CONTROL GUBERNAMENTAL:

MARCO GENERAL
Introducción al control gubernamental
Competencia del curso:
Aplica los conceptos de control gubernamental con actitud crítica y reflexiva, a
fin de prevenir y verificar la correcta, eficiente y transparente utilización y
gestión de los recursos y bienes del Estado, valorando la contribución del
control gubernamental a la mejora de la gestión pública.

¿Cómo lo lograremos?
Con tu participación activa y buena disposición para aprender.
Introducción al control gubernamental
Unidades

Aspectos conceptuales del control gubernamental

1 y del Sistema Nacional de Control

Control gubernamental y normativa relacionada

2 con su ejercicio
 Metodología

• Participación activa en clase:

individual y por equipos
• Lecturas previa del material
• Utilizar la guía en clase Sistema de Calificación
• Realizar las actividades planteadas • Participación en clase : 30%
en la guía didáctica • Trabajo en equipo : 30%
• Evaluación final : 40%

Nota mínima de aprobación: 14

4 4
Unidad I: Aspectos conceptuales del Control gubernamental y del Sistema
Nacional de Control

Capacidad 01:
Explica el concepto de control gubernamental y su
clasificación e identifica la conformación y atribuciones
del Sistema Nacional de Control y los principios que
rigen su actuación para efectuar la supervisión,
vigilancia y verificación de los actos y resultados de la
gestión pública.

5
Marco Constitucional y Legal del Control Gubernamental
a. Institucionalización del control
1840: reinstalación del Tribunal Mayor de
Cuentas
1823: Contaduría General
• Se encargaba de verificar las cuentas y juzgar la
• Se encargaba de examinar, glosar y fenecer las cuentas de conducta de los funcionarios estatales en el
todos los productos e inversiones. ejercicio de sus cargos.

1914
1826: Contaduría General de Valores, cobro y
distribución de Hacienda
• Comisión del gobierno que se encargó de analizar el
• Se encargaba de inspeccionar, administrativamente, las trabajo del Tribunal Mayor de Cuentas y proponer
cuentas mensuales que rendían los administradores de cambios que le permitieran cumplir su misión de
Hacienda. manera más independiente y eficaz, cuestionando
su labor.

6
a. Institucionalización del control

1929

• Como dependencia del Ministerio de Hacienda.

• Atribuciones: centralizar el movimiento de las Direcciones de Tesoro, Contabilidad y Crédito
Público que la integrarían, y vigilar que los distintos departamentos de la administración
pública contrajeran obligaciones solo por sumas que no superaran los recursos legalmente
disponibles.

28 de febrero de 1930

• Se crea la CGR (Ley N° 6784)

• Nivel legal a la existencia de la Contraloría General.
• Funciones básicas: fiscalizar preventivamente el gasto público, llevar la contabilidad de la
Nación, preparar la Cuenta General de la República e inspeccionar a todas y cada una de las
entidades del Estado.

7
b. Consolidación del control y autonomía de la CGR

Autonomía
administrativa y
funcional

Precisa atribuciones,
Autoridad superior jurisdicción y
del control competencia para
presupuestario y del determinar
patrimonio responsabilidades
administrativas

CGR
Ley N° 14816

8
c. Creación del Sistema Nacional de Control

DL N.° 18750 DL N.° 19039

•Declara en reorganización a la Reconoce a la Contraloría General de la

Contraloría General de la República. República como máxima institución
•Se dispone la elaboración de un fiscalizadora, con autonomía
Proyecto de Ley Orgánica de Contraloría. administrativa y funcional.

9
d. Constitucionalización del Sistema Nacional de Control

Constitución Política de 1993

•Artículo 81
•Artículo 82
•Artículo 101
•Artículo 107
•Artículo 170
•Artículo 199

10
e. Nueva Ley del Sistema Nacional de Control

DL N° 26162 “Ley del SNC”

Supervisar la correcta,
útil, eficiente, económica CGR como órgano rector
y transparente utilización del Sistema Nacional de
de los bienes y recursos Control con autonomía
Regula el SNC
públicos y el ejercicio de técnica, funcional,
las funciones de los administrativa y
servidores y funcionarios financiera.
públicos.

11
f. Actual Sistema Nacional de Control

Ley N° 27785, Ley del Sistema Nacional de

Control y de la Contraloría General de la
República

Establece las normas que regulan el ámbito,

organización, atribuciones y funcionamiento del
Sistema Nacional de Control y de la Contraloría
General de la República como ente técnico rector de
dicho Sistema.

12
 Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría
General de la República
a. Objetivo
al apropiado, oportuno y efectivo ejercicio del control
gubernamental, para prevenir y verificar, mediante la
aplicación de principios, sistemas y procedimientos
con la finalidad de
técnicos, la correcta, eficiente y transparente utilización
Tiene como contribuir y
y gestión de los recursos y bienes del Estado,
objeto orientar el
propender… mejoramiento de
sus actividades y
el desarrollo honesto y probo de las funciones y actos servicios en
de las autoridades, funcionarios y servidores públicos, beneficio de la
nación.

así como el cumplimiento de metas y resultados

obtenidos por las instituciones sujetas a control,

13
b. Ámbito de aplicación

• El Gobierno Central
Las normas contenidas en
Ley N° 27785 y aquellas que • Los Gobiernos Regionales y Locales
emita la Contraloría General • Unidades administrativas del Poder Legislativo, Poder
son aplicables a todas las
entidades sujetas a control Judicial y Ministerio Público
por el Sistema, • Organismos autónomos
independientemente del
régimen legal o fuente de • Empresas del Estado
financiamiento bajo el cual • Las entidades privadas, no gubernamentales y entidades
operen. El ámbito de
aplicación es: internacionales, exclusivamente por los recursos y bienes
del Estado, que perciban o administren.

14
c. Control Gubernamental
Puede ser:

Consiste en la supervisión, vigilancia y

verificación posterior de los actos y
resultados de la gestión pública, grado
de eficiencia, eficacia, transparencia y Control interno Control externo
economía en el uso y destino de los
recursos y bienes del Estado, así como
del cumplimiento de las normas legales
y de los lineamientos de política y
planes de acción, evaluando los CONTROL
sistemas de administración, gerencia y GUBERNAMENTAL
control, con fines de su mejoramiento a
través de la adopción de acciones
preventivas y correctivas pertinentes.

15
 d. Control interno e. Control externo

Control interno Control externo

1. Es realizado por la entidad Es el conjunto de políticas, normas,

sujeta a control, con la finalidad métodos y procedimientos técnicos,
Municipalidad
de que la gestión de sus que compete aplicar a la CGR u otro
recursos, bienes y operaciones órgano del Sistema por encargo o
se efectúe correcta y designación de esta, con el objeto de
eficientemente. supervisar, vigilar y verificar la
2. El control interno es previo, gestión, la captación y el uso de los
simultáneo y posterior. recursos y bienes del Estado.

16
Definición del Sistema Nacional de Control

Es el conjunto de órganos de control, normas, métodos y

procedimientos, estructurados e integrados
funcionalmente, destinados a conducir y desarrollar el
ejercicio del control gubernamental en forma
descentralizada.

17
Conformación
a. Contraloría
Está conformado por: General de la
República (CGR)

b. Órganos de
c. Sociedades de
Control
Auditoría (SOA)
Institucional (OCI)

18
a. Contraloría General de la República

Ente técnico rector del Sistema Nacional de Control, dotado de autonomía administrativa,
funcional, económica y financiera, que tiene por misión dirigir y supervisar con eficiencia y
eficacia el control gubernamental.

19
a. Contraloría General de la República - Atribuciones
Las atribuciones de la CGR son:

c) Supervisar
a) Acceso a registros, b) Ordenar acciones de d) Disponer inicio de
cumplimiento de
documentos e información control acciones legales
recomendaciones

e) Normar y velar por f) Presentar Informe de la g) Absolver consultas y h) Aprobar Plan Nacional
implantación del OCI Cuenta General emitir pronunciamientos de Control

i) Efectuar acciones de j) Emitir opinión previa k) Autorización previa de l) Informar previamente

sobre operaciones, fianzas,
control ambiental y sobre adquisiciones Presupuestos adicionales avales y otras garantías que
Patrimonio Cultural secretas de obra otorgue el Estado

20
 a. Contraloría General de la República – a.1 Atribuciones

Las atribuciones de la CGR son:

ll) Designar a las Sociedades m) Requerir apoyo y/o n) Recibir y atender ñ) Promover Participación o) Participar en procesos
de Auditoria destaque de funcionarios denuncias y sugerencias ciudadana. judiciales

p) Recibir y fiscalizar q) Verificar cumplimiento t) Emitir disposiciones y/o

s) Dictar disposiciones para procedimientos para
declaraciones juradas de de prohibiciones e r) Citar y tomar
articular control con planes implementar operativamente
ingresos y de bienes y incompatibilidades de declaraciones a personas medidas y acciones contra la
y programas nacionales
rentas funcionarios públicos corrupción administrativa

u) Establecer procedimiento v) Asumir defensa del w) Establecer x) Ejercer el control del y) Regular procedimiento,
requisitos, plazos del ejercicio
para rendición de cuentas personal de la institución procedimiento de control desempeño de ejecución de control previo, previsto en
por fondos, bienes y gestión incurso en acciones legales. de donaciones del exterior presupuestal la Ley

z) Celebrar convenios de
cooperación institucional

21
 Vicecontralor

a. Contraloría General de la República – a.2 Organización (Ley N° 30742)

1. Es el segundo funcionario en rango
del Sistema, puede existir como
Contralor General máximo 2 vicecontralorías.
2. Es designado por el Contralor
Es designado por el Congreso, a
General, estando prohibido de
propuesta del Poder ejecutivo, por
ejercer actividad lucrativa e
un período de siete años.
intervenir, directa o indirectamente
en la dirección y/o gestión de
Tener conducta intachable, cualquier actividad pública o
solvencia e idoneidad moral e privada, excepto las de carácter
independencia política. docente.
3. El de mayor antigüedad reemplazará
Suscribir Declaración Jurada de no al Contralor General en caso de
tener conflicto de intereses con la ausencia o impedimento temporal y
CGR y el SNC. ejerce las funciones que este le
delega (..)

22
a. Contraloría General de la República – a.5 Potestad sancionadora
1. POR INFRACCIONES AL EJERCICIO DEL CONTROL: Algunas de las infracciones son:

b. La omisión o incumplimiento para la c. La interferencia o impedimento

a. La obstaculización o dilatación
implantación e implementación de los para el cumplimiento de las
para el inicio de una acción de
Órganos de Auditoría Interna o la funciones inspectivas inherentes al
control
afectación de su autonomía control gubernamental

d. La omisión en la implantación de f. La omisión en la presentación de

e. La omisión o deficiencia en el
las medidas correctivas la información solicitada o su
ejercicio del control gubernamental o
recomendadas en los informes ejecución en forma deficiente o
en el seguimiento de medidas
realizados por los Órganos del inoportuna, según el
correctivas
Sistema requerimiento efectuado

23
 1. POR INFRACCIONES AL EJERCICIO DEL CONTROL: Algunas de las infracciones son:

h. Cuando las personas naturales o

jurídicas privadas que mantengan i. Incumplir con mantener al día sus
g. El incumplimiento en la remisión
relaciones con entidades sujetas al libros, registros y documentos, j. Incumplimiento de los requisitos
de documentos e información en
Sistema no acudan a un ordenados de acuerdo a lo para la designación de Sociedad de
los plazos que señalen las leyes y requerimiento o no proporcionen establecido por la normativa, por Auditoría
reglamentos información y documentación a la un período no menor de 10 años
Contraloría General (…)

l. La pérdida temporal o definitiva

k. Cuando el personal de las de la condición de hábil de la SOA o
Sociedades de Auditoría incurra en de alguno de los socios, en el
manifiesto conflicto de intereses Colegio de Contadores Públicos y Entre otras
con los deberes que le impone las otros Organismos conexos a
normas de auditoría labores de auditoría en los que se
encuentren inscritos

24
a. Contraloría General de la República – a.5 Potestad sancionadora
2. EN MATERIA DE RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA FUNCIONAL: Algunas de las infracciones son:

a) Incumplir las disposiciones que integran

b) Incurrir en cualquier acción u omisión
el marco legal aplicable a las entidades
que suponga la transgresión grave de los
para el desarrollo de sus actividades, así
Son aquellas en las que principios, deberes y prohibiciones
como las disposiciones internas vinculadas
señalados en las normas de ética y
incurren los servidores y a la actuación funcional del servidor o
probidad de la función pública.
funcionarios públicos que funcionario público.
contravengan el
ordenamiento jurídico Conductas
administrativo y las normas infractoras
internas de la entidad a la
que pertenecen.
d) Incurrir en cualquier acción u omisión
c) Realizar actos persiguiendo un fin que importe negligencia en el desempeño
prohibido por ley o reglamento. de las funciones o el uso de estas con fines
distintos al interés público.

25
b. Órgano de Auditoría Interna

Su actuación está regulada con Resolución de Contraloría General N° 353-2015-CG, Directiva N°

007-2015-CG/PROCAL “Directiva de los Órganos de Control Institucional”

Ejercerán sus funciones en la entidad con independencia

funcional y técnica respecto de la administración de la
entidad, dentro del ámbito de su competencia, sujeta a
los principios y atribuciones establecidos en la Ley y a las
normas emitidas por la CGR.

26
 ÓRGANOS DE AUDITORÍA INTERNA

La CGR define el número de plazas

Ley N° 30742: necesarias para el funcionamiento
de los OAI en la nueva estructura
órganica

La incorporación de plazas y
recursos de los OAI a la CGR se
realiza en forma progresiva

Los OAI mantendrán su estructura

orgánica en las entidades en tanto
no sean incorporados a la CGR
 RELACIÓN FUNCIONAL Y ADMINISTRATIVA DE LOS ÓRGANOS DE
CONTROL INSTITUCIONAL CON LA CGR
Por la dependencia funcional:
• El Jefe del Órgano de Auditoría Interna,
independientemente del vínculo laboral o
contractual que tenga con la CGR o con la entidad,
puede ser designado, encargado, dar término a su
designación o encargo, supervisado, evaluado y
separado, según corresponda, conforme a la
normativa vigente.

• El personal del OAI, independientemente del vínculo

laboral o contractual que tenga con la CGR o con la
entidad, puede ser supervisado, evaluado y
separado por parte de la CGR.

28
Por la dependencia funcional:

• Mediante Resolución de Contraloría, se designa o se

da término de su designación a un Jefe de OAI CGR..

• Mediante Carta, la subgerencia de personal y

compensación asigna o traslada a un OAI a personal
de CGR.

29
Por la dependencia funcional:

Unidades Orgánicas de Línea – Contralorías Regionales:

• Aprobación del Plan Anual de Control

• Supervisan y realizan el seguimiento de los servicios de control y servicios relacionados que
ejecuten los OAI bajo su ámbito.
• Efectúan selectivamente la revisión de oficio de los informes emitidos por los OAI bajo su ámbito.
• Efectúan el seguimiento de la implementación de las recomendaciones de los informes emitidos y
registrados por los OAI.
• Efectúan la evaluación de desempeño de los Jefes de OAI bajo su ámbito.

El Jefe y personal del OAI no están sujetos a mandato del Titular respecto al cumplimiento de
funciones o actividades vinculadas al ejercicio del control gubernamental.

30
Por la dependencia funcional:
Directiva N.° 006-2016-CG/GPROD
“Implementación y seguimiento a las
recomendaciones derivadas de los informes
Directiva N.° 007-2014- de auditoría y su publicación en el Portal de
CG/GCSII “Auditoría de Transparencia Estándar de la entidad" Lineamientos y
Cumplimiento” y el “Manual Directivas de los planes
de Auditoría de anuales de los OCI.
Cumplimiento”

Directiva N.° 014-2016-

Directiva N.° 015-2015-
CG/PROCAL "Calidad y Mejora
CG/PROCAL “Supervisión
Técnica al Órgano de Control
OAI Continua en los Servicios de
Control y Servicios
Institucional”
Relacionados”

31
 RELACIÓN FUNCIONAL Y ADMINISTRATIVA DE LOS ÓRGANOS DE
AUDITORIA INTERNA CON LA CGR
Por la dependencia administrativa:

• El Jefe o personal del OAI que mantenga vínculo

laboral con la CGR se encuentra sujeto al régimen
laboral de la actividad privada, remuneraciones y
beneficios, conforme a lo dispuesto en los artículos
36° y 37° de la Ley y a las disposiciones del
Reglamento Interno de Trabajo de la CGR.

• El Jefe o personal del OAI que mantenga vínculo

laboral o contractual con la Entidad se sujeta a las
normas legales que la regulan y a las disposiciones
contractuales aplicables.

32
 Regla general:
Por la dependencia administrativa:

Personal OAI Los trabajadores de los OCI se El Jefe y personal de OAI

sujetan al horario de la entidad en
la que han sido asignados, siempre
independientemente del
que se cumpla con laborar 40 vínculo laboral o contractual
horas semanales. con la CGR o con la entidad,
Cuando la jornada laboral semanal deben registrar todos sus
en la entidad en la que han sido ingresos y salidas en la entidad
asignados es menor a 40 horas, en la cual desarrollan sus
deberán completar la jornada
semanal ordinaria de la CGR. funciones, según los
mecanismos establecidos en
Los Jefes de los OAI pueden
imponer las medidas disciplinarias dichas entidades.
de amonestación verbal o escrita
conforme al RIT.

33
c. Sociedades de Auditoría (SOA)

Su designación se efectúa mediante Concurso

Público de Méritos. La Comisión de Designación
Es atribución exclusiva de la emite un informe de Calificación de Propuestas
Contraloría General de la y lo publica en el INFOSAF (Aplicativo
República. informático a través del cual se realizan
íntegramente los procesos de registro,
designación, contratación y supervisión de las
SOAS).

La labor de control posterior externo que realizan las Sociedades se

denominan “auditorías”.

34
 Atribuciones del SNC

d. Propugnar la capacitación g. Brindar apoyo técnico al Procurador

a. Efectuar la supervisión, vigilancia y
permanente de los funcionarios y Público o al representante legal de la
verificación de la correcta gestión y
servidores públicos en materias de entidad en los casos en que deban
utilización de los recursos y bienes del
administración y control iniciarse acciones judiciales derivadas
Estado (…)
gubernamental (…) de una acción de control, (…)

b. Formular oportunamente e. Exigir a los funcionarios y servidores

recomendaciones para mejorar la públicos la plena responsabilidad por
capacidad y eficiencia de las entidades sus actos en la función que
(…) desempeñan (…)

c. Impulsar la modernización y el
f. Emitir, como resultado de las
mejoramiento de la gestión pública, a
acciones de control efectuadas, los
través de la optimización de los
informes respectivos con el debido
sistemas de gestión y ejerciendo el
sustento técnico y legal (…)
control gubernamental (…)

35
 Modificaciones a la Ley N° 27785

Desde la promulgación
de la Ley N.° 27785 se
han suscitado hechos
que han llevado a
realizar modificaciones a
Ley N.° 28396 Ley N.° 28422 Ley N.° 28557 LEY N.° 29622
la Ley. Las
([Link].2004) ([Link].2004) Acciones ([Link].2005) ([Link].2010) modificaciones y sus
Sanciones. de control Ambiental, Designación Jefes de Facultades
Modifica artículo 43º Recursos Naturales y OCI. Sancionadoras en respectivos sustentos
de la Ley N.° 27785. Patrimonio Cultural. Modifica artículo 19º y responsabilidad legales son:
Modifica artículo 22 de artículo 40º de la Ley administrativa
la Ley 27785 Nº 27785. funcional.
Incorporación del
Subcapítulo II en el
capítulo VII del título III
de la Ley N.° 27785

36
 PRINCIPIOS DE CONTROL GUBERNAMENTAL Y SU
APLICACIÓN
Los principios que rigen el control gubernamental son obligatorios para los órganos de control y
pueden ser ampliados o modificados por la Contraloría General. Estos son:

5. Carácter
1. 2. Carácter 3. Autonomía 4. Carácter
técnico 6. Legalidad
Universalidad integral funcional permanente especializado

7. Debido 8. Eficiencia, 9. 10. 11. 12. Carácter

proceso de eficacia y Oportunidad Objetividad Materialidad selectivo
control economía

18.
13. Presunción 14. Acceso a la 16. 19.
15. Reserva 17. Publicidad Participación
de licitud información Continuidad Flexibilidad
ciudadana

37
CONTROL INTERNO
DESVIACIÓN DE CUMPLIMIENTO
INTRODUCCIÓN AL CONTROL
YGUBERNAMENTAL
EVALUACIÓN DE COMENTARIOS

• Programa de auditoría intermedia

Marco conceptual del control interno

Aplica las bases conceptuales del control interno,

según la normativa vigente.

39
 ¿Qué es el Control?

Según la Real Academia:

• Es la acción y el efecto de comprobar inspeccionar, fiscalizar o intervenir.
• Es un proceso integral.

Como parte del Ciclo Gerencial

• Medición y corrección del desempeño a fin de garantizar que se han
cumplido los objetivos de la Entidad y los planes ideados para
alcanzarlos.
Como parte del control del Estado: control gubernamental

Art. 6° de la Ley N° 27785

Del cumplimiento de las normas legales y de los
lineamientos de política y planes de acción,
evaluando los sistemas de administración, gerencia
• Supervisión y control.
• Vigilancia
• Verificación
De los actos y resultados de la gestión pública , en
atención al grado de eficiencia, eficacia,
transparencia y economía en el uso y destino de
los recursos y bienes del Estado.

Con fines de su mejoramiento a través de la adopción de acciones preventivas y correctivas pertinentes.

¿Cuáles son los Tipos de Control?

Control Control
externo interno
 ¿Qué es el Control Externo?

Conjunto de políticas, normas, métodos y procedimientos técnicos,

ejercido por:

• La Contraloría General de la República

• Órgano de Auditoría Interna
• Sociedades de Auditoría
 ¿En qué momentos se da el Control Externo?
Aplicable a los tres niveles de
gobierno:

Externo

PREVIO SIMULTÁNEO POSTERIOR

t0 t1 t2
 Ejemplo de Control Externo

CONTROL PREVIO CONTROL SIMULTÁNEO CONTROL POSTERIOR

Antes de ejecutar el Durante la Luego de

gasto ejecución del gasto ejecutado el gasto

Se ejerce por mandato legal:

• Acción Simultánea
• Orientación de Oficio • Auditoria Financiera
• Autorizar adicionales de obra
• Visita de Control • Auditoria de Cumplimiento
• Endeudamiento Público
• Visita Preventiva • Auditoria de Desempeño
• Compras con carácter de
• Control Concurrente
secreto militar

RC N° 273-2014-CG RC N° 273-2014-CG RC N° 273-2014-CG

RC N° 066-2018-CG
 ¿Qué es el Control Interno?

Proceso integral de gestión

Efectuado por el titular, funcionarios y servidores de una entidad.

Diseñado para enfrentar los riesgos en las operaciones de gestión y

para dar seguridad razonable del logro de los objetivos
¿Cuáles son los Objetivos del Control Interno?

Operacionales

De Cumplimiento e Información

Organizacionales
¿Qué buscan los Objetivos Operacionales?

Promover la eficiencia, eficacia, transparencia y economía en

las operaciones y la calidad en la prestación de los servicios.

Cuidar y resguardar los recursos y bienes del

Estado contra cualquier forma de pérdida,
deterioro, uso indebido, hechos irregulares o
perjudiciales que los pudiera afectar, como
mecanismo de lucha contra la corrupción.

48
¿ Qué buscan los Objetivos de Cumplimiento e Información?

Efectuar una rendición de cuentas

oportuna con información válida y
confiable.

49
¿ Qué buscan los Objetivos Organizacionales?

Adaptarse a los cambios del

entorno y lograr efectos sustantivos
sobre los resultados de la entidad
mediante mejora continua

50
 ¿Es Importante el Control Interno?

• Cumplimiento de objetivos
• Mayor transparencia
• Gestión más eficiente de los recursos
• Conocimiento y cumplimiento de la norma
• Mejor capacidad de respuesta a las amenazas

Optimización de Horas Hombre

Roles y Obligaciones en Control Interno

Dictar
Contraloría La normativa que oriente la
General de la efectiva implantación y
República funcionamiento del control
interno, así como su respectiva
evaluación.
 Roles y Obligaciones en Control Interno

Dictar
Políticas, lineamientos y normas para implementarlo.
Entidad Pública
- Titular Implementar
Obligatoriamente su Sistema de Control Interno,
- Funcionarios orientando su ejecución al cumplimiento de sus
- Servidores objetivos.

Autoevaluar
Su funcionamiento.
 Roles y Obligaciones en Control Interno

Sistema Nacional de Control Evaluar

- CGR
El control interno en las
- OAI
entidades del Estado.
- Sociedades de auditoría
 Limitaciones a la Eficacia del Control Interno

• No garantiza por sí mismo una gestión eficaz y eficiente, con registros e información
financiera íntegra, precisa y confiable.

• No está libre de errores, irregularidades o fraudes.

• La eficacia del control interno puede verse afectada por limitaciones en los recursos
humanos y materiales, y por cambios en el ambiente externo e interno.
Regulación del control interno

Examina la normativa vigente de control interno y

sus componentes, a través de casos prácticos.

56
 ¿Qué normativas regulan el Control Interno en el Perú?
2006 2009 2015 2017
Ley N° 30372
Quincuagésima Tercera Disposición
Complementaria de la Ley de R.C. 004-2017-CG
Ley N° 28716 D.U. 067- Presupuesto del Sector Público para que aprueba la Guía para la
Ley de Control Interno 2009 el Año Fiscal 2016 Implementación y
R.C. 320-2006-CG Se modifica Fortalecimiento del Sistema de
el artículo D.S. 400-2015-EF
Normas de Control Interno en las Entidades
10° de la Ley Aprueban los procedimientos para el
Control Interno del Estado.
28716 cumplimiento de metas y la asignación de
para entidades Publicada el 20.01.2017
los recursos del Programa de Incentivos a la
del Estado Mejora de la Gestión Municipal del año 2016

R.C. 458-2008-CG Ley N° 29743 R.C. 149-2016-CG que aprueba la

Guía para la implementación Modifica el artículo 10° Directiva N° 013-2016-CG/GPRO
del Sistema de Control de la Ley 28716 y deroga “Implementación del Sistema de
Interno el DU N° 067-2009 Control Interno en las Entidades del
Estado”

2008 2011 2016

 Componentes del Sistema Control Interno

Fuente: Directiva N° 013-2016-CG/PROD

Unidad II: Control gubernamental y normativa relacionada con su
ejercicio
Capacidad:
Aplica el marco normativo sostenible que establece la
organización y funcionamiento de los servicios,
fortaleciendo la calidad y oportunidad, que los órganos
del Sistema Nacional de Control brindan a las
entidades y a la ciudadanía. Asimismo, relaciona la
normativa de acuerdo a la facultad de la CGR sirve para
regular el desarrollo del control gubernamental.

59
 NORMAS GENERALES DE CONTROL GUBERNAMENTAL

Objetivo

Las Normas Generales de Control Gubernamental (NGCG) aprobadas el 12 de mayo de 2014, a través
de la Resolución de Contraloría N° 273-2014-CG.

Tiene como objetivo, contar con un documento normativo superior que:

• Establezca la organización y funcionamiento de los servicios de control y

relacionados.

• Regule las normas para el debido desempeño profesional.

60
Situación actual Por otro lado:
1. Necesidad de contar con un
marco normativo sostenible,
que afiance la calidad y
El panorama normativo del SNC
antes de las NGCG fue: oportunidad tanto de las
1. Desarrollo incompleto de auditorías como de las Las Normas Generales de
normativa vigente. actuaciones de carácter previo, Control Gubernamental
2. Desactualización de NAGU y simultáneo y otras actividades ofrecen un cambio y
MAGU. que compete al SNC. actualización bajo el
3. Desadaptación con planes 2. Incorporación de innovaciones nuevo enfoque de control
de modernización.
en los servicios de control para gubernamental, el cual es
4. Necesidad de soporte
normativo. situar al SNC a la altura de las concebido como un
exigencias de competitividad, proceso integral y
calidad, eficiencia y probidad permanente.
que requiere un Estado
eficiente.

61
Las Normas Generales de Control Gubernamental

NGCG

Control
Servicios de Previo
Control
Control
Simultáneo
Servicios
relacionados Control
Posterior

Normas de Gestión de la Calidad

62
Secciones de las NGCG
a. Marco conceptual

3. Relación de las Normas

Generales con otras
El marco conceptual
1. Definición y alcance 2. Estructura y aplicación normas expedidas por
comprende: instituciones nacionales o
internacionales

4. Definición de control
5. Servicios de control 6. Servicios relacionados
gubernamental

63
b. Normas de desempeño profesional
a. Debe guiar su desempeño profesional por las siguientes normas: En el ejercicio de los servicios de
control y servicios relacionados, el
personal del SNC :
1. Independencia • Actitud mental libre de influencias.

b. Regirá su comportamiento ético de

acuerdo a:
2. Entrenamiento y • Adquisición continua de conocimientos
Competencia técnicos y habilidades
2. EL Código de Ética
1. Las NGCG del Colegio
Profesional
• Utilización del pensamiento analítico y crítico, los
3. Diligencia profesional conocimientos, habilidades y experiencias
adquiridas, orientación a los resultados.

3. El Código de Ética
de la Función Pública
• Mantener en estricta reserva la información
4. Confidencialidad obtenida durante la realización de los servicios y
los resultados del control gubernamental.

64
c. Normas de Gestión de la Calidad

La CGR establece y mantiene un

sistema de gestión de la calidad con la
finalidad de observar los requisitos y
especificaciones establecidos como
estándares en la normativa específica,
así como cumplir los requerimientos de
los clientes del control gubernamental.

65
d. Normas comunes a los Servicios de Control

PLANEAMIENTO PARTICIPACIÓN DE LOS

EXPERTOS
Tiene como finalidad determinar la demanda
priorizada de control para su atención por los Cuando sea necesario obtener
órganos del Sistema. información técnico-especializada
de expertos, los órganos del
Sistema pueden contar con la
participación de personas
GESTIÓN DE LA INFORMACIÓN naturales o jurídicas que posean
habilidades, conocimientos y
La CGR deberá identificar y requerir la información experiencia en un campo
necesaria para el adecuado desarrollo de los particular distinto al de control
servicios de control, así como diseñar, implementar gubernamental.
y mantener sistemas para obtener información de
las entidades bajo el ámbito del Sistema.

66
 SUPERVISIÓN SEGUIMIENTO A LA
IMPLEMENTACIÓN DE
RECOMENDACIONES
RESULTADOS DE
Los servicios de control deben SERVICIOS DE La CGR y los OCI deben realizar
ser supervisados en forma CONTROL seguimiento de las acciones que
periódica, sistemática y
las entidades dispongan para la
oportuna, durante todas sus
implementación efectiva y
etapas, por los niveles Debe emitirse por escrito, se
oportuna de las
competentes, a fin de orientar y caracterizará necesariamente
recomendaciones formuladas en
asegurar el cumplimiento de sus por su consistencia y utilidad, y
los resultados de los servicios de
objetivos, así como mejorar la se comunicará oportunamente
control.
calidad de su desarrollo y a las entidades e instancias que
resultados. correspondan.

67
e. Normas de Servicios de Control Previo

con anterioridad a la ejecución

de un acto u operación de una
entidad, de acuerdo a lo
establecido por la Ley o norma
expresa,
Son aquellos que efectúa
Municipalidad con el objeto de emitir un
exclusivamente la
resultado según corresponda a la
Contraloría,
materia del requerimiento que
realice la entidad solicitante del
servicio.

68
f. Normas de Servicios de Control Simultáneo

Son aquellos que se realizan a la(s)

actividad(es) de un proceso en curso,

correspondiente a la gestión de una

entidad sujeta a control gubernamental,

con el objeto de alertar a la entidad de hechos

que ponen en riesgo el resultado o logro de
sus objetivos.

69
 Alcance:

 Los órganos conformantes del Sistema Nacional de Control.

 Las entidades sujetas a ámbito del Sistema Nacional de Control, de acuerdo a lo
establecido en el artículo 3° de la Ley N° 27785, Ley Orgánica del Sistema Nacional de
Control y de la Contraloría General de la República.
Control Simultáneo
Resolución de Contraloría N° 432-2016-CG
Directiva N° 017-2016-CG/DPROCAL

Finalidad: regular el servicio de control simultáneo

a cargo de la CGR y los Órganos de Auditoría
Interna en las entidades sujetas al ámbito del
Sistema Nacional de Control, que tiene el
propósito de contribuir oportunamente con la
correcta, eficiente y transparente utilización y
gestión de los recursos y bienes del Estado.

71
 Características del Control Simultáneo

Expeditivo Desarrollo en un breve

plazo y sus resultados se
comunican de manera
CARÁCTERÍSTICAS inmediata.

Se realiza a uno o más Orientado al

Oportuno CONTROL
actos, hechos o actividades SIMULTÁNEO Ciudadano
de un proceso en curso.
Especial atención a los
procesos vinculados a la
prestación de servicios
públicos a los
Oportuna adopción de acciones para el ciudadanos.
tratamiento de los riesgos, a fin de
asegurar el cumplimiento del resultado o Preventivo
el logro de los objetivos del proceso en
curso.
‹Nº›
 Modalidades:

I) Acción simultánea: consiste en evaluar el desarrollo de una o más actividades en

ejecución de un proceso en curso, así como verificar y revisar documental y
físicamente que se realice conforme a la normativa aplicable, disposiciones internas y
estipulaciones contractuales.

Etapas: Planificación, Ejecución y Elaboración de Informe

• La ejecución de las 3 etapas no debe exceder de veinte (20) días hábiles.
• El Titular o el funcionario designado debe remitir al OAI, en un plazo máximo de veinte
días hábiles contados a partir del día hábil siguiente de recibido el informe por la
entidad, las acciones para el tratamiento de los riesgos y para la implementación de las
recomendaciones.
• Los resultados se registran en la herramienta informática establecida por la Contraloría.

73
II) Orientación de oficio:

La CGR y el OAI toma conocimiento de la presencia de

situaciones que puedan conllevar a la entidad a
incurrir en errores, omisiones o incumplimientos en el
desarrollo de una o más actividades de un proceso en
curso, de los cuales se puede tomar conocimiento a
través de la misma entidad u otras fuentes. Su
desarrollo no se encuentra sujeto a plazos.

Los resultados son registrados en la herramienta

informática establecida por la Contraloría.

74
III) Visita de control: consiste en presenciar actos o hechos relacionados a la recepción por
parte de la entidad de bienes y prestación de servicios en general, o los que ejecuta la entidad
en los que por disposición legal requiera la presencia de los órganos del Sistema o los referidos
al estado y mantenimiento dela infraestructura pública, con el propósito de constatar que
estos se realicen conforme a la normativa aplicable, disposiciones internas y estipulaciones
contractuales.

Etapas: Planificación, ejecución y elaboración del informe.

• La ejecución de las 3 etapas no debe exceder de siete (7) días hábiles.
• El Titular o el funcionario designado debe remitir al OAI, en un plazo máximo de veinte días
hábiles contados a partir del día hábil siguiente de recibido el informe por la entidad, las
acciones para el tratamiento de los riesgos y para la implementación de las
recomendaciones.
• Los resultados son registrados en la herramienta informática establecida por la Contraloría.

75
IV) Visita Preventiva: consiste en verificar una o más actividades vinculadas a la prestación de
servicios públicos, así como los servicios al ciudadano, que las entidades tienen a su cargo en
el marco de sus competencias funcionales, con el propósito de comprobar que la prestación se
realice conforme a la normativa aplicable, disposiciones internas y estipulaciones
contractuales. Las acciones de verificación realizadas durante la ejecución de la visita
preventiva se registran en Actas.

Etapas: Planificación, ejecución y elaboración del informe.

• La ejecución de las 3 etapas no debe exceder de diez (10) días hábiles.
• El Titular o el funcionario designado debe remitir al OAI, en un plazo máximo de veinte días
hábiles contados a partir del día hábil siguiente de recibido el informe por la entidad, las
acciones para el tratamiento de los riesgos y para la implementación de las
recomendaciones.
• Los resultados son registrados en la herramienta informática establecida por la Contraloría.

76
V) Control Concurrente: Consiste en evaluar por hitos de control, una o más tareas o
actividades de un proceso en curso, con el objeto de alertar oportunamente al Titular de la
entidad y a las instancias competentes sobre la existencia de situaciones adversas que afectan
o podrían afectar el resultado o logro de los objetivos del proceso en curso materia de control,
a fin que se adopten las acciones correctivas.
Se aplica a los siguientes procesos:
 Proceso de contratación de bienes, servicios, obras y consultorías en el marco de la Ley N°
30556.
 Cualquier tipo de intervención, transacción, proyecto, programa u otro en que se utilicen o
gestionen recursos públicos.

Etapas: Planificación, ejecución y elaboración del informe.

Acompañamiento desde el inicio al termino del proceso.

Resolución de Contraloría N° 066-2018-CG Modifican la Directiva N° 05-2017-CG/DPROCAL.

77
 • Seguimiento y evaluación de los resultados del servicio de control simultaneo

El Titular de la entidad y los funcionarios que este designe deben de remitir al OAI, en un plazo máximo
de veinte (20) días hábiles contados a partir del día hábil siguiente de recibido el informe por la entidad,
la información y documentación que de manera objetiva y concreta acredite las acciones que adopte o
adoptará para el tratamiento de los riesgos, así como las acciones para implementar las
recomendaciones. Para dicho fin, se utiliza dos (02) formatos del Plan de Acción.

El OCI informa a la Contraloría de manera semestral, a través del aplicativo informático, las acciones
adoptadas por la entidad con corte a los siguientes periodos:
 Primer semestre: Comprende los registros efectuados entre los meses de enero a junio.
 Segundo semestre: Comprende los registros efectuados entre los meses de julio a diciembre.

La información se remite dentro de los cinco días hábiles posteriores al corte del semestre.

60
 Control Simultáneo
Resolución de Contraloría N.° 405-2017-CG
Directiva N° 005-2017-CG/DPROCAL

“Control Concurrente para la Reconstrucción con Cambios”

Finalidad: Regular el control concurrente para la reconstrucción con cambios como una
modalidad del servicio de control simultáneo a cargo de los órganos conformantes del Sistema
Nacional de Control, en las entidades sujetas a control gubernamental, con el propósito de
contribuir oportunamente con la correcta, eficiente y transparente utilización y gestión de los
recursos y bienes del Estado.

79
Disposiciones Generales:

1. Control Concurrente para la Reconstrucción con Cambios

Definición: Es aquella evaluación que se realiza a una o más tareas o

actividades de un proceso en curso seleccionado, con el objeto de alertar
oportunamente al Titular de la entidad y a las instancias competentes sobre
la existencia de situaciones adversas que afectan o podrían afectar el
resultado o el logro de los objetivos del proceso en curso materia de
control, a fin que se adopten las acciones correctivas que correspondan.
Ejercicio del control concurrente frente a decisiones discrecionales:

El control concurrente se concentra en el cumplimiento de la legalidad, más no en decisiones

técnicas sobre las que tienen discrecionalidad los funcionarios, en el marco de los procesos
regulados por la Ley N° 30556.
Características:

• El desarrollo del control concurrente para la reconstrucción con cambios y la

Oportuno emisión de su resultado se realizan en un tiempo razonable, permitiendo que la
entidad y las instancias competentes adopten las acciones que correspondan.

Expeditivo • En el desarrollo del control concurrente se promueve a celeridad del mismo, de

tal forma que se impulse el máximo dinamismo posible.

• Permite a la entidad la oportuna adopción de acciones correctivas, con la finalidad

Preventivo de asegurar el resultado o el logro de los objetivos del proceso en curso materia
de control.

• Promueve una comunicación fluida y permanente con los funcionarios a cargo del
Proactivo proceso materia de control; así como una actitud de iniciativa para generar
mejoras por parte de la entidad y as instancias competentes.
Comisión de Control
Equipo responsable del desarrollo del control concurrente para la reconstrucción de cambios
conformado por:

Integrante Supervisor

Jefe de
comisión
Responsabilidades del Titular de la entidad

• Designar a un funcionario o servidor público de la entidad, quien hará las veces de facilitador
entre la comisión de control y la entidad, en contratista o terceros vinculado a la materia de
control.
• Disponer o efectuar la entrega de la documentación e información en la forma y plazos
requeridos.
• Asignar los recursos logísticos solicitados.
• Autorizar y facilitar el acceso a los lugares en los que se desarrolla el proceso en curso materia de
control, a los ambientes de la entidad, o a cualquier otro relacionado al proceso en curso materia
de control.
• Disponer y cautelar que, en mérito a las situaciones adversas comunicadas, se adopten las
acciones correctivas que considere pertinentes.
 • Comprende toda la información obtenida mediante la
Evidencia aplicación de técnicas de control.
• Suficiente y apropiada

Documentación del
control concurrente para • A fin de efectuar las revisiones correspondientes
la reconstrucción con orientadas a garantizar la calidad de los resultados.
cambios

• Los órganos del Sistema pueden solicitar o tener

Requerimiento de
acceso en cualquier momento y sin limitación a los
información registros, documentos e información de las entidades.
Actividades previas al control concurrente
• Comprenden el proceso de planeamiento, mediante el cual se debe obtener
la información disponible en los aplicativos informáticos o base de datos
internos y externos a los que tiene acceso, respecto a la entidad sujeta a
control y al proceso en curso seleccionado que será materia de control,
entre otros aspectos.
Proceso del control concurrente para la reconstrucción con cambios

Elaboración y
comunicación del
Planificación Ejecución Informe de Control
Concurrente
g. Normas de Servicios de Control Posterior

Son aquellos que se realizan con el objeto de efectuar la evaluación de los

actos y resultados ejecutados por las entidades en la gestión de los bienes,
recursos y operaciones institucionales.

El proceso de todo servicio de control posterior se desarrolla mediante tres etapas:

Etapa de Planificación Etapa de Ejecución Etapa de Elaboración de

Informe

• Plan de Auditoría • Desviaciones de • Informe de

Auditoría Auditoría

88
 NORMATIVA RELACIONADA

Código de Ética del Auditor Gubernamental

Resolución de Contraloría N° 077-99-CG
7 de julio de 1999

Objetivos:
• Orientar conducta del auditor
gubernamental.
• Estimular conductas éticas en su
Vinculante para: función.
• Personal de la CGR que realiza auditorías. • Brindar guías de orientación para que
• Órganos de Auditoría Interna. el auditor examine, aprecie y refiera
• Personal de las SOA designadas. en sus actuaciones.

89
 b. Exigencias éticas mínimas del Auditor Gubernamental
Comprende los siguientes principios:
2. Calidad del servicio (mejoras continuas en las
instituciones)
a. Vinculante a todo el personal
de la CGR, de los OAI y para el 3. Compromiso con el país (bienestar del país)
personal de las SOA designadas 4. Cordialidad (buenas conducta, derechos de auditados)
5. Cuidado y esmero profesional (emplear correctamente
el juicio profesional)
1. Aptitud de Servicio 6. Independencia, objetividad e imparcialidad
(aptitud permanente
7. Probidad administrativa (conducta intachable)
para desempeñar
actividades) 8. Reserva o confidencialidad
9. Tecnicismo (actuar de manera profesional)
10. Vocación por la verdad y la transparencia (conducta
transparente)

90
Normas para la Conducta y Desempeño del Personal de la CGR y de los OAI
Resolución de Contraloría N.° 430-2008-CG
25 de octubre de 2008

1. Respeto 8. Objetividad
2. Honestidad 9. Probidad
3. Presunción de licitud Principios 10. Transparencia
4. Veracidad 11. Diligencia
5. Pulcritud 12. Reserva
6. Flexibilidad 13. Legalidad
7. Eficiencia 14. Ética

91
 PROHIBICIONES
1. Ejercer actividades para 7. Desempeñar actividades particulares
obtener ventajas para sí o que conlleven conflicto de intereses
terceros para la CGR y OCI

2. Utilizar cargos para 6. Trasmitir a terceros ajenos al ámbito

obtener beneficios funcional de la dependencia
competente información obtenida

3. Trasladar información secreta,

reservada o confidencial para 5. Dedicar horas de trabajo a
beneficio personal labores distintas
4. Recibir retribución económica o
solicitar agasajos, atenciones

92
 Directiva de los Órganos de Auditoría Interna

Resolución de Contraloría N° 163-2015-CG

1. Formular en coordinación con las unidades orgánicas competentes de la

CGR, el Plan Anual de Control, de acuerdo a las disposiciones que sobre la
materia emita la CGR
2. Formular y proponer a la entidad el presupuesto anual del OAI para su
Algunas de las funciones de
los OCI son: aprobación correspondiente
3. Ejercer el control interno simultáneo y posterior
4. Ejecutar los servicios de control y servicios relacionados
5. Cautelar el debido cumplimiento de las normas de control y el nivel
apropiado de los procesos y productos a cargo del OAI
6. Comunicar oportunamente los resultados de los servicios de control a la
CGR para su revisión de oficio

93
7. Comunicar los resultados de los servicios relacionados
8. Actuar de oficio cuando en los actos y operaciones de la entidad se
advierten indicios razonables de falsificación de documentos
9. Elaborar la Carpeta de Control y remitirla a las unidades orgánicas Algunas de las funciones de
los OAI son:
competentes de la CGR
10. Orientar, recibir, derivar o atender las denuncias
11. Realizar el seguimiento a las acciones que las entidades dispongan
12. Apoyar a las Comisiones Auditoras que designe la CGR
13. Cumplir diligente y oportunamente, de acuerdo a la disponibilidad de
su capacidad operativa, con los encargos y requerimientos que
formule la CGR
14. Entre otras

94
 Servicio de Atención de Denuncias
Formas de Presentar una Denuncia:
Resolución de Contraloría N.° 268-2015-CG
Directiva N.° 011-2015-CG/GPROD
a. PRESENCIAL
Cuando el denunciante presenta la
denuncia en las instalaciones del CGR a
nivel nacional o del OAI.
Recibe y atiende las denuncias que
estén relacionadas con las
funciones de la administración b. NO PRESENCIAL
pública, a través del Sistema Cuando el denunciante presenta la
Nacional de Atención de Denuncias denuncia a través de correo postal o, del
– SINAD. Portal Web de la CGR mediante el
“Formulario web para presentar una
denuncia”, u otros que establezca el
Departamento del SINAD.

95
 Los órganos del SINAD atienden las denuncias relacionadas con
hechos:

2. Que no sean materia de

proceso judicial, arbitral o
administrativo en trámite,
1. Presuntamente ilegales o procesos disciplinarios, 3. Que no sea materia de un
arbitrarios ocurridos en una requerimientos o impugnaciones servicio de control o servicio
entidad sujeta al ámbito de de proveedores o postores, ni relacionado en ejecución o
control del SNC. que estén referidos a hechos que concluido.
fueron objeto de sentencia
judicial consentida o
ejecutoriada (…)

96
 Rendición de Cuentas de los Titulares

Resolución de Contraloría General N.° 159-2016-CG

03 de junio de 2016

Modalidades del informe:

El Titular de la entidad se
• Al Finalizar el año Fiscal: Informe Anual
encuentra obligado a rendir
cuentas ante la Contraloría y la de Rendición de Cuentas – IARC
ciudadanía por el uso de los
fondos o bienes del Estado a su • Al Terminar la Gestión: Informe Final de
cargo y el resultado de su
Rendición de Cuentas – IFRC
gestión.

97
 CONCEPTOS FINALES

Revisión de oficio de los Informes de Control

Los informes de control emitidos por el

Sistema constituyen actos de
administración interna de los órganos
conformantes de este y pueden ser
revisados de oficio por la Contraloría
General.

98
Disposiciones finales

La Contraloría General de la República

Reserva tributaria y secreto formulará ante el juez competente el
bancario pedido de levantamiento de la reserva
tributaria y del secreto bancario.

99
CONTROL SOCIAL
Y PARTICIPACIÓN
CIUDADANA
DESVIACIÓN DE CUMPLIMIENTO
INTRODUCCIÓN AL CONTROL
YGUBERNAMENTAL
EVALUACIÓN DE COMENTARIOS

• Programa de auditoría intermedia

 LEY N° 27785

LEY ORGÁNICA DEL SISTEMA NACIONAL DE

CONTROL Y DE LA CONTRALORÍA GENERAL
DE LA REPÚBLICA
Artículo 9°.- Principios del control gubernamental

• q) La participación ciudadana, que permita la contribución de la

ciudadanía en el ejercicio del control gubernamental.
ATRIBUCIONES DE LA CONTRALORÍA GENERAL

Artículo 22°.- Atribuciones

• ñ) Promover la participación ciudadana, mediante audiencias públicas y/o
sistemas de vigilancia en las entidades, con el fin de coadyuvar en el
control gubernamental.

• t) Emitir disposiciones y/o procedimientos, a través del control

gubernamental, promoviendo una cultura de honestidad y probidad de la
gestión pública, así como la adopción de mecanismos de transparencia e
integridad a interior de las entidades, considerándose el concurso de la
ciudadanía y organizaciones de la sociedad civil.
CONTROL SOCIAL

Consiste en la participación
activa de la ciudadanía en el
proceso de gestión y control
público, como fuente de
información calificada y
permanente sobre áreas
críticas de la administración
pública y detección de actos
de corrupción.
GESTIÓN DE
CONTROL
GUBERNAMENTAL
DESVIACIÓN DE CUMPLIMIENTO
INTRODUCCIÓN AL CONTROL
YGUBERNAMENTAL
EVALUACIÓN DE COMENTARIOS

• Programa de auditoría intermedia

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