NIC ACTIVOS INTANGIBLES

38 (Versión 2011 oficializada en Perú, vigente a partir del 01.01.2012)

N O R M A I N T E R N AC I O N A L D E C O N TA B I L I DA D - 3 8

Objetivo
Alcance
Definiciones
• Activos intangibles
• Identificabilidad
• Control
contenido

• Beneficios económicos futuros

Reconocimiento y medición
• Adquisición separada
• Adquisición como parte de una combinación de negocios
• Activos intangibles adquiridos en una combinación de negocios
• Desembolsos posteriores en un proyecto adquirido de investigación y
desarrollo en proceso
• Adquisición mediante una subvención del gobierno
• Permutas de activos
• Plusvalía generada internamente
• Otros activos intangibles generados internamente
• Fase de investigación
• Fase de desarrollo
• Costo de un activo intangible generado internamente
Reconocimiento como gasto
Medición posterior al reconocimiento
• Modelo del costo
• Modelo de revaluación
Vida útil
Activos intangibles con vidas útiles finitas
• Periodo y método de amortización
• Valor residual
• Revisión del periodo y del método de amortización
NIC
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N O R M A I N T E R N AC I O N A L D E C O N TA B I L I DA D - 3 8

Activos intangibles con vidas útiles indefinidas

• Revisión de la evaluación de la vida útil
• Recuperación del importe en libros – pérdidas por deterioro del valor
• Retiros y disposiciones de activos intangibles
• Información a revelar
• General
• Activos intangibles medidos posteriormente según el modelo de reva-
luación
• Desembolsos por investigación y desarrollo
• Otra información
Disposiciones transitorias y fecha de vigencia
• Permutas de activos similares
• Aplicación anticipada
Derogación de la NIC 38 (aprobada en 1998)
 N ormas I nternacionales de C ontabilidad

NIC 38 - Activos intangibles

Objetivo requerimientos de revelación de información

1 El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamien- específicos para los citados costos de ad-
to contable de los activos intangibles que no estén quisición diferidos, pero no para los activos
contemplados específicamente en otra Norma. intangibles. Por ello, los requerimientos de
Esta Norma requiere que las entidades reconozcan revelación de información de esta Norma se
un activo intangible si, y sólo si, se cumplen ciertos aplican a dichos activos intangibles.
criterios. La Norma también especifica cómo deter- (h) Activos intangibles no corrientes (o incluido
minar el importe en libros de los activos intangibles, en un grupo de activos para su disposición)
y exige revelar información específica sobre estos clasificados como mantenidos para la venta
activos. de acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes
Mantenidos para la Venta y Operaciones Des-
Alcance continuadas.
2 Esta Norma se aplicará al contabilizar los activos 4 Algunos activos intangibles pueden estar conte-
intangibles, excepto en los siguientes casos: nidos en, o contener, un soporte de naturaleza
(a) activos intangibles que estén tratados en otras o apariencia física, como es el caso de un disco
Normas; compacto (en el caso de programas informá-
(b) activos financieros, definidos en la NIC 32 ticos), de documentación legal (en el caso de
Instrumentos Financieros: Presentación; una licencia o patente) o de una película. Al
(c) el reconocimiento y medición de activos para determinar si un activo, que incluye elementos
exploración y evaluación (véase la NIIF 6 Explo- tangibles e intangibles, se tratará según la NIC 16
ración y Evaluación de Recursos Minerales); y Propiedades, Planta y Equipo, o como un activo
intangible según la presente Norma, la entidad
(d) desembolsos relacionados con el desarrollo y
realizará el oportuno juicio para evaluar cuál de
extracción de minerales, petróleo, gas natural
los dos elementos tiene un peso más significati-
y recursos no renovables similares.
vo. Por ejemplo, los programas informáticos para
3 En el caso de que otra Norma se ocupe de la un ordenador que no pueda funcionar sin un
contabilización de una clase específica de activo programa específico, son una parte integrante
intangible, la entidad aplicará esa Norma en lugar del equipo y serán tratados como elementos
de la presente. Por ejemplo, esta Norma no es de las propiedades, planta y equipo. Lo mismo
aplicable a: se aplica al sistema operativo de un ordenador.
(a) Activos intangibles mantenidos por la entidad Cuando los programas informáticos no constitu-
para su venta en el curso ordinario de sus yan parte integrante del equipo, serán tratados
actividades (véase la NIC 2 Inventarios, y la NIC como activos intangibles.
11 Contratos de Construcción). 5 Esta Norma es de aplicación, entre otros elemen-
(b) Activos por impuestos diferidos (véase la NIC tos, a los desembolsos por gastos de publicidad,
12 Impuesto a las Ganancias). formación del personal, comienzo de la actividad
(c) Arrendamientos que se incluyan en el alcance o de la entidad y a los correspondientes a las
de la NIC 17 Arrendamientos. actividades de investigación y desarrollo. Las
(d) Activos que surjan por beneficios a los emplea- actividades de investigación y desarrollo están
dos (véase la NIC 19 Beneficios a los Empleados). orientadas al desarrollo de nuevos conocimientos.
(e) Activos financieros, según se definen en la NIC Por tanto, aunque de este tipo de actividades
32. El reconocimiento y la medición de algu- pueda derivarse un activo con apariencia física
nos activos financieros están cubiertos por la (por ejemplo, un prototipo), la sustancia material
NIIF 10 Estados Financieros Consolidados, en la del elemento es de importancia secundaria con
NIC 27 Estados Financieros Separados; y NIC 28 respecto a su componente intangible, que viene
Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos. constituido por el conocimiento incorporado al
(f ) Plusvalía adquirida en una combinación de activo en cuestión.
negocios (véase la NIIF 3 Combinaciones de 6 En el caso de un arrendamiento financiero, el ac-
Negocios). tivo subyacente puede ser tangible o intangible.
(g) Costos de adquisición diferidos, y activos intan- Después del reconocimiento inicial, el arrendatario
gibles, surgidos de los derechos contractuales contabilizará un activo intangible, mantenido
de una entidad aseguradora en los contratos bajo la forma de un arrendamiento financiero,
de seguro que están dentro del alcance de la conforme a lo establecido en esta Norma. Los
NIIF 4 Contratos de Seguro. La NIIF 4 establece derechos de concesión o licencia, para productos

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NIC 38 - A ctivos I ntangibles

tales como películas, grabaciones en vídeo, obras Valor específico para una entidad es el valor
de teatro, manuscritos, patentes y derechos re- presente de los flujos de efectivo que la entidad
prográficos, están excluidos del alcance de la NIC espera obtener del uso continuado de un activo
17, pero están dentro del alcance de la presente y de su disposición al término de su vida útil, o
Norma. bien de los desembolsos que espera realizar para
7 Las exclusiones del alcance de una Norma pueden cancelar un pasivo.
producirse en ciertas actividades u operaciones en Valor razonable es el precio que se recibiría por
las que, por ser de una naturaleza muy especiali- vender un activo o que se pagaría por transferir
zada, surjan aspectos contables que necesitan un un pasivo en una transacción ordenada entre par-
tratamiento diferente. Este es el caso de la con- ticipantes de mercado en la fecha de la medición.
tabilización de los desembolsos por exploración, (Véase la NIIF 13 Medición del Valor Razonable.)
desarrollo o extracción de petróleo, gas y otros Una pérdida por deterioro es el exceso del
depósitos minerales, en las industrias extractivas, importe en libros de un activo sobre su importe
así como en el caso de los contratos de seguro. recuperable.
Por tanto, esta Norma no es de aplicación a los Un activo intangible es un activo identificable, de
desembolsos realizados en estas operaciones y carácter no monetario y sin apariencia física.
contratos. No obstante, esta Norma será de apli-
Son activos monetarios tanto el dinero en efectivo
cación a otros activos intangibles utilizados (como
como otros activos, por los que se van a recibir unas
los programas informáticos) y otros desembolsos
cantidades fijas o determinables de dinero.
realizados (como los que correspondan al inicio de
la actividad), en las industrias extractivas o en las Investigación es todo aquel estudio original y pla-
entidades aseguradoras. nificado, emprendido con la finalidad de obtener
nuevos conocimientos científicos o tecnológicos.
Definiciones Valor residual de un activo intangible es el importe
8 Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con estimado que la entidad podría obtener de un acti-
los significados que a continuación se especifican: vo por su disposición, después de haber deducido
Amortización es la distribución sistemática del im- los costos estimados para su disposición, si el activo
porte depreciable de un activo intangible durante tuviera ya la edad y condición esperadas al término
los años de su vida útil. de su vida útil.
Un activo es un recurso: Vida útil es:
(a) controlado por la entidad como resultado de (a) el periodo durante el cual se espera utilizar el
sucesos pasados; y activo por parte de la entidad; o
(b) del que la entidad espera obtener, en el futuro, (b) el número de unidades de producción o si-
beneficios económicos. milares que se espera obtener del mismo por
parte de una entidad.
Importe en libros es el importe por el que un acti-
vo se reconoce en el estado de situación financiera, Activos intangibles
después de deducir la amortización acumulada 9 Con frecuencia, las entidades emplean recursos,
y las pérdidas por deterioro acumuladas, que se o incurren en pasivos, para la adquisición, de-
refieran al mismo. sarrollo, mantenimiento o mejora de recursos
Costo es el importe de efectivo equivalentes al intangibles tales como el conocimiento científico
efectivo pagados, o el valor razonable de la con- o tecnológico, el diseño e implementación de
traprestación entregada para adquirir un activo, nuevos procesos o nuevos sistemas, las licencias
en el momento de su adquisición o construcción, o concesiones, la propiedad intelectual, los co-
o, cuando sea aplicable, el importe atribuido a nocimientos comerciales o marcas (incluyendo
ese activo cuando sea inicialmente reconocido denominaciones comerciales y derechos edito-
de acuerdo con los requerimientos específicos riales). Otros ejemplos comunes de partidas que
de otras NIIF, como por ejemplo la NIIF 2 Pagos están comprendidas en esta amplia denomina-
Basados en Acciones. ción son los programas informáticos, las patentes,
Importe depreciable es el costo de un activo, u los derechos de autor, las películas, las listas de
otro importe que lo haya sustituido, menos su valor clientes, los derechos por servicios hipotecarios,
residual. las licencias de pesca, las cuotas de importación,
Desarrollo es la aplicación de los resultados de la las franquicias, las relaciones comerciales con
investigación o de cualquier otro tipo de conoci- clientes o proveedores, la lealtad de los clientes,
miento científico, a un plan o diseño en particular las cuotas de mercado y los derechos de comer-
para la producción de materiales, productos, méto- cialización.
dos, procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente 10 No todos los activos descritos en el párrafo 9
mejorados, antes del comienzo de su producción cumplen la definición de activo intangible, esto
o utilización comercial. es, identificabilidad, control sobre el recurso en

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cuestión y existencia de beneficios económicos 14 Los conocimientos técnicos y de mercado pueden

futuros. Si un elemento incluido en el alcance de dar lugar a beneficios económicos futuros. La
esta Norma no cumpliese la definición de activo entidad controlará esos beneficios si, por ejemplo,
intangible, el importe derivado de su adquisición tiene protegidos tales conocimientos por derechos
o de su generación interna, por parte de la enti- legales como la propiedad intelectual o el derecho
dad, se reconocerá como un gasto del periodo de copia, la restricción de los acuerdos comer-
en el que se haya incurrido. No obstante, si el ciales (si estuvieran permitidos), o bien por una
elemento se hubiese adquirido dentro de una obligación legal de los empleados de mantener la
combinación de negocios, formará parte del confidencialidad.
plusvalía reconocida en la fecha de adquisición 15 Una entidad puede poseer un equipo de personas
(véase el párrafo 68). capacitadas, de manera que pueda identificar
Identificabilidad posibilidades de mejorar su nivel de competencia
mediante la mejora de su formación especiali-
11 La definición de un activo intangible requiere que
zada, lo que producirá beneficios económicos
éste sea identificable para poderlo distinguir de la
en el futuro. La entidad puede también esperar
plusvalía. La plusvalía reconocida en una combi-
que su personal continúe prestando sus servicios
nación de negocios es un activo que representa
dentro de la entidad. No obstante, y con carácter
los beneficios económicos futuros que surgen de
general, la entidad tendrá un control insuficiente
otros activos adquiridos en una combinación de
sobre los beneficios futuros esperados que pueda
negocios que no están identificados individual-
producir un equipo de empleados con mayor
mente y reconocidos de forma separada. Los be-
especialización, como para poder considerar que
neficios económicos futuros pueden proceder de
los importes dedicados a la formación cumplen la
sinergias entre los activos identificables adquiridos
definición de activo intangible. Por razones simi-
o de activos que, individualmente, no cumplen las
lares, es improbable que las habilidades técnicas
condiciones para su reconocimiento en los estados
o de gerencia, de carácter específico, cumplan
financieros.
con la definición de activo intangible, a menos
12 Un activo es identificable si: que estén protegidas por derechos legales para
(a) es separable, es decir, es susceptible de ser ser utilizadas y alcanzar los beneficios económi-
separado o escindido de la entidad y vendido, cos que se espera de ellas, y además cumplan el
transferido, dado en explotación, arrendado o resto de condiciones de la definición de activo
intercambiado, ya sea individualmente o junto intangible.
con un contrato, activo identificable o pasivo 16 La entidad puede tener una cartera de clientes o
con los que guarde relación, independiente- una determinada cuota de mercado, y esperar que
mente de que la entidad tenga la intención debido a los esfuerzos empleados en desarrollar las
de llevar a cabo la separación; o relaciones con los clientes y su lealtad, éstos vayan
(b) surge de derechos contractuales o de otros a continuar demandando los bienes y servicios
derechos de tipo legal, con independencia que se les vienen ofreciendo. Sin embargo, en
de que esos derechos sean transferibles o ausencia de derechos legales u otras formas de
separables de la entidad o de otros derechos control que protejan esta expectativa de relaciones
y obligaciones. o de lealtad continuada por parte de los clientes,
Control la entidad tendrá, por lo general, un grado de con-
trol insuficiente sobre los beneficios económicos
13 Una entidad controlará un determinado activo
que se podrían derivar de las mismas, como para
siempre que tenga el poder de obtener los be-
poder considerar que tales partidas (cartera de
neficios económicos futuros que procedan de los
clientes, cuotas de mercado, relaciones con la
recursos que subyacen en el mismo, y además
clientela, lealtad de los clientes) cumplen la defi-
pueda restringir el acceso de terceras personas a
nición de activo intangible. Cuando no se tengan
tales beneficios. La capacidad que la entidad tiene
derechos legales para proteger las relaciones con
para controlar los beneficios económicos futuros
los clientes, las transacciones de intercambio por
de un activo intangible tiene su justificación,
las mismas o similares relaciones no contractuales
normalmente, en derechos de tipo legal que son
con la clientela (distintas de las que sean parte de
exigibles ante los tribunales. En ausencia de tales
una combinación de negocios) demuestran que
derechos de tipo legal, será más difícil demostrar
la entidad es, no obstante, capaz de controlar los
que existe control. No obstante, la exigibilidad
futuros beneficios económicos esperados de la
legal de un derecho sobre el elemento no es una
relación con los clientes. Como esas transaccio-
condición necesaria para la existencia de control,
nes de intercambio también demuestran que las
puesto que la entidad puede ejercer el control
relaciones con el cliente son separables, dichas
sobre los citados beneficios económicos de alguna
relaciones con la clientela se ajustan a la definición
otra manera.
de un activo intangible.

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NIC 38 - A ctivos I ntangibles

Beneficios económicos futuros reconocerán en el importe en libros del activo.

17 Entre los beneficios económicos futuros proce- De acuerdo con el párrafo 63, los desembolsos
dentes de un activo intangible se incluyen los posteriores sobre marcas, cabeceras de periódi-
ingresos de actividades ordinarias procedentes cos o revistas, denominaciones editoriales, listas
de la venta de productos o servicios, los ahorros de clientes u otras partidas similares (hayan sido
de costo y otros rendimientos diferentes que se adquiridas externamente o generadas interna-
deriven del uso del activo por parte de la entidad. mente) se reconocerán siempre en el resultado
Por ejemplo, el uso de la propiedad intelectual, del periodo en el que se incurran. Esto es así por-
dentro del proceso de producción puede reducir que tales desembolsos no pueden distinguirse
los costos de producción futuros, en lugar de de los desembolsos para desarrollar el negocio
aumentar los ingresos de actividades ordinarias considerado en su conjunto.
futuros. 21 Un activo intangible se reconocerá si, y sólo si:
(a) es probable que los beneficios económicos
Reconocimiento y medición futuros que se han atribuido al mismo
18 El reconocimiento de una partida como activo fluyan a la entidad; y
intangible exige, para la entidad, demostrar que (b) el costo del activo puede ser medido de
el elemento en cuestión cumple: forma fiable.
(a) la definición de activo intangible (véanse los 22 La entidad evaluará la probabilidad de obtener
párrafos 8 a 17); y beneficios económicos futuros utilizando hipótesis
(b) los criterios para su reconocimiento (véanse razonables y fundadas, que representen las mejores
los párrafos 21 a 23). estimaciones de la gerencia respecto al conjunto
Este requerimiento se aplicará a los costos so- de condiciones económicas que existirán durante
portados inicialmente, para adquirir o generar la vida útil del activo.
internamente un activo intangible, y para aquéllos 23 Una entidad utilizará su juicio para evaluar el grado
en los que se haya incurrido posteriormente para de certidumbre asociado al flujo de beneficios eco-
añadir, sustituir partes del mismo o realizar su nómicos futuros que sea atribuible a la utilización
mantenimiento. del activo, sobre la base de la evidencia disponible
19 Los párrafos 25 a 32 abordan la aplicación de en el momento del reconocimiento inicial, otor-
los criterios de reconocimiento a los activos gando un peso mayor a la evidencia procedente
intangibles adquiridos de forma separada, y los de fuentes externas.
párrafos 33 a 43 tratan su aplicación a los activos 24 Un activo intangible se medirá inicialmente por
intangibles adquiridos en una combinación de su costo.
negocios. El párrafo 44 trata la medición inicial
de activos intangibles adquiridos a través de una Adquisición separada
subvención del gobierno, los párrafos 45 a 47 25 Normalmente, el precio que una entidad paga
abordan el intercambio de activos intangibles y para adquirir separadamente un activo intangible
los párrafos 48 a 50, el tratamiento de la plusvalía reflejará las expectativas acerca de la probabili-
generada internamente. Los párrafos 51 a 67 tra- dad de que los beneficios económicos futuros
tan del reconocimiento inicial y la medición de incorporados al activo fluyan a la entidad. En
los activos intangibles generados internamente. otras palabras, la entidad esperará que haya una
20 La naturaleza de los activos intangibles es tal que, entrada de beneficios económicos, incluso si
en muchos casos, no existe posibilidad de realizar existe incertidumbre sobre la fecha o el importe
adiciones al activo en cuestión o sustituciones de éstos. Por tanto, el criterio de reconocimiento
de partes del mismo. Consiguientemente, la de la probabilidad que figura en el párrafo 21(a),
mayoría de los desembolsos posteriores se ha- se considerará siempre satisfecho en el caso de
cen, probablemente, para mantener los futuros activos intangibles adquiridos de forma separa-
beneficios económicos esperados incorporados a da.
un activo intangible existente, pero no satisfacen 26 Además, el costo de un activo intangible adquirido
la definición de activo intangible ni los criterios de forma independiente puede, habitualmente,
de reconocimiento contenidos en esta Norma. ser medido con fiabilidad. Esto es particularmen-
Además, a menudo es más difícil atribuir un te válido cuando la contrapartida por la compra
desembolso posterior directamente a un activo adopta la forma de efectivo o de otros activos
intangible determinado que a la entidad como monetarios.
un todo. Por tanto, sólo en raras ocasiones, los 27 El costo de un activo intangible adquirido de forma
desembolsos posteriores—desembolsos efec- separada comprende:
tuados tras el reconocimiento inicial de un activo (a) el precio de adquisición, incluidos los aranceles
intangible adquirido o después de completar un de importación y los impuestos no recupera-
activo intangible generado internamente—se bles que recaigan sobre la adquisición, des-

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pués de deducir los descuentos comerciales diferencia entre este importe y el total de pagos a
y las rebajas; y efectuar se reconocerá como un gasto por intere-
(b) cualquier costo directamente atribuible a la ses, a lo largo del periodo del crédito, a menos que
preparación del activo para su uso previsto. se lo capitalice de acuerdo con la NIC 23 Costos por
28 Son ejemplos de costos atribuibles directamente: Préstamos.
(a) los costos de las remuneraciones a los emplea- Adquisición como parte de una combinación de
dos (según se definen en la NIC 19), derivados negocios
directamente de poner el activo en sus condi- 33 De acuerdo con la NIIF 3 Combinaciones de Ne-
ciones de uso; gocios, cuando se adquiera un activo intangible
(b) honorarios profesionales surgidos directamen- en una combinación de negocios, su costo será
te de poner el activo en sus condiciones de su valor razonable en la fecha de adquisición. El
uso; y valor razonable de un activo intangible reflejará
(c) los costos de comprobación de que el activo las expectativas de los participantes del mer-
funciona adecuadamente. cado en la fecha de la adquisición acerca de la
29 Ejemplos de desembolsos que no forman parte probabilidad de que los beneficios económicos
del costo de un activo intangible son: futuros incorporados al activo fluyan a la entidad.
(a) los costos de introducción de un nuevo En otras palabras, la entidad esperará que haya
producto o servicio (incluyendo los costos de una entrada de beneficios económicos, incluso si
actividades publicitarias y promocionales); existe incertidumbre sobre la fecha o el importe
de éstos. Por tanto, el criterio de reconocimiento
(b) los costos de apertura del negocio en una
de la probabilidad que figura en el párrafo 21(a),
nueva localización o dirigirlo a un nuevo seg-
se considerará siempre satisfecho en el caso de
mento de clientela (incluyendo los costos de
activos intangibles adquiridos en una combina-
formación del personal); y
ción de negocios. Cuando un activo adquirido
(c) los costos de administración y otros costos en una combinación de negocios sea separable
indirectos generales. o surja de derechos contractuales o de otro tipo
30 El reconocimiento de los costos en el importe en legal, existirá información suficiente para medir
libros de un activo intangible finalizará cuando con fiabilidad su valor razonable. Por tanto, el
el activo se encuentre en el lugar y condiciones criterio de valoración de la fiabilidad incluido en
necesarias para operar de la forma prevista por el párrafo 21(b), se considerará siempre satisfecho
la gerencia. Por ello, los costos soportados por la en el caso de activos intangibles adquiridos en las
utilización o por la reprogramación del uso de un combinaciones de negocios.
activo intangible no se incluirán en el importe en 34 De acuerdo con esta Norma y la NIIF 3 (revisada en
libros del activo. Por ejemplo, los siguientes costos 2008), una adquirente reconocerá un activo intan-
no se incluirán en el importe en libros del activo gible de la adquirida, en la fecha de la adquisición,
intangible: de forma separada de la plusvalía, con indepen-
(a) costos soportados cuando el activo, capaz de dencia de que el activo haya sido reconocido por
operar de la forma prevista por la gerencia, no la adquirida antes de la combinación de negocios.
ha comenzado a utilizarse; y Esto significa que la adquirente reconocerá como
(b) pérdidas operativas iniciales, como las genera- un activo, de forma separada de la plusvalía, un
das mientras se desarrolla la demanda de los proyecto de investigación y desarrollo en curso
productos que se elaboran con el activo. de la adquirida si el proyecto satisface la definición
31 Algunas operaciones, si bien relacionadas con el de activo intangible. Un proyecto de investigación
desarrollo de un activo intangible, no son necesa- y desarrollo en proceso de la entidad adquirida
rias para ubicar al activo en las condiciones necesa- cumplirá la definición de activo intangible cuando:
rias para que pueda operar de la forma prevista por (a) cumpla la definición de activo; y
la gerencia. Estas operaciones accesorias pueden (b) sea identificable, es decir, sea separable o
tener lugar antes o durante las actividades de de- surja de derechos contractuales o de otro
sarrollo. Puesto que estas operaciones accesorias tipo legal.
no son imprescindibles para que el activo pueda
operar de la forma prevista por la gerencia, los Activos intangibles adquiridos en una combinación
ingresos y gastos asociados a las mismas se reco- de negocios
nocerán en el resultado del periodo, mediante su 35 Cuando un activo intangible adquirido en una
inclusión dentro de la clase apropiada de ingresos combinación de negocios sea separable o surja
y gastos. de derechos contractuales o de otro tipo, existirá
32 Cuando el pago de un activo intangible se aplace información suficiente para medir con fiabilidad
más allá de los términos normales de crédito, su su valor razonable. Cuando exista un rango de
costo será el equivalente al precio de contado. La posibles resultados con diferentes probabilidades

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NIC 38 - A ctivos I ntangibles

para las estimaciones empleadas para medir el Adquisición mediante una subvención del gobierno
valor razonable de un activo intangible, esa incer- 44 En algunos casos, un activo intangible puede ser
tidumbre se tendrá en cuenta en la medición del adquirido sin cargo alguno, o por una contrapres-
valor razonable del activo. tación simbólica, mediante una subvención del
36 Un activo intangible adquirido en una combi- gobierno. Esto puede suceder cuando un gobier-
nación de negocios podría ser separable, pero no transfiere o asigna a una entidad activos intan-
solo junto con un contrato relacionado, activo o gibles, tales como derechos de aterrizaje, licencias
pasivo identificable. En tales casos, el adquirente para explotar emisoras de radio o televisión,
reconocerá el activo intangible independiente- licencias de importación o bien cuotas o derechos
mente de la plusvalía, pero junto con la partida de acceso a otros recursos de carácter restringido.
relacionada. De acuerdo con la NIC 20 Contabilización de las
37 La entidad adquirente podrá reconocer un grupo Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar
de activos intangibles complementarios como un sobre Ayudas Gubernamentales, una entidad puede
solo activo siempre que los activos individuales ten- optar por reconocer, en el momento inicial, tanto
gan vidas útiles similares. Por ejemplo, los términos el activo intangible como la subvención, por sus
“marca” y “denominación comercial” se emplean valores razonables. Si la entidad decidiese no
a menudo como sinónimos de marca registrada reconocer inicialmente el activo por su valor razo-
y otro tipo de marcas. Sin embargo, los primeros nable, reconocerá el activo, inicialmente, por un
son términos comerciales generales, normalmente importe nominal, (el otro tratamiento permitido
usados para hacer referencia a un grupo de activos en la NIC 20), más cualquier desembolso que sea
complementarios como una marca registrada (o directamente atribuible a la preparación del activo
marca de servicios) junto a un nombre comercial, para el uso que se pretende darle.
fórmulas, componentes y experiencia tecnológica Permutas de activos
asociados a dicha marca.
45 Algunos activos intangibles pueden haber
38–41 [Eliminado] sido adquiridos a cambio de uno o varios activos
Desembolsos posteriores en un proyecto adquirido no monetarios, o de una combinación de activos
de investigación y desarrollo en proceso monetarios y no monetarios. La siguiente discusión
42 Los desembolsos por investigación o desarrollo se refiere solamente a la permuta de un activo no
que: monetario por otro, pero también es aplicable a
todas las permutas descritas en el primer inciso
(a) estén asociados con un proyecto de investi-
de este párrafo. El costo de dicho activo intangible
gación y desarrollo en proceso, adquirido de
se medirá por su valor razonable, a menos que (a)
forma independiente o en una combinación
la transacción de intercambio no tenga carácter
de negocios y reconocido como un activo
comercial, o (b) no pueda medirse con fiabilidad el
intangible; y
valor razonable del activo recibido ni el del activo
(b) se hayan generado después de la adquisición entregado. El activo adquirido se medirá de esta
del citado proyecto; se contabilizarán de forma incluso cuando la entidad no pueda dar de
acuerdo con lo establecido en los párrafos 54 baja inmediatamente el activo entregado. Si el ac-
a 62. tivo adquirido no se mide por su valor razonable, su
43 La aplicación de lo exigido en los párrafos 54 a 62 costo se medirá por el importe en libros del activo
implica que los desembolsos posteriores, asociados entregado.
a un proyecto de investigación y desarrollo en 46 Una entidad determinará si una transacción de
curso adquirido de forma independiente o en una intercambio tiene carácter comercial mediante
combinación de negocios y reconocidos como un la consideración de la medida en que se espera
activo intangible, serán: que cambien sus flujos de efectivo futuros como
(a) reconocidos como un gasto cuando se incurre resultado de la transacción. Una transacción de
en ellos, si se trata de desembolsos de investi- intercambio tiene naturaleza comercial si:
gación; (a) la configuración (riesgo, calendario e importe)
(b) reconocidos como un gasto cuando se incurra de los flujos de efectivo del activo recibido
en ellos, si se trata de desembolsos por desa- difiere de la configuración de los flujos de
rrollo que no cumplan los criterios, que figuran efectivo del activo transferido; o
en el párrafo 57 para su reconocimiento como (b) el valor específico para la entidad, de la parte
activo intangible; y de sus actividades afectadas por la permuta,
(c) añadidos al importe en libros del proyecto de se ve modificado como consecuencia del
investigación y desarrollo en proceso adquiri- intercambio; y
do, si los desembolsos por desarrollo cumplen (c) la diferencia identificada en (a) o en (b) es sig-
los criterios de reconocimiento establecidos nificativa al compararla con el valor razonable
en el párrafo 57. de los activos intercambiados.

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 N ormas I nternacionales de C ontabilidad

Al determinar si una permuta tiene carácter comer- (b) Establecer el costo del activo de forma fiable.
cial, el valor específico para la entidad de la parte de En ciertos casos, el costo de generar un activo
sus actividades afectadas por la transacción deberá intangible internamente no puede distinguirse
tener en cuenta los flujos de efectivo después de del costo de mantener o mejorar la plusvalía
impuestos. El resultado de estos análisis puede generada internamente, ni tampoco del costo
ser claro sin que una entidad tenga que realizar que supone llevar a cabo día a día las activida-
cálculos detallados. des de la entidad.
47 En el apartado (b) del párrafo 21 se especifica Por tanto, además de cumplir con los requisitos
que una condición para el reconocimiento de para el reconocimiento y medición inicial de un
un activo intangible es que el costo de dicho activo intangible, la entidad aplicará las condi-
activo pueda ser medido con fiabilidad. El va- ciones y guías establecidas en los párrafos 52 a
lor razonable de un activo intangible, puede 67, para todos los activos generados de forma
medirse con fiabilidad si (a) la variabilidad en el interna.
rango de las mediciones del valor razonable del 52 Para evaluar si un activo intangible generado
activo no es significativa, o (b) las probabilidades internamente cumple los criterios para su reco-
de las diferentes estimaciones, dentro de ese nocimiento, la entidad clasificará la generación del
rango, pueden ser evaluadas razonablemente y activo en:
utilizadas en la medición del valor razonable. Si (a) la fase de investigación; y
la entidad es capaz de medir de forma fiable los
(b) la fase de desarrollo.
valores razonables del activo recibido o del acti-
vo entregado, se utilizará el valor razonable del A pesar de que los términos “investigación” y “de-
activo entregado para medir el costo del activo sarrollo” han sido definidos en esta Norma, los de
recibido, a menos que se tenga una evidencia “fase de investigación” y “fase de desarrollo” tienen,
más clara del valor razonable del activo recibido. a efectos de la misma, un significado más amplio.
53 Si la entidad no fuera capaz de distinguir la fase
Plusvalía generada internamente de investigación de la fase de desarrollo en un
48 La plusvalía generada internamente no se proyecto interno para crear un activo intangible,
reconocerá como un activo. tratará los desembolsos que ocasione ese proyecto
49 En algunos casos, se incurre en desembolsos para como si hubiesen sido soportados sólo en la fase
generar beneficios económicos futuros, sin que por de investigación.
ello se genere un activo intangible que cumpla con
Fase de investigación
los criterios de reconocimiento establecidos en esta
Norma. A menudo, se dice que estos desembolsos 54 No se reconocerán activos intangibles surgidos
contribuyen a formar una plusvalía generada in- de la investigación (o de la fase de investiga-
ternamente. Este plusvalía generada por la propia ción en proyectos internos). Los desembolsos
entidad no se reconocerá como un activo porque por investigación (o en la fase de investigación,
no constituye un recurso identificable (es decir, no en el caso de proyectos internos), se recono-
es separable ni surge de derechos contractuales o cerán como gastos del periodo en el que se
derechos legales de otro tipo), controlado por la incurran.
entidad, que pueda ser medido de forma fiable 55 En la fase de investigación de un proyecto inter-
por su costo. no, la entidad no puede demostrar que exista un
50 Las diferencias existentes, en un momento determi- activo intangible que pueda generar probables
nado, entre el valor razonable de la entidad y el im- beneficios económicos en el futuro. Por lo tanto,
porte en libros de sus activos netos identificables, los desembolsos correspondientes se reconocerán
pueden captar una amplia variedad de factores como gastos en el momento en que se produzcan.
que afectan al valor razonable de la entidad en su 56 Son ejemplos de actividades de investigación:
conjunto. Sin embargo, no se puede considerar que (a) actividades dirigidas a obtener nuevos cono-
estas diferencias representen el costo de activos cimientos;
intangibles controlados por la entidad. (b) la búsqueda, evaluación y selección final de
Otros activos intangibles generados internamente aplicaciones de resultados de la investigación
u otro tipo de conocimientos;
51 En ocasiones, es difícil evaluar si un activo intan-
(c) la búsqueda de alternativas para materiales,
gible generado internamente cumple los criterios
aparatos, productos, procesos, sistemas o
para su reconocimiento como activo, a consecuen-
servicios; y
cia de los problemas para:
(d) la formulación, diseño, evaluación y selección
(a) Determinar si, y en qué momento, surge un
final, de posibles alternativas para materiales,
activo identificable del que se vaya a derivar, de
dispositivos, productos, procesos, sistemas o
forma probable, la generación de beneficios
servicios que sean nuevos o se hayan mejo-
económicos en el futuro. y
rado.

A c tual idad E mpresar i al NIC 38

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NIC 38 - A ctivos I ntangibles

Fase de desarrollo 61 La disponibilidad de recursos para completar, utili-

57 Un activo intangible surgido del desarrollo (o de zar y obtener beneficios procedentes de un activo
la fase de desarrollo en un proyecto interno), se intangible puede ser demostrada, por ejemplo,
reconocerá como tal si, y sólo si, la entidad puede mediante la existencia de un plan de negocio
demostrar todos los extremos siguientes: que ponga de manifiesto los recursos técnicos,
(a) Técnicamente, es posible completar la produc- financieros o de otro tipo, necesarios, así como la
ción del activo intangible de forma que pueda capacidad de la entidad para proveerse de tales
estar disponible para su utilización o su venta. recursos. En ciertos casos, la entidad demostrará la
disponibilidad de la financiación externa, a través
(b) Su intención de completar el activo intangible
de la obtención de una indicación del prestamista
en cuestión, para usarlo o venderlo.
sobre su voluntad para financiar el plan presenta-
(c) Su capacidad para utilizar o vender el activo do.
intangible.
62 Con frecuencia, el sistema de costos de la entidad
(d) La forma en que el activo intangible vaya a puede medir de forma fiable los costos que con-
generar probables beneficios económicos en lleva la generación interna de un activo intangible,
el futuro. Entre otras cosas, la entidad debe tales como los sueldos y otros desembolsos en los
demostrar la existencia de un mercado para la que se incurre para asegurar los derechos de la
producción que genere el activo intangible o propiedad intelectual o las licencias, o bien para
para el activo en sí, o bien, en el caso de que desarrollar programas informáticos.
vaya a ser utilizado internamente, la utilidad
del mismo para la entidad. 63 No se reconocerán como activos intangibles las
marcas, las cabeceras de periódicos o revistas,
(e) La disponibilidad de los adecuados recursos los sellos o denominaciones editoriales, las
técnicos, financieros o de otro tipo, para com- listas de clientes u otras partidas similares que
pletar el desarrollo y para utilizar o vender el se hayan generado internamente.
activo intangible.
64 Los desembolsos incurridos para la generación
(f ) Su capacidad para medir, de forma fiable, el
interna de marcas, cabeceras de periódicos, sellos
desembolso atribuible al activo intangible
o denominaciones editoriales, listas de clientes u
durante su desarrollo.
otras partidas similares, no pueden distinguirse
58 En la fase de desarrollo de un proyecto interno, la del costo de desarrollar la actividad empresarial
entidad puede, en algunos casos, identificar un en su conjunto. Por lo tanto, estas partidas no se
activo intangible y demostrar que el mismo puede reconocerán como activos intangibles.
generar probables beneficios económicos en el
futuro. Esto se debe a que la fase de desarrollo en Costo de un activo intangible generado interna-
un proyecto cubre etapas más avanzadas que la mente
fase de investigación. 65 El costo de un activo intangible generado inter-
59 Son ejemplos de actividades de desarrollo: namente, a efectos del párrafo 24, será la suma de
(a) el diseño, construcción y prueba, anterior los desembolsos incurridos desde el momento en
a la producción o utilización, de modelos y que el elemento cumple las condiciones para su
prototipos; reconocimiento, establecidas en los párrafos 21,
22 y 57. El párrafo 71 prohíbe la reintegración, en
(b) el diseño de herramientas, troqueles, moldes
forma de elementos del activo, de los desembolsos
y plantillas que impliquen tecnología nueva;
reconocidos previamente como gastos.
(c) el diseño, construcción y operación de una
planta piloto que no tenga una escala eco- 66 El costo de un activo intangible generado interna-
nómicamente rentable para la producción mente comprenderá todos los costos directamente
comercial; y atribuibles necesarios para crear, producir y pre-
parar el activo para que pueda operar de la forma
(d) el diseño, construcción y prueba de una al- prevista por la gerencia. Son ejemplos de costos
ternativa elegida para materiales, dispositivos, atribuibles directamente:
productos, procesos, sistemas o servicios que
sean nuevos o se hayan mejorado. (a) los costos de materiales y servicios utilizados
o consumidos en la generación del activo
60 Para demostrar si un activo intangible puede ge- intangible;
nerar probables beneficios económicos futuros,
(b) los costos de las remuneraciones a los emplea-
la entidad evaluará los rendimientos económicos
dos (según se definen en la NIC 19) derivadas
que se recibirán del mismo, utilizando los principios
de la generación del activo intangible;
establecidos en la NIC 36 Deterioro del Valor de los
Activos. Si el activo sólo generase rendimientos (c) los honorarios para registrar los derechos
cuando actúe en combinación con otros activos, la legales; y
entidad aplicará el concepto de unidad generadora (d) la amortización de patentes y licencias que se
de efectivo, establecido en la NIC 36. utilizan para generar activos intangibles.

NIC 38 Instituto Pacífico

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 N ormas I nternacionales de C ontabilidad

En la NIC 23, se establecen los criterios para el Reconocimiento como gasto

reconocimiento de los costos por intereses como 68 Los desembolsos sobre una partida intangible
componentes del costo de los activos intangibles deberán reconocerse como un gasto cuando se
generados internamente. incurra en ellos, a menos que:
67 Los siguientes conceptos no son componentes (a) formen parte del costo de un activo in-
del costo de los activos intangibles generados tangible que cumpla con los criterios de
internamente: reconocimiento (véanse los párrafos 18 a
(a) los gastos administrativos, de venta u otros 67); o
gastos indirectos de carácter general, salvo (b) la partida sea adquirida en una combina-
que su desembolso pueda ser directamente ción de negocios, y no pueda ser recono-
atribuido a la preparación del activo para su cida como un activo intangible.
uso; Cuando éste sea el caso, formará parte del
(b) las ineficiencias identificadas y las pérdidas importe reconocido como plusvalía en la fecha
operativas iniciales en las que se haya incurrido de la adquisición (véase la NIIF 3).
antes de que el activo alcance el rendimiento 69 En algunos casos, se incurre en desembolsos para
normal planificado; y suministrar beneficios económicos futuros a una
(c) los desembolsos de formación del personal entidad, pero no se adquiere, ni se crea ningún
que ha de trabajar con el activo. activo, ni intangible ni de otro tipo que pueda ser
reconocido como tal. En el caso del suministro de
bienes, la entidad reconocerá estos desembolsos
Ejemplo ilustrativo del párrafo 65
como un gasto siempre que tenga un derecho a
Una entidad está desarrollando un nuevo proceso productivo. acceder a esos bienes. En el caso de suministro
A lo largo del año 20X5, los desembolsos realizados fueron de de servicios, la entidad reconocerá el desembolso
1.000 u.m. , de las cuales 900 u.m. fueron soportadas antes del como un gasto siempre que reciba los servicios.
1 de diciembre del 20X5, mientras que las 100 u.m. restantes Por ejemplo, los desembolsos para investigación
lo fueron entre esa fecha y el 31 de diciembre de 20X5. La se reconocerán como un gasto en el momento
entidad es capaz de demostrar que, a 1 de diciembre de 20X5,
en que se incurra en ellos (véase el párrafo 54),
el proceso productivo cumplía los criterios para su recono-
cimiento como activo intangible. Se estima que el importe excepto en el caso de que se adquieran como
recuperable del conjunto de conocimientos incorporados en parte de una combinación de negocios. Otros
el proceso, hasta el momento, es de 500 u.m. (considerando, ejemplos de desembolsos que se reconocen
en el cálculo del mismo, los desembolsos futuros de efectivo como un gasto en el momento en que se incurre
para completar el desarrollo del proceso productivo antes de en ellos son:
poder ser utilizado).
(a) Gastos de establecimiento (esto es, costos de
Al final de 20X5, se reconocerá el proceso productivo como puesta en marcha de operaciones), salvo que
un activo intangible, con un costo de 100 u.m. (igual a
los desembolsos realizados desde el momento en que se
las partidas correspondientes formen parte
cumplieron los criterios para el reconocimiento, esto es, del costo de un elemento del propiedades,
desde el 1 de diciembre). Los desembolsos, por importe planta y equipo, siguiendo lo establecido en la
de 900 u.m., en los que se incurrió antes del 1 de diciembre NIC 16. Los gastos de establecimiento pueden
de 20X5, se reconocerán como gastos del periodo, puesto consistir en costos de inicio de actividades,
que los criterios de reconocimiento no se cumplieron hasta tales como costos legales y administrativos
esa fecha. Estos importes no formarán parte del costo del
soportados en la creación de una entidad con
proceso productivo, una vez reconocido en el estado de
situación financiera. personalidad jurídica, desembolsos necesarios
A lo largo del año 20X6, los desembolsos realizados han sido
para abrir una nueva instalación, una actividad
por importe de 2.000 u.m. Al final del año 20X6 se estima que o para comenzar una operación (costos de
el importe recuperable del conjunto de conocimientos incor- preapertura), o bien costos de lanzamiento de
porados en el proceso, hasta el momento, asciende a 1.900 nuevos productos o procesos (costos previos
u.m. (considerando, en el cálculo del mismo, los desembolsos a la operación).
futuros de efectivo para completar el desarrollo del proceso (b) Desembolsos por actividades formativas.
productivo antes de poder ser utilizado).
(c) Desembolsos por publicidad y actividades
Al final de 20X6, el costo del proceso productivo será de 2.100
u.m. (100 por desembolsos reconocidos al final de 20X5, más de promoción (incluyendo los catálogos para
las 2.000 u.m. generadas en 20X6). La entidad reconocerá pedidos por correo).
una pérdida por deterioro del valor, por importe de 200 u.m., (d) Desembolsos por reubicación o reorganiza-
con el fin de ajustar el importe en libros antes del deterioro ción de una parte o la totalidad de una entidad.
de su valor (que eran 2.100 u.m.), hasta alcanzar su importe
recuperable (que es de 1.900 u.m.). Esta pérdida por deterioro 69A Una entidad tiene el derecho de acceso a los
del valor podrá revertir, en un periodo posterior, siempre bienes cuando los posea. De forma similar, tendrá
que se cumplan los requisitos para su reversión, según se derecho de acceso a esos bienes si éstos han sido
establecen en la NIC 36. construidos por un proveedor de acuerdo con los

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NIC 38 - A ctivos I ntangibles

términos de un contrato de suministro y la entidad en libros del activo, al final del periodo sobre el que
puede exigir la entrega de los mismos a cambio se informa, no difiera significativamente del que
de su pago. Los servicios se reciben cuando han podría determinarse utilizando el valor razonable.
sido prestados por el proveedor de acuerdo con 76 El modelo de revaluación no contempla:
un contrato de entrega a la entidad y no cuando (a) la revaluación de los activos intangibles que
la entidad los utiliza para prestar otro servicio, por no hayan sido reconocidos previamente como
ejemplo, para realizar un anuncio comercial para activos; o
sus clientes.
(b) el reconocimiento inicial de activos intangibles
70 El párrafo 68 no impide que la entidad reconozca por valores diferentes de su costo.
un pago anticipado como activo, cuando el pago
77 El modelo de revaluación se aplicará después de
por los bienes se haya realizado antes de que la
que el activo haya sido reconocido inicialmente
entidad obtenga el derecho de acceso a esos bie-
por su costo. No obstante, si sólo se llega a reco-
nes. De forma similar, el párrafo 68 no impide que
nocer, como activo, una parte del costo total del
ésta reconozca el pago anticipado como un activo,
elemento, por no cumplir éste los criterios de re-
cuando dicho pago por servicios se haya realizado
conocimiento hasta alcanzar una etapa intermedia
antes de que la entidad reciba esos servicios.
del proceso de su producción (véase el párrafo
Los gastos de periodos anteriores no deben 65), el modelo de revaluación se podrá aplicar a
reconocerse como un activo la totalidad del activo. Por otra parte, el modelo
71 Los desembolsos sobre un activo intangible de revaluación puede ser aplicado también a un
reconocidos inicialmente como gastos del activo intangible que haya sido recibido mediante
periodo no se reconocerán posteriormente como una subvención del gobierno y se haya reconocido
parte del costo de un activo intangible. por un valor simbólico (véase el párrafo 44).
78 Es poco común la existencia de un mercado
Medición posterior al reconocimiento activo para los activos intangibles, si bien cabe la
72 La entidad elegirá como política contable entre el posibilidad de que exista. Por ejemplo, en ciertos
modelo del costo del párrafo 74 o el modelo de países pueden existir mercados activos para las
revaluación del párrafo 75. Si un activo intangible licencias de taxi libremente transferibles, así como
se contabiliza según el modelo de revaluación, para las licencias o cuotas de pesca y producción.
todos los demás activos pertenecientes a la misma Sin embargo, no existen mercados activos para
clase también se contabilizarán utilizando el mismo las marcas, cabeceras de periódicos o revistas,
modelo, a menos que no exista un mercado activo derechos sobre películas o partituras musicales,
para esa clase de activos. patentes o las marcas registradas, porque cada
73 Una clase de activos intangibles es un conjunto de uno de estos activos tiene peculiaridades que
activos de similar naturaleza y uso en las actividades los hacen únicos. Por otra parte, aunque los ac-
de la entidad. Las partidas pertenecientes a la mis- tivos intangibles sean objeto de compraventa,
ma clase de activos intangibles se revaluarán simul- los contratos se negocian entre compradores y
táneamente, para evitar revaluaciones selectivas de vendedores que actúan aisladamente, y por ello
activos y también que los importes de los activos las transacciones son relativamente infrecuentes.
intangibles en los estados financieros representen Por estas razones, el precio que se paga por un
una mezcla de costos y valores referidos a fechas activo puede no suministrar la suficiente evidencia
diferentes. del valor razonable de otro distinto. Además, con
Modelo del costo mucha frecuencia, los precios no están disponibles
para el público.
74 Con posterioridad a su reconocimiento inicial,
un activo intangible se contabilizará por su costo 79 La frecuencia de las revaluaciones depende de la
menos la amortización acumulada y el importe volatilidad de los valores razonables de los activos
acumulado de las pérdidas por deterioro del valor. intangibles que sean objeto de revaluación. Si el
valor razonable de un activo revaluado difiere, sus-
Modelo de revaluación tancialmente, de su importe en libros, será necesaria
75 Con posterioridad al reconocimiento inicial, un una nueva revaluación. Algunos activos intangibles
activo intangible se contabilizará por su valor re- pueden experimentar movimientos significativos y
valuado, que es su valor razonable, en el momento de carácter volátil en su valor razonable, de forma
de la revaluación, menos la amortización acumu- que sea preciso practicar revaluaciones anuales.
lada, y el importe acumulado de las pérdidas por Estas revaluaciones frecuentes serán innecesarias
deterioro del valor que haya sufrido. Para fijar el para activos intangibles con movimientos insigni-
importe de las revaluaciones según esta Norma, ficantes en sus valores razonables.
el valor razonable se medirá por referencia a un 80 Cuando se revalúa un activo intangible, la amorti-
mercado activo. Las revaluaciones se harán con su- zación acumulada hasta la fecha de la revaluación
ficiente regularidad, para asegurar que el importe puede ser tratada de dos maneras:

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 N ormas I nternacionales de C ontabilidad

(a) reexpresada proporcionalmente al cambio a ganancias acumuladas. El importe total de los

en el importe en libros bruto del activo, de superávit de revaluación puede realizarse cuando
manera que el importe en libros del mismo se produzca la disposición del activo. No obstante,
después de la revaluación sea igual a su im- también puede considerarse realizada una parte
porte revaluado; o del importe del superávit por revaluación, a medida
(b) eliminada contra el importe en libros bruto del que éste sea utilizado por la entidad; en cuyo caso
activo, de manera que lo que se reexpresa es el importe que se entenderá como realizado será
el importe neto resultante, hasta alcanzar el la diferencia entre la amortización correspondiente
importe revaluado del activo. al periodo corriente, calculada a partir del importe
81 Si un activo intangible, dentro de una clase en libros revaluado, y la que hubiera sido calculada
de activos intangibles revaluados, no pudiera utilizando el costo histórico del activo. Esta transfe-
ser objeto de revaluación porque no existe un rencia del superávit de revaluación a las ganancias
mercado activo para el mismo, el elemento acumuladas no se hará a través de los resultados.
en cuestión se contabilizará según su costo,
Vida útil
menos la amortización acumulada y las pér-
didas por deterioro del valor acumuladas que 88 Una entidad evaluará si la vida útil de un activo
le hayan podido afectar. intangible es finita o indefinida y, si es finita,
evaluará la duración o el número de unidades
82 Si no pudiera seguir midéndose el valor razonable
productivas u otras similares que constituyan
de un activo intangible, por faltar el mercado acti-
su vida útil. La entidad considerará que un
vo que sirve de referencia, el importe en libros del
activo intangible tiene una vida útil indefinida
elemento será el importe revaluado, en la fecha
cuando, sobre la base de un análisis de todos
de la última revaluación por referencia al mercado
los factores relevantes, no exista un límite pre-
activo, menos la amortización acumulada y las
visible al periodo a lo largo del cual se espera
pérdidas por deterioro del valor acumuladas.
que el activo genere entradas de flujos netos
83 El hecho de que no siga existiendo un mercado de efectivo para la entidad.
activo para proceder a revaluar un elemento del
89 La contabilización de un activo intangible se basa
activo intangible, puede indicar que el valor de
en su vida útil. Un activo intangible con una vida
dicho activo se ha deteriorado, y por tanto que
útil finita se amortiza (véase los párrafos 97 a 106),
es preciso aplicar el contenido de la NIC 36.
mientras que un activo intangible con una vida útil
84 Si, en alguna fecha posterior, el valor razonable indefinida no se amortiza (véanse los párrafos 107
del activo intangible pudiera medirse de nuevo a 110). Los ejemplos ilustrativos que acompañan a
por referencia a un mercado activo, se aplicará el esta Norma ilustran la determinación de la vida útil
modelo de revaluación desde esa misma fecha. para diferentes activos intangibles, y la posterior
85 Si se incrementa el importe en libros de un contabilización de dichos activos sobre la base de
activo intangible como consecuencia de una las determinaciones de la vida útil.
revaluación, dicho aumento se reconocerá 90 Para determinar la vida útil de un activo intangible,
en otro resultado global y acumulado en el es preciso considerar muchos factores, entre los
patrimonio en una cuenta de superávit de que figuran:
revaluación. Sin embargo, el incremento se
(a) la utilización esperada del activo por parte
reconocerá en el resultado del periodo en la
de la entidad, así como si el elemento podría
medida en que sea una reversión de un decre-
ser gestionado de forma eficiente por otro
mento por una revaluación del mismo activo
equipo directivo distinto;
reconocido anteriormente en el resultado del
periodo. (b) los ciclos típicos de vida del producto, así
como la información pública disponible sobre
86 Cuando se reduzca el importe en libros de un
estimaciones de la vida útil, para tipos simi-
activo intangible como consecuencia de una
lares de activos que tengan una utilización
revaluación, dicha disminución se reconocerá
parecida;
en el resultado del periodo. Sin embargo, la
disminución se reconocerá en otro resultado (c) la incidencia de la obsolescencia técnica,
global en la medida en que existiera saldo tecnológica, comercial o de otro tipo;
acreedor en el superávit de revaluación en (d) la estabilidad de la industria en la que opere
relación con ese activo. La disminución reco- el activo, así como los cambios en la demanda
nocida en otro resultado integral reduce el de mercado para los productos o servicios
importe acumulado en el patrimonio contra fabricados con el activo en cuestión;
la cuenta de superávit de revaluación. (e) las actuaciones esperadas de los competido-
87 Cuando se consideren realizados, los superávit de res, ya sean actuales o potenciales;
revaluación acumulados que formen parte del (f ) el nivel de los desembolsos por mantenimien-
patrimonio pueden ser transferidos directamente to necesarios para conseguir los beneficios

A c tual idad E mpresar

izac ión S e ti embre
i al 2014 NIC 38
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NIC 38 - A ctivos I ntangibles

económicos esperados del activo, así como concedió el derecho y no incluirá los periodos
la capacidad y voluntad de la entidad para de renovación.
alcanzar ese nivel; 95 Pueden existir factores económicos y legales que
(g) el periodo en que se controle el activo, si ejerzan influencia sobre la vida útil de un activo
estuviera limitado, así como los límites, ya intangible. Los factores económicos determina-
sean legales o de otro tipo, sobre el uso del rán el periodo a lo largo del cual se recibirán los
elemento, tales como las fechas de caduci- beneficios económicos futuros. Los factores
dad de los arrendamientos relacionados con legales pueden restringir el intervalo de tiempo
él; y en el que la entidad controlará el acceso a estos
(h) si la vida útil del activo depende de las vidas beneficios. La vida útil será el periodo más corto
útiles de otros activos poseídos por la enti- de los determinados por estos factores.
dad. 96 La existencia de los siguientes factores, entre
91 El término “indefinido” no significa “infinito”. La otros, indicarán que la renovación de los dere-
vida útil de un activo intangible refleja sólo el chos legales es prácticamente segura, sin incurrir
nivel de los desembolsos para mantenimiento en un costo significativo:
futuros necesarios para preservar el activo en (a) existe evidencia, posiblemente basada en la
su nivel normal de rendimiento, evaluado en la experiencia, de que se renovarán los dere-
fecha en la que se estima la vida útil del activo, así chos contractuales u otros derechos legales.
como la capacidad de la entidad y su intención Si la renovación es contingente porque
de alcanzar dicho nivel. La conclusión de que la precise del consentimiento de un tercero,
vida útil de un activo intangible es indefinida, es necesario contar con la evidencia de que
no debe depender del exceso de los desem- el tercero accederá;
bolsos futuros planeados sobre los inicialmente (b) existe evidencia de que las condiciones
requeridos para mantener el activo a ese nivel de necesarias para obtener la renovación serán
desempeño. satisfechas; y
92 Dada la experiencia actual de cambios rápidos (c) el costo de renovación para la entidad no es
en la tecnología, los programas informáticos así significativo en comparación con los benefi-
como otros activos intangibles estarán someti- cios económicos futuros que se espera que
dos a una rápida obsolescencia tecnológica. Por fluyan a la entidad a causa de la renovación.
tanto, es probable a menudo será el caso de que Si el costo de la renovación es significativo en
su vida útil sea corta. Las reducciones futuras comparación con los beneficios económicos
esperadas en el precio de venta de un elemento futuros que se espera que fluyan a la entidad a
que se elabore utilizando un activo intangible raíz de la renovación, los costos de “renovación”
podría indicar la expectativa de obsolescencia representarán, en el fondo, el costo de adquisi-
tecnológica o comercial del activo, lo cual, a su ción de un nuevo activo intangible en la fecha
vez, podría reflejar una reducción de los benefi- de renovación.
cios económicos futuros incorporados al activo.
93 La vida útil de un activo intangible puede ser Activos intangibles con vidas útiles fini-
muy larga, o incluso indefinida. La incertidumbre tas
existente justifica una estimación prudente de la
Periodo y método de amortización
vida útil del activo intangible, aunque no justifica
la elección de un periodo de amortización que 97 El importe depreciable de un activo intangible
sea tan corto que resulte irreal. con una vida útil finita, se distribuirá sobre
una base sistemática a lo largo de su vida útil.
94 La vida útil de un activo intangible que surja
La amortización comenzará cuando el activo esté
de un derecho contractual o legal de otro tipo
disponible para su utilización, es decir, cuando se
no excederá el periodo de esos derechos pero
encuentre en la ubicación y condiciones necesarias
puede ser inferior, dependiendo del periodo
para que pueda operar de la forma prevista por
a lo largo del cual la entidad espera utilizar
la gerencia. La amortización cesará en la fecha
el activo. Si el derecho contractual o legal
más temprana entre aquélla en que el activo se
de otro tipo se hubiera fijado por un plazo
clasifique como mantenido para la venta (o in-
limitado que puede ser renovado, la vida útil
cluido en un grupo de activos para su disposición
del activo intangible solo incluirá el periodo
que se haya clasificado como mantenido para la
o periodos de renovación cuando exista evi-
venta) de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que
dencia que respalde la renovación por parte
se produzca la baja en cuentas del mismo. El mé-
de la entidad sin un costo significativo. La
todo de amortización utilizado reflejará el patrón
vida útil de un derecho readquirido que haya
de consumo esperado, por parte de la entidad, de
sido reconocido como un activo intangible en
los beneficios económicos futuros derivados del
una combinación de negocios es el periodo
activo. Si este patrón no pudiera ser determinado
contractual restante del contrato en el que se
NIC 38 Instituto Pacífico

14
 N ormas I nternacionales de C ontabilidad

de forma fiable, se adoptará el método lineal de punto de partida para la identificación de la base
amortización. El cargo por amortización de cada apropiada de amortización, pero puede aplicarse
período se reconocerá en el resultado del periodo, otra base si refleja de forma más cercana el patrón
a menos que otra Norma permita o exija que dicho esperado de consumo de los beneficios económi-
importe se incluya en el importe en libros de otro cos.
activo. 98C En la circunstancia en la cual el factor limitativo
98 Pueden utilizarse diferentes métodos de amortiza- predominante que es inherente a un activo intan-
ción para distribuir el importe depreciable de un gible sea el logro de un umbral de unos ingresos
activo, de forma sistemática, a lo largo de su vida de actividades ordinarias, los ingresos de activida-
útil. Estos métodos incluyen el método lineal, el des ordinarias a generar puede ser una base de
de depreciación decreciente y el de las unidades amortización apropiada. Por ejemplo, una entidad
de producción. El método utilizado se seleccio- podría adquirir una concesión para explorar y
nará a partir del patrón esperado de consumo extraer oro de una mina de oro. El vencimiento
de los beneficios económicos futuros esperados del contrato puede basarse en un importe fijo de
incorporados en el activo, y se aplicará de forma ingresos de actividades ordinarias totales a generar
congruente de periodo a periodo, a menos que se por la extracción (por ejemplo, un contrato puede
produzca una variación en los patrones esperados permitir la extracción de oro de la mina hasta que
de consumo de dichos beneficios económicos los ingresos de actividades ordinarias acumulados
futuros. totales por la venta de oro alcance los doscientos
98A Existe una presunción refutable de que es inapro- mil millones de u.m.) y no basarse en el tiempo o
piado un método de amortización que se base en en una cantidad de oro extraída. En otro ejemplo,
los ingresos de actividades ordinarias generadas el derecho a operar una autopista de peaje podría
por una actividad que incluye el uso de un activo basarse en un importe total fijo de ingresos de ac-
intangible. tividades ordinarias a generar a partir de los peajes
acumulados cargados (por ejemplo, un contrato
Los ingresos de actividades ordinarias generados podría permitir la operación de la autopista de
por una actividad que incluye el uso de un activo peaje hasta que el importe acumulado de peajes
intangible, habitualmente, refleja factores que no generados alcance 100 millones de u.m.). En el caso
están directamente vinculados con el consumo de que los ingresos de actividades ordinarias hayan
de los beneficios económicos incorporados en sido establecidos como el factor limitativo predo-
el activo intangible. Por ejemplo, los ingresos de minante en el contrato para el uso del activo intan-
actividades ordinarias se ven afectados por otra gible, los ingresos de actividades ordinarias que se
información y procesos, actividades de venta y tienen que generar puede ser una base apropiada
cambios en los volúmenes de ventas y precios. para la amortización del activo intangible, siempre
El componente del precio de los ingresos de ac- que el contrato especifique un importe total fijo de
tividades ordinarias puede verse afectado por la ingresos de actividades ordinarias a generar sobre
inflación, la cual no tiene relación con la forma en el cual se vaya a determinar la amortización.
que se consume el activo. Esta presunción puede 99 Normalmente, la amortización se reconocerá en el
evitarse solo en circunstancias limitadas: resultado del periodo. No obstante, en ocasiones,
(a) en las que el activo intangible se expresa como los beneficios económicos futuros incorporados
una medida de los ingresos de actividades a un activo se absorben dentro de la entidad, en
ordinarias, tal como se describe en el párrafo la producción de otros activos. En estos casos, el
98C; o cargo por amortización formará parte del costo de
(b) cuando puede demostrarse que los ingresos esos otros activos y se incluirá en su importe en
de actividades ordinarias y el consumo de libros. Por ejemplo, la amortización de los activos
beneficios económicos del activo intangible intangibles utilizados en el proceso de producción
están altamente correlacionados. se incorporará al importe en libros de las inventa-
98B Al elegir un método de amortización apropiado, rios (véase la NIC 2 Inventarios).
de acuerdo con el párrafo 98, una entidad podría Valor residual
determinar el factor limitativo predominante que
100 Se supondrá que el valor residual de un activo
es inherente al activo intangible. Por ejemplo, el
intangible es nulo a menos que:
contrato que establece los derechos de la entidad
sobre el uso de un activo intangible puede espe- (a) haya un compromiso, por parte de un tercero,
cificar el uso por la entidad de dicho activo intan- de comprar el activo al final de su vida útil; o
gible como por un número predeterminado de (b) existe un mercado activo (tal como se define
años (es decir, temporal), un número de unidades en la NIIF 13) para el activo y:
producidas o un importe total fijo de ingresos de (i) pueda determinarse el valor residual con
actividades ordinarias generados. La identificación referencia a este mercado; y
de este factor limitativo predominante sirve como (ii) sea probable que este mercado existirá

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NIC 38 - A ctivos I ntangibles

al final de la vida útil del activo. recibirse hasta periodos posteriores.

101 El importe depreciable de un activo con vida útil
finita se determinará después de deducir su valor Activos intangibles con vidas útiles in-
residual. Un valor residual distinto de cero implica definidas
que la entidad espera disponer el activo intangible 107 Los activos intangibles con una vida útil indefinida
antes de que termine su vida económica. no se amortizarán.
102 La estimación del valor residual de un activo se 108 Según la NIC 36, la entidad comprobará si un
basa en el importe recuperable a través de la activo intangible con una vida útil indefinida ha
disposición, utilizando los precios existentes en la experimentado una pérdida por deterioro del
fecha de la estimación de la venta para un activo valor comparando su importe recuperable con su
similar que haya alcanzado el término de su vida importe en libros
útil y haya operado en condiciones similares a (a) anualmente, y
aquellas en las que el activo se utilizará. El valor (b) en cualquier momento en el que exista un in-
residual se revisará al término de cada periodo
dicio de que el activo puede haber deteriorado
anual. Un cambio en el valor residual del activo
su valor.
se contabilizará como un cambio en una estima-
ción, de acuerdo con la NIC 8 Políticas contables, Revisión de la evaluación de la vida útil
Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. 109 La vida útil de un activo intangible que no está
103 El valor residual de un activo intangible podría siendo amortizado se revisará cada periodo para
aumentar hasta un importe igual o mayor que el determinar si existen hechos y circunstancias
importe en libros del activo. En ese caso, el cargo que permitan seguir manteniendo una vida útil
por amortización del activo será nulo, a menos y indefinida para ese activo. Si no existen esas cir-
hasta que, su valor residual disminuya posterior- cunstancias, el cambio en la vida útil de indefinida
mente hasta un importe inferior al importe en a finita se contabilizará como un cambio en una
libros del activo. estimación contable, de acuerdo con la NIC 8.
Revisión del periodo y del método de amortización 110 Con arreglo a la NIC 36, reconsiderar la vida útil
104 Tanto el periodo como el método de amortización de un activo intangible como finita, en lugar de
utilizado para un activo intangible con vida útil finita como indefinida, es un indicio de que el activo
se revisarán, como mínimo, al final de cada periodo. Si puede haber visto deteriorado su valor. Como
la nueva vida útil esperada difiere de las estimaciones consecuencia, la entidad comprobará si el valor del
anteriores, se cambiará el periodo de amortización activo se ha deteriorado, comparando su importe
para reflejar esta variación. Si se ha experimentado recuperable, determinado de acuerdo con la NIC
un cambio en el patrón esperado de generación de 36, con su importe en libros, y reconociendo cual-
beneficios económicos futuros por parte del activo, quier exceso del importe en libros sobre el importe
el método de amortización se modificará para reflejar recuperable como una pérdida por deterioro del
estos cambios. Los efectos de estas modificaciones valor.
en el periodo y en el método de amortización, se tra-
tarán como cambios en las estimaciones contables, Recuperación del importe en libros – pér-
según lo establecido en la NIC 8. didas por deterioro del valor
105 A lo largo de la vida del activo intangible, puede 111 Para determinar si se ha deteriorado el valor de los
ponerse de manifiesto que la estimación de la activos intangibles, la entidad aplicará la NIC 36. En
vida útil resulta inadecuada. Por ejemplo, el reco- dicha Norma se explica cuándo y cómo ha de proce-
nocimiento de una pérdida por deterioro del valor der la entidad para revisar el importe en libros de sus
podría indicar que el periodo de amortización activos, y también cómo ha de determinar el importe
debe modificarse. recuperable de un determinado activo, para reconocer
106 Con el transcurso del tiempo, el patrón de apa- o revertir una pérdida por deterioro en su valor.
rición de los beneficios futuros esperados por la
entidad, para un determinado activo intangible, Retiros y disposiciones de activos intan-
puede cambiar. Por ejemplo, puede ponerse de gibles
manifiesto que, en lugar de aplicar el método 112 Un activo intangible se dará de baja en cuentas:
de amortización lineal, resulta más apropiado el (a) por su disposición; o
método de amortización basado en aplicar un (b) cuando no se espere obtener beneficios
porcentaje constante sobre el importe en libros económicos futuros por su uso o disposición.
al comienzo de cada periodo. Otro ejemplo se
produce cuando se aplaza el uso de los derechos 113 La pérdida o ganancia surgida al dar de baja
representados por una licencia a la espera de ac- un activo intangible se determinará como la
tuaciones ligadas a otros componentes del plan de diferencia entre el importe neto obtenido por su
actividad. En ese caso, los beneficios económicos disposición, y el importe en libros del activo. Se
procedentes del activo pueden no empezar a reconocerá en el resultado del periodo cuando

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 N ormas I nternacionales de C ontabilidad

la partida sea dada de baja en cuentas (a menos guiendo entre los activos que se hayan generado
que la NIC 17 establezca otra cosa, en caso de internamente y los demás:
una venta con arrendamiento posterior). Las (a) si las vidas útiles son indefinidas o finitas y, en
ganancias no se clasificarán como ingresos de este caso, las vidas útiles o los porcentajes de
actividades ordinarias. amortización utilizados;
114 La disposición de un activo intangible puede (b) los métodos de amortización utilizados para
llevarse a cabo de diversas maneras (por ejemplo los activos intangibles con vidas útiles finitas;
mediante una venta, realizando sobre la misma (c) el importe en libros bruto y la amortización
un contrato de arrendamiento financiero, o por acumulada (junto con el importe acumulado
donación). Para determinar la fecha de la venta de las pérdidas por deterioro del valor), tanto
o disposición por otra vía del activo, la entidad al principio como al final de cada periodo;
aplicará los criterios establecidos en la NIC 18 (d) la partida o partidas, del estado de resultado
Ingresos de Actividades Ordinarias, para el reco- integral, en las que está incluida la amortiza-
nocimiento de ingresos de actividades ordinarias ción de los activos intangibles;
por venta de bienes. La NIC 17 se aplicará a las (e) una conciliación entre los valores en libros al
disposiciones por una venta con arrendamiento principio y al final del periodo, mostrando:
posterior. (i) los incrementos, con indicación separada
115 Si, de acuerdo con el criterio de reconocimiento de los que procedan de desarrollos inter-
del párrafo 21, la entidad reconociera dentro del nos, aquéllos adquiridos por separado
importe en libros de un activo el costo de derivado y los adquiridos en combinaciones de
de la sustitución de parte del activo intangible, negocios;
dará de baja el importe en libros de la parte sus- (ii) los activos clasificados como mantenidos
tituida. Si no fuera practicable para la entidad la para la venta o incluidos en un grupo de
determinación del importe en libros de la parte activos para su disposición que haya sido
sustituida, podrá utilizar el costo de la sustitución clasificado como mantenido para la venta,
como indicativo de cuál podría ser el costo de la de acuerdo con la NIIF 5, así como otras
parte sustituida, en la fecha en la que fue adquirido disposiciones;
o generado internamente. (iii) los incrementos y decrementos, durante
115A En el caso de un derecho readquirido en una el periodo, procedentes de revaluaciones
combinación de negocios que se revenda pos- efectuadas según se indica en los párrafos
teriormente a un tercero, el importe en libros 75, 85 y 86, así como de pérdidas por de-
relacionado, si lo hubiera, se deberá utilizar para terioro del valor reconocidas o revertidas
determinar la ganancia o pérdida de la reventa. en otro resultado integral siguiendo las
116 La contrapartida a cobrar por la venta o disposición reglas de la NIC 36 (si las hubiere);
por otra vía de un activo intangible se reconocerá (iv) las pérdidas por deterioro del valor re-
inicialmente por su valor razonable. Si se aplazase conocidas, en el resultado del periodo
el pago a recibir por el activo intangible, la con- aplicando la NIC 36 (si las hubiere);
trapartida recibida se reconocerá inicialmente al (v) las reversiones de anteriores pérdidas por
precio equivalente de contado. La diferencia entre deterioro del valor, a lo largo del periodo,
el importe nominal de la contrapartida y el precio de acuerdo con la NIC 36 (si las hubiere);
equivalente de contado se reconocerá como un (vi) el importe de la amortización reconocida
ingreso por intereses, de acuerdo con la NIC 18, de durante el periodo;
forma que refleje el rendimiento efectivo derivado (vii) las diferencias netas de cambio derivadas
de la cuenta por cobrar. de la conversión de estados financieros
117 La amortización de un activo intangible con una a la moneda de presentación, y de la
vida útil finita no terminará cuando el activo conversión de una operación en el ex-
intangible no vaya a ser usado más, a menos que tranjero a la moneda de presentación de
el activo haya sido completamente amortizado o la entidad; y
se clasifique como mantenido para la venta (o in- (viii) otros cambios habidos en el importe en
cluido en un grupo de activos para su disposición libros durante el periodo.
que se clasifique como disponible para la venta) 119 Una clase de activos intangibles es un conjunto de
de acuerdo con la NIIF 5. activos de similar naturaleza y uso en las actividades
de la entidad. Los siguientes son ejemplos de clases
Información a revelar
separadas:
General (a) marcas;
118 La entidad revelará la siguiente información para (b) cabeceras de periódicos o revistas y sellos o
cada una de las clases de activos intangibles, distin- denominaciones editoriales;

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NIC 38 - A ctivos I ntangibles

(c) programas y aplicaciones informáticas; (e) El importe de los compromisos contractuales

(d) concesiones y franquicias; para la adquisición de activos intangibles.
(e) derechos de propiedad intelectual, patentes y 123 Cuando la entidad proceda a describir el factor, o
otras manifestaciones de la propiedad indus- los factores, que han jugado un papel importante
trial o derechos de explotación; en la determinación del hecho de que el activo in-
(f ) recetas o fórmulas, modelos, diseños y proto- tangible tiene una vida útil indefinida, considerará
tipos; y la lista de los factores del párrafo 90.
(g) activos intangibles en proceso. Activos intangibles medidos posteriormente según
Las clases mencionadas arriba pueden ser desagre- el modelo de revaluación
gadas (o agregadas) en otras más pequeñas (más 124 En el caso de activos intangibles contabilizados
grandes), siempre que ello genere una información por sus valores revaluados, la entidad revelará la
más relevante para los usuarios de los estados siguiente información:
financieros. (a) para cada clase de activos intangibles:
120 La entidad incluirá información sobre los activos (i) la fecha efectiva de la revaluación;
intangibles que hayan sufrido pérdidas por dete- (ii) el importe en libros de los activos intan-
rioro del valor, de acuerdo con la NIC 36, además gibles revaluados; y
de la requerida en el párrafo 118(e)(iii) a (v).
(iii) el importe en libros que se habría recono-
121 La NIC 8 exige que la entidad revele la naturale- cido si los activos intangibles se hubieran
za y efecto de los cambios en las estimaciones medido posteriormente utilizando el
contables que tengan un efecto significativo en modelo del costo del párrafo 74; y
el periodo corriente, o que se espera que tengan
repercusión significativa en futuros periodos. Estas (b) el importe del superávit de revaluación, tanto
revelaciones de información pueden surgir por al principio como al final del periodo, que pro-
cambios en: cedan de los activos intangibles, indicando los
cambios habidos durante el periodo, así como
(a) el periodo de amortización fijado para un
cualquier restricción para la distribución de su
activo intangible;
saldo entre los accionistas;
(b) el método de amortización; o
(c) [eliminado]
(c) los valores residuales.
125 Puede ser necesario, para cumplir con las revela-
122 Una entidad revelará también: ciones exigidas en el párrafo anterior, proceder a
(a) En el caso de un activo intangible con vida la agregación de las clases de activos intangibles
útil indefinida, el importe en libros de dicho revaluados. No obstante, las citadas clases no se
activo y las razones sobre las que se apoya agregarán si de esta presentación pudieran resultar
la estimación de una vida útil indefinida. Al saldos mixtos, que incluyeran activos medidos se-
aportar estas razones, la entidad describirá el gún el modelo del costo junto con otros medidos
factor o los factores que han jugado un papel según el modelo de revaluación.
significativo al determinar que el activo tiene
una vida útil indefinida. Desembolsos por investigación y desarrollo
(b) Una descripción, el importe en libros y del 126 La entidad revelará el importe agregado de los
periodo restante de amortización de cual- desembolsos por investigación y desarrollo
quier activo intangible individual que sea que se hayan reconocido como gastos durante
significativo en los estados financieros de la el periodo.
entidad. 127 Los desembolsos por investigación y desarrollo
(c) Para los activos intangibles adquiridos median- incluirán todos los que sean directamente atribui-
te una subvención del gobierno y reconocidos bles a las actividades de investigación y desarrollo,
inicialmente por su valor razonable (véase el (véanse los párrafos 66 y 67, donde figuran las
párrafo 44): indicaciones sobre los tipos de desembolsos que
(i) el valor razonable por el que se han regis- se pueden incluir para cumplir los objetivos de las
trado inicialmente tales activos; exigencias informativas señaladas en el párrafo
(ii) su importe en libros; y 126).
(iii) si la medición posterior al reconocimiento
Otra información
inicial se realiza utilizando el modelo del
costo o el modelo de revaluación; 128 Se aconseja, pero no se exige, que las entidades
(d) La existencia y el importe en libros de los ac- aporten la siguiente información:
tivos intangibles cuya titularidad tiene alguna (a) una descripción de los activos intangibles
restricción, así como el importe en libros de los completamente amortizados que se encuen-
activos intangibles que sirven como garantías tren todavía en uso; y
de deudas. (b) una breve descripción de los activos intangi-

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 N ormas I nternacionales de C ontabilidad

bles significativos controlados por la entidad, 130D Se modificaron los párrafos 69, 70 y 98 y se añadió
pero que no se reconozcan como activos por el párrafo 69A mediante el documento Mejoras a
no cumplir los criterios de reconocimiento las NIIF emitido en mayo de 2008. Una entidad
fijados en esta Norma, o porque fueron ad- aplicará esas modificaciones a periodos anuales
quiridos o generados antes de que tuviese que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Se
vigencia la versión de la NIC 38 Activos intan- permite su aplicación anticipada. Si una entidad
gibles emitida en 1998. aplicase las modificaciones en un período que
comience con anterioridad, revelará este hecho.
Disposiciones transitorias y fecha de 130E [Eliminado]
vigencia 130F Las NIIF 10 y NIIF 11 Acuerdos Conjuntos, emitidas
129 [Eliminado] en mayo de 2011, modificaron el párrafo 3(e). Una
130 Una entidad aplicará esta Norma: entidad aplicará esas modificaciones cuando apli-
(a) para la contabilización de activos intangibles que las NIIF 10 y NIIF 11.
adquiridos en combinaciones de negocios en 130G La NIIF 13, emitida en mayo de 2011, modificó los
las que la fecha del acuerdo sea a partir del 31 párrafos 8, 33, 47, 50, 75, 78, 82, 84, 100 y 124, eliminó
de marzo de 2004; y los párrafos 39 a 41 y 130E. Una entidad aplicará esas
(b) para la contabilización de todos los demás modificaciones cuando aplique la NIIF 13.
activos intangibles de forma prospectiva 130H El documento Mejoras Anuales a las NIIF, Ciclo
desde el comienzo del primer periodo anual 2010-2012, emitido en diciembre de 2013, añadió
a partir del 31 de marzo de 2004. Así, la el párrafo 80. Una entidad aplicará esa modificación
entidad no ajustará el importe en libros de para los periodos anuales que comiencen a partir
los activos intangibles reconocidos en esa del 1 de julio de 2014. Se permite su aplicación
fecha. Sin embargo, la entidad aplicará, en anticipada. Si una entidad aplicase la modificación
esa misma fecha, esta Norma al reconsiderar en un periodo que comience con anterioridad,
las vidas útiles de dichos activos intangibles. revelará ese hecho.
Si, como resultado de esa reestimación, la 130I Una entidad aplicará la modificación realizada
entidad cambia su evaluación de la vida útil por el documento Mejoras Anuales a las NIIF, Ciclo
de un activo, ese cambio se contabilizará 2010-2012 a todas las revaluaciones reconocidas
como un cambio en la estimación contable, en periodos anuales que comiencen a partir de
de acuerdo con la NIC 8. la fecha de aplicación inicial de esa modificación
130A Una entidad aplicará las modificaciones conte- y en el periodo anual anterior inmediato. Una
nidas en el párrafo 2 para períodos anuales que entidad puede también presentar información
comiencen a partir del 1 de enero de 2006. Si una comparativa ajustada para cualquiera de los
entidad aplica la NIIF 6 para un periodo anterior, periodos anteriores presentados, pero no se
dichas modificaciones deben ser aplicadas para requiere que lo haga. Si una entidad presenta
ese periodo anterior. información comparativa no ajustada sobre
periodos anteriores, identificará con claridad la
130B NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada información que no ha sido ajustada, señalará
en 2007) modificó la terminología utilizada en las que ha sido preparada sobre una base diferente,
NIIF. Además, modificó los párrafos 85, 86 y 118(e) y explicará esa base.
(iii). Una entidad aplicará esas modificaciones a
130J Aclaración de los Métodos Aceptables de Depre-
periodos anuales que comiencen a partir del 1
ciación y Amortización (Modificaciones a las NIC
de enero de 2009. Si una entidad aplica la NIC 1
16 y NIC 38), emitido en mayo de 2014, modificó
(revisada en 2007) a periodos anteriores, las modi- los párrafos 92 y 98 y añadió los párrafos 98A a
ficaciones se aplicarán también a dichos periodos. 98C. Una entidad aplicará esas modificaciones
130C La NIIF 3 (revisada en 2008) modificó los párrafos de forma prospectiva a los periodos anuales que
12, 33 a 35, 68, 69, 94 y 130, eliminó los párrafos comiencen a partir del 1 de enero de 2016. Se
38 y 129 y se añadió el párrafo 115A. Mejoras a las permite su aplicación anticipada. Si una entidad
NIIF emitido en abril de 2009 modificó los párrafos aplicase las modificaciones en un periodo que
36 y 37. Una entidad aplicará esas modificaciones comience con anterioridad, revelará este hecho.
de forma prospectiva a los periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de julio de 2009. Por ello, Permutas de activos similares
no se ajustarán los importes reconocidos para los 131 La exigencia, contenida en los párrafos 129 y en
activos intangibles y la plusvalía en combinaciones el apartado (b) del párrafo 130, de aplicar esta
de negocios anteriores. Si una entidad aplica la Norma de forma prospectiva, significa que si
NIIF 3 (revisada en 2008) a un periodo anterior, una permuta de activos fue medida, antes de la
las modificaciones se aplicarán a ese periodo y fecha de vigencia de esta Norma, sobre la base
revelará ese hecho. del importe en libros del activo entregado, la

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NIC 38 - A ctivos I ntangibles

entidad no reexpresará el importe en libros del ——————— X ———————— Debe Haber

activo adquirido para reflejar su valor razonable
en la fecha de adquisición. 62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y OTROS2 32,700.00
Aplicación anticipada 6211 Sueldos y
132 Se aconseja a las entidades a las que se aplique salarios 30,000.00
el párrafo 130, que apliquen los requerimientos 6271 Regimen de
de esta Norma antes de las fechas de vigencia prestaciones de salud 2,700.00
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y
especificadas en el párrafo 130. No obstante, si la
APOR. AL SIST. PRIV. DE
entidad aplicase esta Norma antes de esas fechas
PENS. Y SALUD 6,504.00
efectivas, también aplicará al mismo tiempo la NIIF
4031 EsSalud 2,700.00
3 y la NIC 36 (revisada en 2004). 407 Administradoras
de fondos de pens. 3,804.00
Derogación de la NIC 38 (aprobada en 41 REMUNERACIONES Y
1998) PARTICIPACION POR PAGAR 26,196.00
133 Esta Norma deroga a la NIC 38 Activos Intangibles 4111 Sueldos y salarios
(emitida en 1998). por pagar
68 VALUACIÓN Y DETER DE
ACTIVOS Y PROVIS 7,000.00
CASO PRÁctico 6814 Depreciac. inm. maq.
y equipo - costo
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZAC.
La empresa MERCADOS S.A. tiene proyectado realizar Y AGOTAM ACUM 7,000.00
el desarrollo de un software contable, para lo cual ha 3914 Inmuebles, maquinaria
empleado los meses de octubre a diciembre 2011 como y equipo - revaluación
la etapa o fase de investigación, para llevar a cabo dicha x/x Por los gastos incurridos en la fase de
investigación: investigación
——————— X ————————
• Se ha contratado los servicios de profesionales
91 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 39,700.00
calificados asciendentes a S/.10,000.00 mensuales,
911 Gastos de administración
los profesionales son incluidos en la planilla de la
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE
empresa.
COSTOS Y GAST 39,700.00
• Los equipos empleados para la fase de investiga- 791 Cargas imput. a cta de
ción presentan una depreciación por un importe ctos. y gastos
de S/.7,000.00 x/x Por el destino del gasto de investiga-
Posteriormente, es decir en los periodos enero a julio ción
——————— X ————————
2012 se lleva a cabo la fase de desarrollo del
41 REMUNERACIONES Y
Software contable, los costos por esta etapa son
PARTICIPACION POR PAGAR 26,196
las siguientes:
4111 Sueldos y salarios por pagar
• Los salarios del personal que interviene directa- 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
mente en el trabaja en la etapa de desarrollo del DE EFECTIVO 26,196
software contable por S/.42,000.00 1041 Ctas. ctes. operativas
• Honorarios pagados a un asesor externo por x/x Por el pago al personal que labora en
S/.35,000.00 sustentado con Recibo por honorarios. la fase investigación

• La depreciación de los activos inmovilizados em-

pleados para el desarrollo del activo intangible por
todo el periodo es de S/.15,000.00 La norma contable en el párrafo 57 señala un conjunto
• El 01 de agosto del 2012 el activo intangible, es decir de seis criterios a tener en cuenta para reconocer como
el software contable queda listo para su utilización activo intangible surgido internamente, esto es en la
y se le ha estimado una vida útil de 10 años. etapa de desarrollo, en el presente caso se entiende
que cumple con cada uno de los seis criterios. De igual
Se pide: forma en el párrafo 67 la norma señala que los costos
Reconocer el activo intangible desarrollado interna- directamente atribuibles a la generación de un activo
mente y reconocer contablemente la amortización intangible forman parte del costo, por lo indicado la
de la misma correspondiente al mes de agosto 2012. contabilización de los gastos de la fase de desarrollo
Solución: es la siguiente:
Según lo señalado en los párrafos 54 al 56 de la norma
contable materia del presente caso, los desembolsos
2 Los gastos de personal (de acurdo a la NIC 19 Beneficios a los em-
por investigación se deben reconocer como gasto en pleados) deben ser reconocidos en cumplimiento del principio del
el momento en que se incurre en ellas, por lo indicado devengado, es decir mensualmente, en el presente caso se contabi-
la contabilización es la siguiente: liza por los meses: de octubre a diciembre solo por efectos prácticos.

NIC 38 Instituto Pacífico

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 N ormas I nternacionales de C ontabilidad

——————— X ———————— Debe Haber Según los párrafos 89 al 106 los activos intangibles
deben amortizar si es que tiene una vida útil finita, en
62 GASTOS DE PERSONAL, nuestro caso la vida útil del activo es de 10 años por
DIRECTORES Y OTROS 45,780.00
lo que aplicando el método de la línea recta hallamos
6211 Sueldos y
salarios 42,000.00 que la amortización anual será de 10%, por lo tanto el
6271 Regimen de cálculo de la amortización correspondiente al mes de
prestaciones de salud 3,780.00 agosto es la siguiente:
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y
APOR. AL SIST. PRIV. DE
PENS. Y SALUD 9,105.60
4031 EsSalud 3,780.00 Costo de adquisición - Valor residual
Amortización =
407 Administradoras Vida útil estimada
de fondos de pens. 5,325.60
41 REMUNERACIONES Y
PARTICIPACION POR PAGAR 36,674.40
4111 Sueldos y salarios En el presente caso el valor residual es insignificante
por pagar (cero)
63 GASTOS POR SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCERO 42,000.00
6326 Investigacion y desarrollo 102,708.00 – 0.00
42 CUENTAS POR PAGAR Amortizacióna =
10
COMERCIALES - TERCEROS 42,000.00
Amortizacióna = 10270.80/12
424 Honorarios por pagar
68 VALUACIÓN Y DETER DE Amortizaciónm = 855.90
ACTIVOS Y PROVIS 15,000.00
6814 Depreciac. inm. maq. y
equipo- costo Después de efectuada el cálculo procedemos a conta-
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZAC. bilizar el gasto correspondiente a la amortización del
Y AGOTAM ACUM 15,000.00 activo por el mes de agosto:
3914 Inmuebles, maquinaria
y equipo - revaluación
x/x Por los gastos incurridos en la fase de ——————— X ———————— Debe Haber
desarrollo
——————— X ———————— 68 VALUACIÓN Y DETER DE
93 COSTO DE PRODUCCIÓN DEL
ACTIVOS Y PROVIS. 855.90
ACTIVO INTANGIBLE 102,780
931 Software contable 682 Amortizac. de intangibles
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE 6821 Amortizac. de intangibles-
COSTOS Y GAST 102,780.00 costo
791 Cargas imput. a cta de
ctos. y gastos 68213 Programas de
x/x Por el destino de los gastos de desa- computadoras
rrollo (software)
——————— X ———————— 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZAC.
34 INTANGIBLES 102,780.00
Y AGOTAM ACUM 855.90
3431 Aplicaciones informáticas
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO 392 Amortización acumulada
INMOVILIZADO 102,780.00 3921 Intangibles -costo
7231 Programas de comput.
(software) 39213 Programas de
x/x Por la transferencia de los costos al computadoras
activo intangible (software)
——————— X ———————— x/x Por la amortización del mes de agosto
41 REMUNERACIONES Y
2012 del software contable
PARTICIPACIÓN POR PAGAR 36,674.40
4111 Sueldos y salarios por pagar ——————— X ————————
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS 42,000.00 91 GASTOS DE ADMINISTRAC. 855.90
424 Honorarios por pagar 911 GAstos de administración
40 TRIB., CONTRAP. Y APOR. al 78 CARGAS CUBIERTAS POR
SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 4,200.00
40172 REnta 4° categoría PROVISIONES 855.90
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECT. 74,474.40 781 Cargas cubiertas por
1041 Ctas. ctes. operativas provisiones
x/x Por el pago al personal y al asesor ex- x/x Por el destino del gasto.
terno previa retención renta de 4º

A c tual idad E mpresar

izac ión S e ti embre
i al 2014 NIC 38
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