Norma Internacional de Auditoría 200

Objetivos Generales del Auditor Independiente y Conducción de Una

Auditoría, de Acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría

INTRODUCCION

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades globales que
tiene el auditor independiente cuando realiza una auditoría de estados financieros de
conformidad con las NIA. En particular, establece los objetivos globales del auditor
independiente y explica la naturaleza y el alcance de una auditoría diseñada para permitir
al auditor independiente alcanzar dichos objetivos. Asimismo explica el alcance, la
aplicabilidad y la estructura de las NIA e incluye requerimientos que establecen las
responsabilidades globales del auditor independiente aplicables en todas las auditorías,
incluida la obligación de cumplir las NIA. En adelante, al auditor independiente se le
denomina “auditor”.

Las NIA están redactadas en el contexto de una auditoría de estados financieros realizada
por un auditor. Cuando se apliquen a auditorías de otra información financiera histórica,
se adaptarán en la medida en que sea necesario, en función de las circunstancias. Las
NIA no tratan las responsabilidades del auditor que puedan estar previstas en las
disposiciones legales, reglamentarias u otras disposiciones en relación, por ejemplo, con
las ofertas públicas de valores. Dichas responsabilidades pueden ser diferentes de las
establecidas en las NIA. En consecuencia, aunque el auditor pueda encontrar útiles en
dichas circunstancias determinados aspectos de las NIA, es responsabilidad del auditor
asegurarse del cumplimiento de todas las obligaciones relevantes legales, reglamentarias
o profesionales.

Las normas y los requisitos éticos aplicables permiten al auditor establecer su opinión, la
cual depende del marco de referencia de información financiera aplicable y cualquier ley o
regulación relevante. Al momento que el auditor acepta el trabajo de auditoría, está
aceptando la responsabilidad de actuar a favor del interés público, cumpliendo no solo las
necesidades de su cliente, sino acogiéndose a los requisitos establecidos en el Código de
Ética para contadores profesionales, el cual establece los principios fundamentales de
ética profesional relevantes al auditor cuando conduce una auditoría, estos principios son:

 Integridad: El auditor debe ser sincero y honesto en todas las relaciones

profesionales y de negocios.
  Objetividad: El auditor no debe permitir que favoritismos o conflictos de interés
influyan en sus juicios profesionales.

 Competencia profesional y debido cuidado: El auditor debe mantener sus

habilidades y conocimientos profesionales en el nivel apropiado y actualizados
para prestar un servicio de calidad y competente, de acuerdo a las legislaciones o
regulaciones vigentes.

 Confidencialidad: El auditor debe respetar la confidencialidad de la información

obtenida como resultado de su trabajo, y no debe revelar la información a terceros
que no cuenten con la debida autorización.

 Conducta profesional: El auditor debe cumplir con los reglamentos y leyes

relevantes, así como rechazar cualquier acción que desacredite a la profesión.

Cuando los estados financieros son de interés público, el auditor debe ser independiente
de la entidad, lo que salvaguarda la capacidad del auditor para su opinión sin que lo
afecten influencias que podrían comprometer dicha opinión. La Norma Internacional de
Control de calidad es la responsable de hacer cumplir estos requerimientos, y asegurar un
desarrollo adecuado de la auditoría.

Objetivos

El objetivo del auditor es expresar su opinión sobre los estados financieros; como base
para la opinión del auditor, las normas requieren que el auditor obtenga una seguridad
razonable, con un alto nivel de seguridad y suficiente evidencia para reducir el riesgo de
auditoría, sobre si los estados financieros, como un todo, están libres de representaciones
erróneas debido a fraude o error. Sin embargo no hay un nivel absoluto de seguridad,
debido a que la evidencia en la que se basa el auditor puede ser más persuasiva que
conclusiva.

 Ejerza su juicio profesional y mantenga un escepticismo profesional durante la

planeación y desarrollo de la auditoría, para reducir el riesgo de pasar por alto
circunstancias inusuales o sobre generalizar. El auditor desarrolla la auditoría
basándose en la confiabilidad de la información, en caso de que exista duda sobre
dicha confiabilidad o existan indicios de posible fraude, el auditor debe hacer una
investigación adicional y determinar que modificaciones a los procesos de
auditoría son necesarias.
 Identifique y evalúe riesgos de representación errónea de importancia relativa, ya
sea debido a fraude o error, basándose en el entendimiento de la entidad, su
entorno y control interno.
  Obtenga suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre si las representaciones
erróneas de importancia relativa existen, a través del diseño e implementación de
respuestas apropiadas a riesgos evaluados.

 Establezca una opinión sobre los estados financieros basándose en conclusiones

obtenidas de la evidencia de la auditoría.

 Dictamine sobre los estados financieros y comunique de acuerdo con los resultados
obtenidos.

En caso de que no se pueda obtener seguridad razonable y el dictamen de la auditoría

sea insuficiente para fines de información a los presuntos usuarios de los estados
financieros, se requiere que el auditor se abstenga de opinión o se retire del trabajo,
cuando sea posible bajo las leyes o regulaciones aplicables. Otras responsabilidades del
auditor pueden ser establecidas por las normas internacionales de auditoría o leyes o
regulaciones aplicables.

Requisitos

El auditor debe cumplir con los requisitos establecidos por las normas internacionales de
auditoría relevantes al momento de planear y desempeñar una auditoría, estos requisitos
soportan cada objetivo del auditor. Es por esto que el auditor debe entender las normas
internacionales completamente y por ende entender sus objetivos y aplicar sus requisitos
de modo apropiado y así presentar su dictamen de la auditoría. El auditor debe cumplir
con cada requisito, a menos que la norma internacional de auditoría no sea relevante en
las circunstancias dadas. En estos casos el auditor puede juzgar necesario desviarse de
un requisito de la norma, para lo cual deberá llevar a cabo procedimientos de auditoría
alternativos para lograr el objetivo del requisito. Si el objetivo de la norma no puede
lograrse, el auditor debe evaluar si esto impide alcanzar los objetivos generales de la
auditoría, modificando así la opinión del auditor o solicitando el retiro del trabajo, cuando
es posible, lo que requiere presentar documentación de acuerdo con la norma
internacional de auditoría 230.

A continuación se presentan los requisitos:

 Requisitos éticos relacionados a una auditoría de estados financieros: El

auditor está sujeto a requisitos éticos relevantes y pertinentes a independencia,
relacionados a auditorías de estados financieros. Estos requisitos están
comprendidos en el Código de Ética para contadores profesionales, presentados
con antelación en el presente documento, que expone los principios
fundamentales relevantes al auditor al momento de conducir la auditoría,
incluyendo los relacionados a la independencia del auditor para salvaguardar su
capacidad al momento de establecer su opinión influencias, permitiéndole ser
objetivo y actuar con integridad, manteniendo una actitud de escepticismo
profesional.
 Escepticismo profesional: Para obtener una seguridad razonable, el auditor
debe antener una actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoría,
teniendo una posición crítica y evaluativa sobre la evidencia de la auditoría, para
identificar su validez y estar alerta a evidencia que pueda contradecir la veracidad
de los documentos o representaciones de la administración. Esta actitud le permite
al auditor reducir el riesgo de pasar por alto circunstancias sospechosas o
condiciones que puedan indicar posible fraude.

 Juicio profesional: El auditor debe aplicar los conocimientos técnicos y

experiencia relevantes para seleccionar posibles cursos de acción dentro de la
auditoría, para ejercer correctamente su profesión y realizar de una manera
apropiada la auditoría. Los entrenamientos, conocimientos y experiencia del
auditor le permiten desarrollan competencias necesaria para lograr juicios
razonables. El juicio profesional es indispensable al momento de evaluar la
evidencia de auditoría, determinar la importancia relativa y riesgos de auditoría, y
dictaminar sobre los estados financieros.

 Suficiente evidencia apropiada de auditoría y riesgo de auditoría: Una parte

importante del trabajo del auditor es obtener y evaluar evidencia de auditoría, lo
que le permite soportar su opinión y dictamen de la auditoría. El auditor puede
obtener estas evidencias de diferentes fuentes, como auditorías previas,
procedimientos de control de calidad, registros contables, e incluso la falta de
información se convierte en evidencia, cuando por ejemplo la administración se
niega a proporcionar documentos o información requerida.

 El auditor debe tener una base para la identificación y valoración de riesgos de

representación errónea de importancia relativa.

 Conducción de una auditoría de acuerdo a las Normas Internacionales de

Auditoría para alcanzar los objetivos propuestos, y cumplir con los requisitos tanto
de las normas internacionales, como los legales o de regulación vigentes. Cuando
se trata de auditorías del sector publico las responsabilidades del auditor pueden
verse afectadas debido a las obligaciones de la entidad del sector publico
 Norma Internacional de Auditoría 210
Acuerdo en las Condiciones en los Compromisos de Auditoría

La norma internacional de Auditoría 210 trata de las responsabilidades del auditor

para acordar los lineamientos y términos del trabajo de auditoría con la administración,
o quienes estén encargados del gobierno corporativo. Dentro de este acuerdo se
establecen también las precondiciones para la auditoría y las responsabilidades de la
administración o quienes estén a cargo de la entidad.

Objetivos

El objetivo del auditor es aceptar o continuar el trabajo de auditoría una vez se hayan
establecido las precondiciones para la auditoría, y confirmar que exista un
entendimiento común entre el auditor y la administración sobre los términos del trabajo
a desarrollar.

Requisitos

 Precondiciones para la auditoría: El auditor debe establecer si están presentes

las condiciones para la auditoría, para lo cual en primera medida debe determinar
que el marco de referencia de información financiera aplicable usado para la
elaboración de los estados financieros es aceptable. Los estados financieros son
diseñados de acuerdo a las necesidades de la entidad, cuando estos estados
financieros se preparan en base a un marco de referencia que cumple con las
necesidades comunes de información financiera de un grupo de usuarios, estos
estados financieros son conocidos como estados financieros de propósito general.
Cuando se basan en un marco de referencia que cumple con las necesidades
específicas de un usuario se denominan estados financieros de propósito especial.
Los marcos de referencia de información financiera aceptables presentan
relevancia, integridad, confiabilidad, neutralidad, y comprensibilidad. Para
determinar la aceptabilidad del marco de referencia el auditor puede recurrir a las
normas de información financiera establecidas por organizaciones autorizadas
como lo son:
 Normas internacionales de información financiera (NIIF) promulgadas por
el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad.

 Normas Internacionales de Contabilidad del sector público (IPSAS)

promulgadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
del sector público.

 Principios de Contabilidad promulgados por una organización autorizada.

 Al hacer la comparación de los marcos de referencia con la normas mencionadas, y el
auditor encuentra diferencias relevantes, el auditor debe determinar si el marco es
aceptable y no conduce a estados financiero engañosos.

De esta manera, el auditor debe obtener un acuerdo de la administración donde reconoce

y entiende sus responsabilidades de acuerdo con las normas internacionales y/o la ley o
regulación establecidas. Estas responsabilidades son sobre:

a. Preparación de los estados financieros de acuerdo al marco de referencia de

información financiera aplicable. El marco de referencia proporciona los criterios
que el auditor usa para auditar los estados financieros. Así mismo el auditor
determina si el marco de referencia de información financiera es aceptable cuando
este incluye aspectos como la naturaleza de la entidad y de los estados financieros,
propósito de los estados financieros; y además la ley o regulación lo prescribe como
aplicable. De esta manera, los estados financieros deben ser de presentación
razonable, es decir que den un punto de vista verdadero y razonable de acuerdo al
marco de referencia de información financiera aplicable.
b. Control interno: La administración llevara a cabo el control interno que determine
necesario para la preparación de los estados financieros libres de representación
errónea por fraude o error; control que le da una seguridad razonable a la entidad. La
eficiencia del control interno es responsabilidad de la administración, e incluye
actividades necesarias de acuerdo a la entidad como lo son valoración del riesgo de
la entidad, actividades de control y monitoreo de controles, para descubrir errores,
ineficiencias, desviaciones de políticas establecidas o fraude.
c. Proporcionar al auditor acceso a la información relevante para la preparación de los
estados financieros como registros y documentos, información adicional que pueda
ser necesaria durante la auditoría, y acceso al personal de la entidad que el auditor
determine para obtener evidencia de auditoría. Además en caso de que sea necesario
o requerido por las normas internacionales la administración proporcionara
representaciones escritas al auditor para soportar evidencia de auditoría.

El auditor no deberá aceptar el trabajo de auditoría, a menos que sea requerido por las
leyes o regulaciones establecidas cuando:

a. No están presentes las precondiciones para la auditoría.

b. La administración no proporciona la información o representaciones escritas

necesarias.

c. La administración impone dentro del acuerdo una limitación al alcance del trabajo del
auditor y dicha limitación da como resultado una abstención de la opinión del auditor
sobre los estados financieros.
d. El auditor estable que el marco de referencia de información financiera utilizado para
la elaboración de los estados financieros no es aceptable.

e. No se obtiene un acuerdo de la administración reconociendo sus responsabilidades

Si el auditor determina que el marco de referencia de información financiera no es

aceptable, excepto por el hecho de que lo prescribe la ley o regulación, el auditor debe
aceptar el trabajo solo si la administración está de acuerdo con proporcionar en los
estados financieros las revelaciones adicionales necesarias para evitar que los estados
financieros sean engañosos. Además si se reconoce en los términos de trabajo que el
dictamen del auditor incorporara un párrafo de Énfasis en Asunto, haciendo referencia a
las revelaciones adicionales, de acuerdo a la norma internacional 706. Cuando no se
cumple con estas condiciones y se requiere que el auditor desarrolle el trabajo de
auditoría de acuerdo a las leyes o regulaciones establecidas, el auditor debe evaluar el
efecto de la naturaleza engañosa de los estados financieros sobre el dictamen del auditor
e incluir la referencia apropiada en los términos del trabajo de auditoría.