Trato Legal y Fiscal de Impatriados

y Expatriados
 TÉRMINOS GENERALES

CONCEPTOS CONSIDERACIONES

• Impatriados: hace referencia a extranjeros • Un expatriado guatemalteco es impatriado en

que ingresan al territorio nacional para el extranjero. Un extranjero es impatriado en
trabajar. Guatemala pero considerado como
expatriado en su país de origen.

• Expatriados: ”Que vive afuera de su patria”. • La legislación nacional no define ninguno de

(RAE) los dos términos.
 ASPECTOS MIGRATORIOS
NORMATIVA APLICABLE
 CÓDIGO DE MIGRACIÓN, Decreto Número 44-2016.

El 21 de marzo de 2019 la Autoridad Migratoria Nacional emitió diversos reglamentos del Código
de Migración, dentro de ellos se encuentran los que indicamos a continuación:

 Acuerdo de Autoridad Migratoria Nacional No. 3-2019 – Reglamento de Visas

Guatemaltecas.
 Acuerdo de Autoridad Migratoria Nacional No. 4-2019 – Reglamento de Residencias
Guatemaltecas.

Estos reglamentos entraron en vigor el pasado 20 de abril de 2019, por lo que actualmente toda
solicitud de visas o residencias en Guatemala se rige por lo que estable el Código de Migración y
dichos reglamentos.
 CATEGORÍAS MIGRATORIAS

ORDINARIO EXTRAORDINARIO ESPECIAL

• Turista o viajero: 90 a 180 • Estatus de permanencia • Trabajadores

días calendario. provisional transfronterizos e
itinerantes.
• Residente temporal: 1 a 5 • Estatus de permanencia de • Los funcionarios
años. atención especial diplomáticos, consulares o
de organismos
internacionales
• Residente permanente: 5 • Estatus de permanencia por
años en adelante, plazo razón humanitaria • Invitados especiales de los
indefinido. Organismos del Estado y
sus dependencias
• Grupos artísticos, culturales,
religiosos, deportivos o
educativos que viajan juntos
bajo la responsabilidad de
una persona determinada.
CATEGORÍAS MIGRATORIAS
TRABAJADOR MIGRANTE

Turista o viajero
Estudiantes

Residente
Ordinario Deportistas y artistas
temporal

Intelectuales,
investigadores y
Residente científicos
permanente
Ministros de culto o
religiosos
 REQUISITOS RESIDENCIA TEMPORAL PARA
TRABAJADOR MIGRANTE
Consideraciones previas:

1. Nacionalidad del extranjero:

Categoría A – exento
Categoría B – visa consular
Categoría C – visa consultada

2. Pasaporte con vigencia mayor a 6 meses.

3. Tiempo de asignación en el país.

 REQUISITOS RESIDENCIA TEMPORAL PARA
TRABAJADOR MIGRANTE
Extranjero Garante (persona jurídica)
A obtener en el extranjero: a) Patente de sociedad y empresa

a) Carencia de antecedentes penales b) Nombramiento o mandato de representante legal, con facultad

b) Carencia de antecedentes policíacos expresa para constituir a la entidad como garante para procesos
migratorios**
Los documentos deberán estar Apostillados o legalizados.
Vigencia: la que indica el documento o en su defecto 6 meses. c) Documento de identificación del representante legal

A obtener en Guatemala: d) Estados financieros y Balance General. No son necesarios si la

entidad garante demuestra asociación en cámaras
a) Certificado de validez y vigencia de pasaporte** empresariales, gremial de exportadores o calificadas por el
b) Movimiento migratorio Ministerio de Economía.
c) Fotocopia legalizada de pasaporte
d) Carta oferta de trabajo e) El representante legal deberá acudir personalmente y solicitar la
e) Acta notarial de constitución de garante insricpción como entidad garante.
 REQUISITOS RESIDENCIA TEMPORAL PARA
TRABAJADOR MIGRANTE
DEPENDIENTES: Los cónyuges/unidos de hecho y familiares consanguíneos dentro de los grados de ley, podrán
aplicar a la residencia temporal por el mismo plazo y en la misma categoría que el solicitante principal.

Las tarifas oficiales aplicables a las solicitudes de residencia temporal también han sido actualizadas (Acuerdo de
Autoridad Migratoria Nacional No. 3-2018):

Solicitud Arancel
Ingreso de solicitud o prórroga de residencia US$ 25.00
Residencia temporal: 1 año US$ 200.00
Residencia temporal: 2 años US$ 300.00
Residencia temporal: 3 a 5 años US$ 500.00
Visa simple por expediente de residencia en trámite. Válida por una sola US$ 25.00
autorización para salir y entrar al país

Visa múltiple. Válida por múltiples entradas y salidas al país por un plazo de US$ 100.00
90 días.
 OBLIGACIONES DEL TRABAJADOR MIGRANTE

1. PERMISO DE TRABAJO VIGENTE

2. REGISTRO DE RESIDENTES - DPI

3. SOLVENCIA TRIBUTARIA

4. AUTORIZACIÓN PARA AUSENTARSE DEL PAÍS

5. INFORMAR CAMBIOS DE DIRECCIÓN DE RESIDENCIA

 PROCESO MIGRATORIO Y DE PERMISO DE TRABAJO

JUL-2019 AGO-2019 SEPT-2019 OCT-2019

Week 1 Week 2 Week 3 Week 4 Week 1 Week 2 Week 3 Week 4 Week 1 Week 2 Week 3 Week 4 Week 1 Week 2 Week 3 Week 4

Recolección de
documentos

Residencia Temporal
2 – 4 meses

Permiso de trabajo
2 – 4 meses
 ASPECTOS LABORALES
Extranjeros contratados en Guatemala

• Los extranjeros que ingresen legalmente al país necesitan de autorización previa del Ministerio de Trabajo y
Previsión Social para trabajar en relación de dependencia, y es hasta el momento en que obtenga la
resolución del permiso de trabajo que el extranjero podrá ser contratado e incluido como trabajador en la
entidad contratante.

• Se prohíbe a los empleadores emplear menos de un 90% de trabajadores guatemaltecos y pagar a éstos
menos del 85% del total de los salarios que en sus respectivas empresas devenguen.
 ASPECTOS LABORALES
Extranjeros contratados en Guatemala

• La autorización del permiso de trabajo a los extranjeros se otorga por el plazo de un año, el cual
deberá renovarse con un mínimo de 15 días antes a su vencimiento. La prórroga se concederá por
el período de un año.

• El ingreso a nómina del impatriado se podrá hacer hasta que se obtenga la resolución del permiso
de trabajo.

• Permisos de trabajo especiales: cónyuge o hijo guatemalteco. Se emite a la orden de cualquier

empleador.
 Puestos de trabajo excluidos del porcentaje legal

Gerentes

Directores

• Artículo 13 Código de Trabajo.

• Acuerdo Gubernativo No. 528-2003 Administradores

Superintendentes

Jefes Generales
 o Contar con contrato o Descansos o Informe Anual del
Individual de trabajo semanales, días de Empleador: Enviar
o Respetar el salario asueto y vacaciones dentro del plazo de los
mínimo vigente para el anuales dos primeros meses
año 2019, para o Tiempo extraordinario de cada año
actividades Agrícolas y o Pago de o Conceder licencia con
no Agrícolas, el salario indemnización por goce de Salario
mínimo es de Q2,742.37 tiempo servido en conforme al artículo 63
por mes. Para las casos de terminación del Código de Trabajo.
actividades de de la relación laboral o Licencia de
Exportación y Maquila, el sin justa causa Maternidad y
salario mínimo es de o Seguro Social Beneficios para las

Obligaciones para o
Q2.508.16 por mes.
Bonificación Incentivo
o Retención Impuesto
Sobre la Renta o
mujeres.
Cumplir con normativa

todo empleador en o
por Productividad
Bonificación Anual para
o
o
Libro de salarios
Reglamento Interior
de Salud y Seguridad
Ocupacional: El

Guatemala los Trabajadores del

Sector Privado y Público
de Trabajo: Todo
patrono que ocupe en
Reglamento de Salud y
Seguridad
(Bono 14) su empresa Ocupacional,
o Aguinaldo permanentemente 10 autorizado por
o Respetar Jornadas o más trabajadores Acuerdo Gubernativo
Ordinarias Número 229-2014 del
Ministerio de Trabajo y
Previsión Social y sus
reformas.
 GUATEMALTECOS TRASLADADOS AL
EXTRANJERO

• Si la asignación es temporal: el trabajador guatemalteco podrá continuar su relación laboral con la

entidad local, y esta seguirá con el pago de todas sus prestaciones laborales en Guatemala.

• Si la asignación es por tiempo indefinido: deberá evaluarse:

 La terminación laboral con la entidad guatemalteca e iniciar una nueva relación laboral
conforme a las disposiciones legales del país al que sea trasladado.
 Evaluar si el colaborador desea ser contribuyente voluntario al Seguro Social.
 Suspensión de la relación laboral sin goce de salario.
 ASPECTOS TRIBUTARIOS
Residente Tributario

Las personas individuales que no tienen nacionalidad guatemalteca son considerados

residentes para efectos tributarios en los siguientes casos:

• Permanencia en territorio nacional por más de 183 días durante un año calendario aunque no
sea de forma continua.

• Centro de intereses económicos en Guatemala, salvo que se acredite domicilio fiscal en otro
país mediante certificado expedido por las autoridades tributarias de dicho país.
 Impatriados en Relación de Dependencia
Impuesto Sobre la Renta
• Si están incluidos dentro de la planilla de la empresa deben tributar conforme a la cédula de Rentas de Trabajo en Relación de
Dependencia.
• El patrono debe elaborar proyección anual y realizar conciliación anual de retenciones.
• La base imponible se determina de la siguiente forma:

+ Total de rentas percibidas

- Rentas exentas
- Mínimo Vital: Q48,000 anuales
- Acreditación por gastos personales del IVA hasta Q12,000.00 anuales.
- Donaciones comprobadas
- Cuotas por contribuciones al IGSS y otros regímenes de previsión social.
- Primas de seguros de vida para cubrir riesgos en casos de muerte del trabajador
____________________________________________________________________________
= Base Imponible
 Impatriados en Relación de Dependencia

Tipo impositivo aplicable:

Rango de renta imponible Tipo impositivo

Q0.01 a Q300,000.00 5%
Q300,000.00 en adelante Q1,500.00 + 7% sobre el excedente de Q300,000.00

• Liquidación anual
• Obligación del patrono de realizar la retención.
• El patrono debe realizar la proyección anual del monto a pagar en concepto de ISR y retener mensualmente la 12va
parte de dicho monto.
 Impatriados en Relación de Dependencia

• Hecho generador:
• Retribuciones en dinero pagadas por un residente o establecimiento permanente en Guatemala derivadas del trabajo
personal en relación de dependencia prestado por residentes en el país.
• Remuneraciones que se paguen a representantes, funcionarios o empleados en Guatemala o en el exterior.

• Rentas percibidas por impatriados en el extranjero que no sean de fuente guatemalteca no están
sujetas al ISR en virtud del principio de territorialidad (pagos realizados por un no residente).

• El pago al impatriado puede ser utilizado como costo deducible para el pago de ISR del patrono
siempre que se apliquen las retenciones correspondientes.
 Impatriados en Relación de Dependencia

Otros impuestos u obligaciones

• No existe impacto directo en otros tributos como IVA, ISO, Impuesto del Timbre Fiscal, etc.

• En caso de contar con residencia temporal el impatriado debe presentarse la solvencia fiscal de
forma anual ante el Instituto Guatemalteco de Migración.
 Impatriados en Calidad de Contratistas

Impuesto Sobre la Renta

• Determinación de Residente o No Residente.

• Residentes para efectos tributarios

• La prestación de servicios es un hecho generador del ISR.

• Opción entre:
a) Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas y
b) Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas.
 Impatriados en Calidad de Contratistas
Régimen Sobre las Actividades Lucrativas

+ Rentas por todas las actividades lucrativas

- Rentas exentas
- Costos y gastos deducibles
_____________________________________
= Base imponible

• Tipo impositivo aplicable: 25%

• Liquidación anual.
• Para el pago se puede optar por alguna de las siguientes dos fórmulas:
• Cierres parciales de forma trimestral.
• Proyección de renta imponible del 8% del total de rentas brutas excluyendo las rentas exentas.
 Impatriados en Calidad de Contratistas
Régimen Opcional Simplificado

• Determinación de la base imponible:

+ Rentas por actividades lucrativas

- Rentas exentas
______________________________
= Base imponible
• Tipo Impositivo:

Renta imponible mensual Importe Fijo Tipo impositivo

Q.0.01 – Q 30,000.00 Q0.00 5%
Q 30,000.01 en adelante Q1,500.00 7% sobre el excedente de
Q30,000.00
 Impatriados en Calidad de Contratistas
Régimen Opcional Simplificado

• Los contratantes o quienes paguen los servicios deben realizar la retención respectiva.

• El pago de servicios puede ser considerado como costos o gastos deducibles si se cumplen con los
requisitos de la deducibilidad.

• Rentas percibidas por impatriados en el extranjero que no sean de fuente guatemalteca no están
sujetas al ISR en virtud del principio de territorialidad.

• En caso de contratos de servicios profesionales, si el impatriado no se inscribe como contribuyente

ante la SAT no realiza las declaraciones respectivas, la ley impone una renta presunta de
Q30,000.00 mensuales.
 Establecimiento Permanente

A los No Residentes se les considera que actúan a través de un establecimiento permanente en

Guatemala en los siguientes casos:

• Que dispongan en el país de lugar fijo de negocios o instalaciones o lugares de trabajo.

(sucurscales, oficinas, etc).
• Proyectos de construcción, instalación o supervisión en conexión con estos si excede de 6 meses.
• Recaudación de primas para empresas de seguro.
• Agentes exclusivos o cuando excedan el 51% de sus actividades por cuenta del No Residente.
• Los agentes independientes, comisionistas o corredores de No Residentes no son establecimiento
permanentes.
 Impatriados en Calidad de Contratistas
No Residentes
• En el caso de los No Residentes es necesario establecer si cuentan o no con establecimiento permanente en
Guatemala.

• En caso de contar con establecimiento permanente, el impatriado puede escoger uno de los dos regímenes
dedicados a las Actividades Lucrativas. De no contar con establecimiento permanente, la base imponible se
establece según el régimen de rentas de capital. La renta imponible es el total del monto efectivamente pagado.

• El tipo impositivo aplicable es el 25% o del 15% sujeto a retención de quien realice el pago. El tipo impositivo se
define según el tipo de servicio que se esté prestando.

• Criterio SAT 4-2017 hace la misma diferencia en cuanto al establecimiento permanente e indica la misma
forma de pagar el impuesto.
 Impatriados en Calidad de Contratistas

Impuesto al Valor Agregado

• La prestación de servicios es un hecho generador del IVA. El tipo impositivo aplicable es del 12% del valor del
servicio.
• Régimen de Pequeño Contribuyente:
• Ingresos anuales que no excedan de Q150,000.00
• Tipo aplicable del IVA del 5%
• Relevo de la obligación de pagar ISR.
• No genera crédito fiscal a los adquirentes de estos servicios.

Otros impuestos
• No hay incidencias directas en otros impuestos en este esquema de contratación.
 Expatriados en Relación de Dependencia

Dentro de planilla de empleador guatemalteco:

• Los sueldos y demás remuneraciones que los contribuyentes guatemaltecos paguen a sus
empleados en el exterior son considerados rentas de fuente guatemalteca y tributan conforme al
régimen de rentas de trabajo en relación de dependencia.
• Todas las disposiciones relativas a rentas de trabajo en relación de dependencia son aplicables.
• Posibilidad que jurisdicción donde se presten los servicios pueda gravar dicha renta.
• Las rentas pagadas a estos expatriados pueden ser incluidos como gasto deducible del ISR para el
patrono.
 Expatriados en Relación de Dependencia

Dentro de planilla de empleador extranjero:

• Los sueldos y demás remuneraciones pagados por extranjeros sin establecimiento permanente en
Guatemala no están sujetos al pago de ISR en Guatemala.

• Rentas no son de fuente guatemalteca por lo que no pueden ser gravadas en virtud del principio de
territorialidad.

• Rentas pueden ser gravadas por la jurisdicción en donde se lleven a cabo los servicios.

• No existen implicaciones tributarias adicionales.

 Expatriados en Relación de Dependencia

Dentro de planilla de empleador No Residente:

• Si el No Residente cuenta con EP: Si se encuentra en la planilla del Establecimiento Permanente

aplican las mismas disposiciones del trabajador que se encuentra en relación de dependencia con
un empleados nacional.

• Si el No Residente no cuenta con EP: Es considerado un extranjero y, por ende, no está sujeto al
pago de impuestos por esos servicios en Guatemala.
 Expatriados en Calidad de Contratistas

• Hecho generador del ISR: Servicios prestados en Guatemala, exportación de servicios, servicios
profesionales prestados en el extranjero y aprovechados en Guatemala.

• Servicios prestados en el extranjero aprovechados en el extranjero no son de fuente guatemalteca y

no están sujetos al pago del ISR.

• Criterio SAT 4-2017 indica que estas rentas no están sujetas al pago del ISR.

• Rentas derivadas de estos servicios pueden estar gravadas por la jurisdicción donde se presten.

• No existen repercusiones tributarias adicionales.

 Criterio SAT 4-2017
Situación Criterio SAT Criterio Arias
Impatriados Residentes en calidad de Elección entre Régimen de Utilidades de Elección entre Régimen de Utilidades de
contratistas Actividades Lucrativas y Régimen Opcional Actividades Lucrativas y Régimen Opcional
Simplificado. Simplificado.

Impatriados No Residentes en calidad de Con EP: Igual a Residentes. Con EP: Igual a Residentes.
contratistas. Sin EP: Como Rentas de Capital. Tipo Sin EP: Como Rentas de Capital. Tipo
impositivo del 15%-25% dependiendo del tipo impositivo del 15%-25% dependiendo del tipo
de renta. de renta.

Impatriados No Residentes en calidad de Más de 183 días en Gt: Igual a Residentes. EP: Igual a Residentes
contratistas “que regresarán a su país de Menos de 183 días en Gt: Rentas de capital. Sin EP: Como Rentas de Capital.
origen”.*

Expatriados en calidad de contratistas. No están sujetos al pago de impuestos en Gt. No están sujetos al pago de impuestos en Gt.

*La diferencia radica en que la SAT considera a estas personas “No domiciliadas en Guatemala” no residentes sin
establecimiento permanente únicamente bajo el criterio del literal 1 del artículo del art. 6 del Decreto 10-2012 y no toma en
consideración que el extranjero pueda tener su centro de intereses económicos en Guatemala.
 Contratación de Entidades No Residentes para Prestar Servicios
en Guatemala
En caso de contratación de servicios a ser prestados en Guatemala por entidades No Residentes a través de su
propio personal se aplica lo siguiente:

Con EP
• ISR: La No Residente debe escoger entre uno de los dos regímenes de actividades lucrativas y el impuesto se
gestionará de esa forma.
• IVA: Al precio de los servicios debe adicionarse el 12% en concepto de IVA, salvo que se constituya como un
Pequeño Contribuyente en cuyo caso será del 5% y se aplicarán las disposiciones de este régimen.
SIN EP
• ISR: Se debe realizar la retención por el pago de los servicios según la cédula de Rentas de Capital con un tipo
impositivo del 15% o 25% según corresponda dependiendo del tipo de servicios.
• IVA: El obligado a pagar el IVA en estos casos es el beneficiario del servicio por lo que debe pagar directamente
a la SAT y se incluye la operación en la declaración mensual.
 Contratación de Entidades No Residentes para Prestar Servicios
En Guatemala

• En todos los casos de contratación de servicios con entidades No Residentes es

necesario tomar en consideración si son partes relacionadas o no.

• En caso de ser partes relacionadas se aplica la normativa relativa a precios de

transferencia contenida en el Decreto 10-2012.
 PRINCIPALES DESAFÍOS EN LA CONTRATACIÓN DE IMPATRIADOS

Estatus migratorio Permiso de trabajo Tributario

• Contratista: visado de turista. Se podrá contratar como • Transición de una relación de

Extranjero es responsable de
observar los límites de su empleado e ingresarlo a nómina servicios a una relación de
estadía legal en el país (90-180 local hasta que se obtenga la dependencia: contratación vía
días calendario).
resolución en donde se aprueba el entidad extranjera vrs.
• Empleado: residencia temporal permiso de trabajo. Contratación local con factura
como trabajador migrante: la
entidad empleadora deberá especial.
registrarse como garante y
obtener el respectivo permiso de
trabajo para poder emplear al • Elección a modalidad a aplicar
extranjero. para tributar del impatriado y de
• Impatriado: tendrá la obligación la entidad local.
de presentar solvencia fiscal de
forma anual.
Preguntas