Contabilidad I

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Índice
Presentación 5
Red de contenidos 7

Unidad de Aprendizaje 1 :

CONCEPTOS BÁSICOS 9

1.1 Tema 1 : Conceptos Básicos de Contabilidad 11

1.2 Tema 2 : El Activo, Pasivo y Patrimonio, Ingresos y gastos: 19
concepto y clasificación
1.3 Tema 3 : La Ecuación Contable a través del Balance y la Partida 32
Doble
1.4 Tema 4 : La Cuenta y El Plan Contable General Empresarial 47

Unidad de Aprendizaje 2:

LOS COMPROBANTES DE PAGO Y LIBROS CONTABLES 63

2.1 Tema 5 : Los Comprobantes de Pago 64

2.2 Tema 6 : Libros Contables 90

Unidad de Aprendizaje 3:

EL PROCESO CONTABLE EN LOS LIBROS PRINCIPALES 107

3.1 Tema 7 : Libro de Inventarios y Balances 109

3.2 Tema 8 : Registro de Compra 130
3.3 Tema 9 : Registro de Ventas 138
3.4 Tema 10 : Libro Caja y Bancos – Movimiento efectivo 144

Unidad de Aprendizaje 4:

ESTADOS FINANCIEROS 146

4.1 Tema 11 : Libro Diario y Asientos Contables 148

4.2 Tema 12 : Libro Mayor 156
4.3 Tema 13 : Balance de Comprobación 179

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PRESENTACIÓN

Contabilidad I pertenece a la línea formativa y se dicta en todas las carreras de

Gestión de la institución. El curso brinda los conocimientos básicos tales como
principios contables, normas y técnicas básicas que permite a los alumnos
comprender el lenguaje de los negocios.

El manual para el curso ha sido diseñado bajo la modalidad de unidades de

aprendizaje, las que se desarrollan durante semanas determinadas. En cada una
de ellas, hallará los logros, que debe alcanzar al final de la unidad; el tema tratado,
el cual será ampliamente desarrollado; y los contenidos, que debe desarrollar, es
decir, los subtemas. Por último, encontrará las actividades que deberá desarrollar
en cada sesión, que le permitirán reforzar lo aprendido en la clase.

El curso es eminentemente práctico: consiste en un taller de Contabilidad. En

primer lugar, se inicia con el aprendizaje de los términos contables básicos. Luego
con libros y registros vinculados a asuntos tributarios. Seguidamente el proceso
contable en los Libros Principales aplicando el Plan Contable General para
Empresas y los Principios de Contabilidad, donde se registra la información
contable en las diferentes fases del proceso contable. Por último, construye los
Estados Financieros: Balance General y Estado de Ganancias y Pérdidas en base
al Balance de Comprobación.

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RED DE CONTENIDOS

Contabilidad I

Proceso
Conceptos Básicos Los Comprobantes de Contable en los Estados
Pago y Libros Libros Financieros
Contables Principales

Principios de La Cuenta y
Elementos Contabili- el Plan Compra- Normati- Balance de
dad Contable bantes vidad Libros Comproba-
Patrimo- General- General de sobre Principales ción
niales mente Empresarial Pago Libros
Aceptados Contables

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UNIDAD DE
APRENDIZAJE

1
SEMANA

CONCEPTOS BÁSICOS
LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE

 Al término de la unidad, el alumno explica los conceptos básicos de

Contabilidad a través de casos propuestos aplicando las normas básicas
contables.

TEMARIO
1.1 Tema 1: Conceptos Básicos
• Introducción.
• Breve historia de la Contabilidad.
• Conceptos Básicos de Contabilidad, definición y objetivos.
• Usuarios de la información contable.
• Relación de la Contabilidad con otras disciplinas.
• Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA). Las Normas
Internacionales de Contabilidad (NICs y NIIFs)

1.2 Tema 2: Activo, Pasivo, Patrimonio, Ingresos y Gastos

• Elementos patrimoniales: concepto y clasificación
• El Activo: Concepto, clasificación
• El Pasivo: Concepto, clasificación
• El Patrimonio: Concepto, clasificación
• Los Ingresos: Concepto
• Los Gastos: Concepto

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1.3 Tema 3: La Ecuación Contable a través del Balance y la Partida Doble

• La Ecuación Contable.
• Elementos Patrimoniales y el Balance General.
• Las Operaciones Contables: modificación del Balance General
• La Partida Doble: Concepto, proceso de registro de las operaciones y dinámica de
aplicación.

1.4 Tema 4: La cuenta y el Plan Contable General Empresarial (PCGE)

• La Cuenta: Concepto, objetivo y partes, Clasificación, Registro y Proceso de
análisis de operaciones para un adecuado registro.
• El Plan Contable General para Empresas: Concepto, propósito y objetivo;
ordenamiento jurídico y normativo; estructura.

ACTIVIDADES PROPUESTAS
 Definen el concepto de contabilidad y establece los vínculos de esta con otras
disciplinas.
 Conocen y aplican los Principios de Contabilidad generalmente aceptados.
 Definen e identifican cada uno de los elementos patrimoniales: activo, pasivo y
patrimonio, ingresos y gastos.
 Clasifican y relacionan conceptos con cada uno de los elementos patrimoniales,
ingresos y gastos.
 Identifican los elementos de la Ecuación Contable.
 Elaboran el Balance General a partir de un conjunto de datos relacionados con
los elementos patrimoniales.
 Desarrollan Balances consecutivos, mediante la aplicación de operaciones tipos
 Definen la cuenta e identifican sus partes.
 Clasifican las cuentas en función de los elementos patrimoniales.
 Registran movimientos de la cuenta, determinan e interpretan el tipo de saldo.
 Definen el Plan Contable para Empresas.
 Conocen la estructura del Plan Contable para Empresas.

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1. CONCEPTOS BÁSICOS: DEFINICIÓN Y OBJETIVOS

1.1 INTRODUCCIÓN
La memoria del ser humano es limitada. Desde que tuvo la invención de los primitivos
sistemas de escritura, el hombre los ha utilizado para llevar a cabo el registro de
aquellos datos de la vida económica que le era preciso recordar.

Las primeras civilizaciones tuvieron que hallar la manera de dejar constancia de

determinados hechos con proyección aritmética, que se producían con demasiada
frecuencia y era demasiado complejo poder ser conservados en la memoria. Reyes y
sacerdotes necesitaban calcular la repartición de tributos, y registrar su cobro por uno
u otro medio. La organización de los ejércitos también requería un cálculo cuidadoso
de las armas, pagas y raciones alimenticias, así como de altas y bajas en sus filas.

Algunas sociedades que carecían de escritura en sentido escrito utilizaron, sin

embargo, registros contables; es el caso de los Incas, que empleaba los quipus,
agrupaciones de nudos de distintas formas y colores ordenados a lo largo de un
cordel, y cuya finalidad, aún no desvelada totalmente era, sin duda, la de efectuar
algún tipo de registro numérico.

1.2 BREVE HISTORIA DE LA CONTABILIDAD

La historia de la Contabilidad data desde el año 6.000 a.C.
Se sabe que el primer gran imperio económico que existió en la historia de la
contabilidad fue el de Alejandro Magno. Los banqueros griegos eran famosos en
Atenas debido a la influencia que tenían a lo largo del imperio.
Es importante que destaquemos, que fue en Roma en donde se encuentran
testimonios mucho más específicos acerca de historia de la contabilidad y su práctica
más antigua.
Conforme se fue escribiendo la historia de la Contabilidad, fue sufriendo avances
realmente considerables hasta el día de hoy. En la actualidad, ha cobrado una
importancia aún mayor ya que ningún comercio, negocio o empresa puede estar
exento de los sistemas de Contabilidad.
Cabe destacar que la época en que tuvo un mayor desarrollo la Contabilidad fue
en el Renacimiento. En esta época a la cual se puede denominar “Primavera
Cultural”, la ciencia contable establece sus bases a través de la Teoría de la
Partida Doble, la que fue sustentada por el monje y matemático italiano Luca
Paccioli, en su obra titulada: "La Summa de Arithmética, Geometría Proportioni et
Proportionalitá", en el año de 1494.
En Francia, en el año de 1887 se crean los principios de Contabilidad,
generalmente, aceptados.
La partida doble en el Perú, como es de suponer, fue introducida por los
antiguos comerciantes españoles.
La Contabilidad se ha ido desarrollando con el paso del tiempo. Primero,
mejorándose la teneduría de libros con la práctica mercantil, apoyada en el uso de
principios contables, normas internacionales de Contabilidad y mejor aún, a partir de
la segunda mitad del siglo XX, con el apoyo del software contable.

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De esta manera, la labor del Contador deja de ser agobiante, facilitándole sus
labores, ya que el Contador no es solo un “Tenedor de Libros”, sino es el
asesor financiero de la empresa.

1.3 LA CONTABILIDAD
1.3.1 Concepto

Contabilidad es la disciplina que se encarga de determinar, medir y cuantificar los

factores de riqueza de las empresas, con el fin de servir para la toma de decisiones y
control, presentando la información, previamente registrada, de manera sistémica y útil
para los distintos usuarios.
Es una técnica que produce sistemática y estructuradamente información cuantitativa y
valiosa, expresada en unidades monetarias acerca de las transacciones que efectúan
las entidades económicas y de ciertos eventos económicos identificables y
cuantificables que la afectan, con la finalidad de facilitar a los diversos interesados, el
tomar decisiones en relación con dichas entidades.
La Contabilidad tiene dos significados, uno aritmético y el otro literario.
Aritmético porque hace cuentas; es decir, cuenta los valores (activos y pasivos) de
propiedad de la empresa y, en sentido literario, porque hace cuento, es decir la
Contabilidad cuenta la historia de la empresa, registra los hechos económicos desde la
creación del ente.
La Contabilidad es una ciencia social, ya que controla y registra operaciones
patrimoniales que realiza un grupo social, ya sea a nivel micro (empresa) o a nivel
macro (Estado), cuyas motivaciones y fines para llevar a cabo sus objetivos varían
según los intereses de los usuarios de la información contable.
1.3.2 Clasificación:
A la Contabilidad se le llama el Lenguaje de los Negocios. Si pensamos que en cada
tipo de negocio existen intereses distintos, lógicamente será necesario preparar
diferentes tipos de información que satisfagan la necesidad de información a los
distintos usuarios.
Entre los tipos de información que se listan de forma enunciativa y no limitativa, están
los siguientes:
1.3.2.1 Contabilidad Financiera: Su objetivo es presentar información financiera de
propósitos o usos generales en beneficio de la gerencia de la empresa, sus dueños
o socios.

1.3.2.2 Contabilidad Administrativa: Está orientada a satisfacer aspectos

administrativos de la empresa, la información será utiliza para evaluar el desarrollo de
la entidad a la luz de las políticas, metas u objetivos preestablecidos; estos informes
permitirán comparar la situación de la empresa: el pasado (cómo era), el presente
(cómo es) y planear el futuro (cómo será) la entidad.

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1.3.2.3 Contabilidad De Costos: La información que desarrolla, permite conocer

el costo de producción, así como el costo unitario. Asimismo, entre otra de
sus aplicaciones, está la determinación del punto de equilibrio (punto en el
que la empresa no obtiene utilidades ni pérdidas) con base en los costos
fijos y variables, así como la determinación de los costos totales y de
distribución.

1.3.2.4 Contabilidad Fiscal: Comprende el registro y la preparación de informes

tendentes a la presentación de declaraciones y el pago de impuestos.

1.3.2.5 Contabilidad Gubernamental: Incluye tanto la contabilidad llevada por las

empresas del sector público de manera interna (un ejemplo serían las secretarías de
Estado o cualquier dependencia de gobierno) como la Contabilidad Nacional, en la
cual se resumen todas las actividades del país, incluyendo sus ingresos y sus gastos.

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1.3.3 Objetivo de La Contabilidad

Proporcionar información de hechos económicos, financieros y sociales suscitados
en una empresa u organización; de forma continua, ordenada y sistemática, sobre la
marcha y desenvolvimiento de la misma, con relación a sus metas y objetivos
trazados, con el objeto de llevar CUENTA y RAZÓN del movimiento de las riquezas
públicas y privadas con el fin de conocer sus resultados, para una acertada toma de
decisiones.
Por lo tanto, el objetivo de la Contabilidad en proporcionar información a dueños,
accionistas, bancos y gerentes con relación a la naturaleza del valor de las cosas que
el negocio deba a terceros, la cosas poseídas por los negocios. Sin embargo, su
primordial objetivo es suministrar información razonada, con base en registros
técnicos, de las operaciones realizadas por un ente privado o público.
1.4. USUARIOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE

La Contabilidad es un sistema de información que proporciona reportes a los

interesados sobre las actividades y condiciones económicas de un negocio. No
obstante, muchos de los conceptos se aplican igualmente a las personas,
gobiernos y otros tipos de entidades; por ejemplo, las personas también deben rendir
cuentas de sus actividades, tales como horas trabajadas, cheques girados y
facturas adeudadas. Los interesados en las actividades de las personas son
quienes dependen de ellas, sus acreedores y el gobierno. El interés principal
del gobierno es cerciorarse de que los individuos tributen debidamente.
Los grupos de interés que usan los informes contables son dos: Internos y
Externos.
1.4.1 Usuarios Externos
Está compuesto por los clientes, acreedores y gobierno. Los clientes pueden
interesarse también en el éxito continuo de un negocio.
Al igual que los dueños, los acreedores invierten recursos en un negocio al
extenderle crédito. Por consiguiente, les interesa el buen desempeño de la
empresa. De esta manera, recuperarán su inversión, pues el negocio tiene que
generar efectivo suficiente para que se les pague.
Además, la empresa es el cliente de los acreedores, por lo que el éxito continuo del
negocio es importante para ellos.
Por otro lado, al Gobierno también le interesa conocer los resultados de los negocios,
pues cuanto mejor le vaya al negocio, los impuestos que se pueden recaudar son
más elevados.
1.4.2 Usuarios Internos
En primer lugar, están considerados los propietarios que invierten recursos en un
negocio y tienen un interés evidente en qué tan bien funciona su empresa. Los dueños
de los negocios quieren obtener el mayor rendimiento económico por sus inversiones.
En la medida que el negocio sea rentable, esperan obtener utilidades.
Los administradores o el personal de dirección son las personas a quienes los
propietarios autorizan a manejar el negocio. Y dado que son los responsables de la
marcha de la empresa, necesitan saber lo que está ocurriendo para que se puedan
anticipar al futuro.

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Los empleados del negocio les proporcionan sus servicios a cambio de una
remuneración. Su interés en el funcionamiento económico del ente se debe a que su
trabajo depende de este. Cuando las empresas enfrentan épocas críticas, no es raro
que se reduzcan las remuneraciones o en el peor de los casos, se reduzca al
personal.
1.5. RELACIÓN DE LA CONTABILIDAD CON OTRAS DISCIPLINAS
La mayor parte de los autores establecen una relación de afinidad entre la
Contabilidad con diversas disciplinas; por ejemplo, con la Economía, el Derecho, la
Estadística, Informática, Finanzas, Administración, etc.

Actividad: Los alumnos deberán investigar la relación que existe entre la

Contabilidad con otras disciplinas.

NORMATIVIDAD CONTABLE VIGENTE EN EL PERÚ

1.1 Normas Internacionales de Contabilidad – NICs

1.2 Normas Internacionales de Información Financiera – NIIFs
1.3 Plan Contable General para Empresas – PCGE
1.4 Reglamento de Información Financiera – CONASEV (SMV)

ORGANISMOS QUE NORMAN LA CONTABILIDAD EN EL PERÚ

Consejo Normativo de Contabilidad (CNC).

• Ley Nº 28708 Ley General del Sistema de Contabilidad.
Superintendencia de Mercados y Valores (SMV).
Superintendencia de Banca, Seguros y AFP (SBS).
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT).

LAS NIFFs

Aspectos generales

Las Normas Internacionales de Interpretación Financiera son normas contables

globales emitidas por un ente internacional denominado IASB que pretenden ser de
alta calidad entendibles y transparente, que se basan en un esquema de medición y
presentación de reportes con énfasis en el desempeño financiero.

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA - NIIF

NIIF N° 1. Adopción por primera vez de las NIIF.

NIIF N° 2. Pagos basados en acciones.
NIIF N° 3. Combinaciones de negocios.
NIIF N° 4. Contratos de seguros.
NIIF N°5. Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades
interrumpidas.
NIIF N° 6. Exploración y evaluación de recursos minerales.
NIIF N° 7. Instrumentos Financieros: Información a revelar.
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NIIF N° 8. Segmentos de Operación.

NIIF N° 9. Instrumentos Financieros.
NIIF Nº 10. Estados Financieros Consolidados.
NIIF Nº 11. Acuerdos Conjuntos.
NIIF Nº12. Información a revelar sobre Participaciones en Otras Entidades.
NIIF Nº 13. Medición del Valor Razonable.

Importancia y Obligatoriedad de la aplicación de las NIIFs en el Registro de

Operaciones

Las empresas peruanas constituidas al amparo de la Ley General de Sociedades

(LGS) deben preparar obligatoriamente sus estados financieros de acuerdo a lo
establecido en dicha ley. Asimismo deberán tomar en cuenta las normas promulgadas
por el CNC, lo cual en ambos casos nos lleva al análisis del proceso de adopción de
las NIIF en el Perú. Existen otros organismos como la CONASEV o la
Superintendencia de Banca y Seguros (SBS) y Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones (AFP) que están facultadas para dictar normas relativas a la
presentación de estados financieros de las empresas que se encuentran bajo su
supervisión o regulación. Al no estar comprendidas las entidades del sector financiero
reguladas por la SBS en esta investigación, solo se analizará las normas para la
preparación de estados financieros emitidas por la CONASEV.

APLICACIÓN DE LAS NIIFs EN EL PERU

NIIF para PYMES

Resolución CNC Nº045-2010-EF/94
(30.11.2010)

Entidades supervisadas por SMV

NIIFs vigentes a nivel internacional
SUPUESTOS Resolución CONASEV Nº 102-2010-EF/94.01.1
(19.10.2010)

Las demás entidades

NIIFs oficializadas por el CNC
Resolución CNC Nª044-2010-EF/94
(28.08.2010)

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POSTULADOS BÁSICOS

DEVENGADO.- Con el fin de cumplir sus objetivos, los estados financieros se

preparan sobre la base de devengado. Según esta base, los efectos de las
transacciones y demás hechos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o
paga dinero u otro equivalente de efectivo), se registran en los libros contables y se
informa sobre ellos en los estados financieros de los periodos con los cuales se
relacionan. Los estados financieros preparados sobre la base de devengado informan
a los usuarios no solo de las transacciones pasadas que significaron cobros o pagos
de dinero, sino también de las obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que
representan efectivo a cobrar en el futuro. Por todo lo anterior, tales estados
suministran el tipo de información, acerca de las transacciones y otros hechos
pasados, que resultan más útiles a los usuarios al tomar decisiones económicas.

EMPRESA EN MARCHA.- Los estados financieros se preparan normalmente sobre la

base de que la empresa está en funcionamiento y continuará sus actividades de
operación dentro del futuro previsible. Por lo tanto, se asume que la empresa no tiene
ni la intención ni la necesidad de liquidar o disminuir de forma importante el nivel de
sus operaciones. Si tal intención o necesidad existiera, los estados financieros pueden
tener que prepararse sobre una base diferente y, si así fuera, se revelará la base
utilizada.

CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Las características cualitativas son atributos que hacen útil, para los usuarios, la
información contenida en los estados financieros. Estas características son las
siguientes:
1. Comprensibilidad
2. Relevancia
3. Fiabilidad
4. Comparabilidad
Comprensibilidad
La información debe ser fácilmente comprensible para los usuarios, quienes se supone
que tienen un conocimiento suficiente de las actividades económicas, del mundo de
los negocios, así como de Contabilidad y que tienen la intención y la voluntad de
analizar la información en forma razonablemente cuidadosa. La información que
reviste complejidad, y que sea necesaria para la toma de decisiones, no debe ser
excluida solo porque esta sea de muy difícil comprensión por algunos usuarios.
Relevancia
Para ser útil, la información debe ser relevante para las necesidades de toma de
decisiones por parte de los usuarios. La información posee la cualidad de la relevancia
cuando ejerce influencia sobre las decisiones económicas de los que la utilizan,
ayudándoles a evaluar hechos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o
corregir evaluaciones realizadas anteriormente.
Fiabilidad
Para ser útil, la información también debe ser fiable. La información posee la cualidad
de fiabilidad cuando está libre de error significativo y de sesgo o prejuicio, y los
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usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de

lo que puede esperarse razonablemente que represente.
La información puede ser relevante, pero tan poco confiable en su naturaleza, como
en su presentación, que su reconocimiento pueda ser potencialmente una fuente de
equívocos. Por ejemplo, si se encuentra en disputa judicial la legitimidad y monto de
una indemnización por daños, puede no ser apropiado para la empresa reconocer el
monto total de la indemnización en el balance general. Sin embargo, puede resultar
apropiado revelar en notas el monto y antecedentes de la indemnización.
Comparabilidad
Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una empresa
a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situación financiera y
de sus resultados. También deben ser capaces de comparar los estados financieros
de empresas diferentes, con el fin de evaluar su posición financiera, resultados y flujo
de efectivo en términos relativos. Por lo tanto, la medición y la presentación de los
efectos financieros de transacciones y hechos similares, deben ser efectuadas
uniformemente por la empresa de un periodo a otro y también de manera consistente
entre diferentes empresas.

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2. EL ACTIVO, PASIVO, PATRIMONIO, INGRESOS Y

GASTOS: CONCEPTO Y CLASIFICACION

2.1 ELEMENTOS PATRIMONIALES

2.1.1 Concepto
Las empresas, para llevar a cabo su actividad, necesitan una serie de elementos
patrimoniales o bienes. Toda empresa está situada en un lugar físico determinado,
ocupando un edificio o un terreno. También habrá mesas, sillas, ordenadores,
productos para vender y dinero.
En ocasiones la empresa, cuando vende, no cobra en ese momento el importe de la
venta, sino que lo dejan a deber sus clientes, son créditos concedidos.
También ocurre a la inversa, la empresa compra y no paga a sus proveedores, deja a
deber la compra, son deudas contraídas.
Los edificios, los terrenos, el mobiliario, las mercancías listas para la venta, el dinero,
representan BIENES.
Lo que le deben a la empresa representa a los DERECHOS. Lo que la empresa debe
a terceras personas representa las OBLIGACIONES.

Cada uno de estos conceptos, se encuentran definidos en el marco conceptual de la

contabilidad como Elementos, estos elementos muestran los efectos de las
transacciones y otros sucesos de una empresa agrupándolos por categorías, según
sus características económicas. Esta información la encontramos en los denominados
y conocidos Estados Financieros.
Sigamos profundizando en el patrimonio. Cada uno de los bienes, derechos de cobro y
obligaciones que forman el patrimonio de la empresa, recibe el nombre de elemento
patrimonial. (Por formar parte del patrimonio)
2.1.2. CLASIFICACIÓN:

Estos elementos patrimoniales, así denominados, son grupos formados teniendo en

cuenta la misma funcionalidad económica o financiera, es decir, con características
comunes.
Los elementos patrimoniales, se pueden dividir en 3 grandes grupos, a los que
también se les puede denominar masas patrimoniales, considerando que en uno de
ellos se concentran otros dos elementos más. A continuación se muestra la
clasificación de los elementos patrimoniales, así como se discuten cuáles son las
características esenciales de cada uno de ellos.
a) Activo
b) Pasivo
c) Capital
d) Ingresos
e) Gastos

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2.2.1 EL ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO

Concepto
Se llaman activos a todos los recursos tangibles o intangibles de propiedad de
la empresa, que tienen la potencialidad de generar beneficios futuros
Algunos ejemplos de activos son el dinero en efectivo, las mercaderías, las facturas
y documentos pendientes de cobranza, la infraestructura del ente, entre otros.
Cuando el negocio se inició, los dueños de la empresa efectuaron un aporte inicial.
Este aporte en efectivo o en especie constituye la inversión inicial de la compañía y
con la buena gestión del negocio estos activos aumentarán.
También se lo puede definir como un recurso controlado por la entidad como resultado
de sucesos pasados, del que la empresa espera obtener beneficios económicos.

Clasificación:

El Activo se puede clasificar, como ya hemos visto, en Activo Corriente y Activo No

Corriente. El criterio que se ha tomado en cuenta para hacer esta clasificación es el
GRADO DE DISPONIBILIDAD.
Para conocer el total de activos que poseemos debemos observar el lado
izquierdo del Balance General. Aquí encontraremos dos grupos de activos: el activo
corriente y el activo no corriente.

Lado Izquierdo Lado Derecho

ACTIVO
CORRIENTE

ACTIVO NO
CORRIENTE

A continuación desarrollamos la clasificación del Activo.

2.2.1.1 Activo corriente

Está constituido por las partidas que representan efectivo y las que deben ser
convertidas en efectivo o absorbidas durante el ciclo operacional de la empresa,
el cual no debe sobrepasar el año.

 Activo disponible
Representa el saldo de libre disposición en efectivo y en bancos; depósitos a
plazos y fondos sujetos a restricción; y cualquier otro equivalente. Se refiere a la
cuenta denominada Efectivo y Equivalente de Efectivo.

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 Activo exigible

Incluye los documentos y cuentas por cobrar provenientes de operaciones

relacionadas con el giro del negocio. Toma el nombre de exigible porque se puede
exigir su cobranza, dado que tiene documentos sustentatorios como respaldo.

Compuesto por las siguientes cuentas:

 Cuentas por cobrar Comerciales.

 Cuentas por cobrar a los Accionistas y al personal.
 Cuentas por cobrar diversas.

 Activo realizable

Son los bienes y servicios acumulados de propiedad de la empresa como bienes

destinados al proceso productivo, los adquiridos para la venta, los manufacturados, los
recursos naturales y los productos biológicos.

Se le llama realizable porque se realizará después, en otras palabras se venderá o se

consumirá a futuro.
Estos bienes se encuentran almacenados y se les conoce también con el
nombre de existencias.
• Si se trata de una empresa comercial, encontraremos en los almacenes de la
misma: mercaderías.
• En cambio, si es una empresa industrial, dado que estas generan todo el
proceso de fabricación de bienes, encontraremos en sus almacenes: materias
primas, productos en proceso, envases y embalajes, subproductos, desechos,
suministros diversos, productos terminados, etc.

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 Servicios y otros Contratados por Anticipado

Agrupa las cuentas divisionarias que representan los servicios contratados a

recibir en el futuro, o que habiendo sido recibidos, incluyen beneficios que se
extienden más allá de un ejercicio económico, así como las primas pagadas por
opciones financieras.
También podemos decir que estas cuentas son determinadas gastos que no se
reconocen como tal dentro del periodo en que se efectúan, sino que se lleva
adelante para eliminarlos en uno o más periodos futuros.

2.2.1.2 Activo no corriente

Está constituido por las partidas o cuentas que se podrán convertir a efectivo
en un periodo superior a un año; por ejemplo, incluye las inversiones mobiliarias e
inmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y equipo; los activos biológicos; los
intangibles; y, los otros activos que no son de realización en el corto plazo. Asimismo,
se encuentran las inversiones inmobiliarias y los inmuebles, maquinaria y equipo
adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero. Se espera que estos activos
permanezcan en la entidad más de un periodo o ejercicio económico completo.

 Inversiones mobiliarias
Comprende los activos financieros (no derivados) cuyos cobros son de cuantía fija o
determinable, sus vencimientos son fijos, y respecto de los cuales, la empresa tiene la
intención, así como la capacidad, de conservarlos hasta su vencimiento, diferentes de:
a) los que, en el momento de reconocimiento inicial, la entidad haya designado para
contabilizar al valor razonable, con cambios en los resultados (negociables); b) los que
la entidad haya designado como activos disponibles para la venta; y, c) los que
cumplan con la definición de préstamos y partidas por cobrar.
Además, incluye los instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial
en otras empresas.

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 Inversiones Inmobiliarias

Incluye las propiedades (terrenos o edificaciones) cuya tenencia es mantenida (por el

propietario o por el arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero), con
el objeto de obtener rentas, aumentar el valor del capital o, ambos, en lugar de utilizar
dichas propiedades para: a) la producción o suministro de bienes o servicios, o para
fines administrativos; o, para, b) su venta en el curso normal de las operaciones.

 Cuentas por Cobrar a largo plazo

Representa los derechos de la empresa cuya convertibilidad en efectivo debe
realizarse en plazo mayor de un año.

 Activo Inmovilizado
Representa aquellos bienes adquiridos por la empresa, no con el deseo de
venderlos, sino de utilizarlos en el proceso productivo y/o en el área
administrativa. Las cuentas que pertenecen al activo fijo son Los Inmuebles,
maquinarias y equipos.

 Otros Activos
2.2.2 EL PASIVO
Concepto

Está constituido por todas las partidas que representan obligaciones de la

empresa cuyo pago debe efectuarse durante su ciclo operacional. Algunas
cuentas que pertenecen al pasivo son: Los sobregiros bancarios, las cuentas por
pagar comerciales y otras cuentas por pagar.
Para conocer el total de pasivos que adeudamos debemos observar el lado superior
derecho del Balance General. Aquí encontraremos dos grupos de pasivos: el pasivo
corriente y el pasivo no corriente.
También, se puede definir como la obligación presente de la empresa surgida de
eventos pasados, en cuyo vencimiento, y para pagarla, la entidad espera
desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.
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Clasificación

El Pasivo se puede clasificar como ya hemos visto en Pasivo Corriente y Pasivo No

Corriente. El criterio que se ha tomado en cuenta para hacer esta clasificación es el
GRADO DE EXIGIBILIDAD.
Para conocer el total de pasivos que adeudamos debemos observar el lado
derecho del Balance General. Aquí encontraremos dos grupos de pasivos: el pasivo
corriente y el pasivo no corriente.

Lado Izquierdo Lado Derecho

PASIVO
CORRIENTE
PASIVO NO
CORRIENTE

2.2.2.1 Pasivo Corriente

Incluye todas las obligaciones presentes, que resultan de hechos pasados, respecto
de las cuales se espera que fluyan recursos económicos que incorporan beneficios
económicos, fuera de la empresa. Asimismo, incluye las cuentas del impuesto a la
renta y participaciones de los trabajadores diferidos, que se esperan pagar en el
futuro.
Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden originarse por la actividad
normal de la empresa o por usos o costumbres que la llevan a actuar de cierta
manera.
Solamente, al final del cada ejercicio económico o a la fecha en que se presenten
estados financieros se mostrará por separado la parte corriente de la parte no
corriente.

 Sobregiros bancarios

Incluye el monto de los saldos acreedores de las cuentas corrientes bancarias.

Dichos saldos se registran en la cuenta Caja y Bancos.

 Tributos, contraprestaciones y aportes al Sistema de Pensiones y de Salud

por Pagar

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25

Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por impuestos, contribuciones y

otros tributos, a cargo de la empresa, por cuenta propia o como agente retenedor, así
como los aportes a los sistemas de pensiones.
También, incluye el impuesto a las transacciones financieras que la empresa liquida.

 Cuentas por pagar comerciales

Incluye a los documentos y cuentas por pagar provenientes de operaciones
relacionadas con el giro del negocio, los mismos que deben ser mostrados
separadamente, con especificación de los montos a favor de filiales (o principal) y
afiliadas.

 Otras cuentas por pagar

Incluye remuneraciones, participaciones y cuentas por pagar diversas.

 Filiales (o principal) y afiliadas

Representa las obligaciones corrientes de la empresa provenientes de
operaciones distintas a las del giro de su negocio con empresas filiales (o
principal) y afiliadas.

 Remuneraciones y participaciones por pagar

Agrupa las subcuentas que representan las obligaciones con los trabajadores por
concepto de remuneraciones, participaciones por pagar, y beneficios sociales.
2.2.2.2 Pasivo No Corriente

Está constituido por las partidas que representan deberes u obligaciones de la

empresa, las cuales tienen un vencimiento superior a un año, como las siguientes:

 Deudas a largo plazo

Representa la parte no corriente de las deudas originadas por la emisión de bonos, la
obtención de créditos hipotecarios y otros pasivos a largo plazo.

 Provisiones

Este es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía y vencimiento;

en otras palabras, representa obligaciones presentes (legales o implícitas) que son
objeto de estimación, por la existencia de incertidumbre respecto al momento del

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26

vencimiento o cuantía de los desembolsos futuros necesarios para proceder a su

cancelación.

 Pasivo Diferido
Incluye los pasivos por impuestos que se generan por diferencias temporales
gravables (imponibles) sin efecto tributario y en actualizaciones de valor.
También contiene la participación de los trabajadores diferidas cuando se determina
sobre la base de un resultado tributario. Asimismo, incorpora los intereses referidos a
cuentas por cobrar que aún no han devengado.

2.2.3 EL PATRIMONIO
Concepto

Está constituido por todas las partidas que representan recursos aportados por los
socios, así como los excedentes generados por las operaciones que realiza la
empresa y otras partidas que señalen las disposiciones legales o estatutarias.
El Patrimonio neto viene a ser la parte residual de los activos de la empresa una vez
deducidos los pasivos.
Clasificación
El Patrimonio se puede clasificar atendiendo al criterio o GRADO DE RESTRICCIÓN.
Para conocer el total del patrimonio, debemos observar el lado derecho del
Balance General. Aquí encontraremos el contenido del patrimonio.

Lado Izquierdo Lado Derecho

PATRIMONIO

Está formado por los siguientes conceptos:

2.2.3.1 Capital
Constituido por los aportes de los socios de la empresa. El capital se debe presentar
neto de la parte pendiente de pago.

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 Capital Adicional
Agrupa las subcuentas que representan las primas (descuentos) de emisión y los
aportes y reducciones de capital que se encuentran en proceso de formalización.

 Excedente de revaluación

En caso de presentar información a costos históricos se deberá incluir los

incrementos netos de valor atribuidos a los bienes del activo fijo para corregir los
efectos de las fluctuaciones de precios.

 Reservas
Incluye los montos acumulados que se generan por detracciones de utilidades,
derivadas del cumplimiento de disposiciones legales, contractuales o estatutarias
o de acuerdo de los socios o de los órganos sociales competentes y que se
destinan a fines específicos o a cubrir eventualidades.

 Resultados Acumulados

Incluye las utilidades no repartidas y en un caso las partidas acumuladas de uno

o más ejercicios.

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28

ACTIVIDAD: En el siguiente cuadro de doble entrada, identificar el tipo de cuenta al

que corresponde cada concepto marcando con una “X”

Conceptos Activo Activo Activo Activo Pasivo Pasivo No Patrimonio

Disponible Exigible Realizable Inmovilizado Corriente Corriente
Muebles y
Maquinaria
Dinero en caja
Utilidades
obtenidas
Tributos por
Pagar
Préstamos
por pagar a 2
años
Préstamo por
cobrar a un
trabajador
Mercaderías
en almacén
Cuentas por
cobrar a los
clientes
Aporte
efectuado por
los socios

Conceptos Activo Activo Activo Activo Pasivo Pasivo No Patrimonio

Disponible Exigible Realizable Inmovilizado Corriente Corriente
Sueldo del
mes por pagar
a los
trabajadores
Equipos de
cómputo
Dinero
depositado en
el Banco de
Crédito
Préstamo por
pagar al BCP
a 2 años
Cuentas por
cobrar a corto
plazo
Materias
Primas en el
almacén
Aporte
adicional del
socio
Pérdidas
obtenidas en
un periodo
Terrenos y
construcciones
Inversiones en
acciones en
otra empresa

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ACTIVIDAD: En el siguiente cuadro, escribir dos conceptos o ejemplos de cada uno

de los elementos patrimoniales propuestos.

Activo Disponible

Activo Exigible

Activo Realizable

Activo Inmovilizado

Pasivo Corriente

Pasivo No Corriente

Patrimonio o Capital

2.2.4 LOS INGRESOS

 Concepto

Están conformados por la venta de mercaderías o por la prestación de servicios

brindada a los clientes de la empresa. Los ingresos implican a su vez un incremento
de los activos, pues cuando la empresa vende, lo hace por un precio mayor al que
paga por ese bien y esto significa que la empresa obtiene un beneficio.
En la contabilidad debemos registrar los ingresos de acuerdo al principio contable de
devengado, vale decir, contabilizar nuestras ventas o ingresos independientemente si
se han cobrado o no.

 Clasificación
Las cuentas que se utilizan, dentro de este elemento, son las siguientes:
 Venta de mercadería y productos terminados de origen industrial
 Prestación de servicios
 Ingresos diversos
 Ingresos financieros
Incluye a las cuentas anteriores: variación de la producción almacenada; producción
de los activos inmovilizados; los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos, y
concedidos; ingresos no operativos, ganancia por medición de activos y pasivos no
financieros al valor razonable.

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2.2.5 LOS GASTOS

 Concepto

Son aquellas disminuciones de los recursos propios originados en la producción de los

ingresos.
Los gastos implican el reconocimiento de un pasivo o la disminución de un activo; por
ejemplo, cuando recibimos una factura de la compañía telefónica debemos reconocer
en nuestros libros contables lo siguiente:

a. Por un lado, hemos consumido que equivale a decir “gastado” línea telefónica.
b. Por el otro, tenemos una deuda, es decir, un pasivo.

 Clasificación
A este elemento patrimonial le corresponde las cuentas de gestión clasificadas por su
naturaleza económica, las que representan consumos de beneficios económicos.
Incluye las compras; la variación de existencias; los gastos de personal; los gastos por
servicios de terceros; los gastos por tributos; otros gastos de gestión; la pérdida por
medición de activos y pasivos no financieros al valor razonable; los gastos financieros;
la valuación por deterioro de activos y provisiones; y el costo de ventas.

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ACTIVIDAD: En el siguiente cuadro de doble entrada, identificar el tipo de cuenta al

que corresponde cada concepto marcando con una “X”

Conceptos Ingresos Gastos

Venta de mercaderías
manufacturadas
Contratación de un seguro
contra incendios
Alquileres recibidos por la
maquinaria
Intereses generados por la
cuenta de ahorros
Compra de mercadería
manufacturada
Intereses por los créditos
obtenidos de los
proveedores
Remuneraciones del
personal de área de ventas
Prestación de servicios
efectuados a terceros
Consumo de energía
eléctrica y agua
Prestación de servicios
recibidos de terceros
Diferencia de cambio a favor
de la entidad
La perdida de los activos por
la depreciación

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32

3. LA ECUACIÓN CONTABLE A TRAVÉS DEL

BALANCE Y LA PARTIDA DOBLE

3.1 LA ECUACIÓN CONTABLE

3.1.1 Concepto
Si partimos del significado de ecuación, observamos que simplemente es una
igualdad de términos que contiene una o más incógnitas.
La ecuación contable es la herramienta básica de la Contabilidad, con la que se
resumen los recursos de una empresa y los derechos contra esos recursos.
Desde el punto de vista contable, la ecuación es una igualdad que se basa en tres
elementos fundamentales del área contable como son: a) Activo o Derechos b)
Pasivo u Obligaciones con terceros c) Capital y/o Patrimonio (obligaciones para
con el propietario o socios).

Por lo tanto, “La Ecuación Contable Fundamental” se aplica en todo momento,

desde el inicio de la empresa (es decir desde el balance de apertura), así también
cuando la empresa u organización en su ciclo de vida realiza diferentes
transacciones comerciales.
3.1.2 Elementos Básicos de la Ecuación Contable:
Primer Elemento: “ACTIVOS O DERECHOS” Un activo es el conjunto de bienes,
valores y derechos que posee una empresa, y dichos bienes tienen un valor
económico expresado en términos monetarios.
Segundo Elemento: “PASIVOS U OBLIGACIONES A TERCEROS” Una pasivo es
una obligación presente de la empresa que proviene de hechos pasados y de cuya
liquidación se espera que se produzca la salida de recursos generadores de beneficios
económicos expresado en términos monetarios.
Tercer Elemento: “CAPITAL O PATRIMONIO” El patrimonio representa la inversión
efectuada por el propietario o socios de la empresa u organización y la evolución del
mismo, se refleja a través del resultado neto obtenido de las operaciones que
aumentan o disminuyen el capital inicial.
3.1.3 Expresión Gráfica y Matemática de la Ecuación Contable:

Lado Lado Derecho

Izquierdo

PASIVO
ACTIVO CORRIENTE
CORRIENTE PASIVO NO
CORRIENTE

ACTIVO NO PATRIMONIO
CORRIENTE

ACTIVO (BIENES Y PASIVOS PATRIMONIO

DERECHOS)
= +
(DEUDAS)
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33

Como se muestra en la gráfica y en la expresión matemática, se puede observar que

la igualdad en esta ecuación es un aspecto básico y elemental a tener cuenta. De no
presentarse dicha igualdad, significaría que no se está cumpliendo un aspecto
fundamental de la contabilidad.
En tal sentido, podemos concluir que en aplicación de la ecuación frente a la
realización de las operaciones contables que la entidad realiza, la igualdad permanece
inalterable; lo que se modifica en la ecuación es el contenido y conformación de cada
uno de los elementos patrimoniales (Activo, Pasivo, Capital, Ingresos y Gastos).
3.2 Los Elementos Patrimoniales y el Balance General
El Balance General está constituido por tres elementos fundamentales dentro de la
contabilidad: Activo, Pasivo y Patrimonio Neto.
Cabe destacar que en el balance general se incluyen todos los elementos
patrimoniales: activo, pasivo, capital, ingresos y gastos.
3.3 Las Operaciones Contables – Modificación Del Balance General
CASO PRÁCTICO:
En las siguientes operaciones contables se demuestra la aplicación de la ecuación
contable.

1. El dueño de la empresa aporta 10 000 de efectivo para iniciar su negocio.

ACTIVO: Aumenta 10 000 (efectivo)
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
PASIVO: No hay movimiento
10,000 = 0 + 10,000
PATRIMONIO: Aumenta 10 000 (capital)

2. Compra 5 000 en muebles al crédito

ACTIVO: Aumenta 5 000 (muebles) ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
PASIVO: Aumenta 5 000 (Facturas por pagar)
15,000 = 5,000 + 10,000
PATRIMONIO: No hay movimiento

3. Compra mercadería al contado por 12 000

ACTIVO: Disminuye 12 000 (efectivo)
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
PASIVO: No hay movimiento 15,000 = 5,000 + 10,000
PATRIMONIO: No hay movimiento

4. El Banco nos hace un préstamo de 20 000

ACTIVO: Aumenta 20 000 (efectivo)
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
PASIVO: Aumenta 20 000 (préstamo)
35,000 = 25,000 + 10,000
PATRIMONIO: No hay movimiento

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5. Se paga la factura pendiente por S/. 5 000

ACTIVO: Disminuye 5 000 (efectivo)
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
PASIVO: Disminuye 5 000 (Facturas por pagar)
30,000 = 20,000 + 10,000
PATRIMONIO: No hay movimiento

CASO PRÁCTICO EN FORMA GRÁFICA APLICADO AL BALANCE GENERAL

La empresa Venecia SAC inicia sus operaciones el 01 de Enero 2011 con el siguiente
capital:

Dinero en efectivo

15000

Mercadería

25000

CAPITAL

77000

Muebles

7000

Local

30000

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CONTABILIDAD I 35

VENECIA SAC
BALANCE GENERAL

ACTIVO PASIVO

EFECTIVO 15 000

MERCADERÍA 25000

PATRIMONIO

CAPITAL 77 000

MUEBLES 7000

LOCAL 30 000

________ ________

TOTAL ACTIVO 77 000 TOTAL PASIVO 77 000

======= Y PATRIMONIO ========

1. Operación Contable: El banco nos hace un préstamo de 10 000

VENECIA SAC
BALANCE GENERAL

ACTIVO PASIVO

EFECTIVO 25 000 PRESTAMO POR PAGAR 10 000

MERCADERÍA 25000

PATRIMONIO

CAPITAL 77 000

MUEBLES 7000

LOCAL 30 000

________ ________

TOTAL ACTIVO 87 000 TOTAL PASIVO 87 000

======= Y PATRIMONIO ======

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36

2. Operación Contable: Se compra una camioneta por 15 000 en efectivo

VENECIA SAC
BALANCE GENERAL

ACTIVO PASIVO

EFECTIVO 10 000 PRESTAMO POR PAGAR 10 000

MERCADERÍA 25 000

PATRIMONIO

CAPITAL 77 000

MUEBLES 7 000

LOCAL 30 000

CAMIONETA 15000

__________ _________

TOTAL ACTIVO 87 000 TOTAL PASIVO Y PAT 87 000

========== ==========

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CONTABILIDAD I 37

Actividad: Con los siguientes datos, elaborar balances consecutivos:

La empresa EL FUTURO SAC inicia sus operaciones con lo siguiente:
º Dinero en efectivo ………………..…… 6 700
º Mercadería …………………………….20 500
º Muebles ……………………………...… 8 500
EL FUTURO SAC
Balance Nº 1
___________________________________________________________

1. Operación Contable: El Banco de Crédito nos otorga un préstamo de 12 000 soles.

EL FUTURO SAC
Balance Nº 2
___________________________________________________________

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38

2. Operación Contable: Se compra mercadería por 14 000, mitad al contado, mitad al

crédito.
EL FUTURO SAC
Balance Nº 3
___________________________________________________________

3. Operación Contable: Se vende mercadería por 4000 cuyo costo fue 2500, al
contado.
EL FUTURO SAC
Balance Nº 4
___________________________________________________________

Actividad: A partir de los siguientes datos elaborar el Balance General

1. Dinero en efectivo S/. 5,700.00
2. Sueldo de los trabajadores pendientes por cancelar S/. 1,800.00
3. Inversiones en Valores S/. 5,300.00
4. Tributos pendientes de pago a la Sunat S/. 800.00
5. Las utilidades generadas asciende a S/. 3,000.00
6. Mercaderías existentes en el almacén S/. 2,500.00
7. El aporte efectuado por los socios suma S/. 15,000.00
8. Facturas pendientes por cobrar a los clientes S/. 3,000.00
9. Se adeuda al Banco El Sol un préstamo de S/. 8,000.00
10. Se cuenta con un vehículo valorizado en S/. 15,000.00
11. Recibos de Hidrandina y Sedalib pendientes por pagar S/. 200.00
12. Se debe a los proveedores la suma de S/. 2,700.00

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CONTABILIDAD I 39

ACTIVIDAD
La Empresa Motorama EIRL, distribuidora oficial de repuestos originales para todos los modelos
de vehículos FORD, inicia sus actividades comerciales el 01 de Febrero del 2013 con el aporte de los
socios de S/. 200,000.00 consistente en 30% en mercaderías, 50% en efectivo y el saldo en muebles y
enseres.
OPERACIONES FEBRERO 201_
A. Se compra Mercaderías según factura N° 001‐200 por S/. 50,000.00. Del monto total se paga al
contado S/. 20,000.00 y el saldo al crédito a 30 días.
B. Se vende la cuarta parte de la mercadería según factura Nº 002‐0001 por S/. 50,000.00. Del monto
total se cobra en efectivo el 50% y el saldo al crédito a 60 días mediante dos letras por pagar Núm. 001
y 002.
C. Se vende según factura N° 0002‐0002 el 40% de los muebles de enseres aportados al inicio de las
operaciones en S/. 25,000.00. Del monto total se cobra el 40% en efectivo y el saldo al crédito en 30
días.
D. Se paga en efectivo el gasto por los recibos de Luz, Agua y Teléfono por S/. 1,000.00.
E. Se paga en efectivo una prima anual de seguros contra incendio por S/.7,500.00, el cual corresponde
de marzo 2011 a febrero 2012.
F. Se vende mercaderías al crédito según factura N° 002‐003 por S/. 30,000.00. El costo de la
mercadería vendida es de S/. 20,000.00.
G. Se paga en efectivo el gasto por la planilla de sueldos por S/. 3,000.00
H. Se paga con cheque del Banco Continental el 50% del saldo pendiente de la factura Nº 001‐200.
SE LE SOLICITA:
a. Que analice cuidadosamente cada transacción y aplique la ecuación contable.
b. Que determine el resultado del activo disponible, activo exigible y el activo realizable del mes
de febrero del 2011.

ACTIVIDAD
El 02 de enero del 201_ se formó la Empresa Vida Sana S.C.R.L., dedicada a la venta de agua de
mesa con y sin gas, con tres socios que aportan cada uno S/. 150,000.00 que son entregados de la
siguiente manera:
Socio A: S/. 50,000.00 en mercaderías
Socio B: S/. 60,000.00 en mercaderías y S/. 5,000.00 en útiles de oficina
Socio C: S/.20,000.00 en maquinarias y S/. 20,000.00 en unidad de transporte.
La diferencia de los aportes es entregado en efectivo, el cual se ha depositado en el Banco de Crédito
en moneda nacional.
OPERACIONES ENERO 201_
A. Se compra mercaderías según Factura Nº 001‐1010 por S/. 30,000.00. Del monto total se paga al
contado S/. 20,000.00 y el saldo se pacta al crédito a pagarse en dos partes iguales.
B. El socio B decide realizar un préstamo a la empresa de S/. 30,000.00 para aumentar el capital de
trabajo.
C. Se vende según factura Nº 001‐0001 la mitad de la mercadería que se encuentra en el almacén a S/.
90,000.00. El cliente paga al contado S/. 30,000.00 y se compromete a pagar el saldo el próximo mes.
D. La empresa paga en efectivo la tercera parte de la deuda que mantiene con el socio B.
E. La empresa otorga un préstamo al socio A por S/. 40,000.00 para la compra de un automóvil para su
uso personal que le costaría S/. 35,000.00.
F. Se vende mercaderías al crédito según factura Nº 001‐002 por un monto de S/. 40,000.00. El costo
de la mercadería vendida es de S/. 25,000.00
G. Se cobra mediante cheque del Banco de Crédito el 50% del préstamo al socio A
H. Se compra al crédito 5 computadoras por S/. 2,500.00 cada una según F/. 001‐98776 de Hiraoka
SAC.
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I. Se consume en el Departamento Administrativo la mitad de los Útiles de oficina

SE LE SOLICITA:
a. Analice cuidadosamente cada transacción y aplique la ecuación contable.
b. Determine el resultado e indique la cantidad resultante
c. Indique que porcentaje representa la utilidad o pérdida con respeto al total de las ventas y el
importe total de los activos y pasivos del mes de enero.

ACTIVIDAD

La Empresa LLANTITAS EIRL reinicia sus actividades comerciales el 02.01.1_. Esta empresa se
dedica a la compra y venta de llantas de todas las marcas para autos, camionetas y camiones.
Las cuentas que conforman el balance general al 31.12.1_ fueron las siguientes:
Efectivo S/. 150,000
Cuentas por cobrar (F/003‐100) S/. 10,000
Otras cuentas por cobrar S/. 5,000
Mercaderías (100 llantas a S/ 100 cada una) S/. 10,000
Equipos diversos S/. 25,000
Unidades de transporte S/. 40,000
Gastos contratados por adelantado S/. 8,000
Cuentas por pagar comerciales S/. 38,000
Otras cuentas por pagar S/. 30,000
Capital ¿?
OPERACIONES ENERO 2011:
A. Se compra 150 llantas. Cada llanta se compró a un valor unitario de S/. 100.00. Se pagó en efectivo
el 40% y el saldo al crédito.
B. Se vende 180 llantas a un precio de S/. 180.00 c/u, con un costo unitario de S/. 100.00. Nos pagan de
la siguiente manera: 70% al contado y el saldo al crédito vía letra por cobrar Núm. 0405 a 45 días.
C. Se compra una moto marca Honda para uso de la empresa, en un remate, en S/. 8,000, siendo su
valor comercial de S/. 15,000.
D. Se otorga un préstamo a uno de los empleados por S/. 5,000
E. Se paga en efectivo el gasto por alquiler del mes por las oficinas de la empresa por S/. 500.00
F. Se recepciona los recibos por gastos de luz, agua y teléfono por un total de S/. 800.00
G. Se cobra el 50% del total de la factura Nº 003‐100 que se tiene pendiente de cobro del año 201_.
H. Se vende la mitad de la mercadería a S/ 6,300. Nos pagan el 30% al contado y el saldo al crédito.
SE PIDE:
a. Analice cuidadosamente cada transacción y aplique la ecuación contable.
b. Determine si hubo utilidad o pérdida e indique la cantidad resultante
c. Determine las deudas a terceros por ventas de mercadería.
d. Determine el costo de las llantas que hay en el almacén como inventario final al me de enero del
201_.

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3.4 LA PARTIDA DOBLE

3.4.1 Concepto
Es un principio fundamental de la Contabilidad, que se funda en la ley de la Causalidad,
la cual establece que no hay causa que no tenga un efecto, ni existe efecto que se haya
originado sin causa. Es claro que todas las operaciones tienen una causa y un efecto.
La partida doble se establece en que a todo cargo le corresponde un abono y viceversa.
Esto quiere decir que nunca podrá darse un cargo a una cuenta, sin que se hayan
operado abonos a una o varias cuentas.
3.4.2 El Proceso de Registro de Las Operaciones en La Cuenta:

En la acumulación periódica de movimientos si se han seguido como deben seguirse, en

cualquier momento que sean sumados los movimientos deudores de todas las cuentas en
conjunto, esta suma deberá ser igual a la de todos los movimientos acreedores en
conjunto.
Al respetarse la condición y aplicación de la partida doble, y lo establecido en el párrafo
anterior, resulta perfectamente lógico que dé satisfacción a la ecuación contable o
ecuación de balance: A = P + Pat.
3.4.3 Dinámica y Aplicación de la Partida Doble y la Ecuación Contable
En aplicación de la Partida Doble y la relación que tiene con la Ecuación Contable,
podemos decir que las operaciones contables pueden modificar el contenido de cada
rubro o elemento patrimonial, mas podemos observar que la ecuación contable no se
modifica en su esencia, es decir, su igualdad. Se muestran nueve variantes que se dan a
la realización de las operaciones de la empresa, a continuación se relacionan:
a) Al aumento del ACTIVO, puede corresponderle lo siguiente:
* El ACTIVO disminuye.
* El PASIVO aumenta.
* El PATRIMONIO aumenta.
b) Al aumento del PASIVO, puede corresponderle lo siguiente:
* El ACTIVO aumenta.
* El PASIVO disminuye.
* El PATRIMONIO disminuye.
c) Si el patrimonio aumenta:
* El ACTIVO aumenta.
* El PASIVO disminuye.
* El PATRIMONIO disminuye.

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44

ACTIVIDAD:

Con las siguientes operaciones, identificar los cambios que se producen en la Ecuación
Contable, encerrando en un círculo la alternativa correcta.

1. El dueño de la empresa aporta S/. 5,000 en efectivo para iniciar su negocio.

a) Aumenta el Activo (efectivo) y aumenta el Pasivo (deuda con el dueño)

b) Aumenta el Patrimonio (aporte del dueño) y aumenta el Pasivo (deuda con el

dueño)

c) Aumenta el Activo (efectivo), Aumenta el Pasivo (deuda con el dueño) y aumenta el

Patrimonio (aporte del dueño)

d) Aumenta el Activo (efectivo) y Aumenta el Patrimonio (aporte del dueño)

e) Ninguna de las anteriores

2. Se compra una computadora al crédito por S/. 3,500

a) Aumenta el Activo (computadora) y disminuye el Activo (efectivo)

b) Aumenta el Pasivo (deuda) y aumenta el patrimonio (aporte de dueño)

c) Aumenta el Activo (computadora) y aumenta el Patrimonio (aporte de dueño)

d) Aumenta el Activo (computadora) y aumenta el Pasivo (deuda)

e) Ninguna de las anteriores

3. Se concede un préstamo al trabajador en efectivo de S/. 350.00

a) Aumenta el activo (efectivo) y aumenta el pasivo (cuenta por cobrar a trabajador)

b) Aumenta el Activo (cuenta por cobrar al trabajador) y aumenta el pasivo (efectivo)

c) Aumenta el Pasivo (cuenta por cobrar al trabajador) y aumenta el patrimonio

(dinero de la empresa)

d) Aumenta el Activo (cuenta por cobrar al trabajador) y disminuye el Activo (efectivo)

e) Ninguna de las anteriores

4. Se compra mercadería al contado por S/. 1,500

a) Aumenta el Activo (mercadería) y aumenta el pasivo (deuda con el proveedor)

b) Aumenta el Pasivo (mercadería) y aumenta el activo (deuda con el proveedor)

c) Aumenta el Activo (mercadería) y disminuye el activo (efectivo)

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CONTABILIDAD I 45

d) Aumenta el pasivo (deuda con el proveedor) y aumenta el patrimonio (mercadería)

e) Ninguna de las anteriores

ACTIVIDAD:

Con las operaciones, identificar los cambios (aumentos o disminuciones) que se producen
en la ecuación contable, escribiendo la dinámica producida por la operación.

1. Se compra mercadería al contado por S/. 2,350.00

__________________________

__________________________
2. Se paga la deuda al proveedor por S/. 2,000.00

__________________________

__________________________

3. Se cobra una factura al cliente por S/. 1,500.00

__________________________

__________________________
4. El banco nos otorga un préstamo en efectivo por S/. 10,000.00

__________________________

__________________________
5. Pagamos recibo de Hidrandina, pendiente de cancelación con cheque por S/. 250.00

__________________________

__________________________
6. Se deposita efectivo en la cuenta de ahorro que la empresa tiene en el BCP S/. 1,000

__________________________

__________________________
7. Se paga los tributos a la Sunat en efectivo por S/. 150.00

__________________________

__________________________

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46

8. Se cobra las facturas por venta de mercaderías al crédito por S/. 950.00

__________________________

__________________________
9. Se retira del BCP de la cuenta corriente para caja la suma de S/. 500.00

__________________________

__________________________
10. El socio aporta en efectivo S/. 10,000.00 y una computadora valorizada en S/. 2,500

__________________________

__________________________

__________________________

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CONTABILIDAD I 47

4. LA CUENTA Y EL PLAN CONTABLE GENERAL

EMPRESARIAL (PCGE)
4.1 LA CUENTA

4.1.1 Concepto
La cuenta es un registro donde se anotan en forma clara, ordenada y comprensible los
aumentos y las disminuciones que sufren cada uno de los elementos patrimoniales:
activo, pasivo, capital, ingresos y gastos, como consecuencia de la realización de las
operaciones de la entidad.
También, podemos decir que es un instrumento de que se vale la técnica contable para
registrar las variaciones cuantitativas y cualitativas del activo, pasivo, capital o patrimonio,
como consecuencia de las transacciones practicadas por un ente.
4.1.2 Objetivo

El objetivo de la cuenta no es otro que llevar el control sistemático y ordenado de las

transacciones económicas de la empresa para que a partir de un conjunto de cuentas se
puedan generar los Estados Financieros.
4.1.3 Partes De La Cuenta

La Cuenta Contable, en su expresión más simple, se representa gráficamente mediante

una especie de “T” mayúscula, en el cual se puede determinar tres partes bien definidas.

 En la parte superior, se encuentra registrado el concepto de lo que se está registrando,

en otras palabras el nombre de la cuenta.
 En el lado derecho, se especifican las aplicaciones de los recursos.
 En el lado izquierdo, se especifican los orígenes de los recursos.
Al lado izquierdo de la cuenta también se le conoce con el nombre de “DEBE”. Esto
proviene de los usos y costumbres de la Italia Renacentista donde surge la Contabilidad.
El lado derecho lo conocemos como “HABER”. Esto proviene de la anotación que el
contador hacía en sus libros cuando efectuaba una compra a crédito o adquiría una
obligación de pagar algo.

NOMBRE DE LA CUENTA

Lado izquierdo Lado Derecho

DEBE HABER

4.1.3.1 Concepto de Cargo

Es todo registro realizado en la columna Debe de una cuenta. Cuando se hace referencia
a él como parte de un grupo de valores que modifican a la cuenta se llama movimiento
“DEUDOR”

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48

4.1.3.2 Concepto De Abono

Es todo registro realizado en la columna Haber de una cuenta. Cuando se hace referencia
a un grupo de valores que modifican a la cuenta se llama movimiento “ACREEDOR”

4.1.3.3 Concepto De Saldo

Es el remanente de valor que registra la cuenta a una fecha determinada, después de
haberse restado a la suma de movimientos (deudores o acreedores) mayores, los
menores.
Tipos de saldos
Saldo Deudor: si la sumatoria de la columna Debe es > que la sumatoria de la columna
Haber
Saldo Acreedor: si la sumatoria de la columna Debe es < que la sumatoria de la columna
Haber
Saldo Cero (0): Si la sumatoria de la columna Debe es = que la sumatoria de la columna
Haber.

Actividad: Con las operaciones presentadas, muestre el movimiento de cada cuenta,

determinando el saldo de la cuenta, explicando su significado.
CASO 1:
Saldo inicial de dinero en efectivo S/. 3,500.00
Se cobra facturas de los clientes S/. 800.00
Se paga facturas a proveedores S/. 1,200.00
Debe Dinero en Efectivo Haber

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CONTABILIDAD I 49

CASO 2:
Saldo inicial de cuentas por cobrar a clientes S/. 850.00
Se vende mercaderías al crédito por S/. 250.00
Se efectúa la cobranza de facturas de los clientes S/. 400.00
Debe Facturas por Cobrar a Clientes Haber

CASO 3:
Se adeuda a los proveedores al inicio del ejercicio S/. 250.00
Se compra al crédito mercaderías por S/. 600.00
Se paga al proveedor la suma de S/. 250.00
Debe Facturas por pagar a Proveedores Haber

CASO 4:
Se obtuvo un préstamo del BCP la suma de S/. 10,000.00
Se pago la primera cuota del préstamo S/. 2,000.00
Se pago la segunda cuota del préstamo S/. 2,500.00
Debe Préstamo por Pagar Haber

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50

4.1.4 Clasificación De Las Cuentas:

Las cuentas se pueden clasificar atendiendo a ciertos criterios; sin embargo, para efectos
del curso, los vamos a clasificar de acuerdo a los elementos patrimoniales, por tanto,
podemos decir que existen cinco tipos de cuentas:
a) Cuentas de Activo
b) Cuentas de Pasivo
c) Cuentas de Capital o Patrimonio
d) Cuentas de Ingresos
e) Cuentas de Gastos

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CONTABILIDAD I 51

4.1.5 Registro en La Cuenta:

Considerando que la cuenta representada líneas arriba a manera de una especie de “T”
mayúscula que tiene dos partes bien definidas, Debe y Haber, y teniendo en
consideración que allí se registran los aumentos y disminuciones de cada una de ellas en
función a la realización de las operaciones contables, se procederá a registrar, siguiendo
el criterio ya establecido por la técnica contable. A continuación se muestra la dinámica de
registro en el siguiente cuadro:

Elemento AUMENTOS DISMINUCIONES

patrimonial DEBE HABER DEBE HABER
ACTIVO X X
PASIVO X X
PATRIMONIO X X
INGRESOS X X
GASTOS X X

4.1.6 Proceso de Análisis de Las Operaciones para una Adecuada Registración

Contable
Para efectuar un adecuado registro de las operaciones y aplicar correctamente el
principio de la partida doble, se deberá hacer un análisis, a fin de que cada operación y su
consiguiente registro sean eficientes y no se cometa ningún error.
Este proceso generalmente pasa por los siguientes pasos que se enuncian a
continuación:
a) En aplicación del principio de la partida doble, en toda operación deberá determinarse
la participación de por lo menos dos conceptos, donde uno de ellos será el concepto
deudor y el otro el concepto acreedor. Este aspecto responde a la pregunta siguiente:
¿Cuántos y cuáles son los conceptos que participan en la operación?
b) Estos conceptos debidamente determinados, se tendrán que relacionar con cada uno
de los elementos patrimoniales (activo, pasivo, capital, ingresos, gastos). Este aspecto
responde a la pregunta siguiente: ¿A qué elemento patrimonial pertenecen dichos
conceptos?
c) Una vez relacionado los conceptos con los elementos patrimoniales, se tendrá que
determinar cuál es la dinámica de cada uno de ellos. Esta dinámica consiste en
establecer si hay aumento o disminución. Este aspecto responde a la pregunta: ¿El
elemento patrimonial está aumentando o disminuyendo?

d) A continuación, una vez determinado dicho movimiento o dinámica; se establecerá en

qué lugar de la cuenta (debe o haber) se realizará el registro de dichos aumentos o
disminuciones. Este aspecto responde a la pregunta siguiente: En qué lado de la cuenta
se deberá registrar el aumento o disminución, en el ¿debe o en el haber?

- Luego de haber determinado el lugar de registro en la cuenta, algo muy

importante a establecer, es el importe a registrar en cada cuenta. Esto porque
deberá aplicarse las premisas que se desprenden del principio fundamental de
partida doble. Estas premisas se pueden enunciar de la siguiente manera:
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52

 El importe cargado deberá ser igual al importe abonado.

 La suma de los cargos debe ser siempre igual a la suma de los abonos.
 La suma de las cuentas deudoras es siempre igual a la suma de las cuentas
acreedoras.
Estas premisas son importantes especialmente cuando se presente alguna variación en
cuanto al número de cuentas que participan en la operación. Entre las variaciones que
podemos encontrar y enunciar están las siguientes:
* Una cuenta deudora y dos o más cuentas acreedoras.
* Dos o más cuentas deudoras y una cuenta acreedora.
* Dos o más cuentas deudoras y dos o más cuentas acreedoras.
Este aspecto responde a la pregunta siguiente: ¿la suma de los cargos, es igual a la
suma de los abonos?

- Como paso final en este proceso de análisis, será la aplicación del Plan Contable
vigente. Esta aplicación consiste en asignar un código y una denominación de la
cuenta de acuerdo al plan contable. Para la aplicación de ello, se deberá conocer cuál
es la estructura de dicho plan.

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CONTABILIDAD I 53

ACTIVIDAD:
Con la operación realizada por la empresa, aplicar el proceso de análisis para luego
efectuar el registro de manera correcta y adecuada.
La empresa “El Ganador” SAA compra una computadora para la oficina por un valor de
S/. 1,000.00 al contado.

Proceso de análisis:
a) Establecer el número de conceptos que participan en la operación:
- Computadora
- Dinero en efectivo

En esta operación participan solo dos (2) conceptos.

b) Determinar a qué elemento patrimonial pertenecen dichos conceptos:
- Computadora --------------------- Activo
- Dinero en efectivo --------------- Activo

c) Establecer la dinámica de cada uno de ellos:

- Computadora ---------– Activo ----- Aumenta
- Dinero en efectivo ---- Activo ----- Disminuye
d) Determinar el lugar de registro en la cuenta:
- Computadora ----------– Activo --– Aumenta ------ Debe
- Dinero en efectivo ----- Activo --– Disminuye ---- Haber
e) Establecer el importe de cada cuenta:
- Computadora –------------ Activo --– Aumenta – Debe –- S/. 1,000.00
- Dinero en efectivo ------- Activo –- Disminuye – Haber – S/. 1,000.00
f) Código y nombre de la cuenta según el Plan Contable
- Computadora ----------– Activo – Aumenta –--- Debe – S/. 1,000.00 – 336
- Dinero en efectivo ----- Activo – Disminuye –- Haber – S/. 1,000.00 – 101

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54

PRÁCTICA
Registra las siguientes operaciones aplicando el principio de partida doble y el
procedimiento de análisis adecuado.
a. Se compra mercadería al crédito por 5,000 .00
b. Se compra computadora al contado por 3,000.00
c. Se cancela al proveedor 4,000.00
d. Se compra un automóvil al crédito por 20,000.00
e. Se vende mercadería en 15,000.00 al contado, cuyo costo es 8,900.00
f. Se paga al proveedor 10,000.00
g. Se vende mercadería en 22,000.00 al crédito. Cuyo costo es 15,900.00
h. Se paga servicios de luz 500.00, agua 200.00 y teléfono 1,300.00.
i. El cliente nos cancela 10,000.00

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CONTABILIDAD I 55

4.2 EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

4.2.1. Concepto

Antes de entrar de lleno a definir qué es el Plan Contable Empresarial, recordemos que la
cuenta es el estado donde va registrado el historial de una transacción mercantil. Se
refiere, también, a los rubros, ítems o partidas que originan dichas transacciones.
El Plan Contable es una relación de términos contables denominados cuentas de uso
obligatorio para designar los bienes, derechos y obligaciones que tiene una empresa a
una determinada fecha (Balance General), así como para designar los conceptos de
ingresos y egresos de la misma empresa en un periodo determinado, (Estado de
Ganancias y Pérdidas).
4.2.2. Propósito y Objetivo del Plan Contable
Entre los objetivos y propósitos que conlleva un plan contable, se señalan a continuación:
4.2.2.1 La acumulación de información sobre los hechos económicos que una empresa
debe registrar según las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de
códigos que cumpla con el modelo contable oficial en el Perú, que es el que corresponde
a las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF.
4.2.2.2 Proporcionar a las empresas los códigos contables para el registro de sus
transacciones, que les permitan, tener un grado de análisis adecuado; y con base en ello,
obtener estados financieros que reflejen su situación financiera, resultados de
operaciones y flujos de efectivo.
4.2.2.3 Proporcionar a los organismos supervisores y de control, información
estandarizada de las transacciones que las empresas efectúan.

4.2.3. Ordenamiento Jurídico Y Normativo

El plan contable que se sustituye con el PCGE, corresponde a la versión emitida en el año
1984 (Plan Contable General Revisado – PCGR), vigente a partir del año 1985, por la
Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores – CONASEV -, y sus posteriores
modificatorias o ampliatorias.
Dicha versión correspondía a su vez a la revisión del Plan Contable General que entró en
vigencia en el año 1974.
Cabe recordar, que mediante Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 041-
2008-EF/94 (25-10-2008) se aprobó el Plan Contable General Empresarial (PCGE) el
mismo que entraría en vigor a partir del 01-01-2010 sugiriendo, el referido dispositivo
legal, su aplicación anticipada para el ejercicio 2009.
Posteriormente, mediante el artículo único de la Resolución del Consejo Normativo de
Contabilidad Nº 042-2009-EF/94 se establece el diferimiento del uso del PCGE hasta el
01-01-2011. Sin embargo, optativamente pudo aplicarse para el año 2010.
Complementariamente a ello, se publicó el día miércoles 12 de mayo del 2010 la
Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 043-2010-EF/94 a través de la cual
se aprueba la versión modificada del Plan contable General Empresarial.

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56

4.2.4. Estructura Del Plan Contable General Empresarial

El Plan se encuentra desarrollado hasta un nivel de cinco dígitos, de acuerdo a la

información que se pretende identificar como detalle. La codificación de las cuentas,
subcuentas y divisionarias previstas, se han estructurado sobre la base de lo siguiente:

4.2.4.1 Elemento: Se identifica con el primer dígito y corresponde a los elementos

patrimoniales de los estados financieros, excepto para el dígito “8” que corresponde a la
acumulación de información para indicadores nacionales, y el dígito “0” para cuentas de
orden:
 1, 2 y 3 para el Activo
 4 para el Pasivo
 5 para el Patrimonio Neto
 6 para Gastos por Naturaleza
 7 para Ingresos
 8 para Saldos Intermediarios de Gestión
 9 para cuentas analíticas de explotación o cuentas de función del gasto; para ser
aplicado de acuerdo a la necesidad de cada empresa.
 “0” para Cuentas de Orden, que acumula información que no se presenta en el cuerpo
de los estados financieros.

4.2.4.2 Rubro O Cuenta: a nivel de dos dígitos, es el nivel mínimo de presentación de

estados financieros requeridos, en tanto clasifica los saldos de acuerdo a naturalezas
distintas.

4.2.4.3 Subcuenta: Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y

gastos del mismo rubro, desagregándose a nivel de tres dígitos.

4.2.4.4 Divisionaria: Se descompone en cuatro dígitos. Identifica el tipo o la condición

de la subcuenta, u otorga un mayor nivel de especificidad a la información provista por
las subcuentas. Es el caso, por ejemplo, de las Cuentas por cobrar o pagar comerciales;
de los Inmuebles, maquinaria y equipo, y de los Tributos.

4.2.4.5 Sub Divisionaria: Se presenta a nivel de cinco dígitos. Indica valuación cuando
existe más de un método para medirla, u otorga un nivel de especificidad mayor. Por
ejemplo, en el caso de las Inversiones inmobiliarias, e Inmuebles, maquinaria y equipo,
se distinguirá entre activos medidos al costo o valor razonable; y en lo referido a un
mayor nivel de detalle, por ejemplo, se ha incorporado el tipo de vinculación entre partes
relacionadas, en las cuentas por cobrar y pagar entre aquellas.

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CONTABILIDAD I 57

CUADRO DE CLASIFICACIÓN
CUENTAS DEL BALANCE GENERAL
Cuentas del Activo Cuentas del Cuentas del
Pasivo Patrimonio
Elemento 1 Elemento 2 Elemento 3 Elemento 4 Elemento 5
10 Efectivo y 20 Mercaderías 30 Inversiones 40 Tributos, 50 Capital
Equivalentes de mobiliarias contraprestaciones y
Efectivo aportes al sistema de
pensiones y de salud
por pagar
11 Inversiones 21 Productos 31 Inversiones 41 Remuneraciones y 51 Acciones de
Financieras Terminados inmobiliarias participaciones por inversión
pagar
12 Cuentas por 22 Subproductos, 32 Activos adquiridos 42 Cuentas por pagar 52 Capital adicional
cobrar comerciales – desechos y en arrendamiento comerciales –
terceros desperdicios financiero Terceros
13 Cuentas por 23 Productos en 33 Inmuebles, 43 Cuentas por pagar 53
cobrar comerciales – proceso maquinaria y equipo comerciales -
Relacionadas Relacionadas
14 Cuentas por 24 Materias primas 34 Intangibles 44 Cuentas por pagar 54
cobrar al personal, a a los accionistas
los accionistas (socios), directores y
(socios), directores y gerentes
gerentes
15 25 Materiales 35 Activos biológicos 45 Obligaciones 55
auxiliares, suministros financieras
y repuestos
16 Cuentas por 26 Envases y 36 Desvalorización 46 Cuentas por pagar 56 Resultados no
cobrar diversas – embalajes del activo diversas – Terceros realizados
Terceros inmovilizado
17 Cuentas por 27 Activos no 37 Activo diferido 47 Cuentas por pagar 57 Excedente de
cobrar diversas – corrientes mantenidos diversas – revaluación
Relacionadas para la venta Relacionadas
18 Servicios y otros 28 Existencias por 38 Otros activos 48 Provisiones 58 Reservas
contratados por recibir
anticipado
19 Estimación de 29 Desvalorización de 39 Depreciación, 49 Pasivo diferido 59 Resultados
cuentas de cobranza existencias amortización y acumulados
dudosa agotamiento
acumulados
CUADRO DE CLASIFICACIÓN
CUENTAS DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
Cuentas de Gastos por Cuentas de Ingresos por Cuentas de Saldos
naturaleza naturaleza intermediarios de gestión y
determinación de los resultados
del ejercicio
Elemento 6 Elemento 7 Elemento 8
60 Compras 70 Ventas 80 Margen comercial
61 Variación de existencias 71 Variación de la producción 81 Producción del ejercicio
almacenada
62 Gastos de personal, directores y 72 Producción de activo 82 Valor agregado
gerentes inmovilizado
63 Gastos de servicios prestados por 73 Descuentos, rebajas y 83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de
terceros bonificaciones obtenidos explotación
64 Gastos por tributos 74 Descuentos, rebajas y 84 Resultado de explotación
bonificaciones concedidos
65 Otros gastos de gestión 75 Otros ingresos de gestión 85 Resultado antes de participaciones e
impuestos
66 Pérdida por medición de activos no 76 Ganancia por medición de 86
financieros al valor razonable activos no financieros al valor
razonable
67 Gastos financieros 77 Ingresos financieros 87 Participaciones de los trabajadores
68 Valuación y deterioro de activos y 78 Cargas cubiertas por 88 Impuesto a la renta
provisiones provisiones
69 Costo de ventas 79 Cargas imputables a cuentas 89 Determinación del resultado del ejercicio
de costos y gastos
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58

CUADRO DE CLASIFICACIÓN
CUENTAS DE CONTABILIDAD ANALÍTICA DE EXPLOTACIÓN
Y CUENTAS DE ORDEN

Contabilidad Analítica de Cuentas de Orden

Explotación: Costos de
Producción y Gastos por Función
Elemento 9 Elemento 0
Para ser estructurado por cada entidad. Cuentas de orden deudoras
00
01 Bienes y valores entregados
02 Derechos sobre instrumentos financieros
03 Otras cuentas de orden deudoras
04 Deudoras por el contrario
Cuentas de orden acreedoras
05
06 Bienes y valores recibidos
07 Compromisos sobre instrumentos financieros
08 Otras cuentas de orden acreedoras
09 Acreedoras por el contrario

(1) http://cpn.mef.gob.pe/cpn/VERSION_MODIFICADA_PCG_EMPRESARIAL.pdf

ACTIVIDAD:
En las siguientes proposiciones, colocar el código y denominación de la cuenta y
subcuenta según la definición:
1. Acciones que se compraron de otra empresa y que están disponibles para la venta.
_______________________________________________________________________

2. Los zapatos que confecciona una fábrica de calzado.

________________________________________________________________________

3. Los edificios de departamentos que tiene una inmobiliaria.

________________________________________________________________________

4. Las facturas por cobrar de una empresa sucursal.

________________________________________________________________________

5. Los tomates cosechados de una empresa agrícola.

________________________________________________________________________

6. Los combustibles de las máquinas de una fábrica.

________________________________________________________________________

7. Las cuentas corrientes que posee la empresa.

________________________________________________________________________

8. Los préstamos otorgados a socios.

________________________________________________________________________

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CONTABILIDAD I 59

9. Los activos fijos no usados que están disponibles para la venta.

________________________________________________________________________

10. Los pollitos en una empresa avícola.

________________________________________________________________________

11. El pescado en una fábrica de conservas.

________________________________________________________________________

12. La garantía entregada por el alquiler de local.

________________________________________________________________________

13. El aporte de un socio que todavía está pendiente de cancelación.

________________________________________________________________________

14. El ingreso por alquilar un local de la empresa a un tercero.

________________________________________________________________________

15. La empresa posee una camioneta de reparto de mercadería.

________________________________________________________________________

16. El gasto por la depreciación de los muebles.

________________________________________________________________________

17. El dinero que la empresa tiene en una cuenta a plazo fijo.

________________________________________________________________________

18. La obligación que tiene la empresa de pagar las vacaciones a sus trabajadores.
________________________________________________________________________

19. Una fábrica de camisas tiene en su almacén fardos de tela polyester.

________________________________________________________________________

20. La empresa ha recibido un ingreso por descuento por pronto pago.

________________________________________________________________________

21. La empresa ha tenido un gasto por donación de productos a un asilo.

________________________________________________________________________

22. La empresa registra la obligación de pago pendiente con el banco por un préstamo.
________________________________________________________________________

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60

Resumen

 La Contabilidad es una ciencia social que se encarga de registrar, clasificar y

resumir a las transacciones financieras que realiza un ente, en reportes llamados
estados financieros, a fin de servir para la oportuna toma de decisiones.
 La Contabilidad es una fuente inagotable de información vital para los dueños de
las empresas y también para el Estado. No existe ningún tipo de empresa
pequeña, mediana o grande que mantengan al margen la información contable. La
contabilidad proporciona información a dos tipos de usuarios: Internos y Externos.
 Los Principios de Contabilidad, generalmente aceptados, son un conjunto de
postulados que norman el ejercicio profesional de la Contabilidad. Forman parte de
una convención entre los contadores para el correcto registro de las operaciones
contables.
 Las operaciones que realiza toda empresa, implican movimientos en diferentes
cuentas, participando las cinco variables de la contabilidad, las cuales son el
Activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos.

 El Activo está compuesto por todos los recursos tangibles e intangibles de

propiedad de la empresa, de los cuales se espera obtener un beneficio en el
futuro.
 El Pasivo representa las deudas u obligaciones que tiene la empresa con terceras
personas llamadas acreedores.
 El Patrimonio está formado por todas las partidas que representan recursos
aportados por los socios, así como los excedentes generados por las operaciones
que realiza la empresa y otras partidas que señalen las disposiciones legales o
estatutarias. El patrimonio es la diferencia de activos menos pasivos.
 Las cuentas que originan ingresos están conformadas por la venta de mercaderías
o por la prestación de servicios brindada a los clientes de la empresa. Los ingresos
provocan a su vez un incremento de los activos.
 Los Gastos representan disminuciones de los recursos propios originados en la
producción de los ingresos. Los gastos o costos producen incrementos del pasivo
o la disminución del activo.

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CONTABILIDAD I 61

 Los elementos denominados Ingresos y Gastos, participan y se muestran en el

estado de resultados, también denominado estado de ganancias y pérdidas.
 Los elementos que se presentan en el balance general son activos, pasivos y
patrimonio; las mismas que se reflejan en la siguiente ecuación:

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

 Frente a la realización de las operaciones contables que la entidad efectúa, la

igualdad permanece inalterable; lo que se modifica en la ecuación es el contenido
y conformación de cada uno de los elementos patrimoniales (Activo, Pasivo,
Capital, Ingresos y Gastos)

 La Partida Doble es un principio fundamental, que se basa en la ley de la

causalidad, la cual establece que no hay causa que no tenga un efecto, ni existe
efecto que se haya originado sin causa. Es claro que todas las operaciones tienen
una causa y un efecto.

 La Partida Doble nos dice: “No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor”.
Lo cual se puede también expresar diciendo que todo activo o recurso que posee
una empresa debe ser registrado en la contabilidad, lo que implica registrar
también la financiación del activo.

 La Partida Doble se establece en que: a todo cargo le corresponde un abono y

viceversa. Esto quiere decir que nunca podrá darse un cargo a una cuenta, sin que
se hayan operado abonos a una o varias cuentas.
 La Cuenta Contable es el lugar donde se anotan los aumentos y disminuciones de
cada partida, provocados por los elementos de una transacción de negocios.
 La Cuenta Contable se representa gráficamente a través de una especie de “T”
mayúscula.
 Al lado izquierdo de la cuenta se le denomina debe o cargo. Allí se registra el
incremento de los activos y la disminución de pasivos y patrimonio.
 El haber o abono constituye el lado derecho de la cuenta y se registran allí los
incrementos de pasivos y patrimonio, además de la disminución de los activos.
 El Plan Contable General Empresarial sirve para clasificar y codificar las cuentas
contables e indicar la metodología y dinámica de cuentas. La utilización de un plan
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62

contable, tiene como propósito uniformizar la información contable, así también

para que esta se presente de manera más clara y apoya fundamentalmente a la
transparencia y la fiabilidad de la información económica-financiera que se ofrece.

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CONTABILIDAD I 63

UNIDAD DE
APRENDIZAJE

LOS COMPROBANTES DE PAGO Y LIBROS

CONTABLES

LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE

 Al término de la unidad, el alumno aplica la normatividad relacionada con el

uso de comprobantes de pago y libros contables a través del llenado de
documentos y solución de cuestionarios.

TEMARIO
2.1 Tema 5: LOS COMPROBANTES DE PAGO
 Concepto, documentos considerados como comprobantes de pago
 Oportunidad de entrega de los comprobantes de pago
 Los Obligados a emitir comprobantes de pago
 Características de los comprobantes de pago
 Obligaciones para la emisión y archivo de los comprobantes de pago
 Registro de operaciones

2.2 Tema 6: LIBROS CONTABLES

 Libros de contabilidad: Importancia, Clasificación de los libros contables:
Principales y Auxiliares, Formas de llenado, Obligatoriedad de llevar libros
contables.
 Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios: Normatividad
 Esquema del proceso integral de los libros contables principales.

ACTIVIDADES PROPUESTAS
 Definen cada uno de los comprobantes de pago.
 Efectúan el llenado de comprobantes de pago.
 Responden las preposiciones clasificándolas en verdadero o falso.

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64

5. LOS COMPROBANTES DE PAGO

5.1 COMPROBANTES DE PAGO

Las operaciones que realiza toda empresa, en primer lugar, deben quedar respaldadas
por documentos, que luego de ser analizados, ordenados servirán para anotar dichas
operaciones en registros contables; en segundo lugar, el llenado de estos documentos
requiere de un manejo técnico y legal, es decir que su elaboración debe estar
fundamentada en la normatividad vigente y práctica comercial pertinente.
5.1.1 Concepto
El comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la
entrega en uso, o la prestación de servicios.
5.1.2 Documentos considerados como Comprobantes De Pago

Son comprobantes de pago los documentos que cumplan los requisitos mínimos
establecidos por el reglamento aprobado por la SUNAT. Estos documentos son los
siguientes:

 Facturas
 Recibos por honorarios
 Boletas de Venta
 Liquidaciones de Compra
 Tickets de máquinas registradoras
 Otros documentos autorizados por el mismo reglamento
5.1.2.1 La Factura

¿En qué casos debe emitirse facturas?

En todas aquellas operaciones que se realicen con personas naturales o jurídicas, que
sean sujetos del Impuesto General a las Ventas y tengan derecho a utilizar el crédito
fiscal.
Cuando el comprador o usuario solicite este comprobante para sustentar gasto o costo
para efecto tributario.
Cuando la persona comprendida en el Régimen Único Simplificado lo solicite a fin de
sustentar crédito deducible.
Las Facturas solo se emitirán y entregarán al adquiriente o usuario que posea número de
RUC.
La Factura se emite por triplicado: original y dos copias.
ORIGINAL—Indica la palabra USUARIO y es entregada al cliente.
1era. COPIA – Indica la palabra EMISOR y es la que se queda con el que emite
2da. COPIA – Indica la palabra SUNAT y es entregada al cliente junto con la original

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CONTABILIDAD I 65

Forma de determinar los valores de la Factura:

Los importes de todos los productos o servicios vendidos son sumados y colocados en el
Total.
El importe Total se divide entre 1.18 y nos da como resultado el subtotal.

El subtotal se multiplica por 18% y obtenemos el IGV.

MODELO – FORMATO DE LA FACTURA

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66

ACTIVIDAD
Llenar la factura con los siguientes datos:
El día 9 de Mayo del 2013 la empresa Representaciones Venus S.R.L. con RUC
20345645235 y dirección en Av. Perú 344 adquiere lo siguiente:

 5 cajas de leche Gloria a 44.50 cada caja

 8 cajas de aceite Capri a 72 soles cada caja
 10 cajas de atún real a 35 soles cada caja
Estas compras son realizadas al contado en la empresa Importadora Atenas S.A.C. con
RUC 20453356773 y dirección en Av. América 326. Se emite la factura No 001- 867

RUC ______________
FACTURA
Nº _____________
Señor (es)
Dirección Fecha de Emisión / /
RUC : _________________
RUC :
CANTIDAD DESCRIPCION PREC. UNIT IMPORTE

SUBTOTAL
IMPRENTA AJAX S.A.C. IGV
SANTA RITA
R.U.C. Nº 20403034591 TOTAL
Nº de autorización de impresión ________
1543528050
05 - 01 - 2012 Cancelado

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CONTABILIDAD I 67

5.1.2.2. Recibo Por Honorarios

Es el documento que debe ser entregado por toda persona que ejerce una profesión, arte
u oficio de manera independiente. Dicho documento es utilizado para sustentar gastos y
costos para efectos tributarios, por ejemplo Contadores, Médicos, Abogados, gasfiteros,
diseñadores, etc., siempre y cuando no estén asociados en sociedades civiles u otros.
La Resolución de Superintendencia Nº 230-2013/SUNAT, publicada el jueves 25 de julio
de 2013, modifica el Reglamento de Comprobante de Pago y las Resoluciones de
Superintendencia Nº 182-2008/SUNAT y 234-2006/SUNAT, respecto a los requisitos del
Recibo por Honorario y la información del Libro de Ingresos y Gastos

Las retenciones que se realizan son los siguientes:

1. 10% de Pago “a cuenta” de Impuesto a la Renta, siempre que el importe del

honorario exceda los 1500 soles.

A partir del 01.08.2013 a los trabajadores independientes que estén obligados a aportar a
la ONP O AFP:
1. La retención se efectuará a Trabajadores independientes menores de 40 años,
es decir, nacidos a partir del 01.08.1973.
2. El importe del recibo por honorarios debe de ser mayor o igual a 1
Remuneración Mínima Vital, es decir, S/. 750.00.

3. Es opcional para los trabajadores independientes nacidos antes del

01.08.1973, es decir, mayores a los 40 años.
4. Conjuntamente con el recibo por honorarios, el trabajador independiente debe
de adjuntar la constancia o contrato de afiliación al SPP (AFP) o al SNP (ONP).
5. El importe a retener a los trabajadores independientes se hará de acuerdo a
las siguiente tabla, dependiendo al sistema de pensiones que ha elegido (AFP
o la ONP).

AÑO RANGO DE INGRESOS AFP(*) ONP

Entre S/. 750.00 y 1,125.00 5% 7%
2013
Más de S/. 1,125.00 10% 13%

(*) Más seguro y comisiones de acuerdo a cada AFP. Según detalle:

¿Cuándo debe entregarse el Recibo por Honorarios?

En el momento en que se perciba la retribución y por el monto de la misma, la cual, será
realizada por quien utiliza el servicio siempre que el importe del honorario exceda los
1500 soles.

¿Estos comprobantes tienen efectos tributarios?

Pueden ser utilizados a fin de sustentar gasto o costo para efecto tributario siempre que
cumplan con los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.

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68

¿Cómo se emite el Recibo por honorarios?

Se emite en 1 original y 2 copias. La original y la segunda copia es para el usuario y la
primera copia se queda con el emisor.
MODELO – FORMATO DEL RECIBO POR HONORARIOS

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CONTABILIDAD I 69

CASO PRÁCTICO:
Llenar el recibo por honorarios de la Abogada Julia Castillo con RUC 10253545657, quien
brindó asesoría legal el día 25 de Enero del 2013 a la empresa Corporación Italiana SAC
con RUC 20422114629. El monto total del honorario fue de S/. 2,500 Nuevos soles. Nº.
Recibo. 001-450, afiliado a Habitat

RUC .
RECIBO POR
HONORARIOS
Nº 00 -

Recibí de:_______________________ RUC _______________ Fecha de emisión:

La suma de :

DESCRIPCION IMPORTE

Renta Bruta
Retención Impto Renta
(10%)
Aporte AFP
Cuenta individual
(5% o 10%)

Comisión sobre flujo

( %)
Prima seguro
( %)
Renta Net a
IMPRENTA RAYO VELOZ SAC
RUC 20205263521
Aut Imp SUNAT 2532872124
13.08.2013

ADQUIRIENTE O USUARIO
EMISOR
SUNAT

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 70

RUC .
RECIBO POR
HONORARIOS
Nº 00 -

Recibí de: ___________________________ RUC ______________ Fecha de emisión:

La suma de :

DESCRIPCION IMPORTE

Renta Bruta
Retención Impto Renta
(10%)

Aporte ONP
Cuenta individual
(10 o 13%)

Renta Neta
IMPRENTA RAYO VELOZ SAC
RUC 20205263521
Aut Imp SUNAT 2532872124
13.08.2013

ADQUIRIENTE O USUARIO
EMISOR

SUNAT

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CONTABILIDAD I 71

5.1.2.3 La Boleta de Venta

¿Quiénes deben entregar Boleta de Venta?

 Todos aquellos que vendan bienes o presten servicios a consumidores finales en
bodegas, restaurantes, farmacias, zapaterías, ferreterías, etc.

 Aquellos comprendidos en el Régimen Único Simplificado.

Cuando el importe de la venta y/o el servicio prestado superen los 700 soles es necesario
identificar al comprador o usuario, consignando sus apellidos y nombres, dirección y
número del documento de identidad.

¿Existe un monto mínimo para la emisión de Boleta de Venta?

En efecto, si el monto de la venta no supera los cinco nuevos soles (S/5.00) no hay
obligación de entregar Boleta de Venta, salvo que el comprador lo solicite.
En estos casos, el vendedor deberá llevar un control diario, emitiendo una Boleta de
Venta al final del día por el importe total de estas operaciones. Debe conservar en su
poder el original y copia de la Boleta.

¿Cómo realizar la emisión de boletas de venta?

Tener en cuenta que en el caso de boleta de venta se emite original y copia. La copia es
para el usuario y la original para el emisor.

¿Las Boletas de Venta permiten utilizar el crédito fiscal?

No. Las Boletas de Venta no permiten ejercer el derecho al crédito fiscal ni sustentar
gasto o costo para efecto tributario, salvo en los casos señalados expresamente por la
ley.

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72

MODELO – FORMATO DE LA BOLETA DE VENTA

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CONTABILIDAD I 73

5.1.2.4 Liquidación De Compra

¿Qué es la Liquidación de compra y cuándo usarla?

Es un documento emitido por el comprador, su empleo se permite únicamente cuando el
vendedor es una persona natural productora y/o acopiadora de productos primarios
derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extracción maderera, productos
silvestres, minería aurífera artesanal, artesanía y desperdicios y desechos metálicos,
desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que estas personas no otorguen
comprobantes de pago por carecer de Nº de RUC.
Cuando el vendedor no puede otorgar comprobantes de pago por carecer de RUC,
entonces el comprador emite una liquidación de compra. Permite ejercer el derecho al
crédito fiscal siempre que el IGV se haya pagado.
Permite sustentar gasto y/o costos para efectos tributarios. Las características que debe
cumplir son las mismas que para las facturas.

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74

MODELO – FORMATO DE LIQUIDACIÓN DE COMPRA

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CONTABILIDAD I 75

5.1.2.5 Ticket De Máquina Registradora

¿EN QUÉ CASOS SE EMITEN LOS TICKETS?

- En operaciones con consumidores finales.
- En operaciones realizadas por los sujetos del Régimen Único Simplificado.
- Además, solo pueden ser emitidos en moneda nacional.

¿PERMITEN EJERCER DERECHO A CRÉDITO FISCAL?

Solo permiten ejercer estos derechos siempre que:

 Se identifique al adquiriente o usuario con su número de RUC y apellidos y nombres o

razón social.
 Se emita como mínimo en original y una copia además de la cinta testigo.
 Se discrimine el monto del impuesto.
El original, la copia y la cinta testigo deben contener el número de RUC del adquiriente o
usuario y la descripción del bien vendido, cedido en uso o del servicio prestado. En el
original y la copia debe constar por lo menos los apellidos y nombres o razón social del
adquiriente o usuario, de manera no necesariamente impresa por la máquina registradora.
El original y la copia deben ser identificables como tales.

¿SE EXIGEN REQUISITOS PARA LAS MÁQUINAS REGISTRADORAS QUE EXPIDAN

LOS TICKETS?

Sí, las máquinas registradoras deben ser de "programa cerrado"; es decir, aquel que no
permita modificaciones o alteraciones de los programas de fábrica, tales como
modificación de datos en la fecha y hora de la emisión, número de máquina registradora,
número correlativo autogenerado, número correlativo de totales Z (total ventas del día) y
gran total (total de ventas desde que se inició el uso de la máquina registradora).
Las máquinas registradoras deben registrar en la cinta testigo la información relativa a
todas las operaciones realizadas por la empresa en las cuales se han emitido ticket.
La cinta testigo no deberá ser detenida por ningún medio y/o concepto durante el
funcionamiento de la máquina registradora; caso contrario los Tickets no son
considerados como comprobantes de pago.
¿Se puede emitir Tickets a través de sistemas informáticos?

Sí, previamente, el emisor debe haber presentado el HYPERLINK

"http://www.sunat.gob.pe/orientacion/comprobantesPago/index.html" Formulario Nº 845
Una vez presentado este formulario, la autorización para emitir Tickets a través de
sistemas informáticos surtirá efecto hasta el 30 de junio de 2010.

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76

MODELO – FORMATO DEL TICKET DE MÁQUINA REGISTRADORA

Razón social

Dirección

Número de
RUC
No de serie

Fecha y
hora
Número de
ticket

Detalle de la compra

Importe
total

5.1.2.6 Otros Comprobantes De Pago

La Guía De Remisión
¿Cuáles son las normas para el traslado de bienes?

Para trasladar bienes, es necesario tener en cuenta lo siguiente:

 El traslado de los bienes se sustenta con la Guía de Remisión.

 El traslado de bienes se realiza a través de las siguientes modalidades:
 Transporte privado, cuando el transporte de bienes es realizado por el propietario,
poseedor de los bienes objeto de traslado, contando para ello con unidades propias de
transporte.
 Transporte público, cuando el servicio de transporte de bienes es prestado por
terceros.
La guía de remisión y documentos que sustentan el traslado de bienes deberán ser
emitidos en forma previa al traslado de los bienes.

¿Quiénes son los obligados a emitir Guías de Remisión?

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CONTABILIDAD I 77

Cuando el traslado se realice bajo la modalidad del transporte privado, la guía de

remisión deberá ser emitida por el propietario de los bienes que cuente con unidades
propias de transporte, o prestador de servicios como mantenimiento o reparación por
encargo del propietario, agencia de aduanas, almacén aduanero o el consignatario (en
caso de bienes en consignación); los mismos que se consideran como remitentes, en esta
modalidad de traslado, y deberán emitir una Guía de Remisión por cada destino (GUIA
DE REMISIÓN REMITENTE)
Cuando el traslado se realice bajo la modalidad del transporte público: Se emitirán
dos guías de remisión:

 Una por el transportista (guía de remisión transportista), en los casos señalados en los
puntos anteriores
 Otra por los sujetos denominados remitentes (en la modalidad de transporte privado) al
inicio del traslado (guía de remisión remitente),
Se emitirá una sola guía de remisión a cargo del transportista, tratándose de bienes
pertenecientes a:

 Sujetos no obligados a emitir comprobantes de pago o guía de remisión.

 Las personas naturales por las que se emiten liquidaciones de compra.
 Las personas obligadas a emitir recibos por honorarios.
 Sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado.

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78

MODELO – FORMATO DE LA GUIA DE REMISIÓN

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CONTABILIDAD I 79

Notas De Crédito
Las notas de crédito se emitirán por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones,
devoluciones y otros, es decir cuando se quiere rebajar una factura emitida con
anterioridad.
Deberán contener los mismos requisitos y características de los comprobantes de pago
en relación a los cuales se emitan.
Únicamente, podrán ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar
comprobantes de pago otorgados con anterioridad.

Notas De Débito
Las notas de débito se emitirán para recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor
con posterioridad a la emisión de la factura o boleta de venta, como intereses por mora u
otros. También en los casos de querer incrementar el valor de una factura emitida con
anterioridad.
Deberán contener los mismos requisitos y características de los comprobantes de pago
en relación a los cuales se emitan.

Solo podrán ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de
pago otorgados con anterioridad.

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MODELO – FORMATO DE NOTA DE DÉBITO

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CONTABILIDAD I 81

(1) http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=category&layout=blog&id=35&Itemid=58

APLICACIÓN PRÁCTICA
Con los datos que se muestran a continuación, elaborar los comprobantes de pago
solicitados:
FACTURA

Comercial del NORTE SRL con RUC 20456790124 y dirección en Av. España 923
vende al Sr. Fernando Risco Plasencia con RUC 10182466771 y dirección en Bolívar No.
289 lo siguiente:

15 CAJAS DE JUGOS LAIVE A 1.25 cada caja

30 BOLSAS DE DULCES AMBROSOLI A 4.50 cada bolsa
15 CAJAS DE GALLETAS DIA A 6.80 cada caja.
Fecha: 13 de Enero del 2011- Al contado- Se emite la factura No. 001- 4632

Nota: Los precios incluyen el IGV.

RUC ______________
FACTURA
Nº _____________
Señor (es)
Dirección Fecha de Emisión / /
RUC : _________________
RUC :
CANTIDAD DESCRIPCION PREC. UNIT IMPORTE

IMPRENTA AJAX S.A.C. SUBTOTAL

SANTA RITA
R.U.C. Nº 20403034591
IGV
Nº de autorización de impresión TOTAL
1543528050 ________
05 - 01 - 2003
Cancelado

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 82

Recibo Por Honorarios

La empresa Servicios Generales S.A. con RUC 20163873927 solicita una asesoría
financiera al Contador Carlos Reyna García con RUC 10172345901 y dirección en Jr.
Pizarro 323 Of. 104, el cual emite el Recibo por Honorarios No 001- 321, siendo el
honorario de 980 soles que se cancela el día 6 de Enero del 2013, afiliado a la ONP

RUC .
RECIBO POR
HONORARIOS
Nº 00 -

Recibí de: _____________________________ RUC

________________ Fecha de emisión:
La suma de :

DESCRIPCION IMPORTE

Renta Bruta

Retención Impto Renta (10%)

Aporte ONP
Cuenta individual
(10 o 13%)
Renta Neta
IMPRENTA RAYO VELOZ SAC
RUC 20205263521
Aut Imp SUNAT 2532872124
13.08.2013

ADQUIRIENTE O USUARIO
EMISOR
SUNAT

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CONTABILIDAD I 83

Nota De Crédito

La empresa FANTASY SRL con RUC 20134569012 y dirección en Av. Mansiche 466,
emite el 2 de Abril del 2010 la Nota de crédito No 001- 235 porque le había vendido
mediante la factura No 001- 3543 el 20 de Marzo una máquina valorizada en 1230.00
incluido IGV, a Raúl Mendoza Torres con RUC 10171345987 y dirección en Av. Santa
457, y luego se le emite el documento por haber un error en la factura el precio correcto
era 1200 incluido IGV.

RUC ______________
NOTA DE
CREDITO
_____Nº ________
Señor (es) RUC:
Dirección Trujillo / /
Referencia:

DESCRIPCION IMPORTE

IMPRENTA AJAX S.A.C. SUBTOTAL

SANTA RITA
R.U.C. Nº 20403034591
IGV
Nº de autorización de impresión ________ TOTAL
1543528050 Cancelado
05 - 01 - 2003

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84

ACTIVIDAD: CUESTIONARIO COMPROBANTES DE PAGO

Colocar la letra (V) cuando la respuesta es verdadera y la letra (F) cuando sea falsa.
Cuando sea falsa colocar la respuesta correcta en las líneas
El Ticket de máquina registradora es utilizado como una boleta de venta. ( )
________________________________________________________________________
La Liquid. de Compra se emite por el vendedor cuando el comprador no tiene RUC. ( )

________________________________________________________________________
En la Boleta de Venta es obligatorio los datos del cliente si su importe pasa 1 UIT. ( )

________________________________________________________________________
La Factura da derecho al crédito fiscal. ( )

________________________________________________________________________
El Recibo por Honorarios es emitido solo por profesionales independientes. ( )

________________________________________________________________________
En la Liquidación de Compra el IGV es pagado al Estado por parte del que compra. ( )

________________________________________________________________________
En la Guía de Remisión no es necesario especificar el precio de los productos. ( )

________________________________________________________________________
La Nota de Crédito permite rebajar el importe de una factura. ( )

_________________________________________________________________________

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CONTABILIDAD I 85

5.2 OPORTUNIDAD DE ENTREGA DE LOS COMPROBANTES DE PAGO

Los comprobantes de pago deberán ser entregados en la oportunidad que se indica:

a) En la transferencia de bienes muebles, en el momento en que se entregue el bien o en
el momento en que se efectúe el pago, lo que ocurra primero.

b) En el caso de retiro de bienes muebles a que se refiere la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, en la fecha del retiro.

c) En la transferencia de bienes inmuebles, en la fecha en que se perciba el ingreso o en

la fecha en que se celebre el contrato, lo que ocurra primero.
En la primera venta de bienes inmuebles que realice el constructor, en la fecha en que se
perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial.
Tratándose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el respectivo contrato.
d) En la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos anticipadamente a la
entrega del bien o puesta a disposición del mismo, en la fecha y por el monto percibido.
e) En la prestación de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento financiero,
cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero:
- La culminación del servicio.
- La percepción de la retribución, parcial o total, debiéndose emitir el comprobante de
pago por el monto percibido.
- El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago
del servicio, debiéndose emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda
a cada vencimiento.
f) En los contratos de construcción, en la fecha de percepción del ingreso, sea total o
parcial y por el monto efectivamente percibido.
g) En los casos de entrega de depósito, garantía, arras o similares, cuando impliquen el
nacimiento de la obligación tributaria para efecto del Impuesto, en el momento y por el
monto percibido.

5.3 OBLIGADOS A EMITIR COMPROBANTES DE PAGO

Están obligados a emitir comprobantes de pago:

a) Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas,
sociedades de hecho u otros entes colectivos que realicen transferencias de bienes a
título gratuito u oneroso.
b) Derivadas de actos y/o contratos de compraventa, permuta, donación, dación en pago
y en general todas aquellas operaciones que supongan la entrega de un bien en
propiedad.

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86

c) Derivadas de actos y/o contratos de cesión en uso, arrendamiento, usufructo,

arrendamiento financiero, asociación en participación, comodato y en general todas
aquellas operaciones en las que el transferente otorgue el derecho a usar un bien.
d) Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas,
sociedades de hecho u otros entes colectivos que presten servicios, entendiéndose como
tales a toda acción o prestación en favor de un tercero, a título gratuito u oneroso.
Esta definición de servicios no incluye a aquellos prestados por las entidades del Sector
Público Nacional, que generen ingresos que constituyan tasas.

e) Las personas naturales o jurídicas sociedades conyugales, sucesiones indivisas,

sociedades de hecho u otros entes colectivos se encuentran obligados a emitir liquidación
de compra por las adquisiciones que efectúen a personas naturales productoras y/o
acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca
artesanal y extracción de madera, de productos silvestres, minería aurífera artesanal,
artesanía y desperdicios y desechos metálicos y no metálicos, desechos de papel y
desperdicios de caucho, siempre que estas personas no otorguen comprobantes de pago
por carecer de número de RUC. Mediante Resolución de Superintendencia se podrán
establecer otros casos en los que se deba emitir liquidación de compra.

f) Los martilleros públicos y todos los que rematen o subasten bienes por cuenta de
terceros, se encuentran obligados a emitir una póliza de adjudicación con ocasión del
remate o adjudicación de bienes por venta forzada.
Tratándose de personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas, la
obligación de otorgar comprobantes de pago requiere habitualidad. La SUNAT en caso de
deuda, determinará la habitualidad teniendo en cuenta la actividad, naturaleza, monto y
frecuencia de las operaciones.
5.4 CARACTERÍSTICAS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO
Los comprobantes de pago tendrán las siguientes características:
a) Tratándose de facturas y liquidaciones de compra:
* Dimensiones mínimas: Veintiún (21) centímetros de ancho y catorce (14) centímetros de
alto.
* Copias: La primera y segunda copias serán expedidas mediante el empleo de papel
carbón, carbonado o autocopiativo químico.
* El destino del original y copias deberá imprimirse en el extremo inferior derecho del
comprobante de pago.

* Dentro de un recuadro cuyas dimensiones mínimas serán de cuatro (4) centímetros de

alto por ocho (8) centímetros de ancho, enmarcado por un filete, deberán ser impresos
únicamente, el número de RUC, la denominación del comprobante de pago y su
numeración.
* Dicho recuadro estará ubicado en el extremo superior derecho del comprobante de
pago. El número de RUC y el nombre del documento deberán ser impresos en letras tipo
"Univers Medium" con cuerpo 18 y en alta u otras que se les asemeje. La numeración del
comprobante de pago no podrá tener un tamaño inferior a cuatro (4) milímetros de altura.

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CONTABILIDAD I 87

b) Las boletas de venta y recibos por honorarios no deberán cumplir necesariamente las
características señaladas en el numeral anterior, salvo en lo relativo a la manera de
expedición de la copia, para lo cual se empleará papel carbón, carbonado o autocopiativo
químico.
c) Tratándose de tickets o cintas, la copia a que se refieren los numerales 5.3 y 5.4 del
Artículo 4º, será expedida utilizando papel carbonado o autocopiativo químico, no siendo
necesario especificar el destino de la copia. La impresión en la cinta testigo no deberá ser
térmica.

d) La numeración de los comprobantes de pago, a excepción de los tickets o cintas

emitidos por máquinas registradoras, constará de diez (10) dígitos, de los cuales:
d.1 Los tres (3) primeros, de izquierda a derecha corresponden a la serie, y serán
empleados para identificar el punto de emisión.

Los puntos de emisión pueden ser:

Fijos: cuando se trate de emisiones efectuadas dentro de establecimientos declarados
ante la SUNAT, tales como Casa Matriz, Sucursal, Agencia, Local Comercial, Local de
Servicios o Depósito.
Móviles: cuando se trate de emisiones efectuadas por emisores itinerantes, tales como
distribuidores a través de vehículos, vendedores puerta a puerta, que emitan
comprobantes de pago y mantengan relación de dependencia con algún establecimiento
declarado ante la SUNAT.
En un mismo establecimiento se podrá establecer más de un punto de emisión.
Las series establecidas no podrán variarse ni intercambiarse entre establecimientos de
una misma empresa.
La asignación de las series por puntos de emisión no será necesariamente correlativa.
De requerirse más de tres (3) dígitos para identificar los puntos de emisión, deberá
solicitarse autorización previa a la SUNAT.
d.2. Los siete (7) números restantes, corresponden al número correlativo.

Estarán separados de la serie por un guión (-) o por el símbolo de número (Nº). Para cada
serie establecida, el número correlativo comenzará sin excepción del 0000001, pudiendo
omitirse la impresión de los ceros a la izquierda.

5.5 OBLIGACIONES PARA LA EMISIÓN Y ARCHIVO DE DOCUMENTOS

La emisión y archivo de los comprobantes de pago, notas de crédito y notas de débito se

sujetará a lo siguiente:
a) La segunda copia de las facturas se entregará conjuntamente con el original al
adquirente o usuario, quien deberá mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y
ordenado cronológicamente; salvo en los casos de operaciones de exportación en los
cuales la segunda copia será entregada a la Superintendencia Nacional de Aduanas
(ADUANAS).

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88

En los casos de exportación, en los cuales no existan bienes físicos sujetos a revisión o
registro en ADUANAS, la segunda copia será archivada por el emisor.

b) La segunda copia de los recibos por honorarios se entregará conjuntamente con el

original al usuario, quien deberá mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y
ordenado cronológicamente, únicamente si requiere sustentar gasto o costo para efecto
tributario.
c) La segunda copia de las liquidaciones de compra permanecerá en poder del
comprador, quien deberá mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado
cronológicamente.
Tratándose de tickets o cintas de máquinas registradoras:

a) La copia se entregará conjuntamente con el original al adquirente o usuario, quien

deberá mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado cronológicamente,
únicamente si requiere sustentar gasto o costo para efecto tributario.
b) Al cierre de las operaciones del día, los usuarios de máquinas registradoras deberán
efectuar una liquidación por cada una de las máquinas, la cual deberá contener el total de
ventas del día, el total de rectificaciones, anulaciones, cancelaciones y el gran total.
En el caso de los tickets o cintas de máquinas registradoras a que se refiere el numeral
5.3 del artículo 4º, se deberá efectuar una liquidación de las operaciones efectuadas por
cada una de las máquinas al cierre del día, detallando el número del ticket emitido, el
importe de la venta, cesión en uso o servicio prestado, el monto del Impuesto y el número
de RUC del adquirente o usuario.
Las cintas testigo deberán archivarse por cada una de las máquinas registradoras de
manera cronológica.
c) Las rectificaciones, anulaciones o cancelaciones de operaciones realizadas deberán
ser sustentadas anexando a las liquidaciones diarias respectivas, los tickets de las
operaciones anuladas y los tickets de anulación emitidos por la máquina registradora en
las operaciones modificatorias.
* La segunda copia de las notas de crédito y notas de débito se entregará conjuntamente
con el original al adquirente o usuario, quien deberá mantenerla en un archivo clasificado
por proveedor y ordenado cronológicamente.
* No será necesario mantener los archivos clasificados y ordenados de la manera
mencionada en el presente artículo, cuando el contribuyente tenga sistema de cómputo
que le permita ubicar y proporcionar las copias de la SUNAT que le sean solicitadas por la
Administración Tributaria, clasificadas por proveedor y ordenadas cronológicamente en un
plazo no mayor de 48 horas.
* La emisión de documentos en más copias que las exigidas en el presente reglamento,
podrá realizarse sin necesidad de utilizar papel carbón, carbonado o autocopiativo
químico. Las copias no tendrán necesariamente la numeración impresa, debiendo llevar la
leyenda "COPIA NO VALIDA PARA EFECTO TRIBUTARIO" impresa por imprenta,
colocada diagonal u horizontalmente en caracteres destacados, salvo en los casos de
facturas por operaciones de exportación.
* Las copias de los comprobantes de pago, notas de crédito y notas de débito
correspondientes a la SUNAT, serán entregadas a esta cuando lo solicite, la que dejará
constancia de tal hecho.

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CONTABILIDAD I 89

5.6 REGISTRO DE OPERACIONES

Las operaciones realizadas se registrarán observando las siguientes normas:

1 Deberán anotarse en forma cronológica en el Registro de Ventas o de Ingresos,
por tipo de comprobante de pago y correlativa por serie.
2 En el caso de los siguientes documentos:
a) Boletas de venta

Podrá anotarse el importe total de las operaciones realizadas diariamente,

consignándose el número inicial y final de las boletas de venta que sustenten
dichas operaciones.
b) Tickets o cintas de máquina registradora

Podrá anotarse el importe total de las operaciones realizadas diariamente,

consignándose el número inicial y final de los tickets que sustenten dichas
operaciones por cada máquina registradora.
Tratándose de los tickets o cintas de máquina registradora a que refiere el numeral
5.3 del artículo 4°, deberá anotarse claramente por cada ticket emitido: la fecha de
emisión, el número de la serie de la máquina registradora, el número de ticket, el
importe de la venta, cesión en uso o servicio prestado, el monto del Impuesto y el
número de RUC del adquirente o usuario.

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90

6. LIBROS CONTABLES
6.1 LIBROS DE CONTABILIDAD

Son libros donde se registran las operaciones de la empresa expresadas en la

moneda de curso legal, y siguiendo requisitos de forma y fondo.

Toda información registrada en los libros de contabilidad debe estar sustentada con
documentos fehacientes

6.1.1 Importancia de Los Libros de Contabilidad

Los Libros y Registros de Contabilidad son de suma importancia para la vida
económica del país.

A través de ellos permite conocer la situación económica, financiera y/o legal de la

empresa, constituye el medio para sustentar las operaciones contables y dar la
información financiera.
En función a las operaciones anotadas en los libros y registros se elaboran los
Estados Financieros, que son usados por diferentes usuarios.
A través de los libros contables, el Estado, los gerentes y acreedores, pueden
conocer la forma en que la empresa opera en un determinado ejercicio contable, de
este modo, se puede verificar el cumplimiento de la reglamentación impuesto por el
Estado.

También en función a los registros realizados en los libros contables, la

administración tributaria tiene evidencia documentaria al momento de realizar
labores de fiscalización y verificación del cumplimiento de las normas tributarias.

6.1.2. Clasificación de los Libros

Según las operaciones que se registran, los libros pueden ser:

 Principales
 Auxiliares

Los Libros Principales

Son aquellos que se utilizan para registrar en forma inmediata y sistemática las
operaciones que realizan las empresas o para centralizar las operaciones asentadas
analíticamente en los libros auxiliares, constituyen la columna vertebral de todo
sistema contable y sirven de base para preparar los Estados Financieros.
 Libro de Inventarios y Balances
 Libro Diario
 Libro Mayor

Los Libros Auxiliares

Son libros que complementan los registros de los libros principales. Pueden ser
Libros Auxiliares Obligatorios
 Registro de Compras
 Registro de Ventas

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CONTABILIDAD I 91

 Libro Caja y Bancos

 Registros de Control de Inventario (Kardex en unidades o valorizado)
 Registro de Control de Bienes del Activo Fijo, etc.

Libros Auxiliares Voluntarios

 Registro de control de cuentas por cobrar
 Registro de control de cuentas por pagar
 Libro caja chica, etc.
Por ejemplo, tenemos al Registro de Compras y Registro de ventas que son de
carácter obligatorio para las empresas afectas al IGV.

6.1.3 Formas De Llenado:

Se pueden llevar los libros en forma manual o computarizada.

En la forma manual se adquiere libros empastados donde se registra a mano las

operaciones de un período específico.

En forma computarizada se adquiere hojas sueltas y en ellas se imprime la

información que ha sido registrada a través de un programa o software contable.

Estos libros deben ser llenados teniendo en cuenta lo siguiente:

 Datos de Cabecera: Denominación del libro, periodo, RUC, y apellidos y
nombres o razón social.
 El registro de operaciones debe estar en forma cronológica, correlativo de
manera legible, sin espacio ni líneas en blanco, interpolaciones,
enmendaduras, ni señales de haber sido alterados.
 Cada folio debe ser totalizado y sumado columna o cuenta contable hasta
llegar el final del período o ejercicio gravables, según correspondan: VAN y
VIENEN.
 Si no hay operaciones por registrar en un periodo o ejercicio gravable, se
coloca “Sin Movimiento” o “ Sin Operaciones”
 Deben ser llevados en moneda nacional y en castellano, salvo excepciones
previstas por el Código Tributario.
 Hay que incluir en los libros asientos de ajuste, reclasificación o
rectificación
 No debe admitirse la adhesión de hojas o folios
 El libro de Inventario y Balances, debe ser firmado al cierre de cada periodo
o ejercicio gravable por el deudor tributario o su representante legal, así
como el CPC o el CM responsable de su elaboración.
 Se utilizara el PCGE, empleándose las cuentas desagregadas al máximo
nivel.
 El uso del PCGE no se aplica en los casos en que se encuentren obligados
a emplear un Plan Contable, Manual de Contabilidad y otro similar distinto

6.1.4 Obligatoriedad de Llevar Los Libros Contables

Mediante Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT

(30.12.2006) se aprobó la relación de los Libros y Registros vinculados a

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92

Asuntos Tributarios, estableciéndose determinadas formalidades y

condiciones para el llevado de estos documentos. Sobre el particular,
debe precisarse que la mayor parte de estas formalidades y condiciones
entraron en vigencia el 01.01.2007. Sin embargo, tratándose de los
formatos e información mínima de los citados libros y registros, su
aplicación entra en vigencia a partir del 01.07.2010, ello en aplicación de la
Resolución de Superintendencia Nº 286-2009/SUNAT.

Mediante Resolución de Superintendencia N° 226-2013/SUNAT

publicada el 23 de julio 2013, se modificó el capítulo VI de la R. S. N°
234-2006/SUNAT que establece las normas referidas a los libros y registros
contables vinculados a asuntos tributarios, estableciendo para los
perceptores de rentas de la tercera categoría la obligación de llevar
determinados libros y registros contables conforme se detalla a
continuación.

Más de Más de
Más de 500 1700 UIT 1700 UIT
Menos de De 150 a
Libros y Registros contables hasta 1700 Contabilidad Contabilidad
150 UIT (*) 500 UIT completa completa
UIT
(**) (***)
Libro Diario (formato simplificado) X
Libro Diario X X X
Libro Mayor X X X
Registro de Compras X X X X
Libro de Inventarios y Balances X X
Libro Caja y Bancos X
Libro de Retenciones (Art. 34º e y
34.f) X
Registro de Activos Fijos (Art. 22) X
Registros de Costos (Art. 35º) X
Registros de Inventarios Permanente
en unidades Fiscasi(Art. 35º) X
Registro de Inventario Permanente
Valorizado (Art.35) X

(*) Conforme lo dispone el primer párrafo del artículo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta
(**) Conforme lo dispone el inciso b) del artículo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta
(***) Los siguientes libros y registros integran la contabilidad completa siempre que el deudor
tributario se encuentre obligado a llevarlos de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a la Renta.

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 CONTABILIDAD I 93

6.2 LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

La SUNAT, mediante la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT

y modificatorias, estableció las disposiciones relacionadas con los libros y
registros vinculados a asuntos tributarios, las cuales están vigentes desde del 1
de enero de 2007. (1)

Estas disposiciones señalan que la información contable deberá ser registrada

según los formatos que la SUNAT establece con el fin de facilitar información
precisa y detallada de las operaciones del negocio.

Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios serán los libros de actas, los libros y registros
contables u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o Resolución de
Superintendencia que se señalan a continuación:

 LIBRO CAJA Y BANCOS

 LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS
 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
 LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTICULO 34° DE LA LEY DEL
IMPUESTO A LA RENTA
 LIBRO DIARIO
 LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO
 LIBRO MAYOR
 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
 REGISTRO DE COMPRAS
 REGISTRO DE CONSIGNACIONES
 REGISTRO DE COSTOS
 REGISTRO DE HUÉSPEDES
 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS
 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO
 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTÍCULO 23° RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA N° 266-2004/SUNAT
 REGISTRO DEL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES
 REGISTRO DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES
 REGISTRO DE RETENCIONES ARTÍCULO 77-A DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA
 REGISTRO IVAP
 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTÍCULO 8° RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA N° 022-98/SUNAT
 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PÁRRAFO
ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 021-99/SUNAT
 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PÁRRAFO
ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 142-2001/SUNAT
 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER PÁRRAFO
ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 256-2004/SUNAT
 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PÁRRAFO
ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 257-2004/SUNAT

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 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER PÁRRAFO

ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 258-2004/SUNAT
 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PÁRRAFO
ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 259-2004/SUNAT
 LIBRO DE ACTAS DE LA EMPRESA INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA
 LIBRO DE ACTAS DE LA JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS
 LIBRO DE ACTAS DEL DIRECTORIO
 LIBRO DE MATRÍCULA DE ACCIONES
 LIBRO DE PLANILLAS

6.2.1 LEGALIZACIÓN DE LOS LIBROS Y REGISTROS

Los libros y registros contables serán legalizados antes de su uso, de lo contrario carece
de validez lo que se haya registrado en ellos.

Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios serán legalizados por los notarios o,
a falta de estos, por los jueces de paz letrados o jueces de paz, cuando corresponda, de la
provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario.

En las provincias de Lima y Callao, la legalización podrá ser efectuada por los notarios o
jueces de cualquiera de dichas provincias.

Los notarios o jueces, según corresponda, colocarán una constancia en la primera hoja de
los mismos y procederán a sellar todas las hojas del libro o registro, las mismas que
deberán estar debidamente foliadas por cada libro o registro, incluso cuando se lleven
utilizando hojas sueltas o continuas.

Tanto los notarios como los jueces llevarán un registro cronológico de las legalizaciones
que otorguen.

6.2.2 EMPASTE DE LOS LIBROS Y REGISTROS

Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que se lleven utilizando hojas sueltas
o continuas deberán empastarse, de ser posible, hasta por un periodo o año.

Cuando el número de hojas sueltas o continuas a empastar sea menor a veinte (20), el
empaste podrá comprender dos (2) o más períodos o años.

Las hojas sueltas o continuas correspondientes a un libro o registro que no hubieran sido
utilizadas podrán emplearse para el registro de operaciones del ejercicio siguiente.

De realizarse el empaste en varios tomos, cada uno incluirá como primera página una
fotocopia del folio que contenga la legalización del libro o registro al que corresponde.

6.2.3 TIPO DE MONEDA Y PROHIBICIÓN DE ENMENDADURAS

Las operaciones se registrarán en moneda nacional y en castellano, salvo las

excepciones previstas por el Código Tributario.

Contener folios originales, no admitiéndose la adhesión de hojas o folios, salvo disposición

legal en contrario.

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CONTABILIDAD I 95

6.2.4 Plazos Máximos de Atraso de Los Libros Contables

ATRASO DIEZ (10) DÍAS HÁBILES

 Libro de Ingresos y Gastos

 Libro de Retenciones inciso e) y f) del Art.34°deLIR
 Registro de Compras
 Registro de Consignaciones
 Registro de Huéspedes
 Registro de Ventas e Ingresos
 Registro de Ventas e Ingresos –Art.26°RS266-2004
 Registro del Régimen de Percepciones
 Registro del Régimen de Retenciones
 Registro IVAP
 Registro Auxiliar de Adquisiciones

TRES (03) MESES

MENSUAL:

 Libro Caja y Bancos

 Libro Diario
 Libro Diario de Formato Simplificado
 Libro Mayor
 Registro de Inventario permanente en Unidades Físicas
 Registro de Inventario permanente Valorizado

ANUAL:

 Libro de Inventarios y Balances

 Registro de Activos Fijos
 Registro de Costos

6.2.5 Comunicación De La Pérdida O Destrucción De Los Libros

Si los libros se pierden o se destruyen por siniestro, asalto y otros, deberán comunicar
tales hechos a la SUNAT dentro del plazo de quince (15) días hábiles de producirse la
pérdida o destrucción.

Dicha comunicación deberá contener el detalle de los libros, registros, documentos, así
como el período tributario y/o ejercicio al que corresponden estos. Se deberá adjuntar
copia certificada expedida por la autoridad policial de la denuncia presentada ante el
hecho.

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96

6.2.6 Plazo para Rehacer Los Libros

Los deudores tributarios que hubieran sufrido la pérdida o destrucción por siniestro,
asalto y otros, tendrán un plazo de sesenta (60) días calendarios para rehacer los
libros y registros vinculados a asuntos tributarios, documentos y otros antecedentes.

De requerirse un plazo mayor por razones debidamente justificadas, la SUNAT

otorgará la prórroga correspondiente, previa evaluación.

Para efecto de lo señalado:

El deudor tributario deberá contar con la documentación sustentatoria que acredite los
hechos que originaron la pérdida o destrucción.

Los plazos se computarán a partir del día siguiente de ocurridos los hechos.

La SUNAT podrá verificar que el deudor tributario efectivamente hubiera sufrido la

pérdida o destrucción señaladas, a efectos de acogerse al cómputo de los plazo
señalado, de verificarse la falsedad de los hechos comunicados, la SUNAT podrá
utilizar directamente los procedimientos de determinación sobre base presunta, en
aplicación del numeral 9 del artículo 64º del Código Tributario.

(1) http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=category&lay
out=blog&id=60&Itemid=108

6.2.7 ASPECTOS VINCULADOS AL LLEVADO DE LIBROS ELECTRÓNICOS

6.2.7.1 LIBROS ELECTRÓNICOS: ASPECTOS INTRODUCTORIOS

Mediante Resolución de Superintendencia N° 286-2009/SUNAT y sus
modificatorias se establecieron las disposiciones para que los contribuyentes
puedan implementar el llevado de sus libros y registros vinculados a asuntos
tributarios de manera electrónica. Dicha normativa está vigente desde el 01 de
julio de 2010.
En tal sentido, aprovechando del avance en las tecnologías de la información y
comunicación, la SUNAT ha puesto a disposición el Sistema de Libros
Electrónicos, el cual genera ahorros en tiempo y dinero a favor del
contribuyente al eliminar gastos como el de legalización, impresión,
almacenamiento y seguridad que representa actualmente el llevado de Libros
y/o Registros Contables y Tributarios de manera física. Con este sistema
alternativo que facilita el cumplimiento del llevado de libros contables, también
se logra mejora- a competitividad de las empresas y, adicionalmente, ayudar a
la protección del medio ambiente al no usar papel.

A partir del 01 de julio de 2010, los contribuyentes que obtienen rentas de

tercera categoría deben llevar obligatoriamente s Libros y Registros Vinculados
a Asuntos Tributarios de manera física considerando los formatos establecidos
por la SUNAT y podían optar por llevarlos de manera electrónica, según lo
establecido por la Resolución de Superintendencia Nº 286-2009/SUNAT y
normas modificatorias.
Los que optasen por llevar los Libros Electrónicos deben afiliarse con
carácter definitivo al Sistema de Libros Electrónicos siempre que:
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CONTABILIDAD I 97

1. Esté obligado a llevar algún Libro y/o Registro, señalado en el Anexo 1 de la

RS. 286-2009/SUNAT.
2. Tenga en el RUC la condición de domicilio fiscal habido.
3. No se encuentre en estado de suspensión temporal de actividades o de baja
de inscripción en el RUC.

Por otra parte, a partir del 01 de enero de 2013, la Resolución de

Superintendencia Nº 248-2012/SUNAT ha establecido la incorporación
obligatoria al Sistema de Libros Electrónicos a los Principales Contribuyentes
(PRICOS), de acuerdo a lo siguiente:

• Deben llevar el Registro de Ventas e Ingresos y el Registro de Compras de

manera electrónica, a partir del 01 de enero de 2013.
• Deben presentar ante la SUNAT la información en detalle de los
comprobantes de pago y documentos autorizados que se anotaron en el
Registro de Ventas e Ingresos y en el Registro de Compras.
• Deben llevar el Libro Diario y el Libro Mayor (o el Libro Diario de Formato
Simplificado, de corresponder) de manera electrónica, a partir del 01 de junio de
2013.

Pueden llevar de manera voluntaria los libros y/o registros señalados a

continuación:
• Libro Caja y Bancos
• Libro de inventarios y Balances
• Libro de retenciones inciso e) y f) del art. 34° de la Ley del Impuesto a la Renta
• Registro de Activos Fijos
• Registro de Consignaciones
• Registro de Costos
• Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas
• Registro de Inventario Permanente Valorizado

6.2.7.2 ¿QUE ES EL PROGRAMA DE LIBROS ELECTRÓNICOS?

Es un aplicativo desarrollado por la SUNAT que permite efectuar, entre

funcionalidades, las validaciones necesarias a la información de los Libros
Registros elaborados por el contribuyente afiliado al Sistema de Libros
Electrónicos, a fin de generar el resumen respectivo; y finalmente obtener la
Constancia de Recepción de un Libro Electrónico por parte de la SUNAT.
La principal funcionalidad del PLE es la validación de los archivos (de formato
texto) que contienen la información de los libros y/o registros contables
susceptibles de ser llevados de manera electrónica, que el contribuyente
previamente ha obtenido de sus propios sistemas de contabilidad.
Dichas validaciones el PLE las realiza de acuerdo a las estructuras y con
parámetros señalados en la normativa dispuesta por la Resolución de
Superintendencia N° 286-2009/SUNAT y normas modificatorias.

6.2.7.3 PROCEDIMIENTO PARA LLEVAR LOS LIBROS DE MANERA

ELECTRONICA

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98

6.2.7.4 AFILIACION A PLE

La afiliación al Sistema de Libros Electrónicos es opcional y obligatoria y podrá

ser realizada por el sujeto perceptor de rentas de tercera categoría que cuente
con Código de Usuario y Clave SOL, siempre que cumpla con las siguientes
condiciones:
• Esté obligado a llevar algún libro y/o registro señalados en la Resolución
de Superintendencia N° 286-2009/SUNAT.
• Tenga la condición de domicilio fiscal Habido en el Padrón del Registro
Único de Contribuyentes RUC que lleva la SUNAT.
• No se encuentre en Estado de Suspensión Temporal o de Baja de
Inscripción en el RUC.
• El afiliado al sistema será denominado en adelante Generador.

La afiliación al sistema surtirá efecto con su registro y tendrá carácter definitivo,

por lo que una vez realizada no procederá la desafiliación.
Una vez afiliado al sistema el Generador podrá hacer uso del PLE, para el envío
del Resumen de sus Libros Electrónicos que quiera llevarlos de manera electró-
nica, a partir del mes siguiente a dicha afiliación.
Antes de llevar a cabo la afiliación es recomendable que el Sistema o Software
Contable propio del contribuyente esté habilitado para obtener, directamente de
él, los archivos de textos conformantes de cada uno de sus Libros Contables
que serán llevados de manera electrónica.

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CONTABILIDAD I 99

Incorporados: Principales Contribuyentes

La incorporación es obligatoria a partir del 01.01.2013.

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100

Deben llevar el Registro de Ventas e Ingresos y el Registro de Compras de

manera electrónica, a partir del 01.01.2013.
Deben llevar el Libro Diario y el Libro Mayor (o el Libro Diario de Formato
Simplificado) de manera electrónica, a partir del 01.06.2013.
Pueden llevar de manera voluntaria los libros y/o registros señalados en el
Anexo N.° 4 de manera electrónica.
Se ha establecido un plazo de atraso excepcional del Registro de Ventas e
Ingresos y del Registro de Compras para todo el año 2013, según el último
dígito del RUC.

¿Y los nuevos Principales Contribuyentes?

Mediante la RS N° 309-2012 se modificaron los directorios de los Principales

Contribuyentes. 
Los nuevos “Principales Contribuyentes” serán incorporados a partir del
01.03.2013. 
Deben llevar el Registro de Ventas e Ingresos y el Registro de Compras de
manera electrónica, a partir del 01.03.2013. 
Deben llevar el Libro Diario y el Libro Mayor (o el Libro Diario de Formato
Simplificado) de manera electrónica, a partir del 01.06.2013. 
Pueden llevar de manera voluntaria los libros y/o registros señalados en el
Anexo N.° 4 de manera electrónica.

Contribuyentes afiliados voluntariamente

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CONTABILIDAD I 101

Los afiliados voluntarios seguirán las mismas condiciones que los incorporados
a partir del 01.01.2013. 
Deben llevar el Registro de Ventas e Ingresos y el Registro de Compras de
manera electrónica, a partir del 01.01.2013. 
Deben llevar el Libro Diario y el Libro Mayor (o el Libro Diario de Formato
Simplificado) de manera electrónica, a partir del 01.06.2013. 
Pueden llevar de manera voluntaria los libros y/o registros señalados en el
Anexo N.° 4 de manera electrónica. 
Si generaron algún libro electrónico con anterioridad deberán seguir llevándolo
sin perder la correlatividad. 
Se ha establecido un plazo de atraso excepcional del Registro de Ventas e
Ingresos y del Registro de Compras para todo el año 2013, según el último
dígito del RUC.

PROGRAMA DE LIBROS ELECTRONICOS: DEBE SER TOCADO YA

QUE A PARTIR DEL 2013 ES UNA OBLIGACION PARA LOS PRICOS
(PRINCIPALES CONTRIBUYENTES) VER AGREGADO EN WORD
ADJUNTO

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102

6.3 ESQUEMA DEL PROCESO INTEGRAL DE LOS LIBROS CONTABLES

REGISTRO REGISTRO LIBRO CAJA LIBRO KARDEX DE LIBRO DE

DE VENTAS DE BANCOS ALMACEN PLANILLAS
COMPRAS

LIBRO DE INVENTARIOS LIBRO

LIBRO MAYOR
Y BALANCES DIARIO HOJA DE TRABAJO

La contabilidad como proceso se inicia con la realización de la actividad contable que es

la acción realizada en la empresa que tiene como característica principal que puede ser
valorada en términos monetarios.
El registro de una operación contable debe estar sustentado con un documento que
respalde que la operación se ha realizado y donde se muestre los datos importantes para
su anotación tales como el importe o la fecha.

Estos documentos a los que denominamos DOCUMENTOS FUENTE, previamente son

debidamente clasificados y ordenados, teniendo en cuenta para su ordenamiento la fecha,
el número correlativo (si es que se emiten por secuencia) o por establecimiento según el
número de serie, cuando se trate de un negocio que cuente con varios locales.

En el mismo orden los documentos son registrados en los libros correspondientes, de

acuerdo a la naturaleza de la operación. Ejemplo: Si son comprobantes de pago por
ventas como boletas y facturas se registrarán en el Registro de Ventas. Si son reportes de
horas trabajadas del personal de la empresa se registrarán en el Libro de Planillas, etc.

Finalizado el periodo contable (mes, semestre, año, etc.) se procede a registrar en un libro
principal de Contabilidad llamado el Libro Diario. Estos registros se denominan
ASIENTOS DE CENTRALIZACION y se realizan aplicando el principio de PARTIDA
DOBLE, donde el DEBE siempre debe ser igual al HABER.

Una vez que se ha terminado de registrar las operaciones en el libro diario, se procede a
mayorizar, es decir, trasladar las operaciones del Libro Diario al Libro Mayor.

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CONTABILIDAD I 103

Luego de terminar el proceso de la mayorización se procede a sumarizar y trasladar los

resultados a la hoja de trabajo (llamado también Balance de Comprobación) y es en base
a ella que se formulan los Estados Financieros: Balance General y Estado de Ganancias y
Pérdidas

Finalmente, el Balance General es trasladado a Libro de Inventarios y Balances, siendo

necesario detallar las partidas que conforman el mismo.

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104

AUTOEVALUACIÓN DEL TEMA

INSTRUCCIONES:
A continuación, se presentan proposiciones acerca de los temas estudiados. Contesta (V) si la
respuesta es verdadera y (F) si es falsa.
Si en caso la respuesta es falsa contesta la respuesta correcta.

1. El libro diario tiene un plazo máximo de atraso de 10 días……………...( )

……………………………………………………………………………………………………
2. Los libros contables deben ser legalizados ante un notario………….. ( )
……………………………………………………………………………………………………

3. Los negocios inscritos en el RUS llevan contabilidad completa……… ( )

……………………………………………………………………………………………………
4. La contabilidad se puede registrar en hojas sueltas…………………….( )
……………………………………………………………………………………………………
5. Se tiene un plazo de 30 días para rehacer los libros deteriorados…….( )
……………………………………………………………………………………………………
6. Los libros contables serán registrados en moneda nacional…………..( )
……………………………………………………………………………………………………
7. Los libros contables se clasifican en principales y secundarios……….( )
……………………………………………………………………………………………
8. Ante la pérdida de libros se debe presentar denuncia policial……...… ( )
……………………………………………………………………………………………………
9. El libro mayor tiene un plazo máximo de atraso de 3 meses……...…,,.( )
……………………………………………………………………………………………………
10. La información contable llevada en hojas sueltas debe ser empastada por cada ejercicio o
periodo…………………………………………………… ( )

………………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………
11. Si nos equivocamos al registrar las operaciones se puede romper la hoja y continuar en la
siguiente………………………………………………….… ( )
……………………………………………………………………………………………………
12. Los negocios del Régimen Especial llevan contabilidad simplificada ( )
……………………………………………………………………………………………………
13. La contabilidad se puede llevar en forma manual o computarizada… ( )
……………………………………………………………………………………………………
14. A falta de un notario, los libros se pueden legalizar ante un juez de paz( )
…………………………………………………………………………………………

15. Los negocios del régimen general que tengan ingresos mayores a 150 UITs llevan
contabilidad completa……………………………………………...… ( )
……………………………………………………………………………………………………
16. Los libros contables deben contener folios en orden correlativo …….. ( )
……………………………………………………………………………………………………
17. La legalización de libros se muestra a través de una constancia que se inserta en la última
hoja de éstos………………………………………….( )
……………………………………………………………………………………………………
18. Todas las hojas de los libros deben estar selladas……………………. ( )
……………………………………………………………………………………………………
19. Las hojas sueltas de los libros contables que no se hayan usado en el período ya no se
podrán utilizar en el siguiente……. ………………….( )
……………………………………………………………………………………………………
20. Los libros contables deben llevar datos de cabecera…………………..( )
……………………………………………………………………………………………………

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CONTABILIDAD I 105

Resumen

 El Comprobante de Pago es un documento que acredita la transferencia de

bienes, la entrega en uso o la prestación de un servicio.
 Los principales comprobantes de pago estudiados en esta sección son factura,
recibo por honorarios, boleta de venta, liquidación de compra, ticket o cinta de
máquina registradora, etc.
 La Factura es emitida entre sujetos del Impuesto General a las Ventas que tienen
derecho a crédito fiscal.
 El Recibo por Honorarios se emite por la prestación de un servicio a través del
ejercicio individual de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.
 La Boleta de Venta y los Tickets ,emitidos por máquinas registradoras, son
emitidos a consumidores finales, no permiten ejercer el derecho al crédito fiscal
 La Liquidación de Compra es emitida en los casos establecidos por la ley.
 Los comprobantes de pago se deben entregar en el momento de la transferencia
de los bienes muebles, inmuebles, en la prestación del servicio o en el momento
que se efectúe el pago o se perciba el dinero, lo que ocurra primero.
 Los Libros de Contabilidad son aquellos donde se registran, en forma manual o
computarizada, las diversas operaciones que se realizan en la empresa.
 Los libros contables son importantes ya que nos dan a conocer la situación económica,
financiera y/o legal de la empresa, en base a ellos se preparan los Estados Financieros
y constituyen evidencia documentaria tanto para las autoridades tributarias como para
los distintos usuarios de la información

 Los Libros Contables se clasifican en Libros Principales y Libros Auxiliares, pudiendo

ser los libros auxiliares obligatorios o voluntarios.

 No todos los negocios llevan libros contables. Esto es según el régimen tributario y
de acuerdo a la forma de su constitución (persona natural o jurídica)

 Existen normas relacionadas con el uso y llenado de los libros de contabilidad

tales como la legalización, los días de atraso, que procedimiento seguir en caso de
pérdida o deterioro, etc.

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106

 El proceso integral de los libros contables, se inicia con documentación que sustenta
las operaciones y que se registran en libros auxiliares. Luego, los libros auxiliares se
centralizan en un libro principal llamado Libro Diario; lo registrado en el Libro Diario se
traslada a otro libro principal llamado Libro Mayor, que sirve de base para el Balance
de Comprobación y finalmente la preparación de los Estados Financieros que se
registran en el Libro de Inventarios y Balances.

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CONTABILIDAD I 107

2 UNIDAD DE
APRENDIZAJE

EL PROCESO CONTABLE EN LOS LIBROS PRINCIPALES

LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE

 Al término de la unidad, el alumno registra las transacciones económicas en los

libros principales, aplicando el Plan Contable General Empresarial y Los
Principios de Contabilidad a través de casos propuestos.
TEMARIO
3.1 Tema 7: Libro de inventarios y balances

 Concepto, objetivos, importancia

 Formatos

3.2 Tema 8: Registro de Compras Libro Diario y Asientos Contables

- Formas de registro

- Asientos centralización del Registro de compras.

- Asientos contables del Registro de compras operaciones de gastos y

compras de activos fijo

TEMA 9: Registro de Ventas Libro Diario y Asientos Contables

- Formas de registro

- Asientos centralización del Registro de ventas

- Asientos contables del Registro de Ventas Operaciones de Ingresos

diversos.

TEMA 10: Libro Caja Movimiento de Efectivo

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108

- Formas de registro

- Asientos centralización del Registro de Ventas

- Asientos Contables del Registro de Ventas Operaciones de ingresos

diversos.

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CONTABILIDAD I 109

7. LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

7.1 CONCEPTO

Es un libro principal y obligatorio de foliación simple, donde refleja el estado que muestra
el ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO de las empresas durante un ejercicio económico.

Presenta en forma analítica y periódica la situación patrimonial de la empresa, ya que en

ella se detalla los rubros que conforman cada partida realizando una adecuada
descripción de cada una de ellas. En tal sentido, en este libro se registra la relación de
activos y pasivos, así como la diferencia entre activos y pasivos (patrimonio neto), se
elabora al inicio de las operaciones de la empresa y al final de cada ejercicio, debiendo
incluirse en este libro los Estados Financieros de la empresa.

En este libro deben estar expresados, en unidades físicas y monetarias, todo lo

que la empresa posee y pueda ser valorado patrimonialmente; de este modo,
muestra una relación detallada y valorizada de los bienes, derechos y
obligaciones, así como las partidas que constituyen el patrimonio de la empresa
en una fecha determinada.

El LIBRO DE INVENTARIOS se debe abrir con el balance inicial, detallando los bienes de
la empresa. Al finalizar el periodo, se transcribirán con sumas y saldos los balances de
comprobación y los inventarios de cierre de ejercicio y las cuentas anuales.

Estas cuentas se aperturan cuando la empresa inicia sus actividades mercantiles.

Inventario: Lista ordenada de las cosas de valor de una persona o sociedad.

Objetivos Del Inventario Inicial

Al iniciar y cerrar una actividad comercial, las empresas deben elaborar un inventario y
balance inicial o de cierre con el objeto de:
 Conocer la manera exacta la situación patrimonial de la empresa.
 Registrar los bienes, valores y obligaciones, de acuerdo con las normas legales.
 Expresar con claridad la cantidad de artículos inventariados al iniciar el periodo
contable.
 Codificar las partidas del inventario mediante las cuentas y las sub- cuentas del
PCGR.
 Señalar el valor o precio unitario que corresponde a cada artículo.

Importancia del Inventario

Cuando una empresa inicia sus actividades, es recomendable que al inicio de cada
ejercicio, se confeccione un inventario.

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110

Por lo tanto, el libro de inventario y balance inicial, con la descripción y valuación

exacta de cada uno de los bienes y obligaciones, tiene gran importancia para la
empresa y el comerciante.

7.2 FORMATOS
El Libro de Inventarios y Balances estará integrado por los siguientes formatos (1):
 Formato 3.1: "Libro de Inventarios y Balances – Balance General".
 Formato 3.2: "Libro de Inventarios y Balances – Detalle del Saldo de la Cuenta 10
– Efectivo y Equivalentes de Efectivo".
 Formato 3.3: "Libro de Inventarios y Balances – Detalle del Saldo de la Cuenta 12
– Cuentas por Cobrar Comerciales a Terceros".
 Formato 3.4: "Libro de Inventarios y Balances – Detalle del Saldo de la Cuenta 14
– Cuentas por Cobrar al Personal, a los Accionistas, directores y Gerentes".
 Formato 3.5: "Libro de Inventarios y Balances – Detalle del Saldo de la Cuenta 16
– Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros".
 Formato 3.6: "Libro de Inventarios y Balances – Detalle del Saldo de la Cuenta 19
– Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa".
 Formato 3.7: "Libro de Inventarios y Balances – Detalle del Saldo de la Cuenta 20
– Mercaderías Y La Cuenta 21 – Productos Terminados".
 Formato 3.8: "Libro de Inventarios y Balances – Detalle del Saldo de la Cuenta 11
– Inversiones al Valor Razonables y Disponibles para la Venta".
 Formato 3.9: "Libro de Inventarios y Balances – Detalle del Saldo de la Cuenta 34
– Intangibles".
 Formato 3.10: "Libro de Inventarios y Balances – Detalle del Saldo de la Cuenta 40
– Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por
Pagar" (2).
 Formato 3.11: "Libro de Inventarios y Balances – Detalle del Saldo de la Cuenta 41
– Remuneraciones y Participaciones por Pagar".
 Formato 3.12: "Libro de Inventarios y Balances – Detalle del Saldo de la Cuenta 42
– Cunetas por Pagar Comerciales Terceros".
 Formato 3.13: "Libro de Inventarios y Balances – Detalle del Saldo de la Cuenta 46
– Cuentas por Pagar Diversas - Terceros".
 Formato 3.14: "Libro de Inventarios y Balances – Detalle del Saldo de la Cuenta 47
– Beneficios Sociales de los Trabajadores". (3)
 Formato 3.15: " Libro de Inventarios y Balances – Detalle del Saldo de la Cuenta
49 – Pasivos Diferidos".
 Formato 3.16: "Libro de Inventarios y Balances – Detalle del Saldo de la Cuenta 50
– Capital".
 Formato 3.17: " Libro de Inventarios y Balances – Balance de Comprobación".
 Formato 3.18: " Libro de Inventarios y Balances – Estado de Flujos De Efectivo".
 Formato 3.19: " Libro de Inventarios y Balances – Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto del 01.01 Al 31.12".
 Formato 3.20: " Libro de Inventarios y Balances – Estado de Ganancias y Pérdidas
por Función del 01.01 Al 31.12".

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CONTABILIDAD I 111

(1) Dado que el llevado de los libros y registros, debe adecuarse el Plan Contable
General Empresarial, los formatos han sido modificados de acuerdo a la
nomenclatura de las nuevas cuentas.
(2) Formato derogado Resolución de Superintendencia Nº 239-2008/SUNAT (31-12-
2008), se está considerando solo para fines contables.
(3) Cuenta no considerada en el Plan Contable General Empresarial, pasó a formar
parte de la Cta. 41 Remuneraciones y Participaciones por Pagar.
.

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112

APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 01

Elabora el Inventario Inicial que corresponde al periodo

EMPRESA: Comercial del Norte SAC
RUC 20452375976

DATOS DEL AÑO A

MONTO
FECHA CONCEPTO DETALLE
S/.
30/11/0A Depósito en Banco Banco de crédito Cta. Cte. 09-598551 2,000.00
20/11/0A Facturas por cobrar Nº 001-558 RUC 20526258477 Los Rosales SAC 1,500.00
15/12/0A Préstamo a socio DNI 18239483 Alberto Castillo Pretell 200.00
02/11/0A Préstamo a tercer DNI 06452845 Hugo Fuentes Ríos, (tercero) 100.00
28/11/0A Mercaderías Cod 20101 Azúcar 500 kilos a S/. 1.00 c/u 500.00
25/11/0A Mercaderías Cod 20102 Arroz 100 kilos a S/. 2.00 c/u 200.00
15/10/0A Acciones RUC 2015251548 LUZ SAC 1000 a S/. 1.00 c/acción 1,000.00
30/12/0A Muebles Muebles y enseres al 30 de dic Año A 4,000.00
30/12/0A IGV por pagar IGV del mes de diciembre 1,800.00
30/12/0A SNP por pagar SNP del mes diciembre 500.00
30/12/0A Remuneración Cod 0001 DNI 06582699 José Torres Vera, operario 100.00
18/12/0A Facturas por pagar Nº 001-985 RUC 20458512552 SOL SAC 900.00
02/12/0A Préstamo por pagar DNI 06526581 Ana Coral Bautista 200.00
30/12/0A CTS DNI 06239856 Julia Estrella Salas Código 0435 1,000.00
30/12/0A Capital 5000 ACCIONES A 1.00 c/acción 5,000.00
Socio Alberto Castillo Pretell con DNI 18239483 30%
de acciones.
Socio William Fernández Mendoza DNI 17345392
70% de acciones

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 CONTABILIDAD I 113

FORMATO 3.2: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 10 – EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO"

EJERCICIO:
RUC:

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:

CUENTA CONTABLE SALDO CONTABLE FINAL

REFERENCIA DE LA CUENTA
DIVISIONARIA
DENOMINACIÓN ENTIDAD NÚMERO DE LA TIPO DE DEUDOR ACREEDOR
CÓDIGO
FINANCIERA CUENTA MONEDA
(TABLA 3) (TABLA 4)

TOTALES

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114

FORMATO 3.3: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE

LA CUENTA 12 – CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS"

EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:

INFORMACIÓN DEL CLIENTE MONTO DE LA FECHA DE EMISIÓN

DOCUMENTO DE IDENTIDAD APELLIDOS Y NOMBRES, CUENTA POR COBRAR DEL COMPROBANTE

DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL
TIPO (TABLA 2) NÚMERO DE PAGO

SALDO FINAL TOTAL

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 CONTABILIDAD I 115

FORMATO 3.4: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE

LA CUENTA 14 - CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES"
EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:

INFORMACIÓN DEL ACCIONISTA, SOCIO O PERSONAL

MONTO DE LA FECHA DE
DOCUMENTO DE IDENTIDAD
APELLIDOS Y NOMBRES, CUENTA POR COBRAR INICIO DE
DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL
TIPO (TABLA 2) NÚMERO LA OPERACIÓN

SALDO FINAL TOTAL

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116

FORMATO 3.5: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE

LA CUENTA 16 - CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS- TERCEROS"

EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:

INFORMACIÓN DE TERCEROS FECHA DE

MONTO DE LA
EMISIÓN
DOCUMENTO DE IDENTIDAD DEL
CUENTA POR COBRAR
APELLIDOS Y NOMBRES, COMPROBANTE
DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL
TIPO (TABLA 2) NÚMERO DE PAGO O

FECHA DE INICIO

DE LA OPERACIÓN

SALDO FINAL TOTAL

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 CONTABILIDAD I 117

FORMATO 3.7: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 20 -

MERCADERÍAS Y LA CUENTA 21 - PRODUCTOS TERMINADOS"

EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
MÉTODO DE EVALUACIÓN APLICADO:

COSTO
CÓDIGO DE LA TIPO DE DESCRIPCIÓN CÓDIGO DE LA CANTIDAD COSTO TOTAL
UNITARIO
EXISTENCIA EXISTENCIA UNIDAD DE MEDIDA

(TABLA 5)
(TABLA 6)

COSTO
TOTAL
GENERAL

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 118

FORMATO 3.8: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE

LA CUENTA 11 – INVERSIONES AL VALOR REZONABLE Y DISPONIBLES PARA LA VENTA"

EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:

DOCUMENTO DE
APELLIDOS Y
IDENTIDAD
NOMBRES,
TÍTULO VALOR EN LIBROS
DENOMINACIÓN O
TIPO
NÚMERO RAZÓN DENOMINACIÓN CANTIDAD COSTO PROVISIÓN TOTAL
VALOR TOTAL TOTAL NETO
(TABLA 2) SOCIAL DEL EMISOR NOMINAL

TOTALES

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CONTABILIDAD I 119

FORMATO 3.10: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE

LA CUENTA 40 – TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:

SALDO FINAL
CUENTA Y SUB CUENTA TRIBUTOS POR PAGAR
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEUDOR ACREEDOR

TOTAL

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120

FORMATO 3.11: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE

LA CUENTA 41 - REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR"

EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:

CUENTA Y SUBCUENTA TRABAJADOR

SALDO FINAL
DOCUMENTO DE IDENTIDAD
REMUNERACIONES POR PAGAR CÓDIGO APELLIDOS Y

CÓDIGO DENOMINACIÓN NOMBRES TIPO NÚMERO

(TABLA 2)

TOTAL

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CONTABILIDAD I 121

FORMATO 3.12: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO

DE LA CUENTA 42 – CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS"

EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:

FECHA DE
INFORMACIÓN DEL PROVEEDOR MONTO DE LA
EMISIÓN
DOCUMENTO DE IDENTIDAD CUENTA POR DEL
APELLIDOS Y NOMBRES,
PAGAR COMPROBANTE
DENOMINACIÓN O RAZÓN
TIPO (TABLA 2) DE PAGO
NÚMERO SOCIAL

SALDO FINAL TOTAL

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 122

FORMATO 3.13: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE

LA CUENTA 46 - CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS"

EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:

INFORMACIÓN DE TERCEROS DESCRIPCIÓN DE LA FECHA DE

EMISIÓN DEL MONTO PENDIENTE
DOCUMENTO DE IDENTIDAD OBLIGACIÓN
APELLIDOS Y NOMBRES, COMPROBANTE DE PAGO
DE PAGO
TIPO (TABLA 2) NÚMERO DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL O FECHA DE
INICIO
DE LA
OPERACIÓN

SALDO
TOTAL

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CONTABILIDAD I 123

FORMATO 3.16: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE

LA CUENTA 50 - CAPITAL"
EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:

DETALLE DE LA PARTICIPACIÓN ACCIONARIA O PARTICIPACIONES SOCIALES:

CAPITAL SOCIAL O PARTICIPACIONES SOCIALES AL 31.12
VALOR NOMINAL POR ACCIÓN O PARTICIPACIÓN SOCIAL
NÚMERO DE ACCIONES O PARTICIPACIONES SOCIALES SUSCRITAS
NÚMERO DE ACCIONES O PARTICIPACIONES SOCIALES PAGADAS
NÚMERO DE ACCIONISTAS O SOCIOS

ESTRUCTURA DE PARTICIPACIÓN ACCIONARIA O DE PARTICIPACIONES

SOCIALES:
DOCUMENTO DE IDENTIDAD APELLIDOS Y NOMBRES, TIPO DE NÚMERO DE PORCENTAJE
TIPO (TABLA 2) DENOMINACIÓN ACCIONES O DE TOTAL DE
NÚMERO ACCIONES
O RAZÓN SOCIAL DEL PARTICIPACIONES PARTICIPACIÓN
ACCIONISTA O SOCIO SOCIALES

TOTALES

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124

FORMATO 3.1 : “LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – BALANCE GENERAL.

Ejercicio : ......................................................................................................
RUC : ......................................................................................................
Apellidos y nombres, denominación o razón social: .................................................

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

Activo corriente Pasivo corriente

Total pasivo corriente

Pasivo no corriente
Total activo corriente

Total pasivo no corriente

Activo no corriente Total pasivo
Patrimonio neto

Total activo no corriente Total patrimonio neto

TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO Y
PATRIMONIO NETO

____________________________ _________________________

(firma contador) (firma contribuyente)

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CONTABILIDAD I 125

APLICACIÓN PRÁCTICA:
Registrar los siguientes asientos contables empleando la partida doble y el Plan Contable
Empresarial

En el formato 5.1 las tres columnas de “referencia de la operación”, (utilizadas cuando se lleva el libro diario
en forma manual), se han obviado para el desarrollo de los asientos contables

1. La empresa Amigos x Siempre SRL reinicia sus operaciones el 02 de enero del

año 3,000X con los siguientes saldos:

 Dinero en Caja S/500.00

 Dinero en Cuenta. corriente S/ 1,000.00

 Cuentas por cobrar comerciales S/3,500.00

 Mercaderías S/ 5,000.00

 Muebles S/ 2,000.00

 Computadora S/ 3,000.00

 IGV por Pagar S/ 1,500.00

 Cuentas por pagar comerciales S/ 4,500.00

 Préstamo Banco Material por pagar S/ 4,000.00

 Capital Social S/ 5,000.00

NÚMERO
CORRELATIVO DEL CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO
FECHA DE LA
ASIENTO O CÓDIGO GLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN
OPERACIÓN
ÚNICO DE LA
OPERACIÓN CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER

TOTALES

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126

1. La empresa Super Fresh SAC reinicia sus operaciones el 02 de enero del año
3,000X con los siguientes saldos:

 Depósitos de ahorros en el BCP S/300.00

 Facturas por cobrar comerciales S/1,900.00

 Mercaderías S/ 3,500.00

 Computadoras S/ 7,000.00

 Contas por pagar comerciales S/ 8,700.00

 Capital Social S/ 4,000.00

NÚMERO
CORRELATIVO DEL CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO
FECHA DE LA
ASIENTO O CÓDIGO GLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN
OPERACIÓN
ÚNICO DE LA
OPERACIÓN CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER

TOTALES

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CONTABILIDAD I 127

TABLA 2: TIPO DE DOCUMENTO DE IDENTIDAD

N° DESCRIPCIÓN
0 OTROS TIPOS DE DOCUMENTOS
1 DOCUMENTO NACIONAL DE IDENTIDAD (DNI)
4 CARNET DE EXTRANJERIA
6 REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTES
7 PASAPORTE

TABLA 4: TIPO DE MONEDA

N° DESCRIPCIÓN
1 NUEVOS SOLES
2 DÓLARES AMERICANOS
9 OTRA MONEDA (ESPECIFICAR)

TABLA 5: TIPO DE EXISTENCIA

N° DESCRIPCIÓN
01 MERCADERÍA
02 PRODUCTO TERMINADO
03 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES - MATERIALES
04 ENVASES Y EMBALAJES
05 SUMINISTROS DIVERSOS
99 OTROS (ESPECIFICAR)

TABLA 6: CÓDIGO DE LA UNIDAD DE MEDIDA

N° DESCRIPCIÓN
01 KILOGRAMOS
02 LIBRAS
03 TONELADAS LARGAS
04 TONELADAS MÉTRICAS
05 TONELADAS CORTAS
06 GRAMOS
07 UNIDADES
08 LITROS
09 GALONES
10 BARRILES
11 LATAS
12 CAJAS
13 MILLARES
14 METROS CÚBICOS
15 METROS
99 OTROS (ESPECIFICAR)

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128

TABLA 3: ENTIDAD FINANCIERA

N° DESCRIPCIÓN
00 OTROS (ESPECIFICAR)
02 DE CRÉDITO DEL PERÚ
03 INTERBANK
05 LATINO
07 CITYBANK N.A.
08 STANDARD CHARTERED
09 WIESE SUDAMERIS
11 CONTINENTAL
12 DE LIMA
16 MERCANTIL
18 NACIÓN
22 SANTANDER CENTRAL HISPANO - PERÚ
23 DE COMERCIO
25 REPUBLICA
26 NBK BANK
29 BANCOSUR
35 FINANCIERO DEL PERÚ
37 DEL PROGRESO
38 INTERAMERICANO FINANZAS
39 BANEX
40 NUEVO MUNDO
41 SUDAMERICANO
42 DEL LIBERTADOR
43 DEL TRABAJO
44 SOLVENTA
45 SERBANCO
46 BANK OF BOSTON
47 ORIÓN
48 DEL PAÍS
49 MI BANCO
50 DE PARIS
51 BANQUE BNP PARIBAS - ANDES
52 MIBANCO BANCO DE LA MICROEMPRESA - MIBANCO
53 BANCO DE LA NACIÓN
54 CORPORACIÓN FINANCIERA DE DESARROLLO - COFIDE
55 FINANCIERA CMR
56 FINANCIERA VOLVO FINANCE DEL PERÚ
57 CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRÉDITO AREQUIPA
58 CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRÉDITO CHINCHA
59 CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRÉDITO CUSCO
60 CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRÉDITO DEL SANTA
61 CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRÉDITO HUANCAYO
62 CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRÉDITO ICA
63 CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRÉDITO MAYNAS
64 CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRÉDITO PAITA
65 CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRÉDITO PISCO
66 CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRÉDITO PIURA
67 CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRÉDITO SULLANA
68 CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRÉDITO TACNA
69 CAJA MUNICIPAL DE AHORRO Y CRÉDITO TRUJILLO
70 CAJA MUNICIPAL DE CRÉDITO POPULAR LIMA
71 CAJA RURAL DE AHORRO Y CRÉDITO CAJAMARCA
72 CAJA RURAL DE AHORRO Y CRÉDITO DEL SUR
73 CAJA RURAL DE AHORRO Y CRÉDITO CHAVÍN
74 CAJA RURAL DE AHORRO Y CRÉDITO CRUZ DE CHALPÓN
75 CAJA RURAL DE AHORRO Y CRÉDITO LOS LIBERTADORES DE AYACUCHO
76 CAJA RURAL DE AHORRO Y CRÉDITO LOS ANDES
77 CAJA RURAL DE AHORRO Y CRÉDITO NOR PERÚ
78 CAJA RURAL DE AHORRO Y CRÉDITO PROFINANZAS
79 CAJA RURAL DE AHORRO Y CRÉDITO PRYMERA
80 CAJA RURAL DE AHORRO Y CRÉDITO QUILLABAMBA - CREDINKA
81 CAJA RURAL DE AHORRO Y CRÉDITO DE LA REGIÓN DE SAN MARTÍN
CARRERAS
82 PROFESIONALES
CAJA RURAL DE AHORRO Y CRÉDITO SEÑOR DE LUREN CIBERTEC
99 BANCOS DEL EXTERIOR
CONTABILIDAD I 129

TABLA Nº 8: Código del Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios

Código Nombre o descripción

1 Libro Caja y Bancos
2 Libro de ingresos y gastos
3 Libro de inventarios y balances
Libro de retenciones incisos e) y f) del artículo 34º de la Ley del
4
Impuesto a la Renta.
5 Libro diario
6 Libro mayor
7 Registro de activos fijos
8 Registro de compras
9 Registro de consignaciones
10 Registro de costos
11 Registro de huéspedes
12 Registro de inventario permanente en unidades físicas.
13 Registro de inventario permanente valorizado.
14 Registro de ventas e ingresos.
Registro de ventas e ingresos – artículo 23º Resolución de
15
Superintendencia Nº 266-2004/SUNAT
16 Registro de régimen de percepciones
17 Registro del régimen de retenciones
18 Registro IVAP
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones – artículo 8º Resolución de
19
Superintendencia Nº 022-98/SUNAT.
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones – inciso a) primer párrafo
20
artículo 5º Resolución de Superintendencia Nº 021-99/SUNAT.
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones – inciso a) primer párrafo
21
artículo 5º Resolución de Superintendencia Nº 1421-2001/SUNAT.
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones – inciso c) primer párrafo
22
artículo 5º Resolución de Superintendencia Nº 256-2004/SUNAT.
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones – inciso a) primer párrafo
23
artículo 5º Resolución de Superintendencia Nº 257-2004/SUNAT.
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones – inciso c) primer párrafo
24
artículo 5º Resolución de Superintendencia Nº 258-2004/SUNAT.
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones – inciso a) primer párrafo
25
artículo 5º Resolución de Superintendencia Nº 259-2004/SUNAT.
Registro de retenciones artículo 77-A de la Ley del Impuesto a la
26
Renta.
Libro de actas de la Empresa Individual de Responsabilidad
27
Limitada.
28 Libro de actas de la Junta General de Accionistas.
29 Libro de actas del directorio.
30 Libro de matrícula de acciones.
31 Libro de planillas.

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130

8. REGISTRO DE COMPRAS
Las compras de mercaderías, de activos fijos y los gastos que realiza toda
empresa son registradas de manera detallada en el Registro de Compras,
anotando la fecha de la compra, el número de factura o documento que sustenta la
operación, el nombre del proveedor; así como su identificación, la cuantía, el
detalle de los impuestos a los que está afecta la operación y cualquier dato
relevante de la compra.
Este registro se efectúa de manera cronológica, diariamente; sin embargo, cada fin
de mes, procederemos a sumar las compras; obteniendo así los totales de gastos
y compras efectuados, el crédito fiscal por el impuesto general a las ventas, el
impuesto selectivo al consumo (si fuera aplicable) y el importe total de las facturas
por pagar que adeudamos.

FORMATO 8.1: REGISTRO DE COMPRAS

PERIODO: ENERO AÑO 02

RUC: 20251777345
RAZÓN SOCIAL: LABORATORIO DE MEDICINA NATURISTA BIO VIO S.A.C.

ADQUISICIONES GRAVADAS REFERENCIA DEL

DESTINADAS A OPERACIONES COMPROBANTE DE PAGO
COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO INFORMACIÓN DEL PROVEEDOR
GRAVADAS Y/O DE O DOCUMENTO ORIGINAL QUE
FECHA DE
EXPORTACIÓN SE MODIFICA
NÚMERO EMISIÓN DOCUMENTO DE
CORRELATIVO DEL APELLIDOS IMPORTE TIPO N° DEL
IDENTIDAD
DEL REGISTRO COMPRO COMPRO
SERIE O NÚMERO Y NOMBRES, BASE TOTAL DE FECHA TIPO SERIE
O CÓDIGO BANTE DE BANTE
TIPO CÓDIGO DE LA DEL
ÚNICO DE LA PAGO O (TABLA DE PAGO
(TABLA DEPENDENCIA COMPRO TIPO DENOMINACIÓN IMPONIBLE IGV
OPERACIÓN DOCUMEN ADUANERA BANTE DE NÚMERO CAMBIO 10) O
10) (TABLA 2)
TO (TABLA 11) PAGO DOCUMEN
O RAZÓN
TO
SOCIAL

Química Sueca S.A

1 02.01 1 001 994 6 20213456621 25,000.00 4,500.00 29,500.00

Hiraoka
2 02.01 1 001 239 6 20214566623 40,000.00 7,200.00 47,200.00

Creative SAC
3 03.01 1 001 491 6 20276356622 3,500.00 630.00 4,130.00

Quality Products
4 08.01 1 001 75469 6 20891456627 32,700.00 5,886.00 38,586.00

Telefónica del Perú

5 18.01 14 001 511121 6 29023456629 1,000.00 180.00 1,180.00

Grifo Repsol
6 23.01 12 001 R127 6 20218266624 300.00 54.00 354.00

TOTALES 102,500.00 18,450.00 120,950.00

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CONTABILIDAD I 131

Libro Diario
Periodo : Enero año 2
Ruc : 20251777345
Razón social : Laboratorio de medicina naturista BIO-VIO SAC

Nº de Bienes y/o Importe

Docu- Código serv.
Día Documento mento Razón social contable Gravados IGV: 18% S/. TOTAL
Química
Sueca SAC
60.1

2 Factura 001-994 (mercaderías) S/.25,000.00 4,500.00 29,500.00

Hiraoka
33.4
2 Factura 001-239 (camioneta) 40,000.00 7,200.00 47,200.00
Creative
S.A.C. 63.7
3 Factura 001-491 (publicidad) 3,500.00 630.00 4,130.00

Quality 60.1
001- Products
8 Factura 75469 (mercaderías) 32,700.00 5,886.00 38,586.00

Telefónica del
Perú (100% 63.6
Rec. Serv. 001- uso
18 Públicos 51121 administrativo) 1,000.00 180.00 1,180.00

Grifo Repsol 65.9

(uso
23 Ticket 001-R127 administrativo) 300 54.00 354
TOTALES 102,500.00 18,450.00 120,950.00

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132

Referencia de la Cuenta contable

Operación Movimiento
operación
Có-
N° N° del
digo
Nº Día Glosa corre- docum. Código Denominación Debe Haber
del
lativo Susten.
libro
8 33.4 Unidades transporte 40,000
60.1 Compras 57,700
63.6 Servicios públicos 1,000
63.7 Publicidad, 3,500
Por la publicaciones,RR.PP
centraliza- .
ción de las 65.9 Otros gastos de 300
2 31 compras, gestión
según 40.11 IGV por pagar 18,450
registro del 42.1 Facturas, boletas y 73,750
mes otros comprob. ‘por
pagar
46.5 Pasivos por compra 47,200
de activo
inmovilizado
Por el 20.1 Mercadería 57,700
destino de manufacturada
3 31
las 61.1 Variación de 57,700
compras existencias
94 Gastos 1,300
administrativos
Por el 95 Gastos de ventas 3,500
4 31 destino de
los gastos 79 Cargas imputables a 4,800
la cta.de gastos y
costos

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CONTABILIDAD I 133

1. El 02-05-200X, la empresa Azucena SRL compra mercadería por un importe de

S/5,000.00 incluido IGV
NÚMERO
CORRELATIVO DEL CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO
FECHA DE LA
ASIENTO O CÓDIGO GLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN
OPERACIÓN
ÚNICO DE LA
OPERACIÓN CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER

TOTALES

2. El 05-04-200X, la empresa Súper Fashion EIRL compra mercadería por

S/45,500.00 más IGV

NÚMERO
CORRELATIVO DEL CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO
FECHA DE LA
ASIENTO O CÓDIGO GLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN
OPERACIÓN
ÚNICO DE LA
OPERACIÓN CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER

TOTALES

3. La empresa La Incondicional SRL ha comprado mercadería por S/100,000.00

incluido IGV

NÚMERO
CORRELATIVO DEL CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO
FECHA DE LA
ASIENTO O CÓDIGO GLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN
OPERACIÓN
ÚNICO DE LA
OPERACIÓN CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER

TOTALES

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134

Asientos Contables de Gastos

El elemento 6 agrupa las cuentas de gastos, que son las disminuciones de los
recursos propios originados en la producción de los ingresos.
Los gastos implican reconocer un pasivo o la disminución de un activo; por
ejemplo:
a.- Cuando recibimos una factura de consumo de teléfono debemos reconocer en
nuestros libros el gasto por el consumo de la línea y la deuda por la obligación de
cancelar el consumo, aumento del pasivo.
b.- Cuando el banco nos cobra gastos por mantenimiento de cuenta corriente,
debemos reconocer en nuestros libros el gasto por mantenimiento y la disminución
del activo, ya que el banco disminuye nuestros fondos por este gasto.

Este elemento agrupa a las siguientes cuentas que son consideradas gastos:
 62 Gastos de Personal Directores y Gerentes

 63 Gastos de Servicios Prestados por Terceros

 64 Gastos por Tributos

 65 Otros Gastos de Gestión

 66 Pérdida por Medición de Activos No Financieros al Valor Razonable

 67 Gastos Financieros

 68 Valuación y Deterioro de Activos y Provisiones

Al mismo tiempo el “asiento tipo” de gastos, según el Plan Contable, implica la

transferencia de los gastos considerados en el Elemento 6 a su correspondiente
cuenta en la Contabilidad Analítica Elemento 9, utilizando para ello la cuenta 79
Cargas Imputables a Cuenta de Costos y Gastos

Ejemplo: El día 28 de febrero, la empresa recibe las facturas por consumo

de luz y agua del mes, por S/.200.00 y 150.00 respectivamente, incluido el
IGV. Considerar 50% como gasto administrativo, 50% como gasto de
ventas

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CONTABILIDAD I 135

La cuenta 79: Cargas imputables a cuenta de costos y gastos sirve para transferir el
movimiento realizado por la cuenta del elemento 6 (Contabilidad por Naturaleza) al
elemento 9 (Contabilidad Analítica). Es una cuenta de enlace.
La Contabilidad Analítica, tal como se ha mencionado, sirve para ordenar la información
relacionada a la gestión de gastos con el objeto de tomar decisiones precisas, de acuerdo
a las necesidades de la empresa.

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 136

APLICACIÓN PRÁCTICA
Registrar los siguientes asientos contables empleando la partida doble y el Plan Contable
Empresarial

1.- El 28-02-200X, la empresa Mecatrónica SAC registra el gasto por consumo de teléfono
según Recibo Nº C008-859786 por S/ 285.00 incluido IGV. El gasto se destina 20%
Administración y 80% Ventas.

NÚMERO
CORRELATIVO DEL CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO
FECHA DE LA
ASIENTO O CÓDIGO GLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN
OPERACIÓN
ÚNICO DE LA
OPERACIÓN CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER

TOTALES

2.- El 16-06-200X, se contrata a la empresa Consultores y Asociados EIRL, para realizar

una capacitación al personal de Ventas, según su factura nos cobran S/ 2,500.00 incluido
IGV, considerar 100% Gastos del Área de Ventas.

NÚMERO
CORRELATIVO DEL CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO
FECHA DE LA
ASIENTO O CÓDIGO GLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN
OPERACIÓN
ÚNICO DE LA
OPERACIÓN CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER

TOTALES

3.- El 11-02-200X, la empresa Back Up SRL, registra el Gasto de Asesoría Legal del
Abogado Gerónimo Vargas Alzadora, el importe del Recibo por Honorarios es de
S/1,500.00. El gasto se destina 100% al Área de Administración.

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CONTABILIDAD I 137

NÚMERO
CORRELATIVO DEL CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO
FECHA DE LA
ASIENTO O CÓDIGO GLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN
OPERACIÓN
ÚNICO DE LA
OPERACIÓN CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER

TOTALES

4.- El 31-01-200X, la empresa Tele Fast SRL, registra el gasto por el alquiler de local por
S/ 3,000.00, incluido IGV, destinar el gasto 70% al área de administración y 30% al área
de ventas

NÚMERO
CORRELATIVO DEL CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO
FECHA DE LA
ASIENTO O CÓDIGO GLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN
OPERACIÓN
ÚNICO DE LA
OPERACIÓN CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER

TOTALES

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138

9.- REGISTRO DE VENTAS

Las ventas se registran de forma detallada en el Registro de Ventas. Los comprobantes

de pago que se giran en cada mes, llámese facturas, boletas de venta, tickets, etc., se
irán trasladando en forma cronológica y diaria, indicando la fecha, el número de serie y
número correlativo del documento, los datos de identificación de cada cliente, la cuantía
de la operación, el detalle de los impuestos a los que está afecta cada venta, etc.

Cada fin de mes, totalizamos el Registro de Ventas y, luego, elaboramos el asiento de

centralización de las ventas. A continuación, se muestra el Registro de Ventas de la
empresa Laboratorio de Medicina Naturista Bio Vio, correspondiente al mes de enero del
año 2.

FORMATO 14.1: REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS

PERIODO: ENERO-AÑO 2
RUC: 20251777345
RAZÓN SOCIAL: LABORATORIO DE MEDICINA NATURISTA BIO VIO SAC,

FECHA DE FECHA COMPROBANTE DE PAGO INFORMACIÓN DEL CLIENTE BASE IMPORTE REFERENCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO
NÚMERO
CORRELATI EMISIÓN DEL DE O DOCUMENTO IMPONIBLE TOTAL TIPO O DOCUMENTO ORIGINAL QUE SE MODIFICA
VO DEL
REGISTRO COMPROBANTE VENCIMIENTO DOCUMENTO DE IDENTIDAD DE LA IGV Y/O IPM DEL DE N° DEL
O CÓDIGO
ÚNICO DE DE PAGO Y/O PAGO TIPO N° DE SERIE NÚMERO TIPO NÚMERO DENOMINACIÓN OPERACIÓN CAMBIO FECHA TIPO SERIE COMPROBANTE
LA COMPROBANTE
OPERACIÓN (TABLA DE PAGO O
O DOCUMENTO (TABLA 10) (TABLA 2) O RAZÓN SOCIAL GRAVADA DE PAGO
10) DOCUMENTO

1 1 6 20251995876 Trax Max SAC

02.01 001 5245 25,000.00 4,500.00 29,500.00
Negocios Andinos
2 1 6 20466316505
02.01 001 5246 SAC 8,000.00 1,440.00 9,440.00
3 1 6 20251995876 Casinelli SAC
12.01 001 5247 35,000.00 6,300.00 41,300.00
4 3 1 1009864371 Cecilia Guerrero
23.01 001 239 9,000.00 1,620.00 10,620.00

TOTALES 77,000.00 13,860.00 90,860.00

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CONTABILIDAD I 139

Referencia de la Cuenta contable

Operación operación Movimiento

N° N° del
Código corre- docum.
Nº Día Glosa del libro lativo Susten. Código Denominación Debe Haber
14 12.1 Facturas, boletas y 90,860
otros
Por la centraliza- comprobantes por
ción de las ventas cobrar
del mes, según
registro de ventas 4011 IGV por pagar 13,860

70.1 Venta de 77,000

mercaderías
5 31

1. El 10-08-200X, se vende mercadería por S/ 180,000.00 incluido IGV

NÚMERO
CORRELATIVO DEL CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO
FECHA DE LA
ASIENTO O CÓDIGO GLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN
OPERACIÓN
ÚNICO DE LA
OPERACIÓN CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER

TOTALES

2. El 07-07-200X, se vende mercadería por S/ 55,000.00 más IGV

NÚMERO
CORRELATIVO DEL CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO
FECHA DE LA
ASIENTO O CÓDIGO GLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN
OPERACIÓN
ÚNICO DE LA
OPERACIÓN CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER

TOTALES

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 140

3. El 28-04-200X, la empresa Forever Young EIRL vende 50 Frascos de

tratamientos de belleza a S/ 30.00 c/u los precios incluyen IGV

NÚMERO
CORRELATIVO DEL CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO
FECHA DE LA
ASIENTO O CÓDIGO GLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN
OPERACIÓN
ÚNICO DE LA
OPERACIÓN CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER

TOTALES

Asientos Contables de Ingresos

Las cuentas del elemento 7 se utilizan para registrar los ingresos, conformados
principalmente por la venta de mercaderías o por la prestación de servicios que
se brinda a los clientes de la empresa.
Los ingresos implican aumentos en el activo, pues la empresa cuando vende
siempre lo hace a un precio mayor del que lo compró, es decir la empresa
obtiene una ganancia.
El elemento 7, agrupa a las siguientes cuentas, consideradas como ingresos.
 70 Ventas

 73 Descuentos rebajas y bonificaciones obtenidos

 75 Otros ingresos de gestión

 76 Ganancia por medición de activos no financieros al valor razonable

 77 Ingresos financieros
Ejemplo: El día 28 de febrero, la empresa recibe intereses por la cuenta de
ahorros que posee en el banco, por S/.250.00, este importe es abonado en la
cuenta de ahorros.
DESARROLLO

CARRERAS PROFESIONALES CIBERTEC

CONTABILIDAD I 141

FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"

PERÍODO : Febrero del 300X

RUC : 20859586795

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: CUZCO WHOLSALE DEL PERU SAC

NÚMERO REFERENCIA DE LA OPERACIÓN CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO

CORRELATIVO DEL
FECHA DE LA
ASIENTO O CÓDIGO GLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL
OPERACIÓN NÚMERO DEL
ÚNICO DE LA LIBRO O NÚMERO
OPERACIÓN DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
REGISTRO CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

4 28-02-300X Por el registro de los intereses ganados en la 1 1061 Depósitos de ahorros 250.00

cuenta de ahorros 1 7721 Depósitos en instituciones financieras 250.00

TOTALES 250.00 250.00

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 CONTABILIDAD I 142

Ejemplo: La empresa alquila un local de propiedad de la empresa para ser usado como
cochera, por el importe de S/,1200.00 incluido IGV

FORMATO 5.1. " LIBRO DIARIO"

PERIODO : Enero del 300X

RUC
: 20635241521
APELLIDOS Y NOMBRES, CUZCO WHOLSALE DEL PERU
DENOMINACION O RAZON SOCIAL SAC

CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA

REFERENCIA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN MOVIMIENTO

NUMERO
CORRELATIVO CODIGO
DEL ASIENTO DEL
O CODIGO FECHA DE GLOSA O LIBRO O NUMERO DEL
UNICO DE LA LA DESCRIPCION DE LA REGISTRO NUMERO DOCUMENTO
OPERACIÓN OPERACION OPERACIÓN (TABLA 8) CORRELATIVO SUSTENTATORIO CODIGO DENOMINACION DEBE HABER

28-02- Otras cuentas por

5 300X Por el alquiler del 1 1682 cobrar diversas 1,200.00
local de la
empresa 40111 IGV Cuenta propia 183.05
Alquileres -
7542 Edificaciones 1,016.95

TOTALES 1,200.00 1,200.00

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CONTABILIDAD I 143

1. El 31-01-200X, la empresa Tele Fast SRL, registra el gasto por el alquiler de local por
S/ 3,000.00, incluido IGV, destinar el gasto 70% al área de administración y 30% al área
de ventas

NÚMERO
CORRELATIVO DEL CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO
FECHA DE LA
ASIENTO O CÓDIGO GLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN
OPERACIÓN
ÚNICO DE LA
OPERACIÓN CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER

TOTALES

2.- El 31-03-200X, la empresa Caminos del Inca EIRL, recibe intereses por la cuenta de
ahorros que tiene en el BCP, por un importe de S/ 85.00

NÚMERO
CORRELATIVO DEL CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO
FECHA DE LA
ASIENTO O CÓDIGO GLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN
OPERACIÓN
ÚNICO DE LA
OPERACIÓN CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER

TOTALES

3.- El 02-05-200X, la empresa Superamigos SRL alquila un terreno de su propiedad, por

el importe de S/ 3,000.00 mas IGV.

NÚMERO
CORRELATIVO DEL CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO
FECHA DE LA
ASIENTO O CÓDIGO GLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN
OPERACIÓN
ÚNICO DE LA
OPERACIÓN CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER

TOTALES

CIBERTEC CARRERAS PROFESIONALES

144

4.- El 15-01-200X, la empresa Computer House SAC, dedicada a la compra y venta de

computadoras, ha vendido muebles, por el importe de S/7,000.00 incluido IGV

NÚMERO
CORRELATIVO DEL CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO
FECHA DE LA
ASIENTO O CÓDIGO GLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN
OPERACIÓN
ÚNICO DE LA
OPERACIÓN CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER

TOTALES

10.- El libro Caja Bancos – movimientos efectivo

En el libro Caja Bancos, formato 1.1 “movimientos efectivo”, se registrarán los

movimientos de dinero, debidamente sustentados, y que generen ingresos o
salidas del dinero de la empresa, en forma diaria y cronológica como consecuencia
de las operaciones económico-financieras en efectivo.

FORMATO 1.1: "LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO"

PERÍODO: ene-02
RUC: 20251777345
RAZÓN SOCIAL: Laboratorios de medicina naturista Bio Vio SAC.

FECHA DE CUENTA CONTABLE ASOCIADA SALDOS Y MOVIMIENTOS

Nro. CORRELATIVO DEL REGISTRO LA DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN
O CÓD. ÚNICO DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEUDOR ACREEDOR

0 SALDO INICIAL AL 02-01-3002 14,500.00

1 12/01/3002 Cobro factura No. 001-5247 121 Facturas por cobrar 41,300.00
2 12/01/3002 Depósito a la cta.cte.La Moneda 103 Efectivo en tránsito 40,000.00
3 25/01/3002 Pago de fact.N° 001-511121 421 Facturas y otr.comp por pagar 1,180.00

TOTAL 55,800.00 41,180.00

SALDO FINAL 14,620.00

El registro contable se hará por separado, distinguiendo los movimientos de dinero en

efectivo de aquellos efectuados a través de la cuenta corriente bancaria; por lo que el
libro Diario quedaría conformado de la siguiente manera:

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CONTABILIDAD I 145

Operación Referencia de la operación Cuenta contable Movimiento

N° del
Código N° docum.
Nº Fecha Glosa del libro correlativo Susten. Código Denominación Debe Haber
1 1 101 Caja 41,300
1 1 5247 121 Facturas, boletas y 41,300
Por los ingresos otros comprobantes
9 31 en efectivo por cobrar
1 2 50239 103 Efectivo en tránsito 40,000
1 3 51121 421 Facturas, boletas y 1,180
otros comprobantes
por pagar
Por las salidas
10 31 en efectivo 101 Caja 41,180

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146

UNIDAD DE
APRENDIZAJE

ESTADOS FINANCIEROS
LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE

Al término de la unidad, el alumno elabora el Balance de Comprobación y

Estados Financieros básicos: Balance General y Estado de Ganancias y Pérdidas
por Función, determinando el resultado económico de la empresa.

TEMA 11 Libro Diario y Asientos Contables

 Libro Diario: Características, asientos, información que debe contener y

formatos

 Asientos contables, tipos:

- Asientos Inicial

- Asientos contables de compras y ventas. Implicancias del IGV en los

asientos contables de compras y ventas

- Asientos contables de ingresos y gastos

- Asientos contables de cobranzas y cancelaciones

- Asientos contables de compra de activo fijo

- Asientos contables de costo de ventas

TEMA 12: Libro Mayor

 Definición, datos, información mínima

 Formato

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CONTABILIDAD I 147

 Proceso de Mayorización: determinación de saldos e interpretación

TEMA 10: BALANCE DE COMPROBACIÓN

 Definición, propósito, columnas, formato

 Estados Financieros: Balance General y Estado de Ganancias y Pérdidas

ACTIVIDADES PROPUESTAS

 Realizan una práctica integral

 En forma grupal desarrollan una práctica integral de aplicación donde registran
las operaciones de un mes en los diferentes libros contables hasta obtener el
resultado económico de la empresa.

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148

11.- EL LIBRO DIARIO Y ASIENTOS CONTABLES

11.1LIBRO DIARIO:

11.1.1 Concepto
Según el Art. 38 del Código de Comercio, al referirse al Libro Diario, literalmente dice:

“En el Libro Diario se asentará por primera partida el resultado del inventario inicial, según el
sistema de contabilidad que se adopte, seguirán después, día por día todas las operaciones
expresando en cada asiento el cargo y descargo de las respectivas cuentas”.

Roy B. Kester define al Libro Diario como aquel "en donde se registran por orden
cronológico todos los acontecimientos u operaciones mercantiles, consecutivamente
y día por día, a medida que van teniendo lugar".

No obstante esa definición, actualmente, el Libro Diario se ha alejado de dicha

concepción por cuanto se ayuda de diversos libros auxiliares que hacen que cada
cierto tiempo, la información de estos sea centralizada al Libro Diario, ahorrando de
este modo, espacio y tiempo.

11.1.2 Características
Los aspectos que más caracterizan al Libro Diario son los siguientes:

 Por medio del Libro Diario se demuestra claramente el mecanismo de la

ciencia de la partida doble, mediante el registro de las transacciones
comerciales de la empresa que afectan al patrimonio ordenados en forma
cronológica, cumple una función centralizadora, a través de asientos
contables los cuales constan de cuentas deudoras y acreedoras.
 Otra característica es que las cuentas que tienen movimiento en este libro,
serán las mismas que se empleen en el libro mayor.
 Una última y muy especial característica es que todos los asientos llevan,
además de los títulos de cuentas y de las cantidades que hayan de cargarse o
abonarse, un resumen o glosa de la operación.

11.1.3 Asientos Que Debe Contener El Libro Diario

En este libro deberá incluir los siguientes asientos:
 Apertura del ejercicio gravable.
 Operaciones del mes.
 Ajuste de operaciones de meses anteriores, de ser el caso.
 Ajustes de operaciones del mes.
 Cierre del ejercicio gravable.

11.1.4 Información Que Debe Contener

El Libro Diario deberá incluir mensualmente la siguiente información mínima:
a. Número correlativo del asiento contable o código único de la operación.
b. Fecha de la operación.
c. Glosa o descripción de la naturaleza de la operación registrada, de ser el caso.
d. Referencia de la operación en caso el deudor tributario lleve su libro en forma
manual, indicando:
i. El código del Libro o Registro donde se registró (según tabla 8).

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 CONTABILIDAD I 149

ii. El número correlativo del registro o código único de la operación, según

corresponda.
iii. El número del documento sustentatorio, de ser el caso.
e. Cuenta contable, indicando:
i. Código de la cuenta contable desagregado en subcuentas al nivel máximo
de dígitos utilizado, teniendo presente el nivel mínimo de dígitos en que
deberán estar desagregadas.
ii. Denominación de la cuenta contable, salvo el caso en que el deudor
tributario utilice un número mayor a cuatro (4) dígitos para las subcuentas,
supuesto en el cual será optativo consignar esta información.
f. Movimiento:
i. Debe.
ii. Haber.
g. Totales.

Formato
FORMATO 5.1 : “LIBRO DIARIO”
Ejercicio : .....................................................................................................
RUC : .....................................................................................................
Apellidos y nombres, denominación o razón social: ................................................

Apertura
CUENTAS CONTABLES
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
OPERACIÓN
NÚMERO FECHA DE CÓDIGO
GLOSA O NÚMERO
CORRELATI LA DEL
DESCRIPCIÓN DE LA DEL
VO DEL OPERACI LIBRO O NÚMERO
OPERACIÓN DOCUMENT CÓD
ASIENTO ÓN REGIST CORRELATIV DENOMINACIÓN DEBE HABER
O IGO
RO O
SUSTENTAT
(TABLA
ORIO
8)
1 02/01 Apertura 3
1 02/01 Apertura 3
1 02/01 Apertura 3
1 02/01 Apertura 3
1 02/01 Apertura 3
1 02/01 Apertura 3
1 02/01 Apertura 3
1 02/01 Apertura 3
1 02/01 Apertura 3
1 02/01 Apertura 3
1 02/01 Apertura 3
1 02/01 Apertura 3
1 02/01 Apertura 3
1 02/01 Apertura 3
1 02/01 Apertura 3
TOTALES

Nº del Folio Columnas que se utilizan

Libro Mayor cuando se lleva contabilidad en
forma manual

CIBERTEC CARRERAS PROFESIONALES

 150

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO

PERÍODO:

RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES,
DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:

NÚMERO CUENTA CONTABLE

FECHA GLOSA O REFERENCIA DE LA OPERACIÓN MOVIMI
CORRELAT. ASOCIADA A LA OPERACIÓN ENTO

DEL ASIENTO DE LA DESCRIPCIÓN DE CÓDIGO DEL LIBRO NÚMERO NÚMERO

O CÓDIGO ÚNICO OPER. LA OPERACIÓN O REGISTRO CORRE DOC. CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER

DE LA OPERACIÓN (TABLA 8) SUST.

TOTALES

11.2 ASIENTOS CONTABLES

Son anotaciones o registros hechos en los libros de Contabilidad de todas y cada una de
las operaciones económicas y financieras realizadas por la empresa, utilizando la partida
doble.

Únicamente, se consideran asientos contables a los realizados en el Libro Diario, los

registros realizados en otros libros no son considerados asientos de contabilidad.

Asientos Tipo
Para facilitar la comprensión en la elaboración de los asientos de Contabilidad, se
muestran a continuación algunos asientos modelo; en los cuales se aplicará los
conceptos ya estudiados en sesiones anteriores.
11.2.1 Asiento contable Inicial
El asiento inicial, también llamado de apertura o reapertura, no tiene
ninguna característica especial. Se efectuará el asiento de apertura tratándose de

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CONTABILIDAD I 151

una empresa nueva; en cambio se preparará el asiento de reapertura al reinicio de

las operaciones de cada año fiscal, en una empresa ya existente.
En el asiento inicial, lo primero que hay que realizar es reconocer las cuentas
contables según los datos que se nos presentan, luego una vez identificadas, se
procede a realizar el asiento contable considerando que las cuentas de activo se
cargan y las cuentas de pasivo y patrimonio se abonan cuando estas tengan saldo
positivo.
Ejemplo: La empresa Inversiones CUZCO WHOLESALE DEL PERÚ, dedicada a
la importación y venta de muebles para el hogar y la oficina, reinicia sus
operaciones el día 01 de enero del año 300X, con los siguientes saldos:
a. Caja y Bancos (cuenta corriente) 3,000
b. Caja y Bancos (cuenta ahorros) 20,000
c. Clientes (facturas) 19,000
d. Mercaderías:
 500 juegos de sala c/u S/. 400.00
 700 juegos de dormitorio c/u S/. 500.00
 900 muebles oficina (escritorio más mueble para el equipo de
cómputo) c/u S/. 200.00
e. Escritorios 4,500
f. Inmueble 80,000
g. Proveedores (facturas) 7,000
h. Capital 95,000
i. Resultado del año anterior ¿????
Se pide: Hacer el asiento de reapertura de acuerdo al Plan Contable General Empresarial

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152

DESARROLLO

FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"

PERÍODO : Enero del 300X

RUC : 20859586795

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: CUZCO WHOLSALE DEL PERU SAC

NÚMERO REFERENCIA DE LA OPERACIÓN CUENTAS CONTABLES ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO

CORRELATIVO DEL
FECHA DE LA
ASIENTO O CÓDIGO GLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL
OPERACIÓN NÚMERO DEL
ÚNICO DE LA LIBRO O NÚMERO
DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
OPERACIÓN REGISTRO CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

1 01-01-300X Por el Activo, Pasivo y Patrimonio 3 1041 Cuentas Corrientes Operativas 3,000.00

al inicio del ejercicio 3 1061 Depósitos de ahorros 20,000.00

3 1212 Emitidas en Cartera 19,000.00

3 20111 Costo 730,000.00

3 33211 Costo de Adquisiciones o Const. 80,000.00

3 33511 Costo 4,500.00

3 4212 Emitidas 7,000.00

3 5011 Acciones 95,000.00

3 5911 Utilidades Acumuladas 754,500.00

TOTALES 856,500.00 856,500.00

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 CONTABILIDAD I 153

11.2.2 Asiento Contable de Compras

Representa las adquisiciones relacionadas con bienes de cambio, en la cual se
deberá contabilizar la compra de bienes que se adquieren para ser destinados a
la venta o para ser consumidos en la producción directa o indirectamente.
Este asiento típico se divide en dos partes:
a) Registro de la transacción de compra, conocido también como asiento por
naturaleza.
b) Registro de ingreso de los bienes adquiridos al almacén, conocido también
como asiento por destino.
Ejemplo: Durante el mes de enero, la empresa compra mercadería (20 mesitas
de centro) por un valor de S/. 3,000 más IGV al crédito.
DESARROLLO

FORMATO 5.1. " LIBRO DIARIO"

PERIODO : Abril del

RUC : 20635241521
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACION O CUZCO WHOLSALE DEL
RAZON SOCIAL PERU SAC
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN MOVIMIENTO
NUMERO FECHA DE GLOSA O
CORRELATIV LA DESCRIPCION
CODIGO
O DEL OPERACIO DE LA NUMERO DEL
DEL LIBRO NUMERO CODIG DENOMINACIO
ASIENTO O N OPERACIÓN DOCUMENTO DEBE HABER
O REGISTRO CORRELATIVO SUSTENTATORIO O N
CODIGO (TABLA 8)
UNICO DE LA
OPERACIÓN
Por la compra
de Mercaderías
mercaderías Manufacturada 3,000.0
2 31-01-300X según el 8 6011 s 0
Registro de IGV Cuenta
Compras 40111 propia 540.00
3,540.0
4212 emitidas 0
Por el ingreso
de las
mercaderías 3,000.0
2 31-01-300X al 20111 Costo 0
Mercaderías
Manufacturada 3,000.0
almacén 6111 s 0

Como se puede apreciar, la cuenta 60: Compras, registra la transacción y la cuenta 61:
Variación de existencias, es la cuenta de control a almacén.

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154

112.3 Asiento contable de Ventas

La variable ingresos se incrementa por ventas, ya sean por transferencia
de bienes a título oneroso o por la prestación de servicios. Este tipo de
registro contable debe regirse por el principio de devengado.
Este asiento tipo se refiere a operaciones propias del giro del negocio, ya
sea por venta de bienes o prestación de servicios.
Ejemplo: Se venden 100 juegos de dormitorio y 600 muebles de oficina a
un costo unitario de S/. 1,700 y S/. 700.00 respectivamente, incluido el
IGV. Fecha de operación 30 de enero.
Recordemos que la empresa Inversiones CUZCO WHOLESALE DEL
PERÚ, se dedica a la importación y venta de muebles para el hogar y la
oficina, es decir estamos dentro del “giro del negocio”.
DESARROLLO

FORMATO 5.1. " LIBRO DIARIO"

PERIOD Enero del
O: 300X
RUC 206352415
: 21
APELLIDOS Y NOMBRES,
DENOMINACION O RAZON CUZCO WHOLSALE DEL
SOCIAL PERU SAC

NUMER CUENTA CONTABLE

O REFERENCIA DE LA ASOCIADA A LA
CORRELA
TIVO DEL OPERACIÓN OPERACIÓN MOVIMIENTO
ASIENTO
O FECHA DE
GLOSA O CODIGO
CODIGO LA DEL
NUMERO
UNICO
DESCRIPCION DE NUMER DEL
OPERACI LIBRO O
DE LA LA OPERACIÓN O DOCUMENT
ON REGISTR CODIGO DENOMINACION DEBE HABER
OPERACI CORREL O
O
ÓN ATIVO SUSTENTAT
(TABLA
ORIO
8)

Por las ventas

31-01- efectuadas en el Emitidas en
3 300X presente 14 1212 cartera 590,000
mes según
Registro de IGV Cuenta
Ventas 14 40111 propia 90,000

14 70111 Terceros 500,000

TOTALES 590,000.00 590,000

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 CONTABILIDAD I 155

11.2.4 Implicancias del IGV en los asientos contables de compras y ventas.

El registro del IGV, difiere de acuerdo a la operación que se esté registrando, el IGV es un
pasivo; porque es un impuesto que la empresa debe pagar, constituyéndose en una
obligación o deuda; cuando una empresa realiza una operación de ventas, recaba el IGV
de sus clientes, por lo tanto aumenta su pasivo, abonándose en la cuenta 40111 IGV
cuenta propia.
Lo contrario sucede cuando una empresa compra, ya que la empresa cancela por los
bienes o servicios, el IGV; por lo tanto disminuye el pasivo; cargándose en la cuenta 40111
IGV cuenta propia. Este beneficio que tienen las empresas se acredita en los
comprobantes de pago, que pueden ser facturas, tickets, etc., que le dan derecho a la
empresa a disminuir el IGV que le correspondería pagar, en la medida que cumpla con los
requisitos que la Ley del IGV señala.
Ejemplo: La empresa alquila un local de propiedad de la empresa para ser usado como
cochera, por el importe de S/,1200.00 incluido IGV.

FORMATO 5.1. " LIBRO

DIARIO"
PERIOD Enero del
O: 300X
RUC 20635241
: 521
APELLIDOS Y NOMBRES,
DENOMINACION O RAZON CUZCO WHOLSALE
SOCIAL DEL PERU SAC
CUENTA CONTABLE
NUMERO REFERENCIA DE LA ASOCIADA A LA
CORRELATI
VO DEL GLOSA O OPERACIÓN OPERACIÓN MOVIMIENTO
FECHA DE
ASIENTO O LA DESCRIPCION CODIGO
NUMERO
CODIGO OPERACI DE LA DEL
DEL NUMERO
UNICO DE ON
OPERACIÓN DOCUME CODIG
LIBRO O CORRELATI DENOMINACION DEBE HABER
LA NTO O
REGISTRO VO
OPERACIÓ SUSTENT
(TABLA 8)
N ATORIO
Por el alquiler
28-02- del local de la Otras cuentas por
5 300X empresa 1 1682 cobrar diversas 1,200.

4011 IGV Cuenta propia 183.05

Alquileres -
7542 Edificaciones 1,016.95

TOTALES 1,200 1,200.00

La cuenta 79: Cargas imputables a cuenta de costos y gastos sirve para transferir el
movimiento realizado por la cuenta del elemento 6 (Contabilidad por Naturaleza) al
elemento 9 (Contabilidad Analítica). Es una cuenta de enlace.
La Contabilidad Analítica, tal como se ha mencionado, sirve para ordenar la información
relacionada a la gestión de gastos con el objeto de tomar decisiones precisas, de acuerdo
a las necesidades de la empresa.

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156

12.- EL LIBRO MAYOR

12.1 Concepto

En términos contables, el Libro Mayor es un libro que tiene la calidad de principal y

obligatorio, el cual es regulado por el artículo 39º del Código de Comercio, cuya
finalidad es clasificar por cada cuenta o sub cuenta (esto último con fines de análisis
de cuentas) las partidas deudoras y acreedoras, con el objetivo de determinar el
movimiento de cada una de ellas.

Bajo ese contexto, cabe señalar que la Resolución de Superintendencia Nº 234-

2006/SUNAT le ha dado a este libro, determinadas formalidades, como por ejemplo,
legalización, plazos, máximo de atraso, datos de cabecera, formato e información
mínima, entre otras, las cuales deben ser cumplidas por los contribuyentes.

No obstante lo anterior, es pertinente indicar que tratándose de las formalidades

referidas al formato de este libro así como a la información mínima que debe contener,
la obligación de observarlas rige a partir del 01.01.2009. Ello de acuerdo a lo
dispuesto con la Octava Disposición Complementaria y Final de la Resolución de
Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT. En ese sentido, a continuación mostramos las
formalidades que deberán cumplirse a efecto de llevar este libro, incluyendo la que
corresponderá observar a partir de la fecha antes indicada.

Información mínima:

En este libro se deberá incluir mensualmente la siguiente información:

a. Fecha de la operación.
b. Número correlativo de la operación en el Libro Diario, para los casos de
contabilidad manual.
c. Cuenta contable asociada a la operación, según lo siguiente:
i. Código y/o denominación de la cuenta contable, según el
Plan de Cuentas utilizado.
ii. Denominación de la cuenta contable.
El deudor tributario podrá colocar esta información como datos de
cabecera de considerarlo necesario.
d. Glosa o descripción de la naturaleza de la operación registrada.
e. Saldos y movimientos de la cuenta:
i. Saldo deudor, de ser el caso.
ii. Saldo acreedor, de ser el caso.
f. Totales.

Datos de cabecera:

El Libro Mayor, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios que los deudores
tributarios se encuentran obligados a llevar, deberá contar con los siguientes datos de
cabecera:

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CONTABILIDAD I 157

 Denominación del libro o registro.

 Periodo y/o ejercicio al que corresponde la información registrada.
 Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominación y/o
Razón Social de éste.

Es importante mencionar que esta información deberá indicarse en todos los folios
que se utilicen, a menos que este libro sea llevado en forma manual, supuesto en el
cual bastará con incluir estos datos en el primer folio de cada periodo o ejercicio.

LIBROS Y REGISTROS INFORMACIÓN A CONSIGNAR

En todos los folios se deberá consignar:
 Denominación del libro o registro.
 Periodo y/o ejercicio al que
corresponde la información
Libros Mayor llevado en hojas sueltas
registrada.
 Número de RUC del deudor tributario,
Apellidos y Nombres, Denominación
y/o Razón Social de este.
En el primer folio se deberá consignar:
 Denominación del libro o registro.
 Periodo y/o ejercicio al que
Libro Mayor llevado en forma manual corresponde la información
registrada.
 Número de RUC del deudor tributario,
Apellidos y Nombres, Denominación
y/o Razón Social de éste.

3.1 FORMATOS:

A efectos de llevar el Libro Mayor, los contribuyentes deberán emplear el FORMATO

6.1: “LIBRO MAYOR”.

FORMATO 6.1.
“LIBRO MAYOR”

EJERCICIO : Octubre 2012

RUC : 20403020109
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN OR AZÓN SOCIAL : “Inversiones Santa Clara” S.A.C.
CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE (1) : 1211, Facturas por cobrar
Número correlativo: 2
NÚMERO DESCRIPCIÓN O SALDOS Y MOVIMIENTOS
FECHA DE LA CORRELATIVO DEL GLOSA DE LA
OPERACIÓN DEUDOR ACREEDOR
LIBRO DIARIO (2) OPERACIÓN
30.10.2012 171 Venta Mercaderías 20,000
30.10.2012 142 Cobranza 12,000

Sólo para los

TOTALES 20,000 12,000
casos en que se
trate de
contabilidad

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 158

(1) El contribuyente elegirá si lo lleva como título o columna.

(2) Para los casos de contabilidad manual, cuando el número correlativo no permita relacionar el origen de la operación y/o
documento de origen.

9.3 PROCESO DE MAYORIZACIÓN O TRASLADO AL LIBRO MAYOR

El proceso de mayorización es un mecanismo que consiste en trasladar a este libro las

cuentas de los asientos formulados en el Libro Diario de la manera siguiente:

CASO Nº 1 La Empresa LA POSITIVA S.A.C con RUC 20445375865 cobra la

factura Nº 001-0208 al cliente Solís F. Por la suma de S/. 300.00. El día
6 de marzo de 20XX

FORMATO 5.1. : “LIBRO DIARIO”

Nombre o razón social : ………La Positiva
SAC………………………………………………………
Periodo : …Marzo-20XX……..
RUC :….20445375865……
60
CUENTA CONTABLE
NÚMERO REFERENCIA DE LA OPERACIÓN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO GLOSA O OPERACIÓN
FECHA DE
DEL ASIENTO DESCRIPCIÓN CÓDIGO
LA
O CÓDIGO DE LA DEL NÚMERO DEL
OPERACIÓN NÚMERO
ÚNICO DE LA OPERACIÓN LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
CORRELATIVO
OPERACIÓN REGISTRO SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
2 Cobro de 101 Caja 300.00
7/01/XX factura
1 F/001-0208
121 Facturas y otros 300.00
2 comprob.por
cobrar

REGISTRANDO EN EL LIBRO MAYOR LAS CUENTA DEL LIBRO DIARIO

EJERCICIO :
RUC :
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN OR AZÓN SOCIAL :
CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE) : 01
NÚMERO DESCRIPCIÓN O SALDOS Y MOVIMIENTOS
FECHA DE LA
CORRELATIVO DEL GLOSA DE LA
OPERACIÓN DEUDOR ACREEDOR
LIBRO DIARIO OPERACIÓN

TOTALES

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CONTABILIDAD I 159

EJERCICIO :
RUC :
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN OR AZÓN SOCIAL :
CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE) : 02
NÚMERO DESCRIPCIÓN O SALDOS Y MOVIMIENTOS
FECHA DE LA
CORRELATIVO DEL GLOSA DE LA
OPERACIÓN DEUDOR ACREEDOR
LIBRO DIARIO OPERACIÓN

TOTALES

CIBERTEC CARRERAS PROFESIONALES

160

CASO PRÁCTICO Nº 2
Llenar el Libro Mayor con los datos de la práctica integral
FORMATO 6.1:”LIBRO MAYOR”
PERIODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE
NUMERO DESCRIPCION O SALDOS Y MOVIMIENTOS
CORRELATIVO GLOSA DE LA
FECHA DE LA DEL LIBRO OPERACION
OPERACION DEUDOR ACREEDOR
DIARIO

TOTALES
SALDO
FORMATO 6.1:”LIBRO MAYOR”
PERIODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE
NUMERO DESCRIPCION O SALDOS Y MOVIMIENTOS
FECHA DE LA CORRELATIVO GLOSA DE LA
OPERACION DEL LIBRO OPERACION
DEUDOR ACREEDOR
DIARIO

TOTALES
SALDO
FORMATO 6.1:”LIBRO MAYOR”
PERIODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE
NUMERO DESCRIPCION O SALDOS Y MOVIMIENTOS
FECHA DE LA CORRELATIVO GLOSA DE LA
OPERACION DEL LIBRO OPERACION
DEUDOR ACREEDOR
DIARIO

TOTALES

SALDO

CARRERAS PROFESIONALES CIBERTEC

CONTABILIDAD I 161

FORMATO 6.1:”LIBRO MAYOR”

PERIODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE
NUMERO DESCRIPCION O SALDOS Y MOVIMIENTOS
FECHA DE LA CORRELATIVO GLOSA DE LA
OPERACION DEL LIBRO OPERACION
DEUDOR ACREEDOR
DIARIO

TOTALES
SALDO
FORMATO 6.1:”LIBRO MAYOR”
PERIODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE

NUMERO DESCRIPCION O SALDOS Y MOVIMIENTOS

CORRELATIVO GLOSA DE LA
FECHA DE LA DEL LIBRO OPERACION
OPERACION DEUDOR ACREEDOR
DIARIO

TOTALES
SALDO
FORMATO 6.1:”LIBRO MAYOR”
PERIODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE

NUMERO DESCRIPCION O SALDOS Y MOVIMIENTOS

FECHA DE LA CORRELATIVO GLOSA DE LA
OPERACION DEL LIBRO OPERACION
DEUDOR ACREEDOR
DIARIO

TOTALES
SALDO

CIBERTEC CARRERAS PROFESIONALES

162

FORMATO 6.1:”LIBRO MAYOR”

PERIODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE
NUMERO DESCRIPCION O SALDOS Y MOVIMIENTOS
FECHA DE LA CORRELATIVO GLOSA DE LA
OPERACION DEL LIBRO OPERACION
DEUDOR ACREEDOR
DIARIO

TOTALES
SALDO
FORMATO 6.1:”LIBRO MAYOR”
PERIODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE
NUMERO DESCRIPCION O SALDOS Y MOVIMIENTOS
FECHA DE LA CORRELATIVO GLOSA DE LA
OPERACION DEL LIBRO OPERACION
DEUDOR ACREEDOR
DIARIO

TOTALES
SALDO

CARRERAS PROFESIONALES CIBERTEC

CONTABILIDAD I 163

FORMATO 6.1:”LIBRO MAYOR”

PERIODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE
NUMERO DESCRIPCION O SALDOS Y MOVIMIENTOS
CORRELATIVO GLOSA DE LA
FECHA DE LA DEL LIBRO OPERACION
OPERACION DEUDOR ACREEDOR
DIARIO

TOTALES
SALDO
FORMATO 6.1:”LIBRO MAYOR”
PERIODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE
NUMERO DESCRIPCION O SALDOS Y MOVIMIENTOS
FECHA DE LA CORRELATIVO GLOSA DE LA
OPERACION DEL LIBRO OPERACION
DEUDOR ACREEDOR
DIARIO

TOTALES
SALDO
FORMATO 6.1:”LIBRO MAYOR”
PERIODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE
NUMERO DESCRIPCION O SALDOS Y MOVIMIENTOS
FECHA DE LA CORRELATIVO GLOSA DE LA
OPERACION DEL LIBRO OPERACION
DEUDOR ACREEDOR
DIARIO

TOTALES
SALDO

CIBERTEC CARRERAS PROFESIONALES

164

FORMATO 6.1:”LIBRO MAYOR”

PERIODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE
NUMERO DESCRIPCION O SALDOS Y MOVIMIENTOS
CORRELATIVO GLOSA DE LA
FECHA DE LA DEL LIBRO OPERACION
OPERACION DEUDOR ACREEDOR
DIARIO

TOTALES
SALDO
FORMATO 6.1:”LIBRO MAYOR”
PERIODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE
NUMERO DESCRIPCION O SALDOS Y MOVIMIENTOS
FECHA DE LA CORRELATIVO GLOSA DE LA
OPERACION DEL LIBRO OPERACION
DEUDOR ACREEDOR
DIARIO

TOTALES
SALDO
ORMATO 6.1:”LIBRO MAYOR”
PERIODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE
NUMERO DESCRIPCION O SALDOS Y MOVIMIENTOS
FECHA DE LA CORRELATIVO GLOSA DE LA
OPERACION DEL LIBRO OPERACION
DEUDOR ACREEDOR
DIARIO

TOTALES
SALDO
FORMATO 6.1:”LIBRO MAYOR”
PERIODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE
NUMERO DESCRIPCION O SALDOS Y MOVIMIENTOS
FECHA DE LA CORRELATIVO GLOSA DE LA
OPERACION DEL LIBRO OPERACION
DEUDOR ACREEDOR
DIARIO

TOTALES
SALDO

CARRERAS PROFESIONALES CIBERTEC

CONTABILIDAD I 165

CASO PRÁCTICO Nº 3
Registrar las siguientes operaciones del Libro Diario en el Libro Mayor. A nivel de 2 dígitos

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166

PRACTICA INTEGRAL

Comercial MARAVILLA S.A.C mes de Enero del 200X . RUC 20451274523.

Información del asiento de apertura para ser registrada en el libro de Inventarios y
Balances:
 Caja S/5,000.00
 Fondos fijos S/1,000.00
 Cuenta corriente en moneda nacional No 14350 Banco de Crédito …. S/12,580.00
 Mercadería en almacén

CÓDIGO DESCRIPCIÓN CANTIDAD COSTO UNIT

125 COSTA GAS 210 balones 21.00
126 LIMA GAS 110 balones 18.50
127 SOLGAS 100 balones 21.50

 Facturas por pagar a proveedores

REPSOL SAC RUC 20025478953 Fact. 001-3225 del 12 de abril del 200A—
S/4,500.00
 Capital Social:
Juan Carranza Pretell. DNI 18248451 300 acciones a S/20.00 cada una
…….S/6,000.00
Mónica Fernández Flores DNI 17452515 250 acciones a S/20.00 cada una….
S/5,000.00
 Utilidades no distribuidas………S/11,675.00

SE DEBEN REGISTRAR LAS SIGUIENTES OPERACIONES EN EL LIBRO DIARIO

Fecha Operación
2 de enero Se vende mercadería por S/18,340.00 incluido IGV. Mitad al contado y
mitad al crédito.
6 de enero Se compra mercadería por S/6,490.00 incluido IGV, al contado, se cancela
con cheque.
11 de enero Se compra muebles S/3,500.00 incluido IGV. Al crédito
15 de enero Se paga recibo de teléfono por S/820.00 incluido IGV. Al contado con
cheque. El gasto se distribuye 30% para administración y 70% para ventas
22 de enero Se paga a los proveedores S/2,900.00
24 de enero Se presta dinero a un empleado con fondos de caja chica S/600.00 soles.
28 de enero Se registra el gasto por luz y agua por S/300.00 y S/125.00
respectivamente incluido IGV. Al contado, Destinar el gasto 50% para
administración y 50% para ventas.
30 de mayo El costo de ventas es 8960 soles

PRESENTAR:
 Libro de Inventarios y Balances
 Libro Diario
 Libro Mayor

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 CONTABILIDAD I 167

FORMATO 3.2. LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO

EJERCICIO
RUC
RAZON SOCIAL

CUENTA CONTABLE REFERENCIA DE LA CUENTA SALDO CONTABLE FINAL

ENTIDAD NUMERO DE LA TIPO DE
CODIGO DENOMINACION FINANCIERA CUENTA MONEDA DEUDOR ACREEDOR

FORMATO 3.7 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES -SALDO DE LA CUENTA 20 MERCADERÍAS

EJERCICIO
RUC
RAZON SOCIAL

TIPO DE CODIGO DE COSTO

CODIGO EXISTENCIA DESCRIPCION UNIDAD CANTIDAD COSTO UNIT TOTAL

FORMATO 3.12 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - SALDO DE LA CUENTA 42CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES – TERCEROS
EJERCICIO
RUC
RAZON SOCIAL

DENOMINACION DEL PROVEEDOR

DOC. DE IDENTID MONTO DE LA FECHA DE

APELLIDOS Y NOMBRES O RAZON CUENTA X EMISION DEL
TIPO NUMERO SOCIAL PAGAR COMPROB.

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 168

FORMATO 3.16 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 50 CAPITAL

EJERCICIO
RUC
APELLIDOS Y NOMBRES

DETALLE DE LA PARTICIPACION ACCIONARIA

CAPIIAL SOCIAL AL ________________

VALOR NOMINAL POR ACCION O PARTICIPACION SOCIAL

NUMERO DE ACCIONES O PARTICIPACIONES SUSCRITAS

NUMERO DE ACCIONES O PARTICIPACIONES SOCIALES PAGADAS

NUMERO DE ACCIONISTAS O SOCIOS

ESTRUCTURA DE PARTICIPACIÓN ACCIONARIA

DOC. DE IDENTID
PORCENTAJE TOTAL DE
PARTICIPACION
NUMERO
APELLIDOS Y NOMBRES O RAZON SOCIAL TIPO DE DE
TIPO NUMERO DEL ACCIONISTA O SOCIO ACCIONES ACCIONES

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CONTABILIDAD I 169

FORMATO 3.1 : “LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – BALANCE GENERAL.

Ejercicio : .....................................................................................................
RUC : .....................................................................................................
Apellidos y nombres, denominación o razón social: ................................................

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

Activo corriente Pasivo corriente

Total pasivo corriente

Pasivo no corriente
Total activo corriente

Total pasivo no corriente

Activo no corriente Total pasivo
Patrimonio neto

Total activo no corriente Total patrimonio neto

TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO Y
PATRIMONIO NETO

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170

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO

PERÍODO:

RUC:

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:

NÚMERO CUENTA CONTABLE

FECHA GLOSA O REFERENCIA DE LA OPERACIÓN MOVIMI
CORRELAT. ASOCIADA A LA OPERACIÓN ENTO

DEL ASIENTO DE LA DESCRIPCIÓN DE CÓDIGO DEL LIBRO NÚMERO NÚMERO

DENOMINACIÓ
O CÓDIGO ÚNICO OPER. LA OPERACIÓN O REGISTRO CORRE DOC. CÓDIGO DEBE HABER
N

DE LA OPERACIÓN (TABLA 8) SUST.

TOTALES

CARRERAS PROFESIONALES CIBERTEC

CONTABILIDAD I 171

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO

PERÍODO:

RUC:

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÖN SOCIAL:

NÚMERO CUENTA CONTABLE

FECHA GLOSA O REFERENCIA DE LA OPERACIÓN MOVIMI
CORRELAT. ASOCIADA A LA OPERACIÓN ENTO

DEL ASIENTO DE LA DESCRIPCIÓN DE CÓDIGO DEL LIBRO NÚMERO NÚMERO

DENOMINACIÓ
O CÓDIGO ÚNICO OPER. LA OPERACIÓN O REGISTRO CORRE DOC. CÓDIGO DEBE HABER
N

DE LA OPERACIÓN (TABLA 8) SUST.

TOTALES

CIBERTEC CARRERAS PROFESIONALES

172

FORMATO 6.1:”LIBRO MAYOR”

PERIODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE
NUMERO DESCRIPCION O SALDOS Y MOVIMIENTOS
CORRELATIVO GLOSA DE LA
FECHA DE LA DEL LIBRO OPERACION
OPERACION DEUDOR ACREEDOR
DIARIO

TOTALES
SALDO
FORMATO 6.1:”LIBRO MAYOR”
PERIODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE
NUMERO DESCRIPCION O SALDOS Y MOVIMIENTOS
FECHA DE LA CORRELATIVO GLOSA DE LA
OPERACION DEL LIBRO OPERACION
DEUDOR ACREEDOR
DIARIO

TOTALES
SALDO

FORMATO 6.1:”LIBRO MAYOR”

PERIODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE
NUMERO DESCRIPCION O SALDOS Y MOVIMIENTOS
FECHA DE LA CORRELATIVO GLOSA DE LA
OPERACION DEL LIBRO OPERACION
DEUDOR ACREEDOR
DIARIO

TOTALES
SALDO

CARRERAS PROFESIONALES CIBERTEC

CONTABILIDAD I 173

FORMATO 6.1:”LIBRO MAYOR”

PERIODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE
NUMERO DESCRIPCION O SALDOS Y MOVIMIENTOS
CORRELATIVO GLOSA DE LA
FECHA DE LA DEL LIBRO OPERACION
OPERACION DEUDOR ACREEDOR
DIARIO

TOTALES
SALDO
FORMATO 6.1:”LIBRO MAYOR”
PERIODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE
NUMERO DESCRIPCION O SALDOS Y MOVIMIENTOS
FECHA DE LA CORRELATIVO GLOSA DE LA
OPERACION DEL LIBRO OPERACION
DEUDOR ACREEDOR
DIARIO

TOTALES
SALDO
FORMATO 6.1:”LIBRO MAYOR”
PERIODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE
NUMERO DESCRIPCION O SALDOS Y MOVIMIENTOS
FECHA DE LA CORRELATIVO GLOSA DE LA
OPERACION DEL LIBRO OPERACION
DEUDOR ACREEDOR
DIARIO

TOTALES
SALDO
FORMATO 6.1:”LIBRO MAYOR”
PERIODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE
NUMERO DESCRIPCION O SALDOS Y MOVIMIENTOS
FECHA DE LA CORRELATIVO GLOSA DE LA
OPERACION DEL LIBRO OPERACION
DEUDOR ACREEDOR
DIARIO

TOTALES
SALDO

CIBERTEC CARRERAS PROFESIONALES

174

FORMATO 6.1:”LIBRO MAYOR”

PERIODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE
NUMERO DESCRIPCION O SALDOS Y MOVIMIENTOS
CORRELATIVO GLOSA DE LA
FECHA DE LA DEL LIBRO OPERACION
OPERACION DEUDOR ACREEDOR
DIARIO

TOTALES
SALDO

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CONTABILIDAD I 175

FORMATO 6.1:”LIBRO MAYOR”

PERIODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE
NUMERO DESCRIPCION O SALDOS Y MOVIMIENTOS
FECHA DE LA CORRELATIVO GLOSA DE LA
OPERACION DEL LIBRO OPERACION
DEUDOR ACREEDOR
DIARIO

TOTALES
SALDO

FORMATO 6.1:”LIBRO MAYOR”

PERIODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE
NUMERO DESCRIPCION O SALDOS Y MOVIMIENTOS
FECHA DE LA CORRELATIVO GLOSA DE LA
OPERACION DEL LIBRO OPERACION
DEUDOR ACREEDOR
DIARIO

TOTALES
SALDO
FORMATO 6.1:”LIBRO MAYOR”
PERIODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE
NUMERO DESCRIPCION O SALDOS Y MOVIMIENTOS
FECHA DE LA CORRELATIVO GLOSA DE LA
OPERACION DEL LIBRO OPERACION
DEUDOR ACREEDOR
DIARIO

TOTALES
SALDO

FORMATO 6.1:”LIBRO MAYOR”

PERIODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE
NUMERO DESCRIPCION O SALDOS Y MOVIMIENTOS
CORRELATIVO GLOSA DE LA
FECHA DE LA DEL LIBRO OPERACION
OPERACION DEUDOR ACREEDOR
DIARIO

TOTALES
SALDO

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176

FORMATO 6.1:”LIBRO MAYOR”

PERIODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE
NUMERO DESCRIPCION O SALDOS Y MOVIMIENTOS
FECHA DE LA CORRELATIVO GLOSA DE LA
OPERACION DEL LIBRO OPERACION
DEUDOR ACREEDOR
DIARIO

TOTALES
SALDO

FORMATO 6.1:”LIBRO MAYOR”

PERIODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE
NUMERO DESCRIPCION O SALDOS Y MOVIMIENTOS
FECHA DE LA CORRELATIVO GLOSA DE LA
OPERACION DEL LIBRO OPERACION
DEUDOR ACREEDOR
DIARIO

TOTALES
SALDO
FORMATO 6.1:”LIBRO MAYOR”
PERIODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
CÓDIGO Y/O DENOMINACIÓN DE LA CUENTA CONTABLE
NUMERO DESCRIPCION O SALDOS Y MOVIMIENTOS
FECHA DE LA CORRELATIVO GLOSA DE LA
OPERACION DEL LIBRO OPERACION
DEUDOR ACREEDOR
DIARIO

TOTALES
SALDO

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CONTABILIDAD I 177

Resumen

 El Libro de Inventarios y Balances se utiliza para registrar en forma

detallada lo que la empresa tiene al inicio o al final de un periodo
económico, tanto en el activo, como en el pasivo y patrimonio, este libro
utiliza formatos específicos para detallar la información de cada cuenta.
 El Libro Diario es un libro principal y obligatorio, donde se registran las
operaciones de la empresa, a través del principio de partida doble
detallando la información de cada operación como la fecha, la glosa o
explicación y el importe en cada una de las cuentas señalando los cargos y
abonos de éstas. Existe un formato aprobado para el Libro Diario, en él se
establece la información mínima que este libro debe contener.
 Asientos contables son registros hechos en los libros de contabilidad de todas y
cada una de las operaciones económicas y financieras realizadas por la
empresa, utilizando la partida doble.

 Asiento inicial, se le conoce como asiento de apertura si estamos

registrando operaciones de una empresa nueva o de reapertura si es una
empresa ya existente. En el asiento inicial, las cuentas de activo se cargan
y las cuentas de pasivo y patrimonio se abonan.
 El asiento de compras registra la compra de bienes que se adquieren
para ser destinados a la venta o para ser consumidos en la producción.
Este asiento tiene dos partes: el registro de la compra (asiento por
naturaleza) y el registro del ingreso de la mercadería a almacén (asiento
por destino)
 El asiento de ventas registra operaciones propias del giro del negocio, ya
sea por venta de bienes o prestación de servicios.
 Los asientos de ingresos reconocen beneficios económicos para la
empresa, estos generan utilidades, registrándose en cuentas del
elemento 7
 Los asientos de gastos se registran en las cuentas del elemento 6,
incluyen disminuciones o pérdidas en los beneficios económicos; los
gastos hacen que la utilidad se reduzca.

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178

 Todo asiento de gastos implica una transferencia de los mismos a las

cuentas de la contabilidad analítica de explotación o contabilidad de costos:
Elemento 9, utilizando para ello la cuenta 79 Cargas Imputables a cuenta
de Costos y –Gastos.
 Los asientos de cobranzas rebajan o saldan importes pendientes de
cobro, en las cuentas por cobrar que pertenecen a activos de la
empresa.
 Los asientos de cancelaciones rebajan o saldan importes pendientes de
pago, en las cuentas por pagar que pertenecen a pasivos de la empresa.
 El asiento de compras de activo fijo, se refiere a bienes que la empresa
ha adquirido no con el fin de venderlos sino de utilizarlos en el desarrollo
de sus actividades. Se utiliza la cuenta 33, Inmuebles Maquinaria y
Equipo, utilizando la máxima desagregación de la cuenta, de acuerdo
con el activo fijo que se está registrando.
 El costo de ventas, no es otra cosa que saber cuánto nos cuesta los
artículos que vendemos, nos sirve para medir la utilidad en cada venta. El
cálculo del costo de ventas se puede realizar, identificando específicamente
el costo de los bienes vendidos por el número de unidades
 El Libro Mayor permite registrar los movimientos en forma independiente
en cada cuenta con el fin de determinar el tipo y el importe del saldo final.
 El proceso contable de los libros principales consiste en registrar la
información inicial en el Libro de Inventarios y Balances, luego registrar las
operaciones en el Libro Diario y pasar los movimientos de cada una de las
cuentas en el Libro Mayor.

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CONTABILIDAD I 179

13. BALANCE DE COMPROBACIÓN

13.1 Concepto

Se denomina también Balance de Sumas y Saldos al Estado en el cual se consignan

todas las cuentas que fueron registradas o abiertas en el libro mayor con sus respectivos
importes, aunque hayan sido saldadas, tanto en el debe como en el haber.

El balance de comprobación es llamado también hoja de trabajo.

No es un estado financiero, es una hoja de trabajo que se formula periódicamente.

Propósito

Comprobar que el traslado de la información se haya realizado correctamente, es decir

que el pase del libro diario al libro mayor haya sido correcto.

Las sumas de los totales del Libro Diario deben ser iguales a los totales de la cuentas del
Libro Mayor.
Esta primera parte se suele llamar por algunos autores Balance de Comprobación.

Está Formado Por Las Siguientes Columnas:

 Código contable
 Nombre de las cuenta
 Sumas del mayor (debe y haber)
 Columnas de saldos del mayor (deudor y acreedor)
 Inventario o Balance (activo y pasivo)
 Estado de ganancias y pérdidas por función o resultado por función (perdida y
ganancia)

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180

1.4 FORMATO

NOMBRE O RAZÓN SOCIAL: HOJA DE TRABAJO AL:

RUC:
ESTADO DE GANANCIAS Y
SUMAS SALDOS INVENTARIO PERDIDAS POR FUNCIÓN
cta DENOMIMACION DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR ACTIVO PAS Y PAT PERDIDAS GANANCIAS

10 Efectivo y Equivalentes de E 24,750.00 10,390.00 14,360.00 14,360.00

12 Cuenta por Cobrar C. T 6,170.00 6,170.00 6,170.00

14 Ctas por C al P A D y Gtes 400.00 400.00 400.00

20 Mercaderías 13,880.71 7,960.00 5,920.71 5,920.71

33 Inmuebles, Maq y Equipo 2,689.08 2,689.08 2,689.08

40 Tributos, C y Ap al S de P y S 1,754.70 1,970.25 215.55 215.55

42 Cuentas por Pagar C.T 2,200.00 7,700.00 5,500.00 5,500.00

50 Capital 11,000.00 11,000.00 11,000.00

59 Resultados Acumulados 11,675.00 11,675.00 11,675.00

60 Compras 5,285.71 5,285.71

61 Variación de existencias 5,285.71 5,285.71

63 Servicios Prestados por Ter 1,260.51 714.29

69 Costo de venta 7,960.00 7,960.00 7,960.00

70 Ventas 10,369.75 10,369.75 10,369.75

79 Cargas imput. A ctas de C y G 1,260.51 1,260.51

94 Gastos administrativos 630.25 630.25 630.25

95 Gastos de ventas 630.26 630.26 630.26

67,611.22 67,611.22 44,760.30 45,306.52 29,539.79 28,390.55 9,220.51 10,369.75

Resultado del ejercicio 1,149.24 1,149.24

29,539.79 29,539.79 10,369.75 10,369.75

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CONTABILIDAD I 181

13.2 ESTADOS FINANCIEROS

Las columnas de Inventario (Balance) muestran lo siguiente:
 Columna de Activo: Muestra los saldos de las cuentas de los elementos 1, 2 y 3.

 Columna de Pasivo y Patrimonio: Muestran los saldos de las cuentas de los

elementos 4 y 5.

La diferencia entre la suma total de ambas columnas señalan el resultado del ejercicio: Si
el activo es mayor a la suma de pasivo y patrimonio, el resultado es UTILIDAD, en
cambio, si la suma de pasivo y patrimonio es mayor a la suma de activo entonces el
resultado es PÉRDIDA.

Las columnas del Estado de Ganancias y Pérdidas muestran:

 Columna de Pérdidas: Muestra los costos y gastos que se realizaron en la

empresa como el costo de ventas y los gastos operativos.

 Columna de Ganancias: Muestra los importes de las cuentas de ingresos como

ventas y otros ingresos diversos.

La diferencia entre ambas columnas dará el resultado económico obtenido por la

empresa.
Si las ganancias son mayores que las pérdidas el resultado será UTILIDAD, si es al
contrario el resultado será una PÉRDIDA.

PRÁCTICA DEL BALANCE DE COMPROBACIÓN

Elaborar el Balance de Comprobación utilizando la información del Caso integral de
Comercial Maravilla SAC

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 182

NOMBRE O RAZÓN SOCIAL: HOJA DE TRABAJO AL:

RUC:
ESTADO DE GANANCIAS Y
SUMAS SALDOS INVENTARIO PÉRDIDAS POR FUNCIÓN
cta DENOMIMACIÓN DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR ACTIVO PAS Y PAT PÉRDIDAS GANANCIAS

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CONTABILIDAD I 183

TRABAJO INTEGRAL
1. Objetivo: El objetivo del trabajo es la aplicación de los contenidos desarrollados en el
curso de Contabilidad I en el proceso contable del registro de operaciones de una
empresa comercial para obtener el resultado económico de la entidad.

2. Proceso en el desarrollo del proyecto:

2.1 Formación de grupos: Los grupos se forman en la segunda o tercera semana de

clase. El docente determina el criterio adecuado para su conformación que puede
ser por afinidad o por elección de él mismo. Se recomienda grupos no mayor a 6
alumnos.

2.2 Determinación de la empresa: El grupo realiza la “creación” de su propia empresa

teniendo libertad para elegir el rubro o actividad mediante la indicación que
necesariamente debe ser una empresa comercial. Se elige un nombre o razón
social, así como la dirección y otros datos de la empresa. Se recomienda no
utilizar la información de una empresa real debido a la restricción en la información
y al gran número de sus operaciones que puede impedir el desarrollo del proyecto
en forma apropiada.

2.3 Libro de Inventarios y Balances: En la semana ocho, los grupos elaboran en

forma detallada su inventario inicial al inicio de un año contable. Deben tener en
cuenta el supuesto que su empresa ya viene funcionando hace algún tiempo por lo
que tendrán en el inventario diversas cuentas de activo así como pasivo y
patrimonio.

2.4 Libro Diario y Comprobantes de Pago: En la semana doce los alumnos redactan
un conjunto de operaciones detallando datos importantes como la fecha, nombre
de cliente, proveedor, comprobante, etc. y proceden a elaborar los Comprobantes
de pago (ventas, compras y gastos) y registran las operaciones en el libro diario,
teniendo en cuenta con qué han empezado y qué operaciones van a realizar; por
ejemplo, no pueden pagar una deuda de S/5,000.00 al banco si en el inventario
inicial figura solo una deuda de S/3,000.00.

2.5 Libro Mayor y Balance de Comprobación: En la semana quince, los grupos

registran las operaciones del Libro Diario en el Libro Mayor. Determinan el saldo
de las cuentas y elaboran el Balance de comprobación mostrando el resultado de
sus operaciones.

2.6 Exposición de grupo: En la última semana de clases, se realiza la exposición de

trabajos mediante la presentación de un informe en físico y en CD. La exposición
se realiza mediante el uso de proyector multimedia. El docente considera los
criterios adecuados para evaluar la exposición: puntualidad en la presentación,
formalidad tanto en los alumnos como en el informe, argumentación y dominio del
tema, absolución de preguntas, etc.

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184

ESQUEMA

TÍTULO DEL PROYECTO : PROCESO CONTABLE EN LOS LIBROS

PRINCIPALES DE LA EMPRESA
…………………………………………..

1. Introducción: Detalle de los objetivos del proyecto y explicación del

informe en forma resumida

2. Operaciones realizadas: Detallar las operaciones diversas de la empresa

correspondientes a un mes.

3. Comprobantes de pago: Anexar los comprobantes de pago de las

operaciones detalladas.

4. Libros contables auxiliares: Anexar los Registros de compras, ventas y

Caja efectivo

5. Libros contables principales: Anexar los libros: Inventarios y Balances,

Libro Diario y Libro Mayor.

6. Balance de Comprobación: Presentar el Balance de comprobación con el

resultado obtenido en el período señalado.

7. Conclusiones y Recomend00ación: Explicar las principales conclusiones

del proyecto a través del análisis en cuanto al resultado contable obtenido.
Mencionar recomendación en base a la información obtenida.

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CONTABILIDAD I 185

Resumen

 El balance de comprobación, llamado también balance de sumas y saldos,

aquí se consignan todas las cuentas que fueron registradas o abiertas en el
Libro Mayor, con sus respectivos importes.
 No es un estado financiero es una hoja de trabajo que se formula
periódicamente, su objetivo es comprobar que el pase del libro diario al
mayor haya sido correcto.
 En base al balance de comprobación se formulan los principales estados
financieros: Balance General y Estado de Ganancias y Pérdidas, que nos
permiten conocer el resultado económico de una empresa en un periodo
determinado.

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