CONTABILIDAD FINANCIERA
Contabilidad financiera es la rama de la contabilidad que se encarga de recolectar, clasificar, registrar,
resumir e informar sobre las operaciones valorables en dinero realizadas por un ente económico. Su
función principal es llevar en forma histórica la vida económica de una empresa. También se conoce como
contabilidad externa o general y, en conjunto con la contabilidad administrativa y la contabilidad de
costos, compone la estructura contable típica de toda organización.
El propósito principal de la contabilidad financiera es proporcionar información de la organización sobre:
a. Sus resultados operacionales.
b. Su posición financiera.
c. Sus flujos de efectivo.
La contabilidad financiera tiene dos objetivos básicos:
1. Informar sobre la situación económico-financiera de la empresa y sobre la ganancia obtenida por
esta. La situación económica financiera tiene que ver con el patrimonio empresarial.
2. Registrar las operaciones que la empresa realiza, creando memoria en la empresa a nivel
económico.
Características
• Rendición de informes a terceras personas sobre el movimiento financiero de la empresa.
• Cubre la totalidad de las operaciones del negocio en forma sistemática, histórica y cronológica.
• Debe implantarse necesariamente en la compañía para informar oportunamente de los hechos
desarrollados.
• Se utiliza como lenguaje común en los negocios debido a su obligatoriedad.
• Se basa en reglas, principios y procedimientos contables para el registro de las operaciones
financieras de un negocio.
• Describe las operaciones en el engranaje analítico de la teneduría de libros por partida doble.
Contabilidad de costos:
también llamada contabilidad analítica, es una rama de la contabilidad que acumula internamente la
información relacionada con los costos y tiene como propósito predeterminar, registrar, acumular, distribuir,
controlar, analizar, interpretar e informar de los costos de producción, distribución, administración y
financiamiento para el uso interno de los directivos. Así, la contabilidad de costos sirve para evaluar la
eficiencia de la gestión que se está realizando y suministrar información financiera y no financiera de forma
clara, comparable y útil para el proceso de toma de decisiones.
Contabilidad Administrativa:
Es un sistema de información al servicio de las necesidades de la administración, con orientación
pragmática destinada a facilitar las funciones de planeación, control y toma de decisiones. Esta rama es la
que, con sus diferentes tecnologías, permite que la empresa logre una ventaja competitiva, de tal forma
que alcance un liderazgo en costos y una clara diferenciación que la distinga de otras empresas. El
análisis de todas sus actividades, así como de los eslabones que las unen, facilita detectar áreas de
oportunidad para lograr una estrategia que asegure el éxito
RETENCION EN LA FUENTE
Contrario el concepto popular, la retención en la fuente no es ningún impuesto, sino que es el simple cobro
anticipado de un determinado impuesto que bien puede ser el impuesto de renta, a las ventas o de
industria y comercio.
Los impuestos son periódicos, ya sea mensual, bimestral, anual, etc., por lo que el estado, necesitado de
dinero diariamente recurre a la retención el impuesto en la fuente que lo genera (compra, prestación del
servicio), y de esa forma recauda anticipadamente parte del impuesto.
Ejemplo de retención en la fuente.
Cuando se hace una venta se obtiene un ingreso, y un ingreso por venta de productos o servicios es una
operación que conduce a que el contribuyente pueda incrementar su patrimonio, por lo que es un ingreso
que puede estar gravado con el impuesto de renta, razón por la cual, al momento que el cliente hace el
pago, éste debe retener un valor por concepto de impuesto de renta.
El vendedor debe pagar impuesto a la renta cuando obtiene utilidades, y esas utilidades se generan a partir de
los ingresos o ventas, de manera que en cada venta que se hace se está generando un impuesto
potencial, que debe ser pagado en el momento, y por eso el mecanismo de retención.
un sólo pago al finalizar el año.
ELEMENTOS DE LA RETENCION EN LA FUENTE
La retención en la fuente tiene una serie de elementos que señalamos a continuación.
• SUJETO PASIVO DE LA RETENCION
El sujeto pasivo es la persona o la empresa a quien se le hace el pago y quien es objeto de la retención. Es
la persona que hace la venta o presta el servicio que genera el ingreso, y por tanto es quien debe pagar el
impuesto correspondiente, en este caso, de forma anticipada.
• AGENTE DE RETENCION
Es la persona o empresa que aplica o practica la retención. Es quien realiza el pago y se convierte en
recaudador el impuesto mediante la retención en la fuente, de manera que cuando hace el pago al
proveedor no le entrega el 100% del valor de la operación, debido a que debe retenerle un porcentaje con
destino a las arcas del estado.
Consulte: Agentes de retención.
• CONCEPTO DE RETENCION A EFECTUAR
Es el nombre con que se conoce a al hecho económico u operación económica realizada que da origen a la
retención porque está sometida a ello. Por ejemplo, si hacemos una compra, hablamos de la retención en
la fuente por compras, y si contratamos a alguien para que nos preste un servicio, hablamos entonces de
la retención en la fuente por servicios.
• TARIFA DE RETENCION
La tarifa de retención es el porcentaje que se le aplica al valor de la operación o a la base sujeta a retención
para determinar el monto o valor que se ha de retener. La tarifa difiere según el concepto y son valores que
el gobierno a determinado previamente.
• BASE DE RETENCION
La base de retención es el valor sobre el cual se aplica la tarifa de retención, es decir, el porcentaje
correspondiente. Por ejemplo, si el valor de la compra es de $1.000.000, esa será la base, pero hay casos
particulares en que a base se ajusta o depura, de manera que esa base resulta inferior al valor de la
operación por cuanto de ella se deben detraer ciertos conceptos y valores.
Adicionalmente, hay ciertos conceptos que tienen bases mínimas de manera que si el valor de la operación no
alcanza ese monto mínimo no se aplica retención.
OBLIGACIONES RELACIONADOS CON LA RETENCION EN LA FUENTE
Existen una serie de obligaciones respecto a la retención en la fuente, entre las que tenemos:
1. Declarar los valores retenidos
2. Pagar los valores retenidos y declarados
3. Certificar los valores retenidos
4. Responder por los valores dejados de retener estando obligado a ello
Consulte: Declaración de retención en la fuente.
Consideraciones finales.
Habíamos dicho que la retención en la fuente no es un impuesto sino que es un cobro anticipado de un
impuesto, por lo tanto cada tipo de impuesto tiene sus propias retenciones, y en todas confluyen los
mismos elementos propios de la retención, de manera que encontramos retención en el impuesto a la
renta, en el impuesto a la ventas, en el impuesto de industria y comercio, etc.
CONCEPTO DE IVA
Es el impuesto a las ventas, o al valor agregado como también se le conoce, es el impuesto que se paga
sobre el mayor valor agregado o generado por el responsable. Aunque el impuesto se aplica sobre el
precio de venta del bien o del servicio, en realidad, el impuesto corresponde solo al mayor valor que se
agrega o genera por el comerciante.
Por ejemplo:
Un comerciante compra un producto en $10.000 por el cual paga un Iva de $1.900, luego lo vende por
$15.000 y cobra un Iva de $2.850. Al momento de presentar su declaración de Iva, el comerciante solo
pagara la diferencia entre el Iva que género (2.850) y el Iva que pago inicialmente (1.900), lo que
significa que el comerciante solo pagará la suma de $950, que es exactamente el Iva correspondiente al
valor que el comerciante le agrego al producto vendido, ya que lo compró en $10.000 y lo vendió en
$15.000, es decir, le agrego un valor de $5.000 que multiplicado por la tarifa general que es del 19% da
un valor de $950.
Quien paga la totalidad el Iva es el consumidor final, pues al no poderlo vender o agregarle valor, no puede
descontar el Iva pagado como en el caso del comerciante.
El Iva es un impuesto indirecto e inequitativo, por cuanto es un impuesto que se paga sin considerar la
capacidad económica del contribuyente, pues el Iva debe pagarlo hasta le ciudadano más pobre que
exista, por lo que se considera un impuesto regresivo.
HECHO GENERADOR DEL IVA
El Iva se genera, y por tanto nace la obligación de cobrarlo, cuando se vende un producto que está gravado
con el Iva o se presta un servicio que está gravado. El artículo 420 del estatuto señala los hechos
generadores de Iva en la siguiente forma:
1. En la bienes corporales muebles e inmuebles, con excepción de los expresamente excluidos.
2. En la venta o cesiones de derechos sobre activos intangibles, únicamente asociados con la
propiedad industrial.
3. En la prestación de servicios en el territorio nacional, o desde el exterior, con excepción de los
expresamente excluidos.
4. En la importación de bienes corporales que no hayan sido excluidos expresamente.
5. Por la circulación, venta u operación de juegos de suerte y azar, con excepción de las loterías y
de los juegos de suerte y azar operados exclusivamente por internet.
En resumen el IVA se genera siempre que se realice una operación que está sujeta a este impuesto.
El hecho generador se produce aun cuando no sea obligatorio que se cobre el IVA, como cuando quien
realiza la operación es un responsable del régimen simplificado.
Por ejemplo, quien vende calzado está realizando el hecho generador de Iva por cuanto está vendiendo un
producto gravado, pero si es del régimen simplificado no cobra el Iva, pero ello no significa que el cliente
no pague Iva, por cuanto el producto y a tiene Iva cargado en las etapas anteriores de compra venta o
producción.
CAUSACION DEL IMPUESTO A LAS VENTAS
Una cosa es el hecho generador del impuesto a las ventas, y otra es la cusación. El Iva se genera
cuando se vende un producto gravado, y se causa en el momento en que se realiza la venta.
La causación tiene relación con el momento en que se debe facturar y cobrar el Iva, respecto a la acusación
de este impuesto dice el artículo 429 del estatuto tributario:
El impuesto se causa:
1. En las ventas, en la fecha de emisión de la factura o documento equivalente y a falta de éstos, en
el momento de la entrega, aunque se haya pactado reserva de dominio, pacto de retroventa o
condición resolutoria.
2. En los retiros a que se refiere el literal b) del artículo 421, en la fecha del retiro. (b) Los retiros de
bienes corporales muebles e inmuebles hechos por el responsable para su uso o para formar parte
de los activos fijos de la empresa)
3. En las prestaciones de servicios, en la fecha de emisión de la factura o documento equivalente, o
en la fecha de terminación de los servicios o del pago o abono en cuenta, la que fuere anterior.
4. En las importaciones, al tiempo de la nacionalización del bien. En este caso, el impuesto se
liquidará y pagará conjuntamente con la liquidación y pago de los derechos de aduana.
PARAGRAFO. Cuando el valor convenido sufriere un aumento con posterioridad a la venta, se
generará el impuesto sobre ese mayor valor, en la fecha en que éste se cause.
Este artículo señala la causación general del Iva, pero hay casos particulares que tiene regulación
específica que puede consultar los artículos 430 y siguientes del estatuto tributario.
La regla general, es pues, que el Iva se debe causar y cobrar el momento de la venta o la prestación del
servicio; no se debe hacer antes ni después.
Si el producto se vendió el 15 de octubre, es el 15 de octubre en que se deba causar, el Iva, facturarlo y
cobrarlo, aunque el pago se haga después.
Responsables del Impuesto a las ventas
El artículo 437 del estatuto tributario señala quiénes son los responsables del impuesto a la ventas,
entendiendo como responsables las personas o empresas que cobrarlo, recaudarlo y transferirlo a la
cuentas de la Dian, y allí señala que los responsables de este impuesto son los comerciantes y los
importadores, y quienes presten servicios gravados con el Iva.
En resumen se puede decir que son responsables del Impuesto sobre las ventas todas las personas
jurídicas y naturales que vendan productos o presten servicios gravados.
Para efectos de la responsabilidad del Iva, el estado los clasificó en dos grupos:
1. Responsables del régimen común
2. Responsables del régimen simplificado
Donde los segundos no deben cobrar el Iva, y por lo tanto no deben facturarlo.
TARIFAS EN EL IMPUESTO A LAS VENTAS
En Colombia el Iva tiene varias tarifas, unas más altas que otras e incluso una tarifa del 0% para los
llamados productos exentos.
Tarifa general del Iva
La tarifa general del Iva es del 19 según lo contempla el artículo 468 del estatuto tributario modificado por la
ley 1819 de 2016.
Significa que todos los productos y servicios gravados con el Iva tienen una tarifa del 19% excepto aquellos
que expresamente ha señalado que tienen una tarifa diferente.
Tarifas diferenciales De Iva
Por razones sociales, económicas entre otras, el estado ha fijado unas tarifas de Iva especiales o diferentes
a la tarifa general del 19; unas más bajas y otras más elevadas.
TARIFA DEL 5%
El artículo 468-1 del estatuto tributario contempla un listado productos que están gravados con l tarifa del
5%.
Consultar: Artículo 468-1 del estatuto tributario.
Se trata principalmente de productos que pertenecen a la canasta familiar y productos de primera necedad o
de impacto en determinados sectores de la economía respecto de los cuales el estado quiere hacer un
tratamiento especial.
Dentro de las tarifas del 5% están también uno servicios que puede encontrar en el artículo 468-3 del
estatuto tributario. (Agrícolas)
Otras tarifas
Las otra tarifas diferenciales que habían de Iva fueron eliminadas con la ley 1819 de 2016 y en su lugar fue
creado el impuesto al consumo, cuyas tarifas encuentra en el artículo 512-2 y siguientes del estatuto
tributario. (Bienes y servicios)
Bienes exentos del impuesto a las ventas
El artículo 477 del estatuto tributario señala los bienes que están exentos del impuesto a las ventas, luego
de la modificación que hiciera la ley 1819 de 2016.
Consultar: Artículo 477 del estatuto tributario.
El artículo 478 y siguientes del estatuto tributario contempla otros bienes exentos muy puntales.
Recordemos que los bienes exentos están gravados con una tarifa de 0%, lo que da derecho al responsable
a descontar el Iva que haya pagado al momento de adquirir dichos productos.
SERVICIOS EXCLUIDOA DEL IVA
Hay una serie de servicios que se encuentras excluidos del Iva según el artículo 476 del estatuto tributario.
Consulte: Artículo 476 del estatuto tributario.
Diferencia entre bienes gravados, exentos y excluidos
Los bienes o servicios gravados son los que están sometidos a una determinada tarifa, ya sea la general o
diferenciales.
Los bienes exentos son aquellos bienes que están gravados a una tarifa de 0% (cero). Los bienes excluidos
son aquellos que por expresa disposición legal no están gravados con el impuesto.
La principal diferencia consiste en que los bienes exentos dan derecho a descontar el impuesto que se
pague por sus insumos, materias primas y demás costos directos e indirectos, en tanto que los bienes
excluidos no lo pueden hacer, el Iva que paguen por cualquier concepto deben llevarlo como un mayor
valor del gasto o costo.
BASE GRAVABLE EN EL IPUESTO SOBRE LAS VENTAS
La base gravable es el valor sobre el que se aplica la respectiva tarifa del impuesto, que es el valor total de
la operación gravada con el impuesto a las ventas.
Dice el artículo 477 del estatuto tributario sobre la base gravable:
«En la venta y prestación de servicios, la base gravable será el valor total de la operación, sea que ésta se
realice de contado o a crédito, incluyendo entre otros los gastos directos de financiación ordinaria,
extraordinaria, o moratoria, accesorios, acarreos, instalaciones, seguros, comisiones, garantías y demás
erogaciones complementarias, aunque se facturen o convengan por separado y aunque, considerados
independientemente, no se encuentren sometidos a imposición.»
El artículo 488 y siguientes del estatuto tributario contempla otros aspectos particulares sobre la base
gravable del Iva, pero la regla general es que el Iva se calcule sobre el valor total de la venta.
Si un par de zapatos se vende en $50.000, sobre ese valor se calcula la tarifa.
Determinación del impuesto por parte de los responsables del régimen común Los responsables del
régimen común deben cobrar y facturar el Iva, es decir, son los encargados de recaudar el Iva y
consignarlo en las cuentas de la Dian.
Los responsables del régimen común declarar el Iva, y al declararlo paga únicamente lo que generó menos
lo que pagó de Iva como lo explicamos al principio.
Por ejemplo, si usted compra una camisa en 100 para luego venderla en 200 pasa lo siguiente:
• Cuando la compra paga 100 + 19 de Iva, para un total de 119.
• Cuando la vende cobra 200 + 38 de Iva.
En este caso usted ha pagado 19 de Iva y ha recaudado o cobrado 38 de Iva. Cuando declara, usted
declara que cobró 38 de Iva pero que pagó 19, por lo tanto únicamente pagará a la Dian la diferencia,
estos 19 (38-19).
Respecto a la determinación del Iva dice el artículo 483 del estatuto tributario:
El impuesto se determinará:
«1. En el caso de venta y prestación de servicios, por la diferencia entre el impuesto generado por las
operaciones gravadas, y los impuestos descontables legalmente autorizados.
2. En la importación, aplicando en cada operación la tarifa del impuesto sobre la base gravable
correspondiente.»
Naturalmente si luego de haber facturado el Iva el cliente devuelve una mercancía o la vena se anula, se
hace el respectivo ajuste en el Iva como lo contempla el artículo 484 del estatuto tributario.
Igualmente cuando el responsable es objeto de retención en el Iva, se descuenta esas retenciones.
Respecto al Iva pagado que se puede descontar dice el artículo 485 del estatuto tributario:
«Los impuestos descontables son:
a) El impuesto sobre las ventas facturado al responsable por la adquisición de bienes corporales
muebles y servicios.
b) El impuesto pagado en la importación de bienes corporales muebles.»
Retención en la fuente por Iva
El artículo 437-1 del estatuto tributario contempla la retención en la fuente por Iva que es del 15% del Iva
facturado.
La retención en la fuente la aplica el comprador, es decir, quien hace el pago, y el 15% de retención se
aplica sobre el valor del Iva que se compra.
En una compra de 100.000 se cobra un Iva de 19.000, de modo que se aplica el 15% sobre 19.000 siendo
la retención por 2.850.
El artículo 437-2 del estatuto tributario señala los agentes de retención que deben retener por concepto de
Iva.
Consulte: Retención en la fuente por Iva.
DECLARACION DE IVA
Todo responsable del régimen común debe presentar la declaración de Iva según el periodo que le
corresponda.
El artículo 600 del estatuto tributario contempla dos periodos de Iva; uno bimestral y otro cuatrimestral:
• Bimestral: Contribuyentes con ingresos en el año anterior iguales o superiores a 92.000 Uvt
($3.050.352.000 para 2018) y contribuyentes que produzcan y comercialicen bienes exentos (artículo
477 ET) y quienes comercialicen o presten servicios exentos con derecho a devolución (artículo 481
del ET)
• Cuatrimestral: Contribuyentes con ingresos en el año anterior menores a 92.000 Uvt ($3.050.352.000
para 2018).
No se debe presentar la declaración de Iva cuando en el periodo respectivo no se hayan efectuado
operaciones gravadas ni que den lugar a impuestos descontables, o ajustes a los impuestos
descontables como devoluciones, es decir que no se debe presentar una declaración en ceros debido a
la ausencia de operaciones generadores de Iva o de descuentos.
