Contabilidad y

Auditoría
Modalidad Abierta y a Distancia

Contabilidad Bancaria
Texto-guía
5 créditos
El contenido de esta obra aplica para las siguientes asignaturas

Ciclos Carreras

4 ¡ Administración en Banca y Finanzas

7 ¡ Contabilidad y Auditoría

La Universidad Católica de Loja

Área Administrativa
 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Departamento de Ciencias Empresariales

Sección Contabilidad y Auditoría

Contabilidad Bancaria
Texto-guía
5 Créditos

El contenido de esta obra aplica para las siguientes asignaturas

Carreras Ciclos

ƒ Administración en Banca y Finanzas IV

ƒ Contabilidad y Auditoría VII

Autor:
Raul Fernando Acurio del Pino

La Universidad Católica de Loja

Asesoría virtual:
www.utpl.edu.ec
CONTABILIDAD BANCARIA
Texto-guía
Raúl Fernando Acurio del Pino

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA

4.0, CC BY-NY-SA

Diagramación y diseño digital:

EDILOJA Cía. Ltda.
Telefax: 593-7-2611418
San Cayetano Alto s/n
www.ediloja.com.ec
[email protected]
Loja-Ecuador

Primera edición
ISBN digital - 978-9942-25-457-3

La versión digital ha sido acreditada bajo la licencia Creative Commons 4.0, CC BY-NY-SA:
Reconocimiento-No comercial-Compartir igual; la cual permite: copiar, distribuir y comunicar
públicamente la obra, mientras se reconozca la autoría original, no se utilice con fines comerciales
y se permiten obras derivadas, siempre que mantenga la misma licencia al ser divulgada. https://
creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/4.0/deed.es

7 de marzo, 2019
 2. Índice

2. Índice 4

3. Introducción 6

4. Bibliografía 9

4.1. Básica 9

4.2. Complementaria 9

5. Orientaciones generales para el estudio 11

6. Proceso de enseñanza-aprendizaje para el logro de competencias 14

PRIMER BIMESTRE

UNIDAD 1. EL SISTEMA FINANCIERO NACIONAL 14

1.1. Generalidades del sistema financiero 15

1.2. Integración del sistema financiero nacional 29

1.3. Operaciones de las entidades financieras 36

Autoevaluación 1 42

UNIDAD 2. RÉGIMEN CONTABLE E INFORMACIÓN 45

2.1. Contabilidad bancaria 45

2.2. Objetivos de la información contable 46

2.3. Marco conceptual 46

2.4. Aplicación y alcance del Catálogo Único de Cuentas 50

Autoevaluación 2 55

UNIDAD 3. CATÁLOGO ÚNICO DE CUENTAS 58

3.1. Estructura del Catálogo Único de Cuentas 58

3.2. Registro contable de las cuentas del activo 60

Actividad práctica 1 126

 SEGUNDO BIMESTRE

UNIDAD 3. CATÁLOGO ÚNICO DE CUENTAS (CONTINUACIÓN) 129

3.3. Registros contables de las cuentas del pasivo 129

3.4. Registros contables de las cuentas del patrimonio 169

Actividad práctica 2 178

3.5. Registros contables de las cuentas de ingresos 181

3.6. Registros contables de las cuentas de gastos 187

3.7. Cuentas contingentes 207

3.8. Cuentas de orden 211

Actividad práctica 3 214

UNIDAD 4. ESTADOS FINANCIEROS IFIS, APLICACIÓN E

INTERPRETACIÓN DE INDICADORES 216

4.1. Estado de situación financiera 218

4.2. Estado de resultados 221

4.3. Estado de flujo de efectivo 223

4.4. Estado de cambios en el patrimonio 225

4.5. Patrimonio técnico 228

4.6. Análisis por índices 231

Autoevaluación 3 245

7. Solucionario 252

8. Referencias bibliográficas 292

9. Anexos 293
 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRELIMINARES

3. Introducción

Señores estudiantes, permítanme expresarles un cordial saludo y mis más

sinceras felicitaciones por su decisión de superación al ser partícipe de
este innovador sistema de estudios que le permitirá cumplir con sus metas
profesionales en beneficio propio y de toda la sociedad.

La asignatura de Contabilidad Bancaria es una materia que se imparte en el

cuarto ciclo de la carrera de Administración en Banca y Finanzas y séptimo de
la carrera de Contabilidad y Auditoría, forma parte de las asignaturas troncales
de carrera, tiene una valoración de cinco (5) créditos. Los contenidos de esta
asignatura se han diseñado con el ánimo de proporcionar al estudiante la
oportunidad de conocer y poner en práctica las funciones, responsabilidades,
operaciones, así como también la normativa para el desarrollo y registro de las
diferentes transacciones bancarias y demás aspectos correlativos.

El estudio de la asignatura permitirá a los estudiantes contar con un dominio de

los aspectos teóricos y prácticos de las diferentes partidas y cuentas contables
de acuerdo con el Catálogo Único de Cuentas emitido por la Superintendencia de
Bancos que integran los estados contables, así como ejecutar el ciclo contable
en instituciones financieras y presentar los estados financieros a los diferentes
usuarios para la toma de decisiones gerenciales.

Asimismo, los estudiantes obtendrán un elevado nivel de razonamiento teórico

– práctico, que les otorga elementos de juicio para la adecuada interpretación
de estados financieros mostrados por la entidad financiera en un determinado
periodo.

El sector financiero es un importante gestor del desarrollo productivo de nuestro

país, generador de fuentes de trabajo y administrador de recursos tanto públicos
como privados, por lo cual requiere del aporte de profesionales capacitados que
puedan generar procesos con un alto nivel de innovación que permita a estas

6 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRELIMINARES

instituciones ofrecer al público en general productos y servicios enfocados a cubrir

de forma eficaz y eficiente sus necesidades.

Los estudiantes que cursan la asignatura obtendrán una visión integral del entorno
competitivo en el cual se desarrollan las instituciones financieras, por cuanto su
operatividad se basa en una administración responsable de los recursos que les
confían sus depositantes, los cuales deben ser colocados de forma eficiente en
sus clientes, con la finalidad de asegurar la adecuada generación de ingresos que
garanticen su auto sostenibilidad y permanencia en el mercado.

En el programa formativo, esta asignatura los prepara para un mercado laboral

que exige que el profesional contable financiero sea una agente de cambio a
través de sus conocimientos sobre las empresas lo que además determinará su
importancia y posición dentro de la organización.

La asignatura se encuentra estructurada de la siguiente manera:

En el primer bimestre se estudian las primeras dos unidades y el inicio de la

tercera unidad. En la primera unidad se abordan generalidades del sistema
financiero, su importancia, los organismos de control, sus integrantes y las
operaciones de las entidades financieras.

En la segunda unidad se estudia la normativa legal, el régimen contable de las

entidades financieras y la base normativa de la Superintendencia de Bancos y en
el inicio de la tercera unidad se aborda el tema del Catálogo Único de Cuentas y
la contabilización de las cuentas del activo.

En el segundo bimestre se continúa con el estudio de la tercera unidad y se

trata sobre el registro de las operaciones contables de las cuentas del pasivo,
patrimonio, ingresos, gastos, cuentas contingentes y de orden.

Finalmente, en la unidad cuatro se aborda el tema de los estados financieros y los

principales índices con los cuales se mide la gestión de las entidades financieras.

7 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRELIMINARES

En la modalidad de estudios a distancia, el proceso enseñanza – aprendizaje

está centrado en el estudiante, quien es el principal protagonista de su formación
humanística y profesional; por lo que les invito a dedicar su mejor esfuerzo en
el estudio de esta asignatura y lograr el desarrollo de las competencias que le
permitirán desenvolverse de manera exitosa en su vida profesional en las áreas
financieras de las empresas.

Como docente de esta asignatura, estaré siempre atento a cualquier

requerimiento de ustedes señores estudiantes, además de compartir a lo largo
del presente ciclo académico sus inquietudes, que le permitirán alcanzar sus
aspiraciones profesionales que de seguro se verán cristalizadas al finalizar la
misma.

Felicitaciones por su decisión de participar en este proceso de formación, les

deseo el mejor de los éxitos. Recuerden que el premio al esfuerzo es el triunfo.

8 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRELIMINARES

4. Bibliografía

4.1. Básica

Acurio, R. (2019). Texto guía de contabilidad bancaria. Loja - Ecuador: Editorial de

la Universidad Técnica Particular de Loja.

El texto guía es un material educativo que ha sido elaborado con la finalidad

de apoyar el proceso de aprendizaje del alumno sobre contabilidad bancaria,
a través de diversas actividades que orientan, motivan, retroalimentan y
evalúan los conocimientos que el alumno irá adquiriendo en el transcurso del
semestre.

4.2. Complementaria

Asamblea Nacional del Ecuador (2014). Código Orgánico Monetario y Financiero.

Registro Oficial Suplemento No. 332 de 12 de septiembre de 2014. Quito –
Ecuador.

Este código establece el marco de políticas, regulaciones, supervisión,

control y rendición de cuentas que rige los sistemas monetario y financiero,
así como los regímenes de valores y seguros, el ejercicio de sus actividades
y la relación con sus usuarios.

Superintendencia de Bancos. (2017). Catálogo Único de Cuentas e instructivo

para las instituciones financieras. Resolución SB-2017-705 de 30 de agosto
de 2017. Quito - Ecuador.

Es un manual técnico emitido por la Superintendencia de Bancos donde

se encuentran el marco conceptual, los principios, la descripción de las
cuentas y la dinámica contable que permiten analizar, registrar y resumir
las operaciones de las instituciones financieras, con el objetivo de obtener

9 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRELIMINARES

estados financieros razonables que permitan tomar decisiones gerenciales

acertadas para maximizar los rendimientos y al mismo tiempo minimizar los
riesgos, manteniendo la confianza de los depositantes.

http://www.superbancos.gob.ec/

En esta página web está el acceso a la Superintendencia de Bancos del

Ecuador, en donde encontrará información acerca de la historia de la
Superintendencia, entidades controladas, normativa financiera y bancaria,
balances históricos y actuales de las instituciones financieras, índices
financieros, etc.

http://www.asobanca.org.ec/

En este enlace está el acceso a la Asociación de Bancos Privados del

Ecuador, en donde encontrará información actualizada sobre las cifras
más relevantes de la Banca, normativa legal, publicaciones, análisis, datos
macroeconómicos, etc.

10 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRELIMINARES

5. Orientaciones generales para el estudio

En la modalidad de estudios a distancia, el alumno aprende de manera autónoma,

contando con el acompañamiento permanente del tutor y una infraestructura
que le da solidez al modelo educativo, facilitando de esta manera que adquiera
los conocimientos de la asignatura y las competencias, posibilitando en el futuro
profesional un desempeño eficiente en el campo laboral.

Con miras al aprovechamiento de estos recursos, se presentan algunas

orientaciones metodológicas que demandan su dedicación y disciplina para un
óptimo uso de su escaso tiempo que generalmente un estudiante a distancia
dispone por sus múltiples ocupaciones y compromisos laborales:

▪▪ El material de estudio que dispone cada estudiante es el texto guía en

formato digital, que es considerado el principal medio de aprendizaje, orienta
didácticamente paso a paso el proceso de aprendizaje y promueve la
interacción docente – estudiante para el desarrollo de competencias.

▪▪ Para el logro de las competencias se recomienda utilice ciertas técnicas de

estudio como es la lectura comprensiva, identificando las ideas principales
e ideas secundarias en cada tema; como se trata de un texto guía en
formato digital realice el sombreado o marcado de los aspectos relevantes
de cada tema; así mismo, para resumir los contenidos opte por crear notas
y en caso de considerar necesario puede optimizar su tiempo a través de
la reproducción del texto en audio, entre otras bondades que le ofrece el
formato digital.

Otras técnicas de estudio que apoyarán el proceso de aprendizaje son sus

propios apuntes, esquemas, cuadros sinópticos, mapas conceptuales, entre otros.

▪▪ Para el logro de un aprendizaje efectivo, es necesario que organice su

tiempo estableciendo su calendario de estudio considerando sus prioridades

11 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRELIMINARES

y tiempo disponible. A este efecto, se recomienda dedique por lo menos dos

horas diarias al estudio de la asignatura.

▪▪ Durante el estudio y desarrollo de las tareas se presentarán dudas e

inquietudes, se sugiere realice las consultas necesarias a los docentes de
la asignatura, a través, de los chats de tutoría, vía telefónica en los horarios
establecidos para el efecto, de mensajes permanentes por medio del
Entorno Virtual de Aprendizaje (EVA)

▪▪ Refuerce su aprendizaje con el desarrollo de las autoevaluaciones, ejercicios

propuestos y actividades recomendadas que constan en el texto guía.

▪▪ La UTPL tiene a disposición de los estudiantes varios recursos tecnológicos

como la plataforma o Entorno Virtual de Aprendizaje “EVA” que permite
una interrelación entre los miembros de la comunidad educativa; la
biblioteca virtual donde encontrará publicaciones, revistas, catálogos, libros
electrónicos, entre otros; las videoconferencias como herramienta de apoyo
y actualización permanente; los Recursos Educativos Abiertos, relacionados
con la asignatura y que aportan en el proceso enseñanza – aprendizaje.

▪▪ Se recomienda ingresar al EVA todos los días para revisar los anuncios
académicos e informativos puestos por los docentes. Estos anuncios le
orientarán en su formación y evaluación en cada semana.

▪▪ El plan docente contiene la planificación general de la asignatura, donde se

detallan las competencias de la asignatura, los resultados de aprendizaje,
los contenidos de cada bimestre, las actividades de aprendizaje, el detalle
de la evaluación de la asignatura a través de los componentes de docencia
(CD), prácticas de aplicación y experimentación de los aprendizajes (CAE)
y aprendizaje autónomo (CAA) relacionado con los recursos de aprendizaje,
el tiempo de dedicación, instrumentos de evaluación y la calificación de las
diferentes actividades síncronas y asíncronas.

12 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRELIMINARES

▪▪ En el plan docente consta la planificación de las actividades académicas

síncronas (chat y video colaboración) y asíncronas (foro, wiki) de cada
bimestre y las fechas a considerar para su participación y cumplimiento. Es
importante su participación y de esta manera comprobar el progreso en su
aprendizaje y hacerse acreedor al puntaje que forma parte de la nota global
de cada bimestre.

▪▪ La evaluación constituye un medio de verificación del logro de las

competencias; por lo tanto, se recomienda participar de acuerdo con las
fechas y horarios establecidos por la Universidad en las evaluaciones
presenciales.

▪▪ Los conocimientos previos que requiere para abordar esta asignatura con
éxito son: matemática financiera, contabilidad general, aspectos laborales,
societarios, tributarios y lo más importante su interés y dedicación para el
estudio.

▪▪ Se recomienda que ingrese a las diferentes páginas web que están en la

bibliografía para que pueda revisar la información actual de cada uno de los
temas propuestos.

▪▪ Es necesario que vaya realizando la tarea de acuerdo con las horas

planeadas en el plan docente. Esta actividad tiene un peso importante en la
calificación del curso y la misma juntamente con las actividades síncronas y
asíncronas, los preparará para la evaluación presencial.

▪▪ Se recomienda revisar periódicamente del sistema de evaluación de la

asignatura, la misma que consta en el plan docente y en la normativa de la
Universidad.

13 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

6. Proceso de enseñanza-aprendizaje para el logro de competencias

PRIMER BIMESTRE

UNIDAD 1. EL SISTEMA FINANCIERO NACIONAL

“Nunca consideres el estudio como una

obligación, sino como una oportunidad para
penetrar en el bello y maravilloso mundo del
saber” Albert Einstein

Señores estudiantes les doy la bienvenida al estudio de la asignatura Contabilidad

Bancaria. En la primera unidad abordaremos varios temas como la historia, la
importancia, estructura, organismos de control, operaciones, etc. del Sistema
Financiero Nacional.

El Sistema Financiero Nacional, conocido por sus siglas como SFN, es el conjunto
de instituciones financieras reguladas por la Superintendencia de Bancos y por la
Superintendencia de Economía Popular y Solidaria.

A través del SFN se canalizan los movimientos de dinero y créditos que realizan
las personas naturales y/o jurídicas. De esta manera el Sistema Financiero
Nacional contribuye al desarrollo del país, fortaleciendo la inversión productiva y
el consumo responsable.

14 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

1.1. Generalidades del sistema financiero

A. Breve historia de la banca en el Ecuador

El tema de la historia de la banca en el Ecuador es un tema muy importante y que

les servirá para que ustedes conozcan el contexto en el cual se ha desarrollado el
sistema financiero ecuatoriano.

“En el Ecuador la banca tiene sus orígenes a mediados del siglo XIX (1859), en la
ciudad de Guayaquil se establece el primer banco emisor, Banco Particular de
Luzárraga, en este año el señor Manuel Luzarraga obtiene la autorización para
crear el banco; y en 1861 se realiza la primera emisión de billetes” (Romero, 2014,
p. 6). En la siguiente tabla se detallan algunos de los hitos más importantes del
sistema financiero nacional:

15 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

Tabla 1. Hitos de la banca en el Ecuador

Años Hitos
1868 Inicia el Banco Quito.
1871 Se crea el Banco Hipotecario en la ciudad de Guayaquil.
1885 Se establece el Banco Anglo Ecuatoriano en Guayaquil.
1886 Se funda el Banco Territorial en la ciudad de Guayaquil.
1894 Se establece el Banco Comercial y Agrícola. Este fue uno de los bancos
más grandes del país por su conexión con el agro y principalmente con
el cacao.
1927 El Dr. Isidro Ayora, presidente provisional del Ecuador decreta la Ley de
creación del Banco Central del Ecuador y el 10 de agosto de ese año se
inaugura oficialmente en la ciudad de Quito, con la conformación de su
primer directorio.
1999 La crisis financiera mejor conocida como el Feriado Bancario, congeló
los depósitos de los clientes por el plazo de 5 días. Esta produjo el
cierre de un 70% de las instituciones financieras del país. Las pérdidas
económicas se estima que ascendieron a $8.000 millones de dólares
2000 Un domingo 9 de enero, el entonces presidente de la República Jamil
Mahuad anunció que el país debía entrar en el sistema de dolarización.
Esto hecho afectó en gran medida a los depósitos de los clientes y a la
situación financiera de las instituciones financieras.
2001 en Adelante El país se recupera del trauma provocado por el feriado bancario. El
sistema financiero también acompaña esta recuperación de la economía
con el aumento del nivel de los depósitos y créditos concedidos.
Fuente: Romero, A. (2014)
Elaborado: Acurio, R. (2019)

Las entidades financieras proveen servicios en los mercados financieros. Son las
responsables de captar fondos de los inversores: personas naturales y jurídicas
que poseen un exceso de liquidez y colocarlo en las empresas y personas
naturales que necesitan esa liquidez.

Dentro de las instituciones financieras los bancos son las entidades más grandes.
Un banco se define “como una entidad legalmente constituida en calidad de
sociedad anónima, autorizada que actúa con operaciones de dinero para canalizar
el ahorro y la inversión, las características fundamentales de los bancos es que

16 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

solo ellos generan depósitos a la vista en cuentas corrientes, de las cuales el

propietario de la cuenta puede disponer de los recursos cuando este desee”
(Romero, 2014, p. 7).

¿Qué les pareció esta definición?. Ahora se analizará la importancia de las

entidades financieras.

Importancia

La actividad de las entidades financieras es trascendental porque captan los

recursos de los agentes superavitarios y los colocan a través de créditos a los
agentes deficitarios.

Una vez comprendida la importancia de las instituciones financieras, ahora se

enunciarán cuáles son sus objetivos:

Objetivos:

De acuerdo al autor Romero (2014), los objetivos de los bancos son:

▪▪ “Facilitar dinero en calidad de crédito con la finalidad de obtener beneficios

económicos denominado rendimiento o utilidad que se generan a través de
intereses y comisiones, con esto el cliente o deudor el contar con dinero le
permite activar la producción de bienes y servicios, así también inversiones y
otras necesidades de consumo. El beneficio económico se obtiene al pagar
una tasa menor por las inversiones y cuentas de ahorro de los clientes en
comparación a la que se cobra a otros clientes por los créditos concedidos”.
(p.11)

▪▪ Captar dinero del público en calidad de depósitos, esto le permite actuar

como intermediarios entre el ahorro y la inversión.

De los objetivos anteriores, uno de los principales es la concesión de créditos.

El crédito es muy importante porque es lo que propulsa el crecimiento de las

17 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

sociedades modernas. Sin crédito no hubieran sido posibles muchos de los

avances que ha tenido la sociedad en los últimos años.

B. Estructura organizacional de una entidad financiera

Con la finalidad de analizar la estructura de una entidad financiera, se estudiará el

siguiente organigrama.

Junta general de accionistas

Directorio

Presidente Ejecutivo Gerente

General

Auditoría Asesoría jurídica

Vicepresidencia Vicepresidencia de Vicepresidencia Vicepresidencia Vicepresidencia

de mercadeo gestión de riesgos comercial de operaciones de finanzas

Departamento
de contabilidad

Figura 1. Organigrama de una entidad financiera

Elaborado: Acurio, R. (2019)

La estructura organizativa tiene 5 vicepresidencias que a su vez dependen de la

Presidencia Ejecutiva, del Directorio y de la Junta general de Accionistas. Debajo
de las Vicepresidencias se encuentran los demás departamentos de la entidad
financiera.

Señores estudiantes sobre la base de la normativa de la Superintendencia de

Bancos y de mi experiencia profesional en la banca ecuatoriana se describirán las
principales funciones de las dependencias que se encuentran en el organigrama
que consta en la figura 1.

18 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

▪▪ Junta general de accionistas: Es un órgano de administración y

fiscalización dentro del banco, donde se toman las decisiones clave para
el funcionamiento de la sociedad. Es competencia de la Junta general de
accionistas deliberar y acordar sobre los siguientes asuntos:

• Aprobación de los balances anuales y distribución del resultado del

ejercicio.

• Aprobar el nombramiento de los administradores.

• Nombrar a los auditores externos.

• Modificación de los estatutos de la entidad financiera.

• Aprobar la fusión o escisión de la entidad y ampliaciones de capital.

• Decidir la disolución de la entidad

• Otros asuntos que determine la ley o los estatutos sociales de la

entidad.

De acuerdo con el Libro I de la Superintendencia de Bancos sobre las

Normas de control para las entidades de los sectores financieros público
y privado, título VI, sección I, párrafo I, artículo 1 “Las juntas generales
de accionistas son ordinarias, extraordinarias y universales. Las juntas
generales ordinarias se reunirán, por lo menos, una vez al año, dentro
los noventa días posteriores a la finalización del ejercicio económico de
la entidad, previa convocatoria. Las juntas generales extraordinarias se
reunirán cuando fueren convocadas para tratar exclusivamente los asuntos
de la convocatoria. Las juntas generales universales se instalarán sin
necesidad de convocatoria previa y quedarán válidamente constituidas en
cualquier tiempo y en cualquier lugar, dentro del territorio nacional, para
tratar cualquier asunto, siempre que esté presente todo el capital pagado de
la entidad”

19 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

▪▪ Directorio: Es un organismo que se encarga de dirigir y tomar las decisiones

del banco. De acuerdo con el Libro I de la Superintendencia de Bancos
sobre las Normas de control para las entidades de los sectores financieros
público y privado, título XIII, sección I, artículo 3 “El directorio de las
entidades financieras tiene que elaborar las políticas y los procesos que
permitan ejecutar las disposiciones de los estatutos o reglamentos, así
como otras disposiciones que permitan garantizar un marco eficaz para las
relaciones de propiedad y gestión, transparencia y rendición de cuentas.
Estas políticas y procesos se formalizarán en un documento que se definirá
como el “Código de gobierno corporativo”, el mismo que deberá contemplar,
por lo menos, los siguientes aspectos:”

• Exponer los asuntos sobre los cuales debe decidir la junta general de
accionistas.

• Asegurar la participación de los accionistas en las deliberaciones de los

asuntos presentados en la junta general.

• Determinar la forma de evaluar y resolver los conflictos de interés en

caso de que se presenten.

• Definir e implantar sistemas de control interno.

• Determinar los niveles de compensación y remuneraciones para el

personal.

• Elaborar las políticas y procesos que determinen la estructura de un

sistema de información y difusión sobre aspectos que debe conocer la
junta general para la toma de decisiones.

• Aplicación de la política de transparencia frente a los clientes sobre

reclamos por los servicios brindados.

20 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

• Definir las políticas, procesos y mecanismos de rendición de cuentas

que permitan evaluar la gestión de los órganos de gobierno de la
entidad.

• Establecer los lineamientos adecuados para observar el cumplimiento

del código de ética.

• Determinar un apropiado plan de sucesión de ejecutivos, indicando sus

posibles sucesores.

▪▪ Presidente Ejecutivo-Gerente General: Ejerce la representación legal de la

entidad financiera. El Gerente General será nombrado por el Directorio y
es responsable en forma complementaria a las obligaciones de este y debe
reportar sobre del desempeño de la entidad en todas sus áreas. El gerente
general deberá velar por el cumplimiento de todos los requisitos legales
que afecten el negocio y las operaciones de la entidad. Entre las funciones
principales tenemos:

• Realizar los actos de administración y gestión ordinaria de la sociedad.

• Representar a la entidad ante las autoridades judiciales, fiscales,

administrativas, laborales, municipales, etc.

• Asistir, con voz, pero sin voto, a las sesiones del Directorio

• Asistir con voz, pero sin voto, a las sesiones de la Junta General de
Accionistas, salvo que ésta decida lo contrario.

• Someter al Directorio para su aprobación: la memoria y los estados

financieros, los presupuestos anuales de la entidad, etc.

• Ejecutar el plan de negocios de la entidad

• Preparar y ejecutar el presupuesto aprobado por el Directorio

21 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

• Celebrar y firmar contratos de la entidad

• Ejecutar los planes de desarrollo e inversión de la institución

• Rendir cuentas de su administración

▪▪ Auditoría: Es un departamento que proporciona servicios de aseguramiento

y control de las operaciones bancarias. La función de auditoría interna de
una entidad financiera debe ser independiente de las actividades auditadas.
Para cumplir esto se requiere que la función tenga la suficiente autoridad
dentro de la entidad, permitiendo así que los auditores lleven a cabo sus
tareas con objetividad. El auditor interno debe supervisar la función de
auditoría de la institución financiera. Este funcionario es responsable de
asegurar que el departamento cumpla con las normas de auditoría interna y
con el código de ética de la institución financiera.

▪▪ Asesoría jurídica: Se encarga de brindar la información jurídica a los

departamentos del banco para la resolución de asuntos legales. Entre las
funciones principales tenemos las siguientes:

• Defiende los intereses de la entidad

• Negocia y redacta los contratos

• Estudia y resuelve los problemas legales

• Emite informes jurídicos sobre las otras áreas de la entidad.

• Asesora en materia tributaria, reclamos de impuestos, impugnaciones

ante autoridad judicial, etc.

• Asesora en torno a la gestión de derechos en materia de marcas,

patentes y propiedad intelectual

22 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

• Interviene en procesos legales laborales

• Asesora en derecho empresarial, etc.

En el organigrama de la figura 1 se han establecido las diferentes áreas de

la entidad por la función, es decir: mercadeo, gestión de riesgos, comercial,
operaciones y finanzas. Para cada una de estas áreas se ha definido una
Vicepresidencia, el cual es el órgano de control y autoridad en su respectiva área.
La Vicepresidencia es la segunda más alta posición después de la Presidencia
Ejecutiva y es su mano derecha en las diferentes áreas de la institución financiera.

▪▪ Vicepresidencia de mercado: Es una dependencia que dirige las estrategias

de mercadeo y servicio al cliente. Entre las funciones de esta vicepresidencia
tenemos las siguientes:

• Participar en la elaboración y ejecución del Plan estratégico de la

entidad financiera.

• Estudio, planificación, control y coordinación entre los departamentos

de la entidad financiera con la finalidad de satisfacer las necesidades
de los clientes de manera rentable.

• Definir el posicionamiento de la entidad financiera.

• Establecer los medios publicitarios, las relaciones públicas, los

precios de los productos financieros, las promociones, los canales de
distribución (oficinas físicas, medios electrónicos), etc.

23 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

▪▪ Vicepresidencia de gestión de riesgos: Es un departamento que establece

las políticas, regulaciones y lineamientos, que incluyen: la prevención,
mitigación y respuesta a los riesgos financieros. Entre las funciones
principales tenemos:

• Participar en la elaboración y ejecución del Plan estratégico de la

entidad financiera.

• Proponer las políticas, procedimientos y metodologías para la gestión

de riesgos, considerando la continuidad en el largo plazo de la entidad
y la seguridad de la información incluyendo las responsabilidades.

• Realizar y ejecutar un plan de manejo de riesgos integral, integrando el

plan de negocios y las actividades de gestión.

• Evaluar los riesgos, previamente al lanzamiento de nuevos productos

financieros conjuntamente con las otras vicepresidencias.

• Controlar que las políticas y lineamientos de la entidad se cumplan

• Promover una cultura de manejo de riesgos, etc.

▪▪ Vicepresidencia de operaciones: Dirige y controla las operaciones del banco.

También se encarga de buscar mejoras en las operaciones bancarias. Entre
las principales funciones tenemos:

• Participar en la elaboración del Plan estratégico de la entidad

financiera.

• Elaborar e impartir las instrucciones operativas para establecer un

servicio óptimo a los clientes.

• Apoyar en el desarrollo y definición de las operaciones para nuevos

productos.

24 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

• Proponer mejoras en las operaciones de la entidad.

• Efectuar las labores de soporte operativo y control de las áreas de:

Tesorería, concesión de créditos, inversiones, servicios financieros,
transferencias, comercio exterior, cajeros automáticos, etc.

• Administrar y custodiar valores por encargo de la entidad y de clientes.

• Brindar el soporte operativo a las operaciones por los canales de

internet, banca celular, etc.

▪▪ Vicepresidencia comercial: Formula, establece y ejecuta las actividades

comerciales: Entre las funciones principales tenemos:

• Participar en la elaboración del Plan estratégico de la entidad

financiera.

• Definir los objetivos de la fuerza de ventas

• Determinar el tamaño del departamento comercial y el plan de

remuneraciones y compensaciones.

• Coordinar con la vicepresidencia de mercado las actividades

comerciales.

• Planear la captación de nuevos clientes

• Gestionar la cartera de clientes (clientes corporativos, empresariales,

personas).

25 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

▪▪ Vicepresidencia de finanzas: Formula y establece las políticas, normas

y procedimientos en materia financiera. Entre las principales funciones
tenemos:

• Participar en la elaboración y ejecución del Plan estratégico de la

entidad financiera.

• Planear, controlar, organizar y dirigir los recursos económicos de la

entidad.

• Decidir sobre las inversiones que debe hacer la entidad financiera.

• Gestionar las fuentes de financiamiento.

• Controlar la fiabilidad de los Estados financieros.

• Elaborar, controlar y ejecutar el presupuesto

• Desarrollar la evaluación económica de proyectos de inversión

• Controlar el registro oportuno y confiable de las operaciones contables.

• Velar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, municipales,

laborales, etc.

• Gestionar el adecuado control interno de los activos de la entidad, etc.

▪▪ Departamento de contabilidad: Dentro de la vicepresidencia de finanzas,

se encuentra este departamento, el cual se encarga del registro de las
operaciones financieras de la entidad. Entre las principales funciones del
departamento tenemos:

• Analizar y registrar las operaciones de la entidad.

• Elaborar los estados financieros.

26 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

• Entregar oportunamente los informes contables.

• Determinar de forma fiable y oportuna las declaraciones de impuestos.

• Mantener un sistema de costos y presentar análisis para evaluar la

rentabilidad de los productos financieros.

• Coordinar con otras áreas de la entidad los controles contables y

financieros, etc.

Sistema financiero ecuatoriano

Antes de definir que es el sistema financiero ecuatoriano, primero se analizará el

concepto de sistema financiero en forma general.

El sistema financiero está conformado por varias entidades que actúan como
intermediarios financieros, las cuales captan recursos del público mediante una
variedad de instrumentos de inversión, para luego colocarlos en forma de créditos
o inversiones en el sector público y privado.

Para entender de mejor manera esta definición los invito a analizar la siguiente
figura que explica cuál es el negocio financiero básico.

Personas o empresas que Personas o empresas que

Entidades financieras
tienen un exceso de liquidez tienen un déficit de liquidez

Figura 2. Funcionamiento del negocio financiero

Elaborado: Acurio, R. (2019)

27 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

Como se puede apreciar en la figura 2, en la economía existen personas

naturales y jurídicas que poseen un exceso de liquidez. Estas personas necesitan
instrumentos financieros para no tener el dinero ocioso, sino que esté invertido.
En el otro extremo tenemos personas naturales y jurídicas que tienen un déficit
de liquidez o mejor dicho necesitan crédito. La labor de la entidad financiera tal
como se muestra en la figura 2 cumple la función de intermediario para empatar la
oferta y demanda de crédito e inversión. Esta labor representa una relación ganar-
ganar para todas las partes siempre y cuando se realice en términos de una sana
competencia. Las personas que tienen un exceso de liquidez pueden invertir sus
recursos financieros, los agentes que necesitan crédito lo obtienen y la institución
financiera obtiene réditos económicos al cobrar una tasa de interés mayor por los
créditos en comparación a la tasa que se paga por los depósitos.

El sistema financiero nacional opera de manera eficaz y eficiente. Las entidades

financieras se encargan de la intermediación entre las personas que poseen
ahorros y las personas que necesitan créditos.

28 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

1.2. Integración del sistema financiero nacional

El sistema financiero ecuatoriano está integrado por el sector financiero público, el

sector financiero privado y el sector financiero popular y solidario. En la siguiente
figura se puede visualizar su conformación.
Sistema financiero
ecuatoriano

Junta de política y
Banco Central regulación monetaria
del Ecuador y financiera

Superintendencia Superintendencia de economía

de Bancos popular y solidaria

Sector Sector Sector popular

público privado y solidario

Bancos
Bancos Corporacio universales Cajas y bancos
Cooperativas
nes de ah y crédito comunales

Bancos
Ban especializados
Ecuador CFN Software
Cajas
bancario y otros
BEDE
Casas de
BIESS cambio
Mutualistas

Soc financieras
Cias de tarjetas
de crédito

Software
bancario y otros

Figura 3. Estructura del Sistema Financiero Ecuatoriano

Fuente: Código Orgánico Monetario y Financiero (2014)
Elaborado: Acurio, R. (2019)

29 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

A. Organismos de regulación y control

A continuación, se estudiarán cada uno de los entes de control del sistema

financiero ecuatoriano.

De acuerdo con el Código Orgánico Monetario y Financiero (2014) las entidades

responsables de la formulación de las políticas, regulación, implementación,
supervisión, control y seguridad financiera son las siguientes:

Junta de Política y Regulación Monetaria y Financiera

De acuerdo con el artículo 14 del Código Orgánico Monetario y Financiero

(2014), es un organismo que forma parte de la función ejecutiva, responsable de
la formulación de las políticas públicas y la regulación y supervisión monetaria,
crediticia, cambiaria, financiera, de seguros y valores.

Banco Central del Ecuador

De acuerdo con el artículo 26 del Código Orgánico Monetario y Financiero (2014)

“es una persona jurídica de derecho público, parte de la Función Ejecutiva,
de duración indefinida, con autonomía administrativa y presupuestaria, cuya
organización y funciones están determinadas en la Constitución de la República,
este Código, su estatuto, las regulaciones expedidas por la Junta de Política y
Regulación Monetaria y Financiera y los reglamentos internos”.

Su finalidad según el artículo 27 del Código Orgánico Monetario y Financiero

(2014) es “la instrumentación de las políticas monetaria, crediticia, cambiaria y
financiera del Estado, mediante el uso de los instrumentos determinados en este
Código y la ley”

Superintendencia de Bancos

De acuerdo con el artículo 59 del Código Orgánico Monetario y Financiero (2014)

“Es un organismo técnico de derecho público, con personalidad jurídica, parte

30 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

de la Función de Transparencia y Control Social, con autonomía administrativa,

financiera, presupuestaria y organizativa, cuya organización y funciones están
determinadas en la Constitución de la República y la ley”.

La misión de la Superintendencia de Bancos de acuerdo con el artículo 60

del Código Orgánico Monetario y Financiero (2014) es efectuar “la vigilancia,
auditoría, intervención, control y supervisión de las actividades financieras que
ejercen las entidades públicas y privadas del sistema financiero nacional, con el
propósito de que estas actividades se sujeten al ordenamiento jurídico y atiendan
al interés general”

Superintendencia de Economía Popular y Solidaria

De acuerdo con el artículo 74 del Código Orgánico Monetario y Financiero

(2014) esta Superintendencia, en su organización, funcionamiento y funciones
de control y supervisión del sector financiero popular y solidario, se regirá por las
disposiciones del Código y la Ley Orgánica de Economía Popular y Solidaria.

El sector financiero solidario está compuesto por:

▪▪ Sector comunitario: Organizaciones que mediante el trabajo conjunto tienen

por objeto la producción, comercialización, distribución y el consumo de
bienes o servicios

▪▪ Sector asociativo: Asociaciones constituidas por personas naturales con

actividades económicas productivas o similares, creadas con el objeto de
producir, comercializar y consumir bienes y servicios.

▪▪ Sector cooperativo: Cooperativas entendidas como sociedades de personas

que se han unido en forma voluntaria para satisfacer sus necesidades
económicas, sociales y culturales.

¡Qué interesante! En el Ecuador existen 4 entidades que regulan el accionar

financiero de las entidades sujetas a control. A parte de estos organismos hay

31 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

otras entidades de control como: el Servicio de Rentas Internas (SRI), el Ministerio

de Relaciones Laborales (MRL), el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social
(IESS), Unidad de Análisis Financiero y Económico (UAFE).

B. Sector financiero público

En el apartado anterior se analizaron los organismos de control del sistema

financiero ecuatoriano, ahora nos adentraremos en el estudio de los sectores
financieros controlados. El sistema financiero ecuatoriano está conformado por
tres sectores: el sector financiero público, el sector financiero privado y el sector
financiero popular y solidario. Cada uno de estos sectores tienen su rol en la
economía y todos contribuyen al desarrollo del sector financiero en general y por
ende a la economía del país. A continuación, se estudiarán en detalle estos tres
sectores y las entidades que lo conforman.

El sector financiero público de acuerdo con el artículo 161 del Código Orgánico
Monetario y Financiero (2014) está compuesto por:

1. Bancos; y,
2. Corporaciones.

Bancos

“Se define al banco como una entidad legalmente constituida en calidad de

Sociedad Anónima, autorizada que actúan con operaciones de dinero para
canalizar el ahorro y la inversión, las características fundamentales de los bancos
es que solo ellos generan depósitos a la vista ampliamente aceptados como
medios de pago es decir en dinero; en cambio las demás instituciones financieras
actúan como intermediarias” (Romero, 2014, p. 7)

La banca pública es la que opera al servicio del interés general.

32 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

Corporaciones

Es una banca de desarrollo, cuya misión consiste en impulsar el desarrollo

de los sectores productivos y estratégicos, a través de servicios financieros y
no financieros que deben estar alineados a los planes de desarrollo del país.
Ejemplo: Corporación Financiera Nacional (CFN)

C. Sector financiero privado

De acuerdo con el Código Orgánico Monetario y Financiero (2014) el sector

financiero privado está compuesto por las siguientes entidades:

Banco múltiple

Es la entidad financiera que tiene operaciones autorizadas en dos o más

segmentos de crédito. Las actividades de la banca universal son amplias y no
se caracteriza por ningún tipo de límites. Los bancos universales son entidades
que unen el negocio de los depósitos y créditos con la negociación de valores y
acciones.

Banco especializado

Es la entidad financiera que tiene operaciones autorizadas en un segmento de

crédito y que en los demás segmentos sus operaciones no superen los umbrales
determinados por la Junta de Política y Regulación Monetaria y Financiera.

De servicios financieros:

Almacenes generales de depósito

Son organizaciones auxiliares de crédito. El objetivo principal es el

almacenamiento, control, manejo, conservación de las mercaderías que se
destinan a su custodia amparadas por un certificado de depósito o prenda.

33 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

Casas de cambio

Son instituciones financieras dedicadas a la compraventa de monedas

extranjeras.

Corporaciones de desarrollo de mercado secundario de hipotecas

Son entidades financieras que movilizan recursos del sector de la vivienda. Actúan
como fiduciaria en procesos de titularización tanto de la cartera hipotecaria propia
como la de terceros. La titularización es una forma de financiamiento que consiste
en transformar activos o bienes en valores negociables en el mercado de valores
con el objetivo de obtener liquidez en condiciones competitivas.

De servicios auxiliares del sistema financiero:

A parte de los bancos y las entidades de servicios financieros, existen otras

entidades auxiliares que también hacen parte del sistema financiero privado, tales
como: software bancario, transaccionales, de transporte de especies monetarias
y de valores, pagos, cobranzas, redes y cajeros automáticos, contables y de
computación y otras calificadas como tales por la Superintendencia de Bancos en
el ámbito de su competencia.

D. Sector financiero popular y solidario

De acuerdo con el artículo 163 del Código Orgánico Monetario y Financiero (2014)
este sector está compuesto por:

Cooperativas de ahorro y crédito

De acuerdo con el artículo 81 de la Ley Orgánica de Economía Popular y

Solidaria son organizaciones formadas por personas naturales o jurídicas que
se unen voluntariamente con el objeto de realizar actividades de intermediación
financiera y de responsabilidad social con sus socios previa autorización de la
Superintendencia.

34 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

Cajas centrales

De acuerdo con el artículo 102 de la Ley Orgánica de Economía Popular y

Solidaria son entidades que se constituyen con, por lo menos, veinte cooperativas
de ahorro y crédito. El capital mínimo requerido para la constitución de una Caja
Central será determinado técnicamente por el regulador. Las decisiones se
tomarán mediante voto ponderado, que atenderá al número de socios que posea
la cooperativa, en un rango de uno a cinco votos, garantizando el derecho de
las minorías. Estas entidades se constituyen para desarrollar redes de servicios
financieros para sus afiliados, tales como ventanillas compartidas, transferencias
de fondos, remesas, pagos de servicios, etc.

Entidades asociativas o solidarias, cajas y bancos comunales y cajas de

ahorro

Según el artículo 104 de la Ley Orgánica de Economía Popular y Solidaria

son organizaciones que se forman por voluntad de sus socios y con aportes
económicos que, en calidad de ahorros, sirven para el otorgamiento de créditos a
sus miembros, dentro de los límites señalados por la Superintendencia.

Mutualistas de ahorro y crédito

Las mutualistas son entidades financieras formadas a partir de la unión de

personas que tienen el objetivo de apoyarse mutuamente para solventar sus
necesidades financieras. Generalmente las mutualistas tienen invertidos sus
recursos en el mercado inmobiliario. Las mutualistas están conformadas por
socios al igual que las cooperativas de ahorro y crédito.

De servicios auxiliares del sistema financiero

A parte de estas instituciones existen otras entidades auxiliares como: software

bancario, transaccionales, de transporte de especies monetarias y de valores,
pagos, cobranzas, redes y cajeros automáticos, contables y de computación

35 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

y otras calificadas como tales por la Superintendencia de Economía Popular y

Solidaria en el ámbito de su competencia.

1.3. Operaciones de las entidades financieras

Del estudio de los tres sectores que conforman del sistema financiero podemos
concluir que en cada uno de ellos operan varios tipos de entidades financieras,
cada una de las cuales tiene sus funciones específicas y todas ayudan a la
inclusión financiera por medio de sus operaciones como son: activas o de
colocación, pasivas o de captación, contingentes y de servicio en beneficio de la
comunidad y de las propias entidades financieras.

A continuación, se analizarán las operaciones indicadas en el párrafo anterior, de

acuerdo con el artículo 194 del Código Orgánico Monetario y Financiero (2014).

A. Operaciones activas

Las operaciones activas son operaciones de colocación que generan recursos

económicos para la entidad financiera y son las siguientes:

1. Otorgar préstamos hipotecarios y prendarios, con o sin emisión de títulos,

así como préstamos quirografarios y cualquier otra modalidad de préstamos
que autorice la Junta;

2. Otorgar créditos en cuenta corriente, contratados o no;

3. Constituir depósitos en entidades financieras del país y del exterior;

4. Negociar letras de cambio, libranzas, pagarés, facturas y otros documentos

que representen obligación de pago creados por ventas a crédito, así como
el anticipo de fondos con respaldo de los documentos referidos;

5. Negociar documentos resultantes de operaciones de comercio exterior;

36 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

6. Negociar títulos valores y descontar letras documentarias sobre el exterior o

hacer adelantos sobre ellas;

7. Adquirir, conservar y enajenar, por cuenta propia o de terceros, títulos

emitidos por el ente rector de las finanzas públicas y por el Banco Central del
Ecuador;

8. Adquirir, conservar o enajenar, por cuenta propia, valores de renta fija, de

acuerdo con lo previsto en la Ley de Mercado de Valores, y otros títulos
de crédito establecidos en el Código de Comercio y otras leyes, así como
valores representativos de derechos sobre estos;

9. Adquirir, conservar o enajenar contratos a término, opciones de compra

o venta y futuros; podrán igualmente realizar otras operaciones propias
del mercado de dinero, de conformidad con lo establecido en la normativa
correspondiente;

10. Efectuar inversiones en el capital de una entidad de servicios financieros y/o

una entidad de servicios auxiliares del sistema financiero para convertirlas
en sus subsidiarias o afiliadas;

11. Efectuar inversiones en el capital de entidades financieras extranjeras, en los

términos de este Código; y,

12. Comprar o vender minerales preciosos.

Dentro de estas operaciones la más importante para la generación de ingresos

para las entidades financieras son las operaciones de crédito. Estas representan
el corazón mismo del negocio financiero y su otorgamiento tiene que realizarse
con el debido cuidado técnico tanto para que la institución financiera esté
protegida y también para que los clientes resulten beneficiados.

37 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

B. Operaciones pasivas

Las operaciones pasivas son operaciones de captación y son las siguientes:

1. Recibir depósitos a la vista;

2. Recibir depósitos a plazo;

3. Recibir préstamos y aceptar créditos de entidades financieras del país y del

exterior;

4. Actuar como originador de procesos de titularización con respaldo de la

cartera de crédito hipotecaria, prendaria o quirografaria, propia o adquirida;
y,

5. Emitir obligaciones de largo plazo y obligaciones convertibles en acciones

garantizadas con sus activos y patrimonio; estas obligaciones se regirán por
lo dispuesto en la Ley de Mercado de Valores. (Código Orgánico Monetario y
Financiero, 2014)

Si las operaciones activas son las que generan ingresos, en cambio las
operaciones pasivas son las que generan gastos para las entidades financieras.
Estas son fundamentales para el negocio financiero porque de las captaciones
proviene el dinero que luego se presta a los clientes o se invierte en instrumentos
financieros públicos o privados.

C. Operaciones contingentes

Estas operaciones son de carácter temporal y pueden afectar la situación

financiera de la entidad. Entre las cuales señalamos las siguientes:

1. Asumir obligaciones por cuenta de terceros a través de aceptaciones,

endosos o avales de títulos de crédito, el otorgamiento de garantías, fianzas
y cartas de crédito internas y externas, o cualquier otro documento; y,

38 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

2. Negociar derivados financieros por cuenta propia. (Código Orgánico

Monetario y Financiero, 2014)

Las operaciones contingentes generan ingresos cuando se cobran las comisiones

por ejemplo cuando se emite un aval o una garantía, pero también pueden
generar un egreso de dinero cuando un cliente de la institución no cumple un
contrato y la entidad que otorgó el mismo ejecuta la garantía. En este caso el
banco tiene que pagar a la entidad avalada y luego cobrar el monto de la garantía
al cliente, más los recargos pertinentes. Como veremos en la unidad 3 es muy
importante la correcta contabilización de estas operaciones porque, aunque las
mismas no representan en el momento de emisión una salida de efectivo para la
institución financiera, pero si representa un riesgo en el caso de que el cliente no
cumpla con sus obligaciones.

D. De servicios

En los apartados anteriores se han descrito las operaciones que tienen las
entidades financieras. Las principales operaciones son las de colocación, por
ejemplo: la concesión de créditos y las operaciones de captación, por ejemplo:
la recepción de depósitos a la vista. Además de estas operaciones que son
las principales de las entidades financieras, también hay otro segmento de
operaciones que son las de servicios. Estas en muchos de los casos son las que
distinguen a una entidad financiera, puesto que, al ser los productos financieros
similares los que se ofertan en el mercado, la forma como se da el servicio es
lo que realmente hace un diferenciador en las actividades que realizan estas
entidades.

Entre las actividades de servicios tenemos:

1. Efectuar servicios de caja y tesorería;

2. Actuar como emisor u operador de tarjetas de crédito, de débito o tarjetas de

pago;

39 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

3. Efectuar cobranzas, pagos y transferencias de fondos, así como emitir giros

contra sus propias oficinas o las de entidades financieras nacionales o
extranjeras;

4. Recibir y conservar objetos, muebles, valores y documentos en depósito

para su custodia y arrendar casilleros o cajas de seguridad para depósitos
de valores; y,

5. Efectuar por cuenta propia o de terceros, operaciones con divisas, contratar

reportos y emitir o negociar cheques de viajero. (Código Orgánico Monetario
y Financiero, 2014)

Las operaciones que pueden hacer las entidades del sector financiero popular y
solidario son:

a. Las operaciones activas, pasivas, contingentes y de servicios determinadas

en el numeral 1 literal a numerales 4, 7 y 10; literal b numerales 1, 2, 3 y 4;
literal c numeral 1; y, literal d numerales 1, 3 y 4 de este artículo;

b. Otorgar préstamos a sus socios. Las mutualistas podrán otorgar préstamos a

sus clientes;

c. Constituir depósitos en entidades del sistema financiero nacional;

d. Actuar como emisor u operador de tarjetas de débito o tarjetas de pago. Las

entidades del segmento 1 del sector financiero popular y solidario podrán
emitir u operar tarjetas de crédito;

e. Emitir obligaciones de largo plazo con respaldo en sus activos, patrimonio,

cartera de crédito hipotecaria o prendaria, propia o adquirida, siempre que
en este último caso se originen en operaciones activas de crédito de otras
entidades financieras;

f. Efectuar inversiones en el capital social de las cajas centrales; y,

40 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

g. Efectuar operaciones con divisas. Las entidades del sector financiero popular
y solidario podrán realizar las operaciones detalladas en este artículo,
de acuerdo con el segmento al que pertenezcan, en los términos de su
autorización. La definición y las acciones que comprenden las operaciones
determinadas en este artículo serán reguladas por la Junta de Política y
Regulación Monetaria y Financiera. Las entidades financieras, para todas las
operaciones que efectúen, deberán contar con la tecnología crediticia y de
servicios adecuada. (Código Orgánico Monetario y Financiero, 2014)

Ha concluido el estudio de la primera unidad. Se han visto temas generales como

la historia de la banca, pasando por el estudio de los integrantes del sistema
financiero, las funciones que tienen los departamentos de una entidad financiera,
las operaciones que realizan estas entidades y otras generalidades del sistema
financiero. Todos estos temas son vitales para poder entender el contexto en
el que se desenvuelve el sistema financiero ecuatoriano y nos permitirán más
adelante aplicar esta teoría en los casos prácticos de la Contabilidad bancaria.

Para reforzar estos conocimientos se propone que realicen la siguiente actividad:

Actividad recomendada

1. Elabore un cuadro sinóptico de las operaciones del sistema financiero

dividido en operaciones: activas, pasivas, contingentes y de servicios.

2. Consulte en 5 entidades financieras de su localidad y preguntar ¿cuáles

de estas operaciones son las que se contratan con mayor frecuencia y
cuáles son las que generan más ingresos y/o más gastos a las entidades
financieras?

Una vez concluido el estudio de la presente unidad, es momento de constatar sus

avances, para lo cual se propone desarrollar la siguiente autoevaluación.

41 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

Autoevaluación 1

Señores estudiantes lean cada una de las preguntas y seleccione la respuesta

correcta:

1. En qué año se decreta la Ley de creación del Banco Central del Ecuador:

a. 1927.
b. 1930.
c. 1928.

2. En qué año se funda el Banco Comercial y Agrícola:

a. 1900.
b. 1894.
c. 1927.

3. La Vicepresidencia de finanzas se encarga de:

a. Dirigir la actividad comercial de la institución financiera.

b. Establecer las políticas, regulaciones y lineamientos, que incluyen: la
prevención, mitigación y respuesta a los riesgos financieros.
c. Formular y establecer las políticas, normas y procedimientos en materia
financiera.

4. Los bancos privados pueden ser:

a. Bancos y corporaciones.
b. Bancos múltiples y especializados.
c. Banco privados y públicos.

42 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

5. Las operaciones activas son:

a. Créditos, inversiones, asesoría financiera.

b. Depósitos a plazo, cuentas de ahorro, créditos.
c. Créditos, inversiones, negociación de documentos, etc.

6. Las operaciones pasivas son:

a. Emitir obligaciones, recibir depósitos a la vista, recibir financiamiento de

otras entidades, captar depósitos a la vista.
b. Créditos, inversiones, negociación de valores.
c. Depósitos a plazo, cuentas de ahorro, negociación de valores.

7. Las operaciones contingentes son:

a. Emisión de avales, garantías, créditos no desembolsados, etc.

b. Depósitos a plazo, avales, cuentas de ahorro, etc.
c. Créditos, inversiones, garantías aduaneras, fianzas, etc.

8. Las operaciones de servicios son:

a. Emisión de avales, garantías aduaneras, concesión de líneas de

crédito.
b. Créditos, inversiones, garantías aduaneras, fianzas, etc.
c. Operaciones con divisas, asesoramiento financiero, cobranzas, etc.

9. En qué año se produce la crisis financiera mejor conocida como feriado

bancario.

a. 2000.
b. 1999.
c. 1998.

43 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

10. La actividad de las instituciones financieras consiste en captar:

a. Recursos de los agentes deficitarios y colocarlos a través de créditos a

los agentes superavitarios.
b. Recursos de los agentes superavitarios y colocarlos a través de
créditos a los agentes deficitarios.
c. Recursos de los agentes superavitarios y colocarlos a través de
créditos a los mismos agentes.

Una vez desarrollada la autoevaluación 1, verifique sus respuestas con las que
constan en el solucionario, si ha respondido bien, continúe con la siguiente
unidad, caso contrario retome los contenidos en los que encuentre dificultades.

44 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

UNIDAD 2. RÉGIMEN CONTABLE E INFORMACIÓN

“El desconocimiento de la ley no exime de

responsabilidad” Principio general del Derecho.

2.1. Contabilidad bancaria

“La contabilidad bancaria es un campo especializado de la contabilidad general,

que tiene como propósito cuantificar las operaciones que se efectúan en los
bancos, para lo cual se aplican técnicas y procedimientos enmarcados en las
normas contables de general aceptación, así como en las normativas que regulan
las actividades de las instituciones del sistema financiero ecuatoriano”. (Romero,
2014, p. 10)

De acuerdo al artículo 218 del Código Orgánico Monetario y Financiero (2014)

las entidades del sistema financiero nacional deberán someterse a las políticas
y regulaciones que sobre contabilidad y estados financieros expida la Junta de
Política y Regulación Monetaria y Financiera, así como a las normas de control
que sobre estas materias dicten, de forma supletoria y no contradictoria, los
organismos de control respectivos.

La Superintendencia de Bancos, como ente regulador de las entidades financieras

ha emitido la Resolución No. SBS-2017-705 donde se detallan los objetivos de la
información contable, el marco conceptual, los principios contables, los elementos
de los estados financieros, políticas contables y el Catálogo Único de Cuentas o
CUC.

45 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

2.2. Objetivos de la información contable

Para ir avanzando en el tema de la Contabilidad Bancaria, se analizará en

profundidad la Resolución No. SBS-2017-705 emitida por la Superintendencia de
Bancos. En este punto por favor realicen una lectura comprensiva de la página 6
de esta resolución.

Como se puede apreciar, los tres objetivos de la información contable que se

encuentran en esta resolución se pueden resumir en uno, que es: proveer
información útil para la toma de decisiones.

2.3. Marco conceptual

Lean por favor la página 7 de la Resolución SBS-2017-705.

¿Qué les pareció el marco conceptual?

Este marco conceptual a su vez se basa en dos hipótesis fundamentales que son:

“Bases de acumulación (o devengo): Esto significa que las transacciones

se las tiene que registrar en los estados financieros cuando ocurren, y no
necesariamente cuando se recibe o se paga en dinero, por ejemplo: se realiza
una venta a crédito a noventa días plazo. Los ingresos producto de esa venta se
tienen que registrar cuando se transfieren las ventajas y riesgos al cliente y no
cuando se reciba el dinero de la respectiva factura.

Negocio en marcha: Cuando se elaboren normalmente los estados financieros,

se presume que hay un negocio en marcha y que la entidad continuará sus
actividades de operación. Si existiera la intención de liquidar el negocio, la
información se preparará sobre valores de liquidación” (Puruncajas, 2010, p. 18)

En el caso de la base de acumulación o devengo esta hipótesis es muy

importante especialmente para las entidades financieras porque estas manejan

46 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

recursos del público, por lo que la Superintendencia de Bancos debe saber su

situación financiera en todo momento.

En el caso del negocio en marcha, esta hipótesis es trascendental porque para

preparar los estados financieros se presume que las entidades financieras van a
continuar normalmente con su actividad. Si no fuera así la contabilidad se debiera
preparar sobre la base de la liquidación de sus activos y pasivos.

Estas hipótesis son la base sobre la cual las entidades financieras deben preparar
sus estados financieros. Si no se cumplen las mismas los estados financieros no
serían confiables y por lo tanto no se podrían tomar decisiones gerenciales.

Principios generales

Una vez entendidas las hipótesis fundamentales, es muy importante antes

de realizar el análisis de las operaciones, revisar los principios que rigen la
contabilidad de las entidades financieras.

Lean por favor desde la página 8 hasta la 10 de la Resolución No. SBS-2017-705.

Los principios y postulados contables son guías de acción que permiten alcanzar
los objetivos generales de la información contable.

Estados financieros

Una vez que tienen una idea general de los objetivos de la información contable,
el marco conceptual y los principios generales, el siguiente punto que se estudiará
son los estados financieros, por lo cual se requiere que realicen una lectura
comprensiva de las páginas 10 hasta la 17 de la Resolución SBS-2017-705.

Como se puede apreciar en esta lectura, los estados financieros principales de

una entidad financiera son:

47 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

Estado de situación financiera. Los elementos del estado de situación financiera

son los activos, los pasivos y el patrimonio neto. Estos se definen como sigue:

a. “Un activo es un recurso controlado por la empresa como resultado de

sucesos pasados, del que la empresa espera obtener en el futuro, beneficios
económicos;

b. Un pasivo es una obligación actual de la empresa, surgida a raíz de sucesos

pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera
desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos; y,

c. Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la empresa, una vez

deducidos todos sus pasivos”. (Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB), 2011, p. 18)

Balance de resultados. Los elementos relacionados directamente con la medida

del resultado son los ingresos y los gastos.

A continuación, se definen los elementos denominados ingresos y gastos:

a. “Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a

lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor
de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como
resultado aumentos, del patrimonio neto, y no están relacionados con las
aportaciones de los propietarios a este patrimonio; y

b. Gastos son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo

largo del período contable, en forma de salidas o disminuciones del valor
de los activos, o bien como surgimiento de obligaciones, que dan como
resultado decrementos en el patrimonio neto, y no están relacionados con
las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio”. (Consejo
de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), 2011, p. 21)

48 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

¿Qué les ha parecido hasta ahora el marco conceptual, los principios y la

definición de los estados financieros?

De acuerdo con el artículo 219 del Código Orgánico Monetario y Financiero

(2014), los estados financieros de las entidades del sistema financiero nacional,
con corte al 31 de diciembre de cada año, deberán ser suscritos por el
representante legal y el contador general de la entidad y contarán con la opinión
de los auditores interno y externo calificados por las superintendencias, según el
caso.

La Junta General de Accionistas o el organismo que haga sus veces, hasta el

31 de marzo de cada año aprobará los estados financieros auditados de las
entidades financieras, con corte al 31 de diciembre del año anterior, los que serán
presentados al correspondiente organismo de control.

Componentes de los estados financieros

Un juego completo de estados financieros expresados en dólares de lo Estados

Unidos de América incluye los siguientes componentes:

a. Balance general.
b. Estado de resultados.
c. Un estado que presente todos los cambios en el patrimonio;
d. Estado de flujos de efectivo; y,
e. Políticas contables y notas explicativas.

Políticas contables

Lean por favor las páginas desde la 17 hasta la 19 de la Resolución No. SBS-
2017-705.

¿Les pareció interesante el tema de las políticas contables? Los estados

financieros no son exactos, pero si deben ser razonables. En este caso las
políticas contables nos ayudan mucho para definir la contabilización de ciertas
transacciones y tener uniformidad y equidad en los estados financieros.
49 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA
 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

2.4. Aplicación y alcance del Catálogo Único de Cuentas

Una vez que se han visto los componentes de los estados financieros y las
políticas contables, nos adentraremos en el estudio del Catálogo Único de
Cuentas (2017), el cual es un manual técnico emitido por la Superintendencia
de Bancos. Para comenzar con este tema se necesita que realicen una lectura
comprensiva desde la página 22 hasta la 28 de la Resolución No. SBS-2017-705

El tema del CUC o Catálogo Único de Cuentas (2017) es muy interesante porque
con el mismo plan de cuentas todas las entidades financieras pueden contabilizar
sus operaciones, lo cual facilita el control para la Superintendencia de Bancos
y para las mismas entidades financieras, porque estas se pueden comparar
con otras entidades y con el sistema financiero. El CUC como se analizará más
adelante hace posible que se puedan realizar análisis financieros con mayor
efectividad debido a que los estados contables son comparables de un año a otro,
entre entidades financieras y con el sistema financiero en general.

Procesamiento de registros contables

“Los libros de contabilidad registrarán una por una todas las transacciones que
realiza la entidad. Las reversiones o ajustes contables que se considere necesario
efectuar para incorporar los efectos de procedimientos que se hubieren dejado de
realizar, o para corregir las consecuencias de procesos cuya aplicación hubiere
generado cifras equívocas, deberán contabilizarse en la fecha en que se conocen
o detectan, sin proceder a la reapertura contable del balance correspondiente, sea
diario, mensual o anual”. (Resolución No. SBS-2017-705, 2017, p. 27). Al igual
que en la contabilidad general en la contabilidad bancaria, se deben elaborar: el
libro diario, el libro mayor y los libros auxiliares.

Documentos de respaldo de los registros contables

“La documentación de respaldo de las operaciones y en especial de los

comprobantes de contabilidad, será archivada siguiendo un orden lógico y de
fácil acceso. Los comprobantes de contabilidad y documentación fuente, que

50 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

respaldan las transacciones, serán elaborados en formularios prenumerados y

adecuadamente controlados.

Las transacciones realizadas a través de medios de comunicación inmediata

deberán registrarse el mismo día que se producen, debiendo estar debidamente
sustentadas con la documentación pertinente. Las notas de débito o de crédito,
serán registradas en la fecha de su emisión”. (Resolución No. SBS-2017-705,
2017, p. 27)

La documentación fuente es muy importante para las entidades financieras,

porque es el punto de partida para el registro contable de las transacciones
financieras. Por este motivo se debe conservar adecuadamente.

Responsabilidad de los registros contables

“Es responsabilidad legal del contador general, el registro de las operaciones de

las entidades, desde la elaboración de los comprobantes, documentos, registros
y archivos de las transacciones, hasta la formulación de estados financieros y
demás informes para su correspondiente análisis, interpretación y consolidación
contable. Estas labores se adelantarán por parte de una unidad administrativa
especializada, independiente de las áreas operativas, que estarán a su cargo.

Corresponde al contador el control del correcto funcionamiento de la unidad

a su cargo, la adecuada elaboración y conservación de los comprobantes de
contabilidad y la oportuna presentación de los estados financieros e informes
contables. El contador desarrollará su actividad con sujeción a las normas de ética
profesional”. (Resolución No. SBS-2017-705, 2017, p. 28)

Oportunidad de envío de información contable

Según el artículo 220 del Código Orgánico Monetario y Financiero (2014),

las entidades del sistema financiero nacional presentarán a los respectivos
organismos de control los estados financieros, incluidos sus balances

51 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

consolidados y combinados, suscritos por el representante legal y el contador

general de la entidad, y la información adicional que sea requerida, en los
formatos y con la periodicidad que determinen las superintendencias. El auditor
interno también suscribirá los balances.

Las entidades de los sectores financieros público y privado, remitirán en los

plazos definidos por la Superintendencia de Bancos, la información regular y
extraordinaria, que les sea exigida. La falta de oportunidad en el envío de los
estados financieros y demás documentación solicitada por la Superintendencia de
Bancos será sancionada de conformidad con lo establecido en el Código Orgánico
Monetario y Financiero (2014).

Frecuencia:

▪▪ “Balances diarios. Se elaborarán balances diarios que serán entregados a la

Superintendencia de Bancos, en el término de 12 horas, contado a partir de
la fecha del estado financiero que se reporta, a excepción de los balances
diarios generados el último día del mes y el primero y segundo día laborable
del mes siguiente, los que deberán ser entregados hasta las 12H00 del
tercer día laborable del mes siguiente

▪▪ Estados financieros mensuales. Las entidades sujetas al control de la

Superintendencia de Bancos deberán presentar, obligatoriamente, estados
financieros mensuales, que deberán entregarse a la Superintendencia de
Bancos, en el término de tres (3) días, contados a partir del último día laboral
del mes reportado, hasta las 12H00”. (Resolución No. SBS-2017-705, 2017)

Según al artículo 221 del Código Orgánico Monetario y Financiero (2014) las
entidades del sistema financiero publicarán los estados de situación, pérdidas y
ganancias, posición de patrimonio técnico e indicadores de liquidez, solvencia,
eficiencia y rentabilidad, los que deberán contener adicionalmente la opinión del
auditor externo calificado por la respectiva superintendencia y todas las notas
explicativas que complementen la información comprendida en su dictamen,
al menos una vez año al cierre de cada ejercicio al 31 de diciembre, o cuando

52 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

los organismos de control así lo dispongan, de conformidad con las normas

establecidas para el efecto.

La publicación se realizará en un diario de la circunscripción territorial en la que

tenga cobertura la entidad y en la página web de cada entidad financiera.

Control interno

El artículo 227 del Código Orgánico Monetario y Financiero (2014) indica que
todas las entidades del sistema financiero nacional deberán contar con sistemas
de control interno para asegurar la efectividad y eficiencia de sus actividades,
la confiabilidad de la información y el cumplimiento de las leyes y regulaciones
aplicables.

“En ese sentido, la correcta aplicación del Catálogo Único de Cuentas, como parte
fundamental del sistema de control interno, debe ser complementada con las
demás medidas de control, de manera que se constituya en un cuerpo integrado
y homogéneo que sustente la operación y registro de los hechos económicos
presentados en los estados financieros y demás información complementaria”.
(Resolución No. SBS-2017-705, 2017, p. 30)

Auditoría

El artículo 228 del Código Orgánico Monetario y Financiero (2014), nos indica que
las entidades del sistema financiero nacional deben tener un auditor interno y un
auditor externo, registrados y calificados en cuanto a su idoneidad y experiencia
por las Superintendencias correspondientes.

Los auditores internos y externos serán responsables administrativa, civil y

penalmente por los informes y dictámenes que emitan.

Los auditores externos podrán suministrar además de los servicios de auditoría

únicamente los servicios de selección de personal.

53 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

Una vez concluido el estudio del régimen contable, es momento de constatar sus
avances, para lo cual les invito a desarrollar la siguiente autoevaluación.

54 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

Autoevaluación 2

Señores estudiantes lean cada una de las preguntas y escoja la respuesta

correcta:

1. Las hipótesis fundamentales sobre las cuales debe llevarse la información

financiera según las NIIF son:

a. Partida doble y equidad.

b. Ente contable y principio del devengado.
c. Base de acumulación o devengo y negocio en marcha.

2. El principio de equidad se refiere a:

a. El registro de los hechos económicos y su información se basan en la

igualdad para todos los sectores.
b. La información financiera se fundamenta en los bienes materiales e
inmateriales que poseen valor económico.
c. La información financiera se basa en la realidad económica de las
transacciones.

3. El principio de esencia sobre la forma se refiere a:

a. Las mediciones de la contabilidad financiera están principalmente

basadas en precios a los cuales los recursos y obligaciones
económicas son intercambiados.
b. La determinación de los ingresos periódicos y de la posición financiera
depende de la medición de recursos y obligaciones económicas.
c. La información financiera se basa en la realidad económica de las
transacciones.

55 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

4. El concepto de activo según las NIIF es

a. Son todas las propiedades de propiedad de la entidad.

b. Es un recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos
pasados, del que la empresa espera obtener en el futuro, beneficios
económicos.
c. Es una obligación actual de la empresa, surgida a raíz de sucesos
pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa
espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios
económicos.

5. La periodicidad para la entrega de los balances a la Superintendencia de

Bancos será:

a. Mensual.
b. Diaria.
c. Anual.

6. Los estados financieros deberán ser suscritos por el representante legal:

a. El contador general y el auditor externo.

b. Y el contador general.
c. El contador general y el auditor interno.

7. El auditor externo podrá suministrar los siguientes servicios a la institución

financiera: auditoría externa y

a. Servicios de selección de personal.

b. Consultoría financiera y asesoría contable.
c. Asesoría tributaria y contable.

56 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

8. Los auditores internos y externos serán responsables:

a. Administrativa, civil y penalmente por los informes y dictámenes que

emitan.
b. Administrativa y civil por los informes y dictámenes que emitan.
c. Administrativamente por los informes y dictámenes que emitan.

9. Las transacciones realizadas a través de medios de comunicación inmediata

deberán registrarse:

a. El siguiente día que se produce.

b. El mismo día que se producen.
c. En el último día del mes en que se produce.

10. Los ajustes contables necesarios para corregir errores de registro se

contabilizarán en la fecha:

a. Donde se originó el error, procediendo a la reapertura del balance.

b. Que se conocen o detectan los errores.
c. De cierre del balance.

Una vez desarrollada la autoevaluación 2, verifique sus respuestas con las que
constan en el solucionario, si ha respondido bien, continúe con la siguiente
unidad, caso contrario retome los contenidos en los que encuentre dificultades.

57 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

UNIDAD 3. CATÁLOGO ÚNICO DE CUENTAS

“Mi trabajo no es hacérselo fácil a la gente. Mi

trabajo es hacerlos mejores…También tomar
personas importantes dentro la compañía para
apoyarlos y que sean aún mejores, de tal forma
que obtengan una visión más agresiva de cómo
podría ser el producto en el que trabajan” Steve
Jobs

Felicitaciones señores estudiantes por el esfuerzo asumido durante el estudio de

las dos primeras unidades. Los aprendizajes logrados hasta aquí son valiosos ya
que les servirán como base para estudiar esta unidad.

3.1. Estructura del Catálogo Único de Cuentas

Denominación de las cuentas

“Los nombres de las diferentes cuentas, corresponden con los términos técnicos
del negocio financiero, con el tipo de operación, con su desagregación por
vencimiento o por tipo de entidad, para efectos de facilitar la implementación
de metodologías de evaluación de riesgos, con su clasificación dentro de
los elementos de los estados financieros, en armonía con las disposiciones
del Código Orgánico Monetario y Financiero (2014), de la Codificación de
Resoluciones Monetarias, Financieras, de Valores y Seguros y de la Codificación
de las Normas de la Superintendencia de Bancos.

La codificación de las cuentas se basa en el sistema decimal por considerarse el

más idóneo en el procesamiento de la información contable a través de sistemas
computarizados, manuales o mecánicos. Las asignaciones de dígitos a los
códigos de las cuentas se realizan siguiendo la práctica de dos números por nivel.
Se exceptúan los códigos de los elementos”. (Resolución No. SBS-2017-705,
2017, p. 23)

58 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

Clasificación de las cuentas

A continuación, se pueden ver los niveles con los cuales se encuentra elaborado
el plan de cuentas desarrollado por la Superintendencia de Bancos.

Tabla 2. Descomposición de los niveles de cuentas en el CUC

Código Descripción
0 Elemento del estado financiero
00 Grupo de cuentas
00 00 Cuentas
00 00 00 Subcuentas
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

Para la identificación de los elementos de los estados financieros se ha utilizado

la numeración del 1 al 7 como primer dígito. A continuación, se explica cómo está
configurado el Catálogo Único de Cuentas:

Los tres primeros dígitos (1, 2 y 3) comprenden las cuentas del activo, pasivo
y patrimonio, destinadas a conformar el balance de situación financiera, los
elementos 4 y 5 agrupan las cuentas de resultados, sintetizadas en las partidas
de gastos e ingresos. El elemento 6 integra las cuentas contingentes que agrupan
los compromisos y las obligaciones eventuales; y, el elemento 7 que resumen las
cuentas de orden y control indispensables para una acertada administración.

Como se puede ver la estructura del CUC es lógica, lo que hace que se facilite la
contabilización de las operaciones diarias de las entidades financieras.

59 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

Tabla 3. Ejemplo de los niveles en el Catálogo Único de Cuentas

Código Descripción
1 Activo
11 Fondos disponibles
1101 Caja
110105 Efectivo
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

3.2. Registro contable de las cuentas del activo

En este punto se analizará la dinámica contable de las cuentas del activo, con
la guía del Catálogo Único de Cuentas o “CUC”. Los conocimientos adquiridos
en esta unidad les servirán posteriormente para elaborar y analizar los estados
financieros.

“El activo de las instituciones financieras comprende: Fondos disponibles,

operaciones interbancarias, inversiones, cartera de créditos, aceptaciones
bancarias, cuentas por cobrar, bienes realizables, bienes adjudicados por pago,
de arrendamiento mercantil y no utilizados por la institución, propiedades y equipo
y otros activos”. (Catálogo Único de Cuentas, 2017)

Las cuentas que integran este elemento tendrán siempre saldos deudores
con excepción de las cuentas de: provisiones, depreciaciones, descuentos y
amortizaciones que serán deducidas de los rubros correspondientes.

Señores estudiantes el estudio de las cuentas del activo está orientado a la

comprensión del concepto y de porque se realizan los movimientos deudores
y acreedores de las diferentes cuentas contables, combinado con aplicaciones
prácticas e introduciendo ciertos aspectos contemplados en las leyes, por lo
tanto, dediquen su mejor esfuerzo a revisar los aspectos básicos de las partidas y
cuentas contables especificadas en el Catálogo Único de Cuentas.

60 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

A. Operaciones con fondos disponibles – grupo 11

El primer grupo que vamos a estudiar es el 11. Este grupo de cuentas registran los
recursos de alta liquidez de los cuales dispone la entidad para sus operaciones
regulares y que no está restringido su uso.

Por favor lean la descripción y dinámica contable del grupo 11 en el CUC.

Caja

Esta cuenta registra el efectivo disponible por la entidad en sus cajas y/o sus
bóvedas, tanto en moneda de uso local como en otras monedas.

Como la cuenta caja es susceptible a varios riesgos se debe realizar la

constatación física del dinero, a una hora y día determinados en presencia del
custodio o administrador de estos recursos. El propósito del arqueo es asegurar el
correcto manejo de los recursos monetarios y mantener una contabilidad precisa.

Arqueo de caja

El procedimiento del arqueo de caja es el siguiente:

Presentarse sin previo aviso, verificar contando y recontando el dinero, conciliar

con el saldo contable, establecer diferencias si las hubiere, e informar por escrito
a las autoridades respectivas. Si existieran diferencias hay que realizar el registro
contable de las diferencias encontradas. El resultado del arqueo debe constar
siempre en las actas respectivas que suscribirán los participantes.

Los felicito, hasta ahora solo se ha visto la teoría, pero de aquí en adelante
se estudiará la parte práctica de la contabilidad, porque con ella se puede
posteriormente desempeñar profesionalmente en instituciones financieras. Los
animo a que estudien cada una de las operaciones que se van a analizar a
continuación.

61 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

Caso práctico:

Enero 15 20XX. El Banco ABC S.A., durante el día registra los siguientes datos
de la caja 1

Tabla 4. Movimientos del 15 de enero del 20XX de la caja 1 del Banco ABC S.A.

Saldo de caja al 14 de enero del 20XX $151.000

(+) Ingresos del día 15 de enero $132.400
(-) Egresos del día 15 de enero $81.220
= Saldo de caja al 15 de enero ?
Saldo según el arqueo de caja $201.835
Fuente: Acurio, R. (2019)
Elaborado: Acurio, R. (2019)

Por favor obtengan el saldo de caja al 15 de enero y determinen si hay un faltante

o sobrante de caja y luego realicen el asiento correspondiente, para cuadrar la
caja 1.

La resolución de este ejercicio es la siguiente:

Tabla 5. Movimientos del 15 de enero del 20XX de la caja 1 con el cálculo del
saldo de caja final

Saldo de caja al 14 de enero del 20XX $151.000

(+) Ingresos del día 15 de enero $132.400
(-) Egresos del día 15 de enero $81.220
= Saldo de caja al 15 de enero $202.180
Saldo según el arqueo de caja $201.835
Fuente: Acurio, R. (2019)
Elaborado: Acurio, R. (2019)

62 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

El asiento de contable para regularizar la caja 1 es el siguiente:

Tabla 6. Registro del faltante de la caja 1 al 15 de enero del 20XX

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Parcial Debe Haber
15/01/20XX 19 Otros activos
1990 Otros
199025 Faltantes de caja 345
11 Fondos disponibles
1101 Caja
110105 Efectivo 345
P/r faltante de la caja 1
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

En este caso se ha detectado un faltante de caja. El cajero encargado de esta

caja es el responsable de este hecho y por ende la entidad financiera tiene la
facultad de descontar este valor de su sueldo mensual.

A continuación, se analizará el caso de un sobrante de caja:

Tabla 7. Movimientos del 15 de enero del 20XX de la caja 2 del Banco ABC S.A.

Saldo de caja al 14 de enero del 20XX $21.000

(+) Ingresos del día 15 de enero $41.045
(-) Egresos del día 15 de enero $31.456
= Saldo de caja al 15 de enero $30.589
Saldo según el arqueo de caja $30.789
Fuente: Acurio, R. (2019)
Elaborado: Acurio, R. (2019)

63 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

Tabla 8. Registro del sobrante de la caja 2 al 15 de enero del 20XX

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Parcial Debe Haber
15/01/20XX 11 Fondos disponibles
1101 Caja
110105 Efectivo 200
29 Otros pasivos
2990 Otros
299005 Sobrantes de caja 200
P/r sobrante de la caja 2
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

Como se analizó en las transacciones anteriores, un faltante de caja se contabiliza

cuando hay menos dinero en relación con el saldo contable y un sobrante de caja
se contabiliza cuando hay más dinero comparado con el saldo contable de caja.

Depósitos para encaje

¿Cómo les pareció el primer caso práctico de contabilidad? A continuación, se

analizará la cuenta 1102 “Depósitos para encaje”. Por favor tomen el CUC y lean
la dinámica contable, es decir en qué casos se debita y en qué casos se acredita
esta cuenta.

De acuerdo con el artículo 240 del Código Orgánico Monetario y Financiero (2014)
las entidades de los sectores financieros público y privado, sin perjuicio de las
demás reservas dispuestas por este Código, están obligadas a mantener encaje
sobre los depósitos y captaciones que tuvieren a su cargo. El encaje no será
remunerado y se mantendrá en el Banco Central del Ecuador.

En caso de que las entidades financieras públicas y privadas no cumplan con

los niveles de encaje dispuestos, la Superintendencia de Bancos ordenará a la
entidad el aporte inmediato de los recursos necesarios para cubrir el desencaje.

64 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

Para las entidades del sector financiero popular y solidario, la Junta de Política
y Regulación Monetaria y Financiera establecerá las condiciones de encaje
diferenciado por segmentos para este sector.

El encaje bancario es el porcentaje de recursos que deben mantener en el Banco

Central los intermediarios financieros que reciben recursos del público.

En esta cuenta se registran los depósitos que la entidad financiera mantiene en

el Banco Central del Ecuador, en el Ban Ecuador y otros bancos locales, cuando
la entidad que reporta tiene su domicilio principal en una ciudad donde el Banco
Central no disponga de oficinas.

De acuerdo con la Resolución No. 273-2016-F emitida por la Junta de Política y

Regulación Monetaria y Financiera, el porcentaje del encaje bancario se fijó en el
2% tanto para instituciones financieras públicas como privadas. Este porcentaje
será calculado sobre el promedio semanal de los saldos diarios de los depósitos
y captaciones de cada entidad que estén obligadas a mantener una reserva de
conformidad con lo dispuesto en el artículo 240 del Código Orgánico Monetario y
Financiero (2014).

En la resolución 302-2016-F de la misma Junta de Política y Regulación

Monetaria y Financiera, se incluye otro porcentaje de encaje, el cual es del 5%
pero solo para las entidades financieras cuyos activos superen los 1.000 millones
de dólares. Para el cálculo de los activos totales se considerará la información
del mismo período a la que corresponden las captaciones para el cálculo del
requerimiento de encaje.

Antes de iniciar con los casos prácticos los invito a descargarse las resoluciones
No. 273-2016-F y 302-2016-F de la Junta de Política y Regulación Monetaria
y Financiera y realicen una lectura comprensiva de cada una de ellas. Una vez
hecho esto se estudiarán los siguientes casos prácticos donde se aplicarán estas
resoluciones.

65 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

Caso práctico:

Enero 15 20XX. En la semana anterior al 15 de enero del 20XX en el Banco

XYZ S.A., se registraron $ 500.000 en depósitos (ahorros, a la vista y a plazo).
Con este dato registrar el asiento contable correspondiente al encaje bancario.
Considere el % de encaje obligatorio tomando en cuenta que el Banco XZZ S.A.
tiene activos por el valor de 1.100 millones de dólares.

Tabla 9. Registro del encaje bancario en entidades financieras que poseen más
de mil millones en activos

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Parcial Debe Haber
15/01/20XX 11 Fondos disponibles
1102 Depósitos para encaje
110205 Banco Central del Ecuador 25.000
11 Fondos disponibles
1101 Caja
110105 Efectivo 25.000
P/r. depósito por encaje del
5% en el BCE.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

66 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

Caso práctico:

Enero 20 XX. En la semana anterior al 20 de enero del 20XX en el Banco

Rumiñahui se registraron $ 100.000 en depósitos (ahorro, a la vista y a plazo).
Con este dato registrar el asiento contable correspondiente al encaje bancario.
Considere el % de encaje obligatorio en este caso. El Banco Rumiñahui tiene
menos de 1.000 millones de dólares en activos.

Tabla 10. Registro del encaje bancario en entidades financieras que poseen
menos mil millones en activos

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Parcial Debe Haber
20/01/20XX 11 Fondos disponibles
1102 Depósitos para encaje
110205 Banco Central del Ecuador 2.000
11 Fondos disponibles
1101 Caja
110105 Efectivo 2.000
P/r. depósito por encaje del 2%
en el BCE.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

En resumen, el encaje bancario se aplica de la siguiente manera: El 2% para las

entidades financieras públicas o privadas que tienen menos de 1.000 millones de
dólares en activos y el 5% se aplica para las entidades públicas o privadas que
tienen más de 1.000 millones en activos.

Bancos y otras instituciones financieras

Señores estudiantes lean la descripción y dinámica contable de la cuenta 1103 en

su Catálogo Único de Cuentas.

67 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

Esta cuenta registra los saldos en cuentas corrientes y otros depósitos a la vista
incluyendo los depósitos “overnight”, constituidos por la entidad, en moneda de
uso local o en otras monedas, en bancos y otras entidades tanto del país como
del exterior.

Efectos de cobro inmediato

Esto se pone interesante, ¿no es verdad? Por favor lean la descripción y dinámica
contable de la cuenta 1104 en el CUC.

Esta cuenta se utiliza específicamente en el sector financiero porque registra

el valor total de los cheques locales recibidos por la institución que han sido
girados contra otras instituciones cuyo cobro se efectúa a través de la cámara de
compensación.

Los cheques deben ser enviados a la próxima sesión de cámara de

compensación o a más tardar al día siguiente hábil al de su recepción.

Los cheques locales deben enviarse al cobro dentro de las 24 horas siguientes a
su recepción debidamente revisados registrados y en depósitos intactos.

Los documentos que al ser presentados para su cobro sean rechazados no

deben ser registrados en esta cuenta, sino que deben ser devueltos a los clientes
correspondientes y darse de baja de los pasivos de la institución.

Cámara de compensación

Este es un tema muy interesante porque este procedimiento solo lo tienen los
bancos.

De acuerdo con la regulación No. 046-2013 emitida por el Banco Central del
Ecuador el sistema de cámara de compensación de cheques “es el conjunto
de instrumentos, procedimientos y normas utilizados para la compensación,
liquidación y el proceso de devolución de los cheques que las instituciones

68 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

financieras presentan en la cámara de compensación, a través del intercambio de

imágenes digitales e información de los cheques”

El funcionamiento de la cámara de compensación se justifica para agilitar y

optimizar el sistema de cobro de cheques que los bancos reciben de sus clientes
para que sean efectivizados. En el Banco Central funciona la oficina de cámara de
compensación, la misma que está dirigida por un funcionario de esta institución.
Cada banco enviará su delegado principal y su respectivo suplente. La cámara se
reúne todos los días de la semana a excepción de los días feriados y sábados y
domingos.

Funcionamiento y resultados de la cámara de compensación

A continuación, se analizará cómo funciona la cámara de compensación en

la práctica. Cada delegado de las instituciones financieras debe establecer el
resultado de la cámara de compensación. El resultado dependerá de la diferencia
entre los valores de los cheques entregados y los cheques recibidos de otras
instituciones.

En la cámara de compensación puede haber dos resultados posibles: a favor y en

contra:

▪▪ El resultado de la cámara es a favor cuando el valor total de los cheques

entregados al cobro por el banco es mayor al valor total de los cheques
recibidos de las otras entidades financieras. En este caso el Banco Central
del Ecuador hará el crédito respectivo a la cuenta de la institución y la
entidad financiera contabilizará al debe este mismo valor.

▪▪ El resultado de la cámara es en contra cuando el valor total de los cheques

entregados al cobro por el banco es menor al valor total de los cheques
recibidos de las otras entidades financieras. En este caso el Banco Central
del Ecuador hará el débito respectivo en la cuenta de la institución y la
entidad financiera contabilizará un crédito a su cuenta por el mismo valor.

69 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

El siguiente subtema es muy interesante. En el proceso de compensación, existen

dos cámaras (Catálogo Único de Cuentas, 2017):

Diariamente se cumplen dos sesiones:

▪▪ Preliminar: Se efectúa el canje de los cheques, en poder de cada una de las

instituciones financieras con cargo a otras entidades financieras.

▪▪ Definitiva: Se intercambian los cheques recibidos por los bancos en

la sesión preliminar, cuyo pago ha sido rechazado, de acuerdo con las
causales que están en la Ley de cheques.

La persona responsable de la cámara definitiva retirará de la caja de seguridad,

los documentos que fueron procesados en la cámara preliminar. Estos son:

▪▪ Cheques devueltos
▪▪ Cheques certificados y de gerencia
▪▪ Cheques normales
▪▪ Reporte de la cámara preliminar

Se realizará el reporte de cuadre de los cheques devueltos, por cada uno de los
siguientes conceptos:

▪▪ Cuenta cerrada
▪▪ Insuficiencia de fondos
▪▪ Falta de beneficiario
▪▪ Fondos bloqueados
▪▪ Revocatoria de cheques
▪▪ Anulación de cheques
▪▪ Cuentas inactivas
▪▪ Defectos de forma
▪▪ Firma inconforme

70 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

Contabilización de la cámara de compensación

Para entender de mejor manera, la mecánica de cómo funciona la cámara de

compensación se analizarán los siguientes casos prácticos:

Tabla 11. Planilla de cámara de compensación preliminar con resultado a favor de

la entidad financiera

Banco Central del Ecuador

Cámara de compensación preliminar
(Valores en dólares)
Fecha: 20 de enero del 20XX
Nombre del Banco: De Loja
Cheques que entrega Cheques que recibe
Saldo
No. Valor No. Valor
Pichincha 90 5.010,00 70 2.923,00 2.087,00
Bolivariano 80 3.500,00 65 8.901,00 (5.401,00)
Guayaquil 101 10.200,00 78 12.345,00 (2.145,00)
Produbanco 78 31.920,00 101 10.478,00 21.442,00
Machala 15 1.890,00 56 2.891,00 (1.001,00)
TOTALES 364 52.520,00 370 37.538,00 14.982,00

Director de cámara de compensación Banco privado

Fuente: Banco Central del Ecuador
Elaborado: Acurio, R. (2019)

Señores estudiantes en la tabla anterior pueden visualizar la planilla de cámara

de compensación del Banco de Loja. Esta planilla la emite el Banco Central del
Ecuador, institución que opera el proceso de compensación. Los datos utilizados
para llenar esta planilla los suministra cada banco público o privado bajo la
supervisión de un delegado del Banco Central. Este mecanismo supervisado
por un tercero da confianza a todas las entidades financieras para que reciban o
entreguen los recursos necesarios de acuerdo con los resultados de las planillas.

71 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

Una vez entendido lo anterior, ahora analicemos los datos que presenta la planilla.
En el detalle de la cámara de compensación preliminar del ejemplo, se visualiza
que el Banco de Loja entrega 364 cheques a los demás bancos por el valor de
$52.520. A su vez el mismo banco recibe de los otros bancos la cantidad de
370 cheques por un valor de $37.538. En este caso el resultado de la cámara
es a favor del Banco de Loja por el valor de $14.982 porque este banco, está
entregando cheques por un valor mayor en comparación a la suma total de los
cheques que recibe. Con estos datos se procederá con la contabilización del
resultado de la cámara:

Tabla 12. Registro de la planilla de la cámara de compensación preliminar

resultado a favor

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Parcial Debe Haber
20/01/20XX 2101 Depósitos a la vista
210150 Depósitos por confirmar 37.538
1102 Depósitos para encaje
110205 Banco Central Ecuador 14.982
1104 Efectos de cobro inmediato 52.520
P/r la cámara de
compensación preliminar
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

Noten que en este caso el resultado de la cámara de compensación preliminar

es a favor del banco de Loja, porque se entrega cheques por un valor mayor a
los que se recibe. Como el resultado es a favor, se reciben 14.982 dólares los
cuales son acreditados en la cuenta del Banco de Loja en su cuenta en el Banco
Central del Ecuador. Si el resultado hubiese sido en contra en vez de un débito a
la cuenta en el Banco Central hubiese existido un movimiento al haber.

Siguiendo el mismo caso práctico, procedemos a mostrar cómo se liquida la

cámara definitiva.

72 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

Luego de procesar la cámara preliminar, el banco establece y resume los cheques

protestados, para ser entregados en cámara definitiva:

Tabla 13. Detalle de los cheques protestados a ser entregados en la cámara

definitiva

No. de che-
Banco Valor
ques
Pichincha 2 1.500,00
Produbanco 8 2.345,00
Machala 3 567,00
Total $4.412,00

Fuente: Acurio, R. (2019)

Elaborado: Acurio, R. (2019)

Los cheques recibidos de los otros bancos son los siguientes:

Tabla 14. Cheques recibidos de otros bancos por protesto en la cámara definitiva

Banco Cta. Girada Cheque Monto Causa

Pichicha 67902021 221 103,56 Cancelación irregular
Pichicha 11101010 58 456,00 Insuficiencia de fondos
Guayaquil 60101011 1001 1.012,00 Insuficiencia de fondos
Guayaquil 2100101 1345 103,00 Cancelación irregular
Guayaquil 60103939 1675 545,00 Insuficiencia de fondos
Produbanco 20514591 1678 1.003,00 Falta beneficiario
Produbanco 20558944 901 678,00 Firma inconforme
Machala 12901011 657 106,00 Cuenta cerrada
Machala 17803022 987 110,71 Beneficiario alterado
Total $4.117,27
Fuente: Acurio, R. (2019)
Elaborado: Acurio, R. (2019)

Con estos datos procedan a contabilizar la cámara de compensación definitiva de

acuerdo con la siguiente planilla.

73 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

Tabla 15. Planilla de cámara de compensación definitiva con resultado favor de la

entidad financiera

Banco Central del Ecuador

Cámara de compensación definitiva
(Valores en dólares)
Fecha: 20 de enero del 20XX
Nombre del Banco: De Loja
Cheques que entrega Cheques que recibe
Saldo
No. Valor No. Valor
Pichincha 2 1.500,00 2 559,56 940,44
Bolivariano - - -
Guayaquil - - 3 1.660,00 (1.660,00)
Produbanco 8 2.345,00 2 1.681,00 664,00
Machala 3 567,00 2 216,71 350,29
TOTALES 13 4.412,00 9 4.117,27 294,73

Director de cámara de compensación Banco privado

Fuente: Banco Central del Ecuador

Elaborado: Acurio, R. (2019)

Tabla 16. Registro de la planilla de la cámara definitiva resultado a favor

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Parcial Debe Haber
20/01/20XX 2101 Depósitos a la vista
210150 Depósitos por confirmar 4.117,27
1102 Depósitos para encaje
110205 Banco Central Ecuador 294,73
1104 Efectos de cobro inmediato 4.412,00
P/r la cámara de
compensación definitiva
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

74 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

Al igual que en la cámara preliminar, el resultado de la cámara definitiva es a favor

de la entidad financiera. Al revisar el asiento podemos ver que se hace un débito
a la cuenta del Banco de Loja en el Banco Central. Esto indica que han entrado
recursos por efecto de la compensación de los cheques.

Con la contabilización de las dos cámaras: preliminar y definitiva terminamos

el proceso de la contabilización de la cámara, el cual es muy útil para las
instituciones financieras porque pueden compensarse los cheques entregados y
recibidos con total confianza entre las partes.

Ahora se analizará otro ejemplo de cámara de compensación, pero esta vez con
los resultados en contra de la entidad financiera. El ejemplo que se presenta a
continuación es el mismo que el anterior, pero los datos se han invertido.

Tabla 17. Planilla de cámara de compensación preliminar resultado en contra de la

entidad financiera

Banco Central del Ecuador

Cámara de compensación preliminar
(Valores en dólares)
Fecha: 21 de enero del 20XX
Nombre del Banco: De Loja
Cheques que entrega Cheques que recibe
Saldo
No. Valor No. Valor
Pichincha 70 2.923,00 90 5.010,00 (2.087,00)
Bolivariano 65 8.901,00 80 3.500,00 5.401,00
Guayaquil 78 12.345,00 101 10.200,00 2.145,00
Produbanco 101 10.478,00 78 31.920,00 (21.442,00)
Machala 56 2.891,00 15 1.890,00 1.001,00
TOTALES 370 37.538,00 364 52.520,00 (14.982,00)

Director de cámara de compensación Banco privado

Fuente: Banco Central del Ecuador
Elaborado: Acurio, R. (2019)

75 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

La contabilización de la planilla de la cámara definitiva es la siguiente:

Tabla 18. Registro de la planilla preliminar con resultado en contra

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Parcial Debe Haber
21/01/20XX 2101 Depósitos a la vista
210150 Depósitos por confirmar 52.520
1102 Depósitos para encaje
110205 Banco Central Ecuador 14.982
1104 Efectos de cobro inmediato 37.538
P/r la cámara de
compensación preliminar
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

En el ejemplo anterior, cuando el resultado es a favor de la entidad financiera,

se registraba un débito en la cuenta del Banco Central. En cambio, cuando el
resultado de la cámara es en contra se contabiliza un crédito en la cuenta del
Banco Central, lo cual es una disminución en el estado de cuenta del banco de
Loja en esta última institución.

Luego de procesar la cámara preliminar, el banco establece y resume los cheques

protestados, para ser entregados en cámara definitiva:

Tabla 19. Cheques protestados a ser entregados en cámara definitiva

Banco No. de cheques Valor

Pichincha 2 559,56
Guayaquil 3 1.660,00
Produbanco 2 1.681,00
Machala 2 216,71
Total $4.117,27

Fuente: Elaboración propia

Elaborado: Acurio, R. (2019)

Los cheques recibidos de los otros bancos son los siguientes:

76 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

Tabla 20. Cheques recibidos de otros bancos por protesto en la cámara definitiva

Banco Cta. Girada Cheque Monto Causa

B. Pichicha 61901021 249 643,00 Cancelación irregular
B. Pichicha 21201010 179 857,00 Insuficiencia de fondos
B. Produbanco 2050014231 1012 1.009,00 Falta beneficiario
B. Produbanco 2050876231 786 1.336,00 Firma inconforme
B. Machala 12101011 654 109,82 Cuenta cerrada
B. Machala 18703022 987 457,18 Beneficiario alterado
Total $4.412,00
Fuente: Elaboración propia
Elaborado: Acurio, R. (2019)

Con estos datos se procederá a contabilizar la cámara de compensación definitiva

de acuerdo con la siguiente planilla.

Tabla 21. Planilla de la cámara de compensación definitiva resultado en contra de

la entidad financiera

Banco Central del Ecuador

Cámara de compensación definitiva
(Valores en dólares)
Fecha: 21 de enero del 20XX
Nombre del Banco: De Loja
Cheques que entrega Cheques que recibe
Saldo
No. Valor No. Valor
Pichincha 2 559,56 2 1.500,00 (940,44)
Bolivariano - - -
Guayaquil 3 1.660,00 1.660,00
Produbanco 2 1.681,00 2 2.345,00 (664,00)
Machala 2 216,71 2 567,00 (350,29)
TOTALES 9 4.117,27 6 4.412,00 (294,73)

Director de cámara de compensación Banco privado

Fuente: Banco Central del Ecuador
Elaborado: Acurio, R. (2019)

77 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

Tabla 22. Registro de la planilla de cámara compensación definitiva resultado en

contra
Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Parcial Debe Haber
21/01/20XX 2101 Depósitos a la vista
210150 Depósitos por confirmar 4.412,00
1102 Depósitos para encaje
110205 Banco Central Ecuador 294,73
1104 Efectos de cobro inmediato 4.117,27
P/r la cámara de compensación
preliminar
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

Como se puede apreciar, en este último asiento se realiza la contabilización de

la cámara definitiva. En este caso el resultado es en contra, puesto que se hace
un crédito a la cuenta del banco de Loja en el Banco Central y esto disminuye
obviamente el saldo en esta cuenta corriente.

B. Operaciones Interbancarias – grupo 12

Señores estudiantes lean la descripción y dinámica contable del grupo 12 en el

Catálogo Único de Cuentas.

Las operaciones interbancarias son instrumentos de inversión de corto plazo.

Cuando un banco tiene un excedente de efectivo, puede prestar a otros bancos
obteniendo de esta forma un rendimiento financiero. Si la tasa de interés de esta
operación es elevada, quiere decir que no existe liquidez en el sistema financiero
en general. En cambio, si la tasa de interés es baja, quiere decir que el sistema
financiero goza de la suficiente liquidez.

Este tipo de transacciones se deben realizar por medio de contratos, de acuerdo

con las normas legales, sin excederse de las tasas establecidas por el Banco
Central del Ecuador. Cuando el banco reciba el pago de la operación, recibirá

78 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

una retención en la fuente por el impuesto a la renta del 1%, la cual se deberá
contabilizar como un anticipo al impuesto a la renta.

Esta cuenta registra los fondos interbancarios vendidos hasta un plazo de 8

días y las compras con pactos de reventa hasta un plazo de 30 días a entidades
del sistema financiero cuando la entidad tiene exceso de liquidez, así como las
provisiones requeridas, según las disposiciones emitidas por la Superintendencia
de Bancos. (Catálogo Único de Cuentas, 2017)

Para entender de mejor manera la dinámica contable de esta cuenta, se analizará

el siguiente caso práctico:

Febrero 18 20XX. El Banco del Austro presta al Banco Amazonas, la cantidad de

$ 200.000 a un plazo de 7 días a una tasa del 8,19% anual, transacción que se
realiza, a través del Banco Central del Ecuador.

Ahora se procederá a realizar el asiento contable:

Tabla 23. Registro de la inversión en un fondo interbancario vendido

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
18/02/20XX 1201 Fondos interbancarios vendidos
120105 Bancos 200.000
1102 Depósitos para encaje
110205 Banco Central del Ecuador 200.000
P/r. fondo interbancario vendido al
Banco Amazonas.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

79 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

Febrero 25. El Banco del Austro cobra el fondo interbancario vendido al Banco
Amazonas, por la cantidad de $200.000, a una tasa del 8,19% anual, transacción
que se realiza, a través del Banco Central del Ecuador.

El cálculo de los intereses se realiza con la siguiente fórmula:

Interés simple =

Interés =

La fórmula anterior, que corresponde a la fórmula de interés simple, se va a

utilizar de aquí en adelante.

A continuación, se procederá a realizar el asiento de la liquidación del fondo

interbancario vendido:

Tabla 24. Registro de la liquidación del fondo interbancario vendido

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Parcial Debe Haber
25/02/20XX 1102 Depósitos encaje
110205 Banco Central Ecuador 200.315,31
1990 Otros
199090 Anticipo imp. a la renta 3,19
1990901 Anticipo imp renta 1% 3,19
5102 Oper. interbancarias
510205 Fondos interban vendido 318,50
1201 Fondos interban vendido
120105 Bancos 200.000,00
P/r. la liquidación del fondo
interbancario vendido.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

80 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

Como se puede apreciar en el asiento contable anterior, aparece la cuenta

199090 “Otros”. La misma registra los valores cancelados por la entidad como
anticipo del impuesto a la renta. Este anticipo luego se tomará en cuenta como
pago previo en la liquidación del impuesto a la renta de la entidad financiera.

C. Inversiones – grupo 13

Señores estudiantes lean las páginas donde se encuentran la descripción y

dinámica contable del grupo 13.

Una inversión es una colocación de capital con el objetivo de obtener una

ganancia en el futuro.

Para un mejor entendimiento de este tema, se analizará el siguiente ejemplo:

Una persona ha ahorrado la cantidad de $25.000 dólares. Con ese dinero esta
puede comprar un bien por ejemplo un vehículo. Sin embargo, decide invertir ese
dinero en una póliza de acumulación, con el objetivo de obtener un interés sobre
el capital. Los $25.000 a 1 año a una tasa del 6% se transforman en $26.500.
Al final de ese año la persona recogerá el beneficio de su inversión, con lo que
puede comprar el mismo vehículo y le sobrará algo de dinero. Hay que recordar
que en un principio esta persona dejó de lado la satisfacción inmediata de obtener
el vehículo por poner el dinero en una inversión financiera.

Las empresas al igual que las personas suelen hacer inversiones en todo
momento. Algunas son necesarias para su funcionamiento cotidiano como la
compra de muebles y enseres, edificios, equipos de computación, etc.

Una entidad financiera capta dinero del público y luego tiene que colocar ese
dinero mediante la concesión de préstamos, pero estas cifras solo a veces
pueden ser similares, puesto que hay muchos factores externos que no controlan
las instituciones financieras como la demanda de créditos, el ciclo económico del
país, las regulaciones bancarias, etc. Las entidades financieras por varios motivos
entre ellos: cautela, rentabilidad, crean un portafolio de inversiones.

81 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

De acuerdo con el Catálogo Único de Cuentas, en esta cuenta se registran

las inversiones en títulos valores adquiridos por la entidad, con la finalidad de
mantener reservas secundarias de liquidez.

Las compras y ventas de los títulos valores, así como las ganancias o pérdidas se
registran en la fecha de la operación.

En el siguiente ejemplo se analizará una inversión para negociar en entidades del

sector privado:

Caso práctico:

Marzo 5 20XX. El Banco de Loja adquiere un depósito a plazo del Banco

Pichincha por el valor de $500.000 a un plazo de 91 días, a una tasa del 11%, El
dinero se transfiere desde la cuenta del Banco de Loja en el Banco del Pacífico.

Primeramente, se va a realizar el asiento contable de la adquisición del depósito a

plazo:

Tabla 25. Registro de una inversión para negociar en entidades del sector privado

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
5/03/20XX 1301 Para negociar ent. sect. privado
130115 De 91 a 180 días 500.000
1103 Bancos y otras instituciones fin
110310 Banco del Pacífico. 500.000
P/r. la inversión en un depósito a plazo.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

82 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

El cálculo de los intereses se realiza con la siguiente fórmula:

Interés simple =

Interés=

El asiento contable de la liquidación de la inversión es el siguiente:

Tabla 26. Registro de la liquidación de la inversión para negociar en el sector

privado

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Parcial Debe Haber
4/06/20XX 1103 Bancos y otras inst finan
110310 Banco del Pacífico 513.763,75
1990 Otros
199090 Anticipo imp a la renta 139,03
1990901 Anticipo imp. a la renta 1% 139,03
5103 Intereses y descuentos
510305 Para negociar 13.902,78
1301 Para negociar sec privado
130115 De 91 a 180 días 500.000,00
P/r. la liquidación del depósito
a plazo.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

Como ustedes pueden apreciar tanto el asiento de la adquisición como el asiento

de la liquidación de la inversión se deben utilizar las cuentas específicas que
nos indica el Catálogo Único de Cuentas, en este caso como la inversión es en
el Banco Pichincha el nombre de la cuenta contable pertinente es la 1301 “Para
negociar del sector privado”. Adicionalmente para ser más específicos debemos
escoger la cuenta que no indica el plazo, en este caso la cuenta 130115 “De 91
a 180 días” El CUC en el tema de inversiones tiene diferentes cuentas detalladas

83 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

por el plazo de las operaciones esto es muy importante para las entidades
financieras porque le permite medir su liquidez ya que no es lo mismo tener
invertidos sus recursos a corto plazo o a largo plazo.

Caso práctico:

Señores estudiantes, en este otro caso, se analizará un ejemplo de inversiones

para negociar del Estado o de entidades del sector público:

Marzo 15 20XX. El Banco de Loja adquiere un bono cupón cero del Banco Central
del Ecuador (Un bono cupón cero quiere decir que se paga al vencimiento el
interés del bono, junto con el capital) por el valor de $1.000.000 a un plazo de 181
días, a una tasa del 8%, transacción que se realiza, a través de una transferencia
desde la cuenta en el Produbanco. Al final del plazo el bono se revaloriza y se
vende en $1.005.000

Primeramente, se analizará el asiento de la adquisición del bono del Banco

Central del Ecuador.

Tabla 27. Registro de la inversión en bono cupón cero del Banco Central del
Ecuador

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
15/03/20XX 1302 Para negociar ent. sec. público
130220 De 181 a 360 días 1.000.000
1103 Bancos y otras instituciones fin
110310 Produbanco 1.000.000
P/r. la inversión en un bono del Banco
Central del Ecuador.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

84 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

El cálculo de los intereses se realiza con la siguiente fórmula:

Interés simple =

Interés =

El asiento de la liquidación de la inversión es el siguiente:

Tabla 28. Registro de la liquidación de la inversión en un bono del Banco Central

del Ecuador

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
12/09/20XX 1103 Banco y otras inst financieras
110310 Produbanco 1.045.222,22
5103 Intereses y descuentos
510305 Para negociar 40.222,22
5303 Utilidades financieras
530305 En venta de activos 5.000,00
1302 Para negociar ent. sec. público
130220 De 181 a 360 días 1.000.000,00
P/r. la inversión en un bono del
Banco Central del Ecuador.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

En la transacción de venta del bono, este se vende en un valor superior en

relación con el valor nominal. En este caso, la ganancia se debe contabilizar
en la cuenta “Utilidades financieras”. En el caso de que el bono se venda por
un valor menor, la diferencia del capital se contabilizará en la cuenta “Pérdidas
financieras”.

85 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

D. Cartera de crédito – grupo 14

Ahora se analizará la actividad principal de las entidades financieras, la cual es el

otorgamiento de créditos.

De acuerdo con el Catálogo Único de Cuentas, la cartera de créditos comprende

los saldos de capital de las operaciones de crédito otorgados por la entidad, bajo
las distintas modalidades, autorizadas y en función al giro especializado que le
corresponde a cada una de ellas, incluye:

▪▪ Todas las operaciones de crédito otorgadas con recursos propios o con

fuentes de financiamiento interno o externo

▪▪ Operaciones contingentes pagadas por la institución por incumplimiento de

los deudores principales

▪▪ Contratos de arrendamiento mercantil financiero

▪▪ Sobregiros en cuentas corrientes

▪▪ Valores por cobrar a las personas portadoras de tarjetas de crédito

La cartera de créditos está dividida por el destino de estos préstamos. Así

tenemos que la cartera puede ser (Catálogo Único de Cuentas, 2017):

▪▪ Comercial.
▪▪ Consumo.
▪▪ Vivienda.
▪▪ Microempresa.

Los créditos pueden ser cancelados a su vencimiento o periódicamente, por

medio de cuotas de amortización. Antes de continuar lean la descripción y
dinámica contable del grupo 14. (Catálogo Único de Cuentas, 2017)

86 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

De acuerdo con la Regulación del Banco Central del Ecuador no. 058/2014 en su
artículo 2, para el cálculo de los pagos de interés y capital de las operaciones de
crédito, las entidades del sistema financiero nacional deberán poner a disposición
de los clientes la posibilidad de elegir el sistema de amortización a ser utilizado
para la contratación del crédito, incluyendo de forma obligatoria al menos, los
siguientes:

▪▪ Sistema de amortización francés o de dividendos iguales.

▪▪ Sistema de amortización alemán o de cuotas de capital iguales.

Sistema de amortización Sistema de amortización

Francés Alemán

Cuota constante
Interés

Interés
Interés

Interés
Capital

Amortización
Capital

Capital
Capital

Figura 4. Sistemas de amortización de créditos

Fuente: Villaroel, E. (2013)

Sistema de amortización francés

“Este método considera una cuota fija a capital e intereses en todos los periodos,
siendo la amortización a capital creciente y los intereses decrecientes”. (Villaroel,
2013, p. 925).

Ahora se analizará un caso práctico, donde primeramente se elaborará el asiento

de la concesión del crédito, luego la tabla de amortización y finalmente los
asientos contables de los pagos del crédito.

87 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

Caso práctico:

Enero 30 20XX. El Banco de Loja concede un crédito a la empresa ABC S.A. por
el valor de $75.000, el tipo de crédito es comercial, el plazo es de 180 días y la
tasa de interés por cobrar es del 14%. Realizar el asiento correspondiente. Tomar
en cuenta que la institución financiera tiene que cobrar al cliente el impuesto del
0,5% de Solca anualizado según la disposición general décima cuarta del Código
Orgánico Monetario y Financiero (2014) y que el crédito se deposita en la cuenta
corriente de la empresa.

Por favor contabilicen el asiento de la concesión del crédito:

Tabla 29. Registro de la concesión de un crédito comercial

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Parcial Debe Haber
30/01/20XX 1401 Cartera cred com por vencer
140115 De 91 a 180 días 75.000,0
2504 Retenciones
250405 Retenciones fiscales 187,50
2504051 0,5% Solca 187,50
2101 Depósitos a la vista
210110 Depósitos que no generan in 74.812,50
P/r. la concesión del crédito.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

Durante el proceso de concesión del crédito, el banco tiene que presentarle

al cliente por lo menos dos tablas de amortización, por los métodos francés y
alemán. En este caso, vamos a simular que el crédito se concedió utilizando el
método de amortización francés.

Para obtener el valor de la cuota del crédito debemos utilizar la siguiente fórmula
financiera:

88 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

Datos:

Monto del préstamo: 75.000

Plazo: 6 meses
Tasa de interés: 14% anual
Amortización: Mensual

Donde:

VP = Valor presente
A = Anualidad
i = Tasa de interés
n = período de tiempo

A continuación, se despejará la ecuación con los datos del crédito del ejemplo:

Antes de pasar a la revisión de la contabilización de la tabla de amortización por

favor revisen el cálculo del impuesto del 0,5% de Solca. Para obtener el valor se
tiene que realizar el siguiente cálculo: 75.000 x 0,5% = $375. Los $375 son el

89 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

impuesto que se cobraría si el crédito se hubiera concedido a un año o más plazo,

pero como el crédito es a 180 días el valor del impuesto anual lo debemos dividir
para 2, con lo cual obtenemos el impuesto en este caso $187,5 como consta en el
asiento precedente.

A parte del dato del impuesto tomen en cuenta que para contabilizar la cartera de
créditos se deben escoger bien las cuentas en el CUC. Como ustedes pueden
observar en el asiento de arriba se ha escogido la cuenta de mayor 1401 por que
el crédito es comercial por vencer y luego se ha escogido la cuenta 140115 “De
91 a 180 días” porque el crédito tiene un plazo de 180 días. Al igual que como se
analizó en el grupo 13 correspondiente a inversiones en el CUC se detallan las
cuentas de cartera por el destino del crédito y por plazos lo cual es muy útil para
posteriormente realizar análisis de liquidez y riesgos en las entidades financieras.

Tabla 30. Tabla de amortización sistema francés

Sistema Francés de amortización de préstamos

Valor del préstamo 75.000
Tasa de interés pactada 14%
Periodicidad de la cuota en meses 12
Tasa periódica 1,17%
Cantidad de cuotas mensuales 6
N° de Fecha de Capital al inicio de Intereses
Amortización Cuota
cuota pago período del período
1 28/02/20XX 75.000,00 12.140,35 875,00 13.015,35
2 30/03/20XX 62.859,65 12.281,99 733,36 13.015,35
3 29/04/20XX 50.577,66 12.425,28 590,07 13.015,35
4 29/05/20XX 38.152,38 12.570,24 445,11 13.015,35
5 28/06/20XX 25.582,14 12.716,89 298,46 13.015,35
6 28/07/20XX 12.865,25 12.865,25 150,10 13.015,35
Totales 75.000,00 3.092,10
Fuente: Acurio, R. (2019)
Elaborado: Acurio, R. (2019)

90 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

Para obtener el valor de amortización de capital e intereses devengados en cada

periodo debemos utilizar las funciones del programa Excel: pagoprin (se obtiene
el pago de capital en cada periodo) y pagoint (se obtiene el pago de intereses en
cada periodo).

Los asientos correspondientes a los pagos de los préstamos son los siguientes,
de acuerdo con la tabla de amortización:

Tabla 31. Contabilización de la tabla de amortización por el sistema francés

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
----------------------1----------------------
28/02/20XX 1603 Intereses por cobrar cartera de créditos
160305 Cartera de créditos comercial 875,00
5104 Intereses y descuentos de cartera de créditos
510405 Cartera de créditos comercial 875,00
P/r. la provisión de los intereses del mes
----------------------2----------------------
28/02/20XX 2101 Depósitos a la vista
210105 Depósitos que no generan intereses 13.015,35
1603 Intereses por cobrar cartera de créditos
160305 Cartera de créditos comercial 875,00
1401 Cartera de créditos comercial por vencer
140115 De 91 a 180 días 12.140,35
P/r. el pago de la primera cuota del crédito
30/03/20XX ----------------------3----------------------
1603 Intereses por cobrar cartera de créditos
160305 Cartera de créditos comercial 733,36
5104 Intereses y descuentos de cartera de créditos
510405 Cartera de créditos comercial 733,36
P/r. los intereses provisionados del mes

91 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

Fecha Código Detalle Debe Haber

----------------------4----------------------
30/03/20XX 2101 Depósitos a la vista
210105 Depósitos que no generan intereses 13.015,35
1603 Intereses y descuentos de cartera de créditos
160305 Cartera de créditos comercial 733,36
1401 Cartera de créditos comercial por vencer
140115 De 91 a 180 días 12.281,99
P/r. el pago de la segunda cuota del crédito
29/04/20XX ----------------------5----------------------
1603 Intereses por cobrar cartera de créditos
160305 Cartera de créditos comercial 590,07
5104 Intereses y descuentos de cartera de créditos
510405 Cartera de créditos comercial 590,07
P/r. la provisión de los intereses del mes
----------------------6----------------------
29/04/20XX 2101 Depósitos a la vista
210105 Depósitos que no generan intereses 13.015,35
1603 Intereses por cobrar cartera de créditos
160305 Cartera de créditos comercial 590,07
1401 Cartera de créditos comercial por vencer
140115 De 91 a 180 días 12.425,28
P/r. el pago de la tercera cuota del crédito
----------------------7----------------------
29/05/20XX 1603 Intereses por cobrar cartera de créditos
160305 Cartera de créditos comercial 445,11
5104 Intereses y descuentos de cartera de créditos
510405 Cartera de créditos comercial 445,11
P/r. los intereses provisionados del mes
----------------------8----------------------
29/05/20XX 2101 Depósitos a la vista
210105 Depósitos que no generan intereses 13.015,35
1603 Intereses y descuentos de cartera de créditos
160305 Cartera de créditos comercial 445,11
1401 Cartera de créditos comercial por vencer
140115 De 91 a 180 días 12.570,24
P/r. el pago de la cuarta cuota del crédito

92 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

Fecha Código Detalle Debe Haber

28/06/20XX ----------------------9----------------------
1603 Intereses por cobrar cartera de créditos
160305 Cartera de créditos comercial 298,46
5104 Intereses y descuentos de cartera de créditos
510405 Cartera de créditos comercial 289,46
P/r. los intereses provisionados del mes
----------------------10----------------------
28/06/20XX 2101 Depósitos a la vista
210105 Depósitos que no generan intereses 13.015,35
1603 Intereses por cobrar cartera de créditos
160305 Cartera de créditos comercial 298,46
1401 Cartera de créditos comercial por vencer
140115 De 91 a 180 días 12.716,89
P/r. el pago de la quinta cuota del crédito
28/07/20XX ----------------------11----------------------
1603 Intereses por cobrar cartera de créditos
160305 Cartera de créditos comercial 150,10
5104 Intereses y descuentos de cartera de créditos
510405 Cartera de créditos comercial 150,10
P/r. los intereses provisionados del mes
----------------------12----------------------
28/07/20XX 2101 Depósitos a la vista
210105 Depósitos que no generan intereses 13.015,35
1603 Intereses por cobrar cartera de créditos
160305 Cartera de créditos comercial 150,10
1401 Cartera de créditos comercial por vencer
140115 De 91 a 180 días 12.865,25
P/r. el pago de la sexta cuota del crédito
TOTALES 81.184,20 81.184,20
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

Con la elaboración de los asientos que anteceden se ha concluido con todo el

ciclo contable del préstamo con los datos del ejemplo anterior.

93 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

Sistema de amortización alemán

“Este método considera una cuota fija a capital en cada periodo e intereses sobre
el saldo del préstamo, siendo la cuota a capital e intereses decreciente. La cuota
fija a capital se obtiene dividiendo el monto del préstamo entre el plazo expresado
en términos del periodo de pago”. (Villaroel, 2013, p. 910).

Para ejemplificar el método de amortización alemán vamos a utilizar los mismos

datos del caso anterior.

Enero 30 20XX. El Banco de Loja concede un crédito a la empresa ABC S.A. por
el valor de $75.000, el tipo de crédito es comercial, el plazo es de 180 días y la
tasa de interés por cobrar es del 14%. Realizar el asiento correspondiente. Tomar
en cuenta que el banco tiene que cobrar al cliente el impuesto del 0,5% de Solca
y que el crédito se deposita en la cuenta corriente de la empresa.

El asiento de concesión del crédito es el mismo en los dos métodos. Lo que

cambia es la tabla de amortización y obviamente los asientos de pago de cada
una de las cuotas del crédito.

En el método alemán no hay una fórmula como la que existe en el método

francés. Para obtener la amortización del capital solamente se divide el monto del
capital entre el número de cuotas. Luego los intereses pagados se obtienen sobre
el saldo por pagar de capital en cada periodo.

La tabla de amortización por el método alemán es la siguiente:

94 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

Tabla 32. Tabla de amortización sistema alemán

Sistema alemán de amortización de préstamos

Valor del préstamo 75.000
Tasa de interés pactada con la institución 14%
financiera
Periodicidad de la cuota en meses 12
Tasa periódica 1,17%
Cantidad de cuotas mensuales 6
Capital al Intereses
Fecha de
N° de cuota inicio de Amortización del Cuota
pago
período período
1 28/02/20XX 75.000,00 12.500,00 875,00 13.375,00
2 30/03/20XX 62.500,00 12.500,00 729,17 13.229,17
3 29/04/20XX 50.000,00 12.500,00 583,33 13.083,33
4 29/05/20XX 37.500,00 12.500,00 437,50 12.937,50
5 28/06/20XX 25.000,00 12.500,00 291,67 12.791,67
6 28/07/20XX 12.500,00 12.500,00 145,83 12.645,83
Totales 75.000,00 3.062,50
Fuente: Acurio, R. (2019)
Elaborado: Acurio, R. (2019)

El procedimiento para calcular los intereses en cada periodo es el siguiente:

▪▪ Para el primer periodo: El saldo de capital es $75.000. Sobre este saldo se

calculan los intereses como la fórmula que habíamos visto antes referente
al interés simple. El cálculo sería de la siguiente manera: 75.000 x 14% x 30
días dividido para 360. Esto es igual a $875.

▪▪ Para el segundo periodo: El saldo de capital es 62.500. Sobre este valor se

calcula el interés de la segunda cuota. El cálculo sería el siguiente: (62.500 x
14% x 30) /360 = 729,17.

▪▪ Para el cálculo de los intereses de los periodos 3 hasta el 6 el cálculo es el

mismo que para los periodos 1 y 2.

95 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

Para terminar el ejercicio se contabilizarán todas las cuotas del préstamo:

Tabla 33. Contabilización de la tabla de amortización por el sistema alemán

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
----------------------1----------------------
28/02/20XX 1603 Intereses por cobrar cartera de créditos
160305 Cartera de créditos comercial 875,00
5104 Intereses y descuentos de cartera de créditos
510405 Cartera de créditos comercial 875,00
P/r. la provisión de los intereses del mes
----------------------2----------------------
28/02/20XX 2101 Depósitos a la vista
210105 Depósitos que no generan intereses 13.375,00
1603 Intereses por cobrar cartera de créditos
160305 Cartera de créditos comercial 875,00
1401 Cartera de créditos comercial por vencer
140115 De 91 a 180 días 12.500,00
P/r. el pago de la primera cuota del crédito
30/03/20XX ----------------------3----------------------
1603 Intereses por cobrar cartera de créditos
160305 Cartera de créditos comercial 729,17
5104 Intereses y descuentos de cartera de créditos
510405 Cartera de créditos comercial 729,17
P/r. la provisión de los intereses del mes
----------------------4----------------------
30/03/20XX 2101 Depósitos a la vista
210105 Depósitos que no generan intereses 13.229,17
1603 Intereses y descuentos de cartera de créditos
160305 Cartera de créditos comercial 729,17
1401 Cartera de créditos comercial por vencer
140115 De 91 a 180 días 12.500,00
P/r. el pago de la segunda cuota del crédito

96 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

Fecha Código Detalle Debe Haber

29/04/20XX ----------------------5----------------------
1603 Intereses por cobrar cartera de créditos
160305 Cartera de créditos comercial 583,33
5104 Intereses y descuentos de cartera de créditos
510405 Cartera de créditos comercial 583,33
P/r. la provisión de los intereses del mes
----------------------6----------------------
29/04/20XX 2101 Depósitos a la vista
210105 Depósitos que no generan intereses 13.083,33
1603 Intereses por cobrar cartera de créditos
160305 Cartera de créditos comercial 583,33
1401 Cartera de créditos comercial por vencer
140115 De 91 a 180 días 12.500,00
P/r. el pago de la tercera cuota del crédito
----------------------7----------------------
29/05/20XX 1603 Intereses por cobrar cartera de créditos
160305 Cartera de créditos comercial 437,50
5104 Intereses y descuentos de cartera de créditos
510405 Cartera de créditos comercial 437,50
P/r. los intereses provisionados del mes
----------------------8----------------------
29/05/20XX 2101 Depósitos a la vista
210105 Depósitos que no generan intereses 12.937,50
1603 Intereses y descuentos de cartera de créditos
160305 Cartera de créditos comercial 437,50
1401 Cartera de créditos comercial por vencer
140115 De 91 a 180 días 12.5000,00
P/r. el pago de la cuarta cuota del crédito
28/06/20XX ----------------------9----------------------
1603 Intereses por cobrar cartera de créditos
160305 Cartera de créditos comercial 291,67
5104 Intereses y descuentos de cartera de créditos
510405 Cartera de créditos comercial 291,67
P/r. los intereses provisionados del mes

97 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

Fecha Código Detalle Debe Haber

----------------------10----------------------
28/06/20XX 2101 Depósitos a la vista
210105 Depósitos que no generan intereses 12.791,67
1603 Intereses por cobrar cartera de créditos
160305 Cartera de créditos comercial 291,67
1401 Cartera de créditos comercial por vencer
140115 De 91 a 180 días 12.500,00
P/r. el pago de la quinta cuota del crédito
28/07/20XX ----------------------11----------------------
1603 Intereses por cobrar cartera de créditos
160305 Cartera de créditos comercial 145,83
5104 Intereses y descuentos de cartera de créditos
510405 Cartera de créditos comercial 145,83
P/r. los intereses provisionados del mes
----------------------12----------------------
28/07/20XX 2101 Depósitos a la vista
210105 Depósitos que no generan intereses 12.645,83
1603 Intereses por cobrar cartera de créditos
160305 Cartera de créditos comercial 145,83
1401 Cartera de créditos comercial por vencer
140115 De 91 a 180 días 12.500,00
P/r. el pago de la sexta cuota del crédito
TOTALES 81.125,00 81.125,00
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

¿Qué les pareció este ejemplo? Ahora para que quede claro este tema se
analizará el siguiente caso práctico donde se realizará una comparación entre los
dos sistemas de amortización de créditos.

Enero 02 20XX. El Banco Rumiñahui concede un crédito a la empresa Atrifecsa

S.A. por el valor de $200.000, el tipo de crédito es comercial, el plazo es de 360
días y la tasa de interés por cobrar es del 14% anual.

98 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

Se pide:

▪▪ Realizar las dos tablas de amortización por los métodos francés y alemán y
determinar ¿qué método de amortización es mejor para la empresa desde el
punto de vista de los intereses pagados? y ¿por qué método de amortización
la entidad financiera recupera más rápido el capital prestado?

Primeramente, se elaborará la tabla de amortización por el método francés:

Donde:

VP = Valor presente
A = Anualidad
i = Tasa de interés
n = período de tiempo

A continuación, se despejará la ecuación con los datos del crédito:

99 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

Para construir la tabla de amortización que sigue a continuación se tiene que

utilizar el programa Excel y sus funciones: pagoprin (con esta función se obtiene
la cuota de capital en cada periodo) y pagoint (con esta función se obtiene el
monto de intereses en cada periodo).

Tabla 34. Tabla de amortización por el sistema francés

Sistema Francés de amortización de préstamos

Valor del préstamo 200.000
Tasa de interés pactada 14%
Periodicidad de la cuota en meses 12
Tasa periódica 1,17%
Cantidad de cuotas mensuales 12
Intereses
Capital al inicio
N° de cuota Amortización del Cuota
de período
período
1 200.000,00 15.624,09 2.333,33 17.957,42
2 184.375,91 15.806,37 2.151,05 17.957,42
3 168.569,54 15.990,78 1.966,64 17.957,42
4 152.578,76 16.177,34 1.780,09 17.957,42
5 136.401,42 16.366,07 1.591,35 17.957,42
6 120.035,35 16.557,01 1.400,41 17.957,42
7 103.478,34 16.750,18 1.207,25 17.957,42
8 86.728,16 16.945,59 1.011,83 17.957,42
9 69.782,57 17.143,29 814,13 17.957,42
10 52.639,27 17.343,30 614,12 17.957,42
11 35.295,97 17.545,64 411,79 17.957,42
12 17.750,34 17.750,34 207,09 17.957,42
Total 200.000,00 15.489,08
Fuente: Acurio, R. (2019)
Elaborado: Acurio, R. (2019)

Ahora se realizará la tabla de amortización por el sistema alemán

Para obtener la cuota de capital por este sistema de amortización de créditos se

tiene que dividir los $200.000 para las 12 cuotas mensuales. El resultado de esta

100 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

división es $16.666,67. Los intereses se calcularán sobre los saldos de capital con
la fórmula del interés simple. El procedimiento es el siguiente:

▪▪ Para el primer periodo: El saldo de capital es $200.000. Sobre este saldo se

calculan los intereses. El cálculo es el siguiente: 200.000 x 14% x 30 días
dividido para 360. Esto es igual a $2.333,33.

▪▪ Para el segundo periodo: El saldo de capital es 183.333,33. Sobre este

valor se calcula el interés de la segunda cuota. El cálculo sería el siguiente:
(183.333,33 x 14% x 30) /360 = $2.138,89.

▪▪ En los siguientes periodos este cálculo se repite hasta calcular la doceava

cuota.

Una vez que se han hecho estos cálculos se puede armar la tabla de
amortización:

101 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

Tabla 35. Tabla de amortización por el sistema alemán

Sistema Alemán de amortización de préstamos

Valor del préstamo 200.000
Tasa de interés pactada 14%
Periodicidad de la cuota en meses 12
Tasa periódica 1,17%
Cantidad de cuotas mensuales 12
Intereses
N° de Capital al inicio
Amortización del Cuota
cuota de período
período
1 200.000,00 16.666,67 2.333,33 19.000,00
2 183.333,33 16.666,67 2.138,89 18.805,56
3 166.666,67 16.666,67 1.944,44 18.611,11
4 150.000,00 16.666,67 1.750,00 18.416,67
5 133.333,33 16.666,67 1.555,56 18.222,22
6 116.666,67 16.666,67 1.361,11 18.027,78
7 100.000,00 16.666,67 1.166,67 17.833,33
8 83.333,33 16.666,67 972,22 17.638,89
9 66.666,67 16.666,67 777,78 17.444,44
10 50.000,00 16.666,67 583,33 17.250,00
11 33.333,33 16.666,67 388,89 17.055,56
12 16.666,67 16.666,67 194,44 16.861,11
Total 200.000,00 15.166,67
Fuente: Acurio, R. (2019)
Elaborado: Acurio, R. (2019)

Con la construcción de estas dos tablas de amortización se responderán las

preguntas del caso práctico:

Para responder la primera pregunta ¿qué método de amortización es mejor para

la empresa desde el punto de vista de los intereses pagados? Se analizará la
siguiente tabla:

102 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

Tabla 36. Comparación de los intereses pagados en los sistemas de amortización:

francés y alemán

Intereses método Intereses método

N° de cuota Diferencia
alemán francés
1 2.333,33 2.333,33 0,00
2 2.138,89 2.151,05 -12,16
3 1.944,44 1.966,64 -22,20
4 1.750,00 1.780,09 -30,09
5 1.555,56 1.591,35 -35,79
6 1.361,11 1.400,41 -39,30
7 1.166,67 1.207,25 -40,58
8 972,22 1.011,83 -39,61
9 777,78 814,13 -36,35
10 583,33 614,12 -30,79
11 388,89 411,79 -22,90
12 194,44 207,09 -12,64
Total 15.166,67 15.489,08 -322,42
Fuente: Acurio, R. (2019)
Elaborado: Acurio, R. (2019)

Como se puede ver en la tabla de amortización por el sistema alemán se pagan

menos intereses, por lo tanto, este sistema es el más conveniente para la
empresa.

Para responder la segunda pregunta ¿por qué método de amortización la entidad

financiera recupera más rápido el capital prestado? Se analizará la siguiente tabla
en la cual se comparan los pagos de capital:

103 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

Tabla 37. Comparación entre los pagos de capital entre el sistema de amortización
alemán y francés

Pagos de capital Pagos de capital méto-

N° de cuota Diferencia
método alemán do francés
1 16.666,67 15.624,09 1.042,58
2 16.666,67 15.806,37 860,30
3 16.666,67 15.990,78 675,89
4 16.666,67 16.177,34 489,33
5 16.666,67 16.366,07 300,59
6 16.666,67 16.557,01 109,66
7 16.666,67 16.750,18 -83,51
8 16.666,67 16.945,59 -278,93
9 16.666,67 17.143,29 -476,63
10 16.666,67 17.343,30 -676,63
11 16.666,67 17.545,64 -878,97
12 16.666,67 17.750,34 -1.083,67
Total 200.000,00 200.000,00 0,00
Fuente: Acurio, R. (2019)
Elaborado: Acurio, R. (2019)

Como se puede ver en la tabla de arriba, el banco recupera con mayor velocidad
el capital del préstamo por el sistema de amortización alemán.

Sobregiros ocasionales

Dentro del mismo grupo 14 “Cartera de créditos” están los sobregiros ocasionales.
Estos se contratan por teléfono, hablando con el oficial de cuenta. El plazo no
puede ser mayor a 30 días, es un préstamo inmediato que la institución financiera
le concede al cliente.

La forma de contabilización de este tipo de transacción es similar a la concesión

de una operación de crédito, con un solo pago al final.

Ahora se estudiará este tema analizando el siguiente caso práctico:

104 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

Abril 1 20XX. El Sr. Raúl Carrasco propietario de la cuenta corriente

02050014591, posee un saldo en su cuenta de $1.200. Este señor necesita
girar un cheque por 5.000, por lo que llama al oficial de cuenta para pedirle un
sobregiro de 4.000. El día 11 de abril el Sr. Castro cubre el sobregiro y paga el
interés del 15% anual y el 4% de comisión bancaria.

El asiento del sobregiro y el pago del cheque es el siguiente:

Tabla 38. Registro de un sobregiro bancario

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
1/04/20XX 1402 Cartera de créd de consumo
140205 De 1 a 30 días 4.000
2101 Depósitos a la vista
210110 Depósitos monetarios 1.000
1101 Caja
110105 Efectivo 5.000
P/r. cancelación del cheque con el
sobregiro bancario.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

Los intereses del sobregiro y de la comisión se deben calcular con las siguientes
fórmulas:

Interés sobregiro =

Interés sobregiro =

Interés= 16,67

Interés comisión =

Interés = 6,67

105 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

A continuación, se procederá a contabilizar la liquidación del sobregiro. Se asume

que previamente el cliente ya hizo el depósito de $4.000 mediante un depósito en
efectivo.

Tabla 39. Registro de la liquidación de un sobregiro bancario

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
11/04/20XX 2101 Depósito a la vista
210110 Depósitos monetarios 4.023,34
1402 Cartera de créd de consumo
140205 De 1 a 30 días 4.000,00
5104 Intereses y dsctos de cartera
510410 Cartera créditos de consumo 16,67
52 Comisiones ganadas
5201 Cartera de créditos 6,67
P/r la cancelación del sobregiro y
el pago de los intereses
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

E. Cuentas por cobrar – grupo 16

Registra los valores de cobro inmediato provenientes del giro normal del negocio
(Catálogo Único de Cuentas, 2017)

Comprende principalmente:

▪▪ Intereses y comisiones por cobrar

▪▪ Rendimientos por cobrar de fideicomisos mercantiles
▪▪ Pagos por cuenta de clientes
▪▪ Anticipos para programas de desarrollo humano
▪▪ Anticipos para adquisición de acciones
▪▪ Cuentas por cobrar varias

106 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

Dentro de las cuentas por intereses por cobrar se incluyen los intereses
devengados por operaciones interbancarias, inversiones y créditos otorgados.
Adicionalmente, se incluyen las comisiones por cobrar que se originan en las
distintas operaciones efectuadas por la entidad, diferentes a las operaciones de
crédito.

El siguiente es un dato muy importante. Si la entidad financiera no cobra los

intereses y comisiones por el lapso de 3 años, estas cuentas por cobrar se
castigarán o dicho en otras palabras se enviarán a pérdidas.

Con el siguiente caso práctico se estudiará como la institución financiera calcula

los intereses de un préstamo y como se contabilizan los intereses devengados y
cobrados.

Septiembre 12 20XX. Se concede un crédito para consumo a una persona

natural de $25.000 al 14% por un año. El pago de los intereses es semestral. El
crédito se amortiza por el método francés y se cobrará mediante el débito a la
cuenta de ahorros.

La tabla de amortización es la siguiente:

107 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

Tabla 40. Tabla de amortización por el sistema francés

Valor del préstamo 25.000

Tasa de interés pactada 14%
Número de pagos por año 2
Fecha de inicio del préstamo 12/09/20XX
Tasa periódica 7,00%
Años del préstamo: 1
Semestres del préstamo: 2
Fecha de Capital al inicio Intereses
N° de cuota Amortización Cuota
pago de período del período
1 11/03/20XX 25.000,00 12.077,29 1.750,00 13.827,29
2 07/09/20XX 12.922,71 12.922,71 904,59 13.827,29
Total 25.000,00 2.654,59
Fuente: Acurio, R. (2019)
Elaborado: Acurio, R. (2019)

La cuota del préstamo por $13.827,29, se calcula de la siguiente manera:

El cálculo de los intereses en cada fin de mes y en las dos fechas de pago son los
siguientes:

108 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

Tabla 41. Cálculo de intereses devengados por mes

Fechas de corte Días transcurridos Intereses devengados

12/09/20XX
30/09/20XX 18,00 175,00
31/10/20XX 31,00 301,39
30/11/20XX 30,00 291,67
31/12/20XX 31,00 301,39
31/01/20XX 31,00 301,39
28/02/20XX 28,00 272,22
11/03/20XX 11,00 106,94
31/03/20XX 20,00 100,51
30/04/20XX 30,00 150,76
31/05/20XX 31,00 155,79
30/06/20XX 30,00 150,76
31/07/20XX 31,00 155,79
31/08/20XX 31,00 155,79
07/09/20XX 7,00 35,18
Totales 360,00 2.654,59
Fuente: Acurio, R. (2019)
Elaborado: Acurio, R. (2019)

Ahora se elaborará el libro diario producto de esta operación de crédito.

109 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

Tabla 42. Contabilización de los intereses devengados del primer dividendo del
crédito

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
----------------------1----------------------
30/09/20XX 1603 Intereses por cobrar de cartera de créditos
160310 Cartera de créditos de consumo 175,00
5104 Intereses y descuentos de cartera de créditos
510410 Cartera de créditos de consumo 175,00
P/r. los intereses devengados
----------------------2----------------------
31/10/20XX 1603 Intereses por cobrar de cartera de créditos
160310 Cartera de créditos de consumo 301,39
5104 Intereses y descuentos de cartera de créditos
510410 Cartera de créditos de consumo 301,39
P/r. los intereses devengados
----------------------3----------------------
30/11/20XX 1603 Intereses por cobrar de cartera de créditos
160310 Cartera de créditos de consumo 291,67
5104 Intereses y descuentos de cartera de créditos
510410 Cartera de créditos de consumo 291,67
P/r. los intereses devengados
----------------------4----------------------
31/12/20XX 1603 Intereses por cobrar de cartera de créditos
160310 Cartera de créditos de consumo 301,39
5104 Intereses y descuentos de cartera de créditos
510410 Cartera de créditos de consumo 301,39
P/r. los intereses devengados
----------------------5----------------------
31/01/20XX 1603 Intereses por cobrar de cartera de créditos
160310 Cartera de créditos de consumo 301,39
5104 Intereses y descuentos de cartera de créditos
510410 Cartera de créditos de consumo 301,39
P/r. los intereses devengados

110 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

Fecha Código Detalle Debe Haber

----------------------6----------------------
28/02/20XX 1603 Intereses por cobrar de cartera de créditos
160310 Cartera de créditos de consumo 272,22
5104 Intereses y descuentos de cartera de créditos
510410 Cartera de créditos de consumo 272,22
P/r. los intereses devengados
----------------------7----------------------
11/03/20XX 2101 Depósitos a la vista
210135 Depósitos de ahorro 13.827,29
1603 Intereses por cobrar de cartera de créditos
160310 Cartera de créditos de consumo 1.643,06
5104 Intereses y descuentos de cartera de créditos
510410 Cartera de créditos de consumo 106,94
1402 Cartera de créditos de consumo por vencer
140220 De 181 a 360 días 12.077,29
P/r. el pago de la primera cuota del crédito
TOTALES 15.470,35 15.470,35
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

Tabla 43. Libro mayor de los intereses por cobrar e intereses devengados

Fuente: Superintendencia de Bancos

Elaborado: Acurio, R. (2019)

111 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

Al mayorizar estas operaciones, se puede comprobar que los cálculos estuvieron

bien realizados, puesto que se provisionaron los intereses hasta el último mes
completo y los intereses ganados suman lo que dice la tabla de amortización.

A continuación, se analizará la segunda parte del crédito hasta llegar a su

cancelación.

Tabla 44. Contabilización de los intereses devengados del segundo dividendo del
crédito
Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
----------------------1----------------------
31/03/20XX 1603 Intereses por cobrar de cartera de créditos
160310 Cartera de créditos de consumo 100,51
5104 Intereses y descuentos de cartera de créditos
510410 Cartera de créditos de consumo 100,51
P/r. los intereses devengados
----------------------2----------------------
30/04/20XX 1603 Intereses por cobrar de cartera de créditos
160310 Cartera de créditos de consumo 150,76
5104 Intereses y descuentos de cartera de créditos
510410 Cartera de créditos de consumo 150,76
P/r. los intereses devengados
----------------------3----------------------
31/05/20XX 1603 Intereses por cobrar de cartera de créditos
160310 Cartera de créditos de consumo 155,79
5104 Intereses y descuentos de cartera de créditos
510410 Cartera de créditos de consumo 155,79
P/r. los intereses devengados
----------------------4----------------------
30/06/20XX 1603 Intereses por cobrar de cartera de créditos
160310 Cartera de créditos de consumo 150,76
5104 Intereses y descuentos de cartera de créditos
510410 Cartera de créditos de consumo 150,76
P/r. los intereses devengados

112 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

Fecha Código Detalle Debe Haber

----------------------5----------------------
31/07/20XX 1603 Intereses por cobrar de cartera de créditos
160310 Cartera de créditos de consumo 155,79
5104 Intereses y descuentos de cartera de créditos
510410 Cartera de créditos de consumo 155,79
P/r. los intereses devengados
----------------------6----------------------
31/08/20XX 1603 Intereses por cobrar de cartera de créditos
160310 Cartera de créditos de consumo 155,79
5104 Intereses y descuentos de cartera de créditos
510410 Cartera de créditos de consumo 155,79
P/r. los intereses devengados
----------------------7----------------------
07/09/20XX 2101 Depósitos a la vista
210135 Depósitos de ahorro 13.827,29
1603 Intereses por cobrar de cartera de créditos
160310 Cartera de créditos de consumo 869,41
5104 Intereses y descuentos de cartera de créditos
510410 Cartera de créditos de consumo 35,18
1402 Cartera de créditos de consumo por vencer
140220 De 181 a 360 días 12.922,71
P/r. el pago de la primera cuota del crédito
TOTALES 14.696,71 14.696,71
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

113 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

Tabla 45. Libro mayor de las cuentas: intereses por cobrar e intereses ganados

Fuente: Superintendencia de Bancos

Elaborado: Acurio, R. (2019)

Con la elaboración del libro diario y el libro mayor se acaba el ciclo contable de
intereses por cobrar.

F. Bienes realizables, adjudicados por pago, de arrendamiento mercantil y

no utilizados por la institución - grupo 17

Agrupa las cuentas que registran los bienes adquiridos para destinarlos a la
venta o construcción de programas de vivienda, los recibidos por la entidad en
pago de obligaciones, los destinados a operaciones de arrendamiento mercantil,
aquellos recuperados a la finalización del contrato de arrendamiento mercantil
por no acogerse a la opción de compra o los recuperados por el vencimiento
anticipado del contrato de arrendamiento mercantil y los bienes arrendados bajo
la modalidad de contrato de arrendamiento operativo.

Antes de analizar el caso práctico, por favor lean las páginas donde se encuentra
el grupo 17 en el Catálogo Único de Cuentas.

Febrero 28 20XX. El Banco de Loja recibe una oficina en una venta judicial. El
valor del remate fue de $50.185 y sirvió para cancelar un crédito de consumo
impago del Sr. Santiago Salazar. El crédito original del cliente fue de $45.000 y

114 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

los intereses impagos ascienden hasta la fecha a $3.555. La diferencia a favor del
cliente se acredita en su cuenta corriente.

Tabla 46. Registro de bienes adjudicados por pago de un crédito

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Parcial Debe Haber
28/01/20XX 1702 Bienes adjudicados por pago
170210 Edificios y otros locales 50.185
14 Cartera de créditos
1422 Cartera de consumo vencida 45.000
1603 Intereses por cobrar
160310 Cartera de consumo 3.555
2101 Depósitos a la vista
210110 Depósitos que no generan in 1.630
P/r. una oficina adjudicada en remate
judicial para el cumplimiento de un
préstamo del Sr. Santiago Salazar.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

G. Propiedades y equipo – grupo 18

A continuación, se analizará el grupo 18 que se refiere a las propiedades y equipo.

Como se ha visto anteriormente, el activo más importante de las entidades
financieras es la cartera de créditos, pero aparte de este activo, la entidad
necesita tener otros activos como: edificios, equipos de computación, muebles y
enseres, equipos, etc. para atender a sus clientes.

Antes de analizar el caso práctico, por favor lean las páginas donde se encuentra
el grupo 18 en el Catálogo Único de Cuentas.

Enero 20 20XX. El Banco XYZ compra a Automotores ABC, un auto, para uso de
la gerencia de operaciones por $35.000,00 + 12% del IVA y se paga con cheque
no. 2110 de la cuenta del Produbanco. Para el registro contable considerar el 10%

115 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

de retención de IVA por ser una transacción entre contribuyentes especiales y el

1% sobre el impuesto a la renta.

El registro contable de esta transacción es la siguiente:

Tabla 47. Registro de la compra de un vehículo

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Parcial Debe Haber
20/01/20XX 1807 Unidades de transporte 35.000
4504 Impuestos, contribuciones
450405 Impuestos fiscales 4.200
4504051 Iva cargado al gasto 4.200
2504 Retenciones 770
250405 Retenciones fiscales 350
2504052 1% ret imp a la renta 420
2504053 10% ret fuente de IVA
1103 Banco y otras inst finan
110310 Produbanco 38.430
P/r. la compra de un vehículo para
la gerencia de operaciones.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

En el asiento contable anterior el Impuesto al Valor Agregado se contabiliza

como un gasto y no como un activo porque la mayoría de los ingresos de las
instituciones financieras no son gravadas con este impuesto, por lo cual la entidad
financiera no tiene derecho a tomarse el crédito tributario del IVA.

Caso práctico:

Febrero 27 20XX. El Banco XYZ compra una oficina para instalar una nueva
agencia por el valor de $200.000. El terreno está avaluado en 105.000 y la
construcción en $95.000. El banco gira el cheque no. 1922 de la cuenta que
mantiene en el Banco Rumiñahui. Esta transacción está exenta de IVA y no

116 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

procede la retención de impuesto a la renta. Señores estudiantes procedan con la

contabilización de esta transacción:

Tabla 48. Registro de la compra de una oficina para instalar una agencia bancaria

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Parcial Debe Haber
27/02/20XX 1801 Terrenos 105.000
1802 Edificios 95.000
1103 Banco y otras inst finan
110310 Banco Rumiñahui 200.000
P/r. compra de una oficina para
la instalación de una agencia del
Banco.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

H. Otros activos – grupo 19

En el grupo 19 se registran las siguientes cuentas (Catálogo Único de Cuentas,

2017):

▪▪ Las inversiones en acciones

▪▪ Inversiones en participaciones
▪▪ Pagos anticipados
▪▪ Gastos diferidos
▪▪ Materiales, mercaderías e insumos
▪▪ Transferencias internas entre oficinas, sucursales, agencias de las
entidades.
▪▪ Fondo de seguro de depósito e hipotecas

A continuación, se analizarán varios casos prácticos, para entender de mejor

manera la dinámica contable de este grupo.

117 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

Inversiones en acciones y participaciones

De acuerdo con el Catálogo Único de Cuentas (2017), se incluyen en esta cuenta

las inversiones que realiza la entidad en títulos valores de capital, con la finalidad
de obtener rendimientos y servicios de apoyo complementarios a la gestión
principal de la entidad.

Caso práctico:

Abril 20 20XX. El Banco XYZ producto de su estrategia de inversiones compra

1.000 acciones de la Cervecería Nacional a 90 dólares cada una. La compra se
hace mediante transferencia desde la cuenta del Banco Rumiñahui.

Antes de resolver el caso práctico, se analizará el concepto de acciones

ordinarias:

“Son aquellas que confieren todos los derechos fundamentales que, según la ley,
se reconocen a los accionistas, como el derecho a percibir utilidades, derecho a
voto en proporción al valor pagado de las acciones, de preferencia en el aumento
de capital, de impugnación” (Espejo y López, 2018, p. 307).

Tabla 49. Registro de la compra de acciones de una compañía

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
20/04/20XX 1901 Inversiones en acciones y part
190115 En compañías 90.000
1103 Banco y otras instituciones finan
110310 Banco Rumiñahui 90.000
P/r. la compra de 1.000 acciones de
la Cervecería Nacional a $90 dólares
cada una.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

118 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

Cuando el valor de la acción cambie, se tendrá que contabilizar la diferencia

positiva a la cuenta “Otros ingresos operacionales” código 5501 y si la
diferencia es negativa se contabilizará la diferencia a la cuenta “Otras pérdidas
operacionales” código 4601

Para terminar con el caso práctico anterior, se asume que al terminar el mes de
mayo el precio de cada acción cambia a $91,50 cada una. A continuación, se
realizará el asiento contable correspondiente:

Tabla 50. Registro del ajuste del valor de las acciones al valor de mercado
Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
31/05/20XX 1901 Inversiones en acciones y part
190115 En compañías 1.500
55 Otros ingresos operacionales
5501 Utilidades en acciones y part 1.500
P/r. ajuste del valor de la acción al valor
de mercado.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

Activos diferidos

Las empresas para el desarrollo de sus actividades requieren efectuar gastos que
deben ser cancelados, sin embargo, el servicio se recibirá en el futuro.

Los activos diferidos se clasifican en dos grupos:

▪▪ Gastos y pagos anticipados y

▪▪ Gastos diferidos

119 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

Gastos y pagos anticipados

“Esta partida se origina cuando se paga por anticipado ciertos servicios que serán
recibidos dentro de los siguientes doce meses: por ejemplo: seguros, arriendos,
comisiones, anticipos a proveedores y cualquier otro tipo de pago realizado
por anticipado y que no haya sido devengado al cierre del ejercicio económico”
(Espejo y López, 2018, p. 178)

Ejemplos:

▪▪ Intereses pagados por anticipado

▪▪ Pólizas de seguros pagadas por anticipado
▪▪ Arrendamientos pagados por anticipado.
▪▪ Comisiones pagadas por anticipado.

A continuación, se analizará el siguiente caso práctico:

Abril 1 20XX. El Banco XYZ S.A. cancela mediante cheque no. 1034 de su cuenta
en el Banco del Pacífico a la empresa ABC, cinco meses de arriendo de un local
comercial a razón de $1.000 cada mes más el 12% del IVA. El banco realiza la
retención del impuesto a la renta del 8% y la retención del 70% del IVA.

El registro contable es el siguiente:

120 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

Tabla 51. Registro de arriendos pagados por anticipado

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
1/04/20XX 1904 Gastos y pagos anticipados
190490 Otros 5.000
1904901 Arriendos pagados x anticipado
4504 Impuestos, contribuciones
450405 Impuestos fiscales
4504051 Iva cargado al gasto 600
2504 Retenciones fiscales
2504901 8% retención en la fuente 400
2504902 70% de IVA 420
1103 Banco y otras inst financieras
110310 Banco del Pacífico 4.780
P/r. el pago a la empresa ABC, el
arriendo anticipado por 5 meses.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

El siguiente punto es muy importante. Al final de cada mes se debe registrar

el valor devengado por el uso del local arrendado. El asiento contable es el
siguiente:

Tabla 52. Registro del arriendo devengado por el primer mes

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
30/04/20XX 4503 Servicios varios
450330 Arrendamientos 1.000
1904 Gastos y pagos anticipados
190490 Otros
1904901 Arriendos pagados por anticipado 1.000
P/r. el valor devengado del primer mes
de arriendo.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

121 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

Cargos diferidos

Ahora se analizará el tema de los cargos diferidos Los cargos diferidos son gastos
que realiza la empresa por servicios que la beneficiarán en períodos futuros.

Ejemplos:

▪▪ Gastos de constitución y organización

▪▪ Gastos de instalación
▪▪ Estudios
▪▪ Programas de computación
▪▪ Gastos de adecuación
▪▪ Plusvalía mercantil
▪▪ Otros

A continuación, se analizarán algunos casos prácticos sobre cargos diferidos:

Gastos de constitución y organización

Noviembre 15 20XX. El Banco “ABC” S.A., registra el pago de honorarios legales

necesarios para la constitución de la entidad, la cantidad de $20.000 más el
12% de IVA. La empresa retiene al bufete de abogados “SOA Cía. Ltda.” el 2%
de impuesto a la renta y el 70% del IVA y paga la diferencia con cheques de
gerencia.

122 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

Tabla 53. Registro de gastos de constitución del Banco ABC S.A.

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Parcial Debe Haber
15/11/20XX 1905 Gastos diferidos
190505 Gastos de constitución y org 20.000
4504 Impuestos, contribuciones
450405 Impuestos fiscales 2.400
4504051 Iva cargado al gasto 2.400
2504 Retenciones
250405 Retenciones fiscales 2.080
2504052 2% retención impto. renta. 400
2504053 70% ret en la fte de IVA. 1.680
2301 Cheques de gerencia. 20.320
P/r. cancelación de gastos de
constitución
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

Ahora se analizará otro caso práctico:

El banco en muchas ocasiones arrienda locales comerciales o edificios para

aumentar su red comercial. Es lógico que estos locales al no estar diseñados
para que funcione una entidad financiera, esta tenga que realizar adecuaciones,
mejoras, adaptaciones, incurriendo en egresos los mismos que se amortizarán
en el plazo establecido en el contrato de arrendamiento. Este tipo de gastos dan
origen a un activo que se denomina en el CUC como “Gastos de adecuación”

Caso práctico:

Junio 1 20XX. El Banco ABC S.A., contrata en arriendo un local comercial por 5
años, para iniciar su funcionamiento. El banco realiza mejoras y adecuaciones por
el valor de $6.000 más el IVA, los mismos que se cancelaron mediante cheque de
la cuenta en el Banco de Loja. El proveedor que realizó las adecuaciones es la

123 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

empresa Diseño S.A. a la cual se le retuvo el 2% de impuesto a la renta y el 70%

del IVA. El asiento correspondiente es el siguiente:

Tabla 54. Registro de mejoras y adecuaciones en un local comercial para uso de

la entidad financiera

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Parcial Debe Haber
1/06/20XX 1905 Gastos diferidos
190525 Gastos de adecuación 6.000
4504 Impuestos, contribuciones
450405 Impuestos fiscales 720
4504051 Iva cargado al gasto 720
2504 Retenciones
250405 Retenciones fiscales 624
2504052 2% retención impto. renta. 120
2504053 70% ret en la fte. de IVA. 504
1103 Banco y otras inst finan
110310 Banco de Loja 6.096
P/r. el pago por mejoras en el
local arrendado.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

Para amortizar los gastos efectuados en la mejora del local arrendado se

considera los 5 años de duración del contrato. Para obtener el valor de la
amortización vamos a utilizar la siguiente fórmula:

124 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

Tabla 55. Registro de la amortización mensual por los gastos de adecuación y

mejoras

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Parcial Debe Haber
30/06/20XX 4506 Amortizaciones
450630 Gastos de adecuación 100
1905 Gastos diferidos
190525 Gastos de adecuación 100
P/r. la amortización mensual de
los gastos de adecuación en
locales arrendados
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

Señores estudiantes han concluido con el estudio de todos los grupos de las
cuentas del activo. Ahora tienen una visión de los principales activos que tiene
una entidad financiera. Como ustedes podrán darse cuenta la composición de
estos activos es muy diferente en comparación a las empresas comerciales o
industriales porque estas entidades se dedican a la intermediación financiera y no
a la comercialización o producción de bienes.

125 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

Actividad práctica 1

Hasta aquí se ha concluido con el estudio de las cuentas del Activo. Con la
finalidad de comprobar lo aprendido los animo a desarrollar la siguiente actividad
práctica que les ayudará a cuantificar sus progresos.

Por favor realizar el registro de las siguientes transacciones en el libro diario:

Enero 3 20XX. El Banco ABC S.A, durante el día registra los siguientes datos de
la caja 2

Tabla 56. Movimientos de la caja 2 del Banco ABC S.A del 3 de enero del 20XX

Saldo de caja al 2 de enero del 20XX $51.500

(+) Ingresos del día 3 de enero $21.200
(-) Egresos del día 3 de enero $32.410
= Saldo de caja al 3 de enero ?
Saldo según el arqueo de caja $40.190
Fuente: Acurio, R. (2019)
Elaborado: Acurio, R. (2019)

Obtenga el saldo de caja al 3 de enero y determine si hay un faltante o sobrante

de caja y realice el asiento correspondiente para cuadrar la caja 2.

Enero 9 20XX. En la semana del 9 de enero en el Banco XYZ S.A., se registraron

$750.000 en depósitos (ahorro, a la vista y a plazo). Con este dato registrar el
asiento contable correspondiente al encaje bancario. Considere el % de encaje
obligatorio tomando en cuenta que el Banco XYZ S.A. tienen el valor de 500
millones de dólares en activos.

Enero 15 20XX. El Banco “XYZ” S.A., realiza el proceso de la cámara de

compensación. Este banco entrega 61 cheques a los otros bancos por la cantidad
de $91.220 y recibe 50 cheques por el valor de $89.120.

126 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

Febrero 18 20XX. El Banco Amazonas, presta al Banco del Austro la cantidad de

$150.000 a un plazo de 9 días a una tasa del 8%, transacción que se realiza a
través del Banco Central del Ecuador

Febrero 21 20XX. El Produbanco recupera un depósito a plazo del Banco

Pichincha por el valor de $450.000 a un plazo de 61 días, a una tasa del 10%,
transacción que se acredita en la cuenta corriente del Banco del Pacífico.

Marzo 25 20XX. El Banco de Loja vende 10 días antes del vencimiento por
necesidades de liquidez, un bono cupón cero del Banco Central del Ecuador por
el valor de $795.000. El valor original del bono era de 800.000, la tasa de interés
es del 7,5% y era a 91 días plazo. Esta transacción se realiza a través del BCE.
(Un bono cupón cero quiere decir que se paga al vencimiento el interés del bono,
junto con el capital).

Marzo 28 20XX. El Banco de Loja concede un crédito a la empresa Atrifecsa S.A.

por el valor de $105.000, el tipo de crédito es comercial, el plazo es de 360 días
y la tasa de interés por cobrar es del 12%. El depósito del crédito se realiza a la
cuenta corriente de la empresa. Los pagos de los dividendos se realizan de forma
mensual. Realizar el asiento de la concesión del crédito. Adicionalmente realice
las tablas de amortización por los sistemas francés y alemán y responda las
siguientes preguntas:

1. ¿Cuál sistema le conviene más al cliente y cuál sistema le conviene a la

entidad financiera?

2. ¿Por cuál sistema el banco recupera más rápidamente la inversión?

Abril 12 20XX. El Sr. Raúl Ortega propietario de la cuenta corriente 0205078591,

posee un saldo en su cuenta de $1.500. Este señor necesita girar un cheque por
7.000, por lo que llama al oficial de cuenta para pedirle un sobregiro de 6.000.

Abril 30 20XX. El Sr. Raúl Ortega paga el sobregiro del día 30 y paga el interés
del 16% y el 4% de comisión bancaria.

127 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria PRIMER BIMESTRE

Mayo 15 20XX. El Banco Pichincha compra a Automotores del Sur, un auto, para
uso de la gerencia de operaciones por el valor de $32.000,00 + 12% del IVA y se
paga con cheque no. 191 de gerencia. Para el registro contable considerar el 10%
de retención de IVA por ser una transacción entre contribuyentes especiales y el
1% sobre el impuesto a la renta.

Mayo 25 20XX El Banco ABC S.A. cancela mediante cheque de gerencia no.
294 a la empresa ZXY, seis meses de arriendo de un local comercial a razón de
$1.000 cada mes más el 12% del IVA. El banco realiza la retención del impuesto a
la renta del 8% y la retención del 70% del IVA.

Junio 13 20XX. El Banco “ABC” S.A., registra por concepto de honorarios legales,
gastos de constitución del Banco, la cantidad de $15.000 más el 12% de IVA. La
empresa retiene al bufete de abogados “Castro Cía. Ltda.” el 2% de impuesto a la
renta y el 70% del IVA y paga la diferencia con cheques de gerencia.

Junio 28 20XX. El Banco XYZ compra una oficina para instalar una nueva
agencia por el valor de $305.000. El valor del terreno es $100.000 y la edificación
es la diferencia. El Banco gira el cheque no. 777 del Banco Pichincha. Esta
transacción está exenta de IVA y no procede la retención de impuesto a la renta.

Una vez desarrollada la actividad práctica 1, verifique sus respuestas con las
que constan en el solucionario, si ha respondido bien, continúe con la siguiente
unidad, caso contrario retome los contenidos en los que encuentre dificultades.

128 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

SEGUNDO BIMESTRE

UNIDAD 3. CATÁLOGO ÚNICO DE CUENTAS (CONTINUACIÓN)

“La inteligencia consiste no solo en el

conocimiento, sino también en la destreza
de aplicar los conocimientos en la práctica”
Aristóteles

3.1. Registros contables de las cuentas del pasivo

Los pasivos en el caso de una institución financiera se originan en (Catálogo

Único de Cuentas, 2017):

▪▪ Captación de recursos del público

▪▪ Préstamos recibidos de otras instituciones financieras públicas o privadas
▪▪ Captación de recursos por emisión de títulos valores como, por ejemplo:
obligaciones, papel comercial, etc.
▪▪ Obligaciones con el SRI, IESS, etc.
▪▪ Obligaciones con los empleados
▪▪ Cuentas por pagar a proveedores
▪▪ Deudas a socios, etc.

A. Obligaciones con el público – grupo 21

Por favor tomen su Catálogo Único de Cuentas (2017) en el grupo 21 y lean la

descripción y dinámica contable.

Las obligaciones con el público se dividen en:

▪▪ Depósitos a la vista
▪▪ Operaciones de reporto

129 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

▪▪ Depósitos a plazo
▪▪ Depósitos de garantía
▪▪ Depósitos restringidos

Depósitos a la vista

Los depósitos a la vista son los que mantiene el público en la institución financiera
que son exigibles en un plazo menor a 30 días y son (Catálogo Único de Cuentas,
2017):

▪▪ Cuenta corriente: El depósito en cuenta corriente es aquel realizado en un

banco, a nombre de una o más personas naturales o jurídicas, que permite
a los titulares de la cuenta girar cheques con cargo a los fondos depositados
en la misma y hacer aportes parciales en dicha cuenta. El banco tiene la
obligación de hacer efectivos los cheques, de acuerdo con su forma de
emisión, a la sola presentación de este, a menos que la cuenta no tenga
fondos suficientes.

▪▪ Cuenta de ahorros: Es un depósito efectuado en una institución financiera

por un plazo indefinido. Los fondos depositados pueden ser incrementados
con aportes parciales y pueden ser retirados parcialmente por el cliente sin
previo aviso. Usualmente, están asociados a una tarjeta de débito, mediante
la cual se puede hacer retiros a través de cajeros automáticos o efectuar
consumo de bienes o servicios con cargo directo a los fondos en dicha
cuenta.

Siempre es más entendible la teoría si se conjuga con la práctica, por eso se

analizará el siguiente caso práctico:

130 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Enero 30 20XX. El Sr. Marco Pineda apertura una cuenta corriente en el Banco
Rumiñahui, mediante depósito en efectivo por $10.000.

Tabla 57. Registro de la apertura de una cuenta corriente

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
30/01/20XX 1101 Caja
110105 Efectivo 10.000
2101 Depósitos a la vista
210110 Depósitos que no generan int. 10.000
P/r. la apertura de una cuenta corriente.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

Pago de un cheque:

Febrero 15 20XX. El Sr. Marco Pineda, luego de abrir su cuenta corriente, gira su
primer cheque. El monto girado es de $1.500.

Tabla 58. Registro del pago de un cheque

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
15/02/20XX 2101 Depósitos a la vista
210110 Depósitos que no generan int. 1.500
1101 Caja
110105 Efectivo 1.500
P/r. la emisión del cheque no. 001.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

131 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Caso práctico:

Febrero 28 20XX. La Sra. Sonia Córdova, deposita en su cuenta corriente no.

650011221 en el Banco XYZ mediante depósito en efectivo de $5.000 y dos
cheques, uno del Banco de Guayaquil por $1.000 y otro del Produbanco por
$1.500. El total del depósito es $7.500

Para hacer un poco más complejo el caso práctico, se va a asumir que, en la

sesión de la cámara de compensación, se reporta que el cheque del Banco de
Guayaquil presenta una inconformidad por la firma del cheque, por lo que se le
devuelve al propietario de la cuenta con un débito de $5 dólares por la comisión
de la entidad financiera. El cheque del Produbanco si tiene todo conforme y el
mismo se efectiviza en la cuenta corriente. Los asientos contables producto de
estas transacciones son los siguientes:

Tabla 59. Registro de un depósito mixto: en cheque y en efectivo

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
28/01/20XX 11 Fondos disponibles
1101 Caja
110105 Efectivo 5.000
1104 Efectos de cobro inmediato 2.500
2101 Depósitos a la vista
210110 Depósitos que no generan int. 5.000
210150 Depósitos por confirmar 2.500
P/r. el depósito en la cuenta corriente.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

A continuación, se analizará qué pasa cuando se confirma el cheque del

Produbanco en la cámara de compensación:

132 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Tabla 60. Registro de la confirmación de fondos de un cheque

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
28/01/20XX 1102 Depósitos para encaje
110205 Banco Central del Ecuador 1.500
2101 Depósitos a la vista
210150 Depósitos por confirmar 1.500
1104 Efectos de cobro inmediato 1.500
2101 Depósitos a la vista
210110 Depósitos que no generan int 1.500
P/r. la efectivización del cheque del
Produbanco en la cuenta corriente.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

Para terminar con este tema se contabilizará el cheque depositado que no tenía
fondos:

Tabla 61. Registro de la devolución de un cheque depositado por inconformidad

de firma
Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
28/01/20XX 2101 Depósitos a la vista
210150 Depósitos por confirmar 1.000
210110 Depósitos que no generan int. 5
1104 Efectos de cobro inmediato 1.000
54 Ingresos por servicios
5490 Otros servicios 5
P/r. la devolución del cheque
del banco de Guayaquil por
inconformidad de firma y el cobro de
la comisión respectiva.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

133 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Entrega de chequera:

Ahora se estudiará el proceso de entrega de una chequera. Este es un servicio

que ofrecen los bancos cuando se abren cuentas corrientes. Obviamente este
servicio tiene un costo que debe pagarlo el cuentacorrentista.

Caso práctico:

Mayo 2 20XX. El Banco de Loja, entrega al Sr. Patricio Ortega una chequera
de 200 cheques numerados desde el 001 al 200 por el valor de $60 (Valor de la
chequera de $35). Este valor se lo debita de su cuenta corriente no. 650010103.

El costo del servicio es $60 en total. En este valor está incluido el IVA. Para
obtener el subtotal sin IVA, debemos dividir 60 para 1,12, lo que nos da 53,57 y el
valor del IVA sería 6,43.

Ahora se procederá a realizar el asiento contable correspondiente.

Tabla 62. Registro de la emisión de chequera

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
2/05/20XX 2101 Depósitos a la vista
210110 Depósitos monetarios 60,00
1906 Materiales, mercaderías e ins
190615 Proveeduría 35,00
2504 Retenciones fiscales
2504051 Iva en ventas 6,43
56 Otros ingresos
5601 Utilidad en venta de bienes 18,57
P/r. la entrega de una chequera de
200 unidades.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

134 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Cuando un cliente solicita una chequera, la entidad financiera pide su elaboración

a su proveedor y la mantiene dentro de su inventario de chequeras en la cuenta
contable de proveeduría. Una vez que se le entrega al cliente la chequera esta se
descarga del inventario y de la cuenta contable. El área de auditoría interna del
banco realiza arqueos sorpresivos para verificar la existencia de las chequeras de
los clientes periódicamente.

Revocatoria de cheques:

La persona que tiene una cuenta corriente tiene la opción de revocar un cheque,
lo que quiere decir dejar sin efecto el pago, para salvaguardar sus intereses por
varios motivos: por pérdida, por sustracción, deterioro, mal negocio, etc.

De acuerdo con el artículo 27 de la Ley de cheques, el girador podrá revocar

un cheque comunicando por escrito al girado que se abstenga de pagarlo,
con indicación del motivo de tal revocatoria, sin que por esto desaparezca la
responsabilidad del girador.

A petición del portador o tenedor que hubiere perdido el cheque, el girador está
obligado, como medida de protección transitoria a suspender por escrito la orden
de pago.

No surtirá efecto la revocatoria del cheque cuando no exista suficiente provisión

de fondos y, en este caso, el banco estará obligado a protestar el cheque.

El girado deberá retener el importe del cheque revocado hasta que un juez
resuelva lo conveniente, o hasta que el girador deje sin efecto la revocatoria,
o hasta el vencimiento del plazo de prescripción señalado en el inciso 1º del
artículo 50, o hasta cuando se declare sin efecto el cheque por sustracción,
deterioro, pérdida o destrucción, de conformidad con el reglamento dictado por el
Superintendente de Bancos.

135 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Caso práctico:

Marzo 15 20XX. El Sr. Jairo Guachagmira solicita al Banco “ABC” se proceda a

la revocatoria del cheque no. 151 de su cuenta corriente por $5.000 girado al Sr.
Pedro Pérez. El Banco cobra por comisión $5,00 y por publicación $10,00, valores
que son debitados de la misma cuenta corriente.

El asiento contable es el siguiente:

Tabla 63. Registro de la revocatoria de cheques

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
15/03/ 2101 Depósitos a la vista
20XX 210110 Depósitos monetarios 5.015
2590 Cuentas por pagar varias
259015 Cheques girados y no cobrados 5.000
259090 Otras cuentas por pagar 10
54 Ingresos por servicios
5404 Manejo y cobranzas 5
P/r. revocatoria del cheque no. 151.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

Señores estudiantes cuando se ha realizado la revocatoria de uno o varios

cheques, la entidad financiera está en obligación de hacer la publicación en los
diarios de circulación nacional sobre la pérdida de estos. Para evitar pedir una
revocatoria de un cheque se debe tener bajo custodia las chequeras para prevenir
su pérdida y la generación de gastos para las personas y/o empresas.

Levantamiento de revocatoria de cheque:

Para completar el ciclo contable, se analizará el levantamiento de la revocatoria.

El 13 de junio del 20XX, después de que han transcurrido 90 días que estipula la

136 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

ley, el Banco debe reembolsar el valor debitado anteriormente. El asiento contable

es el siguiente:

Tabla 64. Registro del levantamiento de la revocatoria de cheques

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
13/01/20XX 2590 Cuentas por pagar varias
259015 Cheques girados y no cobrados 5.000
2101 Depósitos a la vista
210110 Depósitos monetarios 5.000
P/r. el levantamiento de revocatoria.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

Cheque certificado

¿Cómo les ha parecido la asignatura hasta ahora? A continuación, se analizará

el caso del cheque certificado, para lo cual se estudiarán algunos artículos del
capítulo V de la Ley de cheques:

Artículo 36.- El cheque que contenga la palabra “certificado”, escrita, fechada y

firmada por el girado obliga a éste a pagar el cheque a su presentación y libera al
girador de la responsabilidad del pago de este.

Artículo 37.- La certificación solo tendrá valor cuando se la extienda en cheque a

la orden; en caso contrario, se considerará como no escrita.

Artículo 38.- El cheque certificado no puede ser revocado.

El banco que hubiere certificado un cheque debe dejarlo sin efecto a pedido del
girador, siempre que éste devuelva el cheque.

137 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

En caso de sustracción, deterioro, pérdida o destrucción, podrá declarárselo sin

efecto a petición del girador o del beneficiario, de conformidad con el reglamento
dictado por el Superintendente de Bancos.

Artículo 39.- Vencido el plazo mencionado en el inciso 1 del artículo 50 o

declarado sin efecto el cheque, de conformidad con el artículo anterior, el girado
entregará los fondos a quien corresponda.

Artículo 40.- En los casos en que la ley exija la presentación de cheques

“aceptados”, “vistos” o “confirmados” se utilizarán en su lugar, cheques
certificados.

Para comprender mejor este tema se analizará el siguiente caso práctico:

Julio 1 20XX El Sr. Julio Castro certifica el cheque no. 2221, por el valor de
$4.000 de su cuenta corriente no. 6500010145. El Banco cobra $2,00 por la
certificación del cheque.

Tabla 65. Registro de la certificación de cheques

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
01/07/20XX 2101 Depósitos a la vista
210110 Depósitos monetarios 4.002
2101 Depósitos a la vista
210130 Cheques certificados 4.000
5490 Otros servicios
549010 Tarifados con costo máximo 2
P/r. la certificación del cheque no. 2221.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

138 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Depósito en cuenta corriente del cheque certificado

Cuando no se llega a utilizar el cheque certificado, para recuperar esos fondos

el cuentacorrentista debe depositar este cheque en su misma cuenta. El asiento
sería el siguiente, tomando los mismos datos del ejemplo anterior.

Tabla 66. Depósito del cheque certificado

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
2/07/20XX 2101 Depósitos a la vista
210130 Cheques certificados 4.000
2101 Depósitos a la vista
210110 Depósitos monetarios 4.000
P/r. el depósito del cheque
certificado.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

Cuentas de ahorro

Señores estudiantes los felicito han concluido con el estudio de las transacciones
en cuentas corrientes, como ustedes han visto se pueden realizar varias
transacciones con estas cuentas. A continuación, nos adentraremos en el estudio
de las cuentas de ahorro que el cual es un grupo muy importante porque muchas
personas y/o empresas utilizan estos instrumentos financieros con la finalidad de
ahorrar sus recursos económicos.

Las cuentas de ahorro son al igual que las cuentas corrientes depósitos a la vista.
La entidad financiera le entrega a la persona que abre una cuenta de ahorros, una
libreta donde la entidad financiera registra los movimientos de depósitos y retiros.
En los últimos tiempos algunas instituciones financieras ya no emiten libretas
de ahorro físicas ya que los movimientos de la cuenta, el cliente los puede ver
mediante el uso del internet en las páginas web de las entidades financieras.

139 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Generalmente las cuentas de ahorro mantienen saldos monetarios más estables

en comparación con las cuentas corrientes, debido a que las cuentas corrientes
generalmente tienen un mayor nivel de transaccionalidad, es decir mayor
movimiento de emisión de cheques, transferencias y depósitos. Otra diferencia
con las cuentas corrientes es que en las cuentas de ahorro no se pueden girar
cheques y estas ganan intereses sobre el saldo promedio de la cuenta.

Antes de realizar el caso práctico, por favor lean en el Catálogo Único de Cuentas
(2017) la página correspondiente a la descripción y dinámica contable de la
cuenta 210135.

Marzo 30 20XX. El Dr. Santiago Acurio apertura la libreta de ahorros no.

6300302901 en el Banco de Loja, mediante depósito en efectivo por $10.000

Tabla 67. Apertura de una cuenta de ahorros

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
30/03/20XX 1101 Caja
110105 Efectivo 10.000
2101 Depósitos a la vista
210135 Depósitos de ahorro 10.000
P/r. la apertura de la cuenta de
ahorros no. 6300302901
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

Retiro de una cuenta de ahorros

Ahora se analizará el ejemplo de un retiro de una cuenta de ahorros.

Febrero 28 20XX. El Dr. Wilson Velastegui retira de su cuenta de ahorros la

cantidad de $5.000. El registro de la transacción en libro diario es el siguiente:

140 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Tabla 68. Registro del retiro de efectivo de una cuenta de ahorros

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
28/02/20XX 2101 Depósitos a la vista
210135 Depósitos de ahorro 5.000
1101 Caja
110105 Efectivo 5.000
P/r. el retiro de la cuenta de ahorros.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

Depósito en una cuenta de ahorros.

El caso práctico de un depósito en cuenta de ahorros es el siguiente:

Febrero 28 20XX. El Sr. Manuel del Pino, deposita en su cuenta de ahorros no.
650011221 en el Banco “XYZ”, en efectivo $5.000 y un cheque del Banco de
Guayaquil por $6.000.

Tabla 69. Registro de un depósito mixto: cheque y efectivo en una cuenta de

ahorros
Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
28/02/20XX 1101 Caja
110105 Efectivo 5.000
1104 Efectos de cobro inmediato 6.000
2101 Depósitos a la vista
210135 Depósitos de ahorro 5.000
210150 Depósitos por confirmar 6.000
P/r. un depósito en la cuenta de
ahorros no. 650011221.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

141 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Ejemplo de acreditación de intereses en cuenta de ahorro.

Para cerrar el ciclo contable de las cuentas de ahorro se analizará la operación de

acreditación de intereses.

Abril 30 20XX. El Lcdo. Jaime Acurio ha mantenido un saldo promedio de

$15.000 en su libreta de ahorros no. 5600201802 en el Banco de Loja. El Banco
paga el 3,5% anual por el promedio del dinero mantenido en la cuenta. Realizar
el asiento contable del banco. (Calcular los intereses sobre la base de un año de
360 días)

Antes de realizar el asiento contable tenemos que calcular los intereses que paga
la institución financiera por el saldo promedio en la cuenta de ahorros:

Interés simple =

Interés =

Tabla 70. Registro de los intereses devengados y acreditación en cuentas de

ahorros
Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
30/04/20XX ---------------1--------------
4101 Intereses oblig con el público
410115 Depósitos de ahorro 43,75
2501 Intereses por pagar
250105 Depósitos a la vista 43,75
P/r. los intereses devengados del mes de abril
---------------2--------------
30/04/20XX 2501 Intereses por pagar
250105 Depósitos a la vista 43,75
2101 Depósitos a la vista
210135 Depósitos de ahorro 43,75
P/r. acreditación de intereses en la cuenta de ahorros.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

142 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

En el primer asiento tenemos la contabilización de los intereses devengados y en

el segundo asiento tenemos la acreditación de la cuenta de ahorros.

El siguiente dato es muy importante. En el caso del pago de intereses en una

cuenta de ahorros, no procede la retención del 2% sobre los rendimientos
financieros, de acuerdo con el artículo 109 del Reglamento a la Ley de Régimen
Tributario Interno.

Depósitos a plazo

Antes de empezar con el estudio de los depósitos a plazo, se analizará su

concepto:

“Son inversiones efectuadas en las instituciones financieras del sector financiero

exigibles al vencimiento por un periodo no menor de 30 días, con una tasa de
interés libremente convenida entre las partes”. (Espejo y López, 2018, p. 109)

Antes de seguir con el tema de los depósitos a plazo, es importante que se

analicen las diferencias que existen entre estos versus las cuentas corrientes y de
ahorros:

▪▪ Los depósitos a plazo tienen una fecha de vencimiento. En esa fecha de

vencimiento recién se puede retirar el dinero.

▪▪ Si la persona quisiera retirar su dinero antes de la fecha de vencimiento, la

misma deberá abonar una penalización o comisión anticipada. El monto de
la penalización no podrá ser mayor que el valor de los intereses devengados
por la inversión. Algunas entidades financieras, disponen de pólizas de
acumulación pre cancelables en fechas determinadas. Esto quiere decir
que el cliente puede cancelar su inversión en ciertas fechas pactadas con
anterioridad.

▪▪ Los depósitos a plazo le brindan al cliente una mayor rentabilidad que los
depósitos de ahorro, por una simple razón porque el depósito a plazo está

143 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

atado a un depósito a plazo fijo, es decir, el banco sabe de antemano que

puede contar con este dinero y por lo tanto lo puede prestar a ese mismo
plazo a una tasa de interés mayor.

▪▪ En los depósitos a plazo no se permiten hacer movimientos como notas

de débito por pago de nómina, transferencias, pagos de impuestos, etc.
(Catálogo Único de Cuentas, 2017)

Renovación:

Señores estudiantes, a continuación, se analizarán algunos aspectos prácticos de

los depósitos a plazo.

Cuando los clientes tienen contratado un depósito a plazo o una póliza de

acumulación, el mismo tiene que estar atento a la fecha de vencimiento de este,
para tomar una decisión: renovar el certificado o retirar el dinero con los intereses.
Generalmente las entidades financieras, ofrecen a los clientes la renovación
automática, es decir cuando llega el día del vencimiento la entidad no llama al
cliente para consultar la renovación, sino que, si el cliente no expresa su deseo
de cancelar la póliza de acumulación, la misma se renueva automáticamente. En
el otro caso la entidad financiera pacta con el cliente la no renovación automática
de la póliza, en este caso, la persona si no expresa su voluntad de renovación por
vía telefónica o asistiendo a la entidad financiera, la institución le deposita el valor
de la póliza en la cuenta de ahorros o corriente más los intereses ganados.

Intereses

Un tema central en los depósitos a plazo es el tema de los intereses, porque al

final de cuentas los mismos son la retribución monetaria por realizar la inversión.

Consideren los siguientes aspectos sobre los intereses:

▪▪ El interés es el precio que la entidad financiera le paga por el dinero puesto

en el depósito a plazo.

144 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

▪▪ El interés ofrecido para un depósito a plazo depende del mercado financiero

de ese momento y de las necesidades financieras de fondos de las
instituciones financieras.

▪▪ Los intereses se pueden pagar periódicamente, por ejemplo, se pueden

pagar mensualmente.

▪▪ También los intereses se pueden pagar al vencimiento de la operación.

▪▪ Los intereses en depósitos a plazo fijo están sujetos a la retención en la

fuente del impuesto a la renta del 2% sobre rendimientos financieros, con
excepción de los depósitos mayores a 365 días, los cuales están exentos de
este impuesto.

Tabla 71. Ventajas y desventajas de los depósitos a plazo para el cliente

Ventajas Desventajas
Seguridad (No se pierde el capital y Si pierde la disponibilidad de liquidez por el
además se obtiene un interés fijo). Las tiempo en que está pactada la póliza.
instituciones financieras cuentan con un
seguro de depósitos de hasta 32.000
dólares por cliente.
Flexibilidad para elegir plazos (El cliente Existen otros productos financieros, como
puede escoger diferentes tipos de plazos acciones, bonos de empresas, papel
a conveniencia, por ejemplo: 30, 45, 60, comercial, bonos del estado, etc., que
90, 180, 360 días o más). tienen una mayor rentabilidad, pero también
un mayor riesgo.
Rentabilidad fija (El cliente sabe de
antemano cuanto va a ganar con la
póliza)
Fuente: Corporación del Seguro de Depósitos (COSEDE)
Elaborado: Acurio, R. (2019)

Antes de realizar la parte práctica, por favor revisen el Catálogo Único de Cuentas
(2017) en la página donde se encuentra la descripción y dinámica contable de la
cuenta 2103.

145 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Caso práctico:

Febrero 28 20XX. La Sra. Yolanda del Pino, realiza una inversión de $50.000,00 a
91 días plazo en el Banco Pichincha. El interés pagado por el Banco es del 6,5%
anual.

El asiento es el siguiente:

Tabla 72. Registro de un depósito a plazo

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
28/02/20XX 1101 Caja
110105 Efectivo 50.0000
2103 Depósitos a plazo
210315 De 91 a 180 días 50.000
P/r. la apertura de la inversión de la Sra. Del Pino.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

Ahora se estudiará el caso de la cancelación de una inversión:

Febrero 28 20XX. El Dr. Fabián Orellana retira su depósito a plazo fijo en su

totalidad por la cantidad de $15.000. El depósito se lo mantuvo por 181 días al
6,5% de interés anual. Tanto los intereses como el capital se los paga en efectivo.
Realizar el asiento correspondiente. (Retener el impuesto correspondiente a los
rendimientos financieros).

El cálculo de los intereses es el siguiente:

Interés simple =

Interés =

Interés = 490,21

146 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Tabla 73. Registro de la liquidación de un depósito a plazo

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
28/02/20XX 2103 Depósitos a plazo
210320 De 181 a 360 días 15.000,00
2501 Intereses por pagar
250115 Depósitos a plazo 490,21
2504 Retenciones fiscales
2504051 2% rendimientos financieros 9,80
1101 Caja
110105 Efectivo 15.480,41
P/r. la cancelación de la inversión
del Dr. Fabián Orellana.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

Para reforzar los conocimientos, a continuación, se estudiará otro caso práctico:

Marzo 15 20XX. El Ing. Geovany Carrillo retira su depósito a plazo fijo en su

totalidad por la cantidad de $25.000. El depósito se lo mantuvo por 366 días al
6,5% de interés anual. Tanto los intereses como el capital se los paga en efectivo.
Realizar el asiento correspondiente. (Retener el impuesto correspondiente a los
rendimientos financieros).

Interés simple =

Interés =

Interés= 1.652,08

147 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Tabla 74. Registro de la liquidación de un depósito a plazo a más de un año

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
15/03/20XX 2103 Depósitos a plazo
210325 De más de 361 días 25.000,00
2501 Intereses por pagar
250115 Depósitos a plazo 1.652,08
1101 Caja
110105 Efectivo 26.652,08
P/r. la cancelación de la inversión
del Ing. Carrillo
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

La transacción anterior no está sujeta a la retención del 2% de los rendimientos

financieros, porque la inversión se realiza a 366 días. (artículo 109 de la Ley de
Régimen Tributario Interno). Este caso tiene un estímulo tributario importante
porque no se retiene el 2% de impuesto a la renta o $33,04 dólares.

B. Operaciones Interbancarias – grupo 22

Como se puede apreciar se ha dado una cobertura importante al grupo 21, porque
este es la contrapartida principal del negocio de la entidad financiera (concesión
de créditos). Si la institución financiera no capta recursos del público tampoco
podría conceder créditos.

Este grupo de cuentas es un espejo del grupo 12. La diferencia radica en que la
institución financiera que recibe el dinero registra un pasivo, es decir una deuda
con la entidad financiera acreedora. “Esta cuenta registra los fondos obtenidos
por la institución de las entidades que integran el sistema financiero nacional,
para atender problemas transitorios de liquidez a plazos no mayores a 30 días.
Este tipo de operaciones se llaman también fondos interbancarios comprados”.
(Catálogo Único de Cuentas, 2017)

148 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Antes de continuar lean en el CUC la dinámica contable del grupo 22.

Después de realizar una lectura comprensiva, analicen el siguiente caso práctico.

Febrero 18 20XX. El Banco Amazonas, pide prestado al Banco del Austro, la

cantidad de $200.000 a un plazo de 15 días a una tasa del 12%, transacción que
se realiza, a través del Banco Central.

Tabla 75. Registro de un fondo interbancario comprado

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
18/02/ 1102 Depósitos para encaje
20XX 110205 Banco Central del Ecuador 200.000
2201 Fondos Interbancarios comprad
220105 Bancos 200.000
P/r. préstamo interbancario acreditado
en la cuenta del Banco Central.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

Ahora se analizará el asiento contable cuando se liquida el préstamo

interbancario.

Marzo 5. El banco Amazonas, paga el crédito al banco del Austro por la cantidad
de $200.000 a un plazo de 15 días a una tasa del 12%, transacción que se realiza
a través del Banco Central del Ecuador

Primero calculemos los intereses:

Interés simple =

Interés =

Interés = 1.000

149 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Tabla 76. Registro de la liquidación de un fondo interbancario comprado

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Parcial Debe Haber
5/03/20XX 2201 Fondos Interbancarios comp
220105 Bancos 200.000
4102 Operaciones interbancarias
410205 Fondos interbancarios comp 1.000
2504 Retenciones fiscales 10
2504051 1% ret en la fuente x pagar 10
1102 Depósitos para encaje
110205 Banco Central del Ecuador 200.990
P/r. cancelación del crédito con el
respectivo interés.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

C. Obligaciones inmediatas – grupo 23

A continuación, se estudiará la dinámica contable del grupo 23, para lo cual se

requiere que lean este tema en el Catálogo Único de Cuentas (2017).

Este grupo registra aquellas obligaciones de inmediata liquidación que se originan

por las operaciones propias de la entidad, así como por los valores recibidos para
pagar a terceros. Las obligaciones inmediatas se originan en (Catálogo Único de
Cuentas, 2017):

▪▪ Cheques de gerencia

▪▪ Giros, transferencias y cobranzas por pagar (Ejemplo: transferencias

recibidas por cuenta de terceros)

▪▪ Recaudaciones para el sector público (Ejemplos: servicio telefónico, luz

eléctrica, agua potable, patente municipal, planillas del IESS, comprobantes
electrónicos de pago por impuestos administrados por el SRI, etc.)

150 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

▪▪ Valores en circulación y cupones por pagar (Valor nominal de los bonos,

obligaciones y otros títulos emitidos por la entidad que deben ser pagados ya
que fueron sorteados o su plazo ha vencido).

Emisión de cheques de gerencia

Primeramente, se analizará el concepto de cheques de gerencia.

Un cheque de gerencia es un certificado financiero que se puede utilizar en lugar

del efectivo, crédito, cheques normales u otro medio de pago. Funciona de forma
similar a un cheque normal, aunque con algunas diferencias. Los cheques de
gerencia son emitidos por una entidad financiera, generalmente por un banco y el
dinero es retirado de la cuenta del cliente en la fecha de emisión y no en la fecha
de cobro, y el librador del dinero es la entidad financiera, por lo que el cheque de
gerencia representa una garantía. Es, además, nominativo pudiendo ser cobrado
sólo por el beneficiario del cheque. (Catálogo Único de Cuentas, 2017)

Características físicas y formales:

A continuación, se analizarán algunas características formales de los cheques de

gerencia:

▪▪ Cada banco tiene su propio diseño, pero todos tienen una estructura similar.

▪▪ Tienen que llevar el nombre y dirección de la institución financiera

▪▪ Tienen seguridades para asegurar su veracidad como: marcas de agua o

bandas magnéticas.

▪▪ Deben incluir la firma, o firma facsímil del trabajador responsable del banco
emisor.

▪▪ Aunque no es obligatorio, se identifica al cheque como “Cheque de gerencia”

o cheque certificado.

151 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Una entidad bancaria es la que emite este tipo de cheques, para realizar
operaciones financieras de terceros.

Cobro:

▪▪ El cobro de un cheque de gerencia no es diferente que el cobro de un

cheque normal.

▪▪ El beneficiario puede endosar el cheque y depositarlo en su cuenta

▪▪ El beneficiario también puede cobrar el cheque en la caja.

▪▪ Generalmente se deben cobrar hasta 90 o 120 días, dependiendo de las

normas de la entidad financiera.

Antes de analizar la parte práctica por favor lean en el CUC, la dinámica contable
de la cuenta 2301.

Caso práctico:

Marzo 15 20XX. El Sr. Bladimir Segovia, acude al Produbanco para obtener un

cheque de gerencia de $50.000,00 para comprar un local comercial. El cheque
de gerencia se debita de su cuenta de ahorros y la institución bancaria le cobra el
valor de $10, valor que también se debita de la misma cuenta.

152 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Tabla 77. Registro de la emisión de un cheque de gerencia

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
15/03/20XX 2101 Depósitos monetarios
210135 Depósitos de ahorro 50.010
23 Obligaciones inmediatas
2301 Cheques de gerencia 50.000
5490 Otros servicios
549005 Tarifados con costo máximo 10
P/r la emisión de un cheque de gerencia.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

Recaudaciones para el Sector Público

Caso práctico:

Abril 30 20XX. El Banco XYZ recauda el pago de consumo de los teléfonos del
Municipio de Guayaquil para la empresa CNT. El valor recaudado es de $15.155
y es debitado de la cuenta corriente del Municipio, incluido la comisión de $55
dólares.

Tabla 78. Registro recaudación de consumo servicios básicos

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
30/04/20XX 2101 Depósitos a la vista
210110 Depósitos que no generan int 15.210
23 Obligaciones inmediatas
2303 Recaudaciones para el SP 15.155
5490 Otros servicios
549005 Tarifados con costo máximo 55
P/r recaudación de consumo de
teléfono de la empresa CNT
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

153 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Mayo 3 20XX. El Banco XYZ transfiere de su cuenta corriente en el Banco

del Pacífico a la cuenta de CNT en el mismo banco, el valor de $15.155 por la
recaudación del consumo de teléfono del Municipio de Guayaquil.

Tabla 79. Transferencia de recaudación de consumo telefónico

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
3/05/20XX 23 Obligaciones inmediatas
2303 Recaudaciones para el SP 15.155
1103 Bancos y otras instituciones fin
110310 Banco del Pacífico 15.155
P/r transferencia de recaudación
consumo teléfono a la empresa CNT.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

Como ustedes pueden apreciar en la transacción de cobro del consumo telefónico

del Municipio de Guayaquil la entidad financiera actúa como intermediario entre la
empresa estatal CNT y el cliente. Este tipo de servicios de cobro no solamente se
realizan para el caso del consumo telefónico, sino también para una gran gama
de servicios como: pagos de impuestos prediales, aportes al IESS, servicio de
agua potable, pago de impuestos al SRI, pago de impuesto a la SENAE, etc. Las
entidades financieras cobran valores pequeños en estas transacciones, pero las
mismas representan valores importantes al final del día porque el volumen de
operaciones es grande, ya que muchas personas y/o empresas ahora realizan sus
pagos de servicios mediante el débito a sus cuentas.

D. Aceptaciones en circulación – grupo 24

Las aceptaciones bancarias podrán originarse en transacciones de importación

y exportación de bienes o compra y venta de bienes en el país. Se considerarán
aceptaciones bancarias las cartas de crédito de importación o exportación en
las que la institución asume la responsabilidad de pago una vez cumplidos

154 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

los requisitos, los documentos (letras de cambio) aceptados por la entidad por
solicitud del cliente, para efectuar el pago a un beneficiario, por compras y ventas
de bienes en el país. La entidad financiera recibe una comisión por emitir la
aceptación bancaria.

Caso práctico:

Junio 15 20XX. La empresa Frankimport Cía. Ltda. solicita al Banco de Loja la

emisión de una aceptación bancaria con vencimiento para 90 días a favor de la
empresa MSA Colombia por una importación de equipos de protección personal.
El valor de la transacción es de $48.000 y se debita de la cuenta de ahorros de
la empresa solicitante. El Banco de Loja cobra una comisión de $1.200 por la
emisión de la aceptación bancaria.

Tabla 80. Registro de la emisión de una aceptación bancaria

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
15/06/20XX 2101 Depósitos a la vista
210135 Depósitos de ahorro 49.200
24 Aceptaciones en circulación
2401 Dentro del plazo 48.000
52 Comisiones ganadas
5202 Deudores por aceptación 1.200
P/r. la emisión de la aceptación de
la aceptación bancaria.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

Este tipo de transacciones son muy frecuentes en temas de comercio exterior. En

el caso específico del ejemplo anterior, el importador tiene la confianza de que
cumplidas las condiciones estipuladas le llegará la mercadería y el proveedor del
exterior tiene la certeza de que le van a realizar el pago correspondiente por la
factura emitida.

155 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

E. Cuentas por pagar – grupo 25

A continuación, se analizarán las cuentas por pagar. Este grupo registra, los
importes causados pendientes de pago por concepto de:

▪▪ Intereses por pagar

▪▪ Comisiones por pagar
▪▪ Obligaciones patronales
▪▪ Retenciones de IVA e Impuesto a la Renta
▪▪ Contribuciones, impuestos y multas
▪▪ Proveedores
▪▪ Obligaciones por compra de cartera
▪▪ Garantías crediticias subrogadas pendientes de recuperación
▪▪ Cuentas por pagar a establecimientos afilados
▪▪ Provisiones para operaciones contingentes
▪▪ Cuentas por pagar varias (Catálogo Único de Cuentas, 2017)

En este punto, se revisará la descripción y dinámica contable de las principales

cuentas del grupo 25, para lo cual por favor lean en el CUC las páginas
correspondientes.

Intereses por pagar

El funcionamiento de estas cuentas es similar al grupo de cuentas 16. Vamos a

ver el mismo caso práctico del grupo 16, pero esta vez la institución financiera va
a ser la deudora.

Septiembre 12 20XX. El Banco XYZ, obtiene un préstamo de $25.000 del

Banco ABC. Este préstamo se lo concede a un año plazo con dos dividendos
semestrales, a una tasa del 14% anual. Los datos del préstamo y la tabla
de amortización se muestran a continuación. Los dividendos se pagan a su
vencimiento mediante una transferencia desde la cuenta del Banco Pichincha

Los intereses devengados serían los siguientes:

156 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Tabla 81. Intereses devengados por pagar

Fechas de Intereses
Días transcurridos
corte devengados
12/09/20XX
30/09/20XX 18,00 175,00
31/10/20XX 31,00 301,39
30/11/20XX 30,00 291,67
31/12/20XX 31,00 301,39
31/01/20XX 31,00 301,39
28/02/20XX 28,00 272,22
11/03/20XX 11,00 106,94
31/03/20XX 20,00 100,51
30/04/20XX 30,00 150,76
31/05/20XX 31,00 155,79
30/06/20XX 30,00 150,76
31/07/20XX 31,00 155,79
31/08/20XX 31,00 155,79
07/09/20XX 7,00 35,18
Totales 360,00 2.654,59
Fuente: Acurio, R. (2019)
Elaborado: Acurio, R. (2019)

Para que se pueda observar la dinámica contable de las cuentas involucradas

en la provisión de intereses por pagar y el pago de dividendos se adjunta el libro
diario del Banco XYZ.

157 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Tabla 82. Contabilización de intereses causados por un préstamo

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
----------------------1----------------------
30/09/20XX 4103 Intereses causados obligaciones
financieras
410305 Obligaciones con instituciones 175,00
financieras del país.
2501 Intereses por pagar
250135 Obligaciones financieras 175,00
P/r. los intereses devengados
----------------------2----------------------
31/10/20XX 4103 Intereses causados obligaciones
financieras
410305 Obligaciones con instituciones 301,39
financieras del país.
2501 Intereses por pagar
250135 Obligaciones financieras 301,39
P/r. los intereses devengados
----------------------3----------------------
30/11/20XX 4103 Intereses causados obligaciones
financieras
410305 Obligaciones con instituciones 291,67
financieras del país.
2501 Intereses por pagar
250135 Obligaciones financieras 291,67
P/r. los intereses devengados
----------------------4----------------------
31/12/20XX 4103 Intereses causados obligaciones
financieras
410305 Obligaciones con instituciones 301,39
financieras del país.
2501 Intereses por pagar
250135 Obligaciones financieras 301,39
P/r. los intereses devengados

158 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Fecha Código Detalle Debe Haber

----------------------5----------------------
31/01/20XX 4103 Intereses causados obligaciones
financieras
410305 Obligaciones con instituciones 301,39
financieras del país.
2501 Intereses por pagar
250135 Obligaciones financieras 301,39
P/r. los intereses devengados
----------------------6----------------------
28/02/20XX 4103 Intereses causados obligaciones
financieras
410305 Obligaciones con instituciones 272,22
financieras del país.
2501 Intereses por pagar
250135 Obligaciones financieras 272,22
P/r. los intereses devengados
----------------------7----------------------
11/03/20XX 2602 Obligaciones con instituciones
financieras del país.
260220 De 181 a 360 días. 12.077,29
2501 Intereses por pagar
250135 Obligaciones financieras 1.643,06
4103 Intereses causados obligaciones
financieras
410305 Obligaciones con instituciones 106,94
financieras del país.
1103 Banco y otras instituciones financieras
110310 Banco del Pichincha 13.827,29
P/r. el pago de la primera cuota del
crédito
TOTALES 15.470,35 15.470,35
Fuente: Elaboración propia
Elaborado: Acurio, R. (2019)

159 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Para que se pueda apreciar cómo se liquida la cuenta por pagar por intereses,
a continuación, se revisarán los mayores de: intereses por pagar e intereses
causados.

Tabla 83. Libro mayor de las cuentas: intereses por pagar e intereses causados
por obligaciones con entidades financieras

Fuente: Acurio, R. (2019)

Elaborado: Acurio, R. (2019)

En este caso se han contabilizado los intereses causados y devengados durante

el primer dividendo ya que el segundo dividendo tiene una dinámica contable
igual, solo cambian los valores.

Obligaciones patronales

Una de las cuentas principales del grupo 25, es la cuenta de obligaciones

patronales, porque al ser la entidad financiera, una compañía de servicios
financieros, una de las principales cuentas por pagar son los sueldos y demás
beneficios de los empleados. La cuenta registra las obligaciones de la entidad
financiera con sus empleados por concepto de remuneraciones, beneficios
sociales, aportes al IESS, fondo de reserva, participación de utilidades que se
provisionará mensualmente, originadas en sus relaciones laborales.

A continuación, se estudiará el siguiente caso práctico.

160 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Enero 31 20XX. Se cancela el sueldo al personal del Banco ABC mediante

transferencia desde la cuenta del Produbanco, según información del rol de
pagos:

Tabla 84. Rol de pagos del banco ABC

Banco ABC
Rol de pagos

Deducciones
Apellidos
Bonifica- Apor- Présta- Sueldo
No. y nom- Sueldo Asocia- Comisa-
ciones te ind mos al líquido
bres ción riato
IESS IESS
1 A 800,0 75,6 120,0 20,0 584,4
2 B 600,0 56,7 20,0 125,5 397,8
3 C 540,0 51,0 20,0 88,3 380,7
4 D 480,0 45,4 20,0 414,6
5 E 1.000,0 200,0 113,4 350,0 20,0 254,0 462,6
6 F 1.000,0 200,0 113,4 20,0 185,6 881,0
TOTALES 4.420,0 400,0 455,5 470,0 120,0 653,4 3.121,1

Apellidos y Fondos de Pago mensual Pago mensual Total a Aporte pa-

No.
nombres reserva décimo tercero décimo cuarto pagar tronal IESS

1 A 66,6 66,7 31,3 749,0 97,2

2 B 50,0 50,0 31,3 529,0 72,9

3 C 45,0 45,0 31,3 501,9 65,6

4 D 40,0 40,0 31,3 525,9 58,3

5 E 100,0 100,0 31,3 693,8 145,8

6 F 100,0 100,0 31,3 1.112,2 145,8

TOTALES 401,5 401,7 187,5 4.111,8 585,6

Fuente: Acurio, R. (2019)

Elaborado: Acurio, R. (2019)

Nota: El formato del rol de pagos depende de las necesidades de cada entidad

161 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

En el rol de pagos del ejemplo se asume que todos los empleados tienen más
de un año en funciones y no han pedido acumulación de fondos de reserva en el
IESS, y por tanto se les paga este beneficio social mensualmente y también se
asume que todos cobran los décimos de forma mensualizada. El rol de pagos se
paga a cada funcionario mediante transferencia bancaria.

Tabla 85. Contabilización del rol de pagos del banco ABC

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber Haber
31/01/20XX 4501 Gastos de personal
450105 Sueldos 4.420,00
450120 Aportes al IESS 585,63
450135 Fondo de reserva 401,51
450190 Otros 989,17
45019001 Bonificaciones 400,00
45019002 Décimo tercer sueldo 401,67
45019003 Décimo cuarto sueldo 187,50
2503 Obligaciones patronales
250315 Aportes al IESS 1.511,12
25031501 Aporte individual IESS x pagar 455,49
25031502 Préstamos al IESS por pagar 470,00
25031503 Aporte IESS patronal por pagar 585,63
2590 Cuentas por pagar varias
259090 Otras cuentas por pagar 773,40
25909001 Asociación de empleados por pagar 120,00
25909002 Comisariato por pagar 653,40
1103 Bancos y otras instituciones
financieras
110310 Produbanco 4.111,78
P/r. rol de pagos del mes de enero
TOTALES 6.396,30 6.396,30
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

162 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Como se puede notar en el rol de pagos, las cuentas de gastos como sueldos,
fondos de reserva, bonificaciones, décimos, etc., se registran al debe. Las cuentas
que están en las columnas de deducciones del rol de pagos como: aportes al
IESS, préstamos al IESS, cuentas por pagar varias, etc., se registran al haber
porque son cuentas de pasivo.

F. Obligaciones financieras – grupo 26

¿Qué les pareció el tema de las cuentas por pagar? Ahora se analizará el grupo
26. “Este grupo de cuentas registra el valor de las obligaciones contraídas por
la entidad mediante la obtención de recursos provenientes de bancos y otras
entidades del país o del exterior y con otras entidades públicas o privadas, bajo
la modalidad de créditos directos y la utilización de líneas de crédito”. (Catálogo
Único de Cuentas, 2017)

Antes de pasar al ejemplo lean por favor las páginas correspondientes al grupo 26
en el Catálogo Único de Cuentas (2017).

¿Qué les pareció esta lectura? Ahora se analizará el siguiente caso práctico:

Septiembre 15 20XX. El Banco XYZ, obtiene un préstamo del Banco Standard

Chartered localizado en Nueva York, por el valor de $5.000.000, para ser utilizado
en operaciones de comercio exterior entre empresas ecuatorianas y de Estados
Unidos. Este préstamo se lo concede a un año plazo, a una tasa del 10% anual.
Los intereses y el capital se pagan al final del plazo. El pago se acredita en la
cuenta del Banco del Pacífico.

163 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Tabla 86. Registro de un préstamo de una entidad financiera del exterior

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
15/09/20XX 1103 Bancos y otras inst financieras
110310 Banco del Pacífico 5.000.000
2603 Obligaciones con inst finan ext
260320 De 181 a 360 días 5.000.000
P/r. el préstamo del Banco Standard
Chartered a un año plazo y al 10% de
interés anual.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

Ahora se analizará el registro contable del pago del préstamo, pero primeramente
se debe realizar el cálculo de los intereses.

Interés simple =

Interés =
Interés = 500.000

Tabla 87. Registro de la cancelación del pago del préstamo del exterior

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
10/09/20XX 2603 Obligaciones con inst finan ext
260320 De 181 a 360 días 5.000.000
2501 Intereses por pagar
250135 Obligaciones financieras 500.000
1103 Bancos y otras inst financieras
110310 Banco del Pacífico 5.500.000
P/r. el pago del préstamo del Banco
Standard Chartered
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

164 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

G. Valores en circulación – grupo 27

Este grupo registra el valor nominal de los títulos valores no convertibles en

acciones, emitidos y colocados en circulación por las entidades legalmente
autorizadas para efectuar su emisión

Caso práctico

Enero 15 20XX. El Banco XYZ, emite obligaciones por el valor de $20.000.000

a cinco años plazo al 7,5% de interés anual con el fin de obtener recursos
para colocarlos en créditos estudiantiles. El Banco paga el 1% de comisión de
colocación a la empresa Picaval. El dinero recaudado se acredita en la cuenta del
Banco Pichincha.

Tabla 88. Registro de obligaciones emitidas en el mercado de valores

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
15/01/20XX 1103 Bancos y otras inst financieras
110310 Banco Pichincha 19.800.000
42 Comisiones causadas
4201 Obligaciones financieras 200.000
2702 Obligaciones
270205 Emitidas por inst finan privadas 20.000.000
P/r. la emisión de obligaciones en el
mercado de valores.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

165 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

H. Obligaciones convertibles en acciones y aportes futuras

capitalizaciones grupo - 28

Este grupo registra los valores de las obligaciones convertibles en acciones y los
aportes para futura capitalización.

Caso práctico

Marzo 15 20XX. El Banco ABC, emite obligaciones convertibles en acciones por

el valor de $10.000.000 a un año plazo al 6,5% de interés anual. El Banco paga
el 1% de comisión de colocación a la empresa Capital. El dinero recaudado se
acredita en la cuenta del Banco Rumiñahui.

Tabla 89. Registro de emisión de obligaciones convertibles en acciones

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
15/03/20XX 1103 Bancos y otras inst financieras
110310 Banco Rumiñahui 9.900.000
42 Comisiones causadas
4201 Obligaciones financieras 100.000
2801 Obligaciones conv en acciones
280105 Obligaciones conv en acciones 10.000.000
P/r. la emisión de obligaciones en el
mercado de valores.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

166 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Marzo 15 20X1. El Banco ABC paga las obligaciones emitidas hace un año
por un monto de $5.500.000 mediante transferencia desde la cuenta del
Banco Rumiñahui y por el resto realiza un canje de las obligaciones por títulos
representativos del capital de la entidad. (acciones del banco)

Tabla 90. Registro del pago de obligaciones y canje de otras por capital pagado

Diario General
Año 20X1
Fecha Código Detalle Debe Haber
15/03/20X1 2801 Obligaciones conv en acciones
280105 Obligaciones conv en acciones 10.000.000
2501 Intereses por pagar
250145 Obligaciones 650.000
31 Capital social
3101 Capital pagado 4.500.000
1103 Bancos y otras inst finan
110310 Banco Rumiñahui 6.150.000
P/r. el pago de una parte de las
obligaciones y el canje de otra parte
por acciones del Banco.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

I. Otros pasivos – grupo 29

Señores estudiantes sigan con el mismo ánimo y dedicación al estudio del tema
de los pasivos. “El grupo 29 registra las operaciones internas entre las diferentes
agencias y sucursales, ingresos recibidos por anticipado, pagos recibidos por
anticipado, fondos de administración, fondo de reserva de empleados, subsidios
recibidos por las instituciones financieras públicas y otros pasivos diversos que no
pueden ser clasificados en otros grupos”. (Catálogo Único de Cuentas, 2017)

167 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Comisiones recibidas por anticipado

La cuenta “comisiones recibidas por anticipado” representa los valores que

recibe la entidad financiera por la entrega de un servicio que prestará en el futuro
(Catálogo Único de Cuentas, 2017).

▪▪ Se acredita por los valores cobrados anticipadamente por concepto de

comisiones.

▪▪ Se debita por el valor devengado en forma periódica y la devolución de los

valores recibidos por anticipado al prestarse el servicio que dio origen a la
comisión.

A continuación, se analizará el siguiente ejemplo:

Mayo 2 20XX. La entidad financiera emite la factura 001-001-00004548

por el concepto de comisiones por manejo de cobranzas a la empresa XYZ
(contribuyente normal), por 5 meses, a razón de $5.000 mensuales más IVA. El
cheque es depositado en la cuenta del Banco del Pacífico. La empresa XYZ le
retiene el 2% de impuesto a la renta a la entidad financiera.

Tabla 91. Registro de ingresos recibidos por anticipado

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
2/05/20XX 1103 Bancos y otras inst finan
110310 Banco del Pacífico 27.500
199090 Anticipo impuesto a la renta
1990902 Anticipo impuesto a la renta 2% 500
29 Otros pasivos
2901 Ingresos recibidos x anticipado 25.000
2505 Contribuciones, impuestos
2505901 Iva en ventas. 3.000
P/r. la factura entregada por el servicio
de cobranzas a la compañía XYZ.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

168 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Mayo 31 20XX. Se registra el valor devengado de la comisión por el primer mes.

Tabla 92. Registro del valor devengado de las comisiones del primer mes

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
31 may 29 Otros pasivos
2901 Ingresos recibidos x anticipado 5.000
54 Ingresos por servicios
5404 Manejo y cobranzas 5.000
P/r. el valor devengado de las
comisiones por el primer mes.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

Este registro se efectúa al final de cada mes, de tal manera que la cuenta
ingresos recibidos por anticipado al cabo de los 5 meses termine con saldo cero y
el beneficio de las comisiones se refleja en la cuenta 5404 “Manejo y cobranzas”.

3.4. Registros contables de las cuentas del patrimonio

Los felicito por llegar hasta este punto y los animo a que ahora que se ha
terminado con el estudio de las cuentas del pasivo, analicemos las cuentas del
patrimonio.

“El marco conceptual de las NIIF, define el patrimonio como la parte residual de
los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. El patrimonio
denota el interés del propietario o de los socios o accionistas en la empresa,
respecto a sus aportes de capital, más la acumulación de reservas, superávit y
utilidades no distribuidas” (Zapata, 2017, p. 300)

A. Capital social – grupo 31

Ahora sin más demora, se analizará mediante un ejemplo como se conforma el

capital de un banco.

169 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Octubre 20 20XX. Los accionistas promotores del Banco “ABC S.A.”, suscriben el
capital inicial por el valor de $8.000.000. El asiento que se tiene que realizar es el
siguiente:

Tabla 93. Registro de las acciones suscritas y no pagadas

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
20/10/20XX 1690 Cuentas por cobrar varias
169030 Por venta de bienes y acciones 8.000.000
2801 Obligaciones conv en acciones
280105 Obligaciones conv en acciones 8.000.000
P/r. las acciones suscritas y no
pagadas.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

Ahora se estudiará la transacción donde se acredita una parte del capital.

Octubre 31 20XX. Los accionistas promotores del Banco “ABC S.A”, pagan
la cantidad de $4.000.000 del capital suscrito y lo depositan en la cuenta de
integración de capital abierta en el Banco Pichincha.

Tabla 94. Registro del valor pagado de las acciones

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
31/10/20XX 1103 Bancos y otras instituciones fin
110310 Bancos e inst. finan. locales
1103101 Banco Pichincha 4.000.000
1690 Cuentas por cobrar varias
169030 Por venta de bienes y acciones 4.000.000
P/r. el valor pagado por las acciones
que corresponden al 50% del capital
suscrito.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

170 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Antes de proceder a realizar el siguiente asiento contable, hay que tener en

cuenta que cuando se realiza el pago de una parte del capital, acto seguido
se tiene que realizar un segundo asiento regularizando el ajuste por el capital
pagado.

Octubre 31 20XX. Luego que los accionistas del Banco “ABC S.A”, han pagado
la cantidad de $4.000.000 se tiene que hacer el asiento de ajuste por el capital
pagado por igual cantidad.

Tabla 95. Registro del ajuste al capital pagado

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
31/10/20XX 2801 Obligaciones conv en acciones
280105 Obligaciones conv en acciones 4.000.000
31 Capital social
3101 Capital pagado 4.000.000
P/r. ajuste por el 50% del capital pagado.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

Para terminar el ciclo contable de esta transacción, se debe registrar el ajuste del
capital pagado en cuentas de orden, para fines de control.

171 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Octubre 31 20XX. Luego de registrar el ajuste del capital, hay que hacer el
asiento de registro del origen del capital pagado.

Tabla 96. Registro del origen del capital pagado

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
31/10/20XX 73 Acreedoras por el contrario
7308 Origen del capital 4.000.000
7408 Origen del capital
740805 Aportes en efectivo accionistas 4.000.000
P/r. el origen de capital pagado
de las instituciones financieras,
en base a la nacionalidad del
accionista.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

Una vez que es aprobada la constitución del banco, el dinero que está depositado
en la cuenta de integración de capital tiene que ser trasladado a las bóvedas de la
propia entidad financiera para el inicio de operaciones. Esta transacción no está
dentro de las cuentas de patrimonio, pero se analizará para concluir con el estudio
del ciclo contable hasta el inicio de operaciones.

Diciembre 30 20XX. Una vez inscrita la resolución de constitución del Banco

“ABC” S.A., el Banco Pichincha entrega el depósito que sirvió para la integración
de capital por la cantidad $4.000.000. Este dinero estuvo en el Pichincha por el
plazo de 60 días a una tasa del 4%. (Calcule los intereses con la base de 360
días). La retención en la fuente de impuesto a la renta es el 1%. Realizar el
asiento de traslado del dinero más los intereses a la bóveda del banco.

172 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Tabla 97. Registro del retiro del dinero hacia la bóveda del banco para el inicio de
operaciones

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Parcial Debe Haber
30/12/20XX 1101 Caja
110105 Efectivo 4.026.400
1990 Otros
199090 Anticipo imp. a la renta 266,67
1990901 Anticipo imp. a la renta 1% 266,67
1103 Bancos e inst financieras
110310 Banco e inst finan locales
1103101 Banco Pichincha 4.000.000
5101 Intereses en depósitos
510110 Depósitos en bancos 26.666,67
P/r. el traslado del dinero más
los intereses a la bóveda del
Banco.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

Con este último asiento se ha concluido con todo el ciclo preoperacional del
banco, es decir se han estudiado todas las operaciones desde la suscripción de
las acciones, el registro del capital pagado, el ajuste del capital, la contabilización
en cuentas de orden sobre el origen del capital y por último el asiento de la
transferencia del dinero de la integración del capital a la bóveda del banco para el
comienzo de operaciones. Como ustedes podrán notar todo este procedimiento
de apertura de operaciones requiere tiempo y las debidas autorizaciones de la
Superintendencia de Bancos. Una vez que este organismo de control le confiere a
las entidades financieras la autorización, estas ya pueden empezar a realizar las
operaciones que se analizaron en detalle en la primera unidad.

173 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

B. Prima o descuento en colaciones de acciones – grupo 32

En este grupo se registran los importes pagados por encima o debajo del valor
nominal de las acciones propias readquiridas. También registrará el descuento
correspondiente a los Bonos del Estado recibidos por la Corporación Financiera
Nacional CFN como aporte de capital. (Catálogo Único de Cuentas, 2017)

La readquisición de acciones de la misma entidad puede en un momento dado ser

una buena opción cuando la entidad financiera cuente con un exceso de liquidez y
las condiciones del mercado de valores le sean favorables.

Caso práctico:

Mayo 2 20XX. El Banco XYZ, recompra 1.000.000 de acciones propias en el

mercado de valores a 0,90 cada acción. El valor nominal de cada acción es $1,00.
Los recursos para la compra se transfieren desde la cuenta del Banco de Loja.

Tabla 98. Registro de la adquisición de acciones propias

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
2/05/20XX 31 Capital
3102 Acciones en tesorería 1.000.000
32 Prima o descuento colocación
3201 Prima en colocación acciones 100.000
1103 Bancos y otras inst financieras
110310 Banco de Loja 900.000
P/r. la readquisición de acciones.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

La cuenta 3102 es una cuenta de valuación, que registra las acciones propias
adquiridas por la entidad financiera. La misma se presenta en negativo en el
patrimonio. Se registra una prima en la colocación de acciones porque el Banco
XYZ compró a un precio más barato las acciones en relación con el valor nominal.

174 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

C. Reservas – grupo 33

Este grupo 33, de acuerdo con el Catálogo Único de Cuentas (2017), registra
los valores que por decisión de la Asamblea General de Accionistas o Socios
de acuerdo con sus estatutos o por disposición legal se han apropiado de las
utilidades operativas líquidas con el objeto de incrementar el patrimonio, constituir
reservas de carácter especial o facultativas o con fines específicos.

Reserva Legal

Las entidades financieras son organizaciones que requieren ir constituyendo un

patrimonio sólido con el objeto de tener mayor respaldo a la hora de conceder
créditos. Una de las formas de consolidar el patrimonio es ir constituyendo
reservas, una de las cuales es la reserva legal. Por favor tomen el CUC y lean la
dinámica contable de esta cuenta.

Ahora se analizará el siguiente caso práctico:

Diciembre 31 20XX. Se realiza el registro de la reserva legal por $66.300

Tabla 99. Registro de la reserva legal

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Parcial Debe Haber
31/12/20XX 36 Resultados
3601 Utilidades o Excedentes 66.300
33 Reservas
3301 Legales 66.300
P/r. la reserva legal durante el
ejercicio económico.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

175 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

D. Otros aportes patrimoniales – grupo 34

Según el Catálogo Único de Cuentas (2017), el grupo 34 registra los aportes no

reembolsables que reciben los bancos e instituciones financieras del Estado y las
donaciones recibidas por las entidades del sistema financiero. Sin más preámbulo
analicemos un caso práctico.

Octubre 12 20XX. El Banco del Estado recibe la donación de un vehículo,

avaluado en $35.000. Esta donación la hizo una empresa privada.

Tabla 100. Registro de la donación de un vehículo

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
12/10/20XX 18 Propiedades y equipo
1807 Unidades de transporte 35.000
34 Otros aportes patrimoniales
3402 Donaciones 35.000
P/r. la donación de un vehículo que
recibe la entidad financiera.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

E. Superávit por valuaciones – grupo 35

Ya estamos terminando el tema de las cuentas del patrimonio. El grupo 35 registra

la contrapartida de la valuación o ajuste a precios de mercado del valor neto en
libros de los bienes inmuebles que se mantengan en las cuentas 1801 “terrenos”
1802 “edificios” conforme las disposiciones emitidas por la Superintendencia de
Bancos. (Catálogo Único de Cuentas, 2017).

176 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Caso práctico:

Diciembre 30 20XX. El Banco de Loja tiene un terreno que tiene un valor en libros
de $1.000.000. El banco hizo un peritaje para realizar un avalúo de este. El avalúo
fue entregado el 30 de diciembre y el resultado de este es que el terreno se ha
revalorizado en 200.000, ósea que el terreno vale actualmente $1.200.000.

Tabla 101. Registro de la valuación de un terreno

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Parcial Debe Haber
30/12/20XX 1801 Terrenos 200.000
35 Superávit por valuación
3501 Valuación de propiedades 200.000
P/r. la revaluación del terreno de
acuerdo con el peritaje.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

177 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Actividad práctica 2

Con el estudio de este tema se ha concluido con el estudio de las cuentas del
pasivo y patrimonio. Con la finalidad de comprobar lo aprendido los animo a
desarrollar la siguiente actividad práctica que les ayudará a establecer sus
progresos.

Por favor procedan con la contabilización de las siguientes transacciones en el

libro diario.

Julio 7 20XX. La Sra. Yolanda del Pino, deposita en su cuenta de ahorros no.
102020201 en el Banco ZZZ mediante depósito en efectivo de $4.500 y dos
cheques, uno del Banco Pichincha por $1.250 y otro del Banco Amazonas por
$1.800. El total del depósito es $7.550

Julio 12 20XX. El Banco del Loja, entrega al Sr. Jairo Castro una chequera de
100 cheques numerados desde el 101 al 200 por el valor de $50 (Valor de la
chequera de $25). Este valor se lo debita de su cuenta corriente no. 650010103.

Agosto 2 20XX. El Sr. Santiago Acurio solicita al Banco “XYZ” se proceda a la

revocatoria del cheque no. 232 de su cuenta corriente por $3.550 girado al Sr.
Pedro Araque. El banco cobra por comisión $3,50 y por publicación $6,00, valores
que son debitados de la misma cuenta corriente.

Agosto 15 20XX. El Sr. Bladimir Acurio certifica el cheque no. 153, por el valor
de $2.550 de su cuenta corriente no. 3152038104. El banco cobra $2,50 por la
certificación del cheque.

Septiembre 30 20XX. El Sr. Jorge Acuña ha mantenido un saldo promedio de

$12.501 en su libreta de ahorros no. 62342534 en el Banco de Loja. El Banco
paga el 2,5% anual por el promedio del dinero mantenido en la cuenta. (Calcular
los intereses sobre la base de un año de 360 días)

178 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Septiembre 24 20XX. El Sr. Raúl Carvallo retira su depósito a plazo fijo en su

totalidad por la cantidad de $55.501. El depósito se lo mantuvo por 91 días al
5,5% de interés anual. Tanto los intereses como el capital se los paga en efectivo.
(Retener el impuesto correspondiente a los rendimientos financieros).

Octubre 6 20XX. El Banco Rumiñahui, paga el crédito al Banco Capital por la

cantidad de $351.000 a un plazo de 10 días a una tasa del 8%, transacción que
se realiza a través del Banco Central del Ecuador.

Octubre 22 20XX. La entidad financiera cobra por adelantado, mediante cheque

6 meses por comisiones por manejo y cobranzas a la empresa XYZ, a razón de
$1.000 mensuales más el IVA generado. El cheque es depositado en la cuenta del
Banco del Pacífico. La empresa ABC le retiene el 2% de impuesto a la renta a la
entidad bancaria.

Octubre 31 20XX. Los accionistas promotores del Banco Capital S.A., suscriben
el capital inicial por el valor de $10.000.000.

Noviembre 8 20XX. Los accionistas promotores del Banco Capital S.A., pagan
la cantidad de $5.000.000 del capital suscrito y lo depositan en la cuenta de
integración de capital abierta en el Banco Pichincha.

Noviembre 16 20XX. Luego que los accionistas del Banco Capital S.A, han
pagado la cantidad de $5.000.000 se tiene que hacer el asiento de ajuste por el
capital pagado por igual cantidad.

Noviembre 16 20XX. Luego de registrar el ajuste del capital, realice el asiento de

registro del origen del capital pagado.

Diciembre 15 20XX. Una vez inscrita la resolución de constitución del Banco

Capital, el Banco Pichincha entrega el depósito que sirvió para la integración de
capital por la cantidad $5.000.000. Este dinero estuvo en el Pichincha por el plazo
de 45 días a una tasa del 4%. (Calcule los intereses con la base de 360 días).

179 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

La retención en la fuente de impuesto a la renta es el 1%. Realizar el asiento de

traslado del dinero más los intereses a la bóveda del Banco.

Una vez desarrollada la actividad práctica 2, verifique sus respuestas con las que
constan en el solucionario, si ha respondido bien, continúe con los siguientes
temas, caso contrario retome los contenidos en los que encuentre dificultades.

180 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

3.5. Registros contables de las cuentas de ingresos

Se ha avanzado mucho en el estudio de la asignatura. A continuación, se

continuará con el análisis de las cuentas de Ingresos.

De acuerdo con el Catálogo Único de Cuentas (2017) los ingresos de las

entidades financieras pueden ser:

▪▪ Ingresos financieros
▪▪ Ingresos operativos
▪▪ Ingresos no operativos

Los ingresos deben registrarse por el principio de realización, esto quiere decir
sin considerar la recepción o no del dinero. Ejemplo: Los intereses de los créditos
deben ser contabilizados cuando los mismos se devenguen independientemente
si se han cobrado o no.

Al final del ejercicio todas las cuentas de ingresos se deben cerrar mediante un
crédito a la cuenta de “Utilidad o Pérdida del ejercicio”, según corresponda.

A. Intereses y descuentos ganados – grupo 51

Ahora se analizarán las principales cuentas de ingresos. Este grupo de cuentas

registran los ingresos generados por:

▪▪ Depósitos
▪▪ Fondos interbancarios vendidos
▪▪ Operaciones de reporto
▪▪ Inversiones
▪▪ Cartera de créditos
▪▪ Descuentos ganados, etc.

Antes de seguir con la materia, por favor lean el Catálogo Único de Cuentas
(2017) en la página donde se encuentra el grupo 51.

181 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Como se ha visto hasta aquí, la mayoría de los ingresos que tiene una entidad
financiera provienen de los intereses de cartera e inversiones. La contabilización
de estos ingresos se analizó cuando se estudió el grupo 16

B. Comisiones ganadas – grupo 52

Ahora se estudiará el otro grupo importante de los ingresos que son las
comisiones. Por favor realicen una lectura comprensiva de este grupo de cuentas
en el CUC.

Este grupo de cuentas registra los valores cobrados por comisiones por:

▪▪ Cartera de créditos
▪▪ Deudores por aceptación
▪▪ Avales
▪▪ Fianzas
▪▪ Cartas de crédito
▪▪ Otras

Un dato importante, este grupo incluye también las comisiones ganadas por
consumos de los dueños de tarjetas de crédito y por pago de facturas a los
establecimientos afiliados, en las compras con pago diferido, etc.

Caso práctico: Emisión de un aval

Antes de desarrollar el ejemplo se definirá que es un aval bancario:

Un aval bancario es una operación de garantía por la que el banco se

compromete a responder del cumplimiento de una obligación del cliente ante un
tercero (beneficiario), en caso de que el cliente no lo haga.

Ahora se analizará el caso práctico:

182 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Marzo 30 20XX. El Banco “ABC”, emite un aval a la empresa XYZ, por el valor
de $200.000. El banco le cobra una comisión de 2,5% anual y el plazo es de 6
meses.

Interés simple =

Interés = 2.500

El registro contable es el siguiente:

Tabla 102. Registro de la emisión de un aval bancario

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
30/03/20XX 1101 Caja
110105 Efectivo 2.500
63 Acreedoras por contra
6301 Avales 200.000
64 Acreedoras
6401 Avales 200.000
52 Comisiones ganadas
5203 Avales 2.500
P/r. la emisión del aval a 180 días
plazo, con la comisión del 2,5%
annual
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

C. Utilidades financieras – grupo 53

Lean por favor en el Catálogo Único de Cuentas (2017) el grupo 53 para luego
revisar el siguiente caso práctico.

Julio 30 20XX. El Banco de Machala mantiene una cuenta corriente en el Banco

Santander de España de 1.000.000 de euros. La cotización al inicio del mes fue

183 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

de $1,20 por cada euro. Al final del mes la cotización del euro es de $1,22 por
cada euro. Realice el asiento correspondiente.

Tabla 103. Registro de utilidades financieras por variación de tipo de cambio

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
30/07/20XX 1103 Bancos y otras inst financieras
110315 Banco Santander 20.000
53 Utilidades financieras
5301 Ganancia en cambio 20.000
P/r. la ganancia en cambio de
0,02 por el depósito en euros de
1.000.000 en el Banco Santander
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

D. Ingresos por servicios – grupo 54

A continuación, se analizarán las cuentas de ingresos por servicios. Lean en el

CUC el grupo 54.

Los ingresos por servicios de una entidad financiera pueden ser los siguientes:

▪▪ Servicios fiduciarios
▪▪ Servicios especiales
▪▪ Afiliaciones y renovaciones
▪▪ Manejo y cobranzas
▪▪ Otros servicios

Un ejemplo de contabilización de servicios por manejo y cobranzas se encuentra

en el punto. 3.3.1.

184 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

E. Otros ingresos operacionales – grupo 55

Las entidades financieras pueden tener otro tipo de ingresos operacionales como:

▪▪ Utilidades en acciones y participaciones

▪▪ Utilidad en venta de bienes realizables y recuperados
▪▪ Dividendos por certificados de aportación
▪▪ Convenios
▪▪ Ingresos por subsidios realizados
▪▪ Ingresos por subsidios recuperados
▪▪ Otros

Este grupo de cuentas registra las utilidades originadas por la modificación del
valor patrimonial proporcional de las acciones y participaciones que posee la
institución, las utilidades generadas por la actualización de las inversiones en
acciones y participaciones en moneda extranjera que se producen por efecto de
la variación de su cotización y la utilidad que se genere en la venta de bienes
realizables y recuperados. Un ejemplo de la contabilización de utilidades en
acciones y participaciones lo podemos encontrar en el punto 3.2.8.

F. Otros ingresos – grupo 56

Para terminar con las cuentas de ingresos, tenemos el grupo 56 correspondiente

a “otros”, los mismos que son los obtenidos por la institución financiera, diferentes
a los del giro normal del negocio (Catálogo Único de Cuentas, 2017)

Antes de continuar, por favor realicen una lectura en el Catálogo Único de

Cuentas (2017) del grupo 56.

Los otros ingresos son:

▪▪ Utilidad en venta de bienes

▪▪ Utilidad en venta de acciones y participaciones
▪▪ Arrendamientos

185 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

▪▪ Recuperaciones de activos financieros

▪▪ Otros

Como ustedes podrán apreciar las entidades financieras tienen varias clases
de ingresos. En el caso de la utilidad en venta de bienes este ingreso se puede
materializar cuando la entidad vende alguna propiedad principalmente del grupo
17 bienes realizables adjudicados por pago. Como se analizó cuando se estudió
este grupo de cuentas aquí constan todos los activos que se han recibido de los
clientes por pago de sus deudas.

En el caso de la utilidad en venta de acciones y participaciones este ingreso se

puede realizar cuando se vendan acciones o participaciones a un mayor valor en
comparación al precio de adquisición de la acción o participación.

La entidad financiera también puede tener ingresos por arrendamientos de bienes

que no esté utilizando en sus operaciones como pueden ser las propiedades
que están en el grupo 17 u otras propiedades de inversión. Además, puede tener
ingresos por recuperar cartera de créditos que ya se dieron de baja pero que
luego de una adecuada gestión de cobro o por la vía legal se recuperan.

G. Pérdidas y ganancias – grupo 59

Este grupo de cuentas registra los saldos de las cuentas de resultados deudoras
y acreedoras, para el cierre del ejercicio económico, a fin de determinar la utilidad
o pérdida del ejercicio. Este grupo de cuentas se utilizan al final del año, al igual
que en la contabilidad general para cerrar las cuentas de ingresos y gastos con el
objetivo de determinar la utilidad o pérdida del ejercicio.

186 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

3.6. Registros contables de las cuentas de gastos

A continuación, se analizarán las cuentas de gastos. Los “gastos son los

decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo
contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por
la generación o aumento de los pasivos que dan como resultado decrementos
en el patrimonio, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a
los propietarios de este patrimonio” (Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB), 2011, p. 21)

La cuenta de gastos, según el Catálogo Único de Cuentas (2017) registra:

▪▪ Los intereses causados

▪▪ Las comisiones causadas
▪▪ Las pérdidas financieras
▪▪ Las provisiones
▪▪ Gastos de operación
▪▪ Otras pérdidas operacionales
▪▪ Otros gastos y pérdidas
▪▪ Impuesto a la renta y
▪▪ Participación a los empleados

A. Intereses causados – grupo 41

La primera cuenta de los gastos son los intereses causados. Este grupo registra
el valor de los intereses devengados en que incurre la entidad por el uso de los
recursos recibidos del público.

Una entidad financiera puede tener los siguientes tipos de intereses causados:

▪▪ Obligaciones con el público

▪▪ Operaciones interbancarias
▪▪ Obligaciones financieras
▪▪ Valores en circulación y obligaciones convertibles en acciones
▪▪ Otros intereses
187 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA
 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Por favor lean las páginas correspondientes a intereses causados en el CUC.

Luego de esto se estudiará el siguiente caso práctico:

Enero 20 20XX. El Banco “XYZ” recibe un crédito del Produbanco por el valor de
100.000 a una tasa del 10% anual y a 90 días. En este caso vamos a determinar
cuáles son los intereses causados que debe registrar la entidad financiera.

Primeramente, debemos calcular el interés total de la operación:

Interés simple =

Interés =

Interés= 2.500

Cuando sepamos el interés total, debemos obtener el interés diario.

Interés diario =

Interés diario = 27,78

Ahora que se ha calculado el interés diario, se tienen que calcular los días de
intereses devengados:

Tabla 104. Cálculo de días de los intereses por pagar

Fechas Días devengados

20/01/20XX Fecha de concesión del crédito
31/01/20XX 11
28/02/20XX 28
30/03/20XX 30
20/04/20XX 21
Total 90
Fuente: Acurio, R. (2019)
Elaborado: Acurio, R. (2019)

188 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Tabla 105. Registro de los intereses causados por obligaciones financieras

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
31/01/20XX ---------------1---------------
4103 Obligaciones financieras
410310 Ob. financieras con ent del país. 305,56
2501 Intereses por pagar
250135 Obligaciones financieras 305,56
P/r. los intereses causados
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

El interés causado se obtiene multiplicando los días por el interés diario.

En el primero caso el monto de intereses se calcula de la siguiente forma:

11 días x 27,78 = 305,56

En los siguientes meses los cálculos son los mismos

189 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Tabla 106. Registro de los intereses causados por obligaciones financieras

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
28/02/20XX ---------------2---------------
4103 Obligaciones financieras
410310 Ob. financieras con ent del país. 777,78
2501 Intereses por pagar
250135 Obligaciones financieras 777,78
P/r. los intereses causados
30/03/20XX ---------------3---------------
4103 Obligaciones financieras
410310 Ob. financieras con ent del país. 833,33
2501 Intereses por pagar
250135 Obligaciones financieras 833,33
P/r. los intereses causados
20/04/20XX --------------- 4 ---------------
4103 Obligaciones financieras
410310 Ob. financieras con ent del país. 583,33
2501 Intereses por pagar
250135 Obligaciones financieras 583,33
P/r. los intereses causados
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

El pago del crédito se realiza mediante transferencia del Banco de Loja. El registro
contable es el siguiente:

190 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Tabla 107. Registro de la cancelación del crédito

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
20/04/20XX 2501 Intereses por pagar
250135 Obligaciones financieras 2.500
26 Obligaciones financieras
2602 Obligaciones inst finan del país 100.000
1103 Bancos y otras inst financieras
110310 Banco de Loja 102.500
P/r. el pago del crédito
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

B. Comisiones causadas – grupo 42

Antes de estudiar el concepto de comisiones causadas, es importante entender

que después de la cuenta de intereses causados este rubro representa un costo
importante para las entidades financieras, por lo que negociación de tarifas
por los servicios deben ser adecuadamente negociadas generalmente por los
departamentos de comercio exterior, legal, finanzas, etc., con el fin de tener bien
controlados estos egresos financieros.

“Este grupo de cuentas registran los valores por la obtención de recursos, líneas
de crédito, utilización de servicios, operaciones contingentes que realicen las
entidades financieras”. (Catálogo Único de Cuentas, 2017)

Por favor lean la descripción y dinámica contable del grupo 42 en el CUC.

Caso práctico:

Junio 20 20XX. El Banco “XYZ” ha detectado un monto de cartera de difícil

recuperación por el valor de $500.000. La entidad financiera ha contratado al
estudio jurídico SOA Asociados Cía. Ltda. (contribuyente normal) para que le

191 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

asista judicialmente en el cobro de esta cartera. El estudio jurídico ha pactado

sus honorarios de la siguiente forma: 15% sobre el monto de la cartera y estima
recuperar los créditos en un plazo de 6 meses. El banco paga a SOA la factura
del primer mes por el valor de $12.500 más IVA, utilizando su cuenta en el Banco
Pichincha (Se retiene el 2% de impuesto a la renta y el 70% del IVA)

Tabla 108. Registro de la factura por comisiones por cobranzas

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
20/06/20XX 42 Comisiones causadas
4203 Cobranzas 12.500
4504 Impuestos, contribuciones
450405 Impuestos fiscales
4504051 Iva cargado al gasto 1.500
2504 Retenciones fiscales
2504051 2% retención impto. a la renta 250
2504052 70% retención de IVA 1.050
1103 Bancos y otras instituciones fin
110310 Banco Pichincha 12.700
P/r. la factura de SOA Asociados por el
contrato de cobranza de cartera.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

C. Pérdidas financieras – grupo 43

Registra las pérdidas originadas en la actualización de los pasivos en moneda

extranjera, las pérdidas operativas generadas por el proceso de intermediación
que realiza la entidad a través de la mesa de cambios, las pérdidas por valuación
a valor de mercado de las inversiones para negociar y disponibles para la venta
y la diferencia entre el valor de adquisición y el de venta de cartera de créditos e
inversiones.

192 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Julio 30 20XX. El Banco de Loja mantiene una obligación a 2 años plazo en el

Banco Santander de España por el valor de 1.000.000 de euros. La cotización al
inicio del mes fue de $1,20 por cada euro. Al final del mes la cotización del euro
es de $1,22 por cada euro. Realice el asiento correspondiente.

Tabla 109. Registro de pérdidas financieras por variación de tipo de cambio

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
30/07/20XX 43 Pérdidas financieras
4301 Pérdida en cambio 20.000
2603 Obligaciones con inst finan ext
260325 De más de 360 días 20.000
P/r. la pérdida en cambio de 0,02 por
la obligación en euros de 1.000.000 en
el Banco Santander
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

D. Provisiones – grupo 44

Como se ha dicho anteriormente los estados financieros son el producto de

hechos reales, estimaciones y políticas contables. En el caso de las provisiones
se trata de estimaciones financieras.

La actividad principal de las entidades financieras es la intermediación. Estas

instituciones utilizan los fondos provenientes de las captaciones, para realizar
colocaciones de crédito e inversiones principalmente, pero la entidad financiera
no tiene la completa seguridad de que estos créditos e inversiones regresen a la
institución en un 100%, porque siempre existe un riesgo de impago.

La legislación ecuatoriana proporciona una normativa para realizar estas

provisiones. Esto quiere decir que cuanto se concede un crédito, la normativa
tiene que decirnos cuando se debe provisionar el mismo.

193 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Una provisión en definitiva es la constitución de un fondo en el balance general

para cubrir las potenciales pérdidas por ejemplo en la concesión de un crédito.
Una vez constituida la provisión la misma aparecerá en la cartera o grupo
14 como un activo con signo negativo llamado: “Provisiones para créditos
incobrables”. En el grupo 13 de inversiones en cambio aparecerá un activo con
signo negativo llamado “Provisión para inversiones”. (Catálogo Único de Cuentas,
2017)

Por favor antes de continuar con este tema lean el Anexo 1, donde se encuentra
un extracto de la legislación sobre normas para la calificación de activos de
riesgo. En este documento podrán apreciar cuáles son los criterios para realizar
las provisiones de cartera de créditos. Recomiendo su lectura antes de proseguir
con los ejemplos que vienen a continuación. Además de leer el anexo 1 lean
también la dinámica contable del grupo 44 en el CUC.

Caso práctico:

Julio 31 20XX. El Banco de Loja ha concedido 12 créditos comerciales por el

valor de $400.000 en total. Todos estos créditos están al día en sus pagos, es
decir no presentan morosidad alguna.

Se realizará el asiento contable de acuerdo con la normativa que se encuentra en

el anexo 1.

Lo primero que se tiene que analizar es la categoría de riesgo de los créditos.

Como estos son créditos que no presentan ningún día de morosidad, los mismos
están en categoría A-1. Para esta categoría el rango de pérdida esperada es el
1%.

El cálculo de la provisión sería el siguiente:

Monto de los créditos = 400.000 x 1% de provisión = 4.000

El asiento contable es el siguiente:

194 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Tabla 110. Registro de provisión de cartera de créditos comercial

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
31/07/20XX 44 Provisiones
4402 Cartera de créditos 4.000
1499 Provisión para créd incobrables
149905 Cartera de créditos comercial 4.000
P/r. la provisión de cartera del mes de
julio.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

A continuación, se analizará otro caso práctico de provisiones:

Junio 30 20XX. El Banco de Loja tiene créditos de consumo concedidos por el

valor de $5.290.000,00. La calificación de cartera de estos es la que se adjunta
en la siguiente tabla. La calificación de cartera se ha obtenido de acuerdo con los
días de morosidad de esta. Para efectos del ejemplo consideraremos que esta
calificación de cartera es la primera vez que se realiza.

Tabla 111. Operaciones de crédito y provisiones del Banco de Loja al 30 de

junio del 20XX
Operaciones de Monto de crédi- Porcentaje Monto de provi-
Calificación
crédito to de consumo de provisión sión
511 2.555.000 A-1 1% 25.550
235 1.175.000 A-2 2% 23.500
145 725.000 A-3 3% 21.750
125 625.000 B-1 6% 37.500
18 90.000 B-2 10% 9.000
9 45.000 C-1 20% 9.000
7 35.000 C-2 40% 14.000
5 25.000 D 60% 15.000
3 15.000 E 100% 15.000
1.058 5.290.000 3,22% 170.300
Fuente: Acurio, R. (2019)
Elaborado: Acurio, R. (2019)

195 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Al 31 de Julio del 20XX la nueva calificación de cartera en base de los días de

mora es la siguiente:

Tabla 112. Operaciones de crédito y provisiones del Banco de Loja al 31 de julio

del 20XX

Operaciones de Monto de crédi- Porcentaje Monto de provi-

Calificación
crédito to de consumo de provisión sión
459 2.295.000 A-1 1% 22.950
260 1.300.000 A-2 2% 26.000
160 800.000 A-3 3% 24.000
130 650.000 B-1 6% 39.000
20 100.000 B-2 10% 10.000
10 50.000 C-1 20% 10.000
9 45.000 C-2 40% 18.000
6 30.000 D 60% 18.000
4 20.000 E 100% 20.000
1.058 5.290.000 3,55% 187.950
Fuente: Acurio, R. (2019)
Elaborado: Acurio, R. (2019)

Sobre la base de esta información se realizarán los asientos contables: de la

primera provisión de cartera de consumo y luego el segundo asiento del ajuste de
la cartera de créditos por el cambio de calificación de crédito.

Tabla 113. Registro de la provisión de cartera de créditos de consumo

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
30/06/20XX 44 Provisiones
4402 Cartera de créditos 170.300
1499 Provisión para créd incobrables
149910 Cartera de créditos de consumo 170.300
P/r. de la provisión de la cartera de
créditos de consumo al mes de junio
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

196 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Tomen en cuenta lo siguiente. Para realizar el segundo asiento se contabilizará

la diferencia entre la provisión del mes de junio y la provisión del mes de julio,
porque al final de cuentas debe quedar la provisión acumulada que en este caso
es de $187.950 en la cuenta 149910 “Provisión para créditos incobrables cartera
de créditos de consumo”.

El asiento de la provisión al 31 de julio del 20XX sería el siguiente:

Tabla 114. Registro de la provisión de cartera de créditos de consumo del mes

de julio de 20XX

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
31/07/20XX 44 Provisiones
4402 Cartera de créditos 17.650
1499 Provisión para créd incobrables
149910 Cartera de créd de consumo 17.650
P/r. de la provisión de la cartera de
créditos de consumo del mes de julio.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

¿Les pareció interesante este tema? El tema de provisiones es un tema central

en el negocio de intermediación financiera porque refleja el riesgo de haber
concedido créditos y las reservas que se deben constituir para mitigar estos
riesgos.

E. Gastos de operación – grupo 45

Señores estudiantes los felicito porque han concluido con el estudio de las
cuentas de gastos que manejan específicamente las entidades financieras y
que se originan en el negocio de intermediación financiera. Ahora vamos a
adentrarnos en el grupo 45, donde se estudiarán los gastos de operación los
cuales son comunes en toda empresa y cuyo tratamiento contable ya lo han

197 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

estudiado en otras asignaturas, pero igual les quiero pedir que pongan mucha
atención en la aplicación utilizando el CUC

Los gastos comprendidos en este grupo de acuerdo con el Catálogo Único de

Cuentas (2017) son:

▪▪ Gastos de personal
▪▪ Honorarios
▪▪ Servicios varios
▪▪ Impuestos, contribuciones y multas
▪▪ Depreciaciones
▪▪ Amortizaciones
▪▪ Otros gastos

Antes de continuar el estudio de las respectivas subcuentas, lean las páginas en

el CUC, donde se encuentra el grupo 45.

Gastos de personal

Esta cuenta registra los gastos ocasionados por concepto de remuneraciones,

horas extras, bonificaciones, etc., de acuerdo con las disposiciones legales
vigentes. Un ejemplo de la contabilización del rol de pagos se encuentra en el
estudio de las cuentas del pasivo.

Honorarios

En esta subcuenta se registran los valores que reciben los miembros del
directorio, mediante la presentación de la respectiva factura, ya que los mismos
no tienen relación de dependencia con la entidad financiera. Antes de analizar un
caso práctico señores estudiantes lean la descripción y dinámica contable de esta
cuenta.

Junio 30 20XX. El Banco “ABC” paga el valor de $5.000 dólares al Sr. Juan
Pérez, miembro del directorio del banco. El Sr. Pérez presenta su factura no. 2123

198 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

y el banco le retiene el 10% de impuesto a la renta y el 100% del IVA. El Banco

gira el cheque respectivo de la cuenta en el Banco del Pacífico.

Tabla 115. Registro de honorarios

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
30/06/20XX 45 Gastos de operación
450210 Honorarios 5.000
450405 Impuestos fiscales
4504051 Iva cargado al gasto 600
2504 Retenciones fiscales
250405 Retenciones fiscales
2504052 10% retención fte. impto. renta 500
2504053 100% retención de IVA 600
1103 Bancos y otras inst financieras
110310 Banco del Pacífico 4.500
P/r. el pago de la factura # 2123 por
el concepto de honorarios miembro
del directorio.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

Servicios varios

Los servicios varios son gastos incurridos por la entidad financiera por la
utilización de servicios como:

▪▪ Movilización
▪▪ Guardianía
▪▪ Publicidad y propaganda
▪▪ Servicios básicos
▪▪ Seguros
▪▪ Arrendamientos
▪▪ Otros servicios.

199 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Estos otros servicios son gastos que deben ser incurridos para que las entidades
financieras puedan tener un adecuado funcionamiento. Un ejemplo se presenta a
continuación:

Marzo 20 20XX. El Banco “ABC”, cancela en efectivo el servicio de luz eléctrica el

valor de $1.200, mediante débito de la cuenta del Banco Rumiñahui.

Tabla 116. Registro del pago de servicios básicos mediante débito bancario

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Parcial Debe Haber
20/03/20XX 4503 Servicios varios
450320 Servicios básicos 1.200
4503201 Luz eléctrica 1.200
1103 Banco y otras inst financieras
110310 Banco Rumiñahui 1.200
P/r. el pago de la luz de la
entidad mediante débito
bancario
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

200 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Marzo 21 20XX. El Banco “ABC”, cancela al Sr. Agustín Velastegui, la factura no.
2345 correspondiente al arriendo de la agencia “Alameda” por el valor de $ 2.000
más el IVA. La entidad financiera le retiene el 8% de impuesto a la renta y el 100%
del IVA y la diferencia gira un cheque del Banco de Guayaquil.

Tabla 117. Registro del pago del arriendo de una agencia bancaria

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Parcial Debe Haber
21/03/20XX 4503 Servicios varios
450330 Arrendamientos 2.000
450405 Impuestos fiscales
4504051 Iva cargado al gasto 240
2504 Retenciones fiscales
250405 Retenciones fiscales 400
2504052 8% retención en la fuente 160
2504053 100% retención de IVA 240
1103 Bancos y otras inst finan
110310 Banco de Guayaquil 1.840
P/r. el pago de la factura
2345 por arriendo del local
“Alameda”.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

Impuestos y contribuciones

Siguiendo con el tema de gastos, esta subcuenta registra los pagos y la provisión
de gastos correspondientes a impuestos y contribuciones al Estado con excepción
del impuesto a la renta, el mismo que tiene una cuenta específica. Analicen por
favor la dinámica contable de este subgrupo de cuentas en el CUC.

201 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Otros gastos

Los otros gastos registran todos los demás egresos de operación que no están
incluidos en los gastos que se han visto hasta aquí. Entre ellos tenemos:

▪▪ Suministros diversos
▪▪ Donaciones
▪▪ Mantenimiento y reparaciones
▪▪ Descuentos en servicios de almacenaje
▪▪ Otros

Caso práctico:

Marzo 30 20XX. Según factura no. 1035 se adquiere suministros de oficina para
las oficinas que están en Quito, a la empresa ATRIFECSA por el valor de $15.000
los mismos que pasan a formar parte del inventario, más el 12% del IVA, re realiza
la retención en la fuente del impuesto a la renta del 1%, y el 30% del IVA. El total
luego de restar las retenciones se paga con cheque del Produbanco.

Tabla 118. Registro de la compra de suministros de oficina

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
30/03/20XX 1906 Materiales, mercaderías, insum
190615 Proveeduría 15.000
450405 Impuestos fiscales
4504051 Iva cargado al gasto 1.800
2504 Retenciones fiscales
250405 Retenciones fiscales
2504051 1% retención impto. renta 150
2504056 30% retención de IVA 540
1103 Bancos y otras inst financieras
110310 Produbanco 16.110
P/r. la compra de suministros de
oficina para las agencias de Quito.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

202 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Para fines de control y para respetar el principio del devengado que está en las
Normas Internacionales de Información Financiera, no se puede enviar la totalidad
de los $15.000 al gasto, por lo que se tienen que contabilizar en la cuenta de
“Proveeduría”.

Para registrar el gasto de los suministros de oficina vamos a asumir que los
mismos se han utilizado de la siguiente manera:

Abril $2.000
Mayo $4.500
Junio $3.567

203 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Tabla 119. Registro del uso de los suministros de oficina

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
30/04/20XX -------------------- 1 -------------------
4507 Otros gastos
450705 Suministros diversos 2.000
1906 Materiales, mercaderías
190615 Proveeduría 2.000
P/r. el uso de los suministros de
oficina durante el mes de abril
31/05/20XX -------------------- 2 -------------------
4507 Otros gastos
450705 Suministros diversos 4.500
1906 Materiales, mercaderías e ins
190615 Proveeduría 4.500
P/r. el uso de los suministros de
oficina durante el mes de mayo
30/06/20XX -------------------- 3 -------------------
4507 Otros gastos
450705 Suministros diversos 3.567
1906 Materiales, mercaderías e ins
190615 Proveeduría 3.567
P/r. el uso de los suministros de
oficina durante el mes de junio
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

¡Felicitaciones! Con este grupo de cuentas se ha concluido con el tema de los

gastos operativos.

F. Otras pérdidas operacionales – grupo 46

Las entidades financieras están expuestas a varios riesgos. En el caso de

pérdidas operacionales estas se pueden concretar por que el cambio de
valoración de una acción o participación que la entidad posea. Si esta acción

204 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

o participación disminuye su valor porque su cotización en la bolsa de valores

baja o en el caso de las empresas que no cotizan en bolsa, ha tenido pérdidas.
La entidad financiera tendrá que registrar esta pérdida contable en sus libros.
También la entidad está sujeta a pérdidas por el tipo de cambio, por ejemplo: si
posee acciones o participaciones que cotizan en una moneda extranjera diferente
al dólar de los Estados Unidos de América, por ejemplo: en Euros, también
estará expuesto a pérdidas por la variación del tipo de cambio, así las acciones o
participaciones no hayan variado su valor.

Finalmente se pueden registrar pérdidas cuando se vende a un valor menor

bienes de propiedad de la entidad por ejemplo si la entidad financiera necesita
liquidez y tiene bienes adjudicados por pago pertenecientes al grupo 17 puede
obtener liquidez de inmediato, pero resignándose a tener una pérdida por la
urgencia de la transacción.

Una vez realizado este comentario sobre este grupo, ahora analicemos el
siguiente caso práctico.

Caso práctico:

Abril 22 20XX. El Banco de Loja vende una oficina producto de un remate judicial
por el valor de $45.000. El bien se encuentra registrado por el valor de $50.000 en
el grupo 17. El comprador transfiere el valor de la venta a la cuenta del Banco del
Pacífico.

205 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Tabla 120. Registro de la venta a pérdida de una oficina adjudicada por pago de
un crédito
Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Parcial Debe Haber
22/04/20XX 1103 Bancos y otras inst finan
110310 Banco del Pacífico. 45.000
46 Otras pérdidas operacionales
4602 Pérdida en venta de bienes 5.000
1702 Bienes adjudicados por pago
170210 Edificios y otros locales 50.000
P/r. la venta de una oficina
recuperada
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

G. Otros gastos y pérdidas – grupo 47

El grupo de cuentas 47 “constituyen las pérdidas obtenidas por circunstancias

ajenas al giro del negocio o por circunstancias especiales que, siendo propias
de la actividad, han influido en los activos de la entidad financiera”. Antes de
continuar por favor lean el Catálogo Único de Cuentas (2017) en la página donde
se encuentra el grupo 47.

Los otros gastos y pérdidas son los siguientes:

▪▪ Pérdida en venta de bienes

▪▪ Pérdida en venta de acciones y participaciones
▪▪ Intereses y comisiones devengados en ejercicios anteriores
▪▪ Otros.

H. Impuestos y participación a empleados – grupo 48

En esta cuenta se registra el impuesto a la renta y el pago de participación a

empleados, los que se provisionarán mensualmente.

206 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

3.7. Cuentas contingentes

Una diferencia entre la contabilidad general y la contabilidad bancaria es el

registro de las cuentas contingentes.

En materia contable, se habla de contingencia cuando se refiere a situaciones

inciertas que pueden darse en el futuro.

Las entidades financieras están en el grupo instituciones con mayor regulación

por parte del Estado. Es por esto por lo que las mismas deben contabilizar todas
sus operaciones incluyendo las operaciones contingentes.

Caso práctico: Emisión de una fianza

Antes de desarrollar el ejemplo se definirá el concepto de fianza

Una fianza en palabras sencillas es un contrato de garantía firmado entre una

entidad financiera y el deudor. Este documento garantiza que, si el deudor no
puede pagar sus obligaciones, el banco se hará cargo de pagarle al beneficiario
de la garantía.

Julio 31 20XX. El Banco “ABC”, emite una fianza a la empresa XYZ, por el valor
de $1.000.000. El banco le cobra una comisión de 1,5% anual y el plazo es de
270 días. El pago de la comisión de la fianza se realiza en efectivo.

Interés simple =

Interés simple = 11.250

El registro contable es el siguiente:

207 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Tabla 121. Registro de la emisión de una fianza

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
31/07/20XX 1101 Caja
110105 Efectivo 11.250
63 Acreedoras por contra
6302 Fianzas y garantías 1.000.000
64 Acreedoras
6402 Fianzas y garantías 1.000.000
640215 Fianzas con garantía de inst fina
52 Comisiones ganadas 11.250
5204 Fianzas
P/r. la emisión de una fianza a 270
días plazo, con la comisión del 1,5%
annual
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

Después de los 270 días, el 27 de abril del 20XX se extingue la fianza. Esto quiere
decir que la empresa XYZ cumplió con su contrato sin novedades y el documento
de la fianza regresó al banco. El asiento contable es el siguiente:

Tabla 122. Registro de la extinción de una fianza

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
27/04/20XX 64 Acreedoras
6402 Fianzas y garantías 1.000.000
640215 Fianzas con garantía de inst fin
63 Acreedoras por contra
6302 Fianzas y garantías 1.000.000
P/r. la extinción de la fianza y
regreso del documento al banco.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

208 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

A continuación, se analizará otro ejemplo de cuentas contingentes:

Créditos aprobados no desembolsados

Enero 15 20XX. El Banco de Loja concede una línea de crédito a la empresa

Gallinoti S.A. por el valor de $1.200.000. El banco le cobra una comisión del 1%
anual y el plazo es de 360 días. El cobro de la comisión de la línea de crédito se
realiza en efectivo.

Interés simple =

Interés comisión= 12.000

El registro contable es el siguiente:

Tabla 123. Registro de la concesión de una línea de crédito a una empresa

privada

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
15/01/20XX 1101 Caja
110105 Efectivo 12.000
63 Acreedoras por contra
6304 Créditos aprobados no desem 1.200.000
64 Acreedoras
6404 Créditos aprobados no desem
640405 Cartera de créditos comercial 1.200.000
52 Comisiones ganadas
5290 Otras
52901 Comisiones créditos no desem 12.000
P/r. la concesión de una línea
de crédito por un año, con una
comisión del 1% anual
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

209 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

La empresa ABC, ha utilizado los siguientes montos de la línea de crédito

aprobada.

31 de enero $200.000
14 de abril $150.000
25 de mayo $400.000

A continuación, se contabilizará la utilización de la línea de crédito en las fechas

en que se dieron los desembolsos.

Tabla 124. Registro de la utilización de la línea de crédito

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
31/01/20XX -------------------- 1 --------------------
64 Acreedoras
6404 Créditos aprobados no desem
640405 Cartera de créditos comercial 200.000
63 Acreedoras por contra
6304 Créditos aprobados no desem 200.000
P/r. la utilización de línea de crédito por $200.000
14/04/20XX -------------------- 2 --------------------
64 Acreedoras
6404 Créditos aprobados no desem
640405 Cartera de créditos comercial 150.000
63 Acreedoras por contra
6304 Créditos aprobados no desem 150.000
P/r. la utilización de línea de crédito por $150.000
25/05/20XX -------------------- 3 --------------------
64 Acreedoras
6404 Créditos aprobados no desem
640405 Cartera de créditos comercial 400.000
63 Acreedoras por contra
6304 Créditos aprobados no desem 400.000
P/r. la utilización de línea de crédito por $400.000
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

210 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Como ustedes pueden apreciar en los asientos anteriores el registro en las

cuentas contingentes nos permiten tener actualizados los riesgos a los que se
enfrenta la entidad financiera. Si bien es cierto estas operaciones no afectan la
relación entre los activos, pasivos y patrimonio preliminarmente, pueden darse
varios casos en los que existan riesgos, por ejemplo, en el caso de la emisión
de la fianza, si la empresa no cumple con su contrato, a la entidad financiera le
tocará desembolsar el dinero a la contraparte, afectando su situación financiera
hasta que la entidad le cobre al cliente dicho valor más los gastos incurridos.

Con estos ejemplos se ha concluido con el estudio de las cuentas contingentes y

en el siguiente punto abordaremos el análisis de las cuentas de orden.

3.8. Cuentas de orden

Las cuentas de orden son las últimas cuentas que se estudiarán, estas se utilizan
para registrar movimientos de valores, cuando estos no afectan o modifican
los estados financieros de la entidad, pero son necesarias para consignar sus
derechos o responsabilidades contingentes y/o establecer recordatorios en la
contabilidad. En las entidades financieras es muy importante tener actualizados
los movimientos de estas cuentas puesto que las mismas se enfrentan a varios
riesgos financieros que deben ser mitigados mediante una información adecuada
y oportuna.

Estas cuentas se presentan al pie del balance general, esto es, en su parte
inferior, de manera inmediata siguiente a la presentación de todas las cuentas de
activo, pasivo y patrimonio.

Caso práctico:

Enero 30 20XX. El Banco de Loja contrata una línea de crédito con el Banco
Popular de Chile por el valor de $500.000 a la tasa del 8,5%, el mismo que tendrá
una duración de 12 meses a partir de la fecha de su suscripción. Esta operación
se realiza como una medida para evitar una eventual falta de liquidez.

211 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Tabla 125. Registro de la aprobación del convenio de línea de crédito con el

Banco Popular de Chile
Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
30/01/20XX 71 Cuentas de orden deudoras
7104 Líneas de crédito no utilizadas 500.000
7204 Líneas de crédito no utilizadas 500.000
P/r. la aprobación del convenio
de línea de crédito con el Banco
Popular de Chile.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

Febrero 15 20XX. El Banco de Loja utiliza el 50% de la línea de crédito otorgada

por el Banco Popular de Chile. El dinero se recibe en la cuenta corriente del
Banco Pichincha.

Tabla 126. Registro del primer desembolso de la línea de crédito

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
15/02/20XX ---------------1---------------
1103 Bancos y otras inst financieras
110310 Banco Pichincha 250.000
2603 Obligaciones con inst finan ext
260325 De 181 a 360 días 250.000
P/r. la obligación contraída con el
Banco Popular de Chile.
---------------2---------------
15/02/20XX 7204 Líneas de crédito no utilizadas
71 Cuentas de orden deudoras 250.000
7104 Líneas de crédito no utilizadas 250.000
P/r. la aprobación del convenio
de línea de crédito con el Banco
Popular de Chile.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

212 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Una vez concluido el estudio de los temas propuestos en esta unidad, es

momento de constatar sus avances, para lo cual les invito a desarrollar la
siguiente actividad práctica.

213 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Actividad práctica 3

Señores estudiantes, para la siguiente actividad práctica, contabilice en el libro

diario las siguientes transacciones:

Febrero 18 20XX. El Banco “XYZ”, emite una garantía aduanera por los
impuestos a la importación a la empresa Gallinoti SA., por el valor de $50.000. El
banco le cobra una comisión de 2,3% anual y el plazo es de 3 meses.

Marzo 12 20XX. El Banco Capital recibe un crédito del Banco Rumiñahui por el
valor de 80.000 a una tasa del 12% anual y a 90 días. Determine cuáles son los
intereses causados que debe registrar la entidad que recibe el crédito.

Abril 20 20XX. El Banco Capital, tiene microcréditos concedidos por el valor de

$2.544.000,00. La calificación de cartera es la que se adjunta en la siguiente
tabla:

Tabla 127. Operaciones de crédito y provisiones del Banco Capital al 20 de abril

del 20XX

Operaciones de Monto de micro- % de provi- Monto de provi-

Calificación
crédito créditos sión sión
3500 2.100.000 A-1 1% 21.000
401 240.600 A-2 2% 4.812
160 96.000 A-3 3% 2.880
130 78.000 B-1 6% 4.680
20 12.000 B-2 10% 1.200
10 6.000 C-1 20% 1.200
9 5.400 C-2 40% 2.160
6 3.600 D 60% 2.160
4 2.400 E 100% 2.400
4.240 2.544.000 1,67% 42.492
Fuente: Acurio, R. (2019)
Elaborado: Acurio, R. (2019)

214 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

La calificación de cartera se ha obtenido de acuerdo con los días de morosidad de

esta. Para efectos del ejemplo consideraremos que esta calificación de cartera es
la primera vez que se realiza.

Mayo 15 20XX. El Banco Rumiñahui paga el valor de $7.500 dólares al Sr. Juan
Carrillo, miembro del directorio del banco. El Sr. Carrillo presenta su factura no.
183 y el banco le retiene el 10% de impuesto a la renta y el 100% del IVA. El
banco gira el cheque respectivo de la cuenta del Banco del Pichincha.

Junio 30 20XX Según factura no. 3035 se adquiere suministros de oficina para
las oficinas que están en Quito, a la empresa Frankimport por el valor de $25.000
los mismos que pasan a formar parte del inventario, más el b12% del IVA, re
realiza la retención en la fuente del impuesto a la renta del 1%, y el 30% del IVA.
El total luego de restar las retenciones se paga con cheque de gerencia.

Julio 25 20XX. El Produbanco, concede una línea de crédito a la empresa

Atrifecsa, por el valor de $1.000.000. El banco le cobra una comisión del 1,5%
anual y el plazo es de 180 días. El pago de la comisión de la línea de crédito se
paga mediante débito a la cuenta corriente.

Agosto 12 20XX. La empresa Atrifecsa, utiliza $250.000 de su línea de crédito

aprobada.

Una vez desarrollada la actividad práctica, verifique sus respuestas con las
que constan en el solucionario, si ha respondido bien, continúe con la siguiente
unidad, caso contrario retome los contenidos en los que encuentre dificultades.

215 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

UNIDAD 4. ESTADOS FINANCIEROS IFIS, APLICACIÓN E

INTERPRETACIÓN DE INDICADORES

“Nunca invierta en un negocio que usted no pueda

entender” Warren Buffett

Al iniciar con esta última unidad, permítanme expresarles mis felicitaciones por el
esfuerzo entregado, su dedicación y constancia. Los animo a que continúen de la
misma forma hasta acabar con el estudio de esta asignatura.

“Los estados financieros son informes presentados por la administración de

la empresa, reflejan razonablemente las cifras de la situación financiera, los
resultados económicos, los flujos de fondos y la evolución del patrimonio, en un
periodo determinado y sirven a los diferentes usuarios como base para tomar
decisiones en beneficio de la entidad” (Espejo y López, 2018, p. 399)

Objetivos

Tanto la administración de la empresa, como a proveedores de dinero y bienes,

al fisco y al público en general les interesa conocer las fortalezas y debilidades
financieras de la entidad tomada como un conjunto o sobre una sección del
negocio en particular.

Los estados financieros sirven para:

▪▪ “Tomar decisiones de inversión y crédito.

▪▪ Evaluar la gestión gerencial, la solvencia, liquidez de la empresa y la

capacidad de generar fondos.

▪▪ Conocer el origen y las características de sus recursos para estimar la

capacidad financiera de crecimiento, de financiamiento y de inversión.

216 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

▪▪ Formularse un juicio sobre los resultados financieros de la administración,

en cuanto a la rentabilidad, solvencia, generación de fondos y capacidad de
desarrollo empresarial” (Espejo y López, 2018, p. 399)

Limitaciones de la información financiera

Como se ha dicho anteriormente, los estados financieros no son exactos. A

continuación, se analizarán cuáles son esas limitaciones:

▪▪ “Los estados financieros deben ser razonables, no son exactos ni las cifras
que se muestran son definitivas, aun con la aplicación de las NIIF, porque
las operaciones se registran bajo juicios personales y estimaciones que
permiten optar por diferentes alternativas para el tratamiento y cuantificación
de operaciones.

▪▪ La moneda no conserva su poder de compra y con el paso del tiempo puede

perder su significado en las transacciones de carácter permanente y en
economías con una influencia inflacionaria o devaluatoria.

▪▪ Los estados financieros no representan valores absolutos; por lo tanto, la

información que ofrece no es una medida exacta de su situación ni de su
productividad, pero sí proporciona ideas claras sobre la situación si las cifras
son razonables.

▪▪ La utilidad o pérdida definitiva no se conoce hasta el momento de la venta o

la liquidación de la entidad” (Zapata, 2011, p. 60)

Características cualitativas para determinar la utilidad de la información de

los estados financieros

Los estados financieros no son solo números o cifras, sino que tienen que
elaborarse bajo ciertas características cualitativas para asegurarnos de que los
mismos sean confiables.

217 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

▪▪ “Comprensibilidad: Se aplica para que los estados financieros sean

entendidos por medio de cuentas contables; además, es necesario que
dichas cuentas estén agrupadas según la naturaleza de las partidas.
Ejemplo: bancos, cuentas por cobrar, inventarios, planta y equipos, entre
otros.

▪▪ Relevancia: La información que proporciona debe permitir a los usuarios

detectar los datos más importantes en cuya base se tomarán decisiones.

▪▪ Materialidad: La materialidad depende del volumen de negocio que cree

la empresa. En los estados financieros deben ponerse por separado
las cuentas que sean materiales. Esto quiere decir que su valor sea
representativo en relación con los activos, pasivos, gastos, etc.

▪▪ Esencia sobre la forma: Las transacciones de los estados financieros

deben ser reales y no solamente deben cumplir los requisitos legales, lo cual
es lo mínimo que deben cumplir” (Puruncajas, 2010, p. 19)

4.1. Estado de situación financiera

Definición:

“El estado de situación financiera es el informe que presenta de manera

detallada, completa y razonable los importes de las partidas de activo, pasivo y
patrimonio a una fecha determinada, en base a estándares internacionales que
permiten la comprensibilidad, confiabilidad y comparabilidad de la información
financiera. Constituye una herramienta fundamental para la toma de decisiones
de inversores, prestamistas y propietarios; por otra parte, el estado de situación
financiera refleja la gestión financiera realizada por los administradores de la
empresa” (Espejo y López, 2018, p. 401)

218 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Utilidad

▪▪ El balance general permite conocer la situación de la entidad en todos los

rubros que se puedan medir monetariamente en un momento determinado,
es decir, nos permite conocer cuánto dinero se tiene en los fondos
disponibles, cartera de créditos, obligaciones con el público, cuentas por
cobrar, cuentas por pagar, propiedad y equipo, etc.

▪▪ Gracias a este documento, los accionistas y/o directivos pueden acceder a

información vital sobre su negocio, como la disponibilidad de dinero y otros
activos y el estado de sus deudas (pasivos), con lo cual se puede medir la
solvencia de la entidad financiera. Si hay más pasivos que activos la entidad
estaría cayendo en insolvencia, es decir no podría afrontar sus compromisos
en el futuro.

A continuación, se presenta un modelo de balance general de una entidad

financiera:

219 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Tabla 128. Balance General del Banco ABC S.A.

Banco ABC S.A.

Balance General
Al 31 de diciembre del 20XX
Código Nombre de la cuenta Valores
ACTIVOS
11 Fondos disponibles 501.570,00
12 Operaciones interbancarias 1.200.000,00
13 Inversiones 11.000.789,00
1399 (Provisión para inversiones) (567.900,00)
14 Cartera de créditos 15.000.466,00
1499 (Provisión para créditos incobrables (1.567.900,00)
15 Deudores por aceptaciones 501.000,00
16 Cuentas por cobrar 2.000.456,00
17 Bienes realizables, adjudicados por pago, de 1.398.000,00
arrendamiento mercantil y no utilizados por la institución
18 Propiedades y equipo 13.580.000,00
19 Otros activos 680.000,00
Total activos 43.726.481,00
PASIVOS
21 Obligaciones con el público 14.489.749,00
22 Operaciones interbancarias
23 Obligaciones inmediatas 567.000,00
24 Aceptaciones en circulación 234.500,00
25 Cuentas por pagar 2.567.000,00
26 Obligaciones financieras 569.000,00
27, 28, 29 Otros pasivos 1.500.567,00
Total pasivos 19.927.816,00
PATRIMONIO
31 Capital social 16.503.644,00
32 Prima o descuento en colocación de acciones 1.245.678,00
33, 34 y 35 Reservas, otras cuentas patrimonio 5.460.000,00
3603 Utilidad del ejercicio 589.343,00
Total patrimonio 23.798.665,00
Total pasivos + patrimonio 43.726.481,00
Fuente: Acurio, R. (2019)
Elaborado: Acurio, R. (2019)

220 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

4.2. Estado de resultados

“El estado de resultados es un informe financiero que presenta de manera

ordenada y clasificada los ingresos provenientes de las actividades de giro del
negocio; los costos y gastos que se generen de dichas actividades en un periodo
determinado y la utilidad o pérdida del ejercicio” (Espejo y López, 2018, p. 402)

Utilidad:

▪▪ El estado de resultados mide la calidad de la gestión de la dirección de la

entidad financiera, así como del control de los gastos y de los ingresos,
lo que al final del día puede hacer que una entidad gane o pierda; en tal
virtud este informe es uno de los catalizadores apropiados para evaluar los
aciertos o desaciertos del gerente.

▪▪ Mediante este estado financiero, se mide en términos monetarios

el resultado económico de la entidad financiera por las actividades
desarrolladas durante un período; a su vez, este resultado modificará la
composición del patrimonio incrementándolo o disminuyéndolo. La entidad
financiera siempre querrá que el patrimonio vaya creciendo año tras año
porque esto le permitirá seguir dando créditos.

A continuación, se puede ver un ejemplo de estado de resultados de una entidad

financiera.

221 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Tabla 129. Balance de resultados del Banco ABC S.A.

Banco ABC S.A.
Estado de Resultados
Del 1 al 31 de diciembre del 20XX
Código Nombre de la cuenta Valores
Ingresos financieros 2.687.581,00
51 Intereses y descuentos ganados 2.250.070,00
52 Comisiones ganadas 225.007,00
53 Utilidades financieras 112.504,00
54 Ingresos por servicios 100.000,00
Egresos financieros 810.711,00
41 Intereses causados 724.487,00
42 Comisiones causadas 36.224,00
43 Pérdidas financieras 50.000,00
= Margen bruto financiero 1.876.870,00
Ingresos operacionales 56.000,00
55 Otros ingresos operacionales 56.000,00
Egresos operacionales 720.000,00
45 Gastos de operación 675.000,00
46 Otras pérdidas operacionales 45.000,00
= Margen operacional antes de provisiones 1.212.870,00
Provisiones, depreciaciones y amortizaciones 617.405,00
44 Provisiones 150.005,00
4505 Depreciaciones 407.400,00
4506 Amortizaciones 60.000,00
Margen operacional neto 595.465,00
Ingresos y gastos no operacionales 340.000,00
56 Otros ingresos 340.000,00
47 Otros gastos y pérdidas -
= Utilidades antes de impuestos y participación a 935.465,00
empleados
48 Impuestos y participación a empleados 346.122,00
= Resultado a disposición de los accionistas 589.343,00

Fuente: Acurio, R. (2019)

Elaborado: Acurio, R. (2019)

222 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

4.3. Estado de flujo de efectivo

Hasta ahora se han visto los dos estados financieros básicos, pero aparte de
estos existen dos estados adicionales, uno de los cuales es el estado de flujo de
efectivo.

“El Estado de Flujos de Efectivo (EFE) es una explicación de la variación del

efectivo y equivalentes de efectivo durante un ejercicio determinado, presentada
con un formato definido expresamente” (Rovayo, 2010, p. 47)

Objetivos y utilidad del EFE

Este estado financiero es muy útil para la administración de una entidad financiera
por los siguientes motivos:

▪▪ “Presentar con claridad cuáles han sido los orígenes de efectivo durante el
ejercicio y a qué se han destinado: de dónde se ha obtenido “Caja” y dónde
está dicha “Caja”.

▪▪ Valorar la capacidad de la empresa para generar efectivo.

▪▪ Al analizar los flujos de efectivo del pasado podremos prever los flujos de
efectivo en el futuro y, por tanto, adelantarnos a cualquier problema de
liquidez que podría producirse.

▪▪ A través del EFE entenderemos las políticas de inversión y financiamiento

que una empresa ha seguido en el pasado y su posible repercusión en el
futuro.

▪▪ Otra ventaja importante de la información recogida en el estado está en su

objetividad y comparabilidad, en tanto que elimina los efectos de utilizar
distintos tratamientos contables para las mismas transacciones, facilitando la
comparación entre distintas empresas”. (Rovayo, 2010, p. 47)

223 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Para terminar con este tema, se muestra a continuación un ejemplo de este

estado financiero.

Tabla 130. Estado de Flujo de Efectivo del Banco XYZ S.A.

Banco XYZ S.A.
Estado de Flujo de Efectivo
Del 1 al 31 de diciembre del 20XX
Nombre de la cuenta Valores en miles de $
Flujos de efectivo de actividades de operación
Intereses y descuentos recibidos 204.894,00
Comisiones recibidas 1.000,00
Intereses pagados (24.893,00)
Comisiones pagadas (17.673,00)
Pagos operativos, impuestos y a empleados (166.800,00)
Utilidades financieras, neto (7.887,00)
Otros ingresos operacionales, neto 55.054,00
Otros ingresos no operacionales, neto (629,00)
Efectivo neto proveniente de actividades de operación, antes 43.066,00
de cambios en activos y pasivos operacionales
Cambios en activos y pasivos operacionales
Disminución de operaciones interbancarias (18.008,00)
Incremento de inversiones negociables y disponibles para la (89.432,00)
venta
Incremento de cartera de créditos y contratos de arrendamiento (278.892,00)
mercantil
Incremento de obligaciones con el público 308.987,00
Disminución de obligaciones inmediatas (5.324,00)
Efectivo neto proveniente de actividades de operación: (39.603,00)
Flujos de efectivo de actividades de inversión
Disminución de inversiones mantenidas hasta el vencimiento y de 391,00
disponibilidad restringida
Adquisición de propiedades, neto de ventas (40.075,00)
Adquisición de gastos diferidos (10.228,00)
Adquisición de bienes adjudicados y por arrendar, neto de retiros (425,00)
Incremento de acciones y participaciones, neto de retiros (700,00)
Incremento de fondo de liquidez (otros activos) (6.335,00)
Efectivo neto utilizado en actividades de inversión (57.372,00)

224 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Nombre de la cuenta Valores en miles de $

Flujos de efectivo de actividades de financiamiento
Incremento de créditos a favor de bancos y otras instituciones 93.583,00
financieras
Dividendos pagados (3.471,00)
Otros (63,00)
Efectivo neto proveniente de actividades de financiamiento 90.049,00
Fondos disponibles
Incremento neto durante el año (6.926,00)
Saldo al comienzo del año 671.877,00
SALDO AL FINAL DEL AÑO 664.951,00
Fuente: Acurio, R. (2019)
Elaborado: Acurio, R. (2019)

Este estado financiero, resulta de la combinación del balance general y del estado
de resultados y como se dijo anteriormente, explica cómo se han generado los
flujos de efectivo de: operación, inversión y financiamiento. Este estado financiero
explica cuál era el monto de dinero al principio del periodo cuanto se generó
durante el año y cuánto dinero existe al final del periodo.

4.4. Estado de cambios en el patrimonio

El último estado financiero es el estado de cambios en el patrimonio.

“El Estado de cambios en el patrimonio neto representa la evolución del

patrimonio de una empresa, durante el ejercicio económico, identificando el origen
de los cambios producidos, de tal manera que permita conciliar el patrimonio neto
inicial con el patrimonio neto final” (Espejo y López, 2018, p. 405).

Utilidad

Al igual que los otros estados financieros, este estado es muy útil porque:

▪▪ Presenta las variaciones patrimoniales no incluidas en resultados

225 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

▪▪ Proporciona la variación de todas las cuentas patrimoniales de la entidad,

con lo cual se puede saber si el patrimonio se está fortaleciendo o
disminuyendo.

▪▪ Esta información es útil para todos aquellos usuarios que quieran conocer
la información financiera de la empresa. Es especialmente atractiva para los
accionistas de la entidad, ya que podrán conocer la evolución de la riqueza
de la empresa y de sus participaciones.

▪▪ Se puede analizar ampliar el patrimonio por medio de aumentos de capital si

se lo requiere.

▪▪ Ayuda a consolidar varias partidas en una sola cuenta, como forma previa a
la capitalización de estos créditos. (Zapata, 2017, p. 392).

A continuación, se adjunta un ejemplo del estado de cambios en el patrimonio.

226 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Tabla 131. Estados de cambios en el patrimonio del Banco ZXY S.A.

Banco XYZ S.A.

Estado de cambios en el patrimonio
Al 31 de diciembre del 20XX
Expresado en miles de US dólares
Prima en Superávit
Capital Reserva Utilidades
colocación por valua- Total
pagado legal retenidas
de acciones ciones
Saldos al comienzo 237.000 503 24.569 8.700 21.000 291.772
del año
Utilidad neta 26.299 26.299
Apropiación para 2.630 (2.630)
reserva legal
Aumento de capital 22.321 (22.321)
Distribución de (2.471) (2.471)
dividendos
Valuación de (109) (109)
inversiones en
acciones
Valuación de 287 287
instrumentos
financieros
Valuación de 2.369 2.369
propiedades
Otros (63) (63)
Saldos al fin del 259.321 503 27.199 11.247 19.814 318.084
año
Fuente: Acurio, R. (2019)
Elaborado: Acurio, R. (2019)

Notas explicativas:

Con la entrada en vigor de las Normas Internacionales de Información Financiera,

se ha añadido la obligación de presentar las respectivas notas explicativas.

227 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Zapata (2017) manifiesta que cuando se realizan las notas explicativas se debe
tomar en cuenta lo siguiente:

a. El estado de resultados y el de situación financiera son los que más

requieren comunicar hechos relevantes, no solo por la cantidad de cuentas
que en estos se incorporan, sino por al alcance y cobertura de dichos
informes.

b. Al seleccionar cuentas a revelar, una variable que debe tomarse en cuenta

es la materialidad relativa que esta expresa.

c. Identifique objetivamente a las cuentas que más han rotado en el tiempo.

d. Preferentemente serán objeto de revelación las cuentas que tengan mayor

representatividad o alcance, pues precisamente los involucrados dentro de
la situación económico-financiera estarán atentos a la información que se
exponga y cómo ellos están involucrados o cómo sus efectos se relacionan
con otros de la misma especie.

e. Utilizar cuadros, tablas, gráficos y texto, el lenguaje escrito debe ser sencillo
y claro. Hay que evitar redundar y usar palabras muy técnicas.

f. Las notas o el detalle de una partida deben ser tomadas de los registros
contables, por tanto, debe ser verificable y contrastable.

4.5. Patrimonio técnico

Señores estudiantes en la unidad presente se han analizado los cuatro balances

obligatorios de acuerdo con las NIIF incluidas las notas a los estados financieros.
Estos cuatro balances son comunes para todas las empresas incluidas las
entidades financieras, pero para terminar con el estudio de los estados financieros
se analizará también un informe que únicamente lo realizan las instituciones
financieras y que es vital tenerlo al igual que los otros 4 balances, porque nos

228 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

permite conocer sobre la solvencia de cada entidad, lo cual es importante conocer

porque las entidades manejan recursos del público.

De acuerdo al glosario de términos financieros de la Superintendencia de Bancos

que consta en su página web “En el Ecuador, la ley que rige para el sistema
financiero, regula que el patrimonio técnico está constituido por la suma de capital
pagado, reservas, el total de las utilidades del ejercicio corriente, utilidades de
ejercicios anteriores, aportes a futuras capitalizaciones, obligaciones convertibles,
menos la deficiencia de provisiones, amortizaciones, y depreciaciones requeridas,
desmedros y otras partidas que la institución financiera no haya reconocido como
pérdidas y que la Superintendencia de Bancos las catalogue como tales”.

De acuerdo con el Art. 190 del Código Orgánico Monetario y Financiero (2014),
las entidades del sistema financiero nacional deberán mantener la suficiencia
patrimonial para respaldar las operaciones actuales y futuras de la entidad, para
cubrir las pérdidas no protegidas por las provisiones de los activos de riesgo y
para apuntalar el adecuado desempeño macroeconómico.

Las entidades de los sectores financieros público y privado nacionales, de forma

individual, y los grupos financieros, sobre la base de los estados financieros
consolidados y/o combinados, están obligados a mantener en todo tiempo una
relación entre su patrimonio técnico y la suma ponderada por riesgo de sus
activos y contingentes no inferior al 9%.

Las entidades del sector financiero popular y solidario del segmento 1, de forma
individual, y los grupos populares y solidarios, sobre la base de los estados
financieros consolidados y/o combinados, deberán mantener en todo tiempo
la relación entre su patrimonio técnico y la suma ponderada por riesgo de sus
activos y contingentes no inferior al 9%. La Junta regulará los porcentajes de
patrimonio técnico aplicables al resto de segmentos del sector financiero popular y
solidario.

El patrimonio técnico total de las entidades financieras deberá cubrir como mínimo
la suma de los requerimientos de capital por riesgo de crédito, riesgo de mercado,

229 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

riesgo operacional y otros en que incurran en la ejecución de actividades

financieras de acuerdo con las regulaciones que emita la Junta.

La relación entre el patrimonio técnico y los activos totales y contingentes de las

entidades de los sectores financieros público, privado y popular y solidario del
segmento 1, no podrá ser inferior al 4%.

Tabla 132. Patrimonio técnico del Banco ACB S.A.

Banco ACB S.A.

Patrimonio técnico
Al 31 de diciembre del 20XX
Valor en miles de
Porcentaje
US$
Patrimonio técnico primario 278.134
Patrimonio técnico secundario 34.670
Deducciones (2.000)
Total patrimonio técnico constituido 310.804

Activos totales y contingentes 4.113.987

Requerido 164.559 4,00%

Constituido 310.804 7,55%

Excedente 146.245

Activos y contingentes ponderados por 2.879.791

riesgo

Requerido 259.181 9,00%

Constituido 310.804 10,79%

Excedente 51.623
Fuente: Acurio, R. (2019)
Elaborado: Acurio, R. (2019)

230 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

En el ejemplo anterior se registra un patrimonio técnico del 10,79% versus el 9%

requerido como mínimo por la ley, es decir la entidad financiera tiene un exceso
de patrimonio técnico, lo cual le brinda mayor solvencia.

Importante:

Señores estudiantes para ampliar sus conocimientos es

importante que ingresen al siguiente enlace y puedan visualizar
directamente las cifras más relevantes de las entidades bancarias
en la página web de la Asociación de bancos privados del
Ecuador. http://www.asobanca.org.ec/

4.6. Análisis por índices

Así como el médico pide una serie de análisis para evaluar el estado de salud de
su paciente, los analistas financieros usan los índices para evaluar la situación
financiera y económica de una entidad.

“Los índices no son otra cosa que el resultado de comparar una cuenta con otra.
Matemáticamente es el cociente entre dos cifras. Estas cifras son los saldos de
las cuentas que queremos analizar entre sí. Tales cuentas pueden ser del balance
general, de los resultados o de ambos”. (Rovayo, 2010, p. 71)

Importante:

Señores estudiantes para ampliar sus conocimientos es

importante que ingresen a los siguientes enlaces y puedan
visualizar directamente los índices financieros más relevantes de
las entidades bancarias. http://www.asobanca.org.ec http://www.
sbs.gob.ec

Habitualmente los índices se agrupan en diferentes categorías de análisis.

Para su mejor comprensión utilizaremos la clasificación elaborada por la
Superintendencia de Bancos:

231 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Estructura y calidad de activos

Los primeros índices que vamos a estudiar son los que analizan la estructura y
calidad de los activos. Las entidades financieras deben cuidar en todo momento la
calidad de sus activos puesto que su deterioro se puede dar con mayor velocidad
que las empresas que se dedican a otras actividades diferentes a la financiera,
por ejemplo, deben cuidar que sus activos productivos (cartera, inversiones) sean
mayores a los pasivos con costo (cuentas corrientes, de ahorro y depósitos a
plazo) o que su morosidad de cartera de créditos se mantenga bajo los niveles
aceptables. Una vez hechas estas aclaraciones ahora si pasemos a analizar su
concepto.

Los indicadores de este grupo nos sirven para evaluar la eficiencia de las
operaciones de la empresa. En otras palabras, reflejan la eficiencia en la
conformación de los activos y pasivos, la posición de riesgo crediticio y la
posibilidad de cobertura para créditos irrecuperables. (Robayo, 2010, p. 71).

232 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Dentro de estos índices se ha escogido los siguientes:

Tabla 133. Índices de Estructura y calidad de activos

Índice Fórmula de acuerdo con el CUC Concepto

Activos productivos/ (1103 + 12 + 13 + 1401 + 1402 + Mide la eficiencia en la
pasivos con costo 1403 + 1404 + 1405 + 1406 + 1409 + colocación de recursos captados.
1410 + 1411 +1412 + 1413 + 1414 + La relación mientras más alta
1417 + 1418 + 1419 + 1420 + 1421 mejor
+ 1422 + 15 + (1701 -170120) +
1901 + 190205 + 190210 + 190215 +
190220 + 190240 + 190250 +190280
+ 190286 + 1903) / (2101 - 210110
- 210130 - 210150 + 2102 - 210210
+2103 - 210330 + 2104 + 2105 +
22-2203 + 26 + 27 -2790 + 280105 +
2903 + 2904)
Morosidad de cartera (1425 + 1426 + 1427 + 1428 + 1429 Mide la proporción de la cartera
=Cartera vencida/ + 1430 + 1433 + 1434 + 1435 + 1436 que se encuentra vencida
total cartera +1437 + 1438 + 1441 + 1442 +1443
+ 1444 + 1445 + 1446 + 1449 + 1450
+1451 + 1452 + 1453 + 1454 + 1457
+ 1458 + 1459 + 1460 + 1461 + 1462
+1465 + 1466 + 1467 + 1468 + 1469
+ 1470) / (14 - 1499)
Cobertura de 1499 / (1425 + 1426 + 1427 + 1428 Mide el nivel de protección que
cartera: Provisiones + 1429 + 1430 + 1433 + 1434 + 1435 la entidad asume ante el riesgo
de cartera/cartera +1436 + 1437 + 1438 + 1441 + 1442 de cartera morosa. La relación
vencida + 1443 + 1444 + 1445 + 1446 + 1449 mientras más alta es mejor.
+1450 + 1451 + 1452 + 1453 + 1454
+ 1457 + 1458 + 1459 + 1460 + 1461
+1462 + 1465 + 1466 + 1467 + 1468
+ 1469 + 1470) * (-1)
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

233 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Solvencia

Las entidades del sistema financiero nacional deberán cumplir en todo tiempo, los
requerimientos financieros y de operación que fija el Código Orgánico Monetario
Financiero y los que disponga la Junta de Política y Regulación Monetaria y
Financiera, de acuerdo con las actividades que efectúen.

Los indicadores de este grupo nos sirven para determinar el nivel al cual se
encuentra endeudada la entidad financiera y también reflejan la suficiencia
patrimonial con que las entidades realizan la intermediación financiera. (Robayo,
2010, p. 81)

Tabla 134. Índices de Solvencia

Fórmula de acuerdo con

Índice Concepto
el CUC
Total, pasivo / total 2/1 Mide el nivel en que los activos han
activo sido financiados por recursos de
terceros. La relación mientras más baja
es mejor.
(17 + 18 + 1901) / ((3 - 34) Mide el nivel de contribución de los
recursos patrimoniales destinados a la
Activos inmovilizados/ adquisición de activos fijos y de bienes
patrimonio recibidos en dación. La relación mayor
al 100 % implica el uso de recursos de
terceros. La relación mientras más baja
mejor.
((11 - 1103) + 140190 + Mide el nivel de contribución del
1402 + 1404 + 1405 + 1407 patrimonio para la adquisición de
Activos improductivos / + 1499 + 16 + 17 + 18 + (19 activos improductivos. Una relación
patrimonio - 1902)) / ((3 - 34) mayor al 100 % implica el uso de
recursos de terceros. La relación
mientras más baja mejor
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

234 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Indicadores de Liquidez

Las entidades del sistema financiero nacional deberán mantener los niveles
suficientes de activos líquidos de alta calidad libres de gravamen o restricción,
que puedan ser transformados en efectivo en determinado período de tiempo sin
pérdida significativa de su valor, en relación con sus obligaciones y contingentes,
ponderados conforme lo determine la Junta de Política y Regulación Monetaria
y Financiera y serán medidos utilizando, al menos, los siguientes parámetros
prudenciales:

i. Liquidez Inmediata
ii. Liquidez Estructural
iii. Reservas de Liquidez
iv. Liquidez doméstica, y
v. Brechas de liquidez

Permite relacionar las captaciones con las colocaciones. Se incluye el índice

establecido en el título VII, subtítulo VI, capítulo II de la codificación de
resoluciones de la Superintendencia de Bancos.

Los índices de liquidez deben ser monitoreados diariamente puesto que las
posiciones de liquidez son cambiantes debido al comportamiento de las empresas
y personas que mantienen sus dineros en depósitos a la vista. Las entidades
financieras deben mantener adecuados índices de liquidez para hacer frente a
posibles corridas de depósitos. No nos olvidemos que la confianza en una entidad
financiera está dada entre otras cosas porque puedan devolver los dineros
del público en cualquier momento. Si los directivos financieros no tienen las
suficientes reservas de dinero para hacer frente a los pedidos de los clientes, la
confianza puede ser mermada al punto de poner en riesgo a la entidad financiera.

235 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Tabla 135. Índices de Liquidez

Fórmula de acuerdo con

Índice Concepto
el CUC
Fondos disponibles / 11 / (2101 + 2102 + 210305 Mide el nivel de disponibilidad que
depósitos hasta 90 días + 210310) tiene la entidad para atender el pago
de pasivos de mayor exigibilidad. La
relación mientras más alta es mejor.
Liquidez ampliada: (11 + (12 - 22) + 130105 + Mide el nivel de recursos líquidos
Cálculo dispuesto en 130112 + 130115 + 130130 que tiene la entidad para atender el
el título VII, subtítulo + 130150 + 130151 + pago de pasivos exigibles. La relación
VI, capítulo II de 130210 +(1350 – 2350) + mientras más alta es mejor.
la codificación de 139010) / (21 +(23 – 2350)
resoluciones de la + 24 + 25 + 27 + 2801 +
Superintendencia 2803)
de Bancos y Junta
Bancaria.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

Indicadores de rentabilidad

“Estos índices, como su nombre lo indica, sirven para evaluar la rentabilidad de

la empresa” (Robayo, 2010, p. 77). Nos permiten medir el grado de retorno de la
inversión de los accionistas y los resultados obtenidos por la gestión operativa del
negocio de intermediación financiera.

236 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Tabla 136. Índices de rentabilidad

Fórmula de acuerdo con

Índice Concepto
el CUC
ROE = Resultado de (5 - 4) / (3 – 34) promedio Mide el nivel de retorno generado por
ejercicio / patrimonio el patrimonio. La relación entre más
promedio alta es mejor.
ROA = Resultado del (5 - 4) / 1 promedio Mide el nivel de retorno generado por
ejercicio / total activo el activo. La relación entre más alta es
promedio mejor.
Resultado operativo (51 – 41 + 52 + 54 – 42 + Mide el nivel de utilidad o pérdida
del ejercicio / total 53 - 43 – 44 – 45 + 55 -46) / que generó la gestión operativa de la
activo promedio 1 promedio entidad en relación con el activo. La
relación entre más alta es mejor.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

Nota: Tanto el ROE como el ROA son siglas que están en inglés.

▪▪ El ROE representa las siglas (return on equity), que quiere decir retorno
sobre el patrimonio.

▪▪ En cambio, el ROA quiere decir (return on assets) o retorno sobre los

activos.

Indicadores de eficiencia administrativa

Señores estudiantes no es suficiente con que las entidades financieras sean

rentables, sino que también tienen que ser eficientes. Esta eficiencia se mide
en relación con los activos y/o pasivos que administran los directivos. Estos
indicadores los debemos comparar los indicadores de otras entidades financieras
y con el promedio del sistema financiero con el objetivo de lograr índices mejores
al promedio y luego buscar estar a la vanguardia de las entidades financieras por
la eficiencia en el manejo de las operaciones.

237 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Tabla 137. Índices de eficiencia administrativa

Fórmula de acuerdo con

Índice Concepto
el CUC
Egresos operacionales/ 45 / 1 promedio Representa la carga operacional
total activo promedio implícita en el financiamiento de los
activos. La relación entre más baja es
mejor.
Egresos operacionales 45 / (21 + 22 + 2308 + 2311 Representa la carga operacional
/ total de recursos + 2350 + 2360 + 2370 +24 implícita de las captaciones. La
captados promedio + 25 + 27 + 2801 + 2803 relación entre más baja es mejor.
+ 2804 + 2807 + 2990)
promedio
Gastos de personal / 4501 / 1 promedio Representa el costo de personal
total activo promedio implícito en el manejo de activos. La
relación entre más baja es mejor.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

Una vez estudiados los principales índices financieros, se procederá a calcularlos

utilizando datos reales. Los datos que se han utilizado se encuentran en el
anexo 2. En este anexo, se encuentran los balances de resultados y de situación
financiera de un banco privado grande y del total del sistema de bancos privados
del Ecuador cortados al 31 de diciembre del 2016. (Superintendencia de
Bancos, 2016) Para poder obtener conclusiones útiles se compararán los índices
financieros del banco privado versus los del sistema bancario en general.

238 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Tabla 138. Índices de estructura y calidad de activos

ÍNDICES DE ESTRUCTURA Y CALIDAD DE ACTIVOS

Fuente: Superintendencia de Bancos

Elaborado: Acurio, R. (2019)

Interpretación del primer índice: El banco tiene un índice de activos productivos

sobre pasivos con costo de 114,81% versus el 122,20% del sistema bancario.
Esto quiere decir que el banco es menos eficiente en la colocación de los recursos
captados en relación con el promedio de la industria. El banco tiene que mejorar
este índice. Una forma de mejorarlo sería aumentar los activos productivos
(cartera de crédito e inversiones) y/o disminuir los pasivos con costo (depósitos a
la vista)

Interpretación del segundo índice: El banco tiene un índice de morosidad de

3,30% versus el 3,39% del sistema bancario. Esto quiere decir que el banco está
en mejor posición que el promedio del sistema en el tema de manejo de la cartera.

Interpretación del tercer índice: El banco tiene un índice de cobertura de cartera

de 121,78% versus el 197,63% del sistema bancario. Esto quiere decir que el
banco tiene cubierto el riesgo de la morosidad de la cartera, pero debería llegar
a tener una cobertura por lo menos igual a la del sistema bancario. Para realizar
esto el banco debería aumentar las provisiones de cartera hasta obtener el mismo
índice del sistema.

239 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

En resumen, se puede concluir que el banco tiene una buena calidad de sus
activos, pero en dos de los índices es menos eficiente en comparación al sistema
bancario. El banco debería mejorar estos dos índices por lo menos al nivel del
sistema bancario.

Tabla 139. Índices de solvencia

ÍNDICES DE SOLVENCIA

Fuente: Superintendencia de Bancos

Elaborado: Acurio, R. (2019)

Interpretación del primer índice: El banco tiene un índice de pasivos sobre

activos de 89,19% versus el 90,10% del sistema bancario. Esto quiere decir que
el banco tiene un menor endeudamiento que el sistema lo cual le coloca en una
mejor posición.

Interpretación del segundo índice: El banco tiene un índice de activos

inmovilizados sobre patrimonio de 35,13% versus el 28,51% del sistema bancario.
Esto quiere decir que el banco tiene una mayor proporción de sus recursos
patrimoniales destinado a la adquisición de activos fijos y bienes recibidos en
dación en pago lo cual es negativo para el banco. Para mejorar esta situación la
entidad financiera podría aumentar su patrimonio y/o vender sus activos fijos o
bienes en dación en pago que no sean productivos.

240 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Interpretación del tercer índice: El banco tiene un índice de activos

improductivos sobre patrimonio de 392,65% versus el 408,99% del sistema
bancario. Esto quiere decir que el banco tiene menos activos improductivos en
relación con el patrimonio que el sistema lo cual es positivo.

En resumen, se puede concluir que el banco tiene una mayor solvencia que el
sistema bancario, pero debería mejorar en el índice activos inmovilizados sobre
patrimonio y por lo menos tener el mismo resultado que el sistema bancario.

Tabla 140. Índices de liquidez

ÍNDICES DE LIQUIDEZ

Fuente: Superintendencia de Bancos

Elaborado: Acurio, R. (2019)

Interpretación del primer índice: El banco tiene un índice de fondos disponibles

sobre depósitos hasta 90 días de 38,98% versus el 33,89% del sistema bancario.
Esto quiere decir que el banco tiene un mayor nivel de liquidez para atender el
pago de pasivos de mayor exigibilidad, lo cual es un punto a favor del banco.

Interpretación del segundo índice: El banco tiene un índice de liquidez

ampliada de 33,38% versus el 27,61% del sistema bancario. Esto quiere decir que
el banco tiene un mejor nivel de recursos líquidos para atender el pago de pasivos
exigibles lo cual es positivo.

En resumen, el banco tiene una mayor liquidez que el sistema bancario, es decir,
tiene más recursos disponibles para afrontar retiros de depósitos a la vista y otros
pasivos.

241 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Tabla 141. Índices de rentabilidad

ÍNDICES DE RENTABILIDAD

Fuente: Superintendencia de Bancos

Elaborado: Acurio, R. (2019)

Interpretación del primer índice: El banco tiene un ROE de 6,27% versus el

6,30% del sistema bancario. Esto quiere decir que el banco tiene una rentabilidad
más baja sobre el patrimonio que el promedio del sistema bancario. La diferencia
de rentabilidad es apenas del 0,03%, pero es un signo de alerta para que el banco
mejore su rentabilidad a niveles superiores que el sistema bancario.

Interpretación del segundo índice: El banco tiene un ROA de 0,68% versus

el 0,62% del sistema bancario. Esto quiere decir que el banco tiene una mejor
rentabilidad sobre el total del activo lo cual es un punto positivo.

Interpretación del tercer índice: El banco tiene un resultado operativo sobre el

total del activo de 0,99% versus el 0,49% del sistema bancario. Esto quiere decir
que el banco tiene una mejor rentabilidad operativa que el sistema bancario lo
cual es positivo.

En resumen, se observa que los índices de rentabilidad son bajos en relación

con la banca de otros países, por ejemplo, en el Perú para el mismo periodo año
2016 el sistema bancario tiene un ROE de 18,41% y un ROA de 2,03% (Fuente:
Superintendencia de Banca, Seguros y AFP del Perú http://www.sbs.gob.pe).
En el caso del banco del ejemplo a pesar de que los índices de rentabilidad son
bajos, dos de los tres índices son mejores que los del sistema bancario, lo cual
muestra que el banco es más rentable.

242 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Tabla 142. Índices de eficiencia administrativa

ÍNDICES DE EFICIENCIA ADMINISTRATIVA

Fuente: Superintendencia de Bancos

Elaborado: Acurio, R. (2019)

Interpretación del primer índice: El banco tiene un índice de egresos

operacionales sobre el total del activo de 5,18% versus el 4,76% del sistema
bancario. Esto quiere decir que el banco tiene una carga operacional más alta que
el sistema. El banco tiene que mejorar este índice analizando y posteriormente
reduciendo los gastos operacionales que no sean necesarios.

Interpretación del segundo índice: El banco tiene un índice de egresos

operacionales sobre el total de recursos captados de 6,57% versus el 5,65% del
sistema bancario. Esto quiere decir que el banco tiene una carga operacional más
alta en relación con los recursos captados. Como se analizó en la interpretación
del índice anterior, el banco tiene que mejorar este indicador mediante la
reducción de gastos que no sean necesarios.

Interpretación del tercer índice: El banco tiene un índice de gastos de personal

sobre el total del activo de 1,73% versus el 1,57% del sistema bancario. Esto
quiere decir que el banco tiene un costo de personal más alto que el sistema
bancario. El banco tiene que mejorar la eficiencia del personal con el objetivo de
alcanzar un índice por lo menos al nivel del sistema bancario.

243 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

En resumen, en el tema de eficiencia administrativa el sistema bancario tiene

mejores índices de eficiencia administrativa en relación con el banco porque tiene
índices más bajos.

244 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

Autoevaluación 3

Señores estudiantes como se realizado en unidades anteriores, es momento de

constatar el avance de sus estudios sobre los estados financieros, por ello les
invito a desarrollar la siguiente autoevaluación:

1. Los estados financieros son informes producto de la contabilización de

hechos reales:

a. Sobre transacciones financieras.

b. De la aplicación de las Normas Internacionales de Información
Financiera y de las políticas contables de la entidad.
c. Y de las estimaciones según las Normas Internacionales de
Información Financiera.

2. Los estados financieros deben servir para:

a. Tomar decisiones de inversión, evaluar la gestión gerencial, conocer

los resultados de la empresa, conocer la capacidad financiera de
crecimiento y controlar las operaciones.
b. Para fines de control y entrega de estos a la Superintendencia de
Bancos.
c. Para archivarlos en la oficina del gerente.

3. Los estados financieros:

a. Deben ser exactos y sus cifras son definitivas.

b. Deben ser razonables, es decir proporcionan ideas claras sobre la
situación financiera de la entidad.
c. Representan valores absolutos, por lo tanto, la información no es una
medida exacta de la situación financiera.

245 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

4. La característica de materialidad en los estados financieros se refiere a:

a. Que el valor de cada partida que sea representativo en relación con los
activos, pasivos, gastos, etc., debe presentarse por separado en los
estados financieros.
b. Se aplica para que los estados financieros sean entendidos por medio
de cuentas contables.
c. Las transacciones de los estados financieros deben ser reales y no
solamente deben cumplir los requisitos legales.

5. El Balance de situación financiera es:

a. Un informe contable básico que nos ayuda a medir la utilidad o pérdida

de una entidad en un periodo determinado.
b. Como una fotografía de la situación financiera de la entidad en un
momento determinado.
c. Una explicación de la variación del efectivo de la entidad en un periodo
determinado.

6. Los objetivos del Estado de Flujo de Efectivo son:

a. Presentar los orígenes de efectivo y aplicaciones del efectivo, valorar

la capacidad de la empresa para generar efectivo, prever los flujos de
efectivo para el futuro.
b. Mide la calidad de la gestión de la entidad y su resultado en términos
financieros.
c. Permite diagnosticar la situación financiera de la empresa.

7. Los balances que más requieren de notas para comunicar el detalle de la

información y otros hechos relevantes son:

a. El balance de situación y el estado de flujo de efectivo.

b. El estado de resultados y el de situación financiera.
c. El balance de cambios en el patrimonio y el estado de resultados.

246 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

8. El Banco debe mantener una relación entre su patrimonio técnico y la suma

ponderada por riesgo de sus activos y contingentes mínimo del:

a. 9%.
b. 10%.
c. 9,5%.

9. El patrimonio técnico constituido de acuerdo con la normativa legal vigente

no podrá ser inferior al ___ de los activos totales:

a. 4%.
b. 3%.
c. 3,5%.

10. La característica de esencia sobre la forma expresa:

a. La información que proporciona debe permitir a los usuarios detectar

los datos más importantes en cuya base se tomarán decisiones.
b. Las transacciones de los estados financieros deben ser reales y no
solamente deben cumplir los requisitos legales.
c. Los estados financieros son entendidos por medio de cuentas
contables que deben estar agrupadas según la naturaleza de estas.

11. ¿Qué código y su correspondiente partida se han omitido en esta sección del
estado de resultados?

Tabla 143. Ingresos financieros que tiene una entidad financiera

Código Nombre de la cuenta
INGRESOS FINANCIEROS
51 Intereses y descuentos
52 Comisiones ganadas
? ?
54 Ingresos por servicios

Fuente: Superintendencia de Bancos

Elaborado: Acurio, R. (2019)

247 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

12. ¿Qué partida se ha omitido en la siguiente fórmula del estado de resultados?

Tabla 144. Margen bruto financiero

Código Nombre de la cuenta

INGRESOS FINANCIEROS
? ?
= MARGEN BRUTO FINANCIERO

Fuente: Superintendencia de Bancos

Elaborado: Acurio, R. (2019)

13. ¿Qué partida se ha omitido en la siguiente fórmula del Estado de

Resultados?

Tabla 145. Margen de una entidad financiera

Nombre de la cuenta
MARGEN BRUTO FINANCIERO
(+) INGRESOS OPERACIONALES
(-) EGRESOS OPERACIONALES
=
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

14. ¿Qué código y su correspondiente partida se han omitido en la siguiente

fórmula del estado de resultados?

Tabla 146. Fórmula de la utilidad antes de impuestos y participaciones

Código Nombre de la cuenta

MARGEN OPERACIONAL NETO
56 Otros ingresos
? ?
= UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS Y PARTICIPACIONES.

Fuente: Superintendencia de Bancos

Elaborado: Acurio, R. (2019)

248 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

15. ¿Dentro de los egresos financieros se encuentran?

a. Intereses y descuentos ganados, comisiones causadas y pérdidas

financieras.
b. Gastos de operación, provisiones, pérdidas financieras.
c. Pérdidas financieras, comisiones causadas, intereses causados.

16. Los flujos en los que se descompone el estado de flujo de efectivo son:

a. Operación, inversión y financiamiento.

b. Ingresos financieros, egresos financieros, financiamiento.
c. Intereses y descuentos recibidos, adquisición de propiedades,
dividendos pagados.
17. Dentro del margen operacional neto no está incluida la cuenta:

a. “4505” Depreciaciones.
b. “56” Otros ingresos.
c. “46” Otras pérdidas operacionales.

18. La cuenta “1499” provisión para créditos incobrables se presenta en el

balance general de la siguiente manera:

a. Activo con signo negativo después del grupo 14 Cartera de créditos.

b. Pasivo.
c. Activo con signo negativo después del grupo 13 Inversiones.

19. La cuenta “prima o descuento en colocación de acciones, dentro del balance

general, se presenta dentro del grupo del:

a. Activo.
b. Patrimonio.
c. Pasivo.

249 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

20. La cuenta “deudores por aceptaciones”, dentro del balance general, se

presenta dentro del grupo del:

a. Activo.
b. Patrimonio.
c. Pasivo.

21. Los grupos de índices financieros que se utilizan en las instituciones

financieras de acuerdo con la Superintendencia de Bancos son:

a. Solvencia, estructura y calidad de activos, rentabilidad, eficiencia

administrativa y liquidez.
b. Solvencia, calidad de activos, rentabilidad y eficiencia.
c. Calidad de activos, solvencia, endeudamiento y rentabilidad.

22. Elija dos índices financieros de rentabilidad:

a. Total pasivo/total activo y Activos improductivos/patrimonio.

b. ROE y ROA.
c. Resultado operativo/activo promedio y Gastos de personal/total activo
promedio.

23. Elija dos indicadores de eficiencia administrativa:

a. Egresos operacionales/total activo promedio y Gastos de personal/total

activo promedio
b. ROE y Gastos de personal/total activo promedio
c. Fondos disponibles/depósitos hasta 90 días y Activos productivos/
pasivos con costo.

250 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SEGUNDO BIMESTRE

24. El índice financiero “Activos productivos/pasivos con costo” mide:

a. La eficiencia en la colocación de recursos captados.

b. El nivel en que los activos han sido financiados por recursos de
terceros.
c. El nivel de disponibilidad que tiene la entidad para atender el pago de
pasivos de mayor exigibilidad.

25. El índice financiero “ROA” mide el nivel:

a. De retorno generado por el patrimonio.

b. De retorno generado por el activo.
c. En que los activos han sido financiados por recursos de terceros.

¿Cómo les fue en esta última autoevaluación?

Recuerden que pueden constatar sus respuestas en el solucionario que se

encuentra al final del texto guía y si en algún aspecto han fallado por favor
vuelvan a leer los temas en los que tengan dificultades.

¡Felicitaciones! Se ha concluido con el estudio del componente educativo de

contabilidad bancaria. Les agradezco mucho por su dedicación y estudio durante
estos dos bimestres. Espero que los conocimientos adquiridos en esta asignatura
les permitan seguir avanzando en su carrera estudiantil y que en poco tiempo
culminen sus estudios con total éxito y se desempeñen de la mejor manera en su
vida profesional.

251 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SOLUCIONARIO

7. Solucionario

Autoevaluación 1
N° Respuesta Retroalimentación
1. A La respuesta correcta es la A, porque 1927 es el año en
el que se decreta la Ley de creación del Banco Central del
Ecuador.
2. B La respuesta correcta es la B, porque 1894 es el año en el
que se funda el Banco Comercial y Agrícola.
3. C La respuesta correcta es la C, porque la Vicepresidencia de
Finanzas es la que se encarga de formular y establecer las
políticas, normas y procedimientos en materia financiera.
4. B La respuesta correcta es la B, porque los bancos privados
pueden ser múltiples y especializados.
5. C La respuesta correcta es la C, porque las operaciones activas
son: créditos, inversiones, negociación de documentos, etc.
6. A La respuesta correcta es la A, porque las operaciones
pasivas son: emitir obligaciones, recibir depósitos a la vista,
recibir financiamiento de otras entidades, captar depósitos a
la vista.
7. A La respuesta correcta es la A, porque las operaciones
contingentes son: emisión de avales, garantías, créditos no
desembolsados, etc.
8. C La respuesta correcta es la C, porque las operaciones de
servicios son: operaciones con divisas, asesoramiento
financiero, cobranzas, etc.
9. B La respuesta correcta es la B, porque 1999 es el año en
el que se produce la crisis financiera mejor conocida como
feriado bancario
10. B La respuesta correcta es la B, porque la actividad de las
instituciones financieras consiste en captar los recursos de
los agentes superavitarios y colocarlos a través de créditos a
los agentes deficitarios.

252 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SOLUCIONARIO

Autoevaluación 2
N° Respuesta Retroalimentación
1. C La respuesta correcta es la C, porque las hipótesis
fundamentales sobre las cuales debe llevarse la información
financiera según las NIIF son: base de acumulación o
devengo y negocio en marcha
2. A La respuesta correcta es la A, porque el principio de equidad
se refiere a que el registro de los hechos económicos y su
información se basan en la igualdad para todos los sectores.
3. C La respuesta correcta es la C, porque el principio de esencia
sobre la forma se refiere a que las transacciones financieras
tienen que tener realidad económica y no solamente su forma
legal debe estar correcta.
4. B La respuesta correcta es la B, porque el activo según las NIIF
es un recurso controlado por la empresa como resultado de
sucesos pasados, del que la empresa espera obtener en el
futuro, beneficios económicos.
5. B La respuesta correcta es la B, porque la periodicidad de
entrega de los balances ante la Superintendencia de Bancos
es diaria.
6. C La respuesta correcta es la C, porque los estados financieros
deberán ser suscritos por el representante legal, el contador
general y el auditor interno.
7. A La respuesta correcta es la A, porque el auditor externo podrá
suministrar los servicios de auditoría externa y selección de
personal
8. A La respuesta correcta es la A, porque los auditores internos
y externos serán responsables administrativa, civil y
penalmente por los informes y dictámenes que emitan.
9. B La respuesta correcta es la B, porque las transacciones
realizadas a través de medios de comunicación inmediata
deberán registrarse el mismo día que se producen.
10. B La respuesta correcta es la B, porque los ajustes contables
necesarios para corregir errores de registro se contabilizarán
en la fecha que se conocen o detectan los mismos.

253 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SOLUCIONARIO

Actividad práctica 1

Como se estudió en el tema de la cuenta de caja primeramente se debe

obtener el saldo de caja al 3 de enero mediante la realización de las respectivas
operaciones matemáticas. Una vez que se ha obtenido dicho saldo es decir
$40.290, este valor se debe comparar con el saldo del arqueo de caja, es decir
$40.190 y determinar si se debe registra un faltante o sobrante de caja. En este
caso debido a que el valor del arqueo es menor que el saldo contable se deberá
registrar un faltante de caja.

Tabla 147. Movimientos de caja del 3 de enero del 20XX

Saldo de caja al 2 de enero del 20XX $51.500

(+) Ingresos del día 3 de enero $21.200
(-) Egresos del día 3 de enero $32.410
= Saldo de caja al 3 de enero $40.290
Saldo según el arqueo de caja $40.190
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

Tabla 148. Registro del faltante de caja

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Parcial Debe Haber
3/01/20XX 19 Otros activos
1990 Otros
199025 Faltantes de caja 100
11 Fondos disponibles
1101 Caja
110105 Efectivo 100
P/r faltante de la caja no. 2
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

254 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SOLUCIONARIO

Enero 9 20XX.

En el caso de este ejercicio se debe multiplicar los $750.000 de los depósitos

semanales por el 2% de encaje puesto que nos dice en la transacción que el
Banco tiene activos por un valor de 500 millones de dólares. Si la entidad tuviera
activos por más de 1.000 millones de dólares el porcentaje del encaje sería del
5%.

Tabla 149. Registro del encaje bancario

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Parcial Debe Haber
9/01/20XX 11 Fondos disponibles
1102 Depósitos para encaje
110205 Banco Central del Ecuador 15.000
11 Fondos disponibles
1101 Caja
110105 Efectivo 15.000
P/r. depósito por encaje del
2% en el BCE.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

255 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SOLUCIONARIO

Enero 15 20XX.

En este caso se debe contabilizar un resultado a favor del Banco XYZ puesto que
está entregando en el proceso de compensación un monto mayor de cheques.

Tabla 150. Registro de la planilla de la cámara de compensación resultado a

favor de la entidad financiera

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Parcial Debe Haber
15/01/20XX 2101 Depósitos a la vista
210150 Depósitos por confirmar 89.120
1102 Depósitos para encaje
110205 Banco Central del Ecuador 2.100
1104 Efectos de cobro inmediato 91.220
P/r la cámara de compensación
preliminar
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

256 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SOLUCIONARIO

Febrero 18 20XX.

Como el Banco Amazonas le presta al Banco del Austro, se debe contabilizar un

fondo interbancario vendido.

Tabla 151. Registro de un fondo interbancario vendido

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
18/02/20XX 1201 Fondos interbancarios vendidos
120105 Bancos 150.000
1102 Depósitos para encaje
110205 Banco Central del Ecuador 150.000
P/r. fondo interbancario vendido al
banco Amazonas.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

257 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SOLUCIONARIO

Febrero 21 20XX.

En este caso se debe comenzar calculando los intereses ganados, mediante la

fórmula del interés simple.

Interés simple =

Interés =

Luego de obtener el valor de los intereses ganados, realizamos el asiento

correspondiente utilizando la cuenta contable “Para negociar del sector privado”.
Además, como la inversión es 61 días se debe contabilizar en la cuenta respectiva
de acuerdo con el plazo de la transacción.

Tabla 152. Registro de la liquidación de un depósito a plazo

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Parcial Debe Haber
21/02/20XX 1103 Bancos y otras inst finan
110310 Banco del Pacífico 457.548,75
1990 Otros
199090 Anticipo imp a la renta 76,25
1990901 Anticipo imp. a la renta 1% 76,25
5103 Intereses y descuentos
510305 Para negociar 7.625,00
1301 Para negociar sec privado
130110 De 31 a 90 días 450.000,00
P/r. la liquidación del
depósito a plazo.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

258 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SOLUCIONARIO

Marzo 25 20XX

Para resolver esta transacción se debe calcular los intereses correspondientes a

los 81 días de la inversión. No se deben considera los 91 días originales porque la
inversión se vende 10 días antes de su vencimiento.

El cálculo de los intereses se realiza con la siguiente fórmula:

Interés simple =

Interés =

Tabla 153. Registro de la inversión en un bono del Banco Central del Ecuador

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
25/03/20XX 1102 Depósitos para encaje
110205 Banco Central del Ecuador 808.500,00
43 Pérdidas financieras
4303 En venta de activos productivos 5.000,00
5103 Intereses y descuentos
510305 Para negociar 13.500,00
1302 Para negociar ent. Sec. Público
130215 De 91 a 180 días 800.000,00
P/r. la inversión en un bono del
Banco Central del Ecuador.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

Debemos tener cuidado en elegir la cuenta que contenga el plazo de la inversión

es decir la cuenta “130215”

259 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SOLUCIONARIO

Marzo 28 20XX.

Primeramente, se debe calcular el impuesto a Solca. Este impuesto íntegramente

porque el crédito es igual a un año. Si el crédito fuera menor a un año, se
calcularía de forma anualizada.

Tabla 154. Registro de cartera de crédito comercial por vencer

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Parcial Debe Haber
28/03/20XX 1401 Cartera cred com por vencer
140120 De 181 a 360 días 105.000
2504 Retenciones
250405 Retenciones fiscales 525
2504051 0,5% Solca 525
2101 Depósitos a la vista
210110 Depósitos que no generan in 104.475
P/r. la concesión del crédito.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

Cálculo anualidad sistema francés

260 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SOLUCIONARIO

Después de calcular la anualidad se debe calcular la tabla de amortización

utilizando el programa Excel. Se recomienda buscar en este programa como se
deben aplicar las fórmulas: pagoint, pagoprin y pago y luego construir las tablas
que se muestran a continuación.

Tabla 155. Tabla de amortización sistema francés

Sistema Francés de amortización de préstamos

Valor del préstamo 105.000
Tasa de interés pactada 12%
Periodicidad de la cuota en meses 12
Tasa periódica 1,00%
Cantidad de cuotas mensuales 12
Capital al inicio Intereses
N° de cuota Amortización Cuota
de período del período
1 105.000,00 8.279,12 1.050,00 9.329,12
2 96.720,88 8.361,91 967,21 9.329,12
3 88.358,96 8.445,53 883,59 9.329,12
4 79.913,43 8.529,99 799,13 9.329,12
5 71.383,44 8.615,29 713,83 9.329,12
6 62.768,15 8.701,44 627,68 9.329,12
7 54.066,71 8.788,46 540,67 9.329,12
8 45.278,26 8.876,34 452,78 9.329,12
9 36.401,92 8.965,10 364,02 9.329,12
10 27.436,81 9.054,75 274,37 9.329,12
11 18.382,06 9.145,30 183,82 9.329,12
12 9.236,76 9.236,76 92,37 9.329,12
Total 105.000,00 6.949,47

Fuente: Acurio, R. (2019)

Elaborado: Acurio, R. (2019)

261 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SOLUCIONARIO

Tabla 156. Tabla de amortización sistema alemán

Sistema Alemán de amortización de préstamos

Valor del préstamo 105.000
Tasa de interés pactada 12%
Periodicidad de la cuota en meses 12
Tasa periódica 1,00%
Cantidad de cuotas mensuales 12
N° de Capital al inicio Intereses
Amortización Cuota
cuota de período del período
1 105.000,00 8.750,00 1.050,00 9.800,00
2 96.250,00 8.750,00 962,50 9.712,50
3 87.500,00 8.750,00 875,00 9.625,00
4 78.750,00 8.750,00 787,50 9.537,50
5 70.000,00 8.750,00 700,00 9.450,00
6 61.250,00 8.750,00 612,50 9.362,50
7 52.500,00 8.750,00 525,00 9.275,00
8 43.750,00 8.750,00 437,50 9.187,50
9 35.000,00 8.750,00 350,00 9.100,00
10 26.250,00 8.750,00 262,50 9.012,50
11 17.500,00 8.750,00 175,00 8.925,00
12 8.750,00 8.750,00 87,50 8.837,50
Total 105.000,00 6.825,00

Fuente: Acurio, R. (2019)

Elaborado: Acurio, R. (2019)

El sistema que más le conviene al cliente es el método alemán porque paga

menos intereses (124,47 dólares menos de intereses). El sistema que más le
favorece al banco es el método francés porque cobra más intereses (124.47
dólares más de intereses).

El sistema de amortización por el cual el banco recupera su capital más

rápidamente es el sistema alemán, porque las cuotas de capital son mayores al
principio del préstamo.

262 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SOLUCIONARIO

Abril 12 20XX.

En esta transacción se debe contabilizar el sobregiro de $6.000 en la cuenta de

cartera correspondiente, de acuerdo con el siguiente registro contable.

Tabla 157. Registro de un sobregiro bancario

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
12/04/20XX 1402 Cartera de crédito de consumo
140205 De 1 a 30 días 6.000
2101 Depósitos a la vista
210110 Depósitos monetarios 1.000
1101 Caja
110105 Efectivo 5.000
P/r. cancelación del cheque con el
sobregiro bancario.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

263 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SOLUCIONARIO

Abril 30 20XX.

Cálculo de los intereses del sobregiro y de la comisión se tienen que realizar los
siguientes cálculos:

Interés sobregiro =

Interés sobregiro =

Interés= 48,00

Interés comisión =

Interés = 12,00

Tabla 158. Registro de la cancelación del sobregiro

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
30/04/20XX 2101 Depósito a la vista
210110 Depósitos monetarios que no 6.060,00
1402 Cartera de crédito de consumo
140205 De 1 a 30 días 6.000,00
5104 Intereses y dsctos de cartera
510410 Cartera créditos de consumo 48,00
52 Comisiones ganadas
5201 Cartera de créditos 16,00
P/r la cancelación del sobregiro y
el pago de los intereses
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

264 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SOLUCIONARIO

Mayo 15 20XX.

Para resolver esta transacción se debe buscar en el Catálogo Único de Cuentas

la cuenta contable para registrar vehículos. La cuenta correcta es “Unidades de
transporte”. Para el tema de los impuestos se debe utilizar la cuenta “Retenciones
fiscales” con sus respectivas cuentas auxiliares. En el caso del IVA este se carga
al gasto directamente puesto que las entidades financieras tienen la mayoría de
sus operaciones con IVA 0%.

Tabla 159. Registro de la compra de un vehículo

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Parcial Debe Haber
15/05/20XX 1807 Unidades de transporte 32.000
450405 Impuestos fiscales
4504051 Iva cargado al gasto 3.840
2504 Retenciones
250405 Retenciones fiscales 704
2504052 1% ret imp a la renta 384
2504053 10% ret fuente de IVA 320
2301 Cheques de gerencia 35.136
P/r. la compra de un
vehículo para la gerencia de
operaciones.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

265 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SOLUCIONARIO

Mayo 25 20XX.

Para resolver esta transacción debemos buscar en el CUC la cuenta

correspondiente a gastos y pagos anticipados.

Tabla 160. Registro de pago de arriendos anticipados

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
25/05/20XX 1904 Gastos y pagos anticipados
190490 Otros 6.000
1904901 Arriendos pagados x anticipado
450405 Impuestos fiscales
4504051 Iva cargado al gasto 720
2504 Retenciones fiscales
2504901 8% retención en la fuente 480
2504902 70% de IVA 504
2301 Cheques de gerencia 5.736
P/r. el pago a la empresa ABC, el
arriendo anticipado por 6 meses.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

266 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SOLUCIONARIO

Junio 13 20XX.

Para resolver esta transacción se debe buscar en el CUC la cuenta que

corresponde. En este caso es la cuenta “Gastos de constitución y organización”.

Tabla 161. Registro de gastos de constitución

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Parcial Debe Haber
13/06/20XX 1905 Gastos diferidos
190505 Gastos de constitución y org 15.000
450405 Impuestos fiscales
4504051 Iva cargado al gasto 1.800
2504 Retenciones
250405 Retenciones fiscales 1.560
2504052 2% retención impto. renta. 300
2504053 70% ret en la fte de IVA. 1.260
2301 Cheques de gerencia. 15.240
P/r. cancelación de gastos
de constitución
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

267 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SOLUCIONARIO

Junio 28 20XX.

En esta transacción hay que tener cuidado de contabilizar por separado los
terrenos y la oficina tal como se muestra en el siguiente registro contable.

Tabla 162. Registro de la compra de una oficina para la instalación de una

agencia bancaria

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Parcial Debe Haber
28/06/20XX 1801 Terrenos 100.000
1802 Edificios 205.000
1103 Bancos y otras inst finan
110310 Banco Pichincha 305.000
P/r. compra de una oficina
para la instalación de una
agencia del Banco.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

268 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SOLUCIONARIO

Actividad práctica 2

Julio 7 20XX.

En esta primera transacción debemos tomar en cuenta que no todo el depósito es

en efectivo. Los cheques se deben contabilizar en las cuentas efectos de cobro
inmediato y depósitos por confirmar porque los mismos no se han efectivizado.

Tabla 163. Registro de un depósito mixto en cuenta corriente

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
7/07/20XX 11 Fondos disponibles
1101 Caja
110105 Efectivo 4.500
1104 Efectos de cobro inmediato 3.050
2101 Depósitos a la vista
210110 Depósitos que no generan int. 4.500
210150 Depósitos por confirmar 3.050
P/r. el depósito en la cuenta
corriente.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

269 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SOLUCIONARIO

Julio 12 20XX.

En esta transacción se debe tomar en cuenta que en los $50 dólares está incluido
el IVA por lo cual se deberá dividir este valor para 1,12. El valor de la chequera es
$25 y la diferencia es la utilidad por la emisión de la chequera.

Tabla 164. Registro de entrega de chequera

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
12/07/20XX 2101 Depósitos a la vista
210110 Depósitos monetarios 50,00
1906 Materiales, mercaderías e ins
190615 Proveeduría 25,00
2504 Retenciones fiscales
2504051 Iva en ventas 5,36
56 Otros ingresos
5601 Utilidad en venta de bienes 19,64
P/r. la entrega de una chequera de
100 unidades.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

270 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SOLUCIONARIO

Agosto 2 20XX.

En esta transacción se debe tomar en cuenta que la entidad financiera cobra los
valores por publicación y por la revocatoria del cheque.

Tabla 165. Registro de revocatoria de cheque

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
2/08/20XX 2101 Depósitos a la vista
210110 Depósitos monetarios 3.559,50
2590 Cuentas por pagar varias
259015 Cheques girados y no cobrados 3.550,00
259090 Otras cuentas por pagar 6,00
54 Ingresos por servicios
5404 Manejo y cobranzas 3,50
P/r. revocatoria del cheque no. 232.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

271 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SOLUCIONARIO

Agosto 15 20XX.

Como ustedes pueden observar el cheque certificado cambia de cuenta de

depósitos monetarios que no generan intereses a la cuenta cheques certificados.
Este valor permanecerá en esta cuenta hasta que el beneficiario se acerca a
cobrar el cheque certificado.

Tabla 166. Registro de un cheque certificado

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
15 ago 2101 Depósitos a la vista
210110 Depósitos monetarios 2.552,50
2101 Depósitos a la vista
210130 Cheques certificados 2.550,00
5490 Otros servicios
549010 Tarifados con costo máximo 2,50
P/r. la certificación del cheque no.
153
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

272 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SOLUCIONARIO

Septiembre 30 20XX.

Para resolver esta pregunta se debe calcular primeramente los intereses.

Interés simple =

Interés =

Una vez calculados los intereses se deben hacer los registros contables. El primer
registro corresponde a la contabilización de los intereses devengados.

El segundo asiento corresponde a la acreditación de los intereses.

Tabla 167. Registro de intereses devengados y acreditación en cuenta de

ahorros

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
30/09/20XX ---------------1--------------
4101 Intereses oblig con el público
410115 Depósitos de ahorro 26,04
2501 Intereses por pagar
250105 Depósitos a la vista 26,04
P/r. los intereses devengados del
mes
---------------2--------------
30/09/20XX 2501 Intereses por pagar
250105 Depósitos a la vista 26,04
2101 Depósitos monetarios
210135 Depósitos de ahorro 26,04
P/r. acreditación de intereses en la
cuenta de ahorros.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

273 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SOLUCIONARIO

Septiembre 24 20XX.

Primeramente, se de calcular los intereses devengados en la inversión, tal como

consta a continuación:

Interés simple =

Interés =

Interés= 771,62

Tabla 168. Registro de la cancelación de un depósito a plazo

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
24/09/20XX 2103 Depósitos a plazo
210315 De 91 a 180 días 55.501,00
4101 Intereses oblig. con el público
410130 Depósitos a plazo 771,62
2504 Retenciones fiscales
2504051 2% rendimientos financieros 15,43
1101 Caja
110105 Efectivo 56.257,19
P/r. la cancelación de la inversión
del Sr. Raúl Carvallo.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

Hay que tomar en cuenta que se debe hacer la retención correspondiente al

impuesto a la renta

274 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SOLUCIONARIO

Octubre 6 20XX.

Igual que en las transacciones precedentes se debe calcular los intereses

devengados:

Interés simple =

Interés =

Interés = 780

Tabla 169. Registro de la cancelación del fondo interbancario comprado

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Parcial Debe Haber
6/10/20XX 2201 Fondos Interbancarios comp
220105 Bancos 351.000
4102 Operaciones interbancarias
410205 Fondos Interbancarios comp 780
2504 Retenciones fiscales 7,80
2504051 1% ret en la fuente x pagar 7,80
1102 Depósitos para encaje
110205 Banco Central del Ecuador 351.780,2
P/r. cancelación del crédito con el
respectivo interés.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

En el asiento de arriba hay que considerar la retención del 1% de impuesto a la

renta entre entidades financieras.

275 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SOLUCIONARIO

Octubre 22 20XX.

En esta transacción hay que tomar en cuenta que los $6.000 se deben
contabilizar en la cuenta ingresos recibidos por anticipado puesto que todavía no
se devengan dichos ingresos.

Tabla 170. Registro de comisiones por cobranzas

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
22/10/20XX 1103 Bancos y otras inst financieras
110310 Banco del Pacífico 6.600
199090 Anticipo imp. a la renta
1990902 Anticipo impto. a la renta 2% 120
29 Otros pasivos
2901 Ingresos recibidos x anticipad 6.000
2505 Contribuciones, impuestos
2505901 Iva en ventas. 720
Para registra la factura emitida por
servicios de manejo y cobranzas a la
Cia ABC.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

276 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SOLUCIONARIO

Octubre 31 20XX.

Cuando se trata de la suscripción del capital, los accionistas todavía no han

desembolsado dinero por lo cual el valor de la suscripción se contabilizará en la
cuenta por cobrar por venta de bienes y acciones.

Tabla 171. Registro de la acciones suscritas y no pagadas

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
31/10/20XX 1690 Cuentas por cobrar varias
169030 Por venta de bienes y acciones 10.000.000
2801 Obligaciones conv en acciones
280105 Obligaciones conv en acciones 10.000.000
P/r. las acciones suscritas y no
pagadas.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

277 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SOLUCIONARIO

Noviembre 8 20XX.

En esta transacción los accionistas pagan una parte del capital suscrito por lo
cual se abre una cuenta de integración del capital en otro banco y se disminuye la
cuenta por cobrar que se generó con la suscripción del capital

Tabla 172. Registro del 50% del valor pagado por las acciones suscritas

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
8/11/20XX 1103 Bancos y otras instituciones fin
110310 Bancos e inst. finan. locales
1103101 Banco Pichincha 5.000.000
1690 Cuentas por cobrar varias
169030 Por venta de bienes y acciones 5.000.000
P/r. el valor pagado por las
acciones que corresponden al 50%
del capital suscrito.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

278 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SOLUCIONARIO

Noviembre 16 20XX.

Luego del registro anterior se debe realizar el registro por el ajuste del capital
social

Tabla 173. Registro del ajuste del 50% del capital pagado
Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
16/11/20XX 2801 Obligaciones conv en acciones
280105 Obligaciones conv en acciones 5.000.000
31 Capital social
3101 Capital pagado 5.000.000
P/r. ajuste por el 50% del capital
pagado.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

Noviembre 16 20XX.

Para finalizar se registra en cuentas de orden el origen del capital.

Tabla 174. Registro del origen de capital pagado

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
16/11/20XX 73 Acreedoras, por el contrario
7308 Origen del capital 5.000.000
7408 Origen del capital
740805 Aportes en efectivo accionistas 5.000.000
P/r. el origen de capital pagado
de las instituciones financieras,
en base a la nacionalidad del
accionista.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

279 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SOLUCIONARIO

Diciembre 15 20XX.

Antes de hacer el traslado del dinero a la bóveda del Banco, se deben calcular los
intereses ganados.

Interés =

Interés = 25.000

Tabla 175. Registro del dinero depositado en la cuenta de integración de capital

hacia la bóveda del banco

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Parcial Debe Haber
15/12/20XX 1101 Caja
110105 Efectivo 5.024.750
1990 Otros
199090 Anticipo imp. a la renta 250
1990901 Anticipo imp- a la renta 1% 250
1103 Bancos e inst financieras
110310 Banco e inst finan locales
1103101 Banco Pichincha 5.000.000
5101 Intereses en depósitos
510110 Depósitos en bancos 25.000
P/r. el traslado del dinero más
los intereses a la bóveda del
Banco.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

280 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SOLUCIONARIO

Actividad práctica 3

Febrero 18 20XX.

Antes de emitir la garantía aduanera se tiene que calcular los intereses ganados.

Interés simple =

Interés= 287,50

El registro contable es el siguiente:

Tabla 176. Registro de la emisión de una garantía aduanera a 90 días plazo,

con la comisión del 2,3% anual

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
18/02/20XX 1101 Caja
110105 Efectivo 287,50
63 Acreedoras por contra
6302 Fianzas y garantías 50.000,00
64 Acreedoras
6402 Fianzas y garantías
640205 Garantías aduaneras 50.000,00
52 Comisiones ganadas
5204 Fianzas y garantías 287,50
P/r. la emisión de una garantía
aduanera a 90 días plazo, con la
comisión del 2,3% anual
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

Como ustedes pueden apreciar la garantía aduanera se contabiliza en

cuentas contingentes porque no ha habido ningún desembolso de dinero solo

281 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SOLUCIONARIO

representa un riesgo para la entidad financiera. En el caso de que se incumpla

con los términos de la garantía el Banco tiene que pagar el valor a la aduana y
posteriormente cobrarle al cliente.

Marzo 12 20XX.

Para resolver esta operación se debe calcular los intereses de toda la transacción
y luego obtener los intereses diarios para multiplicarlos por los días respectivos.

Interés =

Interés = 2.400

Cuando sepamos el interés total, debemos obtener el interés diario.

Interés diario =

Interés diario = 26,6667

Ahora que se ha calculado el interés diario, se calcularán los intereses

devengados:

Tabla 177. Cálculo de los intereses ganados

Intereses ganados
Fechas Días devengados
Días por interés diario
12/03/20XX Fecha de concesión del crédito
31/03/20XX 19 506,67
30/04/20XX 30 800,00
31/05/20XX 31 826,67
10/06/20XX 10 266,67
Total 90 2.400,00
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

282 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SOLUCIONARIO

Una vez que se ha calculado el monto de los intereses se deben realizar los
asientos como se muestra a continuación.

Tabla 178. Registro de los intereses causados por obligaciones financieras

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
31/03/20XX -------------------- 1 -----------------------
4103 Obligaciones financieras
410310 Ob. financieras con ent del país. 506,67
2501 Intereses por pagar
250135 Obligaciones financieras 506,67
P/r. los intereses causados
30/04/20XX -------------------- 1 -----------------------
4103 Obligaciones financieras
410310 Ob. financieras con ent del país. 800,00
2501 Intereses por pagar
250135 Obligaciones financieras 800,00
P/r. los intereses causados
31/05/20XX -------------------- 1 -----------------------
4103 Obligaciones financieras
410310 Ob. financieras con ent del país. 826,67
2501 Intereses por pagar
250135 Obligaciones financieras 826,67
P/r. los intereses causados
10/06/20XX -------------------- 1 -----------------------
4103 Obligaciones financieras
410310 Ob. financieras con ent del país. 266,67
2501 Intereses por pagar
250135 Obligaciones financieras 266,67
P/r. los intereses causados
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

283 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SOLUCIONARIO

Abril 20 20XX.

De acuerdo con la tabla 126 se deben contabilizar las provisiones de cartera para
la microempresa.

Tabla 179. Registro de la provisión de cartera a abril 20 del 20XX

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
20/04/20XX 44 Provisiones
4402 Cartera de créditos 42.492,00
1499 Provisión para créd incobrables
149920 Cartera de créd microempresa 42.492,00
P/r. la provisión de cartera a abril
20
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

284 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SOLUCIONARIO

Mayo 15 20XX.

En el siguiente registro se contabilizan los honorarios de un miembro del directorio

del Banco. Este funcionario emite una factura a la cual se deben retener los
impuestos respectivos.

Tabla 180. Registro del gasto por honorarios a directores

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
15/05/20XX 45 Gastos de operación
4502 Honorarios 7.500
450405 Impuestos fiscales
4504051 Iva cargado al gasto 900
2504 Retenciones fiscales
250405 Retenciones fiscales
2504052 10% retención fte impto. renta 750
2504053 100% retención de IVA 900
1103 Bancos e inst financieras
110310 Banco Pichincha 6.750
P/r. el pago de la factura # 183
por el concepto de honorarios
miembro del directorio.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

285 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SOLUCIONARIO

Junio 30 20XX.

Los suministros comprados no pueden contabilizarse al gasto, sino que deben

contabilizarse al inventario. La cuenta específica se llama “Proveeduría”.

Tabla 181. Registro de la compra de suministros

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
30/06/20XX 1906 Materiales, mercaderías e in
190615 Proveeduría 25.000
450405 Impuestos fiscales
4504051 Iva cargado al gasto 3.000
2504 Retenciones fiscales
250405 Retenciones fiscales
2504051 1% retención impto. renta 250
2504056 30% retención de IVA 900
2103 Cheques de gerencia 26.850
P/r. la compra de suministros de
oficina para las agencias de Quito.
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

286 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SOLUCIONARIO

Julio 25 20XX.

Primeramente, se debe contabilizar los intereses devengados.

Interés comisión =

Interés comisión= 7.500

Tabla 182. Registro de la concesión de una línea de crédito a 180 días

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
25/07/20XX 2101 Depósitos a la vista
210110 Depósitos monetarios no inter 7.500
63 Acreedoras por contra
6304 Créditos aprobados no desem 1.000.000
64 Acreedoras
6404 Créditos aprobados no desem
640405 Cartera de créditos comercial 1.000.000
52 Comisiones ganadas
5290 Otras
52901 Comisiones créditos no desem 7.500
P/r. la concesión de una línea
de crédito por 180 días, con una
comisión del 1,5% anual
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

Como es una línea de crédito, se contabiliza la línea de créditos en cuentas

contingentes.

287 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SOLUCIONARIO

Agosto 12 20XX.

Una vez que se ha desembolsado una parte de la línea de crédito se realiza el

asiento inverso a la emisión de la línea de crédito.

Tabla 183. Registro de la utilización de la línea de crédito

Diario General
Año 20XX
Fecha Código Detalle Debe Haber
12/08/20XX 64 Acreedoras
6404 Créditos aprobados no desem
640405 Cartera de créditos comercial 250.000
63 Acreedoras por contra
6304 Créditos aprobados no desem 250.000
P/r. la utilización de línea de crédito
por $250.000
Fuente: Superintendencia de Bancos
Elaborado: Acurio, R. (2019)

288 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SOLUCIONARIO

Autoevaluación 3
N° Respuesta Retroalimentación
1. B La respuesta correcta es la B, porque los estados financieros
son informes producto de la contabilización de hechos reales,
de la aplicación de las NIIF y de las políticas contables de la
entidad.
2. A La respuesta correcta es la A, porque los estados financieros
deben servir para tomar decisiones de inversión, evaluar
la gestión gerencial, conocer los resultados de la empresa,
conocer la capacidad financiera de crecimiento y controlar las
operaciones.
3. B La respuesta correcta es la B, porque los estados financieros
deben ser razonables, es decir proporcionan ideas claras
sobre la situación financiera de la entidad.
4. A La respuesta correcta es la A, porque la característica de
materialidad en los estados financieros se refiere a que el
valor de cada partida que sea representativo en relación
con los activos, pasivos, gastos, etc., debe presentarse por
separado en los estados financieros.
5. B La respuesta correcta es la B, porque el balance de situación
financiera es como una fotografía de la situación financiera
de la entidad en un momento determinado.
6. A La respuesta correcta es la A, porque los objetivos del Estado
de Flujo de Efectivo son: presentar los orígenes de efectivo y
aplicaciones del efectivo, valorar la capacidad de la empresa
para generar efectivo, prever los flujos de efectivo para el
futuro.
7. B La respuesta correcta es la B, porque los balances que
más requieren de notas para comunicar el detalle de la
información y otros hechos relevantes son: el estado de
resultados y el de situación financiera.
8. A La respuesta correcta es la A, porque el banco debe
mantener una relación entre su patrimonio técnico y la suma
ponderada por riesgo de sus activos y contingentes mínimo
del 9%
9. A La respuesta correcta es la A, porque el patrimonio técnico
constituido de acuerdo con la normativa legal vigente no
podrá ser inferior al 4% de los activos totales.

289 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SOLUCIONARIO

Autoevaluación 3
N° Respuesta Retroalimentación
10. B La respuesta correcta es la B, porque la característica de
esencia sobre la forma expresa que las transacciones de los
estados financieros deben ser reales y no solamente deben
cumplir los requisitos legales
11. La respuesta correcta es el código 53 “Utilidades financieras”
porque es el grupo que falta para completar todos los
ingresos que tiene una entidad financiera.
12. La respuesta correcta es “Egresos financieros”, porque la
resta entre ingresos financieros menos egresos financieros
es igual al margen bruto financiero.
13. La respuesta correcta es “Margen operacional antes de
provisiones”, porque el margen bruto financiero más ingresos
operacionales menos egresos operacionales es igual al
margen operacional antes de provisiones.
14. La respuesta correcta es el código 47 “Otros gastos y
pérdidas” porque el margen operacional neto más otros
ingresos menos otros gastos y pérdidas es igual a la utilidad
antes de impuestos y participaciones.
15. B La respuesta correcta es la B, porque los egresos financieros
son: pérdidas financieras, comisiones causadas e intereses
causados.
16. A La respuesta correcta es la A, porque los flujos en los que se
descompone el estado de flujo de efectivo son: operación,
inversión y financiamiento.
17. B La respuesta correcta es la B, porque la cuenta 56 “Otros
ingresos” no está incluida en el margen operacional neto.
18. A La respuesta correcta es la A, porque la cuenta 1499
provisión para créditos incobrables se presenta en el balance
general como un activo con signo negativo después del grupo
14
19. B La respuesta correcta es la B, porque la cuenta prima o
descuento en colocación de acciones se presenta en el
patrimonio.
20. A La respuesta correcta es la A, porque la cuenta deudores por
aceptaciones se presenta en el Activo

290 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria SOLUCIONARIO

Autoevaluación 3
N° Respuesta Retroalimentación
21. A La respuesta correcta es la A, porque los grupos de índices
financieros que se utilizan en las instituciones financieras
son: solvencia, estructura y calidad de activos, rentabilidad,
eficiencia administrativa y liquidez.
22. B La respuesta correcta es la B, porque dos índices de
rentabilidad son el ROE y ROA
23. A La respuesta correcta es la A, porque dos índices de
eficiencia administrativa son: egresos operacionales/total
activos promedio y gastos de personal/total activo promedio.
24. A La respuesta correcta es la A, porque el índice financiero
“Activos productivos/pasivos con costo” mide la eficiencia en
la colocación de recursos captados.
25. B La respuesta correcta es la B, porque el índice ROA mide el
nivel de retorno generado por el Activo.

291 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

8. Referencias bibliográficas

Asamblea Nacional (2014). Código Orgánico Monetario y Financiero. Registro

Oficial Suplemento No. 332 de 12 de septiembre de 2014. Quito – Ecuador.

Espejo, L. y López G. (2018). Contabilidad General. Enfoque con Normas

Internacionales de Información Financiera (NIIF). Loja - Ecuador: Editorial de
la Universidad Técnica Particular de Loja.

Puruncajas, M. (2010). Normas Internacionales de Información Financiera.

Guayaquil - Ecuador: Editorial Intelecto S.A.

Robayo, G. (2010). Finanzas para directivos. Guayaquil - Ecuador: Editorial IDE

Business School

Romero, A. (2014). Contabilidad bancaria. Nueva York - Estados Unidos de

América: Editorial Dreams Magnet LLC.

Superintendencia de Bancos. (2017). Catálogo Único de Cuentas e instructivo

para las instituciones financieras. Resolución No. SB-2017-705 de 30 de
agosto de 2017. Quito - Ecuador:

Villaroel, E. (2013). Matemáticas financieras. Cochapamba – Bolivia: Editorial

Jinantinssl.

Zapata, P. (2011). Contabilidad general 7ma edición. Bogotá - Colombia: Editorial

McGraw Hill.

Zapata, P. (2017). Contabilidad general 8 edición. Bogotá - Colombia: Editorial

Alfaomega Colombiana S.A.

292 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria ANEXOS

9. Anexos

Anexo 1

Resolución No. 209-2016-F de 12 febrero de 2016 que fue reformada por las
siguientes Resoluciones: No. 245-2016-F de 5 de mayo de 2016; No. 293-
2016-F de 28 de octubre de 2016, No. 354-2017-F de 17 abril de 2017 y No.
358-2017-F de 28 de abril de 2017.

LA JUNTA DE POLÍTICA Y REGULACION MONETARIA Y FINANCIERA

Libro I.- Normas Generales para las Instituciones del Sistema Financiero

Título IX.- De los activos y de los límites de crédito

Capítulo II.- Calificación de activos de riesgo y constitución de provisiones por

parte de las instituciones controladas por la Superintendencia de Bancos y
Seguros

Sección II.- Elementos de la calificación de activos de riesgo y su clasificación

Artículo 5.- Los elementos que deben tomarse en cuenta para calificar a los
activos de riesgo en las distintas categorías e indicar los rangos de requerimiento
de provisiones, se detallan a continuación:

1. CARTERA DE CRÉDITOS Y CONTINGENTES

Para los efectos de la clasificación de la cartera de las entidades de los sectores

financiero público y privado, los créditos se dividirán en diez segmentos: comercial
prioritario, comercial ordinario, productivo, consumo prioritario, consumo ordinario,
inmobiliario, vivienda de interés público, microcrédito, educativo y de inversión
pública.

293 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria ANEXOS

La calificación de las obligaciones de cada deudor será de acuerdo al tipo de

crédito y al riesgo que corresponda. La cuantificación de dicho riesgo representa
el valor esperado de las pérdidas con relación a cada deudor y reflejará el nivel
adecuado de provisiones……

1.1 CRÉDITOS COMERCIALES PRIORITARIO, ORDINARIO Y CRÉDITO

PRODUCTIVO

Es el otorgado a personas naturales obligadas a llevar contabilidad o personas

jurídicas, por un plazo superior a un año, destinados a financiar proyectos
productivos cuyo monto, en al menos el noventa por ciento (90%), sea destinado
a la adquisición de bienes de capital, terrenos, construcción de infraestructura
y compra de derechos de propiedad industrial. Se exceptúa la adquisición de
franquicias, marcas, pagos de regalías, licencias y la compra de vehículos de
combustible fósil……

1.1.1 METODOLOGÍA PARA APLICAR LA CALIFICACION DE CRÉDITOS

COMERCIALES:

En la evaluación de los sujetos de créditos comerciales prioritario y ordinario y

crédito productivo se deberá considerar, sin excepción los siguientes factores para
la calificación de la cartera crediticia y contingentes, teniendo en cuenta que la
evaluación de la capacidad de pago y situación financiera del deudor es el factor
principal para el efecto….

1.1.1.1 Capacidad de pago y situación financiera del deudor.

El objetivo de la evaluación consiste en identificar la estabilidad y predictibilidad

de la fuente primaria (capacidad de pago) de reembolso del crédito a través de
la evaluación del flujo de caja proyectado y las razones financieras claves, del
deudor y/o codeudores, teniendo en cuenta las características de la actividad
productiva y del crédito, de conformidad con información financiera actualizada,
documentada, de calidad y oportuna.

294 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria ANEXOS

1.1.1.1.1 Factores cuantitativos mínimos que evaluar:

▪▪ Flujo de caja proyectado;

▪▪ Estado de flujo de efectivo;
▪▪ Liquidez;
▪▪ Apalancamiento;
▪▪ Rentabilidad y eficiencia;

Los indicadores financieros deberán definirse en función de umbrales, construidos

con estadísticos descriptivos de tendencia central, dispersión o de posición,
tales como la media, mediana, desviación estándar, moda o percentiles, que
permitan diferenciar los límites máximos y mínimos entre los que está contenido
un indicador en una determinada categoría de riesgo; la estimación de dichos
parámetros deberá inferirse a través de distribuciones estadísticas que presenten
los indicadores de la industria al que pertenece el sujeto de crédito evaluado.
Las entidades que no desarrollen estas metodologías deberán acogerse a los
umbrales que defina la Superintendencia de Bancos y Seguros, la tabla de
umbrales de los indicadores financieros por cada categoría de riesgo se remitirá al
sistema financiero a través de circular…….

1.1.1.1.2 Factores cualitativos mínimos que evaluar:

El objetivo de la evaluación es identificar la capacidad de la administración de

mantener en el tiempo al negocio viable, financiera y económicamente, con
controles apropiados y un adecuado apoyo por parte de los accionistas:

▪▪ Competencia de la administración
▪▪ Estructura organizacional
▪▪ Tamaño y dependencia en el grupo económico, si fuere del caso; y,
▪▪ Composición de la estructura accionarial….

295 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria ANEXOS

1.1.1.2 Experiencia de pago

El objetivo de este aspecto es evaluar el desempeño de pago del deudor, la

voluntad de pago y su carácter o actitud frente a sus deudas, evaluadas a través
de su historial de pago en la propia institución del sistema financiero (morosidad,
comportamiento de pagos e identificación de las formas de pago de las
operaciones abonadas y/o canceladas) ….

Adicionalmente, considerará las demás fuentes de información comercial de que

disponga, respecto de la experiencia crediticia del deudor.

Factores mínimos que evaluar. - Historial de pagos de todas las operaciones

crediticias en la propia institución.

1.1.1.3 Riesgo de entorno económico

El objetivo de este aspecto es establecer y evaluar los principales factores

exógenos al deudor que podrían impactar en su capacidad financiera para cumplir
con sus obligaciones, que se analizará mediante una evaluación del mercado,
la industria y el sector económico inherentes al giro del negocio del deudor,
que puede estar determinada por una notación que identifique el riesgo del
sector, establecida por la propia entidad a través de fuentes especializadas de
información, debidamente aprobadas por el directorio.

El análisis en conjunto, de los factores indicados en los numerales 1.1.1.1, 1.1.1.2

y 1.1.1.3 permitirá calificar la totalidad de las obligaciones que tiene un deudor de
una entidad financiera, en las categorías de riesgo que abajo se detallan…

296 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria ANEXOS

1.1.2.1 CRÉDITOS DE RIESGO NORMAL

1.1.2.1.1. CATEGORÍA A-1

El estado de flujo de efectivo presenta ingresos provenientes del giro del negocio,
suficientes para cubrir las actividades de operación, amortización del capital e
intereses de la deuda, y parte de las actividades de inversión, esta última puede
complementarse con endeudamiento de largo plazo, lo anterior considerando la
ciclicidad del negocio, debidamente comprobada por la institución del sistema
financiero. El flujo de caja proyectado presenta ingresos suficientes para cubrir
todas las obligaciones del negocio, el cual deberá estar sustentado con una data
histórica sólida y con documentación de respaldo, así como sus estimaciones
serán el resultado de metodologías estadísticas y/o empíricas.

La administración de la compañía tiene una amplia experiencia en la gestión

de la empresa, con capacidad para operar el negocio de manera eficiente y
rentable, cumpliendo oportunamente con la entrega de la información detallada…
Adicionalmente, ha demostrado una capacidad de respuesta inmediata para
enfrentar los cambios del mercado y del desenvolvimiento de su competencia;
la estructura organizacional está alineada con los objetivos del negocio; maneja
óptimos niveles de buen gobierno corporativo dentro de un marco de políticas,
normas, procedimientos y controles internos adecuados y eficientes; y, los
accionistas apoyan el manejo de la empresa…….

En el último año, el sujeto de crédito no ha presentado retrasos en el pago de sus

obligaciones, tanto en el sistema financiero como en otros acreedores.

No presenta morosidad alguna, con cero días de mora a la fecha de la

calificación.

Rango de pérdida esperada: 1%

297 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria ANEXOS

1.1.2.1.2. CATEGORÍA A-2

Los créditos evaluados en esta categoría poseen las características de la

categoría “A1”, excepto por las siguientes condiciones:

▪▪ En la administración se observan debilidades en la gestión y planificación

financiera, que afectan levemente a la administración del ciclo de efectivo,
aun cuando son superadas inmediatamente.

▪▪ En el último año, se ha presentado al menos un retraso de hasta quince (15)

días en el pago de las obligaciones, tanto en el sistema financiero como en
otros acreedores.

▪▪ Morosidad de uno (1) a quince (15) días a la fecha de calificación.

Rango de pérdida esperada: de 2%

1.1.2.1.3. CATEGORÍA A-2

Los créditos evaluados en esta categoría poseen las características de la

categoría “A2”, excepto por las siguientes condiciones:

▪▪ Los ingresos provenientes del giro del negocio son suficientes para cubrir
las actividades de operación y de intereses de la deuda; las actividades
de inversión son cubiertas con financiamiento de largo plazo, lo anterior
considerando la ciclicidad del negocio.

▪▪ Además de las debilidades en la planificación financiera, se advierte que la

gestión y planeación estratégica presenta algunas metas no alcanzadas.

▪▪ En el último año, se ha presentado al menos un retraso de dieciséis (16)

hasta treinta (30) días en el pago de las obligaciones, tanto en el sistema
financiero como en otros acreedores.

298 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria ANEXOS

▪▪ Morosidad de dieciséis (16) a treinta (30) días a la fecha de calificación.

Rango de pérdida esperada: de 3% a 5%

1.1.2.2. CRÉDITOS CON RIESGO POTENCIAL

1.1.2.2.1. CATEGORÍA B-1

El estado de flujo de efectivo presenta ingresos provenientes del giro del negocio,
suficientes para cubrir las actividades de operación, sin embargo, estos ingresos
no alcanzan a cubrir la totalidad de la deuda, lo anterior considerando la ciclicidad
del negocio. El flujo de caja proyectado presenta ingresos que cubren todas las
obligaciones del negocio, y está sustentado con una data histórica estimada en
base a metodologías estadísticas y/o empíricas, sin embargo, algunas premisas
de proyección presentan inconsistencias.

El manejo del negocio no está alcanzando los resultados esperados en la

planificación estratégica y financiera. Adicionalmente se advierte una capacidad
de respuesta menos rápida que los deudores de la categoría “A”, para enfrentar
los cambios en el mercado y en la competencia.

La evaluación de la industria presenta indicadores financieros que reflejan un

comportamiento estable. Existen políticas gubernamentales (económicas y
legales) que afectan el desarrollo del sector. En los productos que genera éste, se
observa que la producción y las ventas presentan una tendencia estable.

En el último año, el sujeto de crédito ha presentado al menos un retraso de treinta

y uno (31) hasta sesenta (60) días en el pago de sus obligaciones, tanto en el
sistema financiero como en otros acreedores.

Morosidad de treinta y uno (31) a sesenta (60) días a la fecha de calificación.

Rango de pérdida esperada: de 6% a 9%

299 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria ANEXOS

1.1.2.2.2. CATEGORÍA B-2

Los créditos evaluados en esta categoría poseen las características de la

categoría “B1”, excepto por las siguientes condiciones:

▪▪ La estructura organizacional no es consistente con los objetivos del negocio.

▪▪ En el último año, se ha presentado al menos un retraso de sesenta y uno

(61) hasta noventa (90) días en el pago de las obligaciones, tanto en el
sistema financiero como en otros acreedores.

▪▪ Morosidad de sesenta y uno (61) a noventa (90) días a la fecha de

calificación.

Rango de pérdida esperada: de 10% a 19%

1.1.2.3. CRÉDITOS DEFICIENTES

1.1.2.3.1. CATEGORÍA C-1

El estado de flujo de efectivo presenta ingresos provenientes del giro del negocio
que solamente alcanzan para cubrir las actividades de operación, lo anterior
considerando la ciclicidad del negocio. El flujo de caja se ha proyectado con una
base de datos histórica insuficiente.

El deudor presenta problemas de competencia en la administración de la

empresa, la estructura organizacional dificulta el manejo de la misma, la
composición y respaldo de los accionistas presenta dificultades. La viabilidad
del negocio del deudor está en duda, a menos que ocurran cambios en la
administración y dirección, se fortalezca la capacidad de producción y la
generación de utilidades para la empresa.

La evaluación de la industria refleja tendencias decrecientes en sus indicadores

financieros claves, en los márgenes de utilidad y en la competitividad. La

300 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria ANEXOS

industria enfrenta severos trastornos por los cambios tecnológicos, regulatorios

y/o macroeconómicos. En los productos que genera éste, se observa que la
producción y las ventas presentan una tendencia decreciente.

En el último año, el sujeto de crédito ha presentado al menos un retraso de

noventa y uno (91) hasta ciento veinte (120) días en el pago de sus obligaciones,
tanto en el sistema financiero como en otros acreedores.

Morosidad de noventa y uno (91) a ciento veinte (120) días a la fecha de

calificación.

Rango de pérdida esperada: de 20% a 39%.

1.1.2.3.2. CATEGORÍA C-2

Los créditos evaluados en esta categoría poseen las características de la

categoría “C1”, excepto por las siguientes condiciones:

• En el último año, se ha presentado al menos un retraso de ciento

veintiún (121) hasta ciento ochenta (180) días en el pago de las
obligaciones, tanto en el sistema financiero como en otros acreedores.

• Morosidad de ciento veintiún (121) a ciento ochenta (180) días a la

fecha de calificación.

Rango de pérdida esperada de 40% a 59%

1.1.2.4. CRÉDITOS DE DUDOSO RECAUDO - CATEGORÍA D

El estado de flujo de efectivo presenta ingresos provenientes del giro del negocio
que no alcanzan a cubrir las actividades de operación, lo anterior considerando la
ciclicidad del negocio. De existir flujo de caja proyectado, éste es insuficiente y no
cuenta con documentación de respaldo.

301 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria ANEXOS

El desempeño de la administración de la empresa es deficiente. La viabilidad de

la empresa como negocio en marcha es dudosa o el negocio ya dejó de operar, o
se encuentra en proceso de quiebra.

La evaluación de la industria comparte las mismas características que en la

categoría anterior, e incluye confirmaciones adicionales de que las debilidades de
la industria han sido de carácter invariable en el tiempo.

Los créditos para cuya recuperación se han ejercido acciones legales, se

considerarán de dudoso recaudo, sin tomar en cuenta su tiempo de morosidad.
También se incluirán en esta categoría a los créditos cuyos deudores hubieren
demandado a la entidad acreedora, si es que el cobro de dicho crédito depende
del resultado de la respectiva acción judicial.

En el último año, el sujeto de crédito ha presentado al menos un retraso de ciento

ochenta y uno (181) hasta trescientos sesenta (360) días en el pago de sus
obligaciones, tanto en el sistema financiero como en otros acreedores.

Morosidad de ciento ochenta y uno (181) a trescientos sesenta (360) días a la

fecha de calificación.

Rango de pérdida esperada: de 60% a 99%

1.1.2.5. PÉRDIDAS – CATEGORÍA E

Deben ubicarse en esta categoría los créditos que son considerados como
incobrables o con un valor de recuperación tan bajo en proporción a lo adeudado,
que su manutención como activo en los términos pactado no se justifique, bien
sea porque los clientes han sido declarados en quiebra o insolvencia, concurso
de acreedores, liquidación, o sufren un deterioro notorio y presumiblemente
irreversible de su solvencia y cuya garantía o patrimonio remanente son de
escaso o nulo valor con relación al monto adeudado.

302 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria ANEXOS

Deberán incluirse las operaciones otorgadas a favor de empresas cuya capacidad

de generar recursos depende de otras con las cuales tengan relación económica,
de propiedad, administración u otra condición, las que a su vez se encuentren
muy debilitadas en su posición financiera, generalmente como consecuencia
de su propio endeudamiento o incapacidad operacional, existiendo así una alta
incertidumbre sobre su permanencia como negocio en marcha.

Morosidad mayor a trescientos sesenta (360) días

Pérdida esperada: 100%

1.1.3. COBERTURA DE LA CALIFICACIÓN PARA CRÉDITO PRODUCTIVO Y

COMERCIALES PRIORITARIO Y ORDINARIO. - La calificación deberá cubrir el
cien por ciento de estos créditos.

Las instituciones del sistema financiero tienen la facultad de calificar a los

deudores de créditos comerciales cuyo monto no exceda los cuarenta mil dólares
de los Estados Unidos de América (US$40.000,00), con los modelos internos de
seguimiento previstos en el numeral 1.1.4 “Metodologías y/o sistemas internos
de calificación de créditos comerciales”, de este capítulo, o únicamente por
morosidad, con base en los rangos descritos en la siguiente tabla:

Tabla 184. Calificaciones de crédito comercial por días de morosidad

CATEGORÍAS DÍAS DE MOROSIDAD

A-1 0
A-2 1 – 15
A-3 16 – 30
B–1 31 – 60
B–2 61 – 90
C-1 91 – 120
C-2 121-180
D 181-360
E +360
Fuente: Junta de Política y Regulación Monetaria y Financiera.
Elaborado: Acurio, R. (2019)

303 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria ANEXOS

1.1.4. METODOLOGÍAS Y/O SISTEMAS INTERNOS DE CALIFICACIÓN DE

CRÉDITO PRODUCTIVO Y DE LOS CREDITOS COMERCIALES PRIORITARIO
Y ORDINARIO.

En la evaluación crediticia de los deudores existentes y de los potenciales

clientes, como requisito previo para la aprobación, instrumentación y desembolso
de los créditos comerciales, las instituciones del sistema financiero podrán utilizar
metodologías o sistemas internos tales como los previstos en el numeral 7.1 del
artículo 7, del capítulo II “De la administración del riesgo de crédito”, del título X
“De la gestión y administración de riesgos”, de este libro; en función del perfil de
los clientes, naturaleza, tamaño y complejidad de las operaciones de la institución
controlada y su estrategia de negocio. Estas metodologías o sistemas internos
deberán ser conocidas y aprobadas por el directorio u organismo que haga sus
veces y evaluadas por la Superintendencia de Bancos.

Para tener un efectivo seguimiento y control del riesgo de crédito, las instituciones
del sistema financiero podrán utilizar metodologías y/o sistemas internos propios
en la calificación de sus créditos comerciales prioritario y ordinario y crédito
productivo, como lo prevé el numeral 7.2 del artículo 7, del citado capítulo II “De la
administración del riesgo de crédito”.

Para estimar la asignación de categoría de riesgo por cada sujeto de crédito, las
instituciones del sistema financiero podrán desarrollar un sistema de calificación
interno basado en métodos cuantitativos y cualitativos, que le permitan determinar
los coeficientes para los diferentes factores a ser considerados, por cada tipo de
cliente, grupo o segmento homogéneo de clientes e industria, las mismas que
deberán ser conocidas y aprobadas por el directorio u organismo que haga sus
veces, y aprobadas por la Superintendencia de Bancos previo a su vigencia.

Los créditos comerciales ordinarios deberán mantener, al menos, una garantía

real equivalente al 150% del monto de la deuda.

304 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria ANEXOS

1.2 CRÉDITOS DE CONSUMO ORDINARIO Y PRIORITARIO

CRÉDITO DE CONSUMO ORDINARIO

Es el otorgado a personas naturales, destinado a la adquisición o comercialización

de vehículos livianos de combustible fósil.

CRÉDITO DE CONSUMO PRIORITARIO

Es el otorgado a personas naturales, destinado a la compra de bienes, servicios

o gastos no relacionados con una actividad productiva, comercial y otras compras
y gastos no incluidos en el segmento de consumo ordinario, incluidos los créditos
prendarios de joyas.

Generalmente se amortizan en función de un sistema de cuotas periódicas.

Todas las operaciones efectuadas a través del sistema de tarjetas de crédito, se

considerarán créditos de consumo prioritario.

Generalmente se amortizan en función de un sistema de cuotas periódicas.

En el proceso de administración de créditos de consumo ordinario y prioritario

se deberá dar especial importancia a la política que la entidad financiera aplique
para la selección de los sujetos de crédito, a la determinación de la capacidad
de pago del deudor y a la estabilidad de la fuente de sus recursos, provenientes
de sueldos, honorarios, remesas, rentas promedios u otras fuentes de ingresos
redituables, adecuadamente verificados por la entidad de los sectores financiero
público y privado prestamista.

305 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria ANEXOS

1.2.1 COBERTURA DE LA CALIFICACIÓN DE LOS CRÉDITOS DE CONSUMO

ORDINARIO Y PRIORITARIO

La calificación cubrirá la totalidad de la cartera de créditos de consumo ordinario y

prioritario concedida por la entidad financiera, según los criterios antes señalados
y con base en los siguientes parámetros: ….

Tabla 185. Calificaciones de crédito de consumo por días de morosidad.

CATEGORÍAS DÍAS DE MOROSIDAD

A-1 0
A-2 1–8
A-3 9 – 15
B–1 16 – 30
B–2 31 – 45
C-1 46 – 70
C-2 71 – 90
D 91 – 120
E + 120
Fuente: Junta de Política y Regulación Monetaria y Financiera.
Elaborado: Acurio, R. (2019)

1.3 CRÉDITOS DE VIVIENDA DE INTERÉS PÚBLICO Y CRÉDITO

INMOBILIARIO

CRÉDITO DE VIVIENDA DE INTERÉS PÚBLICO

Son los otorgados con garantía hipotecaria a personas naturales para la

adquisición o construcción de vivienda única y de primer uso, concedido con la
finalidad de transferir la cartera generada a un fideicomiso de titularización con
participación del Banco Central del Ecuador o el sistema financiero público, cuyo
valor comercial sea menor o igual a setenta mil dólares de los Estados Unidos de
América (US$70.000,00) y cuyo valor por metro cuadrado sea menor o igual a
ochocientos noventa dólares de los Estados Unidos de América (US$890,00)

306 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria ANEXOS

CRÉDITO INMOBILIARIO

Es el otorgado con garantía hipotecaria a personas naturales para la construcción,

reparación, remodelación y mejora de inmuebles propios, para la adquisición de
terrenos destinados a la construcción de vivienda propia; y, para la adquisición
de vivienda terminada para uso del deudor y su familia no categorizada en el
segmento de crédito de vivienda de interés público.

En el proceso de administración de créditos para vivienda de interés público

e inmobiliario se deberá dar especial importancia a la política que la entidad
financiera aplique para la selección de los sujetos de crédito, a la determinación
de la capacidad de pago del deudor y a la estabilidad de la fuente de sus
recursos, provenientes de sueldos, salarios, honorarios, remesas, rentas
promedios u otras fuentes de ingresos redituables, adecuadamente verificados
por la entidad de los sectores financiero público y privado prestamista……

1.3.1 COBERTURA DE LA CALIFICACION DE CRÉDITOS DE VIVIENDA DE

INTERÉS PÚBLICO E INMOBILIARIO.

Cubrirá la totalidad de la cartera de créditos para la vivienda de interés público e

inmobiliario que mantenga la entidad, en función de los criterios antes señalados y
con base en los siguientes parámetros:

Tabla 186. Calificaciones de crédito de vivienda por días de morosidad.

CATEGORIAS DÍAS DE MOROSIDAD
A-1 0
A-2 1 – 30
A-3 31 – 60
B–1 61 – 120
B–2 121 – 180
C-1 181 – 210
C-2 211 – 270
D 271 – 450
E + 450
Fuente: Junta de Política y Regulación Monetaria y Financiera.
Elaborado: Acurio, R. (2019)

307 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria ANEXOS

1.4 MICROCRÉDITOS

Es el otorgado a una persona natural o jurídica con un nivel de ventas

anuales inferior o igual a cien mil dólares de los Estados Unidos de América
(US$100.000,00), o a un grupo de prestatarios con garantía solidaria, destinado
a financiar actividades de producción y/o comercialización en pequeña escala,
cuya fuente principal de pago constituye el producto de las ventas o ingresos
generados por dichas actividades, verificados adecuadamente por la entidad del
sistema financiero público o privado.

1.4.1 COBERTURA DE LA CALIFICACIÓN DE LOS MICROCRÉDITOS

La calificación cubrirá la totalidad de las operaciones de microcrédito concedidas

por la entidad financiera, según los criterios antes señalados y con base en los
siguientes parámetros:

Tabla 187. Calificaciones de microcréditos por días de morosidad.

CATEGORIAS DÍAS DE MOROSIDAD

A-1 0
A-2 1–8
A-3 9 – 15
B–1 16 – 30
B–2 31 – 45
C-1 46 – 70
C-2 71 – 90
D 91 – 120
E + 120
Fuente: Junta de Política y Regulación Monetaria y Financiera.
Elaborado: Acurio, R. (2019)

1.5 CRÉDITO EDUCATIVO

Comprende las operaciones de crédito otorgadas a personas naturales para

su formación y capacitación profesional o técnica y a personas jurídicas para el

308 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria ANEXOS

funcionamiento de formación y capacitación deberá ser debidamente acreditada

por los órganos competentes.

Las operaciones de crédito educativo se caracterizan por estar estructuradas

conforme las necesidades de financiamiento de los sujetos, las cuales
principalmente se derivan de la adecuada identificación del ciclo de pago en que
los receptores podrán atender sus obligaciones. Para ello, este tipo de productos,
contienen tablas de amortización con períodos de pago que inician su ejecución
con posterioridad al término de los estudios del deudor, periodos de gracia
tanto para los intereses como para el capital; o, la aplicación de una diferente
metodología para la evaluación de la capacidad de pago….

Los créditos educativos serán calificados permanentemente en función de la

morosidad en el pago de las cuotas pactadas….

1.5.1 COBERTURA DE LA CALIFICACIÓN DEL CRÉDITO EDUCATIVO

La calificación cubrirá la totalidad de las operaciones de crédito educativo

concedidas por la entidad de los sectores financiero público y privado, según los
criterios antes señalados y con base en los siguientes parámetros:

Tabla 188. Calificaciones de crédito educativo por días de morosidad

CATEGORIAS DÍAS DE MOROSIDAD

A-1 0
A-2 1 – 15
A-3 16 – 30
B–1 31 – 60
B–2 61 – 90
C-1 91 – 120
C-2 121 – 180
D 181 – 360
E + 360
Fuente: Junta de Política y Regulación Monetaria y Financiera.
Elaborado: Acurio, R. (2019)

309 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria ANEXOS

1.6 CRÉDITO DE INVERSIÓN PUBLICA

Es el destinado a financiar programas, proyectos, obras y servicios encaminados

a la provisión de servicios públicos, cuya prestación es responsabilidad del
Estado, sea directamente o a través de empresas; y, que se cancelan con cargo
a los recursos presupuestarios o rentas del deudor fideicomitidas a favor de
la entidad financiera pública prestamista. Se incluye en este segmento a las
operaciones otorgadas a los gobiernos autónomos descentralizados y otras
entidades del sector público.

Tratándose de empresas y/o proyectos se evaluará su manejo administrativo y

financiero, así como su estabilidad y proyecciones futuras, aplicando los criterios
previstos en los numerales 1.1.1 “Metodología a aplicar para la calificación
de créditos comerciales prioritario y ordinario y crédito productivo”; y, 1.1.2.
“Clasificación de riesgo del crédito productivo y de los créditos comerciales
prioritario y ordinario”, de esta norma.

310 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria ANEXOS

Anexo 2

ESTADO DE SITUACIÓN PAGINA 1

SISTEMA DE BANCOS PRIVADOS
31/12/2016
(en miles de dólares)
12
TOTAL BANCOS
CODIGO CUENTA BANCO GRANDE
PRIVADOS
ACTIVO
11 FONDOS DISPONIBLES 1.022.889,03 8.217.271,71
1101 Caja 145.400,21 1.368.260,32
1102 Depósitos para encaje 502.518,70 4.290.833,22
1103 Bancos y otras instituciones financieras 329.747,75 2.096.167,07
1104 Efectos de cobro inmediato 45.222,37 269.803,80
1105 Remesas en tránsito - 192.207,30
12 OPERACIONES INTERBANCARIAS - 9.950,00
1201 Fondos interbancarios vendidos - 10.000,00
1299 (Provisión para operaciones interbancarias y de reporto) - - 50,00
13 INVERSIONES 566.071,77 5.635.114,72
1301 A valor razonable con cambios en el estado de resultados 8.254,71 16.987,48
1302 A valor razonable con cambios en el estado de resultados del Estado 252.708,32 330.855,04
1303 Disponibles para la venta de entidades del sector privado 91.607,96 1.428.959,34
1304 Disponibles para la venta del Estado o de entidades del sector público 13.684,45 1.985.354,82
1305 Mantenidas hasta el vencimiento de entidades del sector privado - 33.491,10
1306 Mantenidas hasta su vencimiento del Estado 221.023,94 1.724.790,74
1307 De disponibilidad restringida - 221.949,79
1399 (Provisión para inversiones) - 21.207,61 - 107.273,58
14 CARTERA DE CRÉDITOS 2.012.940,12 19.008.584,91
1401 Cartera de créditos comercial prioritario por vencer 994.680,93 8.826.090,72
1402 Cartera de créditos de consumo prioritario por vencer 745.925,92 5.514.067,39
1403 Cartera de crédito inmobiliario por vencer 171.540,67 1.873.478,32
1404 Cartera de créditos para la microempresa por vencer 54.954,04 1.321.136,01
1405 Cartera de crédito productivo por vencer 8.066,63 703.264,25
1406 Cartera de crédito comercial ordinario por vencer 14.082,52 157.451,63
1407 Cartera de créditos de consumo ordinario por vencer 10.798,20 310.120,49
1408 Cartera de crédito de vivienda de interés público por vencer - 22.695,06
1409 Cartera de créditos comercial prioritario refinanciada por vencer 3.482,94 201.736,45
1410 Cartera de créditos de consumo prioritario refinanciada por vencer 9.634,48 54.492,89
1411 Cartera de crédito inmobiliario refinanciada por vencer - 6.644,08
1412 Cartera de créditos para la microempresa refinanciada por vencer 193,88 16.534,96
1413 Cartera de crédito productivo refinanciada por vencer - 7.401,01
1414 Cartera de crédito comercial ordinario refinanciada por vencer - 16,31
1415 Cartera de créditos de consumo ordinario refinanciada por vencer - 248,74
1417 Cartera de créditos comercial prioritario reestructurada por vencer 726,08 85.354,06
1418 Cartera de créditos de consumo prioritario reestructurada por vencer 8.584,27 70.623,43
1419 Cartera de crédito inmobiliario reestructurada por vencer - 18.393,09
1420 Cartera de créditos para la microempresa reestructurada por vencer - 49.467,76
1421 Cartera de crédito productivo reestructurada por vencer - 1.180,80
1422 Cartera de crédito comercial ordinario reestructurada por vencer - 28,16
1423 Cartera de créditos de consumo ordinario reestructurada por vencer - 4.508,27

311 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria ANEXOS

ESTADO DE SITUACIÓN PAGINA 2

SISTEMA DE BANCOS PRIVADOS
31/12/2016
(en miles de dólares)
12
TOTAL BANCOS
CODIGO CUENTA BANCO GRANDE
PRIVADOS
1425 Cartera de créditos comercial prioritario que no devenga intereses 2.638,08 49.109,81
1426 Cartera de créditos de consumo prioritario que no devenga intereses 7.853,38 211.411,06
1427 Cartera de crédito inmobiliario que no devenga intereses 2.713,28 41.264,08
1428 Cartera de créditos para la microempresa que no devenga intereses 1.826,11 54.231,48
1429 Cartera de crédito productivo que no devenga intereses - 373,60
1430 Cartera de crédito comercial ordinario que no devenga intereses - 73,34
1431 Cartera de créditos de consumo ordinario que no devenga intereses 71,03 8.388,61
1433 Cartera de créditos comercial prioritario refinanciada 670,81 4.846,48
1434 Cartera de créditos de consumo prioritario refinanciada 922,42 16.516,26
1435 Cartera de crédito inmobiliario refinanciada que no devenga intereses - 137,33
1436 Cartera de créditos para la microempresa refinanciada 142,83 1.481,53
1437 Cartera de crédito productivo refinanciada que no devenga intereses - 210,69
1439 Cartera de créditos de consumo ordinario refinanciada - 12,73
1441 Cartera de créditos comercial prioritario reestructurada 226,91 7.063,43
1442 Cartera de créditos de consumo prioritario reestructurada 2.909,84 24.798,41
1443 Cartera de crédito inmobiliario reestructurada que no devenga intereses - 1.399,98
1444 Cartera de créditos para la microempresa reestructurada - 6.934,16
1445 Cartera de crédito productivo reestructurada que no devenga intereses - 79,15
1447 Cartera de créditos de consumo ordinario reestructurada - 546,76
1449 Cartera de créditos comercial prioritario vencida 4.780,64 42.991,02
1450 Cartera de créditos de consumo prioritario vencida 42.758,67 157.294,99
1451 Cartera de crédito inmobiliario vencida 593,75 15.205,39
1452 Cartera de créditos para la microempresa vencida 891,13 33.522,42
1453 Cartera de crédito productivo vencida - 9,08
1454 Cartera de crédito comercial ordinario vencida - 14,51
1455 Cartera de créditos de consumo ordinario vencida 12,98 484,72
1457 Cartera de créditos comercial prioritario refinanciada vencida 57,47 2.988,06
1458 Cartera de créditos de consumo prioritario refinanciada vencida 88,98 4.950,21
1459 Cartera de crédito inmobiliario refinanciada vencida - 3,01
1460 Cartera de créditos para la microempresa refinanciada vencida 17,02 262,02
1461 Cartera de crédito productivo refinanciada vencida - 4,65
1463 Cartera de créditos de consumo ordinario refinanciada vencida - 0,37
1465 Cartera de créditos comercial prioritario reestructurada vencida 34,39 9.261,46
1466 Cartera de créditos de consumo prioritario reestructurada vencida 169,37 3.432,79
1467 Cartera de crédito inmobiliario reestructurada vencida 0,00 509,52
1468 Cartera de créditos para la microempresa reestructurada vencida - 1.037,42
1469 Cartera de crédito productivo reestructurada vencida - 10,67
1471 Cartera de créditos de consumo ordinario reestructurada vencida - 21,93
1473 Cartera de crédito educativo por vencer 5.064,70 409.144,19
1479 Cartera de crédito educativo que no devenga intereses 164,98 19.663,74
1485 Cartera de crédito educativo vencida 51,41 435,66
1499 (Provisiones para créditos incobrables) - 84.390,66 - 1.366.475,69
15 DEUDORES POR ACEPTACIONES - 16.202,13
1501 Dentro del plazo - 16.202,13
16 CUENTAS POR COBRAR 32.364,74 461.746,40
1601 Intereses por cobrar de operaciones interbancarias - 2,67
1602 Intereses por cobrar inversiones 1.552,48 24.378,09
1603 Intereses por cobrar de cartera de créditos 17.636,57 214.001,89
1604 Otros intereses por cobrar - 58,57
1605 Comisiones por cobrar 110,94 2.544,02
1606 Rendimientos por cobrar de fideicomisos mercantiles - 317,03
1611 Anticipo para adquisición de acciones - 16.812,63
1612 Inversiones vencidas - 2.092,78
1614 Pagos por cuenta de clientes 5.249,73 27.800,59
1615 Intereses reestructurados por cobrar - 10.792,33
1619 Cuentas por cobrar por cartera de vivienda vendida al fideicomiso - 59.130,95
1690 Cuentas por cobrar varias 13.408,59 171.826,30
1699 (Provisión para cuentas por cobrar) - 5.593,58 - 68.011,44

312 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria ANEXOS

ESTADO DE SITUACIÓN PAGINA 3

SISTEMA DE BANCOS PRIVADOS
31/12/2016
(en miles de dólares)
12
TOTAL BANCOS
CODIGO CUENTA BANCO GRANDE
PRIVADOS
17 BIENES REALIZABLES, ADJUDICADOS POR PAGO, DE ARRENDAMIENTO MERCANTIL Y NO UTILIZADOS POR
2.154,24 LA INSTITUCIÓN
55.268,21
1702 Bienes adjudicados por pago 5.050,60 69.987,21
1703 Bienes por arrendar - 96,78
1704 Bienes recuperados 36,04 386,66
1705 Bienes arrendados - 3.540,56
1706 Bienes no utilizados por la institución - 29.537,00
1799 (Provisión para bienes realizables, adjudicados por pago y recuperados) - 2.932,40 - 48.280,00
18 PROPIEDADES Y EQUIPO 141.958,17 653.100,02
1801 Terrenos 19.851,26 121.744,06
1802 Edificios 115.072,26 774.541,06
1803 Construcciones y remodelaciones en curso 2.143,89 6.390,64
1805 Muebles, enseres y equipos de oficina 39.505,30 142.444,54
1806 Equipos de computación 73.864,46 265.516,09
1807 Unidades de transporte 371,28 10.078,35
1890 Otros 1.854,26 21.286,40
1899 (Depreciación acumulada) - 110.704,54 - 688.901,11
19 OTROS ACTIVOS 129.948,42 1.541.876,63
1901 Inversiones en acciones y participaciones 4.343,41 295.854,99
1902 Derechos fiduciarios 75.518,38 909.723,34
1904 Gastos y pagos anticipados 17.383,33 156.478,43
1905 Gastos diferidos 29.455,38 132.052,06
1906 Materiales, mercaderías e insumos 1.233,43 6.066,24
1908 Transferencias internas - 424,23
1990 Otros 2.181,50 92.367,98
1999 (Provisión para otros activos irrecuperables) - 167,01 - 51.090,64
1 TOTAL ACTIVOS 3.908.326,48 35.599.114,74

4 GASTOS 393.068,39 3.265.959,05

+1+4 TOTAL ACTIVO Y GASTOS 4.301.394,86 38.865.073,79

- -
PASIVOS
21 OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO 2.960.159,57 28.682.512,76
2101 Depósitos a la vista 2.036.507,03 19.165.576,84
2103 Depósitos a plazo 825.367,41 8.309.433,06
2104 Depósitos de garantía - 1.032,82
2105 Depósitos restringidos 98.285,13 1.206.470,04
22 OPERACIONES INTERBANCARIAS - 10.000,00
2201 Fondos interbancarios comprados - 10.000,00
220105 Bancos - 10.000,00
23 OBLIGACIONES INMEDIATAS 13.427,55 145.327,40
2301 Cheques de gerencia 635,61 20.013,34
2302 Giros, transferencias y cobranzas por pagar 12.788,84 66.482,95
2303 Recaudaciones para el sector público 3,09 58.815,18
2304 Valores en circulación y cupones por pagar - 15,92
24 ACEPTACIONES EN CIRCULACIÓN - 16.202,13
2401 Dentro del plazo - 16.202,13
25 CUENTAS POR PAGAR 97.966,49 937.221,45
2501 Intereses por pagar 16.636,63 182.089,70
2502 Comisiones por pagar - 3.514,03
2503 Obligaciones patronales 15.566,35 178.031,01
2504 Retenciones 24.405,01 181.793,83
2505 Contribuciones, impuestos y multas 2.488,84 43.986,83
2506 Proveedores 68,51 13.016,70
2507 Obligaciones por compra de cartera - 2.840,58
2510 Cuentas por pagar a establecimientos afiliados 17.006,98 100.119,24
2511 Provisiones para aceptaciones bancarias y operaciones contingentes 1.315,60 62.273,26
2590 Cuentas por pagar varias 20.478,57 169.556,28

313 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria ANEXOS

ESTADO DE SITUACIÓN PAGINA 4

SISTEMA DE BANCOS PRIVADOS
31/12/2016
(en miles de dólares)
12
TOTAL BANCOS
CODIGO CUENTA BANCO GRANDE
PRIVADOS
26 OBLIGACIONES FINANCIERAS 386.674,72 1.865.681,77
2601 Sobregiros - 2.695,00
2602 Obligaciones con instituciones financieras del país - 9.816,40
2603 Obligaciones con instituciones financieras del exterior 276.519,00 1.182.226,42
2605 Obligaciones con entidades del grupo financiero en el exterior - 4.485,00
2606 Obligaciones con entidades financieras del sector público 155,72 171.795,70
2607 Obligaciones con organismos multilaterales 110.000,00 445.812,64
2690 Otras obligaciones - 48.850,61
27 VALORES EN CIRCULACIÓN 4,02 14.302,16
2702 Obligaciones - 14.320,58
2703 Otros títulos valores 4,02 4,02
2790 Prima o descuento en colocación de valores en circulación - - 22,45
28 OBLIGACIONES CONVERTIBLES EN ACCIONES 26.712,19 222.761,68
2801 Obligaciones convertibles en acciones 6.712,19 34.175,03
2802 Aportes para futura capitalización - 86,66
2803 Deuda subordinada a plazo 20.000,00 188.500,00
29 OTROS PASIVOS 768,82 181.272,26
2901 Ingresos recibidos por anticipado 452,62 48.722,05
2903 Fondos en administración
2904 Fondo de reserva empleados - 65,59
2905 Fondo de seguro de depósitos e hipotecas
2906 Ingresos por valuación de bienes realizables entregados
2911 Subsidios Del gobierno nacional
2990 Otros 316,20 132.484,62
2 TOTAL PASIVOS 3.485.713,35 32.075.281,61

PATRIMONIO
31 CAPITAL SOCIAL 341.450,00 2.567.139,41
3101 Capital pagado 341.450,00 2.567.139,41
3103 Aportes de socios
32 PRIMA O DESCUENTO EN COLOCACIÓN DE ACCIONES - 1.104,77
3201 Prima en colocación de acciones y certificados de aportación - 1.104,77
33 RESERVAS 48.382,13 547.380,66
3301 Legales 47.137,22 415.088,71
3302 Generales
3303 Especiales 18,11 88.070,19
3305 Revalorización del patrimonio 1.226,81 44.190,48
3306 Reserva legal irrepartible
3310 Por resultados no operativos - 31,28
34 OTROS APORTES PATRIMONIALES - 1.598,52
3401 Otros aportes patrimoniales
3402 Donaciones - 1.595,35
3490 Otros - 3,17
35 SUPERÁVIT POR VALUACIONES 6.264,69 187.118,69
3501 Superávit por valuación de propiedades, equipo y otros 6.461,16 158.384,97
3502 Superávit por valuación de inversiones en acciones - 20.480,23
3504 Valuación de inversiones en instrumentos financieros - 196,47 8.253,50
36 RESULTADOS 26.516,30 219.491,07
3601 Utilidades o excedentes acumuladas 0,00 21.749,95
3602 (Pérdidas acumuladas) - - 24.196,78
3603 Utilidad o excedente del ejercicio 26.516,30 225.422,47
3604 (Pérdida del ejercicio) - - 3.484,57
3 TOTAL PATRIMONIO 422.613,12 3.523.833,12

+2+3 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 3.908.326,48 35.599.114,74

- - 0,01
5 INGRESOS 419.584,69 3.487.896,95

+2+3+5 TOTAL PASIVO, PATRIMONIO E INGRESOS 4.327.911,17 39.087.011,69

Figura 5. Balance general de un banco grande y del total de bancos privados del
Ecuador al 31/12/2016
Fuente: Superintendencia de Bancos.
Elaborado: Acurio, R. (2019)

314 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria ANEXOS

ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS PAGINA 1

SISTEMA DE BANCOS PRIVADOS
DEL 1 DE ENERO DE 2016 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2016
(en miles de dólares)

TOTAL BANCOS
CODIGO CUENTA BANCO GRANDE
PRIVADOS

5 TOTAL INGRESOS 419.584,69 3.487.896,95

51 INTERESES Y DESCUENTOS GANADOS 237.789,34 2.323.319,35

5101 Depósitos 655,90 11.994,89
5102 Operaciones interbancarias - 88,52
5103 Intereses y descuentos de inversiones en títulos valores 8.319,00 115.116,83
5104 Intereses y descuentos de cartera de créditos 228.814,44 2.189.980,10
5190 Otros intereses y descuentos - 6.139,01
41 INTERESES CAUSADOS 76.274,12 750.479,79
4101 Obligaciones con el público 63.499,21 636.593,91
4102 Operaciones interbancarias - 20,87
4103 Obligaciones financieras 12.087,54 109.441,72
4104 Valores en circulación y obligaciones 542,51 3.854,34
4105 Otros intereses 144,86 568,95
MAR_NE_INT MARGEN NETO INTERESES 161.515,22 1.572.839,57

52 COMISIONES GANADAS 40.753,85 244.695,90

5201 Cartera de créditos 1.988,10 1.994,75
5202 Deudores por aceptación - 325,57
5203 Avales - 9.660,00
5204 Fianzas 4.347,89 31.606,79
5205 Cartas de Crédito 3.214,17 15.885,33
5290 Otras 31.203,69 185.223,46
54 INGRESOS POR SERVICIOS 116.225,83 518.646,45
5404 Manejo y cobranzas 6.149,01 6.724,64
5490 Otros servicios 110.076,82 511.921,81
42 COMISIONES CAUSADAS 17.607,59 75.891,32
4201 Obligaciones financieras - 4.197,97
4202 Operaciones contingentes - 504,02
4203 Cobranzas - 5.209,69
4205 Servicios fiduciarios - 165,55
4290 Varias 17.607,59 65.814,08
53 UTILIDADES FINANCIERAS 12.756,57 82.343,48
5301 Ganancia en cambio 3.040,16 12.983,87
5302 En valuación de inversiones 6.922,07 32.782,23
5303 En venta de activos productivos 2.546,72 18.207,09
5304 Rendimientos por fideicomiso mercantil 5,89 17.155,27
5305 Arrendamiento financiero 241,73 1.215,02
5390 Otras
43 PÉRDIDAS FINANCIERAS 8.044,85 42.479,32
4301 Pérdida en cambio 511,27 2.170,45
4302 En valuación de inversiones 6.251,23 12.295,27
4303 En venta de activos productivos 834,20 11.109,42
4304 Pérdidas por fideicomiso mercantil 161,48 860,87
4305 Prima de inversiones en títulos valores - 33,41
4306 Primas en cartera comprada 286,67 16.009,90
4390 Otras
MAR_BR_FIN MARGEN BRUTO FINANCIERO 305.599,03 2.300.154,76

315 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Texto-guía: Contabilidad Bancaria ANEXOS

ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS PAGINA 2

SISTEMA DE BANCOS PRIVADOS
DEL 1 DE ENERO DE 2016 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2016
(en miles de dólares)
44 PROVISIONES 64.777,65 469.168,82
4401 Inversiones - 25.951,97
4402 Cartera de créditos 60.882,21 391.937,28
4403 Cuentas por cobrar 1.329,99 26.089,78
4404 Bienes realizables, adjudicados por pago 2.565,46 11.073,28
4405 Otros activos - 9.568,64
4406 Operaciones contingentes - 4.427,87
4407 Operaciones interbancarias y de reporto - 120,00
MAR_NE_FIN MARGEN NETO FINANCIERO 240.821,38 1.830.985,94

45 GASTOS DE OPERACIÓN 202.604,93 1.695.425,69

4501 Gastos de personal 67.620,07 558.021,88
4502 Honorarios 2.039,29 83.935,13
4503 Servicios varios 51.510,46 461.797,83
4504 Impuestos, contribuciones y multas 33.981,24 293.265,39
4505 Depreciaciones 11.648,05 80.883,78
4506 Amortizaciones 21.482,51 58.117,13
4507 Otros gastos 14.323,32 159.404,54
MAR_INTERM MARGEN DE INTERMEDIACION 38.216,45 135.560,25

55 OTROS INGRESOS OPERACIONALES 501,25 96.716,15

5501 Utilidades en acciones y participaciones 452,12 49.037,93
5590 Otros 49,14 47.678,22
46 OTRAS PÉRDIDAS OPERACIONALES 210,48 57.673,29
4601 Pérdida en acciones y participaciones 166,14 44.845,26
4602 Pérdida en venta de bienes realizables y recuperados 33,14 92,69
4690 Otras 11,20 12.735,34
MAR_OPERA MARGEN OPERACIONAL 38.507,22 174.603,11

56 OTROS INGRESOS 11.557,84 222.175,62

5601 Utilidad en venta de bienes 449,43 7.883,08
5602 Utilidad en venta de acciones y participaciones - 7,68
5603 Arrendamientos 2,40 3.001,85
5604 Recuperaciones de activos financieros 10.692,84 140.002,50
5690 Otros 413,17 71.280,50
47 OTROS GASTOS Y PEÉRDIDAS 3.179,25 38.904,66
4701 Pérdida en venta de bienes 111,14 1.221,41
4702 Pérdida en venta de acciones y participaciones - -
4703 Intereses y comisiones devengados 1.896,47 13.022,82
4790 Otros 1.171,64 24.660,42
GAN_PER_A_IMGANANCIA O (PERDIDA) ANTES DE IMPUESTOS 46.885,81 357.874,07

48 IMPUESTOS Y PARTICIPACION A EMPLEADOS 20.369,51 135.936,17

GAN_PER_EJE GANANCIA O (PERDIDA) DEL EJERCICIO 26.516,30 221.937,90

Figura 6. Estado de resultados de un banco grande y del total de bancos

privados del Ecuador del 1/01/2016 al 31/12/2016
Fuente: Superintendencia de Bancos.
Elaborado: Acurio, R. (2019)

316 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA