GUÍA DE APLICACIÓN Y OTRAS ANOTACIONES EXPLICATIVAS
HECHOS POSTERIORES AL CIERRE (NIA 560)
Alcance de esta NIA
Si los estados financieros auditados, con posterioridad a su publicación, se incluyen
en otros documentos, puede que el auditor tenga responsabilidades adicionales con
respecto a los hechos posteriores al cierre que tal vez, necesite considerar, tales
como los requerimientos legales o reglamentarios relativos a ofertas públicas de
valores de las jurisdicciones en las que se realice la oferta de dichos valores.
Definiciones
Fecha de aprobación de los estados financieros
En algunas jurisdicciones, las disposiciones legales o reglamentarias identifican a
las personas u órganos (por ejemplo, la dirección o los responsables del gobierno
de la entidad) que tienen la responsabilidad de concluir que se han preparado todos
los estados que componen los estados financieros, incluidas las notas explicativas,
y especifican el proceso de aprobación necesario. En otras jurisdicciones, las
disposiciones legales o reglamentarias no prescriben el proceso de aprobación y la
entidad sigue sus propios procedimientos para preparar y finalizar sus estados
financieros teniendo en cuenta sus estructuras de dirección y de gobierno. En
algunas jurisdicciones se exige la aprobación final de los estados financieros por
parte de los accionistas. En ellas, la aprobación final de los accionistas no es
necesaria para que el auditor concluya que se ha obtenido evidencia de auditoría
suficiente y adecuada en la que basar su opinión sobre los estados financieros. La
fecha de aprobación de los estados financieros a los efectos de las NIA es la primera
fecha en la que las personas con autoridad reconocida determinan que se han
preparado todos los estados que componen los estados financieros, incluidas las
notas explicativas, y que las personas con autoridad reconocida han manifestado
que asumen su responsabilidad sobre ellos.
Fecha del informe de auditoría
La fecha del informe de auditoría no puede ser anterior a la fecha en la que el auditor
haya obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que basar su
opinión sobre los estados financieros, incluida la evidencia de que se hayan
preparado todos los estados que componen los estados financieros, incluidas las
notas explicativas, y de que las personas con autoridad reconocida han manifestado
que asumen la responsabilidad de los estados financieros
Fecha de publicación de los estados financieros
La fecha en la que se publican los estados financieros depende, generalmente, del
entorno de regulación de la entidad. En algunas circunstancias, la fecha de
publicación de los estados financieros puede ser la fecha en que se presentan ante
una autoridad reguladora. La fecha de publicación de los estados financieros
auditados no sólo debe coincidir con la fecha del informe de auditoría o ser posterior
a ella, sino que también debe coincidir con la fecha en la que se entrega el informe
de auditoría a la entidad o ser posterior a ella.
Consideraciones específicas para entidades del sector público
Hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del
informe de auditoría
pueden comprender procedimientos, necesarios para obtener evidencia de
auditoría suficiente y adecuada, que incluyan la revisión o la realización de pruebas
sobre los registros contables o las transacciones efectuadas entre la fecha de los
estados financieros y la fecha del informe de auditoría
Los procedimientos que el auditor aplica en relación con hechos posteriores al cierre
pueden, sin embargo, depender de la información disponible y, en concreto, del
grado de preparación de los registros contables desde la fecha de los estados
financieros. Cuando los registros contables no estén actualizados, y por
consiguiente, no se hayan preparado estados financieros intermedios (ya sea con
fines internos o externos), o no se hayan preparado actas de las reuniones de la
dirección o de los responsables del gobierno de la entidad, los procedimientos de
auditoría aplicables pueden consistir en la inspección de los libros y registros
disponibles, incluidos los extractos bancarios.
Además de los procedimientos de auditoría requeridos por el apartado el auditor
puede considerar necesario y adecuado:
• leer los últimos presupuestos disponibles de la entidad, los pronósticos de flujos
de efectivo y otros informes relacionados de la dirección, referidos a periodos
posteriores a la fecha de los estados financieros
• indagar entre los asesores jurídicos de la entidad, o ampliar las indagaciones
verbales y escritas previas, sobre los litigios y reclamaciones
• examinar si pueden ser necesarias manifestaciones escritas sobre determinados
hechos posteriores al cierre para respaldar otra evidencia de auditoría y, de ese
modo, obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada.
Indagación
producido hechos posteriores al cierre que puedan afectar a los estados financieros,
el auditor puede indagar sobre la situación actual de partidas que se hayan
contabilizado basándose en datos preliminares o no concluyentes y puede hacer
indagaciones específicas sobre las siguientes cuestiones:
• Si se han suscrito nuevos compromisos, préstamos o garantías.
• Si han tenido lugar o se han planificado ventas o adquisiciones de activos.
• Si ha habido algún acontecimiento relativo a contingencias.
• Si se ha realizado o previsto algún ajuste contable inusual.
• Si se han producido o es probable que se produzcan hechos que cuestionen la
adecuación de las políticas contables utilizadas en los estados financieros, como
ocurriría, por ejemplo, si dichos hechos cuestionaran la validez de la hipótesis de
empresa en funcionamiento.
• Si ha ocurrido algún hecho que sea relevante para la medición de las estimaciones
o de las provisiones realizadas en los estados financieros.
Hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad a la fecha del
informe de auditoría pero con anterioridad a la fecha de publicación de los
estados financieros
Responsabilidad de la dirección con el auditor
Como se explica en la NIA 210, los términos del encargo de auditoría incluyen el
compromiso de la dirección de informar al auditor de los hechos que puedan afectar
a los estados financieros, que pueden llegar a conocimiento de la dirección durante
el periodo comprendido entre la fecha del informe de auditoría y la fecha de
publicación de los estados financieros
Estados financieros no modificados por parte de la dirección
En algunas jurisdicciones, puede que las disposiciones legales o reglamentarias o
el marco de información financiera no requieran que la dirección publique estados
financieros modificados. Esto suele ocurrir cuando la publicación de los estados
financieros correspondientes al periodo siguiente es inminente, siempre y cuando
se revele información adecuada en dichos estados financieros.
Hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad a la fecha de
publicación de los estados financieros
Cuando el auditor considere que la dirección o los responsables del gobierno de la
entidad no han adoptado las medidas necesarias para tratar de evitar que se confíe
en el informe de auditoría sobre los estados financieros anteriormente publicados
por la entidad, a pesar de que el auditor les haya notificado previamente su intención
de prevenir esa circunstancia, la actuación del auditor dependerá de sus derechos
y obligaciones legales. Por consiguiente, el auditor puede considerar adecuado
obtener asesoramiento jurídico.
CASO PRÁCTICO
A continuación se presente el caso práctico correspondiente a los hechos
posteriores.
Enunciado
A usted como Contador Público y Auditor le presentan el grupo de los estados
financieros auditados de la empresa “El Trancazo, S.A.” para que emita el dictamen
correspondiente.
EL TRANCAZO, S.A.
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2016
(CIFRAS EXPRESADAS EN SOLES)
Ingresos 98,800.00
(-) Costo de ventas 46,200.00
Ganancia bruta 52,600.00
Otros ingresos 200.00
(-) Gastos de venta 16,800.00
(-) Gastos de administración 9,800.00
(-) Gastos financieros 800
Ganancias antes de impuestos 25,400.00
(-) ISR 6,350.00
Ganancia del ejercicio 19,050.00
EL TRANCAZO, S.A.
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2016
(CIFRAS EXPRESADAS EN SOLES)
ACTIVO NO CORRIENTE 27,500.00
Propiedad, Planta y Equipo (neto) 27.500.00
ACTIVO CORRIENTE 50,600.00
Inventarios 19,400.00
Cuentas por cobrar (neto) 14,350.00
Cuentas por cobrar afiliadas 3,200.00
Anticipos por cobrar 375.00
Impuestos por cobrar 725.00
Inversiones 2130.00
Efectivo 10,420.00
TOTAL DE ACTIVO 78,100.00
PATRIMONIO Y PASIVO
PATRIMONIO 45,050.00
Capital y ganancias Acum 44,097.00
Reserva Legal 953
PASIVO
PASIVO NO CORRIENTE 21,400.00
Préstamos bancarios 21,400.00
PASIVO CORRIENTE 11,650.00
Acreedores 700
Proveedores 2,800.00
Indemnizaciones 1,800.00
ISR por pagar 6,350.00
SUMA DE PATRIMONIO Y PASIVO 78,100.00
EL TRANCAZO, S.A.
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2016
(CIFRAS EXPRESADAS EN SOLES)
UTILIDAD DEL EJERCICO
Ganancia del período 25,400.00
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
(+) Cuentas por cobrar (neto) 14,350.00
ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
(-) Propiedad planta y equipo (neto) 27,500.00
(EFECTIVO DEL PERÍODO) 12,250.00
Inversiones (equivalente de efectivo) 2,130.00
Efectivo 10,420.00
SUMA IGUAL AL EFECTIVO DEL PERIODO 12,550.00
EL TRANCAZO, S.A.
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Al 31 de diciembre del año 2016
Nota 1 -Operaciones:
La empresa está ubicada en la ciudad de Lima, fue fundada el 1 de enero del 1996,
su actividad económica es la producción y venta de productos farmacéuticos.
Nota 2 -Unidad Monetaria:
Los Estados Financieros están expresados en Miles de soles, moneda oficial de la
República de Perú
Nota 3 -Políticas Contables:
a) Los inventarios están valuados al costo promedio.
b) La empresa tiene como política al cierre del ejercicio establecer una estimación
para cuentas de cobro dudoso del 3% sobre la totalidad de los saldos de las cuentas
por cobrar.
c) La empresa tiene por política crear una estimación para las indemnizaciones del
8.33% sobre los sueldos devengados de sus empleados al cumplir un año
trabajado.
Nota 4 – PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO:
La cuenta propiedad planta y equipo se integra así:
Vehículo 8,977.00
Herramientas 2,394.00
Inmuebles 23,940.00
Mejoras a propiedades arrendadas 2,993.00
Mobiliario y equipo 3,591.00
Maquinaria y equipo 17,955.00
Total de Propiedad planta y equipo 59,850.00
(-) Depreciaciones acumuladas 32,350.00
TOTAL NETO 27,500.00
Los gastos que mejoran y alargan la vida útil de los activos se capitalizan.
El Inmueble garantiza un préstamo hipotecario de 3 millones con vencimiento en
agosto del 2017.
Nota 5 – INVENTARIOS:
La cuenta inventarios se integra así:
Producto terminado 13,580.00
Materia prima 5,820.00
TOTAL 19,400.00
El 50% del producto terminado garantiza el préstamo prendario con el Banco de la
Antigua.
Nota 6 – CUENTAS POR COBRAR:
Las cuentas por cobrar se integran así:
Clientes 11,835,.00
Funcionarios y Empleados 2,959.00
TOTAL 14,794.00
(-) Estimación 3% 444.00
Cuentas por cobrar (NETO) 14,350.00
Todos a corto plazo.
Nota 7 – CUENTAS POR COBRAR AFILIADOS:
Las cuentas por cobrar afiliados se integran así:
Somos los Mismos S.A. 1,696.00
Nosotros También S.A. 1,504.00
TOTAL 3,200.00
Nota 8 – IMPUESTOS POR COBRAR:
El fisco le adeuda a la empresa por concepto de impuestos, lo siguiente:
ISR 217.00
IVA 508.00
TOTAL 725.00
Nota 9 – INVERSIONES:
Las inversiones se integran así:
Empresa XX, S.A. 426.00
Empresa YY, S.A. 320.00
Empresa ZZ, S.A. 532.00
Empresa XYZ, S.A. 852.00
TOTAL 2,130.00
Estas fueron efectuadas a finales de junio del 2016.
NOTA 10 – EFECTIVO:
El efectivo se integra de la siguiente manera:
Depósitos Monetarios 2,084.00
Depósitos de Ahorros 7,815.00
Cajas Chicas 521.00
TOTAL EFECTIVO 10,420.00
NOTA 11 – PATRIMONIO:
El patrimonio se integra de la siguiente manera:
40 Acciones ordinarias 20,000.00
Utilidades Acumuladas 31,400.00
TOTAL 51,400.00
NOTA 12 – PRESTAMOS BANCARIOS
Los préstamos bancarios se integran de la siguiente manera:
Banco tipo de Préstamo número monto garantía fecha de Vencimiento
Industrial Fiduciario F-1050-1 4,280.00 Fiduciario nov-17
Banrural Fiduciario F4060-6 3,210.00 Fiduciario abr-18
GyT Hipotecario H-5070-8 8,560.00 Hipotecario ago-17
Antigua Prendario P-7090-2 5,350.00 Prendario jul-18
Total 21,400.00
NOTA 13 – PROVEEDORES
Los proveedores se integran de la siguiente manera:
Empresa Vitaminas Vencidas, S.A. 2,100.00
Sueros Aguados, S.A. 700.00
TOTAL 2,800.00
NOTA 14 – CONTINGENCIAS:
La empresa avala un préstamo fiduciario otorgado a una empresa relacionada por
un monto de 1 millón de Quetzales que según información obtenida a través de la
Carta de Abogados de la empresa, existe un alto riesgo de que la empresa
Mercado Farmacéutico de Pasados S.A. pague dicho préstamo.
NOTA 15-DEVOLUCIÓN DE VENTAS
El día 28 de marzo fueron devueltas mercaderías a la empresa por la cantidad de
s/30, 000.00.
Se le pide elaborar el informe de auditoría considerando el hecho posterior
correspondiente a la nota 15, tomando en cuenta que la administración no ha
considerado el ajuste propuesto.
INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
Señores
Accionistas
Empresa Trancazo, S.A.
Opinión con salvedades
Hemos auditado los estados financieros de la sociedad Trancazo, S.A, que
comprenden el estado de situación financiera al 31 de diciembre de 2016, estado
de resultados integral y el estado de flujos de efectivo correspondiente al ejercicio
terminado en dicha fecha, así como las notas explicativas de los estados financieros
que incluyen un resumen de las políticas contables significativas.
En nuestra opinión, excepto por los efectos de la cuestión descrita en la sección
Fundamento de la opinión con salvedades de nuestro informe, los estados
financieros adjuntos presentan fielmente, en todos los aspectos materiales, la
situación financiera de la Sociedad al 31 de diciembre de 2016, así como sus
resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha
fecha, de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera
para Pequeñas y Medianas Empresas (NIIF para PYMES).
Fundamento de la opinión con salvedades
Las ventas del período auditado no presentan su valor neto en el estado de
resultados integral, debido a que la dirección no ha actualizado dicha cantidad por
la devolución de mercadería por s/30,000.00, este acontecimiento ha surgido como
un hecho posterior a la fecha del informe de auditoría. Los registros de la sociedad
demuestran que, si la dirección hubiera actualizado las ventas netas, la sociedad
habría reflejado una ganancia menor por la cantidad de s/4,600.00, por lo tanto, se
hubiera reflejado en el importe de los impuestos y del estado de situación financiera.
Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas
Internacionales de Auditoría (NIA). Nuestras responsabilidades de acuerdo con
dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del
auditor en relación con la auditoría de los estados financieros de nuestro informe.
Somos independientes a la Sociedad de conformidad con los requerimientos de
ética aplicables a nuestra auditoría de los estados financieros en Perú y hemos
cumplido las demás responsabilidades de conformidad con esos requerimientos.
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una
base suficiente y adecuada para nuestra opinión con salvedades.
Párrafo de énfasis—Efecto de las Ventas
Llamamos la atención sobre la Nota 15 de los estados financieros, que describe la
devolución de mercadería. Nuestra opinión se ha modificado en relación con esta
cuestión.
Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la
entidad en relación con los estados financieros
La dirección es responsable de la preparación y presentación fiel de los estados
financieros adjuntos de conformidad con las NIIF para PYMES, y del control interno
que la dirección considere necesario para permitir la preparación de estados
financieros libres de incorreción material, debía a fraude o error.
En la preparación de los estados financieros, la dirección es responsable de la
valoración de la capacidad de la Sociedad de continuar como empresa en
funcionamiento, revelando según corresponda, las cuestiones relacionadas con la
Empresa en funcionamiento y utilizando el principio contable de empresa en
funcionamiento excepto si la dirección tiene intención de liquidar la sociedad o de
cesar sus operaciones, o bien no exista otra alternativa realista.
Los responsables del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del
proceso de información financiera de la Sociedad.
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados
financieros
Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados
financieros en su conjunto están libres de incorreción material, debida a fraude o
error, y emitir un informe de auditoría que contiene nuestra opinión. Seguridad
razonable es un alto grado de seguridad pero no garantiza que una auditoría
realizada de conformidad con las NIA siempre detecte una incorreción material
cuando existe. Las incorreciones puede deberse a fraude o error y se consideran
materiales si, individualmente o de forma agregada, puede preverse
razonablemente que influyan en las decisiones económicas que los usuarios toman
basándose en los estados financieros.
El socio del encargo de la auditoria que origina este informe de auditoría emitido por
un auditor independiente es Licda. Mariana Luz Elisa Cifuentes Oliva.
