TRABAJO FINAL

Programa formativo:
Máster en Dirección Comercial y Marketing
Bloque:
CONTABILIDAD
Enviar a: areacontable@[Link]

Apellidos: Baquero Romero

Nombres: Elkin Yaiver Alfonso
ID/Pasaporte/DNI/NIE/Otros: 91245929
Dirección: Carrera 68B # 95 – 80 TO 2 APTO 501
Provincia/Región: Bogotá
País: Colombia
Teléfono: +57 300 6202037
E-mail: elkinbaquero@[Link]
Fecha: 31/01/2019

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 ENUNCIADO

La empresa Destino Logistic, S.L. se dedica a la compraventa de mercancías sin

transformación. A fecha 31/12/20X0 presenta el siguiente Balance de Situación:
ACTIVO PASIVO

Activo no corriente Patrimonio neto

Inmovilizado Inmaterial: Fondos propios:
Propiedad Industrial 90.000 € Capital Social 4.500.000 €
Amortiz acumulada II -5.000 € Reserva legal 220.000 €
Inmovilizado Material: Pérdidas y ganancias 55.500 €
4.000.000
Construcciones €
Equipos para proc. de infor. 90.000 € Pasivo no corriente
Mobiliario 700.000 € Deudas a l/p
Elementos de transporte 55.000 € Deudas a l/p entidades cto. 420.000 €
Amortiz acumulada IM -150.000 €
Pasivo corriente
Activo corriente Deudas a c/p
Existencias: Deudas a c/p entidades cto. 100.000 €
Mercaderías 98.000 € Proveedores 90.000 €
Deterioro valor existencias -2.000 €
Deudores:
Clientes 39.500 €
Invers. Financ. Temporales
IFT en capital (acciones c/p) 20.000 €
Tesorería:
Bancos 450.000 €
TOTAL ACTIVO 5.385.500 € TOTAL PASIVO 5.385.500 €

Teniendo en cuenta el enunciado y lo aprendido durante el curso, SE PIDE, de acuerdo

con lo dispuesto en el PGC - Pymes 2007:

1. Realizar el asiento de apertura de la contabilidad del año 20X1 a fecha 01/01/20X1.

Asiento de apertura de la contabilidad

Desde el punto de vista práctico a la hora de realizar el asiento de apertura pueden

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darse los siguientes casos:

1. Que la empresa no existiese anteriormente (se constituye una sociedad nueva) y por
tanto no hay balance inicial. En estos casos el asiento de apertura es muy sencillo pues
suele ser Caja o bancos (por las aportaciones de los socios) a capital.

2. La empresa ya existe y estamos llevando nosotros mismos la contabilidad con un

sistema informático. En este caso tampoco hay problema, pues al realizar el cierre los
programas informáticos hacen de forma automática el asiento de apertura.

3. La empresa ya existiese, pero está llevando la contabilidad otra persona y nos pasa
el balance de sumas y saldos (los saldos de todas las cuentas) al 31 de diciembre. Aquí
ya tendrá más trabajo, pues lo primero de todo debe crear todas las cuentas que
existen y luego realizar el asiento de apertura. (GÁBILOS SOFTWARE, S.L., s.f.).

En el caso de Destino Logistic, S.L., el punto de partida es el balance general al

31/12/20X0.

Inicia operaciones el día 01/01/20X1 y el asiento de apertura de la contabilidad es:

Partidas Debe Haber
(203) Propiedad industrial 90000 €
(2803) Amortiz Acumulada II -5000 €
(281) Construcciones 4000000 €
(217) Equipos para proc. De infor. 90000 €
(216) Mobiliario 700000 €
(218) Elementos de Transporte 55000 €
(281) Amortiz acumulada IM -150000 €
(300, 301) Mercaderías 98000 €
(390/396) Deterioro valor existencias -2000 €
(430) Clientes 39500 €
(540) IFT en capital 20000 €

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 (572) Bancos 450000 €
(100) Capital Social 4500000 €
(112) Reserva legal 220000 €
(129) Pérdidas y ganancias 55500 €
(170) Deudas a l/p con entidades cto. 420000 €
(520) Deudas a c/p entidades cto 100000 €
(400) Proveedores 90000 €

2. Contabilizar en el Diario las operaciones del ejercicio 20X1 que se detallan en los
siguientes 24 puntos:

El Libro Diario o Libro de cuentas es un libro contable donde se registran, día a día,
los hechos económicos de una empresa. La anotación de un hecho económico en el
libro diario se llama asiento o partida; es decir, en él se registran todas las
transacciones realizadas por una empresa. (GÁBILOS SOFTWARE, S.L., s.f.).

Contabilización de las operaciones en el Diario

1. El día 01 de enero la empresa concede un crédito de 30.000 € a otra empresa. Nos

devolverán el crédito en 3 pagos iguales por años vencidos en los próximos 3 años,
realizando los pagos el 31 de diciembre de cada año. El interés que obtendremos
será del 5% anual (Retención 19%). Realiza los asientos del 1 de enero y de final
de cada año, aunque no afecten a los Estados Financieros de este ejercicio.

1/1/20X1
Créditos a corto plazo
(542)
a Bancos e instituciones de crédito (572) 30000
10000 Créditos a largo plazo
20000 (252)

31/12/20X1

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30000*0.05= 1500, que corresponde al interés pagado.
1500*0.19=285, corresponde a la retención del 19% sobre la utilidad generada por el
crédito.
10000 (542) Créditos a corto plazo (252) Créditos a largo plazo 10000
11215 (572) Bancos e instituciones de (762) Ingresos de crédito 1500
285 crédito a (542) Crédito a corto plazo 10000
(473) Hacienda pública retenciones y
pagos a cuenta

31/12/20X2
20000*0.05=1000
1000*0.19=190

10000 (542) Créditos a corto plazo (252) Créditos a largo 10000

plazo
10810 (572) Bancos e instituciones de crédito a (762) Ingresos de crédito 1000
190 (473) Hacienda pública retenciones y (542) Crédito a corto plazo 10000
pagos a cuenta

31/12/20X3
10000*0.05=500
500*0.19=95

10405 (572) Bancos e instituciones de crédito (762) Ingresos de crédito 500

95 (473) Hacienda pública retenciones y a (542) Crédito a corto plazo 10000
pagos a cuenta

Primero que todo, se da de baja la cuenta 572 de la salida de dinero que se dio a
crédito, la cantidad prestada se cargó a la cuenta 542 (CP) que serían 10000 y 252
(LP), que serían 20000.

Posteriormente a cada 31/12 debemos realizar dos cosas:

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Por un lado, darnos el ingreso de los 20.000€ que vencen y de los intereses que ha
generado el capital pendiente por amortización. En el primer ejercicio este capital
pendiente de amortizar es la totalidad, o sea los 30.000 sobre los que se calcula el
interés y a partir de aquí, decrece en 10.000 cada ejercicio. Por tanto, se carga la
cuenta 572 por la cantidad neta y por la retención correspondiente la cuenta 473 y se
abona la cuenta 542 y la 762.

Por otro lado, debemos realizar la correspondiente reclasificación de la cantidad de

capital que se debe amortizar en el siguiente ejercicio es decir a corto plazo. Por lo que
hacemos crecer la cuenta 542 cargándola en 10.000 y hacemos decrecer la cuenta 252
en los 10.000 correspondientes.

2. Compra mercancías el 10 de enero por importe total de 200.000 € a su único

proveedor (IVA no incluido al 21%). Queda pendiente de pago.

10/01/20X1
200000*0.21=42000
200000 (600) Compra de
mercaderías a (400) Proveedores 242000
42000 (472) H.P. IVA Soportado

Se realiza la compra de mercaderías por un valor total de 200.000. y el IVA se abona

contra la cuenta que sería la cuenta 472 y el crédito que nos emite el proveedor a la
cuenta 400.

3. Vende mercancías el 25 de enero por importe 320.000 € (IVA no incluido al 21%).

El cliente paga la mitad de la factura mediante transferencia bancaria el mismo día
y deja el resto pendiente de pago.

25/01/20X1

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320000*0.21=67200
193600 (572) Bancos a (700) Venta de mercancías 320000

193600 (430) (477) H.P. IVA 67200

Clientes Repercutido

Como el cliente realizó el pago de la mitad de la factura, se tiene la mitad trasladada a

la cuenta 572, mientras el resto a la cuenta de clientes 430, en ambos casos se toma el
ingreso de la venta más el IVA repercutido que nos grava la venta. Estos ingresos se
abonan a la cuenta 700 por venta de mercancías, así como al IVA repercutido en la
477.

4. El 30 de enero el proveedor nos concede un rappel por volumen de compras del

año anterior por importe de 4.000 € (IVA no incluido al 21%). Se descuenta el
importe de la deuda que teníamos pendiente. Ese mismo día cobramos el importe
pendiente de clientes a fecha 01 de enero.

30/01/20X1
4000*0.21=840
200000-4000=196000
4840 (400) Proveedores (609) Rappels por compra 4000
a (472) H.P. IVA Soportado 840
39500 (572) Bancos (430) Clientes 39500

En este asiento se nos concede un rappel sobre compra de 4.000 de la que debemos
determinar la cantidad de IVA que no hemos de soportar y finalmente la devolución la
realiza mediante talón con lo cual se carga la cuenta 572. Ese mismo día, se cobran los
39500 pendientes de la cuenta 430 realizada en el asiento de apertura.

5. El 10 de febrero pedimos al cliente del punto 3 que nos emita unas letras de cambio
por la deuda que tiene pendiente de pago. Llevamos estos efectos a descontar a la
entidad bancaria y nos cobra por ello 2.600 € de intereses.

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10/02/20X1
193600 (431) Clientes, efectos comerciales
(700) Venta de 193600
a cobrar
mercaderías
a
2600 (626) Servicios bancarios y
(572) Bancos 2600
similares

Damos de baja la 700 que hemos utilizado en el punto 3 y como se gira una letra de
cambio la imputas a la cuenta 431. Luego, se tiene el servicio bancario 626 al que se
enviaron 2600 a la cuenta 572.

6. Pagamos mediante transferencia el 17 de febrero la deuda con el proveedor del

punto 1 más el importe pendiente a proveedores a fecha 01 de enero.

17/02/20X1
90000+242000-4840=327160
327160 (400) Proveedores a (572) Bancos 327160

Aquí, se transfiere el dinero de la cuenta 400 del asiento de inicio, más el adeudo que
se tenía por la compra del punto dos, menos el descuento del punto 4, esto se llevó
desde la cuenta 572.

7. Vendemos mercancías el 20 de febrero por importe de 380.000 €. Le cargamos en

factura a nuestro cliente 1.000 € más en concepto de gastos de transporte (IVA no
incluido al 21%). El cliente nos paga el importe total de la factura el mismo día que
sale de nuestro almacén.

20/02/20X1
(380000+1000)*0.21=80010
461010 (572) Bancos a (700) Venta de mercadería 380000

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 (624) Transportes 1000
(477) H.P. IVA repercutido 80010

Para la venta de mercaderías se debe utilizar la cuenta 700. Nos dice que pagan el día
del despacho, por lo tanto, utilizaremos la cuenta 572, más el IVA repercutido, también
se tiene en cuenta el transporte a la 624.

8. El 27 de febrero compramos mercancías por valor de 190.000 € (IVA no incluido al

21%). Pagamos la compra ese mismo día y el proveedor nos concede un
descuento por pronto pago del 2%.

27/02/20X1
0.02*190000=3800
186200*0,21=39102
186200 (600) Compra de mercaderías
a (572) Bancos 225302
39102 (472) IVA soportado

Se realizó compra con descuento del 2%, a la cuenta 600, y se realizó un cargo por el
IVA soportado a la 472. Todo se abona a la 572, dado que se compró de contado.

9. El 30 de abril, al vencimiento pactado, el cliente del punto 3 atiende el pago del

efecto. Realiza el asiento correspondiente.

30/04/20X1
193600 (572) Bancos a (430) Clientes, Efectos comerciales a 193600
cobrar

El cliente hace el pago del efecto, por lo tanto, damos de baja la cuenta 431 y hacemos
crecer nuestra cuenta de bancos la 572, dándonos el correspondiente ingreso.

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10. El día 20 de mayo se celebra la Junta General de Accionistas y se decide aprobar
la propuesta de los administradores por la cual se distribuirá el resultado del
ejercicio anterior a reservas en su totalidad, distribuyéndolo según la legislación
vigente.

20/05/20X1
55500 (129) Resultado del ejercicio a (113) 55500
Reservas

En el caso de que los resultados positivos se destinen a reservas, en este caso se

cargan de la cuenta 129 y se abonan a la cuenta de reservas voluntarias (113).

11. La empresa ha intervenido en una operación de intermediación comercial por la que

cobrará 110.000 € (IVA no incluido al 21%). Se emite la factura el día 01 de junio y
se cobra ese importe el mismo día mediante transferencia.

01/06/20X01
(477) H.P. IVA repercutido 23100
133100 (572) Bancos a
(754) Ingresos por comisiones 110000

Al ser una intermediación comercial se carga a Bancos, y se abona a la 754 con su

respectivo IVA repercutido.

12. Durante el ejercicio el asesor fiscal de la empresa ha realizado servicios por valor
de 12.500 € (IVA 21%, retención IRPF 15% no incluidos). Realiza dos facturas
anuales, una el día 05 de enero y la otra el 05 de julio. Ambas las cobra por
transferencia el mismo día que las emite.

05/01/20X1 = 05/07/20X1
12500*0.21=2625
12500*0.15=1875

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 6250 (623) Servicios de profesionales ind. (572) Banco 6625
1312,5 (472) IVA Soportado a (4751) HP Acreedores 937,5
Retención

El valor total 12500 es divido en las 2 facturas, a la cuenta 623, cuando contratas con
algún profesional sus servicios. Se cargan el IVA soportado se abona contra la cuenta
572 y 4751 correspondiente a Retenciones HP.

13. El día 01 de julio paga la prima del seguro de la nave en la que almacena las
mercancías de 3.300 €. Esta prima cubre el periodo de un año.

01/07/20X1
3300 (625) Primas de a (572) Bancos 3300
seguros

Se realiza el cargo a la cuenta 625 para cubrir la prima del seguro de la nave, como
indicado, que el mismo día se paga la prima, entonces se realiza el abono a la cuenta
572. Según el artículo 20 de la Ley del impuesto sobre el valor añadido, las operaciones
de seguro están exentas de IVA.

14. Adquiere el 02 de agosto unos productos para regalar a sus empleados por valor
de 2.000 € (IVA 21% no incluido). Este gasto no es deducible. Lo paga mediante
cheque bancario el mismo día de la factura.

2/08/20X1
2000*0.21=420
2000 (649) Otros gastos sociales
a (572) Bancos 2420
420 (472) IVA Soportado

El IVA soportado por estos gastos no es deducible al no existir una contraprestación

respecto al mismo (no existe venta), según el artículo 96.1.5 de la Ley del IVA, que

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viene a decirnos que: no son deducibles las cuotas soportadas en la adquisición de
bienes y servicios destinados a atenciones a clientes, asalariados o a terceras
personas, por tanto, se causan a las cuentas 649, 472 contra Bancos al hacer el pago
inmediato. En este caso se asume que el cheque es cobrado el mismo día.

15. La empresa cobra el 05 de agosto 2.050 € de intereses por la cuenta bancaria de

que dispone (Retención 19%).

5/08/20X1
2050*0.19=389.5
2439.5 (572) Bancos a (769) Otros ingresos financieros 2050
(473) H.P., retenciones y pagos a 389.5
cuenta

Para este caso específico no tenemos una cuenta concreta con lo que utilizamos la
cuenta 769 abonándola y cargando la cuenta 572, dado que el ingreso se realiza
efectivamente. Se registra también la retención en la cuenta 473.

16. El día 01 de septiembre vende un vehículo de la empresa por valor de 15.000 €

(IVA 21% no incluido). Lo había adquirido por 21.000 € y está amortizado en 7.000
€. Lo cobra mediante transferencia ese mismo día.

1/09/20X1
15000*0.21=3150
18150 (572) Bancos a (218) Elementos de transporte 21000
7000 (281) Amortización acumulada (viejos)
del inmovilizado material (771) Beneficios del Inmovilizado 1000
material
(477) H.P. IVA repercutido 3150

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Mediante este último asiento se anula la amortización acumulada correspondiente al
bien que se vende, se da de baja al propio bien, y se registra el ingreso de dinero por la
venta.
La diferencia entre estas cantidades son el resultado de la operación. Como en este
caso suma más él Debe, la diferencia hay que registrarla en el Haber para que cuadre
el asiento, y el resultado de la operación es, por tanto, beneficio, por lo que utilizamos la
cuenta 771 para registrarlo.

17. El día 01 de octubre decide adquirir otro vehículo por valor de 30.000 €. Realiza la
operación mediante un arrendamiento financiero que pagará en cuotas mensuales.
La duración del contrato será de 5 años, la última cuota corresponde a la opción de
compra. El tipo de interés es del 5%. Realiza la tabla financiera y los asientos
correspondientes del propio ejercicio.

01/10/20X1
La tabla del arrendamiento financiero queda como sigue:

Valor a financiar 30000€

IVA 21%
Plazo Amortización 5x12 mese
Tasa interés nominal 5%, 4,07 EA

# Cuota Cuota neta IVA Total cuota Intereses Amortizacion Capital

0 30000
1 564,61 118,57 683,18 122,22 500 29557,61
2 564,61 118,57 683,18 120,42 500 29113,42
3 564,61 118,57 683,18 118,61 500 28667,42
4 564,61 118,57 683,18 116,79 500 28219,60
5 564,61 118,57 683,18 114,97 500 27769,95
6 564,61 118,57 683,18 113,13 500 27318,48
7 564,61 118,57 683,18 111,30 500 26865,16
8 564,61 118,57 683,18 109,45 500 26410,00
9 564,61 118,57 683,18 107,59 500 25952,99

Página 13
10 564,61 118,57 683,18 105,73 500 25494,11
11 564,61 118,57 683,18 103,86 500 25033,36
12 564,61 118,57 683,18 101,99 500 24570,74
13 564,61 118,57 683,18 100,10 500 24106,23
14 564,61 118,57 683,18 98,21 500 23639,83
15 564,61 118,57 683,18 96,31 500 23171,53
16 564,61 118,57 683,18 94,40 500 22701,32
17 564,61 118,57 683,18 92,49 500 22229,19
18 564,61 118,57 683,18 90,56 500 21755,14
19 564,61 118,57 683,18 88,63 500 21279,16
20 564,61 118,57 683,18 86,69 500 20801,25
21 564,61 118,57 683,18 84,74 500 20321,38
22 564,61 118,57 683,18 82,79 500 19839,56
23 564,61 118,57 683,18 80,83 500 19355,78
24 564,61 118,57 683,18 78,86 500 18870,02
25 564,61 118,57 683,18 76,88 500 18382,29
26 564,61 118,57 683,18 74,89 500 17892,57
27 564,61 118,57 683,18 72,89 500 17400,85
28 564,61 118,57 683,18 70,89 500 16907,13
29 564,61 118,57 683,18 68,88 500 16411,40
30 564,61 118,57 683,18 66,86 500 15913,65
31 564,61 118,57 683,18 64,83 500 15413,87
32 564,61 118,57 683,18 62,80 500 14912,06
33 564,61 118,57 683,18 60,75 500 14408,20
34 564,61 118,57 683,18 58,70 500 13902,29
35 564,61 118,57 683,18 56,64 500 13394,32
36 564,61 118,57 683,18 54,57 500 12884,28
37 564,61 118,57 683,18 52,49 500 12372,16
38 564,61 118,57 683,18 50,40 500 11857,95
39 564,61 118,57 683,18 48,31 500 11341,65
40 564,61 118,57 683,18 46,21 500 10823,25
41 564,61 118,57 683,18 44,09 500 10302,73
42 564,61 118,57 683,18 41,97 500 9780,10
43 564,61 118,57 683,18 39,84 500 9255,33
44 564,61 118,57 683,18 37,71 500 8728,43
45 564,61 118,57 683,18 35,56 500 8199,38
46 564,61 118,57 683,18 33,40 500 7668,17
47 564,61 118,57 683,18 31,24 500 7134,80
48 564,61 118,57 683,18 29,07 500 6599,26
49 564,61 118,57 683,18 26,89 500 6061,53

Página 14
 50 564,61 118,57 683,18 24,69 500 5521,62
51 564,61 118,57 683,18 22,50 500 4979,50
52 564,61 118,57 683,18 20,29 500 4435,18
53 564,61 118,57 683,18 18,07 500 3888,64
54 564,61 118,57 683,18 15,84 500 3339,87
55 564,61 118,57 683,18 13,61 500 2788,87
56 564,61 118,57 683,18 11,36 500 2235,62
57 564,61 118,57 683,18 9,11 500 1680,12
58 564,61 118,57 683,18 6,84 500 1122,35
59 564,61 118,57 683,18 4,57 500 562,31
60 564,61 118,57 683,18 2,29 500 -0,01

La tabla se realizó suponiendo que la empresa ejercerá la opción de compra al final del
contrato de arrendamiento, cuota fija y amortización fija.

El asiento del primer mes quedaría como sigue:

(524) Acreedores por 1332,58
arrendamiento financiero C/P
30000 (218) Elementos de transporte a
(174) Acreedores por 28667,42
arrendamiento financiero a L/P

En este asiento se da el ingreso por el vehículo por 30000 a la cuenta 218, cantidad
que es abonada a las cuentas 524 y 174 por adeudos por arrendamiento financiero.

Por el pago de cuotas e intereses:

31/10/20X1
442,39 (524) Acreedores c/p
(572) Bancos e instituciones de
122,22 (662) Intereses deuda a 683,18
crédito
118,57 (472) IVA Soportado

31/11/20X1
444,19 (524) Acreedores c/p (572) Bancos e instituciones de
a 683,18
120,42 (662) Intereses deuda crédito

Página 15
 118,57 (472) IVA Soportado

31/12/20X1
446,00 (524) Acreedores c/p
(572) Bancos e instituciones de
118,61 (662) Intereses deuda a 683,18
crédito
118,57 (472) IVA Soportado

Se incluye en el asiento los valores de capital, Intereses e IVA soportado, contra la

Cuenta de Bancos (572).

Asiento correspondiente a la amortización:

31/10/20X1=31/11/20X1=31/12/20X1
500 (681) Amortización del (281) Amortización acumulada 1177
a
inmovilizado material de inmovilizado material

Asiento de las cuentas de amortización del inmovilizado material 681 y 281.

Por reclasificación de la deuda:

31/12/20X1
5495,89 (174) Acreedores por (524) Acreedores por 5495,89
a
arrendamiento financiero a L/P arrendamiento financiero C/P

Se reclasifican las deudas de largo plazo del siguiente año, como corto plazo.

18. El día 31 de octubre la empresa pacta mediante convenio una retribución especial
de 10.000 € para aquellos trabajadores que permanezcan en ella 25 años. Se
estima que el valor actual de los importes a pagar por este concepto es de 25.500
€. El tipo de interés de actualización es de 5% que se empieza a aplicar este mismo
año.

Página 16
31/10/20X1
25500*0.05=1275
Por la estimación realizada:
25500 (640) Sueldos y salarios (140) Provisión por 25500
a retribuciones a largo plazo al
personal

31/12/20X1
Por la actualización de la provisión:
(660) Gastos financieros act. (140) Provisión por retribuciones
1275 a
Prov. a largo plazo del personal 1275

Se provisiona el gasto desde que lo conocemos, de esta manera cargamos la cuenta

640 y la provisionamos contra la cuenta 140. Al final del ejercicio deberemos actualizar
el tipo de interés del 5% por lo que cargaremos el 31/12 la cuenta 660 contra la 140.

19. Contabiliza a 31 de diciembre los gastos de personal de todo el año. El importe

bruto de los salarios pagados durante el ejercicio asciende a 100.000 €. La
seguridad social a cargo de la empresa es de 25.000 €. Las retenciones de la
seguridad social de los trabajadores ascienden a 6.700 €. La empresa ha retenido a
todos los trabajadores un 15 % de su sueldo bruto en concepto de retención de
IRPF. Contabiliza el total de gastos de personal a final de ejercicio. Los sueldos
netos, las cotizaciones y las retenciones de IRPF se han pagado por banco, pero a
final de ejercicio quedarán pendientes las cotizaciones de diciembre por valor de
2.600 € y las retenciones del cuarto trimestre por valor de 3.750 €.

31/12/20X1
100000 (640) Sueldos y salarios (572) Bancos 140350
25000 (642) Seguridad social a (4751) H.P. Acreedora por 3750
a
cargo de la empresa retenciones aplicadas
6700 (471) Organismos de la (476) Organismos de 2600

Página 17
 seguridad social seguridad social,
15000 (4751) H.P. Acreedora por acreedores
retenciones practicadas

Se tienen los cargos por salarios, impuestos, gastos de seguridad social y retenciones
en los que incurre la empresa hacia su personal. Los abonos se realizan por bancos a
la cuenta 572, y los montos pendientes se abonan en las cuentas 4751 y 476.

20. La deuda a corto plazo con entidades de crédito que figura en el Balance ha sido
amortizada en el 20X1 en su totalidad. Los intereses devengados por la deuda en
20X1 ascienden a 11.000 €, de éstos, 2.000 € se pagarán en 20X2.

20X1
100000 (520) Deudas a corto plazo a (572) Bancos 107000
9000 (527) Intereses a corto plazo de (6623) Intereses de 2000
deudas con entidades de crédito deudas con entidades de
crédito

Se realizaron los cardos de las deudas a corto plazo y los intereses a las cuentas 520 y
527. Estos montos fueron abonados a la cuenta 572, y los intereses restantes a pagar
se mandaron a la cuenta 6623 de intereses de deudas con entidades de crédito.

21. El 25% de la deuda a largo plazo con entidades de crédito que figura en Balance se
pagará en 20X2. Realiza el asiento de periodificación.

31/12/20X1
105000 (170) Deudas l/p a (520) Deudas c/p 105000

20X2
105000 (520) Deudas c/p a (572) Bancos 105000

Página 18
Se hace al final del 2001 el cambio de deudas de largo plazo por el corto plazo, en el
2002 cuando se realice el pago, se cargará a Bancos.

22. La depreciación por el uso del inmovilizado durante el ejercicio se estima en 18.000
€ (de los que 17.000 corresponden a Inmovilizado Material y el resto al Inmovilizado
Inmaterial). Realiza el asiento correspondiente a final de ejercicio.

31/12/20X1
17000 (681) Amortización del (281) Amortización acumulada 17000
inmovilizado material del inmovilizado material
a
1000 (680) Amortización del (280) Amortización acumulada 1000
inmovilizado intangible del inmovilizado intangible

Las cuentas 680 y 681 de amortización de los inmovilizados tangibles e intangibles son
cuentas de gastos de explotación. Las cuentas de amortización acumulada 280 y 281,
son cuentas de activos, con saldo de acreedor, lo cual corrige el valor del inmovilizado.

23. Tras realizar el inventario las existencias finales se valoran en 96.200 €. El valor de
mercado de las mismas se estima en 95.000 €. Realiza el asiento de regularización
de existencias y si es necesario el de corrección de valor de las mismas.

31/12/20X1
96200 (610) Variación de a (300) Mercaderías 96200
existencia de mercaderías (710) Variación de existencias de 96200
96200 (300) Mercaderías productos en curso
1200 (693) Pérdidas por (390) Deterioro de valor de las 1200
deterioro de existencias mercaderías

Se dan de baja las existencias finales con su valoración original, y de alta las
existencias en la cuenta 710, finalmente se reconocen las pérdidas por deterioro.

Página 19
24. Se conoce a final de ejercicio que el valor razonable de las Inversiones Financieras
Temporales a corto plazo es de 25.000 €. Realiza el asiento que corresponda.

31/12/20X1
25000 (540) Inversiones financieras a corto a (572) Bancos 25000
plazo en instrumentos de patrimonio

Se realiza el cargo de las inversiones a la cuenta 540, los cuales son abonados de
inmediato a la cuenta 572, pues las inversiones ya están hechas.

3. Realizar los asientos de liquidación del IVA trimestral. En caso de que la liquidación
resulte a pagar, no es necesario que registres el pago de la liquidación.

Asientos de liquidación del IVA trimestral

El impuesto a las ventas de bienes y servicios en España es un impuesto al valor

agregado (IVA). Hay tres tipos de impuesto al valor agregado en España: estándar,
reducido y superreducido. Cada tasa se aplica a una categoría de bienes y servicios.

La tarifa estándar se aplica a la mayoría de los productos y servicios, donde encontrará

algunos medicamentos y servicios de cuidado dental, energía, bienes raíces, servicios
funerarios, así como el tabaco, alcohol, cosméticos, peluquería y productos de higiene
personal. Las actividades culturales tales como presentaciones de teatro y cine, y
actividades deportivas también entran en esta categoría.

La tasa reducida es aplicable a productos alimenticios no básicos, productos de salud,

transporte de pasajeros, empresas hoteleras, construcción y renovación de viviendas,
pero no a compra de inmuebles. También incluye distribución de agua y aporte agrícola.

La tasa superreducida se aplica a los alimentos básicos (pan, leche, harina, huevos,
patatas, queso, cereales, frutas y verduras), algunos medicamentos humanos y

Página 20
cuidados dentales, viviendas sociales y materiales de publicación como libros,
periódicos, revistas y útiles escolares. (Credit Finance Plus, 2018)

En este punto realizaremos el asiento de regularización del IVA al final de cada

trimestre; o sea, 31 de marzo, 30 de junio, 30 de septiembre y 31 de diciembre.

Antes que todo calculemos IVA por trimestre:

(472) IVA Soportado (477) IVA Repercutido

Fecha Debe Haber Fecha Debe Haber
05/01/20X1 1312,5 25/01/20X1 67200
10/01/20X1 42000 20/02/20X1 80010
31/01/20X1 840 31/03/20X1 147210
27/02/20X1 39102 01/06/20X1 23100
31/03/20X1 81574,5 30/06/20X1 23100
05/07/20X1 1312,5 01/09/20X1 3150
30/09/20X1 1312,5 30/09/20X1 3150
31/10/20X1 118,57
31/11/20X1 118,57
31/11/20X1 118,57
31/12/20X1 355,71
TOTAL 84082,7 84082,7 TOTAL 173460,0 173460

31/03/20X1
147210 (477) H.P. IVA repercutido (472) H.P. IVA soportado 81574,5
a
(4750) H.P. acreedor por IVA 65635,5

Durante el primer trimestre, la empresa generó IVA repercutido por 147210 euros, y
81574 de IVA soportado. El IVA repercutido es mayor al soportado, por lo que la
diferencia se reconoce abonando la cuenta 4750.

30/06/20X1
23100 (477) H.P. IVA a (4750) H.P. 23100
repercutido acreedor por IVA

Página 21
En el segundo trimestre, la empresa repercutió IVA por 23100 euros, y no tuvo IVA
soportado. Recordemos que hay un excedente de 65635,5 en IVA repercutido del
trimestre anterior. Aquí sumamos el excedente del periodo anterior, y usamos el mismo
argumento que en el trimestre anterior para con las cuentas.

30/09/20X1

3150 (477) H.P. IVA repercutido a (472) H.P. IVA soportado 1312,5
(4750) H.P. acreedor por IVA 1837,5
Para el tercer trimestre, se repercutió IVA por un valor de 3150 euros y se soportó por
1312,5 euros, y se lleva a la 4750 H.P. acreedor por IVA.

355,71 (4700) H.P. deudora por IVA a (472) H.P. IVA soportado 355,71
30/12/20X1

El cuarto trimestre se soportó IVA por 355,71 euros, estos se cargan a la cuenta 4700
H.P. IVA soportado por 609 euros.

Como conclusión, notamos que la diferencia entre IVA repercutido y soportado

acumulado a lo largo del ejercicio, a favor del primero, asciende a 89377,29 euros, que
pueden ser utilizados para compensar.

4. Confeccionar el mayor de la cuenta de bancos del ejercicio 20X1.

Mayor de la cuenta de bancos

El mayor contable es una ficha individual que registra las cantidades de una cuenta que
se ha utilizado durante alguna de las operaciones económicas de una empresa.

Página 22
Es el libro que recoge los hechos que están en el libro de diario, pero sin fecha de
realización de la operación en la cuenta, sino la cuenta que ha sido operada o con la
que hemos trabajado, para conocer los aumentos y disminuciones que ha
experimentado.

Este libro no es de carácter obligatorio para la empresa, aunque es muy útil al recoger
de una en una todas las cuentas que se han utilizado y los movimientos de las mismas
durante el periodo contable. (Debitoor, s.f.)

Para este ejercicio, tomaremos la cuenta 572 que inicialmente tiene un importa positivo
por 450000 Euros, y los elementos mostrados en el Diario desarrollado con
anterioridad, el mayor contable de esta cuenta queda así:

Mayor 572 Bancos

Debe (cargo) Haber (abono)
450.000 € 30.000 €
11.215 € 2.600 €
10.810 € 327.160 €
10.405 € 225.302 €
193.600 € 6.625 €
39.500 € 6.625 €
461.010 € 3.300 €
193.600 € 2.420 €
133.100 € 2.049,5 €
2.439,50 € 140.350 €
18.150 € 107.000 €
25.000 €
1.523.829,5 € 878.431,5 €

El saldo de la cuenta es de 6429581.5 euros. Así pues, en caja disponemos de dicha

cantidad para atender otros pagos.

5. Confeccionar la cuenta de Pérdidas y Ganancias a 31/12/20X1.

Página 23
Cuenta de pérdidas y ganancias

La Cuenta de Pérdidas y Ganancias es un documento contable cuya utilidad es conocer

el resultado económico del ejercicio, que se obtendrá por diferencia entre dos grandes
masas formadas respectivamente por los Ingresos y Beneficios por un lado y por los
Gastos y Pérdidas por el otro. (Gabilos Software, s.f.).

Para este ejercicio, usaremos los datos dispuestos en el Diario contable, y para el
cálculo del impuesto sobre el beneficio usaremos una tasa impositiva de 25%.
200X
A) OPERACIONES CONTINUADAS €1.003.600,00
1. Importe neto de la cifra de negocios
a) Ventas €893.600,00
b) Prestación de servicios €110.000,00
2. Variación de existencias de productos terminados y en
curso de fabricación
3. Trabajos realizados por la empresa para su
4. Aprovisionamientos
a) Consumo de mercaderías (€387.400,00)
b) Consumo de materias primas y otros materiales (€386.200,00)
consumibles
c) Trabajo realizado por otras empresas
d) Deterioro de mercaderías, materias primas y otros (€1.200,00)
5. Otros ingresos de explotación
a) Ingresos accesorios y otros de gestión corriente b) €110.000,00
Subvenciones de explotación incorporadas al resultado del
ejercicio
6. Gastos de personal
a) Sueldos, salarios y asimilados (€152.500,00)
(€127.500,00)
b) Cargas sociales (€25.000,00)
c) Provisiones
7. Otros gastos de explotación
a) Servicios exteriores b) Tributos
c) Pérdidas, deterioros y variación de provisiones por
operaciones comerciales
d) Otros gastos de gestión corriente
8. Amortización de Inmovilizado
9. Imputación de subvenciones de inmovilizado
financiero y otras
10. Exceso de provisión
7. Otros gastos de explotación (€14.100,00)
a) Servicios exteriores b) Tributos
c) Pérdidas, deterioros y variación de provisiones por
operaciones comerciales
8. Amortización de Inmovilizado (€18.500,00)
9. Imputación de subvenciones de inmovilizado
financiero y otras
10. Exceso de provisión
11. Deterioro y resultados por enajenación de (€1.200,00)
inmovilizado

Página 24
a) Deterioros y pérdidas (€1.200,00)
b) Resultados por enajenaciones y otras
A-1) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN €539.900,00

12. Ingresos financieros 0,00

a) De participaciones en instrumentos de patrimonio 0,00
a1) En empresas del grupo y asociadas
a2) En terceros
b) De valores negociables y otros instrumentos financieros 0,00
b1) En empresas del grupo y asociadas
b2) En terceros €1.000,00
13. Gastos financieros 0,00
a) Por deudas con empresas del grupo y asociadas b) Por (€1.630,83)
deudas con terceros
c) Por actualización de provisiones
14. Variación de valor razonable en instrumentos 0,00
financieros
a) Cartera de negociación y otros
b) Imputación al resultado del ejercicio por activos financieros
disponibles para la venta
15. Diferencias de cambio
16. Deterioro y resultados por enajenaciones de 0,00
instrumentos financieros
a) Deterioros y pérdidas
b) Resultados por enajenaciones y otras
A-2) RESULTADOS FINANCIEROS
a) Deterioros y pérdidas (€630,83)
b) Resultados por enajenaciones y otras
A-2) RESULTADOS FINANCIEROS

A-3) RESULTADOS ANTES DE IMPUESTOS €539.269,17

17. Impuestos sobre beneficios 134.817 €
A-4) RESULTADO DEL EJERCICIO 0,00
PROCENDENTE DE OPERACIONES

B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS
18. Resultado del ejercicio procedente de operaciones
(Wikipedia, 2017)interrumpidas netas de impuestos

A-5) RESULTADO DEL EJERCICIO 404.452 €

El resultado del ejercicio resulta en una ganancia de casi 540000 Euros, que conlleva a
un impuesto De 134817 Euros.

6. Contabilizar el devengo del gasto por impuesto de sociedades del año 20X1 (Tipo
gravamen: 25%).

Página 25
El impuesto de sociedades, también denominado impuesto sobre la renta o el beneficio
de las sociedades es un impuesto directo, de carácter personal y habitualmente de tipo
impositivo único, que recae sobre los beneficios obtenidos por las sociedades.
(Wikipedia, 2017)

Las únicas retenciones que afectan al cálculo del IS son las retenciones soportadas por
la empresa, es decir, aquellas con cargo a la cuenta 473. En este caso 285 del punto 1
de fecha 31/12/20X1.

Otro gasto no deducible son los regalos del 2/08/20X1.

El cálculo queda de la siguiente forma:

Resultado antes de impuestos € 539,269.17
Regalos no deducibles € 2,000.00
Base imponible € 539,269.17
Tipo de gravamen 25%
Cuota Impuesto € 134,817.29
Deducciones y bonificaciones €0
Cuota líquida € 134,817.29
Retenciones y pagos a cuenta € (285.00)
Cuota diferencial € 134,532.29

Y el asiento sería:
134817.29 (630) Impuesto sobre a (473) H.P. pagos a cuenta 285
beneficios (4752) H.P. Acreedora por 134532.29
IS

Se carga la cuenta 6300 sobre el impuesto de beneficios, y se abona a la 473 por las
retenciones, así como la cuenta 4752 de la Hacienda pública.

Bibliografía

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Debitoor. (s.f.). [Link] Obtenido de [Link]
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Página 27