Principios

de Auditoría
DECIMOCUARTA EDICIÓN

Me
Grpw Whittington 9 Pany
Hill
 Principios
de auditoría

1
 Principios
de auditoría
Decimocuarta edición

O. Ray Whittinglon, CR, CMA, CPA

DePaul University

Kurt Pany, CFA, CPA

Arizona State Universiry

Tra &u_ ion

Joaquín Ramos Santana

losé C. Pecina Hernández
TrisducIore.5 prciesiondIeN

Revisión técnica

M.A. y C.P. María Antonieta Velasco Ruiz

Proíehora de Catedra de la Escuela de Negocios y Humanidades
del Instituto Tecnológico y de Estudio Superiorw de Monterrey
Campus Toluca

MÉXICO • BOGOTÁ • BUENOS AIRES - CARACAS • GUATEMALA

LISBOA • MADRID • NUEVA YORK • SAN JUAN • SANTIAGO
AUCKLAND • LONDRES - MILAN - MONTREAL - NUEVA DELHI
SAN FRANCISCO • SINGAPUR • ST, LOUIS • SEINE? • TORONTO
Gerente de dJvisidin: Leonardo. Ne whall González.
Gerente de producto: Ricardo del Bosque MEI&
Editor de desarrollo: NrAl islas Ldpez
Superwhoar de pradocción: Zeferino Ciarcla Gpicla

PRIIWJPiOS DE AL1 DTTOR1A

Deviniorasu-ta edieiOn

Pnkibida In reproducción total o parcial do club obra.

por cualquier medio, Nin la lutoritación escrita del erlitÉir.

urass
McGraw-Hill
Mili Interamericana
DERECHOS RESERVADOS 4D 1.01115 reirieeto a b segunda edición en español por
McGRAW-1-111-U[N1'ERAMERICANA EDITORES, S.A. DE C.V.
A Smihmidiazy of The MeGnow-1-1ill Cofflopagies,
Cedro Naan. 512 Col. Atlampa
Delegación Cuauhtémoc,
06450 Idexico, UF_
Miembro de la Chrtara Nacional de La IndeNuili Editorial Mexicana., Reg, Núm. 736

ISBN 97I-10 5-X

(ISBN 958-410-G39-4 edición anterior}

Traducido de 1a decimocuarta edición en ingIN PRINCIPLES AUDITING AND DTI{ER ASSURENCE SERVICES.
PabLidied by Kidirálx-Hilí. liklMaess unil of The MeGraw-Hill Companies, Inc. Copyright e 21)(4.„ 2001, 1998, 1995, 1992,
1989, 1988. 1985. 1982. [917. 1973, 1969. 1944, 1959. 1953 by The McGraw-Hill Cornpanim, lnc. All riglata reserwed.
ISBN 1:107-2822732

3456789012 09876432105

Irnpn2m5 eh Maico Printed in licúen

Ema abra $ toredezá da irrprinit en Marta

tie 2006 en ~escoge y Entuadernadora
Progreso, S. k che C V. 1 IEPSAJ
520 1elfari20 TelOra24. NO 214 0.2.1 Paraje
San Juan C. P. 0118.30
Doiog ación klapaispa

" MuCraylliffl Conmedis

Resumen del contenido
1 Papel del contador público en la 11 Cuentas por cobrad', documentos por cobrar
economfa 1 e ingresos 377

2 Normas profesionales 28 12 Inventarlos y costo de los productos

ilendidos 441
3 Eti profesional 53
13 Propiedades, planta y equipo: depreciación y
4 Responsabilidad legal de los; contadores deterioro 478
públicos certificados 89
14 Cuentas por pagar y otro pasivos 502
5 Evidencia y da cumentación de la 15 Deuda y capital contable 536
auditoria 118
16 Auditoria de 1as operaciones y terrnInación
6 PlaneaciÓn de la auditoría: conexión de la auditorio 565
de los procedimientos de auditoria
17 Informes de los auditores 603
con el rimsgo 161
18 Informes especiales y servicios de
7 Control interno 212 enntabilidad y de revish5n 638
1 Examen del control interno en un ambiente 19 Otros servicios de opinión 667
de tecnologia de la información 253
20 Auditoría interna, operacional y de
9 EL muestreo en la auditor-fa 288 cumplimiento 692
10 Efectivo e inversiones financieras 336 ÍNDICE 723
Contenido
Capítulo 1 Normas de ejecución del frabila: aeltlyndlarihn y
evaluación de la evidencia 30
Papel del contador público en la
Alomas de información 31
economía 1
Sra:enteras oro Audising Standionir (SoISS) 31
i.Quó son los servicios de expresión de opinión? 2 Responsabilidad de los auditores para detectar
La función de certificación 2 omisiones 32
Auditorfas de los estados financieros 4 Errores y fraude 32
¿Qué crea la demando de auditorías? 5 Actos ilegales de los clientes 33
Principales avances de la auditorfa en el siglo 2I 7 El informe de auditoría 34
Crisis de credibilidad en la profesión contable 9 El párrafo iniroduciorio del inforrne de los
Tipos de al ditorikis 9 auditores 34
lipos de auditores. 10 El párrafo de alcance en el informe 35
La contaduría pública 11 El párrafo de opinión del ~Vitt 35
American institide of Certified Public Aecomaants 11 Otros tipos de informes 37
El examen del contador público cert(ficado 13 Las normas de certificación 39
Consejos estatales de contabilidad 14 Control de calidad en 11Ls firmas* contadores
Financial Accounting Standards Board 14 públicos certificados 39
Govenonental Accounting Standards Board Regulación de los despachos contables 41
rGASB) 14 Public Company Aixounting Oversight Board
Federal Accounting Standards Adviso.ry Board PCA0B) 41
(FASAD) 14 Revisión de los colegas 42
Public Company Accounting Okyrsight Road Normas iniernacionales de contabilidad y de auditorio.
(PCAOR) 14 42
Securides and Exclionge Cominissior (SEC) 15 Resumen del capitulo 43
Quin tipos de servicios profesionales 15 Conceptos básicos explicados y puestos de relieve en
Organización de la profesión contable 17 el capitulo 44
Especialización en la industria 18 Preguntas para repaso 45
Responsabilidades del personal profesional 18 Preguntas que requieren análisis 47
Desarrollo profesional del personal en un devuelto Problemas 48
contable 20 Caso para equipos en la clase 50
Fluctuaciones estacionales en el trabajo del tomador Caso de investigación y de disc-usión 51
público 20
Relaciones con 423 detraes Capitulo 3
Resumen del capitulo 21
Con- t.septos básicos explicados y puestos de relieve en Ética profesional 53
el capitulen 21 Naturaleza de la ética 53
Preguntas para repaso 22 ¿Qué son los dilemas éticos? 54
Pregunta,.s que requieren análisis 23 Modelo de decisiones éticas 54
Problemas 25 Cómo tomar decisiones éticas, un ejemplo
Caso para equipos en la clase 27 profesional 54
Caso de investigación y de discusión 27 La necesidad de la ética profesional 57
Ética profesional isri la ~aduna pública 58
Capitulo 2 Code of Prafessional Canduct del American 1noltote of
Cerzyled Publir Aceptiniants (A1CP4I 58
Normas profesionales 28
Análisis de lo independencia 61
Nonius de auditoria generalmente aceptadas Análisis de la integridad y de la objetividad 69
(NAGAi 28 Análisis de las normas generales 70
Normas generales: capacidades del auditor y calidad Análisis del cumplimiento de lar normas 70
del trabaja 29 Análisis de los principios de contabilidad 71
 Contenido VII

Análisis de infornrcreickt confideik.ial del cliente 7! 102

Reqyarmabilsarmd criminal seSiin ¿iffill 12..5.03
Análisis de los honorarios confiriseraes 73 Regedución dr lo Secirritiesand Ertel:dr:Re Cononission
Análisis de los amos desdr reditables 73 ¡SECJ y del Pah1ir remolcany Acconnsillje- Oversight
Análisis de la publicidad y erraVS ripm de usgrardu de Board 102
criemos 74 Responsabilidad y servirlos de revisión de los
Análisis de las comisiones y del paso de i'Mtirad'Orr'S públicos cersikadus 103
rtrorneadackhrie,s. 74 Follará de los contadores públiert.v certificados «fi
Análisis del sipo de organización y de su ~migre 74 era de ir. litigios 104
En-velaras riirrnm del ejercicio profesional 75 Resumen del capftulo 105
El contador pilblictr certificado corno asesor fisrak Conceptos básicos explicados y puestos de relieve en
problemas é:1r~ 76 el capitulo 1CkS
irrumgírián de. la ética profesional 76 Preguntas para repaso 108
Ética de los auditores internos 77 Preguntas que ittquieren análisis 109
Resumen del capítulo 79 Problemas 112
Conceptos bás,icos explicados y puestos de relieve en Caso para equipos en la clase 115
el capitulo 79 Caso de investigación y de discusión 116
Preguntas para repasa 81
Preguntas que requieren análisis 82 Capítulo 5
Problemas 84
Evidencia y documentación de la
Caso para equipos en la chile. 87
Caso de investigación y de discusión 88 auditorio 118
Relación entre El riesgo y la evidencia de
Capítulo 4 auditoría 118
Afirmaciones solare las escudos Turandrros 119
Resporeztbilidad legal de loa contadores Riesgo de dadito-ría en el nivel de rtfirmación 119
públicas certificados 89 Ejemplo. del riesgo de oralkoría IZO
Alcance de la res.ponsabIlidad de los amadores Medición del riesso de ~ararla 121
públicos certificados 89 Evidencia de la auditoria 122
Pervecrsa sobre km lirigios90 7ilsrrs dr evidegeld de id ~Refría 122
FhlOrrie'S de respoturabilidad dr los contadores públicos Procedimientos de auditorla 128
certificados 90 Naturaleza de ksprocediogierlim swiltaralm% dr
Responsabilidad de los roncadores públicos duditoriit 129
WertifiellYS cure sus clientes según el derecho Oportunidad de los procedimientos susraraciiis de
consuetudinario 92 aiiiklOría 129
Elementos de las abli.gac-ionts y sir Alta.rare de los procedimientos sustararivos de
inerurnplirnierdo 92 audisoría 129
El riel-rieron de pérdidas <acolas) 93 Casto de• los pracedirukritos dr audaorlia 129
f efrixterao de causalidad (causa prEttima) 93 Procedimientos analíticos 130
Responsabilidad de los auditora con terceros según ArCILEOLCtrZid drLe prtieedinkirrrioa Licialilieoi 131
el derecho consuetudinario 94 Oportuunidad de los proceihrialenios anolítictu 134
Mérodo Ultramares l'usuario conocida) 94 Alt-antr de iirs procedlinieraros analíticos 135
Refornuilación del método de didivs (usuario Evidencia de auditorio en áreas subjetiva& 135
previsto' 95 Evidencio sobre esiitriaeloncs ninitdilex 135
El yriéroda Rosentirara rusmarip previsible.' 93 Evidoneia sobre valores Justas del menudo 136
Remml¿nq dr los ormilbilliis efe la Yr.11».11.1Ethilidad croa Evidencia sobre transacciones ron partes
terceras 96 refacionodias 137
Responsabilidad con terceros según el derecho Documentación de la auditoria 137
estatutario 96 Funciones dr tras clocioneuros ¿fe trabajo !3.t
5c-clip-ales Ars de 1933 97 Norarcilezu confidencial dr los documentos de
&barriles Eareliange Acr rk. 1934 9ig irabojo 139
Comparación de kik' leyes de 1933 y de 1934 100 Propiedad dr Lar elochunrnios dr irábajo de la
Rackepeer lajlikenerd and Corrum Organizativo .4.cr erurtiroeÑi 14C
ir RICO) 100 Doeantearris de trabaJin y responsabilidad de las
Responsabilidad criminal dr los auditores según. iras alaiiiorrs 140
leyes dr valryrra PIRA' docurrrenios de rrabajo 140
VI II CONTENIDO

Organización de los documentos de trabajo 142 Pregun tas para repaso 193
Dirtririces para preparar los -documentos de Preguntas que requieren análisis 194
trabajo 144 Problemas 196
Documentos de trabo jo generados por Caso de ética 198
computadora 144 Apéndice 6A
Revisión de los dominemos de trabajo de la Algunas direcciones de Internet 200
auditorio 146 Apéndice 614
Resumen del capítulo 147 Ejemplos de los factores de riesgo de
Conceptos básicos explicados y puestos de relieve en fraude 209
el capitulo 147 Apéndice 6C
Preguntas para repaso 149 Cava ilustrativo de auditoria: Keystnae
Preguntas que requieren análisis 150 Compotera & Networks, Inc. 203
Problemas 153 Parte 1: planeación de la auditorio 203
Caso para equipos en la clase 156 Problemas del Apéndice 6C 211
Caso de investigación y de discusión 157
Capítulo 7
Capitulo 6 Control interno 212
Planeación de la auditorio: conexión de los El significado del control interno 212
procedimientos de auditoría con el The Foreign (-oír:1p' Proc-tices Ars de 1977 214
riesgo 161 Medios de obtener el control interna 214
Obtención de clientes 162 Ambiente de control 214
Presentación de una pro,nuesta 163 integridad y valores éticos 214
Comunicación eon los auditores tinieriores t64 Compromiso con la competencia 215
-

Procedbniemos del primer calo 164 Consejo ele administración o cartriV de auditorio 215
Liso del personal del cliente 145 Filosofía y estilo operiaivo de los ejecutivos 215
Otros contadores públicos certificadas 165 Estructura organizacional 215
Corarotoción de especialistas 165 Asignación de autoridad y de responsabilidades 215
Cartas earpyrromivo 165 Políticas y procedinnemos de recursos humanos 216
Planeación de la auditoria 167 Proceso de evaluación del riesgo 218
Conozca el negocia del cliente y su ambiente 167 El sistema de información contable 218
Fuentes de información 169 Actividades de control 219
Diseño de una estrategia global de auditoria 171 Evaluaciones del desempeulo 219
Riesgo de la auditorio 174 Controles del procesamiento de información 219
Evaluación de los riesgos inherentes 175 Controles M g-os 220
Cómo resolver los riesgos de errores materiales División de obligaciones 221
debidas al fraude 175 Monitores de los controles 221
Cómo responder a los riesgos de error ~erial 178 Limitaciones del control interno 222
Cómo arocianenktr el proceso de planeación de la Conocimiento del control interno por parte de los
auditorio ,v las evaluaciones del riesgo 179 auditores 222
Relación de los procedimientos de auditorio con los Cómo conocer el control interno para planear la
riesgos 180 auditorio. 223
La pista de audirorií MY? El ambiente de control 223
Organización del programa de auditorio 181 Evaluación del riesgo 224
Objetivos del programa de auditorio 184 El sistema de información contable 224
Objetivos generales de los programas de auditorio Actividades de control 225
para el activo 184 Monitorio de los controles 225
Cansambación de los saldos de las cuentas 184 Fuentes de información sobre el control interno 225
Ilustración del diseño de un programa de Documentación del conocitnienso del control
auditorio 187 interno 225
El proceso de La auditoria 188 Evaluación del riesgo de control 230
Tiempo del trabajo de la auditorio /90 Determinar el nmel planeada y evaluado del riesgo de
Resumen del capítulo 191 control y diseñar 7111i3 pruebas de los controles y
Conceptos básicos explicadas y puestos de relieve en pruebas sustantivas 230
el capítulo 191 Aplicar mas pruebas a los corairales 231
 Contenido IX

IZerualuar el riesgo de control y modificar las pruebas Resumen del capihdo 277
lustrintivas planeadas 232 Conceptos básicos explicados y puestos de relieve en
Inclusión de la informada sobre el nivel evaluado del el capítulo 278
riesgo de control 232 Preguntas para repaso 280
Ayudas de decísieln para modificar el pn2grarna de Preguntas que requieren análisis 282
audirorra 232 Problemas 2E3
lotomen del ~ojo de los ~tirares inrernos 233 Caso para equipo, en 1;.] 236
Comunicación de asearías relacionadas tare el
rontrol 236 Capítulo 9
Control interno MI las pequeñas empliesos 236 EL muestreo en la auditorio DI
Resumen del capitulo 239
Comparación erate el min.'strtry estadístico y el no
Conceptos básicos explicados y puestos de relieve en estadístico 289
el capítulo 239
Cálla seleccionar una matrera aleatoria 289
Preguntas para repaso 240
Otros mercados para seleccionar la muestra 291
Pregunias que requieren análisis 241 Lora tificercirlo 29!
Problernw 244
71par de planes para e/ muestreo egadático 292
Caso para equipos en la clase 248
Provisión para el riesgo del roueáireo fprzvi.sild2) 293
Apéndice 7A
remain de la muestra 293
Programas antifraude y medidas de
Muestreo de auditoria con pruebas de controles 294
control 251
Riesgo dri mut-oreo en /as pruebas de controles 294
Capítulo 8 Muestreo de atributos 295
Determinar el objetivo de la prueba 29S
Examen del control interno en un ambiente Definir 105 atributos /a eami¿eioner de la
de tecnologia de la información .253 -desviación" 295
Ltrurdlezz de los sisiernas orientados a la tecnologfa Definir lo prtbloMn 296
de la información 254 Especfficar rl riesgo de emaluor dernmiado bajo el
Cludieten'slicas de Van: rir tipos de .sisierrias orientados riesgo de .pontrol y la tasa de deseiación
a ii2 tecnología de- kr inprtnát-ihn 255 iolerable 296
iinpIzern dr la teenologiá de la infoimición en la Estimar la una de den. aci ón esperada de la
referencia dr naclitoría 257 población 297
Control interno en un ambiente de. tecnologia de la Determinar el ~molo de la trinewrrn 297
nfortuación 259 Seleccionar fu muestra 298
eprgwrIzorional de la función dei sistema de Probar los elemeniax de lo maestra 298
información 259 Evaluar los resultados de fa muestro 298
Fraude por computadora 262 Anilfdr el prneedirniento dei nTik~ 299
Audaorlo ¿interno en un ambiente de tecnología de la Explicación detallada del muestreo de arriindas 299
informad& 262 ORM /004')~ esiadaticoy del rruce...r.treo de
Activklades de control en un sistema de tecnologia de airiburox 30/
la informad& 263 >fue:urea iso esladIstico de los atributos .12
Actividades generales de control 20 Muestreo de auditorio poni realizar pruebas
Actividades de como91 de las aplieorinries 2M sustantivas 303
Actividades de control de los 11511Wrinv 267 Riego del os:me-oreo en las pruebas stistantik.as
El Ce>171704 MI ICS ..LiSlerTrai de nlicrawnipuradnras 267 Muestreo clásico con variables 304
Examen del auditor sobre el control interno en un ES-15912r15i.R de media por unidad 305
ambiente de tecnologia de h información 268 Ce nnvl del riesgo del muesIrra 305
Conkocirnieuto dr los roorroirs cde uu Sratrmd orienindp Determinación del tamaño de la muestra 305
a la tecnología de la información 268 Evaluación dr los resultados 'inmorales 305
Documentación de los contwles del sistema orientado Ejemplo de la estimación de inedia por anidad 307
a ira let32470a Ele la información 268 Estimación de diferencias y de razones 3112
Evaluación del riesgo Je L'E.hturol.: pruebas del sistema Ejemplo de la eArintixiew dr dijere/idos y de
orientado u la tecnología. de la informa-id-1n 271 razones 311
Pniebas susumtivas con computadoras 274 Muestreo no estadístico aplicado a pruebas
Uso- del software de WuditOrill,' un ejemplo 275 sustantivas 312
Centros de servicio de cómputo y procesamiento Propio del muestreo no estadloiro 312
subcontratado de computación 275 Resumen del capítulo 314
X CONTENIDO

Conceptos báyico,5 explicados y puestos de relieve en Preguntas para repaso 366

el capitulo 315 Preguntas que requieren análisis 368
Preguntas para repaso 316 Problemas 371
Preguntas que requieren análisis 318 Caso para equipos en la clase 374
Problemas 320 Cu
aZi de investigación y de discusión 375
Caso para equipos en la clase 323 Caso de ética 376
Apéndice 9A
Muestreo de probabilidad proporcional al tarado
1 PPT) 325
Capítulo 11
Detiontoción eiel /amaño de ira maestra 325 Cuentas por cobrar, documentos por cobrar
Control del riesgo del rizarstreo 326 e ingresas 377
Melado de selección de lo muestra 326 Cuentas y documentos por cobrar 377
Evaluación de los resultados de la muestra 327 Fuentes y naturaleza de las cuentas por cobrar 3'77
Ejemprio del =remero de probabilidad proporcional al Fuentes y narteralezo de los doeumerrios par
iumtv3o 327 t'obrar 378
Consideraciones id Pulir el mestizo de probabilidad Objellvos del erudirur al auditor bus e.grenLas For tolrenr
prirpoor Jrral uf unniolo 329 y los ingresas 378
Apéndice 914 Control ameran de las cuencas par Cobrar v de los
Riesgo de la auditoria 330 ingresos 379
Conceptos básicos explicarlas y pUeMOS de relieve en Ambiente de coarral 379
los apéndices 331 tvaluoción dei riesgo- 379
Preguntas y problemas de los ape'ndice-s 332 Monaoreo 379
raso pan ei;inipaN en la clase referente a 10.4 Celo de. ingresos: sistema contable y actividades de
apéndices del capítulo 333 control 380
integración del problema del capitulo 914 de los Control interna de los documentas por cobrar 383
apéndices 334 Devioneraanklii de tet4taarra poni la rprowas
cobrar y los iris re TAC 384
Capado 10
Auditoría de las cuentas por cobrar. de los
Efectivo e inversiones financieras 336 documentos por cobrar e ingresos 386
Efectivo 336. Trabaja imerrneello de meditaría en las euenras por
Fuentes y naturaleza del efectivo 336 cobrar, en los documentas por cubren y en las
Objetivos del auditor al audiiar el efectivo 337 Ingresos 408
Criáritel fierrre de la auditoria se etedied al Resumen del capítulo 408
efectivo? 337 Conceptos básicos explicados y puestos de relieve en
Conovl bac0710 de las trausaurimies en efectivo 337 el capítulo 409
Caporal lit-irme dr los ingresos en efectiva 338 Preguntas para repaso 409
Control. interno de los desembolsos en efectiva 340 Preguntas que requieren análisis 411
Docurnerikis de 14.1714 el efectivo .343 Problemas 414
Auditoria del efectivo 345 Caso para equipos en la clase 418
arcenes nho de- auditorio dedicada rtl Casos de ética 420
efectivo 357 Apéndice HA
Inversiones financieras 357 Caso ilustrativo de auditorio: Keysione
Necesidad de conocimientos especializados 358 Compuiers & Networks, Ira. 421
Objetivos del auditor al examinar los inversiones Parre 11: Fxamen cortirol interno 421
financieras 35.9 nk1912.ir e iini-umensor el eontrr¡Firrípwa. del eida
Control interesa cubre tres irrurr5itanrs ifrpunHeras 359 de ingresos dr ingresos en efectivo 422
Cuestionarlo sobre el control interno 359 Pruebas de ro-rondes v evaluación del nesga de
Programa de auditorio par-a las inversiones corored 422
financie-ras 360 Apéndice 1 lA Problemas 435
Riesgos inherentes de lar inversiones financieras 360 Apéndice 1111
Peaubas niszeingivets de las inVeq-SidOted 1:7150 ilustrativo de auditor-1: Keystone
financieras 361 Coroputers & Networks. Inc. 436
Resumen del capítulo 365 Paule In; Pruebas susEantivas.; cuentas por cobrar e
Conceptos básicos explicados y puestos de relieve en ingresob 436
el capítek 365 Apéndice 11B Problemas 440
 Contenido XI

Capítulo 12 Resumen del capítulo 493

Conceptos básicos explicados y puestos de relieve en
Inventados y costo de los productos
el capítulo 493
vendidos 441
Preguntas para repaso 493
Fuentes y nantraleza de los inventarias y costo de las Preguntas que requieren análisis 494
productos vendidos 442 Problemas 496
Método para auditor los im.wroarios y el costo de tos Caso para equipos en la clase 500
productos- vendidos 442
Control interno de las inventarias y del costa de 1.05 Capítulo 14
productos vendidos 443
Ambiente de control 443 Cuentas por pagar y otras pasivos 502
Evaluación del riesgo 443 Cuentas por pagar 502
Monitores 443 fuentes naturaleza de las cuentas Por Pagar 502
Ciclos de comprar y de producción: sistemas contables El enjugue de los auditores a! auditor las Cuentas por
y actividades de control 443 pagar 503
13orrimentation de auditoril I para inventarlas y costo Control interno de las eventos por pagar 503
de los productos vendidos 448 Documentación de auditoría en las cuentas por
Auditoeía de los inventarlos y del costo de los pagar 505
productos vendidos 448 Programa de auditoria 505
Problemas relacionados con el inventario de clientes Ortos pasivos 517
del primer año de auditorio 4ó5 Montos retenidos en el pago a los empleados 517
Resumen del capítulo 466 Impuestos de writas por pagar 518
Conceptos básicos explicados y puestos de relieve en Sueldos no reclamados 518
el capitulo 467 Depósitos de los clientes 518
Preguntas para repaso 467 Pasivos acumulados 51$
Preguntas que requieren análisis 468 Presentación en el balance general 321
Problemas 471 Tiempo del examen 522
Caso para equipos en la clase 475 Resumen del capítulo 522
Caso de ética 476 Conceptos básicos explicados y puestos de relieve en
Caso de investigación y de discusión 476 el capítulo 523
Preguntas para repaso 523
Capítulo 13 Preguntas que requieren análisis 524
Problemas 526
Propiedades., planta y equipo depredación
Caso para equipos en la clase 599
y deterioro 478
Apéndice 14A
El enfoque de los auditores al sachar las propiedades, Caso ilustrativo de auditorio: keystone
la planta , el equipo 479 Computers & Networks, loc. 531
Contraste con la auditorio del activo cirrulante 479 Parte IV: Examen del control interno 531
Control interno de la planta y del equipo 479 Apéndice 14A: Problemas 534
Documentación de la auditorio 480
Auditor-Tal iniciales y repetidas 482
Capítulo 15
Auditoria de las propiedades, la planta y el
equipo 482 Deuda y capital contable 536
Depreciación 4.89 Deuda que devenga intereses 536
Perspectiva de los auditores sobre la Fuerries naturaleza de la deudo que devenga
depreciación 489 intereses 536
Objetivos al auditor la depreciación 490 El eafoque de los auditores hacia la auditorio de
Programa de auditoría: gasto por depreciación y deuda que devenga intereses 537
depreciación acumulada 490
Evaluación de los riesgos inherentes relacionados con
Pruebas relativas a la provisión del cliente para la la deuda que devengo intereses 537
depredación 491
Control interno sobre la deuda que devenga
Examen de los recursos manuales 491
intereses 537
Examen de los activos intangibles 492
Documentación de auditoría 538
Entren de la planta. del equipo y de los intangibles
antes de la fecha del balance general 492 Auditoría de deuda que devenga intereses 539
XFI CONTENIDO

/lempri pana d análisis dr la deuda que devenga Termirsaeián de la auditoria 575

iniereses546 Búsqueda dr THISiTGLY no registrados 575
Capital contable 546 Revisión de las Friftnoras dr reuniones 576
Fuerires y naturaleza del ratilial de los Realizar procedimirraos analilices finales 576
accionistas 546 Proceilindenros para identificar contingencias de
Enfoque dr los auditores hacia la iladitorío del copiad pburiihá 576
de los accionistas 546 Revisión de fe eventos subseeuentes 580
Control interno sobre el capilar de laos Obtención de la curra de declaraciones 58$
accionistas 547 Evaluación de las corJr:liedrineS de la airdiuir(a 584
Control de transarciarres de etzpilr2ir en acciones por Revisión del írtlhajig de ouditorla 587
parte del consejo de administilicklin 547 Responsobilidiuí arki inlormación en el reporte
Regiiarodoe iridependiente y ásenle de .fraus.krene¿a financiero 588
de acciones 547 Formulación de opirriílur y einisirin del reportr> 5811
a filmo de i..erafieados de acciones y el libro mayor de Comunicaeión con el comité de auditorio 519
accionistas 547 Responsabilidades posteriores a la auditoria 590
Control inrerno sobre los dividendos 54R Deseahrirrsierruo Aziktscrarnie de hechos
Doeurneniación de auditorio Fara el capital de los itifilrYtte de auditorio 590
ai-eionisies .549 Descubrimiento subsecuente de procedimientos de
Programa de auditoría,capital en acciones 549 auditorio omitidos 590
Utilidades retenidas y dividendos 552 Resumen del copiado 590
Presentación del rapiral dr los accionistas. en el estado Conceptos básicos explicados y puestos de relieve en
pondero 553 el cupíttilo 591
Tiempo pi:fru el análisis del capital de los Preguntas para repaso 592
acclonisitis 55.3' Preguntas que requieren análisis 593
AudiRarks de sociedades y propiedades Únicas 553 Prob tenias 596
Resumen del copiloto 554 Caso para equipos en la clase «DI
Conceph» básicos explicados y puestos de relieve en ("luso de investigación y de discusión 602
el capítulo 555
PrIguniaÑ para repaso 555 Capitulo 17
Preguntas que requieren del análkis 557 Informes de 1oi auditores 603
Problemas 559
Caso para equipos en la clase 562 EmatiNg ,fihum.rufw 604
Nulas d los estados financieros 604
Evadas financieros comparativos 604
Capiluio 16
informe estándar de los auditores 605
Auditorio de las operaciones y terminación Expresión de una opinión 606
de la auditorio 565 Opinión sin salvedades 607
Operaciones de auditoria 56.5 Opiniones con salvedades 61.2
El enfoque del itudilor aJ tadminar lrls Opirrivani rregalivaS r!5
operaciones 5615 Abstrneión de opinión 616
Ingresos 567 Resumen de in:Orines de los auditores 618
gotacim 0../iitt. las ingresm y las cuerdas del balance DM o nids minlificociones en los informes 618
general 567 diversas sobre Jisrinbos infrxrrpres 618
arras ingresos 567 informes acera o. de estados financieros
Gatos 567 comparalivers 618
'triadv H entre los gastos v las nimias del balance byrorniels di 1u .5.112C 621
gehena 501 Re-sumen del capítulo 622
Pruebas susitaitiimis paro fose gasias de ventras. Coneepios básicos explicados y puescoh ale relieve ca
il.uperofrs v artrninisrnisfihrM 568. el capitulo 622
La auditorio de La nómina 570 Pregunias para tipasn 623
(-maro{ interno sobre lo nómina 570 Preguntas que requieren amarilla 624
Descripción del contri"? ?interno sobre le rg¿Iiiiuma 574 Problemas 626
Programa de ruidiioria sobre tea rrárind 574 Caen par.,-1 equipen en la clase 634
Auditoria dr los estados de flujos de efectivo 575 Caso de investigación y de di fusión 637
 Condenada XIII

Capítulo 18 Opinión acerca del cumplimiento 680

Opinión en ef debate y rl análisis de fa administración
Informes especiales y servicios de
681
contabilidad y de revisión 638
Servicios de confianza 681
Informes especiales 639 Senácios ElderCare 684
Utodus jinanriengs preparadas para usarse en otros Servicios de certidumbre en cuanto al futuro 684
paises 64.3 Resumen del capítulo 685
Auditorios da los estadios financieros personales 644 Conceptos básicos explicados y puestos de relieve en
Revisiones de la infOrinlicián prinisionai de empresas el capítulo 685
públicas 645 Preguntas para repaso 686
Servicios de revisión para empresas no públicas 648 Preguntas que requieren análisis 687
informes de los contadores sobre los estados Problemas 690
comparativos 651 Casos para equipos en la clase 691
Cartas a las aseguradoras 652 Caso de investigación y de discusión 691
Estadas financieras condensados 653
Servicios de contabilidad 653 Capítulo 20
Camprondisos de compilación para estados financieros
de co~as no públicas 653 Auditoría interna, operacional y de
Otra "ity0ciaciint" con los estadas financieros de las cumplimiento 692
ernpresas públicas 656 Auditoría interna 692
Resumen dcl capítulo 656 ¿Cuál oi el propósito de la auditoría interna? 692
Conceptos básicos explicados y puestos de relieve en Evolución de la auditorio ¿mema 693
el capítulo 657 Normas profesionales de la auditoría interna 694
Preguntas para repaso 658 Certificación de los auditores intensos 699
Preguntas que requieren análisis 659 Auditoría operacional 699
Problemas 661 Objetivos de la auditoria operacional 699
Caso para equipos en la clase 665 Enfoque general hacia las auditorias
Caso de investigación y de discusión 666 operacionales 700
Auditoria de cumplimiento 702
1 Capitulo 19 Cznifioucián del cumplimiento de leyes y
Otros servicios de opinión 667 reglamentos 702
Audilorla de cumplimiento de entidades y
Servicios de certidumbre 667 organizaciones gubentatinnitoks que reciben
La demanda por servicios de opinión 670 asistencia financiera federal 706
Normas de opinión 670 RFSIOTICTP de la Auditoría de cumplimiento 714
Los criterios 672 Resumen del capítulo 714
1 Riesgo y materialidad de la certificacióve 673 Conceptos básicos explicados y puestos de relieve CR
El carácter del comprima/ro 674 el capitulo 715
Ejemplos de servicios de opinión 676 Preguntas para repaso 716
Opinión en cuanto al control interno sobre informes Preguntas que requieren análisis 717
financieros 676 Problemas 719
Opinión acer ca de estado M'intimas Casos para equipos en la clase 721
prospectivos 679 Índice 723
Semblanza de los autores
O, Ray Whittington
Es director de Ledgcr and Quill en b escuela de contabilidad de DePaul University. Obtuvo se
licenciatura en administración comercial, eu maestría en ciencias y su doctorado en S am ilousten
State University. en Texas Tech University y en la University of Houston. respectivamente, El
profesor Whittington es autor de libros dedicados a la auditoria y al muestreo de auditoria_ Publi-
ca artículos en varias revistas, entre ellas nie Aceininting Reriews, The erreereeet of Accoutuing
Reir-areh y Aastiting: A Animal of Pranriee ami Theory. Ha sido miembro del Board of Regems
del Institutc of Infernal Auditors y también ha presidido el Auditing Standards Comminee de la
sección dr auditoria y el Baylaws Committee. ambos de la American Aectsunting Association.
Hasta hace poco era miembro del AICPA Auditing Standards Board.

Kurt Pany
Contador público certificado y CFE, es profesor de contabilidad en Arizona State University.
Recibió su licenciatura en ciencias, su ~estría en administración de empresas cn la University
of Arizona, en la University of Minnesota y en la University of Illinois. respectivamente. Tam-
bién fue contador staff en A.nlitir Andersen v Touche Roes. miembro del Auditing Standards
Board y becario académico en el American Institute of Cenit-id Public Actountants. El profesor
Pany ha publicado artículos de auditorio en 77w Joroviai of Acrounting Researeh,. The Accpwi-
ting Retriew. Aidditing.. A Journal uJPracrice nnd Theory,7he Jutrrrnrtl cf. Arrowliarwy y The CFA
Journol, Ha pertenecido y trabajado en varios comités de la American Amounting Alsociation,
el American Instituto of Certified Public Anee' manis y la Arizona State Sociciy of Certitied
Public Accounieuee
Prefacio
En los alrirnos afros hurtos prnenciado cambios sin precedentes en la profesión de auditorio.
Fueron pt-opiciudoei par el descubrí miento que la gereN-la de varias grandes empresas ptiblioas.
enire ellas Enrun y WoridCorn, hohfan rn.anipulado sisternancomente los anudo; financieras de
.los componías. durante varit'S QhCi.S. Nemo; presenciado las suudiencias del congreso dedicadas a
la profvón contable. lo condena y liquidación de Anhur Anderson LLP, compañía contable
internacional, y La uprobacidn de la Surbanek-Okky Act del 2Q E2, que priva u 1] gapricabilidud de
gran pone de su aucaridad aurorregniaroria. Erl es-La declinocuarim edil:15n de/ Jibro nos propone-
mos ofrecer al lector una perspectiva claro del nueve entorno de In auditoria.
eórun In harem-L-1.K?

1. Con una presentación equilibrada.. Este libro armee una presentaL.ilán equilibrada de la
corno de la teoría y lo práctico de expresión de opknón. Los conceptos sc
Exponen en forma data, conLiNa tuzleeututa pum emadi.antel, que rio han leal-
do irme ha cr..perkncia en la audiaoria. A lo Idirgo del texto se incluyen ejemplosdl Sximpoñits
temar pura darle 'vida 2 TUS COnienidos. Por 61:irriu. Keystone Compulers ese] caso ilustrati-
va de auditoria_ integrado á algunos capítulos que proporcionan elitudiances experien-
cia directa en la andnería.
2. Aelnrontio hiq enniblos de h profesión, Se inclu)eron todos los kombilas legales y de lw
normas que la aliecta.n, con el proOsito de ofrecer al Lector el libro más actualizado sobre el
terna.
3. Manteniendo una perspectiva ciara. ()Mine Lemming Cerner proporciona a los profesores
y estudiantes abundante material para ayudarles a mantenerse al dia. Recibe actualizaciones
diarias de The New York ThileS y de PowerWeb de McGraw-Hill, de manera que el lector
está enterado de lo que afecta a su profesiórL El centro contiene aderruls cuestionarios y otros.
recursos paro ayudarle en este ciuso.

Del mismo mudo que el texto del libra ofrece una perspectiva clan del ambiente exterior. evo
nueva edición les ofrecerá a lar estudiantes una perspectiva clara del autora entuma de la au•
diioría.

O, Ray Whillington

Kurt ?any
Características clave de la obra
I a Sarbanes-Oxley Act of 2002 ' el ie,..ultarite Public
Company Aceounling 0versight Board influyen
profundamente en los contadores piklicos, en los
dc_s-puclins confiables y en sus clientes. En eyeCiál., lu
contabilidad pública ya no se regula en forma casi
autónoma, los contadores públicos certificados deben
emitir un informe disponible para todos sobre el control
interno de cada cliente que los contrató de manera pública
los altos difectivos esián obligados a certificar sus
echados financieros, En algunos capítulos del libro se
integran rigurouin-tenie la riaturalem y efes íos Que esta ley
tiene en la contabilidad. También se explican los fraudes
financieros cuino los que involucraron a Ettrrin y
WrirldCont, que llevaron a aprobar la ley.

En tos primeros 9 captruka clec libro 5e abordan la blinolia y

el ambiente de la auditor!' se presta especial a Itr5
1. Papel del contador público cn la economía
tilo Imiten ¡urnas: naturaleza y propósito aors¿rnEco de rima
dirdripilinu y cromos tse sreguridmi. nomas rirolnuoirmles,
▪ Normas profesionales
conducta eika. rrNtionsdibilidad legal, evidencia de andlloria, 3. Ética profesional
plarlearn>n de la auditor-la. contiol Internur tnUrr.treo dk 4. Responsabilidad legal de los cobtgdotos
Jiionria. documentos de trabajo y registras generales, públicos certificados
5. Ev idencia y documentación de la auditoría
1.4 roloongablildad lea.al del auálter expuesta en el rsplisdo
ó. Plancacióii de la auditoría: conexión de los
4 se asival izó totol ni aniu a parar de las imurnendacinnes de
una rixperia legal, la profesora mariknan .11.1ruirh. de Arizona 7▪ Itrocedinolenros de auditoria con el riesgo
State llnisersoy, 7. Control interno
8. Examen del control interno en un ambiente de
Se revise el capítulo b para incluir los eambith bldicate, que tecnología de la información
Iroise el Ralo-nem on AuditingSiardarrls N4J, 99, The ▪ Ek muestreo de auditoria
Auditor's Consielerarinn ot fri2i19 in a fi:~ Smapmenr
Audi .

tos c.apitulos 7 y a retleian laideetatarin41" Irá} recientes

la tecnología de ta información y rl control interno.
50131113

XVIII
hetstone Computers c Nietwarks lat. es el Casa SI: analizan liati NOITfillb TOILVT[1444:ionulles dr la
11mitnativn de ifiudiloriu en la obra. Emm.earouterilltiEg se. Auttiterial de manera aprupindu. Estax nottriits han
actualizó en hl prewnie edicián. Ejemplifica los método:1 adqatiidu mayor inipi.irianei a enn el <limarlo/lo de los
Llr uudirodi y ofrece ejercidos realaus que favorecen Li 111 pclido... roeirwit-anzi
itfitxión. Aunque rada parte del caso es independiente. si
el twudiame las usa en combinación. el cauo le ondunii al
babilldade.s de soluc[rin de problema al p]anear
(capítulo 6j, aL considerar el epatrol interno }' al verificar
los snIdog de lat cuentas /capirulün 11 y 1,1) y al terrininar
la auditorio /capitulo 17h. En el raso se incluyen
aplicacinae; contable; computarizada; y .1c ¡melaran ices
principios fundamentales del mierreo cie audnoria
estudiados en el capitule 9.

Los Lap.lruiluis 1U a lb 'cdpiiukis de pitKaiiimiaigir›.'

10. Efectivo e inversiones rinancicras lacar' del corona' interno y de uárock olatener evielendia lobie
105 nkPfliffi dp IAS e5raidnis Ananderos, entran eo Lin
11. Cuenta,. pisr documeninq por cobrar e rnélvdri isrirnudri.¿Irbs ÉlHOON ri NeletVi(V141
i ngresos peneeduiniennrs arl_i_LIStikk, de dakEELuiri. 01'1~91 di.leinas, una
12. luventario8 y -costo de los produicio5; vendidos descripción *si metido de rinicgo Lit noRnoin ernie tu sido
13, Propiedadep.. planta y equipo: depreciacián y adopriado por las grandrs IIVP/IFF.Sa; irootables y que sr.
deterioro Incluyo en el borrador de expel.kiáis reLlerhunnenie orrurislo
del prof~in Starernent un AuclibnsdLaurfaids. Ou Reik.
14. Cuentas prrr plagar y (col. puiwol;
mesinienr, En 101. r 711tiikv, /1.1 d I d inT41];41. Ii
15. Leuda y capital contable reiolstholdel 5A5 No. 99.
16. Auditoría de las operaciones y terminación de b
nuditorld
' 'En kis capnolon 17 y 18 e espnrian Las responsabilidbries de
triformcs de los auditores ----- rmaorte del auditor relaclon.fflas ron la ir1411}rmar1óri
driandenu Inlourin de audio:del. iHrilfrrleb
1S, kinirrozs especiales y servicios de coritabididlud y
rxInialsiiiielad y luniicios rowiSiÉled.
do revisión
19. Otros servicios die opinión Eh el 4.141.11.1.19 19 se eapllean vario5 servii.icrá eiPlatsurchÉrn y
20. Audizorfa interna.. operaclonoi y tle Loros de seguridad El rrausial riedkadu a los servicio de
aiesración fue adu.illudo incorporando tos cambios que
cumplimierno
ki-Mkari de ridirkpriu5E‘ efi 17 rrior.gOlirlail pública. Olmg
servirlo! de ~Ficha/ si- 'm 'Ilustro s-is 1-1 .11~1 ~Fobia' y
F.r.lijfrCO, nivel sainbopluid se &luce una eiulicacián
sobre la naniciiinza dn osos f4114=KPL lir e"..kr.in ILkitsl non
los de aleEzicion y Las aoilliorliks. lEni 01 nivel paCcieu, se
induyiui dessrlpeldnes rioirnentsrleadlin sestee lo!, nuevos
Elpaa euinproiniscrs zoniteblesr ente dios los liduckrios
gírkle Abarran Inc arirprinws servicios autawrirleocrs. de
Weblriel rSvstrusii y de trialerCai.e,

La espliinicirin ele la in-id-Izarla roe rurimplirrunriqu

20 se rrindifieO a partir de lar rernreerclai 'notes dk Mr.
isinnviiiii.11_ lit kwri, exr,iutriaJrx asistirle. Olfite o/ Fedielal
Mynai}-,4irnL, L'_4. Llfilac can munagesnenr .assLi &Fagot.

XIX
CARACTERÍSTICAS DE ESTA EDICIÓN
El lihw ufreo: vatias ezracieristiees que mejoran la experiencia de aprendiraje:

Casos ilustrativos
Se utilizatri ejemplos reaks de empresas y de contabilidad para
ilustrar los conceptos básicos del c_apítalo. Los casos aparecen en
recuadres y se incluyen a lu largo del libro. Sc inicurporaron
ea sosi nuevos para ejemplificar los recientes fracasos de la
auditoria.

Caso iluslrativo

La 5irtiaribn en que los clientes contratan personal de una dos que abandonaron Arduo Andersen para trabajar en En-
empresa de auditoría es difícil_ Por una parte, representan ron: un total de 86 empleados In hirieron,
una excelente oportunidad prolesional para los estudiantes ACIPM•15 surgieron dudas sobre La índole de las relacio-
de contaduría pública- Por La otra. la preocupación por la nes entre los empleados que permanecieron en Arduo An.
independencia ha dado origen á las reslrictiones que se dersen y los quo aceptaron empleo en Enron. Una vez más,
explican en esta sección. the Wall Street loutnal señaló que los auditores y consulto-
Las preguntas planteadas respecto al número de emplea- res de Andersen "participaban en fiestas de cumpleaños,

Casos orientados a la industria

En estos casos se utilizan ejemplo& de determinadas industrias
para ofrecer a los estudiantes ejemplos de la vida mar para
ilustrar terina que se CMUAlian ca el WARL 71441r911111111 cuan
importante es conocer bien cl nego..i0 del cliente y su industria.
Igual que los casos ilustrativos. vienen en re,...uadrus y aparecen a
lo largo del libro.

El calo de la Induotrla de las lineal aéreas

El viaje 'sin boleto' ha ,do cobrando cada día mayor rrnportantia en la industria de las
líneas aéreas. En ese sistema el pasadero puede reservar un vuelo por tel&ful lo o par compu•
iadora para que le asisnrn un número de reservación en vez de recibir un boldo. Corno el
boleta no se genera hasta que el pasajero se registra para el vuelo, el auditor no cuenta con
muchos documentos que soporten la transacción. De ahí la necesidad de diseñar procedi-
mientos que fumen en cuenta las ingresas y las rumias por cobrar En tales situaciones, a
menudo Los auditores optan por probar los controles computarizados.

XX
 Ventas
Documentos ilustrativos
7.13-h14
OREN DE CC31;~
Liys docunt,cnioi incluidos en varios capítulos sobre los
Stnirt
procedimierni-m (hl a 14S1 ofrecen ejernpliin concisos y 1425 G SI.
realistas relatinfi.1405 t CA V anal ciclos de transición. In la Irstrer, CA 42345

última página y la temen& forros de este texto se Fecho. 10 de noir... 2112

encuentra 1a. figura' completa ji PAzin St
Tr-mbpnria: inTryickinE
5uadtbS.&1101
Ccoditimes: Z„LULtalj
...!ruzFurir noesift. pedido €k

FAC-RJRA
Woc. Soaply Ce
21 Mai' 5i.
5.12.5n1N Clify, CA 915B5

; 1 --winin Eituf_512nb Falla- J7 rld. mów xciii

.123 e Sr
Su pedido n»...rm 2EILA
I
entmkoelo: 25 drt i c 21:111n
Erriéiade yip lanIry411.5

(ira De/oriorietri , Pwrie, Tot,y1

I ckir grapa , }l 15 iii 4. 7Cri)

la '
fr.P 1/11hp 1.Y. MI tY5

ZSD EPP

Objetivos de auditoría
LOS; objetikos son una herramienta básica Cali el diiselo de un prottrarna de
.auditoría, 1111:011 para' concentrane ed lu rtizóri por 1.b que se tea.lizzi lin
procedimiento y permiten complotar que 1011..e. kis w,cirtione5 cut .10.N ejecutivos
en los estados iinaneiertm hayan sEdo auditadas.
11

1. Coasevalr ó preparur análisis de lal ,euentusde Invwvidin y dr las enenbig

ellbjeiskix pi irrunu•
dr la awilnnir respectiva% de ingresos, de ganancias y pérdidas y conciliarlas con el rreayer general
Vout14.01 nalisi.s de las inversiones financieras. troomIrra inicial y final Jel ario..kas compras
dminiqraw...4 y [as ventas de inversiones efectuadas en el año, los 3ntereses y los clividendcrs ganados, las
ganancias y pérdidas tanio realizadas eorno can realizadas. Lis auditere-s pueden verificar los
saldos iniciales de las. inversiones consultando los documentos de trabajn de andirorias de
;lustraciones, tablas y diagramas de flujo
Sc emplean a lu largo del texto para mejorar y aclarar tái prewniae

Resúmenes al final de capítulo

Sintetiran la información más impon te expuesta en et

Objetivos de capítulo
Ofrecen una presentación concisa de los i;onveptris báskos de Cada capítulo-
1
OBJETIVOS Después de estudiar este capitulo.. usted deberá ser capaz del
• 0e5cribir ol carácter de los servicios de Inundad
• Identificar los servicios de seguridad que Incluyen atestatión.
• Explicer F. naturaleza de las auditorios de los estados financieras.
• Explicar por qué la sociedad exige auditorios,
▪ Explicar cómo le credllyilldixl de la profesión contable se vio afectada por las
irregularidades cioe las grandes empresas cometieron eo el 20Q1 y el 2°02,

Conceptos básicos explicados y puestos

de relieve en e] capítulo
un glosario de los términos IlláÑ illiPOrlarlECS del capitulo. Sc presentan en negritas en el texto y se definen al
final del capítulo. De este modo los estudiantes pueden constituir rápidamente el i•ignificado de términos
desconocidos MEC num leen el libro. EI glosario es además una excelente lierrurnienta de repaso y les ayuda a
determinar si entienden bien las ideari principales.

MATERIAL DE PROBLEMAS AL FINAL

DE CAPÍTULO
t-a-s preguntas. los rublemas, lis casos de eh/tulio y los eicruiuius Je easloi de auditoria que vienen al final de
cada capítulo están dlivididni4 ale la siguiente manera: Preguntas para repamr. Preguntas que requieren análisis;
Problemas: Caso para equipos en la dame: Clisos de ética: Casos de investigación y. de discusión, y Ey:ruicios de
casos de auditorio.

XXII
Preguntas para repaso
EN/J.% prqzuerun sc rr/aUil3r1311 eNtru:harricnie cola el Prilincoido del cip1luici 1. son un ritetriu adecuado para

deternuniu si ios estudiantes entendieron los conceptos principales y 31xh delallm del capffillo.

Preguntas que requieren análisis

ExiÉren tsn.l.iiwr kleietkidarnente unu ilttweiCrn ttit[iALLY de audiniria y Aplicar Iws mirra, prgresioniilw.. Varias de Las.
preguntan tornaron de los exámenes pan contadores y auditores pábticos certificados.. en otros se describen
práctical. Todas esta% preguntan, que gentlrairneeze kc,p rea..s eurvabiauc lo" problemas. tienden a hacer
hirrenpi.dcnjuicicrs Ir en opiniones contradictorias.

Problemas
rtlughos de las problemas están tornadas de tos exámenes para cootildrirefi w audiiiiits. públicas cualificados, A]
N-eleccionariosme. tuvieron cn el.rdnitn I ns qua npaa-CC-Cil cn 105 exámenes profesionales recientes. Se incluyeron
preguntas más viejas cuando son mejor in que las dIsFroisibleb anime:Me,

Casos de investigación y de discusión

Foros casos se refieren ít sinaciunes conEroversadvs que no admiten una inSpuesin [ajame. Los
estudiiintes deben in Ves Lót;:1 lrlileratur.i profesional cormprindione y hie_go upikar su_s
habilidades de pensamiento critico para formulas y justificar rn fuma ]ógéen mis opiniones
personales sobre las Olastiorirs de Ludri caso. Los casos les sirven para Irarnilinrialse con la
literatura prorelional, desarrollar lati capacidades de iavenigación y de comunicad& que
requiere el nuevo examen para cootadores certíficados y demuwar.tri que cn una
situación determinada rueden sostenerse persuasivamente posturas diversa% pero defendiErs.

CEtp50 de Tottrnaliona] Hará; ill- Colnr~ do 3rl Impring. usrnimbre. Es un IRSt r

ttuitirL
riaüncidni HiriithweíLIn1 que Tora en 11 linFrOs- l7tuoauo la rikliiorra del n.50 itelüfil
invegligación descubrie los sil
ruic-
, mte probbmaii:
de qbarithióri Sc fliCiLIMC1 preF4anhn% LEILICIlirkil a II" iteeler[ktny a sstrwi putos reiwciionnike.
112. 11.P tirr:511M0.1 áld" re¡isnadoi.ori klae praxen bisel; n enyafirmys.
irubilio Cµ1.5 hAllairl, ¡algar phrt-4:er lary irnitrobripl de In libo dirraci,du
etinatian urtiVídades ilegalts y rixielkiptU c n tll chau. COrdefine eun In datad= SAS IQ
54. "Niega] ,las CUllninieá á rurniLl 4.1c maiiikría cons .i0r dr alwrifilistra-
ci¿m_ Pero o ti e5LáluniSINIM4.-1111 lo rd,J.CeiN11 drt emmité bate cuto. 13] preSidlenit _kr aginliCd45
Qatdialmanse au intTrés, peru e comitd bo ha Lacho mida ptu inVestig..es Iae ILCILIVídatlel ni
e Wil[nr que rc repil-un en el futarg.

XXIII
Ejercicios de casos de auditoría
Estor. ejercicios se 7one~ al caso Conlinun integrado que se actualizó. Key-Morse Computen & Networks,
leve. L. ejercicios son independientes, pero usando en combinación llevan sal estudiante desde la planeacián
inkial de la auditorio hasta las pruebag de control, las pniebas sustantivas, la aeumulaeion y el antilisis de
falsedades no corregidas. Los ejereicros se incluyen eh los capitolios 6. 11, 14 y 16.

Plantillas de hojas de cálculo

Están disponibles co el sitio vvch del libro y pueden usarse junto con los
e,tercicii..-is selectos de casos de auditorio. Los ejercicios con plantilla se
identilleAn con el kyoi ipei de un disco flexible colocado al margen_
1

6C-4. En la rrigina 223 se incluye un documento de trabajo parcialmente terniimido ci n razones

analitiem para Kcysione Cernputers & Nerivorks.
Se plde: Completar el documento de trabajo calculando las razones financieras coreelpsinclienics. a
20X5.
/3- Una veo terminada la parte o. l'eViSC las razones e Identifique las cuentan de los estados
financiero!, que deberían insicstigarse porque las razones relacionadas no se parecen a las
razones de anicnorcs ni a los promedios de la industria.

Casos de ética
l-,rx; casos de ética eu la clase. una novedad de esta edición, permiten al profesor
exponer las cuestiones Clicaa en forma integrada a lo largo del curan. Presenun
una serie de situaciones que producen dilemas éticos como kis que las
eontudores principiantes piensan que hallarán en la practica. Los casos se
incluyen en algunos eapitulus.

Casi) de ética 642. Hace puco Tammy Poder, nuevo sisee'. de -ertiriress contable rezional Tower Timen fue
nombrado miembro del consejo de admirostraciOn de la organinicithe ervira local, El presi-
denw es Lewu Echnuod. que también posee una Ginpresa, bienes railes. Tierra Citrporarica,
Poner sumó gran emcerián cuando Edmond le dijo que Lrl CfriptCq4 ~haba. una mano-
ría 5 que guerra discutir el cpri ella. Durante la 1..cinsersación le. Libo a Putter que la
compala necesitaba la auditoria para obtener un financiasnienio importante y adquirir otra
n Griprinstion es hoy una &mía-esa exilias:t. rentable y dedicada al crecionicuio.
compañía_ Trata
Los bonorarmi del trabajo de la anditerra senil muy elevados.

XXIV
Casos para equipos en la clase
Estos casos deben resolverlos en la clase equipos de esludiartte2, o de manera
individual si el profesor lo prefiere. Crean un ambiente de aprendiz:Aje activo
que les permite aplicar los ClineePIDS clave expuestos ca cada capitulo.

Ctlsos para eitilipog 3-10 La cuchillo de mi premiar servida,. de isi) aitstaciiM ide conaulturiet a bis clientes ti-K.111611a
independencia de los ituditopes se lis &hedido mucho en la cootalmilidad plibliea. Las restric-
ett (+ts'
VICI1Cli a la realimacnin de la Qionoliurío es un al sito central de la Sarbanes,Oxley Act del
5r pmtie. 21102.

Debenhir las restri,ceislues que esa ley Impone a la prestactOn de senicios de no utetibiálk1
a Ir k1 clientes de In ancianita.
h. Incluir aryunientos en lavo' ¡SÉ 1ts l'CNIftexiórá de los servicom, de no alesna:ion a kr. diente-.
de la auditorio_
.r. incluir argurrtyntus en contra de La iehlikeián de los servíciiKs de isiiiiiestaei0ila kis
de la auditoria.
d Expresar su opiMito % apoyarla con uno o variot. de fna argumentes afile; expues.tos.
3-11. Ei..vikdO emeiwado Je ore' gran idieMa meiropililatta de 1.1111 CMpITS:1 Qvirkrahie pública. ['km
ottetubtet de su personal protestonal acuden a usted para disevrir ial priktilerna que puede

Tareas para Internet

Estas tareas se incluyen entre los problemas al final de algunos capítulos,
Requieren que los estudiamos usen trarnici para audlitar la investigación
y se marcan con el logotipo Vv'WW puestp ul margen.

se podo: Comentar la s'alide7 de la cnuclusion de Erriner. Dar una explicación innptin.

6.33. Ejeiviein rn Ineenier Los archimiss de la Se,...uritie-s and Esehange Conuniv.uni de algunas
eonipurilas públicas pueden acce-sayie con EDGAR tHeetronk Datil (Ttaillennu aneo Retrieval
dile:164n de Internet es la paguhenie:
ww waer.pryledigtirlyi.htin.

Se pide. a. Limar EDGAR para localtrar una compañia cn lo induatria del software.
b Aceesar el finnatbrin 10-K mas reciente de La ..corlipallíti ieet '1Nartagettleli11-5
atid Anatysis" en el formulario 10-K_

XXV
SUPLEMENTOS*

Website
Este Website, wyrm_lidilie_corbiliusirie.sáhuainuding/whittingtool4e, L.Pfrece 1.-un varios sitien a los que se
remite cn el teNto y actualizaciones que reflejan los cambies que han ocurrido en las normas de aLiditerks despuds
de peine do el libro_ El sitie ofrece ruestioriariutqife upciall múltiple y soluciones capitulo que per! I íE en a
cstudidates medir su dominio de los concepros clave_ También contiene hojas electránicas Keystone Cae a las
que se remite eh alguno% problemas de final de cupEtulo. L,L parte ski pruksor incluye suplementos rimeurgablez,

Study G u ide
Una Stuaky Guide i1SBN 0072835044). escrita por los autores del libro. permite a los estudiluites repisar el niateriaT
Probos su wn4_,Dinieliki.. incluye rus nesurnen de Isrs puntos prinvipain del capítulo y abundamea preguntue‘ .1(
ejercicios objetivos. Coito incluye las respuestas a lasi presuntas 5. á les ejercicios, 'km iyirreee reteriálinenuicirlii
intuedians

instructor's Resource CD-ROM

E] irohenurwr5 Retuerce CD-ROM (ISBN 0072835052) permite acceder al material ainititer del tiláni en un disco
eompactu- Incluye InstruLlorls Lecture Guide_ Solutioris Manual. Tehi CaimpuieriLed Test Bank. Spreadisibeets
presentaciones en PowerPoint_

lnstructor's lecture Guide y Sol utions Manua'

El herlidor5 Leriurv Cocerle cordierve esquelT11:15 de lo cupitulur, 10.5 1:E3rneruariox de Igs actores sobre cada
cupitulo y numerosas ayudas il•iilleticas, entre ellut neetátos_ El Sr_durioris bfanElLT1 incluye soluciones autualir.adas
cic la preguntas. los problemas } ejercicios del texto. Tarnbién están incluidas en c} bysiazaor Resminv CD-ROM
y eIr el s•ii-io web del libro,.

Test Bank
Condene preguntas y probtemas asi coma preguntas adaptadas de varios eninEnes de profesinulides. Se
amplió de modo importune cn ,este edi.ción con In inclusión oproximadamente de 180 pregmmus de upeiún múltiple
y de tipu ensayo. Todo esto está incluido ea el Irrsrarefor's RCNOLCIrCe CD' ROM

* k.E. inalersairi supleme-rrtrifvu que Re menwzrzilui esdiro dimporades paro lux protestairs thaz. whiliden ri 1:bna cm:u br-Atip.
Pregarlc is ii rupreNerionle kriii Lk NiiGfa.w rolti'M 11.1 pulirá ínierrlaF rketrua de la dtip.mil-iturst mak-nide,

XXVi
1 Computerized Test Bank
Este banco preparado por Etrownstone keseareh Group es la versión computarizada del bauc&, Lir ¡michas_ El
generador avan7arlo de exámenes permite a los profesares agregar y revisar Las preguntas; guardar ) recargar
muchas pruebas; nrroducir instrucciones para los estudiantes y seleccionar preguntas basándose en el tipo. el nivel
de diticallíhd u objetivo. también se, incluyen en el Instructor's Resource CD-ROM.

Presentaciones en PowerPoint
Se ofrecen para mejorar las ere. mociones en el aula y se encuentra en el sitio web o en el lastrucior's Resource
CD-RON1.

REFERENCIAS A FUENTES DE AUTORIDAD

Se hacen numerosas referencias a las declaraciones de las signierrtc.s instituciones. Araencan Instilute of Certified
Public AccountanK (AICPA).1militute uf !mental Auditor,. Kriancial Acuourning Standards Board (FAS),
Goverrorental Aceounring Standards Board (GASB) y Scrurities and Exchange Commilksior (SEC). Se presta
especial atención al Code of Pn*ssicinal Condena. Starements ot Standards jar Arrokuntng and Revint, Serrief,v.
Statenteras on Standards fur Attestation Engagetnewts. Staiernents pan Mullan Standards y directrices preparadas
para otros upes de servicios de seguridad. El texto ofrece una gran autoridad profesional gracias a que AICPA y el
nos permitieron utilizar sus ~eriales publicados y las preguntas de lees examenes para el contador y el auditor
público certificado.

XXVII
 Reconocimientos
Un reconocimiento especial á iralui.jo de Donald A. Schwa.ru, doctor en derecho y contador
plíblico certificado. de National University, per haber preparado el suplemento de software para
ejercicios de casos. de so‘iituría. Agnalecerrms a la profesora Marianne lenniniss (Arizona
State University) su ayuda con La responsabilidad legal, a Norwood lackson (U.S. °ince of
Management and Budget) su orlentación respecto a la auditoría de cumplimiento y a han Zhany.
{Arizona State University) su asistencia en los 1:2150h de ética y tu expansióri del banco de prue-
bas. Quezernos expresar nuestra profunda gratitud a los usuarios de las odre/mies anteriores que
apenaron lugereirieán muy 'También a los revi.sores del libro por Mi% valiosas ~menda-
cienes y lugerenelah para esta edición, a uher:

Jeffrey J_ Archarntrault longs,n0 Han

Marshall University Rzngers University at Cantaren
13~ Arel Theren Hrncir
Ariuma State LIdilrierlitY Smdikeasierrr alshornn Por Univrrsioy
Anthony T. Barbera Perry Niciore
SUNY Coliese ut OLd Westkury liprroinb University
Michael Broiluktin MPPgal-Cq Pollea-d.
Barry University Arrwrican River Cullege
Al Case Juhe Ami (ku-dner Veleta
Sounlern Oregon University UCIA
Inbn Corlem, Patricia Villafana
CrAlifornier State University at Cállese of Carherin4

Thornas English Judith C. Walo

Sobe Suite University Central Connertirlit State UnisPersiPo
Lori R. FuLler
Universin of DeInivare

Heateltrire querernos expresar nuestra gratitud al personal de M.eGraw-Hillilrwing: Brent Gor-

don. editor en jefe.. Siewart Munson, editor: Gail Korosa, editor de desarrollo: Katherine lntti-
son. directora de marketing... Ed Przyzeki. productor de rnedios. Susan Trentazosri, directora de
pruyectoeq., Inelonie Salvan y Ivlich.ael McCormick_ supervisores de producción; Marthew &Lid-
disefiadorí y Susan Lombardi- productora de suplementos.
O. Rr WhirtingOlm
Kari Pean

XXVIII
Capítulo
I
Papel del contador público
en la economía
- 11jgllffllnI911
OBJETIVOS Después de estudiar este capítulo, usted deberá ser rapaz die:

• Describir el carácter de los servicios de seguridad.

• Irk-intiiicar los servicicn de expresión de opinión que incluyen certificación.
• Descnbir ta naturaleza de las auditorios a los estad.» financieros,
• Explicar por qué la sociedad exige autidorlas.
• Describir cómo la credibilidad de la profesión contable se vio afectada porque en
mucSia componías 5e detectaron irnegularidad • es contables en 2001 y en 2002.
• Explicar el proceso reguilatorio de los auditores de empresas piiblicas y de audiiores de
empresa,. no pilblicas,
• Compasar los diversas tipos de auditorías y auditores-
• Describir cómo suelen estar organizadas los despachos de contadores pqlblicos y las
responsabilidades de los diferentes niveles de auditores,
• Explicar POMO los principales organismos profesionales y regulatorios influyen en la
profesión contable.

Nuestra sociedad no podría existir sin información confiable. EL inversionNta que va a tomar la
decisión de comprar o vender valores, el banquero que decidirá si aprueba o no un préstamo, el
gobierno al obtener ingresos provenientes de las devoluciones del impuesto sobre la renta, rudos
ellos se basan en la información suministrada por otros. En muchos de esos casos las finalidades
de los que la aportan son diametralmente opuestas a las de los usuarios. En este razonamiento
está implícito el reconocimiento de la necesidad social de contadores públieos independientes:
individuos con suficiente competencia e integridad profesional que nos indican si esa informa-
ción nos da un panorama objetivo de lo que sucede.
El propósito primario de este capitulo es explicar la naturaleza de las auditoras irbdepen-
dientes y de la profesión contable. Comenzamos exponiendo el concepto más general de servi-
cios de expresión de opinión_ Después describimos los que incluyen certificación. de los cua-
les las auditorias de los estados financieros son un tipo importante, Otro propósito del capítulo es
resumir la influencia que las siguientes instituciones ejercen en la profesión contable: American
Institute of Certified Public Acomunaras AICPA). Financial Accounting Standards Board (FAS B ).
Gnvemmental Accounting Standards Board (CASBI, Federal Aepounting Standards Advisory
Board (FAS/1.B), Public Conipany Accounting Oversight Board (PCA013) y Securities and Ex-
change Commission (SEC). También exploraremos diversos tipos de auditorías y mencionare-
2 CAHTULO

miro el impacto del Instituto af Iracrnzi Audnony tilAi y de la Genend Accounting Officc (GA0)
Ptar último examinaremos. J'arias tipos de servicios profesionalch, a,•9f cuma, la nartirideza y la
orguinivación de los. depacho•s de contadores pi/111.0.5r,

¿Qué son los servicios de expresión de opinión?

enri ene nombré he desc-ribe una amplia gama de servieiril dr rnejoranxierno que prestan los
contadores públicos certificadas, En general corraan de dos tipo,s1 los que mejoran la confiabiii ,
dad de la informadon y 105 que consisten en presentar /a información en una irrieeriS u eütlieXIO
que faeinieti la toma de decisiones, En Ene capad:u riOS LerteellEretetn05 en el pnrner tipo, es
decir. en los servicios de auditorin y de expresión de opinión que aumentan la confiabilidad_ En
el capítulo 19 se estudiarán varios de los que actualmente ofrcorn ION etelnalóreS.

La función de certificación

Certificar la información significa garanti.ms su conliabilidml_ En términos más formales. el cusir

promiso de certificación es aquel en que:

un preuNional sc Lonnuuirnete a fe2FILEtr U realiza un akar:nen. una leVibión u isti id euffive-

nldu de pfueeilirniellEus sobre un asumo° una ofinnaelón de un nsuniu que es e'espnel-subialad de
un ten epu ata gerencia par ejeraplo.

Los contadores públicos certifican muchos tipos de. asuntos (0 nfirmaeitirteNsobm otlosl
pranógicos financieros, ermirot interno, cumplimiento de leyes y negulaciones_ &Lamidas publi-
ci
En la figura 1.1 se describe la funcidn -certiricar, que comienza con el asunto que es
responsabilidad deuna tercero, casi siempre la gerencia. Por:gamo,. e! caso en que Ne dictamina
del comsol interno de la compañía cómo emite su información fi elaViciEru- Erk este civ rm eE asunto
EN el control interno de la eini-qión de información financiera, es decir, el control :interno es res-
ponsabilidad de la gerencia_ Los (Timadores trabajarán para informar directurnenie54bre el con-
trol interno y expresarán una opinión de si Iza erniyión de información financiero de la empresa
%- e ciertas narramos (purátneux15}. O bien, los comodines podrán emitir una npini¿ai respecio it
una atirrnación hecha por la gerencia en el sentido de que e] control ¡memo sigue ciertas normas.
En este segunda casa el informe de uudikiria itiClUleá una opinión sobre la veracidad de lu Afir-
mación de la. geranaL Por ley, ahora los ejecutivos de empresas rn:iblicas deben incluir en sus
informes anuales una afirmación referente a la eficacia del emurot interno en la ¡emisión de infor-
mación financiera, Además deben hacer que SUS auditores atestigüen la afirmación.
gu¿ -debe su:letal:Se el asunto? A los que son -1141.1aecidim o preparados por grupas
de expertos y conocidos corno crilerios adecuados- En un trabajo de contrA interno —como 5e
explica a fondee en el 1.-Upituhi 19- • , normas pueden ser las que esuibie¿f-a un 1:limité de
experto!, en control interno. En una auditorla de estados financieros_ pueden ser los principios
de contabilidad generalmente aceptados (PCGAV los contadores públicas Dertilleadris reali-
zan luna analepsia para ohrener suficiente cvidenvia que les permita emitir su dictamen que tacs-
iigua ta veracidad de los emiadol.•; financieros, /el aianaioi.
La definición de un compiornivi de certificación se refiere a Jos intormies provenientes de
Tres ~dallas:lea: exámenes. revisiones y la rulización de los procedimientos convenidos. El
ex.iffnem, I lanuda auditorio cuando incluye los estados financieros InKtdricos. ofrece el mejor
tipo de cerificarión que dan los contadores públicoS venid-arados_ En un examen, el contador
selecciona de roda LE evidencio disponible, una combinación que dismunuya al nivel acaree' no
riesgo de omisiones nu de Lec tordas, ofreciendo aderna's Un] ,seguridad rer-UniaMe de que el asunto
(1.3 afirmación!. es razonablemente corred°. Una revisión tiene procedimientos de mucho menor
 Pape/ dril comadof ~ice en la economía 3

Ca 2s4.1 ¡Ilustra ti vo

1-1:15 collludore5 públicos certifIcados 'han ienific.aklo que una otros sorrrrnine.adns importantes. tos represenrantn5 de la
cadena de supermercados. en Phoenix Tiene los precies mas Cadena «en Pri que la credibil Wad refor.y.átla pra 1ns contado-
bajos de la ciudad_ Seleccinnarún una mt.iiira d.prox'irrrael.i-h res sirvió para 4...onverk.et a los crrnsurnide~ cip EILIP .9.4s pl,p-
mentí] dr 1 000 anículos ir. compararon los precios (ori los de eitliS eran rrfeu iv..gneibie los mis 1.5ái.oF._

alea te que el eXamerr. aLicutáa eatii diseñada para ofrecer sólo un pequeño grado de seguridad.
Permaneciendo 1111 riesgo rrIAlderdele de irregularidades. Si ni examen ni la revisidn satisfacen
LIN necesidades del cliente, lob mliadolles y el tawarto o usuarios de la información puvicni
seleceiunar jumo 1:05 procedimientos convenidos que realizarán Inc. eilriezidoreS. La carta de
procedimientos convenidos produce un inforw clac los L'escribe junto con las resultad:1N ob-
brai[108- En la 1.2 se rle&Ullgen tres ciases de con.' prisi~ de cmilificaeión.
A lo largo del capitulo nos centraremos fundurnentalmente en la relación de la función de
eerkirleaCión con la auditoria de Isks estados financieros. Ou upes de servicios de ceriiificación
se explican en los cok ros r8, 19 y 2,0,

FIGURA 1.1 la funelOn de certificaclón

Ejecutivos
lit CPC
(parte
r'isspons-3blel

GriE111(145
ABunti_
áciecuedos

ConMero
piplsenlw
anonael.6n.

R
psya
si

ervidBrxla

Los isiecullva5 puoclnil

OnManear
—Proper.rir • Nada
\-tos aludes • LIrLa eigsertpción
nece5anos 2LturYlo
▪ USa afurrnaelani

1L Ha u a ner

\
ErnflIF un
irrforrne ab gosi
lesuthad4n
4 CAPiTULO I

FIGURA 1.2 Compromls.as de certificación

if,›Éi rírrnprIIIIII911 Nivel ofrecido de seeurillád Naturalezá del informe Procedimientos

Examen' OfTeet seguridad Expresa una typinitki Nrig!ccioina entre IOS

rd•ZEIrldble procetirrnientrYs disj.w.m
una conibluaddn que
reduzca PI domo de
&atiborra a un nivel
atepiabldimnie bajo
Moderado o limitado brotes.' seguridad negativa Grrrpwalrfiente lir/aliados a
pr«CchriliPnim ildlahtircs y
do Invostigac kin

Procedimientos Varía con la nalumlexa Y Presenta los resultad[ s Procedimientos convenidos

convenida exlÉrOdill de. las, con t1 kr5dOtig> u usuaria,
prdtwilryildIr1101

• C1 ..orra .1 1 Id -I ••:,) fri ON61.CICK ripancirros hisliricva

Auditorios de tos estados financieros

En ello Ilps litiilitorts recaban dalos y ofrecen alto nivel. de .seguridad de que las estados rinansie-
ros. cumplen con los principios. de contabilidad generalmente aceptados o algtrin otro criterio
idOneo. ' se buscar] y verifican los registros contables y se examinan otros don:-
11.1 HadliOria
me-01os que den supone a los estados financieros_ Los audite-w4 logran entender el control ¡amer-
a° de la corripafda, Tos eccirinan dacurriewas, chtservan hacen pregUlIa5. dentro de la
comparYis y fuera de elia y realizan otros procedimientos. Asi reúnen la evidencia nene caria }ira
emitir un Informe. En el señalan que, en su opmiCin, los errados firiatwiernei Sc ajusirEtn fr. Iu!
principias de caraibilidad generalmente al-evades. En el diagrama de flujo de la figura 1.3 se
imieNrra una auditorio de los estados financieras.

FIGURA 13
Auditorio de los estados
financieros

Otro
RegkUriXt INX, tlr
\ Madsen@ i/L. ~Mes GVIOGincia
\Do/minan la
\ Dbjelividad de
Jos Élslades Prropice. do
\ ?repara cyrriabilidad
unerre»effis genErraimeree
- - acepraclas

PrOPigner. Fritadas
Ujiridel financlems
rice 1) auditedirs

\ IrblE;nlE
tr.....r
1"i e Dictamen
rig.á4JIM-.1C..5
 r{i4 psi. CO ecorrornika 5

L evidencia reunida por las auditore-s se Migra en si los estados financieros se presentan
conformes dichos principios_ De numera más exacia. la auditorio se concentra en las afirmacio-
nes de 1;1 gereneia ele que lis acii ves incluidos en el balance general re-airnenie eNisien, tic que b
compañia viene su propiedad (derechas) y de que las valuaciones asignad». se establecieron en
conformidad con lbs principios de contabilidad generalmente aceptados. Sc obtiene evidencia
para demostrar que el balance general contiene ;odio poswo de la compañía, de lo contrario,
daría una idea totalmente errónea porque algunos pasivos importantes fuerun omitidos acciden-
tal o deliberaiiarnenie. De modo análogo, los auditores recaban evidencia acerca del estado de
resultados- Eligen pruebas de que las ventas reportadas se hicieron efectivamente., de que los
bienes se enviaron di. los clientes_ de que los costos y gastos regiwados son aplicables al periodo
actual y tic que libx gamos. han sidD rE.C4u14.1CiCIOS. Por último, consideran si luso inütitom de ]os
estados financieros están c.orrecuanicilic clasificados y resumidos., tainhien, si las notas x los mis-
mos sOil inFurnialivas y rgan completas, Sólo si recaban suficiente evidencia en apoyo de
CSIELS afirmaciorkes, pudran opinar si los estados financieros est¿In preseniudivs conforme a los
principios de contabilidad generalrnenie aceprados.
Los piCweillinlien rey; de la auddoria varían colvadertiblernente de una a la Rismienre Muchos
de Irs que s< aplican al audiur una tienda pequeña a] menudeo no serán ccanvenicnics para una
corporación gigantesca corno General Motora, Se aplican auditorias a toda clase ele empresas.,
Tanto u l gubernamentales como a las no lucrativas. Los bancos. las cervecerías, las fábricas y
las tiendas, las univerÑidurles r Igjr4ya5, los distritos escolares y los sindicaros todos son visitad['/
periódicamente por audriores. Para SEECC-CiOrtür 10s proccdirnientos más idóneos de trabajo hay
que ejercer la habilidad y el juicio profesional.

¿Qué crea la La contabilidad y los informes financieros confiables ayudan a la sileiodad asignar los recursos
demanda de eficiernemcnie. Un objetivo primario ew deginai les escasos recursos de capital a la produoción
auditorías? de los bienes y mi•-k*los que tienen gran demanda. Los recursos financieros sun atraidos hacia las
industrias. las regiones geográficas s las ernpresas que. segiln los parámetros Financieros, apro-
vecharlin al máximo ]os recursos_ Por el contrario. una con labilidad y doCu mentos poco contia-
blr-s ocultan desperdicios e inefitiencius.; esto a su vez impide asignar efi-cienremente los recur-
sos evonórnicos.
La aportación del auditor iadependienie consisie en dar a 14 infcirrn,acián, pan
este contexto la credibilidad significa que la inforrnaeiCin debe creerse, es decir. merece la con-
fianza de lok extraños' accionistas. acreedores:_ funeionarios guhemarnentales, clientes y todos
los inieresados. Estos últimos !se sirven de la información para tomar derisioncc económicas: por
ejemplo, inverrir o no en la empresa.
Las deasiones courdsoniea-s se toman en condiciones de incertidumbre; siempre hay el riesgo
de que el tomador de decisiones seleccione la ahernativa equivocada e incurra en una fuerte
pérdida, El riesgo disminuye gracias a la credibilidad yac izu-k 1105 auditores a la información_ De
manera más manto, aminoran el riesgo de la información, es decir, el riesgo de que La informa-
ción financiera con que se toma una dmisió.n hoya sido falseada.
1,155. cstados financieros auditados son el medio acepLadO C01.1 qUe las CillpreNas lucrtnivas
presentan su.51 resultados riperativos y su pwición financien'. El adjetivo ilitari satifits , aplicada a
les estados financieros, significa que el balance general y el estado sic residiadch, de aillidades
retenidas y de flujo de efe Liso se acompañan de un informe prepando por contadores ptiblicos
independientes que expresan su opine 4n profesional sobre la objetividad de dichos esiados.
Nsiii sea imly eg.vniqubles los estados financieros preparados por la gerencia y graso/indos a
extensos sin que antes sean andiiados por cornadure›. independientes. Al dar a conocer su adrni-
nistracir'in del negocio, los ejectruvos diSizilmenie serán enlieriirrverar irripareials, y objetivos,
contul r=sperrr que un entrenador de fulbol fuera a la vez el entrenador y el árbitro en el
mismo partido_ Los auditores independientes no tienen ningún interim personal ni económico en
el negocio; cabe suponer que sus informes sean imparciales y liban de prejuicios.
A veces los estados t'inancien-Ps vio audinklos han sido preparados honesta pero negligente •
menic- Quizá' sc hayan omitido algunos pasivos en cE balance general. Quizá sc hayan 504-ifirNlí-
1114110. III/ Cr:43ms aritrriétictys o por el desconocimiento de los principios de ciuiutduilidiid general-
6 CAPITULO 1

mente aceptados. Quizá se haya exagerado el ingreso neto porque se capitalizaron los gastos o
porque las transacciones de verla', se regí' rarOn suites de las fechas de entrega.
Per último, cabe la posibilidad de que los estados financieros no auditados hayan sido falsi.
Ficatios intencionalmente para ocu liar un robo o fraude. para inducir al lector a invertir en la
empresa u otorgar crédito, Aunque la falsificación deliberada de los estados financieros no es
común, cuando ocurre puede causar pérdidas devastadoras a los tomadores de decisiones que se
basan en ellos.
Por las razones antes expuestas {errores accidentales, desconocimiento de los principios de
contabilidad, prejuicio involuntario y falsificación intencional). las estados financieros pueden
apartarse de los principios de contabilidad generalmente aceptados. Los auditores ofrecen a los
usuarios la garantía de que esto último no suceda_

Ejemplo de ki demanda de ~Moría

He aquí un ejemplo que ilusos la demanda de auditoria: un director de crédito de un banco debe
decidir si otorgará o no un préstamo a una compahlía Su objetivo es lograr que el préstamo
produzca ganancias a una tasa apropiada de interés y cobrar el capital al vencimiento: por eso va
a tomar des decisiones conexas: 1) conceder el préstamo o no y 2) qué tasa de interés compensa
adecuadamente al hateo por el riesgo asumido, El funcionario tomará estas decisiones basáride-
se en un &audio riguroso de Tos estados financieros de tu compañia junto con otra información,
El riesgo asumido por ti banco tiene dos aspectos:
I. Riesgo de la empresa: se refiere a la supervivencia de la compañía y a m rentabilidad.
Incluye entre otras cosas el riesgo de que no pueda pagar los intereses y liquidar el capital
por las condiciones económicas o por malas decisiones administrativas. Para evaluar este
riesgo se evalúan factores como los siguientes; posición financiera de la compañía_ naturale-
za de sus operaciones, características de la industria donde opera, calidad e integridad de sus
directi vos.
2. Riesgo de la información: sc refiere a que la información con que se evaluó el riesgo de la
compañía no sea veraz. Abarca la posibilidad de que loe estados financieros contengan ma-
terial que se apane de los principios de contabilidad.
Aunque en situaciones normales la auditoría influye poco en el riesgo de la empresa,' sí
puede afectar considerablemente al nivel de riesgo de la información. El director de crédito
triedra más confianza en su evaluación del riesgo de la empresa, si los auditores le aseguran que
los estados financieros de. la compañia fueron preparados en conformidad con les principios de
contabilidad generalmente aceptados. Además. Las auditorías periódicas efectuadas después de
concedido el préstamo le permiten monnorear el desempeño de los ejecutivos y cl cumplimiento
de las condiciones del préstamo. Los auditores reducen el riesgo de la información y así rixtucea
también el riesgo global del banco: habrá mayores probabilidades de que el director de crédito
otorgue el préstamo y lo haga a una tasa mis baja de interés_ Por tanto, los ejecutivos de la
compañia tienen el incentivo de presentarle estados financieros auditados para obtener el presta-.
ron a la tasa más baja.
Una parte considerable de la economía estadounidense se caracteriza por grandes corpora-
ciones que han obtenido capital de millones de inversionistas y que controlan los recursos econó-
micos distribuidos en el país e inclusive en todo el mundo. A menudo las oficinas generales de los
altos directivos están alejadas de las operaciones en las plantas y de las sucursales; por lo que se
basan en los catados financieros y en otros informes pata controlar los recursos. En una palabra.
los tomadores de decisiones de una gran empresa no pueden conseguir nauLti.a información en
forma directa_ Deben utilizar Laque les suministren loe ejecutivos de más bajo nivel y ello crea el
riesgo de recibir información poco fidedigria. Como en el caso del director de préstamos, la
auditoría aminora el riesgo de tomar malas decisiones administrativas al reducir el de la informa-
ción y al ~Mimar el desempeño de tos ejecutivos en todos los niveles.

' kntre k danos po£ibies que una audliork dem cc el riego del negocio sr ericuentran ta, rtiodifipmktich de las
keisioneu operativas dr las gerenaek, debidas si trecho de salvo- que va a efectuarse o a las reenclendacuraces operati-
vas propuestas por los audilurrs. Ad pues, una IlLidibirra puede ;educir el rsesigrb del imunio.
 Papel del CrahLidrJr 01;fibim o per .K.o.nornkt 7

Iffilinillunes de individuos que confiaron sus ahorros a has empresas invirtiendo en archa-
TICS, se basan en los estadoil fi unciere.", anualel y trimestrales para tomar decisiones y para estar
seguros de que lo fondos se utilizan con honestidad y erigiendo. Wel kiwi números más grindes. de
personas conrian mis ahorros a los banco‹,:. a aseguradoras y a los fondos de penRiones; éAros
a s'U YeZIo invierten en valores de sociedades anonirna_.s. Así, en forma directa o indirecta casi
todos tienen un interés financiero en 'ellas y el bien prilblice exige informes financieros oportunos
y contables sobre las operaciones y la salud financiera. de les einpresas públicas,
Varios organismos regulatoders también requieren los servicios de andittyria. Consideremos,
por ejemplo. el Sistema de informes para el. impuesto sobre la renta en Estados Unidos, Los
ezinnibuyentes suministran La información y pueden manipularla paro salir beneficiados. El go-
bierno trato de subsanar egla debilidad intri'riscca vcrificandola con auditor-las realizadas por
agentes del Infernal Reveuuc Service.

Principales avances Los objetivos y los conceptos que guían Ion auditorras actuales eran prácticamente desconocidos
de la auditoria a principios del siglo xx-. pero c han realizado andilorías de tino a otro LO) desde siempre en la
en el siglo xl historia dei comercio y de 11112111 e pdblicas. La palabra zumillo, pro% lene del latín
.040 y :Significa "el que oye"', era apropiada en una tipocs en que tala docurnenios contables de]
gobierno eran aprobados sólo despues de una lectura pública de los informes en. Ya2 aria. Dude
la Edad Media bula la Revolución Industrial. se realizaban aminoras para determinar si los
Funcionarios del soKierrimn y del {ffirncreip obraban con honestidad y presentaban inrorrnes rtera.
Ocs-
Durante 13 Revolución industrial conforme aumenraba ef tamaño de empresas rnanufae.
tureras. sus propiciarlos empezaron á utilti..ar
, Jos servicios de administradores contratado;. Con
esta separación entre los grupos de propiela.ries y administradores, los propietarios ausentes
recurrieron cada vez más 3 agdutt}res para protegerse del peligra de errores involuniarios, lo
misma que de fraudes cernelido.s por los ejecutivos y los emplearlos. Los banqueros Fueron los
principales usuarias externos de los informes fi nanciaos leasi siempre. exclusivameine el balan-
ce generall v querían saber sí [os informes estaban distorsionados por errorel o fraude. Antes de
1900, en respuesta a este objetivo primario de detectar crin...1ms y Fraudes,. Las auditorías solían
incluir un estudio de /4 Wri45 —9 ,e4.5i las transacciones regisiradas.
En la primera mitad del siglo x.N. el trabajo. de auditoria empezó. a tener otra orientación: en
vev. de descubrir fraude-N.• 5c centró en determinar si los escodad fraibileiertv: ofrecían un panorama
completo y objetivo de la posicitio financiera, de los resultados operativos y ck. los cambios de la
situación financiera. Se respondía asi al creciente número de accionlsias y al correspondiente
aumento del tarnaho de las emprews. Los auditores ya no eran responsables rae sólo con iris
nuevos accionistas, sino tambiln con las oficinas gobernarrieurales.. las bolsas de valores que los
reprreseemban. lo mismo que con otras que podrían utilizar la informacii:in financiera. Los ban-
queros hablan dejado de ser LLIK únicas untadora externos importantes de esos datos. Cobrió rbri
importancia In objed Orlad de las ganancias reportadas.
A medida que los grandes eornpañias surglan rápidamente en Estados Unidos y en Oran
Bretaña, los auditores ti-apena-un a scleizeíOnnir algunas transacciones en YCZ de estudiarlas to-
das, Poco a poco junio con los ejecutivas. fueron aceptando la ira de que d examen acuriosu de
relativamente p.LX;3_N tranNaccioneN propnreionarin una indicación razonable y confiable de la
exactitud de otras transacciones semejantes.
Además del tnuesixtu. los auditores se percataron de la importancia de un control iniemo
eficbenlle. El control ¡memo de una curnpalifa consta de lar.; políticaw y los procedimientos estable-
Cida% para a-segurarse razonablemente de que los objwrivos se alcanzarán, entre ellos el de prepa-
rar emtados Onítrteierl.xs confiables. le dieron cuma de que, al estudiar el control
interno del cliente, loyaban identificar áreas de fcrrtaliezu y de debilidad. Crirámo ru4's.44114.11 reo
iviiirrol irErenin. Ind'arle pruebas regmerirdu los saldos de las euenur.s ere los estados financie-
ros. Los auditores ampliaron la naturaleza y extensión. dt Sud :pruebas en cualquiera de las cuen-
tos o en clui/iluier tuse de las operaciones financieras en que ]os conerolts eran dIbiles.
Al aunsenta.r el uso del muestreo y del control interno, las normas profesionales empezaran
o destacar las limitaciones de la capacidad de las auditores para detectar el fraude., Se rEconoci.O
entonces. que las auditorías tendientes a descubrirlo resultarían demasiado costosas. Se adinitio
8 CAPITULO 1

que un huen control interno y las fianzas de sepiridad eran técnicas mejores contra el fraude que
las auditorias.
A partir de la década de 1960 la detección de fraudes u gran escala asumió un papel más
importante en el proceso de la auditoria. Las nonnus profesionaks. que utilizaban el termino de
irregularidades en lugar de Fraude. describían los informes financieros fraudulentos y la pose•
sida ilegal de fondos. Este cambio de actitud para asumir mayor responsabilidad en la detección
de fraudes se debió a 1) un aumento enorme de la presión del Congreso pura asumir mayor
responsabilidad en los fraudes a gran escala. 2la varias demandas exitosas en que se alegaba que
los auditores independientes no habían descubierto el fraude y 3) a la creencia de los contadores
pa:1km; de que las auditorías tenían la obligación de detectar el fraude material.
A ruin. de varios tacos de informes financieros fraudulentos. las principales organizaciones
contables' patrocinaron la Mojama! Caminisaion an Frandukra Financia! Reporring (la Tread-
way Cominissimol poni que estudiara tus causas e hiciera recomendaciones tendientes a dismi-
nuir su incidencia. El informe final de la comisión, que se emitió en 19117, hacía varias recomen-
daciones a los auditores, a las empresas públicas, a los reguladores y educadores. hoi achata de las
destinadas a los auditores fueron recogidas por la A1CPA cn un grupo de Sraiernerah. on Addifong
Standards, conocidos corno normas de rucio de intereses. Las recomendaciones referentes al
control interno condujeron a la creación de un marco de control interno., titulado interned Con-
trol.--irriegrated Frarnrwork. que serviría para evaluar el control interno de una organi2ación. I.a
elaboración de estos criterios aumentó la demanda de certificación de los auditores sobre la
eficacia del control interno, Por ejemplo. se aprobó la Federal Deposii frisuranee Corporaliun
(FDIC) linprovernent Act de 1991. que requería que los *culi vos de grandes instituciones fi-
nancieras contrataran a contadores públicos certificados para que atestiguaran la veracidad de las
afirmaciones de las ejecutivas respecto a la eficacia de los controles de los informes financieros.
A fines de la década de 1980 y a comienzos de la de 1990. los miles de millones de dólares
de lcK hondos federales necesarios para salvar los ahorros y la industria crediticia, impulsaron el
movimiento tendiente a regular mejor las instituciones federales respaldadas por el gobierno
federal, El Congreso y los organismos reguladores pensaban que la clave para prevenir este tipo
de problemas_ era establecer leyes y regulaciones eficaces, así como exigirles a los auditores
informes sobre el cumplimiento de lo estipulado en ellas. Un ejemplo irripnriante de este tipo de
legislación es la 1.1)1C !ropo:e:eme-ni Act de 1991, Esta ley requiere, admitas, que los directivos
de las grandes empresas bagan a sus contadores certificar la afimiacióti relativa al cumplimiento
de las leyes y regulaciones relacionados con la seguridad y la fortaleza de la institución.
En 1996, ante la prolongada bruna entre las demandas de los usuarios y el desempeño de
los auditores, la AICPA publicó una guía que lcs exigía una et al n'e ión esplicita del riesgo de
irregularidades materiales en los estados financieros atribuibles a fraude en todas las auditorias.
Siempre- que sea necesario, los ;auditoras tienen la obligación de modificar sus procedimientos
para que reflejen los resultados de su evaluación.
Un factor que explica varias de las nusdificaciones es el cambas en la tecnología de los
negocios, Ha habido que adaptar los métodos de auditoria desde los sistemas contables de compu-
tadoras pequeítas hasta los mainfrarrie. los sistemas de información de redes globales en toda la
oompania. el uso de Iniernet pura iniciar y procesar las transacciones. La tecnologia no ha altera-
do el objetivo básico de la audiiorfa de los estados financieros; pero hai sido necesario crear
tknicas innovadoras de pruebas y herramientas cornputanzadas para garantizar la eficiencia de
la auditor-la.
Muchas de las ideas mencionadas en esta breve reseña histórica del desarrollo de la audito-
ría. se analizarán más a fondo en secciones postenures. Por ahora queremos únicamente orientar
al lector dándole un panorama general y rápido de algunos de los principales avances en el siglo
xx. Muchos de ellos son importantes pero quizá se verán °vacíalos por lo que ha ocurrido ya y

'Entre los paLnkinadarei figt~ el Arner:oin Instmne of Certifiesi Public Aortsunants, la Anadean AC{01111-
ting AModatium, ct Flonziaml Executiyem 1E1,411111c, cl Insntok uf Interno! Aveiiun y d Inunde or Mmorgement Ar-
countanIt.
 Papel del entntadigr 1,11 .1 2 econorrrla 9

Caso ilustrativo
En el 209.7 VvorldCom lavo roas. de 7 000 roillorkin.dti diálaies clarado un iwiivn total superiora los 000 millones v un
irreplaridades con tables, que práctkamente eliminaban mprradri mayor de 5150 0130 millones, cifras que la
las uti I darles declaradas en Pus años 2000 y 2t3üi, 013140i-di> convienen In la quiebra más grande mi la histeria de los
la a declararse en quiebra. En un momento dado, había de- empnesal egracleninidensgs.

por lo que iv2urnra en el Nxi: la profelsion. contable enfrenta uno de lo, ilmarma rritut gnindes
de :sur cririvencia.

Crisis de En el año 2000, a solicitud de ]a Secundes and Exchange Commission„ 4eci-eo el Panel ara Mitin
credibilidad en la Elreciiveriess. Tenia la tarea de revisar y evaluar CÓMO sc realiuban las ítudilorias independien-
profebión contable tes de lin esbrios financieros y de determinar si las tendencias recientes en las práciicas favore-
cían el interés público. A raíz de las recomendaciones del panel. se hicieran cambios en las
arirma.s referentes a la deteeción de fraudes. la docuinentación de la evidencia y ]o juicios de
auditoria. las evaluaciones del riesgo y el nexo de los procedimientos con Ins riesgos. de fu-
rfa incluso antes de que estos cambios pudieran implantarse, una serie de acontecimientos
en los mercados de capital produjo una reacción en cadena que originó reformas sin precedentes
en la oontabilidad.
En didembre del 2190l Enron corptration declart'l en quiebra poco después de admitir
que .se habla valido de algunas irregularidades contables para inflar las ganancias en el 1210 deka]
y en los. uriteriores Paco. después descubrir; que Worldeom habla usado un fraude contable
para exagerar significativamente los ingresos reportados. Ademas de estos dos casos dan publici•
lados, un ruárneru récord de Qomplatil Mitas refurinularun 14.1.5 eStildIES lita i ro del periodo
anterior: casi semanalmente la Secundes and Exchage C'ontinis%ion anunciaba una nueva inves•
.gacet=a de las prácticas contables de ntra cmprc-.a- l_a desconfianza de los inversinnisraq respec-
to 3 la cursi-labilidad de los. mudos financieros, agiiá un mercado ya débil durante la tilrima parte
del :trío 2001 y la primera mitad del 2002. Se cuestionó la eficacia de las audiimina de los estados
financieros. y la profesión contable sufrid una crisis de credibilidad. Más iinporuatte aún: La con-
dena Loa publicitada Llw Andersen LLR uno de los entonces "Cinco Grandes" despachos conia-
bles. acusado de destruir les documentos relacionados con el ca.90. EfITOR. puso en tela de juicio
tos principios éticos de la contaduría pública_
Estos hechos originaron de inmediatos iniciativas en varios comités del Congreso. en la SEC
y cn el 13,5- Justice Depon me riti comenzaron a investigar la administración de Las empresas y la
profesAn contable. En el verano del 2002 el Congreso ya habla aprobado la Sarbanes-Oxley
Ad del 28E12, ley que incluia una serie de reformas tltie endurecían las pena% del fraude corvo-
lvÉs, limitaban tipa s de coimitorla que lote contadores públicos certificadoN pueden dar a
SUS clierner. de auditoria y creaban el Public Cenipany Accounting Oversi hi Roard (PCA0B)
para que c encargara de Ru[xr..isur 3 los conindares. Más adelante describiremos más a fondo
este organismo, con amplias facultades para establecer e imponer ROITTIas a lo despachos Punfa.-
11$1.es que andiian a las coi-L..1911W pilblieos-
Con la creación de PCAOE se eliminó una parte considerable del sistema auiorregiUsicir de
La cermabilidad. Es evidente que la regulación. pro- En rnennK en la auditorio de las compañías
públicas. ya no esta fundarnentalmerne ea manos de los contadores.

Tipos de audilorías Las auditorías cacu en tres grandes eatcgorias; l auditoras de kis e stados financieros. 2) audito-
ria..5 de cumplimiento y 31 anditgrias uperáciunale5.

Adidireinkg ivtarifix financiero<

La auditoría de los estados financieros abalea el balance gene ial y los estados. conexo% de
resultados, de utilidades retenidas y de flujo de efectivo. l ri finalidad es determinar si han sido
preparadiei de conformidad con los principias de contabilidad generalmente aceptados, Notini§1-
10 CAPÍTULO 1

mente la realizan firmas de contadores públicos cenit-le:arios. Entre los usuarios figuran los si-
guientes: ejecutivos, inversionistas, bunquercts, acreedores., analistas financiera, y organismos
gubernamentales.

itoétkort-u.t dr utrpriptirotientot
La realización de la auditorios de cumplimiento depende de la existencia de datos verificables
y de criterios o normas reconocidas, como las leyes y regulaciones o las políticas y proocdimien-
tos de una organización_ Un ejemplo común es la auditoria de una devolución de impuestos
cfectuaida por un auditor del Interna] Revenue Service 1.11RSJ Su objetivo es determinar si la
devolución se ajusta a las leyes fiscales y a las regulaciones del IR& Les resultados se trasmiten
al contribuyente mcdianie el informe del auditor de esa oficina,
Otro ejemplo de la auditorio de cumplimiento. es la revisión periódica de los bancos por
analistas contratados por la Federal Dcposit Insurance Corporation y los departamentos banca-
rios del Estado, En estas auditorias se mide el cumplimiento de las leyes y regulaciones banca-
rias. así como de las normas tradicionales de una práctica correcta
Muchas organismos estatales y municipales, así como las organizaciones no lucrativas, que
reciben asistencia económica del gobierno federal deben realizarlas segun la Single Audit Act
de 1984 o la OMEI Circular A-133_ Estas auditorias determinan si la asistencia financiera se
gastó conforme a la legislación y las normas aplicables. Se describen más ampliamente en cl
capitulo 211.

Anchenrías °pena-ir-mares
Cm auditoría operacional es el estudio de una unidad especifica de una empresa con el ~-
tu de medir ni desempeño. Por ejemplo, puede evaluarse la efieacia de /as operaciones del de-
partamento de recepción de materiales en una compailia manufacturera, es decir, si realiza las
meta~ y las tareas encomendadas. También puede juzgarse la eficiencia del desempefio, es decir,
el aprovechamiento óptimo de los recursos disponibles. Los criterios de ambos parametms no
están definidos claramente en los principios de contabilidad y tampoco en muchas leyes y regu-
laciones; por eso una auditoria operacional tiende a requerir un juicio más subjetivo que la de los
estados financieros o de cumplimiento. Por ejemplo. a veces los auditores se ven obligados a
establecer criterios cuantificables para medir la eficacia o la eficiencia del departamento. La
auditoria operacional tambien se explica a fondo en el capitulo 20_

Tipos de auditores Además de la auditoría de 110,5 estados financieros por contadores públicos cortineados., tiros
grupos profesionales llevan a cabo programas de auditoria a gran escala_ Los tipos más conoci-
dos son los auditores interim, los audiiores de General 2\42,x-e:ming Office y los agentes del
Etienne] Revenue Service_

Atratiutre.t 107107110N

Casi todas las grandes corpqrracioncs cuentan con personal de auditoria interna. Las organizacio-
nes no lucrativas y gubernamentales emplean mucho este tipo de auditores, Su objetivo principal
es investigar y medir la eficiencia con que las unidades de la compañia desempeñan las funciones
asignadas_ Se concentran en el estudio y evaluación del control interno. Además de realizar la
auditoria y prestar los servicios de evaluación. cada vez más los auditores internos ofrecen servi-
cios de consultoría a sus clientes.
Su trahrdo se centra principalmente en las auditorias uperaeionalm además también 4:c-
alan numerosas auditorías de cumplimiento_ El número y la clase de proyectos de investigación
varían año tras año_ A diferencia de los contadores públicos, que verifican cada cuenta de los
estados financieros anuales. los auditores internos no están obligados a repetir su trabajo anual-
norme.
El personal suele reportar al comité de auditoría del consejo de administración y también al
Presidente o a otro ejecutivo de alta rango. Esta posición estratégica en altos niveles jerárquicos
garantiza que los auditores tengan Fácilmente acceso a todas las unidades y que los jefes de
departamento atiendan de inmediato sus recomendaciones. Es indispensable que no dependan de
ellos ni de otros ejecutivos de línea cuyo trabajo revisan. Así pues. no conviene que el personal
 Pope' det contador p-Ohlko ere .ra econornia

de auditorio interno esté bajo la autoridad del contador en jefe. Pero sin. que importe su nivel
jerániuico, no Fui§ independientes en el mismo sentido que h.1.9 auditores independientes. Son
empleados de la organización donde laboran y están sujetos a Las restricciones propias de La
relación eroplcador-empleado.
El instituto of )atonal uditors trIA) e.s el orgarilsino uuernacional de estos profesionales,
Ha establecido varias normas de la auditoria interna i administra e] exornen de los auditores
Internos certificados Ireiln_ En el capítulo 20 se explica ruús ampliamente esta profesión y la
designación de auditor interno Certificado.

Auditores' de la Crerwal Accounting 0(fitv

El Congreso de hsiados Unidos cuenta con so propio personal de auctitorfa encabezado por el.
contralor general y conocido corno General Accounting Office (OAO,i, El trabajo de es-tul irudi-
lores consiste en efectuar audicoria . fi lune ieras, operacional&-s. y de currinlirmerno. Realizan au-
ditorios a los ensimismo& gubernamentales pa= determinar si los programas de gastos Se ajustan
a la ;atención del Congreso y auditonías .riperae ionales para evaluar la eficacia y la eficiencia de
algunos programas giaberriameniaies. Investigan a empresas que tienen contratos con el gobierno
a fla de eornwohor que 10.5 pagos hechos p(-ir el gobierno hayan sido correctos. Además, auditor
Los estados financieros de varias oficinas federales y los estados financieros consolidados del
gobierno tetleral.
El enorme iamailo dr muchm oficinas federales ha bocho que la General Accounting Office
aniicentre en desarrollar técnicas computarizadas y planes de muestreo estadístico. Per la
brecha que abrió en esas dos áreas se le recomer.:: como un personal profesional muy sofisticado,

digefues del Inrerraal Re-rernre Sera ice

Iniennd Revenue Service se encarga de hacer cumplir las leves fiscales del gobierno Federal.
:SUS agenles realizan auditorias de curnpliamcnio sobre las devoluciones de impuesto sobe la
rentarle individuln y corporaciones parí determinar que el ingreso haya fiado calculado y que los
impuestos se hayan pagado como lo exige la legislación federal. Sus auditnrias incluyen algunas
devoluciones simples que pueden romplciarsc itrUmirnariarrienlit en Una hora en una oficina del
Interna) Revenue Ser:ice; pera también incluyen auditorias de campo aplicadas a las empresas
más grdnile:1 del pais y que suponen cuestiones finales de gran complejidad.

La contaduría pública
Fu ieconociiniento a la confianza que se ha depositado en los eutiolore.s públicos, los estados de
la Visión Americana consideran la contabilidad zumo profesión y emiten el título de contador
públ ico certificado. Este Certificado es siírni-Poki dr competencia técnica. Se asemeja al reeono-
zuruentu que se da a la abogada, la medicino y otras peroksionts.
Es un titulo que refleja la creencia de que el bien coman se saka,guardarri con una identifica-
ción oficial de cantadores profesionales cornpetente-s que ofrecen Su servicio a] publico. Prv4an
varios Cipos de ellos corno asesorCa fiscal y 2CrYidül contables que tarriblen ofrecen otrtfrs 1:mofe-
sionistas-, los mudos generalmente les permiten sólo a ellos auditar los citados financieras. Esta
realización de la función de certificación a los estados financieras es lo que los caracrenu.

Arneri-c an Instituto En el cuero de la contaduría pública está el Ainerkan 1ns#ilu1e of Ceflified Pubrit Accoun-
oí Certified Public tards /mcpA)_ asociación nacional de voioneuitis que cuenta con más de 350. MI miembros.
Accountants Estas cuatro áreas principales de NU trabajo son de particular interés para It-ls estudiantes de
undlioria:

1, Egiablecer nvffrhas y regias que guían a los contadores en la prregación de sus servidora
profesionales.
2. Realizar un programa eeniinuclde investigación y de publicaciones,
3. Promover la educación profesional ourninua.
Contribuir al sistema de autorregulación de la profesión.
12 CAPiTULO 1

Diabierinliewo de normas
El AICPA asignó a sti. Auditing Standards Board (ASB) la responsabilidad de emitir declaracio-
nes oficiales sobre temas de auditoría. Una serie muy importante de declaraciones tiene el titulo
de Statements on Auditing Standards (SAS). Respecto a las normas de auditorio para los
auditores de compahias Pública-a, en la actualidad este cornil solo tiene autoridad para emitir
normas destinadas a las compañías no públicas; el Public Company Accounting Oversight Board
establece normas pura Ihl Cornpallías publicas.
El AICPA tarribien emite Sraternents on Mandar& for ,4ttestation Engagemews (SSAE).
Estas declaraciones ofrecen a los contadores una guía para atestiguar La información que no sean
los estadas. financiams; por ejemplo, los pronóstico; financieros. Se describen en el capítulo 2.
Accounting and Rcview Services C'ommittee establece normas para presentar los estados
financieros cuando el contador publico deba recopilar o revisar los :nudos financieros, no reali-
zar una auditoría. Las declaraciones de este comité se conocen como Srarernenrs on Siandards
for Arrow:Mg and Rrsirw Semices (SSAR). Orientan en muchas siimacioriez delicadas donde
una empresa contable se relaciona de alguna manera con los estados financieros de una compañia
no publica. Por tanto, necesita aclarar la responsabilidad que asume por la objetividad de los
catados. Los SSAR se explican más a fondo en el capitulo 113.
inaeariaricióia publicai•ioncs
Adcmás de las normas profesionales antes mencionadas. el AICPA cuenta con personal de inves-
tigación y publica otros orientaciones técnicas. Muchos estudiantes de contabilidad están fami-
liarizados con el Animal of Accomoring, publicación mensual. Otra revista mensual es The Tax
Advisor. A continuación algunas publicaciones relacionadas directamente con la auditoria:

• induory Audit £ulli Arrounring Guides. Guías que abarcan varias industrias como Acidia of
Cerinas.
• Audiring Pracsice Relea:es_ Esta serie tiene por objeto mantener a Los auditores informados
sobre lo más reciente en los procedinnientos de auditoría.
otras publicaciones se refieren directamente a tamal contables:
• Accouniing Reskarch Studies. En esta:: pubhcaciones se describen los resultados de la inves-
tigación sobre los melados de LAintubilidad.
• Sturrernenis of Posirkm de la Accounting Standards Division. Estas declaraciones expresan la
posición del AICPA mane el nteiodo contable apropiado para ciertos hechos o transacciones.
• Accormring Tren& .1.1 'Feel:nig:res. Es un análisis anual de las prácticas actuales de informa-
ción en 600 grandes corporaciones.

Educación profesional continuo

Otra actividad importante del Amencan lnatiurte of Certified1Public Acallen tants (AICPAI con-
liste en desarrollar un programa de educación profesional continua. Los contadores públicos
necesitan la educación continua para mantenerse actualiaadtas en cl flujo interminable de cam-
bias de los principios de contabilidad, fa legislación fiscal. la auditoria, la compulacion y los
servicios de consultoría_ Este tipo de pro ramas los ofrece el instituto, tan asa:lociones estatales
y orzas organizacionea profesionales_ Las leyes estatales imprinen a los cantadores públicos
oertific.atios, la participación en los prog.rarnas como condición para que les renueven su licencia.

Regulación profesional
Tradicionalmente. easi toda la regulación de los despartan contables ha corrido por cuenta de la
protestón contable a naves del AJCPA. 1 Securitics. and Exchange Cornmission ha supervisado y
establecido algunas regulaciones; en cambio, el Congreso ha promulgado pocas leyes que regulen
la profesión. La situación cambió radicalmente en 2002 al ser aprobada la Sarbanas-Oxley Act del
2002. Como se señalo antes, esta legislación creó el Public Company Accounting Oversight Board
que ahora regula todos los despachos contables dedicados a auditor tas compañías pdblican El
American Institute nf Certified Public ACCOLIMUUN 1A1CPA) les ¡nipona una regulación muy limi-
tada. pero continúa regulando a aquellos despachos que no iwditan a las compañías públicas,
 Papel de1 contador público en la enanornia 13

Regulación de ibis contadores individuales. Les miembros del AICPA han adoptado reglas &leas
mediante su Codo of Prolásional Condarl orientado a nietas_ Este código astahlece principios
positivos que deben guiar a los contadores públicos certificados al tornar decisiones respecto a la
conducta correcta_ Lo describirnos más ampliamente en el capitulo 1
El deseo de una autorregulación erten/ se manifiesta en los requisitos para pertenecer al
AICPA, a saber:

t. En la práctica pública. Inda miembros deben ejercer su profesión en una ceirnp,añía adscrita a
un programa de revisión en la práctica aprobada.
2. En el año 2000, los miembros de ingreso reciente deberán tener 1,50 horas sonestrales de
estudios imiversitarios, incluyendo el bachillerato de un colegio o universidad reconocidos,
3. I ces miembros han de recibir educación continua: 120 horas cada tres años en el caso de los
que se dediquen a la práctica pública y 4110 horas para el resto de Ice4 miembros.

Regulación dr los despachos contables públicos. El AICPA cuenta con una división cuyos inte-
grantes son despachos contables. y no earnindorcs independientes_ La Divisiun for Publk Ac•
couniing Firma fue errada para mejorar la calidad de la práctica en los despachos contables sin
importar su tarnaik_ Tiene dos secciones: 1 Ha SEC PraCiice, Seillon y 2) la PCPS/Partnering for
CPA Practice Successíthe AICPA Afhance fi.ir Pub& Acumnting Firma &T'Ion.
La segunda sección trata de mejorar La calidad de las despachos contables que auditan com-
pañías no públicas, Uno de los requisitos principales para afiliarse a la sección es la revisión
(práctica) periódica por loa colegias. La revisión consiste en que un despacho contable estudie las
prácticas contables de otro, Así se logra una evaluación mas, objetiva de la calidad del desempe-
ño que coa la aulorrevimión. liste concepro tiene por objeto estimular el cumplimiento riguroso
de las notaras de control. En el capítulo 2 se describen las normas del control de calidad y cl
proceso de revisión por lora colegas.
La sección de práctica de la Securities and Exchange Cornmission cumple una función simi-
lar con los auditores de las compañia' s públicas, sólo que todas sus actividades regulatorias han
sido absorbidas par el Puh]ic Company Aceounaing oversight Board.

Perspecallti sobre el Aznerierm bastinde of Cerulted Accouniants (M'UPA)

A lo largo de su existencia el instituto ha contribuido enormemente a la evolución de los princi-
pios de con tabi filiad generalinente aceptados. así como al establecimiento de normas profesiona-
les. Sus MIMerosat, divisiones técnicas r cornité-s (entre ellos el Auditing Standards Board) ofre•
cen micalicil para centrar la experiencia y capacidad colectivas de la CSIniabilidal en problemas
actuales. Los organismos eubernarnentalel cuino la Secunties and Exchange Comnaission y la
General Accounting Office buscan continuamente el 1.-0[110> y la cooperación del Instituto al
preparar leyes y normas relacionadas con terna.s contables y de auditoría.

El examen del GI examen del contador público certificado es tina prueba uniforme a nivel nacional prepara-
contador pública, da y calificada por el ADCPA. Se acostumbra aplicarla dos veces por año, en mayo y en noviem-
certificado bre: pero esta convirtiéndola en una prueba computarizada que se administra previa solicitud en
centros de cómputo a lo (:ego de casi todo el ario,
El AICPA se encarga de preparar y calificar el examen, pero cada estado o tenritono es el que
emite lusa certificados correspondientes_ La aprobación del examen no dad derecho a obtener el
título de contador público; los estados imponen requisitos de experiencia y escolaridad profesio-
nal que es preciso cumplir para obtener la certificación.
Se trata de un examen esencialmente académico: en casi todos los estados no se exige a los
candidatos experiencia laboral para ser admitidos. A miman) juicio. el tiempo ideal para realizar-
lo. es inmetlialarnerite después de concluir un programa exhaustivo de cursos de contabilidad en
un colegio o universidad. El esquema del nuevo examen computarizado contiene cuatro partes-

1, Auditoria y certificación.
2. edllluibilidad i empresas McMilvas. orgafillisphows no llama vas y enudades,
14 CAPITULO 1

3. Regulación tresponsabilidade4 profesionales, derecho administrativo e impursios).

4. Ambiente de negocies y conceptos de aciiiimistraciAii.

A lo largo de los ah% apenas entre lo y 2Ork. de los candidatos han aprobado las cuatro
panes en su primer intento. Entre 10 que tienen un titulo universitaria con especialidad en con-
tabilidad, el porcentaje que aprueba dos o más partes en el primer interno es un poco más ele-
vado. En otras palabras, es relativarnerire Filtre Pes admitido id examen. pero aprobarlo resulta
difici l_
Para preparar 1.9q preguntas y las problemas de este libro tuvimos que revisar las preguntas
del examen que se han utilizado en los últimos 20 años, después se seleccionaron las lareguirmas y
problemas méa representativos, El MCPA, aulorizó el uso de este material_ En cada capitulo se
incluyen, Lidernás, muchos otros problemas y preguntas ique no figuran en el examen).

Consejos estatales Los consejos estatales de contabilidad son .1.1.z encargados de autorizar su ejercicio en varios
de contabilidad estados. Además. la regulan y puedes] supender u revocar el certificado_ Todos los consejos
exigen aprobar el examen de contador pillalico certificado; en cambio, los requisimi de esoolari.-
dad y de experiencia son variables. Algunos estados exigen sello el bachilleran . mientras que La
inayoria exigen 15(3 horas si semestre de formación academice o una maestría para ser admitidos
al examen, i.a experiencia necesdriallucitto generalmente de 01 2 an.t-Ls. El American Irrstione of
Certified Public Accountants (AICP.A) trata de lograr que los estados adopten la versión revisada
de la Uniform Accounting Act a fin de facilitar la práctica contable entre los estados.

Financial Los auditores deben determinar si los estados financieros están preparados conforme a los. prin-
Accounting cipios de contabilidad. El. A ICPA creé el Financial Accounting Standards Board y le dio la faeld•
Standards Board Lad de establecer esos principios para otras entidades que no watt los gobiernos federal, estatal y
municipal. Por eso los contadores deben imeresarse en los FASO SuIre~rtnr. los proyectos en
auscultación, las audiencias públicas y los proyectos de imvemilgaciOn.
Lo estructura, La hiltrtria y declaraciones de este consejo (y de Su predecesor. el Accouniing
Principies Board) se estudian en los cursos introductorios, intermedios y avanzados de contabl•
lidad.

Governmental Esta oficina creada en 1984 i lene por objeto fijar y mejorar 11 ru wrilw. de la ooniabil idad finan-
Accounting c iera para los gobiernos estatales y municipales. Su estructura operad va se asemeja Li le de FASB.
Standards Board Los auditores de los gobiernos estatales y municipaks —ciudades y distritos C:SCOlirdli 11.01- ejem-
(GASB} plo— reetulerl a sus dixectrioes referentes a los principios conlables apropiados,

Federal Accounting En 1990 la Office of Management ara] Budget. el U.S. Trea,sury y la General Accounting Office
Standards Advisory del gobierne, federal. crearon 00.0 organismo para que preparara las normas contables del gobier-
Board (FASAB) no estadounidense. Emite normas que se usan para audiiar agent La-5 federales y al gobierno
en general, cal eonio lo estipula la Government Management Reforrn Ad. sic 1994.

Publk Company sc arrimo_ esta oficina fue creada ca el 2002 para que supervisara y regulara a los

Accounting contadores y a los despachos contables que ludid.» a les compañías. públicas. Este consejo for,
Oversight Board malo por cinco mternlm, bayo Tu Intimidad de la SEC. se encarga de establecer o adoptar -nor-
(PCA0B) maad de auditoría, de control de calidad de ello& de independencia y de oitu iipo reladonudas
con la preparación de los informes de auditorla", para las entidades registradas en la SEC (casi
todos las componías de parricipacion publica en F.,siathis Gnidae$l, Además. cierre la responsa-
bilidad de:

RvziMrcir Ids despachos contables que auditan a compatiírts

II Realizar inspecciones de las prácticas de los despachos registrados.
• Efectuar investigaciones y determinar los procedimientos disciplinarios de las firmas regis-

Sancionar a las firmas registradas.

 Papel del t-úniacior público en la economia 15

Securities and Esta comisión es una oficina del gobierno estadounidense. Administra la Securities iect de 1933,
Exchange la Securities Exchange Aci de 1934 y otras leyes concernientes a los valores y asuntos financie-
Cornrnission (SEO ros. Para cumplir su función de proteger a las inversionistas y al público exige a las compañías
que ofrecen valores para su venta al público una presentas:kW' eimipleta de los estados financie-
nas. Un segundo objetivo consiste en evitar la representación dolosa, el oigo N, y otros fraudes en
111. s. (mut de valores.
La expresión deekr.radón de regisln) es imponente al hablar del impacto que- la SEC' tiene
en la ouritabie. lieglgrar valores significa calificarlos parra venderlas al público en los
estados financieros y otros dalos en una roana aceptable pera la Comisión, La declaración de
registro etaniene C5ladON flnanc-iern.v <indizados, que entre otras cosas incluyen balance general
de un periodo de dos años, estados de resultados y estados de flujo de efectivo para un periodo de
tres anos.
Les leyes que citara e la Comisión te asignaron la responsabilidad de determinar si los esta.
dos financieros que le presenten cumplen con los principios contables. Para ayudarte en su tarea_
las leyes de valores estipulan un examen e informe por parte del despacho contable registrado en
el Public Company Accounring Ceversight Board. Desde su fundación, la Comisión ha sido el
principal usuario de los estados financieros =Mitades y ha influido pmfundamente en el &euro)•
]Jo de los principios contables, en el fortalecimienio de las rearmas de auditoría y en el concepto
de independencia del auditor.
La protección de los inversionistas requiere que el público tenga acceso a la información
contenida en cl estado de registro referente a una emisión de valores, Por lamo la compañía
emisora está obligada a entregar a los posibles ctimpradeires un prospecto. o circular de venta,
tomado del estado del registro. El registre de valores no es una garantía contra las pérdidas; la
Securities and Exchainge Commission no se pronuncia respecto a las bondades de los valores. De
hecho, el registro no tiene Mas que un propósito: revelar los hechos importantes a fin de que el
inversionista cuente con toda la información pertinente en la que basad una decisión inteligente
sobre La compra de un valor. Si a juicio de 14 comisión un estado de registro no cumple con Las
normas de revelación. puede requerir que se corrija o emitir una orden que impida vender los
valores.
Para mejorar la calidad de los estados financieros que le presentan y las normas profesiona•
les de los contadores independientes que los comentan, la comisión ha adoptado una regulación
básica conocida corno Regulación 5-X y titulada Farra and Contar of Financial Sunemenrs.
Entre 1937 y 19g2, emitió 307 Accounling Series Relenses (ASRI que abordan varias cuestiones
contables v de auditoria. En 19112 la serie fue reemplazada por otras dos: Fimo:cid Reporling
Release! y Accnuming and Audiang Enfivreepurni Release:, En le primera serie se exixenian las
ideas de la comisión sobre los ternas relacionados con los informes y la auditoria financiera. En
la segunda se resumen las arovidades de sanciones contra los auditores cuando la comisión halla
deficiencias en su trabajo.

Otros hipos de Además de les servidas de auditorías y de tinos de emisión de opinión. los degpischtes contables
servici05 ofrecen otras clases de servicios a sus clientes: servicios fiscales, servicios de consultoría, servi-
profesionales cios de contabilidad y revisión, planeación de las finanzas personales. Tienden a especializarse
en ciertas tipos de servicios según su tamaño y competencia de su personal.

Servicios fisrafes
Estos servicios caen en dos grandes categorías.: trabajo de cumplimiento y planeación fiscal. El
trabajo de cumplimiento consiste en preparar las devoluciones federales, estatales y municipales
de las sociedades anónimas. de las sociedades de nombre colectivo, de los individuos, de los
ceiados y fideicomisos. La planeación fiscal. en cambio. requiere consultar a los clientes cómo
organizar 21115 asuntos de nelocies pata lel:alimente reducir al mínimo el ne inri] de sus I mpuestos
y posponer el pago.

Servid« de consalkorrá
Los despachos contables ofrecen varios servicios diseñados para mejorar la eficacia y eficiencia
de las operaciones de sus clientes. En un principio esos servicios eran una extensión natural de la
16 CAPÍTULO 1

Caso ilustrativo

Hoy los graneles despachos contables +penden o diversifican sus servicios dr consultoría y los ofreció di público, y Emest
sus prácticas. Por ejemplo, IBM compra la prác:tica coma- & Young LLP vendió sus Servicitn de consultoría a Cap Ge-
Isle de PriceimatothouseCooperi LLP, KPMG. LLP diversificó mini.

auditoria y se refenan primordialmente a los sistemas de contabilidad y de control interno. En

arios recientes las empresas se han expandido y ofrecen varios seri:idos de carácter más opera--
ciumill desarrollo de modelos de planeación estratégica, sistemas de infamación administrativa
y prestación de servicios de investigación de ejecutivos.
Los servicios de consultoría a los clientes han suscitado dudas respecto a la independencia
de los auditores, al grado de que se han impuesto restriceiones al tipn y al alcance de los que
pueden realizar tus auditores de empresas públicas. Esta cuestión se analiza más ampliamente en
cl capitulo 3.

Servicios de contabilidad y de revisión

Las auditorias son cara,,,, En el caso de una empresa pequeña el costo puede llegar a miles ele
dólares; en e] caso de una empresa grande puede rebasar el millón de dólares. La razón máb
frecuente de que una empresa pequeña recurra a una auditoría es la influencia ejercida por un
banco que insiste en recibir estadas financieras audiudos como condición para otorgarle un
préstamo. Si la empresa no necesita un crédito bastante fuerte, a veces la auditoria no compensa
los beneficios.
Una alternativa consiste en retener al despacho contable para que preste otros servicios,
COMO recopilar los estados financieros o revisarlos_ Recopilar significa prepararlos; este servicio
da a menuda cuando el cliente no cuenta con personal cantable capaz de prepararlos. El
despacho contable emite un informe de recopilación que vio garantiza que los estados estén
presentados en conformidad satisfactoria con los principios de contabilidad.
La revisión de los estados financieros efectuada por un despacho contable tiene mucho me-
nor alcance que una auditoria y ofrece poco Jegidridrul respecto a su credibilidad. Pone de relieve
las investigaciones del contador pellico certificado. comparando los montos de los estados con
datos financieros y no Financieros similares. Esuei comparaciones., llamadas. procedimientos tina-
sárven para sacar a la luz posibles omisiones de las cantidades. Las recopilaciones y la
revisión se estudian en el capitule. 11

Servicios de soporte o los litigios

El auge de las demandas judiciales ha resultado benéfico para los contadores. Creó un área de
rápido crecimiento en el ejercicio de su profesión. A menuda los contratan en las litigios corno
testigos expertos, para que calculen loa daños o expliquen a jueces y jurados los complejos
conceptos de la administración y de la contabilidad. De ahí que muchos despachos contables han
creado departamentos que se especializan en los servicios de soporte a los litigios,

Servicio dr investigación de fraudes

Debido a una mayor incidencia de desfalcos y hurtos, la investigación del fraude forma ahora
parte iniportante del trabajo de muchos departamentos de auditoría interna_ Este tipo de servicios
es una especialidad de muchos despachos contables. l Association of Certifted Frauel Exami-
ners acuñó la designación -revisor ceo °cado ea fraudes" que demuestra la especialización en la
investigación de fraudes.

Planeación de jinanZaS personales

Los despachos contables también asesoran a sus clientes en lo concerniente a sus finanzas perso-
nales. Por ejemplo, pueden revisar Sir portafolio de inversión y evaluar si el tipo de inversiones
 Papel dei corrran'or públIco en La econornia 17

COrn•Npundc a los objetivos financieros del cliente. Tambi.1n podrían indicarle b clase~ y el rnonto
de la cobertura de segurndi rrds adecuada para él. El American Institute oí Certified Public Ac•
countants ofrece ta designación "especialista en finanzzoi personales" a. Pos conroirkgrcs que cum-
plen eiennli re111.41i11.114 che cwericncia profesional y que aprueba un examen de un día sn-ibre CorrEn.;
conexos: planeación del inipuestr,3 .solare k4 remo, planeación de la administracit'in del riesgo.
planeación de la Inversión. planeación de la jubilación y planeación de bienes raíces.

Organización de la Muchos despachos contableb están como propiedad de un solo duelo u como suciedades en
profimión contable nombre colectlY0- El contad« tainbidin puede ejercer corno miembro de una empresa pmfesional
o, en FRIIChOS nudos, como rociedad o earnO Crimpipikir die rexpomabgjdad nmiWida,
Las 1.0(1 ed111.5.1 ZEFOrbiimaT profecionales aac clisiinguen de las sociedades tradicionales en
vario14 aspectos. Por ejemplo, los accionistas y directores. de las primeras deben ejercer la con_
(Mulla pública Además asumen la responsabilidad de Ces acciones de la sociedad, aunque opten
por colltratar un seguro contra rrsponsabil dad civil que cubra los daños ocasionados por Beber
negligente{, Las .9orrediides owirriThrinia.yr dr respansabiiÉdad !imitada se parecen a las socig-
dades profesionales; sólo que brindan protección a los activos personales de los accionistas
socios que no prestan directamente SErViCiOs.dO comForarnisos resultantes óe liti/ios,
En comparaCián can la propiedad de un solo dueño. las sociedades en mimbre colectiivo y las
sociedades ardrumas profesionales con dueños múltiplos ofrecen varias ventajas. Cuando dos o
más curadores públicos certificados se unen- aumentan la-s oportunidades de especial lucido y
puede atnpliarse la gama de comicios que setlfrecen al elierne. Ailemá_., u los inieinbrus califica-
dos del personal puede prendarr,eles ndiniiiiIndolob. en la suciedad o en la emisión de acciones,
La oportunidad de convertirse en socio propietario del negocio es. un facksr irromtallie eli is
capacidad del despacho contable para airner y retener personal competente.
El romano de tos despachos contables varía de una persona a mas de 100 ('00 profesionales..
Por su tamaño se dividen en cuatro categrwias: firmas locales, firmas regionales, Firnuls naciona-
les y los Curare) Grandes.

Firrrtas locales

Suelen contar con una o dos oficinas, incluyen 011a un contador público o algunos como socios y
anenden a los clientes en una ciudad o región. A menudo se especialimn en el impuesto sobre la
rema, la consultoría o los servicios contables. La aunibirin suele ser Una pequeña parte de su
?radica y atienden a erapireszn pequeñas que para apoyar la solicitud de prestarnos bancarios
necesitan estados financieros auditados.

Fafrtiras pnialsgilt,..c
Muchas firmas locales se han convenido en regionales al abrir oficinas en ciudades o estados
vecinos, aumentando así el número de empleados profesionales., La fusión coa firmas loca les es
otro medio de expandirse en tecla región. Con frecuencia eme crecimiento se acompaña de un
aumento de las aLiditorib en comparación con otros servieim

FinttrIS

Los despachos coniablci. con oficinu en las principales ciudades de Estados Unido; se C1.11.ifielin
como nacionales. Operan también a nivel inierria‘ionel, con sus propias sucursales o afiliándose
con despachos de otros paises.

Guaira Grimdc_5
A nienudi • ]os gnintics despachos internacionales aparecen en las noticias. Antes de 19E9 había
ocho de ellos. Con las fusiones y la desupariciOn de f ArthurJ Arderle]] LIP se han reducido a
Cimero Grandes, Casi auditan a todas las compañías estadounideusel, pues sólo Iris man grandes
disponen& suficiente peNotial y reo arcespara auditar una corporación eigantesta_ Aunque Ofreeell
tina amplia grana de servicios profesionales, la audituría es Nkli pnnuipal actividad, si no la nasa
grao*. Los ingresoN anuales de un despacho ocultable internacional ascienden a miles de millo-
nes de ffilareS. Por orden alfildlien, los cuatro más grandes son Debilite & Touche lin ErliM
Young LLP KPM.11 LLP y Pricewarerhousecoopets
18 CAPITULO' 1

F uinas cen estrucurra alterna de przlaica

Desde fines de la década de 1990 varias~ compañías públicas —entre ellas American Express,
Cernury BVS Servicios y H&R Block— empezaron a compra- despacho% contable , Sc les
conoce C011.11/ "Consolidadoro- porque compran despachos 01114.11es en varias CitlidSde5 y las
incurporan 3 la 4;kimpañía matriz. En CSELV.:111. et cniilque el-insiste en adquirir la parte de no ceno.
ficación de Jii practica, en co Trata]. socios del riespaebo contable y otras empleados pan. que
(rebajen ea la eiimpañía plibea y presentan esas bel-vicios, Los socios de certificación y de
auditoria conservan ese esiaturi en el itempacho contable, pero casi siempre lamblén son emplea-
dos de la compañía pública, Entonces el despacho contable ofrece los servicios de cern liekleiátt
les anda) los socias y otros miembros del personal alqin kiries. ala compañia pública. Esa tendencia
ejerce una fuerte repereusión en la prafesi6n contable, como indicaremos en V urius pasajes dcl
libo), Por ejerrip/o, las consecuencias dticas se exponen en ei capftulo 3.

Especialización en Desde hace mucho los despachos contables reconocieron el valor de 1J especialiiación de 12
la industria hadhluria_ Cuando las auditores conocen y comprenden bien la industria_ pueden recabar dato,
friElS confiables y evaluarlos, Además están ea Mejores 1:13nificiones para hacer rccomendacionn
que mejoren las operaciones del cliente y ofrewries servicios do consultork.
Varios despachos ctualahles y los Cuatro Grande,: se han organizado por industria. Cada
grupo cuenta con personal que presta a la industria especlallizada servicios de auditoria. fiscale,
y die consuliork Piensan que esta estructura Ics permite dar servicios integrados y de alta calidad
a las erimpdrias en cada industria.

Responsabilidades Los recurso bumianeis —la competencia, el juicio- y la integridad del perminal— representan el
del personal activo mds varios(' de un despacho contable. El personal profesional de un dclpnehrs contable
profesional suele incluir s,odo , gerente-E, auditores :senior o encargados y asistentes sin/
Rociur
El principal bucio en un priyrOCIO 50 encarga de asegurarse de que la auditorla se efectúa confor-
me a las 110t11115 pi-aeliOriales aplicables. Tarribién ric encarga. de mantener canta tos primarios
cola e/ cliente_ Entre los contactos se cuentan los siguientes: discutir aun ellos los objetivos y el
altlance de lanuditoría, resolver Im controversias que surjan sobre 1.:(3rriti presentar las cuentas en
los esC;0105 financieros, asistir a las jumas de los :ice ionistis del cliente. para contestar las pregun-
tas referentes a los estados F]naticitrr.1 o al informe de la auditorio. He aqui otras obligaciones del
socio; reclutar nuevos miembros del personal, .supervisión general del personal profesional. su-
pervisar los documentos de trabajo de la auditoria y Firmar los inforrnez. respectivos_
Conviene que los socioe, se especialicen en alguna arca de las actividades del cliente. Un
socio —por ejemplo— puede especializarse en asuntos fiscales y encabezar el departamento
fiscal de la -empresa; caro punk rspcvlializant en los regnims en la Secunties and Excharige
Commvision, y un tercera puede dedicar iodo el Eielitri0 a diseñar e insielar los si stemas de infor-
mática.
El nivel de solio En un despacho contable se ahroncja al roe alta. dirección en una compañía
industrial, Los ejecutivos a este nivel, se concentran en el bienestar a largo pican de la organiza-
ción y de la comunidad que atiende, Destinan mucho tiempo a actividades cívica. profesionales
y educan vas en lu ctkmunidad- 1130 requisito cri. :ser miembro de 1a as,xiawiOn csIatai de contadores
público, certificados y del AliCPA., Si. quieren contribuir a mejorar la profesión. Tombidn sus
conveini ternos espoLiali~ su juiclo profesional Fhwen !Jim arsortaKinc millyrianic al lideraz-
go de las orguruzaciones civiles: esto a bu vea contribuye a crear el ambiente steioecontinnia5
donde prosperen las negocios y w tdcancen ]ogros profesionales,
Un aspecto importante de la participación de los socios en varias oiga tIlaciones empresa-
riales y ci; ocas cl prestigio y cl reconocimiento que reciben sus firmas. Muchos clientes esco-
gen un despacho porque conocen a sus soeisiks. y han aprendido a respetarla~, Si los socios son
muy conocidos y apreciados, en la comunidad rueden con.; ertiKe en un faldear que atraiga ne-
gocios.
 Papel del contador pública en ta econornia 19

Cementes

Ea los grandes despachas contables_ los gerentes o supervisores realizan muchas de las tareas
que los socios llevan a cabo en compañías más pequeñas. Un gerente puede encargar se de super-
vi_N-ar uno o vairiuN pruyeLllur. SiululLibtab da audilorfa. Este trabaje consiste en revisar km docu•
mentos. de trabaja y en discutir con el personal de la auditoria y can el chane cualquier problema
de aquillada o de etrMahilidad gar :laja diirmile ei proyecto. El gerente delerrni procedi-
mientos aplicables a la auditoría y mantiene normas uniformes en el trabajo de campo. Mucha
veces realiza los trabajos adminisintivos de recopilar y obtener las facturas parti lux ctietues.
Un buen gerente debe conocer la legislación tiscat y la teoria y la práctica contables. Igual
-que el socio, el gerente se especializa co viento industrias o en otros campos de la práctica de la
empresa.

AdiditOrCg Seniar

Su responsabilidad depende del tamaño del proyetao de auditoria, En un proyecto pequeño asu-
men la responsabilidad de planearla y efectuarla, así como de redactar el informe de audilonr4,
sujeto u la revisión y aprobación del gerente y del socio, En proyectos mas grandes asumen la
responsabilidad de supervisar algún a.specto corno la auditoria las cuentas por cobrar. Al do:-
ivarla delcIan gran parte de las tareas a asistentes, basÉindose para ello en una evaluación de %u
capacidad para llevar a rabo las fases del trabaja, Un graduado urraversit.tu-io bien calificado con
conocimientos de contabilidad_ puede ¿eíeender del puesto de wilstriille ..praff al de auditor Nenior
en un lapso de des o tres ahora e incluso hasta en amenos tiempo.
Una de las principales obligaciones del auditor senior est:niki:int: al personal en el trabajo.
Al asignarles Enibajo a los asistentes, explicará los objetivos de la auditoria en cuesiión_ Al asig-
narles a lo% asisiemes varias tareas y al criticar so trabajo en forma constructiva, debe matar de
hacer de cada auditoria una experiencia valiosa de aprendizaje para ellos,
Otra de las obligaciones del auditor eTKfirgatio de la auditoria es revisar los documentos de
naba» paco después de terminados. Esici le permite canudar cl pragnsEl del. trabajo y cerciorar-
se de que cada fase del provecto se efectúe debidamente. Al finalizar el trabajo de campo hará
una iffitinu reuiÑidn, trure raras colas retacinnará los partida.; de ]os docurnemos de trabajo con
los estados financieros.
El audilor senior lleva un registro de las horas que los miembros del personal dedican a las
fases de La auditoria. Además de monlener narrrox proiresionaipl unifoTTIlicli en el campo de traba-
jo, tiene la responsabilidad de impedir que se acumulen demasiadas horas dedicadas a asamos
sin importancia y, de ser posible, terminar el trabajo en el plazo

Arirreitze .sraff

ti primer puesto de un graduado universitario al ingresar a la profesión contable es et de asisten-

te maff Generalmente recibe varias asignaciontq que le permiten aprovechar plenamente su ca-
pacidad de análisis y de crecimiento. Desde luego. algunas rutinas deben realizarse en todo tra-
bajo de auditorio; pero los graduados con excelentes conoeimierrios de contabilidad no deben
temer que les asignen procedunienios minarlas cuando empecen a trabajar. En general, las
compañías desean asignarks a los empleados más jóvenes mayor responsabilidad en cuanto es,
ten preparados para asumirla, Por In regular. la demanda de servidos conlahlen es tan arda que Ne
crea una situación donde existen iodos los incentivos para desarrollar rápidamente a los asisten •
res prometedores..
En Tus desplschos cut blas h55 miembrus. staff de audiEuVilt asisten a programas de capad-
tación que se impartan "en la firma" o que son patrocinados por organizaciones profesionales.
Una de las caructeristicas más atractiva de la wrilladurla Oblin es la liqucza y varictlad
experiericias que adquiere incluso el principiante. Debido a la cimiente experiencia quo adquie-
ren los contadores públicos calificados al pasar de un trabajo de auditoria a otro, muchas com-
pañías seleccionan a inradores públicos para que ocupen ]asestas ejecutivos de coniralor o
tesorero.
ZO CAPÍTUI.0 1

Desarrollo Uno Je h granar% reCos de la contaduría pública cs mantenerse al din en los avances. Las nuevas
profesional del prácticas administrativas. las. nuevas dedirraciones del Audiring Standanh Board, de la Securi-
perSOrtal en un cies arEd Excharige Commission. 4k FASE y GAS& asi como las modificaciones de !a legislación
despacho contable fiscal, son algonds de los l'actores que requieren mili ac;iuitlizaciún continua de los ec3nocimientos
Icnig;os de la contabilidad.
Utt deNpackw crbtliCahre fiel, cercionu-se de que el penen' profesional estd. al día con las
cuestiones técnicas. Para facilitar este proceso de actualizaeinn, los grandes despaches comnbles
cuenten con una 54eceión especial de deurrol lo profesional.
Estas seco:orles ofrecen gran variedad de seminarios y programas educativos al personal.
Cada ponidala ek.fa diseñado espcdficamente para atender las necesidades y las responsahi hda-
des de los pan ici panes. Los stxios pueden asistir P. progrortas orientados a las políticas referen-
les al control de calidad de la auditoría o a los avances recientes en una industria especializada;
en cambio, 105 programas destinados. 11 1155 W5SieflireS wat/ afrarcaran 105 procedimientos o el uso
de software de auditoria. Ademas de impartir programas educntivos_ esta sección publica un
bcrlerfe o revista mensual que st distribuye al personal Y a otros interesados.
Muchos despachos contables demasiado pequeños para mitrar DM SU propio departamento
de desarmlio proksinnul se han unido en asociaciones. Éstas organizan prograina_s
distribuyen información sobre temas tal-Lizos y realizan ouus aaelividades tendientes u satisra.cer
nece.sidades de sus miembros. Como los Eilde121.13.1501, de b aviCiaCiórk cultiparle n el como de .sus
actividades. ]as cirio-esas obtienen muchos de los beneficios de contar con un departamento de
desarrollo profesional a un costo bajisimo.

Fluctuaciones Una de la. delventujaii. (adicionales de la contaduria pública es que en Estados Unidas el trabajo
estacionales en el se acumula durante la 'temporada alta" de diciembre a abril. seguida de un periodo de casa
trabajo del contador demanda en los meses de wrano. La tendencia se debe a que los registros. de muchas compañia%
público siguen el dilo calendario y que los servicios; de auditoria se requieren inmediataineine después
del cierre de /as cuentas el 31 de diciembre. Dan pactar importante es la fecha tope en poma era
para reclamar las. de'volucinnuN del impuesto sobre la rema.
Los auditores; trabajan muchas 154áraS etnia en eua. estación. Algunos despachos contables le
pagan al personal horas extra. Otras. le permiten acumular las horas extra en un -fundo" v retirar-
Las después pura gozar de más días de vacaciones en una temporada menos atareada.

Relaciones con los El alcance tan amplio de Las arab. idadcs de los contadores públicos exige que conozcan bien las
Clientes tendencias económicas. la situación política y otros temas que influyen profundanienie en los
contactos sociales y de 'negocios. Su cualidad más importante es una sdlida forrnación en conta-
bilidad: pera la capacidad de reLaciourse con lis gente y do /allane su confianza y vohifllad
ikumbién cs importante para lograr el éxito en esta profesiOn. La capacidad de colaborar con los
clientes mejorará con un interés sincere en 112.5 problen kW. y con 01101..111.1.1N tehlialleics y etiordialics.
ES inevitable que surja la cuestión de la independencia de los auditores al considerar la
conveniencia de las aCcIvicia4191 asidles con el clienie. En un moderno despacho contable, el
socio puede jugar golf o tenis con los ejecutivos de la compañía del cliente y Con 1~s socios, de
negocios. Estas relaciones facilitan la solución de las diferencias de opinión que surgen en arta
auditoria, a condieJón. de que el cliente huya aprvni.lido u emixer y a respetar al socio, El trato
amistoso no le impide al comador mantenerse firme cii cuestiones relacionadas con principios de
cantsbilidad. Por otra parle. es:u rclacio.rien pueden mermar la independencia del auditor. Su
respuesta a las diferencias de opinión —si es que existen— es quizi. id -niumunio de la verdad"
para el cornudo!_
E] cumplir público certificado siempre debe recordar que el concepio de independencia
abarca una apariCtreid de ella. Y la apariencia se dr,virilla si participa demuslado en actividad
con bis clienles, Por ejemplo, si asiste fre¿uenteinente ta fleSEE.5 espléndidas otruidac por ellos u
tiene una cita ameirs›Aa con un Eine ionatio o empleado. de ...1.1% L:11COECti, cabe I1rC111.111(arli0 si11111t1X
una persorts indepentlitile_ E-sic dilema no es inalm que un L'aku) de la necelidad permanente de
que el auditor sea sensato y renga una buena perspeoho de1,1. co115.
 P.4)(51 CfeI COniadDr púbLico E1511 tLeurionria 21

Resunten del En este capitulo se examinA la nutundeLa de los servicios de e‘presiún Lic opinión. k función de
capitulo certificación. Tas auditorías independientes y la profesión 12 ouriii.oria_ En síttesiis:

1. El contador pdblico certificado ofrece una ;asta gama de servidos de mejoramieuto de la

información conocidos como servicios de exprcsIón de upinibe. Hoy. el tipo primario de
est-Ls servicios incluye ld nilleación. Al presuirlel mejora la confiabildad de la informa-
ción e nillitndi I. U11 eUrriCli. una revisiln, un informe sobre íos procedirMenns convenidos
del asunto o una Lit-amación que es responsabilidad de otos. En el caso de 1.11.k estados finan-
cleros, la información suele incluir una opinión de si se ajustan o no a ]os principiosde
contabilidad getternilmenie
2. Corno las auclitorlas conlisren en que expertos independierdes Urralicen la Milbrrnucinn fi
nanCiera, Mejora la creciihiredad de la contenida en los esradom financieros. Los tomadores
de decisiones dentro v fuera de la comp.:211:a pueden utililrar la información audilada con la
Éeguridad de que difíci I merne contenga errores materiales. Las auditorias ainitioran el riesgo
de la información y. por tanto. tamblIn el riesgo global] que entrañan diversos cipos de deci-
liones económicas.
3. La naturaleza y el enfoque de la auditoría hm cambiado con los años_ En un principito el
objclivo era descubrir fraudes analizando todas ti 1:Zit1i todas lak irunsacciones, cl uhic-
Li Yo e milsimic cia alei41:Ighlar la objetividad de 105 enfados financieros. Dado el gra' ilíbriudiri de
1..o. empresas. de negt.3eiud. h e utilizan las ulcnicus dw inuesireo que se basan en la considera.
ciOn de los controles administrativos. Al c'ontador público terti fi cado F2 rubiOn 9e k pide que
asuma mayor responsabilidid y que 4ctsiigtle el cumplimiento de la.% leyes y regulacieme-s,
asi corno la eficacia de !cm controles.
4. La auditoría es mucho nuls amplia qUeltK auditores que ejercen la contaduría pilhlicu; pelo-
ye adernál auditores internos y vahos auditores .g u Sernarnenuiles corno los del General Ac_
couniing Office o los del Intel-nal Revenue Serdce.
5. Vanas instituciones profesionales y regulan-das influyen profundamente en fa profesión de
audiroría7 American Institute of CeruíLed Aceouriuuds. Financial Acconniing Stan.
dards Board, Crovernruental Accouniing Standards Board, Federal Acsasunting Standard_'
Advisory Board. Public Coirtpany .Aboounting Oversight Board, Securitics und Exchange
Commission.. frislaute of Imernal Auditori,
6. Además de realizar trabajos; de curtilik.-ación. Tos despachos contables ofrecen servicios fis•
cuies. de egnSultpría. de contabilidad y rOVISión_ SU Larriafío abadca desasir despachos indivi-
duales hasta 105 grandes despachos Internacionales llamados los Cuarro firandes. El per..5.0-
nal profesional de los de.spachibs medianos. a grandes está Formado por socios. gerentes,
auditores senior y asistentes s'off.

Conceptos básicos. keprincniación o deelorse-iCiu hecha poi un mcz.2ada, gerienffinenie loa ejeculiNers de la
¡I
explicada.' y
Arnericzn Inslitu#e nf Cerril-Led Public kecountaius(.tlCPAI Organizad úri prtItesioiral u nivel nado-
pl.:estor, de relkve oarliaLksPeN rinblkUi• Cernficadas (me pnorinieved noniuri pripfeueirolch de calulied pura az,egir.rar-
en el capitulo He ¿Je que trabajen por el bien

Rudillirrfri de eninpliidectu Agit:510ra que b .¿E1111.plall2 ha cLunpliib cmi aluairs erieries

csi.111.ri.idus :oran las leyes y regulocionrs.
rirumeierus hi.iiatien que realiza el
Audiiiiriu die 11116 estadas fieblitX yque rierk!De el ni tino
de s.eauriowl de que 10. tsFirIkvn a rrl utiuirie.K kO inshild a iras prinrrpiiu de Dm-nubilidad g.:enrollen-ate
acepiadiu. LOO cnieriu

Atullinria. operacional ArLalies de un depurioutniu o de iird unidad de neg.tr-ws i' el111~11uhenin-

u3eneal párr. medir la d'u:J.11'u. y la Crwion2ía Lk ,ur....rImuki.nes

Caria dr praeedfmkairing Convenida' Comí/mi-ni tic yeti ficauffin ea que el coniadirr pablicz ccrLifi•
4udil aceptii reullizur pructillimienuk6 para un cliente en particular y emitir mi inlarrne para uso ewcEutivri de
22 CAPITULO 1

Compromiso de certificación Proyecto on cinc el contador publico certificado emite un eXanien_ uta
reVili(541 tr 1111 informe sobre pnicedunieniol al-evitados o una alirtnndem vibre uti mutuo que es responsa-
liplitkul de nrro t irrs ejecutivos, por ciernploi.
Contadtrr pti islko rtrálleado Persona autorizada piir el Estado para elevar la Calliadurli debe
liaba. aprobado el Unirla-ni CPA Examination y haber cumplido ciemos requi hircis de rumia-ion seadaSico
y de e sperieticia.
Criterios estabbeeidus Criterio, que soa norma o punto de referencia con que se mide y -se presenta el
otonlo y crin los TiceL 121:1'11121411 piihlivo omitiendo lo evalúa. Sun criterios establecidos o disentido.. pot
grupos, de expertos que siguen los procedimientos emoblecidlos: por geranio, la elposlción tic los criterio].
propoesich al cirmeritarla publico. Deben reunir los siguientes arrinurisie: objetividad. mesurabilidad. Ude,
gridad y relevancia
Est!~ del ronliulor pábllea eertlnisido Emanen un dome- que aplica el American Lestkune 111 Cern-
ficd Public Acwuistauts E i(k'S crmirjos ritilialleb de contabilidad. para permitirtel ennur las licencias; de
cantador público. El examen abarco temas de ...mutabilidad y de presentación do Informes, de audlitala, del
ambiente de negocios_ de regulxiones y responsabilidades profeaionsies.
Examen Compromiso de unirle-avión cavo fin es ofrecer La separidud máxima que los contada:1ms tifte-
...en en una. 4Jenificadóii 5.'.E da el nombre de auditoria al examen de los estados fulancietip.,
Frautitle 01111510n intencional de los estadías' 19111111eleM, por los lineo i yi s. tirausle de leo: eretnisTist INI1l1l1
de 105 3511.<05 par empleador, 'fosa& de liar empleados+. 'ranitilen tic k conoce como irregularidades
Prinelphks de conlabilidad generafreamie aceptados Conceptos 11' Martes que establecen organisincas
facultado; para ello 1:111111} FASE k GASEI y 1.1111t 5011 11CL1111aLlur, tx.t 1111 contadores 0...nan csoncikilel potra
prcpanir reportes tlinunrimlis adecuados.
Public Company .ArcuuniIng OversIght Board IPCA0111 ('motejo de cinco miembros oreado en el
20(12 para supervisar la auditorta de l'ab Olirnpohfas pribliell bujeta; a las leyes de valores. Tiene autoridad
pata enablewer o ¡miopíal fegras de MILERIría, 11e C10E111111 de Cid Watt •ÉtEla. de indePenderkiá y otras rt0F1112.1
releiPer1105 a la INCFrdrarliew tdr Ins informes de auillioda,

Reviaiiin Actividad diseñada paro °taxa poca seguridari relacionado con uru ceriiikaieión. Corno >4.
ola% u fondo en cl capitulo II/L krs pilacedinuentos se balitan generalmente a investigaciones y a
analfrims.
;lleno de inronnaeión Hie‘go de que no sea veraz la initimusasin que urilizan los insersioniatas,
.ittectlutcs oCrtiN oviduar el neigii de la etimpinua.
Riesgo del negocio [toro cliente a-strmido por Ion inscrsioniz..ias n las acreedores que se relaciona
can Li nli per., lri'fleb 1.111 111 Lonipiatia o con su rentatmlidiad,
Saribitnesretzley Act del 2002 Sene de refornias sine endurecen las sanciones .11 Uratgle WrillraliVO_ que
reatringeo n. tipos de consultoris que los contadores' pueden realizar cri favor di sus clientes de nuditerls
y que crearon el Public Compans Aeonimting Ovirrsight IHrki.n1 para supervisar a 110.1 eontridom y a kis
clespacbol contables.
Securilles Ltd Excluirme Conunknion (SEC) Organismo y uhmuntiellial auioriaado para regular las
cumpalliits que buscan uprobacién pina emitir saknes destinados a 4Landose ud pi h1k n.
Servirlos de espresián de opinión Servil:ice' profcssonale.s quo 0E10u:1114 4alitlmd de la interrnacKin o de
xu COIELTÉVM pan los tomadores de decisiones. isibschaii de en, pis 1C1141:1115.1131:511yea 31111511 Iifltttle eCni1151:11.C11511,
Sitaternenlin un Audlibre Slantherds (.9.1151 Sene de decturumers emitidas por el Audifing Standrirds
Bould de la AICPA. Se ennsideran inierptetnewineg de las normas de auditorio generalmente aceptadas,.

Preguntas 1-1, A fines de 2001 al 200' la prolesion conrahle entren el tutti crisis dr credibilidad. 1)escrlbo las
hechos que clindujeron a ella_
para repaS0
Dering irm 'Crvicios de expansión de comidita, ¿Cuales ion los dos cipos diferente.?
1-d, es el ripo rnás común de cr...impromisu de eenifteuelúC ¿Cuál e; la eertilleacilin roas fre•
0.141:11e de los eresurvos en cstc npo de 11.415 43u' ,
1-4. ¿Cuál es el uso e imponancia principal de un informe de suclitortti en una gran empresa con
valoreis entimidoss en Lt bolsa de valorets7 ¿Y ea una empresa familiar pequefis?
 Papa del fundador ptállro en fa Economia 23

DeSetiln carteo silkliiClxine, dt negcosks que ere= IJI preeNcidad de un Eulbrrne por un contador
publk.-0 I lidie perderme, respecu I. lo g.1-yeilvid.od de lis esiallps. f111ni:101.w.
1-6. Hxplique la sluscois otirtnneuin; una eamillareihri. d!I nanlitfir indeperolianieDolishic er4 crInfurir
crethirdliata fir a los estIdos finamierus,
1-7. El riesgo 11odsol la ioNdriiiián SIL Lroll etnt~11 incluye rl rieslo de rieges.ilm y el de informa-
Corupare arnbus. Lipeos de riegge. 2,En LZliil infla-ven más duertaruesule las aurktores9
1-9. Carlipae. Ighs kit jouver. de iu audnetrfa JE L`4•Finicii.o.i.r", de Liig.11) .11LN autualer,
1-9. in11,1•• lusenca medir L19.1 oudirrkria Ls LCllmial? „incluye inenus o roilEinieies.vulajetiroF que una
audiiurt.'1 11r eurrqphrniento o dr los enados. financalnas'? Explique sas raspLiecni. Gn qute-D suele
CI rnfixrne LInn1117. ‘roncluida 1.i atidlmui5permional?
1-19. Disnrrga entre Ja anditurla eimpliniierilLs y la uudigytía uperudenal.
1-11. ...a posible o con wriiciite un effouri.v iqrzlfra-Friflorre. rusliiilines In hemos. el: COmpnrsenki con
In independenClil desi.tacto Luntalile? 'que fo6rs4-..L.a,
1-12. ..pai:e0-4111.
s Inc., es 111111 1111111 iDurpontctin n'Anida peirinwileomenle por un despaiebo ertnable.
Adeknás, enenni -con augliwres Entena-1-k.. Lxpbque breve/neme •en LIL di riere 111 re1weiSIT: que tiene
despacho Qunt.able cita Spaueertidt dr lo relauán que tiene el per-mut-O de audnorio ¡mema osn 1
CSIÁ1 LttiNDIM enipre-so.
1.13. Deserdsa boriremen[r la fearinn de CM} :L
1-14. henrieín dos aparcorl[ule4 unportinlet que el Aukerivd.ai Lwailake Certifled i'keeutul-
tantr› I AlePA I hayu hecho le 1510rotura de fu auditudo.
1-15. ¿Qué. Se entiende por re-tuNi.rin do colmo ca la arlditorra?
1.16, sc distingue la funehrm de la Sei.-itrizies arel Exclusuge Cusurni..isnin y lo de AICPA?
1.17, Aparte -de In nud-ii roja_ ,!.,14111 OWS 7CLULa tus pn.itulutudes ulteee un de...riacho 'mutable? .1
1-1113. ¿cm ven:atas arme arl despewho .0.1ruable oorrin rolviedad en nurnbrr colectivo y ors
e inri propiedad de una sola perwout?
1-19. j,.F.o que le difeterseid una empresa penfesiona‘l de uno eni perla tradien.nial?
1-20. Al;gra un veces .14-1411a5okellie1l contableA. on ulzrup,vicr; en <01~1 finn1.4 ItOsina les,
11i111:it1111111e1% e inlernlidnr11111e5 N-1111W hieVVI 'AGUR 101 CalaC[ex'L1stiLii sle 12.ktlendelorin. Inkfluyo
eh s u respae.42 los lipuu Je 14-vicios ewpeciule. dt los gruricus..

1-21. kle,icritn [olí rilveles o poesía, del peranunl Je rontahhaull en un de;spadm Contable grande. Ak.
1-22. Mencione Iro. de las oblloQiunes más importantes de un sLieJEI en un tt-mianbu coniuble,

Pregumas q Uf> 1.:2A- A raíz de s orles micra que bicieruu Lit Cutioseso dudar de la capacidad de In proreal& utustable
pirrn la.UIVÍTVglilmr3re, 7C intrind.ujeron varias relorrus en 311 9iáirrnn de auturregularkIn.
•
•i sude RriUrnif brevemente la lelkhesán eine rrindi riel, el peuee:›..ei de .;uniatingullsción. de h pina.fewilSo
contable.
17. al:N.1km e! pi1.}4.-e 51 1 reguLatunu dC litt debpaeh.m. enniishles que .audi tan 44:•ninivaftial.
a: Gxplicua cl proalmi rOYUldlioriti úc ]..'m kte-spiletier. etkolublex grdC ira aLldiLárl :Ietwiipaillias. ODIE-

1-24. ena4.-.coltinfiia exra eliudinndo la utinvenienrin de emitir ebli~se.% 5111 ches,

lalados II un ItrupritSe innisninmtws.
Se pidrr.- a. Explicar como b trangaecidin ;e tzeilit.n crin ia£ auditor/oí. Ira1cL•ersdienrit», p kn. emr..101É É-mon.
Ciueerx.
1'. 1-knerilitlIOS electas prohuhlel en lu inrreuseelei'n, s1 III compañia decirle ro realizar nudr(nrien
inderxadicuc; a sus emoídos finaneim..
1-25. La Snabaues-Dsley Aei Liel 2003 crssi el PUM% Curripoily Auvolinting OrersiOti..aütutl. ardiuran
144,‘ acEild Modes ITrincipoles dr rulc
1-21E- A menudo lob. Inlerese-s perr.oitales del que ratnonistra b Inlernmenin 111.1.1111ejeCi1 un Individuu a
iota organizsiái5n5 sun controlal. a kit del mákkuiNp.
1. i.r pide.- a. Liar un eien11II de 1.-NinIcre.ch orucstirs.
h. /.,CcIrrto puede ounaperKairw 111141 pecialidld pogble debido a Its Iniele11-5 personales. del indi-
valuu a otronaucufpn que pul-mis:km lu nikornkitlii? '" '
24 CAPÍTULO 1

1.27. Lar función del uurkitur ecorkwniu estadounidense ha c-arnbíndo ami Llar oíais en n...9pourta a
Ek polllieirs ceIntlfrIal:11. E.n conmnierricia, la r1:1111rille7.41-telwil de
fi bW JLiiuia c. ImIy slimiF1171 04 lb que tL dio:malla en el hrli. 1911X11. C1511111-1tikid Ligl.i:r151.!, fia,e›
en dio!, iiirns.: 1) ifrarsa. más uplkables u una urkliruiria 1Z:111Z/1i1a CM el PIM) 5 21 Érase, rerkG
uplicalbles u unn audatedu lealizuda hoy.
• Re4'isi419. rannp/eta inda% Eis Ira rime
Evalriacinin 4c1 orintrul interno.
Ateneilr11 Lit los ÉtUdilibtel cuneentrusla en el bolunet irteneral_
ar. ll'inGurié e-u el Ir Sis rk Wurrjrni.► de trinestrgii.
e Dcletriuirateiót de la obletivit6d dr los c.sialk.D. fuoficien».
I ccLlimienlu de anditerr:a encaminados e FC4EdI o derecur traudes por Lurte de hxs ellL
picados:y rjrerrásius,
tkeLoracirio do registro,
Ir Objetividad de ILVI ganarreius par jsriásr prinerrtadas.
InfluencLir In balsa da 'exime y del púbbeil inveysiorusra ell la. idli.linekin -d ilipu
t mrey.
indepe &entes.
j, Proxuptinón pot Inainues Iltuirwieruy tra,Kludenioh.
+1. Ninffnal dr undikirin generalmente 111TpEdik15.
L Banquen» y arre-n.143ms a -Gofio plazo runIu. prInc:pales waiaric# de Icis Millkwmch.ljnArwirrill
ni. Presión pura una mayar revelarrán,
AudEloifa pan e11rl1plir «Fa he 11-we§, y regraLauiones.
1-28. Seleixiune 1d rujo< rempota en los Élgujentes ino.13:1"› y éundaonente sia clec riArr.
o. ¿.Cm11 iic 1ns signiznies feneinnafinsi enastartt s. tiene. lo re•Gpmnriobiliduk l peirnor13 de Lo ataje.
Olvidad de las repferiimoiaernnes hechas en N19 i'iirrnacEeres'?
11 EjteuErinis del cliente.
Auditor indepeodiecur.
Ji Corndrid de auebtrpria.
4) Al CPA.
b. EL Itir-tiefszio más impoininte de que un orintádrir rin-kilieo realice uoui audismfa aunad rintisisle
CrL

11 Flisrlel 51 .1.1Y ir1,011r5-iri1Lbeas y ti inzto:r ii.snüriTs la ktgurs.lad Jr qur 115s ts.illthi% ilriznneniq
Ii I1 cLinGabler.
21 iYoriniur a lune lunarios y ilrech5m4 lubparrsabilldwl Nrsrinál li /Edsollladem
' coi /1.r .. ro1:41135 linanuicros.
31 Cumplir /us rrogusakos de los orsenistrw_,.
4 l Ofrecer in 54gullidilci u que, Ttii. ss 1.111actienin de-rus ilegales. serán LUCZALFS a tu luz.
• dc 14uicrilci. impiiiiizaeiriries llene IJ respLici-i.iiblida de Inspeccionar JL Ir.19 arnlitotrs
de empresas prábldels?
11, Arnericia Inkrítint CeniEied Public Aecouniants.
Seenailles Dind hglipinge CorrErrnsmaro.
3-1 Financial Ael¿Churning S1andard5, thoárd.
41 Public Cumreny ke<ounilpi Pisara
d. Además dr arenal[ Euirlaofia£u lk ILL11191.<141 girborrrumernAl u menudo
incluye (ibulivette; dr r..ficienciu, Jr el-unida y:
I 1 ia/Felenda
21 rual uaelCin_
3.11 Objetivolid.
41 Cumplirme:1i».
o, En %In-Irina; generales, lu indeNtrnerwl.1. onincln, lopornen
1,-,uffrue .
F 5 Al vicedirnan- di: finanzas.
21 Al offlitrabe erseparativr.p,
3) A los eírnitéis de auditurin del eanse:ru ck 11,13.1111d5:1111Chin.
41 A lus Juriornmay de lo erap.resa.

f. ¿Culi de los siguicnIcv suLrsos ncr prcripicr5 Iaf ArMklem5,11 de laSaitaries-Chlr}. ALt del INIIP-2
que regula. le. derfilehol izonialr.%17
 Papel del cusgadoo pcibliuo eri 25

15 Luis re ve1.11.1.- b1}1.1C-4 de irreIularldatles cuistable,‘ t.-rural idas eYi Enoon y en WorldCorn
21 La Ir.r.shritin de los estaioN 1:Lancheros por s'arias C•031113.1111i11.1 elatiCdn.
La condena del despdebo cunlutile Anderhen
4) Los eseándalers Iticen en el A.Insnzna 1ml-irme uf Cerli5pd PLihne Aceowormits.-
tudapx".ffin del .AICPAI

Probiemat A Pelle!, prtipieriutio exclussvo de Una peque/la empresa ik Inoduan... Ir han 11141.011011.12111
llueer que low cruda" annneierns fueses: de-dinulos por uu cunrader pública independienie ettl-
cLos a 241 C.I.preicticia personal en cosi abilidad, lob prepealln 1:13 en:id:K.1d pro que &Minn
9t7 "13:Mos par otro persaon. Di.scuic el usa:Legua el pum iatlut Furbar y k pinie goc lb explicpx
pnr qué la undsioria es ton Emportunie

pie. o Demoil:ir Iris li1hje11WP5 Lie 1.1n4 Independsente

Merrirruir aman Ponnos en que una audaorro indeperklIerne nenéficurá á 1-eller

1-30. En éste problema el lulo supondrá la exime-Beim. dc cinco Jr nuditfiro. 1R5.,

inspuzier de lalneos y audiLuz inieroo. Supinge además que eL Irublijú ik cabo pro.fel'i:Inalelq SC
agrupo en ¿inca. enteigtmls.,111111.11111ti de estadas financieros, anditnrim de eumplindentá. andiloria
urxrnik-bolud, surriuiok wrilaablos tIg ennffulloriu.
JErr :D2i MIgwernes :roma debe indwar el Irpo de audinrr que mi% prIbgbleaurnte. inhervvnl.41.
Rdliej; 44-á Irlorriák el PIM 1,93r1 alguno dr las earegorius ik tralno nsr riciorLadas arriba.
Orkinnice Al: feNVIICI4:41 en un lernnslo de ;mil cofia milita del mudo Figl.denle; columna I, mi MEM
etilurnnu 2, i ipti. de audlior; columna 3. cl .e de traba».
1. Es:acias frnaneteros de una crrrapania 1mq:roña que deben presentare o un banco pard irpuy ur
s.ilieinr4 de un 'iré...11;1:1+u.
2. t,'riradol iiinutLierrhl de un gron kn>rb que eralm:i er Ja 13nIKa L Vritorebe 1e Nueva York para
disrrihwirlos entre Iris accionistas.
3. RevixIA-n dé la dIrel.r.riv: de la genraela que espeafkaJak mielas y las resprinwhil kdzdes del
depanarnento erwargado de Id cuiremiondencia rá unki corniqua1lis_
4, Revisián do ros costos ingbk... de mi pro/nirnu tk inNVIligliC.icin milita, realizado en lu
l'urtza Área para determinas] su akatuaron los álletivos-
5. Inspección SCITFIEME LIE MiEhtP111SUIE Bank Sr linea VerEilm el rieLt U.1E1011:15 rItg4H
Liuble. y lr-Es priturnoik pur LYaliou y la observancia del cddign bancario.
6. Análisis del IESItrflill contable de une Ciarriporti*I 11=11~0_ i rfin ale haCtt tecLIMIrdÉldnátidICI
rimpeciirs n b irmaluckin de un snarrnu de rdernputo,
7. DererrninneiÓn de lu objeli vidud de elludoÑ 1-Inunde1NI de lu disihtsuclon pnblied di 11.133
TIC tiifl peranrual pi-ores-1am' I de nuthrnin interna
8. Reviti¿In Líe la.s. arel siZadc-bi del derirretanienio rece-pritM dr wati gran CCenpaillo mann lac •
mera, con ekpedaJ arab:Vi« a la cric-km/a de la inspección de IndlerLaFeN v lu oporlunidad
3: emiritinL1e inlarnie.N.
9. Rtvbián. de ley, &vol' leionek dr impue:doN dr/ pteliáknte L1a /acampa:lía para drtrtrnina si
hys dlIUMILiVUS de caridad cslári docutnentutltn. Aderund.unienle.
te, Revísíér, dp Oa iljqwácin dianp durzlite el trimestre de primos-crol en Blue. Ridge
ttudl SchvuL Dillrivt pina delerniina si lo; pagos recibidos del Estado rones-penden a
datas de rinikterrEcla del áliárinniii y Ni lo.' deliárritioNciA di dimrizo eac.clur 4n relinlairon los
ifermes zurori7aido.::
11. de una ollonn gtrhérnainnial inren lielorminar YI ki. debeiribokos del provalma
rallo cu cpcd e del U.S. Pelean:
reir el Aun:alude uhNta.ion u Id imenciiM del C<Nnresvi.
1/. Reiztvilly.:Joh de hat.11-54+10,5 nrionlicecy., nrirnestral de unaLornpaniu pequeúl que carece dr
personal copan tic pre-puflir IDS t•Nrimlás. liotariciervo,

1•31. Et1 II, dixusiLiai einre rdllaS y Ferrel. dos estudiantes-de audneiriu_ Peleas bina 14:1.41,4•Pnw. itírrna.
c:án: -LEJ contado- rálalicti uerufieudo t“• fin profesional con Licwi in estatal pura nírecer una
ársini:On etp,,eial anda e iiklep011IECTIIIE stibrr Lu nbjchvitii1d Lk los ruiátita Conviene
que no haga anidad i:C111 el petwaruii de '41 ellenbr, ,S1 quien rnaialeoc- un] aoirtal dr inde/Knden-
meriml 17 Lic ottleilvidatl re %oda, ka. 11.~ de .1u srásajo, nt be ler eonls pern relenditlo
muslra Siempre' un proredonabsmo seno, Si (lene enritueLoÑ sucinto-9 ron LfignICS itIONI del
horarto de u{ 111. le tronará 111 ri 501: fl rrne y olljelivoai descubre peueba: de fronde o de pu-amblar'.
enii11.1510, incurrectx.."
 26 CAPÍTULO

l'erre' replico asi: -Tiene; 50 anos de rezago, Petera_ El auditor y mi ctierue son !acres humo•
ns_ audilúr neilemiil colaborar cl'.111 el Ni Lluidtr hacer un buen trabajo; logrnd t11A5 fikilmerne
L.:0341biltIVik5 ti si se. muestra relaindo y arnlslose, en ve/de ailltipthe una actitud tría c impet~eil.
*zo rerticrá su independencia si tornu algunas cervezas «in el cliente ni si lo .1k:01.71150U d un
partido dr futlxil americano. Así la relación laboral será mucho más cómoda para ambo y hará
que el cliente lo reconnenik a otros hombres de negdeiCK que requieran ,os scrocius, En mima
palabras, el método que recomiendo deberfo llamarse *Cómo eviiar a las amigos y alejar al
cliente' . Pero odmiio que ah:Tiran consplieneione9 cundo quia relaciones. entre arnIarks se relajan
mucho, alhre toar r iihOra LIL1E lanas mujere.i empiezan a ingresar dtt la proteliem CSidikiile y que
lino ocupan aillos puecnis ejecta:vos en lis cr•nirciaMb."
Evalúo los puntos de sima couttranos de Petera y lerrel
1-32- A tuntinuación se citan 10 publicaciones opté:jabudo en auditoria y en coi imbil Mita
1. Sr...Memela] an Auditirns. Shinpitirl1,1 b.SASK
2. Pa. kurnal Arrounranry.
3. Regniatron Farm and Conwoor Firoansria1 Slaturrenni,
4. swrreffrpnty nn Staridurda fiar Aernwiting and R.111151' Serivrtirt (5%ARS).
5. Fimerridt Reporting Re:loases 1FRR I.
G. Actvpidriung wid R*.purfflig Skamiarris for efirmárrou rifsancief Suiremen.n.
7. AsWiNtoant aro/ Ri-,purtirar Surrahoth for 1.1.1.5.7.onrrenkri Frizinrs.
inzíctxtr,i.. Maar ami Act.o.upaing anides.
9. Audirins. Pracrice Rrlepi r,
77:e Tac ildvisT/K
lista 4,1 en-grAnizat-irints citadas a cc:ni:muelen/ incluye u los prolusrmadurcs o eilioriules de las
1E1 publicaciones t unen ores:.
u. Accouniiing Principies &sud t
h, Secundes and Exchange Commis..sion tSECi
L. Anieticun Instante uf Ceititied. Public Av+.rtLtttaanLw 1A1CPAL
af. financial Accuunting Standards Board
r. barrial Revemie Service liR i.
f. (1 crierni Az-cnuonry
g, flovernmerg Arcoutanng Standards Briard 1.51,45B1..
Sr pide; Identifica al patrocinador de cada una de 1:4-4 [bu publieacannoz. (Algunos Lid vez no tensan ano
publicación en bi Ilsta.) Organice su respuesta en un formato de do columnas_ 17.n la rislninaa de
la izquierda anote el numen.) y el nombre de cada publicación en el ordem que apurcce arriba. En
la ciAurana de la derecha atare la /ara de ideMilifiCllek511 y lo abre vimura del palrori•nador Pllr
ejemplo- fin b linea 1 anote: I IStenratents tud Aoribilrig Jaandivri.1 dentro de In Mimarla izquierda
y 2) APCPA dent: u de In columna de la derecha.
1-33. 1" térrIliTIOS ¿o nitmbres de orgarasmost de in calumnia 1 guardan estrecha relneirin con los de la
columna 2.
Columna I Colmarlo 2
1. Control de calidad a. Regula a los auditurcs tic las compañías;
2. Auditoria operacional públicas
3. Conirol interno b. Función de certificación
4. Cierierni Aceounimg Offi r. InIormaorin rumana-1
5. Re velaciem d. Credibilidad
6. Caracirriukca cribo' que debe ourisentar e. Revisión pix ruinas:
lu proichiCFri coniábk f. Declaración de relpsess
7. Publk- Coulpány Accouniltip lbéenaght m- Servicio de coniabilidad
Board Medición de la eficacia y la elidelleid de
Seetitities and Esehange Cooanainsion una unidad de la crampaftla
9. Estados financieras :militado" Personal de Liad:turra que importa ul ellit-
10. Recapilacirka cié eszadw Financieros gin°

Sr pule: Idenidiciar 101 terminas anig estrechamente reloc.-tóriodo.. en hui columnas I y 2. OTanizar la
respuesta en un I muro de dril co uno elpiando ion tinnirms y los terminas tal roma aparecen
en la columna 1. Desvires.. le debe reorganizar la secuencia de loi términos de 1.1 columna 2. de
-modo que ca-0 linea de vu programa contenga dos Temimos estreclumnente relaminiedgks,

1
 Pdpd 4:11e1 ciinGhtiLsr piiiáirini eco: mula 27

GUISO rara equipoz,, 1-34. kroinrsitiiii47 ikl uño, rniridi d promaro ik entrevisw 1)esoulinn
gr411 Viriedni orpnizaciiihz-m que ininean "Csbillanw% de einnsullilidail". Se th 1 unida. die que
en la clase
▪ despRiebus CM1110.111eb, Lurpirraviuncl. G.A.0 e IRS estifi enuedsiandi> eandiuLaico. en 3U
ISCUe

• dca lasausil y le pide un eorise». Pire que, trunque bu wistido a uria sudo .¿Laso de anclitoria,
>;Libe que va a ler rm Cand. excelente:. pcn) iambien le pistan mucho din cursos dC irnrRieskris
11 _ti 11 siniemas

Sr pide; Comparar y vonimilar clase pudbliklatirl en klx despachos contables, en laos elPrporaciinies_ en
GAO y ni IRS, hi quiere daile.L prioridad a laei aiGuienlits orpeuidlidliale>;

• lfrikpuie_rinss,
h. AuLíitoríA-
Dilato de simeinas.

Por ejeraplü, pnrricro en,inpLue y 1:any:abre sos posiblel reponíabilidatles en los Orpni4rrins.
ieriinre, si orla wr Liarle yinisndadi a Inti IMVMIL-1,1W4

Caso de 1'35, 911111ith lid5P331.4 «iiinahlo de Dalias, eSin utYnnirulikki 0.N110. 11th:sedad annnirraáprufesaunid
eois 41'0. aeilbiliMar., coniaikiees públicos. Itui deurnilliiski una conribinaziOn úr 1:0M-
investigación y :1111km:6i eii inereadsritectiu. ni pruiresional que les ha pennítidii l'entizar el serviciip
de qiiieusión coinable de Tw.npi lar Tire estado de belriri i ii perwrtalc-5 con o= groo eficiencia.
Los loes acciernibtadi quieren. expandir a nivel nacional su servicio cennabLe : pro carecen de
zapilial para Ilegiu a cilich chuluLfr.k. FktIL11 tAtualitandii riLágbillidud de ubico« vil/sita.' .ESI.Cdrth) u
fin (la ampliar su ricgroelo y ofrecer su% >el-viere% J individuos de cirros merwudna Estiman rrie,
ln
ogni
reunir 54 millones de eaviiial. riedrion abrir I5 ofieinag y dotarlas de personal en lüs
mal ;2 meses.
• uinu. Oral te-cierne dix•euirendn lu IxsilhlIidml de obtener capital crierctiruyendose ennin sini-
Jedud anénirria I. perrotrima sus We lepes al público. Los iris
▪ ixrigirtilef50%rmiNurfaiii et S 1'+~ die mal de b ált`eutrisb, que lamidos -negocian:e en el rito
ilunial trabajo i„itrie realizieran p trnyál. 11 nueva. seria reeupdar Jos estados
financieros de Lna 151211311YLECr5_
Ikils tedie. se JecericiLhatrirJh al eisietathe de que en lux estatidm generalmente no se tieniiite
comedores públicas cern ficarioa born=ee 4n. prutesii5o corno sociedad anrriniapa tradicional.
Ademases en rujnenos ‘Innide r4-firriirels "ovruponnei sje respiinsul-nfidiaLl lirni Luda" mide requenr•
• que Lin, uisionirwtia% parin-ipen en lo arriiraduria pública Uks Ki rreaR una compartía indispon-
drenle nn regisiradd mulo delp3Che, ent51-9110, i4elnr con bu plan b eVimizisi&

Se píde" se kemimer argUinekgbreq yue primfien a Iris, desruel-us; et-intaliiirs vender rinui propiedad lb 9111e-
nes tres elerr-an LL 4-31ntwlirrin p41ihca erirrinnrulyitinrime dn nrei wreledrid lirizSriirmi r.121w brin III
11 Resumir los 1.rgunitatus en km de Ion' ra.r fa proviett.id de los dnpaclus ei.leitunks a Lu que
cierno da pieles:1án contable
✓. E/Lote:mut iii Irpiniülr pervutial >ubre u lu ikrupialid de los E.Itpseto.».. ~Cale.. del:erra Iliniror-
se a quis.vaes ejeruln la curruuliaria públiciL

Referencias Aft7A. Stembdurrii, 2... Coi-muerde Cienting liouree, Seeviiin Ef .505 irCriihr
hui Cordacr, Ruin 505).
recomendada»
Son afiropiadeia capirubs corresprindientos de 'Aros libros de contatrilldoet r aliministnieldin donde se
pongun 1111 vown.lm Lir In IN-iedda rtIlc i1 ton
 Capítulo
2
Normas profesionales
OBIETIVOS Después de estudiar este capítulo, usted deberá ser capaz de:

• Describir tac to normas de auditoria generalmente aceptadas.

• Identificar Id autoridad de Statements ori AudirítigStaiirienrii.
• Explicar la rc yrans lilidiad del aiglotor en la detecc inri de errores, fraudes y anos

• Explicar lo; elemenins hallen; del informe estándar de los auditores.

• Explicar otros tipos de informes preparados por los auditores.
• Explicar las normas de <Lenificación.
• 1)-el.cribir la naturaleza de los seiviclos de expresión de opinión.
• Describir las normas de control de calidad y sus' proirNitos.
• Explicar el estaurs de las normas inlemacionales de auditoria.

Las normas son establecidas para medir la calidad del desempeño de los individuo y las organi•
naciones. Las relativas. a la contabilidad se centran en las cwdidadcs profesionales del contador
público certificado, en el juicio ejercido por él. la realización de su trabajo profesional y en el
control de •ca.lidad de un despacho contable.
En este capítulo nas proponemos autora] la natutideLa de las normas de auditorio general-
mente aceptadas. de las de certificación y de las de control de calidad. Al explicar las primeras
estudiaremos d Fondo el informe de los auditores. documento breve pero importante que surge
corno producto final de un trabajo de auditorio.

Normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGA)

La existencia de estas normas prueba que la profesión quiere mantener una calidad uniforme-
mente alta en el trabajo de los contadores públicos. independientes, Si todos tienen una buena
preparación técnica y si realizan las auditorios con habilidad, rrieticulosidad y juicio profesional.
aumentará el prestigio de los contadores y el público dará mayor iniporttincia a Ja opinión que los
auditores incorporan a los estados f non': icros,
;,Cuáles son las normas que se han elaborado en la contabilidad'? Ll American !mai:lite of
Certified Public AccountonLs fAltPA t Creó el marco básico con las 10 siguiente.; normas de
auditoria generalmente aceptadas tel resaltado es nuestro).
 Normas proleslonales 29

NORMAS GENERALES
1. La auclitnrra la teillizará una persona its personas que tengan una forniaCión It$Cfilika adecuada
y corripetvntla romo auditores.
2. En todos los asuntos concernientes a ella, el a Ud tor a auditores mantendoin su independencia
de actitud mental.
3. Debe ejercerse el debido cliid¿hdo profesional al planear y efectuar La auclirona y el preparar el
informe_

NORMAS DE ElECUCIÓN DEL TRAItAIO

1. El trabara se piane.ir adecuadamente y los asistentes —sI los hay— deben t-er supervisados
rigurosamente.
2. Se obtendrá un conocimiento .suficiente (1-4 +-muro, interno. a fin de planear la auditoria y
determinar la naturaleza, el allanar y la extensión de otros procedimientos de la aud
3. Se obtendrá evidencia 5blfirlenre y competente mediante la inspección, la observación V la
confirmación, con el fin de tener urca base razonable para emitir una opinión respecto a los
estado-. financieros audltados.

NORMAS Lit INFORMACIÓN

1. El informe Indica si los estados frnantieros están presentados i_unithrrne a Icis principios de
contabilidad generalmente aceptados_
L El informe especificará las circunstancias en que los principios no se observaron consosÉerne-
mente en el periodo actual resperlo al periodo anterior,
3. Las revolacionth informativas de los estados financieros se considerarán razonablemente ade-
cuadas, moho que se especifique ?o contrario en e! informe,
4. El Informe contendrá una PtcrInnidn de opintiro relemntr, a los estados financieros tornados en
su coni unto u una Mai:ación de que no puede expresar5e U tira opinión. En este
indicarán [05 motivos.. En los casos es-i que el nombre del auditor se TeLadune con los estados
financieros, el informe Incluid exwa indicatión clara del tipo de su trabajo y del grado de
responsabilidad que va a asumir.

Las. 10 normas estableicidas por el American I nstitute of Cenit-sed Public Azmuntants inclu-
ye términos. subjetivos de medición corno in siguientes: "planeación adornada". ",srificiente
conocimiento del control interno", ''evidencia suficiente y cornputente" v ' ddeviad-
revelación

da ". Paro decidir en cada trabajo de auch /cirial qué es adecuado, suficiente y Cumpetentz es nace•
sacio ejercer el juicio priyksrarial, La auditorio no puede reducirle a un aprendizaje memorístico
o mecánico; el auditor debe ejercer su juicio profesional en muchos Filfarthentuks de cada proyecto.
Sin erribargo, la formulación y la publicación de normas rigurosamente redactadas contribuye
muchísimo a elevar la calidad de la labor de auditoria. a pesar tic que su aplicación exija juicio
profesional.

Normas generales: Las normas generales son de índole personal porque se refiercn a la formación del auditor y a su
capacidades del competencia, a su independencia y a la necesidad de saficienie cuidado procesional se aplica a
auditor y calidad todas las partes de la auditoría. entre ellas a la ejecución del trabajo y a la preparación de infor-
mes.
del trabajo
Formación ,i.- competencirr
¿De qué manera el auditor independiente logra la "alee:lada formación y competencia iécnicas
que requiere La primera norma general'? Por lo regular este requisito se interpreta asir se requiere
formación universitana en contabilidad y 'toditos-ni, participar en programas de educación czinli-
flan y bastante experiencia en la contaduría pública. El conocimiento lécnicri de la industria
donde opera el cliente es otra parte de 5.11.4 eapacirIndes penmalcs. En consecuencia_ un despacho
contable nu debe aceptar un trabajo de auditoria sin determinar antes cuáles mictubri3s de su
personal tienen la competencia necesaria para dar un rendimiento satisfactorio en una industria
particular
30 CAPITULO 2

Independencia
La opinión de un contador independiente sobre la veracidad de los estados financieros no tendrá
mucho valor si no es verdaderamente independiente. Por consiguiente. la norma según la cual
"en todos los asuntos concernientes a un trabajo el auditor deberá 1.:011SeVear una actitud mental
de independencia" es acaso el factor más iniportanie pai-4 la contaduría pública.
Si los auditores poseen acciones en la companfa que ni:afilan o si son miembros del consejo
de administración, inconscientemente podrían realizar sus labores en forma parcial, Por tanto, el
audiior no deberá tener ninguna relación con el cliente que haga a los usuarios externos dudar de
su independencia, Y no basta que sea independiente: además ha de compactarse de modo que los
miembros bien informados del público no tengan motivo para poner en lela de juicio su indepern
dencia. Ésta es el dentera° clave de la ética profesional y la explicaremos más a fondo en el
capitulo 3.

Debida cuidado pinfeenaufil

La tercera norma general requiere el debido cuidado profesional al ejecutar la auditoria y al
preparar el informe respectivo, Establece qix los auditores planeen y lleven a cabo los pasos de
su labor en forma alerta y diligente. El cumplimiento riguroso de esta norma excluye actos de
negligencia u omisiones materiales. Desde luego los auditores, y también otros profesionales,
inevitablemente cometen a veces errores de juicio.

Normas de Las tres nomas de ejecución del trabajo se refieren a planear la auditoria y a acumular y evaluar
ejecución del stificiente información para que los audiicires Formulen una opinión sobre los estados financk-
trabajo: ros. La planeación consiste en diseñar una estrategia global que permita recabar y evaluar la
acumulación y evidencia. Si los auditores conocen e investigan el control interno, podrán determinar si garan-
evaluación de la tiza que los estados financieros no contengan errores materiales ni fraude, Esto les permite eva-
evidencia luar los riesgos de falsedad en los estados financieros. Para superar dichos riesgos. efectúan
procedimientos que comprueben las cifras de los estados que vun a auditar. Un ejemplo de ello
SOR las confirmaciones escritas de los externos y ia observación directa de los ¡lobos. La obten-
ción y evaluación de la evidencia constituyen la esencia del proceso de auditorio y es un tema que
recorre todo el libro.

Planeación y super-m.0n adecuadas

Una planeación adecuada es indispensable para realizar bien la auditoria_ Algunas partes de esta
última pueden efectuarse antes del final del afilo de la auditoria; hay informaeion que puede
recabar el personal del cliente y poner a disposición de los auditores para su análisis. Antes de
iniciar el trabajo de campo, se determinarán el número apropiado de personal de auditoria en
varios niveles de competencia y el tiempo requerido de cada necesidad Éstos no son más que
algunos elententos de la planeación de la auditorio.
En gran medida el trabajo de campo lo realizan miembros del personal con escasa experien-
cia. La clave de una utilización eficiente de ellos consiste en supervisar todos los niveles. Este
concepto abarca desde distribuirles un programa concreto y escrito. hasta una revisión global del
trabajo por parte del socio encargado del proyecto,

Sra irienr COnor inrient del control !memo

El conocimiento del cliente, de su ambiente y del control interno permite a los auditores determi •
nar lo que puede salir mal y hacer que los estadas financieros sean rnaterialmenre falsos. En datas
de gran riesgo han de planear y aplicar p.roceelimientos más exhaustivos. Los procedimientos
pueden ser pruebas de los controles o de los procedimientos internos tendientes a verificar las
cifras de los estados financieros.
Un control interno eficaz garantiza que los registros del cliente sean confiables_ Cuando los
auditores hallan este tipo de control, se requerirán mucho menos documentos que cuando el
control es débil. En conclusión, la evaluación del control interno influye profundamente en la
naturaleza del proceso de auditoría.
 Normas profesionales 31

Pruebas unciones s con/pe/entes de la eadirver-0

La tercera nerona de ejecución del trabajo requiere que los auditores. recaben sufieienle evidencia
competente que les sirva de base para expresar aria opinión sobre los estados. financieros. El
adjetivo competen/e designa la calidad de la evidenem: algunas formas de esta son más sólidas y
convincentes. En el capítulo 5 examinaremos detenidamente el significado de esta norma.

Normas de Las cuatro normas de información establecen (bree frioes par.] preparar el informe de auditorio.
información Debe estipular si los estados se ajustan a los principio.s de contabilidad generalmente aceptados,
También contendrá una opinkM global sobre los estadas financieros o una negativa de opinión.
Se supondrá la consistencia en la aplicación de los principios de contabilidad y la revelación
informativa adeeuadra erk ellos. a menos que el in forme señale Iracontriiio. F_sine criterios firnda,
mentales se examinan con mayor detalle más adelante en este capitulo.

Statements on Son declaraciones con número serial que emite el Auditing Standards Board 1ASID, E] primero
Auditing Standards de la serie. SAS 1., es la codificación de 5-1 electo raciones emitidas u lo largo de los dios por el
(SASS) Committee cm Auditing Procedieres, predecesor de ASD. Como se publicó en 1972, se han emi-
tido muchas otras declaraciones referentes a ternas específicos para ofrecer una gula mas detalla-
da que está disponible en las 10 normas de auditoría generalmente aeeptadas.
De acuerdo con .545 :95 fAU 1501 estas declaraciones se codifican dentro del mareo de las
10 normas de auditoria. Sois las referencias de mayor autoridad que los audliores pueden ti
al resolver los problemas que encuentren en un proyecto. A menudo la designación normar efe
emaiitnría se emplea en la práctica para referirse a las SAS. a las 10 normas de auditoria general-
mente neeptadas o a ambas. La autoridad de las SAS proviene del Cede eY' Prolessionai
(Regla 202 del AICPA. El código exige a los auditores aceptar estas declaraciones. Un despacho
de contadores públicos; oertificados debe estar preparado para jusiilicar cualquier desviación de
las SAS, tarea nada fácil de realizar,

FIGURA 21 ',kraus de etielmone

Resumen de las 10 gerisrairnonle
normas de auditoria ecermadas
generalmente aceptadas
1
~enea» Ederluceán del 10 Da IrrlOcrninFOn
feualreledes Idesempeito {contenido del
personales del
audeor t Informe)
audltoq)

'—§h- 1 Formación y I Planees ea trabajo y 1. Conformidad de los

corripelenc.a Supervisar a los aislados ceo tos
tecnica asistentes PCGA
2 Independenos da 2 Conocer el control 2_ Uraforrnidad en la
actitud mental interno aplicaDión de PCGA
3_ Suficiencia do
—e. 3. Debido cuidado 3. Obtener saffoiente revelación
profesional evidencia
competerle 4. Exores:5n de
opinión

Codificados como

SialeinSfg5 ara
AuchkrIng Standards
(5411
32 CAPefl..11.0 2

Las SillitemenTS. on Auditing Standards (SAS) son mas detalladas y específicas que las mar-
mas de auditoria, pero generalmente no imponen determinados procedimientos de auditoria. Si
desean directrices mas concretas pero de menor autoridad deben consultar las publicaciones
interprrtatrws, que incluyen apéndices a las SAS, a las Ala% Awlit arad Arrnanting Grados y a
los Statements of Posilion de auditoria del AICPA. Los auditores deben conocer y considerar las
publicaciones interpretativas aplicables a sus auditorías. Si no aplican la directriz a esas publica-
ciones, deben estar prepQrados para explicar cómo se ajustan a la dec]aracián correspondiente.
Otras publicado-nra. de auditorio son And:rtarg Practica Reirases. del AICPA; varios estu-
dios técnicos publicados per este instituto. libros de auditoría articules en revistas profesionales
como el Journalof Accoanroncy y The CPA Jou mal_ Otras publicaciones no tienen ese prestigio
de autoridad, pero les ayudan a los auditores a entender y aplicar las Statements on Auditing
Standards (SAS).
En la figura 2.1 se resumen los 10 conceptos básiuos incluidos en las normas de auditoría
generalmente aceptador. así como la función y la autoridad de diversas publicaciones. No olvide
que el cumplimiento de las Staternents un Audiiiing Si.ainiards. (SAS, no representa el nivel ideal
de la ejecución de una auditoria. sino el emitirla r mínimo de un trabajo.
A lo largo del libro nos referiremos a algunas de esa:: declaraciones. Cada una se identifica
con dos sistemas de numeración: el número original de la SAS y un número ALI. U primer
sistema de numeración organiza las declaraciones por fecha de publicación, mientras que el
sistema ALI las organiza por tema, A-.1. Sratemon: un Aciditrng Standards 39, 'Audiiing Sam-
pling". se identifica como SAS 39 y como AV 350,

Responsabilidad de los auditores para detectar omisiones

Los auditores tienen la responsabilidad de planear y efectuar la auditorio paru lograr una segari•
dad razonidn'e de que los estados financieros no contengan errores materiales.' La seguridad
razonable se consigue al mantener en un nivel bajo el riesgo de auditoria, esto es, el riesgo de
que el auditor no modifique debidamente la opinión de lbs flialrbeiern% con errores Mate-
riales. Len estados financieros pueden incluir omisiones por varias causas como errores. fraude y
actos ilegales.

Errores y fraude En la declaración SAS 47 (AU 312,1 se define el término errores como fallas u omi_siones 11...
intencionales de montos o de revelaciones en los estados tí ruincieros. Pueden referirse a equino,
cadmio en la obtención o procesamiento de datas. a emir:lociones contables poco razonables
debidas al hecho de pasarlos por alio o interpretarlos mal. También pueden referirse a los errores
cometidos al aplicar los principios de contabilidad generalmente aceptados.
El fraude, como se usa el término en la declaración SAS 99 ( —Consideration of Fraud in a
Financial Stateinent Audit"), se relaciona con los actos intencionales que c ausan una falsifica-
ción en los estados Financieros. Las distorsiones atribuibles al fraude pueden ocurrir por 1) i nfor-
Irles nrsancieros fraudulentos o 21 malversación tic activos illaniuda tambi-én "desfalco.'").
En la planeación de una auditoria, los auditores están obligados a evaluar el riesgo de distor-
siones materiales debidas a error o a fraude. Basándose en esa estimación. dise flan y realizan tu
auditoria para lograr una seguridad razonable de detectados. Para ofrecer una seguridad razona-
ble han de poner mucho cuidado en la planeación. en la ejecución y evaluación de Ios resultados
de mis procedimientos, Para ello cs neeesario poner en práctica el escepticismo frnsfi,donal, que
requiere una mente inquisitiva y un juicio critico para evaluar la evidencia de auditoria a lo largo
del proceso,

Las normas profesinnaiet reteremes a esos responsabilidades se incluyen en MS 47 holl.f 312), "Audn kif aiO
Mirienainy m connueung an Aliclu". y CR 5.4.5 5l AU 314), "Consideraban oí Fruid in a Finansiat Stawnient Audu"
 NorrnaS profesionales 33

La aticlil.Ork urreee 5epiridaili razonable pero no absoluta de detectar las disimila-les mate-
rial e_s en los estados financieros. No es posible brindar seguridad uhsolub. porque 1x evidencia
disponible a venido dista mucho dr ser convincente o concluyente, además de las características
del fraude. Por ejemplo, a veces se coluden los, die ectivos. l-us empleadt» terceros. además de
que se oculta fidsificando documentos. La auditoria rara vez incluye la au1.1211(ifiCAMI1 de docu-
mentos y los auditores. no son expertos en esta arar, Aderruls. los ejecutivos pueden burlar los
controles Hemos que de lo clintrItrio serian Aun si fuera po..ible, /colín') un como
exorbitante las, audilorkk que brinda.ran la seguridad absoluta de detectar di storsioneg materiales
en 14:K.5 esunkam financieros.

Actos ilegaies de los i al telacián de las leyes y regulaciones ea: los orlados imatieerus es variable. Alguna-s leyes
Clientes tienen efecto directo en sus lino-niros y le considenin en todas las a uditor¿as . Un ejemplo es la Ley
del impuesto sobre la renta que atecen al morms del gasto por impuesto en los estados financieros
de la rni.IToTra de las clientes. La resprousabilidwa del audiior de descubrir las violaciones de esas
leyes es mayor que ta de deresiar Iris aclos ilegales respecto a leyes que sólo indireelainCntie
influyen en 145 1511.24305 financieros del cliente, con-Lo las violaciones de las leyes antimonopolio.
Dichas violaciones timen uno feclo indirecto., CR efecto, puede iariIinar ambas q saaliorips que
deberían ser presentadas como pa.sivo uoritinuenle cn los estilos financieros del cliente.
Corno se explicó al hablar de SAS 54 (ALE 317), una ankloría efectuada uoriForrne a las
normas de auditoría generalmente aceptadas debería ofrecer una seguridad ralonable de detectar
actos ilegales que tengan un efeero merrriii drmcro al determinar las partidas de los estados
num Lotus; lu in i s in] relponszbilidad de descubrir errores materiales y fraudes. Una a udliorla
g_eneralmente aporta la base para descubrir las violaciones de las leyes o reFulacinnes que
tienen un efft.r.,9 indire.cro en los estados financieros.
Los medíos y el público a veces. 'leuden culpar u lik1 auditores cuando los actos ilegales de
una compañía no salen a luz Gluninte una auditorio. Sin embargo, no es, posible delectar iodo tipo
de al;itise ilegales.. .sobre iodo los que intla,ti en indirectamente ea los estados num:je-ros. En Cam-
bio. puederi ilesoubrinke ciertas 2.0113% degales con procedimientos corno leer las minutas del
consejo de ad ruiiiiistrnáérn e interrogara los ejecutivos y a los abogados del cliente, Los auditores
deben estar alerta ante la información que rimcks. In posibilidad de actos ilegales., irditUecieirieS
no amoriltadas o incorrectamente mgistradas invmtigoeiones de los organismos gubernarnenta.,
Les y pagos excesivos u extraordinarios.
Si las auclitore-s eoncluyen que probablemente haya ocurrido en acto ilegal (tenga o no tan
erecto directo en los estados financieros>, deberán evaluar el impacto de su5 acciones en los
estados Financieros. Para ello gentraknoite deben acudir a un abogado o a otro especialista.
También deben discutir la situación con los altos directivos y mei fiCar el amar ilegal al comité de
auditorfa del consejo de admlnisinieión, solwo que no tenga importancia. Al com.it se le descri-
birá el hecha 1014 circunstancias en que se dia y su cremo en los estados fl rumei crin.
lumihores deben analizar si el cliente ha tornado las medidas correctivas upropsdasi
por ejemplo, imponer sanciones, estahleeer controles para evitar la reincidencia y, en caso nece-
sario, Incorporar los electos de los arios ilegales a los estados rinaneierrn. Por lo regular, si
el cliente no Eorna las medidas correo:mak; que le recomiendan, los auditores abandonarán el
proyeeio.2 Con esto indican claramente que ras serán cómplices; de actividades deshonestas
ilegales.

La Pris sic Sectffititl Relwm AuL de 1995 'Link= rnia =rabiar% i 1116 Mmpelifai pdbtiexs registradas en 11J
Sciesinries and Eschangs ConLiElblial i' a ras audnitte. L-uanglu 1 r el arlo slepil doné tus Ciloln Inoiiri hl en los. evadas
filhaleiCMI. 2 licuando los. dirceinKss 4 él eaulsriri ilé iiarrsinisiraodri no han inmado 14G. MtdialFV. trifreer:Váq fiCIVUriál
i 3) C1 nlzurlabir SUpDhCá que raignificurá sksriair5e de ue urtrixesie threnJér Je elydrdagw rn emgir ti
re11.41/10I2j. En ralee ciniura, ku seistider, comunicarán `en ;Julo rea posibre- las eartiddsiubas aire¿lairICKIC tal con Ledo
do blirrliTliellIdOn. t,a cnanpairaira torne un día de ídem para norifieur n Ea Seeurrisits arel F.xchaar .1.-rimpinarfra que
rCi¿tilli$ la 4'e41112111e5Ción y deben {111,1Elflt al aultiu7r una Cul9;12 CIÉ orla Si coy no recibe Ea niwlrrtaSYtifl en ri Out> de
un; talle el infirranine u la SEC eu el piara de .1111 dio Laignrublc q,unLielo u lunar rol quo la
liey2 Ithüpure:Laniniu li nalifirnriún requerida
34 ("AMI LILO 2

El informe de auditoria

El producto final de la auditoria de una empresa es un informe que contiene la opinión de los
auditores sobre los estados financieros del cliente. El informe estándar sin salvedades (con10 se
ilustra en la parte inferior) consta de tres párrafos, El primero aclara las responsabilidades de los
directivos y de los auditores: es un parrafii introducrorio. El segundo. que describe la naturaleza
da la auditoría, es ci párrafo de alcance; el Latino —el párrafo de opinión— es una exposición
concisa de su upinión basada en la auditoría.
El informe sc dirige a la persona o personas que contrataron a los auditores. En el caso de las
enipreias, la selección del despacho de auditoria corresponde al consejo de administración y la
rsrifican los accionistas.

El párrafo Si queremos conocer a fondo el párrafo Min./sha:torio es necesario subrayar dos puntas:
introductorio del
informe de los 1. El diente es. el principal rerponsable de los r.crados financieros. Los directivos tienen la
auditores obligación de mantener registros contables adecuados y de preparar estados financieros pre-
cisos para que los usen Un pedí-misias y los acreedores. Aunque a veces se elaboran e impri-
men en la oficina de los auditores. siguen siendo responsabilidad directa de la administra-
ción, El producto de la auditoria es el informe E. un documento individual preparado a
partir de los estados financieros del cliente, aunque ambos están estrechamente relacionados
y se presentan juntos a los accionistas, los acreedores y otros usuarios.
Una %ez que reconocemos que los estados financieros son declaraciones de la compañia
y nu de los auditores, advertimos que éstos no tienen derecho a introducir cambies. ¿Qué
deberán entonces de hacer si no coinciden con la presentación de un elemento en el balance
general o en el estado de resultados? Suponga que la estimación para las cuentas incobrables
no sea suficiente la juicio de los auditores) para cubrir las posibles pérdidas de cobranza en
los cuentas. por cobrar.

Informe independiente de los auditores

Al consejo de administración y a los accionistas, XYZ Company-,

Hemos auditorio el balance general de XYZ Company al 31 do diciembre de 20X11, y los

estados entierros do. resultados, de ulilidadw. retenidas y de Mulos de electivo correspendientes al
Ano que terminó. Estos estados financieros son responsabilidad de la administración de la compa-
ñia, Nuestra reporisabilidad consiste en expresar una opinión sobre ellos basándonos en la audi-
torio.
Efecluames ta auditoría emitirme a Lis normas de auditoria generalmente aceptadas en Esta-
dos Unidos. Éstas requieren que planeemos y mirlicemcds La audrtoria para obtener la Seguridad
razonable die que los estados financieras no cunteripin errores materiales. La auditoria consiste
en el examen, ron base en pruebas selectivas, de la evidencia que 54PC1da las cidras y revelacio-
nes de los estados financieros; asimismo. incluye la evaluación de los principios de contabilidad
utilizado:, de las estimaciones !significativas efectuadas por la administración y de la presentación
de los e-stacins financieros tornados en su conjunto. Creemos nue la autilliorio sustenta razonable-
mente nuestra opinión.
En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados preSentán iazon:ibiernente
—en todos los aspectos importantes— la posición financiera de XYZ Company al 31 de (lidera•
bre de 20X1, y los resultados de su operación y de sus flujos de electivo terminados en esa lecha
de conformidad ton los principios de contabi lidad gc•nerairnenie aceptados en Estados Unidos.

Los Ángeles, California

Contadores Públicos Certificados

de febrero, 20X2
 Normo,. profesionMes 35

Primero los auditores discuien cl problema con los ejecuhvos y señalan por qué opinan
que la e snrinacion es insuficiente. Se tará un asiento de ajume si los ejeeulivos aceptan ow
mentarla. Si no ins convencen los argumentos de los auditores y se niegan a incrementar la
estimación, probablemente los auditores especifiquen su opinión aclarando en e.1 amarme
que k1-5 estados financieros reflejan objetivamente la posición fina nwiera de la compaftía y
lux rcsirl tatti.s operMiorraies, careptuatios ios efectos de Mai iniqUir ano rádinráciáre bair.11.1D-
da poni tus nichlus inewbrutries- Cu:si sirrrrprc, tales desacuerdos se resuelven wad sraviaria..
mente en las conversaciones entre auditores y cliente, evitándose Mi la arZia,rwia de la
opinión tiv aquéllos_ El uso de la calificación de la opinión de /os auditores se estudia ex-
bausiivarnente en cl capitulo 17.
2. Los oidirOre3 presenran ida infarme sairyre lr,S 0,91cidos firruincieros. .110 ,V6Ihre JIM re.gálirrIS
CZMirabies. La audiloda sc propone ante todo garantizar a 143s usuarios que los CEIblioti num"-
deros son Confiables. No expremm su opinión mspecto a los registras contables del diente,
Su investigación de las pahidos de las. rinancienni incluyen referencias a los regis-
Ins contables. ricro nn se limitan a ellos_ La auditorio incluye la observación de 105 adjVCIN
langibie-s. la inspección de docuirienros corno órticricx y contraros .de compra, la obtención
de evidencia por parte de externos ibancos, clientes y proveedores, y un análisis de lar,
registros contables del cliente.

4 principal medio {le establecer la saliáz de un 1XlillafiCe ceneral y de un estado de re5uka-

dca, consiste en comparar las cifras con los registras contables y con la doeumentazion Larigiruxl
de las transacciones, Sin embargo, el uso de lo _s registros contables no es mato que un medio para
obtener un fin y una parte de b auditoría. Por cso. conviene que los anditorer. Ispecifiquen st
informe que han andilado los eAltkan jinaraieros, mar mi que han audilado los regky,tros wtlUi-
bkcs- En el ejemplo, el informe abarca los años para los que la compañía pre-herire esEudt»
▪ Ea] el capitulo 17 se estudia deienidainenie presernuión de informes stibr.0 ras esiados
financieros corporativos.

El párrafo de En este párrafo sc tiesenbc la naluralem de la auditoria. Se indmi que fue realizada conforme a
alcance en el 1218 normai da auditoría generalmerne aceptadas.' se indica además que, a pesar de que tiene por
informe objeto brindar una svgaridairazomr1P/4- de que kw estados financieras no contienen errores ma-
teriales. los procedimientos se aplican como una prueba. Mi pues, Llná rApecle.cfre.
✓er la zegoolgidur eibgrIIITIZI de que los t&Ládos finiiricierris 11.0 coniengan errores inateriaies; pero
los audtlirres piensan que su opinión se basa razonablemente en los prozedirnienios_

El párrafo de Este párrafo consta de una sola oraciún, que se transcribe aqui con algunas frases significativas
opinión del informe i— -aluciaren cursivo;

Fea nsiiPsrra 0pm:d'Hl. los 494144os fineriVerol antes meaH-1-onaden presentan razonablemente,
4'1'crecida tos as.Portos importantes, la posición finans-rera da XY2 Comimos: Al 31 clo diem-mime 43E.
1

2OX1, y los nesullados dr sus oppracinces Y roe sor flojos de prezlivo del año lerrairiado Pe esa
foehá de r:orifiXtrid4d Con Er55 principiros de C4fildbilriddid generalmente aceptarlos.

Las frases impresas en cursivo tienen un significado especial. La prirnem fuese. -en nuestra
opinión- aclaro que J024 auditores están expresando una limpie opinión informada: no garantizan
ni certifican que los estados sean objetivos. eorrecros o verdaderos_ En los primeros Ithos de la

Truheirwolulffrilff lirc infPrPREY dr drildhuhrrill Je iCfC11217 54.55. 12 lis 001±FIÉS etc licididuría y u lux pnrminci. 0.42
P4ld4h114141 zerkerilmenie wcptikdov L7F giotridiziwidri de 1i erripr~; Migó a trie4ifrLár d rnflyrms r>iándor
119C1:10015.11 iá g1.1[1111E de he.: 110.11%15 S.CgLaldárl dte LrlaSlx L'rlicleu. ik ,.11.0T1
Isttru uctLluirueth iu nucva lerrniaDlng.ía a l Ii: rjurriptius (te inrormes; sien> —015.irk. en el 4.113k. dr Ida
ótrus ean11.E91.141-1 hin reten:nema o 1..ao normal de autEilnria r z Ios Flincirins de /Jrignimhai.,14,1 gcricrklíngtiti.
36 CMIULCI 2

onniaduria pablien. el Informe contenim 141 -eenificaino5 que'. pero 12 elimino porque con-
t'urdía_ -Certificar" significa dar ki seguridad absoluta de objetividad, comí que no ofrece la
auditoria.
Lu.'s auditores no pueden garantizar la corrección de los estados financieros porque incluyen
muchas estimaciones_ no hechas absolutos, Más min.. no analizan en forma exhaustiva :Odas las
transare Iones. Su auditoria 9r ti mita un 1]n nano de pruebas Llilé no excluyen la posibilidad sk
no descubrir aras distorsiones. Debido a las limitucioncs del pnziceso contable Y u las limita-
ciones prácticas de tiempo y como, el trabajo de los auditores culmina con la expresiütt de 'una
opinión y no con una garantitt de veracidad. El crecimiento de la con:aluda pública v ka rairg
confianza que ahora se depor.ita en los C5117114.k>15 audii.ados. 'indica que su opinin suele ser un.1
garunrío mificierue de que. am COMIkables_

emadas financieros "pre.vensan nizinkiblementr en todo.% fax vspes-rus

Muc ho. de los elementos de los estados ti nancirnrr no pueden medirse eg.acianneniez por eso In.
auditores no pueden -afirmar que preseman exacta correctornenie la posición imarhciera o lin
resuliadal; operacionales. VII signiricallo de -presentare rwortablemente-. fati cómo se emplea el]
el contexto del inflame de auditoria, ha sido muy discutido en casos judiciales y en la literatura
sobre el terna, Algunos eVniadurcl.; pieruan que los estános fueron nniciive3S, Si 15r ainÑlarlón a lao
principios de curdabiliduri t.Yenetalmente arcepiados; otros maisten en que gil iDinjetiv hilad es un
concepto bien definido, más amplio que su mere Quinpanienio. E.-sin discusión culmino en la
emisión de 5',AS 69 <ALS 411.1 del Auditing Standards ROULt; 'The kiraning crf PreME111 ruin} LO
CURIUITILity With Gerkerally Aecepted ACteuniing Principies' in die lndependeni Auditor -1 Re-
port-. En ese documento 5r c aahlece que lo, estados financieros presentados objetivamente.

I. Sc preparan conforine a ion principios de contabilidad que gtraUT graercd

que Mon tkice.uado.y a ras cireututarie ¡ás_
2. Si en infornig.ilitui de Igi {bite afecta a .0 luxo, eornprciiNión e interpretación,
3. Se presentan de modo que !ir' dasliqwn y renonan rozonaMemenie. ni demadado
dos rii denlas lado condensado.A_
4. Se preparan rara que reflejen las tmnsaregane.T y hechos dentera de /imito; razonable:s.

¿Qué significa "marurftil"

Los audirores no pueden emitir una opinión absoluta sobre los estados financieros que conierkgan
errores materiales, El adjetivo Firatcrionf puede definirse corno "sufLeienuemenie importanue para
influir en las derisioris que tomen usuarios sensatos de los estados financieros-. Ea la auditor:a
de un diente pequeño. —digamos una asociación de propiciarlos de condominios—. 31 000 po-
dria considerarse materia. Gn cambio. SI mildn pl.P.Liría considerarse innuldrrial en la auditoria
de uno corporacialsi cuino IBM (5 Microsuft-
En la práctica. uno de lías clemriiioa rotas IMPLorlantr5 del juiuki profeNionali es la Layucitlad
de trazar una layen di wisr5ria entre las dels'iaciones materiales e inmole:lides respecto a los prin-
cipi,os de eeniabilidad generalmente aceptados, EL que hace objeciones por earitidado
inrrialenaks perderá pronio el respeto de ID» charter -Kios. En cambio, si no identifica
nnuesErd las deficiencia', nuneri ales en los estados finaii, 1 será repomable por las pérdidas
de quienes se basaron en los estados auditados. En una palabro, aplicar e: eorteepto de materiaii-
dad Q1 uno ale ILIS problemas mas complejas de Ices auditores.
La inarerialidad depende del momo crr dirimo y de la noruralrza de lo rivenki. Por ejemplo,
un error de 1,5:1#i f1t1RI en el Salda de la cuenta de electiva Nuele ser mucho ralis imponarite que un
error de la inisrma cantidad en el saldo de la depreciación acumulada. Si una empresa vende
activos a un miembro de la alta direuziOn y luego los retlOrlirrd a arrayar precio, esta. PrÉlligth'Cii-n
con no sexi" rdadanacio ititÉilka. la revelación aunque la cantidad no sea tan grande respeelo
estados financieros en general. Se requiere la revelación en este caso. mis por la naturAlez=
de la transacción que por la cantidad monearía_ Lo rnaierialidad se explica más ampliamente r2
el cap.kulo
 Normal proil-sionsg re:: 37

Sairruierae revelación infornuiliva

Se necesita larla revelación adecuada de la información ellencial.. para cine en 11114105 lin aspectos
materiales los estados l'inane ierog presenten ritFjerivarnanne la posiciéFri financiera y 14 rew luidos
operacionales de una compañia. Un estado financiero puede resuliar engañoso. si no ofrece un
panorama completo, Por ejemplo, si una partida extraórdinana debida a un pdrdida de la planin
y de cquipo nn asegurados se combina con un ingreso operacional no identificado clarut ente. el
lotee interpretara erróneamente el peisler adquisitivo de la compañía.

Prindpies comuhaidod ge:Jerahneoue acepfadol 1PCG4 )

La siguiente frise cbvc a Lon_iderar es 'principios de contabilidad generalmente aceptados en
Estados Unidos-. La redacción del informe de auditoría indica que estos principios representan
un concepto bien conocido por los contadores públicos certificados y un usa bastante csPgPiali-
Lado., Sin einharg[3, riEs exi_oe una lista oficial [le los principio:, y iedevía no se formula Una
definición concisa y slitisfuetosin,
Al evaluar si un principio contable usado por un cliente pertenece a esta categola,. los with•
tern pueden oonsuliar di scr5irs fucriles, desde los Staiemerpfx c petrel relgaions de FASE'. GASB
y FASAB. hasta los. artículos en las revistas de centabili d'ad. Ann1ifan csLas rererenciat para
determinar si el principio cuenta con 'opone irrrpertante r><g arorkrldad. I,,m lisura 2-2 muestra
la autoridad relaiisst de las fuernes de los principios de conianilidad, desde la categi iría Más. "ha
ha la la más baja Como se observa. las declaraciones de los principias. difieren entre los gobier-
nos estonios y locales. entre Iris organismos del gobierno federal y lag empresas lucrativas v no
lucmtivas.
Se seguirán los principios de categoría mas alta, cuando haya conflicto en el. tratamiento
~rabie sugerido por dos declaraciones procedentes de catesorias diferentes, Por ejemplo, las
de un organismo con autoridad prevaleccrar . sobre las de otros expelió-S, Ud. corno sobre las
práctikas y deelarodorics reconocidas. Si huy conflicto en una categoría, los auditores deberán
seleccionar los principios contables que reflejen más claramente la esencia económica de una
itansaeción.

Otros tipos de FI iipo de informe explicado en este capitula bk conoce 1.:0/110 opinión eslandor sin salvedades.
i Mormes Es una opinión .cgdn I a cual la auiiiitsria IU vi> suficiente alcani. y 10.1 estados financien.* prexn-
ra7onabletnente la posición financiera, ig.k,; resultados de las operaciones y el flujo de efectivo
conforme a los principios de contabilidad generalnente aceptados. En tales circunstancias, los
auditores hacen duré".innes y no introducen salvedadeg en su informe.
Una opinión sin salvedades sobre las estados fin unrieriis01,.. el Pipo de informe que el cliente
quiere y que los auditores prefieren dar. Sin emburgo, en algunas aucinioris las circunstancias rió
les permiten hacer esto, Una alternativa consiste en emitir Una opinión con salvedades, una
opinión adversa o una abstención de opinión. Exi Liemos casos incluyen además lengaaje
wficanivo adicional en el ira-in-me sin ralveda.des.
Los auditores anexan una opinión con salvedades sobre los estados financieros cuando se
importe algún limite a la audi toda o cuando una o varias cuentas no se ajustan a los principios de
contabilidad. La. I irriiiaeión o exrepción ha de ser importante. pero no tan material Line opaque /a
opialtirt global dedicada a los estados financieras_
Una opinión adversa establece que Pu citados fimmacrns no se Presentan r>bireinmnrntr -
En la práctica rara vez se da porque sería poco Mil pa:u el cliente. En casó de que los estados
financieros contengan desviaciones tan imponatues de los principies de contabilidad que 31119.11'
quen una opiniári negativa. Tos auditores discuiiria el asan«) con los ejecai i vos del cliente. Pro.
bleanetite estros acepten hacer los cambien neL'eSaiíOS poza evitarla o decidan dar por terminada
auditorio, evitando así eh pago de más honorarios.
auditores emitirán una ahmeiirkin tit: opinión. si no 'logran determinar la objetividad
global de los esrados financieros. Este tipo de informe se debe a limitaciones muy :seria": en el
alcance de su examen n a 12_o que les impone el cliente.
Cuando m.e da una opinión adversa o una abstención de opinión sobre Iris estados finaneieros.
se agrelan al informe expricariorres que describan el asunto en cuestión. En algunas otras etr-
uunsiancjas pueden agregarse explicaciones al inCornIre sin salvedades_ Por ejemplo. ]os informes
FIGURA 2.2 Jerarquía de ros principlys de contabilidad generalmente aceptados

Cale aria Entidades no guherndnien Id tes GaJii emes el/mole, 4. munid' les Gobierno federal

a. Declaraciones del árgano legislalivo • Staliernents arad Mterpremtroris de • State-meras e Interpremons de e Srarernents e ineelpTetations. de
FASO CASO FASAB
• Cipeolons de APB • Declaraciones de FASE. y de AICPA E. 1)eclaracionen de AICPA. FASE y
• AccountIng Re9eatch Ri,rtretilm da hecha.5 aptiecibles por un 5raiengeoi GASB hechas aplicables por un
AICPA o triterpretaLiOrl de GASB Statement o Intetpretabion de FASAB

O. Oeclarafiones de organiqmos • Technical HohletIns de FASE • Technical Br.dierins de cidisa • Technical NAlletirrs deFASA@
iniegrados por contadores emperro; • Industry A pdir arad A.ccozothreg • IndErwry A cdtr and Alccounrfrpg • M'eh? grY Audi arid .4e.k-ounting
presentados ara opinión pública Guide& y Starernerits of Mosaico de (lides y 5,rarements of Pas4r re,» andes y Starements oí PeiSittin
Alt-PA (aprobados por IK513) ~olmeda; por GASE] Idproliarros por FASAIIIJ

c. Declaraciones de lo-9 organismos • Consensos Po5ition9 of lite FASE * Con5eds-us Positio.ns of the CASE • frchrncai Relln15£5 del Accounteng
cornpuemos por •conradoces Frnerging issue% Irasle Force r rnergirkg Issues Tallt Force and Audeting Policy Commirwe de
expertos, no prweniadol a la • Prarrire BulffirJris de Air.PA • Practico 1111.1709195 do Aie PA FASAPI
opinión pública ranerkakins por FASID (aprobados por GA5Bt e Practice Buiiikeiins de AICPA
(aprobada!, por FASAB}

d. Declaraciones y prácticas de • (-24.1 en ishiN arsri Arrqwers' del

' • Ques.r.ons mrinr Arilwer-9 del perwhai « Jrnp.lerrPentaiir:in Grikles. del personal
reconoruniervin amplio personal de FA,51 de GAS de FASE}
e Account ing irnterpretations de AICPA • Prácticas de la indusatia e Practicas de] gobieína federar
• PráctiQss de la industria oeneralrnenie aceptadas generalmente ~Mas
generalmente acepladas

e. Otra lilieraWra contable • Concepts Statements de FASE • Concepts Starements de CASE e Cooceprs Staterwrots de FASAB
á Dec laracione5 de Are • Declaraciones de (al a Id) de la 4 Declarar iones en 18} a (di de GASB y
• tssues Papen. y Technicaf Nacrice jerarquía gullern.animtal no hechas FASE no hechas especificamente
Aiers de AJCPA espeerfivarnente aplicables. apliedbleL
Szaterrrenes del Ineernational • 5/areeraerits AMI • Concepls Staterverirs de FASE: y de
AccQuriting Standards Cornmittee • COIrcepts Siarementx de FASE GME
e Staternena, trueroretations y • Issues Papen y Technical Pracrke • Issues Papers y Terhnjcai PracOce
rechnk-at EuVel'ins de cptse Aids de AICPA Adds de AICPA
• Declaraciones de ovas aso< iaciories • SiAlerrrHal del Internmirmal • Sratemenrs do] iniernational
prnies.inoalK e neganisrrnos Acecninting Standards Cammittee Accnunting Standards CammInfP
reguladores • Derla racionen de [Aras a_sociaciones • Declaraciones de otras asociaciones
• Libros., rtiant.6dex y articulas de profesionales a agencias reguladoras prvieSiOnaies -u orgoni.srnas
contabilidad • Libras, manuales y arríele/as de rezuladores
coniabilidad e Libros, manuales y articules de
lonIabilided
Furiniw: SAS LAk ›Th.r. ki.paring w P,r~i F2irly in Crinforrnity with nefora1J? .kropieri Inundiplew' Addibm-,11ZerFirl'
 Normas profesionales 39

de auditorio se n'edil-1cm para darles a 4:oriocer a los Ikluarios los cambios de. les principios de
coniabilidad respecro al año anterior o el hecho de que otra empresa se encarga de una parir
Importante de la auditorio. En rabel CII-505, 111 puede Nrrruifiecer fin salluetiade..., pero
retiaceiOn del informe no comespemde a la que se emplea en un informe esMndar sin salve-
dades.

Las normas de certificación

Las normas de 3.udiumfageneralnierue aceptadas fueron aprobadas por íos u_Nritailores para guiar
la realización tk auditor/as a los es/tidos financieros hil.óricos, La OX.panNión tic la función de
cerrifteación ha hecho que la profesión con/utile elabore normas Alio generales al /encelo. lob
cuales s;:ontenidas. en e] Surrarienr r»,1 Srutrdardl Anumuliim Ser'io's No. J {SSAE
asrar. ni Irnias, incluidas; en la figura 2,3. proponen elitablecer un marc} general y lordar1i104 de la
función de certificación. Desde yue se emitió SSAE I, e] Ancliiinl Standards Board ha emitido
varios declaraciones que guiar la verlificación 9 iipos específicos de información. corno los esta-
dos financieros futuros y el control interno de loct informes Financieros. La relación de estas
norrnaa se muestra en la figura 2.4.

Control de calidad en las firmas de contadores públicos certificados

Una engaresa de este :31-ro debería emahlecer pulaiciei y prucedirnientes uilxuados de control de
calidad para ofrecer una seguridad iazonablc de que ligue normas profeNionale-s eit lodoes los

FIGURA 2.3
Merma! leneralles
Normal de rerliticadóri
del AICPA 1, El coMprornIso de d'u-dls.:1.rd debe 2-er re.911.ado por un profesional con erirrenarrriev
técnico y habilidad adecuados en la función de cer[licardán
2. La autlrforla debe ser realizada Par un profesional eran conos irmenin. adecuas v de Ja
materia.
3. El profmional debe realizar la audituria bólel si está seguro de que la roareria ubieto rs
susceptitke de ser ovAluadit o rrpedicia Earl las *tiberios (es/Andares o nu_kdidas) que surf
áderuados o están riK.porubles para 195 4,154ifirP45.
4, Ell 11.043s 1L} dmilus reldtivos d Li d-tilliloa.L QI profional debe rrianieilPf .aprieptonieoci..y
en su actitud mental.
5. Se debe poner el debido cuidado proksionW .11 planear y desarrollar la auditoria.

Nomas de ojea m(1L1L4 ir4alu

1, El rabo» debe- ser planeado adecpaciamenre y los a.sismrnes, si los hay. deben ser
lEripC9V.13.1dni de manera apropiada.
2. Se debe Oblenef !a evidencia suliciente a fin de proporcionar una base razonable vara
rein[Iuslc4n emuesada en el ferpOrit_

Normas de información
T. El 11.1.1.9rie dnbs i•deintiiikar el a lurio olaieto o la afirmación que SP e sta ~mando y
emableler el Carátlef del ciZeilpaitIldll ele doordorla,
2. El reporte debe estableoer la et5fIclusión del ppiesjoroal acerca del asunto objein o la
afirmación basada en lob. crilierins con los cuales se malo el asunto objeto.
1, El repone debe ett,Iblever te. fag 1,01 reservas pgnifrearily.ag del orde-s.innal acerca do
ouditorrii.
4, El repone sobre un .compmmiso para mluar ael asumo °hiero que fue prepararlo con
base €91 critesrio# panoianm.nte del:Int-lados ch una atirmaca5n m'anonada o en un
ceeneter~ rara aplicar lo, procedirnienws prevlamenre acordades:, debe komener Larlo
cláusula restringiendo lu 1,brJ a la-5 {artes Lorl que se deortlarrin roles criterios
procedirnientrrs.
40 CAMTULO 2

FIGURA 2.4 Aplicabilidad de Staternents on Standards for Attestation Services (55AE)

Modelo general

1
Pronosticas y Intórmace5n Control Observanoe Expiteacitvi y Aplicación de
proyecciones financiera interne de las layes, aneiksis de los procedimientos
linandertia proforma de les direllivos convenidos
regui Eldon SEL
y contratos

FIGURA 2.5 Elementos del control de calidad

Elemento del control Ob¡etis.° básico para brindar una seguridad Ejemplo de
de calidad razonable de que.. procedimientos

Independencia, integridad El personal mantiene la independencia (real y Se investiga para detennInar la

Y objetividad aparentel en todas las ziruunstanriAs requeridas, independencia de la firma antes de
realiza los servidos pu)íestanales con integridad y que acepte a un cliente de ausfitoria_
mantiene la objetividad en el cumplimiento de sus
übligáGtOrIPS- prolesionares.

Administración del 1. Los individuos que supervisan los trabajos de Les candidatos son entnevislados por
personal auditrirla y de certificación y que firman los el socio de personal y poi 1.141 51DC-io
Informe; han de cantar I-on ta5 cualidades tecnico en el' ama donde laborarán.
necesarias para ello,
2. Las pellones coi iratacias poseen las
caracterisxicas idóneas para realizar birn su
labor.
3. Se asigna el trabajo a quienes posean una sólida
formación y compeosucia tecnica.
4. El personal participa en programas de educacion
continua y en otras airMidadin de desarrollo
profesional.
g. El liersonal seleccionado para recibir una
PTornoción posee 145 Vitalidades rieresanas,

Aceptación y continuidad Se rodaren al minimn lal pnababitidades de Se recaban los antecedentes de las
de los etanoles y dr kit ésocicht5r a un diente cuyos ejecutivos no sean Crienres de auditorio y se discuten en
trabajos personas Inlegras, una punta, ron los silcios antes de
ac.eplarlos

Realización del trabajo El trabajo erecutado cumple con la» niOtrrhus t I gerente revisa los documentos de
pioíesiunales aplicables,. con las regulaciones y con Irakiaio y las deficiencias se discuten
las normas de la calidad dr. la firma, En Lata con el preparador, El _rack
necesario, se seguirán tos requisitos que la SEC contutrefilie debe revisar los
Practico Seclion impone, corno la revisión por un documentos de trabajo destinados a la
(ocio concurrente.. SEC.
Monitore° LIN pailticas y los procedimientos establecidos Un socio de control de calidad
para los otros elementos están bien diseñadas y prueba inriMicarnente la aplicación
se aplican eficazmente_ de los procedimientos
correspondientes,
 Normal profesionales 41

trabajos. A fin de brindarles una oriemación para que implanten politicas de control de la calidad,
el Anverican Institute of Certified Public AcCOuntarirs (AICPA t emitió las Sratements L7n Chig-day
Crypongl Staradarls. que identifican los cinco "elemenias" del contrat de calidad. Ecos ciernen-
ros pueden considerarse las áreas donde el instinito juzga convenienre que la empresa establezca
procedimientos de control de calidad.
El instituto no requiere procedimientos especil-I.COS- De hecho. señala que éstos deberían
basarse en el tamaño de 143 compañia. en et ndmcro de oficinas y en la naturaleza de la práctica.
Ara, los przxxdiniieilLüs aplicados por una arma inleMasiOTIPil COTI. 19 sucursales diferiría cenisi•
dorablemente da Ices que utilice una firma coa una sola sucuniul que madi ta exclusivamente uno,
creo pequeños. Desde e] penco de vista técnico. las Stufernents off Qi rfrn Cowroi se aplican Wel
a L auditoria, a otnci certificaciones y d 105 serviCiOs c oritables para los que el illstill/10 ha fijado
normas profesional, Pero en lar práCijca,. l[tia] despacho mutable deberá contar coi procedi-
milenios de conartil de calidad aplicables. a todos 105 aiptelaY de SUS OpleTtid(brieli- En sentida
general, el voneepto de -Qoncruil de calidad" Nigrliflial que los despacho-1 contables &balan ¡m-
il:n[71.r controles para brindar la seguridad de que cumplen su responsabilidades con sus clien-
tes y crin el público.
Lo figura 2-5 cona lene las c i neo áreas donde el insii tulio ha declarado que los wicedirnienlos
de control de calidad son ickinees. Ademan, explica el objetivo fundkunerual a alcanzar en cada
área, tarreciendo. aden ás. un ejemplo de procedimiento que el despacho contable mdn'a imple•
mentar corno medio para alcanzar su objetivo.

Regulación de los despachos contables

En Esuado.,... Uniallob Icxs 4.1e5pachos contable... están reguladas por varios orrgani_smos_ a saber,
Publk. Company Aecourrtino. Oversight Board, American Institute 4Ff Cotillear Public Acicalan-
tants, Scrurities and E szhimge Commission, los tribunales y varias depelidencius gittemamenta-
les y rica gutirriamentales a nivel estatal.

Public COmpany Esic conscip .se wrvá en el 21)0:4 y ;e114a I.is sigujemel funicionem

A.CcOunfing
Oversight Board • Registrar 11.)s despachos coniubles que preparan informes de auditoria para quienes emiten
(PCAOBI estados linaricieros„
• Establecer o adoptar las normas de auditorio, L'Ontrril de calidad, éticas e indLliendencia.
como otras normas reLiiivi; u los informes desamados a los emisores.
e Efectuar inspecciones u los despachos contables registrados.
Cumplir otras obligaciones o funciones que favorecen altas normas profesionales de ]as
audnerfak. y hacer cumplir ta Sarbanes-Oxley Alca del 21902 (que se CA plieó en el e: Tripla 11_

El=1150 PCA0i3 n'insta de cinco miembros —sólo dos son contadores públicos ceo-lírica-
dos—. que be seleccionan entre individuos prominentes que han derngstrado cvmprotniso con
los intereses de los inversionisuas y del público_ Conocen además las problemas que árenla, el
conejo. 1_014 norrihra la Securilies and Ear hange Cormnission (SEC) y dos Mos es la duracírSii
inall inca de SU cargo.
Los desTpachos contables que auditan a tas empresas registrarlas en la icomiskin deben esta
registradas en el conseio PCAOB. Una parte del proceso de registro obliga al despacho a coope•

Aniti. del Will, el Public DirersIght &lord (P08) .11~ pilar del uhrecrn dr aulurie/uladdai de la prole ion
coniable. Era iffle weedie aDUSIIWIerIrr inzgrado por cinco inclindun% Ternrionenies krPr§ Una .1191.15 a dtpenalicii
palfedunal_ reguhlunu y le.psienvi. Supervisaba tu auzYklattr_3 de 13 SEC PracLice Scx:Liun del PLECFA leMrr
cual C1/4),.1;15 IYb Lkai'.idA144.5{aC rpul,k5rk por lcin coreana, 3mtshgebu Lo. 1.1191}e54GS Fria:Eu..09 de atidikiía periddica.
mono pfewrintriku irderrnex Conozco y a la SEC. Fue dimiehi. en el 2012 y su,. MponutillidEide> fueron wsirmidas
de pues por el Public t'orniany Aceourrliny Ovent12111-104.rd.
42 CAPÍTULO 2

rar con las investigaciones normales que rea] ice el consejo. Éste puede imponer sanciones mone-
tarias y suspender a lus compañías y a los contadores para que no trabajen en proyecios rie las
compañias públicas. l'anthién puede recurrir al Justice Department para que considere los casos
criminales.
Cada año el consejo PCAOB se cerciora de que se cumpla la Sarbanes-Ovley Act y sus
normas en cada despacho contable registrado que audita más de 100 compañías públicas, s
—al menos cada tres años— las que auditan 100 o menos compañías públicas, Cada inspección
produce un informe escrito que se transmite a la SEC y a las autoridades regulatorias correspon•
dientes de los estados. Se adjunta una carta con comentarios del consejo PCAOB o del inspector.
así como una cana de respuesut del despacho contable. Algunas partes del informe se hacen
públicas. no así las criticas ni los defectos salvo que no hayan sido rectificadas en un plazo de I:
meses.

Revisión de los lAss miembros del institutos AICPA que ejercen su profesión y presentan informes financieros
colegas deben someter una muestra de su trabajo a una entidad independiente. Para cumplir este requisi-
to, los tfile laboran en compañías no sujetas a la supersisión del instituto deben hacer que su
trabajo sea revisado directamente por otro despacho contable o por un equipo de contadore,
públicos certificados. La revisión de los colegas incluye un estudio de la idoneidad de las
políticas del control de calidad y de las pruebas que determinan el cumplimiento con ellas. las
gran medida los pruebas son una revisión de los disemínenlos tic trabajo y de los informes de
algunas actividades- Se evalúa que estas últimas cumplan con las polbicas establecidas y con las
normas profesionales: promoción de los empleados. educación continua del personal, dotación
de empleados para las actividades, aceptación de /os clientes y contratación de personal prole.
siottal.
Basándose en su estudio y en ¡as pruebas de los controles de calidad, los colegas emiten un
informe que incluye arta opin ion sobre la idoneidad del sistema de control de la firma. Se dan
sugerencias para mejorar el sistema en una -carta de comentanos" preparada por los revisores
para el cliente. Estas reuniones son una herramienta didáctica, pues a las compañías se les alienta
a que diseñen e implementen sólidos sistemas de control de calidad. Además, si no toman Lis
medidas correctivas apropiadas pueden imponerles sanciones tenue ellas requisitos adicionales
de educación continua, amonestaciones, suspensión de la afiliación).
Las Inspecciones efectuadas por los despachos contables bajo la autoridad riel PCAOB cuni-
plen con los requisitos que e] AICPA impune a los contadores priblicos que prestan sus servicio
en ellas_ En esencia, las inspecciones se parecen a la revisión de colegas y consisten en analizar
la idoneidad de las políticas del control de calidad, uii como pruebas que determinan el nivel de
observancia_ El PCAOB contrata contadores públicos de otros. despachos para que efectúen las
inspecciones bajo supervisión de su personal_

Normas internacionales de contabilidad y de auditoria

En la actualidad, cada país crea sus propias normas de auditoría. No obstante_ a medida que
mercados bursátiles de todo el mundo se han vuelto más multinacionales. se siente la necesidad
de normas comunes. L, International- Federation of Accountants 11.FACI es una organización
mundial de asociaciones contables u nivel nacional (entre ellos AICPA) de unos 114 países, cuya
finalidad es promover una profesión contable coordinada en todo el mundo. cm normas uni•
formes. Uno de sus convites. el In/ernalional Auditing .and Assurance Standards Board
(IAASEt) emite las insernalitsrull .51am/tirar on Audifing. que ofrecen a los contadores orienta-
ción %ohm los procedimientos y la presentación de informes,
Las declaraciones de este consejo no anulan las normas nacionales de sus integranies. Más
bien se proponen promover el establecimiento de normas uniformes a nivel mundial, A los [Mem•
bros de los países que no cuentan con ellas se les alienta a que adopten esas normas oficiales; a
los miembros de paises que ya tienen sus propias normas se les aconseja que las comparen ceo
las de IA ASE y que procuren eliminar las incongruencias materiales.
 Normas Kindesionales 43

El proceso de crear normas intQM3Liunales avanza.r, piza acelerada Es probable que en un

lapso de cinco albos una auditoria en conformidad con las normas que establece el IAASEI sea
aceptable para las ofertas multinacionales de valores prácticamente en EtkioS los paises.

El informe de ,modisruiri ¿Parrmociving

La orientación para presentar informe:N que da el LAASE se parece al que sc incluyó en las
normas de Estado, Unidos. En SCUitili se ofrece un ejemplo de dicho informe:

[rifarme de auditores independientes

A ltx Myrriniqta de MIC Uornpans..:

aodiiado el balance. galleta' ..kliuntv tic x.BC Corripiirly a/ 31 de diciernlYrP de 20»!,

así Lotnu lob %tad.% de rebuttorlos y lit floras tic. efettivo de ese AñO. Eslus esLielos sois respoi ha-
bilidad de la gereneía de la compañia. Nuestra responsabilidad consiste en Pxyrw.ar Uña opinión
4al-yre di?» 1. 111191;141141% la auditorb-
Efectuamos la auditoria de Rroeri-lo ron 4, 1%.1.orrna; Internacionales de Auditorio. Estas nor-
mas requieres] planear y realiza? la auditoria para obtener una seguridad raurnable de que los
"-uclos fioancit.ros no contengan PPMPRS crraiterialIN. 1,4 dilt-IrtOr411 I rirli,154P Eircarniniir por muestren
los dorionerrros rime soportan sus momo; y sus rewlariones !arriben incluye evallair los pe Inci-
pios ele •ronilbilidad usados y las P:SlioldicloneG importantes hechas por Los ejecutivas. asi corno la
prescnia-clón general de los estados fina/lucros.
Eis nuestra opini6n. los estados 5rianelerris Eitmenian razonablemente, en todgs los aspectos
imporLinies, la posiején financieva de ABC Cornwriv. al 31 de diciembre die 20108, así Como los
resultados de sus pilfT2iCialle.5 y de sun flujos de electivo epinrsoondienues a dicho año. Todo en
ceolorrnildad con las riorrrt-as irkternacioiialcs comarbilldad.

17 de febrero, Mg C4...4
Los. Ansteles, California, USA (j.t.

El informe internacional prresenna algunas diferencias en comparación con el de Estadns

Unidos. PrIniero_ los malitores disponen de 1.-.:u.ias opciones al prepararlo. Por ejemplo. en rular
de señalar que los estados financieros "pu:sem:in razonable n-Lenle, in Ltlab los aspectos materia-
les". pueden sustituir esa Frac por la de "ofrecen una idm e.a veraz. y objetiva', corno se indica en el
informe del Reino Unido. Además. el inflan.' be puede afirmar que los estados financieros cumplen
con los estatutos o Leyes aplicables del pafs. Puede firmarse usando el 130nlbre del ClUdir01; ceo la
ambos, corno se aprecia en el cjenipk-1 amorrar. Debe .1;0111r_Jler, L.ii.idad
donde los audiiore:5 tienen Su oficina_

Resumen del En este capitulo se describen la naturaleza de las metieses de auditoria generalmente lieeptidas.
Lls de certificación y las del control de calidad En resumen;
caphill10

1. Las 10 normas de auditadu generalmente aceptadas se adoptaron para ofrecer -una medida
de la calidad de las auditorías. Se dividen en tres tipos: normas generales, normas de ejem.
eión del trubuju y normal. de información_ Todas las auditorios deben elkeettarW de Cantar-
(nidal con las normas generalmente aceptadas.
2. La auditorias ofrece una garantía raz.onable de que detectará las distorsiones materiales de los
chateas rinaricierim .ta.ritii errores tonta fraudes), así romo los actos ilegales que influyan
dllrecuirnente CHI les determinación de sus pariidas. Aunque esio no se aplica a lob 1112(0111CP-
lez1 que influyen indi roe lin lente en 14 Ns. esarde,s ananKiertis_ lbs auditores están siempre. alerta
ante. emtss isems._ 5 i descubren alguno ilegal de t.ualuu ier tipo. deberán evaluar rigurosamente
sus efectos en laxa estados financieros.
44 CAPITULO 2

3. Se adopiaran las 'lumias. de certificación para proporcionar un marco general dc esa font.p.
y para establecer limites a este tipo de tareas. En fiirrna análoga a las normas de Lurdib,
generalmente aceptadas, las II normas de certificación están estructuradas copio nora,
generales. de ejecución del trabajo y dc información.
4. Los despachos contables establecen sistemas de control de calidad para asegurarse tic
indos los compromisos profesiorudes se efectúen conforme a las normas profesionales ap
cables. Las normas de control de calidad del American I nstitute of Cerlified Pubhc Arena
tants AICPA) incluyen directrices para disenarlos, Los despachos contables con ellen
que reportan a la SEC se someten a las inspecciones requeridas por el Puhlic Com i.
Accouniing 0Yersight Board. Oirns firmas de contadores públicos pueden solicitar que é
.sean revisadas par sos colegas_ La realiiitucidn de esas inspecciones y de las revisiones
colegas es un requisito para pertenevcr al AICPA.
5. Se preve- que en el futuro fas normas de auditoria serán diseñadas ron criterios interniaci
Ics- En la actualidad, el Intemational Audi, ing and Assuronee Standards Board emite dei
raciones tendientes a favorecer la creación de normas uniformes de auditoria en todo
inundo.

Concepto; báliens AtnieurIlin de apinlifin Tipo de inflame ea que los aucbtoreD. xñalan que no expresan una opinión si
explicados v los estados financieros: debería incluir un párrafo en el que exponen las razunt> pata no opirug
iarribién expresar las reservas que puedan tener respecto 11P4 estadth firtancierak.
puestos de relieve
-ketteg ilegalcc Violad:units de los reyell 41 de 11. rey-LIUMIC511e.$ Bubangnkeniaks.
en el capitulo
Consistenkin °anclar, de usar tos mismos principios de contabilidad uño tro; mi°, para que los es
finuilleterits sucesivos emitidos pus un negocio M=3111 CCIIIINV011-11C1.
tontrul interno lki-occso realizado por el consejo de adminimucain de la compañia. por los ejecutis
y oinis empleados. que ofrece una seguridad ruoisubile solnv la etwiseellejelin Lid. len objetivo.' en las sitruie
ealegorias.: 1 t ckinfiabiliddd de los infiirmes linancisrus. 2? er11:41Cili y eficiencia de bis operaeitsues.
cumplimiento de las leyes y regulmeitnies aplicables.
Error Eal<ecloit nn inierssional. en lº4 estados financieros u onvisiOn de un monto o ievelaciño,
Firma registrada Despacho coniable registrarla CA el Public Company Auesiuming Oversighi EU,
confirme a la Sartnne.,:,-Okley Acr del 2002_ tina empresa contable no puede ~huir compullas suben-din
u la SEC, si no elan registrada,
Fraude En las auditorias dr lisas estados financieros. el ..fraude. incluye dos tipos de ilistorsto
itivenzionales em ellos: fas que provienen de informes financieros fraudulentas y las que provienen de
malveroxión de activos. Desde el punir. de isla legal, el fraude es la preberuacidai errme a de on 1IQ.
material por Uta persona. la cual sabe que es falso u 'Cuya veracidad tio se verifico en forma responsa
con lo 'mención de eagailar y ecia consecuencias negativas para la mni pone.
Independencia Norma irrqmiantiairna de anititoria que prohibe a los contadores taiblicts ~die
expresar una opinión sobre los estados financlerub de nom cumpalla, si no son Indcpcnclierria.s.de ella;
independencia sc ve ofertada par un interés financiero directo. pm servir como ritficiutiario o [Idee.
1« 1'11'6.P/buloc hxehns a la campan-1u o recibidos de ella y por otros tipos de relaciones.
lomo le dr lob audill4M 1)neurnearti muy ~CCP cuyo len as. comunicar csa_inrucriic el cm-demi.
limitaciones de la responsabilidad asumida por los ;radianes: en la fr.3rma estándar, consta de un
troducheirio, un parrafii de alcance y un párrafo de ormino,
Ingestión r. etectuado por el Pubtie Comparry Accounting Overughi lksani 1 Proh:oso que permite eral
el cumplineeniii de la Sarbaric...0x ley Acl.siel 2002 por parte de los daspaehwx contables regiraradrn
parte de tris peruanas relacionadas con ellos, así corno la observancia& sus requisitess res.pec ro a la ejecut
de inlitrions, la emulan de iniormrs y asuntos alliriÉ114.
tmermuluntil udiflnlf and AssuraneeMondards lturard r I imite de In Imerfintional Fuleir
of At loWitiintS. creada para tullir 110.11111as de audiruno y practicara de la presentación de informe& lb fin
'ligara/ en- lodo cl JUELIIÉU) Unitumidiad da Iah ',debe-as de airdriorizs y de svreicios eones/3i.
4b CA,Pi7l)10

2-7. Pit.e Company lleva realizando andaurias a través del muerte desista:1111de ciintaikires Taihli
" 4:erliricackis. Cada orlo. poco después de terminada la auditoría. los estadas financieros y '
rupias del inícinne ik auditoría se distribuyen a las acciormaas. ¿Qaien etk c I princrpul rowport
He de LO ahjetividml de esos estados? Esplique su respuesta.

Dibuk el furtoulaaio estándar del informe de auditoria que normalmente ;e emite de,,Taiés
realizar satisfactoriamente la auditorio 2 11.11 C51.2das financiems del d'eme

21. Dovis & Co., Ocriilited Public Accountani i, decidiO que no podría emitir uno apitona hin VillYes
luego de uerunnar lo mil-borlo de N'arruen Comparo, 4. (biá circunstancias raid ¡tan explienr
decisión?

240. Exprese las principales oftrrnaciones hechas fine 10'5 atsdiloret1 en el parruto de nrimitOn de un
informe entIndar d. :nublada

2-11. Weston, 1:PA, terminó hr auditoria rte Kiraten Mumilacturing Cottnramy y CMII MI, un informe
sin salvedades. ,Que hits indica eso respeciti-i i La enhatura de hits pros:edirricientoss incluldurs en la
audirrtria,

2-12. Cuando un despacho contable termina In =diurna de un negocio y emite un inhume. ;.expresa
uno uputiirllt de Ins. Felpan contables. de Ic" citados financieros o de F_cplique tia res--
puesla.

2.13. 1.1n despacho contable no garantir.' la solidez financien" de un cliente cuando ofrece una opinión
sobre loN estado; financien:» y limpoon lu absoluta Neracidad de los citados_ Sin embargo. se
acepa* y rzgictu su hipoilm. ;,fuá NI' espera de ella para que ancrezea tanta conforma?

2-14, tii sin despacho contable ha efectuado una m'Anoria profetsitmal CN }131/Sti Va de tos estodos fimo-
cleros de un cliente. ¿no debería estar en puyátrilidAdn. de emitir un informe que Incluya !
lieelicr3 y no una mera upinilln '7 Explique su DETUChIll

Z-15. ¿Que significa n'anuo "material" i.lcsde la perspectiva de lo, uses? De un ejemplo de cotia
ese tumido diferirá según la naturaleza de la CLIMILIL

2-16. Anote la!, cinco categorías de los principios de rusnobilidad grtneralmente aceptados_ apilar
corno los Antal:Tes dciermirbari las principity, apiorialis cunridt, hay coollicto 1221.1Y L7.5 t,iirii
de dos 4:alegorías.

2-17. ¿Anulan las normal de ocnificrad(ai alguna de las nomino de audituria cenit:ruin-mos aceptada,
Explique su respuesta.

2-18. ¿Qué significa eolarrill Je culidaJ y 'in eividi« Je colega.» t¿lWidill con La actividad de
coniable?,¿,Es obligatoria la revisión'. Esplique su respuesta,

2-19. ¡.Que ha hecho el American Instante oí Cerrified Public Accountanis paro garantizar un cin
adocundo de la calidad cn lu. despachos contribles7

2-20. Esplique el objetivo híbíbcci de establece/ procedimientos de cuello] de calidad en Las sigui
datas:
o_ Desempato> del traba:pi., de auditoria.
h, Aceptwriári y tontinuaeián de clientes y trabajos.
Mouttoreo.

2-21, ¿Requieren las Shrrernents Quidiry Canrrof .5Vondarriv del AICPA que 101104 los .1
4mItábies Trapkrnenien pmeedirnienins Kiptilares de coalnd de rahdadi Enrique MI re6Pin,
2-22. ,.Crió funcione., desemperia e] Public Crariptinies Accountiam tí» enight Hoiartr2

2-23. A su despacho contable le han pedido que «cenit- una revisirin de colegas en Yhri Ibarra & Slaff.
, Que incluye la reolizaciiirs de este trohojol Esplique tu res.pu&stu.

2-24. , Qua: es el Traieroatooal Audiring and Assurance Board' ¿Qué fundidutl lieneri sus decLurneucn
,listabtecen etqas normas que anulan las de una nacVto nueenbruk."

2-25. bescrlba hievemenie Kr-, diferencias entre el inlorrne Jc auditorio inserrnieirinal ettlue se h
en las normal de iorermacián en Estado Unidos.
 Nrortrbt, pruliebbrrarteí 47

Pregtualas cine Z-Zer. UnLr N:111151,1 de independencia es un elemento eRairx-iiil de la auditoria que realiza une frrrna de
contadores públic.eriiricudo).
o... 4. Des ribe vanas -linea-i,nes dende 4 la tima le seria dificil
requieren análisis
•cormrvur ni punto de visto independiente_
2-2.7. lene 1-eo, directora de 111.132 gran corporedine que tiene muchos acciiimatts y lineas de 4.-redirorr,
...oriol bancos. recomendó nombrar contralor a John Modista.. conlarivr público ...-erbulicado de
una firma de etniirorfe que lleve algunos dios haciéndole auditurfas ramales. En su opinión. esto
aporuirni aborrns s'onsiderables en ICS. henlOtariC14 111171C51c.IIIIk5 porque ya tio se fugo-icen las
untules- %Fino ProPoreindlorle al contralor ---en cami le nombrado— personal de
auditorio imano para que erinyanintemenie investigue los dato., contables según vaya necesatrindo-
ie. Evalúe le propuesta,
2,28. %red. un cantador palio) certificado, tu:el-00 10,c estados finencierdv de Smith Company
Sus CILSC0.ALC111«.^..cien lu nueve gerencia y con el atraer anterior indican la porsibilidard de que los:
estados finencierris dle la compila% ellitilrngun distarsiones por posible. errores_ fraudes y altas
ikgalct.

Le pode: 4.1, kin:irreal: y describir las remponxabilededes de Ileed de tionoar los errores v fraude ere La
compailin, ,la identifique 1.m. procedimientos Ispecificut de la auditorio.
Desoribir las rosputisabllidedes de [leed en detectar los wins ilegales matedoles. Nu ideirdili-
iiue procedirniecrlus wirer.álloys de le audirorda_
c. Identificar y describir las responsabilidades cic Reod en dar e conocer han actor llegares,
rAdepindo de AlCIPA.)
2-29, 5el mejor r2rpriasln a loa liglnellTei enunciado-. y intifigoe su 0.1dECUÍ11

a. Lao irt-5 nr1rril41, de auditoria genera-Imcnre aeepiailm clasatieackn corno noarmei ele gecuci¿rn
oler trilbtqch pueden res;urnirse reo

rniuttencr W u:dependencia CO las tretltude.s Elle fluales &n'eme la addirryda_

21 Los criterios para planear la auditorio y para obtener evidencie.
31 Los criterios del contentó) del informe de loa auditores sobre los eSLIALIS Inancierus.
41 te el-reverencia, lu lamiere:denme y el riges profesional CIFJC debe eirruebe al practicar una
211/14111fla.
b. Uri cibletivu básico. de un ..spodo contahle com5.1>le tia inrever .servicios. profesiarnole que .ta
njusleu a la, !malas oricuu-N. se logra una bel-111411d rumnable dc alcanzar este objetivo
hársieti mediante:
t 1 El curriplinnierau de las normas de informaciun,
2) Lin 5igrem4 ele roe ml de calidad.
31 Un s'isiertm de revisión de los colegas
41 lino educas-hin profesional r,...ontirmo,
c. ¿Cual/ (Se los Niguiciiies datos no ic incluye eN pirca:une Me 2ti uu inftwme estándar sin sals.?da•
ele,q de audituria?
I I Lo oprimido del eontorkir público certificado de Hee los mallos founscreco.. cumplen con Irr,
principias de cumwbilidail generalmente aceptarlos.
25 Las ncwnia. de auditorio; genorelmerne aceptadas se siElneffsh 411nyilic eu realkeacjou,
33 El control Mierra" del cliente era smiefortono.
4) Los supetos ik 111 ourbionn.
1 E! J;rupil general de lit normas dr auditorio generalmente iectilludin requiere que:

r1.1-osaiuditures mantengan unto alaban' mental independiente:

Le and-noria se efectúa en confirtirrided cuo Iw principios de coulabilidad prneralmente
aceptados_
14 Se supervise adecuadamente .i Loa as:sumes, 5.1 103 hay.
41 El auditor llega ;1 conocer bien el camal 'num-no_
e. ¿Qué norma de warrol de labial es rtrrarr prr.thuble que se cumplir Guando un despacho tonta,
ble Elevo relislrua que indican cir2a-s.V.111:1/11. IP eállpleados. I rilbnarein tau MI.1h el ienles.'.1
1) Relación Tenles/oriol,
21 Administraciein del perionel.
31 Independencia, iniegrided y objetiviáid.
41 l'ilimiroren..
48 CAPfT1.1 0 2

f 1.:na ouditerÉrd ofrece in wiroottati romnalde dar (12E0.:1;,7:

Info-rine% financiero, rrsiekin material

materialmente fratoinielltir. de aclixtus

I) Si SI
21 Si No
3) Nn Si
di .... ( b din

AtUpiado de A R -1,A 1

ProhIenia 2-3U. Jahn Clinuin, propietario de Clinton Company. pirlio un préstamo bancario y k informaron que
Orbiu pr&Iniar ki estadnt t'inunden:Pi auditados pura que el banco totalizará su SOfieilthl_ Enlim-
1:" Clinton contrató al contedntr Milico Arillo' iones para que luciera una aullaría. Le dijo que
el (lonco le solicitaba Ims es-L.11.1x% rinurieleren auditados i que la bunfitoria debía estar concluida en
tren Wenants. Tarthiln le prometió pagarle lxincrimius fijos y un bono cii caso dr que el 1.1ilieti
apretaba el presunto. Joon c9arvo Ik acampo y heeprA el trabaje.
Lo primero que hizo iue ~tratar a dos ennalianiet de contaduría pira que efectuaran la
auditoria. Pasó varills horas explicándoles exactamente lo que debían hacer. Les dijo que no
perdieran tiempo revisando Pim controles. itno que le Coniniralen eii probar la crcrección male-
ro:Inca de las. cuereas del rrulynr y en resumir ker. dliti», en 1115 regisuir, contables que soportaban
emation. financieros. Los estudi2unes siguierort.NUI instrucciones y al Caten de das semanas k
dieron los estado, rimunceems que ni) COrkkilLifi nulas aclaRtoriath. Jorieh re5i:91N y prepard un
inrornie I verlade, de Sin embargo, en él no Se huela mención de 14:1 prifteiryltis lir
contabilidad generalmente aerpiodratt.

Se pide: Arbotai en el lado izquienin de la hoja_ las nrynnas de audievirii iteneralt~to azdptudos que violó
loma e indicar i•órnO sus recrourn twasionaron la violación de cada norma. OrL•unice su respuesta
así:

Aleehnter de Atan". qUI, aro cumplieren

thii.traior ale erdihotrim coa los nrkrisiers afr tilidikfiríti
geuerahnettre acepiadai gerierrarner.de lrI 1.~.11.5

NufMales generales
I Lr auditoria la efectuó una persona o per- II
«mas que pcssmn una fornución y rom-
N:leerla 1 dental
' adeeuudu Qiirun audito-
res

2-31. Jne ReLoo. astil-chante ck contaduría. ayude u financiarse su educacien con un triihiqo de medio
ticinpi.-, que ciiMihtiti en llevar lusION.kls rcg,istro", con141,k-s de un negasao MURO- Wilitc Com-
pany_ situados:re:a del campus unb.ersitorio. Ds'slrá¿sale elitittorse aprobé el momea profesionni
y empezó u trabajar cierno contador en un despacho contable de cok-duo nucknud. Sin embory,o,
uuttinuti realizando el trabajes zoffluble de lrthire Compa.ny en sus ratos de ocio. Dor alas más
tarde_ recibió el Mulo de armador público certificado N &With!). dejar su trubuyo de medio tiempo.
Le mufla') a lu compartía que va no cgiuriadisponibk después de preparar II IR eFundes finoneicra5
tkc rut tbc aran
7 de enero Relvo los entrugh$ cano su Ultimen entupe-u:14K% Con Whill F.InMEYS
el dueño le pititá: voy a solicitar un inerte préstamo hamar-in y el funcionario tic crildito
IliSiste en que atilde mis estadas financienv.4 paro apoyar La valiciind- Ahora ya crea cetilasiln
público certificado y latIcs. todo lo que ha sucedido en tila 4trinpkhiu. incluidos len estadios finan.
e tem, Sabeis que dau una idea objetiva, Te agnaleicerfu mucho que terkoctruns el Mforrne rubiecito
de auditotrin y que lo unexarim a los estadon. limancieros. Ahí poi.trd agilitar lec tramites de mi
préstamo bancario."
Se Mar-
¿Se Justifica que Rezzo etitulda ha petie.-iiia de Mine Company pea que dé una opírilin?
Explique su respuesta,
h. Si cree que debería emitir el informe. ;,drheriu Rezar realizar allíES una suclitnría u la
compañía .1 pessir de su conocimiento porrnenctrirado de iodo lo concerniente u ella? Ex-
plique su respuesta.
 Norma% 49

r. Si What hubiera solicitado tina initiiioritt al despacho para el cual traltaiaba Reno, ¿babera
sido razonable que aceptara y- que encomendara Itezzo la auditoria7 Esplique iu res-
puesto

2-32. — informe adIUnto tic

11 presenta tallas un varios aspectos,

A QUIEN: CORRESPONDA:

Hemos examinado los nggistros rontablsys den Garlancl Corporation corre.spandientes al año que
terminó el 30 de Junto de 20X1, Coniartuas el efectivo y los valores negociables, estudiarnos los
métixlos de COntabilidad kniliudas aloe se siguieran,' uniformemente durante el año) y aplicamos
pruebas a las, Lupinas del mayor referentes al activo Y al paswo. El contrril Interna reo water i;,

En nuestra opinión, el Lialancti general adjunto y el restaure dr cor~onirliente

presentan correctamente la posición finarteiera de la Cfnpresa li) de junio de 20X1.
Los registros contables de Garland Corporalion se llevan de conformidad con los principiOS
contables generalmente observados en la industria. Hicimos nuestro examen de acuerdo con las
normas de auditoria generalmenie aceptadas y certificamos los registros y lis estadas finanrirrn;
sin sesenta alguna.

Sr pide': ijebe eririe.rr sislerruiticamerne el informe de principio a fm, examinsuido uroiSi'vel

use un Omito individual con un encabezado que identifique cada punto, por ejemplo. párrafo 1
,bracilln I. Puede ter oornemarios sobre el contenido global de los ~os y sobre las ornisin-
Justifique mi pituso de ylua con kumis Mi71.nikn. C tau vez terminada la resición Matra del
informe. prepare otro revisaras. suponiendo cine su A 111,1111111St ltre qadRfactoria en indas aspec•
tos y que no lk.O.Dbrakli deficiencias graves,
2.33. Las, uclividades empresariales de (lusa Royale. la._ consisten en ittlininistrar aproximadamente
400 condominios y Ni:Impiedad el rnún y en darles inwincttimiento. Son propiedad de individuos en
nn desnimIlii residencial. Los Ingrasos provienen pnacipulmente de les bogoorarlob mensuales
obtenidos de ceda condómino mis, otros itigeses diNersos. Lax gosows ptinzipules san el impon-
uipredial y el manieuirmento de los edificios. !as pluram, fas albercas, Ion lagos y oirak instala.
rimo% El mohilisinek. les accesorio* y el equipo. que .ion propiedad de IR rompa:11u y con los
CUAICS cumple sus funLionos de mantenimiento. representan aproxinuislainftnie el 25% de sis
ax-tivirs mutes con uta valor de S4004100,
La corttpuilla contrató u) contador pellico Howunt 5raitb para gire ausliiuni los citados fi-
nancieros del alto en curso u reeibiepui el informe +quo Saz inuemia en In ruktin.i siguiente. de
madi ItFría.
La nata a los e-wtodos financieros mencionada en in pu.klitudg. dice lo siguiente: -El equipar
necesario para la odwiriistraciÓn y el mantenimiento lúe adquirió° cuando la compañia se fundó
hace lit ano:. Por onesiguienie. no es fácil aplicarles los proceda.MiCIII01 egiándar dar uniliiirría y
Jai te Incluyen en nueiam trabajo de Adolores independientes, Ll el in.„ ‘i, &Precia inunda el
nuilrido de linea leca sobre la e.stirriaorm de varias indos "

Sr pide: di,g,(20 11pro iJe infoorre de uudiituti cundió el eentonlor publico L'en:rizado? ¿Fue el lipo
cometo. dadas las cireunsinnelics? Explique su respuesta.
b. ¿Qué eceitradiceido lu hay— existe ruin el párrafo de alearsx del informe y la nota a
los C59gkifi tinaricierus? A su juicio, ¿es pertmenve In nota? Explique su respuesta afirma-
tiva o negativa.
• ¿Inuide In 0111i4k511 del examen de lurs ls tivos de in planta hecha dur ante IR auditoria. en la
CVidelleá rICCC,z1rni pura expresar unn opinión sobre el estado de resultados..' Comente
ampliamente so respuesta_
2-34. J3 are Jarrse.s. socio del dems-it ho etrnlattle lames; and Day, revibicit el siguiente memorando' de lohn
Only. prOdeme de Gra:, Miusuractui;:ig Curlivrautui que es un cliente ntuy kortguil,

Estimado Balt:

rengo un nuevo tipo de n'abur pisen ti. !tabes que berilo?. Insertado mucho tiempo y dinero en la
de equipo para eliminar la erintaminut-rón del aire y del agua causada por nuestra
planta. Herir» mixtificado el proceso de producción para disminuir lu e_rnigiiin de gases: hemos
50 CAPITULO .2

InSornie de kis audlloris independienles

cormio cae adrriiniltr.winn

CW.3 Ra-valr, Inc.,

Áudhe el balance Renera I ,utjurno de Casa Royale, 111L., Al 3I de diciembre de 2111X i, así COLMO :OS
4211(1# de resultados, de utilidades retenidas v flujce.dr efectlee torre-pundientei di ese año-
CSlos t' lados rinantiereys son responsabilidad de ta geroneia de :o compañia_ Mi respon5abilidad
es expresar uirLa olainit'r sobre ellos basada en la
La Cluchui. conícirmidad con las normas de aluddiada gerseralui9n1P aceptad:3c. en Es-lado
Unido-5, kIras norm.as- requieren que 9lanele y realice la audirona para obtener una seRundad
naznrimible de que no coritIrnEn errares rnaterldes. Und incloyf. el examen por muestren
rlp los elocurrwrirnIcLup sipptirtari las cifras y las iftvelactoriel dr kiss tntdrins fliuricieros. También
incluye evaluar los principios de contabilidad trlil indos y los esiiirricm PONIS iMpunantrS betKik
por la adiminiwitackSii. Además la prunerildeído de los estados iiriaiwierus. (:r1.17
que Id audottsría Direct urd base razonable a mi opinión.
Coleo se explica n1 ampliamente mil I. NO:! 3 o los estados tinanciero5, rnL lirabajo no
inclityr3 examinar los registras referentes a mnbiliono, atensEittCri. equpo y otros activos :indica,
das rn el balance
En mi. opinión, Salvo el erecto de los ajustes que patina haber determinado en caso de haber
p(x.lido analizar la c4widenria relezente a los activa n dr! la irles. lo:,eniads:31 financieros anle-v
seña lacias prewertou iwei-nalibLuniculé Sri lodo< aspPeltx i m portantes— la 1345.4eklr4
de Casa Roya Inc., al 31 de diciembre deiCIN i, 151 el rnü 105 l'E-111a4/5 de uPeruclones
I ullss rJe yiPrIlrou en el arSu teTrninado en esa lecha. Todo ello els Cnniormidad Icon los principios
de corir¿b11Idacl generalnienie ateo!~ en Estados Unidos.

recurrido a 'rumio rná,,o,;iirus Je corntywilibles peal Mello i onitutienbaniesz p beiricia

aJgirrios prxielimus ricTrque L-tinuirsiirut inertemente_
No creo quL' tus =IA.112161.11 y el rákkláto esiloorzim que blicimrn% quiera darles A
co-rkker frur,Alros logros en Ea pi ewrvicido del embreo-le. Dedicaremos rdrin palie imroacirrurg del
intorrnc anual a este lema, baiaeodr. 15ira-apid..0,11 que nuestra camisola es e1 lider de lii 1111JaUdria
en la bicha contra IN ronon-niniccdn. Paro Liaste roá% roas Cwric mellkajk-n. ine gusloda centralur
iu rima para que estudie 10 que hernirís- hecho y anmigiric cori cunisiisoires indtrtediernts que
nuestras operactimes son kis mejorea de lo irilloaria en 10 Mame 4 la prevenciári de la 1:4-F1iarni-
ri9rciffii
Para Lisie jusial'iquen tia slertillt-iielffiL íos insíris Ji inverdlijoir Iod," bet ilhilitE11311; de nUeslral
vigicrueipau effil 3n prnclirdidud quo LIel,een. Les pagliatirkez SLLI x11.'35011 CkklIfkIlltie a lo:- tabula-
dores reuittialiss plililiolrffa y indlli.C.111C111L15 911 '-uprnúa sobre lu uormarrtinxii5oeta euemra-
infla:rine nnunl a leca ILctiiooLilus. ininediiiiamente despuds algo:0R foroN y ID deWrirCi6111
Euwisi) yroipo y pri)coes especiales desunidos o prevenir lo coonartinaco5n indwart5E. N 1 res.
de.2idarnas Imprimir exiis ,reciirie. dti ¡lir-ornad mena cri rrn folleto aparte y digtrikruirlo grueulta-
nietirú VII públi u». Par tarar ezinunicate u la brevedad ritAil5/ offipial este proyeLln.

Pisrvase el el Iiigar de Ball jame, y .ncril-Kii re.,rruesra u Lu poLleiiSfi del eherile. Indique
elinmerble 5i cJiá dispuerzto u iirerrliár iu oferLa 144:lituti unte don ainpliaden d:c ILi
tunciern

Gamo para equipos Z-35. empresa ikasilcir con sede en Terri:Mune ArLiguruil Li,o_srpaye casas 1:ori
elpcei,des p4ra cada cuente: canales aes-retraii y CIIIILS LIZ seguridad eletiliiii.ct tos miren.
eu la rime Lleva tsem Milús ufflizaredo ILsi iklclpsale aus-Inodo-
Esd, EiM&d n pum de fin-n.2f loa opiniLin "limpia- sobre sus estados finnimerim del año en
cuando direerar de Frrilint.a.%. le ielufnisea y Ir atine que ArEZelari Derarl~: 1,f
.Reygno.c. ha top Lada- ti ccrurral do una caeniil hrIfICZITIP 111: lu Ifttfinna }Loe incluye unen 450 000
dólares de Kuli lorKlciS; I n E.:ideini de está regiEtneia cn el S157[11111 [mulle y uRit Ll desconocaa jai
 VorTriJs profesionales 51

esisierteia. En respuesta a sus preguntas sobre el origen de loa fondos. Art le asegura que se
obtuvieron legítimamente aunque no hayan sido incluidos entre los ingresos,. Le explica que
provinieron de tvilwes de cambio litertiradus pero no registradas de algunos points del encimo.
Las. Ordenes s.e cumplieron ame, que 'traed re canviniera en el auditor ele la empresa y de que él
u otros ansembrus tlr la genencin actual fueran conrratatim, Después, tezted decide que no hay
culicieniea dociammus 1K. k permitan reconstruir la natunakza de esas transacciones en deo-
., o, aunque el siguiente análikls se encuentra en rl Arizona Department ni Revenue.

Dep{isitos 17/011X2-3112/X4 talla

Irlictiis CW4,111.110 2/1/X2-31112/X8 95 0011
Retiros 12/02/X3-7104/X7 (1UU 0(111
Saldo 3 1 /1 ....V.X11 7.150 000

Ali le informa isue inliS dispuesta u pagar un impuesto combinado y una mulla del
29r.' sobre los fondos totales depositados en un plazo de 120 días, como lo requiere una regla
Se pide: recientemente :Trabada que concede amnistía a itrs 04.11.bureS fiscales. Atienda, le asegura que ya
se inactaron negociaciones con cl Interna' Reverrue Service.

u. Las nominas prd:CRICBISde-5 *finco los errores como desvinciunes u innisiones nu Inenc irr
tulle: del monto o de las revelaciones en los estados financieros, ,Ess un orar la situada],
que tiernos descrito?
b. LAN ruinas prnfevionak ablecen que el fraude se refiere a desvimionag u omisiones
intencionales de los mantas u de bis revelaciones en lass mudos financieros Eme irpn de
Liesvizciorre, pueden ocurrir ate pm- informe+ hilanderas franthikraiss o b) per rands'erga-
citan de activas_ „Paree- tratarse de un fraude en este case7 De ser así, L.caui fraudidemas
los informe. financien s, la inalverbactón de activos u ambas?
r. Las normas profesionales definen ciertaSiespiunsubilidales rellaciorukia4 con tos atiox rlr-
€iÍC5 y agingueri entre kr. de "crevlo &tecle- y lizo. de 'erecto intlinxiti-. ¿lbs la sitsineiáll
aquf descrita un ase 1(1 ilegal COMA se expitua en Jis -imana dn undituría7 r ser Mi. ,es die
"efecto directo' o de -efecto inditecio"?
d. ¿Debería el despacho instable renunciar ha oferta de trabajo'? Si La decisión lin es tajante,
;.gire ora información k /untara recabar ante» de deeitbri

Calo.° de 2-3b. Enormo etNrp.sration es un gran cliente isnernaeionat de auditoria de su despacho Imitable, 1.:na
de SUS filio. Ltd.. es. una etatosa compañia tzhneaitte pie apmrskiels ele:crónicos que
investigación y opera. en un pequeño pais del tante, Ese leyeS muy eslrivisia que regulan la transferen-
(k discusión cia de ¡ruidosa otras 113Sebnik's Su V lulavt.lm podría acarrear multas o la expropiacien de las
alai %CP. de la emnpuilia.
DurimIc el año cut curso. descubre que 5o. 0013MA/es en extranjeras fueron sacados
ilrealmente del país caribeho por urb empleado de Ubre y depthiLlatid31+ sil Lima (ft 1.425 cuartas
beinennas de Enanito, Los ejecutivos de la subsidiaria generaron 101 funden vendiéndole!, u Inri
empleadirs aotornordes que fueron depreciados iotalmente en las libros
1-e preocupa esre acto ilegal enmiendo por los ejecuin 01 y dowide discutir el utak, can loen
threellwirs de Enormo y ron Mis 12.5Cgcrrel legisles. Ni á los directivos ni al consejo de aihninnarn-
elfin parece. preocupuries el aSilalt0 y dkjernli que ustexi exa,gerien una sizufael<Sti que incluía una
inmaterial de dinern. Además, pencas que un es nrak-ew.nrlo tornar medidas para evitar
que los ejecutivos. de Una ,IlleiV*11 si Incurrir en futuros actos ilegales. Loa. arrasara, legales
señalaran que hay pocas posibilidades de que el árli) ilegal -se deleuhru »Ida día y que. aunque
esi fuera_ les impondditie una multa_ Ésta no rdevierla dr modo hm:sonante los PILakrtnliblOCkflA
tlitisdidatIlys, del cliente_
Su despazto comal* 00.11 I klit para emitir su opinión sobre Irss estalas financieras consoli-
dados de FruIrmu corrimporidienteg al aqo actual: erren mata de torran- una decisión adecuada del
acto ilegal.

pidr: a. Explior las consecuencias de este enea consetido por les EiCekniwas de Vare.
DeSellibli" la% cyptirmes con que ruma su despache °entable en cite asunto.
e. Formular su opinión sobre la decisivo mls conveniente.
52 cAPiTit()

Brferontiars AR71'A,. Pirlesgund vol. 1 Cuirminer Clearitrg 1 khow. SU.rr...060011-t din Qr+rrIrty Canrrnr Slob
dzod.r. SesiciiSTI QL: Jfl
recomendadas
AICDA, IVErrerfrartr nn /144.ring Nand' 4I „o, r .T5 51Pinoric12.1 Si- ternierrk Akr-
did- iTlPrvu YEirk. 1996)-4.1..1 31b.

A IlerA, SVÉrkrologr Srarriihrnkr No. 54. "Ilrogol Apts. hy Chertes- Nueva York. i 915) AD 311.

FA SR Shqkfride9d Mi. 5, "Accounibi.g fax Ccourigerucies-, párufm 8,1Z.

 Capítulo

3
Ética profesional
ORWTIVOS Intspués di estudiar este capilulor oKted deberá Ser rapaz

■ 1),,..w.riblr la naturalevA de la éturd 415 <1.11emz.s eibros.

• Climcribir las razones par [as que se estdalece la iltica proiesinnal la 4L.Kilkijirlia,
• Explicar lu -5rocido dlx Pri]ucioins riel (orle. of rinhrei.5rona./ Cundur./ ilel Anlerledn
uf CertifErd Public Acrountoots
• ipeiwribir las Ilegfdl uonreniclab en el Code o/ Prolessiona.1 Concibo.
e Enancar el concepto fk inclypendmcio y senrilar lao ci/curiGtariciab en que se ve

• Comparar las reTles de independencia de los auditores de componías públicas luir' las de
etrars OraRrii2aci~.
• Comentar del Code oi- Ertaics de The Instituto Audiiier_

TOthS la Praed41110 re.CMccklas• infiniien lid importancia de la conducta etic2 y han elaborado
cédigoa. de asea profesional. En ente capítulo vamos a exponer la naturaleza de la ética pnyfe-sio-
nal y a preseruar y explicar el Code oí ProPsyionni Condua de AICPA. los requiliios adicionales
de los andilores: de companal pdhlieas y el Code tal Ehrries de The Insiitute cid' Interna! Auditor.

aturaleia de la ética

La etica es el estudio de las principios v valores monde.% que ngen los actos v decisiones de un
individuo, e 15a1145. AW1tILIC 111 111:11 personal varía entre indivichws tds todo momento_ casi
todos los miembros de una .soeleclad coinciden en lo que es una conducta cifra y no ética. Dc
hecho. una saciedad aprueba leves que definen le que para :;u.s dkILIL111:111(11. N[317 [as modalidades
ex.irernas de la conducta ininora].
Gran parte de lo que se juzga inmoral en una hi..K:inlad no esta prohibido expliviLarnenie.
¿cómo ertoom sabenins• si egainos. eninistortImicknok elt Forma ética? ¿Quién ctecitte quLi tic hrriiIrs
de conducta Non. apropiadas? LEs ético un tipo de conducta mientras no vide ninguna Ley o
norma de la profcsilln?
lin hilen piran de parida para esiudiar Ea eLiciiL consisie en analizar el contexto donde surge
la rnayorin d'e las cuestiones éticas: las relaciones in/el-personales. Toda relaciAin enlire (km o más;
irsdividuu i kifin. Serie de eXpeCLaliV2.5 por paine de ellos. Sin duda, la relaciM entre un
contador público cenificado y un diente plantea mos intcreFanie;. Por ejemplo, i,es ético que un
54 CAPÍTULO 3

auditor 4k aIitw talgo comunique menas lloras de las trobajudas en una auditorio?. ¿es ¿rico que
acepte del cliente boletos para un partido de bei sbul?, ¿punk un enntador permitir que un cliente
le Trague una comida de negocios y ;HM 1LIS mantener su Independencia?, ¿iniervienen cuestiones
érienS CR una siniación donde un auditor quiere tener una Lita lirn~$ COM. 11#1 Contralora de 5:1115
clientes?, ¿importa Si él irobaja en esa auditoria?

¿Qué son los El dilema ético es una situariún en que el individuo debe decidir la conducta correcta, A cond•
dilemas éticos? nuoeién se ofrece un ejemplo simple de dilema ético.

Suponla qur un alumno dr su universidud .>c encuentra ufo rvikiJ 4.!..ato dn afid. de lar. uniduricht.
¿.Qué lince para localizara quien k pedió'

El dilema ético gencraimenie se refiere a una sicuunión donde e/ biencaar de uno o más indivi-
duos se ve aUeerado por los resaludas de la decispan. En el dilema anterior, el bienestar del dueño
del reloj se '.e afectado por la decisión del alumno.
A menudo los dilemas ético de los auditores. influyen en el bienestar de muchos individuos
o grupoN. Por ejemplo, si fuma una decisión no ética respecto al contenido de un Informe de
auditorio, perjudicará al patrimonio de miles dv inversionistas 'y wreedores-

Modelo de ¿,Cárno tornarnos decisiones sobre la LICCión apropiada cuando enearaiuns un dilema Ante
decisiones éticas iodo kelimus u(inio.se toman las de.i,:i..;inrieÑ en general. Claro que muchas veces se requiere puco
pensialiniento consciente, De Inmediato nos atarnos las agujetas de los zumos. No LardarneN mu-
cho en desediar y reponer la pluma que ya rio escribe. Pero cuando el resultado de la dee isit'in
[lene consecuencias mas imporzames. casi siempre aplicamos un proceso m.:in formal. He aqui los
pasos de que conga generalmente una decisión-.

1. Identificar el problema.
2, Identificar las alternaiivas posibles,
3. klemilicar las restricciones referentes a la decisión.
4. Analizar los efectos probables de Las Iternaiivas.
S, Seleccionar la mejor alternativa_

Sehan propuesto varios modclocg para resolver los dilern/le(icus.' lPero esmin • casi [odas ]am
decisiones del urDnnuJor publica etTili ricalo presentían una dimensión éticas conviene analizarlos
utilizando el modelo que u-libamos de describir. 'Vamos a cxpliedir SU lib‹.1 cn lu siguicnie situi-

Cómo tornar Suponga que lleva trabafaru,k5 canos el niCKC5. CR an de.r.paoho contable y que reciememente le
decisiones éticas; un encomendaron audiiiar una pequeña compañia manufacturera. El auditor en jefe le asigné' la tarea
ejemplo profesional de extraer información financiera sobre eornpaüilis ?anidares de dive457s bases de datos en Inter-
net. Le dijo pie el trabujo debe estar nominado el lunes por la mañana. Usted había confiado en
terminarla a tiempo, pero las cosas no salieron conforme o lo planeado y tuvo que 112h:ijar el
sábado.
Ese klu se deViianeCieron sus esperanzas de concluir la tamo en un par de horas y terminó 3
las 4 de la tarde, tras ocho horas de trabajo, Piensa que parte del pmblerne eón-listió en que el dio
anterior asistió hasta muy noche u un cuncicrtu y esto mermó su eficiencia. Aunque terminó la
Larca, reipieá en st u houtb el liernpu establecido. Dadas las cinunsizneias (trabajo ineficiente y
el presupuesio ineuMplidni. siente la terviaeLL5n de anular un. palmero menor que las horas real-
mente irabajadus. La compania tiene una política informal de que los empleados indiquen iodos
Las lloras trabajadas, sabe que a menudo la violan otros auditores del personul. Ade rrhib., Nube que

Urkil duierivrtián del las modelos czy4 uso se Im prupuckich paro dil9r1651 ética. di: Les practiemadm..
vÑsne tL Eimm ilecitiemy Medkint, de 1-lowird Prculy 4114-Kum: t- orle, nrnW,r, rito riatelpluNI F. segunda etiledva.
19F11.
 profes bond! SS

ki evaluarán no silo atendiendo a la calidad del trabajo, sino tarribien a su capacidad para cum-
plir el presupuesto- del iiempo. En evaluaciones anteriores lo criticaron por tardar demasiado
tiempo en cunas tareas_
Etecibe un Suelde mensual sin deducciones y un bono anual por desernpeFho,.,:le modo que el
anotar menas horas de las rrabOdsts rara afeciara directamente a su paga. Incluso hasta podría
decir que al un- indicar las horas reales podría mejorar su evaluación y valerle un bono mis
grande.
A continuación vamos a analizar este dilema .érice mediante el mode]o de turnada decisiones
que esplinairnrh ante.5.

1, larefieficar el pini;knoli. En este caso, el problema radica en que rebasó el presupuesto del
tiempo asignará.) a la taxa.
2, foreibrific«r las alfrnruiliva3 posibles. Aunque hay muchae alternativas para comunicar las
horas trabajadas, para simplificar la explicacion 5.upondrernos que considera sólo dos 11 in•
dicar sólo dos de las ocho horas umbapdas el sáhudo para cumplir eaariaineale con el presu-
puesio. 2) indicar ocho noras,
3. Identifican las rrxrrieciOná's ffiferwntes a la ¿lec isián.. Los cideTrins éticos comes éste, frecueu_
temente incluyen norrna_s iniernas y externas que sinTen de restricciones. Las normas inier-
nas pueden ser resu ltado de las creencias rell:ginsaN y de otra índole sobro la manera de
corilptlrr. tse y de adoptar decisiones. Contienen conceptos como 5,eracidad, justicia, lealtad
e interés por la gente. Quizá use di picrisc que hay que decir la verdad siempre o quite que la
verdad al plata DO es DOCZSIfie en ulsutula circunstancias.. Por ejemplo, algunos csián con-
vendidos de que e!, irr-ís importante interesase cut la gente que decir la verdad. Podrían
decidir que —aunque se ]o pirgureen— ticr Eonvicne decirle a un enfermo del coraión que
difícilmente sobrevivirá la noche. Alguno:, etrattpu4 de lealtad y justicia pudrían in 'pedir a
uno ser siempre lotahnente veraz.
Lis normas e-merma son lati que in/ponen al individuo la iioeicdad. los COMpañeCOS, las
organizaciones. los empleadlores o su profesión. En este eLtW. incluyen la prilined informal
de la compañia referente a indicar el 'lempo trabajado y et Code e<Professional Condideo del
AICPA que .requiere integridad por porte de los conudores públicos certificados.
4. Analizar las efrcirm jarrika51.ex de las alu,nrarwas. Como loe dilemas éticos ordinariamenre
afectan a individuos que no participan en el preFee.se de IQ roano ile decisiones, en este paso se
examinan las consecuencia.% de varia% opciones en la persona interesada y en todos los de-
más a quienes afectara_ Tairibia, deben ienenie en cuenta las efectos a corto a largo plazo.
En la siguiente tabla le incluyen estas consideraciones que. se aplican a les dux alternativas
del diEema del ejemplo.
Sclecdmir la mejor alberfgafii.a. Usted es e] Único que puede tiete-rrninar cómo ruporidera
en situaciones. como •ésta. LOS que buscan ante todo progresar profesionalmente quizá pian,
seo que la solución L'otaii_ste en anotar menos larr&s. crekiajadas_ Sin embargo. deben darse
cuenta que a la larga podrían -descubrirlos- y entonces la compañia tomaría rtie_dideá dr¿edi-
1.:a3. Eambiv. quien ialYserta la regla simple de "decir la verdad" adopta la solución obvia
de anotar todas las horas.

ExPficucián F-Ide dilema Criar se preparó para ilicarar los pasos de una decir ig5n profesional.
Em.a simplificado porque el contador podría decidir anotar cualquier nárnato de horas entre O y 1
Ná[ew que ix».Irni tratar de nlidionaiiMr" e indicar rrhentklfioniK de tald reales., alegando la ineft-
ciencia del trabajo v la injusticia de cargársela al cliente, Otra solución del dilema consistirla eq
cargar las horas; pero uclaruv en uno nota al auditor en jefe que no cree pisto cobrarle al cliente
algunas horas debidas a la ineticieneia. personal.
A diferencia de este dilema que ieriia urna respuesta "correcta- de ocho horas., muchas ova.,
decisiones contienen "áreas grises- donde no eximen respuestas claras, Pongamos, por ejemplo.,
el caso en que los auditores son cono atados por la gerenc ia de unir compañia para que evalúen si
el método contable que se rehizo para manejar ciertas transacciones es adecuado_ Cabc suponer
que si dan un juicio positivo subte el. segurarnenie los cirritraLarán. para andllar la k:ornpañía. Al
investigarla cuestión descubren que no se. aplican concretamente normas Lontables. Creen que. el
56 CAP1TULO 3

Alternativa 1; incluir solo dos horas

Efecto era Efectos positivos; Efectos negativos:

Usted • Puede mejorarse la evaluación del • Es incongruente con el Code of

desempeño. prpfesopria/ (onduci,
• Puede afectarse positivamente el bono. • No es congruente coo la política informal
de la empresa _
• Es un acto deshonesto.

El despacho contable • Se viola una política informal.

• Puede torturarse menos al cliente..
• Puede alentarse la preparación de
presupuestos irrealistas en el futuro que
afectarán al espíritu de grupo de los
empleados, pudiendo ocasionar la
realización de auditorias no satisfactorias.
• A gran escala puede afectar negativamente
la capacidad de la firma para atraer y
retener personal.

Otro personal • Puede evaluarse positivamente al auditor en • Puede favorecer la preparación efe
jefe por terminar el trabajo sin rebasar el presupuestos inrealiSta
S que afecten el
Presupuesto. espíritu de grupo y favorecer evaluaciones
erróneas de los empleados u obligarlas a
esta práctica

El cliente • Puede disminuir el honorario lital de la • Puede originar auditorias inadecuadas en

auditorio (sobre todo si se combina con olros el futuro si los miembros del personal
casos de indicar menos tiempo del reate. luchan pot ajustarse a presupuestos
irreales.

Alternativa 21 incluir las ocho horas

Efecto en: Efectos posilisoo Electos negativos:

Usted • La acción es veraz, • Puede influir negativamente en la

• Congruente ron la politiza informal de la evaluación del desempeño.
compañia. • Puede influir negativamente en el bono.
• Congruente con el Code of Professional
Con duct.

Despacho contable • Genera una facturación objetiva del cliente_

• Pueden prepararse presupuestos más realistas
en el futuro.

Otro personal • El espíritu de grupo mejora con presupuestos • El auditor en jefe puede ser evaluado
más realistas. negativamente por haber rebasado el
presupuesto,

El diente • Puede lavorecer mejores auditorias a medida • Puede producir honorarios más altos de
que los auditores reciban presupuestos mas auditoría (gracias a una mayorprecisión).
realistas en el futuro.
 Ética profesional 57

método c jiatifita en parte, pero están seguros die que otro método es m5a conveniente. se Era'
de un dilema ético que no admite una re-Tuesta tajante. Sin embargo, los auditores que analizan
rigurosamente sic] meEildn se justifica o que sacrifican sus pnncipios para obtener un .runiraln. de
=Jauría no contribuyen al biencsiar y progreso de ta sockduil.
LOS ejemplo; 21ber71111-CS muestran tikle el interés persona] e-S a veces incompatible crin una
conducta huida en las convicciones éticas. Es lo que sucede a menudo en muchoh de los dilemas
éticos que enfrentan las personas y los Qoniadorcs publicas,
En el remo del Loado yarrioS. a exponerlos requisitos del Cf3ort,uf Professiunal Cm:1=u del
MOJA y el Cc de rif Zrhies de Thc Intitule of karma' Audiioes, Aderná-Ni- deheribirerrins los
requi.sibas adielonalcb que imponen las. compannu, publicus. La finalidad en ambos caikis es ofre-
eer a loa uuditores un conjunto mínimo de normas paro que tornen decisialleb• Mas_ Pero no
pueden eunleiyipl11 r masa 11T cusals y a menudo el audirur debe ejercer su Juicio profesional para
tomar decisiones; en situaciones éticas sumamente complejas.

a necesidad de la ética profesional

Mil:5C puede cruel-ales la irriporiancia de un cáckgcl de ética para las contadores públicos y otros
profesionales. si no se sabe en qué se diferencia una profesión de on-as. No enige uno clefinic ián
universalmente aceptada de ]o que constituye una prrifiórn; con iodo_ durante generaciones
ciertos i.ipos de actividades han sido necoinicidas corno profesiones.. no asi otras. La medicina, el
derecho, la ingeniería. la arquitectura y la tecnología son ejemplos de disciplinas que desde bacu
mucho gozan de ese ciitatus, Lzi contaduría «¡Nig] irigre0 reeiemernente a nal •Latcguria, ha.
hiendo logrado un reconocimiento general en años reciente!!.
Todas las profe5kifies rco.mocidas poseen algunas con, u rie \. I le aqui 1113 más.
importantes.: D la responliabilidad de servir al público, 21 un ri4 e> aece+ o de conocimientos. 31
norma., de admisUin y 4) necead:ad ele contar CM /a confianza del pailieo. A 1...ontinuocilSn exa-
minarem0.9. brevemente cómo esms ear.111CríSliirdS 1:e aplican a la coniaduria pública.

Resputurabiltdad de servir di público

El comador público certificado es un repres.enrame del pilblico —acreedores, accionistas., conlai-
mideres, empleados y otros••- en el proceso do Presentar informes financieros. E] certifica
nene la nhl gncicrin de garantiwr que lu infurrnacion es justa para kklrol• y que no beneficia a ea
grupo a cenia de otro. Esta responsabilidad de servir al interés público ha +le ser su rrioliwadón
fundamental. Los contadores públicos necesitar, un alto {,rada de independencia de sus clientes,
si quieren servir a Ea comunidad en general.. La independencia cs, acaso, el concepto Fruí-% inpurr-
lanEn del Codeo Projessicitud Condita.

UrE rkfr .gre.rin dr. rallí.klbrniPRien

Basta que el prnfedona] o el uidiance de con:aduna se Fijen en 1/E1 Bunacromm declaraciones de
ka laaoridati que rigen Irla informes financieros, para darse cuenta de que la contabilidad
complejo conjunto de conocimientos. Las declardoones siguen Fi-, ife rando porque, entre cateas
cosas. la euntalsdidad debe reflejar lo que ocurre en un entorno cada di: más complejo, Los
principios y las prácticas de auditoria deben irse adaptando. u medida que el ambiente cimba;
por ejemplo, la tendencia a lo reorganización de las entprimas iniciada en la década de 1%10 y que
tic prolonga hura el di a. de hoy. El constante desarrollo del "acervo cuma n de CfPnOei imen lín." de
los contadores ha impulsado al AJCPA y oiroN1.7eganisrilel. profesionales y reguladores a imponer
eduepcidin continua ti los cvn/adüreS públicos eenilleadevs. En el Cusir of Profes.sionai {ren-
didse se menciona la necesidad de la competencia LCvnicn y de la furna3ridad can LE; normas
actuales del ejercicio profesional,

Norpreas ds (YelliÉiSir51.1

Eay que cumplir un mínimo de aurills15 de escolaridad y de ex.pericnu ttt para obtener Una licncia
que permita ejercer la prefesidn. El candidato necesita aprobar el examen uni forme dc contador
58 CAPITULO 3

público y donostrar que domina los conocimientos antes señalados_ Una vez conseguida la lieen
da, debe observar la ética profesional pues de lo contrario pueden imponerle una sanción.

Necesidad de ~reo ton lo rocino izadel público

Los médicas, k ahogados, los contadores públicos certificados y el resto de los profesionista
necesitan la confianza del público si quieren tener Emito_ Para el contador esa confianza es espe
cialmente importante. Su producto es la credibilidad. La función de certificador carece de utili-
dad si no existe la confianza.
Igual que en otras profesiones, la ética de la contaduría pública ha evolucionado de modo
paulatino y la evolución continúa a medida que cambia también la contabilidad, Van agregándo-
se otros conceptos a raíz de incidentes lamentables que repercuten negativamente en ella. aunque
no se violen las normas actuales,

Ética profesional en Un trabajo negligente o la falta de integridad por pone de un contador puede Originar una actitud
la contaduría negativa del público hacia estos profesionales. En consecuencia, han actuado al unísono a través
pública del American Institute of Cerlified Public Accountaras para diseñar un código de concitiCla. En él
se incluyen directrices práctica.% a sus integrantes para que mantengan una actitud profesional.
Además, u los clientes y al pilblico en general tes da la garantía de que se mantendrán normas
rigurosa% y de que se harán cumplir.
La prueba de que la contaduria pública alcanzó ya la categoría de profesión re refleja en el
deseo de aceptar voluntanarnente normas de conducta rrbás rigurosas que las impuestas por la ley.
Las normas establecen las responsabilidades básicas con el público, los clientes y tos colegas. Un
código de ética profesional no loada efecto alguno si no puede cumplirse ni hacerse cumplir. no
Sólo debe incluir ideales abstractos, sino también metas alcanzables y reglas prácticas suscepti-
bles de aplicarse.
En una perspectiva de corto plazo. a veces las restricciones impuesta; al contador por urio
institución de ética profesional parecen representar un obstáctilu. En una perspectiva a largo
Muro, es evidente que el eonlador, la profesión contable y el público se benefician de la existen.
cia de reglas bien definidas de ética profesional.

Code of Professional Conduct del American lnstitute

of Certified Public Accountants (AICPA)

Este código tic ética profesional se propone ofrecer tm modelo para tunpliar los servicios pede.
sionales y responder u otros cambios de la contabilidad, entre ellos un ambiente cada dfa más
competitivo. Consta de dos secciones. La primera. titulada los Principios, cs una exposición
orientada a metas y positiva de las responsabilidades ante el pdblico, los clientes y los colegas.
Sienta las bases de las reglas, segunda sección del código. Lis Itilglas son aplicaciones obligato-
rias de los Principios. Definen la conducta aceptable e identifican las fuentes de autoridad de las
normas del desempeño.
Para dar guías referentes al alcance y la aplicación de las reglas, el instituto ATCPA emite
Interpretaciones. Los comités técnicos del instituto, corno el Auditing Standards Board, inter-
pretan ta.s Reglas aplicables a su área de responsabilidad:. el Proiessional Eliges Executive Com.
inittee emite interpretaciones que se aplican a todas las actividades profesionales. El instituto
emite además Dictámenes de Ética que explican la aplicación de las reglas e interpretaciones a
circunstancias concretas de ética profesional. En la figura 11 se resumen las relaciones entre
principios, reglas. interpretaciones y dictámenes de ética.
Una parte de la sección de principios del Code of Profes,tional Conduct se transcribe a
continuación, seguida de una presentación y análisis de la sección del código que incluye las
reglas_
 (jira profe,SiOn.ai 59

In- Sección I: principios.'

inirod noción
La al American Inmute of Cercified Public Accountants es votuatruia Al oca-piarla, el
contador público cenificado asume La obligación de autodisciplina más allá de lo impuesto por
Irks leyes y las igulaciones.
its
Estos principios del Co de o/-Pm/Ir:nimio? Confiar ,. expresan el recontad normo de las respon-
sabilidades de la profesión contable unte el público. losclienies y colegas. C,ruian a loÑ miembros
h en el cumplimiento de sus obligaciones. profesionalea y expresan los esporas básicos de la
conducta cica y profesional. Exigen cco compromiso incondicional a la cosditeta honorable,
incluso a costa de perder una ventaja personal.

lao Artículo i; rnipolisabilidades

Al cumpf ir ros revponsabilidadet prilfeziimatel. tac miembros deberán ejoseer roa limen juicio
~sima, ti morral en todo sus aciividudes.
Los 1:senadores públicos certificados desempetwin un papel esencial en la SoCiedad. Con-
ii gruenles con eso papel, las Miel/rentes del American Instituir id cenified puhlie Auoundanis
tienen obligaciones efJO tenirld loe que wilizari sus servicios. Taiiibién tienen la Liibligación per-
manente de cooperar con sus colegas para mejorar el arte de la coniabitidad, mamerto la con-
fianza del pdhliw y cumplir sus responsabilidtkies especiales de autogobierno. Se requiere el
esfuerzo colectivo de iodos ellos para preservar y mejorar las tradiciones de lu prnfesiún.
1'
Artkuin 111 el interés público
el Los rniembroy del erdn acepuir lci obiigacián de obrar de +nado que atiendan el intereil público,
carreVrImatan er ht confianza de bar drmitesenrn un venial-10p prriforot ali.vmo.
Una característica distintiva de una profesión «mulle en aceptar la responsabilidad para con
el publico. El público de la profesión contable esta formado por kis clic-rnes. los trwrgadores de
crédito, los gobiernos. los cinplealmes. los inversionistas, la comunidad financiera y empresa-
riel y. otros que se basan en la objetividad e integridad de los contadores para mantener un
comercio que funcione ordenadamcmc. La confianza les impone una responsabilidad por el
Ls
olieres pUblico, É._ste se define como el bienestar colectivo de la comunidad de individuos e
insrituenmes (pie atienden.
-
Al cumplir ixini sus obligaciones profesionales sufren presiones anragánaras de esos gruprK.
Al resolver los conflictos. debieran obrar con integridad, guiandose por el principio de que
állerkle Mejor el interés del público y de lo., empleadores cuando cumplen su resprinsabilirkid
ante ellas.

FIGURA 33
Ética profesional del
instituto AICPA
Princlploa
Cacle cit. (Ofrecen
Protesslonal un marco
Concluet global)

Reglan
(Rigen la prestación
de servioce profesionales).

Interpretaciones
10fruzan directrices sobre
el alcance y la 8plicación de las reglas)
Más
directrices
Olieldmminaa Mico.
¡Resumen la aplicación da tes reglas
y las inierpretaelorkes a cireuninancials cone relml

: CC151yriprn 1104 di A men can Imanatoor 1 Lifili,,L1 pum 1, \

60 cAlli-ruLO 3

Irrr que recurren i los coniattores publicar rspemun que hagan iu renhaya con iniegndarl,
objetividad, el debida cuidado priniesionul y una autentic:i preocapacián de servir ol
bclxu Orri,1:ief servicios de ellb;lkid. llegar >w aciierdos de honorariot, y prewiii wui atarla gana de
serciekb. Torio ieEkii -en una forma que derrocare un grata protesionale-no acorde ..20n estos prin-
cipies del Code cif PTressional Ceskadi2C2.
Los que liceo.= uGllarse id Ameren lastimo oí Crairied Public Aceountants se ruinpnonsu-
reo a eurrelpunder a la confianza del pública A (=hin. de esa fe que sie deposito en ellos,
deberán untar siempre de de mosTrar su dedicacián a la e keeketleia

Artículo 1111: integridad

Parir preve-mur r arripitiar fir CONfiWrO fird gihl lkii. irxx IntiVIIThri/% Élintivrárr mohair iodos shiN
ortlualodel prfrfeNio-mai.N con el roda aleo senrichP unrwriílml.

A rtlieldo IV: iilsjstvillivírl e independencia

LILY Hiii2J2.1/5r119 xer TiTvrrpre t7bjedixas y no !raer cowNnitita iidevesem entt el ulinipíhplirni1/4/
SILFeldbrkINEk.kile, E/I pnlosieri lrrihlit hruJ gr Ser y pairt-er ser indeperrilien,
res, y 190iTer • • .• rr rf iruhnirp,

Articula V: debido cuidur i i

LOW miembro-N deben rgveri .?? :ros normas récnrctu y lineo dr K22 uj rnfr,052:2. rog,17,orre eonsion-
lernenio por mejnew do r•mperrorla ecrIldari dr NYS R'rVirirl'I, por erdropiir nis obilgonoire,í
prufesirmales con él Mame rasero jutibirr.

Articulo VI: alcance y naturaleza le Jira servicios

En lar prdiliskii pública trI4 OnirPiihrt)3 delRErijOr visiersur 1105 Priiki rip 0%1 del Cede uf Prokssiuniul
Coneturt. uJ deler+NiOdr Cir Ifill'ifirla" y le nuturcilezo de km seri iciis 4.1.W
Los mierrihrins deberán LIIIImierar los pnricipiris anteriores cuando decidan prchlor o ne de.
teniii~ ¡tracios. en cada VeCeSi. prinripiris irripenieu una restric-
• genroil a los SerVICIO5 de no cert ríele:Cul ql.FC plftlieran ofrecer z. un diente en parliculiar, No
▪ prasible el•IlibleCer regias rsperiflem y pracii.:aa pura ayudarles a hacer esos juicios, pero
deben scrilIrst saiisfeelleig de que se guion ¡5or el esipfniu dt los principien en ame olpecio.
Si quiero' lograr It5io, los miembros 11cl:crian:
eutrilicuti que CUellSetl Cub phuvettinuenbus. de cunar/al in lema tic ca lidad, pues
isí se inegurarán de que prestan servirlos en firma eírnipeieute de que epsiárt bree superci.
radas.
• Determinar —en sur juicios individuales— si el alcance y la reduruleza de onii>
Fregados al cliente, generarlo conflicto de intereses 411 realizur la audirorra.
▪ F.V5Iblar -cn sus juieisr,i iirldiiirld444.— Si una actividad el ti,rnpatihlr con su papel pmfrsio-
rwil.

Sección II: reglaq

APikabilidUd
019ili•APor ideir American losiimie of Ces-1111.-d Public Aecaunumis requieren que los opienárm
arepien leer reglas del CÍFEIC PhieSSirakt.2 Gaidlii 2. Orbert exígit pre•porm/rIF pura repihrar
posibles vi-Mark-mes.
figura 3.2 -sr incluye una lisa completa de las reglas, que se presientan y unolizon en
iwouida.

Regla lita; independencia

En el ejercida paliz Jr.% rwirrrihrtrt {lre'berilin• MiáaDilr sor serldriserpi-rikslovider con indepeo•
demeid, mino lo entallecen ?OS oorrozd promulgadas par tia comisiones norribrzidio.-
se fu.
La interpretación 101.1 del código cut/tiene ejemplos dr transacciones, de intereses y rela-
ciones que merman lo independencia._ En .;:oncreto, ]a interpretación ¡Mira quo lo irkilepersdiericia
del ri6"pachin coniable sr considerad mermada si:
A Duranrc ti periodo del truhajo proreicional im mirmtirn cubierto:
1. Kit ºáyn dilo n se Ci.IMpRgrElrilirli} a¢illtirir un interim financiero Híbruerial direcur n iodicee-
le en el d'eme.
 Ética profesional 61

FIGURA 3,2 Titulo

Regla
Reglas del Code a
Proles-si'onai Condud 101 Independencia
del A IC PA 102 integridad y objetividad
20T Normas. generales
202 Cumplimiento de las normas
203 Principios contables
301 Información confidencial del diente
302 Honorarios contingentes
501 Ar105 deSaCreditribles
502 Publicidad y otra clase de anuncios
503 Comisiones y l'invitarlos por fecornerielacionN,
504 ;Eliminado)
505 Tipo y nombre de la organización

2. Fue fiduciario de un fideicomiso. ejecutor o administrador de una iiemumentaria, sJ el

fideicomiso o la lestarneniaría halla adquindo o se habla corriprorrirtide a adquirir un
interés financiero material directo a indirouto en el cliente, y
i l el miembro tenla la outorid.ed para tomar decisiones de inversiones en el I ideicomiso
testamentaria; o
fi) e] fideicomiso o testamentaria pusciati mas del de al:dones de capital social en
circulación u otros interese-1 de propiedad, el valor de las posesiones del rnikkiario
testamentaría en el cliente rebasan el ItY51 del active' total del fiduciario o testamenta-
ría.
3. Tenla una inversión conlunta estrechamente ~melada que era importante para el
miembro.
4. Sal vo C%Plkdanleille permitido en la interpretación 101-5, obtuvo un presumo para el
diente o lo recibió de él. de un funcionario o ejecutivo del cliente o de un mili vielekr pie
posea el 10% u más de lob valores de uapital sucia] en circulación del Cliente u otras
propiescl4Arli
B, Durante el periodo del trabajo profesional. un socio o empleado profesional de la compuilia,
411 pariente inmediato o cualquier grupo de mias personas que operan juntas, poseía mis del
54 de lIC4 talares de capital gocial en eirculaeida u tuna priTirdades del cliente,
C, Durante vi periodo abarcado por ins es-ladees financieros o el dei trabajo profesional, un socia
o empleado profesional del destmcbo calaba al mismo tiempo asociado ron el diente como:
1. Director. funcionario. empleado o en cualquier cargo equivalenie nl de miembro de la
gerencia:
2, NUMMI'. 5111eripiros• 111 rld1.10-1itiO con 'rolo; o
3. Fiduciario de una pensión u un iiddcomiso ele participación de utilidides de la empresa.

Análisis de la La primera regla de conducir se refiere al importantísimo asunto de la independencia del con-
independencia tador público certificado, Este concepto contiene dos ideas distintas, Primer». el contador debe
ser efectivarnenle independiente de cualquier compartía a la que preste :servidas de certificación
La inarpenilencia efectiva se refiere a su capacidad de nuinlerieir una actitud objetiva e imparcial
durante. toda su labor. Segundo. las relaciones entre él y su cliente han de ser tales que apiwzra
indepet aliente a terceros. Como la función de certificación consille en darle credibilidad a la
informal:1On, es indispensable que los usuarios perriban que el contador es objetivo e imparcial.

141 iritelpfútlek5n 101.5 permite algunqa Mata:man de assinucioacs fmancienn diemes. IneinycLnao.
nous y arreridantiellló do 21 pescamos de Valor de rescate sepia las Manidos de lo pd4irn do seginor, 31
isiénads.s unaistseme ltralevluados por dela.Senos en erecto', en la misma instaucinei liriarmera (par ejemplo. -presu-
men ca libreta de caja de ahorren-) y di idirjela', de crédito y anticipen en detuvo ea cuentas. de asesines hiena 5:i 010
Además. ciersoi "préstamos exenors' sigemrs rn el minmentii de emitirla artarprowión Ipur ejemplo. lana happielA en
11:14 insuincon financiera que *sanes .e conviene en cliente de nor.inoria e limos presumas han de ser 2111/111e4 ea
Unid.' las iundlclimrer sin que pueda reriegueiersc..
62 CAKILIO 3

Apiinibill¿Md do lu rogld de iFrdependEncid

La regla de independencia no se aplica a iodos hall servicios que realiza el contador publico.
Presta inuclii h. en que el clienre es. el prrineipal beneficiario y que no requieren itklependencia:
minsulioria adnrin istrativa„ servicios fiscales v contables. En esta función no garantiza la VenCi•
dad de la información a CM-0M nmiporo re reqUiere ninener fa fel: de infiapendvm-Ta cnn tal
que no preste a] mismo tiempo servicios de certificación al chame.
La regla de independencia se aplica o la auditoria, pero también al resto de los servicios de
certificación como revisán de los estados financieros, examen de los pronósticos financieros y
la aplicación de los procedimientos convenidos a la información. Los siguientes comentarios
sobre la independencia se aplican a] contador cuando preste algún servicio de LerlificariOn_

TermniDlogía de la independencia

Es importune reconocer que la preucupacik5n p9r ls indepe.ndeneiii (imito en el nivel del

untador piliblico certificado corno en el del despacho contable: uno, ambos e ninguno de los doy
pueden eorbitlerarse independientes respecto al cliente real o poiencial. Un deslia-ho uormble
vio necoariarnente pierde su independencia en un trabajo cuando uno lo vanim de sus emplea-
d/n.o socios no sin ividepe nd i emes. Por tjemplo. un emplcutk) proksiomd kluc posee acciones en
upa empresa no será independiente. 151 despecho contable podrá consideraim independiente o no
a juzgadle or.roii faciores más. Una relación que impida la independencia de in contador podrá o
no mermar la del despacho ccrntable. La illterplétle-411 101-1 establece regla.% gerieraloi. rm-
pulo,
Para entender 13 sección A de la interpretación 101-1 c% necesario conocer las designaciones
1) "'miembro cubierto". 2 --intereses financieros directos o indirectos" y 3) "oficina en que ejer-
ce el principal sabio del trabajo de eerrificaxio'n",
La primera designación, miembro cubierto. le refiere u un individuo, erripresa o entidad
quo puede influir en el trabcijo de ccnificoci6n e incluye:

• Un miembro del equipo del trabajo de certificación.

• Un indbilduo en un puedo capaz de influir en el Irabaju de uerfiticacIón tpor ejemplo_
un socio que supervisa direeianiente ;d que se encarga de la i;erliili„.-aQ.k5n).
• Un socio en b oficina donde el principal socio del irabajo de 1:crin ficniz ión ejerza hu práctica
profesional en relaeián con el trabajo de certificación.
• Ciertos socios o gerentes que ofrecen otros servicios al cliente_
• El despacho contable. con su plan de beneficios a loN empleadin.
O/ Cualquier entidad controlada por uno o más de las personas o entidades arwririre.2...

El miembro cubierto debe cumplir con las restricciiines más eslrietas de independencia en sus
relaciones financieras_ empresariales y de otra índole con el cliente_ Una lectura cultladoila de la
interprdación 101.1 indica que individuos& la firma afectados por las tres secciones difieren en
siguiente:

Sección A: se aplica sólo a inierrrivkls cubiertos_

Seociones El y C: se aplican a weitu los socios y a Iodos tos minpieddiu pn9fesionales.

Segundo, en la sección A de la interpretación 101- I se utilizan Lis tunninos intereses t'Eme-

Ciran "directos" e "irSdifflettOS". Súti lirocittantes porque Evariquí¿.F. interés financiero directa
en un cliente de certificación inclina la independencia del contador, mientras que sólo un interés
financiero indirecto material merma la independencia_ El interés linanciero directo incluye
una inversión ea el cliente, como poseer capital en acciones o conceder préstamos al cliente. Un
interim firraneicra indizo io lencralrricnie incluye alg.ón tipo de intermediario:, por ejemplo, un
cornadi ir publico podría invertir en compañías u en fondos mutualistas. 110S CULIS a 911 ve pule•
den tener intereses financieras en los clientes de la certificación.
a nal mente, la ofidna donde el plincimd Nrwir+ del ividw:n.1 de n-9.1151:Én-Mil ejen-e prbuipol-
',premie prárrinis relacionadas con ese trabajo, es importante porque otros socios de esa oficios
son 'raudos cornil miembros cubiertos :según la csiipwl P en la sección A de la interpretación
 Ética prolesiona/ 63

raso ilustrativo

John Bales, socio y miembro cubierto del despacho contable porque sólo los ejecutivos del fondo mutualista toman las de-
Beynolds and Company, posee acciones en un liandn rnotira- cisiones de inversión. Pero si la cartera de Ion fondos se invir•
linir.t regularlo, el cual a su vez tiene acciones comunes en los «era principalmente en valores de un cliente de Roynolds, el
dientes de Reynolds. El despacha contable preguntó a la Pro- interés indirecto podría ser material para Bates y por lo mis-
ihnsional Ettiics Divislon del AICPA si el interr financiero de mo afectar a su independencia. Su firma es independiente
Bates afectaba a su independencia con los dientes, porque Bates lu
Le contestaron que en condiciones normales ese inberes
indirecto no afecta a la independencia del contador público,

FIGURA 3-3 Efectos de las relaciones entre el socio y los empleados profesionales
ni la independencia de una compañia

1 Sockes Empleados ptnfedionales

-
croe participan Ein U oilano Cm, parimpan En la oficina
Sera-ion de IJ en el Irdlialik de de .FA En viva, en "I achaco de de !a Ea arras
kievilion, adán 101-1: rArtiVicarkin. auditoria t.fiLirial CerairiCaLilin a pclireprip encino

k I lene atillPrK rliwdii o

interés fin.yyklefu ilitlifeLtu, t Hl/1CW v.) Empresa rio E ~esa Empresa MÍ> Empresa Empresa
premarroci o inversión mciependente endepericlinnie mrhieraliente indermndrente Independlonle independiente
conjunta de riewbricis: es bahu que el 154492 que el 1.4.1114 Que. el
F1411.1C14MEJ o administrador de ondmiubio sr., individuo &ea individuo una
bienes o de un fideicomiso rriterribm miernbm ~ro
que lema interés di recio u cubierto cerbterro) t ubJertoi
infealis malcriad indirecto

E. Ptisou 5% o más de la
pliiiriow•no vigenrp U otros
intereses de prupiedad, o
Impresa Oil Empresa no Empresa on Empresa &u Empresa no Empresa no
1-' t5 di momo °el" ) "II" chld irideriendienie indepoirlierite ludependkerge lotlependienie urde lenie independiente
i liente corno directo+.
runinianano, emplearkt
promotor, tiducrado, nlr

101- I. En lo sucesivo ya no usaremos esta frase tan extensa, sitio que nos re feriresisk." ala oficina
simplemente como "oficina del trabajo-. En la figura 13 se resume el esinirus de independencia
del desruieho contable y c:chno influye la falta de independencia de varios de sus integrantes.

Intereses jiinoricieros en ¡os (-temes de cerlifietifiejli

Las restricciones referentes a los intereses financieros incluidos, en la sección A de la interpreta-

ción 101 se aplican sólo a tos miembros cubiertos. Cuando un despachó contable e% contratado
por un cliente nuevo,' los que se convertirán en miembros cubiertos deben liberarse de cualquier
interés financiero o de otra índole corno se describe en dicha sección. Al deshacerse de esos
intereses, el contador póblico evita que se ponga en teto de juicio su independencia en cl trato con
el nuevo cliente. Supongamos que un empleado profesional (de alto rango, por ejernploi tiene un

periodo en que re requiere inikpendencia e, el periodo de compromiso profesional. el cual engrieran/M.110

el c-Iiiiarder pdóiiao ntrlui una cana inicial dr L4711111[01111i1.9. (11 1)14-0 upo de cpiurioto v cinpag,a r realizar ilA troba i a dr
cestiricierdici, lo tirar Sleedu rrronern Finsliu cuando termina la relación unsErinourit El pericato Mb frf N/1W Loa la
ernibidei de Un inikeirrrie nl con 14 reariiroarinn tJel rublo de 1-e-rilfiy:acieni del año Niguarmic.
64 CAP1111.0 3

interés financiero directo en un cliente prileneial y que va a ser asignado al equipo de la sus itori
Su interés financiero le impide ser independiente. La figura 3.3 muestra que el despacho co
tampoco será independiente si ese empleado conserva in inversdin y forma parle del equipo
trabajo_ En cbtC oasis. la solucidn corn.5isie en cerciorarse de que se deslina de la inversión o q
ao sc convierta en miembro cubierto ims decir. pie no trabaje en la auditorio), Así pues, la in •
pendencia de un gran despacho contable no ncersoriamentr rilefrria simplemente porque un e
pleudo tiene un imerds financiero en el cliente_ hlueltus problemas se resuelYen fácilmente asig-
nando a otrob proyectos. un emplealo pmfesional no independiente.
En la pene B die la inreeprelación se ¡nido-11e ]a provisión general de que el desNicho contal.•:
nn será independiente. si sus socios. sus empleados profesionales o sois p:Frie n'e% -
poseen mis tic! S% de los acciones del elienie.

Empleo malcriar roer Cr d'irme

falta dr independencia a causa cte un inserés financiero. irlscrita en las secciones A o 13 de la
mterpretncinn 101.1, puede nernediurse con st5110 deshacerse de él antes que inic3e la auditor..
..i143 no apl 'eh a las. relaciones laborales mencionadas en la sección C de la interpretación El
contador público certificado que haya desempeñado pan el cliente labores miministroLiVas Liebe-
rá delligarse de él s no participará en las auditorios correspondientes al periodo en que hay
colabooldu con él. El despacho mantiene su independencia del cliente i aunque sea un socio 1,
pero el contador público no cs independienic.

Empleo frauro ron Fi chélifr

Loo„ biliChrn y 1th nljtPribily% Llibierlue„ deben Eottuanicur asl despeacho contable cualquier of
concreta o su intención de buscar empleo ion un cliente. Recibida la comunicación, lit
deberá retirarlo de iodo trabajo de lualitoria. con ese el ierne hasta que la ¡feria haya sido reeh
da o ya no busque el empleo. También deberá considerar si se requieren otras medidas más I"
obtener una seguridad razonable de que ese contador rtaliurá su labor ¡Ion c'ibjetividad ini
gridad.
Cuando un profesional de un despacho contable acepta empleo con el clierne de la iori
el equipo de trnbajo deberá considerar Li nevelidad de modificar lrx procedimientos para que
eficacia de la auditorio no pierda el nesgo de disminuir por el conocimiento que ese p.rofewi
tiene del plan. Si el profesional interactunro mucho Lum ct equipo de trabajo, la firma ha
deirrminar si IDs miembros del equipo tienen suficiente experiencia esiatus para que no c
problemas. Debe ponerse especial esmero al revisar le auditoria cuando el profesional me une
un cliente de certificación en un puesto elbue. en que iienc la responsabilidad de tomar
decisiones sobre la contabilidad u la presentación de los estados financieros o de influir en ell u.
1..a.s. restricciones son aun más águrosas en el caso de los auditores de compallas
La Sarbaries-Oxiev Ad del 2002 requiere que traía urra un sube untes de que un miembro del
cquiN de auditoría Atóala ser contratado en una compañia registrada cn Ea SEC para Licup
cienos puestos: presidente ejecutivo. eourrador. director de finanzas ti jefe de contabilidad.

111111freNeS are Tia rientes de! curnador público rertiflea&P

Otra pregginia que a menudo Surge en las discusiones erincernienies ala independmia pu -
fiwroularse así: ¿cómo influye en la independencia un inieres financiero ci un puesto adnun is
Ovo ocupado por un pariente del contador páblico? La respuesin depende del grado de'pareilh"
i'41. y de si el clintudur trabaja co la oficina de auditorio,

Mrcre3es de la fumriiu iffmedinía de un rtriembrex rubierfo Las reglas de independencia liudez

suponer que no sc distingue en los intereses de los n-iie FP/ros cubiertos y lus de SU familia unni:
chata. Así pues, normalmente los miembros de la familia inmediata (cónyuges, equivalentes 4
C.15fiyajgn o dCpC entr2%) del miembro cubierto están bujetob a los requisitos de nci .L
p4:Fr eietnpie, Ni el Li.-pn y Ly.c ptibúe incluso una acción de capital del cLeme_ se: eklahiael caso torio
si el miembro la pnscyelti y si peligrara la ind.ependencia. El despacho contable podrá conscriur
Ski independencia en li auditoria sólo si se cerciora de que el contador no seo un niietnheo cobiea-
io en ese diente,
 ÉtiCd prole-sibila.' 65

Caso ilustrativo
Be
Pe
e- Es dificil cuando los dientes contratan personal de la firma Además, surgieron preguntas sobre la Indole de la reta-
dr auditoria„ Por una parte. ofrece excelentes oportunidades clon entre los empleados que permanecieron en Andersen y
n-
Profesionales a los que abrazan la carrera de contaduría pu- los que se unieron a Elnan, Una vez más, The watt Sirreél
E
tb- blica. Por la otra, los problemal de independencia han lleva- lamia/ ~guro que los auditores y consuhoms de Andersen
do .1 imponer las restricciones expuesta( no esta seo:Ir:So. 'convivian en los cumpleaños de los empleados de oficina,
Surgieron dudas respecto al número de ex empleados de asistían a tiesas a la hora de comer organizadas en un parque
Anhur Andersen que Eeiron Corporation contrató antes de la cerrano y participaban en campañas de obras de caridad du•
quiebra ['Capitulo Aunque las dos se negaron a dar a cono- rante los ¡fines de semana. Inclusive participaban en tos viajes
cer detalles, los puestos y el número de ex empleados de que los empleados. de En ron realizaban para esquiar en Bea-
Andersen crynralados per Enron parecen significativos. The ver Creek (Cobrado)'. Segun dijo uno de los empleados de
Street fix.unai serialó que los ejecutivos de (non que Enron: - La lente pensaba que eran empleados de Enron,..
habían trabajado antes para Arthur Andersen en las auditorias caminaban y conversaban como ellos." Por su parte, el Wats.
eran el director de contabilidad, el director de finanzas y el Pingan Post aseguró que el director de contabilidad era 'com-
virepresidente de desarrolló corporativo. El Washington Post pañero de golf' del socio de Arthur Andersen y que los em-
andiCO que, durante los afros que Arthur Arriersen prestó ser- pleados de Enron se refinan a esa ruma como 'Preparatoria
a
vicios de auditoría. 86 empleados la abandonaron y acepta- de Enron".
ron puesi..s en Enron.

a Admite dos e acepciones la regia gehena/ de que tos intereses de los miembros cubiertos y los
de su fíiriblia inmediata se consideran indistinguibles mor si, Un pariente puede ser empleado
del cliente de la certificación, si no ocupa un puesto que influya en les estados financieros del
cliente. Mis exactamente, no debe de-sempelar un puesto clave. La segunda excepción permite
—en cienos casos— que la familia inmediata de los miembros cubiertos posean un interés finan-
ciero a través de un plan de beneficios del empleador_ Sin embargo. esta excepción no se aplica
lla a la familia inmediata de los socios ni a los profcsis Fnales del equipo de oenificación ni iiirinax.30
al a quienes pueden influir en el equipo de auditorio.

Interrses de parientes arriamos bis intereses fi