Tema 17.- Las Haciendas Locales. Clasificación de los ingresos. Las ordenanzas fiscales.
Haciendas Locales. Clasificación de los ingresos. Las Ordenanzas Fiscales
1.- Haciendas Locales.
En Derecho Público el término Hacienda identifica el sistema de recursos de que
dispone un Ente para sufragar los desembolsos económicos que suponen el
ejercicio de sus competencias. Se trata de un concepto con elementos definitorios
propios y consecuentemente distinto de otros con los que aparece relacionado,
como los de Patrimonio (conjunto de derechos y obligaciones de contenido
económico de que es titular una persona) y Presupuesto (previsión de ingresos y
gastos para un determinado período de tiempo).
Como entes que son las Corporaciones Locales disponen de sus propias Haciendas
(obviamente Haciendas Locales) respecto de las cuales el art. 142 de la C.E. dice
que “deberán disponer de los medios suficientes para el desempeño que la Ley
atribuye a las Corporaciones respectivas y se nutrirán fundamentalmente de
tributos propios y de participación en los del Estado y de las Comunidades
Autónomas”. En parecidos términos se expresa el art. 105 de la LRL precepto
donde se dice que “se dotará a las Haciendas Locales de recursos suficientes para
el cumplimiento de los fines asignados a las Entidades Locales” para añadir que
“las Haciendas Locales se nutren, además de los tributos propios y de las
participaciones reconocidas en los del Estado y en los de las Comunidades
Autónomas, de aquellos otros recursos que prevé la Ley”.
Prosiguiendo con la citada LRL tenemos que la misma destina su Título VIII a las
Haciendas Locales, remitiendo en éste a una Ley que desarrolle más ampliamente
el tema. Misión que a día de hoy (y hasta nuevo cambio) cubre la Ley Reguladora
de las Haciendas Locales, aprobada por Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de
marzo. En lo sucesivo identificaremos esta norma con las siglas LHL
2.- Clasificación de los ingresos.
Ingresos de las Haciendas Locales
La hacienda de las entidades locales está constituida por el conjunto de derechos y
obligaciones de contenido económico cuya titularidad corresponde a la entidad de
que se trate (por ejemplo, la Diputación Provincial de Alicante) y de los
organismos autónomos adscritos a la misma.
Los ingresos de las haciendas locales se clasifican conforme al art. 2 TR-LHL en:
2.1.- Ingresos de derecho privado (procedentes de su patrimonio, de
herencias, donaciones,…)
2.2.- Ingresos de derecho público
2.2.1.- Ingresos de naturaleza tributaria
2.2.1.1.- Tributos propios
Impuestos.- Conforme al art. 26 de la LGT son tributos que se exigen sin
contraprestación y su determinación se basa en la capacidad económica del
ciudadano puesta de manifiesto por su nivel de renta, su consumo o su
patrimonio. En el ámbito de las haciendas locales se distingue entre los
impuestos que se deben exigir y los impuestos que se pueden exigir
Impuestos que se deben exigir
Impuesto sobre Bienes Inmuebles.- Tributo directo de carácter real que
grava el valor de los bienes inmuebles.
Impuesto sobre Actividades Económicas.- Tributo directo de carácter
real cuyo hecho imponible está constituido por el mero ejercicio, en el
territorio nacional, de actividades empresariales, profesionales o artísticas
se ejerzan o no en local determinado y se hallen o no especificadas en las
tarifas del impuesto.
Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica.- Tributo directo que
grava la titularidad de los vehículos de esta naturaleza, aptos para circular
por vías públicas cualquiera que sea su clase y categoría
Impuestos que se pueden exigir
Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras.- Tributo
indirecto cuyo hecho imponible está constituido por la realización, dentro
del término municipal, de cualquier construcción, instalación u obra para la
que se exija obtención de la correspondiente licencia de obras o urbanística,
se haya obtenido o no dicha licencia, siempre que su expedición
corresponda al Ayuntamiento de imposición.
Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de
Naturaleza Urbana.- Tributo directo que grava el incremento de valor que
experimenten dichos terrenos y se ponga de manifiesto a consecuencia de
la transmisión de la propiedad de los mismos por cualquier título o de la
constitución o transmisión de cualquier derecho real de goce, limitativo de
dominio, sobre los referidos terrenos.
Tasas.- Tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilización privativa o
aprovechamiento especial del dominio público, en la prestación de servicios o
en la realización de actividades en régimen de Derecho público que se refieran,
afecten o beneficien de modo particular al sujeto pasivo, cuando no sean de
solicitud voluntaria o cuando no se presten o realicen por el sector privado,
esté o no establecida su reserva a favor del sector público
Contribuciones Especiales.- Su hecho imponible lo constituye la obtención
por el sujeto pasivo de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes
como consecuencia de la realización de obras públicas o del establecimiento o
ampliación de servicios públicos. Las cantidades recaudadas por este concepto
sólo podrán destinarse a sufragar los gastos de la obra o servicio por el que se
hubieran exigido sin que su importe pueda superar el 90 por 100 del coste de
la obra que el municipio soporte, entendiéndose por tal la cuantía resultante de
restar a la cifra de coste total el importe de las subvenciones o auxilios que la
entidad local obtenga del Estado o de otras fuentes.
Recargos exigibles.- Cabe en los casos admitidos en la LHL, por ejemplo a
favor de las Areas Metropolitanas en el caso del IBI o a favor de las
Diputaciones Provinciales en el del IAE
Participación en los tributos del Estado y de la Comunidad
Autónoma.- Alcance y contenidos de la cesión
Ámbito subjetivo.- Capitales de Comunidad Autónoma o de
provincia o más de 75.000 habitantes
Objeto de la cesión.- Porcentaje de rendimiento de determinados
impuestos que no han sido objeto de cesión a la respectiva
Comunidad Autónoma
1,68 IRPF
1,78 IVA
2,04 Impuestos Especiales
La cesión no va acompañada de competencias en materia de
gestión, liquidación, inspección y recaudación de tales tributos ni de
revisión
El modelo de cesión se revisará cada cuatro años
Participación de los municipios en los tributos del Estado
Fondo complementario de financiación
Corresponde a los municipios señalados más arriba (más de
75.000 habitantes y capitales de provincia o Comunidad
Autónoma) y en esencia consiste en un sistema para compensar
la pérdida de ingresos que en su caso pudiera producirse por el
cambio de aplicación del sistema anterior a la reforma de la LHL
de 2004.
Participación del resto de municipios (salvo turísticos)
En los municipios de menos de 75.000 habitantes o que no
son capitales la participación total de cada ejercicio se obtiene
aplicando un índice de evolución determinado por el incremento
que experimenten los ingresos tributarios del Estado y el año
base
La cifra resultante se distribuye:
Un 75% en función del número de habitantes de derecho de
cada municipio
El 12,5% en función del esfuerzo fiscal medio de cada
municipio
Un 12,5% en función del inverso de la capacidad tributaria
En ningún caso podrá ser inferior a la que resulte de la
participación en los tributos del Estado del año 2003
Participación en los municipios turísticos
Un municipio turístico es aquel cuya población de derecho
supera los 20.000 habitantes y cuyo número de viviendas de
segunda residencia supera al de viviendas principales
De entrada participan en los tributos del Estado en términos
idénticos al resto de municipios
Además se les cede el 2,04 de los Impuestos Especiales de
Hidrocarburos y Tabaco.
2.2.2.- Ingresos de derecho público que no tienen naturaleza tributaria
Subvenciones.- Las entidades locales podrán percibir subvenciones de
toda índole con destino a sus obras y servicios, que no podrán ser aplicadas a
atenciones distintas de aquellas para las que fueron otorgadas salvo los
sobrantes no reintegables
Precios públicos.- Contraprestaciones pecuniarias que se satisfacen por
la prestación de servicios o la realización de actividades en régimen de derecho
público cuando, prestándose también tales servicios o actividades por el sector
privado, sean de recepción voluntaria por parte de los administrados.
Operaciones de crédito.- Las Entidades Locales pueden concertar
operaciones de crédito en las condiciones contempladas en la LHL.
Multas y sanciones.-
Otros ingresos.- (Entre otras y reconocida expresamente en la LHL la
prestación personal y de transporte en municipios de menos de 5.000
habitantes).
3.- Ordenanzas Fiscales.
Las ordenanzas fiscales son normas aprobadas por el Pleno de las Corporaciones
Locales que, conforme a la Ley de Haciendas Locales, donde se refleja:
a) Respecto del IBI, del IAE y del IVTM los Ayuntamientos que decidan
hacer uso de las facultades que les confiere la LHL la fijación de los
elementos necesarios para la determinación de las oportunas cuotas
tributarias
b) Respecto de los otros tributos previstos en la LHL además sirven para
acordar su imposición y supresión
c) Además de Ordenanzas reguladoras de los distintos tributos locales el
ejercicio de esta potestad reglamentaria puede manifestarse también con la
aprobación de Ordenanzas que regulen con carácter general la gestión,
liquidación, inspección y recaudación de los tributos locales.
Las Ordenanzas fiscales deberán contener:
a) Determinación del hecho imponible, sujeto pasivo, responsables,
exenciones, reducciones y bonificaciones, base imponible y liquidable, tipo
de gravamen o cuota tributaria, período impositivo y devengo
b) Los regímenes de declaración y de ingreso
c) Las fechas de su aprobación y del comienzo de su aplicación
Elaboración y aprobación de las Ordenanzas Fiscales
a) Redacción.- se encomienda por el órgano competente para su
aprobación (el Pleno) a un órgano técnico. Ya elaborada la propuesta se
someterá al dictamen de la Comisión informativa u órgano correspondiente,
que elevará la propuesta del texto definitivo de la Ordenanza al Pleno. Si se
trata de municipios de gran población antes de elevarse al Pleno deberá ser
aprobada por la Junta de Gobierno local.
b) Aprobación provisional.- Por el Pleno de la Corporación sin requerirse
quórum cualificado
c) Información pública y audiencia de los interesados.- Plazo mínimo
de 30 días. El anuncio de la exposición deberá publicarse en el Boletín
Oficial de la Provincia y además en un diario de los de mayor difusión de la
provincia si la población del municipio es superior a 10.000 habs.
d) Resolución de las reclamaciones y aprobación definitiva.-
Finalizado el período de exposición las Corporaciones Locales adoptarán el
acuerdo definitivo que proceda. En el caso de que no se hubieran
presentado reclamaciones se entenderá definitivamente adoptado el
acuerdo provisional sin necesidad de nuevo Pleno.
e) Publicación.- Todos los acuerdos (provisional y definitivo) deben ser
publicados en el Boletín Oficial de la Provincia sin que entren en vigor hasta
que se produzca dicha publicación. Las Diputaciones y demás entidades
locales de población superior a 20.000 habitantes editarán el texto íntegro
de las Ordenanzas reguladoras de sus tributos dentro del primer
cuatrimestre del ejercicio económico correspondiente.
