UNIVERSIDAD NACIONAL AUTONOMA DE MEXICO FACULTAD DE CONTADURIA Y ADMINISTRACION, DIVISION SISTEMA UNIVERSIDAD ABIERTA Y EDUCACION A DISTANCIA LICENCIATURA EN CONTADURIALicenciatura: Contadurfa CONTABILIDAD | PLAN: 2012 AUTOR: JOSE LUIS VASQUEZ COSTA ADAPTACION A DISTANCIA: GUADALUPE PADILLA LOPEZ ACTUALIZACION AL PLAN DE ESTUDIOS 2012: ANA LILIA CONTRERAS VILLAGOMEZ ANA ROSA RODRIGUEZ MERLOSContaduria INTRODUCCION GENERAL AL MATERIAL DE ESTUDIO Las modalidades abierta y a distancia (SUAYED) son alternativas que pretenden responder a la demanda creciente de educacién superior, sobre todo, de quienes no pueden estudiar en un sistema presencial. Actualmente, “con la incorporacién de las nuevas tecnologias de informacion y comunicacién a los sistemas abierto y a distancia, se empieza a fortalecer y consolidar el paradigma educativo de éstas, centrado en el estudiante y su aprendizaje auténomo, para que tenga lugar el didlogo educativo que establece de manera semipresencial (modalidad abierta) 0 via Internet (modalidad a distancia) con su asesor y condiscipulos, apoyandose en materiales preparados ex profeso”’ Un rasgo fundamental de la educacién abierta y a distancia es que no exige presencia diaria. El estudiante SUAYED aprende y organiza sus actividades escolares de acuerdo con su ritmo y necesidades: y suele hacerlo en momentos adicionales a su jomada laboral, por lo que requiere * Sandra Rocha, Documento de Trabajo. Modalidad Abierta y @ Distancia en ef SUA-FCA, 2008.eas é Contaduria flexibilidad de espacios y tiempos. En consecuencia, debe contar con las habilidades siguientes. ‘+ Saber estudiar, organizando sus metas educativas de manera realista segun su disponibilidad de tiempo, y estableciendo una secuencia de objetivos parciales a corto, mediano y largo plazos. + Mantener la motivacién y superar las dificultades inherentes a la licenciatura. + Asumir su nuevo papel de estudiante y compaginarlo con otros roles familiares o laborales. + Afrontar los cambios que puedan producirse como consecuencia de las, modificaciones de sus actitudes y valores, en la medida que se adentre en las situaciones y oportunidades propias de su nueva situacién de estudiante. + Desarrollar estrategias de aprendizaje independientes para que pueda controlar sus avances. + Ser autodidacta. Aunque apoyado en asesorias, su aprendizaje es individual y requiere dedicacién y estudio. Acompafiado en todo momento por su asesor, debe organizar y construir su aprendizaje. ‘+ Administrar el tiempo y distribuirlo adecuadamente entre las tareas cotidianas y el estudio. + Tener disciplina, perseverancia y orden. + Ser capaz de tomar decisiones y establecer metas y objetivos. ‘+ Mostrar interés real por la disciplina que se estudia, estar motivado para alcanzar las metas y mantener una actitud dinamica y critica, pero abierta y flexible. + Aplicar diversas técnicas de estudio. Atender la retroalimentacion del asesor; cultivar al maximo el habito de lectura; elaborar resumenes, mapas conceptuales, cuestionarios, cuadros sinépticos, etcétera:eas ‘ Contaduria presentar trabajos escritos de calidad en contenido, analisis y reflexion; hacer guias de estudio; preparar exdmenes; y aprovechar los diversos recursos de la modalidad. + Ademés de lo anterior, un estudiante de la modalidad a distancia debe dominar las herramientas tecnolégicas. Conocer sus bases y metodologia; tener habilidad en la busqueda de informacién en bibliotecas virtuales; y manejar el sistema operativo Windows, paqueteria, correo electrénico, foros de discusi6n, chats, blogs, wikis, etcétera. ‘También se cuenta con materiales didacticos como éste elaborados para el SUAYED, que son la base del estudio independiente. En especifico, este documento electronico ha sido preparado por docentes de la Facultad para cada una de las asignaturas, con bibliografia adicional que te permitiré consultar las fuentes de informacién originales. El recurso comprende referencias basicas sobre los temas y subtemas de cada unidad de la materia, y te introduce en su aprendizaje, de lo concreto a lo abstracto y de Io sencillo a lo complejo, por medio de ejemplos, ejercicios y casos, u otras actividades que te posibilitaran aplicarios y vincularlos con la realidad laboral. Es decir, te induce al “saber teérico” y al “saber hacer" de la asignatura, y te encauza a encontrar respuestas a preguntas reflexivas que te formules acerca de los contenidos, su relacion con otras, disciplinas, utilidad y aplicacién en el trabajo. Finalmente, el material te da informacién suficiente para autoevaluarte sobre el conocimiento basico de la asignatura, motivarte a profundizarlo, ampliarlo con otras fuentes bibliograficas y prepararte adecuadamente para tus examenes. Su estructura presenta los siguientes apartados. 4. Informacion general de a asignatura. Incluye elementos Introductorios como portada, _identificaciondel_ material,eas é Contaduria colaboradores, datos oficiales de la asignatura, orientaciones para el estudio, contenido y programa oficial de la asignatura, esquema general de contenido, introduccién general a la asignatura y objetivo general. 2. Desarrollo de cada unidad didéctica. Cada unidad esta conformada por los siguientes elementos. + Introduccién a la unidad. ‘+ Objetivo particular de la unidad. + Contenidos * Actividades de aprendizaje y/o evaluacién. Tienen como propésito contribuir en el proceso ensefianza-aprendizaje facilitando el afianzamiento de los contenidos esenciales. Una funcién importante de estas actividades es Ia retroalimentacion: el asesor no se limita a valorar el trabajo realizado, sino que ademas afiade comentarios, explicaciones y orientacién. + Ejercicios y cuestionarios complementarios 0 de reforzamiento. Su finalidad es consolidar el aprendizaje del estudiante. + Ejercicios de autoevaluacién. Al término de cada unidad hay ejercicios de autoevaluacién cuya utilidad, al igual que las actividades de aprendizaje, es afianzar los contenidos principales. También Ie permiten al estudiante calificarse él mismo cotejando su resultado con las respuestas que vienen al final, y asi podra valorar si ya aprendié lo suficiente para presentar el examen correspondiente. Para que la autoevaluacién cumpla su objeto, es importante no adelantarse a revisar las respuestas antes de realizar la autoevaluacion; y no reducir su resolucién a una mera actividad mental, sino que debe registrarse por escrito, labor que facilita ain mas el aprendizaje. Por ultimo, la diferencia entre las actividades de autoevaluacién y las de aprendizaje es que éstas, como sonContaduria corregidas por el asesor, fomentan la creatividad, reflexion y valoracién critica, ya que suponen mayor elaboracién y conllevan respuestas abiertas. 3. Resumen por unidad. 4. Glosario de términos. 5. Fuentes de consulta basica y complementaria. Mesografia, Bibliografia, hemerografia y sitios web, considerados tanto en el pro grama oficial de la asignatura como los sugerides por los profesores. Esperamos que este material cumpla con su cometido, te apoye y oriente en el avance de tu aprendizaie. Recomendaciones para el estudio independiente + Lee cuidadosamente la introduccién a la asignatura, en ella se explica la importancia del curso. * Revisa detenidamente los objetivos de aprendizaje (general y especifico por unidad), en donde se te indican los conocimientos y habilidades que deberas adquirir al finalizar el curso. + Estudia cada tema siguiendo los contenidos y lecturas sugeridos por tu asesor, y desarrolla las actividades de aprendizaje. Asi podras aplicar ta teoria y ejercitaras tu capacidad critica, reflexiva y analitica,Contaduria Al iniciar la lectura de los temas, identifica las ideas, conceptos, argumentos, hechos y conclusiones, esto facilitara la comprension de los contenidos y la realizacién de las actividades de aprendizaje. Lee de manera atenta los textos y mantén una actitud activa y de dialogo respecto a su contenido. Elabora una sintesis que te ayude a fijar los conceptos esenciales de lo que vas aprendiendo. Debido a que la educacién abierta y a distancia est sustentada en un principio de autoensefianza (autodisciplina), es recomendable disefiar desde el inicio un plan de trabajo para puntualizar tiempos, ritmos, horarios, alcance y avance de cada asignatura, y recursos. Escribe tus dudas, comentarios u observaciones para aclararlas en la asesoria presencial 0 a distancia (foro, chat, correo electrénico, etcétera). Consulta al asesor sobre cualquier interrogante por minima que sea. Revisa detenidamente el plan de trabajo elaborado por tu asesor y sigue las indicaciones de! mismo. Otras sugerencias de apoyo Trata de compartir tus experiencias y comentarios sobre la asignatura con tus compafieros, a fin de formar grupos de estudio presenciales 0 a distancia (comunidades virtuales de aprendizaje, a través de foros de discusién y correo electronico, etcétera), y puedan apoyarse entre siContaduria + Programa un horario propicio para estudiar, en el que te encuentres menos cansado, ello facilitara tu aprendizaje. + Dispén de periodos extensos para al estudio, con tiempos breves de descanso por lo menos entre cada hora si lo consideras * Busca espacios adecuados donde puedas concentrarte y aprovechar al maximo el tiempo de estudio.ic Contaduria TEMARIO OFICIAL (96 horas) . La contaduria publica Estudio de los elementos basicos de los estados financiers (NIF A- 3 y NIF A-5) La cuenta y registro de operaciones con base en la técnica de partida doble Esquema basico de la normatividad contable. (Local)Contaduria INTRODUCCION La Contabilidad es una actividad indispensable para que los negocios se desarrollen de una forma sana, controlada_y ordenada. Se debe considerar que el estudio de la contaduria busca formar en los alumnos que la cursan, profesionales que desarrollen capacidades-y habilidades que les permitan brindar un servicio de calidad, a la par que mantienen un alto nivel de ética profesional, siendo protagonistas de la sociedad en que se desenvuelven debido al criterio que demuestran para hacer frente a la responsabilidad que se demanda de ellos. Hay que recordar que el Licenciado en Contaduria es el responsable de procesar la informacién financiera de las organizaciones, esta obligado a ser capaz de determinar la via mas adecuada para que la empresa se allegue de recursos y debe tener la capacidad para determinar la mejor forma de utilizar los mismos con miras a incrementar la ganancia obtenida De acuerdo con lo expuesto, en cada uno de los temas que se abordan se procurara, no s6lo crear en ti un interés por la parte técnica y teérica de la profesién, sobre todo por tratarse de la asignatura de primer contacto y que fundamenta las bases para el conocimiento que se desarrollaré en futuros semestres sino que el objetivo es, proporcionarte un material queeas é Contaduria te oriente hacia la fundamentacién s6lida de los conocimientos que seran la base de tu desarrollo como profesional de la contaduria. En la unidad 1 se vera de una forma amplia las caracteristicas de la contaduria como profesién, como esta organizada, quién la fundamenta, las areas de desempefio profesional y sobre todo, se dara un vistazo hacia las responsabilidades éticas que esta profesién plantea y requiere. En la unidad 2 se estara propiamente en materia contable, ya que se analizaré de forma detallada los estados financieros mediante los cuales el contador presenta la informacion financiera de la empresa, reconociendo sus caracteristicas, los aspectos minimos que deben cubrir y finalmente se podré elaborarla de acuerdo con la normativa contable en vigor. En la unidad 3 se estudiara detalladamente la parte medular de la contabilidad, pues contempla la cuenta y se aprenderan las bases que fundamentan el registro contable mediante la técnica de la partida doble. ‘Se podré de identificar de manera correcta la naturaleza y origen de cada una de las transacciones de la compafiia En la unidad 4 se aborda el contenido del esquema basico de la normativa contable en vigor de México, las Normas de Informacion Financiera, cémo estén estructuradas, su contenido fundamental, su orientacion y aplicacién, asi como su fundamentacién en relacién con la normativa que se utiliza en el mundo y cémo convergen en la busqueda de un equilibrio y de una actividad contable globalizada.ic Contaduria OBJETIVO GENERAL Al terminar el curso el alumno distinguird la estructura de la contaduria publica como disciplina profesional, explicara los elementos basicos de los estados financieros, la cuenta y su aplicacién en el registro de operaciones con base en la técnica de la partida doble y distinguira el esquema basico de la normatividad contable.aot Licenciature: Contadurfa ESTRUCTURA CONCEPTUAL Unidad I Unidad | Estudio de los ‘elementos La contaduria publica (NIF A-3 y NIF- A-5) Unidad La cuenta y registro de ‘operaciones con base en la técnica de Partida doble Unidad 1v Esquema basico de la normatividad contable (local)Ms wt ~<. Licencieture: Contadurta UNIDAD 1 LA CONTADURIA PUBLICAi Contaduria OBJETIVO ESPECIFICO EI alumno comprendera el concepto y naturaleza de la Contaduria y areas de desempefio profesional, 1a importancia de controlar y generar informacién financiera mediante estados financieros basicos (4) con base en las Normas de Informacion Financiera (NIF). Comprendera el origen y aplicacién de la partida doble, asi como su aplicacién en el registro de operaciones financieras; con apoyo del sistema analitico; en los registros basicos diario y mayor, preparara la hoja de trabajo para generar los estados de Resultados y Situacién Financiera y su correlacién con el esquema basico de la normatividad contable local de las NIF.Contaduria INTRODUCCION Esta unidad comprende el estudio de la contaduria publica como disciplina profesional que informa sobre la obtencién y la aplicacién de los recursos financieros de las entidades por medio de los estados financieros que resultan de su contabilidad. El andlisis y Ia interpretacion de tales estados permiten a los responsables de las empresas, como el licenciado en administracién, fundamentar la toma de decisiones. Por otra parte, planeacién, organizacién, direccién y control integran el Proceso administrativo, inherente a la practica del profesional de la administracion y del contador, quienes tienen como labor fundamental definir el origen y aplicacién de los recursos financieros. La contaduria publica es una disciplina que se puede ejercer de manera independiente 0 dependiente. En el primer caso, en despachos de contadores ptiblicos, pueden prestarse servicios de auditoria, especialidad en impuestos, disefio de sistemas de contabilidad y de consultoria en administracion; en el segundo, puede incursionarse en el sector publico 0 privado como contador general, contralor 0 auditor interno, financiero o en contribuciones fiscales, etcétera. Otro tema abordado en esta unidad es el perfil profesional del licenciado en Contaduria, conformado por conocimientos, habilidades y actitudes que, a lo largo de su licenciatura, debe desarrollar. Algunos de estos aspectos competen también al experto en administracién. En cuanto a losContaduria conocimientos que los futuros profesionales de ambas licenciaturas deben adquirir, se tiene contabilidad, administracién, derecho, economia, informatica y matematicas, las cuales proporcionaran las bases para solucionar problemas de caracter financiero, principalmente. Entre las habilidades del perfil, comunes para ambas licenciaturas, se pueden mencionar: + Desarrollar una vision integral que permita alcanzar los objetivos de las organizaciones. + Disefiar estrategias financieras en pro de la organizacion. + Dirigir equipos multidisciptinarios que sustenten Ia informacion requerida para la toma de decisiones + Implantar métodos y procedimientos que mejoren las tareas que se llevan a cabo dentro de la organizacion y contribuyan a un control interno. Asimismo, ambas licenciaturas demandan que sus egresados desarrollen una serie de actitudes de: + respeto y compromiso social, profesional y personal * calidad en el servicio © competitividad y profesionalismo + aprendizaje permanente ‘* trato cordial y amable * responsabilidad + proactividad y actitud propositiva Asi, entre los profesionales de la contaduria y de la administracion hay un nexo laboral: ambos comparten responsabilidades de caracter econémico- social en el terreno empresarial. Ademas, el intercambio entre empresa y sociedad requiere de una participacién multtidisciplinaria; el trabajoContaduria profesional individual ya no es funcional: la busqueda de alternativas que permitan crecer a la empresa demanda trabajo de equipo.38 we eee . Licenciatura: Contadurfa LO QUE SEic Contaduria TEMARIO DETALLADO (10 horas) 1.1. La Contaduria como disciplina 1.1.1. Concepto 1.1.2. Aleance 1.1.3. Areas de desempefio profesional 1.1.3.1. Contabilidad 1.1.3.2. Costos y presupuestos 1.1.3.3. Auditoria 1.1.3.4, Fiscal 1.1.3.5. Finanzas 1.1.4. De la certificacién del profesional de la contaduria 4.2. Contabilidad como técnica 1.2.1. Concepto (NIF A-1) 1.2.2. Objetivos 1.2.2.1. Controlar 1.2.2.2. InformarContaduria 4.3. Informacién financiera 1.3.1. Concepto (NIF A-1) 1.3.2. Objetive 1.3.3. Ciclo financiero para la generacién de la informacion 1.3.4, Marco juridico que lo sustenta 1.3.4.1. Constitucién Politica de los Estados Unidos Mexicanos 1.3.4.2. Cédigo de Comercio 1.3.4.3 Ley General de Sociedades Mercantiles 1.3.4.4. Cédigo Fiscal de la Federacién: ISR, IETU, IVA 1.4. Entidad econémica 1.4.1, Concepto 1.4.2. Clasificacion 1.5. Cédigo de Etica profesional 1.5.1. Instituto Mexicano de Contadores Publicos (IMCP) 1.8.2. Asociacién Mexicana de Contadores Publico (AMCP)Contaduria 1.1 La Contaduria como disciplina 4.1.1 Concepto La contaduria publica es una disciplina profesional que informa sobre la ‘obtencién y la aplicacién de los recursos financieros de las entidades por medio de los estados financieros que resultan de su contabilidad. EI andlisis y la interpretacion de tales estados permiten a los responsables de las empresas, como el licenciado en administracién, fundamentar la toma de decisiones. 1.1.2 Alcance La contaduria surge como una disciplina estrictamente necesaria para las entidades, partiendo de la necesidad de proporcionar informacion financiera para la toma de decisiones; éstas se fundamentan en sus resultados de operacién, su posicién financiera y sus flujos de efectivo, 1.1.3 Areas de desempefio profesional 4.1.3.1 Contabilidad Selecciona y establece sistemas contables. Clasifica, valua y registra las. transacciones financieras; elaboracion de estados financieros.eas ‘ Contaduria 1.1.3.2 Costos y presupuestos Integra los costos unitarios de cada articulo tomando en consideracién materia prima, mano de obra directa e indirecta asi como sus gastos fijos y variables, formulando costes histérico 0 estandar de acuerdo con las necesidades de las entidades. EI presupuesto esta integrado por el volumen de ventas, precio de venta del articulo, costos unitarios de los articulos por vender, gastos generales, impuestos por pagar y los dividendos por distribuir. Todos estos datos quedan plasmados en los estados financieros proyectados. 1.1.3.3 Auditoria Intema Formula los planes y programas de auditoria, revisa el funcionamiento del sistema contable, observa el control interno administrativo. Externa Formula los planes y programas de auditoria financiera y fiscal, revisa el control interno de las entidades sujetas a dictamen; analiza e interpreta las evidencias encontradas para fundamentar su opinion y dictaminar estados financieros. 1.1.3.4 Fiscal Determina el pago de las contribuciones a cargo de la entidad 1.1.3.5 Finanzas Analiza e interpreta estados financieros, elabora las politicas financieras de la entidad, formula proyectos de inversion; realiza inversiones y establece relaciones con fuentes de crédito.Contaduria 1.1.4 De la certificacién del profesional de la contaduria La actualizacién profesional se manifiesta como un punto primordial para el licenciado en contaduria, el continuar actualizandose permite que el profesional de se vea reconocido por los diferentes institutos y asociaciones contables al otorgarle un certificado, que avale sus conocimientes adquiridos a través de cursos, seminarios, diplomados, pues se ven reflejados en su capacidad profesional y su desempefio en los sectores a los que sirve. Afio con afio los institutes otorgan certificaciones a sus agremiados, sometiéndolos a exdmenes y a una serie de capacitaciones necesarias, para cada drea profesional. La certificacion se realiza normalmente cada 4 afios en donde se evaliia la capacidad técnica y el desemperio laboral 1.2 Contabilidad como técnica 4.2.1 Concepto (NIF A-1) Sobre el concepto de contabilidad, el parrafo tercero de la NIF A-1, Estructura de las Normas de Informacion Financiera, dice:Licenciatura: Contadurfa 1.2.2 Objetivos 4.2.2.1 Controlar Utilizar la contabilidad financiera para informar sobre el uso correcto de los bienes y recursos de la empresa, tomando como instrumento el control interno. 4.2.2.2 Informar Producir y comunicar informacién financiera comprensible, util y confiable que sirva de base en la toma de decisiones. Proporcionar informacién util para los actuales y posibles inversionistas, asi como para otros usuarios que han de tomar decisiones racionales de inversion y crédito, por ejemplo, de acuerdo con los métodos de andlisis para interpretar solvencia, liquidez, rentabilidad y eficiencia de las operaciones en las entidades, los accionistas decidiran reinvertir sus dividendos 0 retirarios. * Normas de Informacion Financiera, p. 10.Licenciatura: Contadurfa 1.3 Informacion financiera 4.3.1 Concepto (NIF A-1) EI parrafo 4 de la NIF A-1, Estructura de las Normas de Informacion Financiera, dice: La informacién financiera es consecuencia, principalmente, de las necesidades de! usuario en general, quien, a su vez, depende significativamente de la naturaleza de las actividades y las decisiones con las que se relaciona con la entidad 1.3.2 Objetivo La informacién financiera se trata de proporcionar informacién util que permita la toma de decisiones por parte de una amplia gama de usuarios, tanto internos como extemos, interesados en la entidad economica. ® Normas de Informacion Financiera, p. 10.Contaduria Para que la informacién financiera sea util, debe ser: Confiable Por esta caracteristica, el usuario acepta y utiliza la informacion para tomar decisiones. Relevante La informacién debe ejercer influencia sobre las decisiones econémicas de quienes la emplean. Asimismo, debe ayudarles a elaborar predicciones sobre las consecuencias de acontecimientos pasados, en la confirmacién © modificacion de expectativas. Comprensible La informacién debe ser facilmente entendible para los usuarios. Las personas que reciben la informacion financiera se denominan usuarios de la informacién. El tipo de informacién que un usuario determinado necesita depende de los tipos de decisiones que debe tomar; por ejemplo, los gerentes necesitan informacién detallada sobre los costos diarios de operacién, a fin de controlar las operaciones de un negocio y colocar precios de venta razonables. Los usuarios extemos, por otra parte, generalmente necesitan informacion resumida en relacién con los recursos disponibles y la informacién sobre los resultados de la operacién durante el afo anterior para utilizaria en la toma de decisiones, el caiculo de Ios impuestos o tomar decisiones regulatorias. 4.3.3 Ciclo financiero para la generacién de la informacién Informar acerca de los recursos econémicos de una empresa y los derechos sobre los efectos de las transacciones y acontecimientos que cambien esos recursos, por ejemplo, cuando se vende a crédito unContaduria producto terminado, se origina un ciclo econémico en virtud de que esa cuenta por cobrar (cliente, documentos por cobrar), al cobrarse, produce un recurso en efectivo o en bienes. 1.3.4 Marco juridico que lo sustenta 1.3.4.1 Constitucién Politica de los Estados Unidos Mexicanos El articulo 5 de la Constitucién Politica de los Estados Unides Mexicanos es el fundamento legal que da origen a la necesidad de controlar a quienes, con titulo y cédula profesional, ejercen la Contaduria Publica. El articulo citado establece, entre otras disposiciones, que a ninguna persona se le impedira practicar la profesion, industria, comercio o trabajo que le acomode, siempre y cuando sean licitos. El ejercicio de esta libertad s6lo podré frenarse por determinacién judicial, cuando se ataquen los derechos de terceros 0 por resolucién gubernamental. Asimismo, la ley determinaré en cada estado cudles son las profesiones que necesitan titulo para ser desempefiadas, condiciones para obtenerlo y autoridades que lo pueden expedir. 1.3.4.2 Cédigo de Comercio El Cédigo de Comercio proporciona la normatividad a la que deben apegarse todos los comerciantes en relacién con su contabilidad, ya que menciona que estan obligados a llevar y mantener un sistema de contabilidad adecuado, pudiéndose llevar mediante los instrumentos, recursos y sistemas de registro y procedimientos que mejor sea para ellos satisfaciendo los siguientes requisitos minimos: + Que identifique las operaciones individuales y sus caracteristicas, ademas de poder comprobar dichas operaciones con los documentos originales. * Seguir el rastro de las operaciones individuales a las acumulaciones.Contaduria + Preparar estados que incluyan la informacién financiera del negocio. + Incluir sistemas de control y verificacion internos que ayuden a impedir la omision del registro de operaciones, para correcciones del registro contable y para la correcci6n de las cifras que resulten Ademéas de lo anterior, el Codigo de Comercio también pide que el sistema de registro que se lleve deberd estar encuadernado, empastado y foliado el libro mayor y en caso de personas morales, los libros de actas. Estos regisiros deben ser llevados en idioma espafiol, aunque el comerciante sea extranjero. Se deben conservar por lo menos diez afios los comprobantes originales de las operaciones, para que puedan relacionarse con dichas operaciones y con su registro, 1.3.4.3 Ley General de Sociedades Mercantiles Para considerar una sociedad con personalidad juridica propia debe estar registrada en el registro Publico de Comercio, esta Ley, LGSM, esta a cargo de la regulacién las sociedades mercantiles; en el articulo 43 de la LGSM se obliga presentar informacién financiera semestralmente los cuales debe contener lo siguiente: + Principales politicas y criterios contables que se aplicaron durante el ejercicio para la preparacién de sus estados financieros. * Un estado que sefale situacion financiera de la entidad. * Un estado financiero que muestre los resultados de operacién debidamente explicados. + Un estado que sefiale los principales cambios en la situacion financiera, + Lanotas a los estados financieros que informen completamente de rubros con partidas no detalladas.eas Contaduria 1.3.4.4 Cédigo Fiscal de la Federacién: ISR, IETU, IVA. EI Cédigo Fiscal de la Federacién menciona, en el articulo 28, que las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estén obligadas a llevar contabilidad deberan seguir los lineamientos que marca el reglamento de este codigo: que los sistemas y registros contables deberdn llevarse mediante instrumentos, recursos y sistemas de registro y Procesamiento que mejor convenga a las caracteristicas particulares de la actividad de cada contribuyente, satisfaciendo como minimo los requisitos que permitan identificar cada operacién, acto o actividad y sus caracteristicas, identificar las inversiones realizadas relacionandolas con la documentacién comprobatoria, relacionar cada operacién, acto o actividad con los saldos que den como resultado las cifras finales de las cuentas, formular estados de posicién financiera, relacionar estos estados con las cuentas de cada operacién, asegurar el registro total de las operaciones, actos © actividades asentandolas correctamente y verificandolas mediante los sistemas de control intemo, identificar las contribuciones que se deben pagar o devolver, comprobar el cumplimiento de los requisitos relativos al otorgamiento de estimulos fiscales, etcétera. Lo anterior es sin perjuicio de llevar una doble contabilidad, por el contrario, el cédigo fiscal es muy explicito al respecto, pues ademas, sefala la necesidad de contar con comprobantes y registros electronicos. Ademas, establece que la contabilidad se debe llevar en el domicilio en donde se encuentra la empresa, o en lugares distintos siempre y cuando se cumplan con Ios requisitos sefalados en el reglamento de este codigo y que los asientos contables deberan ser analiticos; también sefiala que los contribuyentes pueden llevar su contabilidad combinando los sistemas de registro ya sean manuales, mecanizados 0 electronicos (art. 26).eas ‘ Contaduria Ley del Impuesto Sob La Ley del Impuesto Sobre la Renta, LISR, en el Capitulo Vill (de las obligaciones de las Personas Morales con fines lucrativos) del Titulo Il (disposiciones generales de las personas morales), en su articulo 86 expresa: Que Ios contribuyentes que obtengan ingresos de los sefialados en este titulo, ademas de las obligaciones establecidas en los articulos de esta Ley tendran las siguientes: llevar la contabilidad de conformidad con el Cédigo Fiscal de la Federacion, su reglamento y el reglamento de esta Ley, y efectuar los registros en la misma. Ley del Impuesto al Valor Agregado EI capitulo Vil, LIVA, (de las obligaciones de los contribuyentes) en su articulo 32 sefiala que: los obligados al pago de este impuesto tienen ademas de otras, las siguientes obligaciones: |, Llevar la contabilidad, de conformidad con el Codigo Fiscal de la Federacion, su reglamento y el reglamento de esta Ley (IVA), y efectuar conforme a éste ultimo la separacién de los actos 0 actividades de las operaciones por las que deba pagarse el impuesto por las distintas tasas, de aquellos por los cuales esta Ley libera el pago. Impuesto Empresarial a Tasa Unica Los obligados al pago del impuesto empresarial a tasa unica estan obligados a: Lievar la contabilidad de conformidad con el Cédigo Fiscal de la Federacion y su reglamento y efectuar los registros en la misma Expedir comprobantes por las actividades que realicen y conservar una copia de los mismos (articulo 86 de LISR).Licenciatura: Contadurfa 1.4 Entidad economica 1.4.1 Concepto 1.4.2 Clasificacién De acuerdo con la NIF A.2, Postulados basicos, las entidades se clasifican, seguin los fines que persiguen, en: Entidades lucrativas ‘Su caracteristica distintiva es la obtencién de utilidades. Ejemplos: hoteles, restaurantes, manufactureras, comercializadoras, etcétera. Entidades con propésitos no lucrativos * Normas de Informacion Financiera, p. 12.Contaduria ‘Su principal caracteristica es que no tienen fines de lucro y proporcionan un bienestar a la comunidad. Ejemplos: escuelas, centros de salud, asilos, iglesias, etcétera. La NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros, establece, en el parrafo quinto®: * Entidad lucrativa. Es aquella unidad identificable que realiza actividades econémicas constituidas por combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros (conjunto integrado. de actividades economicas y recursos), conducidos y administrados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecucién de los fines de lucro de la entidad. Su principal atributo es la intencién de resarcir y retribuir a los inversionistas su inversion a través de reembolsos 0 rendimientos. * Entidades con propésitos no lucrativos. Es la unidad identificable que realiza actividades economicas constituidas por combinaciones de recursos humanos, materiales y de aportacién, coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecucién de los fines para los que fue creada, principalmente de beneficio social. No resarce econémicamente la contribucién a sus patrocinadores. Ademas de esta clasificacion emitida por la NIF A-2, hay otras que a continuacién se sefialan. Una de ellas obedece a las actividades que realiza la entidad. © Normas de Informacion Financiera, p. 10.Contaduria Primarias Agricolas, ganaderas, silvicolas y de pesca ‘Secundarias Industriales, manufactureras y de transformacion Terciarias o de servicios Bancarias, de seguros y fianzas, comerciales, etcétera Una clasificacion mas divide a las entidades seguin su tipo: Pablicas Pertenecen a la nacién, estados, municipios, __organismos descentralizados, organismos desconcentrados y empresas de participaci6n estatal al cien por ciento, Mixtas Tienen participacién estatal inferior al cien por ciento. Privadas Son las personas fisicas y morales.Licenciatura: Contadurfa Una persona fisica es un sujeto 0 individuo con derechos y obligaciones, con capacidad juridica propia y que puede realizar cualquier actividad, segun el titulo IV de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR). Para efectos de esta ley, hay varios regimenes bajo los cuales tributan las personas fisicas: + Ingresos por salarios 0, en general, prestacion de un servicio personal subordinado. + Actividades empresariales y profesionales. + Uso 0 goce temporal de bienes, entre otros. Para efectos de la LISR, una persona moral es un conjunto de personas fisicas 0 morales que crean una entidad econémica intangible que tiene derechos y obligaciones; tiene personalidad juridica propia diferente a la de sus socios 0 accionistas. Son personas morales, entre otras, sociedades mercantiles, organismos descentralizados que re lizan, preponderantemente, actividades empresariales, instituciones de crédito, sociedades y asociaciones civiles y asociaciones en participacién cuando, a través de ellas, sean realizadas actividades empresariales en México. Una ultima clasificacién de entidad es la que obedece a su estructura juridica.iad WE atte . Licenciatura: Contadurfa A continuacién, un cuadro sinéptico que resume las diversas clasificaciones de entidad. Con propésitos tweratives + Por sus fines Con propésitos ne lucratives + Por su actividad, . secundarias Personas fietcas + Porsutipo 4 - Privades + Por su estructura Soctedades civitesContaduria 1.5 Cédigo de Etica profesional 1.5.1 Instituto Mexicano de Contadores Publicos, AC amcp) Es fundado en 1923 y en 1955 adopta su nombre actual. A partir de 1965, rige los colegios de contadores del pais. En 1977 es reconocido por el Estado como érgano rector de la contaduria publica. Asimismo, es la institucion mas representativa de la contaduria en México. Emite las normas de cardcter obligatorio para todos los contadores pUblicos en el ejercicio de su profesion, tanto de caracter personal como tecnico. Es reconocide como federacién de los colegios de contadores PUblicos, lo que le da representatividad nacional y mundial. Brinda a sus socios seminarios, convenciones, cursos de actualizacion y publicaciones que les facilitan su desarrollo profesional, ‘Su misi6n, de acuerdo con lo sefialado en la pagina de Internet del propio IMCP, es la siguiente: contribuir al desarrollo socioeconémico mexicano, proporcionando a los profesionales de la contaduria publica los elementos necesarios para asegurar la excelencia en la prestacién de sus servicios. ‘Sus objetivos son: © Emitiry actualizar las normas de informaci6n financiera y auditoria. + Procurar, mediante una participacién activa en los organismos técnicos internacionales relacionados con la profesién, la emision de normas internacionales.Contaduria * Realizar tareas de investigacion. + Colaborar, en lo que le compete, con la sociedad y el gobierno federal, para la consecuci6n de los mas altos objetivos del pais y la soluci6n de sus problemas mas apremiantes. 1.8.2 Asociacién Mexicana de Contadores Publico (AMCP) Constituida en 1972, busca la unién y capacitacién de sus afiliados; ademas, en la defensa de la contaduria publica en México, se compromete a que sus elementos ofrezcan servicios de excelencia profesional. Entre sus objetivos destacan: * Agrupar al mayor numero de licenciados en Contaduria en el Distrito Federal. + Difundir ideas, estudios, proyectos e iniciativas tendientes al progreso, estabilidad y evaluacién del profesional en contaduria. Es colegio profesional que labora en el Distrito Federal bajo la forma de asociacién civil. Como no esta ligada al IMCP, opera de manera independiente, afiliada a una federacion que agrupa otras asociaciones de contadores, ubicadas en diversas ciudades del pais. Es miembro de la Federacién Nacional de la Asociacién Mexicana de Colegios de Contadores Publicos, FNAMCP, e integrante del Comité para la Practica Internacional de la Contaduria (COMPIC).Contaduria RESUMEN Las profesiones resultan necesarias para cualquier sociedad y son efectuadas por personas que se especializan en dicha area, a las que se conocen como profesionistas. La profesién de la Contaduria ptiblica se relaciona estrechamente con los negocios que puede llevar a cabo una persona fisica 0 una organizacién, como Io es una empresa, pues ambas requieren de informacion financiera que les permita conocer el funcionamiento del mismo, sus resultados obtenidos, los recursos con los que cuenta, las obligaciones contraidas, entre otras cuestiones, por lo que es indispensable la existencia de la contabilidad como parte integral de la contaduria y a menudo se le conoce como el lenguaje de los negocios, aun cuando se requiere también en otras actividades que no son comerciales, tales como las que se llevan a cabo en instituciones gubernamentales, escuelas, hospitals, beneficencias y mas, pues no existe una entidad que no requiera hacer uso de la contabilidad y de la informacién que de ella emana, razén por la cual la contaduria publica cubre, entre otras necesidades, las de informacion y control de la actividad econémica que lleva a cabo cualquier entidad; dicha contabilidad debera estructurarse de acuerdo con los lineamientos normativos establecidos por los organismos profesionales de agrupacion de la contaduria, incluyendo los de caracter académico (ANFECA) y aquellos lineamientos legales establecidos por las autoridades correspondientes, que forman parte de las regulaciones que le competen, tomando en cuenta que también se debe cumplir con los estatutos que sefiala el Codigo de Etica profesional de la contaduria, elaborado por eleas é Contaduria Instituto Mexicano de contadores publicos, A.C. (CCPM), y con el de la Asociacién Mexicana de Contadores Publicos Colegio Profesional en el Distrito Federal, A. C. (AMCP). Por todo lo anteriormente expresado, se puede afirmar que la contaduria publica es una disciplina profesional que satisface las necesidades de informacién financiera y de control, mediante el area de la contabilidad, lo que permite que los diferentes usuarios de la misma fundamenten la toma de decisiones en beneficio de la entidad.Contaduria GLOSARIO Auditoria Revision de las transacciones que sustentan las cifras de los informes financieros a fin de que un contador publico emita una opinién sobre dicha informacion y proponga mejoras. Contabilidad Registro de las transacciones y eventos econémicos que ocurren en una entidad con el propésito de generar informacién financiera Contaduria publica Actividad profesional que permite la generaci6n, la revision, el analisis y el control de la actividad econémica y financiera de las entidades. Contralori Rama de la Contaduria que se enfoca en el control y la planeacién financieros de una entidad. Costos Rama de la Contaduria que se dedica al control financiero de las actividades relacionadas con la produccién y la distribucién de bienes yeas Contaduria Ejercicio profesional Consiste en practicar una profesin de la cual se ha obtenido instruccién, preferentemente universitaria Finanzas Rama de la Contaduria, la Administracién y la Economia que trata de la obtencién y aplicacién eficiente de los recursos de una entidad. Fiscal Rama de la Contaduria que se refiere al cumplimiento de las obligaciones tributarias de una entidad. Informaci6n financiera Datos organizados de acuerdo con ciertas normas que emite un contador pubblico para la toma de decisiones. Iniciativa privada Entidades lucrativas en las cuales se retine el patrimonio de particulares. Licenciado en Contaduria/Contador publico Profesionista que ejerce la Contaduria Publica y que obtuvo preparacion universitaria correspondiente. Necesidad social Requerimiento especifico de los miembros de una colectividad. Oficio Actividad que requiere entrenamiento, pero no una preparacién profesional. Al igual que la profesién, satisface necesidades sociales.Contaduria Profesion Actividad que requiere preparacién universitaria, reconocimiento social y legal y ejercicio cotidiano. Servicio profesional independiente Es el ejercicio de una profesién sin relacion directa con un patron, Servicio profesional subordinado El ejercicio profesional que depende directamente de un patron. Sector pablico Conjunto de entidades que conforma el gobierno de una entidad. Sociedad Colectividad formada por individuos con caracteristicas y necesidades semejantes,Bi WE ~= . Jeenclatura: Contediia ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE ACTIVIDAD 1 Realiza la lectura de La informacién financiera y principios de Contabilidad, (http:/www.monografias.com/trabajos11/conpu/conpu.shtml), elabora un breve resumen indicando cudles son las necesidades sociales que satisface el Licenciado en Contaduria ACTIVIDAD 2 Elabora un cuadro sinéptico en el que describas los campos de actuacién del licenciado en contaduria.Nooeone Contaduria CUESTIONARIO DE REFORZAMIENTO Desarrolla brevemente los objetivos de la contabilidad. Define el concepto de informacién financiera. Describe el area de desempefo profesional de finanzas. Describe el area de desempefio profesional de costos y presupuestos. Define el concepto de entidad. . Describa los tipos de personas existentes en el estudio de entidad. Define de manera amplia el concepto de entidades no lucrativas y los conceptos que la caracterizan. Describe Ia importancia del Instituto Mexicano de Contadores Publicos para el desarrollo integral tanto de las instituciones como de los profesionales de esta area. Describe el marco juridico que sustenta la obligacién de implementar sistemas contables en las entidades.ic Contaduria LO QUE APRENDI Entrevista, por lo menos, a cuatro licenciados en Administracion y a cuatro en Contaduria, con el propésito de que te informen sobre Ia relacién entre la licenciaturas en Administracion y Contaduria. Te presentamos a continuacién las preguntas que debes plantearies (puedes agregar mas, si lo deseas): + eCuales su campo de actividad profesional? + Tomando en cuenta el campo profesional en el que labora usted, * ECual es su relacion de trabajo con el licenciado en Contaduria 0 contador puiblico? + Para realizar su trabajo, zqué tipo de informacién financiera requiere usted que le proporcione el contador publico? + eConsidera usted que la informacion proporcionada por el contador es indispensable para fundamentar la toma de decisiones?Licenciatura: Contadurfa EXAMEN DE AUTOEVALUACION Indica si las siguientes aseveraciones son verdaderas (V) 0 falsas (F): 7 satisface las necesidades de informacion de los La informacién financiera de una entidad interesados externos de ella 2. El licenciado en Contaduria participa en la planeaci6n, organizacién, direccién y control del origen y la aplicacion de los recursos financieros. 3. El licenciado en Contaduria determina las contribuciones a cargo de la entidad. ‘4. Observar el control interno administrativo es una funcién del licenciado en Contaduria en el area de finanzas. . El articulo 5 de la Constitucién Politica de los Estados Unidos Mexicanos sefala la libertad para ejercer una profesién, la cual puede ser frenada por determinacién judicial. 6. La profesién de licenciado en Contaduria requiere de conocimientos _exclusivamente tecnicos.S38 we tage . Licenciatura: Contadurfa MESOGRAFIA Bibliografia recomendada jografia basica 1. Zavala, Enrique. (2007). Introduccion a la Contaduria: fundamentos. 12% ed., México, Thomson.WE a. Licenciatura: Gontaduifa SMA WE ee . UNIDAD 2 ESTUDIO DE LOS ELEMENTOS BASICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS (NIF A 3 Y 5)ic Contaduria OBJETIVO ESPECIFICO EI alumno distinguiré los rubros principales que integran los cuatro estados financieros basicos establecidos por las NIF A-3 y A-5 y en forma particular integrar4, con base en los recursos y sus fuentes, los estados de Situacion Financiera (Balance General) y Resultados en forma analitica.Contaduria INTRODUCCION En esta unidad se abordan los estados financieros como los medios de los que se vale la contabilidad para transmitir a los usuarios (comerciantes, industriales, prestadores de servicios, instituciones de gobierno, personas fisicas 0 sociedades) la informacion necesaria para la toma de decisiones 0 resultado del proceso contable. Entre los estados financieros basicos, de acuerdo con lo sefialado por la NIF-AS, se encuentran: el balance general, el estado de resultados, el estado de variaciones en el capital contable, el estado de flujo de efectivo y estado de cambios en la situaci6n financiera, Las entidades requieren de un mecanismo que permita que los usuarios generales de la informacién financiera puedan allegarse de la misma de una forma integral, que les explique practicamente con un golpe de vista, la situacién general de la empresa y, a partir de ello, les ayude a realizar los andllisis que consideren necesarios para corroborar lo que la administracion de la empresa les reporta, Por lo anterior, los estados financieros representan la forma mas precisa en que la informaci6n financiera puede presentarse a los usuarios, porque en si mismos contienen toda la informacion necesaria para apoyar una correcta toma de decisiones, ademas que, soportados por la informacion contenida en las notas adjuntas, se convierten en una herramienta imprescindible para comprender el desempefio de las empresas.ro: Contadurfa Se analizara de forma detallada los estados financieros mediante los cuales el contador presenta la informaci6n financiera de la empresa. Se reconocerén sus caracteristicas, los aspectos minimos que deben cubrir, y al final, se podran elaborarlos de acuerdo con la normativa contable vigente.38 we eee . Licenciatura: Contadurfa LO QUE SEContaduria TEMARIO DETALLADO (28 horas) 2.1. Concepto 2.2. Elementos, estructura y requisitos para su presentacién 2.3. Estados financieros basicos: 2.3.1. Situacién financiera 2.3.1.1. Recursos y fuente de recursos (Active, Pasivo y Capital Contable) 2.3.1.2. Postulado de dualidad econémica (NIF A-2) 2.3.1.3. Ecuacién contable 2.3.2. Resultados (NIF B-3) 2.3.2.1. Ingresos, costos y gastos 2.3.3. Variaciones en el capital contable 2.3.4, Flujo de efectivo (NIF B-2) Marco normativo que lo regula NIF A-3 y NIF A-¢ 2.8. Ejercicios de aplicaciénContaduria 2.1. Concepto Los estados financieros son los medios de los que se vale la contabilidad para transmitir a los usuarios (comerciantes, industriales, prestadores de servicios, instituciones de gobierno, personas fisicas 0 sociedades) la informacién necesaria para la toma de decisiones 0 resultado del proceso contable. La informacion financiera debe ser util, confiable, relevante, comprensible y comparable. En los estados financieros basicos, de acuerdo con lo sefialado por la NIF A-5, se encuentran el Balance General, el Estado de Resultados, el Estado de Variaciones en el Capital Contable, el Estado de Flujo de Efectivo y Estado de Cambios en la Situacién FinancieraContaduria 2.2. Elementos, estructura y requisitos para su presentacién Cualquiera de los estados financieros basicos, que se mencionan a , Se encuentran el continuacién, de acuerdo con Io sefialado por la NIF A~ Balance General, el Estado de Resultados, el Estado de Variaciones en el Capital Contable y el Estado de Flujo de Efectivo y Estado de Cambios en la Situacién Financiera, debe contener los componentes o partes integrantes, que permitirén que cumpla con el objetivo de informar a los diferentes usuarios, ya que deben incluir bases suficientes de informacion financiera, susceptible de comparacion con otras empresas de su mismo ramo 0 actividad econémica, asi como con ella misma en diferentes periodos de operacion. Los elementos 0 componentes de cada uno de los estados financieros mencionados son: + Balance general: actives, pasivos y capital contable (patrimonio contable en el caso de entidades con propésitos no lucrativos) + Estado de resultados (estado de actividades para las entidades con propésitos no lucrativos): — ingresos, costos y gastos = utilidad 0 pérdida neta (cambio neto en el patrimonio contable para las entidades con propésites no lucratives).Contaduria * Estado de variaciones en el capital contable: movimientos de propietarios, creacion de reservas y utilidad o pérdida integral. + Estado de Flujo de Efectivo y Estado de Cambios en la Situacién Financiera: origen y aplicacion de recursos. Todos los estados financieros aqui mencionados tienen una estructura cuyas partes que la conforman son las siguientes: Encabezado En 61 se anota el nombre de la entidad que ofrece la informacion financiera; asimismo, el del estado financiero a que se esta refiriendo y la fecha o periodo a la que corresponde su presentacién. Cuerpo Incluye el listado de elementos que lo conforman, procurando cierto orden en el uso de sangrias y columnas. Pie En él se citan los nombres, firmas y cargos de quienes elaboraron la informacién financiera; es decir, del contador y del responsable de la administracién del negocio (representante legal, director general o gerente general). Ademas, se integran las notas a los estados financieros. Los requisitos para la presentacién de los estados financieros son que basicamente deben cumplir con las caracteristicas cualitativas que se sefialan a continuacién, con la finalidad de ser util para la toma de decisiones de los usuarios generales. Caracteristicas cualitativas La utilidad es una caracteristica fundamental por ser la cualidad de adecuarse a las necesidades comunes del usuario general, de donde parten las caracteristicas cualitativas primarias de confiabilidad,eas é Contaduria relevancia, comprensibilidad y comparabilidad, de conformidad con lo sefialado en la NIF A-5 Elementos Basicos de los Estados Financieros, parrafo IN2, que a continuacién se describen como aparecen en la NIF A- 1 estructura de las Normas de Informacion Financiera: La _confiabilidad, a la que se encuentran asociadas como caracteristicas secundarias: La veracidad, la representatividad, la objetividad, la verificabilidad y la informacién suficiente: La relevancia, a la que se encuentran asociadas como caracteristicas secundarias. La posibilidad de prediccién y confirmacién, asi como la importancia relativa; La comprensibilidad: y La comparabilidad. Para ser confiable, la informacién financiera debe reflejar en su contenido, transacciones, transformaciones internas y otros eventos realmente sucedidos (veracidad); tener concordancia entre su contenido y lo que pretende representar (representatividad); encontrarse libre de sesgo 0 Prejuicio (objetividad); poder validarse (verificabilidad) y contener toda aquella informacion que ejerza influencia en la toma de decisiones de los usuarios generales (informacién suficiente) La relevancia se da cuando la informacién financiera influye en la toma de decisiones economicas de quienes Ia utilizan, debe servir de base en la elaboracion de predicciones y en su confirmacion (posibilidad de prediccion y confirmacién) y mostrar los aspectos mas significativos de la entidad reconocidos contablemente (importancia relativa) La comprensibilidad se da cuando Ia informacion proporcionada en los estados financieros facilite su entendimiento a los usuarios generales.Contaduria La comparabilidad consiste en permitir a los usuarios generales identificar y analizar las diferencias y similitudes con la informacion de la misma entidad y con la de otras entidades, a lo largo del tiempo. 2.3. Estados financieros basicos 2.3.1. Situaci6n financiera También conocido como Balance General, es el estado que presenta informacién acerca de los recursos y obligaciones del ente econémico a una fecha determinada, presentando los primeros de acuerdo con su disponibilidad y los segundos de acuerdo con su exigibilidad. Este estado muestra también Ia informacién referente a la inversién de los accionistas. Se estructura de encabezado, cuerpo y pie, en el encabezado se anota el nombre de la entidad que ofrece Ia informacién financiera; asimismo, el del estado financiero a que se esta refiriendo y la fecha a la cual es presentado. En el cuerpo se pone el listado de cuentas agrupadas en activo, pasivo y capital contable, procurando cierto orden en el uso de sangrias y columnas. En el pie se citan los nombres, firmas y cargos de quienes elaboraron la informacién financiera; es decir, del contador y del responsable de laS38 WE atte Licenciatura: Contadurfa administracién del negocio (representante legal, director general o gerente general). Ademas, se integran las notas a los estados financieros. Encabezado Apartados de! Balance General 2.3.1.1 Recursos y fuentes de recursos (Activo, Pasivo y Capital Contable) Los elementos que constituyen el balance son activos, pasivos y capital contable 0 patrimonio contable.Licenciature: Contadurfa Elomentos del Balance General Activos De acuerdo con lo sefialado por la NIF A-5, el activo es: un recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en términos monetarios y del que se esperan fundadamente, beneficios econémicos futuros, derivado de operaciones y otros eventos ocurridos en el’ pasado que han afectado econémicamente dicha entidad. © Elementos de la definicion Recurso controlade por una entidad Todo activo es de una entidad econémica determinada, por lo que no puede pertenecer simultaneamente a otra entidad; Ia entidad que lo posee tiene el poder de obtener sus beneficios econémicos futuros y de regular el acceso de terceros a dichos beneficios. Identificado Un activo ha sido identificado cuando pueden distinguirse los beneficios econémicos que generar a la entidad. ° Datos tomados parcialmente de la NIF A-5eas é Contaduria Lo anterior se logra cuando el activo puede separarse para venderlo, rentarlo, intercambiarlo, licenciarlo, transferirlo o distribuir sus beneficios econémicos. Cuantificado en términos monetarios Un activo debe cuantificarse en términos monetarios con suficiente confiabilidad. Beneficios econémicos futuros Representan el potencial de un activo para impactar favorablemente a los flujos de efectivo de la entidad u otros equivalentes, ya sea de manera directa o indirecta. La capacidad de generar beneficios econdémicos futuros es la caracteristica fundamental de un activo. Este potencial se debe a que el activo interviene en el proceso productivo, constituyendo parte de las actividades operativas de la entidad econémica. Es convertible en efectivo © en otras partidas equivalentes, o bien tiene la capacidad de reducir costos en el futuro, como cuando un proceso altemo de manufactura reduce los costos de produccion. Fundadamente esperados Un activo debe reconocerse en los estados financieros slo cuando es probable que el beneficio econémico futuro que generard fluya hacia la entidad, Operaciones y otros eventos ocurridos en el pasado ‘Todo activo debe reconocerse como consecuencia de operaciones y otros eventos que han ocurrido en el pasado; por lo tanto, las operaciones yeas ‘ Contaduria otros eventos que se espera ocurran en el futuro no deben reconocerse ‘como un activo, pues no han afectado econémicamente a la entidad. Tipos de activos De acuerdo con su naturaleza, los activos de una entidad pueden ser de diferentes tipos + Efectivo y equivalentes * Derechos a recibir efectivo y equivalentes. + Derechos a recibir bienes o servicios * Bienes disponibles para la venta o para su transformacion + Bienes destinados a su uso * Aquéllos que representan participacién en el capital de otras entidades Consideraciones adicionales No todos los activos se adquieren generando un costo, existen las donaciones 0 adquisiciones a titulo gratuito que, al cumplir con la definicion de un activo, se reconocen come tales. Para reconocer un activo debe atenderse a la sustancia econémica y no a la forma juridica de la operacién o evento; por lo tanto, no es esencial que esté asociado a derechos de propiedad legal o que tenga la caracteristica de ser tangible. La vida de un activo esta limitada por su capacidad de producir beneficios econémicos futuros, por lo tanto, cuando esta capacidad disminuye o se pierde, se debe proceder a su desconocimiento en el balance general disminuyendo su valor, reconociendo en el estado de resultados un gasto.eas é Contaduria Cuando exista incertidumbre en cuanto a la baja de valor de un activo, debera crearse una estimacién. Las estimaciones son conceptos que reducen el valor de un activo; por lo tanto, no son activos en si mismas, aunque deben presentarse como cuentas complementarias del active con el que estan relacionadas. Ejemplos de esto son las estimaciones para cuentas incobrables y para obsolescencia de inventarios. También es importante sefialar que el activo, al presentarse en el balance, se ordena de acuerdo con su disponibilidad; es decir, en cuanto a la facilidad que se tenga para convertirlo en efectivo. Sin embargo, aun cuando se respete la clasificacién general dada en parrafos anteriores, es necesario agrupar los activos en dos grandes grupos con el objeto de identificarlos de una forma mas efectiva, Por lo anterior, se clasificaran como activo circulante a los activos que representan efectivo, derechos a recibir efectivo, derechos a recibir bienes © servicios, y los bienes destinados para su venta o transformacién. Los bienes destinados para su uso 0 construccién y posterior uso, y los que representan participacién en el capital de otras entidades, se clasificaran como no circulantes. Esta clasificacion no es aleatoria, ya que respeta de la misma forma la disponibilidad de los activos y la facilidad para convertirios en efectivo En el caso de las estimaciones contables, éstas se presentaran debajo del activo al que se relacionan, catalogéndolas indistintamente como circulantes 0 no circulantes, segun sea el caso. A manera de explicacién complementaria, en la tabla siguiente se incluye, a partir de la clasificacion de los activos, ejemplos de los conceptos mas usuales que se integran en los mismos, los cuales se llamaran cuentas.Jcenciatura: Contadurfa crore Conceptos que agrupa Eo Circulante Efectivo y valores Dinero, certificados de depésito, (Monetarios) cheques. Clientes Facturacién a los clientes del ente ‘econémico. Documentos por cobrar | Pagarés y letras de cambio, cualquier promesa de pago documentada. Deudores diversos Préstamos otorgados a empleados del ente econémico. Inventario Mercancia y bienes destinados a manufactura o venta. Anticipos de impuestos Pagos provisionales; impuesto sobre la renta o impuesto al activo. Primas de seguros y otros pagos anticipados ‘Seguros y otros contratos pagados anticipadamente por la compafiia, y que le otorgan proteccién o derecho de uso, 0 goce de ciertos beneficios. Clasificacin de actives circulantesee eee Try Ero No Circulante | Inmuebles, Bienes muebles e inmuebles que el (No monetarios) | Maquinaria ‘ente economico adquiere con el y equipo objeto de poder realizar sus actividades. Intangibles Bienes sin sustancia fisica que se utilizan para la produccion u operacién normal del ente ‘econémico, por ejemplo, patentes, marcas, gastos de instalacion, entre otros. Clasificacion de actives ne circulantes Como complemento a los activos no circulantes deben considerarse las cuentas complementarias de activo, depreciacién y amortizacién, las cuales representan el beneficio que se obtiene del uso de los bienes de larga duracién e intangibles que el ente econémico adquiere, registrandose mensualmente como un cargo a resultados en el concepto de gastos. Es importante hacer notar que ésta no es una limitacién en cuanto al tipo y cantidad de cuentas que pueden utilizarse en el balance con el objeto de informar la situacién financiera de la entidad; en realidad, la cantidad y tipo de cuentas por utilizar dependera directamente de las necesidades de informacién y del tipo de operacién que el ente econémico realiza.Contaduria Pasivos De acuerdo con lo sefialado por la NIF A-5, el pasivo es: una obligacion presente de la entidad, virtualmente ineludible, identificada, cuantificada en términos monetarios y que representa una disminucién futura de beneficios econémicos, derivada de operaciones y otros eventos ocurridos en el pasado que han afectado econémicamente a dicha entidad. Elementos de la definicion Obligacién presente Es una exigencia identificada en el momento actual, de caracter legal o social, de cumplir en el futuro con un contrato, promesa o responsabilidad, por parte de la entidad. Obligacién virtualmente ineludible Un pasivo es virtualmente ineludible cuando existe la probabilidad, aunque no la certeza absoluta, de dar cumplimiento a la obligacién. Identificada Todo pasivo debe tener un propésito definido; es decir, no debe reconocerse con fines indeterminados. Cuantificada en términos monetarios Un pasivo debe cuantificarse en términos monetarios con suficiente confiabilidad. Disminucién futura de beneficios econémicos Representa la probable salida de recursos de la entidad para dar cumplimiento a una obligacién. La disminucién de beneficios econémicos ecurre al transferir activos © instrumentos financieros de capital, o proporcionar productos y servicios.Contaduria Derivada de operaciones ocurridas en el pasado Todo pasivo debe reconocerse como consecuencia de operaciones y otros eventos que han ocurrido en el pasado; por lo tanto, las operaciones y otros eventos que se espera ocurran en el futuro, no deben reconocerse como un pasivo, pues no han afectado econémicamente a la entidad. Tipos de pasivos De acuerdo con su naturaleza, los pasivos de una entidad pueden ser de diferentes tipos: * Obligaciones de transferir efectivo o equivalentes. + Obligaciones de transferir bienes o servicios. * Obligaciones de transferir instrumentos financieros emitides por la propia entidad. Consideraciones adicionales Para reconocer un pasivo, debe atenderse a la sustancia econémica y no a la forma juridica de la operacién o evento. En algunas ocasiones no queda claro si el evento pasado ha dado lugar a una obligacién presente. En estos casos, y después de tomar en cuenta toda la evidencia disponible, debe reconocerse contablemente un pasivo cuando sea probable Ia existencia de dicha obligacién al momento actual, aun cuando su cuantia 0 vencimiento sean inciertos, siempre que se cumpla con las caracteristicas esenciales de un pasivo; tal es el caso de las provisiones. Una obligacién contingente, surgida a raiz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sélo por la ocurrencia 0, en su caso, poreas é Contaduria la falta de ocurrencia de uno 0 mas eventos inciertos en el futuro, y que no esta enteramente bajo el control de la entidad, no debe reconocerse como pasivo en los estados financieros, pues no cumple esencialmente con las caracteristicas de un pasivo. De la misma forma que el activo, es importante sefialar que el pasivo deberd presentarse en el balance general de acuerdo con su exigibilidad, es decir, en orden de cuando debe pagarse y atendiendo a la operacién que dio origen a dicha obligacién y su relacién con la actividad primordial de la empresa. Un claro ejemplo de esto es que, aun cuando la empresa tiene la obligacién de pagar impuestos de manera mensual, esta cuenta se presenta por debajo de las cuentas de proveedores, ya que éstas, aun cuando tengan vencimientos mayores, van ligadas de forma mas directa con la actividad preponderante de la empresa. Atendiendo a lo anterior, las obligaciones se clasificaran de la siguiente manera Circulantes, cuando deban ser pagadas en periodos inferiores a un afio. No circulantes, cuando la obligacién sea para mas de un ajo. Como complemento, Ia siguiente tabla con las cuentas mas representativas del pasivo.BE WE ~ ore) oe Circulantes (menos de un afio) Cuenta Proveedores Acreedores Documentos por pagar Impuestos por pagar ISR y PTU Jcenciatura: Contadurfa lore ees teeny Facturacion por compra de mercancia o materiales para la venta o transformacién (inventarios). Facturaci6n por servicios contratados relacionados con la actividad primordial de la organizacién. Cantidades por pagar, por concepto de pagarés u otros titulos de crédito, Cantidades por pagar, por concepto de impuestos Cantidades por pagar, por concepto de impuestos sobre la renta y participacién de los trabajadores en las utilidades de la entidad,Contaduria No circulantes (mas de un afio) IVA por pagar Obligaciones laborales Créditos a largo plazo Impuestos diferidos Cantidades por pagar. por concepto de Impuesto al Valor Agregado. Cantidades por pagar, por concepto de prima de antigaedad. Cantidades por pagar. por concepto de amortizacion de créditos. Estimacién producto del cdlculo de impuestos sobre la utilidad bruta, ‘Cuentas mas representativas del pasivo Capital contable o patrimonio contable Es el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos ‘sus pasivos. (Cf. NIF A 5) Elementos de la definicién Valor residual de los activos EI capital contable 0 patrimonio contable representa el valor que contablemente tienen para la entidad sus activos y pasivos sujetos de reconocimiento en los estados financieros; por esta razén, también se les conoce como “actives netos" de una entidad (actives menos pasivos).Contaduria Tipos de capital contable y patrimonio contable EI capital contable de las entidades lucrativas se clasifica de acuerdo con su origen en: + Capital contribuide conformado por las aportaciones de los propietarios de la entidad + Capital ganado conformado por las utilidades y pérdidas integrales acumuladas. EI patrimonio contable de las entidades con propésitos no lucrativos, se clasifica de acuerdo con su grado de restriccién en: Patrimonio restringido permanentemente, cuyo uso por parte de la entidad esta limitado por disposiciones de los patrocinadores, que no expiran con el paso del tiempo y no pueden ser eliminadas por acciones de la administracion. Patrimonio restringido temporalmente, cuyo uso por parte de la entidad esta limitado por disposiciones de los patrocinadores, que expiran con el paso del tiempo 0 porque se han cumplido los propésitos establecidos por dichos patrocinadores Patrimonio no restringido, el cual no tiene ningun tipo de restriccién por parte de los patrocinadores para que sea utilizado por parte de la entidad. Consideraciones adicionales De acuerdo con un enfoque financiero, el capital contable 0 patrimonio contable representa la porcién de! activo total que es financiada por los propietarios 0, en su caso, los patrocinadores de la entidad. Por lo tanto,eas é Contaduria mientras los pasivos se consideran fuentes externas de recursos, el capital contable o patrimonio contable es una fuente interna Mantenimiento de capital contable o patrimonio contable Con el fin de asegurar la supervivencia o expansion de una entidad econémica, es importante definir el enfoque por utilizar para analizar el mantenimiento de! capital contable 0 patrimonio contable de una entidad econémica. En términos generales, puede decirse que una entidad ha mantenido su capital contable o patrimonio contable si éste tiene un importe equivalente al principio y al final del periodo. En el ambito financiero existen dos criterios para determinar el monto que corresponde al mantenimiento del capital contable 0 patrimonio contable, y que sirven de apoyo a los usuarios generales de la informacion financiera en su toma de decisiones: Financiero. Se enfoca a conservar una determinada cantidad de dinero 0 poder adquisitive del capital contable o patrimonio contable; por lo tanto, su crecimiento 0 disminucién real se determina al final de! periodo con base en el valor de los activos netos que sustentan a dicho capital o patrimonio, Fisico. Se enfoca a conservar una capacidad operativa determinada del capital contable 0 patrimonio contable; por lo tanto, su crecimiento o disminucién real se determina por el cambio experimentado a lo largo del periode contable, en la capacidad de produccién fisica de los activos netos.eas ‘ Contaduria 2.3.1.2. Postulado de dualidad econémica (NIF A-2) La estructura financiera de una entidad econémica esta constituida por los recursos de los que dispone para la consecucién de sus fines y por las. fuentes para obtener dichos recursos, ya sean propias 0 ajenas. El Estado de Situacién Financiera o Balance General cumple con lo sefialado por este postulado, ya que muestra los derechos (activo), las obligaciones (pasivo), capital contable y resultados de operacién (utilidad © pérdida del ejercicio) de una entidad. 2.3.1.3. Ecuacién contable Los elementos antes mencionados conforman la base elemental de todo Estado de Situacién Financiera 0 Balance General Estos elementos que integran al Balance General orientan hacia la ecuacién contable que es: ACTIVO = PASIVO + CAPITAL CONTABLE El pasivo y el capital contable representan las fuentes u origenes internos y externos de los recursos financieros de la entidad, mientras que el activo representa la aplicacion de dichos recursos con el objeto de alcanzar el objetivo para el que la entidad fue creada, Presentacién Existen dos maneras de presentar el balance general.Contaduria En forma de cuenta Esta exposicion es Ia tradicional. Del lado izquierdo aparecen todas las ‘cuentas que conforman el activo y del lade derecho, en una primera parte, las del pasivo, e inmediatamente después, las de capital. Este proceso sigue la formula activo igual a pasivo mas capital contable. Ejemplo La Entidad Duende, S.A. Balance General al dd de mm de aaaa (miles de pesos) ‘Activo Circulante Pasivo Circulante Bancos 200 Proveedores 100 Glientes 100 ‘Acreedores 200 ‘Aimacén 400 ‘Active No-circulante Pasivo No-circulante Edificio 600 Hipotecas 100 Mobiliario 50 Pagos anticipados 50 ‘Suma di ‘activo 1,400 ‘Suma del pasivo 400 Capital contable Capital social 1000 ‘Suma pasivo y capital: 1,400eas ae Po ; Contaduria En forma de reporte Esta presentacién es de lectura mas facil, ya que las cuentas estan en forma de listado. En la parte superior, se colocan las cuentas del activo, luego, las de pasivo y, por ultimo, las de capital contable. Este formato obedece a la formula activo menos pasivo igual a capital contable. Ejemplo: La Entidad Duende, S.A. Balance General al dd de mmm de aaaa (miles de pesos) Activo Circulante Bancos Clientes Almacén No circulante Edificio Mobiliario Pagos anticipados ‘Suma el activo Pasivo Circulante Proveedores Acreedores No circulante HipotecasLicenciatura: Contadurfa Elementos de analisis e interpretacion del Estado de Situacién Financiera para la toma de decisiones La fase de anilisis consiste en estudiar a fondo la informacion contenida en los estados financieros. En la interpretacién se describen el significado y la importancia de dicha informacién. Por eso, la interrelacién que guardan los elementos del activo, pasivo y capital contable de la entidad, proporciona elementos de juicio adicionales para sustentar mejor las conclusiones que ayudaran a tomar decisiones adecuadas a los usuarios de la informacion financiera. 2.3.2. Resultados (NIF B-3) 2.3.2.1. Ingresos, costos y gastos Estado de Resultados El Estado de Resultados, también conocido como Estado de Pérdidas y Ganancias, para entidades lucrativas 0, en su caso, Estado de Actividades para entidades con propésitos no lucrativos, es el documento que muestra, ordenada y sistematicamente, los ingresos y egresos de laeas ‘ Contaduria entidad durante un lapso determinado. Al final de tal documento aparece la utilidad o pérdida alcanzada en el periodo citado. Elementos que lo integran Ingresos Representan cualquier operacién practicada por la entidad, que incrementa el capital contable. En otras palabras, son las actividades necesarias para alcanzar el objetivo de la entidad, que generan productos y dan como resultado utilidades. Elementos de la definicién: Incremento det capital El reconocimiento de un ingreso debe hacerse sélo cuando el movimiento de activos y pasivos impacte al capital ganado o patrimonio contable de la entidad, Por lo tanto, no deben reconocerse como ingreso los incrementos de activos derivados de: * La disminucién de otros activos. + El aumento de pasivos. + El aumento del capital contable © patrimonio contable, como consecuencia de movimientos de propietarios 0, en su caso, patrocinadores de una entidad. Asimismo, no deben reconocerse como ingreso los decrementos de pasivos derivados de:Contaduria + La disminucién de activos. + Elaumento de otros pasivos. + La disminucién del capital contable, como consecuencia de movimientos de propietarios. Tipos de ingresos Los ingresos se clasifican en ordinarios y no ordinarios. Son ordinarios o de opt nN aquellos ingresos generados por transacciones, transformaciones internas y de otros eventos usuales, es decir, que provengan de Ia actividad propia de la entidad econémica; por ejemplo, los obtenidos por concepto de ventas, en el caso de una entidad Por exclusién, se entenderé como no-ore inarios los generados por transacciones, transformaciones intemas y de otros eventos inusuales, es decir, que provengan de actividades que no son propias de la entidad, como la venta de desperdicio 0 de activo fijo. Costos y gastos Los costes y gastos representan el decremento de los actives o el incremento de los pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con la intencién de generar ingresos y con un impacto desfavorable en la utilidad 0 pérdida neta y, consecuentemente, en su capital ganado o en su patrimonio contable, respectivamente. Elementos de la definicién Durante un periodo contable Se refiere a que el gasto se reconoce contablemente en el periodo en el que deba asociarse con el ingreso relativo.ro: Contadurfa Con Ia intencion de generar ingresos EI gasto representa el esfuerzo 0 sacrificio econémico, efectuado por la administracién para alcanzar sus logros y generar ingresos. Impacto desfavorable en su capital ganado o patrimonio contable EI reconocimiento de un gasto debe hacerse s6lo cuando el movimiento de activos y pasivos impacte al capital ganado o patrimonio contable de una entidad. Por lo tanto, no deben reconocerse como gasto los decrementos de actives derivados de: * El aumento de otros activos. + La disminucién de pasivos. + La disminucion de! capital contable, como consecuencia de movimientos de propietarios. Asimismo, no deben reconocerse como gasto los incrementos de pasivos derivados de: * El aumento de activos. * La disminucién de otros pasivos. * La disminucién del capital contable como consecuencia de movimientos de propietarios. Tipos de gastos La entidad puede incurrir en varios tipos de gasto; sin embargo, por su naturaleza, esencialmente se distinguen dos clases:Contaduria | ‘Ordinarios y no ordinarios. | Los egresos ordinarios o de operacién son las erogaciones realizadas en las transacciones normales y propias de una entidad econémica (costo de ventas, gastos de operacién, etcétera). En cambio, los no ordinarios son generados por actividades eventuales no relacionadas directamente con €1 giro normal de Ia entidad (pérdida por robo, por ejemplo). Utilidad o pérdida neta La utilidad neta es el valor residual de los ingresos de una entidad lucrativa, después de haber disminuido sus costos y gastos relativos, presentados en el estado de resultados, siempre que estos ultimos sean menores a dichos ingresos durante un periodo contable. En caso contrario, es decir, cuando los gastos sean superiores a los ingresos, la resultante es una pérdida neta Elementos de la definici6n: Valor residual de los ingresos La utilidad o pérdida neta es consecuencia de un enfrentamiento entre los ingresos devengados y sus gastos relatives, reconocidos en el Estado de Resultados, es decir, sin considerar aquellos ingresos y gastos que por disposicion expresa de alguna norma particular, formen parte de las “partidas integrales", segun se definen en esta NIF.eas ‘ Contaduria Durante un periodo contable Se refiere al lapso convencional en que se subdivide la vida de la entidad, a fin de determinar en forma periddica, entre otras cuestiones, el resultado de sus operaciones. Presentacién Existen dos tipos de presentacién, la analitica y la condensada. A continuacién se explican a detalle: Analitica En esta presentaci6n, para obtener la utilidad 0 pérdida, son considerados a detalle todos los elementos u operaciones que intervinieron en un periodo determinado. Ejemplos. + Para determinar las ventas netas se restan las devoluciones sobre ventas, y descuentos y rebajas sobre ventas, a las ventas totales. + Para calcular las compras totales se consideran las de mercancias del periodo mas los gastos de compras. + Para conocer las compras netas, se toma el resultado de las compras. totales menos las devoluciones sobre compras, y descuentos y rebajas. sobre compras. ‘+ EI inventario inicial mas las compras netas da como resultado las mercancias disponibles para vender menos inventario final, resulta en costo de ventas. + Para calcular la utilidad bruta se toma en cuenta las ventas netas menos el costo de ventas. + Para obtener la utilidad 0 pérdida en operacién, se toma en cuenta la Utilidad bruta menos gastos de operacién (de ventas, sueldos delLicenciatura: Contadurfa personal, luz, teléfono, y administracion, pago del personal, servicio de oficinas, horas extras, prestaciones al personal). Al confrontar el total de gastos de operacién con Ia utilidad bruta se determina la utilidad en ‘operacién. + Para calcular la utilidad 0 pérdida después del costo integral de financiamiento, se establece la utilidad en operacién menos gastos financieros (integrados por intereses pagados, comisiones pagadas a bancos, més productos financieros, intereses cobrados, utilidad en cambio de moneda extranjera). Al confrontar gastos y productos financieros, que da como resultado gastos 0 productos financieros netos que se cotejan con Ia utilidad en operacién, se obtiene utilidad después de financiamiento. + Para calcular las utilidades antes de impuestos se toma como referencia la utilidad después del costo integral de financiamiento mas otros productos, como ganancia por venta de desperdicios, menos otros gastos, por ejemplo, pérdida en venta de activo fijo, donativos, lo que da como resultado utilidad antes de impuestos. Ejemplo:Contaduria Compras netas Compras. Gastos sobre compra Compras Totales 900,000 Devoluciones sobre compras 60,000 Descuentos y rebajas sobre compras 40,000 800,000 Inventario final 110,000 Utilidad bruta, Gastos de operacion Gastos de administracion Gastos de venta 540,000 Utilidad en operacién Costo integral de financiamiento Gastos financieros Productos financieros 55,000 20,000 Utilidad después de financiamiento Otros gastos Otros productos 10.000 Utilidad neta antes de impuestos CondensadaContaduria Esta presentacién se hace con base en el método condensado. Muestra, de manera breve, las operaciones principales que originaron utilidades o pérdidas durante un lapso determinado. Véase el siguiente ejemplo. Estado de Resultados por el periodo comprendido del XX del mes de XXXX al XX del mes de XXXX de XXXX Ventas 1900.00 Costo de ventas 860,000 Utilidad bruta 040,000 Gastos de operacion Gastos de administracion Gastos de venta Utilidad en operacion Coste integral de financiamiento Gastos financieros Productos financieros Utilidad después de financiamiento Otros gastos Otros productos Utilidad neta antes de impuestos Efectos de Ia inflaci6n en la informacién financiera La informaci6n financiera se ve afectada por los fenémenos inflacionarios de la economia, lo que obliga a modificar las cifras del estado deeas é Contaduria resultados para que al final del periodo que abarcan, estén expresadas en unidades del mismo poder adquisitive y permitan una adecuada toma de decisiones. Elementos de anélisis e interpretacién del Estado de Resultados en la toma de decisiones La informacién que se obtiene en el Estado de Resultados puede estar sujeta a diversos andlisis, sobre todo bajo el método de porcentajes; esto permite al usuario de la informacién saber, por ejemplo, cual fue el porcentaje de utilidad con respecto de las ventas 0 el de costo en funcién de las ventas. Asimismo, ayuda a comparar diversos periodos de la entidad y se ve si entre un ejercicio y otro hubo incremento o disminucién de ventas 0 utilidades, entre otros rubros analizados. Postulado basico de Devengacién contable El Estado de Resultados aplica el principio de que la vida de la entidad se divide en periodos regulares para efectos de informacion. Ademas, permite a los ingresos de dicho periodo identificar los costos y gastos que se efectuaron 0 generaron para la consecucién de dichos ingresos en ese lapso, independientemente de que se hayan 0 no cobrado 0 pagado.Jcenciatura: Contadurfa 2.3.3. Variaciones en el capital contable Este estado financiero es emitido por las entidades lucrativas y se conforma por los siguientes _—_ elementos basicos: movimientos de propietarios, movimientos de reservas, utilidad 0 pérdida integral Movimientos de propietarios ‘Son cambios al capital contribuido 0, en su caso, al capital ganado de una entidad durante un periodo contable, derivados de las decisiones de sus propietarios en relacién con su inversion en dicha entidad. Elementos de la definicion Cambios al capital contribuido 0 al capital ganado Los movimientos de propietarios, en su mayoria, representan incrementos © disminuciones del capital contable y, consecuentemente, de los actives netos de la entidad; sin embargo, en ocasiones los activos netos no sufren cambios por ciertos movimientos de propietarios, ya que sélo se modifica la integracién del capital contable por traspasos entre el capital contribuido y el capital ganado.eas é Contaduria Durante un periodo contable Se refiere al lapso convencional en que se subdivide la vida de la entidad, a fin de determinar en forma periédica, entre otras cosas, las variaciones en su capital contable, Derivades de las decisiones de sus propietarios en relacién con su inversion en la entidad EI capital contable representa, para los propietarios de una entidad lucrativa, su derecho sobre los activos netos de dicha entidad. Por lo tanto, los movimientos al capital contable por parte de sus propietarios, representan el ejercicio de dicho derecho. Tipos de movimientos de propietarios Los propietarios suelen hacer los siguientes movimientos: Aportaciones de capital, que son recursos entregados por los propietarios a la entidad, los cuales representan aumentos de su inversion y, Por Io tanto, incrementos al capital contribuido de la entidad. Reembolsos de capital, que son recursos entregados por la entidad a los propietarios, producto de la devolucién de sus aportaciones, los cuales representan disminuciones de su inversién y, por lo tanto, decrementos del capital contribuido de la entidad. Decretos de dividendos, que son distribuciones, ya sea en efectivo o equivalentes, a favor de los propietarios por parte de la entidad, derivados del rendimiento de su inversién y, por lo tanto, representan disminuciones del capital ganado de Ia entidad.Contaduria Capitalizaciones de partidas de capital contribuido, las cuales representan asignaciones al capital social, provenientes de otros concepts de capital contribuido, tales como aportaciones para futuros aumentos de capital y prima en venta de acciones, las cuales solo representan traspasos entre cuentas de capital contribuido y no modifican, Por tanto, el valor total del mismo. Capitalizaciones de utilidades 0 pérdidas integrales, que son asignaciones al capital contribuido de las utilidades o pérdidas generadas por la entidad; representan un traspaso entre el capital ganado y el capital contribuido de la entidad. Capitalizaciones de reservas creadas, que son asignaciones de capital contribuido provenientes de reservas creadas con anterioridad y con un fin especifico inicial, que a la fecha ha expirado. Estos movimientos representan traspasos entre el capital ganado y el capital contribuido, por lo que de ninguna forma modifican el valor total del capital contable de la entidad, Creaci6n de reservas Representa una segregacién dentro del propio capital ganado de una entidad, con fines especificos, por decisiones de los propietarios. Elementos de la definicién Segregacién dentro de! propio capital ganado con fines especificos Los movimientos de reservas no son gastos, representan la afectacién al capital ganado que es destinada por los propietarios para fines distintos al Pago de dividendos 0 para la capitalizacién de utilidades. Se crean conContaduria base en leyes, reglamentos, los estatutos de la propia entidad o decisiones de la asamblea de accionistas. Utilidad o pérdida integral La utilidad integral es el incremento del capital ganado de una entidad lucrativa, durante un periodo contable, derivado de la utilidad o pérdida neta mas otras partidas integrales. En caso de determinarse un decremento del capital ganado en estos mismos términos, existe una pérdida integral. Elementos de la definicion Incremento 0 decremento del capital ganado EI capital ganado es la referencia légica en el proceso de medicién de la utilidad © pérdida integral. Aunque la definicion sefiala claramente cual es la conformacién de Ia utilidad 0 pérdida integral, cabe enfatizar que las modificaciones a dicho capital ganado, derivadas de movimientos de propietarios, no deben considerarse parte de la misma. Durante un periodo contable Se refiere al lapso convencional en que se subdivide la vida de la entidad, a fin de determinar en forma periddica, entre otras cuestiones, su utilidad © pérdida integral Otras partidas integrales Se refiere a ingresos y gastos que, si bien ya estan devengados, estan pendientes de realizacién (realizables), concepto definido por la NIF A-2, Postulados basicos, y que por disposicién especifica de alguna norma particular, no estén reconocidos en el Estado de Resultados.Contaduria EI requisito para que una norma particular permita el reconocimiento en el capital ganado y no en resultados de algunas partidas, es que se trate de ingresos o gastos: Que seran realizados a mediano o largo plazo. De los que exista la posibilidad de su reversion por cambios en el valor de los activos netos que les dieron origen, motivo por el cual podrian no realizarse. Al momento de realizarse, las partidas integrales deben reciclarse en el capital ganado y reconocerse en el Estado de Resultados. Para su elaboracién se sigue un procedimiento relativamente sencillo, el cual consiste en tomar los saldos iniciales de las cuentas de capital contable y mostrar los aumentos y disminuciones que las mismas sufrieron durante el ejercicio que se reporta, para llegar a los saldos finales de dichas cuentas. Puede presentarse en forma de reporte o de cuenta; a continuacién un ejemplo en forma de cuenta, el cual resulta mucho mas sencillo en su comprensién: La lusi6n, S.A. de Cv. Estado de Variaciones on ol Capital Contable por de 2005 | ejercicio det 1 de enero al 31 de diciem| Concepto || Saldos || Traspaso Movimientos Resultado Saldos al att dot Debe Haber dot 31 de Dic de dic |) resuttado elercicio ‘de 2005 2004 2004 Capital sociat 100,00 ° Reserva legal ||:000 \| | | 250 \| [5250Bg WE ~= . comauiita Actualizacion det capital || 23.000 450 23,450 Resultado de ejercicios || 85,000 || 5.650 250 20,400 anteriores: Actualizacion do REA 2,500 300 2,800 Resultado dol ejercicio || 5,650. || (6.650) 6.150 6.150 Exceso 0 insuficiencia || 8,700 1,000 7.700 en el capital contable ‘Sumas 228,8 ||0 1,250 | 1,000 ||6,150 245,750 50 Las notas adjuntas son parte integrante del estado financiero Autorizé Elabors Juan Domping Joana Tarango Director General Contadora General 2.3.4. Flujo de efectivo (NIF B-2) El Estado de Flujo de Efectivo 0, en su caso, Estado de Cambios en la Situacién Financiera, es emitido tanto por las entidades lucrativas como por las entidades que tienen propésitos no lucratives. Los elementos basicos que Io conforman son origen y aplicacion de recursos.Contaduria Origen de recursos ‘Son aumentos del efectivo durante un periodo contable, provocados por la disminucién de cualquier otro activo distinto al efectivo, el incremento de Pasivos, 0 por incrementos al capital contable 0 patrimonio contable por parte de los propietarios 0, en su caso, patrocinadores de la entidad. Elementos de la definicién Aumento del efectivo Deben considerarse todos los conceptos que directa 0 indirectamente incrementen el efectivo de una entidad. Durante un periodo contable Se refiere al lapso convencional en que se subdivide la vida de la entidad, a fin de determinar en forma periédica, entre otras cuestiones, su flujo de efectivo. Tipos de entradas de recursos Pueden distinguirse esencialmente los siguientes tipos de entradas de recursos de: Operacién, que son las que se obtienen como consecuencia de llevar a cabo las actividades que representan la principal fuente de ingresos para la entidad.eas é Contaduria Inversién, que son las que se obtienen por la disposicién de activos de larga duracién y representan la recuperacién del valor econémico de los mismos. Financiamiento, que son los recursos obtenidos de los acreedores financieros 0, en su caso, de los propietarios 0 patrocinadores de la entidad, para sufragar las actividades de operaci6n e inversion. Aplicacién de recursos Son disminuciones del efectivo durante un periodo contable, provocadas por el incremento de cualquier otro activo distinto al efectivo, ta disminucién de pasivos 0 la disposicién del capital contable por parte de los propietarios de una entidad lucrativa. Elementos de la definicion Disminucién del efectivo Deben considerarse todos los conceptos que directa 0 indirectamente disminuyan el efectivo de una entidad. Durante un periodo contable Se refiere al lapso convencional en que se subdivide la vida de la entidad, a fin de determinar en forma periédica, entre otras cuestiones, su flujo de efectivo, Tipos de aplicacién de recursos Pueden distinguirse esenciaimente los siguientes tipos de salidas deeas é Contaduria De operacién, que son las que se obtienen como consecuencia de llevar a cabo las actividades que representan Ia principal fuente de ingresos para la entidad. De inversién, que son las que se aplican a la adquisicién de activos de larga duracién. De financiamiento, que son las que se aplican para restituir a los acreedores financieros y a los propietarios de la entidad, sus recursos contribuidos. El objetivo de elaborar este estado se plantea en el Boletin B-12 e indica lo siguiente: + Evaluar la capacidad de la empresa para generar recursos. * Conocer y evaluar las razones de las diferencias entre la utilidad neta y los recursos generados o utilizados en la operacion. + Evaluar la capacidad de la empresa para cumplir con sus obligaciones, pagar dividendos y, en su caso, anticipar las necesidades de solicitar financiamientos. + Evaluar los cambios experimentados en la situacién financiera de la empresa, derivados de sus transacciones de inversion y financiamiento ocurridos en el periodo. Se podria pensar a partir de esto, que en este estado radica una importancia quizé no muy apreciada hasta la fecha, pero que refleja la capacidad de la empresa para cumplir con uno de los postulados basicos mas importantes: el Negocio en Marcha, y es que el resultado de este estado muestra qué tan habil es la empresa no solo para generar recursos, sino para utilizarlos de forma tal que contribuyan tanto aleas ‘ Contaduria mantenimiento de la entidad operativamente, como a la generacion de un valor agregado para los inversionistas. En resumen, este estado indica la capacidad de la empresa para generar utilidad a partir de los recursos con los que cuenta y la forma en la que los incrementa en el transcurso de su ‘operacién. Para su elaboracién es importante seguir los pasos descritos a continuacion: + Se necesita un Balance General con informacion comparativa de! balance inicial y final del ejercicio. * Se crea una tercera columna en la cual se determinan las variaciones por simple resta aritmética, siendo muy importante respetar el signo positivo 0 negativo que se obtenga de dicha operacién. * En una cuarta columna se determinaré si se trata de un origen (G) © de una aplicacién (U) de recursos, dependiendo de lo siguiente: - Las diferencias positivas (aumentos) de activo se las considerarén aplicaciones, las negativas (disminuciones) origenes, — Las diferencias positivas (aumentos) de pasivo y capital, se las consideraran origenes; las negativas—_(disminuciones) aplicaciones. Lo anterior es relativamente sencillo de comprender si se trasiada a la forma en que esto se representa en cuanto al uso del dinero: si los actives aumentan, quiere decir que es por el hecho de que se adquirié algun bien e, independientemente de si se ha pagado 0 no, en algun momento seeas a ic ure: Contaduria desembolsara el dinero, por lo que se convierte en una aplicacién, lo cual es aplicable de la misma manera al hecho de pagar un pasivo. Por ultimo, solo + Resta clasificar las diferencias en funcién de si provienen de actividades de operacién, inversion 0 financiamiento. Por lo general, las diferencias de activo circulante y pasivo circulante son actividades de operacién, las de activo no circulante son de inversion y las de pasivo a largo plazo y capital, son de financiamiento. Los pasos anteriores quedarian reflejados como sigue en el ejemplo: Ejercicio 2006 Saldos Efecto Clasificacion Variacione Cuentas 2006 final s GIU OsIF Cajat 155,000 100,000 55,000 c Bancos1 190,000 350,000 -160,000-U Inversiones 400,000 --275,000 125,000 Gaot temporalest Clientes Inventarios Anticipo a proveedores Rentas pagadas por anticipado Propaganda y publicidad TOTAL DE ACTIVO. CIRCULANTE Terrenos Edificios Dep Acum de edificios 2 Maquinaria Dep Acum de maquinaria 2 Mobiliario y equipo de oficina 570,000 76,000 22,000 4,000 10,000 1,427,000 350,000 660,000 -125,000 475,000 90,000 93,000 400,000 80,000 20,000 5,000 6,000 1,236,000 400,000 500,000 -100,000 475,000 -80,000 93,000 170,000 -4,000 2,000 1,000 4,000 50,000 160,000 -25,000 ~10,000 ° ContaduriaContaduria Dep Acum de Mob y equipo de OF 2 -21,000 -13,000-—-8,000 ° Equipo de transporte 407,000 325,000 82,000 u 1 Dep Acum de equipo de transporte 2 -200,000 -125,000_—-75,000 ° Derechos de autor 100,000 100,000 ~o Il Amort acum. de Derechos de autor 3 -60,000 -30,000-—-30,000 ° Patentes 220,000 220,000 0 ' Dep Acum de Patentes 3 -100,000 -70,000—-30,000 ° Marcas registradas 110,000 110,000 oo Il Dep Acum de Marcas registradas 3 60,000 -45,000-—-15,000 ° TOTAL DE ACTIVO NO CIRCULANTE 1,759,000 1,760,000 1aot TOTAL DE AcTIVO. 3,186,000 Proveedores 478,000 Acreedores diversos. 80,000 ISR por pagar 175,000 PTU porpagar 110,000 Acreedores bancarios ° Anticipo de clientes, 100,000 TOTAL DE PASIVO A CORTO PLAZO 943,000 Acreedores hipotecarios 700,000 Obligaciones en circulacion 300,000 TOTAL DE PASIVO A LARGO PLAZO TOTAL DE PASIVO. 2,996,000 350,000 120,000 225,000 100,000 300,000 120,000 1,215,000 500,000 300,000 1,000,000 800,000 1,943,000 2,015,000 128,000 40,000 -50,000 10,000 300,000 -20,000 ContaduriaCapital social 435,000 400,000 Aportaciones para futuros aumentos de capital 40,000 10,000 Utilidades acumuladas 4 471,000 300,000 Reservalegal4 60,000 _—_50,000 Reserva de reinversion 4 40,000 20,000 Utilidad del ejercicio 5 197,000 201,000 TOTAL DE CAPITAL, 1,243,000 981,000 UMA PASIVO MAS CAPITAL _3,186,000 2,996,000 35,000 30,000 171,000 10,000 20,000 Contaduria S F c F NA NA NA A partir de esta hoja de trabajo se esta en posibilidad de generar el Estado de Cambios como se muestra a continuacién: Para elaborar el estado se parte del resultado del ejercicio. Al resultado del ejercicio se le suma el monto de las diferencias determinadas por depreciaciones y amortizaciones, porque éstas soneas é ve: Contaduria partidas virtuales que no representan entrada o salida de efectivo para la empresa. ‘Se agrupan las diferencias en actividades de operaci6n, financiamiento e inversion, y se arma el estado de la siguiente manera: las aplicaciones de recursos se restan del monto de la utilidad incrementada con las depreciaciones y los origenes se suman. Es importante resaltar que las, diferencias obtenidas en las cuentas de Efectivo, Bancos e Inversiones temporales, no se clasifican ni se consideran en la elaboracién del estado, porque en realidad representan el resultado al que se quiere llegar. Para comprobar que el estado esta correctamente elaborado, se suman las cuentas de efectivo al inicio del ejercicio y se las compara contra la suma de las mismas cuentas al cierre del ejercicio. La diferencia entre ambas debera ser igual al resultado obtenido en la generacién del estado de cambios.ww Graficamente, el estado resultante es: Contaduria La llusi6n, S.A. de C.Vv. ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACION FINANCIERA DEL 1° DE ENERO AL 31 DICIEMBRE DE 2006 OPERACION Utilidad del ejercicio recursos en efectivo Partidas de resultados que no requirieron 197,000 uso de Depreciacion 118,000 Amortizacion 75,000 ‘SUMA 390,000 | Aumento en clientes -170,000 jv Disminucién de inventarios 4,000 |s Aumento de Anticipo a proveedores -2,000 jv Disminucion de Rentas pagadas por anticipado p000 S inner inal roveqandelyfpticmeisedl -4,000 jv Aumento en Proveedores 128,000 |e Disminucion en Acreedores diversos. -40,000 jv Disminucin ISR por pagar -50,000 jv ‘Aumento en PTU por pagar 10,000a ac Contaduria Disminucion en Anticipo de clientes -20,000 u RECURSOS — GENERADOS —EN OPERAGION 252000 FINANCIAMIENTO Amortizacion de Acreedores bancarios -300,000 u ‘Aumento de Acreedores hipotecarios 200,000 Aumento de Capital social 35,000 s Aumento de Aportaciones para futuros aumentos de capital 30,000 s RECURSOS UTILIZADOS Ee OPERACIONES DE FINANCIAMIENTO 3 INVERSION Terrenos 50,000 Edificios 160,000 Equipo de transporte -82,000 RECURSOS UTILIZADOS_EN ACTIVIDADES DE INVERSION -192,000 AUMENTO DE EFECTIVO 20,000 Efectivo e Inversiones temporales al inicio del periodo 725,000 Efectivo e Inversiones temporales al final det periodo 745,000 DIFERENCIA 20,000Contaduria 2.4 Marco normativo que lo regula NIF A-3 y NIF A-4 EI marco normativo que regula la informacion presentada en los estados financieros se encuentra establecido en la NIF A-3, Necesidades de los Usuarios y Objetivos de los Estados Financieros, los cuales dependeran de manera significativa de las actividades de la entidad y de la relacién que el usuario tenga con ésta. Y en la NIF A-4, Caracteristicas cualitativas, de los estados financieros, ya que no puede existir menoscabo en el hecho de que la informaci6n financiera debe ser util para la toma de decisiones. EI contenido de la NIF A-3 abarca las disposiciones aplicables para todo tipo de sociedades, que en Io referente a los objetivos de los estados financieros, sefiala como objetivo esencial ser de utilidad al usuario general en la toma de decisiones econémicas. Los estados financieros deben proporcionar elementos de juicio confiables que permitan al usuario general evaluar: + El comportamiento econémico-financiero de la entidad, su estabilidad y vulnerabilidad; asi como su efectividad y eficiencia en el cumplimiento de sus objetivos: y + La capacidad de Ia entidad para mantener y optimizar sus recursos, obtener financiamientos adecuados, retribuir a sus fuentes deContaduria financiamiento y, en consecuencia, determinar la viabilidad de la entidad como negocio en marcha En la NIF A-4, Caracteristicas cualitativas de los estados financieros, se sefiala que La confiabilidad, \a relevancia, la comprensibilidad y ta comparabilidad, se establecen como caracteristicas primarias que los estados financieros deben cumplir en forma equilibrada para ser utiles para la toma de decisiones; a estas caracteristicas se encuentran asociadas otras que son secundarias, como a continuacién se menciona: + La confiabilidad se asocia con veracidad, representatividad, objetividad, verificabilidad e informacién suficiente. + La relevancia como requisite primario de la informacién financiera, se le atribuyen dos posibilidades, de prediccién y de confirmacion, y se le asocia el requisito de importancia relativa, * La comprensibilidad y la comparabilidad se establecen como caracteristicas primarias en apego al Marco Conceptual (MC) de las Normas Intemacionales de Informacién Financiera (NIIF) emitido por IABS. La primera se incorpora como una nueva caracteristica para enfatizar que la informacion financiera debe ser entendible para el usuario.i Contaduria 2.5. Ejercicios de aplicacion En este subtema se enfatiza la realizacién de ejercicios de aplicacién de cada uno de los temas abordados en la unidad II, con la finalidad de que el alumno refuerce el aprendizaje de los contenidos del estudio de los elementos basicos de los estados financieros (NIF A-3 NIF A-5) de manera integralContaduria RESUMEN Los estados financieros son los medios de los que se vale la contabilidad para transmitir a los usuarios (comerciantes, industriales, prestadores de servicios, instituciones de gobierno, personas fisicas 0 sociedades) la informacion necesaria para la toma de decisiones 0 resultado de! proceso contable. La informacién financiera debe ser util, confiable, relevante, comprensible y comparable. En los estados financieros basicos, de acuerdo con lo sefialado por la NIF A-5, se encuentran el Balance General, el Estado de Resultados, el Estado de Variaciones en el Capital Contable, el Estado de Flujo de Efectivo y Estado de Cambios en la Situacién FinancieraContaduria GLOSARIO Activo Es un recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en términos monetarios y del que se esperan fundadamente, beneficios econémicos futuros, derivado de operaciones y otros eventos ocurrides en el pasado que han afectado econémicamente a dicha entidad (NIF A-5) A Son disminuciones del efectivo durante un periodo contable, provocadas Por el incremento de cualquier otro activo distinto al efectivo, ta disminucién de pasivos o por la disposicién del capital contable por parte de los propietarios de una entidad lucrativa acién de recursos Balance General Es el estado que presenta informacién acerca de los recursos y obligaciones del ente econémico a una fecha determinada, presentando los primeros de acuerdo con su disponibilidad y los segundos de acuerdo con su exigibilidad. Este estado muestra también Ia informacién referente a la inversion de los accionistas. Capital contable o patrimonio contable Es el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.Contaduria Capital contribuido Conformado por las aportaciones de los propietarios de la entidad. Capital ganado Conformado por las utilidades y pérdidas integrales acumuladas. Costos y gastos Los costos y gastos representan el decremento de los activos o el incremento de los pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con la intencién de generar ingresos y con un impacto desfavorable en la utilidad 0 pérdida neta y, consecuentemente, en su capital ganado o en su patrimonio contable, respectivamente. Estado de Flujo de Efectivo y Estado de Cambios en Ia Situacién Financiera EI Estado de Flujo de Efectivo 0, en su caso, Estado de Cambios en la Situacién Financiera, es emitido tanto por las entidades lucrativas como por las entidades que tienen propésitos no lucrativos. Los elementos basicos que lo conforman son origen y aplicacién de recursos. Estado de Resultados y estado de actividades EI Estado de Resultados, también conocido como Estado de Pérdidas y Ganancias, para entidades lucrativas 0, en su caso, Estado de Actividades para entidades con propésitos no lucrativos, es el documento que muestra, ordenada y sistematicamente, los ingresos y egresos de la entidad durante un lapso determinado. Al final de tal documento aparece la utilidad 0 pérdida alcanzada en el periode citado.Contaduria Estado de Variaciones en el Capital Contable Este estado financiero es emitido por las entidades lucrativas y se conforma por los siguientes elementos basicos: movimientos de propietarios, movimientos de reservas, utilidad 0 pérdida integral. Ingresos Son las actividades necesarias para alcanzar el objetivo de la entidad, que generan productos y dan como resultado utilidades. Origen de recursos ‘Son aumentos del efectivo durante un periodo contable, provocados por la disminucién de cualquier otro activo distinto al efectivo, el incremento de pasivos © por incrementos al capital contable 0 patrimonio contable por parte de los propietarios 0, en su caso, patrocinadores de la entidad. Pasivo Es una obligacién presente de la entidad, virtualmente ineludible, identificada, cuantificada en términos monetarios y que representa una disminucién futura de beneficios econémicos, derivada de operaciones y otros eventos ocurridos en el pasado que han afectado econémicamente a dicha entidad (NIF A-5). Utilidad o pérdida integr: La utilidad integral es el incremento del capital ganado de una entidad lucrativa, durante un periodo contable, derivado de la utilidad 0 pérdida neta més otras partidas integrales.ro: Contadurfa lad o pérdida neta La utilidad neta es el valor residual de los ingresos de una entidad lucrativa, después de haber disminuido sus costos y gastos relativos, presentados en el estado de resultados, siempre que estos ultimos sean menores que dichos ingresos durante un periodo contable. En caso contrario, es decir, cuando los gastos sean superiores a los ingresos, la resultante es una pérdida netaMB WE ic Contadurta ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE ACTIVIDAD 1 Realiza un mapa conceptual en el que integres los conceptos de activo, pasivo y capital, relacionados con el balance general. ACTIVIDAD 2 Busca en Internet un Balance General de una empresa y clasifica los rubros del balance, segiin su disponibilidad y exigibilidad. Realiza una clasificacion de los resultados, posteriormente, busca en el diario oficial un balance en forma de cuenta y otro en forma de report elabora un cuadro comparativo donde sefiales la diferencia entre ambos balances. ACTIVIDAD 3 De acuerdo con Io estudiado, responde con tus propias palabras lo siguiente: 1. Describe lo que entiendes por balance general y sus elementos. 2. ECual consideras que es el uso e importancia de un balance general?Bg WE ~= . comauiita ACTIVIDAD 4 Realiza un cuadro \optico en el que integres los conceptos de ingreso, costo, gasto y utilidad en relacién con la operacin de la empresa. ACTIVIDAD 5 Resuelve los ejercicios que presenta el maestro Javier Romero (2006) en Principios de contabilidad, los cuales se encuentran a partir de la pagina 200 y hasta la pagina 201 (hasta el ejercicio 3.6), presentandolos segun sea el caso: de forma analitica 0 condensada. ACTIVIDAD 6 Realiza una busqueda en internet de por lo menos 3 estados de variaciones en el capital contable de distintas entidades, haz un analisis por escrito de cuales son las diferencias que encontraste en lo que se refiere a conceptos, estructura y elementos. Posteriormente, busca en el diario oficial un estado de variaciones en el capital contable y analizalo, Comenta y comparte con tus compafieros lo siguiente: 1. Desde tu punto de vista, cudiles son las ventajas y utilidad que obtiene una entidad al realizar un Estado de Variaciones?Contaduria ACTIVIDAD 7 Realiza un cuadro sinéptico en el que integres los conceptos relatives al Estado de Cambi 1s en la Situacién Financiera. ACTIVIDAD 8 Resuelve los ejercicios que presenta el maestro Javier Romero en Principios de contabilidad, 10s cuales se encuentran a partir de la pagina 202 y hasta la pak 1a 203; s6lo realiza los puntos a y b de cada caso. ACTIVIDAD 9 Realiza el siguiente Balance General, auxiliate de! siguiente 7 Anexo | para resolverto. NOTA: Anotar los conceptos como estan escritos, es decir por favor no cambiar nombres. La Herradura, S.A. Funcionarios que firman: Contador y Director General Fecha: Del 1°. De enero al 31 de mayo del 2012 Cifras en miles de pesos s Acreedor Hipotecario 57,000 Intereses cobrados por anticipado 5 meses 1,330 L.S.R. por pagar 1,820 Clientes 4,750Contaduria Rentas pagadas por anticipado 4 meses. Provision de impuestos Bancos Anticipos a proveedores Mobiliario y Equipo Documentos por cobrar a 18 meses P.T.U por pagar Reserva legal Primas de seguros pagados por anticipado 14 meses, Edificios Rentas cobradas por anticipado 12 meses Depésito en Garantia Documentos por pagar Gastos de organizacion Capital social Caja Intereses pagados por anticipado 2 meses Documentos por cobrar Equipo de reparto Gastos de instalacion Proveedores Utilidad del ejercicio Acreedores diversos Documentos por pagar a 15 meses Mercancias 1.S.R. por pagar Terrenos 13,300 6,460 13,300 190 11,780 3,800 912 5,890 5.700 68,400 3,040 4.940 5.700 15,200 76,000 3,040 760 5,320 15.200 7,600 17.328 9.120 4,560 13,680 12,160 4,820Contaduria Actividad 10 Realiza el siguiente Balance General, auxiliate del ‘TM Anexo | para resolverio. NOTA: Anotar los conceptos como estan escritos, es decir, nombres. Con las siguientes cuentas elabora el Balance General de La Caverna al 31 de agosto de! 2012. siguiente no cambiar empresa La Funcionarios que firman: Director General, Gerente General y Contador Inversion en acciones Documentos por pagar 5 meses Capital social Edificio Rentas cobradas por adelantado 4 meses. Amortizacién de derechos de autor Inversiones en acciones 20 meses Clientes Deudores Depreciacién del equipo de reparto Equipo de reparto Utilidad del ejercicio Patentes Acreedores Depreciacién del edificio 43,500 24,650 984,695 290,000 23,200 3,625 43,500 89,900 10,585 1,450 50,750 12,325 6.670 18,125 37,700Contaduria Equipo de cémputo Crédito mercantil Inversion en CETES Franquicias Mercancias en transito Deprecicacion del equipo de computo Publicidad pagada por adelantado 6 meses Amortizacion de patentes Equipo de oficina Documentos por cobrar a 16 meses Bancos Acreedor hipotecario Papeleria y articulos de escritorio. Endoso de documentos Estimacién de cuentas incobrables Proveedores Amortizacién de gastos de organizacién Depésitos en Garantia Derechos de autor Gastos de instalacion Anticipo a proveedores Depreciacién del equipo de oficina Documentos endosados Almacén Terreno Amortizacion de franquicias Proveedores a largo plazo Documentos por pagar 13 meses Acreedores a 14 meses 87,000, 21,750 50,750, 21,750 29,000 8,700 21,750 2,900 40,600 23,200 104,400 43,500 28,275 2,900 435 17.400 1,450 7,250 14,500 4,350 7,250 5,800 2,900 52,200 188,500 5,800 36,250 23,200 29,000Contaduria Amortizacion de gastos de instalacion Gastos de organizacién Documentos por cobrar 725 10,150 ACTIVIDAD 11 Elaborael siguiente Estado de Resultados, auxiliate del siguiente Anexo i! para resolverio. NOTA: Anotar los conceptos como estén escritos, es decir, no cambiar nombres, Entidad: El Puente, S.A. de C.V. ‘Contador Gastos de compra Prestaciones del departamento administrativo Venta de desperdicio Papeleria utilizada en oficinas Inventario final Gasolina equipo de reparto Horas extras personal administrativo Intereses cobrados Devoluciones sobre ventas ‘Sueldos Departamento de ventas Cuotas IMSS personal administrative Rebajas sobre compras Papeleria utilizada en el departamento de ventas Otros gastos varios Funcionarios que firman: Director General, Gerente General y Periodo: 10. de marzo al 30 de junio de 2012. 990 198 277 396 643,500 594 990 1,584 1.188 20,790 1,188 356 238 119Licenciatura: Contadurfa ‘Comisiones paga Impuestos a la Utilidad 319,974 Cuotas Infonavit personal departamento de ventas Donativos Luz, teléfonos y otros servicios de ventas Utilidad en venta de activo fijo Comisiones a agentes vendedores Intereses pagados Compras Cuotas Infonavit departamento administrativoContaduria ACTIVIDAD 12 Elabora el siguiente Balance General y Estado de Resultados, auxiliate de los siguientes documentos: 7 Anexo | y 7 Anexo Il, para resolverlo. La Especulacion, S.A, de C.V. Periodo del 10. de enero al 31 de diciembre de 2011 Funcionarios que firman la Informacién Financiera: Director General, Gerente General Periodo: 10. de marzo al 30 de junio de 2012 Clientes, Papeleria y utiles pagados por anticipado Luz y teléfono del departamento de ventas Rebajas sobre compras Descuentos concedidos por la empresa por pronto pago Edificios Horas extra del departamento de ventas Acreedores diversos Reserva legal Cuotas IMSS personal de ventas Proveedores Ventas Acciones y titulos a largo plazo 19,500 Intereses cobrados por anticipado 10 meses. 1,950 Rentas cobradas por anticipado 14 meses 3,900 Gastos de compra 2,925 ‘Sueldos de personal administrativo 5,850Contaduria Equipo de oficina Documentos por pagar Equipo de reparto Terrenos Cusotas IMSS departamento administrative Diversos gastos de oficinas Intereses cobrados Caja Gastos de organizacion Decoluciones sobre ventas Inventario final Compras. Intereses pagados a 6 meses Impuestos a la Utilidad Bancos Rentas pagadas por anticipado 13 meses Documentos por cobrar 15 meses Rebajas sobre ventas ‘Sueldos personal del departamento de ventas, Luz, teléfonos oficinas (Cuotas InfonavitPersonal de Ventas Documentos por cobrar Gastos de instalacién Documentos por pagar 18 meses Devoluciones sobre compras Utilidad en venta de desperdicios Horas extra del departamento administrativo Gasolina del equipo de reparto. Utilidad en venta de activo fijo 25,350 27,300 9.750 19,500 2,145 585 2,964 12,285 15,600 2,340 62,400 89,700 1,950 13.685 39,585 2,925 3,900 1,170 15,600 6,825 1,950 10,725 17.355 9,750 3,510 4,485 1,950 293 2.730Licenciatura: Contadurfa Provisién de impuestos 9,750 Comisiones pagadas a bancos 390 Depésitos en garantia 5,850 Crédito mercantil 15,600 Propaganda y publicidad pagada por anticipado 13,845 Inventario Inicial 35,685Aone oo ic Contaduria CUESTIONARIO DE REFORZAMIENTO . Define el concepto de estado financiero, Qué elementos componen el balance general. Qué elementos integran el estado de resultados. Menciona Ios elementos que conforman el estado de variaciones en el capital contable. Cuales son los elementos de un estado de flujo de efectivo. . Explica la estructura que tiene un estado financiero. . Explica el marco normativo de los estados financieros.aot ittepee Licenciatura: Contadurfa LO QUE APRENDILicenciatura: Contadurfa EXAMEN DE AUTOEVALUACION 1. Selecciona si las aseveraciones son verdaderas (V) 0 falsas (F). 1. El Estado de flujo de efectivo es llamado también Estado de Resultados. 2. Los origenes y las aplicaciones de recursos constituyen los elementos del estado de flujos de efectivo. 3. Aplicacién de recursos son disminuciones del efectivo durante un periodo contable, provocadas por el incremento de cualquier otro active distinto al efectivo, la disminucién de pasivos o por la disposicién del capital contable por parte de los propietarios de una entidad lucrativa. 4. Periodo contable se refiere a que esta en marcha la entidad. 5. La informacién financiera no se ve afectada por los fenémenos inflacionarios de la economiaLicenciatura: Contadurfa I, Selecciona si las aseveraciones son verdaderas (V) 0 falsas (F) 1. El estado de variaciones en el capital contable es emitido por las entidades no lucrativas. 2. Aportaciones de capital son recursos entregados por los propietarios a la entidad, los cuales representan aumentos de su inversion y, por lo tanto, increments al capital contribuido de la entidad. ‘3. Decretos de dividendos son distribuciones, ya sea en efectivo o equivalentes, a favor de los empleados. 4. Utilidad 0 pérdida integral es el incremento del capital ganado de una entidad lucrativa, durante un. periode contable, derivado de la utilidad o pérdida neta mas otras partidas integrales. 5. El capital ganado no es la medicién de la utilidad 0 pérdida integral. 6. El estado de variaciones en el capital contable constituye un estado financiero basico.eas é Contaduria III, Selecciona la opcién que corresponda a la respuesta correcta. 1. Estado que presenta informacion acerca de los recursos y obligaciones del ente econdmico a una fecha determinada, presentando los primeros de acuerdo con su disponibilidad y los segundos de acuerdo con su exigibilidad. a) Estado de Variaciones en el Capital Contable b) Estado de Costo de Produccién de lo Vendido ©) Balance General 4) Estado de Cambios en la Situacin Financiera Un activo es: a) Un recurso del que se esperan beneficios futuros. b) Un recurso del que se espera obtener dinero, ©) Unrecurso que no provee nada a la empresa. 4) Un recurso no controlado y no cuantificable. 3. ~Qué concepto define a la obligacién presente de la entidad, virtualmente ineludible, identificada, cuantificada_ en términos monetarios y que representa una disminucién futura de beneficios economicos, derivada de operaciones y otros eventos ocurridos en el pasado que han afectado econémicamente a dicha entidad? a) Patrimonio contable b) Pasivo ©) Activo 4) EgresoContaduria 4. Es el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducides todos sus pasivos; es decir, del concepto de: a) Pasivo b) Capital contable ©) Active 4) Utilidad 5. La ecuacién contable esta representada de la siguiente forma: a) Pasivo = Capital Contable + Activo b) Capital Contable = Activo + Pasivo ©) Activo = Pasivo + Capital Contable d) Active = Pasivo — Capital ContableLicenciatura: Contadurfa IV. Selecciona si las aseveraciones son verdaderas (V) 0 falsas (F). 7. El Estado de Resultados es conocido como Estado de Pérdidas y Ganancias. 2. Los ingresos se clasifican en ordinarios, extraordinarios, no ordinarios e individuales. ‘3. Son ingresos ordinarios o de operacién aquellos ingresos generados por _transacciones, transformaciones internas y de otros eventos usuales. ‘4. Son ingresos no ordinarios los generados por transacciones, transformaciones intemnas y de otros eventos inusuales. 5. Los costos y gastos representan el decremento de los activos 0 el incremento de los pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con la intencién de generar ingresos y con un impacto desfavorable en la utilidad 0 pérdida_neta’ oy, consecuentemente, en su capital ganado o en su patrimonio contable, respectivamente. 6. La utilidad neta es el valor residual de los ingresos de una entidad lucrativa, después de haber disminuido sus costos y gastos relatives, presentados en el estado de resultados, siempre que estos ultimos sean menores que dichos ingresos durante un periodo contable.38 we eee . Licenciatura: Contadurfa MESOGRAFIA Bibliografia recomendadaContaduria Bibliografia basica 4. Lara Flores, Elias. (2010). Primer Curso de Contabilidad. 23° ed., México, Trillas, 2. Paz Zavala, Enrique. (2007). Introduccién a la Contaduria: fundamentos. 12* ed., México, Thomson. 3. Romero Lopez, Alvaro Javier. (2006). Principios de Contabilidad, 3 ed., México, McGraw-HillWE a. Licenciatura: Gontaduifa SMA WE ee . UNIDAD 3 LA CUENTA Y REGISTRO DE OPERACIONES CON BASE EN LA TECNICA DE PARTIDA DOBLEContaduria OBJETIVO ESPECIFICO EI alumno distinguiré en cada cuenta la naturaleza y estado financiero al que pertenece. Comprendera el razonamiento dual de las operaciones de una entidad econémica con base en la partida doble y el efecto de aumento y disminucion en cada cuenta. Se apoyara de los registros basicos para el control de las operaciones financieras: diario, mayor, auxiliares y pélizas, el catélogo de cuentas y guia contabilizadora; para registrar operaciones aplicando la técnica contable y sistema de control de mercancias analitico, repercutiendo los efectos del impuesto al valor agregado tanto en operaciones de contado como en crédito. Al término de las operaciones (mes) integrara la hoja de trabajo y reflejara los ajustes propios de! periodo para generar estados financieros.Contaduria INTRODUCCION Esta unidad se orienta al estudio de la cuenta, su objetivo y clasificacion. Asimismo, hace hincapié en la necesidad de aplicar los esquemas de mayor catdlogo de cuentas y guia contabilizadora. La cuenta es un registro donde se anotan, en forma clara, ordenada y comprensible, los aumentos y disminuciones que sufren, como consecuencia de las transacciones realizadas por la entidad, los conceptos del balance general y el estado de resultados. Su objetivo es captar la historia de cada uno de los renglones de los estados financieros, referidos a las propiedades de la entidad, deudas y obligaciones, Patrimonio, ingresos y egresos. La cuenta se representa mediante una “T", conocida como esquema de mayor, el cual se compone de dos partes: el debe a la izquierda y el haber a la derecha. Por otra parte, en la cuenta, se observa el postulado de dualidad econémica; es decir, se integra con los recursos disponibles de una entidad para realizar sus fines y con las fuentes de dichos recursos que, a su vez, constituyen la especificacion de los derechos y las obligaciones considerados en conjunto. En otras palabras, A=P+C, ecuacién que deriva de la propia dualidad econémica, la cual establece que toda transaccién economica tiene una causa y, por ende, produce un efecto, compensandose asi numéricamente.eas é Contaduria Las cuentas de balance se clasifican, de manera general, en cuentas de activo, pasivo y capital. Las primeras se refieren a los valores, bienes y derechos de una entidad; las segundas, a las deudas y obligaciones; las. terceras, a los movimientos originados por conceptos de nuevas aportaciones, resultados, reservas, etcétera. Por su parte, las cuentas de resultados afectan la utilidad o pérdida de la entidad y se dividen en cuentas de ingresos y de egresos. Todas las cuentas tienen un saldo que resulta de la diferencia entre la ‘suma de los movimientos del debe (cargos) y la suma de los movimientos del haber (abonos). Las cuentas de activo deben iniciar con un registro en el debe y tener un saldo deudor; las de pasivo, con un registro en el haber y tener un saldo acreedor; las de capital, con un registro en el haber y tener un saldo acreedor. Para determinar el resultado de las operaciones de Ia entidad, las cuentas de ingresos deben iniciar con un registro en el haber y tener un saldo acreedor y las de egresos, con un registro en el debe y tener un saldo deudor. Lo anterior permite concluir que las cuentas de activo se consideran, invariablemente, de naturaleza deudora y las de pasivo y capital, de naturaleza acreedora. Entonces, la suma de las cuentas deudoras debe ser igual a la de las cuentas acreedoras para mantener la dualidad econémica en el balance general o estado de situacién financiera. Los esquemas de mayor que simbolizan la cuenta representan un libro contable, conocido como libro mayor, donde se agrupan las cuentas que integran la contabilidad de una entidad. EI catélogo de cuentas es una relacién de todas las cuentas utilizadas en una entidad; cabe mencionar que esta sujeto a una actualizacionro: Contadurfa permanente, es decir, debe ofrecer flexibilidad para crecer cuando la empresa se expanda o se desarrolle. Finalmente, la guia contabilizadora permite a los contadores establecer, detalladamente, los criterios de registro de las transacciones financieras; ‘su objetivo es que disminuya la posibilidad de error en esta actividad.38 we eee . Licenciatura: Contadurfa LO QUE SEContaduria TEMARIO DETALLADO (48 horas) 3.1 Concepto de cuenta 3.2 Clasificacion 3.2.1 Naturaleza (deudora, acreedora) 3.2.2 Estado financiero al que pertenece (balance, resultados) 3.2.3 Tecnicismos 3.3 Partida doble 3.4 Reglas de cargo y abono 3.5 Instrumentos de apoyo para el registro de transacciones 3.8.1 Sistemas de registro: 3.5.1.1 diario general (continental) 3.5.1.2 diario Tabular 3.5.2 Catalogo de cuentas 3.5.3 Gula contabilizadora 3.6 Documentos de control para transacciones de una ontidad econémica 3.6.1 Diario 3.6.2 Mayor3.6.3 Auxiliares 3.6.4 Pélizas: diario, ingresos y cheque 3.6.5 Balanza de comprobacién / hoja de trabajo 3.7 Registro de transacciones de una entidad econémica 3.7.1Sistema de control de compra-venta de mercancias comparacién de inventarios 3.7.1.1 global o mercancias generales 3.7.1.2 analitico 0 pormenorizado 3.7.2 Registro del Impuesto al Valor Agregado (IVA) 3.7.2.1 IVA acreditable 3.7.2.2 IVA por acreditar 3.7.2.3 IVA trasladado 3.7.2.4 IVA por trasladar 3.7.3 Ajuste mensual de IVA 3.7.3.1 IVA por cobrar 3.7.3.2 IVA por pagar 3.7.4 Ajuste de cierre a las cuentas de resultados 3.7.5 Asientos contables por cierre del ejercicio (31-diciembre) 3.7.6 Asientos contables por inicio de ejercicio (01-enero) 3.7.6.1 Saldos iniciales 3.7.6.2 Traspaso de! resultado del ejercicio a ejercicios anteriores 3.7.6.3 Creaci6n o incremento de la reserva legal ro: ContadurfaLicenciatura: Contadurfa 3.1 Concepto de cuenta Para analizar e interpretar la informacion financiera, las entidades sintetizan y registran las transacciones que realizan, labor que implica capturar y clasificar las operaciones llevadas a cabo durante un periodo determinado, con base en documentos comprobatorios que las respalden (facturas, cheques, pagarés, etcétera). Una vez que se tiene un documento comprobatorio, es necesario clasificar qué parte de la entidad esta afectando, para Io cual los contadores se valen de la cuenta.ic ro: Contadurfa 3.2. Clasificacion Se podré distinguir las principales caracteristicas y la naturaleza de la cuenta a través de las diferentes categorias en que se clasifica El propésito de la cuenta es controlar aumentos y disminuciones que sufren los diferentes elementos en que se dividen activo, pasivo, capital, ingresos, egresos (costos y gastos), utilidades 0 pérdidas, por medio de una descripcion numérica (que representa cantidades de dinero) de los movimientos efectuades en un renglén especifico. La nomenclatura (nombre de la cuenta) debe representar lo que describe: bancos, clientes, proveedores, documentos por cobrar, etcétera,S38 we tage . Licenciatura: Contadurfa 3.2.1 Naturaleza (deudora, acreedora) Esta clasificacion obedece a la naturaleza del saldo de las cuentas: Funcién de saldo 3.2.2 Estado financiero al que pertenece (balance, resultados) La siguiente clasificacién esta hecha con base en el balance general 0 estado de situacién financiera.a we a Jcenciatura: Contadurfa ren nwt aa Pan Oa + Caja + Bancos + Inversiones en valores + Documentos por cobrar + Clientes CIRCULANTE, + Deudores diversos + IVApor cobrar + Almacen + Intereses por cobrar + Anticipo a proveedores + Terreno ACTIVO ee + Maquinaria y equipo + Mobiliario y equipo + Equipo de reparto + Construcciones en proceso NS CIRCUDANTE + Gastos de organizacion + Gastos de instalacion + Rentas pagadas por anticipado + Seguros pagados por anticipado + Intereses pagados por anticipado PASIVO ACORTOPLAZO —* ~—«~Decumentos por pagarContaduria + Proveedores + Acreedores + Impuestos por pagar + IVApor pagar + Intereses por pagar + Anticipo de clientes + Créditos hipotecarios + Rentas cobradas por anticipado + Intereses cobrados por anticipo CAPITAL, ALARGOPLAZO = * Capital social + Reserva legal + Reserva de reinversion + Utilidades de ejercicios anteriores + Utilidad del ejercicio Cuentas de balance general o situacién financiera Las cuentas de activo se clasifican segun su disponibilidad, es decir, la facilidad con que se puedan convertir estos derechos en dinero (efectivo). Por ejemplo, es mas facil que se pueda disponer de dinero de la caja o de los bancos a que se venda determinada mercancia del almaceén. En cambio, las cuentas de pasivo se clasifican segun su exigibilidad, que es la rapidez con que se tienen que cubrir las obligaciones. En estesentido, a una empresa le es necesario pagar Io mas rapido posible un documento que firmé a determinado plazo (documentos por pagar), a fin de evitar que le cobren intereses moratorios, 0 cubrir la deuda que tiene con sus proveedores, pues de lo contrario no tendria las mismas facilidades para que le sigan surtiendo y pueda atender la demanda de sus clientes. La siguiente clasificacion esta hecha con base NIF B-3 Steers omar trey Estado de resultados A efectos de hacer mas sencilla la ubicacion de las cuentas de resultados, sélo se presentan las del estado de resultados condensado. 3.2.3 Tecnicismos Técnicamente la cuenta se conforma de los siguientes conceptos: debe, haber, cargos, abonos, movimiento deudor, movimiento acreedor,Contaduria movimiento deudor y saldo, ademas de su representacién esquematica y el orden en que se presentan. (1) NOMENCLATURA (2) DEBE (3) HABER (4) MOVIMIENTO DEUDOR (5) MOVIMIENTO ACREEDOR (6) SALDO DEUDOR (7) SALDO ACREEDOR (1) Nomenclatura o nombre de la cuenta: debe ser claro para identificar el valor que se registra. (2) La parte izquierda de la cuenta es el debe y las anotaciones o registros se llaman cargos 0 débitos. (3) La parte derecha es el haber y las anotaciones 0 registros son abonos o créditos. (4) Movimiento deudor: es la suma de los cargos (débitos) de una cuenta (8) Movimiento acreedor: es la suma de los abonos (créditos) de una cuenta (6) Saldo: si el movimiento deudor es mayor que el movimiento acreedor, el resultado de la cuenta es un saldo deudor.S38 we a . Licenciatura: Contadurfa (7) Si el movimiento acreedor es mayor al movimiento deudor, el resultado sera un saldo acreedor. Se dice que una cuenta se encuentra saldada cuando el movimiento deudor es igual al movimiento acreedor. Algunos ejemplos: CAJA Nota: en los ejemplos se puede observar que se identifica el resultado con lineas paralelas (sea saldo deudor, acreedor o una cuenta saldada).eas é Contaduria Lo anterior puede ejemplificarse a través de cuentas cuyo entendimiento y manejo son obvios: 4. Compra de mercancias al contado. En este caso se registra al mismo tiempo el aumento del activo en la cuenta de mercancias y la disminucién del activo en la cuenta de efectivo. 2. Compra de mercancias a crédito. En este caso se registra el aumento del activo en la cuenta de mercancias y el aumento del pasivo en la cuenta de proveedores 3. Pago a proveedores. En este caso se debe registrar la disminucién de! activo en la cuenta de efectivo y la disminucién del pasivo en la cuenta de proveedores. 4. Aportaciones de los socios en efectivo. En este caso se registran tanto el incremento de active en la cuenta de efectivo como el incremento del capital en la cuenta de capital social. 5. Pago de gastos de los accionistas en efectivo. Aqui se debe registrar la disminucién del activo en la cuenta de efectivo y la disminucién de la cuenta de capital social por los gastos de los accionistas. Como puede observase, no todas las transacciones presentan aumentos y disminuciones en las cuentas, sino que pueden presentar aumentos en ambas cuentas o disminuciones en ambas cuentas, se veré por qué.Contaduria 3.3. Partida doble Definicion y reglas de la partida doble El maestro AJ Romero Lépez (2006) concibe a la partida doble como: EI procedimiento mediante el cual cada operacién celebrada por la entidad debera registrarse considerando tanto la causa como el efecto de la transaccién, en virtud de que cualquier operacién involucra por lo menos ‘dos cuentas, las cuales aumentan o disminuyen, originando con ello una anotacion en el debe de la cuenta, es decir, un cargo (aplicacion), y también generan al mismo tiempo una anotacién en el haber de la cuenta, es decir, un abono (origen) Postulado basico de Dualidad econémica La partida doble se ve fundamentada en el postulado de Dualidad econémica, presentado por la NIF A-2, que textualmente dice: La estructura financiera de una entidad econémica esta constituida por los recursos de los que dispone para la consecucion de sus fines y por las fuentes para obtener dichos recursos, ya sean propias 0 ajenas. Explicacion de! postulado basico” Estructura financiera La representacién contable dual de la entidad es fundamental para una adecuada comprensién de su estructura y de su posicién en relacion con otras entidades, por eso en los estados financieros se incorporan partidas * Tomado de la NIF A-2 del libro Normas de Informaci6n Financiere. CINIF, 2005eas ‘ Contaduria que constituyen representaciones de los recursos econémicos de la entidad, por un lado, y de las fuentes de dichos recursos, por el otro. Los activos representan recursos econémicos con los que cuenta la entidad, en tanto que los pasivos y el capital contable 0 patrimonio contable, representan participaciones en el financiamiento (extemo e interno, respectivamente) de dichos recursos, a una fecha. Los distintos elementos en los estados financieros reflejan los efectos de las operaciones que lleva a cabo una entidad y de otros eventos que la afectan, los cuales ocasionan cambios en su estructura, en distintos intervalos 0 periodos de tiempo. Todas las entidades procesan sus recursos a fin de convertirlos en efectivo u otros activos para generar valor econémico. La esencia de un activo 0 recurso es, precisamente, su capacidad para generar beneficios economicos futuros para la entidad, lo cual se logra cuando el activo es intercambiado, modificado o utilizado para producir valor econémico y a su vez, sirve para liquidar 0 cubrir sus pasivos. Por otro lado, las fuentes de financiamiento estan constituidas por elementos tanto de pasivo como de capital contable 0 patrimonio contable. La esencia de un pasivo es un deber o requerimiento que representa el sacrificio de beneficios econémicos en el futuro, derivados de operaciones 0 eventos ocurridos en el pasado, Io cual se manifiesta cuando Ia entidad transfiere actives, proporciona servicios 0 consume actives para satisfacer la obligacién en que ha incurrido o que le ha sido impuesta. En adicién, el capital contable o patrimonio contable representa el valor contable de los actives netos (activos menos pasivos) con que cuenta la entidad.eas é Contaduria La propia norma soporta el que se cataloguen las cuentas con base en su origen, es decir, si representan una aplicacién 0 un origen de recursos, tomando siempre en cuenta el efecto final que provocan en la situacién financiera de la entidad. ‘Se puede concluir que la partida doble es una demostracion de que la contabilidad es una representacién de un equilibrio, el cual se soporta en la dualidad que la origina y que representa justamente, la operacién del ente econémico. Las transacciones, transformaciones internas y otros eventos efectuados por una entidad, que a través de la contabilidad son cuantificadas y registradas, son consecuencia de un origen y una aplicacion de recursos (esto es el fundamento de lo que se conoce como partida doble). Este fenémeno puede reflejarse en el aumento o disminucién de los recursos, y las fuentes de donde éstos se originan, los cuales a su vez también podran aumentar o disminuir. Si las fuentes son internas se estaria hablando del capital, y si son externas, de proveedores, acreedores, entre otros. Asi, la partida doble expresa que a todo origen de recursos corresponde una aplicacién de los mismos. En otras palabras, la partida doble permite registrar, de manera clara, ordenada y comprensible, todas las transacciones financieras, para obtener asi los estados financieros. Como se recordara, cuando se revisé el Estado de Cambios en la Situacién Financiera, cuando el activo se incrementa, representa una aplicacién de recursos porque el dinero que se desembolsa para que la empresa opere se refleja en la adquisicion de bienes de uso duradero o se reflejara en un futuro en un incremento de efectivo, cuando logre hacereas é Contaduria efectivo el derecho de recibir dinero por bienes que vendié a crédito. Por el contrario, cuando el activo disminuye, se considera un origen de recursos, ya que seguramente se disminuye la cuenta de clientes por la cantidad de las ventas a crédito que se cobran y que representan para la empresa una entrada de efectivo, 0 se esta desembolsando dinero para comprar mercancia que a futuro originaré mas recursos. Cuando el pasivo y capital aumentan se debe considerar un origen de recursos, ya que representa la adquisicién de una obligacién de pagar que no representa un desembolso inmediato de efectivo, pero que, por el contrario, representa seguramente la adquisicion de bienes, servicios o servicios financieros que aportaran a la compafiia beneficios futuros. Por el contrario, cuando disminuyen, se debe considerar una aplicacién de recursos, pues el dinero desembolsado significa directamente el cumplimiento de las obligaciones adquiridas y que se tenia el compromiso de cubrir en cierta fecha. Todo esto lleva mucho mas lejos que al hecho de considerar que a todo cargo corresponde un abono; la situacién es que se debe determinar de forma cuidadosa cuando aumenta o disminuye una cuenta, y con base en qué lo hace. EI punto esta en analizar siempre si se trata de un origen 0 una aplicacion de recursos, lo que permitira determinar como aumenta y cémo disminuye. Con base en Io anterior, una cuenta de activo siempre se inicia como un cargo porque se considera que los activos son aplicaciones de recursos y éstos se representan del lado izquierdo de la cuenta para identificar que aumentan. Cuando se les incrementa, se realizan subsecuentemente cargos; para disminuirlos bastara con efectuar un abono a la cuenta, con Io cual, por légica, se estara generando un origen de recursos, el cual seS38 i ure: Centadurfa vera reflejado en el efectivo que se cobra, en bienes que se adquieren o juyen. en obligaciones que se dis! Las cuentas de pasivo y de capital contable inician siempre con un abono por el hecho de que los pasivos son considerados obligaciones que se deben pagar, pero al mismo tiempo y por el mismo hecho, representan origenes de recursos, ya que se esta financiando gracias a los plazos de pago que se obtienen de los proveedores. Para aumentarlos, subsecuentemente se harén mas abonos; para disminuirlos bastaré con cargar la cuenta, con lo cual se tiene una aplicacién de recursos por el hecho de que la obligacién adquirida ha sido cubierta o se ha retribuido el capital de los accionistas. Con esta explicacién, es mucho mas simple comprender la ecuacién contable y las regias de la partida doble que surgen a partir de la misma. 3.4. Reglas de cargo y abono Un aumento de activo significa una disminucién de activo. Un aumento de activo significa un aumento de pasivo. Un aumento de activo significa un aumento de capital. Una disminucién de pasivo significa una disminucién de activo. Una disminucién de pasivo significa un aumento de pasivo. gaeneLicenciatura: Contadurfa Una disminucién de pasivo significa un aumento de capital Una disminucién de capital significa una disminucién de activo. Una disminucién de capital significa un aumento de pasivo. Una disminucién de capital significa un aumento de capital. © Rr Las reglas anteriores pueden leerse de derecha a izquierda y viceversa. Ecuacién contable Ecuacién Contable y reglas de cargo y abono A partir de este esquema, las reglas de la partida doble, con fundamento en que a todo cargo corresponde un abono, son las siguientes:eas ‘ Contaduria 4. Se tiene que cargar cuando se aumenta (+) un activo, cargo que sera correspondido por un abono que determina cualquiera de las siguientes posibilidades. ‘+ Disminucién del propio activo + Aumento de pasivo + Aumento de capital 2. Se tiene que cargar cuando disminuye (-) el pasivo, cargo que seré correspondido por un abono que determina cualquiera de las siguientes posibilidades. ‘+ Disminucion de activo + Aumento del pasivo mismo, + Aumento de capital 3. Se tiene que cargar cuando disminuye (-) el capital, cargo que sera correspondido por un abono que determina cualquiera de las siguientes posibilidades. ‘+ Disminucion de activo + Aumento de pasivo ‘+ Aumento del capital mismo Al haber sefialado ya el tratamiento de las cuentas de balance, es necesario también sefialar el mismo tratamiento para las cuentas de resultados, para lo cual se parte del capital contable. Por definicién, en la cuenta de capital contable sera donde se registren los aumentos 0 disminuciones que se obtengan a partir del resultado del ejercicio. El capital contable representa una fuente (origen) interna de recursos, se incrementa con un abono y disminuye con un cargo. Si se loa Licenciatura: Contadurfa analiza légicamente, al tener registrada en el capital la inversién de los accionistas como un origen, es obvio que si se desea retribuir dicha inversion, se debe abonar la cuenta de capital con la utilidad del ejercicio para aumentarla o disminuirla con un cargo, si lo que se obtiene en la ultima linea del estado de resultados es una pérdida. La forma en Ia que el ente econémico obtiene ingresos es a partir de la venta de bienes o servicios, por lo que se deben considerar a los ingresos en general como un origen de recursos, el cual se incrementard a partir de un abono a las cuentas respectivas. En el caso de los egresos por concepto de costos y gastos, éstos representan erogaciones de efectivo necesarias para que la entidad opere y Venda mercancia, por lo que representan de forma légica una aplicacion de recursos, debido a Io cual se consideran genéricamente a los egresos, independientemente de su clasificacion en costo o gasto, como aplicaciones de recursos, por lo que sus cuentas aumentaran con un cargo. Esto puede verse graficamente en la siguiente figura’ Reglas de cargo y abono para cuentas de resultados La diferencia de ambas cuentas, dependiendo de cual sea mayor, determinara si se tiene una utilidad, cuando la cuenta de ingresos seaContaduria mayor que la de egresos, 0, por el contrario, una pérdida, cuando la cuenta de egresos sea mayor que la de ingresos. Cuando se hace referencia a cuentas que aumentan con cargo, o sea cuentas que representan aplicaciones de recursos, se esta hablando de cuentas de naturaleza deudora; por el contrario, cuando se haga referencia a cuentas que, por definicién, representan origenes de recursos, © sea, que aumentan con un abono, se esta hablando de cuentas de naturaleza acreedora. 3.5. Instrumentos de apoyo para el registro de transacciones Existen disposiciones legales que obligan a las entidades a llevar adecuados sistemas contables como lo establece el Codigo de Comercio, el Cédigo Fiscal de la Federacién y su reglamento, la Ley del Impuesto sobre la Renta, la Ley del Impuesto al Valor Agreaado. En esta unidad se estudian los sistemas manuales para el procesamiento de transacciones financieras, que han venido evolucionado dia a dia, quedando algunos de ellos en desuso. Se estudiara el sistema de diario continental y el sistema tabular, los cuales satisfacen las necesidades de informacion de la entidad considerando su tamajio, caracteristicas, tipo y volumen de operaciones.eas é Contaduria Para cada sistema manual existe un diagrama de flujo; todos estos procedimientos deben tener un seguimiento, desde el momento en que se inicia la transaccién financiera, hasta la realizacién de los estados financieros. Para que las entidades leven adecuadamente su contabilidad es necesario que cumplan con una serie de disposiciones legales establecidas en varios cédigos, leyes y reglamentos, siendo algunos de ellos los siguientes: Cédigo Fiscal de la Federacién (CFF) En su articulo 28 se menciona que las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estén obligadas a llevar contabilidad deberan seguir los lineamientos que marca el regiamento de este cédigo, viz. que los sistemas y registros contables deberdn llevarse mediante instrumentos, recursos y sistemas de registro y procesamiento que mejor convenga a las caracteristicas particulares de la actividad de cada contribuyente, satisfaciendo como minimo los requisites que permitan identificar cada operacién, acto o actividad y sus caracteristicas, identificar las inversiones realizadas_relacionandolas con la documentacion comprobatoria, relacionar cada operacién, acto 0 actividad con los saldos que den como resultado las cifras finales de las cuentas, formular estados de posicién financiera, Cédigo de Comercio EI CC proporciona Ia normatividad a la que deben apegarse todos los comerciantes en relacién con su contabilidad, ya que menciona que estan obligados a llevar y mantener un sistema de contabilidad adecuado, pudiéndose llevar mediante los instrumentos, recursos y sistemas deContaduria registro y procedimientos que mejor sea para ellos satisfaciendo los siguientes requisitos minimos: Que identifique las operaciones individuales y sus caracteristicas, ademas de poder comprobar dichas operaciones con los documentos originales. Seguir el astro de las operaciones individuales. alas acumulaciones. Preparar estados que incluyan la informacion financiera del negocio. Incluir sistemas de control y verificacion internos que ayuden a impedir la omision del registro de operaciones, para correcciones del registro contable y para la correccién de las cifras que resulten. Ley del Impuesto Sobre la Renta La LISR en el Capitulo VIII (de las obligaciones de las Personas Morales con fines lucrativos) del Titulo II (disposiciones generales de las personas. morales), en su articulo 86 expresa: Que Ios contribuyentes que obtengan ingresos de los sefialados en este titulo, ademas de las obligaciones establecidas en los articulos de esta Ley tendran las siguientes: llevar la contabilidad de conformidad con el Cédigo Fiscal de la Federacion, su feglamento y el reglamento de esta Ley, y efectuar los registros en la misma. Ley del Impuesto al Valor Agregado EI capitulo VII (de las obligaciones de los contribuyentes) en su articulo 32 de esta LIVA sefala que: los obligados al pago de este impuesto tienen ademas de otras, las siguientes obligaciones: Llevar la contabilidad, de conformidad con el Cédigo Fiscal de la Federacion, su regiamento y el reglamento de esta Ley (IVA), y efectuar conforme a éste ultimo la separacién de los actos 0 actividades de las operaciones por las que deba pagarse elContaduria impuesto por las distintas tasas, de aquellos por los cuales esta Ley libera el pago. 3.5.1 Sistemas de registro Se vera la utilidad de aplicar los sistemas de registro para el Procesamiento de las transacciones financieras. Desde épocas remotas se han venido registrando las operaciones celebradas por los comerciantes en libros que marca el Cédigo de Comercio y otras disposiciones de caracter legal siendo éstos, el libro diario, el libro mayor y el libro de inventarios y balances, llevando una historia de todas las operaciones realizadas en la entidad en forma manual, Existe una variedad de estos registros que a la fecha han evolucionado y algunos han quedado en desuso por los avances tecnoldgicos, siendo pertinente el estudio de dichos métodos para la formacién del Contador y del Administrador.ro: Contadurfa Dentro de estos sistemas de registro manuales se consideran al Diario Continental y al Diario Tabular. 3.5.1.1 Diario General (0 Continental) Con el transcurso del tiempo el numero de las operaciones fue aumentando y su naturaleza se hizo cada vez mas variada y compleja, por tal motivo, el libro diario es en el que se basa el Diario Continental, siendo el primero donde originalmente se anotaban las operaciones que se efectuaban por una sola persona en orden cronolégico aplicando elContaduria Principio que rige el cargo y el abono, las operaciones fueron creciendo y se empez6 a observar que el libro diario, donde originalmente se anotaban las operaciones de la entidad resultaba insuficiente, ya que el registro de dichas operaciones, como se mencioné anteriormente, las hacia una sola persona en orden cronolégico, en un libro encuadernado y de forma manual, descartando la posibilidad de que dos o mas personas simultaneamente hicieran anotaciones, por tal motivo el libro diario adopta un rayado que es conocido como diario continental. EI diario continental es un sistema de registro manual que anota las operaciones de Ia entidad en forma cronoldgica, dichas anotaciones se llaman asientos. Las operaciones que se han registrado posteriormente se pasaran por fechas al libro mayor, abriendo una cuenta para cada uno de los conceptos que integran el activo, pasivo, capital y resultados. Ejempio 1. Compra de mercancias por $2, 000,000.00 que se pagan con cheque. 2. Venta de mercancias por $1, 000,000.00 con cheque, con un costo de 400,000. 3. Adquisicion de una camioneta para el reparto de mercancias en $12,000, que se paga con la firma de varios documentos. 4. Pago con cheque del servicio de energia eléctrica, que asciende a 3,000, del cual el 60% corresponde al area de ventas y el 40% al area de administracion.Jcenciatura: Contadurfa Crmrry Nam. |Concepto Debe asiento | de folio mayor 1 2 de enero de 200x. Aimacen 1,700,000 IVA acreditable 300,000 Bancos 2,000,000 ‘Compra de mercancias contado 2 3 de enero de 200x Bancos 1,000,000 Coste de ventas. 400,000 Ventas IVA trasladado 869,565 Almacén 130,435, Venta de mercancia en 400,000 efectivo. 3 5 do enero de 200x Equipo de reparto 10,434.78 IVA acreditabl 1,565.22 12,000 Documentos por pagar ‘Compra de una camioneta para el reparto de mercancias con firma de documento. 4 7 de enero de 200x Gastos de Venta 1,568.21 Gastos de 1,043.48,S38 we a . Licenciatura: Contadurfa 3.5.1.2 Diario tabular Al hablar de los métodos modernos de registro, se mencionaron las tendencias que han dado origen a la evolucién del Diario Continental, tanto por lo que se refiere a la division del trabajo como a la simplificacion en el registro de las operaciones. Primero se modificé el rayado del Diario Continental, aumentandole columnas de valores a fin de evitar los inconvenientes de no seguir un orden légico en el registro de las operaciones, puesto que solamente se respeta el orden de las fechas y el tiempo que se emplea para pasar cada uno de los asientos al Libro Mayor. Considerando esto, se proyecto un nuevo rayado para el Libro Diario, que permitiera clasificar las operaciones por cuentas y con ayuda de esto obtener totales de cada cuenta y pasar en forma global los asientos del Diario al Mayor después de haber transcurrido determinado periodo de tiempo, en lugar de hacerlo cada dia e individualmente por cada asiento de diario. Con esta idea nacié el sistema que ahora se conoce con el nombre de Diario Tabular.Licenciatura: Contadurfa Caracteristicas La caracteristica de este sistema radica en la concentracién de operaciones. Dicha concentracién significa que los asientos que se formulen en el diario tabular no se pasan diariamente al libro mayor, sino que, después de trascurrido cierto tiempo, se obtienen los totales de todas las columnas de valores y los de varias cuentas, y se formula un solo asiento llamado asiento de concentracién, en el libro mayor. Rayado de los registros ‘Se debera tener en cuenta para proyectar un rayado para el diario tabular, saber cudles son las operaciones que se repiten con frecuencia, siendo por lo tanto las mas numerosas. En consecuencia, se destinan columnas especiales a las cuentas que se van afectando por tales operaciones; en ocasiones, algunas de estas cuentas deberén contar con una doble columna, cuando por su naturaleza tengan movimiento tanto deudor como acreedor; otras tendran una sola columna, pues sélo recibiran un cargo 0 crédito, por lo tanto seria innecesario dedicarles dos columnas. No obstante, existen operaciones que afectan otras cuentas que no tienen una columna especial en el rayado.38 Contaduria TISHO- MAXR-UNCO Tiwio Hixda CAA_| BANEGS | ANRC SSRASCONINS Rede] Nan [Cincqto [Pwada: | Dube |Hiba [Dube ]Eiba [Tube |Eiba| Hibar [Ninixe] Deb] iba Te | Aciento * Fecha. Coresponde al dia, mes y afio en que la operat realiz6; esta fecha debe ser progresiva * Numero de asiento. También debe ser progresivo, iniciando con el 1, 2, 3, y asi sucesivamente. * Concepto. En esta parte se hace la anotacién de la operacion de alguna de las dos maneras siguientes: - En la primera se puede anotar el nombre de la cuenta y sus subcuentas, ademas una breve redaccion de la operacion registrada. = En la segunda se anota solamente una pequefia descripcion de la operaci6n sin escribir los nombres de las cuentas de cargo 0 abono + Parciales. Se utiliza para anotar el importe de las cantidades que integran un cargo 0 abono de alguna cuenta colectiva o de control, las cuales son afectadas mediante el uso de subcuentas. * Columnas. Para las cuentas con mayor movimiento y que en su registro empleen cargos y abonos, se destinarén dos columnasContaduria para cada una (debe y haber), y para aquellas que normaimente sélo tienen un tipo de movimiento, ya sea de cargo 0 abono, se destinara una columna; si se registra una operacién con saldo contrario a la naturaleza de la cuenta se anotara entre paréntesis. * Varias Cuentas. Se anotardn los cargos y abonos de las cuentas que no tienen una columna especial en el rayado del diario. Al finalizar el periodo y para poder efectuar el asiento de concentracién, se requiere un andlisis de dichas cuentas llamado resumen, el cual consiste en totalizar para cada cuenta sus movimientos de cargo y abono en un sélo movimiento deudor o acreedor segtin sea el caso. Registro de operaciones EI Diario Tabular contiene columnas para registrar los movimientos de las cuentas mas utilizadas y una columna de varias cuentas, para registrar las, operaciones que no son recurrentes, Existen dos formas de registrar las operaciones en el Diario tabular: 4. La primera consiste en emplear tantos renglones como cuentas afecten la operacién, tal como se hace el registro en el Diario Continental. 2. La segunda consiste en suprimir en el espacio de concepto, los nombres de las cuentas afectadas y se utiliza para la redaccién de cada operacién. EI hecho de suprimir, en el espacio de concepto, los nombres de las cuentas, no resta claridad al cuentas que afecté determinada operacion, basta localizar columnas en las cuales se hizo el cargo y el abono. gistro, ya que si se trata de sabereas é Contaduria La segunda forma de registrar las operaciones en el Diario tabul tiene, en relacién con la primer las siguientes ventajas: = Mayor rapidez en el registro de operaciones, debido a que no se anota el nombre de las cuentas afectadas. * Las operaciones se registran en menos renglones, lo cual hace caber mayor numero de asientos en la hoja del Diario tabular. EI registro de las operaciones se puede hacer en cualquiera de las dos formas ya conocidas; sin embargo, es preferible que se haga de acuerdo con la segunda, por ser la mas rapida y la que da cabida a un mayor numero de operaciones en cada hoja de! Diario tabular. Ejempio 1. Compra de mercancias por $2, 000,000, que se pagan con cheque. 2. Venta de mercancias por $1, 000,000 con cheque y con costo de 400,000. 3. Adquisicion de una camioneta para el reparto de mercancias en $12,000, que se paga con Ia firma de varios documentos. 4. Pago con cheque el servicio de energia eléctrica, que asciende a 3,000 del cual e! 60% corresponde al area de ventas y el 40% al area de administracionva: Contaduria Ov ; Diario Tabular Fecha] Concepb We Saas Anata [Eas por Tuo teens [Cost de oats de Gate de 7A 7 te Pam | wpa vets [ats Jaina [anette | atta se lo ea a TT [trey TON COTE an En |e S Yieeae (2 TOT ranate ane | | as Eno naan 5 |ovepate Tin | Daa THE En ina art Tree aT TREE) | ES | [AT Ene |x GN OY ON | [TO | ATE | RE TOTO TA | | SS | aContaduria 3.5.2 Catalogo de cuentas Concepto Es una relacién ordenada y desglosada de cada una de las cuentas que integran activo, pasivo, capital contable, ingresos y egresos (costos y gastos) de una entidad; asimismo, indica el numero de clasificacion que corresponde a cada cuenta Objetivo EI catalogo de cuentas tiene como propésito sistematizar Ia informacion financiera para facilitar el registro de las transacciones efectuadas por una entidad y la presentacion de estados financieros. La estructura de! catalogo de cuentas depende de las necesidades especificas (de analisis 0 control) de la entidad, pero, en todos los casos, debe contener, por lo menos, tres niveles, por ejemplo:ic ure: Centadurfa Es la subdivision dentro Active circulante ide cada estado financier aaa oats ea iuibros: Byemple Pasivo a corto plazo Pasivo a largo plazo - Gastos de operacién, etostera Active circulante cuentas Se refiere al renglén dentro de cada rubra taj = Bancos fen valores: Pasivo a corto plaza Proveedores Acreedores Impuestos por pagar - Revillar, SA Es la integracién de la cuenta. Por ejemplo, si tenemos a més de un ~Intramex; S proveedor, debemos registrar + Estronan, SA subcuentas cada uno por separado para llevar - Productos del Sur, SA su control y concentrar el saldo en una sola cuenta, Estructura del catélogo de cuenta Nota: estas subcuentas, cominmente, son conocidas como auxilares (bancos, clientes, proveedores, acreedores, etcetera),ro: Contadurfa Existen diversos sistemas para clasificar las cuentas, dado que el catdlogo de cuentas debe ser flexible a los cambios que se vayan dando con el tiempo, de acuerdo con las necesidades de la entidad. Por ejemplo, registro de nuevos clientes 0 proveedores, apertura de cuentas nuevas en otros bancos, etcétera. Los sistemas utilizados son los siguientes: * Numérico: consiste en asignar un numero (secuencia) a cada cuenta. + Alfabético: designa con letras cada una de las cuentas. * Alfanumérico: combina letras y nimeros para nominar las cuentas. * Nemotécnico: consiste en asignar letras que denoten una caracteristica 0 clave especial para facilitar la identificacion de la cuenta. © Decimal: utiliza los digitos de 0 al 9 para denominar rubros, cuentas y subcuentas (es el mas facil de usar). 3.5.3 Guia contabilizadora Concepto Es la descripcién detallada de lo que debe registrarse en cada una de las cuentas y lo que representa su saldo,Contaduria Objetivo La guia contabilizadora tiene como propésito llevar un registro adecuado de las transacciones financieras de una entidad. A continuacién, se presentan algunas cuentas de una agencia de viajes: Guia contabilizadora Cuentas especiales Anticipos a operadoras Se carga por: © Envio de dinero a una compatiia operadora a cuenta del costo de un servicio, ‘Se abona por: * Registro de una factura que envia la compania operadora a la agencia de viajes al término del pago del servicio. Saldo 1. Deudor: representa el importe enviado a una compafiia operadora, del cual no se tiene documento deducible Depésitos por reservaciones Se carga por: © Envio del importe recibido de un cliente como garantia de un servicio solicitado a una compafiia operadora, naviera u hotel. Se abona por: * Importe recibido de un cliente para garantizar el servicio que solicite.Contaduria Saldo Acreedor: representa el importe recibido de los clientes para garantizar algun servicio, pero pendiente de enviar a la compafiia que lo prestara. Lineas aéreas nacionales e internacionales Se carga por: ‘2 Importe de pagos con tarjeta de crédito de espacios aéreos, salidas de efectivo al pagar boletos reembolsados, registros de comision de reportes y pago de remesa. ‘Se abona por: * Espacios aéreos vendidos, en efectivo o con tarjeta de crédito, importe de las notas de débito recibidas. Saldo Acreedor: representa el adeudo que se tiene con Ia linea aérea, Cuentas por pagar a operadoras y hoteles Se carga por: = Registro de la factura que origina el envio a la compafiia operadora u hotel, del importe cobrado al cliente por el servicio solicitado. ‘Se abona por: * Monto cobrado al cliente, pendiente de enviar a la compania operadora u hotel, por el servicio requerido. Saldo + Acreedor: representa la cantidad cobrada a los clientes, pendiente de enviar a la compania que presta el servicio,eas é Contaduria Ingresos por paquetes Se carga por: © Cancelacién de facturas, traspasos a pérdidas y ganancias. ‘Se abona por: '* Ventas de paquetes. Saldo * Acreedor, representa el ingreso por venta de paquetes a la agencia. Ingresos por comision Se carga por: '* Disminuciones a las comisiones, traspaso a pérdidas y ganancias. ‘Se abona por: © Comisiones recibidas por venta, cuenta de terceros 0 cualquier servicio turistico. Saldo '* Acreedor: representa el ingreso por venta por cuenta de terceros a la agencia. Costes de paquetes ‘Se carga por: * Importe pagado a los hoteles u otros prestadores de servicios, cuando no se vende por cuenta de terceros, ‘Se abona por: * Cancelacion de servicios solicitados, traspasos a pérdidas y ganancias, Saldo © Deudor: representa el importe pagado por la adquisicién dei Contaduria 3.6 Documentos de control para transacciones de una entidad economica 3.6.1 Como se ha mencionado anteriormente, en el diario continental una persona registra las operaciones de la entidad de forma cronolégica diaria, en donde se advierten algunos inconvenientes, como son: 4. Por ser un libro encuademado, las operaciones deben ser registradas en forma manual por una sola persona, descartando la posibilidad de que dos o mas personas puedan hacer anotaciones en él al mismo tiempo, por lo tanto no existe la division de trabajo, lo que lleva a un registro no oportuno. 2. Acerca de la naturaleza de las operaciones que se registran en el diario, éstas no siguen un orden légico, sino cronolégico, ya que después de una compra de mercancia se puede registrar una venta de mobiliario, siendo totalmente distintas las operaciones. 3. Los asientos del libro diario deberan pasarse diariamente al libro mayor, lo cual llega en algunas ocasiones a ser un trabajo abrumador cuando hay demasiados asientos.ic ro: Contadurfa 4. Se repiten varios datos al efectuar los pases de los asientos del diario al mayor come la fecha, el numero de a: de folio en el libro diario. El rayado del Libro Diario puede ser: 3.6.2 Mayor La T de mayor representa una cuenta con el fin de manejaria facilmente fuera de los libros contables. Esta actividad tiene un fundamento legal que la regula en los articulos 33, 34, 37 y 38 del Cédigo de Comercio: * El articulo 33 obliga a los comerciantes a aplicar un sistema de contabilidad en sus entidades. * El articulo 34 estipula que, independientemente del sistema de registro que se emplee, deben levarse debidamente encuaderados, empastados y foliados los libros de mayor y, en el caso de las personas morales, de actas, cuya encuadernacion podra hacerse a posteriori, dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio. * EI articulo 37 establece que, en el libro mayor, deben ser anotados, al menos una vez al mes, los nombres de las cuentas de la contabilidad y su saldo al final del periodo de registro inmediato anterior, total de movimientos de cargo o crédito a cada cuenta en el periodo y saldo final.Licenciatura: Contadurfa + El articulo 38 se refiere a que todo comerciante deberd mantener guardados los. comprobantes originales de sus operaciones, de tal manera que puedan relacionarse con sus registros contables.SS WE -« . icenciatura: Genteduita Ahora, algunos formatos de presentacién del libro mayor BANCOS Formato de una pagina Formato de una pagina con dos columnas 3.6.3 Auxiliares Los auxiliares son documentos 0 papeles de trabajo donde se desglosan, detalladamente, las operaciones que integran cada transacci6n financiera: tarjetas de almacén, tarjetas de operaciones en moneda extranjera, tarjetas auxil (véase auxiliar de almacén en los casos practicos). res de clientes, proveedores, documentos por cobrar y otrosro: Contadurfa En este caso, como en cualquier documento o registro de —_caracter contable, el rayado y los datos que deben contener las pélizas pueden ser muy variables, segun el tipo de pdliza de que se trate, de los datos de caracter interno que se requieren en las mismas y, en general de la organizacién de la entidad donde se ha establecido dicho sistema. Sin embargo, tratandose de la poliza unica los datos que debe contener son los siguientes: * Nombre de la persona o del negocio 0 sociedad mercantil de que se trate. © Nombre de la péliza. © Numero de la misma. © Columna para la fecha de operacion. '* Espacio de redaccién para anotar el nombre de las cuentas que se afecten, asi como la redacci6n del asiento, + Dos columnas para valores, la primera corresponde a los cargos, y la segunda a los créditosS38 a . Jcenciatura: Contadurfa + Tres espacios destinados para las firmas de las personas que intervinieron en la formulacién de la péliza, y que son las siguientes: = quién ta hizo = quién la revise = quién la autoriz6 wren Cras Rey Registro de operaciones Conforme se van celebrando las operaciones el registro se clasifican en dos grupos: a) Registrando en pélizas de caja, las entradas (ingreso) y salidas (egreso) de efectivo. b) En pélizas de diario, las operaciones que no den lugar a movimientos de efectivo. Tanto las pélizas de caja como las de diario deberdn llevar anexos los documentos que comprueban la operacién en ellas registradas, asi como las firmas de quienes formularon, revisaron y autorizaron la péliza.eas ‘ Contaduria Después se anotaran en sus respectivos registros, y sera en ese momento cuando se les asigne el numero que les corresponda, siguiendo un orden progresivo. Registrada la pdliza se guardara en el archivo, juntando todas las que correspondan a un determinado mes y ordenandolas por numero progresivo. Cuando Ia contabilidad de la entidad tenga establecidos varios auxiliares y se haga una péliza que afecte cuentas colectivas de control, se debera entregar copia de ella a los distintos departamentos involucrados para el registro oportuno de las operaciones. En este sistema surge el problema de las operaciones mixtas, es decir, aquellas en las que intervienen parte del movimiento de efectivo y otra parte de valores que no son en efectivo. En este caso, debera observarse la regia de que la operacién quede registrada en su totalidad, en una poliza de diario mediante el uso de una cuenta puente y anotar en la poliza de caja solamente la parte de la operacién que se haya cobrado o pagado en efectivo. Las pélizas de caja se encuentran subdivididas en pélizas de entrada y de salida; en las primeras se registraran Unicamente las entradas en efectivo anotandose solamente Ia cuenta de crédito, puesto que la cuenta de cargo sera siempre la de caja y bancos. En las pélizas de salida se anotaran las operaciones que impliquen salida de efectivo, mencionandose la cuenta de cargo, ya que la de crédito sera, la de caja y bancos. Ejempio | Compra de mercancias por $2, 000,000 que se pagan con cheque.ee joture: Contadurfa + Venta de mercancias por $1, 000,000 con cheque con costo de 400,000, * Adquisicion de una camioneta para el reparto de mercancias en $12,000 que se paga con la firma de varios documentos. + Pago con cheque el servicio de energia eléctrica, que asciende a 3,000 del cual el 60% corresponde al area de ventas y el 40% al area de administracion. ee Rel Moet) Compaiiia Z, S.A. de C.V. ee a eo 2 de enero de 200X Portador 9614-259 '$2,000,000.00 (dos millones de pesos 00/100MN) Banco Banamex Namero de cuenta Nom. de 59614-259 ‘cheque: Concepto del pago: compra de mercancias de contado. ‘Cheque recibido ‘Seguin factura Num. 6784 Firma Nam. | Nam. Nombre de las Parci Debe Haber de de cuentas cuenta] subcuenta ‘Aimacen 7, 700,000 IVA_acreditable 300,000 Bancos. 2,000,000 ‘Sumas iguales 2, 000,000 |2, 000,000iad we = Jcenciatura: Contadurfa Elaborado |Revisado |Autorizado Auxiliares [Diario ABC DEF Hi JKL MNO (errr eae ol Re Me tn) Numero de poliza: 2 Nam, de [Num. de [Nombre de las cuentas Parcial [Debe [Haber cuenta | subcuent Bancos 7,000,000 Costo de Venta }400,000 ventas IVA trastadado 869,565 almacen 130,435 400,000 ‘Sumas iguales 7,400,000 | 1,400,000 ‘Concepto: Cobro por venta de mercancia en efectivo que se depositan en caja Elaborado [Revisado |Autorizado ‘Auxiiar [Diario ABC DEF GHI es MNO JKLiad we = Jcenciatura: Contadurfa ‘Compafiia Z, S. role Re aU ‘Numero de Poliza: 3 Num. de|Num. de|Nombre de las cuentas Parcial [Debe [Haber cuenta |subcuenta Equipo de reparto 10,434.78 IVA acreditable 1,565.22 Doctes. por pagar 12,000 ‘Sumas iguales 72,000 | 12,000 Concepto. Compra de una camioneta para reparto de mercancia firmado documento. Elaborado |Revisado [Autorizado ‘Auxiliares | Diario ABC DEF GHI JKL MNO.ee Contaduria Corrarry Poe tent Numero de poliza: 4 Num. de[Num. de [Nombre de las cuentas Parcial [Debe [Haber cuenta | subcuenta Gastos de Venta 1,565.21 Gastos de Administracién 1,043.48 IVA acreditable 391.31 Bancos 3,000 ‘Sumas iguales 3,000 [3,000 Concepto. Pago del servicio de energia eléctrica del area de ventas y administracién en efectivo Elaborado |Revisado |Autorizado Auniliares | Diario ABC DEF GHI JKL MNO 3.6.5 Balanza de comprobacién / hoja de trabajo Ahora se vera la importancia de la balanza de comprobacién dentro del proceso contable, asi como para la presentacién de financieros. los estadoseas é Contaduria Para corroborar lo anterior, es necesario generar un documento contable que, si bien no corresponde a un estado financiero basico, si se puede considerar que representa un paso previo a la elaboracién de los estados financieros, que otorga seguridad y confianza para la elaboracién de los mismos. Este documento deberd contener el numero de la cuenta, el nombre de la cuenta 0 concepto contable, los movimientos deudor y acreedor que presenté la cuenta durante el periodo, y los saldos finales, tanto deudor como acreedor, del periodo. Es importante sefialar que los saldos iniciales de cada cuenta se consideran en las sumas mediante las que se genera el movimiento deudor y acreedor de cada cuenta de mayor. La elaboracién de la balanza de comprobacién permite corroborar que se han efectuado correctamente los registros y, en su caso, detectar los posibles errores que se hayan presentado en el proceso y corregirlos a tiempo para elaborar correctamente los estados financieros. Con lo anterior, la segunda parte del procedimiento Iégico que se ha establecido para el registro de operaciones quedaria definido como sigue: ‘+ Caloulo de balanza de comprobacion + Elaboracién de asientos de cierre + Elaboraci6n de la balanza de comprobacién de cierre ‘+ Preparacion de estados financieros Calculo de Balanza de Comprobacion EI procedimiento a partir de los datos anteriores para el cdlculo de la Balanza de Comprobacién, quedaria de la siguiente forma:eas ve: Contaduria BALANZA DE COMPROBACION AL 28 DE FEBRERO DEL 2008, Jouenta pene Haber | bee HABER Jeastos be NSTALACION 5,000.09, : 5,000.00, : IGastos DE ORGANIZACION 8,000.09, : 6.00000 2 prima De SEGUROS. 18,000.00 1800000 : JpRoveeDores: 2,000.00 | 51,000.00 2°) 43,000.00 JAcREEDORES DIVERSOS 8,800.00 | 14,000.00 < 5400.00, . 2.260 00 = 2.25000, 40,700.00 2 | 405700:00 :Contaduria 3.7 Registro de transacciones de una entidad econémica A continuacién, se vera como registrar, en asientos de diario y mayor, las. transacciones financieras realizadas por una entidad, incluyendo el IVA y utilizando los auxiliares necesarios. 3.7.1 Sistema de control de compra-venta de mercancias por comparacién de inventarios Este tema comprende el estudio del registro de las transacciones financieras que se fundamentan en el concepto de contabilidad que dicta la Norma de Informacion Financiera A-1 del Consejo Mexicano para la Investigacion y Desarrollo de las Normas de Informacién Financiera (CINIF), que lo define como Ia “técnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan econémicamente a una entidad y que producen, sistematica y estructuradamente, informacién financiera’’ Las operaciones que afectan econémicamente a una entidad incluyen transacciones, transformaciones internas y otros eventos.” Esta definicion tiene una légica definida y sencilla que “esta constituida por los recursoseas é Contaduria de los que dispone una entidad para la consecucién de sus fines y por las. fuentes para obtener dichos recursos, ya sean propias 0 ajenas.” Asimismo, se aborda el diagrama de flujo de las transacciones financieras, iniciando con el documento comprobante, su registro en los libros de diario y de mayor y el manejo adecuado de los auxiliares en la elaboracién de la balanza de comprobacién, hasta llegar a los estados financieros. Es importante recordar que, al realizar un buen registro contable, se debe tener un catalogo de cuentas 6ptimo para clasificar y revelar los diferentes rubros donde se pueda identificar el mayor numero de operaciones. Hay varios métodos para registrar las transacciones de compra y venta de mercancias, pero los mas usuales son el analitico 0 pormenorizado y el de inventarios perpetuos. EI primero consiste en abrir una cuenta especial en el libro mayor para cada uno de los conceptos que forman el movimiento de las transacciones de la compraventa de mercancias. En este caso, cada una de las cuentas del procedimiento analitico tiene su propio movimiento y saldo, con lo que se respeta el principio contable de la dualidad econémica EI método de inventarios perpetuos se caracteriza porque, en cualquier momento, se conoce el valor de las existencias (a través del saldo de una cuenta denominada almacén), asi como el costo de lo que se vende, pues se utiliza una cuenta con el mismo nombre y se puede conocer el importe de Ia utilidad bruta al efectuar una simple operacion aritmética, que es disminuir, de las ventas netas, el costo de venta. Ademas, se pueden detectar errores 0 faltantes de mercancias. Las cuentas especificas de este procedimiento son almacén, ventas y costo de ventas.Contaduria Es conveniente recordar que, de acuerdo con la Ley del Impuesto al Valor agregado (LIVA), en el registro de las operaciones financieras, se debe considerar que este impuesto grava la enajenacién de bienes, prestacion de servicios independientes, uso 0 goce temporal de bienes (arrendamiento) y la importacion de bienes 0 servicios. Se causa cuando se cobre 0 se pague efectivamente, es decir, mediante flujo de efectivo. En ocasiones, al final de un periodo contable, es necesario hacer correcciones con el propésito de reconocer los efectos de ciertas, situaciones que no se habian considerado en la contabilidad y que afectan su resultado. Tales correcciones se efecttan por medio de asientos conocidos como ajustes. En cuanto al estudio del registro de las transacciones financieras, es importante mencionar que se deben observar, al menos, los postulados basicos: devengacién contable = consistencia = valuacion + juicio profesional 3.7.1.1 Global o mercancias generales Se distingue por controlar, en forma continua, la existencia de mercancias, margen de utilidad bruta y costo de ventas.38 we itp . Licenciatura: Contadurfa Caracteristicas 1. Permite conocer, en cualquier momento, la utilidad bruta. 2. La cuenta de almacén muestra siempre la existencia de mercancias. 3. El costo de ventas se identifica en cada una de las operaciones de venta que Io origina. 4. Gracias a los auxiliares (tarjetas de almacén), se dispone siempre de entradas, salidas y existencia de cada uno de los articulos, con sus respectivos costos. Cuentas especificasContaduria Registro contable EI siguiente es un ejemplo de manejo de cuentas y su naturaleza (deudora 0 acreedora). ALMACEN DEBE HABER 4. Inventario ial. 4. Salida de mercancia por venta (al costo). 2. Compra de mercancias. 2. Salida de mercancias por 3. Devoluciones de venta al costo. _devoluciones de compra. 4. Gastos sobre compras. 1. El saldo representa la existencia _ 1, Rebajas y descuentos sobre de mercancias al costo, compras. Nota: hay que considerar que el objetivo de la cuenta de almacén es registrar los movimientos de entrada y salida de las mercancias al costo. VENTAS. DEBE HABER 1. Devoluciones sobre venta (al _—_1. Salida de mercancia por venta (a precio de la misma). precio de venta). 2. Rebajas y descuentos sobre ventas, 3. El saldo de esta cuenta se traspasa a la cuenta de pérdidas y ganancias. 1. El saldo representa las ventas netas.Contaduria Not realiza la entidad. la cuenta de ventas tiene como objetivo registrar las ventas que ‘COSTO DE VENTAS DEBE HABER 1. Registra el costo de las ventas. _1. Costo de las devoluciones de ventas. 1. El saldo representa elcostode —_—_2. El saldo de esta cuenta se las ventas netas. traspasa a la cuenta de pérdidas y ganancias. PERDIDAS Y GANANCIAS. DEBE HABER 1. Por el traspaso del saldo dela _—‘1. Por el traspaso del saldo de la cuenta de costo de ventas. ‘cuenta de ventas. 1. El saldo deudor de esta cuenta. 1. El saldo acreedor indica que hay representa una pérdida de la una utilidad o ganancia para la empresa. empresa 3.7.1.2 Analitico 0 pormenorizado Es fundamental reconocer los sistemas de control de inventarios, especificamente el concepto, el objetivo y las caracteristicas de los sistemas analitico 0 pormenorizado y el de inventarios perpetuos. Asieas ‘ Contaduria como poner en practica el registro de las transacciones de compra y venta en las cuentas abiertas para los sistemas mencionados. Como se recordar, la contabilidad es un mecanismo que sirve para registrar y procesar, en forma estructurada, sistematica y cronolégica, las transacciones de una entidad mediante documentos comprobatorios, llamados evidencia suficiente. Estos documentos, al ser valuados, clasificados y sintetizados de manera preponderantemente numérica y al ser expresados en términos monetarios, proporcionan uno de los productos finales del proceso contable: la informacién financiera La informacién financiera permite ofrecer a los usuarios los elementos necesarios en la toma de decisiones dentro de una entidad en un momento econémico especifico e irepetible, como el caso de la compraventa de mercancias. a) Procedimiento analitico 0 pormenorizado Este procedimiento se distingue por utilizar una cuenta especifica por cada concepto relacionado con la compraventa de mercancias. Sus caracteristicas son: 4. Para determinar la existencia de mercancias, se debe realizar un inventario fisico. 2. El costo de ventas se determina por el periodo (es necesario practicar un inventario fisico de acuerdo con las necesidades de la entidad). 3. Se desconoce Ia utilidad o pérdida bruta durante el transcurso del periodo. 4. Cuando hay devoluciones sobre ventas, se conoce sélo el precio en que fueron vendidas, no el costo con que deben entrar al almacén. 5. Se utiliza una cuenta liquidadora llamada pérdidas y ganancias al final del periodo.eas ae Po ; Contaduria b) Cuentas especificas, Nombre de la cuenta Naturaleza de la cuenta Inventario Deudora Ventas Acreedora Devoluciones sobre ventas Deudora Rebajas sobre ventas Deudora Compras: Deudora Gastos sobre compras Deudora Devoluciones sobre compras Acreedora Rebajas y descuentos sobre Acreedora compras ©) Registro contable A continuacién se muestra un ejemplo de manejo de cuentas y su naturaleza (deudora 0 acreedora). INVENTARIO INICIAL DEBE HABER Inventario inicial ‘Su saldo se traspasa ala cuenta de costo de ventas. El saldo representa la existencia de mercancias. VENTAS DEBE HABER Su saldo se traspasa ala El importe de las ventas. cuenta de ventas netas. El saldo representa las ventas.ww Contaduria DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS DEBE Devoluciones de ventas. El saldo representa las devoluciones de ventas. HABER Su saldo se traspasa ala ‘cuenta de ventas netas. REBAJAS SOBRE VENTAS: DEBE Rebajas sobre ventas. El saldo representa las rebajas que se concedieron sobre las ventas, HABER ‘Su saldo se traspasa ala cuenta de ventas netas. VENTAS NETAS DEBE Traspaso de la cuenta de devoluciones de ventas. ‘Traspaso de la cuenta de rebajas sobre ventas. Su saldo se traspasa ala cuenta de pérdidas y ganancias. COMPRAS DEBE Por compra de mercancias, El saldo representa las compras realizadas durante el periodo. HABER Traspaso de la cuenta de ventas. Elsaldo acreedor representa las ventas netas. HABER Su saldo se traspasa a la ‘cuenta de compras netas.Contaduria GASTOS SOBRE COMPRAS. DEBE HABER Por los gastos que originaron las ‘Su saldo se traspasa a la cuenta compras, de compras netas. EI saldo representa los gastos generados por las compras realizadas. REBAJAS SOBRE COMPRAS DEBE HABER ‘Su saldo se traspasa a la cuenta Por las rebajas otorgadas por las de compras netas. ‘compras. EI saldo representa las rebajas adas por las compras Fealizadas. COMPRAS NETAS DEBE HABER Traspaso de la cuenta de Traspaso de la cuenta rebajas compras. Traspaso de la sobre compras. cuenta gastos sobre compras. Su saldo deudor representa las ‘compras netas. COSTO DE VENTASDEBE Traspaso. de la cuenta de inventario inicial. Traspaso de la cuenta de compras netas. Su saldo deudor representa el costo de ventas del periodo. Contaduria HABER ‘Se levanta un inventario fisico del periodo. Su saldo se traspasa a la cuenta de pérdidas yy ‘ganancias. PERDIDAS Y GANANCIAS DEBE Por el traspaso de la cuenta de costo de ventas. Si el importe del saldo deudor es mayor al acreedor, representa una pérdida. HABER Por él traspaso de la cuenta de ventas netas. Si el importe del saldo acreedor es mayor al deudor, representa una ganancia Para determinar las ventas netas, se debe considerar: Ventas Devoluciones sobre . ventas Rebajas sobre . ventas Ventas netasS38 we a . Licenciatura: Contadurfa Para determinar las compras, se debe considerar: Compras Gastos sobre compras, Rebajas sobre compras, Devoluciones sobre compras, Compras netas EI costo de ventas se obtiene al disminuir del volumen de mercancias disponibles para vender restando el inventario final: Inventario inicial Compras netas Mercancia disponible para vender Inventario final Costo de ventasContaduria 3.7.2 Registro del Impuesto al Valor Agregado (IVA) Tratamiento del IVA EI Impuesto al Valor Agregado es un impuesto directo al consumo, indistintamente si se compra o se vende. Desde el punto de vista contable, si se compra mercancia, se paga un impuesto del 16% sobre el valor de los productos vendidos, que después se podré disminuir del IVA que por légica se genera cuando se venden articulos o prestan servicios, el cual aplica la misma tasa del 16%. ‘Tradicionalmente se ha manejado el IVA en dos cuentas de mayor que se registran, una en el activo y otra en el pasivo; la primera corresponde al IVA acreditable y proviene de la compra de mercancias que por naturaleza representa una aplicacion de recursos, mientras que la segunda corresponde al IVA por pagar, la cual proviene de la venta de mercancias y por naturaleza representa un origen de recursos. De acuerdo con la ley de! Impuesto al Valor Agregado, al final de cada periodo mensual se debe presentar una declaracién de impuestos de tipo definitiva, en la cual se pagara la diferencia que resulte de comparar el IVA por pagar contra el IVA acreditable, siempre que el saldo de la cuenta de pasivo sea mayor que la de activo. Por el contrario, si el IVA acreditable resultase mayor que el IVA por pagar, entonces se tendra un saldo a favor, y se podra disminuir del impuesto a cargo del siguiente periodo mensual. La misma ley del Impuesto al Valor Agregado sefiala que el IVA debe ser controlado por flujos de efectivo, lo cual quiere decir que solamente se considerara para el calculo del pago de impuestos, el monto del IVALicenciatura: Contadurfa acreditable que efectivamente se haya pagado a los proveedores o acreedores, y que de esa forma aparezca descargado del estado de cuenta bancario; lo mismo aplica para el IVA por pagar, debido a que solamente se considerara para el pago del impuesto el IVA que provenga de transacciones por las que ya se haya recibido el pago correspondiente y que se encuentra registrado en el estado de cuenta al final del periodo. Lo anterior conduce a la necesidad de controlar el IVA contablemente, utilizando dos cuentas para el IVA acreditable y dos para el IVA por pagar, las cuales se explican a continuacién: + IVA proveniente de compras de mercancias (aplicacion de recursos)a Licenciatura: Contadurfa + IVA proveniente de venta de mercancias (origen de recursos) Tratamiento contable del IVA. El manejo del IVA, aun cuando aparenta ser complicado, sdlo requiere un poco de atencién con el objeto de registrar correctamente el impuesto en la cuenta que corresponda. Los traspasos de una cuenta a otra se efectuaran al cierre, cuando es posible corroborar de forma directa en el estado de cuenta que las operaciones han sido cobradas o pagadas, ya que aquéllas que no aparezcan en el estado de cuenta bancario deberan quedarse en la cuenta inicial hasta el siguiente periode mensual o hasta que aparezcan en el estado de cuenta. Con estas aclaraciones realizadas y explicadas, se puede ejemplificar graficamente un ejercicio de registro, siguiendo los pasos ya mencionados. ‘Seguir la secuencia légica comentada al inicio del apartado de “Registro de transacciones", para efectuar el proceso contable correspondiente.i Contaduria Registrar en las cuentas de mayor, correspondientes a los saldos iniciales, que a continuacién se presentan | CIA. MOVI NO ESTAR, S.A. DE C.V. | ‘Saldos iniciales al mes de febrero de 2005 oe oe ee Parca rez (Ueno essa — weno| curr eccsn | son mae i ey ol aro: Contadurfa A partir de lo anterior se registra en las cuentas de T de mayor: » 2 » fq.decompuro eros of oncan eros pe INsTALACION s 2 12) © Te « =n 3.7.3 Ajuste de cierre a las cuentas de resultados Es fundamental identificar el manejo de la cuenta de “pérdidas y ganancias”, la necesidad de cancelar las cuentas de resultados para el calculo de Ia utilidad del ejercicio y los movimientos que provocan en la hoja de trabajo. Ademas de poner en practica la obtencion de la utilidad o pérdida del ejercicio en una entidad. Las cuentas de resultados sirven para registrar costos, gastos, pérdidas, productos y ganancias obtenidos. Al final del ejercicio, deberanLicenciatura: Contadurfa concentrarse en una cuenta llamada pérdidas y ganancias; se trata de una cuenta puente que permite determinar Ia utilidad o pérdida del periodo. Si el resultado de la columna 9 es mayor que el resultado de la columna 10, habré pérdida; si el resultado de la columna 10 es mayor, habra utilidad (véase el formato de la hoja de trabajo). 3.7.5 Asientos contables por cierre del ejercicio (31- diciembre) EI primer paso que se debe realizar es saldar las cuentas de resultados de naturaleza acreedora. Para ello, debe hacerse lo siguiente: Pérdidas y ganancias EI segundo paso sera saldar las cuentas de resultados de naturaleza deudora, por lo que deberas hacer estLicenciatura: Contadurfa Pérdidas y ganancias Con el traspaso, las cuentas de resultados quedardn saldadas y la cuenta de pérdidas y ganancias arrojara la utilidad 0 pérdida del ejercicio. Como es una cuenta puente, debe quedar saldada, asi que es necesario traspasarla a otra cuenta llamada utilidad o pérdida del ojercicio. Por ejemplo, considerar que se tiene como utilidad $500. Uttidad det ejercicio "500% Como se podra observar en los esquemas de mayor, el saldo en la cuenta de pérdidas y ganancias se encuentra del lado del haber, lo que significa que tiene naturaleza acreedora por lo tanto representa una utilidad. Para saldar la cuenta de Pérdidas y ganancias se realiza una anotacién por la misma cantidad $ 500 en el debe (cargo) y Ia anotacién en el haber (abono) se hace en la cuenta de utilidad del ejercicio Nota: es importante considerar que esa utilidad es antes de impuestos.Contaduria 3.7.6 Asientos contables por inicio de ejercicio (01-enero) Hay que recordar que las cuentas de resultados se traspasaron a la cuenta de pérdidas y ganancias y el resultado obtenido generé una utilidad © pérdida; cumpliendo con el paso anterior se puede decir que las cuentas de resultados quedaron cerradas; de acuerdo con la hoja de trabajo las unicas cuentas con las que finaliz6 la entidad al 31 de diciembre fueron las cuentas del Balance general o Balanza previa Tanto en la hoja de trabajo como en libros aparecen dichas cuentas; entonces para iniciar al dia 1 de enero se carga en el libro mayor del ejercicio vigente el salde de todas las cuentas de naturaleza deudora que se enlistan en la balanza previa de la hoja de trabajo del ejercicio anterior; pero en el libro mayor de diciembre, es decir del ejercicio anterior, se abona el saldo a las mismas cuentas de naturaleza deudora, para las. cuentas de naturaleza acreedora se carga el libro mayor de diciembre y se abona en el libro mayor de enero del siguiente ejercicio es asi que se tiene cerrado el ejercicio anterior y se traspasan ya los saldos iniciales al 1 de enero del siguiente ejercicio. 3.7.6.2 Traspaso del resultado del ejercicio a ojercicios anteriores Para iniciar un ejercicio la cuenta utllidad del ejercicio (ganancia del ejercicio anterior) se debe traspasar a la cuenta llamada resultado de ejercicios anteriores, es asi que en los primeros dias de enero se debe cargar el saldo a la cuenta utilidad del ejercicio, posteriormente se debe abonar la misma cantidad a la cuenta resultado de ejercicios anteriores; los registros deben quedar en el libro mayor, la cantidad que se traspas6 a dicha cuenta inicial o incrementa las utilidades de ejercicios pasados.Contaduria 3.7.6.3 Creacién o incremento de la reserva legal La reserva legal tiene su origen en el articulo 20 de la Ley General de ‘Sociedades Mercantiles que indica que: De las utilidades netas de toda sociedad, debera separarse anualmente el cinco por ciento, como minimo para formar el fondo de reserva, hasta que importe la quinta parte (20%) del capital social. Para la creacién e incremento de la reserva legal se debe realizar un cargo por un monto equivalente al 5% del total de la utilidad del ejercicio, dicha afectacién se hace a esta misma cuenta, el abono por el mismo monto se realizaria a la cuenta reserva legal, recuérdese que ambas cuentas pertenecen al capital contable.Contaduria RESUMEN Se analiz6 qué es la informacién financiera y su manifestacion fundamental, constituida por estados financiers: el balance general, el estado de resultado, el estado de flujos de efectivo y el estado de variaciones al capital contable. ‘Se concluy6 que los estados financieros son de vital importancia para que el usuario general de Ia informacién tome decisiones, contribuyendo asi, al desarrollo social y econémico de una colectividad. También se mencioné que representan la culminacién del proceso de la contabilidad, el cual se caracteriza por procesar las transacciones y los eventos economicos de la entidad. Como se procesan Ios datos mencionados? En las cuentas: una cuenta es un elemento de registro que el contador emplea para reflejar monetariamente la causa y el efecto de una transaccién. Una cuenta se “abre” porque existe una serie de operaciones homogéneas que pueden y deben representarse en ella, Para eso, la cuenta debe contener ciertos elementos. Primeramente, se considera la causa y el efecto de una transaccién en dos columnas que forman la estructura fisica de una cuenta. La columna izquierda es llamada debe, en tanto que la derecha es conocida como haber. Las cantidades anotadas en el “deber” se conocen como “cargos” y las cantidades anotadas en el “haber” se llaman “abonos”,Contaduria A la suma de todos los cargos se le conoce como movimi nto deudor y a la suma de todos los abonos de la cuenta, movimiento acreedor. Para saber qué fue lo que le sucedié a la entidad, desde el punto de vista econémico y financiero, se comparan los movimientos de una cuenta, es decir, se resta el movimiento deudor menos el movimiento acreedor. A la diferencia resultante se le llama saldo y es precisamente el que se presenta en los estados financieros, Por lo anterior, se puede concluir que existen diferentes tipos de cuentas. Una categoria las clasifica en funcién de la naturaleza de su saldo; entonces, las cuentas pueden ser deudoras o acreedoras. Hay otra categoria que las clasifica de acuerdo con su presentacién en los estados financieros, donde las cuentas pueden ser de balance o de resultados. ‘Todas las cuentas que deben abrirse para reflejar la realidad financiera de una entidad forman parte de un sistema contable, disefiado, por supuesto, por el licenciado en Contaduria y encabezado por el catalogo de cuentas y su respectiva guia contabilizadora. Todo lo mencionado es fundamental para entender y aplicar el registro de transacciones, por eso es importante poner mucha atencién a lo que se expondra.Contaduria GLOSARIO Abono Anotacién en el lado derecho de una cuenta de mayor. Asiento Anotacién de transacciones en las cuentas. Asiento de diario Registro de operaciones de manera cronolégica, en el libro diario, Asiento de mayor Registro de operaciones de una entidad por cuenta. Balanza de comprobacion Decumento en el que se comprueba la aplicacién correcta de la partida doble. Cargo Anotacién en el lado izquierdo de una cuenta de mayor. Catalogo de cuentas Listado codificado de las cuentas empleadas por la contabilidad de una empresa,Contaduria Cuenta Modelo basado en la partida doble para registrar las transacciones economicas de una entidad. Cuenta saldada Es el nombre que recibe una cuenta cuyos movimientos son iguales. Debe Es el nombre que recibe el lado izquierdo de una cuenta en donde se registran los cargos Devengacién contable Postulado basico en el que se fundamenta la contabilidad y que se refiere al reconocimiento de las transacciones y los eventos econémicos, cuando éstos suceden, independientemente de su realizacion en efectivo. Dualidad econémica Postulado basico relative a la aplicacién de la partida doble. Esquemas de mayor Es la representacién de las cuentas en el libro mayor y que guarda semejanza con la letra “T", debido a la partida doble. Guia contabilizadora Es el manual que describe los movimientos registrados en cada cuenta y el significado de los saldos.eas ‘ Contaduria Haber Es el nombre con el que se conoce al lado derecho de la cuenta, en el que se registran los abonos. Libro diario Es el documento en donde se registran las operaciones de una entidad, de manera cronolégica. Libro mayor Es el documento en el que se distribuyen las operaciones del libro diario por cuentas abiertas. Movimiento Es la suma de las columnas de una cuenta Movimiento deudor ‘Suma de los cargos registrados en una cuenta, al final de un periodo contable. Movimiento acreedor ‘Suma de los abonos registrados en una cuenta, al final de un periodo contable. Saldo Diferencia aritmética que resulta de comparar los movimientos deudor y acreedor de una cuenta Saldo deudor Es el nombre que recibe un saldo de una cuenta, cuando el movimiento deudor supera al acreedor.Contaduria Saldo acreedor Es el nombre que recibe un saldo de una cuenta, cuando el movimiento acreedor supera al deudor. Partida doble Fundamento contable que establece que cada operacién tiene una causa yun efecto, es decir, un cargo (0 cargos) y un abono (0 abonos) Pases al mayor Accién que consiste en distribuir los asientos de diario en el libro mayor.ic Contaduria BB XE. ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE ACTIVIDAD 1 Lee el articulo Contabilidad - Registros contables y estados financieros (http:/www.contactopyme.gob.mx/guiasempresariales/guias.asp?s=10& \&s9=48) y explica por qué la cuenta tiene como objetivo el control de las transacciones econémicas de una entidad. Haz un breve resumen. ACTIVIDAD 2 Describe los movir reporte al respecto. jientos de la cuenta de pérdidas y ganancias. Haz un ACTIVIDAD 3 Elabora un reporte en el que presentes las cuentas principales que se abren para la contabilidad comercial. Relaciona las cuentas deudoras y acreedoras con las cuentas de balance y de resultados.Contaduria ACTIVIDAD 4 Desarrolla el ejercicio con el sistema diario continental apéyate en el siguiente 7 Anexo Ill. La empresa “Y", S.A. ini un capital de $500,000.00, su giro es la compra y venta de playeras. De a sus operaciones el 1 de enero del 2008, con esa fecha al 31 del mismo mes, realiza las siguientes operaciones. A) 2 de enero. Compra a crédito a Umbro de 100 playeras de México, en un total de $50,000.00. B) 3 de enero. Compra de papeleria por $ 2,500.00. Se paga con cheque. ©) 4 de enero. Compra de sillones para contabilidad por $50,000.00.50% al contado, 20% a crédito y el resto firmando dos documentos, a favor de “lluminaria”, S.A. de C.V.D) 4 de enero. Adqi de Alemania en un total de $ 60,000.00. La operacién se realiza con la empresa “Adidas”, S.A. de C.V. quien concede crédito del 20%, se entrega un cheque por el 30% y el resto se firman 2 documentos. E) 5 de enero. Venta a Nike, S.A. de C.V. de 200 playeras de Alemania con costo de $800.00 c/u en un total de $80,000.00, el 50% al contado y el 50% a crédito. F) 6 de enero. Pago de recibo de luz y teléfono por $1500.00 y $3,000.00 icin de 300 playeras respectivamente. G) 7 de enero. Venta de 50 playeras de México a Nike, S.A. de C.V. en $45,000.00, con costo (determinario) la cual se otorga crédito. H) 8 de enero. Pago de donativo a la cruz roja de $1,000.00. 1) 9 de enero. Venta de desperdicio por $1,500.00. J) 10 de enero. Cobro al cliente Nike, S.A. de C.V. del 25% de su adeudo. Kk) Pago al proveedor de la operacién 4 de un documento.Sus ae th . Contadurfa 1D Se paga al contador su sueldo de $15,000.00 reteniéndosele el ISTP por la cantidad de $1,200.00 e IMSS por $900.00. M) 13 de enero. Se traspasa la cantidad de $100,000.00 para crear una inversion a largo plazo con Banamex. N) Compramos seguro para proteger la mercancia por la cantidad de $5,000.00 entregando cheque. ACTIVIDAD 5 Para resolver la siguiente actividad, revisa este Anexo IV y a partir de él, identifica la naturaleza de cada una de las cuentas que se presentan en la siguiente Tabla NOTA: NO CAMBIES EL FORMATO NI LA INFORMACION. 4. Anota UNA MARCA en Ia columna segtin corresponda; DEUDOR CARGO, ACREEDOR ABONO y OTRA MARCA ya sea en B (Balance), 0 E.R. (Estado de Resultados). 2. En el mismo archivo en diferente hoja, realiza los esquemas de mayor de cada cuenta mostrando su naturaleza. DEUDOR 0 ACREEDOR. Recuerda utilizar los elementos de la Cuenta. Anotando del lado izquierdo antes de la cantidad S) y del lado derecho (S. (S= saldoBS WE wx. ic Contadurte ‘TABLA DE IDENTIFICACION DE LA NATURALEZA DE LAS CUENTAS (DEUDOR-CARGO Y ACREEDOR-ABONO) revisit eee ere) [Otros Gastos cc ‘Amoriizacion de Franquicias Proveedores a 16 meses ‘Aereedores a 20 meses ‘Seguros Pagados por Adelantado. ‘Gastos de Adminisiracion ‘Clientes ‘Oiros Productos Equipo de Tienda (Capital Social Rereedores Terreno Derechos de Autor Depreciacion del Edificio Rentas Pagadas, por Adelantado. Edificio 80,000 Documentos por Cobrar 14,000 Depreciacion del Equipo de 4,000 Tienda Inversion en Acciones 70,000 Papeleria_y _Aticulos de 70,000 escritorio pag x ad Estimacion de Cuentas 70,000 Incobrables Documentos por Pagar 12,000 Aimacen 88,000 (Gastos de Venta 50,000 Ventas 320,000 Equipo de Oficina 60,000 Inversion en CETES 70,000Contaduria Productos Financieros 18,000 Franquicias 6,000 Banco 82,000 ‘Amoriizacion de Derechos de "200 ‘Autor Rentas _ Cobradas por 7,000 Adelantado. Documentos Por Pagar @ Lago 70,000 Plazo Proveedores 32,000 ‘Coste de Ventas 140,000, ‘Crédito Mereanti 4,000 Mereancias en Transito 74,000 (Gastos Financieros 36,000 Marcas 6,000 Depreciacion del Equipo de 6,000 Oficina ACTIVIDAD 6 De acuerdo a los resultados de los esquemas de mayor de la actividad 5, elabora: a) La Balanza de Comprobacién b) Balance General y ©) Estado de Resultados De la empresa La Colmena, correspondiente al periodo del 1 de enero al 31 de Julio de 2012. Funcionarios que firman: Gerente General y Contador General Cifras: Miles de pesosContaduria ACTIVIDAD 7 Desarrollo el siguiente ejercicio aplicando el sistema analitico, considera el IVA del 16% e integra las siguientes cuentas: IVA Acreditable IVA por Acreditar IVA Trasladado IVA por Trasladar Inicia el registro en diario continental, _posteriormente registra en esquemas de mayor y realiza su balanza de comprobacién. La empresa “Y", S.A. inicia sus operaciones el 1 de enero del 2010, con un capital de $500,000.00, su giro es la compra y venta de playeras. De esa fecha al 31 del mismo mes, realiza las siguientes operaciones. A) 2 de enero. Compra a crédito a Umbro de 100 playeras de México, en un total de $50,000.00 mas IVA. B) 3 de enero. Compra de papeleria por $ 2,500.00 mas IVA, se paga con cheque, ©) 4 de enero. Compra de sillones para contabilidad por $50,000.00 mas IVA, 50% al contado, 20% a crédito y el resto firmando dos documentos, a favor de “lluminaria”, S.A. de C.V. D) 4 de enero. Adquisicion de 300 playeras de Alemania por $ 60,000.00 mas IVA. La operacién se realiza con la empresa “Adidas”, S.A. de C.V. quien concede crédito del 20%, se entrega un cheque por el 30% y el resto se firman 2 documentos.Contaduria §) 5 de enero. Venta a Deportes, S.A. de CV. de 200 piayeras “Adidas” de Alemania con un costo de $200.00 c/u, un total por la venta $80,000.00 mas IVA, el 50% al contado y el 50% a crédito. F) 6 de enero. Pago el recibo de luz por $3,500.00 mas IVA en efectivo. G) 7 de enero. Venta de 50 playeras UMBRO a Deportes, S.A. de C.V. en $45,000.00, mas IVA, con un costo 500.00 c/u la cual se otorga crédito. H) 8 de enero. Pago de donativo a la cruz roja de $1,000.00 en efectivo. 1) 9 de enero. Venta de desperdicio por $2,500.00, se factura mds IVA. J) 10 de enero. Cobro al cliente Deportes, S.A. de C.V. el 25% de su adeudo de Ia venta del 5 de enero. K) Pago al proveedor de la operacién 4 de un documento. Lb Se paga al gerente de ventas su sueldo de $15,000.00 reteniendo por ISTP por la cantidad de $1,200.00 e IMSS por $900.00. M) 13 de enero. Se traspasa la cantidad de $100,000.00 para crear una inversién a largo plazo con Banco México. 'N) Compramos seguro para proteger la mercancia por la cantidad de ‘$5,000.00 mas IVA entregando cheque.Contaduria ACTIVIDAD 8 Desarrolla el ejercicio 2 de Ia pagina 308 y 309 a Ia practica llamada La Leonesa, S.A., de libro Introduccién a la Contaduria de Enrique Paz Zavala 12° edicién; aplicando el sistema de Inventarios Perpetuos, las operaciones deberdn registrarse en rayado diario, esquemas de mayor, balanza de comprobacién y generar su Balance General y Estado de Resultados considerando lo siguiente para su realizacion: El tratamiento de IVA sera a la tasa del 16% considerando en las operaciones IVA incluido, los registros se efectuaran en las siguientes cuentas seguin corresponda: IVA Acreditable IVA por Acreditar IVA Trastadado IVA por Trastadar Se realizara el acreditamiento de IVA registrando el resultado en las cuentas IVA a Favor o IVA por pagar. ‘Sdlo se afectaré la cuenta caja cuando las operaciones en efectivo sean menores o igual a 2,000.00 en atencién a la Ley de Impuesto Sobre la renta 2013 en el articulo 31.- Requisitos que deben reunir las deducciones, en el apartado Ill. documentacién con requisitos y formas de pago, nos indica que los desembolsos superiores a los 2,000.00 se pagaran con cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crédito o débito, siendo asi una afectacion correspondiente en la cuenta Bancos. Ejemplo Se paga en efectivo una péliza de seguro por 19,200.00, Ia salida de efectivo se registrara en la cuenta bancos considerando el articulo 31 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta 2013.Bg WE ~= comauiita La fecha de registro de cada operacién sera el n’mero consecutive que presenta la practica En el registro de cada operacién en el diario continental debera incluir redaccién breve para cada operacién. En cada uno de los esquemas de mayor determinar su saldo. ‘Se sugiere incorporar a la practica bordes, color y formulas para su preparacion. ACTIVIDAD © Desarrolla el ejercicio 1 de la pagina 307 y 308 a la practica llamada El Nuevo Mundo, S.A., de libro Introduccion a la Contaduria de Enrique Paz Zavala 12° edicién; aplicando el sistema de Inventarios Perpetuos, las operaciones deberdn registrarse en rayado diario, esquemas de mayor, balanza de comprobacién y generar su Balance General y Estado de Resultados considerando lo siguiente para su realizacion: El tratamiento de IVA sera a la tasa del 16% considerando en las. operaciones IVA incluido, los registros se efectuaran en las siguientes cuentas seguin corresponda: IVA Acreditable IVA por Acreditar IVA Trasladado IVA por Trasladar Se realizara el acreditamiento de IVA registrando el resultado en las cuentas IVA a Favor o IVA por pagar. ‘Sélo se afectard la cuenta caja cuando las operaciones en efectivoContaduria BB = ‘Sean menores 0 igual a 2,000.00 en atencidn a la Ley de Impuesto Sobre la renta 2013 en el articulo 31.- Requisitos que deben reunir las deducciones, en el apartado Ill. documentacion con requisitos y formas de pago, nos indica que los desembolsos superiores a los 2,000.00 se pagaran con cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crédito o deébito, siendo asi una afectacion correspondiente en la cuenta Bancos. Ejemplo Se paga en efectivo una pdliza de seguro por 19,200.00, la salida de efectivo se registrara en la cuenta bancos considerando el articulo 31 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta 2013. = La fecha de registro de cada operacién sera el numero consecutivo que presenta la practica. = En el rey iro de cada operacién en el diario continental debera Incluir redaccién breve para cada operacién. = En cada uno de los esquemas de mayor determinar su saldo. = Se sugiere incorporar a la practica bordes, color y formulas para su preparacién. ACTIVIDAD 10 Desarrolla el primer ejercicio de la pagina 410 de libro Principios de contabilidad de Alvaro Javier Romero Lopez 4° edicion, registra las primeras 17 operaciones aplicando el sistema analitico para una entidad con fines lucrativos, las operaciones deberan registrarse en rayado diario, esquemas de mayor, considerando lo siguiente para su realizacion: = Eltratamiento de IVA sera a la tasa del 16% considerando en laseas ae Po Contaduria ‘operaciones IVA incluido, los registros se efectuaran en las siguientes cuentas seguin corresponda: IVA Acreditable IVA por Acreditar IVA Trasladado IVA por Trasladar = La fecha de registro de cada operacién sera el ntimero consecutivo que presenta la practica. = Solo se afectara la cuenta caja o fondo fijo cuando las operaciones en efectivo sean menores 0 igual a 2,000.00 en atencién a la Ley de Impuesto Sobre Ia renta 2013 el articulo 31.- Requisitos que deben reunir las deducciones, III. documentacién con requisites y formas de pago, nos indica que los desembolsos superiores a los 2,000.00 se pagaran con cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crédito o débito, siendo asi una afectacion correspondiente en la cuenta Bancos. Ejemplo La operacién 6 enuncia un pago en efectivo por una péliza de seguro de 19,200.00, la salida de efectivo se registrara en la cuenta bancos considerando el articulo 31 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta 2013. = En el re iro de cada operacién en el diario continental debera incluir redaccién breve para cada operacién. = En cada uno de los esquemas de mayor determinar su saldo. = Se sugiere incorporar a la practica bordes, color y formulas para su preparacion.i Contaduria CUESTIONARIO DE REFORZAMIENTO 1. Describe el concepto de diario continental: 2. Describe el concepto de diario tabular 3. Menciona las cuentas de naturaleza deudora: 4. Menciona las cuentas de naturaleza acreedora 58. Describe los elementos de la cuenta 6. Menciona los elementos principales en una péliza de diario 7. gQué se entiende por auxiliares? 8. Explica el termino de partida doble 9. Menciona las cuentas que se traspasan a la cuenta pérdidas y ganancias: 10. Cual es el porcentaje de Ia reserva legal de acuerdo a la Ley general de sociedades mercantiles?Contaduria LO QUE APRENDI Desarrolla los siguientes puntos: Con el fin de integrar los conocimientos que adquiriste durante esta unidad es importante que realices lo siguiente. Resuelve el siguiente ejercicio, registrando las operaciones en asientos de diario, de mayor, la balanza de comprobaci6n y Ia formulacion del balance general, y el estado de resultados. CIA. ZAPATERIA LA PIEL, S.A. DE C.V. OPERACIONES REALIZADAS POR MES DE MARZO DEL 2006 La empresa inicia operaciones como sigue: Bancos 2, 500,000 Capital social 2, 500,000 Durante el mes realiza las siguientes transacciones: 1. Contratamos tres locales en renta en $30,000 mensuales (10,000.00 C/C), dimos dos rentas como depésito y una por adelantado por cada local. 2. Compramos mobiliario y equipo de oficina para cada local por $80,000.eas ae Po Contaduria 3. Son realizadas diversas adaptaciones a los locales por $175,000, pagamos con cheque. 4. Compramos dos camionetas para entregar mercancia por $175,000 cada una, lo pagamos con cheque. 5. Mandamos hacer los anuncios publicitarios de los locales, pagamos $39,000 por los tres locales. 6. Contratamos los seguros para las dos camionetas en $36,000, pagamos con cheque. 7. Contratamos los servicios de luz, agua y teléfono por un importe de 2,800, 1,600 y 2,000, respectivamente; el pago se realiza con cheque. 8. Iniciamos nuestro fondo de caja por $50,000, el dinero lo sacamos del banco. 9. Compramos mercancia por $ 750,000, pagamos con cheque. 10. Contratamos el seguro para la mercancia en $37,500, pago con cheque. 11. Vendemos mercancia por $ 250,000 en las tres tiendas, nos pagan con cheque. El costo de ventas es de $ 84,000. 12. Vendemos mercancia por $80,000 en las tres tiendas, el costo de ventas es de $30,000. Nos pagan en efectivo, 13. Realizamos una venta por $375,000 mas IVA, hacemos un descuento por 3%. El costo de ventas es de $ 125,000. Nos pagan con cheque. 14. Pagamos comisiones por $14,000 en efectivo, 15. Pagamos gasolina para las camionetas por $18,000 mas IVA en efectivo. 16. Vendemos mercancia por $750,000: 50% con cheque y 50% a crédito; el costo de ventas es de $250,000. 17. Pagamos la mensualidad del préstamo por $25,000 mas interesesi WE ~=. . comauiita ‘de $6,000, con cheque. 18. Compramos mercancias por $300,000 mas IVA. a crédito. 19. Pagamos tenencia, placas y verificacién por $35,000 en efectivo. 20. Vendemos al mayoreo por $ 480,000, por lo cual hacemos un descuento del 3% por ser de contado. 21. Pagamos con cheque sueldos al personal de ventas por $36,000, y de administracién por $14,000; les retenemos ISR por $5,000 y $2,000. 22. Realizamos una venta de contado por $360,000 mas IVA, el costo de ventas es de $120,000. 23. Se vence Ia renta y pagamos el mes siguiente por $90,000 mas IVA. 24. Se vence el seguro de la mercancia y contratamos otro por $ 60,000 mas IVA, pago con cheque.iad a . Jcenciatura: Contadurfa EXAMEN DE AUTOEVALUACION 1. Responde si las aseveraciones son verdaderas (V) 0 falsas (F). Una vez que concluyas, obtendras tus aciertos de manera automatica. a cuentas que emplea la contabilidad, aun sin que sean El catdlogo de cuentas deben sefialar todas las empleadas por una entidad en particular. 2. El catélogo de cuentas constituye Ia culminacién del proceso de la contabilidad. 3. Son el catélogo de cuentas, es imposible registrar las transacciones de la entidad. 4. El catalogo de cuentas es un instrumento de contro! financiero. 5. El catélogo de cuentas debe presentar las cuentas tal y como se revelan en los estados financiers. 6. Es conveniente dejar espacios en blanco en el catdlogo de cuentas.iad WE atte . Jcenciatura: Contadurfa Il Selecciona si las aseveraciones son verdaderas (V) 0 falsas (F). 7. La cuenta de almacén es de activo, 2. La cuenta de proveedores es de pasivo. 3. Anticipo @ proveedores es una cuenta de pasivo. 4. La reserva de reinversion es cuenta de ingresos. 5 Caja y bancos es cuenta de activo. 6. Aportaciones para futuros aumentos de capital es cuenta de activo. 7. El catdlogo de cuentas muestra las cuentas que se abren en una organizacién. 8. EI catélogo de cuentas debe ser siempre alfanumérico. 9. Gastos de venta es una cuenta de resultados. 10. El catélogo de cuentas debe presentar las cuentas en el orden en que éstas son reveladas en los estados financieros.Licenciatura: Contadurfa MESOGRAFIA Bibliografia recomendada Bibliografia basica 1. Lara Flores, Elias. (2010). Primer Curso de Contabilidad. 23° ed., México, Trillas. 2. Romero Lopez, Alvaro Javier. (2006). Principios de Contabilidad, 3° ed., México, McGraw-HillLicenciatura: Contadurfa UNIDAD 4 ESQUEMA BASICO DE LA NORMATIVIDAD CONTABLE (LOCAL)ic Contaduria OBJETIVO ESPECIFICO EI alumno describiré el marco normativo que regula la practica profesional, representada por el CINIF, mediante las Normas de Informacion Financiera NIF y cuales son los postulados basicos con los que opera el sistema de informacién contable.Contaduria INTRODUCCION La contaduria, como cualquier profesién, requiere de un soporte, el cual Provee al profesionista de los lineamientos y conceptos técnicos que debera cubrir para el adecuado desempefio de su papel como emisor e intérprete de la situaci6n financiera del ente econémico. Esta fundamentacién técnica resulta de vital importancia, ya que de no existir, cada contador realizaria su trabajo basandose Unicamente en sus conocimientes y en el criterio profesional que la misma experiencia le hubiese otorgado. Por lo anterior, en esta unidad se trataré de forma completa la manera en la que se conforma la normativa en vigor y la importancia de la misma, mediante el estudio del érgano responsable en la actualidad de emitir la normatividad contable local y del analisis de lo que es y significa una Norma de Informaci6n Financiera NIF, el estudio del Marco normativo, su estructura e importancia, elementos que lo integran; Norma de Informacion Financiera NIF, Interpretaciones a las NIF (INIF), Crientaciones a las NIF (ONIF), Boletines emitidos por el IMCP, Normas Intemacionales de Informacién Financiera (NIIF), supletoriedad y juicio profesional; haciendo hincapié en la necesidad de que se presente en el nivel mundial una homologacién que permita una contabilidad mas estandar y, sobre todo, que otorgue criterios similares que fortalezcan el desarrollo de la actividad profesional. Por esto se conocera el contenido de la normativa contable en vigor en México, las Normas de Informacioneas é ' ; Contaduria Financiera, cémo estén estructuradas, su contenido fundamental, orientacién y aplicacién, su fundamentacién en relacién con la normativa que se utiliza en el mundo y cémo convergen en la busqueda de un equilibrio y de una actividad contable globalizada.38 we eee . Licenciatura: Contadurfa LO QUE SEContaduria TEMARIO DETALLADO (10 horas) 4.1. Qué es el CINIF 4.2. Qué es una norma de informacién financiera (NIF) 4.3. Marco normative de las NIF 4.3.1, Normas de informacién financiera (NIF) 4.3.2. Interpretaciones a las NIF (INIF) 4.3.3. Orientaciones a las NIF (ONIF) 4.3.4, Boletines emitidos por el IMCP 4.3.5. Normas Internacionales de Informacion Financiera (NIIF) supletoriedad 4.3.6. Juicio profesional Estudio de la estructura de las normas de informacién financiera (MIF) 4.4.1. Postulados basicos (NIF A-2) 4.4.2. Concepto 4.4.2. Clasificacion 4.4.3.1. Delimitacién y operacién del sistema de informacion 4.4.3.2. Identtifica y delimita al ente 4.4.3.3. Asume continuidad 4.4.3.4, Reconocimiento contableContaduria 4.1. Qué es el CINIF Es el encargado en el pals de emitir la normativa contable por lo que el Consejo Mexicano para la Investigacion y Desarrollo de Normas de Informacién Financiera (CINIF) rompe con mas de 30 afios de historia en los que el encargado de esta importante labor fue siempre el Instituto Mexicano de Contadores Publicos, a través de la Comision de Principios de Contabilidad. EI CINIF esta conformado por representantes de cada una de las, principales dreas que conforman la actividad econémica y financiera del pais, lo cual le otorga independencia, objetividad, integridad y, sobre todo, pluralidad; todo ello se refleja en sus objetivos. Por lo que a continuacion se presenta un cuadro que ilustra de manera muy concreta el cambio de estafeta de la responsabilidad que tenia el IMCP de estructurar y emitir la normatividad contable local, de observancia obligatoria en el pais y, en su caso, de optar por la supletoriedad cuando en la estructura de la misma no se incluia la normatividad para una situacién determinada.ic ro: Contadurfa Mas de 30 afios a cargo de la emision de la normativa contable. —— Instituto. Mexicano de Contadores Publicos amcP) Comision de Principios de Contabilidad (CPC) NORMATIVA Normativa: Principios de —Contabilidad CONTABLE Generaimente Aceptados — CAMBIO ¥ A partir del 1 de junio de 2004 —— Consejo Mexicano para la Investigacion y Desarrollo de Normas de Informacion Financiera (CINIF). Centro de Investigacién y Desarrollo (CID) Normativa: Normas de Informacion Financiera (NF) ree oe Desarrollar normas de informacién financiera, transparentes, objetivas y confiables, relacionadas con el desempefio de las entidades econémicas y gubernamentales, que sean utiles a los emisores y usuarios de la informaci6n financiera Llevar a cabo los procesos de investigacién, auscultacién, emisién yJcenciatura: Contadurfa Para emitir la normativa, el CINIF desarrolla su proceso de investigacion y emite una norma que vierte como proyecto de auscultacién. La comunidad contable en general revisa el proyecto y envia observaciones y comentarios acerca del contenido de la norma; con esta informacién, el CINIF realiza las correcciones y modificaciones que considera pertinentes, y emite al final la norma para ser publicada y observada por los contadores. La tarea de las Normas de Informacién Financiera (NIF) es generar una situacién arménica en cuanto a la aplicacién practica de la contaduria en el nivel local y, al mismo tiempo, homologar los criterios con la normativa internacional, obteniendo con ello una convergencia. Es importante sefialar que cuando se hace referencia a las NIF, se estan considerando: + Las normas emitidas por el CINIF + Los boletines de principios de contabilidad generalmente aceptados, emitidos por el IMCP, mientras que no se publiquen normas que los sustituyan, modifiquen o deroguen + Las Normas Internacionales de Informacién Financiera de aplicacién supletoria.Contaduria El proceso de homologacién de las normas de informacién financiera en el nivel local, y su convergencia con la normativa internacional, sera paulatino y siempre de acuerdo con las observaciones que la comunidad contable emita a este respecto, y nunca podra ser el resultado de una imposicion ni generar procesos especiales que beneficien de manera directa a alguna de las areas de la economia nacional, Resulta por demas relevante mencionar que la actividad contable es un proceso dinamico y que se encuentra en una constante adaptaci6n a los requerimientos que los usuarios de la informacién financiera buscan de la misma; por ello las NIF deberdn tener la capacidad de modificarse, adicionarse 0 simplemente desaparecer para dar paso a nuevas normas que permitan una mejor comprensién de la informacién y mantengan o incrementen el nivel de utilidad de la misma. Para ello, periédicamente las normas de informacion financiera deberan revisarse y recibir las modificaciones necesarias para mantenerlas vigentes, y asi incrementar el nivel de seguridad que la informacién financiera provea a los usuarios de la misma. 4.2. Qué es una norma de informacion financiera (NIF) Normas de Informacién Financiera (NIF) ‘Se podrian definir a las NIF de acuerdo con Io sefialado en la edicion 2011 de Normas de informaci6n Financiera como sigue:ro: Contadurfa Normas de informacién financiera se refiere al conjunto de Pronunciamientos normativos, conceptuales y particulares que regulan la informacién contenida en los estados financieros y sus notas, en un lugar o fecha determinados, que son aceptados de manera amplia y generalizada por todos los usuarios de la informacién financiera A partir del concepto anterior, la estructura de las NIF es de la siguiente forma: Normas conceptuales, Estructura de las Normas de Informacion Normas particulares Financiera Interpretacion a normas particulares Normas conceptuales que conforman el llamado marco conceptual (MC), el cual fundamenta las bases de aplicacién de las normas y fundamenta los contenidos, caracteristicas y lineamientos por seguir, para emitir informacién financiera ustil para la toma de decisiones. Normas particulares dan sustento a la aplicacién de los procedimientos necesarios para la emision de la informacién, incluyendo el tratamiento, revelacion y presentacién que debe darse a cada concepto que integra los, estados financieros. Interpretaciones a normas particulares. Estos apéndices sirven para aclarar dudas en los procedimientos de aplicacion de las normas. De acuerdo con la clasificacién anterior y con el objeto de proveer una estructura Iégica de aplicacién, las NIF se estructuran de la siguiente forma:eas a ‘Serie A Marco Conceptual. Contaduria Serie B Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto. Serie © Normas aplicables a conceptos especificos de los estados financieros. Serie D Normas aplicables a problemas de determinacion de resultados. Serie E Normas aplicables a las actividades especializadas de distintos sectores. Lo anterior puede explicarse graficamente en la siguiente figura: ‘Marco Conceptual NIF AA NIFA2 NIF AS. NIF A4 NIFAS. NIF Particulares NIF BA Boletines en vigor de la CPC del IMCP: Serie B (excepto los Boletines: B-1yB-2) ieee eo Estructura y clasificacién de las Normas de Informacién Financiera Serie A Marco Conceptual® Los parrafos 18 a 20 de la NIF A-1 sefialan lo siguiente: EI marco conceptual es un sistema coherente de objetivos y fundamentos interrelacionados, agrupados en un orden légico deductive, destinado a servir como sustento racional para el ° Datos tomados de Normas de Informacion Financiera, México, CINIF, 2005,eas ve: Contaduria desarrollo de normas de informacién financiera y como referencia en la solucién de los problemas que surgen en la practica contable. En términos generales, el marco conceptual sirve al usuario de la informacién financiera al: Permitir un mayor entendimiento acerca de la naturaleza, funcién y limites del sistema de informacién contable. + Dar sustento tedrico para la emisién de las NIF particulares, evitando con ello la emision de normas arbitrarias que no sean consistentes entre si + Constituir un marco de referencia para aclarar o sustentar tratamientos contables. + Proporcionar una terminologia y un punto de referencia comin entre los usuarios generales de la informacién financiera, promoviendo una mejor comunicacién entre ellos. EI marco conceptual se integra de una serie de etapas interrelacionadas y ordenadas en forma secuencial, de proposiciones mas generales a proposiciones mas concretas, como sigue: Establecimiento de los postulados basicos del sistema de informacion contable (NIF A-2), los cuales son fundamentos que configuran el sistema de informacion contable y rigen el ambiente bajo el cual debe operar. Identificacién de las necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros (NIF A-3), los cuales dependeran de manera significativa de las actividades de Ia entidad y de la relacion que el usuario tenga con éstaeas ‘ Contaduria Establecimiento de las caracteristicas cualitativas que deben considerar los estados financieros para satisfacer sus objetivos (NIF A-4); no puede existir menoscabo en el hecho de que Ia informacién financiera debe ser util para la toma de decisiones. Definicién de los elementos basicos de los estados financieros (NIF A-5) Estandarizacién de los conceptos de reconocimiento y valuacién de los elementos de los estados financieros (NIF A-6), los cuales estan basados en el reconocimiento contable, que consiste en valuar, presentar y revelar, incorporando la operacién de la empresa en el sistema de informacion contable de manera formal. Estandarizacion de los conceptos de presentacién y revelacién de los estados financieros (NIF A-7). Esta norma plantea ampliamente la forma adecuada en la que la informacién financiera debera ser revelada en los estados financieros para que mantenga su caracteristica de utilidad y el usuario general la aplique en su toma de decisiones. Adicionaimente, el marco conceptual establece las bases para utilizar la supletoriedad en ausencia de NIF particulares (NIF A-8). Supletorio se refiere a utilizar en lugar de o utilizar por el hecho de que no existe una norma local que regule la emisién de Ia informaci6n financiera en algun aspecto concreto o especifico Con el objeto de ampliar los conceptos sefialades por el marco conceptual y hacerlos més claros, se incluyen las normas particulares, de las cuales hasta el momento, las Normas de Informacién Financiera contemplan a la NIF B-1 Cambios Contables y Correcciones de Errores ‘omo se puede observar, el marco conceptual servira como una referencia determinante en todo el proceso de implementacién y funcionamiento de un sistema contable, el cual debera estar siempre conformado de acuerdoeas é Contaduria con las NIF, pero respetando las necesidades y caracteristicas de cada entidad, reconociendo su individualidad y el hecho de que no pueden existir dos entes econémicos iguales. Serie B, C, D y E Normas Particulares®. Las normas particulares establecen las bases concretas que deben observarse para reconocer Ios elementos que integran los estados financieros en un momento determinado. Dichas normas de reconocimiento se dividen en valuaci6n, presentacién y revelacion. Las normas particulares para los elementos basicos de los estados financieros se encuentran contenidas en forma especifica y detallada en las NIF particulares, las cuales son aplicables a los estados financieros en ‘su Conjunto, a los conceptos especificos de los estados financieros y a las, actividades especializadas. En caso de que las normas particulares mencionadas incluyan alternativas, debe utilizarse el juicio profesional para seleccionar la mas adecuada. Este enfoque no pretende que la norma particular establezca tratamientos contables para cada operacién 0 evento que afecte a la entidad; por ende, conlleva al empleo del juicio profesional, e! cual debe orientarse hacia el cumplimiento de los objetivos de la norma. Las normas particulares deben contener objetives y alcances claros. En el desarrollo de normas particulares debe evitarse, hasta donde sea posible, el uso de excepciones 0 altemativas en el alcance, en el tratamiento contable o en el contenido de parrafos transitorios, asi como iiaContaduria en el establecimiento de procedimientos especificos en cada caso. Asimismo, no deben establecerse parametros 0 umbrales subjetivos para el reconocimiento de partidas, dado que un ligero cambio en la forma o estructura de la transaccién podria dar lugar a tratamientos contables distintos para transacciones que econémicamente son similares, lo que origina inconsistencias. EI uso de excepciones incrementa el nivel de detalle y complejidad de las normas porque a menudo es necesario contar con procedimientos adicionales 0 innumerables guias de interpretacién o implementacién para, entre otras cosas, describir y delimitar las transacciones y eventos que no estan cubiertos por las normas. Las excepciones también provocan que operaciones y eventos similares sean contabilizados de manera diferente. Dado que las NIF no pretenden establecer criterios contables especificos para cada escenario o situacién que surja en la practica, el juicio profesional debe utilizarse para inferir un tratamiento contable por seguir; para ello, recurre a los conceptos generales contenidos en el marco conceptual. De la misma manera, el juicio profesional debe emplearse para lograr un equilibrio entre las caracteristicas cualitativas de la informacién financiera, a fin de proporcionar informacién financiera util para la toma de decisiones. En un sentido amplio, las NIF particulars se orientan al establecimiento de parametros de tratamiento y revelacién mas especificos, aplicables a cada uno de los conceptos que conforman la informacién financiera, pero haciéndolo de una forma general, lo que permite que sea el profesional de la contaduria quien determine cual o cudles seran las vias de accién mas adecuadas, de acuerdo con el tipo de organizacién de la que se trate.Contaduria EI CINIF ha previsto que durante la aplicacién practica de las NIF se presenten situaciones genéricas que crean dudas y que por sus caracteristicas, puede adoptar un tratamiento similar en todas las organizaciones, por lo que se emitiran en algun momento las Interpretaciones a las Normas de Informacién Financiera (INIF), las cuales tienen por objeto aciarar o ampliar los conceptos y términos sefialados por las NIF, y proporcionar oportunamente guias sobre nuevos problemas detectados en la informacién financiera que no sean tratados especificamente en las NIF, 0 bien aquellos problemas sobre los que se hayan desarrollado, o que se desarrollen, tratamientos poco satisfactorios © contradictorios. Como se puede ver, la fundamentacién normativa de la contabilidad resulta a la vez util y compleja, ya que de la correcta interpretacion de su contenido podria depender en gran medida Ia utilidad de la informacion financiera; en este caso, la obligacién de! contador va mucho més alla de un simple tenedor de libros, el cual sélo pasa su tiempo registrando mecanicamente transacciones econémicas y generando estados financieros. ‘Su obligaci6n real radica en la necesidad que el ente econémico tiene de un profesional que sea capaz de interpretar correctamente la normativa establecida y adoptar, en nombre de la empresa, la postura que le provea de mayores beneficios, sin que por ello se vea comprometida su integridad operativa y moral. EI contador debe ser capaz de establecer, con base en la normativa descrita, un sistema contable que satisfaga las necesidades de control yContaduria emisién de informacion, y que sea lo suficientemente firme como para soportar la toma de decisiones basada en la utilidad de la informacién, 4.3. Marco normativo de las NIF 4.3.1. Normas de informacién financiera (NIF) Son el conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales y particulares que regulan la informacién contenida en los estados financieros y sus notas, en un lugar o fecha determinados, que son aceptados de manera amplia y generalizada por todos los usuarios de la informacién financiera, las cuales se estructuran de la siguiente manera: Normas conceptuales: conforman el llamado marco conceptual (MC), el cual fundamenta las bases de aplicacién de las normas y fundamenta los contenidos, caracteristicas y lineamientos por seguir, para emitir informacién financiera util para la toma de decisiones. Normas particulares: dan sustento a la aplicacién de los procedimientos necesarios para la emisién de la informacién, incluyendo el tratamiento, revelacion y presentacién que debe darse a cada concepto que integra los estados financieros. Interpretaciones a normas particulares. Estos apéndices sirven para aclarar dudas en los procedimientos de aplicacién de las normas.Contaduria 4.3.2. Interpretaciones a las NIF (INIF) Las interpretaciones a las NIF tienen por objeto: a) Aclararo ampliar temas ya contemplados dentro de alguna NIF; 0 b) Proporcionar oportunamente guias sobre problemas detectados en la informacion financiera que no estén tratados especificamente en las NIF. Debido a que el Marco Conceptual es un sistema coherente de objetivos y fundamentos interrelacionados, agrupados en un orden légico deductivo, destinado a servir como sustento racional para el desarrollo de las NIF, se complementa con las INIF para: a) permitir un mayor entendimiento acerca de la naturaleza, funcion y limitaciones de la informaci6n financiera; b) dar sustento teérico para la emisién de las NIF particulares, evitando la emisién de normas arbitrarias que no sean consistentes entre si ©) constituir un marco de referencia para aclarar o sustentar tratamientos contables; @) proporcionar una terminologia y un punto de referencia comun entre los usuarios de la informacién financiera, promoviendo una mejor comunicacién entre ellos y proporcionar oportunamente guias sobre nuevos problemas detectados en Ia informacién financiera que no sean tratados especificamente en las NIF, 0 bien aquellos problemas sobre los que se hayan desarroliado, 0 que se desarrollen, tratamientos poco satisfactorios 0 contradictorios.Contaduria 4.3.3. Orientaciones a las NIF (ONIF) Son aclaraciones y guias de implementacién de las NIF, la tarea de las NIF es lograr, por una parte, la armonizacién de las _normas locales utilizadas por los diversos sectores de la economia nacional; y, por otra, converger en el mayor grado posible con las Normas Internacionales de Informacion Financiera (NIIF) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. Eventualmente el CINIF puede emitir orientaciones sobre asuntos emergentes que vayan surgiendo y que requieran de atenci6n rapida, las. cuales no son sometidas a auscultacién, por lo que no son obligatorias. 4.3.4. Boletines emitidos por el IMCP Durante mas de 30 afos, la Comisién de Principios de Contabilidad (CPC) del Instituto Mexicano de Contadores Publicos A. C. (IMCP) fue la encargada de emitir la normatividad contable en México, en boletines y circulares de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. En este conjunto de boletines se establecieron los fundamentos de la contabilidad financiera en los que se basé no sélo el desarrollo de normas particulares, sino también la respuesta a controversias 0 problematicas derivadas de la emision de estados financieros de las entidades econémicas. Indiscutiblemente, la CPC desempené esta funcién con un alto grado de dedicacién, responsabilidad y profesionalismo. Cuando se hace referencia genérica a las Normas de Informacion Financiera, debe entenderse que estas abarcan las normas emitidas por el CINIF, asi como Ia totalidad de los boletines transferidos al CINIF por el IMCP el 31 de mayo de 2004, en Ios casos en los que se haga referencia especifica a alguno de los documentos que integran las NIF, éstos seSS WE -« . icenciatura: Genteduita identificaran por su nombre original; esto es, “Normas de Informacion”, “Interpretaciones a las NIF*, “Orientaciones a las NIF” o “Boleti sea el caso. , segun 4.3.5. Normas Internacionales de Informacién Financiera (NIIF) supletoriedad Los esfuerzos internacionales por armonizar y homologar los criterios para el manejo y control de la informacién financiera han sido muy variados, pero a manera de resumen se podria generar el siguiente cuadro cronolégico que contiene a los principales participants y los esfuerzos realizados: ee RLY el lL} 1973 IASC (international Accounting Standards Comittee) 0 Comité Internacional de Principios de Contabilidad. Conformado por 10 paises, entre ellos México; tiene el objetivo de formular los principios © normas intemacionales de contabilidad (NIC 0 IAS por sus siglas en inglés) 1989 La EAF (Federacién Europea de Contadores) apoya la armonizacion en el nivel internacional. 1995 La EAF concluye que la Comunidad Europea debera aplicar NIC (IAS) como normativa contable. 1996 La SEC de Estados Unidos acepta y reconoce el objetivo del IASC.Contaduria 1997 1999 2000 2001 2003 2005 Se crea el Comité de Interpretacién de Normas. El Grupo de los siete y el Fondo Monetario Internacional apoyan Para que las NIC sean el pilar de la normativa financiera internacional. Desaparece el IASC y surge el IASB (International Accounting Standards Board) 0 Comité Internacional de Principios de Contabilidad. Retoma las NIC y comienza a emitir los IFRS (Intemational Financial Reporting Standards) 0 Normas Internacionales de Contabilidad EI IASB publica los primeros IFRS y sus interpretaciones (IFRICS). EI IASB elabora un nuevo marco conceptual para la contabilidad a nivel internacional. Datos tomados parcialmente de Sylvia Meljem y Sandra Minaburo, “Actualizacién en Normas de Informacion Financiera”, enero 2006. Los esfuerzos descritos anteriormente buscan un solo objetivo general: lograr que la contabilidad en el nivel mundial se registre bajo un mismo marco conceptual y, por tanto, con criterios homogéneos, con Io cual la informacién financiera seria comparable a cualquier nivel.ic ro: Contadurfa Objetivos El objetivo fundamental de las normas internacionales es lograr la armonizacion de los procesos contables y, sobre todo, que la emisién de informacion financiera se haga en el nivel mundial sobre las mismas bases conceptuales. Por armonizacién se debe entender un proceso mediante el cual se busca reducir el numero de alternativas de contabilizacion que existan sobre una misma transaccién, ya que esto, en lugar de resultar benéfico, resta en realidad flexibilidad al sistema contable y sobre todo, lo vuelve poco confiable. La armonizacién no busca la eliminacién de normas financieras © contables locales, sino que esta de acuerdo con su existencia siempre y cuando no existan conflictos que provoquen criterios diferentes sobre un mismo tema, es decir, que rompan la armonia y eliminen la homologacion de criterios. Al reflejar lo anterior en México, se podria ejemplificar el proceso con la siguiente figura: Proceso de armonizacién De acuerdo con lo anterior, se debe entender que el proceso de armonizacién de las normas en México deberd llevar un proceso légicoeas ‘ Contaduria que permita un reconocimiento profundo de la nueva normativa y, sobre todo, la comprensién y concientizacién de que existe una profunda necesidad de homologar los criterios de los contadores en el nivel mundial, en beneficio de una emisién de informacion cada vez mas confiable. 4.3.6. Juicio profesional El juicio profesional como concepto no es otra cosa que el empleo de los conocimientos técnicos y experiencia del profesional para con ellos seleccionar posibles vias de accién para la aplicacién de las normas de informacién financiera, todo ello enmarcado en Ia aplicacion del criterio prudencial que permitiré al profesional elegir siempre la situacion mas conservadora y que afecte lo menos posible a la operacién normal del ente econémico, procurando en todo momento que la decisién se tome sobre bases equitativas para los usuarios de la informacion financiera. Con objeto de preservar la utilidad de la informacién financiera, ésta debe contener explicaciones sobre la forma en que se ha aplicado el criterio prudencial, con el propésito de permitir al usuario general formarse un juicio adecuado sobre los hechos y circunstancias que envuelven a la operacién sujeta de reconocimiento. El juicio profesional se emplea comunmente para: + La elaboracién de estimaciones y provisiones contables que sean confiables; + La determinacién de grados de incertidumbre respecto a la eventual ccurrencia de sucesos futuros: * La seleccién de tratamientos contables;i Contaduria + La eleccién de normas contables supletorias a las NIF, cuando sea procedente; + Elestablecimiento de tratamientos contables particulares: y + Lograr el equilibrio entre las caracteristicas cualitativas de la informacién financiera. 4.4. Estudio de la estructura de las normas de informacion financiera (NIF) 4.4.1, Postulados basicos (NIF A-2) Los postulados basicos permiten el reconocimiento contable de las operaciones econémicas que la empresa realiza con terceros, con ella misma de forma interna y como resultado de eventos externos y ajenos a la propia entidad. ‘Surgen como: * Generalizaciones 0 abstracciones del entorno en el que se desenwuelve la empresa. + Derivacién de la experiencia, de los habitos y de las formas de pensamiento impuestas por la practica de los negocios. + La aplicacién en congruencia con los objetivos de la informacion financiera y sus caracteristicas cualitativas.Contaduria Tienen como caracteristicas el hecho de que: * Vinculan al sistema de informacién contable con el entorno en el que éste opera, * Gulan Ia accién normativa de manera conjunta con el resto de los conceptos basicos que integran el marco conceptual. * Dan pauta para explicar en qué momento y como deben reconocerse los efectos derivados de las operaciones que lleva a cabo una entidad y de otros eventos que la afectan. 4.4.2. Concepto ‘Son fundamentes que configuran el sistema de informacién contable y rigen el ambiente bajo el cual debe operar. Inciden en Ia identificacién, andlisis, interpretacion, captacién, procesamiento y, finalmente, en el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que lleva a cabo 0 que afectan econémicamente a una entidad.a Jcenciatura: Contadurfa 4.4.3. Clasificacion Los postulados basicos de contabilidad son ocho: Y se clasifican en cuatro grupos, uno se refiere a la delimitacion y operacién de Ia informacién, otro a la identificacién y delimitacion al ente econémico, un tercer grupo se refiere al que asume continuidad y el ultimo al que se refiere al reconocimiento contable como se vera a continuacién. 4.4.3.1. Delimitacion y operacion del sistema de informacion El postulado basico de Sustancia econémica dice que la sustancia econémica debe prevalecer en la delimitacion y operacion del sistema de informacién. Esto puede entenderse facilmente si se piensa en el ejemplo de abajo: Una empresa registra la renta de un edificio en su contabilidad, cuenta con el recibo correspondiente y ademas elabora el cheque y lo entrega, pero en ningun momento ocupa el edificio; es mas, la mayoria de los empleados desconocen Ia existencia del mismo. La sustancia de estaeas ‘ Contaduria operacién es el edificio, y aun cuando existe documentacién que acredita la renta del mismo y se paga, la compafiia no lo ocupa, por lo que esta transaccién, aun cuando cumple con todos lo parametros legales para su reconocimiento, no deberia ser registrada en la contabilidad ni mucho menos pagada, ya que sélo representa una salida de dinero y no se hace uso del bien en beneficio de la entidad. 4.4.3.2 Identifica y delimita al ente El postulado bdsico de entidad econémica representa la unidad identificable que realiza actividades econémicas, es la empresa en si misma que identifica y delimita al ente econémico, pues sefiala por una parte que una entidad es una organizacién econémica reconocida juridicamente o no; lleva a cabo actividades con una finalidad especifica, generalmente encaminada a la satisfaccién de necesidades sociales; esto es, sin mas, la definicién que se conoce de una empresa en términos de negocios. EI postulado basico de Negocio en marcha asume continuidad, pues dice que la entidad econémica se presume en existencia permanente, dentro de un horizonte de tiempo limitado y salvo prueba en contrario. Mientras que no se demuestre lo contrario a través de la informacion financiera, la empresa se considera en operacién continua. Ya que cuando se crea una empresa o se inicia un negocio, los socios lo hacen para cumplir con su ‘objetivo por un tiempo indefinido, es decir, no lo abren para cerrarlo en meses 0 en algunos afios, se unen para que exista siempre, que sea perdurable, pero por supuesto hay excepciones como en todo, pues existen empresas que se crean para fines muy concretos y especificos que concluyen en un tiempo conocido.Contaduria De acuerdo con lo anterior, Ia vida de la entidad se presume permanente, es decir, negocio en marcha, por lo tanto no es necesario expresar dicha situacion en su informacién financiera, ya que se sobreentiende. Cuando el negocio esta terminando su ciclo, ya sea porque asi lo decidieron los accionistas 0 su funcionamiento no ha sido adecuado, se dice que se trata de una entidad en liquidacién, por lo tanto hay que advertir en forma expresa dicha situacién en su informacién, para que el usuario asuma que las cifras que se presentan en sus estados financieros representan valores estimados de liquidacién, 4.4.3.4 Reconocimiento contable Los cinco postulades restantes conforman las bases para el reconocimiento contable de las transacciones internas que llevan a cabo los entes, son: Devengacién contable. Indica que todas las operaciones econémicas que realiza una entidad deben reconocerse en su totalidad en el momento en que se conocen. Asociacién de costos y gastos con ingreses. Dice que los costos de una organizacién deben identificarse con el ingreso que generen en el periodo, es decir, se debe reconocer e identificar de manera eficiente el beneficio que se obtiene por las erogaciones efectuadas, con el objeto de que la entidad opere y realice su actividad preponderante. Valuacién. Indica que todas las transacciones que la entidad efectue deben cuantificarse en términos monetarios, de acuerdo con laseas é Contaduria caracteristicas del elemento por ser valuado, reconociendo el valor econémico mas objetivo. Dualidad econémica. Sefiala que Ia entidad esta conformada por los recursos que tiene para la consecucién de sus fines y por las fuentes a través de las cuales obtiene dichos recursos. Consistencia. Sefala que cuando Ia entidad realiza operaciones similares es importante que aplique el mismo tratamiento contable, el cual debe permanecer a través del tiempo en tanto no cambie la esencia econémica de las transacciones.Contaduria RESUMEN En esta unidad se abordé el estudio de la normatividad contable local, la cual establece practicamente la forma en la que el licenciado en contaduria 0 Contador Publico debera efectuar su actividad profesional, tomando en cuenta los lineamientos que se aplican de manera general, considerando la forma adecuada en la que los mismos deberdn ser integrados y aplicados en el proceso contable de la organizacién por dicho profesional, que con base en sus conocimientos sera el encargado de conformar ese sistema de forma tal que cumpla con todos los aspectos que sefiala la normativa con el objeto de que la informacion sea util y a partir de ello, se le considere confiable, relevante, comprensible y comparable, de acuerdo con Ia normativa mexicana vigente, la cual se conoce como Normas de Informacion Financiera, y que dada la importancia de las mismas, se hace hincapié en la necesidad de que se presente en el nivel mundial una homologacién con las Normas Internacionales de Informacién Financiera, que permita una contabilidad mas estandarizada y sobre todo, que otorgue criterios similares que fortalezcan el desarrollo de la actividad profesional en relacién con la normativa que se utiliza a nivel mundial, que converge en la busqueda de un equilibrio y de una actividad contable globalizada.Contaduria GLOSARIO Actividad contable Es un proceso dinamico que se encuentra en una constante adaptacion a los requerimientos que los usuarios de la informacién financiera buscan de la misma Armonizacion Es un proceso mediante el cual se busca reducir el numero de alternativas de contabilizacién que existan sobre una misma transaccién, ya que esto en lugar de resultar benéfico, resta en realidad flexibilidad al sistema contable y sobre todo, lo vuelve poco confiable. CINIF Consejo Mexicano para la Investigacion y Desarrollo de Normas de Informacién Financiera Juicio profesional Este concepto no es otra cosa que el empleo de los conocimientos tecnicos y experiencia del profesional, para con ellos seleccionar posibles vias de accién para la aplicacion de las normas de informacién financiera. Marco conceptual Es un sistema coherente de objetivos y fundamentos interrelacionados, agrupados en un orden légico deductivo, destinado a servir como sustento racional para el desarrollo de normas de informaci6n financiera, y comoContaduria referencia en la solucién de los problemas que surgen en la practica contable. NUF Normas Internacionales de Informacién Financiera son referentes a pronunciamientos normativos para lograr la armonizacién de los procesos contables cuya emisién de informacién financiera se haga en el nivel mundial sobre las mismas bases conceptuales. Normas de informacion financiera (NIF) Es el conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales y particulares que regulan la informacion contenida en los estados financieros y sus notas, en un lugar 0 fecha determinados, que son aceptados de manera amplia y generalizada por todos los usuarios de la informacién financiera Normas particulares Dan sustento a la aplicacién de los procedimientos necesarios para la emision de ta informacién, incluyendo el tratamiento, revelacion y presentacién que debe darse a cada concepto que integra los estados financieros. Postulados basicos Son fundamentos que configuran el sistema de informacion contable y rigen el ambiente bajo el cual debe operar. Proceso de homologacién Conjunto de fases que se llevan a cabo con Ia finalidad de equiparar en funcién de su igualdad 0 semejanza.ro: Contadurfa Supletoriedad Es el proceso de sustitucién de la ausencia de una NIF, por otra u otras normas formaimente establecidas, distintas a las mexicanas.38 we eee . Licenciatura: Contadurfa ACTIVIDADES DE APRENDIZAJEContaduria ACTIVIDAD 3 Relaciona las columnas correspondiente. Recuerda que tienes sélo 15 minutos para responder. arrastrando la respuesta al espacio 4. Sirven para aclarar dudas en los procedimientos de aplicacién de las normas: ( ) 2. Permite al usuario de la informacion un mayor entendimiento la naturaleza, funcién y financiera, acerca de limites del sistema de informacién: ( ) 3. Comprende el empleo de conocimientos técnicos y la experiencia del profesional en la seleccién de aplicacién de las NIF: ( ) los 4. Son normas problemas de resultados: ( ) las. aplicables a determinacién de 5. Forman parte de la division de las normas de reconocimiento: (_) Opciones de respuesta: a) NIF serie D b) Marco conceptual ©) Juicio profesional ) NIF serie C ) Interpretacion a normas particulares ) NIF A-7 g) Normas de presentacion h) NIF AS. i) Normas conceptuales }) Criterio prudencial ky) NIF serie B 1) Normas particulares m) NIF Atwt Contaduria 6. NIF que plantea la forma adecuada en que la informacién financiera debera ser revelada en los estados financieros: ©) 7. Fundamentan las bases de aplicacién de las normas y de los contenidos de la informacién financiera: o>) 8. Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto: (_ ) 9. NIF que establece las caracteristicas cualitativas que debe reunir la informacion financiera: ( ) 10. Normas referentes al tratamiento, revelacion y presentacién que debe darse a cada concepto que integra los estados financieros: ( ) ACTIVIDAD 4 Elabora un mapa conceptual del tema.Licenciatura: ContadurfaOONOMRYNG ic Contaduria CUESTIONARIO DE REFORZAMIENTO . Explica qué es el CINIF y para qué se constituy6, Define el concepto de Norma de Informacion Financiera NIF. . Qué son las Interpretaciones a las NIF. |. Explica en qué consisten las orientaciones a las NIF. . Explica qué son las NIF y cual es su importancia. . Explica en qué consiste la supletoriedad, . Explica el concepto de juicio profesional. . Define qué son los postulados basicos. Como se clasifican los postulados basicos.38 we eee . Licenciatura: Contadurfa LO QUE APRENDiiad WE atte . Jcenciatura: Contadurfa EXAMEN DE AUTOEVALUACION 1. Selecciona si las aseveraciones son verdaderas (V) 0 falsas (F), segun corresponda: 7. El IASC (Intemational Accounting Standards Comittee) es el organismo encargado de emitir la normativa contable en el nivel internacional. 2. El objetivo fundamental de las normas internacionales de informacién financiera es lograr la igualdad de los procesos contables a nivel mundial. 3. Podemos afirmar que en México se ha logrado una convergencia normativa contable con las NIF. 4. La armonizacién de las normas en el pais deberd llevar un proceso légico que permita un reconocimiento profundo de la nueva normativa. 5. Al proceso mediante el cual se busca reducir el numero de alternativas de contabilizacién que existan sobre una misma transaccién, se le conoce como armonizacién.eas é Contaduria II. Selecciona la opcién correspondiente a la respuesta correcta. 6. Los postulades basicos tienen por objeto: a) Definir la forma en la que la empresa debera registrar sus transacciones. b) Delimitar la forma en la que el sistema contable debera presentar la informacién financiera. ©) Delimitar la manera en la que la entidad debera presentar sus estados financieros. d) Definir los fundamentos que configuran el sistema de Informaci6n contable. Son algunos postulados basicos a) Valuacion, Devengacién contable y Sustancia economica. b) Devengacion contable, Valuacién y Presentacion. ©) Importancia relativa, Comparabilidad y Entidad. 4) Sustancia econémica, Presentacién y Dualidad econémica. 8. Qué concepto indica que todas las operaciones econémicas que realiza una entidad deben reconocerse en su totalidad, en el momento en que se conocen: a) Dualidad econémica b) Devengacién contable ©) Realizacion d) Relacién costo y gaste con ingresos 9. Indica que todas las transacciones que la entidad efectie deben cuantificarse en términos monetariosa) b) °) a) Contaduria Entidad econémica Negocio en marcha Valuacion Ninguna de las anteriores 10. La entidad econémica se presume en existencia permanente, dentro de un horizonte de tiempo limitado y salvo prueba en contrario. Mientras que no se demuestre lo contrario a través de la informacion financiera, la empresa se considera en operaci6n continua: a) b) °) a) Negocio en marcha Asociacién de costos y gastos con ingresos Valuacion Entidad econémicaMESOGRAFIA Bibliografia basica Bibliografia general (Los enlaces, consultados 0 recuperados funcionan al 16/05/11) Consejo Mexicano para la Investigacion y Desarrollo de Normas de Informacion Financiera, CNIF. (2006). Normas de Informacién Financiera, México, IMCP CNIF. (2011b). Nosotros: objetivos, disponible en _ linea: http:/www.cinif.org.mx/nosotros_objetivos.htm Gulas empresariales. (2010). Contabilidad - Registros contables y estados financieros, Subsecretaria para la Pequefia y Medianas.asp?s=108q=88sq=48 Lara Flores, Elias. (2010). Primer Curso de Contabilidad. 23° ed., México, Trillas, Paz Zavala, Enrique. (2007). introduccién a la Contaduria: fundamentos. 12% ed., México, Thomson. Romero Lopez, Alvaro Javier. (2006). Principios de Contabilidad, 3° ed., México, McGraw-Hill Vasquez Costa, José Luis. (2005) Contabilidad |, apunte SUA, plan de estudios 2005, México, FCA-UNAM, disponible en linea: hitpu/fcasua.contad.unam.mx/apuntes/interiores/docs/200 S/contaduria/1/1158.pdf Sylvia Meljem Enriquez y Sandra Minaburo Villar, “Actualizacion en Normas de Informacion Financiera”, enero 2006.Contaduria Anexo | Informacion para elaborar ejercicios de Balance General La siguiente informacién es de apoyo, porque todo Io relacionado con el balance general se fundamenta principalmente en las NIF. Las Normas de Informacién Financiera (NIF) son emitidas por el Consejo Mexicano para la Investigacion y Desarrollo de Normas de Informacién Financiera (CINIF) 2012 Ademas, al final de este anexo se presentan dos formatos de las formas de presentacién del Balance, es importante que el balance gen se apegue a estos formatos, en virtud de que el Balance se elabora de acuerdo con lo especificado en las NIF. También, se hace mencién a las NIF serie C con la finalidad de fundamentar el porqué se presenta cada concepto en ese lugar correspondiente, para que puedas consultar después cada NIF y verificar la informacion, por esto no es necesario que anotes las referencias.Contaduria Tienes que poner mucho cuidado cuando estés elaborando cada ejercicio de balance, sélo tienes que anotar una opcién de lo que ahi se informa. Por ejemplo de acuerdo con las NIF el Balance General también puede llamarse “Estado de Situacion Financiera” o “Estado de Posicién Financiera”, esto quiere decir que sélo anotaras un nombre no los dos; pon mucha atencién porque en los formatos existe mas de una opcién en los nombres de conceptos, una vez mas, slo tienes que anotar uno y usarlo uniformemente. En cada presentacion, después del nombre y fecha del estado financiero, tienes que incluir: EI nombre de la presentacion del balance y su formul con y sin importes. La formula del pasivo que no tiene forma de presentacién la tienes que anotar en la presentacién que elijas con y sin importes. Es decir tienes que tres formulas con y sin importes. Defi ion NIF Es el conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales y particulares emitides por el CINIF 0 transmitidos al CINIF, que regula la informacion contenida en los estados financieros y sus notas. (NIF A-1, p.6)eas ‘ Contaduria Se integran por: a) Las NIF y sus Mejoras, la INIF y la ONIF emitidas por el CINIF b) Los Boletines emitidos por la CPC ©) Las NIIF aplicables de manera supletoria (Prélogo y NIF A-1, p. 8) cr ificacion de las NIF a) Normas conceptuales (Marco conceptual) b) Normas particulars ©) _Interpretaciones a las normas particulares, d) Orientaciones a las normas particulares (Prologo, NIF A-1, p.10 y Apéndice A) EI Marco Conceptual Establece conceptos fundamentales que sirven de sustento para la elaboracion de las NIF. (NIF A-1) NIF Particulares Establecen las bases especificas de valuacién, presentacién y revelacién de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan econémicamente a la entidad, que son sujetos de reconocimiento contable en la informacion financiera. (NIF A-1) Postulados Basicos Son fundamentos que rigen el ambiente en el que debe operar el sistema de informacién contable. (NIF A-1, p. 21 y NIF A-2)x ‘Sustancia economica Entidad economica Existen Negoci Macha jo en Devengacién contable { { { ro: Contadurfa Es el postulado que capta la esencia econémica en la operacién del sistema de informacion contable. identifica y Delimita al ente Entidades Lucrativas Entidades con propésito no lucrativo Establece la continuidad del ente Establecen las bases para Asociacion de costos y el reconocimiento contable gastos con ingresos de las __transacciones, Valuacion transformaciones _internas Dualidad econémica y que lleva a cabo una Consistencia entidad y otros eventosContaduria Informacion financiera y las NIF Contabilidad Es el sistema que se utiliza para el registro de las operaciones de una stematica y estructuradamente informacién entidad y que produce financiera. Las operaciones que afectan econémicamente a una entidad incluyen las transacciones, transformaciones internas y otros eventos. (NIF A-1, p.3) Informacién Financiera Es la informacién cuanti descriptiva, que muestra el desempefio y posicién financiera de una entidad, y cuyo objetivo esencial es el de ser util al usuario general en la toma de sus decisiones econémicas. Se manifesta en los Estados Financieros. (NIF A-1, p.4) a, expresada en unidades monetarias y Necesidades de los Usuarios (NIF A-1, p.24 y NIF A-3) Objetivos de los Estados Financieros (NIF A-1, p.25) Estados financieros Es la manifestacién fundamental de Ia informacion financiera; son la representacién estructurada de la situacién y desarrollo financiero de una entidad a una fecha determinada 0 por un periodo definido. Su propésito general es proveer informacion de una entidad acerca de su posicion financiera, del resultado de sus operaciones y los cambios en su capital contable o patrimonio contable y en sus recursos 0 fuentes,a ic ure: Centadurfa que son utiles al usuario general en el proceso de toma de sus nes. (NIF A-3, p.37) deci Caracteristicas cualitativas de los estados financieros (NIF A-1, p. 28 y NIF A-4) La Utilidad es su caracteristica fundamental. CARACTERISTICAS PRIMARI SECUNDARIAS. Confiabilidad Veracidad Oportunidad Representatividad Objetividad Verificabilidad Relacion entre Costo y Informacién Suficiente | beneficio Relevancia Posibilidad de | Equilibrio entre las prediccion y | caracteristicas confirmacion cualitativas Importancia Relativa ‘Comprensibilidad ‘Comparabilidad Estados financieros basicos a) Balance General, también llamado Estado de Situacién Financiera 0 Estado de Posicion Financiera b) Estado de Resultados, para Entidades Lucrativas, o Estado de Actividades para Entidades No Lucrativas.eas é ve: Contaduria ©) Estado de Variaciones en el Capital Contable para Entidades Lucrativas, d) Estado de Flujos de Efectivo o Estado de Cambios en la Situacion financiera. (NIF A-1, p.26) Elomentos basicos de los estados financ! 08 (NIF A-1, p.33): Activos Entidades lucrativas Pasivos Capital Contable A) BALANCE GENERAL Activos Entidades no lucrativas - Pasivos Patrimonio contable Ingresos B) ESTADO DE Entidades Costos RESULTADOS Lucrativa Gastos Utilidad 6 pérdida neta Ingresos ESTADO DE ACTIVIDADES ~ Entidades no lucrativas._ | Costos Gastos Cambio Neto en el PatrimonioContaduria 0s movimientos de propietarios ° ESTADO DE La creacion de reservas VARIACIONES EN EL pntidades La Utilidad 0 Pérdida Integral lucrativas CAPITAL CONTABLE D) ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO O ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACION Entidades Lucrativas y No| Origen y Aplicacién Lucrativas Recursos Reconocimiento y valuacién de los elementos de los estados financieros (NIF A-1 IN 17, p.35; NIF A-6 y NIF A-5) Reconocimiento contable Es el proceso de valuar, presentar y revelar los efectos de las transacciones, transformaciones internas que realiza una entidad y de otros eventos, que le afectan econémicamente. Se presenta en dos etapas (NIF A-1 p. 36): 4. Reconocimiento inicial: Es el proceso de valuar, presentar y revelar una partida por primera vez en los estados financieros al considerarse devengada (es decir en el momento en que ocurre).. Reconocimiento posterior: Es la modificacién de una partida reconocida inicialmente en los estados financieros, originada por eventos posteriores. dero: Contadurfa Prosentacién y revelacion Los Estados Financieros deben contener la siguiente informacion en forma prominente: a) Nombre, razon 0 denominacién social b) La conformacién de la entidad econémica; es decir si es una persona fisica o moral o un grupo de ellas. ©) La fecha del Balance General y del Periodo cubierto por los otros estados financieros basicos. @) Si se presenta informacion en miles o millones de unidades monetarias, el criterio utilizado debe indicarse claramente. e) La moneda en que se presentan los estados financieros. ) La mencién de que las cifras estén expresadas en moneda de poder adquisitivo a una fecha determinada; y 9) Ensu caso, el nivel de redondeo utilizado hh) Los estados financieros y sus notas deben presentarse en forma comparativa por lo menos con el periodo anterior, excepto cuando se trate del primer periodo de operaciones. (NIF A-7)Contaduria Presentacién del balance general Existen dos formas de Presentacién y tres Ecuaciones o Férmulas para el Balance. P + G Forma de cuenta (horizontal) A -c¢ A - P- Forma de reporte (vertical) (es la propiedad Neta, valores que les pertenecen) Elementos basicos de los estados financieros (Definicion de sus componentes, NIF A-5) Balance General Muestra informacién relativa a una fecha determinada sobre: los recursos y obligaciones financieros de la entidad, por consiguiente, los actives en orden de su disponibilidad, revelando sus restricciones; los pasivos atendiendo a su exigibilidad, revelando sus riesgos financieros; asi como el capital contable o patrimonio contable. (NIF A-3, p. 42; NIF AS)ro: Contadurfa Es un recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en términos monetarios, Actives del que se esperan beneficios econémicos futuros, derivado de operaciones ocurridas en el pasado. Es una obligacion presente de la entidad, virtualmente ineludible, identificada, cuantificada en términos monetarios y que representa una Pasivos disminucién futura de beneficios econémicos, derivada de operaciones ocurridas en el pasado. (Son fuentes externas de recursos.) Es el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. Activos Netos (activos menos pasivos). Es una fuente interna de recursos. Capital contable © patrimonio contable Capital contable de Entidades Lucrativas se clasifica en: ‘Capital Son las aportaciones de los propietarios de la contribuido entidad y Conformado por las utilidades 0 pérdidas Capital ganado | integrales acumuladas, asi como, por las reservas creadas por los propietarios de la entidad.eas é ve: Contaduria Patrimonio contable de Entidades no Lucrativas se clasifica de acuerdo con su grado de restriccién en: ‘Cuyo uso por parte de la entidad esta limitado por disposicion de —_ los, Patrimonio restringido | patrocinadores que expiran con el paso del permanentemente tiempo 0 porque se han cumplido los propésitos establecidos por __dichos patrocinadores No tiene restricciones por parte de los patrocinadores para que éste sea utilizado por parte de la entidad. Patrimonio no restringidoNOMBRE DE LA COMPANIA BALANCE GENERAL O ESTADO DE SITUACION FINANCIERA O ESTADO DE POSICION FINANCIERA AL 31 DE DE (Presentacién en Forma de Cuenta) Formula: Contadutia =P 4 NF G- 8 PASIVO, PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS NF | ACTIVOCIRCULANTE CCONTINGENTES Y COMPROMISOS. laze menor a ano CCORTO PLAZO (hasta aio) CA | Elecino y Equveleries de Elecivo (Gnera, moneda exarera Proveedores metals preciosos,bancs) TA versiones Dispos a la Vata “ereodores Dereas (C3 Cuereas por Cobrar a cota laze CLIENTESIDOCUNENTOS POR Doeurerias por Pagar COBRAR [DEUDORES DVERSOS (C3 Estmacin para Quentas Ineobrabies Castes por Pagar (C4 Imveriaris (Maleias Primas y Materiales, Producibn en Proceso, Cobras Aricgados ‘Anculos terminates, Aiouos enregadoe ylo rechidos io en ANTICIPO DE CLIENTES DDemostrasén, Mercancias en Trénsto, Relaciones, suminstos y heramieras. ANTICIPOS A PROVEEDORES) TE Pages anipaos a coro plaza tenons de seco ProvSones 'NO CIRCULANTE O ACTIVO FUO {ARGOPLAZO (més de 12 meses} Plazo mayor at aio. C# Proiedades, Planta y Equipo (considerando la Depreiacin de cada ‘CONCEPTOS DEL PASIVO A CORTO PLAZO QUE TENGAN concep) \VENCIMIENTO MAYOR A 1 ANNO ‘CONCEPTOS DEL ACTIVO CIRCULANTE GUE TENGAN “areetorHpolecario LVENCIMIENTO MAYOR A 1 ANO (Ca INTANGIBLES (considera a artzatio) FC 11 CAPITAL CONTABLE: ‘Gasios d Organizacn ‘CAPITAL CONTRIBUIDO Gass de Investigacion Capital Soci, Apotaciones para fares aumerios de capt Gass de Mereadotecia Prima enveia de accones, Patees, Maras, Crédi Merci C5 Pagos Antipaios ‘CAPITAL GANADO. Depists en Garena Usidades Retna y Reserva Legal Pérddas acuulaas Exces0 0 nsucienca ela acualacén del capital corable esulad de ejereicos anfeores sul del Eeccoro: Contadurfa NOMBRE DE LA COMPARA BALANCE GENERAL O ESTADO DE SITUACION FINANCIERA AL 31 DE _—____DE (FECHA) (Presentacién en Forma de Reporte) Formul A-P NIF_[ AGTIVO CIRCULANTE _(Plazo menor a 1 ano) C4 | Efectivo y Equivalentes de Efectivo (dinero, moneda exiranjera, metales preciosos, bbancos) C-1__| Inversiones Disponibles ala Vista ‘€-3 | Cuentas por Cobrar a corto plazo ‘* CLIENTES / DOCUMENTOS POR COBRAR 2_DEUDORES DIVERSOS €-3__| Estimacion para Cuentas incobrabies €-4 | Inventarios (Materias Primas y Materiales, Production en Proceso. Articulos terminados, Articulos entregados y/o recibidos y/o" en Demostracion, Mercancias en. Transito, Refacciones, suministros y herramientas. ANTICIPOS A PROVEEDORES) ‘€-5__| Pagos anticipados a corto plazo NO CIRCULANTE 0 ACTIVO FIJO — (Piazo mayor a 4 afio) ©-6 | Propiedades, Planta y Equipo (considarando la Depreciacion de cada concepio) GONCEPTOS DEL ACTIVO CIRCULANTE QUE TENGAN VENCIMIENTO MAYOR A 4 at ‘€-8__[ INTANGIBLES (considerando la amonizacion) Gastos de Organizacion Gastos de Investigacion Gastos de Mercadotecnia Patentes, Marcas, Crédito Mercantil ‘€-5__| Pagos Anticipados Depésitos en Garanitla PASIVO, PROVISIONES, ACTIVOS ¥ PASIVOS CONTINGENTES ¥ COMPROMISOS: c-9 CORTO PLAZO (hasta 1 ano) Proveedores ‘Acreedores Diversos Documentos por Pagar Gastos por Pagar Retenciones de Etectivo Provisiones LARGO PLAZO (mas de 12 meses) CONCEPTOS DEL PASIVO A CORTO PLAZO QUE TENGAN VENCIMIENTO MAYOR AqA ‘Acreedor Hipoiscario cat ‘CAPITAL CONTABLE CAPITAL CONTRIBUIDO Capital Social, Aportaciones para futuros aumentos de capital, Prima en venta de acciones, ‘CAPITAL GANADO Utlidades Retenidas y Reserva Legal. Pérdidas Acumuladas, Exceso 0 Insuficiencia en la aciualizacion del Capital contable. Resultado de Ejercicios Anteriores, Resultado del Ejercicioa WE aca . icencioture: Contadurta Anexo II INFORMACION PARA ELABORAR EJERCICIOS DE ESTADO DE RESULTADOS ESTADO DE RESULTADOS para entidades lucrativas. ESTADO DE ACTIVIDADES para entidades no lucrativas. Muestra informacién relativa al resultado de sus operaciones en un periodo de los ingresos, gastos; asi como de la utilidad (pérdida) neta o cambio neto en el patrimonio contable resultante en el periodo. (NIF A- 3, p.42, NIF A-5, NIF B-3) Los Ingresos, Costos y Gastos pueden ser de 2 tipos:(a) Ordinarios | Son los relacionados con el giro de la entidad, es | decir, los que se derivan de las actividades primarias que representan la principal fuente de ingresos para la entidad, an cuando no sean frecuentes. |b) No ordinarios | Son los que se derivan de las actividades que no | representan la principal fuente de ingresos para la entidad. De acuerdo con el sector o industria al que pertenezca la entidad, debe utilizar alguno de los criterios siguientes o una combinacién de ambos, para clasificar sus costos y gastos: a) El que se basa en la funcién de los costos y gastos: Muestra en rubros genéricos los tipos de costos y gastos atendiendo a su contribucién a los diferentes niveles de utilidad o pérdida dentro del estado de resultados. Esta clasificacion tiene como caracteristica fundamental el separar el costo de ventas de los demas costos y gastos. Comunmente, los sectores comercial e industrial utilizan esta clasificacion. b) El que se basa en la naturaleza de los costos y gastos: Desglosa los rubros de costos y gastos, atendiendo a la esencia especifica del tipo de costo o gasto de la entidad; es decir, 0 se agrupan en rubros genéricos. Usualmente el sector servicios utiliza esta clasificacién. Este estado financiero se fundamenta en los postulados: Entidad econémica, devengacién contable y asociacién de costos y gastos con ingresos. Contaduriaro: Contadurfa (Forma Detallada 0 Analitica) NOMBRE DE LA Cia. ESTADO DE RESULTADOS DE AL Vena x = Descuentos sobre Ventas x Devolucion sobre Ventas OE -ebajas sobre Ventas Ventas Netas x Inventario Inicial x Compras +Gastos sobre Compras ‘Compras Torates wn hx Devalueton sere Comps © Rebajas sobre Compras x Compras Netas x Total dela mercancia disponible x Iaventario Final x UTILIDAD PERDIDA JRRUTA x = Gastos Generales: Gastos de Venta x Gastos de Administracion xx (£2) Otros Ingresos ¥ Gastos Neto: x Subtotal x Finaneicros y resultado por posieién monctaria Participacién en los resultados de subsidiarias no consolidadas y x Particay no ordinary x x UTILIDAD (PERDIDA) ANTES DE IMPTOS. A LA UTILIDAD x Lmpuests a la Uildad: ISR y PTL x UTILIDAD (PERDIDA) ANTES DE 148 OPERACIONES DISCONTIN x Operaciones discontinuadas NETO x UTILIDAD PERDIDA) NETA x Participacién de los aecionistas minoritarios en la wtilidad x (perdida) neta Participacién de los accionistas mayoritarios en la utilidad. x (bérdida) neta Utilidad (pérdida) basiea por accién ordinaria: x Utiidad (pérdida) dituida por acctén ordinaria xro: Contadurfa (Forma Condensada) NOMBRE DE LA Cia. ESTADO DE RESULTADOS DE AL Ventas x Costo de Ventas x x Utilidad (Pérdida) Bruta Gastos Generales: Gastos de Venta x Gastos de Administracion Es Otros Ingresos y Gastos Neto: Subtotal Resultado Integral de Financiamientozintereses, fluctuaciones — X cambiarias, cambios en el valor razonable de activos y pasivos financieros y resultado por posicién monetaria Participacion en los resultados de subsidiarias no X consolidadas y asociadas Partidas no ordinarias x UTILIDAD (PERDIDA) ANTES DE IMPTOS. A LA UTILIDAD Impuestos a la Utilidad: ISR y PTU UTILIDAD (PERDIDA) ANTES DE LAS OPERACIONES DISCONTIN Operaciones disco UTILIDAD (PERDIDA) NETA x x x x x x x Participacion de los accionistas minoritarios en Ia utilidad (pérdida) net * Participacién de los accionistas mayoritarios en la utilidad (pérdida) net Utilidad (pérdida) basica por accion ordinari Utilidad (pérdiday& ¥ - Licenciatura: Contadurfa Informacion para elaborar ejercicios del estado de resultados Realiza el informe de acuerdo con las siguientes indicaciones, anotando el nombre de la presentacién que has elaborado, antes del nombre de la entidad.Contadutia INFORMACION PARA ELABORAR EJERCICIOS DEL ESTADO DE RESULTADOS PON ATENCION EN LO SIGUIENTE: Tienes que anotar por favor el nombre de la presentaci6n que has elaborado, antes del nombre de la entidad. ES IMPORTANTE TOMES EN CUENTA LO SIGUIENTE: FORMA ANALITICA PRESENTAR EN GASTOS GENERALES: GASTOS DE VENTA: Tienes que escribir cada concepto ‘que forma parte de este grupo, e). Papeleria.. GASTOS DE ADMINISTRACION: Esorbir cada concepto ‘que forma parte de este grupo, e.: Sueldos y Salarios EN FORMA CONDENSADA PRESENTAR EN GASTOS GENERALES. Presentar s6lo los conceptos con sus importes: GASTOS DE VENTA GASTOS DE ADMINISTRACION OTROS INGRESOS Y GASTOS NETO: Presentar por separado lo correspondiente a: OTROS INGRESOS: Escriir cada concepto que forma parte de este grupo, ¢: Venta de desperdicos... OTROS GASTOS: Eseribir cada concepto que forma parte de este grupo, e): donativos. OTROS INGRESOS Y GASTOS NETO. Presentar s6lo los conceptos con sus importes: OTROS INGRESOS OTROS GASTOS RESULTADO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO: PRESENTAR por separado los grupos que lo componen: PRODUCTOS FINANCIEROS: Escribir cada concepto que forma parte de este grupo, ej: ntereses ganados.. GASTOS FINANCIEROS: Escrbir cada concepto que forma parte de este grupo, ej: comisiones pagadas a banoos. RESULTADO INTEGRAL DE _FINANCIAMIENTO: PRESENTAR por separado los grupos que lo componen con sus importes: PRODUCTOS FINANCIEROS GASTOS FINANCIEROS En este semestre se llega hasta aqui y se obliene el resultado finala —— tore: Contadurta Anexo Ill Informacion para elaborar ejercicios de Registro de Operaciones Nota: Todos los ejercicios deben realizarse en EXCEL sin excepelén, por lo que todas |as operaciones se deben realizar con formulas, es decir no captures el resultado de sumas, restas; ya que se evala las operaciones realizadas. El archivo para registrar es Libros xis. No cambiar ningun formato. Relaciona todos los importes o Cantidades. Si vas a registrar del diario al mayor realiza el siguiente procedimiento: En el esquema de mayor por ejemplo, en bancos si vas @ cargar 10,000, anota en el lugar donde va la cantidad el signo = ir al libro diario en donde esta dicha cantidad y dar enter, ve al esquema de mayor, ahi est la cantidad. De esta forma relaciona todas las cantidades en los libros respectives para evitar realizar en forma manual copiando, no copies las cantidades al mayor, a la balanza, balance general y estado de resultados, relaciona todas las cantidades, (Cuentas de IVA a utilizar en registro de operaciones De acuerdo con las Juntas de Academia del Area de Contabilidad Basica de la Facultad, las cuentas que se sugieren para el registro del IVA en los ejercicios son: Para Compras AL CONTADO = Nombre de la Cuenta IVA AGREDITABLE A CREDITO = Nombre de la Cuenta |VA POR ACREDITAR Las dos cuentas son de balance: active cireulante Para Ventas: AL CONTADO = Nombre de la Cuenta IVA TRASLADADO.a —— tore: Contadurta A CREDITO = Nombre de la Cuenta IVA POR TRASLADAR Las dos cuentas son de balance: pasive a corto plazo Lo anterior significa que en todos los ejercicios que se realicen con IVA durante el curso se utiizaran las cuentas arriba anotadas. En el archivo adjunte Cé/eulos IVA xls puedes consultar ejemplos para disminuir 0 aumentar el IVA a una cantidad. Asi como también los calculos de lo que corresponde a los porcentajes del IVA al contado y a crédito; los pagos, y lo que tiene que considerarse en compras y ventas respectivamente.lconciature: Contedurte: Anexo IV Definicién, objetivo y clasificacién de la cuenta AREA CURRICULAR: Licenciatura en Contaduria INTRODUGCION: La CUENTA es ol titulo o membrete de identificacion bajo el cual se registran las ‘operaciones realizadas por una entidad y se presenta con una T llamada ESQUEMA DE MAYOR. ‘Si vemos un libro abierto, vemos que tiene la forma de una T, llamada ESQUEMA DE MAYOR. Cada ‘cuenta tiene un follo: 001 La forma de utilizar la cuenta en la academia mantiene estrecha relacién con uno de los libros principales de contabilidad, conocido como LIBRO MAYOR. Para utilizar correctamente la cuenta es preciso conocer y entender sus elementos que no cambian, son estaticos independientemente si son cuentas de Balance o de Resultados.aa WE ego Contacurta ELEMENTOS DE LA CUENTA DEBE (D) NOMBRE DE LA CUENTA HABER (H ) TADO 1ZQUIERDO LADO DERECHO CARGOS 0 DEBIDOS JABONOS © CREDITOS ita SUMA DE CARGOS = MOVIMIENTO|SUMA DE ABONOS = MOVIMIENTO ACREEDOR DIFERENCIA |SUMA DE LOS MOVIMIENTOS ENTRE LA, SALDO JSALDO ACREEDOR Es DEUDOR J11.1.1.1 SUMAS IGUALES DE|LOS MOVIMIENTOS = CUENTA] SALDADA. importante identificar claramente cada elemento de la CUENTA, ya que el registro de operaciones se efectua de acuerdo a la naturaleza de las Cuentas de: BALANCE: Activo, Pasivo y Capital ESTADO DE RESULTADOS: Ingresos, Costos y Gastos Por lo que primero debes identificar la naturaleza de cada cuenta en un ejercicio en donde se encuentren mezclades los conceptos de Balance y de Resultados. ‘Se sugiere consultar el PROCESO que se encuentra en la siguiente hoja, ahi explica detalladamente Ia naturaleza de las Cuentas de Balance y de Resultados.e “ ine F Contadurla PROCESO PARA ELABORAR LOS ESQUEMAS DE MAYOR DE LAS CUENTAS. LAT siempre la debes imaginar para identificar la naturaleza de las cuentas ‘COMO PUEDES observar en EL ESQUEMA: En el Balance, por el séla hecho de que el ACTIVO quedo del lado 1 PASIVO AL quedar del lado DERECHO es de naturaleza ACREEDORA, el CAPITAL es de naturaleza MIXTA: jerdo es de naturaleza DEUDORA y D ACTIVO BALANCE PASIVO H D oACTVO: OH D pasvo =H cARGOS | ABONOS () G) (+) = AUMENTOS (oe dF DISMINUCIONES. (Quiere decir que todas las cuentas de PASIVO (Quiere decir que todas las cuentas de ACTIVO J inician con un ABONO por lo que son de: Incian con un CARGO por lo que son de; _| NATURALEZA ACREEDORA NATURALEZA DUDORAContadua D CAPITAL «oH EL CAPITAL ES DE NATURALEZA MIXTA: DENTRO DEL CAPITAL siempre tienes que visualzar les partidas que lo camentony dsminayen. Pera ol tines que tener presente el ESTADO DE RESULTADOS: LOS INGRESOS aumentan al CAPITAL y los EGRESOS y COSTOS lo disminuyen. Por lo tanto Si obseras fa T del capital queda: CAPITAL HABERContadua DEBE D EGRESOS CARGOS —ABONOS (+) () Egresos son todos los Gastos. Y¥costos. Son de naturaleza EUDORA, porque inican en el DEBE D INGRESOS ARGOS | ABONOS (-) (+) ngresos son de naturaleza AACREEDORA, porque inician ene! HABERContaduria CONCLUSIONES, Es primordial entender e identificar la naturaleza de las cuentas para poder utilizar la Teoria de la Partida Doble, con la finalidad de registrar las operaciones con CARGOS y ABONOS correctamente y asi mantener el equilibrio contable en cualquier tipo de entidad.ro: Contadurfa RESPUESTAS Unidad Unidad | 2 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 Unidad Iv 40 70 11 Unidad 1 10 1 712 13 14 15 16