CLUB DE CONTADORES

Módulo: Tributación Internacional

Docente: Richard Agapito

Lima, 02 de abril de 2019
 Criterios de conexión en el IR

SUJETOS RENTAS
RENTAS EN
DOMICILIADOS EN EL
EL MUNDO
(Rentas de Fuente PERÚ
Mundial)

SUJETOS NO RENTAS
DOMICILIADOS EN EL
PERÚ
(Rentas de Fuente
Peruana)

Expositor: Richard Agapito 2

 Domiciliados

 Persona Natural de nacionalidad peruana con domicilio en el Perú

 Persona natural extranjera con residencia en el Perú (más de 183 días

en un período cualquiera de 12 meses

 Personas jurídicas constituidas en el Perú.

 Sucursales, agencias o establecimientos permanentes de personas no

domiciliadas

Expositor: Richard Agapito 3

 Condición del Sujeto

 La adquisición se inicia desde el 1 de enero de cada año la adquisición o

recuperación de la condición de domiciliado se hará efectiva siempre que
en los últimos 12 meses (año anterior) se hubiera permanecido en el Perú
más de 183 días.
 Los cambios en el curso del ejercicio solo producen efectos a partir del
ejercicio siguiente, salvo que se adquiera la condición de residente en otro
país.
 Ejemplo: Si ciudadano venezolano llega al Perú el 1 de diciembre 2017 y
hasta la fecha permanece en nuestro país ¿Ya es considerado
«Domiciliado»?

Expositor: Richard Agapito 4

 Condición del Sujeto- Caso de la CAN

INFORME Nº 183-2010-SUNAT/2B0000
1..………
2. Sin embargo, aun cuando todavía no califique como domiciliada en el Perú,
dicha persona natural tiene derecho a tributar por sus rentas provenientes del
trabajo dependiente obtenidas en el Perú, desde el primer día de su permanencia
en el mismo, considerando la deducción anual de siete Unidades Impositivas
Tributarias establecida en el artículo 46° del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta y la escala progresiva acumulativa prevista en el artículo 53° del mismo
TUO.

Expositor: Richard Agapito 5

 Pérdida de la condición de Domiciliado

 Adquieren residencia en otro país (se acredita con visa o con contrato de
trabajo) y salen del Perú
 Los peruanos que hubieren perdido la condición de domiciliados la recobrarán en
cuanto retornen al país, salvo que permanezcan en Perú 183 días o menos
dentro de un período cualquiera de 12 meses

Expositor: Richard Agapito 6

 Criterios de conexión en el IR

Criterio de territorialidad:

Se consideran rentas de fuente peruana las originadas en actividades civiles,

comerciales, empresariales o de cualquier índole que se lleven a cabo en
territorio nacional.

Salvo supuestos especiales, sólo se encontrarán gravadas con el 30% las

actividades llevadas a cabo por sujetos no domiciliados en territorio nacional.

Art. 9 LIR

Expositor: Richard Agapito 7

 Base jurisdiccional del impuesto

Tipo de renta Criterio para determinar que la renta sea de Fuente

Peruana
Por servicios digitales Utilización económica, uso o consumo de los servicios
prestados a través de en el Perú
Internet
Por asistencia técnica Utilización económica en el Perú

Regalías  Utilización económica de los bienes o derechos en

el Perú
 Pagador domiciliado en el Perú
Por capitales, intereses,  Capital colocado o utilizado económicamente en el
etc. por operaciones Perú
financieras  Pagador domiciliado en el Perú

Expositor: Richard Agapito 8

 Base jurisdiccional del impuesto

Tipo de renta Criterio para determinar que la renta

sea de Fuente Peruana
Dividendos y distribución de utilidades Empresa o sociedad distribuidora
domiciliada en el Perú

Por el trabajo personal Realización de actividades en Perú

Por actividades civiles, comerciales, Realización de actividades en Perú
empresariales y otra

Expositor: Richard Agapito 9

 ¿Como se determina la renta cuando
en una operación existe concurrencia de servicio?

En caso concurran conjuntamente con la prestación del servicio digital o con

la asistencia técnica o con cualquier otra operación, otras prestaciones de
diferente naturaleza, los importes relativos a cada una de ellas deberá
discriminarse a fin de otorgar el tratamiento que corresponda a cada operación
individualizada.

Efecto: Si por la naturaleza de la operación no pudieran discriminarse los

servicios, se otorgará el tratamiento que corresponda a la parte esencial y
predominante de la transacción.

Expositor: Richard Agapito 10

 Base jurisdiccional del impuesto

Rentas netas presuntas

“Se presume de pleno derecho que las rentas netas obtenidas por contribuyentes no domiciliados en
el país, a raíz de actividades que se llevan a cabo parte en el país y parte en el extranjero, son
iguales a los importes que resulten de aplicar sobre los ingresos brutos provenientes de las mismas,
los porcentajes que establece el Artículo 48º.

Cuando dichas actividades sean desarrolladas por contribuyentes domiciliados en el país, se

presume de pleno derecho que la renta obtenida es íntegramente de fuente peruana, excepto en
el caso de sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el país de empresas
unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior, cuyas
rentas se determinarán según el procedimiento establecido en el primer párrafo de este artículo”.

Base legal: Art. 12 LIR

Art.48 LIR

Expositor: Richard Agapito 11

 Rentas de fuente peruana (Rentas presuntas)

Actividad internacionales Renta neta Tasa del IR a

de fuente retener a
peruana [Link].
Seguros 7% 30%
Alquiler de Naves 80% 10%
Alquiler de Aeronaves 60% 10%
Transporte aéreo 1% 30%
Transporte marítimo 2% 30%
Telecomunicaciones 5% 30%
Agencias de noticias 10% 30%
Distribución de películas 10% 30%

Suministro de contenedores 15% 30%

Sobreestadía de contenedores 80% 30%

Cesión derecho retransmisión 20% 30%

Televisiva

Expositor: Richard Agapito 12

 Momento para efectuar la retención
Oportunidad para efectuar retención

EN EL MOMENTO DEL PAGO

HASTA EL
EJERCICIO 2018
EN EL MOMENTO DEL REGISTRO
CONTABLE

EJERCICIO 2019 en
EN EL MOMENTO DEL PAGO
adelante

Decreto Legislativo N° 1369: Vigente a partir del 2019

Expositor: Richard Agapito 13
 Deducción de gastos contratados con No
Domiciliados
Condición del PAGO para la deducción de
operaciones contratadas con ND:

Se incorpora el inciso a.4) al articulo 37° de la

LIR
a.4) Las regalías, y retribuciones por servicios,
asistencia técnica, cesión en uso u otros de
naturaleza similar a favor de beneficiarios no
domiciliados, podrán deducirse como costo o
gasto en el ejercicio gravable a que
correspondan cuando hayan sido pagadas o
acreditadas dentro del plazo establecido por el
Reglamento para la presentación de la
declaración jurada correspondiente a dicho
ejercicio.

Decreto legislativo N° 1369

Expositor: Richard Agapito 14
 Deducción de gastos

Fehaciencia de las operaciones:

Requisitos formales para la deducción de gastos
Base legal: Art. 51°-A LIR, inciso o) art 21° RLIR

Requisitos mínimos de los documentos emitidos en el exterior:

 Nombre, denominación o razón social
 Domicilio del transferente o prestador de servicios
 Naturaleza u objeto de la operación
 Fecha
 Monto de la operación

Expositor: Richard Agapito 15

 Deducción de gastos

Fehaciencia de las operaciones:

Documentación adicional:
 Orden de servicio
 Contratos, addendas
 Informes de resultados (detallados)
 Correos electrónicos
 Medios de pago
 Cotizaciones.

Expositor: Richard Agapito 16

 Deducción de gastos corporativos

Servicios intragrupo: Causalidad y proporcionalidad

RTF N° 07732-4-2017

Expositor: Richard Agapito 17

 Reembolso de gastos

INFORME N.° 138-2015-SUNAT/5D0000

La empresa domiciliada en el Perú que reembolsa a una empresa no domiciliada los

gastos asumidos por esta última a su favor no debe efectuar retención por concepto de
Impuesto a la Renta, aun cuando respecto de tales gastos, así como del reembolso
mismo, se haya emitido comprobantes de pago a nombre de esta y de quien debe
reembolsar tales gastos, respectivamente.

Expositor: Richard Agapito 18

 Reembolso de gastos

INFORME N.° 027-2012-SUNAT/4B0000

Tratándose de una empresa no domiciliada que presta íntegramente en el Perú un servicio de
asesoría y consultoría a una empresa domiciliada en el país, con la cual no tiene vinculación
económica, y por cuya prestación puede o no pactarse una retribución en dinero, asumiendo la
domiciliada los gastos por concepto de pasajes aéreos, movilidad, tasas por uso de aeropuerto,
alojamiento y alimentación de los trabajadores de la no domiciliada, algunos de los cuales incluyen
el IGV:
1. El importe de dichos gastos constituye para la empresa no domiciliada renta de fuente
peruana, sujeta a retención, independientemente de que se haya o no pactado retribución en
dinero por el servicio. Dicha retención alcanza el total del importe pagado por los referidos
conceptos, incluido, de ser el caso, el IGV. Lo señalado anteriormente, no varía en caso sea
de aplicación la Decisión 578.
2. El importe a que se refiere el numeral anterior, incluido el IGV que, de ser el caso hubiera
gravado dichos conceptos, integra la base imponible del IGV que grava la utilización del
servicio por parte de la empresa domiciliada

Expositor: Richard Agapito 19

 Intereses de créditos externos
La tasa de retención de 4.99% se aplicara siempre y cuando cumplan los siguientes
requisitos:

 Se acredite el ingreso del dinero al Perú (sistema financiero).

 El crédito no devengue un interés anual superior a la tasa preferencial …..(ver cuadro)

Destinado a cualquier actividad relacionada con el giro del negocio o actividad
gravada.

 La intervención del acreedor no domiciliado no tenga como propósito encubrir una

operación de crédito entre partes vinculadas
 No exista vinculación económica entre las partes, de existirlo se aplica el 30%

Base legal: Inciso a) art. 56 LIR

Art. 30° del Reglamento de la LIR

Expositor: Richard Agapito 20

 Intereses de créditos externos

Plaza del Tasa de interés del crédito

prestatario
Hasta tasa de comparación Exceso de la tasa de
comparación
Alícuota 4.99% Alícuota 30%
Americana Tasa preferencial predominante (TPP) Aplicable sobre cualquier exceso de la
TPP +3 tasa de interés del crédito respecto de
TC= (LIBOR+4)+3 la TC (TP preferencial+3).

Europea TPP + 3
TC= (LIBOR+4)+3

* TC = Tasa de Comparación

Expositor: Richard Agapito 21

 Intereses de créditos externos

EMPRESA
EMPRESA DEL
PERUANA EXTERIOR

Préstamo celebrado a titulo gratuito.

Tasa de interés 0%

¿Existe la obligación de efectuar la

retención del I.R.?

Expositor: Richard Agapito 22

 CDI PERU-CHILE

Caso práctico: Intereses- CDI-Chile

En el mes de febrero 2018 Los Pergaminos S.A, empresa domiciliada en Perú recibió un
financiamiento por US$ 650, 000 de su parte vinculada chilena «Los Faroles» pactándose
una tasa de interés anual de 9.5%. Según acuerdo contractual se acordó que el pago del
principal se realizara cada semestre y los intereses cada bimestre.

Se consulta:
¿Existe la obligación de retener el impuesto a la renta?
¿En qué momento se realiza la retención?
¿Qué país la potestad de gravar la renta?
¿Cuánto es la tasa a retener?,

Expositor: Richard Agapito 23

CONVENIOS PARA EVITAR LA
DOBLE TRIBUTACION
(CDI)

Expositor: Richard Agapito 24

 Consecuencias de la Doble Tributación

 Se duplica para el inversionista el costo tributario.

 Desincentiva la inversión.

 Se crea una desventaja en comparación con otros países vecinos que han
celebrado con países inversores de capital, convenios para evitar la doble
imposición.

 Búsqueda de evasión fiscal

Expositor: Richard Agapito

25
 Que es un CDI?

 A que país se le otorga la potestad tributaria?

 Se tributa en el otro país en el cual no tiene potestad tributaria

PAIS B
PAIS A

Expositor: Richard Agapito 26

 ¿Que es un CDI?

Es un acuerdo suscrito entre dos o más países en relación al tratamiento tributario

aplicable a sujetos y rentas sobre las que tales jurisdicciones tengan competencia a fin
de evitar supuestos de múltiple imposición. ¿Es una restricción a la soberanía fiscal de
cada Estado?. Es más bien un límite a la aplicación de la ley interna de los Estados.

Expositor: Richard Agapito 27

 ¿El CDI prevalece sobre la Ley Interna?

Introducción
(RTF N° 1043-A-2002)
El tratado tiene rango de ley, por lo que considera, equivocadamente, que una ley
interna posterior puede modificarlo, sustituirlo, suspenderlo o incluso derogarlo.

(RTF N° 03041-A-2004 Jurisprudencia de Observancia Obligatoria)

Si bien tiene rango de ley, por los Principios de Pacta Sunt Servanda y Primacía del
Derecho Internacional sobre el derecho interno, en caso de conflicto entre un tratado
y el ordenamiento interno, debe preferirse el primero (aplicación preferente).

28
Expositor: Richard Agapito C..
 Tipos de Doble Tributación

• D.I Jurídica: una empresa del país X gravada por las rentas que
obtenga en el país Y (país fuente), y a su vez gravada en su país de
residencia por la totalidad de rentas obtenidas (país de residencia).

• Estado X (R) Estado Y (F)

10000+ 5000 5000

IR (30%) = 4500 IR (15%)= 750

29
Expositor: Richard Agapito
 Tipos de Doble Tributación

• D.I Económica: se gravan las utilidades obtenidas por una sociedad

en un país M, y posteriormente, cuando se distribuye dicha utilidad a
nivel de dividendos, se grava a los accionistas de un país N. Aparece
frecuentemente en las empresas vinculadas que se sitúan en países
diferentes.
• País M (F) País N (R)

• Filial 2000 Matriz 1400

• IR (30%) 600 IR (15%) 210
• Div. 1400

Expositor: Richard Agapito 30

 Formas de evitar la doble imposición

CRÉDITO POR R.F.E (Artículo 88

UNILATERALES
inciso e) de la LIR)

CONVENIOS DE DOBLE
BILATERALES
IMPOSICION (CDI)
.

COMUNIDAD ANDINA DE
MULTINACIONALES NACIONES (DECISIÓN 578 )
.

Expositor: Richard Agapito

31
 Convenios vigentes

CDI- CDI -
CHILE BRASIL

CDI- DECISIÓN
CANADA 578- CAN

NOTA: CDI con Chile, Brasil, Canadá sigue modelos OCDE

Expositor: Richard Agapito 32

 Nuevos convenios
Aplicable 1 de enero 2015

CDI-
CDI - SUIZA
PORTUGAL

CDI- CDI-
MEXICO COREA

Expositor: Richard Agapito 33

Reglas para la aplicación del CDI

1-Verificar si la operación esta

gravada con el IR peruano (R.F.P)

2-Verificar que país tiene la

potestad tributaria (CDI)

3- Aplicación legislación interna

con los límites por el CDI (+)

Expositor: Richard Agapito 34

 Certificado de Residencia

Marco legal: Decreto Supremo No. 090-2008-EF

1. ¿ Como se acredita la condición de domiciliado del país donde se quiere aplicar el CDI?

2. ¿Cuál es el plazo de vigencia?

3. ¿Que sucede si no se cuenta con el C.R?

4. ¿Cuál es el propósito de contar con el C.R?

Informe N° 094-2015/SUNAT

Expositor: Richard Agapito 35

Certificado emitido en Chile

Expositor: Richard Agapito 36

 Certificado de Residencia

Informe N° 094-2015-SUNAT/5D0000
1. Tratándose de contribuyentes a que se refiere el segundo párrafo del artículo
76° de la Ley del Impuesto a la Renta, es necesario que los no domiciliados
aludidos en el mismo artículo presenten a aquellos sus Certificados de
Residencia a efecto que al cumplir con lo dispuesto en aquella norma se
consideren los beneficios contemplados en los CDI que sean aplicables a esos
no domiciliados.

2. Los Certificados de Residencia a que se refiere el Decreto Supremo N.° 090-

2008-EF, otorgados por términos de un año, acreditan la condición de residente,
en la medida que sean presentados para efecto de la retención del Impuesto a
la Renta dentro del plazo de 4 meses contados a partir de la fecha de su
emisión.

Expositor: Richard Agapito 37

 Cuestiones previas
Muy importante revisar la parte preliminar del Convenio:

 Que personas están comprendidas?

 Que impuestos están involucrados?
 Las definiciones generales: Estado contratante, sociedad, etc
 A que se considera «residente»?

Expositor: Richard Agapito 38

 INTERESES

CHILE CANADA BRASIL

Tributación Tributación Tributación
compartida compartida compartida
Intereses
15% 15% 15%

Expositor: Richard Agapito 39

 INTERESES

I.R PERU CDI-Chile

Los intereses procedentes de un Estado

Los ingresos obtenidos por intereses,
Contratante y pagados a un residente del otro
comisiones, primas y toda suma
Estado Contratante pueden someterse a
adicional al interés pactado…., cuando
imposición en ese otro Estado.
el capital este colocado o sea utilizado
(…), pero si el beneficiario efectivo es
en el país o el pagador sea un sujeto
residente del otro Estado Contratante, el
domiciliado
impuesto así exigido no podrá exceder del 15
por ciento del importe bruto de los intereses.
Efecto; retención del 4.9% y 30% del
IR
Art. 11 del CDI

Expositor: Richard Agapito 40

 Intereses bajo la Decisión 578

Solo serán gravables en el País Miembro en cuyo territorio se impute y registre

su pago (articulo 10)

¿Habría retención sobre base presunta?

¿Habría perjuicio al fisco?

Expositor: Richard Agapito 41

 Asistencia Técnica

Criterio de sujeción:
Utilización económica en el país (sirve para el desarrollo de las actividades o cumplimiento de
sus fines). 15%
Base legal: Inc,j Art. 9° LIR;

Reglamento: Inc, c) Art. 4-A RLIR

Todo servicio independiente, suministrado desde el exterior o en el país, por el que el
prestador se compromete a proporcionar conocimientos especializados, necesarios en el
procedimiento productivo, de comercialización, de prestación de servicios o cualquier otra
actividad realizada por el usuario.
Incluye también el adiestramiento de personas para la aplicación de conocimientos
especializados. Se consideran asistencia técnica, entre otros, a los siguientes servicios:

• Servicios de ingeniería.
• Investigación y desarrollo de proyectos.
• Asesoría y consultoría de financiera a Bancos
Expositor: Richard Agapito 42
 Asistencia Técnica

Requisitos:

Todo servicio independiente (que no brinde al amparo de un contrato de trabajo donde exista
relación de dependencia),

Prestado desde el exterior o en el país,

Prestador se compromete a utilizar sus habilidades,

Objeto de proporcionar conocimientos especializados, no patentables, (Informe N° 015-2004-

SUNAT/2B0000 asesoramiento, consejo, enseñanza; exposición de motivos D.S N° 134-2004-EF
transmita o transfiera el conocimiento al usuario)
Los conocimientos sean no patentables.

Necesarios en el proceso productivo, de comercialización, de prestación de servicios o

cualquier otra actividad realizada por el usuario.

Expositor: Richard Agapito 43

 Asistencia Técnica

El informe de A.T: Se requiere cuando la el total pactado en un mismo contrato

incluido prorrogas y modificaciones supere las 140 UIT en la fecha de celebración del
contrato. Debe ser emitido por sociedad de auditoria domiciliada.

1. En que momento se requiere el informe de certificación?

 Al momento que se pague? Cuando lo requiera SUNAT?

2. En el caso de servicios continuados?

 Informe por cada mes o al final del ejercicio?

Servicio prestado por [Link]:

Si el servicio lo presta una persona natural no domiciliada, cual es la tasa de retención?
 15%?, 30%? 24%?

Expositor: Richard Agapito 44

 Asistencia Técnica

Informe N° 004- 2016-SUNAT

El contrato de ingeniería es aquél por el cual una empresa de ingeniería se compromete y
responsabiliza frente a la otra parte a realizar un proyecto a cambio del pago de un precio. De
acuerdo con Bercovitz se trata de una modalidad de contrato de obra inmaterial, siendo
elemento esencial del mismo el “proyecto”, resultado de un trabajo intelectual con entidad
propia distinta de su fijación material.

Conclusión:
Dentro de “realización de proyectos definitivos de ingeniería”, no se encuentran comprendidos
los servicios de gerenciamiento o gestión de la ejecución de las obras objeto de dichos
proyectos, ni la realización de actividades previas para adquirir los equipos que luego serán
suministrados al proyecto

Expositor: Richard Agapito 45

 CDI PERU-BRASIL
Caso práctico: Regalías- CDI-Brasil
En febrero 2017, TOMATIN S.A, empresa domiciliada en Perú pagó S/. 75,000 a la
empresa «Rio Branco Inc» domiciliada en Brasil por servicios de asistencia técnica para
implementar un proceso en su planta procesadora para la elaboración de uno de sus
productos.
El invoice tiene fecha setiembre 2016, periodo en el cual TOMATIN S.A, contabilizo dicho
gasto.

Se consulta:
¿Existe la obligación de retener el impuesto a la renta?
¿En qué momento nace la obligación tributaria de retener?
¿Qué país la potestad de gravar la renta?
¿Cuánto es la tasa a retener?,

Expositor: Richard Agapito 46

 REGALIAS- ASISTENCIA TECNICA

I.R PERU CDI-Brasil

Las regalías procedentes de un Estado

contratante y pagadas a un residente del otro
Los ingresos obtenidos por regalías son Estado Contratante pueden someterse a
renta de fuente peruana debido a que imposición en ese otro Estado.
califica como asistencia técnica (…..), pero si el beneficiario efectivo es
(Utilización económica del país). residente del otro estado contratante, el
impuesto no excederá el 15% del importe bruto
Efecto; retención del 15% de IR de la regalías. (…)

-Art. 12 y Numeral 4 del Protocolo

Expositor: Richard Agapito 47

 ASISTENCIA TECNICA

CHILE CANADA BRASIL

Tributación
Criterio de Criterio de
compartida
Asistencia Residencia Residencia
(Regalía)
Técnica
Tasa del país Tasa del país
15%
residente residente

Expositor: Richard Agapito 48

El Protocolo del CDI

Expositor: Richard Agapito 49

 Convenios de Doble Imposición
Convenio Multilateral con la Comunidad Andina de Naciones: Perú,
Colombia, Ecuador y Bolivia- Decisión 578

 Prevalece el criterio de fuente

 Existe tributación exclusiva sin limites
 No existe tributación compartida
 Las rentas en el país que no se gravan se consideran rentas exoneradas
( art.3)
 La retención realizada en el otro país NO se podría utilizar como crédito
 Existe intercambio de información entre Administraciones Tributarias

Expositor: Richard Agapito 50

 Decisión 578- CAN

Caso práctico: Asistencia técnica en la CAN

En marzo 2018, la empresa colombiana “ Somos Cafeteros” presto servicios de
asistencia técnica en el Perú por S/. 83,000 a la empresa peruana Colosal S.A, para
llevar acabo determinados procesos en sus operaciones industriales.
El pago se realizo a la culminación del servicio en el mes de mayo 2018

Se consulta:
¿El servicio prestado se considera renta de fuente peruana?
¿Qué país la potestad de gravar la renta?
¿Cuánta seria la tasa del I.R, a retener ?
¿A cuanto asciende el importe a retener?

Expositor: Richard Agapito 51

 ¿En que país se tributa?

Art. 14° de la Decisión 578° de la CAN

Expositor: Richard Agapito 52

 Beneficios empresariales en la CAN

 ¿A que país se le otorga la potestad tributaria?

Inscripción de una marca en Perú

ECUADOR Registra el
PERÚ gasto

Expositor: Richard Agapito 53

 ¿En que país se tributa?

Informe N° 095-2018-SUNAT/7T0000

Materia:
En relación con la aplicación del artículo 14° de la Decisión 578 de la Comunidad Andina,
tratándose de la prestación de servicios jurídicos de consultoría y representación legal
relacionados con el registro de marcas en el Perú, cuya culminación se ha pactado que sea con
la obtención del registro en cuestión, y que es realizada por una empresa peruana (sin
presencia física en el Ecuador) a favor de empresas ecuatorianas (sin presencia física en el
Perú), se consulta si las rentas generadas por tales servicios solo serían gravables en el país
de destino de los servicios o donde se registra el gasto.

Conclusión:
En relación con la aplicación del artículo 14° de la Decisión 578 de la Comunidad Andina,
tratándose de la prestación de servicios jurídicos de consultoría y representación legal
relacionados con el registro de marcas en el Perú, cuya culminación se ha pactado que sea con
la obtención del registro en cuestión, y que es realizada por una empresa peruana (sin
presencia física en el Ecuador) a favor de empresas ecuatorianas (sin presencia física en el
Perú), las rentas generadas por tales servicios solo serían gravables en el Perú.
Expositor: Richard Agapito 54
 Servicios digitales
Servicio a través de internet, adaptación, aplicación y análogos. Mediante accesos en línea
esencialmente. No ser viable en ausencia de la tecnología de la información.

Se consideran servicios digitales, entre otros, a los siguientes:

 Mantenimiento de software
 Soporte técnico al cliente en red
 Almacenamiento de información
 Aplicación de hospedaje
 Provisión de servicios de aplicación
 Almacenamiento de páginas de Internet
 Acceso electrónico a servicios de consultoría (consultores, abogados, etc.)
 Publicidad
 Capacitación interactiva
 Portales en línea para compraventa

Base legal: Inc,i Art. 9° LIR;

Inc, b) Art. 4-A RLIR

Expositor: Richard Agapito 55

 Informe N° 044- 2014/SUNAT
“El servicio realizado fuera del país por un sujeto no domiciliado en el Perú que
consiste en informar a empresas proveedoras domiciliadas en el país de las
necesidades de sus compradores también domiciliados, revisar sus ofertas de
venta, organizar las solicitudes de compra de sus potenciales clientes y verificar la
correcta ejecución de sus ofertas, servicio que no es esencialmente automático,
es viable en ausencia de tecnología de la información y que necesariamente
involucra la intervención y análisis de su personal en el exterior, no constituye
servicio digital.

En el supuesto a que se refiere el numeral precedente, si además la empresa

usuaria de tal servicio utiliza medios automáticos o semiautomáticos de su
propia plataforma digital para acceder a este, en la medida que la prestación del
servicio en sí sea esencialmente automática y no se viable en ausencia de
tecnología de la información, calificará como servicio digital para efecto de la Ley,
situación que debe establecerse en cada caso concreto”.

Expositor: Richard Agapito 56

 Servicios de consultoría electrónicos
Informe N° 018- 2008/SUNAT

“Ahora bien, la prestación de este servicio no se da siempre en línea (de manera

inmediata) pues por el contenido de la consulta, el procesamiento de la misma para
dar una respuesta puede tardar, con lo que la prestación es mediata. A ello debe
agregarse que hay autores que consideran al correo electrónico como una
operación fuera de línea (off line) porque el intercambio de mensajes es sucesivo, a
diferencia del "chateo" que tiene la característica de ser on line, porque la
comunicación es simultánea, ya que todos los que participan del diálogo están
emitiendo y recibiendo los mensajes al mismo tiempo.

Sin embargo, el Reglamento ha calificado al acceso electrónico a servicios de

consultoría como un servicio digital a pesar de no necesariamente originar una
respuesta al usuario de forma inmediata, lo cual evidencia que la rapidez con la que
se ejecuta el servicio en relación con el requerimiento del usuario no es
determinante para que se considere la existencia de un acceso en línea

Expositor: Richard Agapito 57

 Servicios de consultoría electrónicos
RTF N° 5459-8-2018

Posición Sunat

Consideró que los servicios administrativos prestados por una empresa extranjera a
favor del contribuyente, domiciliado en el país, consistentes en asistencia en materia
de compras, de gestión y tesorería, así como asistencia informática y legal,
calificaban como “servicios digitales” utilizados en el Perú, por tratarse de
“servicios de consultoría” prestados a través del correo electrónico y de un
sistema informático denominado “SIGRID”.

Expositor: Richard Agapito 58

 Servicios de consultoría electrónicos
RTF N° 5459-8-2018

Posición Tribunal Fiscal

Concluyó que los servicios prestados no cumplían con todos los requisitos previstos
en las normas del Impuesto a la Renta para ser considerados como servicios
digitales, toda vez que no se prestaron en línea de forma inmediata y los correos
electrónicos solo se usaron como medio de comunicación, pudiendo los referidos
servicios ser prestados en ausencia de la tecnología de la información. En razón de
ello, revocó la resolución impugnada

Expositor: Richard Agapito 59

 CDI PERU-CHILE

Caso práctico: Servicio digital- CDI-Chile

En agosto 2018, Data Center S.A, empresa domiciliada en Perú pagó S/. 45,000 a la
empresa chilena «Resguardo Digital» por el servicio de almacenar en su servidor la pagina
de internet cuya información es considerada necesaria y confidencial.
El invoice tiene fecha mayo 2018, pero hasta la fecha no se contabilizo dicho gasto.

Se consulta:
¿Existe la obligación de retener el impuesto a la renta?
¿En qué momento nace la obligación tributaria de retener?
¿Qué país la potestad de gravar la renta?
¿Cuánto es la tasa a retener?,

Expositor: Richard Agapito 60

 BENEFICIOS EMPRESARIALES

CHILE CANADA BRASIL

Beneficios
Criterio de Criterio de Criterio de
empresariales
Residencia Residencia Residencia
Art. 7 CDI s

Excepción:
A no ser que la empresa realice su actividad en el otro estado
por medio de un Establecimiento Permanente situado en él.

Expositor: Richard Agapito 61

 SERVICIOS DIGITALES

I.R PERU CDI

Establece que los beneficios de una

empresa de un Estado contratante
Los ingresos obtenidos por la
solamente pueden someterse a
empresa A son renta de fuente
imposición en ese Estado, a no ser
peruana debido a que califican
que la empresa realice su actividad en
como servicios digitales (art. 4-A
el otro Estado contratante por medio
Reglamento de la LIR).
de un establecimiento permanente
situado en él
Efecto; retención del 30% de IR
-Art. 7 de los Convenios

Expositor: Richard Agapito 62

 Servicios de call center
Servicio de call center

EMPRESA EMPRESA
PERUANA Contraprestación SUIZA

Servicio de outbound
Servicio inbound

Tributación exclusiva en país de residencia (tasa del IR de acuerdo al país)

OJO: Establecimiento permanente (9 meses según CDI) ¿Tributación compartida

?

¿Exportación de servicios para el IGV?

Expositor: Richard Agapito 63

 E.P DE S.N.D.

E.P de S.N.D S.N.D

Tasa del I.R (29.5%) Tasa de 30% (por lo general)

Tributa bajo la determinación de S.D. Tributa vía retención

(renta neta, gastos, pérdidas)

Tributa de forma directa Retención en el lugar de la fuente

Cumplimiento de obligaciones formales No existen obligaciones formales

Tributa de forma anual Tributa de forma definitiva e instantánea

Expositor: Richard Agapito 64

 Sucursal de sujeto ND

¿Sucursal genera rentas de fuente extranjera?

¿Sucursal puede transar con su casa matriz?

INFORME Nº 127-2016-SUNAT/5D0000
1. Las sucursales en el país de personas jurídicas no domiciliadas tienen personería
jurídico tributaria propia y distinta de estas últimas así como de cualquier otra
sucursal que se establezca en países distintos del Perú.
2. Los gastos generados por las prestaciones brindadas por la matriz a su sucursal
son deducibles para la determinación de la renta neta del impuesto a la renta
correspondiente a esta, siempre que se acredite su relación causal con la
generación de renta de fuente peruana o el mantenimiento de su fuente
productora, situación que deberá ser establecida en cada caso concreto.

Expositor: Richard Agapito 65

 E.P DE S.N.D.
Decreto Legislativo N° 1424 (13.09.2018)

Definición de E.P en la LIR

 Constituyen E.P: las sedes de dirección, las sucursales, las agencias, las oficinas, las
fábricas, los talleres, los almacenes, las tiendas, las minas, los pozos de petróleo o de gas, las
canteras o cualquier otro lugar, instalación o estructura fija o móvil, utilizada en la exploración,
explotación o extracción de recursos naturales.

 Las obras o proyectos de construcción, instalación montaje, así como las actividades de
supervisión relacionadas con aquellos, cuando duren más de 183 días calendario dentro de un
período cualquiera de 12 meses. Condicionado al plazo del CDI (el menor)

 La prestación de servicios, cuando se realicen en el país para el mismo proyecto, servicio o

para uno relacionado, por un período o períodos que en total excedan de 183 días calendario
dentro de un período cualquiera de 12 meses. Condicionado al plazo del CDI (el menor)

Expositor: Richard Agapito 66

 Establecimientos Permanentes

Norma antieluesiva:

Se sumará al período en que la empresa unipersonal, sociedad o entidad de

cualquier naturaleza constituida en el exterior realiza las actividades mencionadas
en dichos numerales, el o los períodos en que partes vinculadas a esta,
desarrollan atividades idênticas, sustancialmente similares o conexas

Proyecto Proyecto
“A” Proyectos de ingeniería “B”

Duración 4 meses Duración 3 meses

¿Constituye E.P?
Informe N° 150-2009-SUNAT

Expositor: Richard Agapito 67

 E.P DE S.N.D.
Decreto Legislativo N° 1424 (13.09.2018)

Definición de E.P en la LIR

 Se incorporan supuestos de E.P. en la propia LIR.
 Estos ya existían en los CDIs celebrados en el Perú

OPERACIÓN CHILE CANADA BRASIL MEXICO PORTUGAL COREA SUIZA

OBRA DE Más de 6 Más de 183 Más de 6 Más de 6 Más de 183 Más de 6 Más de 183
CONSTRUCCIÓ meses dias meses meses dias meses dias
PRESTACION DE Más de 183 Más de 183 Más de 183 Más de 183 Más de 183 Más de 9
-
SERVICIOS dias dias dias dias dias meses

Expositor: Richard Agapito 68

¿Dividendo de las sucursales?

Expositor: Richard Agapito 69

 ¿Dividendo de las sucursales?
Base de cálculo del 5 %

Renta Neta Imponible 1,600

(-) Impuesto a la Renta 30% (448)
(+) Rentas exoneradas 180
Base de cálculo para el 4.1% 1,332
Impuesto a las utilidades 55

(Artículo 56, inciso e) de la Ley del IR)

“En el caso de sucursales u otro tipo de EP de personas jurídicas no domiciliadas se
entenderán distribuidas las utilidades en la fecha del vencimiento del plazo para la
presentación de la DJ anual del IR, considerándose como monto de la distribución la
renta disponible a favor del titular del exterior.”

Expositor: Richard Agapito 70

 ¿Dividendo de las sucursales?

Informe N° 066- 2014/SUNAT

En relación con los dividendos provenientes de sucursales u otro tipo de
establecimientos permanentes de personas jurídicas no domiciliadas en el país a que
se refiere el segundo párrafo del inciso e) del artículo 56° de la Ley del Impuesto a la
Renta:
1. La base de cálculo del Impuesto a la Renta está compuesta por la renta neta de
dicha sucursal o establecimiento permanente, a la cual se le debe adicionar los
ingresos por intereses exonerados y dividendos u otras formas de distribución de
utilidades u otros conceptos disponibles, generados en el ejercicio, menos el monto
del Impuesto a la Renta pagado por dicha sucursal o establecimiento.
2. Para determinar dicha base de cálculo no corresponde que se compensen las
pérdidas de ejercicios anteriores que registren tales sucursales o establecimientos
anexos”.

Expositor: Richard Agapito 71

 CLUB DE CONTADORES

Tributación Internacional

Docente: Richard Agapito

Contactos:
E-mail: richardcpc26@[Link]
[Link]
Teléfonos: 941877258