DEPRECIACION
Concepto
La depreciación es el mecanismo mediante el cual se reconoce el desgaste que sufre un bien
por el uso que se haga de el. Cuando un activo es utilizado para generar ingresos, este sufre
un desgaste normal durante su vida útil que el final lo lleva a ser inutilizable. El ingreso
generado por el activo usado, se le debe incorporar el gasto correspondiente desgaste que
ese activo a sufrido para poder generar el ingreso, puesto que como según señala un
elemental principio económico, no puede haber ingreso sin haber incurrido en un gasto, y el
desgaste de un activo por su uso, es uno de los gastos que al final permiten generar un
determinado ingreso.
Al utilizar un activo, este con el tiempo se hace necesario reemplazarlo, y reemplazarlo
genera un derogación, la que no puede ser cargada a los ingresos del periodo en que se
reemplace el activo, puesto que ese activo genero ingresos y significo un gasto en mas de
un periodo, por lo que mediante la depreciación se distribuye en varios periodos el gasto
inherente al uso del activo, de esta forma sol se imputan a los ingresos los gastos en que
efectivamente se incurrieron para generarlo en sus respectivos periodos.
Otra connotación que tiene la depreciación, vista desde el punto de vista financiero y
económico, consiste en que, al reconocer el desgaste del activo por su uso, se va creando
una especie de provisión o de reserva que al final permite ser reemplazado sin afectar la
liquidez y el capital de trabajo de la empresa. Supongamos que una empresa genera
ingresos de $1.000 y unos costos y gastos que sin incluir la depreciación son de $700, lo
que significa que la utilidad será de $300, valor que se distribuye a los socios. Supongamos
también, que dentro de esos $300 que se distribuyen a los socios, están incluidos $100 por
concepto de depreciación, que al no incluirla permiten ser distribuidos como utilidad; que
pasaría en 5 años cuando el activo que genera los $1.000 de ingresos se debe reemplazar;
sucede que no hay recursos para adquirir otro, puesto que estos recursos con que se debía
reemplazar fueron distribuidos. De ahí la importancia de la depreciación, que al reconocer
dentro del resultado del ejercicio el gasto por el uso de los activos, permite, además de
mostrar una información contable y financiera objetiva y real, permite también mantener la
capacidad operativa de la empresa al no afectarse su capital de trabajo por distribución de
utilidades indebidas.
La depreciación, como ya se mencionó, reconoce el desgaste de los activos por su esfuerzo
en la generación del ingreso, de modo pues, que su reconocimiento es proporcional al
tiempo en que el activo puede generar ingresos. Esto es lo que se llama vida útil de un bien
o un activo. Durante cuanto tiempo, un activo se mantiene en condiciones de ser utilizado y
de generar ingresos.
La vida útil es diferente en cada activo, depende de la naturaleza del mismo. Pero por
simplicidad y estandarización, la legislación Colombiana, ha establecido la vida útil a los
diferentes activos clasificándolos de la siguiente manera:
Inmuebles (incluidos los oleoductos) 20 años
Barcos, trenes, aviones, maquinaria, equipo y bienes muebles 10 años
Vehículos automotores y computadores 5 años
Decreto 3019 de 1989.
Aunque la vida útil de los activos ha sido fijada por norma, esta no es inflexible, puesto que
en la realidad económica, algunos activos ya sea por su naturaleza o por el uso que se les
de, puede tener una vida útil diferente a la establecida por decreto, razón por la cual, el
legislador consecuente con esta realidad, en el artículo 138 del Estatuto Tributario,
establece la posibilidad de fijar una vida útil diferente, previa autorización del director
general de impuestos nacionales.
Respecto a la depreciación, se suele hablar de una depreciación contable y una fiscal,
puesto que contablemente, aunque la vida útil, por lo general es la misma que en la fiscal,
se pueden utilizar diferentes Métodos de depreciación, de los cuales algunos no son
aceptados fiscalmente, aunque la norma tributaria es muy general al permitir su calculo por
cualquier “sistema de reconocido valor técnico autorizado por el subdirector de
fiscalización de la administración de impuestos o su delegado. (Art. 134, E.T).
La vida útil de los activos esta regulada por una norma tributaria (Decreto 3019 de 1989),
por lo que respecto a la vida útil de los activos, mal se puede hablar de una depreciación
contable o fiscal. Esta diferencie se presenta, principalmente en los métodos de
depreciación y en el tratamiento que se le de cómo deducción. Ya que fiscalmente, la
depreciación de algunos activos tiene tratamientos especiales, como puede ser el caso de los
bienes recibidos en arrendamiento leasing (Art. 127-1, E.T).
Respecto a la contabilización (forma de llevarse a la Contabilidad) de la depreciación, esta
es un crédito en la cuenta del activo respectivo (1592) disminuyéndolo, y un debito en la
cuenta de gastos (5160 o 5260). La depreciación que se lleva a la cuenta del activo se
denomina depreciación acumulada, puesto que esta año a año se va acumulando la alícuota
correspondiente hasta depreciar completamente el activo, lo que conlleva a que al final de
la vida útil del activo, el valor de la depreciación acumulada sea igual al valor del activo, lo
que lo deja con un saldo cero.
La cuenta de la depreciación acumulada se debe ajustar por inflación, ajuste que va a
incrementar el saldo de la depreciación acumulada, al tiempo que disminuye el ingreso por
corrección monetaria al ser su contrapartida un debito a la cuenta de ingresos por
corrección monetaria (4705).
Según el decreto 2649 de 1993, los activos adquiridos durante el mes no son objeto de
Ajustes por inflación y por ende tampoco se deprecian, en vista que un activo solo se
deprecia después de estar ajustado. Los ajustes por inflacion han sido derogados tanto para
efectos contables como fiscales. Ver: Decreto 1536 de mayo de 2007 y Ley 1111 de 2006.
Es de aclarar que todos los activos fijos son objeto de depreciación, a excepción de los
terrenos, puesto que se supone que estos no se desgasta por el uso, por lo que en el caso de
las construcciones y edificaciones, antes de proceder a depreciarlos, se debe primero excluir
el valor del terreno sobre el que esta la construcción. Respecto a esta teoría, de que los
terrenos no se desgastan por su uso, cabria preguntarse que pasa con lo terrenos dedicados
al explotación agrícola, que por causa de la erosión propia de la explotación antitécnica,
terminan por dejar inservibles las tierras de cultivo en unos cuantos años, situación que es
muy común en los campos Colombianos.
METODOS DE DPRECIACION
Para el cálculo de la Depreciación, se pueden utilizar diferentes métodos como la línea
recta, la reducción de saldos, la suma de los dígitos y método de unidades de producción
entre otros.
Método de la línea recta
El método de la línea recta es el método mas sencillo y más utilizado por las empresas, y
consiste en dividir el valor del activo entre la vida útil del mismo. [Valor del activo/Vida
útil]
Para utilizar este método primero determinemos la vida útil de los diferentes activos.
Según el decreto 3019 de 1989, los inmuebles tienen una vida útil de 20 años, los bienes
muebles, maquinaria y equipo, trenes aviones y barcos, tienen una vida útil de 10 años, y
los vehículos y computadores tienen una vida útil de 5 años.
Además de la vida útil, se maneja otro concepto conocido como valor de salvamento o
valor residual, y es aquel valor por el que la empresa calcula que se podrá vender el activo
una vez finalizada la vida útil del mismo. El valor de salvamento no es obligatorio.
Una vez determinada la vida útil y el valor de salvamento de cada activo, se procede a
realizar el cálculo de la depreciación.
Supongamos un vehículo cuyo valor es de $30.000.000.
Se tiene entonces (30.000.000 /5) = 6.000.000.
Así como se determina la depreciación anual, también se puede calcular de forma mensual,
para lo cual se divide en los 60 meses que tienen los 5 años
Ese procedimiento se hace cada periodo hasta depreciar totalmente el activo.
Para una mayor comprensión, descargue el archivo: Ejemplos de métodos de depreciación
en Excel.
Método de la suma de los dígitos del año
Este es un método de depreciación acelerada que busca determinar una mayor alícuota de
depreciación en los primeros años de vida útil del activo.
La formula que se aplica es: (Vida útil/suma dígitos)*Valor activo
Donde se tiene que:
Suma de los dígitos es igual a (V(V+1))/2 donde V es la vida útil del activo.
Ahora determinemos el factor.
Suponiendo el mismo ejemplo del vehículo tendremos:
(5(5+1)/2
(5*6)/2 = 15
Luego,
5/15 = 0,3333
Es decir que para el primer año, la depreciación será igual al 33.333% del valor del activo.
(30.000.000 * 33,3333% = 10.000.000)
Para el segundo año:
4/15 = 0,2666
Luego, para el segundo año la depreciación corresponde al 26.666% del valor del activo
(30.000.000 * 26,666% = 8.000.000)
Para el tercer año:
3/15 = 0,2
Quiere decir entonces que la depreciación para el tercer año corresponderá al 20 del valor
del activo. (30.000.000 * 20% = 6.000.000)
Y así sucesivamente. Todo lo que hay que hacer es dividir la vida útil restante entre el
factor inicialmente calculado.
Para una mayor comprensión, descargue el archivo: Ejemplos de métodos de depreciación
en Excel.
Método de la reducción de saldos
Este es otro método que permite la depreciación acelerada. Para su implementación, exige
necesariamente la utilización de un valor de salvamento, de lo contrario en el primer año se
depreciaría el 100% del activo, por lo perdería validez este método.
La formula a utilizar es la siguiente:
Tasa de depreciación = 1- (Valor de salvamento/Valor activo)1/n
Donde n es el la vida útil del activo
Como se puede ver, lo primero que se debe hacer, es determinar la tasa de depreciación,
para luego aplicar esa tasa al valor no depreciado del activo o saldo sin de preciar
Continuando con el ejemplo del vehículo (suponiendo un valor de salvamento del 10% del
valor del vehículo) tendremos:
1- ( 3.000.000/30.000.000)1/5 = 0,36904
Una vez determinada la tasa de depreciación se aplica al valor el activo sin depreciar, que
para el primer periodo es de 30.000.000
Entonces 30.000.000 * 0,36904 = 11.071.279,67
Para el segundo periodo, el valor sin depreciar es de (30.000.000-11.071.279,67) =
18.928.720,33, por lo que la depreciación para este segundo periodo será de:
18.928.720,33 * 0,36904 = 6.985.505,22
Así sucesivamente hasta el último año de vida útil
Para una mayor comprensión, descargue el archivo: Ejemplos de métodos de depreciación
en Excel.
Método de las unidades de producción
Este método es muy similar al de la línea recta en cuanto se distribuye la depreciación de
forma equitativa en cada uno de los periodos.
Para determinar la depreciación por este método, se divide en primer lugar el valor del
activo por el número de unidades que puede producir durante toda su vida útil. Luego, en
cada periodo se multiplica el número de unidades producidas en el periodo por el costo de
depreciación correspondiente a cada unidad.
Ejemplo: Se tiene una máquina valuada en $10.000.000 que puede producir en toda su vida
útil 20.000 unidades.
Entonces, 10.000.000/20.000 = 500. Quiere decir que a cada unidad que se produzca se le
carga un costo por depreciación de $500
Si en el primer periodo, las unidades producidas por la maquina fue de 2.000 unidades,
tenemos que la depreciación por el primer periodo es de: 2.000 * 500 = 1.000.000, y así con
cada periodo.
Para una mayor comprensión, descargue el archivo: Ejemplos de métodos de depreciación
en Excel.
DEPRECIACION ACTIVOS FIJOS
Se entiende por vida útil el tiempo durante el cual un activo puede ser utilizado, tiempo
durante el cual puede generar renta.
Toda empresa para poder operar, para poder desarrollar su objeto social requiere de una
serie de activos fijos, los cuales, como consecuencia de su utilización, se desgastan hasta el
punto de quedar inservibles.
Algunos activos, por su naturaleza y destinación, o por el uso que se haga de ellos, pueden
tener mayor vida útil que otros.
En términos generales, la ley a considerado que los vehículos y computadores tienen una
vida útil de 5 años, la maquinaria y equipo tiene una duración de 10 años y las edificaciones
y construcciones tendrán una vida útil de 20 años.
Estos valores, claro está, no son siempre reales, puesto que habrán vehículos que duren mas
de 5 años y otros que duran menos. Igual con cualquier otro activo.
En el caso de los terrenos, se consideran que su vida útil es indefinida, algo que
dependiendo de su destinación puede o no ser cierto. Es el caso de los terrenos dedicados a
la agricultura, estos después de un tiempo, y si no se hace el mejor uso de ellos, quedan
inservibles, aunque físicamente siguen existiendo, pero pierden su utilidad para su
propósito inicial.
La vida útil es tomada como referencia para la depreciación de los activos fijos, para lo cual
se divide el valor del activo por su vida útil para determinar la alícuota de depreciación
[esto en el método de la línea recta, pues existen otros].
La vida útil de un activo puede extenderse si se le hacen reparaciones y adiciones, como
por ejemplo cuando se repotencia un vehículo.
Activos fijos que se pueden depreciar en
un solo año
Para el 2010, los activos fijos que tengan un valor igual o inferior a $1.228.000 se pueden
depreciar en un año sin considerar su vida útil.
Por definición legal, cada tipo de activo tiene su vida útil que por obligación se debe
considerar al depreciar los activos fijos.
En el caso de los vehículos y computadores, la vida útil fue establecida en 5 años. Para la
maquinaria y equipo es de 10 años, y para edificios y construcciones es de 20 años.
Pero para el caso de activos de menor valor, la legislación tributaria [que no contable
[aunque puede hacerse contablemente también] prevé la posibilidad que los contribuyentes
deprecien éstos activos en un solo año.
El valor del activo debe incluir todos los conceptos que le son propios de él, como lo es el
Iva en el caso de haberse llevado como mayor valor del activo, que por lo general es así.
El valor máximo del activo que se puede depreciar en un solo año es de 50 Uvt, que en
pesos para el 2010 es de $1.228.000.
Es importante no confundir que este valor es el vigente para el 2009, periodo que se declara
en el 2010.
Para la el año 2009 que se declara en el 2010, se podían depreciar los activos que tuvieran
un valor igual o inferior a $1.188.000
Respecto al método de depreciación a utilizar en este tipo de activos, pues es indiferente
debido a que en cualquier caso se deprecia un 100% en sólo año, sin embargo no se debe
perder de vista que la empresa debe utilizar el mismo método de depreciación en todos sus
activos en un periodo determinado.
Como se anotó al inicio del escrito, la norma que autoriza la depreciación de los activos de
menor valor en un solo año, es una norma de fiscal, por lo que en la contabilidad puede
perfectamente depreciarse según sea la naturaleza del activo, esto en pro de generar una
información lo más ajustada a la realidad.
La utilización de esta figura cuando no son muchos activos, no implica que la realidad
económica y financiera de la empresa se afecte significativamente, por lo que puede optarse
por depreciar en el mismo periodo tanto contablemente como fiscalmente.
No es conveniente hacerlo contablemente, cuando la mayoría de los activos de la empresa
son de este tipo, puesto que implicaría un exceso de gastos para el primer año y defecto de
gastos para los siguientes, lo cual, indudablemente que distorsiona los resultados de la
empresa.
No es demás hacer claridad que el contribuyente puede o no utilizar esta figura, de modo
que cuando no sea lo más conveniente, puede seguir depreciando siguiendo la regla
general.
DEPRECIAICON ACTIVOS FIJOS
Lo primero que debemos conocer antes de hablar de la depreciación de activos fijos, es
tratar de definir el concepto de activos, dentro del marco de la contabilidad. Conocer la
forma en que se deprecia o desgasta un activo y los factores que conllevan dicha
depreciación, como las especificaciones técnicas de la fábrica o negocio, el deterioro
causado por la usabilidad, la obsolescencia, causada por los avances de la tecnología y la
investigación, la incidencia del clima y los posibles cambios de la demanda del activo.
DEFINICIÓN DE ACTIVOS FIJOS
Los activos fijos son bienes que pertenecen a una empresa, que se utilizan para el servicio
de dicha empresa, no se compran para venderlos, sino para sacarles un rendimiento, y que
tienen un precio inicial (Precio de compra), un precio final (precio de recuperación) y una
vida útil en la que son explotados y por la que va perdiendo su valor, correspondiendo el
valor máximo con el momento de compra, y el valor mínimo con el momento de venta o de
jubilación del activo. En última instancia, el empresario puede deshacerse de los activos
fijos vendiéndolos a otra compañía de reciclaje o de aprovechamiento de piezas sueltas.
CLASIFICACIÓN DE ACTIVOS FIJOS
Dentro de la contabilidad de una empresa, es posible clasificar los activos como
depreciables y como no depreciables, y esta clasificación suele coincidir con el tipo de
activos fijos, muebles e inmuebles.
Los activos fijos inmuebles, como pueden ser los terrenos, las oficinas...etc raramente se
deprecian por lo que se consideran activos fijos no depreciables.
Por contra, los activos fijos si depreciables se refieren a aquellos activos fijos muebles,
como pueden ser las herramientas, las máquinas, los vehículos y el mobiliario interno de la
empresa.
Para llevar una correcta contabilidad, tanto los terrenos como los edificios, que por lo
general no se deprecian, se deben de separar en cuentas distintas de forma separada.
LA VIDA ÚTIL DE LOS ACTIVOS FIJOS
Hablando siempre en términos de contabilidad, y desde el punto de vista de la
depreciación, se establece la vida legal de un activo desde el momento en que se compra y
se empieza a explotar, hasta la fecha en la que alcanza la depreciación total o que el
empresario estima necesario suplantarlo o deshacerse de él.
Veamos algunos ejemplos:
- Edificios : 20 años
- Mobiliario: 10 años
- Maquinaria y herramientas: 10 años
- Vehículos de empresa : 5 años
Estos datos son orientativos y estimados, lo que no significa que el empresario pueda
deshacerse de su vehículo al cuarto año si así lo desea o al décimo año. Son muchos los
factores que afectan a la depreciación de los activos fijos, por lo que no existen reglas
exactas de la depreciación.
En el caso de un vehículo, se estima que cada año pierde un 20% de su valor, por lo que
resulta orientativo considerar que en 5 años se depreciará al 100
TASAS DE DEPRECIACION
Las tasas de depreciación corresponden a los porcentajes de valor que cada activo sufre
de manera anual. El costo de los activos decrece en función de estas tasas de depreciación,
y los activos se van deteriorando o desgastando, por lo que año tras año pierden partes de su
valor. Una manera de cuantificar dicho desgaste o rebaja, consiste en aplicar de forma
previa las llamadas "tasas de depreciación". Se puede trabajar con ellas incluso antes de la
compra de los activos.
En general, en función del activo, existen unas tasas de depreciación ya establecidas,
recogidas según su vida legal normal y de un uso apropiado. Veamos algunos ejemplos:
Ejemplos de tasas de depreciación.
- Edificios: La tasa de depreciación de un edificio, sin tener en cuenta el terreno, asciende
al 5% anual.
- Maquinaria y mobiliario: La tasa de depreciación de este tipo de activos corresponde a
un 10 % anual.
- Vehículos: Los vehículos, a pesar de que están diseñados para una larga vida de uso, se
consideran como un activo cuya depreciación máxima alcanza los 5 años, por lo que la tasa
de depreciación anual asciende al 20% anual
CALCULO DE LA DEPRECIACION
El calculo de depreciación tiene en cuenta estos 4 importantes conceptos que listamos a
continuación:
1 - El valor a depreciar:
Está basado en el coste de adquisición, teniendo en cuenta siempre el coste de recuperación.
Ya que el empresario puede una vez terminada la vida útil del activo, venderlo como
chatarra o como material de reciclaje.
2 - El valor de recuperación:
Este es el valor que hablábamos en el apartado anterior. La empresa puede estimar que una
vez terminada la vida útil del bien, éste puede aún tener algún tipo de valor, ya sea por
venta a los países del tercer mundo, o por venta como chatarra o venta para piezas de
repuestos.
3 - La vida útil:
Es la duración estimada en la el activo o bien será considerado como productivo. Puede
medirse en años, o en horas de productividad.
4 - El método que se aplica en cada caso:
En función de si la depreciación se mide por productividad o en función del tiempo, existen
diversos métodos para el cálculo de la depreciación. Podemos verlos en nuestro apartado de
métodos de depreciación.
METODOS DE DEPRECIACION
Es cuestión de tiempo que los activos tangibles comiencen a perder su valor y su potencial
de servicio disminuya. En el caso de de aquellos recursos naturales como el petróleo y sus
derivados, el carbón y la madera, se utiliza el término de "agotamiento" y constituye una
perdida continua. Por el contrario, los activos tangibles como los créditos mercantiles o las
patentes, son denominados como "amortización" a medida que van terminándose. De esta
forma se organizan los costos, no asignándoles una depreciación como pérdida de valor,
sino como un cargo a los costes de ingreso producidos.
A continuación vamos a explicar algunos de los métodos de depreciación más utilizados:
1 - Método de la línea recta.
2 - Método de actividad o unidades producidas.
3 - Método de la suma de dígitos anuales.
4 - Método de doble cuota sobre el valor que decrece.
1 - Método de depreciación de la línea recta.
En este método, la depreciación es considerada como función del tiempo y no de la
utilización de los activos. Resulta un método simple que viene siendo muy utilizado y que
se basa en considerar la obsolescencia progresiva como la causa primera de una vida de
servicio limitada, y considerar por tanto la disminución de tal utilidad de forma constante
en el tiempo. El cargo por depreciación será igual al costo menos el valor de desecho.
Costo – valor de desecho monto de la depreciación para cada año
de vida del activo o gasto de depreciación
=
anual
Ejemplo: Para calcular el costo de depreciación de una cosechadora de 22.000 euros que
aproximadamente se utilizará durante 5 años, y cuyo valor de desecho es de 2.000 euros,
usando este método de línea recta obtenemos:
22.000 € - 2.000 €
= Gasto de depreciación anual de 4.000 €
5 años
Este método distribuye el gasto de una manera equitativa de modo que el importe de la
depreciación resulta el mismo para cada periodo fiscal.
...
2 - Método de depreciación de actividad o de unidades producidas.
Este método, al contrario que el de la línea recta, considera la depreciación en función de la
utilización o de la actividad, y no del tiempo. Por lo tanto, la vida útil del activo se basará
en el función del rendimiento y del número de unidades que produce, de horas que trabaja,
o del rendimiento considerando estas dos opciones juntas.
Costo – valor de desecho Número de unidades
Costo de depreciación de horas o kilogramos
= una unidad o kilogramo x cosechados durante el
periodo
Ejemplo: La cosechadora del ejemplo anterior recoge 100.000 kilogramos de trigo. El coste por
cada Kg. de trigo corresponde a:
22.000 € - 2.000 €
= Gasto de depreciación anual de 0,20 €
100.000 Kg
Ahora para conocer el gasto cada año multiplicaremos el número de kilogramos cosechados
cada año por ese gasto unitario obtenido anteriormente, que en este caso, al tratarse de 5
años de vida útil, quedará así:
Año Costo por kilogramo X Kilogramos Depreciación anual
1 0,2 € 30.000 6.000 €
2 0,2 € 30.000 6.000 €
3 0,2 € 15.000 3.000 €
4 0,2 € 15.000 3.000 €
5 0,2 € 10.000 2.000 €
100. 000 20.000 €
Los métodos de depreciación de unidades producidas distribuyen el gasto por depreciación
de manera equitativa, siendo el mismo para cada unidad producida durante todo el periodo
fisc
