Tesis: Universidad Nacional de
Cargado por
loida minga pongoTesis: Universidad Nacional de
Cargado por
loida minga pongoUNIVERSIDAD NACIONAL DE CA~AMARCA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS, CONTABLES Y
ADMINISTRATIVAS
ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
TESIS
"[Link]Ót.J DE COSTOS BASADO EN ACTIVIDADES QUE
PERMITA UN CRECIMIENTO SOSTENIDO EN LA EMPRESA
EMBOTELLADORA D~ AGUA EL ROCÍO DEL CUMBE SAC"
PARA OPTAR EL TÍTULO PROFESIONAL DE CONTADOR PÚBLICO
P.R ESENTADO POR:
BACH. JEAN FRA"KLIN VITONERA OLIVOS
ASESOR:
DR. CPC. HECTOR DIOMEDES VILLEGAS CHAVEZ
CAJAMARCA • PERÚ
2015
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS, CONTABLES Y
ADMINISTRATIVAS
ESCUELA ACADEMICO PROFESIONAL DE
CONTABILIDAD
TESIS:
"IMPLEMENTACIÓN DE COSTOS BASADO EN ACTIVIDADES QUE
PERMITA UN CRECIMIENTO SOSTENIDO EN LA EMPRESA
EMBOTELLADORA DE AGUA EL ROCÍO DEL CUMBE SAC"
PARA OPTAR EL TÍTULO PROFESIONAL
DE CONTADOR PÚBLICO
PRESENTADO POR
Bachiller en Contabilidad
SR. JEAN FRANKLIN VITONERA OLIVOS
ASESOR
Dr. CPC. HECTOR DIOMEDES VILLEGAS CHA VEZ
CAJAMARCA 2014
¡¡
INFORME
AL: Dr. Ángel Lozano Cabrera.
Decano de la Facultad de Ciencias Económicas, Contables y
Administrativas.
DE: Dr. Héctor Villegas Chávez
ASUNTO: Culminación de Tesis.
FECHA: Cajamarca, Junio de 2015
Es grato dirigirme a su despacho para informarle que el Bachiller en Contabilidad:
Jean Vitonera Olivos, ha concluido con la elaboración de la Tesis titulada:
"Implementación de Costos Basado en Actividades que permita un crecimiento
sostenido en la Empresa Embotelladora de Agua El Rocío del Cumbe", la misma
que ha sido revisada por mi persona en calidad de asesor, hallándose conforme,
razón por la cual pongo a disposición para los trámites y la sustentación
respectiva.
Sin otro particular, es propicia la oportunidad para manifestarle a Usted, las
muestras de consideración y estima.
Atentamente:
· Dr. Héctor Vi llegas Chávez
Asesor
¡¡¡
PRESENTACIÓN
Señores Miembros del Jurado:
Cumpliendo con las disposiciones del Reglamento de Grados y Títulos de la
Escuela Académico Profesional de Contabilidad, de la Facultad de Ciencias
Económicas, Contables y Administrativas de la Universidad Nacional de
Cajamarca, coloco a vuestra disposición el trabajo de Tesis titulado
"Implementación de Costos Basado en Actividades que permitan un Crecimiento
Sostenido en la Empresa Embotelladora de Agua El Rocío del Cumbe", con el
objeto de obtener el título profesional de Contador Público.
Considero que el presente trabajo está sujeto a cualquier corrección que ustedes
crean pertinente y espero que el mismo contribuya de manera muy positiva a
incrementar los conocimientos sobre la materia.
Por lo expuesto, señores Miembros del Jurado, no me queda más que acogerme
al resultado de vuestro dictamen y agradecer sepan disculparme por los posibles
errores que encuentren en el trabajo.
El Tesista.
iv
DEDICATORIA
A mis padres, Felito y Lidia, que con sus
enseñanzas hicieron de mí, una persona
de principios y de bien, impartiendo hacia
a la sociedad el buen actuar que me
inculcaron.
A mis hermanas Julliana y Gaudy, quienes
compartieron algunas de las vivencias
que marcaron mi vida profesional con el
único objetivo de demostrar humildad,
tesón y decisión.
V
AGRADECIMIENTO
Un especial agradecimiento, al Dr. C.P.C Héctor Diomedes Villegas Chávez, quien
con sus conocimientos y experiencia contable administrativo, colaboró con el
desarrollo de la tesis, material de investigación.
El Tesista.
vi
TABLA DE CONTENIDO
PRESENTACIÓN ............................................................................................................................. iii
DEDICATORIA ................................................................................................................................ iv
AGRADECIMIENTO ......................................................................................................................... v
TABLAS MOSTRADAS ................................................................................................................... viii
ILUSTRACIONES ............................................................................................................................. ix
INTRODUCCIÓN ............................................................................................................................. xi
CAPITULO 1: EL PROBLEMA DE LA INVESTIGACION ........................................................................ 12
1.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ...................................................................................... 12
1.1.1. REALIDAD PROBLEMÁTICA ................................................................................... 12
1.2 DEFINICIÓN DEL PROBLEMA ............................................................................................. 16
1.3. JUSTIFICACIÓN DEL ESTUDIO ............................................................................................ 20
1.4. LIMITACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN ................................................................................... 21
1.5 OBJETIVOS ......................................................................................................................... 23
1.5.1 OBJETIVO GENERAL .............................................................................................. 23
1.5.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS ....................................................................................... 23
CAPITULO 11: MARCO TEÓRICO- CONCEPTUAL ............................................................................. 24
2.1 ANTECEDENTES DEL ESTUDI0 ............................................................................................ 24
2.1.1 A NIVEL INTERNACIONAL ...................................................................................... 24
2.1.2 A NIVEL NACIONAL. ............................................................................................... 27
2.1.3 A NIVEL LOCAL ...................................................................................................... 32
2.2 MARCO TEÓRICO ............................................................................................................... 33
2.2.1 TEORÍA DE LOS COSTOS DE TRANSACCIÓN ............................................................ 33
2.2.2 FU ENTES DE LOS COSTOS DE TRANSACCIÓN ......................................................... 36
2.2.3 COSTOS DE COORDINACIÓN INTERNA ................................................................... 36
2.3 MARCO CONCEPTUAL ........................................................................................................ 37
2.3.1 CONTABILIDAD DE COSTOS ................................................................................... 37
2.3.2. EL SISTEMA DE COSTEO POR ACTIVIDADES ........................................................... 42
2.4 DEFINICIÓN DE TÉRMINOS ................................................................................................. 53
vii
2.5 HIPÓTESIS .........................................................................................................:................ 60
2.6 OPERACIONALIZACIÓN DE LAS VARIABLES ......................................................................... 60
CAPITULO 111: METODOLOGÍA ....................................................................................................... 61
3.1 TIPO Y NIVEL DE INVESTIGACIÓN ....................................................................................... 61
3.2 POBLACIÓN Y MUESTRA .................................................................................................... 62
3.2.1 POBLACIÓN ........................................................................................................... 62
3.2.2 MUESTRA .............................................................................................................. 62
3.3 TÉCNICAS Y'PRODEDIMIENTOS PARA LA RECOLECCIÓN DE DATOS ..................................... 63
3.3.1 TÉCNICAS .............................................................................................................. 63
3.3.2 PROCEDIMIENTOS ................................................................................................. 64
CAPITULO IV: LA EMPRESA EMBOTELLADORA DE AGUA MINERAL "EL ROCIO DEL CUMBE SAC" .. 66
4.1 DESCRIPCIÓN DE LA EMPRESA ........................................................................................... 66
4.1.1 HISTORIA Y UBICACIÓN ......................................................................................... 66
4.1.2 ORGANIZACIÓN ADMINISTRATIVA DE LA EMPRESA ............................................... 67
4.2 PROCESO DE PRODUCCIÓN ................................................................................................ 72
4.2.1 FLUJOGRAMA ....................................................................................................... 72
4.2.2 DESCRIPCIÓN DEL PROCESO DE PRODUCCIÓN ...................................................... 73
4.2.3 DESCRIPCIÓN DE LA PLANTA ................................................................................. 76
4.3 MIX DEL MARKETING ......................................................................................................... 80
4.3.1 PRODUCTO ........................................................................................................... 80
4.3.2 PRECI0 .................................................................................................................. 82
4.3.3 PROMOCIÓN ......................................................................................................... 82
4.3.4 PLAZA .................................................................................................................:. 82
CAPITULO V: ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS ................................................................................. 83
5.1 ANÁLISIS EXTERNO ............................................................................................................ 85
5.2 ANÁLISIS INTERNO ............................................................................................................. 94
CAPITULO VI: IMPLEMENTACIÓN DE LOS COSTOS ABC EN LA EMPRESA EMBOTELLADORA DE AGUA
"EL ROCIO DEL CUMBE SAC" ....................................................................................................... 114
6.1 PRODUCCIÓN DIARIA ....................................................................................................... 114
viii
6.2 PRODUCCIÓN ANUAL. ...................................................................................................... 117
6.3 VENTAS ANUALES ............................................................................................................ 122
6.4 COSTO UNITARIO POR PRODUCT0 ................................................................................... 124
6.5 COSTO DE VENTAS ........................................................................................................... 125
6.6 INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS .......................................................... 126
6.7 COSTOS ABC: EMBOTELLADORA DE AGUA EL ROCIO DEL CUMBE SAC.. ............................ 128
6.8 ESTADO FINANCIEROS ..................................................................................................... 148
CONCLUSIONES .......................................................................................................................... 151
RECOMENDACIONES .................................................................................................................. 153
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS ................................................................................................... 154
TABLAS MOSTRADAS
Tabla Nº 1: Presentación de productos a comercializar........................................ 81
Tabla Nº 2: Producción total diaria- Embotelladora El Rocío del Cumbe SAC. 115
Tabla Nº 3: Costo de materia prima y materiales directos .................................. 116
Tabla Nº 4: Producción total anual- Embotelladora El Rocío del Cumbe SAC .. 117
Tabla Nº 5: Costo de producción total anual ....................................................... 120
Tabla Nº 6: Depreciación total anual ................................................................... 121
Tabla Nº 7: Costo anual de luz, agua, limpieza y mantenimiento ....................... 121
Tabla Nº 8: Cantidad total producida ................................................................... 123
Tabla Nº 9: Venta total anual .............................................................................. 124
Tabla Nº 10: Costo unitario por producto ............................................................ 125
Tabla Nº 11: Costo de ventas por producto ........................................................ 125
Tabla Nº 12: Costo total- inventario final de productos terminados ................... 127
Tabla Nº 13: Venta total mensual........................................................................ 130
Tabla Nº 14: Producción total mensual ............................................................... 130
Tabla Nº 15: Costo total de materiales directos .................................................. 132
Tabla Nº 16: Consumo total de materiales directos ............................................ 133
Tabla Nº 17: Inductores del costo de mano de obra ........................................... 133
Tabla Nº 18: Costo mensual mano de obra directa ............................................. 134
ix
Tabla Nº 19: Depreciación total mensual ............................................................ 137
Tabla Nº 20: Costo mensual de agua, luz, limpieza y mantenimiento ................. 137
Tabla Nº 21: Distribución de los costos indirectos de fabricación ....................... 137
Tabla Nº 22: Consumo total de materiales directos ............................................ 143
Tabla Nº 23: Consumo de materiales directos por envase ................................. 144
Tabla Nº 24: Costo total por actividad ................................................................. 145
Tabla Nº 25: Costo por actividad y generador..................................................... 146
Tabla Nº 26: Costo total de producción ............................................................... 147
Tabla Nº 27: Costo unitario por envase ............................................................... 147
ILUSTRACIONES
Figura Nº 1 : Motor Bomba .................................................................................... 76
Figura Nº 2 : Filtro de arena .................................................................................. 77
Figura Nº 3 : Filtro de Carbón activado ................................................................. 77
Figura Nº 4 : Esterilizador UV...... .......................................................................... 77
Figura Nº 5: Tanque de almacenamiento ............................................................. 77
Figura Nº 6 : Llenadora de Agua ........................................................................... 78
Figura Nº 7 : Tapadora de botellas ........................................................................ 78
Figura Nº 8 : Plano estructural .............................................................................. 78
Figura Nº 9: Marca registrada Rocío del Cumbe .................................................. 80
Gráfico Nº 1: Consumo de agua purificada y envasada ........................................ 85
Gráfico Nº 2: Motivo por qué se consume agua purificada y envasada ................ 86
Gráfico Nº 3: Formas de presentación de agua purificada y envasada ................. 87
Gráfico Nº 4: Frecuencia de consumo de agua purificada y envasada ................. 87
Gráfico Nº 5: Número de marcas de agua purificada que usted conoce ............... 88
Gráfico Nº 6: Preferencia de marcas en el consumo de agua purificada a nivel
nacional ................................................................................................................. 89
X
Gráfico Nº 7: Preferencias de marcas en el consumo de agua purificada a nivel
local....................................................................................................................... 90
Gráfico Nº 8: Motivo de preferencia de la marca de agua ..................................... 91
Gráfico Nº 9: Cambio de preferencia de marca de agua ....................................... 92
Gráfico Nº 1O: Precio sugerido -presentación 500 mi.. ........................................ 92
Gráfico Nº 11: Precio sugerido- presentación 11itro ............................................ 93
Gráfico Nº 12: Precio sugerido- presentación 20 litros ........................................ 94
Gráfico Nº 13: Sistema contable formal en su empresa ........................................ 95
Gráfico Nº 14: Control y registro - determinación de costos de producción ......... 96
Gráfico Nº 15: Registro y valoración de los costos en forma adecuada ................ 97
Gráfico Nº 16: Control de una estructura contable de los centros de costos ........ 98
Gráfico Nº 17: Elementos del costo y su dificultad en sus distribución contable ... 98
Gráfico Nº 18: Criterios que se utilizan como base para distribuir los CIF .. .......... 99
Gráfico Nº 19: Existencia de personal para el control y análisis de CP.......... ..... 100
Gráfico Nº 20: Estándares establecidos en la producción de agua purificada .... 101
Gráfico Nº 21: Proceso productivo- productos purificados y envasados ........... 102
Gráfico Nº 22: Establecimiento de los CP que intervienen en la producción ...... 103
Gráfico Nº 23: Toma de decisiones- Costos de producción .............................. 104
Gráfico Nº 24: Identificación de las actividades de los centros de costos ........... 105
Gráfico Nº 25: Asignación precios de venta- costos de producción .................. 106
Gráfico Nª 26: Conocimiento del Sistema de Costos ABC .................................. 107
Gráfico Nº 27: Razones por las cuales no se implementa el Sistema ABC ....... 109
Gráfico Nº 28: Motivos por los cuales no se implementa el Sistema ABC .. ....... 11 O
Gráfico Nº 29: Viabilidad- implementación sistema de costos ABC .. ................ 112
Gráfico Nº 30: Razones por las cuales desean adoptar el sistema ABC ............ 113
xi
INTRODUCCIÓN
Una de las mejores herramientas para el mejoramiento de un sistema de costeo
es el costeo basado en actividades. El costeo basado en actividades (ABC)
mejorará un sistema de costeo al identificar las actividades individuales como los
objetos de costos fundamentales. Una actividad es un evento, una tarea o unidad
de trabajo que tiene un propósito identificado, por ejemplo, el diseño de productos,
la configuración de las máquinas, la operación de las máquinas y la distribución
productos. De una manera más informal, las actividades son verbos, algo que
hace una empresa. Para ayudar en la toma de decisiones estratégicas, los
sistemas ABC identifican las actividades de todas las funciones de la cadena de
valor, calculan los costos de las actividades individuales y asignan los costos a los
objetos de costos, con base en la mezcla de actividades necesarias para producir
cada producto o servicio.
12
CAPITULO 1: EL PROBLEMA DE LA INVESTIGACION
1.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.1.1. REALIDAD PROBLEMÁTICA
Teniendo en cuenta el entorno económico cada vez más competitivo, las
empresas necesitan disponer de sistemas de información que constituyan un
instrumento útil para controlar su eficiencia y que proporcionen un alto grado
de visibilidad de las distintas actividades que se realicen en sus procesos
productivos para servir de apoyo en la toma de decisiones (Moller Abramo
G. 2011).
En la actualidad un muy alto porcentaje de los sistemas de costos están
destinados, fundamentalmente, a lograr una valuación de los artículos
producidos a efectos de su inclusión en los estados contables o con fines de
determinación de impuestos. Raramente se usan esos sistemas con fines de
análisis de eficiencia, para estudiar reducciones de costos y en general no
producen información significativa sobre los costos de ventas o de
administración. (Rossi Bayardo W. & Santos Vázquez Ma.L. 2012)
El ABC retoma la idea motivadora de los modelos académicos, trata de
producir costos globales más precisos y apoyado por los nuevos recursos
informáticos, establece un modelo de actividades que le permite
correlacionar más fuertemente los esfuerzos realizados para producir y
13
vender con cada uno de los productos, formas de distribución, mercados o
cualquier otro elemento que sea útil a los efectos de tomar decisiones
estratégicas u operativas relacionadas con el mix de producción, las formas
de distribución o la mejora de la eficiencia. (Rossi Bayardo W. & Santos
Vázquez Ma.L. 2012)
Esto implica un cambio de énfasis que-no anula la visión anterior, sino que la
enriquece con nueva información. Si la empresa cuenta con información por
centros de costos, el trazado de gastos puede realizarse por áreas de
actividad (concepto similar al de centro de costo), manteniendo así
información de gastos por responsables. Esto permitirá conocer el costo de
las distintas actividades a lo largo de la organización y en particular en cada
área de responsabilidad. Si la empresa no ha empleado antes esa
agrupación el trazado puede realizarse sin la agrupación en áreas, requerirá
naturalmente un mayor esfuerzo de coordinación. (Rossi Bayardo W. &
Santos Vázquez Ma.L. 2012)
Esta información permite focalizar los esfuerzos de racionalización y
reducción de costos en aquellos puntos donde la empresa posee
oportunidades reales. Para identificar tales oportunidades, es importante
enriquecer el análisis calificando a las actividades mediante atributos de
interés para las decisiones que la empresa debe tomar. La selección de los
atributos a ser empleados deberá, por lo tanto, ajustarse a las cuestiones de
interés para el análisis. Diversidad de cuestiones pueden ser examinadas
14
mediante el empleo de atributos. Algunos de los más comúnmente usados
son: valor agregado para el cliente, necesidad de la actividad, posible
subcontratación de la misma, contribución a la calidad (Rossi Bayardo W. &
Santos Vázquez Ma.L. 2012).
En momentos actuales de alta competitividad empresarial, con la presencia
de fuertes procesos de globalización, se hace necesario el uso de nuevas
herramientas para determinar el costo de los bienes o servicios ofertados por
las organizaciones, motivo por el cual la información que brinda la
contabilidad de costos es base fundamental en la toma de decisiones,
apareciendo nuevos enfoques que permiten gerenciar los costos de manera
eficaz y productiva; tal es el caso de la gerencia estratégica de costos (GEC)
la cual, según Shank y Govindarajan (1998), hace posible tomar decisiones
enfocadas a mantener ventajas competitivas sostenibles.
Algunas de las herramientas de la contabilidad de gestión son: justo a
tiempo, costo por objetivo, teoría del valor y la cadena de valor, costeo
basado en actividades (ABC), administración basada en actividades (ABM) y
otras (Osorio, 1998).
Respecto al ABC, este es un instrumento destinado a solucionar algunos de
los problemas de la empresa moderna, pues considera como objetivo de
análisis las distintas actividades que realiza la empresa, profundizando su
estudio en los inductores de costos de cada una de las actividades, como
15
una herramienta para ·la reducción de los costos; surgió a partir de la década
de los ochenta del siglo pasado, y ha contribuido con el logro de mejores
niveles de rentabilidad y competitividad en las organizaciones, gracias a los
avances logrados por dicho sistema en materia de asignación y cálculo de
los costos de producción (Valera Villegas M. A, & Morillo Moreno M.
M.2009):
Ciertamente, las herramientas de la contabilidad de gestión, tal como lo
'
propone Rayero (2006), incluyendo el ABC, manejan una serie de factores
críticos de éxito para cada área clave del negocio, así como una lista de
indicadores que miden el alcance de los objetivos organizacionales y sin
duda alguna, un eficiente manejo de los recursos y de costos.
La presente investigación tiene origen precisamente en este contexto de
avance y revolución en la gestión empresarial, que ha sido experimentado
por un gran número de empresas en Perú y en el mundo; es decir, surge de
la necesidad de usar una herramienta útil en la administración de los costos
en empresas dedicadas a la producción de agua de mesa, herramienta que,
a través del manejo de un conocimiento epistémico y funcional, logre
contribuir a la optimización de recursos, a la mejora en la selección de los
cursos de acción y en fin, al logro de los objetivos de la empresa, además de
canalizar y posibilitar un cálculo razonable de su costo de producción.
16
En el presente trabajo se analizará los sistemas de costos actuales de la
empresa Embotelladora de Agua "El Rocío del Cumbe" SAC de la ciudad de
Cajamarca; la producción y los gastos o consumo de dicho proceso
productivo, así como también los recursos e insumos utilizados en la
producción, mano de obra parcial y total. Se dará a conocer información
relacionada con la empresa, constitución, procesos, organigrama, etc., con el
objetivo de implementar el sistema de costos ABC, permitiendo así un
crecimiento sostenido en el tiempo
1.2 DEFINICIÓN DEL PROBLEMA
La implantación del nuevo Paradigma Tecno-económico del Conocimiento, la
Innovación y la Competitividad del Siglo XXI, en el contexto de la Revolución
Científico - Técnica, impacta las empresas industriales que no son
conscientes de los ambientes complejos y dinámicos, efecto de la
globalización y la competitividad .. (Martínez H. LA. 2009)
Actualmente las empresas están expuestas a disminuir su rentabilidad, la
incertidumbre es cada vez mayor y serán menos viables. La competencia en
precio y costos arrasa con las empresas que no están preparadas para
afrontar los cambios, haciendo necesario una continua adaptación y ajuste a
las nuevas circunstancias, uno de los puntos más álgidos son sus sistemas
de costos manejados como recetas estáticas sin tener en cuenta la identidad
propia de cada negocio y sus circunstancias .. (Martínez H. LA. 2009)
17
La embotelladora de agua "El Rocío del Cumbe" SAC, es una empresa que
ha propuesto consolidarse en el mercado regional, gracias al soporte y
experiencia en el mercado con las diferentes presentaciones y tamaños de
su producto Agua de Mesa.
El sistema de costos utilizado por la empresa se desarrolla en hojas de Excel
y el proceso productivo de los lotes carece de control. Para el cálculo del
precio de venta de sus productos no se tiene definido exactamente el costo
de la materia prima, de la mano de obra directa y de los costos indirectos de
fabricación en los cuales se incurre.
De manera general, sólo se tiene estimado en el precio de venta final de sus
productos de los diferentes tamaños y presentaciones teniendo en cuenta
algunos costos básicos que se generan en el proceso productivo así como el
precio de los productos de la competencia.
Teniendo en cuenta los aspectos anteriormente citados, la empresa
Embotelladora de Agua "El Rocío del Cumbe" SAC necesita de la
implementación de un sistema de costos que le permita cumplir con sus
objetivos y por ende con la toma de decisiones.
Un sistema de costos constituye una de estas herramientas y es un medio de
información muy importante en una empresa industria. Es la red formal de
comunicación que suministra un informe útil para ayudar a los ejecutivos a
tomar decisiones y así lograr los objetivos establecidos en la organización.
(Martínez H. LA. 2009).
18
La implementación de un sistema de costos ABC en la empresa
Embotelladora de Agua "El Roció del Cumbe" SAC situada en la ciudad de
Cajamarca", obedece a una necesidad. Toda necesidad genera la
asignación de recursos y toda asignación de recursos genera erogaciones
de dinero. (Calua Z. E. 2012)
Dicho de otra manera, se generarán costos de producción, de manera
que los costos generales se vean reducidos en el largo y mediano plazo.
Puede ocurrir que los costos de mantenimiento se vean aumentados, pero
en la ecuación general, de costos de la empresa, éstos tenderán a bajar y
a contribuir a una mayor rentabilidad. (Calua Z. E. 2012)
Además la rentabilidad se verá ampliada en muchos casos por la
eliminación de los costos ocultos que casi nunca se tienen en cuenta
cúando se analizan los costos de mantenimiento, tales como evitar
reproceso, bajas calidades de los productos, etc. Es en este punto donde
. se desea separar la justificación de la existencia, implementación y control
de la implementación de un sistema de costos ABC en la gestión de la
empresa Embotelladora de Agua "El Roció del Cumbe" SAC de la ciudad de
Cajamarca, relativos a la toma de decisiones, que permita un crecimiento
sostenido, que muchas veces se venden como la solución a todos los
males y que en muchos casos distan de serlo, no por la mala
implementación de los costos de los productos, que en su mayoría son
19
buenos, sino porque no se entiende que estos productos vendidos por
empresas que perciben un lucro, por lo que cada una de estas
organizaciones tratará de imponer sus productos haciendo notar las
ventajas a las que el cliente se hará acreedor si se decide por su productos
o no. (Calua Z. E. 2012)
Lo que ocurre es que no existen productos o servicios en el mundo que sólo
proporcione ventajas además de las mejoras inherentes al producto o
servicios, existirán desventajas que si bien no pueden eliminarse, la
elección de un determinado sistema de costos para la toma de decisiones,
debe tener muy en claro las limitaciones que posee, de manera que sean
conocidas por parte de la empresa que implementa y asuma tal sistema,
con el convencimiento que con las desventajas propias, el sistema (para la
organización) es el más adecuado. (Calua Z. E. 2012).
Una importante razón por la que las empresas pierden su competitividad es
el hecho de que los sistemas de costos tradicionales distorsionan los costos
de los productos y no destacan las oportunidades de mejora en la
productividad, provocando así decisiones equivocadas. La ventaja
competitiva requiere que los administradores de la empresa puedan
contestar con exactitud las siguientes interrogantes:
20
Interrogante General:
¿Cómo implementar un Sistema de Costos Basado en Actividades que
permita un crecimiento sostenido a la Empresa Embotelladora de Agua
"El Rocío del Cumbe" SAC?
Interrogantes Específicas:
1. ¿Cuáles son las actividades que permiten identificar los procesos de
fabricación para la elaboración de los productos de la empresa, que nos
permita determinar el costo de los materiales directos, mano de obra directa
y costos indirectos de fabricación?
2. ¿Cuáles son las bases de valuación utilizadas actualmente por la empresa
para calcular los costos de producción y así poder realizar una comparación
entre la determinación de costos con los métodos tradicionales y los costos
basados en actividades (ABC).
3. ¿Cómo analizar la información obtenida en la investigación de campo para
orientar el diseño del modelo de costos basados en actividades (ABC), que
contribuya al crecimiento sostenido de la Empresa Embotelladora de Agua
"El Rocío del Cumbe"?
1.3. JUSTIFICACIÓN DEL ESTUDIO
Existen elementos muy relacionados entre sí que muchas veces se
consideran imprescindibles para poder llevar a cabo la implementación de
un sistema de Costos Basado en Actividades en la empresa Embotelladora
21
de Agua "El Rocío del Cumbe" SAC, de manera exitosa y eficiente, que le
permita un crecimiento sostenido.
Por otra parte, en la implementación de un sistema de Costos Basado en
Actividades, se tiene información sobre fallas importantes, que indican
la no previsión. Dicho de otro modo, el historial que refleje una tasa de fallas
importantes elevada está reflejando el fracaso del sistema, que era
justamente evitar que las fallas simplemente ocurrieran.
La implementación de un sistema de Costos Basado en Actividades en la
empresa Embotelladora de Agua "El Rocío del Cumbe" SAC, significa .la
planificación de tareas, la correcta ejecución, controlar o verificar, que la
implementación está ligada a la acción directa, el monitoreo significa control
de la marcha y finalmente, los cambios o modificaciones detectados por los
controles, estarían reflejados en la mejora continua del sistema.
1.4. LIMITACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN
Al establecer el término de limitantes, no nos estamos refiriendo a factores
que obstaculizan el desarrollo de la investigación, sino a parámetros
establecidos por el investigador para la mejor ejecución del proyecto de
investigación. Dichas limitantes son:
22
a) Teóricas:
Para la elaboración y ejecución de la presente investigación se utilizaran
todas las teorías que ausculten el tema. Asimismo, accederemos a libros,
revistas especializadas, artículos pertinentes, notas científicas, bibliografía
gris e Internet, facilitando el cumplimiento de nuestros objetivos.
Estas teorías serán aplicadas para la elaboración del marco teórico y
conceptual de referencia, para la demostración y probación de la hipótesis y
para realizar un análisis teórico científico de los aspectos de la
implementación de un Sistema de Costos Basados en Actividades, que le
permita un crecimiento sostenido en la Empresa de Embotelladora de Agua
"El Rocío del Cumbe" SAC.
b) Temporal:
El estudio es de tipo longitudinal, se inicia el 02 de Julio de 2014 y
probablemente culmine el 31 del mes de octubre de 2014.
e) Espacial:
La investigación se realizara en la ciudad de Cajamarca y comprenderá a la
empresa Embotelladora de Agua "El Rocío del Cumbe" SAC.
23
1.5 OBJETIVOS
1.5.1 OBJETIVO GENERAL
Demostrar que la implementación del Sistema de Costos Basado en
Actividades permitirá obtener un crecimiento sostenido en la empresa
Embotelladora de Agua "El Rocío del Cumbe" SAC.
1.5.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS
1. Identificar las actividades en el proceso de fabricación para la
elaboración de los productos de la empresa, que nos permita
determinar el costo de los materiales directos, mano de obra directa
y costos indirectos de fabricación.
2. Conocer las bases de valuación utilizadas actualmente por la
empresa para calcular los costos de producción y así poder realizar
una comparación entre la determinación de costos con los métodos
tradicionales y los costos basados en actividades (ABC)
3. Analizar la información obtenida en la investigación de campo para
orientar el diseño del modelo de costos basados en actividades
(ABC), que contribuya al crecimiento sostenido de la empresa
Embotelladora de Agua "El Rocío del Cumbe" SAC.
24
CAPITULO 11: MARCO TEÓRICO- CONCEPTUAL
2.1 ANTECEDENTES DEL ESTUDIO
2.1.1 A NIVEL INTERNACIONAL
Reinhimer C.A. Gonzales B. (2012) en su trabajo de Investigación titulado:
Sistema de Costeo Basado en Actividades: '1mplementación del modelo ABC
en una PyMe como herramienta de gestión" manifiestan que el sistema de
costos diseñado debe mantenerse constantemente actualizado, en cuanto a
costos, métodos, tiempos, etc. Si esta tarea no se lleva a cabo será imposible
la representación de la realidad del sistema productivo de la empresa. El
modelo diseñado no es un sistema de costos basado en actividades puro, ya
que como se señaló en algunas oportunidades, existen actividades que
deben ser modeladas en base a datos de producción inexistentes hasta el
momento o mediante grandes estudios de tiempos no rentables. Estos
puntos de mejora serán optimizados mediante el uso del mismo sistema,
retroalimentándose hasta posibilitar la correcta implementación del modelado
en todas las actividades.
Asimismo indican que el resultado de este trabajo permite la gestión de
costos, aportando en esta área un gran avance a la empresa. Se reconoce
también que como todo diseño nuevo, este modelo de costos es susceptible
de mejoras futuras, que lo tornen más preciso. De esta manera se concluye
afirmando que mediante sencillos estudios de tiempos y pruebas es posible
diseñar un sistema de costos por actividades, mediante el cual lograr
25
importantes indicadores para la toma de decisiones, permitiendo medir la
performance de las mismas.
Arias P. X. y Lema T. J. (2012) en su trabajo de investigación titulado
"IMPLEMENTAR EL COSTEO ABC EN PROALICARNIC" en el cual llegan a
las siguientes conclusiones: Al término de nuestro análisis se evalúo como
favorable la implementación del costeo ABC, no tan solo en términos de
medición de costos sino como aporte a la administración basada en
actividades. Asimismo indica que Proalicarnic depende en un alto porcentaje
de las directrices que se tomen dentro del Grupo Corporativo Azende. Por
otro lado teniendo en cuenta su capacidad instalada, mano de obra, recursos
e insumas de producción son subutilizados. En cuanto al personal de
producción colabora con su trabajo en la generación de bebidas de
Corporación Azende Cía. Ltda. En cuanto a las ventas, la empresa está
desprovista de una campaña y fuerza de ventas que introduzca la marca y
logre posicionamiento en el mercado. Para finalizar manifiestan que pese
haberse constituido y entrado en funcionamiento desde abril del 2011,
Proalicarnic no ha desarrollado nuevos productos que gocen de aceptación
masiva y capten el interés en sus otras líneas de embutidos, por lo que se
observa una mayor pérdida de rentabilidad en la comercialización del taco
mortadela de 450 gramos.
Guillermo Moller Abramo (2011) en su tesis "El sistema de costes basado en
las actividades (ABC) Implementación en una bodega; para obtener el grado
26
de master en investigación en contabilidad y gestión financiera. En la que
indican que su investigación ha intentado realizar una aportación al
conocimiento existente, tanto en el ámbito teórico como en la práctica
empresarial, sobre la gestión de costos, particularmente en el sector
vitivinícola, atendiendo a los objetivos expuestos al inicio del trabajo, el eje
central de mismo ha girado en torno a la implementación de un sistema de
costos -basado en actividades (ABC) en una bodega castellano-leonesa.
Para ello, se ha utilizado una investigación empírica en un establecimiento de
ese tipo y se ha profundizado en su comprensión mediante, en primer lugar,
conocimiento del sector a nivel mundial, nacional y regional, mediante el
desarrollo del campo teórico a utilizar.
Fundamentando sus objetivos indican que ente todos los sistemas de costos
que existen en la actualidad, se ha optado por desarrollar el ABC en la
. .;
medida que posee un método de trabajo perfectamente adaptable al sector
analizado, suministra una gran cantidad de información respecto a los
procesos y las actividades desarrolladas en la empresa permite una mayor
visibilidad y comprensión de los costos en que se incurren y las causas que
los ocasionan; brindando, en definitiva, una gran cantidad de información a
los responsables de la compañía para la toma de decisiones. Asimismo, en
la medida que la bodega analizada se puede considerar que, salvo
particularidades puntuales, es similar a otras bodegas del sector este estudio
puede ser extrapolable a otras empresas productoras de vino (aunque fuese
de otras variedades) así como implementar y aportar conocimiento a otros
27
estudios enfocados en este sector, pero que no han reparado en un
descripción detallada del proceso de implementación del ABC y de la
definición de la actividades desarrolladas.
2.1.2 A NIVEL NACIONAL
Dávila Novoa L.R. (2009) en su tesis titulada "Aplicación del Sistema de
Costeo Basado en Actividades en una empresa industrial": cuyo objetivo
es mostrar los resultados de la aplicación del Costeo Basado en Actividades
en una empresa real, como lo es St. Jude Medical; y, compararlos con la
actual asignación de costos de la empresa.
El método empleado es la identificación y observación de las distintas
actividades realizadas dentro de St. Jude Medical y su relación con los
productos fabricados. Para ello se recurrieron a entrevistas con personal de
la empresa en los distintos niveles: gerencial, administrativo y operativo. Se
complementó con visitas al área de producción y participación en el proceso
productivo.
Como resultado del estudio se obtuvo un modelo de distribución de costos
distinto al modelo actual ya que presenta distintos resultados tanto de los
costos totales como unitarios de los productos involucrados. El modelo ABC
nos da información valiosa que anteriorés modelos no habrían podido dar,
como: una clasificación de actividades en la empresa, consumo de recursos
28
por dichas actividades y consumo de actividades por los productos
fabricados.
Carrión Nin J. L. (2002) Tesis: "Costos Estándar-ABe para la Industria de
Plásticos- Línea de tuberías y Accesorios de PVC". (Caso: Superplast SAC).
Cuyas conclusiones indican que el sistema de Costos Estandar - ABC
permite superar las falencias del Costeo Histórico en los siguientes aspectos:
Eludir el problema de la fluctuación en el costo de los insumes
estimando costos estándares.
Permitirá una más eficiente utilización de recursos
Conocer anticipadamente los costos para la determinación de
cotizaciones especiales
Permitir determinar desviaciones de materia prima mano de obre directa,
de costos indirectos de fabricación y detectar las causas y
responsabilidad a fin de tomar medidas correctivas.
Al distribuir los costos indirectos mediante la metodología del ABC, se
reconoce la relación causa-efecto entre los generadores del costo y las
actividades, brindando el conocimiento necesario para el mejoramiento y la
optimización de los procesos, la complejidad de los proceso generaran
mayores costos.
Por el costeo por absorción todas las líneas de productos son rentables en
términos de utilidades/ventas, mientras que por el costeo ABC, no son
rentables todas las líneas.
29
Mediante el costeo ABC el orden de rentabilidad por línea es modificado
sustancialmente. Su visualiza que la gerencia debe concentrar sus esfuerzo
a la línea de "Tubo de Presión" y tal vez cerrar la line de "Accesorios y Otros",
salvo que dicha línea forme parte del paquete de venta de los clientes más
significativos de la empresa.
Como resultado del análisis antes indicado se deduce que el uso del sistema
ABC es adecuado para tomar decisiones este permitirá a la gerencia una
mejor posición estratégica.
Cherres Juárez, S. L. (2011) en sus tesis: "Activity Based Costing:
Metodología para el diseño e implementación de un sistema ABC: el caso
Frenosa cuyas conclusiones son que, actualmente, las organizaciones
empresariales viven tiempos de cambios originados por la globalización de
los mercados, la tendencia desreguladora y la incesante espiral de cambio
tecnológico que se extiende a los sistemas de información y comunicación, lo
que las obliga a diseñar estrategias que le permitan reaccionar en forma
rápida, adaptativa y proactiva a las nuevas exigencias del entorno,
basándose en el conocimiento de sus procesos, el cual al ser usado en
forma eficiente y eficaz se convertirá en ventaja competitiva.
Así, la adecuada aplicación del sistema ABC se convierte en una
herramienta de gestión para lograr múltiples objetivos, entre ellos, reducción
de costos a partir de mejoras en los procesos organizativos, innovaciones,
desarrollo del capital humano que permite una mayor productividad y
competitividad de las empresas. De los principales modelos teóricos para
30
diseñar e implementar el sistema de costos basado en las actividades
presentados podemos afirmar que todos se enfocan en aspectos financieros,
operacionales y estratégicos, con una visión integral de la empresa y su
entorno, motivo por el cual fueron considerados como base del modelo ABC
propuesto para la empresa Frenosa. Además, se resalta la importancia de
que el modelo propuesto sea adaptado a las características propias de la
empresa teniendo en cuenta la complejidad de sus procesos y de su
estructura organizacional bajo una metodología que priorice lo práctico antes
que lo teórico.
A partir del diagnóstico realizado a la empresa Frenosa podemos aseverar
que para lograr una adecuada adaptación del modelo ABC es necesario:
primero, identificar el ente en su entorno y reconocer la actividad económica
del negocio; segundo, tomar conocimiento de su estructura organizacional;
tercero, analizar su medio ambiente específico; cuarto, conocer el volumen y
frecuencia de sus procesos productivos y finalmente, identificar y analizar las
unidades departamentales críticas de la empresa. Además, dicho diagnóstico
permitió identificar en qué situación se encontraban las variables que inciden
directa e indirectamente en la estructura de costos de los productos
fabricados y desarrollados por la empresa. El modelo ABC propuesto para la
empresa Frenosa, tiene un enfoque sistémico e integral y se efectúa sobre la
base de las herramientas utilizadas para el desarrollo metodológico teórico-
práctico, por lo cual, la factibilidad concreta para su implementación se
sustenta en ésta y en los siguientes aspectos:
31
a. La obtención de la certificación ISO 9002 para sus procesos productivos,
lo cual facilitó la definición de procesos y actividades.
b. La inclusión de la estructura organizacional y la estrategia de la empresa
como partes fundamentales del proceso de implementación del ABC.
c. La aplicación de herramientas como el diagrama de bloques y el
diagrama de flujo para el análisis y diagramación de las actividades que
se generan al interior de la organización.
d. La elaboración del balance de materiales para todas las líneas de
producción para un adecuado control de las mermas y desperdicios.
e. El desarrollo de matrices con la finalidad de relacionar cada uno de los
elementos del modelo ABC propuesto.
f. La naturaleza del modelo, la cual reside en ser sencilla, de fácil
comprensión y aplicación.
g. La búsqueda del equilibrio al vincular los procesos de la gestión de
costos de la compañía con su estrategia empresarial.
Además de proponer fases y etapas puntuales, la metodología no es cerrada
si no flexible y se amolda a las necesidades y realidad de cada organización.
La realidad operativa de una empresa, claro está, es siempre más compleja
que el modelo propuesto.
En resumen, estos aspectos nos indican que en Frenosa ya tiene una base
sólida para la implementación del sistema de costos basado en las
actividades según la metodología propuesta, la cual se traducirá en
reducción de costos, mayor productividad y mejor posición competitiva en el
mercado nacional e internacional.
32
2.1.3 A NIVEL LOCAL
Revisando los archivos que reposan en la biblioteca de la Facultad de
Ciencias Económicas, Contables y Administrativas de la Universidad
Nacional de Cajamarca, se ha determinado que existe la siguiente
investigación:
Cerdán Rojas, L. M. León Horna, P.A. (2009) Esta investigación establece
que la aplicación del costeo ABC en el trabajo de investigación titulado "El
Sistema de Costos ABC para la Toma de Decisiones en el Sector Pecuario"
permite establecer que debe implementarse un sistema de costos que se
ajuste a una estructura de costeo industrial que responda a las necesidades
de conocer con mayor exactitud los costos de la granja porcina Cajamarca
SRL., en cada actividad a fin de que:
La gerencia pueda tomar decisiones adecuadas de ventas y precios de
venta en cualquiera de las fases de producción y no solo de engorde.
La gerencia pueda tomar decisiones de inversión y reducción de costos
por cada actividad, pudiendo ser comprados con otras empresas del
rubro.
Asimismo manifiestan que la implementación del sistema de costos ABC,
uno de los sistemas de costos al que se ven orientados muchas empresas
en los últimos tiempos es que el sistema de costos ABC cuya
características distintivas es el enfoque en las actividades como objeto del
costos y la utilización de Cost Drivers (Directrices del costos) más
adecuados, por lo que se obtendrán mejores resultados que el costeo
33
tradicional cuya orientación es el producto como objeto del costo y que
utiliza un solo factor del costo que es el nivel de producción.
2.2 MARCO TEÓRICO
2.2.1 TEORÍA DE LOS COSTOS DE TRANSACCIÓN
En primer lugar, hacemos referencia a la teoría de los costos de transacción
que explica, en términos económicos, la naturaleza de la empresa, sus
límites y extensión, y algunos aspectos básicos de su evolución y su
organización interna. Los orígenes de esta teoría se encuentran en el año
1937, en el trabajo seminal de R. M. Coase, The Nature of The Firm.
No obstante, el desarrollo y refinamiento de esta teoría se debe, de forma
sobresaliente, a los trabajos de Williamson (1975). También recibe las
aportaciones de Arrow (1969), Ouchi (1980) e lmai e ltami (1984) Es obvio
que cuando se procura producir un conjunto de bienes o servicios se deben
realizar una serie de actividades interconectadas que provocan intercambios
de recursos entre las partes del proceso de producción. Según la teoría de
los costos de transacción, existen mecanismos alternativos para realizar
estas transacciones: mercado o empresa, o un conjunto de formas
intermedias o híbridas. Los costos de transacción son aquellos en los que se
incurre al planificar, adaptar y supervisar la realización de las tareas bajo las
estructuras de gobierno alternativas (Williamson, 1985); Estos incluirían,
además de los costos de producción, costos relacionados con el acceso a la
34
información y la posibilidad de comportamiento oportunista en los agentes
(Cuervo, 1994).
La existencia de la empresa es debida al menor coste que supone el
organizar ciertas actividades económicas en su seno, es decir, la empresa
existirá siempre que los costos de organizar los intercambios dentro de ella
sean menores que los costos derivados de la utilización del mercado (Coase,
1937). La organización reduciría costos de transacción internalizando
actividades, consiguiendo que el comportamiento sea supervisado, auditado
y controlado. La consecuencia lógica es que la organización crece. Aunque
también es posible que las actividades vuelvan a los mercados donde se
realicen con o sin la ayuda de subcontrataciones (Lindberg et al., 1991 ).
Así pues, los principios de la teoría de los costos de transacción han sido
aplicados para explicar las decisiones de crecimiento. La integración
vertical, las fusiones o adquisiciones, las alianzas estratégicas o la
internacionalización han sido explicadas según sus planteamientos.
Algunos de los desarrollos más recientes que utilizan esta teoría se enfocan
en las estrategias de outsourcing y concretamente, en la toma de decisiones
vinculadas con el establecimiento del proceso (López et al., 2002; Caniels y
Roeleveld, 2009; Chen, 2009; Lamminmaki, 2009; Bhagat et al., 201 O y
Schoenherr, 201 O) y en la integración vertical (Joskow, 201 O y Bucheli et al.
2010).
35
En el ámbito español, esta teoría ha sido utilizada de forma mayoritaria en
trabajos vinculados con los acuerdos de cooperación y, concretamente, con
decisiones relacionadas al establecimiento de diferentes acuerdos de
cooperación (López Duarte y García Canal, 2001; Rialp y Salas, 2002; Ferro
y Guisado, 2006; Baena y Cerviño, 2009).
Esta teoría justifica la existencia de la empresa desde la perspectiva de la
eficiencia en la asignación de recursos en la sociedad. Se han considerado
dos sistemas económicos alternativos.
1. El sistema de planificación central: la asignación de los recursos se
realiza en base a criterios político-sociales mediante el cumplimiento del plan
que ha sido elaborado de forma centralizada. La finalidad de la empresa
consiste en cumplir los objetivos asignados en un plan más general del
ámbito nacional, regional o local.
2. El sistema de mercado: la asignación de los recursos se realiza a través
del mercado. La finalidad de la empresa es obtener el beneficio.
Las sociedades primitivas, caracterizadas por una actividad económica en la
que predominaban el autoabastecimiento y el trueque, carecían de
mecanismos de coordinación. Las sociedades especializadas, producen
muchos bienes, pero al no existir agentes autosuficientes, los individuos se
ven obligados a adquirirlos de otros. Cuando esto ocurre, se produce una
"transacción", intercambio entre agentes en el que se cede el derecho a usar
o consumir los bienes transferidos. Relación contractual que regula el
36
intercambio. Los costos de transacción, son los costos de funcionamiento del
sistema de intercambio.
2.2.2 FUENTES DE LOS COSTOS DE TRANSACCIÓN
~ Costos de información: derivados de la búsqueda e identificación de
los agentes que intervendrán en la firma del contrato.
~ Costos de negociación: consecuencia de la redacción y estipulación
del conjunto de cláusulas y condiciones del acuerdo.
~ Costos de garantía: vinculados a la vigilancia y supervisión del
cumplimiento del contrato.
2.2.3 COSTOS DE COORDINACIÓN INTERNA
~ Costos de pérdida de control: producidos por la dificultad de transmitir
información a través de redes complejas de comunicación interna de
las organizaciones.
~ Costos de influencia: los subordinados pueden ejercer algún tipo de
influencia en el superior con objeto de obtener mejoras particulares.
~ Costos · de agencia: la delegación puede favorecer la aparición de
conductas oportunistas por parte del delegado, que pretenderá
mejorar su situación particular en detrimento de los resultados de la
organización.
37
2.3 MARCO CONCEPTUAL
2.3.1 CONTABILIDAD DE COSTOS
La contabilidad de costos suministra información detallada de los tres
elementos básicos que intervienen en la producción de un bien o un servicio
así lo define: Zapata Sánchez Pedro (2007:6).
"La contabilidad de costos brinda a los usuarios la información pertinente
para que puedan preparar escenarios de posibles precios de venta,
considerando alternativas de utilidades a partir del costo de producir,
administrar y comercializar."
En la contabilidad de costos se estudia de manera minuciosa el valor de los
materiales e insumas utilizados para la realización de un bien según:
Gómez, Osear y Zapata, Pedro, Contabilidad de Costos, (1998:32).
"Un coste es el valor de los recursos económicos utilizados es la cantidad
de dinero empleada en su administración o producción".
Si hablamos de contabilidad de costos podemos decir que es la rama de la
contabilidad general que se encarga de estudiar, evaluar, clasificar los
materiales que ayudan a la transformación de la materia prima y a través de
sus análisis se logra contribuir a la mejor toma de decisiones. Se hace
referencia a: CRL EP Jorge Días Mosto, (2004:25).
"Los costos o mejor dicho la contabilidad de costos, puede ser definida
como la clasificación, registro y ubicación adecuada de los gastos para la
determinación de lo que cuesta producir los artículos o los servicios que
proporciona la empresa y por consiguiente, el precio a que pueden ser
vendidos de acuerdo al margen de utilidad esperado".
38
En conclusión: La Contabilidad de Costos es la parte importante de toda
empresa industrial la cual se encarga de la transformación de la materia
prima, para ello es necesario incurrir en diversos costos los cuales al no ser
valorados y tomados en cuenta para la adopción de nuevas estrategias de
precios la empresa inconscientemente estará dando paso a que existan
despilfarros tanto en materiales como en recursos. Siendo la contabilidad
de costos una herramienta importante para la planeación y control de los
procesos, actividades, movimientos y recursos económicos y
administrativos es necesaria su aplicación de manera especial en las
empresas dedicadas a la transformación de la materia.
En un determinado período contable es necesario realizar la planeación
correspondiente ayudando así a tener una idea clara de los propósitos que
se busca alcanzar al finalizar el período, sobre todo estar preparado para
ciertos imprevistos que se presenten durante su ejecución; la combinación
de la planeación con el control permite que cuyos propósitos trazados estén
siendo vigilados de forma oportuna, evitándose así desviaciones
significativas las mismas que si no son corregidas a tiempo pueden traer
consigo graves consecuencias.
39
A) Propósito de la contabilidad de costos
La contabilidad de costos ayuda a establecer el valor reaJ tanto de los
inventarios como de los productos en proceso y productos terminados, a la
vez que esta se constituye en una herramienta de gran importancia para la
adopción de una nueva estrategia. Según Zapata Pedro,(2007:19) describe
que: •
"Los propósitos más relevantes son:
a. Determinar el costo de los inventarios de productos en proceso,
terminados y materiales e insumas, tanto unitarios como globales, con
miras a su presentación en el balance general.
b. Establecer el costo de los productos vendidos, a fin de poder calcular
la utilidad o pérdida del período respectivo y presentarlo en el estado
de resultados
c. Dotar a los directivos y ejecutivos de la mejor herramienta para
planificar y controlar los costos de producción.
d. Guiar la toma de decisiones cuando se deben mantener o desechar
ciertas líneas de producción, aceptar o no nuevos pedidos, comprar
nueva maquinaria, etc.
e. Combinar apropiadamente el surtido de productos, ampliar la nave
industrial y en general, todo cuanto se refiera a nuevas inversiones
productivas.
f. Controlar el uso de los elementos del costo mediante el reporte de
datos, usos indebidos o demoras innecesarias y optimizar las
40
utilidades precisamente con los ahorros que se obtengan de las
acciones que provengan y eviten los desperdicios.
g. Ubicar las áreas, procesos, actividades y aspectos que encarecen el
producto o impiden obtenerlo de manera económica y oportuna,
identificando sus causas y efectos de corto y largo plazo".
Mediante la contabilidad de costos se puede estudiar, analizar y diseñar un
sistema de costeo que ayude a la empresa a progresar a través de la
adopción de correctas decisiones.
B) Objetivos de la Contabilidad de Costos
La contabilidad de costos tiene por objetivo suministrar información
adecuada, ayudando a conocer el nivel de rentabilidad y posicionamiento
comercial que se ha logrado obtener en un determinado periodo, el cual se
ve reflejado en el monto de los ingresos por concepto de ventas. Según
Juan García Colín (2004:26) se describen los siguientes puntos:
a. "Contribuir a fortalecer los mecanismos de coordinación y apoyo entre
todas las áreas (compras, producción, recursos humanos, finanzas,
distribución, ventas) para el logro de los objetivos de la empresa.
b. Determinar costos unitarios para establecer estrategias que se
conviertan en ventajas competitivas sostenibles y para efectos de
evaluar los inventarios de producción en procéso y de artículos
terminados.
41
c. Generar información que permita a los diferentes niveles de dirección
una mejor planeación, evaluación y control de sus operaciones.
d. Contribuir a mejorar los resultados operativos y financieros de la
empresa, propiciando el ingreso a procesos de mejora continua.
e. Contribuir en la elaboración de los presupuestos en la planeación de
utilidades y en la elección de alternativas, proporcionando información
oportuna e incluso anticipada de los costos de producción, distribución
venta, administración y financiamiento.
f. Controlar los costos incurridos a través de comparaciones con costos
previamente establecidos y en consecuencia descubrir ineficiencias.
g. Generar información que contribuya a determinar resultados por línea
de negocios, productos y centros de costo.
h. Atender los requerimientos de la Ley del Impuesto sobre la Renta y su
Reglamento.
i. Proporcionar información de costos, en forma oportuna, a la dirección
de la empresa para una mejor toma de decisiones."
Un sistema de costos planeado y diseñado adecuadamente, sobre todo
usado con propiedad y a tiempo, proporciona información valedera, la
misma que es de gran utilidad para los funcionarios, con diversos fines,
principalmente para la toma de decisiones conscientemente y con
sustentación confiable, para la realización de un control oportuno de la
utilización de los materiales y recursos empleados en la ejecución de una
determinada labor.
42
C) Bases técnicas aplicables a la contabilidad de costos
Existen normas y técnicas que ayudan a que las empresas se encuentren
correctamente reguladas cuyo propósito es la obtención de informes en
forma uniforme a nivel latinoamericano, este es el caso de la aplicación de
las normas internacionales de información financiera (NIIF) según Zapata
Sánchez Pedro. (2007:20)
"Como ciencia social, la contabilidad se rige por normas nacionales,
internacionales y conceptos generalmente aceptados, que regulan los
procedimientos de trabajo a fin de hacerlos uniformes y confiables. Las
normas y conceptos generales se han ido perfeccionando, hasta el punto
que se sitúan como una doctrina respetable. Hasta el año 2006 se han
emitido 27 normas ecuatorianas (NEC) y 31 normas internacionales (NIC)
que rigen con poder obligatorio las formas de registro, valuación y
presentación de las partidas y los informes contables. Sin embargo, se
están consolidando debidamente las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF) que desde el año 2009 entraran en vigencia
en el Perú con lo cual quedaran sin efecto los NIC y los NEC."
2.3.2. EL SISTEMA DE COSTEO POR ACTIVIDADES
[Link] DEFINICIÓN Y GENERALIDADES
El sistema de costeo por· actividades divide a la organización en
actividades. Una actividad representa lo que la empresa hace, el tiempo
que gasta en hacerlo y el producto obtenido. La principal función de una
actividad es convertir recursos (materiales, mano de obra y tecnología) en
43
productos. El costeo por actividades identifica las actividades realizadas en
una empresa, y determina sus costos y rendimientos.
Un sistema de costeo por actividades se enfoca en los siguientes aspectos:
1. Determinar las actividades de la empresa.
El análisis de actividades identifica las actividades significativas de la
empresa como base para describir las operaciones del negocio y
determinar su costo y rendimiento. el análisis de actividades descompone a
una empresa en sus actividades elementales. la descomposición es llevada
a cabo examinando cada unidad organizacional para determinar sus
objetivos y los recursos asignados para alcanzarlos.
2. Determinar el costo y rendimiento de las actividades.
El costo de una actividad incluye todos los factores de producción utilizados
para realizarla. Los recursos constan de personas, materiales, suministros,
maquinaria, sistemas computacionales, y otros recursos que se acostumbra
considerar como elementos del costo en el catálogo de cuentas.
Cualquier factor significativo rastreable de producción, se incluirá como
costo de la actividad.
El costo será rastreable cuando se pueda establecer una relación de causa-
efecto entre un factor de producción y una actividad específica. Cuando un
recurso es aplicado a una sola actividad, el rastrearlo es muy simple. Un
empleado de compras dedicado a la actividad de tramitar órdenes de
compra es un ejemplo de lo anterior. Cuando un recurso es utilizado en la
44
realización de varias actividades, el uso del recurso deberá repartirse entre
las actividades.
Por ejemplo, el departamento de compras es responsable de planear la
adquisición, seleccionar y evaluar a los proveedores, negociar con los
proveedores, ordenar las compras y coordinarse con los proveedores. Para
llevar a cabo estas actividades, el gerente del departamento deberá
contratar personal, planear viajes, conseguir espacio para las oficinas y
otros recursos. El cómo el gerente decida realizar una actividad y el número
de veces que dicha actividad se realice determinará los recursos
requeridos. Por ejemplo, la actividad de procesamiento de órdenes de
compra requerirá de una persona que tome la decisión de hacer una orden
de compra y de un sistema de cómputo que realice los cálculos y el manejo
de los datos. Otros recursos, como útiles de oficina, serán también
necesarios. La ejecución de estas actividades provoca el uso de recursos
que son registrados como costos en el mayor general. El número de
empleados, los recursos de procesamiento de datos. y los útiles de oficina
dependen del número de órdenes de compra que se necesiten procesar. el
costo de la aCtividad es determinado rastreando el trabajo, uso de
tecnología y consumo de útiles de oficina a la actividad. Una relación causal
es establecida entre los factores de producción y la actividad programada.
3. Determinar el output de la actividad
El costo de una actividad es expresado en términos de una medida de
volumen de actividad por el cual el costo de un proceso dado varía más
45
directamente, por ejemplo, número de órdenes de compra o número de
proveedores. Esto se conoce como la medida de la actividad.
La [Link] de la actividad es un input, output, o atributo físico de la misma.
Por ejemplo, el input de la actividad de compras es una requisición y el
output es una orden de compra. El costo de la actividad de compra puede
ser expresado como un costo por requisición u orden de compra. La
selección de la medida de actividad es importante porque hace visibles los
factores que generan el volumen de la actividad y los costos asociados.
4. Rastrear el costo de la actividad a los productos, clientes u otros
objetos de costo
El costeo por actividades está basado en el principio de que las actividades
consumen recursos y que los productos, clientes, u otros objetos de costo,
consumen actividades. El costeo es mejorado por un rastreo más objetivo
de los costos de elaborar un producto, servir a un cliente u otros objetos de
costo. Esto se hace identificando todas las actividades rastreables y
determinando que tanto del output de cada actividad es dedicado al objeto
del costo. Esta estructura del costo, a la que se le llama lista (bilí) de
actividades, describe la conducta del producto en el consumo de
actividades.
Este rastreo objetivo del costo a los objetos de costo, facilitado por el
sistema de costeo por actividades, permite a la empresa evaluar la
rentabilidad a largo plazo de la mezcla de productos actual y futura. Este
rastreo de las actividades a los objetos del costo basado en el uso de las
46
mismas, a diferencia del uso de tasas de asignación de los costos indirectos
(overhead) basadas en la producción, hace distinción entre los objetos de
costo que usan una actividad en forma intensiva y los que hacen un uso
ocasional de las mismas.
El rastrear en forma apropiada el costo a los productos requiere determinar
qué tanto de una actividad es consumida por el producto. Si un producto
complejo requiere 20 órdenes de compra mientras que un producto sencillo
requiere una sola orden, el costeo exacto del producto requiere que el
.
producto complejo absorba una proporción mayor de la actividad de
procesar órdenes de compra que el producto sencillo.
Como resultado del rastreo mejorado, el costo del producto puede diferir en
forma considerable del costo determinado por el costeo tradicional.
5. Evaluar la efectividad y eficiencia de las actividades.
Los administradores son responsables de mejorar continuamente el
desempeño de las actividades. Una empresa puede elegir entre diferentes
métodos y recursos para llevar a cabo las actividades. Los métodos
alternativos traen consigo implicaciones en términos de respuesta de
mercados, capacidad de manufactura, nivel de inversión, costo unitario y
tipo de estructura administrativa y de control. La razón por la cual se
seleccione un método para realizar una actividad será que este sea el que
mejor contribuye a los objetivos del negocio.
47
[Link] CLASIFICACION DE LAS ACTIVIDADES
~ En una organización, una actividad repetitiva se realiza en forma
continua. Las actividades repetitivas tienen inputs, outputs, y
procesamientos consistentes y son manejadas dentro del costeo por
actividades. Por ejemplo, seleccionar un proveedor para una orden
particular contempla un proceso repetitivo, y como tal, representa un
. área definida de contabilización.
~ Una actividad no repetitiva es aquella que se realiza una sola vez. Las
actividades no repetitivas se presentan dentro de los sistemas de
administración de proyectos.
~ Una actividad de objeto de costo es aquella que beneficia a un producto
o cliente. Las actividades de objeto de costo, a su vez, pueden ser:
a. Actividades de unidad: Es la que se realiza en una unidad de
producto. Pulir una pieza metálica es una actividad de unidad.
b. ·Actividades de lote: Son las que benefician a un lote de producto
pero son independientes del número de unidades en el lote Preparar
la maquinaria para una corrida es una actividad de lote.
48
c. Actividad de producto: Es aquella que beneficia a todas las
unidades producidas de un producto dado. Un ejemplo sería la
actividad de ingeniería de diseño.
d. Actividad de cliente: Es aquella que se realiza para servir a un
cliente determinado. Un cliente o grupo de clientes pueden requerir
actividades que no son requeridas por otros o el nivel de ciertas
actividades puede variar grandemente entre clientes.
e. Actividades de apoyo: Son aquellas que benefician a la
organización y no a los objetos de costo. Las actividades de apoyo
pueden ser:
• Actividades de proceso: Que son las que apoyan a un proceso
o función individual. Un ejemplo sería el mantenimiento de la
maquinaria.
• Actividades de Departamento: Son las que benefician a un
departamento en especial como sería la actividad de
administración del mismo.
f. Actividades de planta: Son las que sirven a la planta como sería la
actividad de seguridad y vigilancia.
49
g. Actividades de división: Serán las que apoyan a una división. Por
ejemplo la administración de la división.
h. Actividades de empresa: Son las que sirve a la empresa. La
preparación de estados financieros sería un ejemplo de esta clase de
actividades.
i. Actividades requeridas: Son aquellas que son necesarias para el
funcionamiento de la empresa.
j. Actividades discrecionales son aquellas que son opcionales. Su
realización depende del juicio del administrador.
k. Actividades que agregan valor: Son aquellas que hacen que el
producto final sea apreciado por el cliente. Para determinar cuándo
una actividad agrega valor las respuestas a las siguientes preguntas
deberá ser:
• Si pudiera elegir, ¿estaría el cliente dispuesto a pagar por esa
actividad? SI
• Si se eliminara esa actividad, ¿el cliente lo notaría? SI
• Si se eliminara esa actividad, ¿seguiría el producto llenando las
expectativas del cliente? NO
so
l. Actividades que no agregan valor: Son aquellas que no son
esenciales para el cliente. Existen actividades que sin agregar valor
al cliente, son para el funcionamiento del negocio como el
almacenamiento del inventario, el movimiento de comprobantes y el
cálculo y pago de impuestos. Otras pueden ser consideradas
desperdicio. Reprocesar un producto sería un ejemplo de estas
últimas.
[Link] COMPONENTES CLAVE DE UN SISTEMA DE COSTOS
POR ACTIVIDADES
Los nuevos sistemas de administración de costos son basados en la
información sobre actividades. Las ventajas de la administración por
actividades son:
~ Fijar costos y desempeños "target", derivados del plan estratégico más
realistas.
·~ Identificar actividades de desperdicio y factores que generan costos.
Mejorar la calidad en la fijación de precios y en las decisiones de
"hacer o comprar" conociendo el costo exacto del producto. Los siete
pasos para la determinación del costo por actividades son:
1. Análisis de actividades.
2. Clasificación del ciclo de vida.
3. Determinación del costo de la actividad.
51
- Rastreo de los recursos organizacionales a las actividades con
una relación causal establecida.
- Determinación de la medida por la cual el costo de una actividad
dada, varía más directamente, (como el número de órdenes de
compra, número de horas de maquinado, etc.)
- Cálculo del costo por actividad.
4. Identificación de las medidas de desempeño.
5. Determinación del co~to de los procesos de negocios.
6. Rastrear el costo al objeto del costo.
7. Cálculo del costo del producto.
[Link] ANÁLISIS DE ACTIVIDADES
El análisis de actividades identifica las actividades significativas, tanto de
producción como de apoyo, de una empresa, con el objeto de establecer una
base para determinar con exactitud su costo y desempeño. El análisis de
actividades descompone a una organización grande y compleja en
actividades elementales que son simples y fáciles de manejar. La
administración de actividades da a la empresa una visión de cómo los
recursos son empleados y de sí las actividades contribuyen a lograr los
objetivos de la misma. Este enfoque contrasta con los sistemas de costos
tradicionales, los cuales proporcionan visibilidad sobre los recursos
empleados por cada unidad organizacional, pero no sobre lo que la unidad
hace.
52
[Link] ANÁLISIS DEL CICLO DE VIDA
El análisis del ciclo de vida proporciona una estructura para administrar el
costo y desempeño de un producto o proceso a través de la duración de sus
actividades. El ciclo de vida comienza con la identificación de la necesidad
de un consumidor y se extiende a través de la planeación, investigación,
diseño, desarrollo, producción, evaluación, uso, apoyo logístico y retiro. El
ciclo de vida es importante para el control de costos por la interdependencia
de actividades en diferentes períodos de tiempo. Por ejemplo, el output de la
actividad de diseño tiene un impacto significativo en el costo y desempeño de
las actividades subsecuentes. Cuando los costos no son enfrentados
adecuadamente con los períodos de tiempo, los costos del producto se
distorsionan y el control de costos se desajusta. Los sistemas de costo
tradicionales, consideran como gastos muchos costos asociados con la
iniciación, operación, mantenimiento, y apoyo al producto, los cuales
deberían ser capitalizados y enfrentados con los productos que benefician.
[Link] COSTO DE LAS ACTIVIDADES
El costo de las actividades es determinado rastreando los costos de los
recursos necesarios para realizar una actividad. Los recursos consisten en
determinar el número de personas, máquinas, suministros, viajes, sistemas
de cómputo, y otros recursos, que son normalmente expresados como
elementos del costo en un catálogo de cuentas. El costo de una actividad es
53
expresado en términos de una medida de volumen por la cual el costo de un
proceso dado varía más directamente. Por ejemplo, el costo de programar
órdenes de producción puede ser expresado como el costo por orden de
producción.
[Link] MEDICIÓN DEL DESEMPEÑO DE LAS ACTIVIDADES
Las medidas de desempeño son las estadísticas financieras y operacionales
usadas para medir el desempeño de una compañía. Bajo la medida de
desempeño basada en actividades, cada actividad es analizada para
determinar qué tan efectivamente el trabajo está siendo realizado cuando se
evalúa a través de medidas tales como calidad, costo y tiempo. Cada medida
de desempeño es simplemente un atributo diferente de una actividad. El
costo de los procesos de negocios es el agregado de los costos de las
actividades que lo componen.
2.4 DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
Actividad: Una actividad es una combinación de personas, tecnología,
materias primas, métodos y medio ambiente que produce un bien o servicio.
La actividad describe lo que la empresa realiza, la forma en que utiliza su
tiempo, y los productos del proceso. Ejemplos de actividades son:
Cerrar una venta
Tramitar una orden de compra
54
Ensamblar el producto final
Determinar el saldo de un cliente
Una empresa solo puede administrar lo que realiza, esto es, sus actividades.
Las actividades son el fundamento de la administración de costos. Una
actividad describe el modo en que una empresa emplea su tiempo y recursos
para alcanzar sus fines. Las actividades son procesos que consumen
recursos para producir algo (output). Por ejemplo algunas de las actividades
de un departamento de ingeniería de procesos serian, desarrollar las listas
de materiales, llenar órdenes especiales, sugerir mejoras al proceso, y
diseñar herramientas.
Función: Una función es un conjunto de actividades que están relacionadas
por un propósito común. Ejemplo de esto serían la adquisición de materiales,
calidad, ventas, etc. A pesar de que la mayoría de las empresas están
organizadas por funciones, el espectro de actividades relacionadas con una
función va más allá de los límites de la unidad organizacional responsable de
la función. Por ejemplo, algunas actividades del departamento de compras,
tal como la selección del proveedor, son responsabilidad directa de dicho
departamento. Sin embargo, muchas otras actividades de compras, tal como
la recepción de los materiales ocurren en otros departamentos. No existe
interdependencia entre las actividades de una función además del de tener
un propósito común.
55
Proceso: Es un conjunto de actividades relacionadas e interdependientes
enlazadas por los productos (outputs) que intercambian. Las actividades
están relacionadas porque un evento específico genera la primera actividad,
la cual, a su vez, genera actividades subsecuentes. El intercambio de
productos (output), o el flujo de información señalan los límites entre las
diferentes actividades y las enlaza en una relación de causa-efecto. Un
ejemplo de proceso sería la elaboración de un pedido de materiales que se
iniciaría con la recepción de una requisición y continuaría con solicitar
cotizaciones, fijar condiciones de pago y entrega, y elaborar el pedido.
Tarea: Es la combinación de elementos rutinarios de trabajo u operaciones
que forman una actividad, o dicho en forma diferente, una tarea es como la
actividad es realizada. Diferentes empresas llevan a cabo diferentes tareas
para realizar una misma actividad.
Operación: Es la unidad más pequeña de trabajo usada para propósitos de
control. Una operación sería llamar o enviar un fax a un proveedor.
Centro de Actividades: un centro de actividades es un conjunto de
actividades relacionadas tales como las que se realizan en un departamento
particular.
Costos: Se denomina costo al valor monetario de los recursos utilizados en
realizar una actividad.
56
La Conducta del Costo: Es la manera en que los recursos varían cuando
cambia el volumen de dicha actividad.
Los Recursos: Son los factores de producción - mano de obra, tecnología,
suministros, y otros, - empleados para realizar una actividad.
Ejemplos de recursos son:
Actividad
Vende un automóvil
Recursos
Automóvil
Vendedor
Salón de exhibición
Servicio al automóvil
Mecánico
Herramientas
Garaje
Los recursos incluyen dinero, crédito, capital, terrenos, instalaciones,
tecnología y personas.
Objeto de Costo: Es la razón por la cual se realiza una actividad. Los
objetos de costo incluyen productos, servicios, clientes, proyectos, y
contratos.
57
Los Inductores de Actividades: Los (drivers) son los métodos para asignar
el costo de las actividades a los objetos del costo. Miden la frecuencia e
intensidad de la demanda de actividades por los objetos de costo. Ejemplos
de drivers de actividad serían:
Nivel Actividad
Driver
Unidad
Lote
Producto
Inductores: Inductores (drívers) de recursos son los enlaces entre las
actividades y los recursos. Miden la intensidad y frecuencia de las demandas
de recursos hechas por las actividades. Toman los costos del mayor y los
asignan a las actividades. Ejemplos de inductores de recursos (drivers)
serían:
Recurso
Personal
Tecnología
Medida de Desempeño: Define que tan bien una actividad llena las
necesidades de sus clientes internos o externos. Es un indicador del trabajo
realizado y de los resultados alcanzados por una actividad. En el caso de la
actividad de investigación de crédito, se medirá el desempeño por el número
58
de cuentas investigadas (cantidad) y por el número de nuevas cuentas que
presenten problemas de crédito (calidad).
Lista biii de Actividades: Lista (biii) de actividades es la enumeración de las
actividades asociadas a un objeto de costo.
Atributos: Son etiquetas que se adhieren a los datos y que indican las
características de los mismos. A una actividad se le puede agregar una
etiqueta que denote que es parte de la función de ventas o del proceso de
producción.
Inductor: Un (driver) de costo es el factor que crea o influencia el costo. Por
ejemplo, la disposición de la maquinaria en una fábrica es el factor
determinante en el costo del movimiento de la materia prima y de la
producción en proceso. Una fábrica que esté organizada en grupos de
máquinas iguales tendrá un costo de movimiento de materiales superior a la
de una cuyas máquinas estén colocadas de modo que todas las que se
necesiten para elaborar un solo producto están en un solo lugar.
Control: Es el conjunto de reglas que se aplican a un proceso para asegurar
un producto predecible de calidad uniforme. El control regula el flujo de
información, establece la lógica de las operaciones y establece tolerancias.
59
Mejora continua: La mejora continua, es una filosofía que intenta optimizar y
aumentar la calidad de un producto, proceso o servicio. Es mayormente
aplicada de forma directa en empresas de manufactura, debido en gran parte
a la necesidad constante de minimizar costos de producción obteniendo la
misma o mejor calidad del producto, porque como sabemos, los recursos
económicos son limitados y en un mundo cada vez más competitivo a nivel
de costos, es necesario para una empresa manufacturera tener algún
sistema que le permita mejorar y optimizar continuamente.
Crecimiento sostenido: Crecimiento que se manifiesta de manera sostenida
durante un largo periodo de tiempo, aumentando los parámetros que miden
la producción de bienes y servicios.
Costo basado en actividades: Es un procedimiento que propende por la
correcta relación de los Costos fndirectos de Producción y de los Gastos
Administrativos con un producto, servicio o actividad específicos, mediante
una adecuada identificación de aquellas actividades o procesos de apoyo, la
utilización de bases de asignación -driver- y su medición razonable en cada
1
uno de los objetos o unidades de costeo.
60
2.5 HIPÓTESIS
Con una adecuada normativa que permita el control de materiales, control de
mano de obra y el control de los costos indirectos, es posible implementar el
Sistema de Costos Basado en Actividades en la empresa Embotelladora de
Agua "El Rocío del Cumbe" SAC permitiendo un crecimiento sostenido en
ella.
2.6 OPERACIONALIZACIÓN DE LAS VARIABLES
VARIABLE INDEPENDIENTE:
X = Costos Basado en Actividades
Indicadores:
XF Materiales Directos
X2=Materiales Indirectos
X3 = Mano de Obra Directa
X4= Mano de Obra Indirecta
X5= Costos Directos de Fabricación
X6 = Costos Indirectos de Fabricación
X1= El control de los costos
VARIABLE DEPENDIENTE:
Y = Crecimiento Sostenido Empresarial
Indicadores:
Y1= Aumento gradual de las operaciones
Y2= Mejora continua
61
CAPITULO 111: METODOLOGÍA
3.1 TIPO Y NIVEL DE INVESTIGACIÓN
Investigación Descriptiva Explicativa
El propósito de la siguiente investigación es descriptiva porque permitirá
estar al tanto del entorno de la empresa tanto interno como externo y los
eventos que se presentan en el control contable, percibir todas las
características que servirán para profundizar el conocimiento objetivo del
problema, sujeto de la investigación y describirlo tal como se produce en la
realidad en un tiempo y espacio determinado, involucrando a personas,
hechos, procesos y sus relaciones que nos permitan contrastar nuestra
hipótesis.
Al mismo tiempo la investigación está enmarcada, en un nivel explicativo
debido a que es necesario realizar la observación inmediata del área, los
elementos y las relaciones que se desarrollan entre los diferentes
componentes de la producción o elaboración de agua embotellada, con el
propósito de captar todos los eventos que se producen en la empresa,
como requisito previo para fijar los puntos claves de referencia, además se
realiza un estudio de la documentación pertinente y a las personas
directamente relacionadas con el trabajo contable, de manera especial el
tratamiento de los costos de la producción, así como la relación que existe
con la teoría especifica que constituye el conjunto organizado de principios,
inferencias, descubrimientos y afirmaciones, relacionadas con la
62
implementación de los costos y el crecimiento de la empresa, objeto de
estudio del presente trabajo de investigación, lo que permitirá validar
nuestra hipótesis.
3.2 POBLACIÓN Y MUESTRA
3.2.1 POBLACIÓN
El universo de estudio para este trabajo de investigación está integrado por
todo el personal que labora en la empresa Embotelladora de Agua "El Rocío
del Cumbe" SAC, lo que permitirá conocer en forma detallada el origen del
problema.
3.2.2 MUESTRA
La empresa Embotelladora de Agua "El Rocío del Cumbe" SAC ubicada en la
ciudad de Cajamarca, actualmente cuenta con treinta trabajadores, los
mismos que se encuentran distribuidos en las diferentes secciones
productivas que dispone la empresa industrial; cada uno ellos está sujeto a la
disposición de un jefe de producción general.
Luego de elegir la muestra, se procederá a la revisión de los documentos de
control existentes, permitiendo un control adecuado de los recursos
disponibles para la optimización de los mismos dando paso a una reducción
de los costos y así poder lograr un incremento de la producción y por lo
consiguiente un crecimiento sostenido.
63
[Link] TIPOS DE MUESTRA
1. Muestra de no probabilidad:
Muestra de conveniencia: En el presente trabajo de investigación se ha
seleccionado como la población a la empresa Embotelladora de Agua "El
Rocío del Cumbre" SAC, quien se encuentra ubicada en la ciudad de
Cajamarca. Actualmente la empresa cuenta con treinta trabajadores, los
mismos que se encuentran distribuidos en las diferentes secciones
productivas que dispone la empresa industrial. Asimismo, cada uno de los
trabajadores está sujeto a la disposición de un jefe de producción general.
Luego de elegir la muestra, se procederá a la revisión de los documentos
de control existentes, permitiendo un control de los recursos disponibles
para la optimización de los mismos dando paso a una reducción de los
costos y así poder lograr un incremento de la producción.
3.3 TÉCNICAS Y PRODEDIMIENTOS PARA LA RECOLECCIÓN DE DATOS
3.3.1 TÉCNICAS
a. La Observación
Para ejecutar la presente investigación se hará uso de información
bibliográfica y documentada; la observación directa a la empresa
Embotelladora de Agua "El Rocío del Cumbe" SAC, como instrumentos
básicos para el logro de los objetivos.
64
b. Entrevista y encuesta
Se entrevistará a los colaboradores de la empresa formulando diferentes
interrogantes que ayuden a maximizar el trabajo de investigación.
Se realizará encuestas al personal que esté inmerso directamente con la
producción para obtener información veraz y precisa.
3.3.2 PROCEDIMIENTOS
[Link] ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN
• Se realizará a través de cuantificación y calificación de los datos
obtenidos.
• Se elaborarán tablas estadísticas con sus respectivos gráficos.
• Se analizarán e interpretarán los resultados obtenidos para emitir las
conclusiones y recomendaciones.
• La información utilizada se procesará empleando los recursos
estadísticos adecuados.
• Se debe tabular la información y desarrollar distribuciones de una o
dos frecuencias. Los promedios y medias de dispersión se
calcularán para obtener las variables más importantes
65
[Link] MÉTODOS
a. Inductivo- Deductivo.- Se utilizará para analizar las características de
la empresa Embotelladora de Agua "El Rocío del Cumbe" SAC para
luego emitir generalizaciones acerca de las empresas embotelladoras de
agua constituidas en la ciudad de Cajamarca.
b. Comparativo.- Este método nos permitirá encontrar las similitudes o las
diferencias entre las empresas embotelladoras de la ciudad de
Cajamarca con la Embotelladora de Agua "El Rocío del Cumbe" SAC.
c. Dialéctico.- Servirá para analizar el problema de la implementación de
un sistema de costos ABC, dentro del contexto económico y socio
político del país y de nuestro medio, poniendo énfasis en el estudio y
análisis de las reformas económicas que origina en muchos de los casos:
crisis económica, desempleo, reducción del aparato estatal; trayendo
como consecuencia la proliferación de microempresas que adolecen de
múltiples dificultades.
[Link] PRESENTACIÓN DE RESULTADOS
El estudio es útil cuando reduce la incertidumbre del investigador, logrando
así explicar la hipótesis formulada y relacionando las variables identificadas
66
CAPITULO IV: LA EMPRESA EMBOTELLADORA DE AGUA MINERAL
"EL ROCIO DEL CUMBE SAC"
4.1 DESCRIPCIÓN DE LA EMPRESA
4.1.1 HISTORIA Y UBICACIÓN
HISTORIA
La empresa Embotelladora de Agua Mineral "El Rocío del Cumbe" SAC, es
una empresa familiar que surgió por la herencia del Señor Justino Valdivia
Sangay, que empezó a trabajar en octubre del año 2005. Hoy la tercera
generación de dicha familia, continúa esta tradición. Dicha empresa
produce, embotella y comercializa el agua mineral cuyo nombre lleva el
mismo desde que ésta se inició, siendo proveedores del mercado existente
en un 15%, dando trabajo a más de 30 habitantes de la localidad.
UBICACIÓN DE LA PLANTA DE PRODUCCIÓN Y EMBOTELLAMIENTO
DEL AGUA MINERAL
La planta de procesamiento está ubicada en el distrito de Llacanora, a 13
kilómetros al sur este de la provincia de Cajamarca, a orillas de la margen
izquierda del río cajamarquino, a 2700 metros sobre el nivel del mar.
67
4.1.2 ORGANIZACIÓN ADMINISTRATIVA DE LA EMPRESA
[Link] FORMA SOCIETARIA
1 . RAZÓN SOCIAL Embotelladora de Agua El Rocío del
Cumbe SAC.
2. GIRO O RUBRO Producción, Embotellamiento y
Comercialización de agua mineral.
3. DOMICILIO LEGAL Jr. Yanamarca S/N CPM Llacanora
4. RUC 20495616879
[Link] MISIÓN, VISIÓN, VALORES Y PRINCIPIOS
~ Misión: Producir y comercializar agua mineral saludable y purificada,
con altos estándares de calidad, mediante la supervisión estricta y
rigurosa en cada proceso de producción, buscando la plena satisfacción
de nuestros clientes y el desarrollo de nuestros trabajadores.
~ Visión: Ser reconocidos en nuestra región como empresa líder en la
producción, embotellamiento y comercialización de agua mineral,
contribuyendo a su desarrollo económico y social.
~ Valores:
·!· Honestidad: Actuamos con transparencia y respeto.
·:· Lealtad: Identificación con la empresa.
68
·:· Responsabilidad: Cumplimos los compromisos adquiridos.
·:· Solidaridad: Interés en el bienestar de nuestra sociedad.
Principios:
•!• Satisfacción del Cliente Interno y Externo: Entregamos productos
y servicios de calidad.
•!• Respeto: Valoramos a las personas, sus instituciones y al medio
ambiente.
•!• Innovación y Mejora continua: Buscamos el desarrollo de nuestros
productos, procedimientos y procesos.
•!• Trabajo en Equipo: Promovemos el esfuerzo conjunto de los
trabajadores.
•!• Responsabilidad Social: Contribuimos al desarrollo de nuestros
trabajadores, sus familias y las poblaciones donde operamos.
•!• Protección Ambiental: Respetamos la biodiversidad y el derecho
de la población a contar con un ambiente sano.
69
[Link] ORGANIGRAMA
EMBOTELLADORA DE AGUA "EL ROCIO DEL CUMBE" SAC
ORGANIGRAMA ESTRUCTURAL
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1?1?'.(&.'"<'"--7~'------, 'ff/<'¿"'7
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'"'' UA-h'~"~-
Departamento de
Departamento de Departaento de Departamento de
Comercialización y
Producción
1 Cobranzas 1
logística Administración
,.,~ ...
~
u
1
Área de Control de J Área de envasado y
Área de empaque Área de Distribución Área de Cobros Área de Pedidos Contabilidad
Publidad y
calidad etiquetado Marketing
70
[Link] PERSONAL O RECURSO HUMANO
•!• Gerencia General
• Gerente General
• Asistente de Administración
•!• Departamento de Administración
• Contador
• Asistente de Contabilidad
• Jefe de Publicidad y Marketing
• Secretaria
• Vigilante
•!• Departamento de Logística
• Jefe de Logística
• Asistente de Logística
•!• Departamento de Comercialización y cobranzas
• Supervisor de Distribución
• Auxiliar en comercialización y distribución
• Supervisor en Cobranzas
• Auxiliar en cobranzas
71
•:• Departamento de Producción
• Supervisor en Control de Calidad
• Supervisor en Envasado y Etiquetado
• Técnico operador en Envasado
• Operador en Etiquetado
• Técnico en mantenimiento
• Supervisor en empaques y afines
• Operador en empaques
72
4.2 PROCESO DE PRODUCCIÓN
4.2.1 FLUJOGRAMA
Bombeado Extracción de Agua
Almacenamieto
Tanque liberador de agua
Rltrado de arena
Tanque de tratamiento de agua
Filtrado de carbono
Microfiltrado
Filtrado de carrete (filtrado final)
Esterilización UV
Uenado de botellas
Tapado, sellado y empaque
Almacenamiento y reirigerado
Fuente: Elaboración propia - Datos proporcionados por la empresa
73
4.2.2 DESCRIPCIÓN DEL PROCESO DE PRODUCCIÓN
1. BOMBEADO (extracción de agua)
El agua es extraída del subsuelo por un motor con turbinas de bombeo
y llevada a los reservorios de almacenamiento. El material
contaminante coloidal y suspendido en el agua es removido añadiendo
coagulantes químicos. Luego, esta es esterilizada con cloro o con un
químico compatible para eliminar gran parte de las bacterias y
microorganismos del agua.
2. ALMACENAMIENTO:
Después de ser almacenado por mucho tiempo, uno puede notar que el
color y las bacterias comienzan a reducirse. Algunas sustancias
suspendidas son obtenidas por un proceso de sedimentación.
3. TANQUE LIBERADOR DE AIRE:
Luego, el agua es bombeada hacia el tanque liberador de aire. El aire
liberado incrementa la obtención de algunos químicos no necesarios y
también reduce los olores causados por la materia orgánica
descompuesta y los microorganismos.
74
4. FILTRADO DE ARENA:
El agua es filtrada a través de estratos o capas de diversas
profundidades de arena. El tamaño del grano que forma la cama de
arena podría ser seleccionado cuidadosamente con la finalidad de
retener la gran cantidad de sólidos suspendidos excepto las partículas
relativamente pequeñas. Esta filtración lenta da buenos resultados de
purificación ya que el agua pierde una gran cantidad de sólidos
suspendidos.
5. TANQUE DE TRATAMIENTO DE AGUA:
Luego, el agua es pasada a través de un filtro de carbón activado. Este
proceso es actualmente uno de los métodos más seguros para purificar
el agua de beber y el agua mineral. El carbón activado absorbe la
mayoría de contaminantes disueltos en el agua. El mecanismo
fundamental de absorción de agua a través del carbón activado es el
Van der Waal's de fuerza de atracción electrostática entre el
absorbente y el absorbido. El agua purificada a través de este proceso
también mejora su olor y su sabor.
6. FILTRADO DE CARBONO:
Luego, el agua es pasada a través de un micro filtrador para eliminar los
micro contaminantes y las sustancias micro tóxicas.
75
7. MICROFILTRADO:
El filtro de cartucho es usado frecuentemente como un filtrado final
seguro a fin de eliminar cualquier sustancia libre que haya podido
escapar desde los tratamientos anteriores. Los cartuchos pueden ser
producidos de papel doblado o planos hechos de celulosa o fibras de
asbesto. Las partículas extremadamente finas de sólo unos cuantos
micrones son removidas a través de este tratamiento.
8. FILTRADO DE CARRETE (filtrado final)
Luego, el agua tratada es descargada dentro del sistema de
esterilización ultravioleta para su esterilización. Este proceso destruye
cualquier bacteria o microorganismo productora de enfermedades que
puede existir en el agua mineral, así su producción es más higiénica y
segura.
9. ESTERILIZACIÓN UV:
Finalmente, el agua mineral es bombeada hacia la máquina llenadora.
La máquina llenadora de alta velocidad, sella y pone la fecha a las cajas
de cartón automáticamente.
76
1O. LLENADO DE BOTELLAS Y CAJAS DE CARTÓN:
Las botellas y cajas de cartón plastificadas selladas son colocadas en el
almacén de refrigeración por medio de una correa transportadora donde
permanecerán hasta su comercialización.
4.2.3 DESCRIPCIÓN DE LA PLANTA
1. CAPACIDAD DE PRODUCCIÓN
La planta equipada con la maquinaria y equipo necesario, operando
a un turno de ocho horas diarias, 25 días al mes, es capaz de
producir aproximadamente 67,500 litros de agua mineral por mes.
2. MAQUINARIA Y EQUIPO
Figura Nº 1 : Motor Bomba
$#ff:tm":-~ftti:Jtm!&~, f.!.
t~~rJtW$~roddffilti'Jr.
v:~e~t) •·~~.e 51e:tbttnaf<~~ M>~.. e:~
~'"cm:"'~pxb:J'oer
~~4$m...W;:¡.;,~t,
77
Figura Nº 2 : Filtro de arena
Figura Nº 3 : Filtro de Carbón activado
78
Figura Nº 5 : Tanque de almacenamiento
Figura Nº 6 : Llenadora de Agua
Figura Nº 7: Tapadora de botellas
79
3. DISTRIBUCIÓN DE LA PLANTA
Figura Nº 8 : Plano estructural
;············ ..............f...............................................! ......................................;
AlMActi\J CE .,
ENVASES Y AREAOEL PROCESAMiENTO DEL AREAOEL CONTROL OE
EMBALAJES PRODUCTO CAL10AO
VACÍOS
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EMeoTEUIIOORA ERO SAC
PRIMERA PlANTA
80
4.3 MIX DEL MARKETING
4.3.1 PRODUCTO
MARCA
La marca del producto a comercializar en la Empresa Embotelladora de Agua
lleva por nombre" Rocío del Cumbe", registrada en la Dirección de Signos
Distintivos deiiNDECOPI.
PRODUCTO
El producto a comercializar en la empresa se llama Agua mineral purificada,
la que tendrá las siguientes presentaciones:
81
Tabla Nº 1: Presentación de productos a comercializar
Presentación Producto Imagen Observación
Botellón de policarbonato por 20
Botellones Retornable
litros con caño incorporado
Botella de 1 litro sin gas Descartable
Botellas
Botella de 500 mi. sin gas Descartable
Fuente: Elaboración propia
82
4.3.2 PRECIO
Para encontrar una estrategia adecuada de fijación de precios en los
productos que ofrece la empresa, se deberá tomar en cuenta la
fijación de precios segmentada, permitiendo de ésta manera ser
competitivos en el mercado y logrando una diferenciación con
respecto a las demás empresas ofertantes.
4.3.3 PROMOCIÓN
Se deberá tomar acciones en materia de publicidad, relaciones
públicas en incluso merchandising, con la finalidad de dar a conocer
el producto para que sea identificado en el mercado generando de
esta forma una gran demanda en el consumidor final.
4.3.4 PLAZA
Se tendrá en cuenta el almacenaje del producto, los lugares de
punto de venta o la relación existente con los intermediarios,
logrando de ésta forma fidelizar a los clientes mediante la
satisfacción de sus necesidades.
83
CAPITULO V: ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS
La investigación es un proceso que mediante la aplicación de métodos
científicos procura obtener información relevante y fidedigna para extender,
verificar, corregir o aplicar el conocimiento. Dicho conocimiento es obtenido a
través de tres distintas formas de indagación documental, investigación
experimental e investigación de campo.
En este sentido, para el presente estudio de investigación se ha utilizado la
investigación de campo, ya que tiene como finalidad de recoger y registrar
ordenadamente los datos relativos al tema escogido como objeto de estudio.
Inicialmente se ha planteado el objetivo general, el cual constituye la guía
principal a considerar a lo largo de toda la investigación, de igual forma se
plantearon los objetivos específicos, la importancia que deriva esta
investigación y el ámbito de la temática investigada.
La metodología de la investigación fue desarrollad a través del uso del
método hipotético deductivo, ya que este método pretende dar una
respuesta tentativa al problema de investigación planteado. Otro aspecto de
importancia de la definición de la población y muestran de las empresas que
producen agua purificada y envasada en la ciudad de Cajamarca, así como
los que consumen dicho producto.
84
Una vez definidos los objetivos, la metodología, el ámbito de la investigación,
la población y la muestra, el otro aspecto a tener en cuenta fue la
identificación de las fuentes de información primaria y secundaria a ser
consultadas, para llevar a cabo la elaboración del instrumento de
investigación denominado La Encuesta.
El diseño de la encuesta como instrumento de investigación fue de mucha
importancia ya que constituyó el medio de extracción de la información de los
sujetos encuestados; tanto a los consumidores (fuentes externas), como a
las empresas (fuentes internas) y cuyos resultados preliminares se
plasmaron en la prueba piloto y posteriormente al ser depurados, se
utilizaron para la encuesta definitiva que se suministró a los consumidores;
así como a las empresas investigadas y de cuyos resultados y análisis se
generaron las conclusiones y recomendaciones que se proponen en el
presente trabajo de investigación.
A continuación, analizaremos la información obtenida en forma externa de
acuerdo a las interrogantes formuladas.
85
5.1 ANÁLISIS EXTERNO
1. ¿Usted consume agua purificada envasada?
El resultado a la presente interrogante según los datos obtenidos de parte
de nuestros colaboradores es el siguiente:
Un 70% nos mencionó que no consume agua envasada y purificada.
Un 20% nos informó lo contrario, es decir que consume agua
envasada y purificada y solo un 10% es que nos manifestó que no
sabe no opina respecto a esta interrogante.
Gráfico Nº 1: Consumo de agua purificada y envasada
ll1! Si o No r: No sabe No opina
Fuente: Elaboración propia- Encuesta
86
2. ¿Por qué motivo usted consume agua purificada envasada?
De nuestros colaboradores, un 33% nos informó que consume agua
purificada envasada por salud, un 32% nos manifestó que lo hace por
seguridad, un 21% lo hace porque es más práctico, un 8% nos manifestó
que le da lo mismo consumir agua envasada y purificada o simplemente
agua bruta, y solo un 6% consume agua envasada y purificada por
elegancia.
Gráfico Nº 2: Motivo por qué se consume agua purificada y envasada
6% 8%
13 por salud o Por seguridad r Mas practico e elegancia o le da lo mismo
Fuente: Elaboración propia - Encuesta
3. ¿Qué presentación de agua purificada y envasada más consume?
En cuanto a esta interrogante, un 58% nos manifestó que consume agua
purificada y envasada en la presentación de 500 mi., un 28% nos informó
que consume agua purificada y envasada en su presentación de 1 litro y
solo un 14% nos comentó que consume agua purificada y envasada en su
presentación de 20 litros (bidón).
87
Gráfico Nº 3: Formas de presentación de agua purificada y envasada
!\\! 600 ce. 111 !litro r bidon
Fuente: Elaboración propia - Encuesta
4. ¿Con qué frecuencia consume agua purificada y envasada?
Analizando ésta interrogante, un 43% nos manifestó que consume agua
purificada y envasada en forma diaria, un 37% lo hace en forma semanal,
un 15% nos informó que consume agua purificada y envasada en. forma
mensual; quedando solo un 5% que no informo si consume o no agua
purificada y envasada
Gráfico Nº 4: Frecuencia de consumo de agua purificada y envasada
rn Diario rn Semanal m Mensual m Nos sabe No opina
0............·--------···-----.,-------------------'
Fuente: Elaboración propia - Encuesta
88
5. ¿Cuántas marcas de agua purificada y envasada conoce?
De nuestros investigados, un 36% nos informó que conoce más de cuatro
marcas de empresas que producen agua purificada y envasada, un 30%
nos comentó que conoce tres marcas de empresas que producen agua
purificada y envasada, asimismo un 8 % nos manifestó que solo conocen
dos marcas y un 5% solo conoce una sola marca; quedando' un 21% de
nuestros entrevistados que no sabe no opina con el tema relacionado.
Gráfico Nº 5: Número de marcas de agua purificada que usted conoce
5% 8%
1111 Una 1111 Dos Tres a Cuatro a mas m No sabe no opina
Fuente: Elaboración propia- Encuesta
89
6. ¿Qué marca a nivel nacional de agua purificada y envasada que
usted conoce es su preferida?
En esta interrogante un 23% de nuestros informantes nos indica que la
marca que más consume es San Mateo, un 17 % consume San Carlos, un
16% consume San Luis, un 15% consume Cielo, un· 11% consume
Cristalina, un 10% consume Demesa y un 8% consume Vida.
Gráfico Nº 6: Preferencia de marcas en el consumo de agua purificada a nivel nacional
r··~·~··-····---·--········-·~·-···~·-·--~----·-···---·--···----------,
e San Luis s Cielo mDemesa o Vida n San Mateo o Cristalina e San carlos
Fuente: Elaboración propia - Encuesta
90
7. ¿Qué marca de agua a nivel local que usted conoce es su
preferida?
En cuanto a esta interrogante, un 24% de nuestros colaboradores nos
indicó que su marca preferida es Aquavid, un 21 % nos informa que su
marca preferida es El Cumbe, el otro 21% nos comentó que su marca
preferida es Andina, un 19% nos manifestó que su marca preferida es
Quilish, quedando un 16% del total, cuya preferencia de agua purificada y
envasada es Sierra Azul.
Gráfico Nº 7: Preferencias de marcas en el consumo de agua purificada a nivel/oca/
mJ Andina w Quilish Sierra Azul ni El Cumbe 1111 Aquavid
·-------------------------'
Fuente: Elaboración propia - Encuesta
'•,
91
8. ¿Por qué motivo prefiere usted esa marca de agua?
Dando respuesta a esta interrogante, un 21% nos informó que lo hace por
la calidad del producto, un 20% opina que es por mejor marca, un 16%
nos manifestó por ser una marca reconocida, el otro 16% lo consume por
mejor sabor, un 15% nos indicó que es más pura y saludable y un 13%
consume el producto por cercanía.
Gráfico Nº 8: Motivo de preferencia de la marca de agua
rn Mejor marca m Reconocida
11111 Mejor Sabor m Mas pura y saludable
r~ Mejor Calidad 1!" Cercanía
Fuente: Elaboración propia- Encuesta
9. ¿Usted cambiaría su preferencia de marca de agua envasada?
En cuanto a esta interrogante un 50% de nuestros colaboradores nos
informó que si estaría de acuerdo a cambiar de marca de agua purificada
y envasada, un 30% nos indicó que no lo haría y un 20% de nuestros
entrevistados no nos da ninguna respuesta relacionada con esta pregunta.
92
Gráfico Nº 9: Cambio de preferencia de marca de agua
m No 18 Si m No Sabe No opina
1
Fuente: Elaboración propia- Encuesta
1O. ¿Cuánto está dispuesto a pagar por agua purificada y envasada
de 500 mi?
En cuanto al precio relacionado con nuestra presentación de 500 mi., un
36% nos indicó que está dispuesto a pagar S/. 1.20, un 33% . nos
manifestó que está dispuesto a pagar S/. 1.00, un 17% nos informó que
pagaría S/. 1.50 y un 14% nos comunicó que estaría dispuesto a pagar por
el producto S/. 2.00
Gráfico Nº 1O: Precio sugerido- pre$entación 500 mi.
· 11 S/. 1.20 11 S/. 1.00 ~S/. 1.50 11 S/. 2.00
Fuente: Elaboración propia -Encuesta
93
11. ¿Cuánto está dispuesto a pagar por agua purificada y envasada
de 1 litro?
Dando respuesta a esta interrogante un 38% nos informó que estaría
dispuesto a pagar S/. 1.80 en la presentación de un litro, un 31% nos
comunicó que estaría dispuesto a pagar S/. 1.70, un 17% nos indicó que
estaría dispuesto a pagar S/ 2.00 y solo un 14% manifestó que pagaría por
el producto S/. 2.20
Gráfico Nº 11 : Precio sugerido -presentación 1 litro·
14%
rn S/ l. 70 rn S/ 1.80 m S/ 2.00 m S/ 2.20
Fuente: Elaboración propia - Encuesta
12. ¿Cuánto está dispuesto a pagar por agua purificada y envasada
de 20 litros?
Por último, dando respuesta a esta interrogante un 37% de nuestros
entrevistados manifestó que estaría dispuesto a pagar S/. 20.00 por la
presentación del producto en bidón (20 litros), un 31% indicó que pagaría
por el producto S/ 18.00, un 18% nos informó que pagaría por el producto
94
SI 22.00 y un 15% nos comunicó que pagaría por el producto S/ 25.00 en
su presentación de bidón.
Gráfico Nº 12: Precio sugerido- presentación 20 litros
lill S/ 18.00 mS/ 20.00 S/ 22.00 mS/ 25.00
Fuente: Elaboración propia- Encuesta
5.2 ANÁLISIS INTERNO
En el presente trabajo de investigación específicamente en los relacionado
a la información interna, se utilizó el método deductivo, el mismo que nos
permitió extraer información del total de empresas que se dedican a la
purificación y envasado de agua en la ciudad de Cajamarca; siendo un
total de cinco empresas, de las cuales hemos creído necesario utilizar
como muestra a 90 empleados, los mismos que se encuentran
distribuidos en las diferentes secciones productivas que disponen las
empresas.
Además se procederá a la revisión de los documentos de control
existentes en la empresa Embotelladora de Agua "El Roció del Cumbe"
SAC, ya que del buen manejo y utilización de los recursos disponibles
95
depende el éxito de una empresa por más pequeña que ésta sea; pues
hoy en la actualidad se necesita de un control de los recursos disponibles
para la optimización de los mismos dando paso a una reducción de los
costos a través del incremento de la producción.
A continuación se presentan la información recogida:
1. ¿Cuenta su Empresa con un Sistema Contable Formal?
Las respuestas de los entrevistados nos indican que un 13% manifiesta
que su empresa si cuenta con sistema contable formal y un alto porcentaje
que equivale a un 87% nos indica que su empresa no cuenta con un
sistema contable formal.
Gráfico Nº 13: Sistema contable formal en su empresa
11 SI 11 NO
Fuente: Elaboración propia - pncuesta
96
2. ¿La empresa tiene controles y registros, para la determinación
de los costos de producción?
En cuanto a la interrogante planteada en este ítem, un 56% manifestó que
su empresa si cuenta con controles y registros para la determinación de
los costos de producción y solo un 44% nos indica lo contrario, es decir
que no cuentan con controles y registros que les permita la determinación
de los costos de producción.
Gráfico Nº 14: Control y registro- determinación de costos de producción
1111151 IIIIINO
Fuente: Elaboración propia- Encuesta
97
3. ¿Considera que la empresa valora y registra sus costos
adecuadamente?
La respuesta a esta interrogante planteada es la siguiente: Un 34% nos
manifiesta que su empresa si valora y registra sus costos adecuadamente,
un 44% nos comenta lo contrario e indica que no valora ni registra
adecuadamente sus costos de producción y un 10% manifestó que no
sabe no opina.
Gráfico Nº 15: Registro y valoración de los costos en forma adecuada
13%
~;~Sí n No :c~ No sabe No opina
Fuente: Elaboración propia - Encuesta
4. ¿La empresa cuenta con una estructura contable de los centros
de costos?
Nuestros encuestados respondieron a esta interrogante lo siguiente: Un
37% respondieron que su empresa si cuenta con una estructura contable
de los centros de costos, un 39% nos manifiesta que su organización no
cuenta con una estructura contable de centros de costos y un 24% no
98
sabe no opina sobre si su empresa cuenta o no con una estructura
contable de centros de costos.
Gráfico Nº 16: Control de una estructura contable de los centros de costos
1 rm Si mNo 11 No sabe No opina
L__",,,_________________,___.__ ________,_,_ _
Fuente: Elaboración propia- Encuesta
5. De los siguientes elementos de costos, ¿Cuál de ellos tiene
mayor dificultad en su distribución contable?
En respuesta a esta interrogante, nuestros encuestados indicaron que un
' 45% manifestaron que los costos indirectos de fabricación son los que
tiene mayor dificultad para su distribución contable, un 37% manifestó que
la mano de obra es el elemento del costo que se les presenta con mayor
dificultad para su distribución contable, y un 18% indico que tiene mayor
dificultad en la Materia Prima.
Gráfico Nº 17: Elementos del costo y su dificultad en sus distribución contable
• Materia Prima
---,--,----~"
rm Mano de Obra Directa
, ____ , ______ CIF
Fuente: Elaboración propia- Encuesta
99
6. ¿Cuál es el criterio que la empresa utiliza como base para
distribuir los costos indirectos de fabricación?
Nuestros entrevistados indicaron lo siguiente: Un 40% manifestó que su
empresa utilizó como criterio el Número de Unidades Producidas para la
distribución de sus Costos Indirectos de Fabricación, un 36% manifiesta
que tiene como criterio la utilización las Horas Hombre para la distribución
de sus costos Indirectos de Fabricación y solo un 24% utiliza como
criterios para la distribución de sus Costos de Fabricación, las Horas
Maquina.
Gráfico Nº 18: Criterios que se utilizan como base para distribuir los CIF
rn Número de unidades producidas
11 Horas Hombre
n Horas Maquina
Fuente: Elaboración propia- Encuesta
100
7. ¿En su empresa existe el pe1rsonal capacitado que realice el
control y análisis de los elementos integrantes del costo de
producción?
Nuestros entrevistados respondieron a esta interrogante lo siguiente: Un
36% manifestó que si cuenta con personal capacitado que realice el
control y análisis de los elementos integrantes del costo de producción, un
31% manifestó que no cuenta con personal capacitado que realice el
control y análisis de los elementos integrantes del costos de producción de
sus organización y un alto porcentaje nos s~be no opina si su empresa
cuenta o no con personal capacitado para realizar un control y análisis
adecuado de los elementos integrantes de los costos de producción.
Gráfico Nº 19: Existencia de personal para el control y análisis de CP
mSi w No ¡¡¡ No Sabe No opina
Fuente: Elaboración propia - Encuesta
101
8. ¿Existen estándares establecidos de los elementos que
intervienen en la producción de agua purificada y envasada?
Dando respuesta a esta interrogante nuestros colaboradores contestaron
lo siguiente: Un 53% manifestaron que si existe estándares establecidos
de los elementos que intervienen en la producción de agua de mesa, un
16% nos indicó que no existen estándares establecidos de los elementos
que intervienen en la producción de agua de mesa y un porcentaje
considerable del 22% nos comentaron que No sabe No opinan en lo
relacionado con los estándares establecidos de los elementos que
interviene en la Producción de Agua de Mesa.
Gráfico Nº 20: Estándares establecidos en la producción de agua purificada
m Si m No m No Sabe No opina
Fuente: Elaboración propia - Encuesta
102
9. ¿Todos los productos purificados y envasados de agua de
mesa, tienen el mismo proceso productivo?
Dando respuesta a esta interrogante un 69% de nuestros colaboradores
nos indicó que todos los productos de agua de mesa, no tienen el mismo
proceso productivo, un 11% de nuestros encuestados nos indicó que si,
todos los productos tiene el mismo proceso productivo; quedando un alto
, porcentaje de 20% que no sabe no opina sobre la interrogante formulada.
Gráfico Nº 21: Proceso productivo- productos purificados y envasados
• Si • No No sabe no Opina
Fuente: Elaboración propia - Encuesta
103
10. ¿Para establecer el costo de producción de agua purificada y
envasada, se toman en cuenta todos los elementos que
intervienen en la producción?
Nuestros colaboradores teniendo en cuenta esta interrogante un 80%
manifestó que su empresa establece e!l costo del producción de agua
purificada y envasada tomando en cuenta todos los elementos que
interviene en la producción; un 16% nos indicó que para la determinación
de los costos de producción de agua purificada y envasada, no se tiene
en cuenta todos los elementos que interviene en la producción y solo un
mínimo porcentaje equivalente al 4% nos comentó que no sabe no opina
que para la determinación de los costos de producción.
Gráfico Nº 22: Establecimiento de los CP que intervienen en la producción
16% 4%
ro Si ro No No Sabe No opina
~-----,--------------------------------~
Fuente: Elaboración propia - Encuesta
104
11. ¿Para la toma de decisiones se toman en cuenta los costos de
producción?
Teniendo en cuenta esta interrogante un 78% de nuestros entrevistados
nos indicaron que para tomar las decisiones en su empresa
necesariamente se deben tomar en cuenta los costos de producción y un
porcentaje relativamente alto que equivale al 22%, no sabe no opina, si
para la toma de decisiones se debe tener en cuenta los costos de
producción.
Gráfico Nº 23: Toma de decisiones- Costos de producción
lill Si toma los CP 1!1 No sabe/ No opina
Fuente: Elaboración propia- Encuesta
12. ¿Se tiene identificada las actividades de los centros de costos,
para cada uno de los productos de agua" purificada y envasada?
Respondiendo a esta interrogante un alto porcentaje de nuestros
entrevistados equivalentes al 42% nos manifestó que no es necesario
identificar las actividades de los centros de costos para cada uno de los
lOS
productos que elabora su organización; un 29% de nuestros colaboradores
nos comentó que si es necesario identificar la actividades de los centros
de costos para cada uno de los productos pero también se tiene un
elevado porcentaje equivalente al 29<% de nuestros entrevistados no sabe
no opina si se debe identificar las actividades de los centros de costos
para cada uno de los productos.
Gráfico Nº 24: Identificación de las actividades de los centros de costos
rm Si e No m No sabe No opina
Fuente: Elaboración propia- Encuesta
13. ¿Para la asignación de los precios de venta de agua purificada y
envasada, se considera como base la de los Costos de
Producción?
Teniendo en cuanta la respuesta a esta interrogante un 84% nos comentó
que para la asignación de los precios de venta se debe considerar como
base los costos de producción; un 9% manifestó lo contrario y que para
ellos no es necesario considerar los costos de producción para la
106
asignación de los precios de venta, y un 7% no sabe no opina en relación
a la interrogante.
Gráfico Nº 25: Asignación precios de venta -costos de producción
m Si e No ¡¡¡¡¡ No sabe no Opina
Fuente: Elaboración propia- Encuesta
14. ¿Su empresa conoce el Sistema de Costos Basados en
Actividades?
Dando respuesta a esta in~errogante un 46% de nuestros entrevistados
nos comentó que si conocen el sistema de costos basado en actividades,
un 39% de nuestros informantes nos indicó que no conocen el sistema de
costos basado en actividades y un porcentaje equivalente al 16% de
nuestros entrevistados nos manifestó que no saben o no opinan si
conocen o no el sistema de costos basado en actividades.
107
Gráfico Nª 26: Conocimiento del Sistema de Costos ABC
._, 15%
1
15.
1tl.
1
117.
1~.
1
p. m No conoce el sistema ABC e Si conoce el sistema ABC m: No Sabe No opina
' ..,,_ _
L... '""-'""-"""" ________ ____ ......
Fuente: Elaboración propia - Encuesta
15. ¿Cuáles son las razones por las cuales no se ha implementado
EL ABC en la empresa?
De nuestros entrevistados que respondieron a esta interrogante un 33%
nos dio información que la razón fundamental por la que no se
implementaba el ABC en su empresa radica que la estructura de costos de
su empresa ha sido modificada, lo que ha originado un pérdida de
relevancia del ABC, un 20% de nuestros entrevistados nos comentó que la
razón por la cual no se ha implementado el ABC en su empresa es que
han aparecido problemas relacionados con su sistema de información, un
13% de nuestros colaboradores comentó que no se ha implementado el
ABC en su empresa es porque los costos vinculados con la
implementación han sido superiores a los previstos, otro 13% de nuestros
colaboradores nos comentó que no se ha podido implantar los cotos ABC
en su empresa es porque la estructura de la misma ha sido modificada , lo
108
que originado una pérdida de relevancia del ABC, un 11% de nuestros
entrevistados nos dio a conocer que no se ha podido implementar el ABC
en su empresa debido a que han aparecido problemas de compatibilidad
entre la contabilidad financiera, la contabilidad analítica y el control de
administración y por último un 9% de nuestros entrevistados nos indicó
que no se ha podido implantar el ABC en su organización debido a que no
se has podido concretar las ventajas que aportaría este sistema a la
empresa.
109
l:iranco 1\J" ¿r: Hazones por 1as cua1es no se 1mp1emenra e1 ;:,1scema .MtR..
W! No se ha podido concretar las
ventajas que aportará el sistema
W! Los costes vinculados con la
implantación han sido superiores
a los previstos
!1i1 Han aparecido problemas
relacionados con nuestro
sistema de información
¡¡¡¡¡Han aparecido problemas de
compatibilidad entre la
contabilidad financiera, la
contabilidad analítica y el control
de administración
IJl! La estructura de costos ha sido
modificada, lo que ha originado
una pérdida de relevancia del
ABC
IZll La estructura de su empresa ha
sido modificada, lo que ha
originado una pérdida de
relevancia del ABC
~-----'-------,, ________,____ -------------~---__j
Fuente: Elaboración propia - Encuesta
16. ¿Por qué motivo no se ha adoptado el sistema ABC en su
empresa, después de su evaluación?
Dando respuesta a esta interrogante un 42% de ·nuestros colaboradores
no indican que el motivo por el cual no se ha implementado el sistema
110
ABC en su empresa después de su evaluación es porque hay problemas
con el cálculo de costos de aplicación, un 24% de nuestros entrevistados
nos comentó que no se ha podido implementar los costos ABC en su
empresa por el escaso interés del personal operativo, un 16% de nuestros
informantes nos comentó que no se ha implementado el sistema ABC en
su empresa por motivos de que existen muchas dudas sobre la eficacia del
ABC, otro tanto equivalente al 13% nos indicó que no se implementó el
sistema ABC en su institución por motivos de que existen diversos motivos
ajenos a su voluntad, y solo quedando un 4% de nuestros informantes de
que nos indicó que no se pudo implementar los costos ABC en su empresa
por la existencia de los costos elevados de adopción e implementación.
Gráfico Nº 28: Motivos por los cuales no se implementa el Sistema ABC
24%
lllll Dudas sobre la eficacia del ABC
1
lllll Elevados costos de adopción e implantación '!
1!l Problemas con el cálculo de costos en la aplicación
rn Escaso interés del personal operativo
rn Otros
Fuente: Elaboración propia - Encuesta
111
17. ¿Cuáles son los problemas relacionados con la viabilidad en la
implementación del sistema de costos ABC en su organización?
Nuestros colaboradores dando respuesta a esta interrogante, un 29% nos
indicó que los problemas relacionados con la viabilidad en la
implementación del sistema de costos ABC en su organizaciones está
relacionado con la demostración de su eficacia en la gestión de la
organización, un 24% nos comentó que los problemas relacionados con la
viabilidad en la implementación del sistema de costos ABC en su empresa
tiene que ver con el riesgo de implementación, un 13% de nuestros
colaboradores nos comentó que los problemas relacionados con la
viabilidad en la implementación del sistema de costos ABC en su empresa
radica en diferentes causas que tiene relación en la gestión empresarial.
Un 11% nos explicó que los problemas relacionados con la viabilidad en la
implementación del sistema de costos ABC en su empresa tiene relación
con la incertidumbre en los costos de adopción e implementación del
sistema, el otro 11% comentó que el problema relacionado con la
viabilidad en la implementación del sistema de costos ABC en su
organización tiene que ver con la resistencia al cambio dentro de su
organización, un 7% de nuestros entrevistados nos manifestó que el
problema básico relacionado con la viabilidad en la implementación del
ABC en su empresa radica en la ausencia de condiciones técnicas y
quedando solo un 4% de nuestros colaboradores quienes nos comentaron
112
que el problema radica en una posible resistencia por parte de los
empleados en su empresa.
Gráfico Nº 29: Viabilidad- implementación sistema de costos ABC
• Riesgo de implantación
11 El sistema no ha demostrado su
eficacia
w Incertidumbre en los costos de
adopción e implementación
• Ausencia de condiciones técnicas
= Resistencia al cambio dentro de .la
organización
m Posible resistencia por parte de los
empleados
1111 Otros
Fuente: Elaboración propia- Encuesta
18. ¿Cuáles son las razones por las cuales las empresas tienen la
intención de adoptar el ABC?
Dando respuesta a esta interrogante un 27% de nuestros colaboradores
nos indicó que la razón principal por la cual su empresa tiene la intención
de adoptar el ABC se basa en la esperanza respecto a la eficiencia del
ABC, un 22% nos comentó que implementarían el sistema de costos ABC
por el motivo de la influencia de otras empresas que han adoptado el
sistema en su gestión organizativa, un 20% nos comentó que
113
· implementarían el sistema ABC teniendo en cuenta que la Gerencia
General debe respaldar de manera rotunda la implementación del Sistema,
un 18% de nuestros colaboradores nos manifestó que estarían dispuestos
a implementar el sistema ABC teniendo en cuenta la insatisfacción de los
sistema de los costos tradicionales en la gestión de su organización y
quedando solo un 13% que nos comentó que estarían dispuestos a
implantar el sistema de costos ABC en su organización siempre y cuando
tendrían una recomendación de expertos sobre la implementación del
sistema ABC.
Gráfico Nº 30: Razones por las cuales desean adoptar el sistema ABC
13%
m Esperanzas respecto a la eficiencia del ABC
Hm Insatisfacción de los sistemas de costos trádicionales
12 Influencia de otras empresas adoptantes del ABC
m La Gerencia General respalda de manera rotunda la implantación del ABC
11m Recomendación de expertos sobre la adopción del ABC
Fuente: Elaboración propia - Encuesta
114
CAPITULO VI: IMPLEMENTACIÓN DE LOS COSTOS ABC EN LA
EMPRESA EMBOTELLADORA DE AGUA "EL ROCIO DEL CUMBE SAC"
6.1 PRODUCCIÓN DIARIA
La práctica tradicional de reunir costos por elementos del costo (Materiales,
Mano de obra, CIF, planta y equipo, suministros, etc.) no proporciona la
información detallada necesaria para identificar los cambios necesarios. Por
ejemplo, si consideramos la mano de obra en el departamento de
producción, encontramos que dos actividades importantes en la producción,
de diseño son el desarrollo de nuevos productos y el rediseño de los ya
existentes para llenar las necesidades de un cliente en particular (control de
configuración).
Un sistema de costos tradicional, el cual captura el costo total de mano de
obra a nivel departamental, no proporciona información de cómo la mano de
obra es utilizada. Para rastrear con precisión el costo de agua de mesa, es
necesario dividir los costos en actividades con conductas de costo únicas.
A. PRODUCCIÓN EN LITROS
De los 2,260 Litros de agua purificada y envasada diaria; que la empresa
Embotelladora de Agua El Roció del Cumbe SAC produce, éstos se
encuentran distribuidos de la siguiente manera:
115
Tabla Nº 2: Producción total diaria - Embotelladora E/Rocío del Cumbe SAC
Número de
Envases unidades
Botella no retornable 1 Lt. 444.00 444.00
Total de litros producidos 2,260.00
Fuente: Elaboración propia - Datos proporcionados por la empresa ·
B. COSTO DE MATERIA PRIMA· V MATERIALES DIRECTOS
, (
PRODUCCION DE AGUA PURIFICADA V ENVASADA DIARIA
El agua contiene grandes cantidades de gases o minerales disueltos. El agua
mineral es obtenida del subsuelo o de las fuentes de agua natural. Este tipo
de agua tiene un alto contenido de calcio, magnesio, potasio, cationes de
sodio y aniones de sulfato los cuales son provechosos para nuestro cuerpo.
En consecuencia, el uso de agua mineral se incrementó grandemente debido
a que la gente cuida su salud y su calidad de vida.
Así, el agua purificada y envasada, es necesaria porque es la mejor agua
natural alcalina para beber.
Las botellas son transparentes, de material plástico, para así permitir ver a
través de la ella. la pureza ofrecida. Es de vital importancia que los
parámetros de calidad se cumplan por parte de los proveedores quienes
116
en contacto con el cliente elaborarán las características organolépticas que
debe tener el envase a utilizar.
Tabla Nº 3: Costo de materia prima y materiales directos
Número de Cantidad
Materia prima y Presentación Costo unitario Costo total
unidades que
materiales directos envases S/. S/.
producidas interviene
lMateria prima
-.-- . --
Agua
·· - - ---···- ····- ··-···- --·-··-·- ····- - - -- - - - - - - - - - -- -- - - - - - - - - --
0.00
(~n-~~=:_
Calcio
150 mg. · 0.36 Kg/Lt. 3.00 1.08
[_~-~=~~sio _ ____._ _ 5o_m_9._____ _____ _ T---- ----·-- 0.14 Kg/_u_._ _ _2_.5_0 0.35
Materiales
1/2 lt. 1 '112.00 0.30 333.60
Envases
1 Lt. 444.00 0.70 310.80
20 Lt. 63.00 12.00 756.00
-- ----- - ---~- ·------ - -- ---- ------
1/2 Lt. 1'112.00 0.12 133.44
Etiquetas
l. - - - -~~t·.-
20 Lt.
444.00 0.12
0.12
53.28
7.56
63.00
Total costo de materia prima y materiales directos 1,596.11
Fuente: Elaboración propia - Datos proporcionados por la empresa
117
6.2 PRODUCCIÓN ANUAL
A. PRODUCCIÓN EN LITROS
La producción y consumo de aguas envasadas han experimentado un
aumento espectacular en los últimos años. Este hecho puede obedecer a
dos causas principales: la dudosa calidad del agua corriente y la
consideración del agua embotellada como un producto natural y símbolo de
un estilo de vida sano y sofisticado. Es posible que a ese aumento hayan
contribuido, en parte, los modernos estudios sobre la capacidad terapéutica
de algunas aguas minerales embotelladas.
Tabla Nº 4: Producción total anual- Embotelladora El Rocío del Cumbe SAC
Número de
Contenido Producción
Envases unidades
en Litros Total (Lt.)
12roducidas
~otella no retornable
~·~~~-~ . . ~------
· . 1/2 Lt. 400,320.00 200,160.00 l
Botella no retornable 1 Lt. 159,840.00 159,840.00
Bidón de policarbonato
20 Lt. 22,680.00 453,600.00 1
retornable
Total de litros producidos 813,600.00
Fuente: Elaboración propia - Datos proporcionados por la empresa
118
B. COSTO TOTAL PARA· PRODUCIR AGUA PURIFICADA Y
ENVASADA
Los procesos fundamentales durante el envasado del agua purificada y
envasada son: fabricación de envases, almacenamiento de envases,
transporte de envases a equipos de llenado-taponado, etiquetado,
codificación, retractilado o encajonado, paletizado, control de calidad,
almacenaje de producto terminado y distribución.
Los envases utilizados actualmente para el embotellado del agua mineral
son el polietileno tereftalato (PET), el policluro de vinilo (PVC). Sin duda, el
PET es el material que goza de mayor popularidad. El proceso de
fabricación de la botella de PET es sencillo, no obstante la máquina
encargada de esta labor es de una complejidad y una tecnología
exquisitas. Se parte de un objeto con forma de dedo de guante, que recibe
el nombre de preforma. Ésta es sometida a una etapa de calentamiento -
entre 120 y 130ºC- y otra de estirado-soplado con aire a alta presión en el
interior de unos moldes, donde adquiere la forma definitiva del envase.
Aunque el PET es el material más utilizado por su bajo precio y su
facilidad de transporte, tiene el inconveniente de la contaminación química
por migración de componentes. Algunas empresas parten de un paso
previo en este proceso, fabricando sus propias preformas a partir de PET
granulado. Otras, sin embargo, adquieren de un proveedor externo los
envases ya listos para su procesado.
119
Lo ideal en el envasado del agua purificada y envasada es que éste sea
directo, es decir, que la botella de PET recién fabricada se dirija de
inmediato a los grupos de llenado. Pero esta práctica es complicada de
llevar a cabo, pues limita mucho las producciones de la planta. Se opta, en
cambio, por el almacenamiento temporal de envases vacíos en grandes
silos, los cuales requieren tener una atmósfera estéril, a ser posible, para
evitar su contaminación.
Ya sea de forma directa o indirecta, los envases de PET llegan a los
grupos de llenado gracias a cualquiera de los tipos de transporte de
botellas existentes en el mercado. La máquina llenadora convencional es
del tipo rotatorio con válvulas de llenado mecánicas que se abren ante la
acción directa del envase. También hay llenadoras de tipo lineal. Las
llenadoras de última generación poseen válvulas de llenado electro-
neumáticas que no entran en contacto físico con el envase, vertiendo el
producto ante la presencia del envase en su lugar correspondiente, lo que
es detectado por una fotocélula que da la orden de llenado a una válvula
en particular. La siguiente e inmediata etapa es el cierre del envase, el
cual se lleva a cabo en unas máquinas que dispensan el tapón a
plastificado. A continuación se detalla los diferentes costos que interviene
en el proceso productivo de la empresa Embotelladora de Agua El Rocío
del Cumbe SAC:
120
Tabla Nº 5: Costo de producción total anual
Número de
Elementos de la Contenido en Costo mensual Costo total
unidades
producción Litros u unitario S/. S/.
producidas
l~~-!~~~g~~a---·----------· ··--·-· . . .
Agua 0.00
lnsumos
1
-~----~ .n~-n ,_TT
Calcio 388.80
.- 126.00
---~j
1
Materiales
!
1/2 Lt. 400,320.00 0.30 ~~-12_0_,_096.0~-J
'· 1 Lt. 159,840.00 0.70 111,888.00
20 Lt. 22,680.00 12.00 272,160.00
1/2 Lt. 400,320.00 0.12 48,038.40
Etiquetas
¡-1u. 159,840.00 19,180.80
.. - · · - · · · - - - - - - - - '
20 Lt. 22,680.00. 2,721.60
l
-
Mano de obra
directa
Filtrado
.
750.00 9,000.00
~u~~~:~~.%tªººu
Sellado
. 750.00
750.00
9,000.00
9,000.00
Costos indirectos
de fabricación
Depreciación 17,340.80
Lu~ ..
'
1
68,400.00 1
-······ ...... -- -·-········-·- . ----·---·- -· -- -·- ---------- ··--···· ·-·--···· ··- ____..]
Agua y teléfono 12,240.00
6,900.00 1
Mantenimiento 22,950.00
Costo de ·producción total anual 729,430.40 1
Fuente: Elaboración propia - Datos proporcionados por la empresa
121
Tabla Nº 6: Depreciación total anual
Porcentaje de
Inmueble, maquinaria y equipo Depreciación
Costo S/. depreciación
(activo fijo) anual S/.
anual
!Inmueble
l ------·--- -~--- -~~- -~ ~ J
Edificio y otras construcciones 153,450.00 5% 7,672.50
.- .. -----------------------~~~
---¡
1
- - - · - - - - - - - - - ~ -- --- __, __ _ j
Motor bomba 850.00 20% 170.00
------
[ Filtro de arena 1,324.00
~--~-~~~~ ~ 26~~~J
Filtro de carbón 975.00 20% 195.00
r·---------- -·- - - - - - ------------------ ---~- ----~-------~--
L!~~9~~-~~-~~~~~:~amiento _ ------~·~-~..9:?~ _ _ ~?o~---~?~~<i]
Esterilizador UV 2,890.00 20% 578.00
[ Llenadora de agua _--~---~-- 6,785.00 20% ____ ~~~~?__:~
Tapadora de botellas 8,805.00 20% 1,761.00
[Camioneta _______ 16,400.00 ~o~----- 3,~~0.00 _j
Equipos de cómputo
1
: Computadora 4,200.00 25% 1,050.00
L_ ____ - - - - - - -- .---- ·------- -
Muebles y enseres
,~- •-·,-<••••• r. •••••-•·- -·~-·-· -~--··---~-
1 Escritorios 850.00 10% 85.00
'
Suministros diversos 575.00 10% 57.50
[--~---·--=--==--- _· ~-~ .·-----·oepre~iªª~" total an~EIL ___ _ _ _ _1__.7,340.8LJ
Fuente: Elaboración propia - Datos proporcionados por la empresa
Tabla Nº 7: Costo anual de luz, agua, limpieza y mantenimiento
Costo de Costo de Costo de Costo de
Descripción del
luz por agua y limpieza mantenimiento
departamento
mes teléfono por mes por mes
lOpto. de prod~cción 1,425.00 143.75
-- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ ____.¡
Opto. de comercialización 1,425.00 143.75
~~-----·- ------------------------------~--
Opto. de logística . 1,425.00 143.75
!
Opto. de administración 1,425.00 143.75
1 Costo mensual 5,700.00 1,020.00 575.00 1,912.50
Costo anual 68,400.00 12,240.00 6,900.00 22,950.00
Fuente: Elaboración propia - Datos proporcionados por la empresa
122
6.3 VENTAS ANUALES
El éxito de una empresa se mide por la aceptación de sus clientes a sus
productos y/o servicios expresados en volúmenes de ventas.
La empresa Embotelladora El Rocío del Cumbe SAC, tendrá éxito y por
ende un crecimiento sostenido en la medida en que sea capaz de
determinar las necesidades de sus clientes y pueda satisfacerlas con un
costo aceptable y una utilidad apropiada, información que se ha logrado
obtener gracia a la encuesta aplicada a 600 consumidores de agua de
mesa.
Para comprender la estructura de costos y como administrarla, se deberán
conocer y administrar las actividades.
EL crecimiento de las empresas exige información que ayude a los
administradores a tomar decisiones que tengan como resultado productos
mejor diseñados, mejor mezcla de productos y la eliminación de
desperdicio en las actividades operativas. Los nuevos sistemas de
administración de costos proporcionan información de cómo el trabajo se
está realizando y si contribuye a los objetivos de la empresa. El
fundamento de estos nuevos sistemas es el costeo por actividades.
A continuación detallamos la cantidad de producción y las Ventas del
Ejercicio 2014.
123
Tabla Nº 8: Cantidad total producida
Número de
Contenido Producción
Envases unidades
en Litros Total (Lt.)
~reducidas
~otella no retornable
--~~---~-~--------~--~-~---~--~----
1/2 Lt. 400,320.00 200,160.00 1
Botella no retornable 1 Lt. 159,840.00 159,840.00
Bidón de policarbonato
20 Lt. 22,680.00 453,600.00
retornable
Cantidad total producida 582,840.00 813,600.00
Fuente: Elaboración propia - Datos proporcionados por la empresa
El estudio de los costos de operación es la piedra angular en toda clase de
negocios, ya que permite no sólo la obtención de resultados satisfactorios,
sino evitar que la empresa cometa errores en la fijación de los precios y
que esto derive en un resultado negativo.
En la determinación de los costos, se debe tomar en cuenta que su valor
cambia por posibles fluctuaciones en los precios o por diversos grados de
utilización de la capacidad instalada.
En términos generales, el precio se puede establecer por debajo o por
encima del de la competencia o ser igual al de ella.
Los precios de los productos finales se establecen en función de los
costos directos, costos y gastos indirectos y un margen de utilidad,
asimismo debe tenerse en cuenta la información que se ha adquirido en
124
las encuestas correspondientes al análisis externo de la empresa
Embotelladora El Rocío del Cumbe SAC.
Otro elemento importante para fijar el precio es evaluar los precios de la
competencia y la situación de oportunidad (oferta-demanda).
Tabla Nº 9: Venta total anual
Precio de
Envases
Fuente: Elaboración propia - Datos proporcionados por la empresa
6.4 COSTO UNITARIO POR PRODUCTO
Los costos relacionados directamente e indirectamente con el producto en
sus diversas formas de presentación son determinados en el siguiente
cuadro. Al no tener los datos de los costos fijos y variables para hallar el
costo unitario, tomaremos el dato de la demanda objetivo para el año 2014
que mostramos en la siguiente tabla:
125
Tabla Nº 10: Costo unitario por producto
Costo Costo
Costo de
Contenido Producción unitario por unitario por
Envases producción
en Litros Total (U.) litro producto
anual S/.
SI. SI.
l. ~?tell~~-~-~~!~~~-~~~~---- ~~~--~!~- ___?_~~~~~?:~? .....~.?~· ~~?:~--------~·-6~------~--·8_2____
Botella no retornable 1 U. 729,430.40 159,840.00 4.56 4.56
lsid6r1cfe
1 policarbonato 20 U. 729,430.40 453,600.00 1.61 32.16
í rétornable
Fuente: Elaboración propia- Datos proporcionados por la empresa
6.5 COSTO DE VENTAS
Los costos relacionados con el costo de ventas del producto en sus
diversas presentaciones se determinan en la siguiente tabla:
Tabla Nº 11: Costo de ventas por producto
Costo Costo de
Costo de Número de
Contenido unitario por ventas por
Envases producción unidades
en Litros producto producto
anual S/. vendidas
SI. SI.
L.~-~:!~-~_?-~~!~!~~-~1: _______ ~~~ U. ···---~29,4~?~~~--~0?·???·00_~-~~----. 728,000.00
Botella no retornable 1 U. 729,430.40 159,000.00 4.56 725,040.00
1 Bidón de
policarbonato 20 u. 729,430.40 19,000.00 32.16 611,040.00
retornable
Total costo de ventas 2,064,080.00
Fuente: Elaboración propia - Datos proporcionados por la empresa
126
6.6 INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS
El inventario final de productos terminados y propuestos en el presente
trabajo de investigación fue determinado mediante el método PEPS, que
nos indica el método de almacenamiento: Se contará con un área de
almacenamiento en la planta, esta estará hacia el final de la línea de
producción y se tendrá acceso a través de puertas corredizas, tendrá una
elevación aproximada de un metro sobre el nivel del· suelo para tener
acceso directo a los vehículos de transporte de los distribuidores,
facilitando de esta forma la carga permitida.
Se tendrá en cuenta los siguientes conceptos:
a. Gestión de inventarios: Los inventarios se gestionarán a través del
método ABC, se clasificarán las existencias en 3 categorías, A, By
C, en una aproximación se cree que la estructura de las existencias
sería la siguiente por su grado de utilización: Existencias A: Botellas
Plásticas, Tapas de Plástico. Existencias B: Reactivos Químicos
Existencias C: Implementos de Limpieza, piezas para mantenimiento,
filtros.
Por otra parte también se aplicará el método de Pedido Óptimo, se
obtendrá un equilibrio entre el riesgo de quedar sin inventarios y el de
almacenar un volumen excesivo de existencias o productos en
proceso.
127
b. Producción: Se planea medir la producción a través de diferentes
KPI's relacionados con los temas estratégicos y con la producción en
sí.
c. Productividad: Horas trabajadas vs. Botellas producidas por hora.
d. Eficiencia: Litros de agua producidos vs. Litros de agua comprados
de la red.
e. Costo de producción: Costos fijos y Variables vs Costos Unitarios.
Tabla Nº 12: Costo total- inventario final de productos terminados
Costo
Número de Número de Inventario final unitario Costo de
Contenido
Envases unidades unidades de productos por total
en Litros
producidas vendidas terminados producto SI.
SI.
l~~~~~~~~.-----~-~!~~t:_
Botella no
400,320.00 400,000.00 320.00 1.82 582.40
1 Lt. 159,840.00 159,000.00 840.00 4.56 3,830.40
retornable
Bidón de
policarbonato 20 Lt. 22,680.00 19,000.00 3,680.00 32.16
118,348.80
, retornable
Costo total- inventario final de productos terminados 122,761.60
Fuente: Elaboración propia - Datos proporcionados por la empresa
128
6.7 COSTOS ABC: EMBOTELLADORA DE AGUA EL ROCIO DEL CUMBE SAC
La administración de costos basada en la información de las actividades
es la base del nuevo sistema de información administrativo que ayudará a
la empresa Embotelladora de agua El Rocío del Cumbe SAC a obtener un
crecimiento sostenido.
La integración efectiva de los costos basados en actividades dentro de las
unidades de la organización se logrará explotando las oportunidades
técnicas y de mercado permitiendo alcanzar una ventaja competitiva. La
habilidad para alcanzarla requiere la mejora continua de todas las
actividades y no solo aquellas correspondientes a la producción, sino
también las demás como por ejemplo: investigación, diseño, desarrollo,
mercadeo, finanzas, empaque, apoyo logístico, etc.
Las actividades a realizar deben ser tan efectivas en relación al costo
como sea posible. Esto significa, que la empresa Embotelladora de Agua
El Rocío del Cumbe SAC, es un productor a bajo costo, aminorando los
mismos al promedio de la rama de la industria a la que pertenece,
cualquier otro concepto representará desperdicio.
Los costos incurridos en un departamento son impactados por decisiones
y "outputs" de otros departamentos. Bajo la estructura tradicional de la
contabilidad por áreas de responsabilidad, la interrelación de actividades
entre departamentos es ignorada. Esta práctica no va acorde con el
concepto de la empresa como unidad.
129
Esta separación de la responsabilidad organizacional no es funcional dado
que genera competencia entre los departamentos y no proporciona
incentivos para tomar acciones que dificulten el desempeño de las tareas
de un departamento pero que beneficien a la empresa Embotelladora de
agua El Rocío del Cumbe SAC como un todo. Como consecuencia de
esto, los integrantes del departamento de producción verán a los de
ventas y mercadotecnia como sus "enemigos", los de finanzas tomarán
una actitud de guardias tratando de sorprender a otros elementos de la
administración en algo equivocado. La solución está en poder hacer que
los esfuerzos se dirijan hacia la competencia real que representan otras
firmas dedicadas a producir los mismos artículos o servir a los mismos
clientes.
Para que un sistema de producción integrado funcione, deberán
eliminarse las barreras interdepartamentales e involucrarse en obtener
ideas de los demás y ponerlas en marcha. La coherencia dentro de todas
las unidades organizacionales deberá estar basada en acciones
(actividades) y no en jerarquías. Para lograr la excelencia en una empresa
se deberá obtener el involucramiento de todas las unidades y no solo el de
producción. Así, el departamento de finanzas tendrá como papel el de
proporcionar información que conduzca a la toma de decision~s. Esta
función es tan crítica para el funcionamiento de la empresa como la de
producción.
130
A continuación, presentaremos la producción y la venta mensual de la
empresa, objeto de estudio:
Tabla Nº 13: Venta total mensual
Número de Precio de
Contenido
Envases unidades venta Venta total S/.
en Litros
vendidas unitario S/.
l Botella no retornable
L 1/2 Lt. 33,360.00 1.60 53,376. o~____j
~-----------------------~----- ------·· - ·- '---- - --· -·-- ----~---~-~---- ---~-~-~-- ------ ----·-·-·· -.--
Botella no retornable 1 Lt. 13,320.00 4.00 53,280.00
Bidón de
policarbonato 20 Lt. 1,890.00 27.00 51,030.00
retornable
Venta total mensual 157,686.00
Fuente: Elaboración propia - Datos proporcionados por la empresa
Tabla Nº 14: Producción total mensual
Número de
Contenido Producción Producción
Envases unidades
en Litros diaria (Lt.) Mensual (Lt.)
producidas
l Botella no retornable
·---- ., ··------ ----· ---~---" ~--·---
1/2 Lt. 1'112.00 556.00 13,900.00
Botella no retornable 1 Lt. 444.00 444.00 11 '100.00
Bidón de policarbonato
20 Lt. 63.00 1,260.00 31,500.00
retornable
Total de litros producidos 2,260.00 56,500.00
Se está considerando 25 días laborables.
Fuente: Elaboración propia - Datos proporcionados por la empresa
131
ESTRUCTURA DE COSTOS
Para comprender la estructura de costos y como administrarla, se deberán
conocer y administrar las actividades. El error más común es acumular los
costos indirectos (overhead) y asignar éstos costos sin rastrearlos a
productos o clientes en especial. El costeo tradicional no considera las
diferencias que pueden existir entre productos y servicios, clientes y
mercados que incurren en costos indirectos distintos. Mientras más
productos diferentes se tengan, mayores serán las desviaciones en los
costos que resulten de la aplicación del costeo tradicional. Con éstas
desviaciones, algunos productos o clientes estarán sobre-costeados,
mientras que otros estarán siendo subsidiados. Algunas operaciones
productivas se perderán por el sobre-costeo, y algunas no productivas se
llevarán a cabo tomando como base costos por debajo de los reales; para
complementar esta etapa de la implantación presentamos el
comportamiento de los costos relacionados con los costos de los
materiales directos, mano de obra directa, y los gastos indirectos de
fabricación de la empresa Embotelladora de Agua El Rocío del Cumbe
SAC.
132
a. Materiales directos: Todas las compras de materias primas se realizarán
con inspecciones continuas a los proveedores para asegura la calidad de
los envases, tapas y etiquetas que es la parte visible de las botellas de
agua. Se realizarán dos visitas mensuales a los proveedores para
negociar y controlar los parámetros establecidos por las políticas de la
empresa Embotelladora de Agua "El Rocío del Cumbe" SAC.
Tabla Nº 15: Costo total de materiales directos
Número de Cantidad
Presentación Costo unitario Costo total
Materiales directos unidades que
envases S/. S/.
producidas interviene
l~~~mo~ --~--~---~--~-
Calcio
150 mg. 0.36 Kg/Lt. 3.00 1.08
[Ma~ne:~-~ 50mg. 0.14 Kg/Lt. 2.50 0.35
Materiales
[ 1/2 Lt. 1 '112.00 0.30 333.60
Lnvases 1~----
1 Lt.
---~-----~--
444.00 0.70 310.80
20 Lt. 63.00 12.00 756.00
~--
1/2 Lt. 1'112.00 0.12 133.44
Etiquetas
1 Lt. 444.00 0.12 53.28
20 Lt. 63.00 0.12 7.56
Total costo de materiales directos 1,596.11
Fuente: Elaboración propia - Datos proporcionados por la empresa
133
Tabla Nº 16: Consumo total de materiales directos
Número de Costo Costo Costo
Presentación
Materiales directos unidades consumo consumo consumo
envases
producidas diario S/. mensual S/. anual S/.
llnsumos
- -A-------A------------~ _ _ _ ,_ A--
Calcio
150 mg. 1.08 27.00 324.00
[Magnesio
50mg. ~0.35 8.75 105.00
l--------~-- --- ~-~-- --.,..._......._.~"----------------- .....-.-.
Materiales
1/2 Lt. 1,112.00 333.60 8,340.00 100,080.00
1Envases 1 Lt. 444.00 310.80 7,770.00 93,240.00
L ________ 20 Lt..
----
63.00 756.00 18,900.00 226,800.00
1
1
1/2 Lt. 1 '112.00 133.44 3,336.00 40,032.00
Etiquetas
1 Lt. 444.00 53.28 1,332.00 15,984.00
20 Lt. 63.00 7.56 189.00 2,268.00
Costo consumo total de materiales directos 1,596.11 39,902.75 478,833.00
No existe inventario inicial de materiales directos
Fuente: Elaboración propia - Datos proporcionados por la empresa
b. Mano de obra directa
Tabla Nº 17: Inductores del costo de mano de obra
Nº de horas Nº de horas a Costo Costo por
Días a Costo diario
a trabajar trabajar mensual hora
laborar SI.
diarias mensuales SI. SI.
25 8 200 750.00 3.75 30.00
Fuente: Elaboración propia - Datos proporcionados por la empresa
134
Tabla Nº 18: Costo mensual mano de obra directa
Costo Costo
Costo Días a
Tarea a realizar por hora mensual
diario S/. laborar
S/. S/.
Costo mensual mano de obra directa 2,~50.00
Fuente: Elaboración propia - Datos proporcionados por la empresa
c. Costos indirectos de fabricación
Los costos indirectos del mes son distribuidos a todos los departamentos,
según las actividades que involucran en el proceso productivo.
El análisis de los procesos de producción determina la interdependencia
ente las actividades. Establecer estas interrelaciones proporciona el ver los
eventos que generan el proceso. Al controlar los eventos iniciales:
Filtrado: Bombeado, Almacenamiento, Filtrado, Esterilización UV
Llenado y empaquetado: Llenar las botellas de agua, empaquetar las
botellas, limpiar máquinas y fábrica.
Sellado: Tapar las botellas, movilizar al almacén.
Puede eliminar o reducir los costos de todas las actividades subsecuentes.
Los sistemas de costos actuales no reflejan estas interrelaciones entre
actividades. Comprender las relaciones entre las actividades facilita el
aligeramiento de los procesos de producción, identificando las actividades
135
redundantes e innecesarias, las cuales aumentan el costo sin el
correspondiente beneficio en el mercado.
El procedimiento para analizar los procesos de negocios es determinar la
secuencia de actividades siguiendo el flujo de información de una actividad
a otra. El flujo de información representa inputs, outputs y restricciones de
una actividad. Hasta que la información necesaria para realizar una
actividad es correctamente entregada en el tiempo oportuno, una actividad
no puede ser realizada con efectividad.
El análisis de los procesos de producción facilita la evaluación de
estructuras organizacionales alternativas.
En el costeo por actividades, la ejecución de las actividades consume
recursos. Los productos consumen actividades. El costo del agua de mesa,
es determinado a través de la lista de actividades y la cantidad de cada
actividad consumida en la manufactura del producto específico. El costo del
producto es derivado de la suma de los costos de todas las actividades
enumeradas en la lista de actividades. El costeo del producto es mejorado
por un rastreo más directo de los costos de apoyo, los cuales
tradicionalmente se acumulan en costos indirectos y después son
prorrateados a los productos.
Un sistema administrativo estructurado en actividades asegura que los
planes son transmitidos al nivel en el cual las acciones pueden ser
tomadas.
136
Las actividades son lo que la organización hace. Para hacer cambios, se
debe cambiar lo que las personas hacen. Así, los cambios, al final deberán
ser hechos en las actividades.
La práctica tradicional de reunir costos por elemento del costo (mano de
obra, planta y equipo, suministros, etc.) no proporciona la información
detallada necesaria para identificar los cambios necesarios. Por ejemplo, si
consideramos la mano de obra en el departamento de ingeniería
encontramos que dos actividades importantes en la ingeniería de diseño
son el desarrollo de nuevos productos y el rediseño de los ya existentes
para llenar las necesidades de un cliente en particular, (control de
configuración) Un sistema de costos tradicional, el cual captura el costo
total de mano de obra a nivel departamental, no proporciona información de
cómo la mano de obra es utilizada. Para rastrear con precisión el costo a
los productos es necesario dividir los costos en actividades con conductas
de costo únicas.
A continuación, presentaremos diversos cuadros que nos ayuden a atender
de forma más precisa los costos indirectos de fabricación basados en las
actividades que tiene la empresa:
137
Tabla Nº 19: Depreciación total mensual
Porcentaje de Depreciación Depreciación
Maquinaria y equipo
Costo S/. depreciación anual mensual
(activo fijo)
anual S/. S/.
Motorbomba 850.00 20% 170.00 14.17
r-"-•••c«c•·----- --~c--~~~c~--------c-~--cc------ ------------~
L~iltro_?e ar~na _ __ . ___ --~.3~~·??_ 20°_Yo_ _ _ _2_64_.8_0 22.07
Filtro de carbón 975.00 20% 195.00 16.25
r--~----------··----~-
1 Tanque de almacenamiento 4,350.00 20% 870.00 72.50
l -
Esterilizador UV 2,890.00 20% 578.00 48.17
r-------- -~-·----·---·---- -----------------
¡ Llenadora de agua 6,785.00 20% 1,357.00 113.08
l.. --··-·-----·--· ···---·····---------······-- -·--···-·-·-·
Tapadora de botellas 8,805.00 20% 1,761.00 146.75
Depreciación total 5,195.80 432.99
Fuente: Elaboración propia - Datos proporcionados por la empresa
Tabla Nº 20: Costo mensual de agua, luz, limpieza y mantenimiento
Costo de Costo de Costo de Costo de
Descripción del
luz por agua y limpieza mantenimiento
departamento
mes teléfono por mes por mes
[ Opto. de producción 1,425.00 255.00 143.75 478.13
Tabla Nº 21: Distribución de los costos indirectos de fabricación
Presentación envases
Elementos de la Costo
producción mensual S/.
1/2 Lt. 1 Lt. 20 Lt.
Depreciación 432.99 144.33 144.33 144.33
[Lu~~ -~-~~---~~~~=~-~-~~~~9~-=-----~?~.~~~---=--=----~--5-.0-0--~-47_5__:~-?--~----.,
Agua y teléfono 255.00 85.00 85.00 85.00
[L~~p~~z~~-~--==:~-~~:!~-------------·-~?.:~~- 4_7._92_ _ _ _ 47.~~_j
Mantenimiento 478.13 159.38 159.38 159.38
2,734:87 911.62 911.62 911.62
Fuente: Elaboración propia - Datos proporcionados por la empresa
138
DETERMINACIÓN DE LAS ACTIVIDADES DE LA EMPRESA
EMBOTELLADORA EL ROCÍO DEL CUMBE SAC
El Sistema de Costeo por Actividades divide a la organización en
actividades. Una actividad representa lo que la empresa hace, el tiempo
que gasta en hacerlo y el producto obtenido. La principal función de una
actividad es convertir recursos (materiales, mano de obra y los gastos
indirectos de fabricación) en productos. El costeo por actividades identifica
las actividades realizadas en la empresa y determina sus costos y
rendimientos.
Un sistema de costeo por actividades se enfoca en los siguientes aspectos:
Determinar las Actividades de la Empresa:
El análisis identifica las actividades significativas de la empresa como base
para describir las operaciones del negocio y determinar su costo y
rendimiento. El análisis de actividades descompone a la empresa en sus
actividades elementales. La descomposición es llevada a cabo, examinando
cada unidad organizacional para determinar sus objetivos y los recursos
asignados para alcanzarlos.
Determinar el Costo y Rendimiento de las Actividades:
El costo de una actividad incluye todos los factores de producción utilizados
para realizarla. Los recursos constan de personas, materiales, suministros,
139
maquinaria, sistemas [Link] y otros recursos que se acostumbra
considerar como elementos del costo en el catálogo de cuentas.
Cualquier factor significativo rastreable de producción, se incluirá como
costo de la actividad.
El costo será rastreable cuando se pueda establecer una relación de causa
efecto entre un factor de producción y una actividad específica. Cuando un
recurso es aplicado a una sola actividad, el rastrearlo es muy simple. Un
empleado de compras dedicado a la actividad de tramitar órdenes de
compra es un ejemplo de lo anterior. Cuando un recurso es utilizado en la
realización de varias actividades, el uso del recurso deberá repartirse entre
las actividades.
Por ejemplo, el departamento de compras es responsable de planear la
adquisición, seleccionar y evaluar a los proveedores, negociar con los
proveedores, ordenar las compras y coordinarse con los proveedores. Para
llevar a cabo estas actividades, el gerente del departamento deberá
contratar personal, planear viajes, conseguir espacio para las oficinas, y
otros recursos. El cómo el gerente decida realizar una actividad y el número
de veces que dicha actividad se realice . determinará los recursos
requeridos. Por ejemplo, la actividad de procesamiento de órdenes de
compra requerirá de una persona que tome la decisión de hacer una orden
de compra y de un sistema de cómputo que realice los cálculos y el manejo
de los datos. Otros recursos, como útiles de oficina, serán también
necesarios. La ejecución de estas actividades provoca el uso de recursos
que son registrados como costos en el mayor general. El número de
140
empleados, los recursos de procesamiento de datos, y los útiles de oficina
dependen del número de órdenes de compra que se necesiten procesar. El
costo de la actividad es determinado rastreando el trabajo, uso de
tecnología y consumo de útiles de oficina a la actividad. Una relación causal
es establecida entre los factores de producción y la actividad programada.
Determinar el Output de la Actividad:
El costo de una actividad es expresado en términos de una medida de
volumen de actividad por el cual el costo de un proceso dado varía más
directamente, por ejemplo, número de órdenes de compra o número de
proveedores. Esto se conoce como la medida de la actividad.
La medida de la actividad es un input, output, o atributo físico de la misma.
Por ejemplo, el input de la actividad de compras es una requisición; y el
output es una orden de compra. El costo de la actividad de compra puede
ser expresado como un costo por requisición u orden de compra. La
selección de la medida de la actividad es importante porque hace visibles
los factores que generan el volumen de la actividad y los costos asociados.
Rastrear el Costo de la Actividad a los Productos, Clientes u Otros
Objetos de Costo
El costeo por actividades está basado en el principio de que las actividades
consumen recursos, y que los productos, clientes, u otros objetos de costo,
consumen actividades. El costeo es mejorado por un rastreo más objetivo
de los costos de elaborar agua de mesa, servir a un cliente, u otros objetos
141
de costo. Esto se hace identificando todas las actividades rastreables y
determinando que tanto del output de cada actividad es dedicado al objeto
del costo. Esta estructura del costo, a la que se le llama lista (bilí) de
actividades, describe la conducta del agua de mesa en el consumo de
actividades.
Este rastreo permite a la empresa evaluar la rentabilidad a largo plazo de la
mezcla de productos actuales y futuros. Este rastreo de las actividades a
los objetos del costo basado en el uso de las mismas, a diferencia del uso
de tasas de asignación de los costos indirectos (overhead) basadas en la
producción, hace distinción entre los objetos de costo que usan una
actividad en forma intensiva y los que hacen un uso ocasional de las
mismas.
El rastrear en forma apropiada el costo a los productos requiere determinar
qué tanto de una actividad es consumida por el producto. Si un producto
complejo requiere 20 órdenes de compra mientras que un producto sencillo
requiere una sola orden, el costeo exacto del producto requiere que el
producto complejo absorba una proporción mayor de la actividad de
procesar órdenes de compra que el producto sencillo.
Como resultado del rastreo mejorado, el costo del producto puede diferir en
forma considerable del costo determinado por el costeo tradicional.
142
Evaluar la Efectividad y Eficiencia de las Actividades.
El Administrador es el responsable de mejorar continuamente el
desempeño de las actividades.· Una empresa puede elegir entre diferentes
métodos y recursos para llevar a cabo las actividades. Los métodos
alternativos traen consigo implicaciones en términos de respuesta de
mercados, capacidad de manufactura, nivel de inversión, costo unitario y
tipo de estructura administrativa y de control. La razón por la cual se
seleccione un método para realizar una actividad será que este sea el que
mejor contribuye a los objetivos del negocio por lo que en esta etapa de la
implementación del Sistema de Costos Basados en Actividades tenemos
los siguientes pasos de dicha implementación. Para esto, los costos de las
actividades, se distribuyen e identifican la relación causal entre la actividad
y los costos del producto del mes:
143
Tabla Nº 22: Consumo total de materiales directos
Cantidad Número de
Costo
Presentación utilizada unidades Costo total
Materiales directos unitario
envases por producidas S/
S/.
envase (mensual)
llnsumos
l----~--~----~-~·~-~ -'.
1/2 u. 2.66 3.00 7.98
c1-~t.--
Calcio . . 1
2.12 3.00 6.36 j
-----------------·-------------------- ----------·-------------------- -----------~-----~· _____.:...~~----~------~-~........;......_
20 U. 6.02 3.00 18.06
1/2 u. 1.03
1 Magnesio
1 u. 0.83 2.50 2.08
Materiales
1/2 u. 33,360.00 . · 0.30 · · · 1O,OOROO · 1
r·- mm•••~ • . • ..• .J
1 Envases ! 1 u. 13,320.00 0.70 9,324.00
20 u. 1,890.00 12.00 2~.~80.0~ .J
1/2 u. 33,360.00 0.12 4,003.20
Etiquetas
13,320.00 0.12 . _1 ·?98.40 ·j
20 u. 1,890.00 0.12 226.80
Fuente: Elaboración propia- Datos proporcionados por la empresa
144
Tabla Nº 23: Consumo de materiales directos por envase
Presentación envases
Materiales directos
~Lt. 1 Lt. 20 Lt.
Insumes
¡cafcio
1
7.98 6.36 18.06
Magnesio
2.58 2.08 5.85
Envases
10,008.00 9,324.00 22,680.00
~~--~e
!Etiquetas
4,003.20 1,598.40 226.80
1
Totales 14,021.76 10,930.84 22,930.71
Fuente: Elaboración propia - Datos proporcionados por la empresa
145
Tabla Nº 24: Costo total por actividad
Consumo Consumo de costos indirectos de fabricación
Descripción de las de
Áreas materiales i Agua y . Costo total por
actividades .1rectos l1 Luz L'1mp1eza
·
d teléfono Depreciación Mantenimiento 1 act'1v1'd ad
Bombeado - 158.34 28.34 15.97 48.11 53.13 303.89
Filtrado [~~macenamiento _ 32.40 158.34 28.34 . __ 15.97____ 4~:-~~ ·----------~~~-~~--------~~~~29 __ J
Filtrado - 158.34 28.34 15.97 48.11 53.13 303.89
[Esteriliza~ión U~-----~-~0.50 --~5~:3~. 28.34 15.97 ~8.1_1_____~__53.13 --~-~:14~~~-~
Llenado y Llenado de botellas 42,012.00 158.34 28.34 15.97 48.11 53.13 42,315.89
empaquetado 1 Empaquetado 5;828.40 158.34 28.34 15.97 48.~_1_ 53._13_______ 6,1~
Limpieza de máquinas - 158.34 28.34 15.97 48.11 53.13 303.89
Tapado de botellas 158.28 28.28 15.99 48.11 53.09 $03.?5 '·. ·]
Sellado Movilizar al almacén de
158.34 28.34 15.97 48.11 53.13 303.89
reducto terminado
Costos totales 47,883.30 1,425.00 255.00 143.75 432.99 478.13 50;618.17
Fuente: Elaboración propia- Datos proporcionados por la empresa
146
Tabla Nº 25: Costo por actividad y generador
Cantidad generador T t Costo Presentación envases
Áre s
. ..
Descnpc1on de
d
Genera or del
C t
os o por
1
can 1 a
1
°[Link] d unitario le Total
sto or
a las actividades costo actividad l 112 Lt. 1 Lt. 20 Lt. generador acgv~~ad 112 Lt. 1 Lt. 20 Lt. a~tividad
S/. i S/. S/.
~--~~--------~
Extracción de
Bombeado agua de 303.89 7.38 5.89 16.73 30.00 10.13 74.76 59.67 169.46 303.89
subsuelo
Filtrado Almacenamiento ~;~~~-~~~:~-e~----- _--~3~.~9 __ .. 7.38 __ -~-89 16.73 __ _3~~~0- 2-~~-~- ----~~~~ ___ --~~·0! __ . _ 1_~~:~~ --~ __•3!~:~~ .J
Nº de
Filtrado verificaciones 303.89 7.38 5.89 16.73 30.00 10.13 74.76 59.67 169.46 303.89
º ·- -~
Esterilización UV ~on~~oles 314.39 ... 7.38 5.89 16.73 30.00 · . 10.48 77.34 . 61.73 175.32 ·· 314.39 J
Llénacio-ae-··- ·-- - ·- · ·
-~-- - - ------------- -- · --- ··-- ·-·- ........ -·--- - ·--- · · ·· · · -- ··-
N-debotellas 42,315.89 10,008.00 9,324.00 22,680.00 42,012.00 1.01 10,080.39 9,391.44 22,844.05 42,315.89
Llenado y bote11 a_s_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __
empaquetado L:~paquetado Nº de botellas 6,132.29 ___ 4~003.2~-- -~~~=~~40 226.80 5,828.40 1.05 4,211.92 . 1,681.74 2_~8~~~~-"- --~·!~2.29 J
Limpieza de
máquinas Horas hombre 303.89 30.00 20.00 10.00 60.00 5.06 151.95 101.30 50.65 303.89
Tapadode o · ~~-·----.~--~·
botellas . . .... N- debotellas 303.75 33,360.00 13,320.0? 1,890.00 48,570.00 0.01 .. 208.63 83.30 . _11.82 303.75
Movilizar- --- - ···--·- ----------------------·---------------------- - · .... - .. · ------ -----· ·-·- ·-- -- --- ·- ·------·----·------------·-----------·--------
Sellado 1 almacén de
producto Nº de bultos 303.89 10.00 5.00 2.00 17.00 17.88 178.76 89.38 35.75 303.89
terminado
Totales 50,618.17 15,141.24 11,594.26 23,882.67 50,618.17]
Fuente: Elaboración propia - Datos proporcionados por la empresa
147
De acuerdo al desarrollo de las tablas mostradas anteriormente, el costo de
producción quedaría de la siguiente,manera:
Tabla Nº 26: Costo total de producción
Presentación envases
Descripción
Con los datos proporcionados, calcularemos el costo unitario por envase:
Tabla Nº 27: Costo unitario por envase
Presentación envases
Descripción
Costo unitario 0.90 1.75 25.17
Fuente: Elaboración propia - Datos proporcionados por la empresa
148
6.8 ESTADO FINANCIEROS
A continuación, mostraremos el Balance General y el Estado de Ganancias y
Pérdidas proyectados para los años 2014, 2015 y 2016.
Al observar las diferentes partidas que conforman dichos estados, la
gerencia o administración en turno podrá tomar decisiones que permitirán un
crecimiento sostenido de la empresa y una mejora continua de las
operaciones.
148
Activos Pasivos y Patrimonio
Activos Corrientes Pasivos Corrientes
Efectivo y Equivalenfes al Efectivo 872,546.00 790,846.00 827,246.00 Sobregiros bancarios
.Inversiones financieras - - Obligaciones Financieras
Activos financieros a valor razonable con Cambios en Ganancias y Pérdidas Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar 95,675.00 67,076.00 98,742.00
Activos Rnancieros disponibles para la venta Cuentas por Pagar Comerciales 95,675.00 67,076.00 98,742.00
Actlvos por Instrumentos financieros deñvados Otras Cuentas por Pagar a Partes Relacionadas
Cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar 56,954.16 44,025.19 Impuesto a la Renta y Participaciones Corrientes
Cuentas por Cobrar Comerciales (neto) 56,954.16 44,025.19 Otras Cuentas por Pagar 320,547.75 324,848.43 327,747.00
Otras Cuentas por Cobrar a Partes Relacionadas( neto) Provisiones
Otras Cuentas por Cobrar (neto) Pastvos Mantenidos para la Venta
Existencias (neto) 97,393.56 98,503.56 95,364.91 Total Pasivos Corrientes 416,222.75 391,924.43 426,489.00
Activos Biológicos
Áctivos no corrientes mantenidos para la venta
Gastos contratados por anticipado
-Otros Activos . 1
Total Activos Corrientes 969,939.56 946,303.72 966,636.10 1
Pasivos No Corrientes
Obligaciones Financieras 150,000.00 130,000.00 90,000.00
CUentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar - - -
Activos No Corrientes Cuentas por Pagar Comerciales -
Inversiones Financieras Otras Cuentas por Pagar a Partes· Relacionadas
Activos Anancleros disponibles para la venta Pasivos por Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos
Activos Financ!eros mantenidos hasta el Vencimiento Otras Cuentas por Pagar
Actfvos por Instrumentos financieros derivados Provisiones -
Inversiones al Método de Participación Ingresos Diferidos (netos) -
Otras inversiones financieras Total Pasivos No Corrientes 150,000.00 130,000.00 90,000.00
Cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar Total Pasivos 566,222.75 521,924.43 516,489.00
Cuentas pot Cobrar Comerciales
Cuentas por Cobrar a Partes Relacionadas
Otras Cuentas por Cobrar
Existencias (neto)
Activos Biológicos
Inversiones Inmobiliarias Patrimonio
Inmueble. maquinaria y equipo (neto) 184,114.00 166,774.00 149,434.00 Capital 225,000.00 225.000.00 225,000.00
Activos Intangibles (neto) Acciones de lnvei'sión -
Activos por impuestos a la Renta y Participaciones Diferidos· Capital adicional 450,000.00 450,000.00 450,000.00
Crédito Mercantil Resultados no Realizados -
Otros Activos .Reservas Legales 542.37 542.37 542.37
Total Activos No Corrientes 184,114.00 166,774.00 149,434.00 Otras Reservas
Resultados Acumulados. ·87,711.56 ·84.389.08 -75,961.27
Diferencias de conversión -
Total Patrimonio Neto atribuible a la Matriz 587,630.81 591,153.29 599,581.10
Intereses minoritarios
Total Patrimonio Neto 587,630.81 591,153.29 599,581.10
TOTAL ACTIVOS 1 1,154,053.56r 1;l13,077-:72T-l-;1T6-;G7o.1o 1 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 1• 1,154,053.561 1,113,077.721 1,116,070.10 1'
Fuente: Elaboración propia - Datos proporcionados por la empresa
149
Ingresos Operacionales
Ventas Netas (ingresos operácionales) 1,799,900.00 1,920,000.20 1,840,000.45
Otros Ingresos Operacionales - - -
Total Ingresos Brutos 1,799,900.00 1,920,000.20 1,840,000.45
Costo de Ventas (Operacionales) -1,809,110.43 1,850,022.64 1,762,805.17
·Otros Costos Operacionales
Total Costos Operacionales -1 ,809,110.43 1,850,022.64 1 '762,805.17
Utilidad (Pérdida) Bruta •9,210.43 69,9n.56 .77,195.28
Gastos de Ventas -28,460.00 -34,353.00 -33,520.00
Gastos de Administración -29,800.00 -31,010.00 -31,970.00
Ganancia (Pérdida) por Venta de Activos - - -
Otros Ingresos· - - -
Otros Gastos - - -
Ganancia (Pérdida) Operativa ·67,470.43 4,614.56 ·11,705.28
Ingresos Financieros - - -
Gastos Financieros - - -
Participación en los Resultados de Partes Relacionadas por el Método de Participación - - -
Ganancias (Pérdidas) por Instrumentos Financieros Derivados - - -
Resultado antes de Participaciones y del Impuesto a la Renta ·67,470.43 4,614.56 11,705.28
Participación de los trabajadores - - -
Impuestos a la renta -20,241.13 -1,292.08 -3,277.48
Utilidad (Pérdida) Neta de Actividades Continuas ·87,711.56 3,322.48 8,427.80
Ingreso (gasto) Neto de Operaciones Discontinuadas - - -
Utilidad (Pérdida) Neta del Ejercicio ·87,711.56 3,322.48 8,427.80
Fuente: Elaboración propia - Datos proporcionados por la empresa
151
CONCLUSIONES
1) La empresa Embotelladora de agua El Rocío del Cumbe SAC, no emplea
un sistema de costos de producción mediante el cual se pueda obtener
información importante para la determinación del costo real de fabricación
de cada uno de los productos elaborados, además de ello no se maneja
registros de materia prima, mano de obra, materiales.
2) La empresa no dispone de un manual de instrumentos en el cual se
expongan diversas alternativas de planificación y control para la toma de
decisiones oportunas, tanto en lo concerniente a la elección de proveedores
basándonos en los costos y calidad de los materiales que ofrecen como en
la supervisión que se debe dar a los procesos productivos, al no contar con
herramientas necesarias de planificación da origen a que los recursos no
tengan el debido control que ello lo amerita.
3) No se aplica una metodología de costos de producción basado en
actividades, la que permitirá un crecimiento sostenido en el tiempo, esto se
debe a que el personal que labora en la empresa antes mencionada es
inestable, generándose así falta de uniformidad e inconsistencias en la
información tanto de los procesos productivos como de los productos
terminados, materiales disponibles. Asimismo, no se dispone de estándares
establecidos para el empleo de materia prima, mano de obra, costos
152
generales de fabricación generando desperdicio de los elementos que
intervienen en la producción.
4) La introducción de una nueva línea embotelladora de agua al mercado
cajamarquino, resulta viable, puesto que el consumo de agua presenta una
tendencia creciente en los próximos años. Además que la planta poseerá
inicialmente una capacidad disponible desde en un inicio, para luego cubrir
la demanda potencial hacia 2019.
5) Los hábitos de las personas están cambiando, las personas toman más
conciencia de su salud y de los productos que consumen. Se pone más
atención los contenidos de los alimentos ingeridos y de su huella medio
ambiental. Esto principalmente en los segmentos de la población con
mayores ingresos, la falta de tiempo para hacer ejercicio está relacionada
con la ingesta de productos más saludables.
153
RECOMENDACIONES
1) Para implementar por primera vez el sistema ABC se debe analizar los
costos reales, acción que permitirá identificar los grupos comunes de
costos de las actividades. De esta forma, la información será utilizada para
tomar decisiones estratégicas, evaluar el desempeño y mejorar la
administración.
2) Se debe tener en cuenta que el sistema de costos ABC proporciona una
ventaja competitiva en relación al sistema de costos tradicionales. En el
caso de la empresa en estudio, ayudará a entender el comportamiento de
costos de la organización permitiendo proyecciones financieras.
3) Otro de los aspectos a tener en cuenta que pueden hacer dificultosa la
implantación del ABC es la determinación del perímetro de actuación y nivel
de detalle en la definición de la actividad.
4) Al identificar las actividades en el proceso de producción, podemos diseñar
un modelo de costos basado en actividades que contribuya a un
crecimiento sostenido dentro de la empresa, objeto de estudio.
154
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
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introducción aplicada", Revista Europea de Dirección y Economía de la Empresa,
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Valor Total para las Decisiones Estratégicas de Outsourcing" Revisión de
Competitividad", volumen 20.
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CHANDLER, A. D. (1962): "Estrategia y Estructura: Los Capítulos de la Historia de
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CHERRES JUÁREZ, S. L. (2011) Tesis: "Activity Based Costing: Metodología para
el diseño e implementación de un sistema ABC: el caso Freno S.A. para optar el
155
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