TEMA 8
EXENCIÓN Y EXONERACIÓN
Lic. Gustavo Alexander Orozco Miranda
LA CONDONACION O REMISION
ARTÍCULO 46 CÓDIGO TRIBUTARIO
(EXONERACIÓN O EXENCIÓN)
a) Exenciones
b) Exoneraciones
EXENCIONES
CONCEPTO DOCTRINARIO
Las exenciones tributarias son un privilegio
creado a favor del contribuyente por
razones de equidad, de conveniencia o de
política económica, constituyendo una
excepción a la regla general de pago de
tributos.
EXENCIONES
CONCEPTO LEGAL
la exención se define como la dispensa
total o parcial del cumplimiento de la
obligación tributaria, que la ley concede
a los sujetos pasivos de ésta, cuando se
verifican los supuestos establecidos en
dicha ley.
Art. 62 del Código Tributario.
EXENCIÓN
Es una situación de privilegio de que
goza una persona o institución, para
no ser comprendida en una carga u
obligación tributaria.
ELEMENTOS
a) HIPÓTESIS LEGAL QUE AMPARA LA EXENCIÓN:
La ley no permite el nacimiento de la obligación de pago.
b) IMPEDIMENTO PARA QUE NAZCA LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA.
Al no establecerse en la ley el hecho generador, no nace la
obligación Tributaria.
c) ES LA LEY LA QUE IMPIDE EL NACIMIENTO DEL HECHO
IMPONIBLE.
Es la ley que libera al sujeto pasivo de cualquier deuda tributaria.
CARACTERÍSTICAS
Se refieren a IMPUESTOS.
Son otorgadas por el Congreso de la República
mediante una ley.
Puede ser total o parcial.
La ley especifica las condiciones para su otorgamiento.
La ley especifica el plazo de su otorgamiento.
Son aplicables exclusivamente a los contribuyentes
que realizan en forma efectiva y directa las actividades
o actos que sean objeto o materia específica de la
exención.
RAZONES QUE JUSTIFICAN LA EXENCIÓN
A) RAZON DE EQUIDAD
Por cuanto a que una persona o institución que ya cubre un
gravamen, justo es que no pague otro
Ejemplo: En la ley del Timbre se indica que los actos afectos
al impuesto al IVA están exentos de ese impuesto. (Artículo
11 numeral 1)
B) RAZONES DE CONVENIENCIA
Por lo que es necesario eximir de impuesto el consumo de
artículos o de servicios considerados de primera necesidad,
a fin de no encarecer el costo de la vida.
Ejemplo: Ley del IVA se indica que ventas en los mercados
y de menudeo están exentas de impuestos, (artículo 7
numeral 11).
RAZONES QUE JUSTIFICAN LA EXENCIÓN
C) RAZONES DE POLITICA ECONOMICA
Cuando se desea incrementar el desarrollo de ciertas
industrias consideradas como nuevas o necesarias, se
les exime del pago de ciertos tributos con el objeto de
que los empresarios inviertan sus capitales en tales
actividades.
Ejemplo: Ley de Incentivos Para la Generación de
Energía Eléctrica.
CLASES DE EXENCIÓN
OBJETIVAS
Son aquellas circunstancias que están directamente relacionadas
con los bienes que constituyen la materia imponible.
Se puede dar porque el valor o la magnitud del hecho imponible
queda debajo de cierto límite.
Ejemplo: están exentos del pago del Impuesto Sobre la Renta los
ingresos por concepto de Indemnización por tiempo servido que
obtenga los trabajadores del sector público o privado.
Las instituciones que presten las instituciones fiscalizadas por la
Superintendencia de Bancos.
CLASES DE EXENCIÓN
SUBJETIVAS
Son las que se otorgan en función de la persona, o en otros
términos en atención a las calidades o atributos de las
personas individuales o jurídicas, es decir en consideración a
la persona del destinatario legal del tributo.
Ejemplo: Cuando el estado promulga una ley tributaria exime
a entidades científicas, culturales, gremiales, religiosas, del
pago del tributo que crean.
CLASES DE EXENCIÓN
PERMANENTES TEMPORALES O
TRANSITORIAS
Son las que duran o subsisten hasta en Se estable para gozarse por un lapso
tanto la ley que la concede no sea determinado o por periodos fijos, o sea
reformada o derogada. que duran en el tiempo que la ley
dispone.
Ejemplo: Las amnistías fiscales que por
razones políticas o económicas se
otorgan.
CLASES DE EXENCIÓN
ABSOLUTAS O RELATIVAS O
TOTALES PARCIALES
Son las que eximen al contribuyente Son las que solo eximen al
de su obligación principal (dar o contribuyente de su obligación
pagar) y también de las obligaciones principal o sea que no deben de
secundarias o accesorias (hacer, no pagar el impuesto, pero no se le
hacer y tolerar). exime de las obligaciones
secundarias o accesoria.
Ejemplo: las exenciones que gozan
las misiones diplomáticas o Ejemplo: los colegios que gozan de
consulares. exenciones en cuanto a pago de
cuotas mensuales y de inscripción,
pero deben pagar impuesto cuando
uniformes, útiles o escolares o
servicios de bus prestado por
terceras personas.
CLASES DE EXENCIÓN
EXENCIONES DE LEY ORDINARIA
CONSTITUCIONALES
Son las que se encuentran Son las que se establecen en la
incorporadas o reguladas en la propia ley que crea el tributo, así
Constitución Política de cada país. tenemos:
Ejemplos: Las otorgadas a los Las contenidas en el artículo 6 de la
Centros Educativos, Universidades, Ley de Impuesto Sobre la Renta,
Confederación Deportiva Autónoma Impuesto al Valor Agregado y la
de Guatemala y Comité Olímpico de Impuesto de Timbres Fiscales y de
Guatemala (art. 92). papel sellado especial para
protocolos.
CLASES DE EXENCIÓN
ECONOMICAS FINES SOCIALES
Son las que se establecen con el fin Se establecen u otorgan para ayudar
de auxiliar el desarrollo económico a la difusión de la cultura, el arte, el
del país. deporte, etcétera.
Ejemplo: Ley de Fomento Industrial, Ejemplo: las exenciones del ISR que
Ley Orgánica de la zona Libre de se otorgan a federaciones
Industria y Ley de Zonas Francas. campesinas, entidades laborales e
instituciones religiosas.
Código Tributario párrafo segundo
del artículo 63, viene a reducir el
tiempo otorgado para el fomento de
las actividades económicas, el plazo
máximo de su duración será de diez
años.
FACULTAD DE CREAR EXENCION
Los tributos solo pueden ser instituidos por el órgano específicamente
determinado para el efecto, que es el Organismo Legislativo (Art. 239
de la Constitución Política de la Republica de Guatemala) el único que
puede decretar las exenciones.
VIGENGIA DE LA EXENCION
Las exenciones tributarias pueden ser AUTOMATICAS, en el sentido
de que se producen desde el momento en que se configura
tácticamente la figura de la exención en la ley o bien POR SER
NECESARIO QUE LA AUTORIDAD ADMINISTRATIVA DECLARE LA
EXISTENCIA DE LA EXENCION.
CARACTERISTICAS DE LA EXENCION
a) La exención viene a ser un PRIVILEGIO que se otorga al sujeto pasivo del
impuesto que, para gozarse, debe estar expresamente señalada por la ley.
b) Al crearse la exención su aplicación debe ser para el FUTURO y no se le puede
aplicar con efectos retroactivos para favorecer situaciones pasadas.
c) La exención tiene además las características de ser TEMPORAL Y PERSONAL.
TEMPORAL: Por cuanto subsiste hasta en tanto no se modifique o derogue la ley o
disposición que la decreto.
PERSONAL: En virtud de que solo favorece al sujeto, señalado en la propia ley.
EXONERACIÓN
CONCEPTO
Es una figura jurídica tributaria, en virtud de la cual el
poder ejecutivo, libera al sujeto pasivo del tributo del
pago de multa, cargo o recargo causados por el
incumplimiento de la obligación tributaria, con el fin de
que se cumpla con el pago del tributo principal y se
inicie una nueva obligación jurídica tributaria.
CARACTERISTICAS
- Se refieren a MULTAS Y RECARGOS
(intereses, Artículo 97 del Código Tributario)
- El Presidente de la República (Artículo 183
inciso r) de la Constitución de la República)
- Puede ser parcial o total
- Puede ser personal (Resolución)
- Puede ser general (Acuerdo Gubernativo)
EXONERACIÓN
LA EXONERACION EN NUESTRA
LEGISLACION
La Constitución Política de la República de Guatemala en el
artículo 183 literal r), como una de las funciones del Presidente de
la República de Guatemala, tiene la de. “exonerar de MULTAS Y
RECARGOS a los contribuyentes que hubieren incurrido en ellas
por no cubrir los impuestos dentro de los términos legales o por
actos u omisiones en el orden administrativo.
Art. 97 de la Constitución Política.
DIFERENCIA ENTRE EXENCION Y
EXONERACION
EXENCION EXONERACION
1. La Decreta el Organismo 1. La decreta el Organismo Ejecutivo.
Legislativo. Arto. 171. Constitución Arto. 183 Constitución Política de la
Política de la República de Republica de Guatemala.
Guatemala
2. La obligación tributaria NO nace a 2. La obligación tributaria nace a la
la vida jurídica. vida jurídica y tiene que cumplirse su
pago.
3. Como no nace a la vida Jurídica la 3. Al no cumplirse con el pago de la
Obligación, no puede incurrirse en obligación tributaria en el tiempo
mora, multas, cargos o recargos establecido por la ley, se incurre en
multas, cargos y recargos.
4. EL TRIBUTO CAUSADO NO
PUEDE SER EXONERADO, lo que
se exonera son las multas, cargos y
recargos.
