UNIDAD II. REPARTO DE UTILIDADES.
Qué es el reparto de utilidades
La participación de utilidades es un derecho de los trabajadores, que se establece
en la fracción IX, apartado A, del Artículo 123 de la Constitución Política de los
Estados Unidos Mexicanos y en el Artículo 120 de la Ley Federal del Trabajo.
Todos los trabajadores que desarrollen un trabajo personal subordinado, mediante
el pago de un salario, tienen derecho a participar en las utilidades de las empresas
donde laboran.
2.1. FUNDAMENTO LEGAL.
La participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas se encuentra
normada en los ordenamientos siguientes:
2.1.1. CONSTITUCIONAL.
a) Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos artículo 123, apartado
“A”, fracción IX, que se refiere a los principios generales de esta prestación
como un derecho de los trabajadores:
TITULO SEXTO DEL TRABAJO Y DE LA PREVISION SOCIAL
[Artículo 123]
Articulo 123. Toda persona tiene derecho al trabajo digno y socialmente útil; al efecto, se
promoverán la creación de empleos y la organización social para el trabajo, conforme a la ley.
El congreso de la unión, sin contravenir a las bases siguientes, deberá expedir leyes sobre el
trabajo, las cuales regirán:
a.- entre los obreros, jornaleros, empleados domésticos, artesanos y de una manera general,
todo contrato de trabajo:
IX.- los trabajadores tendrán derecho a una participación en las utilidades de las empresas,
regulada de conformidad con las siguientes normas:
a).- una comisión nacional, integrada con representantes de los trabajadores, de los patronos y
del gobierno, fijara el porcentaje de utilidades que deba repartirse entre los trabajadores;
b).- la comisión nacional practicara las investigaciones y realizara los estudios necesarios y
apropiados para conocer las condiciones generales de la economía nacional. Tomara asimismo
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en consideración la necesidad de fomentar el desarrollo industrial del país, el interés razonable
que debe percibir el capital y la necesaria reinversión de capitales;
c).- la misma comisión podrá revisar el porcentaje fijado cuando existan nuevos estudios e
investigaciones que los justifiquen.
d).- la ley podrá exceptuar de la obligación de repartir utilidades a las empresas de nueva
creación durante un numero determinado y limitado de años, a los trabajos de exploración y a
otras actividades cuando lo justifique su naturaleza y condiciones particulares;
e).- para determinar el monto de las utilidades de cada empresa se tomara como base la renta
gravable de conformidad con las disposiciones de la ley del impuesto sobre la renta. los
trabajadores podrán formular, ante la oficina correspondiente de la secretaria de hacienda y
crédito publico, las objeciones que juzguen convenientes, ajustándose al procedimiento que
determine la ley;
f).- el derecho de los trabajadores a participar en las utilidades no implica la facultad de intervenir
en la dirección o administración de las empresas.
2.1.2. LEY FEDERAL DEL TRABAJO.
b) Ley Federal del Trabajo, artículos del 117 al 131 que regulan los principios
constitucionales;
CAPITULO VIII
Participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas
Artículo 117.- Los trabajadores participarán en las utilidades de las empresas, de conformidad con el
porcentaje que determine la Comisión Nacional para la Participación de los Trabajadores en las Utilidades
de las Empresas.
Artículo 118.- Para determinar el porcentaje a que se refiere el artículo anterior, la Comisión Nacional
practicará las investigaciones y realizará los estudios necesarios y apropiados para conocer las
condiciones generales de la economía nacional y tomará en consideración la necesidad de fomentar el
desarrollo industrial del país, el derecho del capital a obtener un interés razonable y la necesaria
reinversión de capitales.
Artículo 119.- La Comisión Nacional podrá revisar el porcentaje que hubiese fijado, de conformidad
con lo dispuesto en el artículo 587 y siguientes.
Artículo 120.- El Porcentaje fijado por la Comisión constituye la participación que corresponderá a los
trabajadores en las utilidades de cada empresa.
Para los efectos de esta Ley, se considera utilidad en cada empresa la renta gravable, de conformidad
con las normas de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Artículo 121.- El derecho de los trabajadores para formular objeciones a la declaración que presente
el patrón a la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, se ajustará a las normas siguientes:
I. El patrón, dentro de un término de diez días contado a partir de la fecha de la presentación de su
declaración anual, entregará a los trabajadores copia de la misma. Los anexos que de conformidad con
las disposiciones fiscales debe presentar a la Secretaría de Hacienda y Crédito Público quedarán a
disposición de los trabajadores durante el término de treinta días en las oficinas de la empresa y en la
propia Secretaría.
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Los trabajadores no podrán poner en conocimiento de terceras personas los datos contenidos en la
declaración y en sus anexos;
II. Dentro de los treinta días siguientes, el sindicato titular del contrato colectivo o la mayoría de los
trabajadores de la empresa, podrá formular ante la Secretaría de Hacienda y Crédito Público las
observaciones que juzgue conveniente;
III. La resolución definitiva dictada por la misma Secretaría no podrá ser recurrida por los trabajadores;
y
IV. Dentro de los treinta días siguientes a la resolución dictada por la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público, el patrón dará cumplimiento a la misma independientemente de que la impugne. Si como
resultado de la impugnación variara a su favor el sentido de la resolución, los pagos hechos podrán
deducirse de las utilidades correspondientes a los trabajadores en el siguiente ejercicio.
Artículo 122.- El reparto de utilidades entre los trabajadores deberá efectuarse dentro de los sesenta
días siguientes a la fecha en que deba pagarse el impuesto anual, aun cuando esté en trámite objeción
de los trabajadores.
El importe de las utilidades no reclamadas en el año en que sean exigibles, se agregará a la utilidad
repartible del año siguiente.
Artículo 123.- La utilidad repartible se dividirá en dos partes iguales: la primera se repartirá por igual
entre todos los trabajadores, tomando en consideración el número de días trabajados por cada uno en el
año, independientemente del monto de los salarios. La segunda se repartirá en proporción al monto de
los salarios devengados por el trabajo prestado durante el año.
Artículo 124.- Para los efectos de este capítulo, se entiende por salario la cantidad que perciba cada
trabajador en efectivo por cuota diaria. No se consideran como parte de él las gratificaciones,
percepciones y demás prestaciones a que se refiere el artículo 84, ni las sumas que perciba el trabajador
por concepto de trabajo extraordinario.
En los casos de salario por unidad de obra y en general, cuando la retribución sea variable, se tomará
como salario diario el promedio de las percepciones obtenidas en el año.
Artículo 125.- Para determinar la participación de cada trabajador se observarán las normas
siguientes:
I. Una comisión integrada por igual número de representantes de los trabajadores y del patrón
formulará un proyecto, que determine la participación de cada trabajador y lo fijará en lugar visible del
establecimiento. A este fin, el patrón pondrá a disposición de la Comisión la lista de asistencia y de raya
de los trabajadores y los demás elementos de que disponga;
II. Si los representantes de los trabajadores y del patrón no se ponen de acuerdo, decidirá el Inspector
del Trabajo;
III. Los trabajadores podrán hacer las observaciones que juzguen conveniente, dentro de un término
de quince días; y
IV. Si se formulan objeciones, serán resueltas por la misma comisión a que se refiere la fracción I,
dentro de un término de quince días.
Artículo 126.- Quedan exceptuadas de la obligación de repartir utilidades:
Artículo 127.- El derecho de los trabajadores a participar en el reparto de utilidades se ajustará a las
normas siguientes
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Artículo 128.- No se harán compensaciones de los años de pérdida con los de ganancia.
Artículo 129.- La participación en las utilidades a que se refiere este capítulo no se computará como
parte del salario, para los efectos de las indemnizaciones que deban pagarse a los trabajadores.
Artículo 130.- Las cantidades que correspondan a los trabajadores por concepto de utilidades quedan
protegidas por las normas contenidas en los artículos 98 y siguientes.
Artículo 131.- El derecho de los trabajadores a participar en las utilidades no implica la facultad de
intervenir en la dirección o administración de las empresas.
c) Reglamento de los artículos 121 y 122 de la Ley Federal del Trabajo que
establece el procedimiento para iniciar y resolver el escrito de objeciones, así
como la creación y funcionamiento de la Comisión Intersecretarial para la
Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas;
d) Resolución de la Cuarta Comisión Nacional para la Participación de los
Trabajadores en las Utilidades de las Empresas, publicada en el Diario Oficial de
la Federación el 26 de diciembre de 1996, en la que se fija el porcentaje que
deberá repartirse;
e) Resolución de la Secretaría del Trabajo y Previsión Social, por la que se da
cumplimiento a la fracción VI del artículo 126 de la Ley Federal del Trabajo,
publicada en el Diario Oficial de la Federación el 19 de diciembre de 1996, a
través de la cual se exceptúa de la obligación de repartir utilidades a las
empresas cuyo capital y trabajo generen un ingreso anual declarado al impuesto
sobre la renta no superior a trescientos mil pesos; y
f) Ley del Impuesto Sobre la Renta, Artículos 16, 17 último párrafo, 132 y 138
tercer párrafo, que establecen la forma para que los contribuyentes determinen
la renta gravable base del reparto de utilidades a los trabajadores.
2.2. EMPRESAS EXENTAS.
EMPRESAS OBLIGADAS A REPARTIR UTILIDADES A SUS TRABAJADORES.
Son sujetos obligados a participar utilidades, todas las unidades económicas de
producción o distribución de bienes o servicios de acuerdo a la Ley Federal del
Trabajo y, en general, todas las personas físicas o morales, que tengan
trabajadores a su servicio, sean o no contribuyentes del impuesto sobre la renta.
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Los criterios que al respecto se han sustentado por las autoridades del trabajo y
que en la práctica se aplican, son los siguientes:
a) Las empresas que se fusionen, traspasen o cambien su nombre o razón social,
tienen obligación de repartir utilidades a sus trabajadores, por no tratarse de
empresas de nueva creación, ya que iniciaron sus operaciones con anterioridad al
cambio o modificación de sus nombres o razones sociales;
b) En las empresas que tengan varias plantas de producción o distribución de bienes
o servicios, así como diversos establecimientos, sucursales, agencias u otra
forma semejante, cuyos ingresos se acumulen en una sola declaración para
efectos del pago del impuesto sobre la renta, la participación de las utilidades a
los trabajadores se hará con base en la declaración del ejercicio y no por los
ingresos obtenidos en cada unidad económica;
c) Las asociaciones o sociedades civiles constituidas sin fines de lucro, que
obtengan ingresos por la enajenación de bienes distintos a su activo fijo o
presten servicios a personas distintas de sus miembros, siempre que dichos
ingresos excedan del 5 % de sus ingresos totales, tienen obligación de repartir
las utilidades a sus trabajadores por estos conceptos;
d) Las sociedades cooperativas que tengan a su servicio personal administrativo y
asalariado que no sean socios, cuyas relaciones de trabajo se rigen por la Ley
Federal de Trabajo, tendrán obligación de participar de utilidades a esos
trabajadores de las utilidades que obtengan.
e) Las empresas exentas en forma parcial o total del pago de impuesto sobre la
renta, que tengan trabajadores a su servicio están obligadas a repartir utilidades
por la parte de la exención, puesto que dicha exención es sólo para efectos
fiscales y no puede extenderse a los laborales.
Empresas exentas de repartir utilidades a sus trabajadores
La Ley Federal del Trabajo establece las empresas e instituciones que están
exceptuadas de la obligación de repartir utilidades a sus trabajadores.
1. Empresas de nueva creación, durante el primer año de funcionamiento.
Las empresas que se fusionen, traspasen o cambien su nombre o razón social,
tienen obligación de repartir utilidades a sus trabajadores, por no tratarse
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de empresas de nueva creación, ya que iniciaron sus operaciones con
anterioridad al cambio o modificación de sus nombres o razones sociales.
2. Empresas de nueva creación dedicadas a la elaboración de un producto nuevo
durante los dos primeros años de funcionamiento.
3. Empresas de industria extractiva, de nueva creación, durante el período de
exploración. (Se refiere principalmente a la rama industrial minera).
4. Instituciones de asistencia privada, reconocidas por las leyes, que con bienes
de propiedad particular ejecuten actos con fines humanitarios de asistencia,
sin propósitos de lucro y sin designar individualmente a los beneficiarios
(asilos, fundaciones, etcétera.)
5. El IMSS y las instituciones públicas descentralizadas con fines culturales,
asistenciales o de beneficencia.
6. Las empresas cuyo ingreso anual declarado al ISR no sea superior a
$300,000.00
2.3. TRABAJADORES PARTICIPANTES.
Trabajadores con derecho a recibir utilidades
Todos los trabajadores que laboren de manera personal y subordinada a una persona
física o moral, y reciban el pago de un salario, tienen derecho a participar en las
utilidades de las empresas donde laboran, conforme a lo siguiente:
a) Trabajadores de planta. Independientemente del número de días que hayan
laborado en el año.
b) Trabajadores por obra o tiempo determinado (eventuales). Tendrán derecho a
participar en las utilidades de la empresa, cuando hayan laborado un mínimo de 60
días durante el año, ya sea en forma continua o discontinua.
c) Ex trabajadores de planta. Despedidos o que renunciaron voluntariamente a su
empleo, tienen derecho a participar en las utilidades con el número de días
trabajados y el salario percibido durante el tiempo que laboraron en el ejercicio
fiscal de que se trate.
d) Ex trabajadores por obra o tiempo determinado (eventuales). Tendrán
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derecho a participar en las utilidades cuando hayan laborado cuando menos 60 días
en forma continua o discontinua en el año de que se trate.
e) Trabajadores de confianza. Participarán en las utilidades de la empresa con la
limitante de que si el salario que perciben es mayor del que corresponda al
trabajador sindicalizado o de base de más alto salario dentro de la empresa o
establecimiento, se considerará este último salario, aumentado en un veinte por
ciento, como salario base máximo con el cual participarán en las utilidades.
Trabajadores de planta
Son aquellos que, por tiempo indeterminado, prestan permanentemente su trabajo
personal subordinado a una persona física o moral, estén o no sindicalizados.
Trabajadores por obra o tiempo determinado (eventuales)
Son los que habitualmente, sin tener carácter de trabajadores de planta, prestan
sus servicios en una empresa o establecimiento, supliendo vacantes transitorias o
temporales, y los que desempeñan trabajos extraordinarios o para obra
determinada, que no constituyan una actividad normal o permanente de la empresa.
Trabajador de confianza
La categoría de trabajador de confianza depende de la naturaleza de las funciones
desempeñadas, y no de la designación que se dé al puesto.
Son funciones de confianza las de dirección, inspección, vigilancia y fiscalización,
cuando tengan carácter general, y las que se relacionen con trabajos personales del
patrón dentro de la empresa o establecimiento.
PERSONAS EXCLUIDAS DEL REPARTO DE UTILIDADES
a) La fracción I del artículo 127 de la Ley Federal de Trabajo establece que: “Los
directores, administradores y gerentes generales de las empresas no
participarán en las utilidades”.
b) La fracción VI del citado artículo 127 de la ley establece que: “Los trabajadores
domésticos no participarán en el reparto de utilidades”. Estos trabajadores son
los que prestan sus servicios en las casas habitación de los particulares.
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c) Personas físicas que sean propietarias o copropietarias de una negociación.
d) Profesionales, técnicos, artesanos y otros que en forma independiente prestan
servicios a una empresa, siempre y cuando no exista una relación de trabajo
subordinada con el patrón.
e) Trabajadores eventuales cuando hayan laborado menos de 60 días durante el
ejercicio fiscal.
PLAZOS ESTABLECIDOS PARA EL PAGO DE UTILIDADES
Los patrones deberán entregar el reparto de utilidades dentro de los 60 días
siguientes a partir de la fecha en que la empresa presentó o debió presentar la
declaración anual del ejercicio ante la Secretaría de Hacienda y Crédito Público.
Las personas morales están obligadas a presentar su declaración anual entre los
meses de enero a marzo del año siguiente, por lo que el reparto de utilidades
deberán pagarlo a más tardar en mayo de ese año.
Las personas físicas deben presentar la declaración anual en abril y pagar el reparto
en junio.
PLAZOS PARA EL COBRO DE LAS UTILIDADES
Trabajadores en activo: El plazo que tienen para cobrar la cantidad que les
corresponda por concepto de utilidades es de un año, que comienza a partir del día
siguiente a aquél en que se hace exigible la obligación (31 de mayo o 30 de junio si el
patrón es persona moral o física, respectivamente).
Ex trabajadores que tengan derecho a participar en las utilidades. El término de
un año comienza a partir del día siguiente a aquél en que deban pagarse las
utilidades. Transcurrido dicho plazo, las cantidades no reclamadas se agregarán a la
utilidad repartible del año siguiente, y si en éste no hubiera utilidad, el reparto se
hará con el total de las cantidades no reclamadas.
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TRABAJADORES CONSIDERADOS EN SERVICIO ACTIVO
De acuerdo con la fracción IV del Artículo 127 de la Ley Federal del Trabajo, los
trabajadores en servicio activo son: Las madres trabajadoras durante los periodos
pre y postnatales, y los trabajadores víctimas de un riesgo de trabajo durante el
periodo de incapacidad temporal.
PORCENTAJE POR APLICAR COMO PARTICIPACIÓN DE UTILIDADES
Los trabajadores participarán en 10% de las utilidades de las empresas en que
presten sus servicios, que se aplicará sobre la renta gravable determinada según lo
dispuesto en la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Lo señalado en los contratos de trabajo (individual, colectivos y ley) que estipulen
como participación de utilidades una cantidad determinada, en un plazo
determinado, surte sus efectos siempre que la cantidad recibida no resulte inferior
a la que les corresponda conforme a la renta gravable, en cuyo caso la empresa
pagará la diferencia en la forma y términos que señala la ley.
*Por ciento fijado conforme al Artículo 1° de la Resolución emitida por la Cuarta
Comisión Nacional para la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las
Empresas.
RENTA GRAVABLE COMO BASE DEL REPARTO
La base sobre la que se debe participar a los trabajadores es la renta gravable,
como lo indica el artículo 120 de la Ley Federal de Trabajo, determinada de
conformidad con lo dispuesto en los artículos 16, 17 último párrafo, 132 y 138
tercer párrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta, según el régimen de
tributación de que se trate. En la mayoría de los casos dicha renta gravable es la
que resulta de restar a los ingresos obtenidos en un ejercicio fiscal las deducciones
autorizadas.
A continuación se presentan los conceptos que se consideran para determinar dicha
renta gravable conforme al artículo 16 de la citada ley fiscal:
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DETERMINACIÓN DE LA RENTA GRAVABLE PARA LA PARTICIPACIÓN
DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS
Total de ingresos acumulables $
Menos
Ajuste anual por inflación acumulable $
Más
Ingresos por dividendos o utilidades en acciones $
Utilidad cambiaria exigible $
Diferencia entre la enajenación de activo fijo y la ganancia $
acumulable
TOTAL DE INGRESOS PARA LA RENTA GRAVABLE $
Total de deducciones autorizadas $
Menos
Inversiones $
Ajuste anual por inflación variable $
Más
Depreciación contable $
Dividendos o utilidades que se reembolsen $
Pérdida cambiaria exigible $
TOTAL DE DEDUCCIONES PARA LA RENTA GRAVABLE $
TOTAL DE INGRESOS PARA LA RENTA GRAVABLE $
Menos
TOTAL DE DEDUCCIONES PARA LA RENTA GRAVABLE $
Igual a
RENTA GRAVABLE $
Multiplicado por
PORCENTAJE DE UTILIDADES (10%) 0.10
Igual a
UTILIDADES A REPARTIR $
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DESCUENTOS PERMITIDOS A LAS UTILIDADES
Los descuentos en las utilidades de los trabajadores están prohibidos, salvo en los
casos y con los requisitos siguientes:
I. Pago de deudas contraídas con el patrón por anticipo de utilidades, pérdidas,
averías o adquisición de artículos producidos por la empresa. La cantidad
exigible en ningún caso podrá ser mayor del importe de las utilidades que le
corresponda al trabajador y el descuento será el que convengan el trabajador y
el patrón, sin que pueda ser mayor del 30 por ciento, excepto cuando se trate de
trabajadores con salario mínimo.
II. Pago de pensiones alimenticias en favor de la esposa, hijos y ascendientes
decretado por la autoridad competente.
VENTAJAS Y DESVENTAS DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LA EMPRESA.
VENTAJAS:
1. Mejora la actividad del trabajador, porque le da interés al fruto de su
trabajo.
2. Constituye un incentivo o estimulo para que el obrero trabaje mejor y
produzca más.
3. Da mayor interés al trabajador en la prosperidad, no solo de su puesto o
departamento, sino de la empresa misma.
4. Da mayor iniciativa al obrero.
5. Aumenta la productividad.
6. Favorece que se vea a la empresa como una unidad y no por divisiones o
sectores.
7. Da mayor flexibilidad a la nomina de salarios, se adapta a variaciones.
8. Produce menor rotación del personal.
9. Mejora las relaciones dentro de la empresa.
Desventajas:
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1. El trabajador solo tendrá interés en vender, producir, ahorrar mucho; lo cual
no es indicio de beneficios, ganancias o utilidades.
2. No se ve plenamente justa la repartición en ganancias y no en perdidas.
3. Las autoridades fiscales se convierten en tribunal.
4. Se pueden vetar por lo trabajadores, aplicaciones en reinversiones,
amortizaciones, etc. si no jurídicamente, so por presión de hecho.
5. Requiere necesariamente algún control por parte del trabajador, directo o
indirecto, de las utilidades obtenidas, dando lugar con ello a discusiones,
choques, etc., con el patrón.
6. No es frecuente ni fácil que los trabajadores tengan visión empresarial.
VENTAJAS Y DESVENTAS DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LA EMPRESA.
VENTAJAS:
1. Desde un punto de vista administrativo, es un complemento de su salario.
2. Favorece el sistema de ahorro del trabajador, sobre todo en los sistemas de
pago diferido.
3. Da mayor sensación de seguridad, al tener una fuente de ingresos vinculada
con el progreso de su empresa.
DESVENTAJAS:
1. Es una remuneración siempre demasiado lejana para las necesidades del
trabajador.
2. La experiencia demuestra que normalmente, el obrero siempre esperaba más,
por lo que el resultado desilusiona.
3. El trabajador suele gastar antes lo que esperaba recibir.
4. No siempre es fácilmente comprensible ni demostrable el porque hubo bajas
utilidades.
5. A veces el trabajador no puede ver la relación de su esfuerzo con los
resultados finales.
43
2.4. PROCEDIMIENTO PARA EL CÁLCULO.
PROYECTO DE REPARTO DE UTILIDADES:
Para la elaboración del proyecto del reparto, se tomará en cuenta el monto de las
utilidades a repartir, aumentado en su caso con las utilidades no cobradas del
ejercicio anterior, así como el número de trabajadores con derecho a recibir esta
prestación. Ejemplo:
Renta gravable; $ 200,000.00
10% relativo a la participación de utilidades $ 20,000.00
más las utilidades no cobradas del ejercicio anterior, $ 700.00
TOTAL DE REPARTO ENTRE LOS TRABAJADORES $ 20,700.00
PROYECTO DE REPARTO DE UTILIDADES DE LOS TRABAJADORES DE LA
EMPRESA “X” POR EL EJERCICIO FISCAL COMPRENDIDO DEL 1° DE ENERO AL
31 DE DICIEMBRE DE 20xx.
NOMBRE DEL DÍAS SALARIO PARTICIPACIÓN PARTICIPACIÓN TOTAL DE
TRABAJADOR TRABA- ANUAL ($) POR DÍAS POR SALARIOS UTILIDADES
JADOS TRABAJADOS DEVENGADOS ($)
$3.4001314 $ 0.0343249
Juana M. López
350 25,185.00 1,190.05 864.47 2,054.52
Olvera
Gerardo García
325 23,977.50
Antúnez
Marisol Zurita
340 34,500.00
Osornio
Rosa María Alanis
357 31,895.25
Lázaro
Lidia Conde Flores
365 44,091.00
(3)
Jesús Mota Nava
365 36,742.50
(2)
Elena Martínez
300 31,912.50
Quiroz
Lupeline Salgado
286 34,431.00
Miranda
Mario Santos
60 11,885.25
Aldama (1)
María Elena 296 26,910.00
44
Barcenas R.
TOTAL 3,044 301,530.00 10,350.00 10,350.00 20,700.00
(1) Trabajador eventual con derecho a reparto de utilidades por haber laborado el
tiempo mínimo legal (60 días).
(2) Trabajador sindicalizado o de base con el salario más alto dentro de la empresa.
(3) Empleado de confianza que percibió un salario real de $77,000.00 anuales, pero
para efecto de reparto éste debe ajustarse a lo siguiente:
Trabajador sindicalizado con mayor salario, $ 36,742.50
más un incremento de 20% sobre este salario $ 7,348.50
salario base máximo para efecto del reparto de utilidades al $ 44,091.00
empleado de confianza
PROCEDIMIENTO DE REPARTO INDIVIDUAL DE UTILIDADES
Monto de la participación a los trabajadores $ 20,700.00
Número de trabajadores con derecho a participar 10
La utilidad repartible se divide en dos partes iguales: 50% se reparte entre los
trabajadores, de acuerdo con el número de días trabajados durante el año; el otro
50% se reparte en proporción al monto de los salarios devengados por los
trabajadores durante el año.
1. Reparto de utilidades por días trabajados
a) El 50% de la utilidad total a repartir se divide entre el total de días laborados
por los trabajadores con derecho a participar ($10,350.00 entre 3,044 días), y
b) El resultado de esta división, utilidad por día trabajado ($3.4001314), se
multiplica por los días laborados individualmente, resultando así la participación
por días trabajados:
Juana M. López Olvera, 350 días x $3.4001314 = $1,190.05
2. Reparto de utilidades por salario percibido
a) El restante 50% de la cantidad a repartir se divide entre la suma total de los
salarios por cuota diaria percibida por los trabajadores con derecho a
participar ($10,350.00 entre $301,530.00), y
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b) El resultado de esta división, utilidad por peso ganado ($0.0343249), se
multiplica por el total del salario percibido individualmente por cada
trabajador, resultando así la participación por salario devengado:
Juana M. López Olvera, $25,185.00 x $0.0343249 = $864.47
3. Suma de utilidades
Participación por días trabajados $ 1,190.05
Participación por salario devengado $ 864.47
UTILIDAD TOTAL $ 2,054.52
CÁLCULO DEL IMPUESTO APLICABLE A LA PARTICIPACIÓN DE
UTILIDADES
De conformidad con las disposiciones fiscales vigentes, los ingresos que perciban
los trabajadores por concepto de participación de utilidades, tendrán el siguiente
tratamiento fiscal.
UTILIDADES NO GRAVADAS
El artículo 109, fracción XI de la Ley del Impuesto sobre la Renta dispone que la
participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas, no pagará
impuesto hasta un equivalente de 15 días de salario mínimo general del área
geográfica donde labore o habite el trabajador. Por el excedente se pagará el
impuesto correspondiente. De lo anterior se concluye que la utilidad no gravada,
dependiendo de cada área geográfica, es:
SALARIO MÍNIMO POR ART. 109, FRACCIÓN XI UTILIDAD NO
DÍA* L.I.S.R. GRAVADA
Área geográfica A $ 52.59 X 15 = $ 788.85
Área geográfica B $ 50.96 X 15 = $ 764.40
Área geográfica C $ 49.50 X 15 = $ 742.50
*Salarios mínimos vigentes a partir del 1° de enero de 2008.
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Por el excedente de utilidades se calculará el impuesto, para lo se recomienda
aplicar las disposiciones señaladas en el Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la
Renta como a continuación se indica:
PROCEDIMIENTO PARA EL CÁLCULO DEL IMPUESTO (Art. 142 del
R.L.I.S.R.).
El excedente de 15 días de salario mínimo de la participación de utilidades causa
impuesto, por lo que de conformidad con el artículo 142 del Reglamento de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta (que puede ser el más favorable para el trabajador) se
presenta procedimiento de retención para determinar el impuesto provisional:
I. DETERMINACIÓN DE LA UTILIDAD PROMEDIO MENSUAL GRAVADA
a) Al excedente se le denomina utilidad gravada. En caso de no existir excedente no
se pagará impuesto.
b) La utilidad excedente gravada se divide entre el factor anual 365.
c) El resultado o utilidad por día se multiplica por 30.4, que es el factor mensual
resultante de dividir los días del año entre los meses del mismo (365/12 = 30.4).
II. CÁLCULO DEL IMPUESTO AL SALARIO PROMEDIO MENSUAL,
INCORPORADA LA UTILIDAD PROMEDIO MENSUAL
a) El salario diario ordinario (cuota diaria o tabulada) se multiplica por 30 ó 31 días,
dependiendo del mes de que se trate, obteniendo el salario mensual ordinario.
b) Al salario mensual ordinario se le suma la utilidad promedio mensual.
c) El resultado será el ingreso promedio mensual, al cual se calculará el impuesto
conforme a los artículos 113 al 115 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
III. CÁLCULO DEL IMPUESTO AL SALARIO MENSUAL ORDINARIO
a) El salario diario ordinario (cuota diaria o tabulada) se multiplica por 30 ó 31 días,
dependiendo del mes de que se trate, obteniendo el salario mensual ordinario.
b) Al resultado se le aplica el procedimiento establecido en los artículos 113 al 115
de la LISR para determinar el impuesto mensual correspondiente.
IV. CÁLCULO DEL FACTOR DE APLICACIÓN Y DEL IMPUESTO A RETENER
a) Al impuesto que corresponde al ingreso promedio mensual se le resta el impuesto
correspondiente al salario mensual ordinario.
b) La diferencia (impuesto resultante) se dividirá entre la utilidad promedio
mensual.
47
c) El factor de aplicación resultante se multiplica por la utilidad gravada.
d) El resultado es el impuesto provisional a retener por la utilidad gravada.
EJEMPLO:
Un trabajador en el Distrito Federal recibe por concepto de participación de
utilidades la cantidad de $ 5,000.00. Si su salario diario ordinario es de $160.00
(equivale a un salario mensual ordinario $ 4,960.00) y la empresa donde labora tiene
una proporción de subsidio acreditable de 60.00%, ¿cuál será el impuesto
provisional sobre las utilidades que se deberá retener?
a) Participación de utilidades gravada:
Monto de la participación de utilidades $ 5,000.00
Menos: la participación de utilidades $ 788.85
exenta ($52.59 x 15 días)
Participación de utilidades gravada $ 4,211.15
b) Procedimiento para el cálculo (Art. 142 del RLISR)
1. Participación de utilidades promedio mensual:
Participación de utilidades gravadas $ 4,211.15
Entre: los días del año 365
Participación de utilidades promedio diario 11.53739
Por los días promedio del mes 30.4
Participación de utilidades promedio mensual $ 350.74
2. Ingreso mensual acumulado:
Participación de utilidades promedio mensual $ 350.74
Más: el ingreso mensual ordinario $ 4,960.00
Ingreso mensual acumulado $ 5,310.74
3. Cálculo del impuesto al ingreso mensual: Impuesto (Art. 113 LISR)
INGRESO MENSUAL ACUMULADO ORDINARIO
Ingreso gravado $ 5,310.74 $ 4,960.00
menos: el límite inferior $ 4,210.42 $ 4,210.42
Excedente del límite inferior $ 1,130.32 $ 749.58
48
por: % s/excedente del límite inferior 17.00% 17.00%
Impuesto marginal $ 192.15 $ 127.42
más: la cuota fija $ 386.31 $ 386.31
Impuesto de tarifa $ 578.46 $ 513.73
Subsidio fiscal (Art. 114 LISR)
INGRESO MENSUAL ACUMULADO ORDINARIO
Impuesto marginal $ 192.15 $ 127.42
por: % s/impuesto marginal 50.00% 50.00%
Subsidio marginal $ 96.07 $ 63.71
más: la cuota fija $ 193.17 $ 193.17
Subsidio total $ 289.24 $ 256.88
por: % de subsidio acreditable 60.00% 60.00%
Subsidio acreditable $ 173.54 $154.12
Determinación del impuesto
INGRESO MENSUAL ACUMULADO ORDINARIO
Impuesto de tarifa $ 578.46 $ 513.73
menos: subsidio $ 173.54 $ 154.12
acreditable
Impuesto a cargo $ 404.92 $ 359.61
menos: crédito al salario** $ 324.87 $ 324.87
Impuesto por retener $ 80.05 $ 34.74
**Art. 115 LISR
Cálculo del porcentaje de retención del impuesto
Impuesto al ingreso mensual acumulado $ 80.05
menos: el impuesto al ingreso mensual ordinario $ 34.74
Diferencia de impuestos $ 45.31
entre: la participación de utilidades promedio mensual $ 350.74
Factor resultante 0.12918
por: centena 100
Porcentaje de impuesto 12.91%
Cálculo del impuesto por retener
Participación de utilidades gravada $ 4,211.15
por: el porcentaje de impuesto 12.91%
Impuesto sobre participación de $ 543.65
utilidades
49
ACTIVIDADES PARA ENTREGAR:
1. Realiza el cálculo del impuesto sobre PTU pero para el año 2008 utilizando las
tarifas correspondientes y la información del ejemplo de la pagina 48. (A realizar
en el salón de clases).
2. Realiza el cálculo del impuesto sobre PTU para los primeros 5 trabajadores de la
empresa “X” de la pagina 44. (En binas).
3. EJERCICIO: Determina el PTU a repartir para cada trabajador y determina el
impuesto correspondiente a retener sobre el PTU. (En binas).
Renta gravable PTU $ 72, 345.00
10% PTU $ 7, 234.50
Nombre Días trabajados Salario Anual
Jorge López Martínez 365 144,000.00
Juan Pérez Martínez 365 72,000.00
Pedro Sánchez Herrera 365 18,000.00
Lucía Córdoba Morales 365 60,000.00
Sandra López Trujillo 305 30,000.00
1,765 324,000.00
50
