DEPRECIACIÓN ACELERADA
Término utilizado en el área de la contabilidad, Auditoría y contabilidad financiera.
Es aquel método de Depreciación según el cual el Costo del Activo se cancela más rápidamente
que de acuerdo con el método de línea recta.
La depreciación acelerada es un método de cálculo del desgaste del activo, donde a través del
uso de índices se asigna un mayor desgaste a los primeros años de uso, el que de forma
paulatina va disminuyendo con el paso de los años en la medida que el medio envejece. Este
método supone que durante los primeros años el activo se encuentra en mejores condiciones
físicas y técnicas por lo que puede ser sometido a un uso más intenso, generando mayor
cantidad de unidades producidas o servicios prestados, donde los gastos de mantenimiento
serán menores.
¿para qué sirve la depreciación acelerada?.
Este método representa un incentivo para la empresa que lo aplica ya que al reflejar un mayor
gasto de depreciación en los primeros años su utilidad en este período será inferior, lo que
traerá como consecuencia una menor carga fiscal. Esto le permitirá entre otras cosas pagar
menos al fisco y contar con efectivo para reponerse del gran desembolso que representa la
adquisición de un activo fijo, pues estos bienes por lo general tienen un elevado coste, duran
varios ejercicios económicos y van perdiendo su valor paulatinamente.
Las ventajas de este método de Depreciación se pueden advertir desde dos puntos de vista:
1. Fiscal: el uso del método de la Depreciación Acelerada reduce los Impuestos en los
primeros años de vida de un Activo, ya que cuanto mayor sea el cargo por Depreciación menor
será el Pasivo real por Impuestos.
2. Financiera: la ventaja con que cuenta este método de Depreciación es que,
financieramente, la Depreciación se considera como una corriente de efectivo que se suma a
los flujos de fondos generados por un proyecto de Inversión.
La depreciación tiene como objetivo reconocer en el estado de resultados el desgaste que
sufre un activo por cuenta de su utilización para la generación de ingresos.
Método de la depreciación acelerada
El termino depreciación acelerada significa el reconocimiento de valores
de depreciación relativamente altos o elevados en los primeros años y valores
reducidos en los últimos años.
Muchos tipos de plantas y equipos son más eficientes cuando están
nuevos y por esto brindan más y mejores servicios en los primeros años de su
vida útil.
a.- Saldo declinantes
Este método consiste en doblar la tasa normal de depreciación que
resultaría por el método de línea recta y aplicar esta tasa doblada cada año al
costo no depreciado del activo.
Esta forma de depreciación acelerada, a menudo, se conoce bajo los
nombres de saldos doblemente declinantes o reducción de saldos.
Cuando se utiliza el método de los saldos declinantes, el costo de un
activo depreciable nunca queda enteramente borrado mientras el activo
continúe en uso.
Ejemplos de los 2 métodos de la depreciación acelerada
Ejemplo de saldos declinantes:
Para el caso del activo de Torres e Hijos, suponiendo que este procedimiento
pudiera utilizarse para este de tipos de activos y puesto que la tasa de
depreciación anual por el método de línea recta es del 20% (5 años de vida),
debería tomarse como porcentaje de depreciación anual el 40%, el cual se
aplicaría al valor no depreciado.
La depreciación se calcula de la siguiente forma:
Año Valor NO depreciado ($) Depreciación anual ($)
1 12.600.000 0.40 x 12.600.000 = 5.040.000
2 7.560.000 0.40 x 7.560.000 = 3.024.000
3 4.536.000 0.40 x 4.536.000 = 1.814.400
4 2.721.600 0.40 x 2.721.600 = 1.088.640
5 1.632.960 0.40 x 1.632.960 = 653.184
Depreciación acumulada
Año Depreciación anual ($) ($) Valor en libros ($)
1 5.040.000 5.040.000 7.560.000
2 3.024.000 8.064.000 4.536.000
3 1.814.400 9.878.400 2.721.600
4 1.088.640 10.967.040 1.632.960
5 653.184 11.620.224 979.776
Cuando se utilice este sistema, el valor de la depreciación correspondiente al
último año de vida útil comprenderá el monto total del saldo pendiente por
depreciar.
b.- Método de la suma de los dígitos
Este método, al igual que el de saldos declinantes, se aplica con el
argumento de que es uno de los más equitativos para los activos fijos de larga
duración.
Procedimiento de sumar los dígitos del año se aplica de la siguiente
manera:
Por ejemplo, se compró una maquinaria en $30,000.00, se le estimo una
vida útil de cinco años y un valor residual de $3,000.00.
1.- Se realiza la suma con los dígitos de la vida útil del activo.
1+2+3+4+5 = 15
2.- Use la suma de los dígitos así obtenida como denominador, y como
numeradores los mismos números de la suma, pero en orden inverso.
Así: 5/15, 4/15, etc.
3.- Multiplique la depreciación total por las fracciones así obtenidas.
Ejemplo de la suma de los dígitos de los años:
Para el caso del activo de Torres e Hijos, cuya vida útil es de cinco años, la suma
de los dígitos de los años es: 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15
D = 15,000.00 - $2,400.00 = 12,600.00
D = 5/15 X 12,600.00 = 0.333 X 12,600.00
D = 4,200.00
Algebraicamente, con el fin de obtener la suma de los dígitos de los años, debe
aplicarse la siguiente formula:
S = n (n+1) donde:
S = suma de los dígitos de los años
n = años estimados de vida útil
Para el caso del ejemplo, la suma de los dígitos es:
S = 5 (5+1) = 5 (6) = 15
La fracción que se aplicara sobre el valor por depreciar para el primer año será
entonces 5/15, para el segundo año será 4/15 y así sucesivamente. Las
depreciaciones para cada uno de los 5 años de vida útil, en el caso del activo de
Torres e Hijos. Serán:
Año Depreciación anual ($)
1 5/15 x 12.600.000 = 4.200.000
2 4/15 x 12.600.000 = 3.360.000
3 3/15 x 12.600.000 = 2.520.000
4 2/15 x 12.600.000 = 1.680.000
5 1/15 x 12.600.000 = 840.000
En la siguiente tabla se presentan la depreciación anual, la depreciación
acumulada y el valor en libros del activo para cada uno de sus 5 años de vida
útil.
Depreciación anual Depreciación acumulada
Año ($) ($) Valor en libros ($)
1 4.200.000 4.200.000 8.400.000
2 3.360.000 7.560.000 5.040.000
3 2.520.000 10.080.000 2.520.000
4 1.680.000 11.760.000 840.000
5 840.000 12.600.000 0
Como se puede observar, por este método se deprecian los activos en mayores
montos en los primeros años de vida, que bajo el método de línea recta,
mientras que en los últimos años sucede lo contrario.
Depreciación Acelerada
En casos de obsolescencia, utilización intensiva, deterioro acelerado u otras
razones debidamente justificadas, el respectivo Director Regional del Servicio
de Rentas Internas podrá autorizar depreciaciones en porcentajes anuales
mayores a los indicados, los que serán fijados en la resolución que dictará para
el efecto.
Podrá considerarse la depreciación acelerada exclusivamente en el caso de
bienes nuevos, y con una vida útil de al menos cinco años, por tanto, no
procederá para el caso de bienes usados adquiridos por el contribuyente.
Tampoco procederá depreciación acelerada en el caso de bienes que hayan
ingresado al país bajo regímenes suspensivos de tributos. Mediante este
régimen, la depreciación no podrá exceder del doble de los porcentajes
señalados en letra a
Cuando se compre un bien que haya estado en uso, el adquirente puede
calcular razonablemente el resto de vida útil probable para depreciar el costo
de adquisición. La vida útil así calculada, sumada a la transcurrida durante el
uso de anteriores propietarios, no puede ser inferior a la contemplada para
bienes nuevos.
Cuando el capital suscrito en una sociedad sea pagado en especie, los bienes
aportados deberán ser valorados según los términos establecidos en la Ley de
Compañías o la Ley de Instituciones del Sistema Financiero. (Por Peritos). El
aportante y quienes figuren como socios o accionistas de la sociedad al
momento en que se realice dicho aporte, así como los indicados peritos,
responderán por cualquier perjuicio que sufra el Fisco por una valoración que
sobrepase el valor que tuvo el bien aportado en el mercado al momento de
dicha aportación.
Igual procedimiento se aplicará en el caso de fusiones o escisiones que
impliquen la transferencia de bienes de una sociedad a otra: en estos casos,
responderán los indicados peritos evaluadores y los socios o accionistas de las
sociedades fusionadas, escindidas y resultantes de la escisión que hubieren
aprobado los respectivos balances. Si la valoración fuese mayor que el valor
residual en libros, ese mayor valor será registrado como ingreso gravable de la
empresa de la cual se escinde; y será objeto de depreciación en la empresa
resultante de la escisión.
En el caso de fusión, el mayor valor no constituirá ingreso gravable pero
tampoco será objeto de depreciación en la empresa resultante de la fusión;
