factores:

1. Para la producción de 1.000 unidades de producto (solución: c*s = 4.896 €/u.f.).

2. Para una producción de 1.200 unidades de producto (solución: c*s = 4.480
€/u.f.).

2.21 [Trabajo personal] Una empresa dedicada a la fabricación de queso fresco

elabora un producto consistente en una pieza de 1 kg. de peso que vende a 6,50
€/pieza. El proceso de fabricación es el siguiente: la materia prima (leche) pasa por
una fase de Pasteurización en la que se calienta al baño maría a 72º C durante 1,5
minutos. De ahí pasa a una fase de Batido-Desuerado cuya duración es de 15 minu-
tos y en el que se produce una merma del 30% por litro de leche tratada. En la si-
guiente fase de Moldeado-Prensado cada unidad de producto se mantiene durante
1,2 horas para obtener la forma del queso. En esta fase se produce una merma del 5%
por cada litro de leche tratada. Finalmente el producto pasa a la fase de Refrigera-
ción donde permanece durante 12 horas hasta alcanzar su punto final de textura y
presentación. Con objeto de simplificar el problema se reducirá el proceso a dos fases

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de cálculo, la denominada Pasteurización-Batido-Desuerado por una parte y la de

Moldeado-Prensado-Refrigeración por otra.

La empresa ha elaborado el siguiente coste estándar para una producción prevista de

4.000 piezas diarias:

Cantidad Precio Total

Materia Prima leche 1,5 litros 0,30  €/litro 0,45  €
M.P. Cuajo y aditivos 0,25 kg. 0,40  €/kilo 0,10  €
Costes Transformación:
Fase I: Pasteurización-Batido- 0,25 h 8 €/h 2€
Desuerado
Fase II: Moldeado-Prensado- 1,2 h 1,5 €/h 1,8  €
Refrigeración
Coste estándar unitario 4,35 €/pieza

Los costes fijos diarios en cada una de las fases se cifraron en:
• Fase I: Pasteurización-Batido-Desuerado: 4.500  €
• Fase II: Moldeado-Prensado-Refrigeración: 4.800 €

SE PIDE:

1. Obtenga los presupuestos flexibles de los dos centros de transformación (solu-

ción: Transf. F1: 4.500  +  1.000  x  3’50; Transf. F2: 4.800 + 4.800  x  0’50).

2. Calcule el coste estándar unitario para una producción diaria media de 5.000 pie-
zas de queso fresco (solución: 3’885  €/pieza).

Nota: Trabaje hasta con tres cifras decimales.

2.22 [Trabajo personal] Una de las fases en la producción de paneles laminados pa-
ra recubrimiento de paredes y decoración es la de lacado de las tablas; en que se les
recubre con barniz para incrementar el brillo y prevenir el deterioro.

En  dicha  fase  se  tratan  tanto  tablas  “A”  procedentes  de  la  fase  de  laminado  en  prensa
de rodillos como   tablas   “B”   procedentes   de   la   fase   de   laminado   en   prensa de alta
temperatura. Los estándares de tiempo máquina (estándares técnicos) correspondien-
te a cada uno de estos tipos de tablas son los siguientes:

Fase de lacado
Tablas  “A” Tablas  “B”
s
t (horas/máq.) 0,10 horas 0,08 horas

La empresa ha establecido el siguiente presupuesto flexible por mes:

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15.624,00 + 28,00 * T (horas máquina)

El próximo mes se prevé producir 1.800 tablas  “A”  y  2.400 tablas  “B”.

SE PIDE:

1. Calcule el coste estándar por unidad de actividad en lacado (solución: 70

€/h.m.).

2.-Transcurrido el mes la producción alcanzada   fue   de   1.600   tablas   “A”   y   2.800  

“B”;;   habiéndose   trabajado   360   horas   máquina   e   incurriéndose   en   unos   costes   de  
transformación  de  26.200  €.

Calcule las desviaciones habidas en los costes de transformación de la fase, distin-

guiendo: desviaciones en eficiencia o rendimiento, en capacidad (actividad o vo-
lumen) y en presupuesto (solución: De: 1680, Dc: -504, Dp: -496).

2.23 La empresa AUDITRONIC fabrica amplificadores y lleva su contabilidad de cos-

tes utilizando un sistema de costes estándares. Para la obtención de su único producto
(un amplificador), parte de una materia prima (la caja), en la que se instalan dos circui-
tos integrados (elementos y conjuntos incorporables) para obtener el producto termina-
do.

Para el mes en curso se había previsto la fabricación de 4.000 amplificadores,

preestableciéndose los siguientes consumos:

 Materiales:
 4.000 cajas, valoradas a 15 €/caja
 8.000 circuitos integrados, valorados a 20 €/c.i.
 MOD:
 1.000 horas a 1.500 €/h.
 CIF:
 2.000 horas-máquina en la sección de Montaje, a 500 €/h.m.
(el coste fijo previsto para esta sección fue de 200.000 €).

Los consumos reales registrados durante el mes han sido los siguientes:

 4.940 cajas, adquiridas a 14 €/caja.

 10.860 circuitos integrados a 18 €/c.i.
 1.500 horas de MOD, valoradas en 1.924.000 €
 2.300 horas-máquina.

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 Los CIF reales fueron de 964.800 €, de las que 248.560 € son costes fijos.

Se han terminado 5.000 amplificadores, partiendo de una producción en curso inicial de

500 amplificadores que tenían incorporado el 100% de las cajas, el 0% de los circuitos
integrados, el 40% de la MOD y el 60% de los costes indirectos de fabricación; siendo
la existencia final de 400 amplificadores que tenían incorporado el 100% de las cajas, el
100% de los circuitos integrados, el 20% de la MOD y el 20% de los CIP

SE PIDE:

A)Elabore el coste estándar unitario del amplificador, estableciendo el

presupuesto flexible y distinguiendo las partes fija y variable del coste estándar
de la unidad de obra (solución: c*s = 680 €/ampl. c*sCIF = c*v + c*f = 400
€/hm + 100 €/hm  200 €/ampl. + 50 €/ampl.).

B) Calcule el coste estándar de la producción real y las desviaciones globales de

los elementos de coste (solución: CTscajas = 73.500 € CTsci = 216.000 €
CTsmod = - 94.000 € Ctscif = 1.195.000 € Dgcajas = 4.340 € Dgci = 20.520
€ Dgmod = - 94.000 € Dgcif = 230.200 €).

C) Analice las desviaciones habidas en los costes directos, separando las

desviaciones técnicas y económicas (solución: Dtcajas = -600 € Dtci = -
1.200 € Dtmod = - 420.000 € Decajas = 4.940 € Deci = 21.720 € Demod =
326.000 €).

D) Calcule las desviaciones habidas en el centro de Montaje, separando las

desviaciones en técnica (rendimiento), actividad (volumen) y presupuesto
(solución: Dgcif = 230.200 € Dtcif = 45.000 € Decif = 185.200 € Dact =
30.000 € Dppto. = 155.200 €).

2.24 [Trabajo personal] ESTÁNDAR S.L. fabrica y comercializa un juguete de

gran éxito. Para su elaboración ha establecido que precisa de 1,02 componentes (que
subcontrata en el exterior), 12 minutos de tratamiento mecanizado y 36 minutos de
MOD para el montaje y terminación en instalaciones específicas.

El   coste   estándar   de   componentes   es   de   4,40   €   y   el   coste   salarial   medio   en  

montaje  de  18,00  €/hora.  Para  establecer  el  coste  estándar  unitario  se  contó  con  el  si-
guiente presupuesto para el centro de montaje, establecido para una producción pre-
vista de 28.000 uds.:

Concepto fijo variable total

Arrendamientos 15.000 15.000
Póliza seguros 1.200 1.200

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Dotaciones amortización 19.116 19.116

M.O. Indirecta 15.800 7.504 23.304
Suministros 19.936 19.936
Material indirecto 7.560 7.560
Otros 2.924 2.924
Total 54.040 35.000 89.040

Transcurrido el periodo se obtuvieron 25.200 unidades, quedando 1.840 uds. en

proceso de elaboración (se estima que, por término medio, incorporan el 40% del tra-
bajo).  Se  utilizaron  28.060  componentes,  valorados  en  122.411,75  €,  habiéndose  tra-
bajado 5.412 horas máquina y 16.240 horas de MOD, por las que se registraron
286.532  €  de  costes  salariales..

Los demás costes de producción correspondientes al periodo considerado fue-

ron:

Concepto Total
Arrendamientos 15.000
Póliza seguros 1.200
Dotaciones amortización 19.680
M.O. Indirecta 22.220
Suministros 19.640
Material indirecto 7.640
Otros 2.820
Total 88.200

SE PIDE:

1. Calcule el coste estándar unitario (solución: c*s  =  18,468  €/u.f.).

2. Analice y comente las desviaciones habidas (solución: COMPONENTES Dg =
- 1.056,23  €  ; Dt = - 2.108,48  €.  De  =  1.052,25  €.  MOD  Dg  =  - 6.423,2  €.  Dt  
= - 12.211,2  €.  De  =  5.788  €.  CIF  Dg  =  - 5.723,52  €.  Dt  =  - 3.574,32  €    De  =  
- 2.149,2  €.).
3. Si  los  costes  comerciales  se  estiman  en  24.000  €  de  costes  fijos  más  el  10%  de  
las ventas como costes variables, y los costes de administración y servicios ge-
nerales  se  cifraron  en  16.000  €,  ¿qué  precio  de  venta  permitiría alcanzar el pun-
to muerto al vender 20.000 uds.? (solución: Pv = 23,6).

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2.25 La empresa industrial NORMA fabrica el producto (P) siguiendo el presente

esquema:

M.P. (X)
Producto
Fase
(P)
M.P. (Y) 1

El nivel de actividad previsto para el próximo periodo fue de 4.000 Uds. y para
el mismo se esperan los siguientes estándares: se tratarán 3 Kgs. de (X) y 2 Kgs. de
(Y) durante 0.5 horas en la Fase-1 por unidad de producto. Los precios de adquisi-
ción estimados son de 100 y 200 €/kg. para (X e Y) respectivamente.

Los presupuestos para los centros son de 700.000 € de Costes específicos de

aprovisionamiento, 4.000.000 € para la fase de transformación (el 45% de costes fi-
jos) 450.000 € de costes comerciales y 600.000 € de costes de administración.

Las existencias de materias primas se valoran al precio estándar, y el suple-

mento o tasa de Costes específicos de aprovisionamiento se calcula sobre el valor de
las materias primas consumidas.

Al comienzo del ejercicio habían 500 Kgs. de M.P. (X) y 500 Kgs. para la M.P.
(Y), 100 Uds. de productos en curso al 100% de materiales y al 40% de transforma-
ción y 300 Uds. de productos terminados. Durante el ejercicio se compraron 10.700
kgs. de M.P. (X) a 95 €/kg. y 6.500 Kgs. de M.P. (Y) a 190 €/kg.

Los costes reales de los centros han sido:

Costes específicos de aprovisionamiento 621.000

Costes transformación fase-1 (1.650horas) 3.330.000
Costes Comerciales 400.500
Costes Administración 637.000

Se han vendido 3.500 Uds. a 2.500 €/Ud. Y las existencias finales han sido de:
400 y 600 Kgs. de M.P. (X e Y) respectivamente, 200 Uds. en la fase-1 al 100% de
materiales y al 60% de transformación, y 200 Uds. de productos terminados.

SE PIDE:

1. Determinar el coste estándar unitario del producto (P) (solución: c*s prod = 1.875
€/u.Pr.).

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2. Desviaciones en materiales (cantidad consumida o desv. técnica, en precios de ad-

quisición y en costes específicos de aprovisionamiento) (solución: De s/compras X =
53.500 € De s/compras Y = 65.000 € Dt s/consumos X = - 30.000 € Dt s/consumos Y
= 120.000 € DgCEA = - 8.500 €).

3. Desviaciones técnicas (en eficiencia o rendimiento) y económicas (capacidad / ac-

tividad o volumen, y presupuesto) para la fase-1 (solución: DgF1 = 150.000 € DtF1
= 180.000 € DeF1 = - 30.000 € DactivF1 = - 315.000 € DpptoF1 = 285.000 €).

4. Desviaciones en costes comerciales y de administración (solución: Dccom =

49.500 € Dcadm = -37.000 €).

5. Márgenes y Resultados (solución: Rdo. = 1.500.000 €).

2.26 [Trabajo personal] Una empresa industrial que viene aplicando un modelo de
costes estándar para la obtención de su único producto presentaba el siguiente Presu-
puesto para una producción de 6.000 u.f. de Producto  (Z)  durante  el  año  “0”.

Factores Consumo Previsto Estándar económ. Costes

M.P.(A) 12.000 Kg. 50€/kg. 600.000 €
M.P. (B) 24.000 Kg. 100€/Kg. 2.400.000  €
C.E. Aprov. 150.000  €
Transformación 3.000 h. 600€/h. 1.800.000  €
Presupuesto 4.950.000 €

El presupuesto de aprovisionamiento tiene comportamiento fijo, y los costes de trans-

formación son fijos en un 40%.

Para el próximo ejercicio, año (1), la empresa, para una producción prevista de 5.000
u.f. de producto (Z), debió modificar su estándar técnico unitario de transformación
dado que se ha venido empleando 24 minutos para la elaboración de una unidad de
producto, con la consiguiente incidencia en el coste estándar unitario y en el nuevo
presupuesto.  Se  presupuestan  180.000  €  y  90.000€  de  costes  comerciales  y  de    admi-
nistración.

Al comienzo del ejercicio, año (1), habían 200 u.f. de productos en curso que incor-
poraban el 100% de M.P. (A), el 80% de M.P. (B) y el 60% de transformación. Du-
rante   el   ejercicio   se   compraron   11.000Kg.   de   M.P.(A)   a   51€/Kg.   y   21.500Kg   de  
M.P.(B)  a  99€/kg.  Los  consumos  de  materias  primas  fueron  de  10.500  Kg  para (A) y
20.800 Kg para (B). La producción terminada fue de 5.100 u.f. y unas ventas de
4.800  u.f.  del  producto  terminado  (Z)  a  un  precio  de  1.018  €/u.f.  Las  existencias  fina-
les de productos en curso fueron 400 u.f. al 100% de M.P. (A), el 60% de M.P. (B) y
el 30% de transformación.

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Los costes reales de los centros han sido:

Costes específicos de Aprovisionamiento 153.620  €
Costes de Transformación (2.100H) 1.168.800  €
Costes comerciales 230.000  €
Costes de administración 100.000  €

SE PIDE:
1. Coste estándar unitario del año (O) (solución: Coste estándar unitario =
825).
2. Presupuesto y coste estándar unitario año (1) (solución: Presupuesto =
4.090.000; Coste estándar unitario = 818).
3. Desviaciones técnicas y económicas (en precios de adquisición) para mate-
riales (solución: Desv. Técnica Mat. A = 5.000; Desv. Económica Mat. A = -
11000; Desv. Técnica Mat. B = -8.000; Desv. Económica Mat. B = 21.500).
4. Desviación en C. Específicos de Aprovisionamiento (solución: Desv. CEA
= 2.500).
5. Desviación en Eficiencia, Capacidad o volumen, y desviación en presupues-
to para los costes de transformación (solución: Desv. Eficiencia = -43.200;
Desv. Capacidad = 36.000; Desv. Ppto. = 307.200).
6. Desviaciones en costes comerciales y de administración (solución: Desv.
C.Comer. = - 50.000; Desv. C. Admon. = -10.000).
7. Márgenes y resultados (solución: RCA = 940.000).

2.27. Una empresa industrial fabrica el producto (G) siguiendo el siguiente esquema:

M.P.(X) PRODUCTO
FASE (G)
M.P.(Y)

La Producción prevista para este periodo fue de 5.000 unidades de producto

(G) y para el mismo se determinaron los siguientes consumos: 5.000 Kg. de M.P.(X),
10.000 Kg. de M.P.(Y), 5.000 horas de M.O.D., y 2.500 horas en la fase de transfor-
mación. Los precios estimados fueron: 20  €/Kg  y  30  €/Kg  para  los  materiales  (X)  e  
(Y)  respectivamente,  60  €/h  de  M.O.D.  La Fase de transformación utilizó en el perio-
do anterior, para una producción prevista de 4.000 unidades, una tasa horaria de 680
€/h.,  siendo  los  costes  fijos  de  800.000  €. Los costes previstos del centro de aprovi-
sionamiento   ascienden   a   50.000   €   y   los   departamentos   comercial   y   administración  
tienen un presupuesto global de  40.000  €.

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Durante   el   ejercicio   se   han   comprado   4.600   Kg   de   M.P.(X)   a   18   €/Kg,,   y  

10.100  Kg  de  M.P.(Y)  a  25  €/Kg.  Se  han  consumido  4.500  y  9.850  Kg  de  (X)  e  (Y)  
respectivamente. Se han empleado 4.500 horas de M.O.D. por un importe de 247.500
€.  El  centro  de  Aprovisionamiento  generó  unos  costes  de  54.650  €,  el  centro  de  trans-
formación  empleó  2.040  horas  con  unos  costes  1.304.000  €,  y  los  departamentos  co-
mercial   y   administración   tuvieron   unos   costes   globales   de   50.000   €.   La   producción  
obtenida fue 4.500 unidades de (G) de los que se vendieron 4.400 unidades a un pre-
cio  de  venta  de  550  €/u.f.

Las existencias iniciales eran de 500 unidades de producto en curso que esta-
ban al 100% de M.P.(X), al 80% de M.P.(Y), al 20% de M.O.D. y al 60% de trans-
formación. De productos terminados habían 300 unidades. En la fase quedaron 400
unidades de productos en curso al 100% de M.P.(X) e (Y), y el 80% de M.O.D. y
transformación.

SE PIDE:

1.- Determinar la tasa horaria prevista para una producción esperada de 5.000 u.f.
(solución: 600  €/h.m.).
2.- Coste estándar unitario separando los componentes técnicos y económicos (solu-
ción: 450)€/u.f.)..
3.-Desviaciones en materiales separando las técnicas o en consumos y en precios de
adquisición. Desviación en costes específicos de aprovisionamiento y en mano de
obra directa con la separación técnica y económica respectiva (solución: Mat. X: Dt
= -2.000; De = +9.200; Mat Y: Dt = -2.550; De = +50.500; Desv CEA = -9.900;
MOD: Dt = +13.200; De = +22.500).
4.- Desviación técnica (en eficiencia o rendimiento) y económica (capacidad / activi-
dad / volumen y en presupuesto) para un presupuesto flexible (solución: Dr =
132.000; Da = -147.200; Dppt = +67.200).
5.- Desviación en centros comercial-Administración (solución: -10.000).
6.- Márgenes y resultados (solución: RTDO = 500.000).
7.- Valoración de todos los inventarios tanto iniciales como finales.

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2.28 [Trabajo personal] Una empresa que aplica coste estándar, está analizando
las desviaciones en Materiales habidas como consecuencia de la fabricación del pro-
ducto Z. Calcule los siguientes datos sobre las desviaciones:

1. Sabiendo  que   la  desviación  en  precios   ha   sido   de  190   €  (favorable)   y    que  el  
valor de los materiales comprados y consumidos (380 uds.físicas) es de 2.850
€,    ¿Cuál  es el precio estándar del material? (solución: ps = 8 €/u.f).

2. ¿Cuál es la desviación en cantidad (técnica o en eficiencia) del material , si se

han fabricado 120 uds. de producto Z, y el estándar técnico unitario es de 3
uds. físicas de material / ud. de producto Z? (Indique la cuantía y signo – favo-
rable o desfavorable-, así como el cálculo por el que llega al resultado? (solu-
ción: Dt = - 160 €).

3. Si el suplemento estándar por costes específicos de aprovisionamiento está calcu-

lado en el 20%, y la desviación en costes específicos de aprovisionamiento es de
24  €  (desfavorable),  diga  la  cuantía  de  los  costes  específicos  de  aprovisionamien-
to (reales) (solución: 600 €).

2.29 La empresa industrial NOVALLUM ha dedicado una parte de sus instalacio-

nes al montaje y terminación de un modelo de candelabro de 3 brazos, hecho en ace-
ro inoxidable sobre una base de metacrilato. Subcontrata las piezas en el exterior pa-
ra, tras montarlas, proceder a añadir una pátina artificial que protege las piezas. El es-
quema productivo es el siguiente:

Se dispone del siguiente estándar técnico por candelabro elaborado:

candelabro
Brazos 3 uds.
Cuerpos 1 ud.
Bases 1 ud.

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Montaje 0,20 horas maquina

Terminación 0,08 horas máquina

La producción prevista para el pasado periodo fue de 15.000 unidades. Se estimó que
los  precios  de  los  componentes  serían  de  15  €/brazo,  22  €/cuerpo  y  18  €/base.  Tam-
bién se establecieron los siguientes presupuestos de centros:

Aprovisionamiento Montaje Terminación Comercial y Adm.

63.750  € 351.000  € 355.800  € 65.500  €

(presupuesto rígido) (234.000 fijos) (279.000 fijos) (Presup.. rígido)

Finalizado el periodo se había registrado los siguientes datos:

 Unidades fabricadas: 15.800

 Movimientos en el almacén de componentes:

Brazos Cuerpos Bases

Eo (uds.) 320 110 180
Compras (uds.) 50.000 15.000 20.000
Importe real de lo com-
prado  (€) 750.000 300.000 400.000
Consumos (uds.) 47.500 15.040 15.920

 Estadísticas de producción y costes asociados

Montaje Terminación
Costes reales 402.000 € 380.000  €
Activid. desarrollada 3.160 h. máq. 1.200 h. máq.

 El  centro  de  Aprovisionamiento  incurrió  en  unos  costes  de  64.820  €.  Para  Co-
mercial y Administración  los  costes  fueron  de  71.776  €.  
 Se vendieron 15.200 candelabros por un importe de 2.736.000,00  €

SE PIDE:

1. Presente el coste estándar y formule los presupuestos flexibles de los centros de

Montaje y de Terminación (los demás presupuestos son rígidos) (solución: cs:
136’37  €/candelabro, Montaje: 351.000: Terminación: 355.800).

2. Calcule las desviaciones en materiales, separando las técnicas de las económicas

Calcule también la desviación en costes de aprovisionamiento. (El inventario de ma-
teriales se valora a precios estándares)(solución: Desv. técnicas: -1500, 16.720,
-2.160; Desv.econ. (en precios de compra): 0; 30.000; -40.000; Desv. en aprovtº.:
2.330).:

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3. Obtenga las desviaciones en eficiencia (o rendimiento), en actividad (capacidad o

volumen) y presupuesto, habidas en los centros de Montaje y Terminación (solu-
ción: Montaje: 0, 12.480, -44.760; Terminación: 18.976, 0, -24.200).

4. Presente la Cuenta de Resultados del periodo (solución: Resultado: 559.286).

2.30 La empresa TALISMAN fabrica el producto T a partir del montaje de 1 pieza

de S1 y 2 piezas de S2 que fabrica a partir de una materia prima M. Dichas piezas son
ensambladas junto con la pieza E, que es adquirida en el exterior para obtener el pro-
ducto terminado T. El proceso se representa de la siguiente manera:

Piezas E

TROQUE- Piezas S1 ENSAM-

MP. M LADO BLADO Producto T

Piezas S2

El estándar técnico de los productos fabricados es el siguiente:

Piezas S1 Piezas S2 Producto T

0,4 Kgs. de MP M 0,1 Kgs. de MP M 1 pieza S1
2 piezas S2
15 minutos (0,25 11 ¼ minutos (0,1875 1 pieza E
horas horas transformación -
transformación – troquelado)
troquelado)
36 minutos (0,6 horas trans-
formación - Ensamblado)

Los precios de compra previstos son de 900 um./Kg. para la materia prima M y 1.000
um./ pieza para las piezas E. En el año 2002 se ha previsto una producción de 8.000
unidades de producto T, habiéndose establecido los siguientes presupuestos:

Aprovisiona- Troquelado Ensamblaje

miento
Presupuesto para 492.800 um. 12.512.000 um. 22.675.200 um.
2002
Son costes fijos el 40 % del presupuesto de Troquelado, y el 70 % del presupuesto de
ensamblaje.

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Una vez transcurrido el año 2002, la demanda del producto T ha sido menor de la es-
perada. Se han fabricado 7.000 piezas S1, 15.000 piezas S2 y 6.000 unidades de pro-
ducto T completamente terminadas (*). Para ello, se han comprado 5.000 Kgs. de M
(a 920 um /Kg.), y 6.500 piezas E (a 1.000 um. /pieza). Los costes reales de los cen-
tros, y los tiempos de trabajo real, han sido los siguientes:

Aprovisionam. Troquelado Ensamblaje

455.000 um. 13.160.000 um.( 4.700 h.) 17.640.000 um.(3.600 h.)

No había existencias iniciales de ningún tipo, y las existencias finales son las si-
guientes:

M.Prima Piezas Piezas Piezas E Troquela- Ensambla- Producto

M S1 S2 do je T
500 Kgs. 520 1.600 50 0 300 (*) 500

(*) Las 300 unidades que quedan en el centro de Ensamblaje al final del periodo co-
rresponden a la producción en curso final, tienen incorporadas tanto las piezas S1 y
S2, como la pieza E y un 60% de tiempo total de transformación.

TRABAJO A REALIZAR:

1. Calcular el coste estándar de las piezas S1, S2 y del producto T (solución: csS1 =
1.000 u.m./u.S1 csS2 = 562,8 u.m./u.S2 csT = 6.000 u.m./u.T).

2. Determinar las desviaciones habidas sobre los costes previstos, expresando separa-
damente las que se refieren a precios y cantidad de todos los materiales utilizados
en el proceso, así como la desviación en costes específicos de aprovisionamiento
(solución: De s/compras M = - 100.000 u.m. De s/compras E = 0 u.m. Dt
s/consumos M = - 180.000 u.m. Dt s/consumos E = - 150.000 u.m. Dt s/consumos
S1 = - 180.000 u.m. Dt s/consumosS2 = - 450.240 u.m. DgCEA = -48.200 u.m.).

3. Expresar las desviaciones de carácter técnico (en rendimiento) y económico habi-

das en los centros de Troquelado y Ensamblaje, distinguiendo el componente de
actividad y presupuesto (solución: DgTroq = - 1.742.800 u.m. DtTroq = -
344.080 u.m. DeTroq = - 1.398.720 u.m. DactivTroq = - 300.288 u.m. DpptoTroq
= - 1.098.432 u.m. DgEnsamb = - 123.408 u.m. DtEnsamb = 510.192 u.m. DeEn-
samb = - 633.600 u.m. DactivEnsamb = - 3.968160 u.m. DpptoEnsamb =
3.334.560 u.m.).

4. Calcule el resultado del periodo, si los productos se han vendido a 10.000 um./
unidad (solución: Rdo. = 19.025.352 u.m.).

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BIBLIOGRAFÍA SOBRE SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD

DE COSTES:

 ALCOY, P., AYUSO, A., BARRACHINA, M., CRESPO, C., GARRIGOS, R.,
TAMARIT, C., URQUIDI, A. (2011): Casos Prácticos Resueltos de Contabilidad
de Costes. Coordinadores: Vicente Ripoll, Pablo Alcoy y Cristina Crespo. Ed. Profit
2011.
 HORNGREN, FOSTER y DATAR: Contabilidad de Costos: un enfoque geren-
cial. Prentice-Hall (10ª edición), 2002.
 LÓPEZ, MENDAÑA y RODRÍGUEZ: Ejercicios de Contabilidad de Costes y de
Gestión. Pirámide; 1998
 BLANCO, AIBAR Y RIOS: Contabilidad de costes. Cuestiones, supuestos prác-
ticos resueltos y propuestos. Prentice may, 2001
 MONTESINOS JULVE, V. y BROTO RUBIO, J.: Ejercicios y soluciones de
Contabilidad de Costes. Ariel; 1991
 VEUTHEY, MUÑOZ y ZORNOZA: Curso de Contabilidad de Costes. Supuestos
prácticos. Palas Atenea; 1995

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