UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
AUDITORÍA FINANCIERA I
TRABAJO GRUPAL
TEMA:
NIA 210 Acuerdo de los términos del encargo de auditoría
INTEGRANTES:
Espinosa María
Mosquera Vanessa
Pazmiño Alisson
Yapud Karina
DOCENTE
Dra. Mónica Noboa
CURSO
CA 5-1
SEMESTRE MARZO 2019 – AGOSTO 2019
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INDICE
NIA 210
ACUERDO DE LOS TÉRMINOS DEL ENCARGO DE AUDITORÍA ..................................... 3
ALCANCE ................................................................................................................................ 3
OBJETIVO ................................................................................................................................ 3
DEFINICIONES ....................................................................................................................... 3
REQUERIMIENTOS ................................................................................................................ 4
1. Precondiciones de una auditoría .................................................................................... 4
2. Acuerdo de los términos del encargo de auditoría ........................................................ 6
3. Auditorías Recurrentes .................................................................................................. 8
4. Aceptación de una modificación de los términos del encargo de auditoría .................. 9
5. Consideraciones adicionales relacionadas con la aceptación del encargo .................... 9
CONTRATACIÓN DE AUDITORES EN EL ECUADOR ................................................... 10
Requisitos mininos de los informes de auditoría externa ........................................................ 12
Dictamen ............................................................................................................................. 12
Estados financieros.............................................................................................................. 13
EJEMPLO ............................................................................................................................... 15
Carta de Aceptación ............................................................................................................ 15
Carta de Compromiso.......................................................................................................... 16
BIBLIOGRAFÍA..................................................................................................................... 19
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NIA 210
ACUERDO DE LOS TÉRMINOS DEL ENCARGO DE AUDITORÍA
ALCANCE
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades que tiene
el auditor al acordar los términos del encargo de auditoría con la dirección y, cuando
proceda, con los responsables del gobierno de la entidad. Ello incluye determinar si
concurren ciertas condiciones previas a la auditoría cuya responsabilidad corresponde a
la dirección y, cuando proceda, a los responsables del gobierno de la entidad.
OBJETIVO
El objetivo del auditor es aceptar o continuar con un encargo de auditoría únicamente
cuando se haya acordado la premisa sobre la que la auditoría se va a realizar mediante:
a) La determinación de si concurren las condiciones previas a una auditoría.
b) La confirmación de que existe una comprensión común por parte del auditor y de
la dirección y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la entidad
acerca de los términos del encargo de auditoría.
DEFINICIONES
Condiciones previas a la auditoría: Se refiere a la utilización por parte de la
dirección de un marco de información financiera aceptable para la preparación de
los estados financieros y de aprobación de la dirección y, cuando proceda, de los
responsables del gobierno de la entidad, con la premisa sobre la que se realiza una
auditoría.
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REQUERIMIENTOS
1. Precondiciones de una auditoría
Hace referencia al uso de un marco de referencia de información financiera aplicable
al momento de elaborar los estados financieros, y la premisa sobre la que se desarrolla la
auditoría.
Los marcos de referencia de información financiera presentan relevancia, integridad,
confiabilidad, neutralidad, y comprensibilidad y para determinar la aceptabilidad del
marco de referencia el auditor puede recurrir a las normas de información financiera
establecidas por organizaciones autorizadas como lo son:
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC).
Principios de Contabilidad y Código de Ética del Contador.
El auditor obtendrá la validez de la dirección de que ésta reconoce y comprende su
responsabilidad en relación con:
a) Preparación de los estados financieros de acuerdo al marco de referencia de
información financiera aplicable: El marco de referencia proporciona los criterios
que el auditor usa para auditar los estados financieros, así mismo el auditor
determina si el marco de referencia de información financiera es aceptable cuando
este incluye aspectos como la naturaleza de la entidad y de los estados financieros,
propósito de los estados financieros; y además la ley o regulación lo prescribe
como aplicable. De esta manera, los estados financieros deben ser de presentación
razonable, es decir que den un punto de vista verdadero y razonable de acuerdo al
marco de referencia de información financiera aplicable.
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Los estados financieros son elaborados y diseñados de acuerdo a las necesidades
de la entidad, y estos son:
Estados Financieros de Propósito General: Son aquellos Estados Financieros
preparados con base a un marco referencial que cumplen con las necesidades
comunes de información financiera de un grupo de usuarios.
Estados Financieros de Propósito Especial: Son los Estados Financieros basados
en un marco de referencia que cumplen con las necesidades de un usuario.
b) Control interno: La administración llevara a cabo el control interno que determine
necesario para la preparación de los estados financieros libres de representación
errónea por fraude o error; control que le da una seguridad razonable a la entidad.
La eficiencia del control interno es responsabilidad de la administración, e incluye
actividades necesarias de acuerdo a la entidad como lo son valoración del riesgo
de la entidad, actividades de control y monitoreo de controles, para descubrir
errores, ineficiencias, desviaciones de políticas establecidas o fraude.
c) Proporcionar al auditor acceso a la información relevante para la preparación de
los estados financieros como registros y documentos, información adicional que
pueda ser necesaria durante la auditoría, y acceso al personal de la entidad que el
auditor determine para obtener evidencia de auditoría. Además, en caso de que
sea necesaria o requerida por las normas internacionales la administración
proporcionara representaciones escritas al auditor para soportar evidencia de
auditoría.
El auditor no deberá aceptar el trabajo de auditoría si determina que no es aceptable el
marco de información financiera que se utilizará para la preparación de los estados
financieros, a menos que sea requerido por las leyes o regulaciones establecidas cuando:
a) No están presentes las precondiciones para la auditoría.
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b) La administración no proporciona la información o representaciones escritas
necesarias.
c) La administración impone dentro del acuerdo una limitación al alcance del trabajo
del auditor y dicha limitación da como resultado una abstención de la opinión del
auditor sobre los estados financieros.
d) El auditor establece que el marco de referencia de información financiera utilizado
para la elaboración de los estados financieros no es aceptable.
e) No se obtiene un acuerdo de la administración reconociendo sus responsabilidades
2. Acuerdo de los términos del encargo de auditoría
El auditor acordará los términos del encargo de auditoría con la dirección o con los
responsables del gobierno de la entidad, según corresponda. Los términos del encargo de
auditoría acordados se harán constar en una carta de encargo u otra forma adecuada de
acuerdo escrito.
En la carta de auditoria debe constar:
El objetivo de la auditoría de estados financieros
Responsabilidad de la administración por los estados financieros
El alcance de la auditoría, incluyendo referencia a la legislación aplicable,
regulación o pronunciamientos de las asociaciones profesionales a las cuales
pertenece el auditor
La forma de cualesquiera reportes u otra comunicación de los resultados del
contrato
El hecho de que, a causa de la naturaleza de prueba y otras limitaciones inherentes
de la auditoría, junto con las limitaciones inherentes del control interno, hay el
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riesgo inevitable de que aún alguna declaración equivocada material puede
permanecer sin que sea descubierta
Habrá acceso sin restricciones a cualesquiera registros, documentación y otra
información solicitada en vinculación con la auditoría.
La carta del contrato también puede contener lo siguiente:
Los acuerdos relacionados con la planeación y ejecución de la auditoría
La expectativa de recibir confirmación escrita, de parte de la administración,
relacionada con las representaciones hechas en vinculación con la auditoría
La solicitud de que el cliente confirme los términos del contrato haciéndolo
mediante el reconocimiento de la recepción de la carta del contrato
Descripciones de cualesquiera otras cartas o reportes que el auditor espera emitir
para el cliente
La base a partir de la cual se calculan los honorarios y cualesquiera acuerdos de
facturación
Cualquier restricción a la responsabilidad del auditor cuando existe tal posibilidad
Una referencia a cualesquiera acuerdos adicionales entre el auditor y el cliente.
La carta de contratación debe ser actualizada a intervalos reguladores, idealmente cada
año, pero no más que, dígase, cada tercer año. Cuando no han ocurrido cambios también
se podrían confirmar los términos en el momento en que se vuelva a designar al auditor
sin que cada año se requiera una nueva carta.
La carta de contratación debe ser actualizada siempre que ocurra un cambio material
tal como:
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Cualquier indicador de que el cliente entiende de manera equivocada el objetivo
y el alcance de la auditoría
Cualesquiera términos revisados o especiales del contrato
Un cambio reciente de la administración principal, de quienes tienen a cargo el
gobierno o de la propiedad
Un cambio significante en la naturaleza, estructura o tamaño del negocio del
cliente
Requerimientos legales
Cambio en la estructura de información financiera adoptada por la administración
en la preparación de los estados financieros.
3. Auditorías Recurrentes
El auditor evaluará si las circunstancias requieren la revisión de los términos del
encargo de auditoría y si es necesario recordar a la entidad los términos existentes del
encargo de auditoría.
En las auditorías recurrentes, el auditor deberá considerar si las circunstancias
requieren que los términos del trabajo sean revisados y si hay necesidad de recordarle al
cliente los términos existentes del trabajo.
El auditor puede decidir no mandar una nueva carta compromiso cada periodo. Sin
embargo, los siguientes factores pueden hacer apropiado el mandar una nueva carta:
Cualquiera indicación de que el cliente malentiende el objetivo y alcance de la
auditoría.
Cualesquier términos del trabajo revisados o especiales.
Un cambio reciente de alta gerencia, consejo de directores, o propiedad.
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Un cambio importante en la naturaleza o tamaño del negocio del cliente.
Requisitos legales
4. Aceptación de una modificación de los términos del encargo de auditoría
Cuando se requiere un cambio en los términos de trabajo sin justificación razonable,
el auditor no deberá estar de acuerdo.
En esta parte se puede presentar dos situaciones que son:
Si el auditor no puede aceptar un cambio de los términos del encargo de auditoría
y la dirección no le permite continuar con el encargo de auditoría original, el
auditor procederá del siguiente modo:
a. Renunciará al encargo de auditoría, si las disposiciones legales o
reglamentarias aplicables lo permiten
b. Determinar si existe alguna obligación, contractual o de otro tipo, de
informar de las circunstancias a otras partes, tales como los responsables
del gobierno de la entidad, los propietarios o las autoridades reguladoras.
Si se cambian los términos del encargo de auditoría, el auditor y la dirección
acordarán y harán constar los nuevos términos del encargo en una carta de
encargo u otra forma adecuada de acuerdo escrito.
5. Consideraciones adicionales relacionadas con la aceptación del encargo
Si existen disposiciones legales o reglamentarias que complementen las normas de
información financiera establecidas por un organismo emisor de normas autorizado o
reconocido, el auditor determinará si hay algún conflicto entre las normas de
información financiera y los requerimientos.
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Si existen conflictos de este tipo, el auditor discutirá con la dirección la naturaleza de
los requerimientos adicionales y acordará si:
a) Los requerimientos adicionales pueden cumplirse mediante revelaciones de
información adicionales en los estados financieros, o;
b) Se puede modificar la descripción del marco de información financiera aplicable
en los estados financieros.
Si ninguna de las actuaciones anteriores es posible, el auditor decidirá si es necesario
expresar una opinión modificada de acuerdo con la NIA 705
CONTRATACIÓN DE AUDITORES EN EL ECUADOR
Las personas naturales o jurídicas que ejerzan la auditoría, deberán ser calificadas por
la Superintendencia de Compañías y constar en el Registro correspondiente que llevará
la Superintendencia, de conformidad con la Resolución que expida
De esta manera el Articulo 318 de la Ley de la Superintendencia de compañías
establece que las compañías nacionales de economía mixta, anónimas con participación
de personas jurídicas de derecho público o de derecho privado con finalidad social o
pública, y las sucursales de compañías u otras empresas extranjeras cuyos activos
excedan de cien mil dólares de los Estados Unidos de América (US$ 100.000,00),
organizadas como personas jurídicas, y las compañías nacionales anónimas, en
comandita por acciones y de responsabilidad limitada, cuyos montos de activos excedan
los quinientos mil dólares de los Estados Unidos de América (US$ 500.000,00), deberán
contar con informe anual de auditoría externa sobre sus estados financieros.
Así. el Art. 321 establece que la contratación de los auditores externos se efectuará
hasta noventa días (mes de septiembre u octubre) antes de la fecha de cierre del ejercicio
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económico, debiendo la compañía informar a la Superintendencia de Compañías, en el
plazo de treinta días contados desde la fecha de contratación, el nombre, la razón social o
denominación de la persona natural o jurídica contratada.
Los auditores tendrán acceso en todo tiempo a la contabilidad y libros de la compañía
con el objeto de cumplir sus funciones y están facultados para requerir a los
administradores: la información, documentos, análisis, conciliaciones y explicaciones
que consideren necesarios para el cumplimiento de las mismas.
Los administradores pondrán a disposición de los auditores externos, por lo menos
con cuarenta y cinco días de anticipación a la fecha en que éstos deban presentar su
informe, los estados financieros de la compañía y toda la información que requieran
Igualmente, notificarán por escrito a los auditores, con un mínimo de veinte días de
anticipación, la fecha de reunión de la Junta General que debe conocer el informe de
aquellos, así el informe de auditoría estará a disposición de los socios o accionistas por lo
menos ocho días antes de la Junta General que lo conocerá.
De acuerdo al reglamento sobre Auditoría Externa de la Superintendencia de
Compañías se considera que de acuerdo al Artículo.-213 de la Constitución de la
Republica “las superintendencias son organismos técnicos de vigilancia, auditoría,
intervención y control de las actividades económicas, sociales y ambientales, y de los
servicios que prestan las entidades públicas y privadas, con el propósito de que estas
actividades y servicios se sujeten al ordenamiento jurídico y atiendan al interés general.”
Por lo que es la Superintendencia se Compañías, Valores y Seguros quien determina
los requisitos mínimos que deberán contener los informes que presenten los auditores
externos.
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Requisitos mininos de los informes de auditoría externa
Uno de los requisitos es el de presentar un informe de auditoría externa el ,ismo que
contendrá las siguientes revelaciones:
Dictamen
a) Una relación de los estados financieros que han sido auditados, así como la
identificación del ejercicio o de los ejercicios objeto del examen.
b) Declaración de que la preparación de los estados financieros es responsabilidad
de la administración de la empresa o la salvedad respectiva.
c) Declaración de que el examen fue efectuado de acuerdo con las Normas
Internaciones de Auditoría, y que ha sido planificado y realizado para obtener un
grado razonable de seguridad de que los estados financieros están exentos de
exposiciones erróneas o falsas de carácter significativo.
d) Declaración de que la auditoría incluye:
1. El examen, a base de pruebas y evidencia que respalden las cantidades y la
información presentada en los estados financieros.
2. La evaluación y cumplimiento de las Normas Internacionales de Información
Financiera utilizadas, de las normas de carácter tributario vigentes, así como de
las estimaciones importantes efectuadas por la administración.
3. Evaluación de la presentación general de los estados financieros.
e) Emisión de una opinión sobre la razonabilidad que presentan los estados
financieros de la compañía a la fecha del Estado de Situación Financiera, los
resultados de sus operaciones, y flujos de efectivo por el periodo terminado en
esa fecha. Si la opinión incluyere una o más salvedades se cuantificará su efecto.
f) En el encabezado del dictamen se dejará constancia de que éste corresponde a
auditores independientes, y se especificará el lugar y fecha de emisión. Dicho
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dictamen será avalado con la firma del auditor, haciendo constar el número de
inscripción en el Registro Nacional de Auditores Externos. En caso de que el
auditor externo sea una persona jurídica, el dictamen será suscrito por el
representante legal, apoderado o socio responsable.
Estados financieros
Formarán parte del informe de auditoría externa los siguientes componentes de los
estados financieros:
a) Estado de Situación Financiera.
b) Estado de Resultados Integrales.
c) Estado de cambios en el patrimonio.
d) Estado de Flujos de Efectivo.
e) Notas a los estados financieros.
En las notas a los estados financieros de las compañías nacionales anónimas, en
comandita por acciones y de responsabilidad limitada, el auditor revisará que al menos
consten las siguientes revelaciones:
1. Principales principios y políticas contables adoptadas por la compañía auditada.
2. Valores por cobrar por préstamos otorgados a sus accionistas o socios, directores,
administradores, personal, compañías relacionadas y empresas con socios o
accionistas mayoritarios comunes, en los casos que afecten significativamente los
estados financieros.
3. Detalle de las inversiones en compañías relacionadas y en aquellas con socios o
accionistas mayoritarios comunes, con indicación del porcentaje de participación,
su valor nominal, su valor en libros y su valor patrimonial.
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4. Movimiento del rubro de propiedad, planta y equipo con indicación de los
porcentajes de depreciación.
5. Composición del pasivo a largo plazo, con indicación de los diferentes tipos de
operación, tasas de interés, plazos y garantías.
6. Movimiento de las provisiones para incobrables, impuestos, beneficios sociales,
jubilación patronal u otras que sean significativas.
7. Cuentas de resultados originadas en transacciones con accionistas o socios,
directores, administradores y personal de la empresa, así como con compañías
relacionadas o con socios o accionistas mayoritarios comunes, indicando si las
mismas se efectuaron en términos y condiciones equiparables a otras de igual
especie, realizadas con terceros.
8. Detalle de activos y pasivos contingentes y de cuentas de orden. Este detalle
deberá poner especial énfasis en las garantías otorgadas por obligaciones propias
y de terceros, y señalará las razones que las motivaron.
9. Comentario sobre acontecimientos ocurridos entre la fecha de cierre y la
aprobación de los estados financieros, siempre que estos hechos tengan efecto
significativo sobre los estados financieros de la compañía.
10. Revelación de cualquier otra cuenta relacionada con transacciones u operaciones
que afecten significativamente a los estados financieros.
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EJEMPLO
Carta de Aceptación
LIDERCONT GROUP
CONTADORES Y AUDITORES ASOCIADOS S.A.
Quito, 26 de agosto de 2018
CARTA N° 001
Señor:
ROBERT MORENO CACÉRES
GERENTE GENERAL DE GLORIA Y SUBSIDIARIAS S.A.
De mi especial consideración.
Es grato dirigirme a usted para enviarle un cordial saludo a la vez dar respuesta a su
carta de invitación Nº 00010 recibida el 26 de agosto del presente año, para confírmale
la participación de la sociedad auditora LIDERCONT GROUP CONTADORES Y
AUDITORES ASOCIADOS S.A. al cual represento en el proceso de selección para la
realización de la auditoria del periodo 2018.
A sí mismo, manifestare que se le brindara una atención privilegiada a su
convocatoria.
Es propicia la oportunidad para expresarle mi especial consideración y estima.
ATENTAMENTE
ING. Cevallos Joel
GERENTE GENERAL
LIDERCONT GROUP
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Carta de Compromiso
LIDERCONT GROUP
CONTADORES Y AUDITORES ASOCIADOS S.A.
Av. 10 de Agosto y Juan León Mera
Quito, 26 de agosto de 2018
SR. ROBERT MORENO CACÉRES
GERENTE GENERAL DE GLORIA Y SUBSIDIARIAS S.A.
Estimado:
Usted nos ha solicitado que auditemos a la empresa GLORIA Y SUBSIDIARIAS S.A.
correspondiente al 31 de diciembre de 2018, los estados relacionados de resultados y
flujos de efectivo para el año terminado en esa fecha, un resumen de las políticas
contables significativas y notas explicativas. Mediante esta carta tenemos el gusto de
confirmarle nuestra aceptación y nuestro entendimiento de este contrato.
OBJETIVO
Nuestra auditoría será realizada con el objetivo de expresar la opinión sobre los estados
financieros.
NUESTRAS RESPONSABILIDADES
Llevaremos a cabo nuestra auditoría de acuerdo con los Estándares Internacionales de
Auditoría. Esos estándares requieren que planeemos y ejecutemos la auditoría para
obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de
declaraciones equivocadas materiales.
La auditoría incluye examinar, sobre una base de prueba, la evidencia que respalda las
cantidades y las revelaciones contenidas en los estados financieros. La auditoría
también incluye valorar los principios de contabilidad usados y los estimados
significantes hechos por la administración, así como también evaluar la presentación
general de los estados financieros.
El propósito de nuestra auditoría es la expresión de una opinión independiente sobre la
razonabilidad de la presentación de los estados financieros individual de la empresa
GLORIA Y SUBSIDIARIAS S.A. de acuerdo con las Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas – NAGAS y las Normas Internacionales de Auditoría - NIAS
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para la preparación y presentación de estados financieros. Nuestra capacidad para
expresar una opinión dependerá de los hechos y circunstancias a la fecha de nuestro
informe.
Dadas la naturaleza de la prueba y las otras limitaciones inherentes a la auditoría, junto
con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control
interno, hay un riesgo inevitable de que aún algunas declaraciones equivocadas
materiales puedan permanecer sin que sean descubiertas.
Además de nuestro reporte sobre los estados financieros, esperamos darte una carta
separada relacionada con cualesquiera debilidades materiales en los sistemas de
contabilidad y de control interno de las que tengamos noticia.
RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN
Le recordamos que la responsabilidad por la preparación de los estados financieros,
incluyendo la revelación adecuada, es de la administración de la compañía. Esto
incluye el mantenimiento de registros de contabilidad y control interno que sean
adecuados, la selección y aplicación de las políticas de contabilidad y la salvaguarda
de los activos de la compañía.
Como parte de nuestro proceso de auditoría, le solicitaremos a la administración
confirmación escrita relacionada con las representaciones que nos hagan en vinculación
con la auditoría.
ACCESO A LOS REGISTROS
Esperamos plena cooperación de parte de su planta de personal y confiamos que harán
disponibles para nosotros cualesquiera registros, documentación y otra información
que se les solicite en vinculación con nuestra auditoría.
HONORARIOS
Nuestros honorarios, que serán facturados en la medida en que avance el trabajo, se
basan en el tiempo requerido por los individuos asignados al contrato más gastos por
desembolsos directos. Las tarifas individuales por hora varían de acuerdo con el grado
de responsabilidad implicada y la experiencia y capacidad que se requieran.
Esta carta será efectiva para los años futuros a menos que se termine, enmiende o
reemplace.
Por favor firme y devuélvanos la copia anexa para señalar que está de acuerdo con
nuestro entendimiento de los acuerdos para nuestra auditoría de los estados financieros.
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ATENTAMENTE
LIDERCONT GROUP
CONTADORES Y AUDITORES ASOCIADOS S.A.
ING. Cevallos Joel
GERENTE GENERAL
Conocimiento en nombre de GLORIA Y SUBSIDIARIAS S.A. por:
SR. ROBERT MORENO CACÉRES
GERENTE GENERAL
Quito, 26 de abril de 2019
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BIBLIOGRAFÍA
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Información Financiera - Aspectos Clave. Recuperado de
https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/1759-nia-210-acuerdo-de-los-
terminos-de-los-trabajos-de-auditoria-aspectos-clave
Mantilla, S. (2007). Auditoría Financiera de Pymes. Recuperado de
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FLfkmL?projector=1&messagePartId=0.1
Norma Internacional de Auditoría 210. (s.f). Acuerdo de los términos del encargo de
Auditoría. Recuperado de
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Superintendencia de Compañías. (s.f.). Ley de Compañías. Recuperado de
https://www.supercias.gob.ec/bd_supercias/descargas/lotaip/a2/Ley-Cias.pdf
