“AÑO DE LA

CONSOLIDACION DE MAR
DE GRAU”

UNIVERSIDAD PERUANA LAS

AMERICAS
TEMA: NIC 38

ESCUELA PROFESIONAL: CONTABILIDAD Y FINANZAS

CURSO:NICS Y NIFF CON INCIDENCIA TRIBUTARIA

PROFESOR(A): DE JESUS MARTINEZ, RAUL

ALUMNO(S):
 AYRA ORIHUELA YESENIA
 FLORES MAMANI JORGE LUIS

SECCION: CF07N8

AULA N° 103

AÑO 2016
Dedicamos este trabajo a nuestros Padres por todo su
esfuerzo, amor y su apoyo incondicional; a nuestro querido
Profesor que nos enseña con dedicación y cariño; y sobre
todo a Dios quien es el todopoderoso que nos permite tener
vida, guiar nuestros pasos y proporcionarnos sabiduría para
la culminación de nuestros quehaceres cotidianos.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 38 (NIC)
INTRODUCCION .............................................................................................................................. 1
CAPIULO I ..................................................................................................................................... 1
1. ¿CUÁL ES EL OBJETIVO DE LA NIC 38? ...................................................................... 1
2. ¿CUÁL ES EL TRATAMIENTO A SEGUIR CUANDO EL INTANGIBLE ESTÁ
CONTENIDO EN UN SOPORTE FÍSICO? .............................................................................. 1
3. DEFINICIONES RELEVANTES DE LA NIC 38 ........................................................... 2
4. CONSIDERACIONES PARA DEFINIR LOS ACTIVOS INTANGIBLES ................... 3
5. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN ................................................................................... 6
6. RECONOCIMIENTO DE UN INTANGIBLE ADQUIRIDO EN FORMA
SEPARADA ................................................................................................................................... 7
7. RECONOCIMIENTO DE UN INTANGIBLE PROCEDENTE DE UNA
COMBINACIÓN DE NEGOCIOS ............................................................................................... 8
8. RECONOCIMIENTO DE OTROS ACTIVOS INTANGIBLES GENERADOS
INTERNAMENTE ......................................................................................................................... 9
9. CONSIDERACIONES SOBRE LA VIDA ÚTIL DE LOS INTANGIBLES ................. 12
9.1. Activos intangibles con vidas útiles finitas ............................................................. 14
9.2. Activos intangibles con vidas útiles indefinidas ..................................................... 17
CAPITULO II ............................................................................................................................... 18
TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS INTANGIBLES ..................................................... 18
2. ¿ES DEDUCIBLE LA AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLES? ..................................... 18
3. ¿EN QUÉ PLAZO SE AMORTIZAN LOS INTANGIBLES SEGÚN LA LIR? ........ 21
3.2. Diferencias entre el tratamiento tributario y el tratamiento contable ................... 22
CAPITULO III .............................................................................................................................. 23
Aplicaciones Prácticas ............................................................................................................... 23
CASO Nº 1: EVALUACIÓN DE ACTIVOS INTANGIBLES .................................................. 23
CASO Nº 2: RECONOCIMIENTO DE LA AMORTIZACIÓN ACUMULADA ..................... 24
CASO N° 3: ADQUISICIÓN Y AMORTIZACIÓN DE UNA PATENTE ............................... 26
CASO N° 4 ENAJENACIÓN DE UN DISEÑO DE PRODUCTO......................................... 29
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NIC 38
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INTRODUCCION

Las distintas actividades económicas que desarrollan las empresas, en la producción de

bienes o servicios, requieren en alguna medida de activos intangibles; lo cual conlleva al
tratamiento de los mencionados bienes, debido a que dichos entes se desempeñan en un
entorno de globalización, competencia, revolución tecnológica y constantes cambios en la
naturaleza de los activos, de ahí surge la necesidad de proporcionar información sobre los
recursos y actividades intangibles controlados por la empresa que no se encuentren
contemplados en otra Norma Internacional de Contabilidad, dicho ente ha asignado a la
NIC 38 el tratamiento contable de los relacionados activos, por otra parte dentro de su
contenido se observa, la clasificación de dichos bienes, además exige amplia
especificación en las notas a los estados financieros de los referidos activos; en el
presente análisis se hará referencia a algunos aspectos.
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CAPIULO I

TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS

INTANGIBLES SEGÚN LA NIC 38

1. ¿CUÁL ES EL OBJETIVO DE LA NIC 38?

El objetivo de la NIC 38 es prescribir el tratamiento contable de los activos

intangibles que no estén contemplados específicamente en otra Norma de
Contabilidad. Esta Norma requiere que las entidades reconozcan un activo intangible
si se cumplen ciertos criterios. La Norma también especifica cómo determinar el
importe en libros de los activos intangibles, y exige revelar información sobre
estos activos.

2. ¿CUÁL ES EL TRATAMIENTO A SEGUIR CUANDO EL INTANGIBLE ESTÁ

CONTENIDO EN UN SOPORTE FÍSICO?

Algunos activos intangibles pueden estar contenidos en un soporte de naturaleza

o apariencia física, como es el caso de un disco compacto (en el caso de
programas informáticos), de documentación legal (en el caso de una licencia o
patente) o de una película. Al determinar si un activo, que incluye elementos
tangibles e intangibles, se tratará según la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, o
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como un activo intangible según la NIC 38, la entidad realizará el oportuno juicio
para evaluar cuál de los dos elementos tiene un peso más significativo.

Por ejemplo, los programas informáticos para un ordenador que no pueda

funcionar sin un programa específico, son una parte integrante del equipo y serán
tratados como elementos de las propiedades, planta y equipo. Lo mismo se aplica
al sistema operativo de un ordenador. Cuando los programas informáticos no
constituyan parte integrante del equipo, serán tratados como activos intangibles.

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3. DEFINICIONES RELEVANTES DE LA NIC 38

Es la distribución sistemática del importedepreciable de un activo intangible

AMORTIZACIÓN durante los años de su vida útil.
Es un recurso:
ACTIVO - Controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados; y
- Del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.
Es el importe por el que un activo se reconoce en el estado de
IMPORTE EN situación financiera, después de deducir la amortización acumulada y las
LIBROS pérdidas
por deterioro acumuladas, que se refieran al mismo.
Es el importe de efectivo o equivalente al efectivo pagados, o el valor
razonable de la contraprestación entregada para adquirir un activo, en el
momento de
COSTO adquisición o construcción, o, cuando se aplicable, el importe atribuido a ese
activo cuando sea inicialmente reconocido acuerdo con los requerimientos
específico de otras NIIF, como por ejemplo la NIIF Pagos Basados en
Acciones.
IMPORTE Es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor
DEPRECIABLE residual.
Es la aplicación de los resultados de la investigación o de cualquier otro
tipo de conocimiento científico, a un plan o diseño en particular para la
producción de
DESARROLLO materiales, productos, métodos, procesos o sistemas nuevos, o
sustancialmente mejorados, antes del comienzo de su producción o
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utilización comercial.
VALOR ESPECÍFICO Es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera
obtener del uso continuado de un activo y de su disposición al término de
PARA UNA su vida útil, o bien de los desembolsos que espera realizar para cancelar
ENTIDAD un pasivo.
Es el precio que sería percibido por vender un activo o pagado por
VALOR RAZONABLE transferir un pasivo en una transacción no forzada entre participantes del
mercado en la fecha de medición.
PÉRDIDA POR Una pérdida por deterioro es el exceso del importe en libros de un activo
DETERIORO sobre su importe recuperable.
ACTIVO
INTANGIBLE Es un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física.

INVESTIGACIÓN Es todo aquel estudio original y planificado, emprendido con la finalidad de

obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos.
Es el importe estimado que la entidad podría obtener de un activo por
su disposición, después de haber
VALOR RESIDUA
deducido los costos estimados para su disposición, si el activo tuviera
ya la edad y condición esperadas al término de su vida útil.
La vida útil de un activo intangible es:
a) El periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la
VIDA ÚTIL entidad; o
b) El número de unidades de producción o similares que se espera obtener
del mismo por parte de una entidad.

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4. CONSIDERACIONES PARA DEFINIR LOS ACTIVOS INTANGIBLES

Hemos indicado anteriormente que un activo intangible es un activo identificable,

de carácter no monetario y sin apariencia física.

Ahora bien dentro del concepto de intangibles podemos citar ejemplos tales
como: el conocimiento científico o tecnológico, el diseño e implementación de nuevos
procesos o nuevos sistemas, las licencias o concesiones, la propiedad intelectual, los
conocimientos comerciales o marcas (incluyendo denominaciones comerciales y
derechos editoriales).

Otros ejemplos comunes de partidas que están comprendidas en esta amplia

denominación son los programas informáticos, las patentes, los derechos de autor,
las películas, las listas de clientes, los derechos por servicios hipotecarios, las
licencias de pesca, las cuotas de importación, las franquicias, las relaciones
comerciales con clientes o proveedores, la lealtad de los clientes, las cuotas de
mercado y los derechos de comercialización.

No obstante lo indicado, no todos los activos descritos cumplen la definición de

activo intangible, esto es, identificabilidad, control sobre el recurso en cuestión y
existencia de beneficios económicos futuros. Por lo cual, si un elemento incluido
en el alcance de la NIC 38 no cumpliese la definición de activo intangible, el importe
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derivado de su adquisición o de su generación interna, por parte de la entidad,

se reconocerá como un gasto del periodo en el que se haya incurrido.

Veamos a continuación los requisitos relacionados a la definición de activo intangible.

Identificabilidad

REQUISITOS ASOCIADOS A LA
DEFINICION DE INTAGIBLES Control

Beneficios
económicos futuros

a) Identificabilidad

La definición de un activo intangible requiere que éste sea identificable para

poderlo distinguir de la plusvalía. La plusvalía reconocida en una combinación
de negocios es un activo que representa los beneficios económicos futuros
que surgen de otros activos adquiridos en una combinación de negocios que

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no están identificados individualmente y reconocidos de forma separada. Los
beneficios económicos futuros pueden proceder de sinergias entre los activos
identificables adquiridos o de activos que, individualmente, no cumplen las
condiciones para su reconocimiento en los estados financieros.
En tal sentido, un activo es identificable si:

Es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de

la entidad y vendido, transferido, dado en explotación, arrendado o
intercambiado, ya sea individualmente o junto con un contrato, activo
identificable o pasivo con los que guarde relación, independientemente
de que la entidad tenga la intención de llevar a cabo la separación.
Surge de derechos contractuales o de otros derechos de tipo legal,
con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables
de la entidad o de otros derechos y obligaciones.

b) Control
Una entidad controlará un determinad o activo siempre que tenga el poder
de obtener los beneficios económicos futuros que procedan de los recursos
que subyacen en el mismo, y además pueda restringir el acceso de terceras
personas a tales beneficios. La capacidad que la entidad tiene para controlar los
beneficios económicos futuros de un activo intangible tiene su justificación,
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normalmente, en derechos de tipo legal que son exigibles ante los

tribunales. En ausencia de tales derechos de tipo legal, será más difícil
demostrar que existe control. No obstante, la exigibilidad legal de un derecho
sobre el elemento no es una condición necesaria para la existencia de control,
puesto que la entidad puede ejercer el control sobre los citados beneficios
económicos de alguna otra manera.

Los conocimientos técnicos y de mercado pueden dar lugar a beneficios

económicos futuros. La entidad controlará esos beneficios si, por ejemplo,
tiene protegidos tales conocimientos por derechos legales como la propiedad
intelectual o el derecho de copia, la restricción de los acuerdos comerciales
(si estuvieran permitidos), o bien por una obligación legal de los empleados
de mantener la confidencialidad.

Una entidad puede poseer un equipo de personas capacitadas, de manera que

pueda identificar posibilidades de mejorar su nivel de competencia mediante la
mejora de su formación especializada, lo que producirá beneficios económicos
en el futuro. La entidad puede también esperar que su personal continúe
prestando sus servicios dentro de la entidad. No obstante, y con carácter
general, la entidad tendrá un control insuficiente sobre los beneficios futuros

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esperados que pueda producir un equipo de empleados con mayor
especialización, como para poder considerar que los importes dedicados a la
formación cumplen la definición de activo intangible. Por razones similares,
es improbable que las habilidades técnicas o de gerencia, de carácter
específico, cumplan con la definición de activo intangible, a menos que estén
protegidas por derechos legales para ser utilizadas y alcanzar los beneficios
económicos que se espera de ellas, y además cumplan el resto de condiciones de
la definición de activo intangible.

La entidad puede tener una cartera de clientes o una determinada cuota de

mercado, y esperar que debido a los esfuerzos empleados en desarrollar las
relaciones con los clientes y su lealtad, éstos vayan a continuar demandando
los bienes y servicios que se les vienen ofreciendo. Sin embargo, en ausencia
de derechos legales u otras formas de control que protejan esta expectativa
de relaciones o de lealtad continuada por parte de los clientes, la entidad tendrá,
por lo general, un grado de control insuficiente sobre los beneficios económicos
que se podrían derivar de las mismas, como para poder considerar que tales
partidas (cartera de clientes, cuotas de mercado, relaciones con la clientela,
lealtad de los clientes) cumplen la definición de activo intangible.

Cuando no se tengan derechos legales para proteger las relaciones con los
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clientes, las transacciones de intercambio por las mismas o similares relaciones no

contractuales con la clientela (distintas de las que sean parte de una
combinación de negocios) demuestran que la entidad es, no obstante, capaz de
controlar los futuros beneficios económicos esperados de la relación con los
clientes. Como esas transacciones de intercambio también demuestran que las
relaciones con el cliente son separables, dichas relaciones con la clientela se
ajustan a la definición de un activo intangible.

c) Beneficios económicos futuros

Entre los beneficios económicos futuros procedentes de un activo intangible se
incluyen los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de
productos o servicios, los ahorros de costo y otros rendimientos diferentes que
se deriven del uso del activo por parte de la entidad. Por ejemplo, el uso de la
propiedad intelectual, dentro del proceso de producción puede reducir los costos
de producción futuros, en lugar de aumentar los ingresos de actividades
ordinarias futuros.

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5. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

El reconocimiento de una partida como activo intangible exige, para la entidad,

demostrar que el elemento en cuestión cumple:

d) La definición de activo intangible.

e) Los criterios para su reconocimiento.

Este requerimiento se aplicará a los costos incurridos inicialmente, para adquirir o

generar internamente un activo intangible, y para aquéllos en los que se haya incurrido
posteriormente para añadir, sustituir partes del mismo o realizar su mantenimiento.

La naturaleza de los activos intangibles es tal que, en muchos casos, no existe posibilidad
de realizar adiciones al activo en cuestión o sustituciones de partes del mismo.
Consiguientemente, la mayoría de los desembolsos posteriores se hacen,
probablemente, para mantener los futuros beneficios económicos esperados incorporados
a un activo intangible existente, pero no satisfacen la definición de activo intangible ni los
criterios de reconocimiento contenidos en la NIC 38.

Un activo intangible se reconocerá si:

a) Es probable que los beneficios económicos futuros que se han atribuido al

mismo fluyan a la entidad; y
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b) El costo del activo puede ser medido de forma fiable.

La entidad evaluará la probabilidad de obtener beneficios económicos futuros

utilizando hipótesis razonables y fundadas, que representen las mejores estimaciones de
la gerencia respecto al conjunto de condiciones económicas que existirán durante la
vida útil del activo.

Una entidad utilizará su juicio para evaluar el grado de certidumbre asociado al

flujo de beneficios económicos futuros que sea atribuible a la utilización del activo,
sobre la base de la evidencia disponible en el momento del reconocimiento inicial,
otorgando un peso mayor a la evidencia procedente de fuentes externas.

Un activo intangible se medirá inicialmente por su costo.

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RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS INTANGIBLES

BIEN que cumple con la

definición de “intangible”

¿Es probable que la entidad

No
obtenga utilidades
económicas futuras
derivadas del mismo?

Si

No
¿El costo del activo para la
entidad puede ser valorado
con fiabilidad?

Si No se reconoce un
Intangible
Se reconoce un Intangible
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6. RECONOCIMIENTO DE UN INTANGIBLE ADQUIRIDO EN FORMA SEPARADA

Normalmente, el precio que una entidad paga para adquirir separadamente un

activo intangible reflejará las expectativas acerca de la probabilidad de que los
beneficios económicos futuros incorporados al activo fluyan a la entidad. En otras
palabras, la entidad esperará que haya una entrada de beneficios económicos,
incluso si existe incertidumbre sobre la fecha o el importe de éstos.

El costo de un activo intangible adquirido de forma separada comprende:

El precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los

impuestos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de
deducir los descuentos comerciales y las rebajas.
Cualquier costo directamente atribuible a la preparación del activo para su uso
previsto.

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Son ejemplos de costos atribuibles directamente:

a) Los costos de las remuneraciones a los empleados (según se definen en la

NIC 19), derivados directamente de poner el activo en sus condiciones de uso.
b) Honorarios profesionales surgidos directamente de poner el activo en sus
condiciones de uso.
c) Los costos de comprobación de que el activo funciona adecuadamente.

Dentro de los desembolsos que no forman parte del costo de un activo intangible
tenemos:

Los costos de introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo los

costos de actividades publicitarias y promocionales).
Los costos de apertura del negocio en una nueva localización o dirigirlo a
un nuevo segmento de clientela (incluyendo los costos de formación del
personal).
Los costos de administración y otros costos indirectos generales.

El reconocimiento de los costos en el importe en libros de un activo intangible

finalizará cuando el activo se encuentre en el lugar y condiciones necesarias para
operar de la forma prevista por la gerencia. Por ello, los costos soportados por
la utilización o por la reprogramación del uso de un activo intangible no se incluirán en
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el importe en libros del activo. Por ejemplo, los siguientes costos no se incluirán en
el importe en libros del activo intangible:

Costos soportados cuando el activo, capaz de operar de la forma prevista por

la gerencia, no ha comenzado a utilizarse.
Pérdidas operativas iníciales, como las generadas mientras se desarrolla la
demanda de los productos que se elaboran con el activo.

Cuando el pago de un activo intangible se aplace más allá de los términos normales
de crédito, su costo será el equivalente al precio de contado. La diferencia entre
este importe y el total de pagos a efectuar se reconocerá como un gasto por
intereses, a lo largo del periodo del crédito, a menos que se lo capitalice de acuerdo
con la NIC 23 Costos por Préstamos.

7. RECONOCIMIENTO DE UN INTANGIBLE PROCEDENTE DE UNA

COMBINACIÓN DE NEGOCIOS

De acuerdo con la NIIF 3 "Combinaciones de Negocios", cuando se adquiera un

activo intangible en una combinación de negocios, su costo será su valor
razonable en la fecha de adquisición. El valor razonable de un activo intangible
reflejará las expectativas de los participantes del mercado en la fecha de la

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adquisición acerca de la probabilidad de que los beneficios económicos futuros
incorporados al activo fluyan a la entidad. En otras palabras, la entidad esperará que
haya una entrada de beneficios económicos, incluso si existe incertidumbre sobre la
fecha o el importe de éstos.

De acuerdo con la NIC 38 y la NIIF 3, la empresa adquirente reconocerá un activo

intangible de la adquirida, en la fecha de la adquisición, de forma separada de la
plusvalía, con independencia de que el activo haya sido reconocido por la
adquirida antes de la combinación de negocios. Esto significa que la adquirente
reconocerá como un activo, de forma separada de la plusvalía, un proyecto de
investigación y desarrollo en curso de la adquirida si el proyecto satisface la
definición de activo intangible. Un proyecto de investigación y desarrollo en proceso
de la entidad adquirida cumplirá la definición de activo intangible cuando:

a) Cumpla la definición de activo.

b) Sea identificable, es decir, sea separable o surja de derechos contractuales o de
otro tipo legal.

Cuando un activo intangible adquirido en una combinación de negocios sea

separable o surja de derechos contractuales o de otro tipo, existirá información
suficiente para medir con fiabilidad su valor razonable. Cuando exista un rango de
posibles resultados con diferentes probabilidades para las estimaciones empleadas
para medir el valor razonable de un activo intangible, esa incertidumbre se tendrá
en cuenta en la medición del valor razonable del activo.
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Un activo intangible adquirido en una combinación de negocios podría ser

separable, pero solo junto con un contrato relacionado, activo o pasivo
identificable. En tales casos, el adquirente reconocerá el activo intangible
independientemente de la plusvalía, pero junto con la partida relacionada.

La entidad adquirente podrá reconocer un grupo de activos intangibles

complementarios como un solo activo siempre que los activos individuales tengan
vidas útiles similares. Por ejemplo, los términos “marca” y “denominación
comercial” se emplean a menudo como sinónimos de marca registrada y otro tipo
de marcas. Sin embargo, los primeros son términos comerciales generales,
normalmente usados para hacer referencia a un grupo de activos
complementarios como una marca registrada (o marca de servicios) junto a un
nombre comercial, fórmulas, componentes y experiencia tecnológica asociados a
dicha marca.

8. RECONOCIMIENTO DE OTROS ACTIVOS INTANGIBLES GENERADOS

INTERNAMENTE

En ocasiones, es difícil evaluar si un activo intangible generado internamente

cumple los criterios para su reconocimiento como activo, a consecuencia de los
problemas para:

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Determinar si, y en qué momento, surge un activo identificable del que se
vaya a derivar, de forma probable, la generación de beneficios económicos en el
futuro.
Establecer el costo del activo de forma fiable. En ciertos casos, el costo de
generar un activo intangible internamente no puede distinguirse del costo de
mantener o mejorar
la plusvalía generada internamente, ni tampoco del costo que supone llevar a
cabo día a día las actividades de la entidad.

Para evaluar si un activo intangible generado internamente cumple los criterios

para su reconocimiento, la entidad clasificará la generación del activo en:

Fase de Fase de
Investigación Desarrollo

Si la entidad no fuera capaz de distinguir la fase de investigación de la fase de

desarrollo en un proyecto interno para crear un activo intangible, tratará los
desembolsos que ocasione ese proyecto como si hubiesen sido soportados sólo en la
fase de investigación.
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8.1. Fase de investigación

La NIC 38 señala que no se reconocerán activos intangibles surgidos de la
investigación (o de la fase de investigación en proyectos internos). Los
desembolsos por investigación (o en la fase de investigación, en el caso de
proyectos internos), se reconocerán como gastos del periodo en el que se
incurran.

En la fase de investigación de un proyecto interno, la entidad no puede

demostrar que exista un activo intangible que pueda generar probables
beneficios económicos en el futuro. Por lo tanto, los desembolsos
correspondientes se reconocerán como gastos en el momento en que se
produzcan.

Son ejemplos de actividades de investigación:

Actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos.
La búsqueda, evaluación y selección final de aplicaciones de resultados de
la investigación u otro tipo de conocimientos.
La búsqueda de alternativas para materiales, aparatos, productos,
procesos, sistemas o servicios.

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La formulación, diseño, evaluación y selección final, de posibles
alternativas para materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o
servicios que sean nuevos o se hayan mejorado.

8.2. Fase de desarrollo

Un activo intangible surgido del desarrollo (o de la fase de desarrollo en un
proyecto interno), se reconocerá como tal si, y sólo si, la entidad puede
demostrar todos los extremos siguientes:
Técnicamente, es posible completar la producción del activo intangible
de forma que pueda estar disponible para su utilización o su venta.
Su intención de completar el activo intangible en cuestión, para usarlo o
venderlo.
Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible.
La forma en que el activo intangible vaya a generar probables
beneficios económicos en el futuro. Entre otras cosas, la entidad debe
demostrar la existencia de un mercado para la producción que genere
el activo intangible o para el activo en sí, o bien, en el caso de que vaya a
ser utilizado internamente, la utilidad del mismo para la entidad.
La disponibilidad de los adecuados recursos técnicos, financieros o de
otro tipo, para completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo
intangible. UNIVERSIDAD LAS AMERICAS

Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al

activo intangible durante su desarrollo.

En la fase de desarrollo de un proyecto interno, la entidad puede, en algunos

casos, identificar un activo intangible y demostrar que el mismo puede generar
probables beneficios económicos en el futuro. Esto se debe a que la fase de
desarrollo en un proyecto cubre etapas más avanzadas que la fase de
investigación.

Son ejemplos de actividades de desarrollo:

El diseño, construcción y prueba, anterior a la producción o

utilización, de modelos y prototipos.
El diseño de herramientas, troqueles, moldes y plantillas que impliquen
tecnología nueva.
El diseño, construcción y operación de una planta piloto que no tenga
una escala económicamente rentable para la producción
Comercial.
El diseño, construcción y prueba de una alternativa elegida para
materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios que
sean nuevos o se hayan mejorado.

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No se reconocerán como activos intangibles las marcas, las cabeceras de
periódicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de
clientes u otras partidas similares que se hayan generado internamente.

Los desembolsos incurridos para la generación interna de marcas, cabeceras

de periódicos, sellos o denominaciones editoriales, listas de clientes u otras
partidas similares, no pueden distinguirse del costo de desarrollar la actividad
empresarial en su conjunto. Por lo tanto, estas partidas no se reconocerán como
activos intangibles.

9. CONSIDERACIONES SOBRE LA VIDA ÚTIL DE LOS INTANGIBLES

Una entidad evaluará si la vida útil de un activo intangible es finita o indefinida y,

si es finita, evaluará la duración o el número de unidades productivas u otras
similares que constituyan su vida útil. La entidad considerará que un activo
intangible tiene una vida útil indefinida cuando, sobre la base de un análisis de
todos los factores relevantes, no exista un límite previsible al periodo a lo largo del cual
se espera que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo para la entidad.

La contabilización de un activo intangible se basa en su vida útil. Un activo

intangible con una vida útil finita se amortiza, mientras que un activo intangible con una
vida útil indefinida no se amortiza. UNIVERSIDAD LAS AMERICAS

Intangible con una

Si se amortiza
vida útil finita

Intangible con una No se amortiza

vida útil indefinida

Para determinar la vida útil de un activo intangible, es preciso considerar muchos factores,
entre los que figuran:

a) La utilización esperada del activo por parte de la entidad, así como si el

elemento podría ser gestionado de forma eficiente por otro equipo directivo
distinto.
b) Los ciclos típicos de vida del producto, así como la información pública
disponible sobre estimaciones de la vida útil, para tipos similares de activos que
tengan una utilización parecida.

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c) La incidencia de la obsolescencia técnica, tecnológica, comercial o de otro tipo.
d) La estabilidad de la industria en la que opere el activo, así como los
cambios en la demanda de mercado para los productos o servicios fabricados
con el activo en cuestión.
e) La estabilidad de la industria en la que opere el activo, así como los
cambios en la demanda de mercado para los productos o servicios fabricados
con el activo en cuestión.
f) El nivel de los desembolsos por mantenimiento necesarios para conseguir los
beneficios económicos esperados del activo, así como la capacidad y
voluntad de la entidad para alcanzar ese nivel.
g) El periodo en que se controle el activo, si estuviera limitado, así como los
límites, ya sean legales o de otro tipo, sobre el uso del elemento, tales como las
fechas de caducidad de los arrendamientos relacionados con él.
h) Si la vida útil del activo depende de las vidas útiles de otros activos poseídos por la
entidad.

El término “indefinido” no significa “infinito”. La vida útil de un activo intangible

refleja sólo el nivel de los desembolsos para mantenimiento futuros necesarios para
preservar el activo en su nivel normal de rendimiento, evaluado en la fecha en la
que se estima la vida útil del activo, así como la capacidad de la entidad y su intención de
alcanzar dicho nivel. La conclusión de que la vida útil de un activo intangible es indefinida,
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no debe depender del exceso de los desembolsos futuros planeados sobre los
inicialmente requeridos para mantener el activo a ese nivel de desempeño.

Dada la experiencia actual de cambios rápidos en la tecnología, los programas

informáticos así como otros activos intangibles estarán sometidos a una rápida
obsolescencia tecnológica. Por tanto, es probable que su vida útil sea corta.

La vida útil de un activo intangible puede ser muy larga, o incluso indefinida. La
incertidumbre existente justifica una estimación prudente de la vida útil del activo
intangible, aunque no justifica la elección de un periodo de amortización que sea tan
corto que resulte irreal.

La vida útil de un activo intangible que surja de un derecho contractual o legal de

otro tipo no excederá el periodo de esos derechos pero puede ser inferior, dependiendo
del periodo a lo largo del cual la entidad espera utilizar el activo. Si el derecho contractual
o legal de otro tipo se hubiera fijado por un plazo limitado que puede ser renovado, la vida
útil del activo intangible solo incluirá el periodo o periodos de renovación cuando exista
evidencia que respalde la renovación por parte de la entidad sin un costo significativo. La
vida útil de un derecho readquirido que haya sido reconocido como un activo
intangible en una combinación de negocios es el periodo contractual restante del
contrato en el que se concedió el derecho y no incluirá los periodos de renovación.

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Pueden existir factores económicos y legales que ejerzan influencia sobre la vida
útil de un activo intangible. Los factores económicos determinarán el periodo a lo
largo del cual se recibirán los beneficios económicos futuros. Los factores legales
pueden restringir el intervalo de tiempo en el que la entidad controlará el acceso a estos
beneficios. La vida útil será el periodo más corto de los determinados por estos
factores.

La existencia de los siguientes factores, entre otros, indicarán que la renovación de

los derechos legales es prácticamente segura, sin incurrir en un costo significativo:

 Existe evidencia, posiblemente basada en la experiencia, de que se renovarán

los derechos contractuales u otros derechos legales. Si la renovación es
contingente porque precise del consentimiento de un tercero, es necesario
contar con la evidencia de que el tercero accederá.
 Existe evidencia de que las condiciones necesarias para obtener la
renovación serán satisfechas.
 El costo de renovación para la entidad no es significativo en comparación con los
beneficios económicos futuros que se espera que fluyan a la entidad a causa de la
renovación.

Si el costo de la renovación es significativo en comparación con los beneficios

económicos futuros que se espera que fluyan a la entidad a raíz de la
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renovación, los costos de “renovación” representarán, en el fondo, el costo de

adquisición de un nuevo activo intangible en la fecha de renovación.

9.1. Activos intangibles con vidas útiles finitas

Periodo y método de amortización

El importe depreciable de un activo intangible con una vida útil finita, se distribuirá
sobre una base sistemática a lo largo de su vida útil. La amortización comenzará
cuando el activo esté disponible para su utilización, es decir, cuando se encuentre
en la ubicación y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma
prevista por la gerencia. La amortización cesará en la fecha más temprana entre
aquélla en que el activo se clasifique como mantenido para la venta (o incluido en un
grupo de activos para su disposición que se haya clasificado como mantenido para la
venta) de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca la baja en cuentas del
mismo. El método de amortización utilizado reflejará el patrón de consumo esperado,
por parte de la entidad, de los beneficios económicos futuros derivados del activo. Si este
patrón no pudiera ser determinado de forma fiable, se adoptará el método lineal de
amortización. El cargo por amortización de cada período se reconocerá en el

14
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resultado del periodo, a menos que otra Norma permita o exija que dicho importe se
incluya en el importe en libros de otro activo.

INICIO Y CESE DE LA AMORTIZACIÓN

Cuando esté disponible para su

utilización, esto es, cuando se
encuentre en la ubicación y en las
condiciones necesarias para que se
pueda usa.
AMORTIZACIÓN
DEL ACTIVO

Cuando se clasifique como

mantenido para la venta o se
produzca la baja en libros.

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Pueden utilizarse diferentes métodos para distribuir el importe depreciable de un

activo, de forma sistemática, a lo largo de su vida útil. Estos métodos incluyen el
método lineal, el de depreciación decreciente y el de las unidades de producción.
El método utilizado se seleccionará a partir del patrón esperado de consumo de
los beneficios económicos futuros esperados incorporados en el activo, y se aplicará
de forma coherente de periodo a periodo, a menos que se produzca una variación en los
patrones esperados de consumo de dichos beneficios económicos futuros.

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 UNIVERSIDAD PERUANA LAS AMERICAS
MÉTODOS DE AMORTIZACIÓN
Método lineal Bajo este método, la amortización se determinará
en función a un cargo constante a lo largo de la vida útil
del activo, siempre que su valor residual no cambie.

Método de El método de amortización decreciente implica el

amortización reconocer un cargo por depreciación que irá
decreciente disminuyendo a lo largo de su vida útil.
Método de las El método de las unidades de producción
unidades de reconoce un cargo por amortización basa-do en la
producción utilización o producción esperada.

Normalmente, la amortización se reconocerá en el resultado del periodo. No obstante, en

ocasiones, los beneficios económicos futuros incorporados a un activo se absorben
dentro de la entidad, en la producción de otros activos. En estos casos, el cargo por
amortización formará parte del costo de esos otros activos y se incluirá en su
importe en libros. Por ejemplo, la amortización de los activos intangibles utilizados
en el proceso de producción se incorporará al importe en libros de las inventarios (véase
la NIC 2 Inventarios).

Valor residual
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Se supondrá que el valor residual de un activo intangible es nulo a menos que:

a) Haya un compromiso, por parte de un tercero, de comprar el activo al final

de su vida útil.
b) Existe un mercado activo para el activo y:
Pueda determinarse el valor residual con referencia a este mercado; y
Sea probable que este mercado existirá al final de la vida útil del activo.

El importe depreciable de un activo con vida útil finita se determinará después de

deducir su valor residual. Un valor residual distinto de cero implica que la entidad
espera disponer el activo intangible antes de que termine su vida económica.

La estimación del valor residual de un activo se basa en el importe recuperable a

través de la disposición, utilizando los precios existentes en la fecha de la estimación
de la venta para un activo similar que haya alcanzado el término de su vida útil y
haya operado en condiciones similares a aquellas en las que el activo se utilizará.
El valor residual se revisará al término de cada periodo anual. Un cambio en el valor
residual del activo se contabilizará como un cambio en una estimación, de acuerdo
con la NIC 8 Políticas contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.

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El valor residual de un activo intangible podría aumentar hasta un importe igual o
mayor que el importe en libros del activo. En ese caso, el cargo por amortización
del activo será nulo, a menos y hasta que, su valor residual disminuya
posteriormente hasta un importe inferior al importe en libros del activo.

Revisión del periodo y del método de amortización

Tanto el periodo como el método de amortización utilizado para un activo intangible

con vida útil finita se revisarán, como mínimo, al final de cada periodo. Si la
nueva vida útil esperada difiere de las estimaciones anteriores, se cambiará el
periodo de amortización para reflejar esta variación. Si se ha experimentado un
cambio en el patrón esperado de generación de beneficios económicos futuros por
parte del activo, el método de amortización se modificará para reflejar estos cambios. Los
efectos de estas modificaciones en el periodo y en el método de amortización, se
tratarán como cambios en las estimaciones contables, según lo establecido en la NIC 8.

A lo largo de la vida del activo intangible, puede ponerse de manifiesto que la

estimación de la vida útil resulta inadecuada. Por ejemplo, el reconocimiento de una
pérdida por deterioro del valor podría indicar que el periodo de amortización debe
modificarse.

Con el transcurso del tiempo, el patrón de aparición de los beneficios futuros

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esperados por la entidad, para un determinado activo intangible, puede cambiar. Por
ejemplo, puede ponerse de manifiesto que, en lugar de aplicar el método de
amortización lineal, resulta más apropiado el método de amortización basado en aplicar
un porcentaje constante sobre el importe en libros al comienzo de cada periodo.
Otro ejemplo se produce cuando se aplaza el uso de los derechos representados por
una licencia a la espera de actuaciones ligadas a otros componentes del plan de
actividad. En ese caso, los beneficios económicos procedentes del activo pueden
no empezar a recibirse hasta periodos posteriores.

9.2. Activos intangibles con vidas útiles indefinidas

Los activos intangibles con una vida útil indefinida no se amortizarán.

Según la NIC 36, la entidad comprobará si un activo intangible con una vida útil
indefinida ha experimentado una pérdida por deterioro del valor comparando su
importe recuperable con su importe en libros.

Anualmente.
En cualquier momento en el que exista un indicio de que el activo puede
haber deteriorado su valor.

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Revisión de la evaluación de la vida útil

La vida útil de un activo intangible que no está siendo amortizado se revisará cada
periodo para determinar si existen hechos y circunstancias que permitan seguir
manteniendo una vida útil indefinida para ese activo. Si no existen esas circunstancias, el
cambio en la vida útil de indefinida a finita se contabilizará como un cambio en una
estimación contable, de acuerdo con la NIC 8.

Con arreglo a la NIC 36, reconsiderar la vida útil de un activo intangible como finita, en
lugar de como indefinida, es un indicio de que el activo puede haber visto deteriorado
su valor. Como consecuencia, la entidad comprobará si el valor del activo se ha
deteriorado, comparando su importe recuperable, determinado de acuerdo con la
NIC 36, con su importe en libros, y reconociendo cualquier exceso del importe en
libros sobre el importe recuperable como una pérdida por deterioro del valor.

CAPITULO II

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS INTANGIBLES

2. ¿ES DEDUCIBLE LA AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLES?

Al respecto, debemos indicar que la LIR permite la amortización del precio pagado
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por los intangibles de duración limitada.

En ese sentido, el Reglamento de la LIR señala que se consideran activos

intangibles de duración limitada a aquéllos cuya vida útil está limitada por ley o
por su propia naturaleza, tales como las patentes, los modelos de utilidad, los
derechos de autor, los derechos de llave, los diseños o modelos planos,
procesos o fórmulas secretas y los programas de instrucciones para
computadoras (Software). Así también, la norma añade que no se consideran
activos intangibles de duración limitada las marcas de fábrica y el fondo de
comercio (Goodwill).

Como podemos ver, la norma solo permite el gasto deducible producto de la

amortización del precio pagado por los intangibles de duración limitada,
entendiéndose por estos a aquellos cuya vida útil esté limitada por ley o por su
propia naturaleza.

Cabe indicar que varios de los activos intangibles mencionados en la LIR se

encuentran protegidos por las normas dadas por el Estado Peruano, dentro del
marco de la propiedad industrial y de los derechos de autor. En esa línea a
continuación expondremos los conceptos básicos de los activos intangibles,
mencionados por la norma:

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2.1. Las patentes

La Decisión 486 “Régimen Común sobre Propiedad Industrial” de la
Comisión de la
Comunidad Andina señala que las patentes se otorgan para las invenciones,
sean de producto o de procedimiento, en todos los campos de la tecnología,
siempre que sean nuevas, tengan nivel inventivo y sean susceptibles de
aplicación industrial.
En ese sentido, se deben tener en cuenta los siguientes aspectos:
Una invención se considerará nueva cuando no está comprendida en el
“estado de la técnica”. Cabe indicar que el estado de la técnica
comprenderá todo lo que haya sido accesible al público por una
descripción escrita u oral, utilización, comercialización o cualquier otro
medio antes de la fecha de presentación de la solicitud de patente o, en su
caso, de la prioridad reconocida.
Se considerará que una invención tiene nivel inventivo, si para una
persona del oficio normalmente versada en la materia técnica
correspondiente, esa invención no hubiese resultado obvia ni se
hubiese derivado de manera evidente del estado de la técnica.
Se considerará que una invención es susceptible de aplicación
industrial, cuando su objeto pueda ser producido o utilizado en cualquier
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tipo de industria, entendiéndose por industria la referida a cualquier

actividad productiva, incluidos los servicios.

2.2. Modelos de utilidad

Al respecto, el artículo 81º de la Decisión 486 señala que se considera
modelo de utilidad, a toda nueva forma, configuración o disposición de
elementos, de algún artefacto, herramienta, instrumento, mecanismo u otro
objeto o de alguna parte del mismo, que permita un mejor o diferente
funcionamiento, utilización o fabricación del objeto que le incorpore o que le
proporcione alguna utilidad, ventaja o efecto técnico que antes no tenía.
Asimismo, la norma señala los siguientes alcances:

Los modelos de utilidad se protegerán mediante patentes.

No se considerarán modelos de utilidad: las obras plásticas, las de
arquitectura ni los objetos que tuvieran únicamente carácter estético.
No podrán ser objeto de una patente de
modelo de utilidad, los procedimientos y las materias excluidas de la
protección por la patente de invención.

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 UNIVERSIDAD PERUANA LAS AMERICAS
2.3. Los derechos de autor

La protección del derecho de autor recae sobre todas las obras del ingenio, en
el ámbito literario o artístico, cualquiera que sea su género, forma de expresión,
mérito o finalidad. Asimismo, cabe indicar que el autor de una obra tiene por el
sólo hecho de la creación, la titularidad originaria de un derecho exclusivo y
oponible a terceros, que comprende, a su vez, los derechos de orden moral y
patrimonial.

2.4. Los derechos de llave

El derecho de llave es el elemento integrante del fondo de comercio, cuya
composición puede variar de caso a caso, pero que en general, y conforme
con la doctrina francesa, se lo puede identificar con la clientela, aun cuando
habitualmente se consideran, además de la clientela componiendo el “valor
llave”, otros índices, como por ejemplo: el derecho al local, el nombre y el crédito.

2.5. Diseños Industriales

La Decisión 486 señala que se considerará como diseño industrial la apariencia
particular de un producto que resulte de cualquier reunión de líneas o
combinación de colores, o de cualquier forma externa bidimensional o
tridimensional, línea, contorno, configuración, textura o material, sin que cambie
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el destino o finalidad de dicho producto.

2.6. Procesos o fórmulas secretas

Entendemos que este término se encuentra referido al “secreto empresarial”, el
cual comprende, tanto el conocimiento tecnológico integrado por
procedimientos de fabricación y producción en general como el conocimiento
relativo al empleo y aplicación de técnicas industriales, resultantes del
conocimiento, experiencia o habilidad intelectual que guarde una persona con
carácter confidencial y que le permita obtener o mantener una ventaja competitiva
o económica frente a terceros.

2.7. Programas de instrucciones para computadoras (software)

El software comprende un conjunto de instrucciones mediante palabras,
códigos, planes o en cualquier otra forma que, al ser incorporadas en un
dispositivo de lectura automatizada, es capaz de hacer que un computador
ejecute una tarea u obtenga un resultado.

2.8. Las marcas

Respecto a este concepto, debemos indicar que el artículo 134º de la
Decisión 486 señala que constituye “marca” cualquier signo que sea apto

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paradistinguir productos o servicios en el mercado. Podrán registrarse como
marcas los signos susceptibles de representación gráfica. La naturaleza del
producto o servicio al cual se ha de aplicar una marca, en ningún caso será
obstáculo para su registro.

En ese sentido, podrán constituir marcas, entre otros, los siguientes signos:
Las palabras o combinación de palabras;
Las imágenes, figuras, símbolos, gráficos, logotipos, monogramas,
retratos, etiquetas, emblemas y escudos;
Los sonidos y los olores;
Las letras y los números;
Un color delimitado por una forma o una combinación de colores;
La forma de los productos, sus envases o envolturas;
Cualquier combinación de los signos o medios indicados en los
apartados anteriores.

3. ¿EN QUÉ PLAZO SE AMORTIZAN LOS INTANGIBLES SEGÚN LA LIR?

3.1. Consideraciones tributarias

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En principio, debemos definir a la “amortización” como la distribución sistemática

del importe amortizable de un activo intangible durante los años de su vida
útil. En ese sentido, para efectos tributarios, el inciso g) del artículo 44º de la
Ley del Impuesto a la Renta establece que no son deducibles para la
determinación de la renta imponible de tercera categoría la amortización de
llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricación, juanillos y otros activos
intangibles similares. Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de
duración limitada, a opción del contribuyente, podrá ser considerado como
gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o
amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) años.

Así también, se indica que la SUNAT, previa opinión de los organismos

técnicos pertinentes, está facultada para determinar el valor real de dichos
intangibles, para efectos tributarios, cuando considere que el precio consignado
no corresponda a la realidad.

Por su parte, el inciso a) del artículo 25º del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta señala que para la aplicación del inciso g) del artículo 44º de
la Ley se tendrá en cuenta lo siguiente:

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El tratamiento previsto por el inciso g) del artículo 44º de la LIR respecto
del precio pagado por activos intangibles de duración limitada, procederá
cuando dicho precio se origine en la cesión de tales bienes, y no a las
contraprestaciones pactadas por la concesión de uso o el uso de
intangibles de terceros, supuesto que encuadra en la deducción a que se
refiere el inciso p) del artículo 37º de la LIR.
Se consideran activos intangibles de duración limitada a aquellos cuya vida útil
está limitada por ley o por su propia naturaleza, tales como las patentes,
los modelos de utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave, los
diseños o modelos planos, procesos o fórmulas secretas y los
programas de instrucciones para computadoras (Software).
No se consideran activos intangibles de duración limitada las marcas de
fábrica y el fondo de comercio (Goodwill).
En el caso de que se opte por amortizar el precio pagado por la adquisición
de intangibles de duración limitada, el plazo de amortización no podrá ser
inferior al número de ejercicios gravables que al producirse la adquisición
resten para que se extinga el derecho de uso exclusivo que le confiere.

Fijado el plazo de amortización, solo podrá ser variado previa

autorización de la SUNAT y el nuevo plazo se computará a partir del
ejercicio gravable en que fuera presentada la solicitud, sin exceder en total el
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plazo máximo de 10 años.

3.2. Diferencias entre el tratamiento tributario y el tratamiento contable

Al momento que la entidad adopte una política sobre la amortización de

intangibles, pueden existir diferencias entre el tratamiento contable y el
tratamiento tributario aplicable a dichos intangibles. En el siguiente cuadro
resumiremos ambos tratamientos:

TRATAMIENTO El importe amortizable de un activo intangible con

CONTABLE una vida útil finita, se distribuirá sobre una base
sistemática a lo largo de su vida útil.
TRATAMIENTO El precio pagado por activos intangibles de duración
TRIBUTARIO limitada, a opción del contribuyente, podrá ser
considerado como gasto y aplicado a los resultados del
negocio en un solo ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo de diez (10) años.

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 UNIVERSIDAD PERUANA LAS AMERICAS
Como podemos observar, el tratamiento contable se basa en la vida útil del
activo intangible, mientras que el tratamiento tributario establece la posibilidad de
que el intangible sea considerado como gasto o amortizado en un plazo. Este
hecho puede generar diferencias que serán corregidos por el contribuyente
en la presentación de su Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta,
con la consecuente aplicación de la NIC 12, de ser el caso.

CAPITULO III

Aplicaciones Prácticas

CASO Nº 1: EVALUACIÓN DE ACTIVOS INTANGIBLES

La empresa “INDUSTRIAL LIMA” S.A.C. posee una marca comercial que compró a un
competidor.
La marca comercial está protegida legalmente a través de su registro en el INDECOPI. La
marca en cuestión.

¿es un activo intangible?

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SOLUCIÓN:

La marca comercial adquirida por la empresa “INDUSTRIAL LIMA” S.A.C. es un activo

intangible de la entidad por las siguientes razones:

Es un activo de la entidad, es decir es un recurso controlado por la entidad como

resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro,
beneficios económicos. En este caso el control se evidencia por el derecho legal.

La entidad compró la marca comercial con la expectativa de aumentar sus

ingresos futuros, ya sea vendiendo productos o evitando que sus competidores lo
hagan (beneficios económicos futuros).

Es un activo identificable, ya que se evidenciapor la protección legal a través de su

registroy puede ser vendido, es decir, es separable.

Es un activo de carácter no monetario, esdecir, no se conserva en moneda ni es

unactivo que se recibirá en una cantidad fija odeterminable de dinero, y,

El activo no tiene apariencia física, puestoque es un derecho legal.

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CASO Nº 2: RECONOCIMIENTO DE LA AMORTIZACIÓN ACUMULADA

Se amortiza en un 20% el software contable que posee la empresa BRANDY SAC. El

valor del software es de S/.100, 000. Nos piden determinar el monto de la amortización
anual. Considerar un valor residual de S/. 00 y una vida útil de 5 años.

SOLUCIÓN:
A efectos de determinar la amortización anual, debemos realizar el siguiente cálculo:

Costo del Valor

Amortización activo residual
Vida útil

Amortización 100,000.00 S/0.00

5 AÑOS

UNIVERSIDAD LAS AMERICAS

AMORTIZACION = S/. 20,000.00.

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De ser así, el registro contable debería ser:

LIBRO DIARIO: EMPRESA BRANDY SAC DEBE HABER

———————————— 1 ——————————
VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
68 PROVISIONES 20,000.00

Amortización de Intangibles
681
Amortización de intangibles adquiridos – Costo
6821
Programas de computadora (Software)
68213
DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO
39 ACUMULADOS 20,000.00
Amortización acumulada
392
Intangibles – Costo
3921
39213 Programas de computadora (software)

x/x Por la amortización acumulada del software.

UNIVERSIDAD LAS AMERICAS

———————————— 2 ——————————

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 20,000.00

CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
78 20,000.00

781 Cargas cubiertas por provisiones

x/x Por el destino de la amortización.

TOTALES
40,000.00 40,000.00

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CASO N° 3: ADQUISICIÓN Y AMORTIZACIÓN DE UNA PATENTE

El 01.11.2014 la empresa ““UNITEL”” S.A. ha adquirido una patente por un importe de

S/.24, 000 más IGV y se estima que esta patente Será utilizada por un periodo de ocho
(8) años, puesto que se espera obtener beneficios económicos futuros durante dicho
periodo. En tal sentido la empresa nos consulta acerca del tratamiento tributario y
contable con respecto a la amortización de este intangible.

SOLUCIÓN:

En principio debemos indicar que la patente es un título que otorga el estado a un titular
para ejercer el derecho exclusivo de comercializar un invento o invención (material o
inmaterial) durante un periodo de vigencia determinado y en un territorio específico.

Asimismo, la NIC 38 “Activos Intangibles” señala que un intangible es un activo de

carácter no monetario y sin apariencia física, que además cumple con los criterios de:
identificabilidad, control y generación de beneficios económicos futuros.
En ese sentido, la compra de esta patente califica como un activo intangible para la
empresa “UNITEL” S.A. y debe ser tratada de acuerdo a lo señalado en la NIC 38
“Activos Intangibles”.
Por consiguiente, en el presente caso para registrar la amortización de la patente
debemos tener en cuenta lo siguiente:
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Valor de la Patente 24,000.00

IGV (18%) 4,320.00

TOTAL 28,320.00

Vida Útil 8 Años

Amortización Anual 3,000.00

Amortización Mensual 250.00

Amortización 2014 500.00

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Por consiguiente, la empresa “UNITEL” S.A. deberá realizar los siguientes asientos:

DEBE HABER
LIBRO DIARIO: EMPRESA EL CONEJO SAC

———————————— 1 ————————————
INTANGIBLES
34 24,000.00

Patentes y propiedad Industrial

342

3421 Patentes

34211
Costo

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE

PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
40 4,320.00
Gobierno central
401
Impuesto general a las ventas
4011
40111 IGV - Cuenta propia

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS- TERCEROS UNIVERSIDAD LAS AMERICAS

46 28,320.00

465 Pasivos por la compra de activo Inmovilizado

4655 Intangibles
x/x Por la adquisición de la patente.

———————————— 2 ————————————
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS- TERCEROS
46 28,320.00

465 Pasivos por la compra de activo Inmovilizado

4655 Intangibles

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 28,320.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas

x/x Por el pago efectuado.

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 UNIVERSIDAD PERUANA LAS AMERICAS

DEBE HABER
LIBRO DIARIO: EMPRESA EL CONEJO SAC
———————————— 3 ———————————
—
VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
68 PROVISIONES 500.00
Amortización de intangibles
682
Amortización de intangibles adquiridos – Costo
6821
Patentes y propiedad industrial
68212
DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO
39 ACUMULADOS 500.00
Amortización acumulada
392
Intangibles – Costo
3921
39213 Programas de computadora (software)

x/x Por la amortización de la patente correspondiente

al ejercicio 2013. UNIVERSIDAD LAS AMERICAS

———————————— 4 ———————————
—

92 COSTO DE PRODUCCIÓN 500.00

921 Costos Indirectos

78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 500.00

781 Cargas cubiertas por provisiones

x/x Por el destino del gasto.

TOTALES
57,640.00 57,640.00

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CASO N° 4 ENAJENACIÓN DE UN DISEÑO DE PRODUCTO

La empresa ““PERÚ PROFUNDO”” S.A. ha efectuado la enajenación de un diseño de un producto cuyo valor
en libros era el siguiente:

DISEÑO (INTANGIBLE) MONTOS

Costo 300,000.00

Amortización Contable Acumulada 100,000.00

Valor Net del Diseño 200,000.00

Asimismo se tiene conocimiento que la enajenación de dicho intangible fue a su valor de

mercado, por la cantidad de S/. 220,000 más IGV.

Teniendo en cuenta estos datos la empresa nos consulta acerca de los asientos contables
a efectuar de acuerdo a la NIC 38 y considerando las normas tributarias.

SOLUCIÓN:
En principio, y considerando el tratamiento tributario, debemos señalar que toda operación
debe realizarse a valor de mercado, lo cual se cumple en el caso descrito. Asimismo cabe
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acotar que el ingreso generado por la enajenación de este intangible por parte de “PERÚ
PROFUNDO”
S.A. se encuentra sujeta al pago a cuenta del Impuesto a la Renta y al Impuesto a la
Renta anual.

Finalmente, desde el punto de vista contable, la empresa debe realizar los

siguientes asientos:
LIBRO DIARIO: EMPRESA EL CONEJO SAC DEBE HABER
———————————— 1 ————————————
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 200,000.00
Costo neto de enajenaciónde activos inmovilizados y operaciones
655 discontinuadas
6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizado
65514 Intangibles
39 DEPRECIACIÓN, AM ORTIZACIÓN Y AGOTAM IENTO ACUM ULADOS 100,000.00
392 Amortización acumulada
3921 Intangibles – Costo
39215 Fórmulas, diseños y prototipos

34 INTANGIBLES 300,000.00
345 Formulas, diseños y prototipos
3452 Diseños y prototipos
34521 Costo
x/x Por el costo neto de enajenación del diseño de producto.

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LIBRO DIARIO: EMPRESA EL CONEJO SAC DEBE HABER

———————————— 2 ———————————

16 CUENTAS COBRAR DIVERSAS -TERCEROS 259,600.00

165 Venta de activo inmovilizado
1654 Intangibles
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
40 SISTEMA DE P.P. 39,600.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
75 220,000.00
756 Enajenación de activos inmovilizados
7565 Intangibles
x/x Por la enajenación del diseño de producto.
———————————— 3 ———————————
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
10 259,600.00
UNIVERSIDAD LAS AMERICAS

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas

16 CUENTAS COBRAR DIVERSAS -TERCEROS 259,600.00

165 Venta de activo inmovilizado
1654 Intangibles
x/x Por el cobro realizado.

TOTALES
819,200.00 819,200.00

30
UNIVERSIDAD PERUANA LAS AMERICAS

UNIVERSIDAD LAS AMERICAS

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