UNIVERSIDAD ANDINA “NÉSTOR CÁCERES VELÁSQUEZ”
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABLILIDAD
PREGUNTAS:
1.- ¿Qué es hallazgo de auditoria?
Es una narración explicativa y lógica de los hechos detectados en el examen de auditoría, referente a deficiencias,
desviaciones, irregularidades, errores, debilidades, fortalezas y/o necesidades de cambio.
Es toda información que a juicio del auditor le permite identificar hechos o circunstancias importantes que inciden
en la gestión de una entidad o programa bajo examen y que merecen ser comunicados en el informe.
Es el resultado de la comparación que se realiza entre un criterio y la situación actual encontrada, durante el
examen a una entidad, área o proceso.
Requisitos que debe reunir un hallazgo de auditoria:
• Importancia relativa que amerite ser comunicado
• Basado en hechos y evidencias precisas (papeles de trabajo)
• Análisis a sus efectos inmediatos y potenciales
• Objetivo, debidamente argumentado y sin afirmaciones inequívocas.
• Convincente para una persona que no ha participado en la auditoría.
• El hallazgo debe ser útil. Mejoramiento de la organización
2.- ¿Qué elementos tiene el hallazgo de auditoria?
Condición: Se refiere a la situación actual encontrada por el auditor al examinar una área, actividad, función u
operación, entendida como “lo que es”.
Criterio: Comprende la concepción de “lo que debe ser “, con lo cual el auditor mide la condición del hecho o
situación.
Efecto: Es el resultado adverso o potencial de la condición encontrada, generalmente representa la pérdida en
términos monetarios originados por el incumplimiento para el logro de la meta, fines y objetivos institucionales.
Causa: Es la razón básica (o las razones) por lo cual ocurrió la condición, o también el motivo del incumplimiento
del criterio de la norma. Su identificación requiere de la habilidad y el buen juicio del auditor y, es indispensable
para el desarrollo de una recomendación constructiva que prevenga la recurrencia de la condición.
Ejemplo:
Condición: La Oficina de Recursos Físicos del Municipio de Piedra Dura adquirió bienes durante el año de
2012, sin realizar una efectiva evaluación de ofertas de proveedores locales.
Criterio: La Oficina de Recursos Físicos tiene la obligación, ordenada en la ley 1818 de 2010, de cotizar como
mínimo con tres proveedores locales, a fin de obtener la cantidad requerida, a un nivel razonable de
calidad, al menor costo y en la oportunidad debida.
Causa: Se presentó negligencia o descuido en el desarrollo de las funciones asignadas.
Efecto: Se efectuaron adquisiciones de bienes a precios mayores a los ofertados por otros proveedores,
cuyas diferencias en precios se estiman en $145 millones.
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3.- ¿En qué consiste la comunicación del hallazgo de auditoria?
La comunicación de hallazgos de auditoría es el proceso mediante el cual, el auditor jefe de 117 equipo da a
conocer a los funcionarios responsables de la entidad auditada, a fin de que en un plazo previamente fijado
presenten sus comentarios o aclaraciones debidamente documentadas, para su evaluación oportuna y
consideración en el informe.
Su propósito es proporcionar información útil y oportuna, en torno a asuntos importantes que posibilite
recomendar, en su momento, la necesidad de efectuar mejoras en las operaciones y en el sistema de control
interno de la entidad. Los hallazgos de auditoría se refieren a deficiencias o irregularidades identificadas, como
consecuencia de la aplicación de los procedimientos de auditoría. Tan pronto como sea desarrollado un hallazgo
de auditoría, el auditor jefe de equipo debe comunicar a los funcionarios responsables de la entidad examinada,
con el objeto de:
· Obtener sus puntos de vista respecto a los hallazgos presentados;
· Facilitar la oportuna adopción de acciones correctivas.
Una vez evaluada la información proporcionada y tan pronto reúna los elementos suficientes que evidencien las
presuntas deficiencias o irregularidades, el auditor jefe de equipo procederá a formular los hallazgos de auditoría.
A base de ellos, cursará los respectivos oficios de comunicación, teniendo en consideración lo siguiente:
a) reserva.
b) materialidad o importancia.
c) hallazgos vinculados a la participación y competencia personal de su destinatario.
d) recepción acreditada y
e) plazo para la recepción de comentarios de la entidad.
En los hallazgos de auditoría a ser comunicados, se considerarán los siguientes elementos: Condición, Criterio,
Causa y Efecto.
4.- ¿En qué consiste el descargo de hallazgo de auditoria?
Para la presentación de las aclaraciones o comentarios, en el oficio de comunicación de hallazgos de auditoría, el
auditor jefe de equipo indicará un plazo de respuesta. Para la ampliación de plazo que soliciten los funcionarios
debe considerarse los siguientes aspectos:
· Procede su otorgamiento por una sola vez, siempre y cuando lo solicite la persona receptora de la comunicación
sustentadamente por escrito, antes del vencimiento del plazo.
· Si existieran circunstancias particulares o limitaciones justificables que tenga la persona comunicada, el auditor
jefe de equipo, en coordinación con el supervisor y el nivel 118 gerencial correspondiente, pueden otorgar una
ampliación extraordinaria.
· Se entiende que la solicitud de prórroga ordinaria ha sido aceptada a su recepción, salvo denegación expresa,
contándose el término en días hábiles siguientes al vencimiento del primer plazo.
· Los límites al plazo para la presentación de aclaraciones o comentarios, no excederán del plazo establecido.
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5.- ¿Qué es la opinión de auditoria?
Las normas de auditoría generalmente aceptadas requieren que se emita un informe, siempre que el nombre del
auditor este asociado con estados financieros. Por su parte las normas del INTOSAI (Organización Internacional
de Entidades Fiscalizadoras Superiores) relativas a la elaboración del informe establecen que: "Al final de cada
fiscalización, el auditor debe preparar por escrito su opinión o informe poniendo de manifiesto en forma adecuada
los hechos descubiertos; su contenido debe ser fácil de entender, estar exento de vaguedades o ambigüedades,
incluir sólo aquella información debidamente documentada y además debe ser independiente, objetivo, imparcial
y constructivo". Asimismo, señala: "En relación a la auditoría de regularidad, el auditor debe preparar un informe
escrito, que bien formará parte del informe de las cuentas o será presentado por separado, de los controles de la
conformidad a las leyes y reglamentos vigentes. El informe comprenderá una declaración de la confirmación
positiva de las partidas comprobadas y una confirmación negativa de las partidas no comprobadas".
6.- ¿Qué es la conclusión de auditoria?
Las conclusiones son las opiniones de carácter profesional que los responsables de la auditoría emiten respecto a
cada uno de los objetivos (generales y específicos) establecidos en el Programa de Auditoría, sustentados en los
resultados determinados para cada objetivo, cualquiera sea el tipo de auditoría. En la opinión ha de hacerse
referencia a los objetivos examinados en su conjunto, evitando así mencionar con detalle los datos que la
sustentan o las observaciones detectadas, pero facilitando a los destinatarios un conocimiento general de la
apreciación del auditor sobre la materia examinada. Esta presentación evitará formular conclusiones por cada
observación.
Obtener conclusiones apropiadas de auditoría es una parte del proceso, tan importante como la aplicación de los
programas específicos, resumen el resultado del trabajo y establecen si los objetivos de auditoría han sido
alcanzados. Sin conclusiones apropiadas el trabajo es incompleto.
Todas las conclusiones de auditoría deben ser revisadas por un miembro experimentado del equipo, de mayor
jerarquía que aquel que las preparó, pues tienen como propósito preparar el informe a base de la evaluación de:
- Las observaciones derivadas de los procedimientos de auditoría aplicados.
- Los hallazgos importantes de cada componente examinado.
- Los hallazgos de la auditoría.
Si al evaluar los hallazgos de auditoría se concluye que los informes de gestión y financieros, entre otros están
significativamente distorsionados y el error acumulado supera el límite establecido para la significatividad, es
necesario realizar lo siguiente:
- Proponer las correcciones o los ajustes necesarios.
- Ampliar el trabajo para obtener una mejor estimación del error más probable.
- Incluir en el informe de auditoría las limitaciones y salvedades o emitir un informe adverso.
7.- ¿Qué es la observación de auditoria?
La observación se puede definir como una acción de analizar, examinar o estudiar algo, es decir, que para aplicar
este concepto a una empresa podríamos aplicar estas acciones en las diferentes áreas con el fin de percibir los
aspectos relacionados con el desarrollo de actividades con el fin de evaluar el cumplimiento de operaciones del
sistema.
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Los aspectos principales que deben tenerse en cuenta al redactar las observaciones serán:
1. Las observaciones estarán referidas a asuntos significativos con criterio de materialidad relacionada con los
resultados de la evaluación efectuada a la gestión de la entidad examinada, de acuerdo con los objetivos previstos.
2. El término observación está referido a cualquier situación deficiente y relevante que se determine en la
aplicación de procedimientos de auditoría y estará estructurada de acuerdo con los atributos (condición, criterio,
causa y efecto) que se considere significativo y de interés para la entidad examinada. Cada observación deberá
redactarse siguiendo los criterios de la NAGU 4.30, teniendo en cuenta para su presentación los aspectos
siguientes:
a) Sumilla: Es el título o encabezamiento que resume la observación.
b) Condición: Este término se refiere al hecho irregular o deficiencia determinada, cuyo grado de desviación debe
ser demostrada y sustentada con evidencias.
c) Criterio: Es la norma o estándar técnico–profesional, alcanzable en el contexto evaluado, que permiten al
auditor tener la convicción de que es necesario superar una determinada acción u omisión de la entidad, en
procura de mejorar la gestión. Los más comunes criterios a ser empleados en la auditoría son: las normas jurídicas
vigentes, las normas técnicas o estándares profesionales, las opiniones de expertos, indicadores de gestión,
índices de desempeño de años anteriores o de entidades comparables bajo circunstancias iguales, los elementos
de la estructura de control interno, recomendaciones de las normas técnicas de control interno para el Sector
Público y los criterios de probidad administrativa.
d) Causa: Es la razón fundamental por la cual ocurrió la condición, o el motivo por el que no se cumplió el criterio
o norma. Su identificación requiere de la habilidad y juicio profesional del auditor y es necesaria para el desarrollo
de una recomendación constructiva que prevenga la recurrencia de la condición.
e) Efecto: Es la consecuencia real o potencial cuantitativa o cualitativa, que ocasiona la observación, indispensable
para establecer su importancia y recomendar a la Administración que tome las acciones requeridas para corregir
la condición. Siempre y cuando sea posible, el auditor debe revelar en su informe la cuantificación del efecto.
3. Al término del desarrollo de cada observación, se indicarán de modo sucinto las aclaraciones o comentarios
que presenten las personas comprendidas en la misma, así como la opinión técnica del auditor después de
evaluarlos, sustentando los argumentos invocados; asimismo, se indicará la determinación de la responsabilidad
administrativa.
8.- ¿Qué es el comentario de auditoria?
Aquella información importante y constatada por el auditor, comprendida en los objetivos y alcance de la
auditoría que permita conocer hechos o circunstancias que incidan en la situación evidenciada en la entidad y que
no constituyan observaciones. Se consideran tales:
1. El reconocimiento de las dificultades o circunstancias en las que se desenvolvieron los responsables de dicha
gestión;
2. El reconocimiento de logros notables de la gestión;
3. La adopción de correctivos por la propia administración durante la ejecución de la auditoría que supere los
hechos observables;
4. Informar de aquellos asuntos importantes que requieran un trabajo adicional siempre que no se encuentren
directamente comprendidos en los objetivos de la auditoría.
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9.- ¿Qué es la recomendación de auditoria?
Las recomendaciones constituyen las medidas específicas indicadas a la administración de la entidad, orientadas
a promover la superación de las causas y las observaciones evidenciadas durante el examen. Serán dirigidas al
Titular o en su caso a los funcionarios públicos que tengan competencia para disponer su aplicación.
El informe debe contener recomendaciones constructivas que, fundamentadas en las observaciones, propicien
la adopción de correctivos que posibiliten mejorar significativamente la gestión y/o el desempeño de los
funcionarios y servidores públicos, con énfasis en el logro de los objetivos de la entidad auditada dentro de
parámetros de economía, eficiencia y eficacia. Las recomendaciones deberán contener la descripción de cursos
de acción para optimizar el cumplimiento de metas y objetivos institucionales, sectoriales y nacionales.
También se incluirá como recomendación, el procesamiento de las responsabilidades administrativas que se
hubiese determinado en la auditoría y la aplicación de las sanciones consiguientes, conforme a lo previsto en el
régimen laboral aplicable.
Al formular las recomendaciones se enfatizará en precisar las medidas necesarias para la acción correctiva,
aplicando criterios de oportunidad, de acuerdo a la naturaleza de las observaciones, de factibilidad en su
implantación, y de costo proporcional a los beneficios esperados.
Las recomendaciones se presentarán siguiendo el orden jerárquico de los funcionarios y servidores responsables
de su implantación, y referenciando a las observaciones que le correspondan.
10.- ¿Qué es el anexo?
Está constituida por la información ampliada, o de detalle, sobre algunos aspectos comentados en el cuerpo del
informe, y deben ser incluidos en menor cantidad posible; es decir, tan sólo los necesarios.
A fin de lograr el máximo de concisión y claridad en el informe, se presentarán como anexos cuando sean
necesarios, los informes emitidos por profesionales y/o especialistas debido a su importancia que
complementen o amplíen las observaciones significativas contenidas en el mismo.
Asimismo, se incluirá un Cuadro como anexo, en el que se consignen a los responsables con indicación del
nombre y número de observación.
En lo que respecta a las observaciones con responsabilidad administrativa, únicamente se incluirán como anexos
aquellos documentos que no obran en la entidad examinada.
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11.- Determine un esquema de informe de auditoria.
CONTENIDO DEL INFORME
El informe debe presentar la siguiente estructura:
I. INTRODUCCION
Comprenderá la información general concerniente al examen y a la entidad examinada.
A. INFORMACION RELATIVA AL EXAMEN
1.1. Antecedente del examen
Estará referido al origen de la acción de control, tales como: planes anuales de auditoría, denuncias,
pedidos del Congreso, etc.
1.2. Naturaleza y Objetivos
En este rubro se precisará la naturaleza o tipo de examen a efectuar, ya sea que se trate de una Auditoría
de Gestión, Financiera o Examen Especial.
Los objetivos están referidos a lo que espera lograrse como resultado del examen. Al exponerlos se darán
a conocer los límites de la auditoría, a fin de evitar interpretaciones erróneas en los casos en que los
objetivos hayan sido particularmente limitados o puntuales sobre determinados aspectos de la gestión.
1.3. Alcance
Deberá indicarse claramente la cobertura y profundidad del trabajo que se haya realizado para cumplir
los objetivos de la auditoría, precisándose el período examinado, el ámbito geográfico donde se hayan
practicado la Auditoría y las áreas, materia de examen.
1.4. Relación de personal comprendido en las observaciones
Está referido al personal al servicio de la entidad auditada, comprendido en las observaciones el cual se
consignará en un anexo del informe, consignando nombres, apellidos, cargo, período de gestión y
condición laboral.
1.5. Comunicación de hallazgos
Se dará a conocer el cumplimiento de la comunicación de hallazgos efectuados a los funcionarios de la
entidad comprendidos en las mismas, señalándose las excepciones adoptadas para la emisión del
informe especial legal.
II. CONCLUSIONES
III. COMENTARIOS Y OBSERVACIONES
IV. RECOMENDACIONES
V. ANEXOS
FIRMA
El informe deberá ser firmado por el auditor encargado, el supervisor y los niveles gerenciales correspondientes
de la Contraloría General de la República. En el caso de los órganos de auditoría interna, por el auditor encargado,
el supervisor y el jefe del respectivo órgano.
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12.- Estructura y/o informe del planeamiento de auditoria.
1.1. Origen/ Antecedentes
La naturaleza general de la actividad operacional auditada
debe ser incluida dentro del planeamiento para orientar al
lector.
1.2. Base legal
Son leyes, reglamentos y normas necesarias en algunas
investigaciones cuyo tema así lo amerite.
1.3. Objetivos
Para desarrollar la auditoría Operacional de las
actividades de gestión financiera en las áreas funcionales,
se establecen los siguientes objetivos:
- Identificar las deficiencias en el desempeño de las
actividades en las diferentes áreas funcionales.
- Evaluar la eficiencia de los diferentes procedimientos
de control.
- Brindar recomendaciones para mejorar las
deficiencias encontradas. Fomentar el crecimiento de
fortalezas y oportunidades en las áreas funcionales.
1.4. Alcance
ETAPA I Se refiere básicamente a diseñar los procedimientos que
PLANEAMIENTO se consideran necesarios para realizar el examen de las
DE LA AUDITORIA actividades de gestión financiera, que se desempeñan en
las distintas áreas funcionales de la entidad.
1.5. Capacidad operativa
se describen las funciones asignadas para cada uno de los
involucrados en el desarrollo de la Auditoría Operacional,
con la finalidad de que cada uno conozca y se
responsabilice de las funciones que le han sido
distribuidas.
1.6. Presupuesto
Es un plan de acción dirigido a cumplir una meta prevista,
expresada en valores y términos financieros que, debe
cumplirse en determinado tiempo y bajo ciertas
condiciones como: bienes, servicios, honorarios etc.
1.7. Cronograma de actividades
Presenta una calendarización de las diferentes
actividades a desarrollar en la Auditoría Operacional. Se
establece un tiempo prudencial para la ejecución de cada
actividad, el cual puede ser modificado de acuerdo a las
necesidades que se presenten en su aplicación.
