“AÑO DEL DIALOGO Y LA RECONCILIACIÓN NACIONAL”

TEMA:
ELEMENTO 1

DOCENTE :
MITCHELL SANTILLANA LOPEZ

INTEGRANTES :
 MILENA MILAGROS RAMÍREZ YANTAS
 JUAN CARLOS LOPEZ MARIÑO
 MIRNA PIAVIZAN ESPICHAR
 HIMER DOMINOTTI PEREZ
 YANIRA TICONA CRUZ
 ANABELY HEIDINGER CUÑIVO

CURSO :
PLAN CONTABLE

ESPECIALIDAD:
CONTABILIDAD

SEMESTRE :
I

AÑO :
2019

ISCOZACIN – PALCAZÚ
 INTRODUCCIÓN

En esta parte le daremos a conocer parte del plan contable general

empresarial, siendo este el primer Elemento del plan contable, Activo Disponible y
Exigible. Este elemento incluye 9 cuentas de la cuenta 10 a la 19 comprende los
fondos en caja y en instituciones financieras, y las cuentas por cobrar, tanto estas
cuentas como las demás son utilizadas para facilitar la presentación de los estados
financieros de acuerdo al reglamento de preparación de la información financiera de
la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores del Perú (CONASEV), y
mostrar mayor detalle de las operaciones.
 ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE

Incluye las cuentas de la 10 hasta la 19. Comprende los fondos en caja y en

instituciones financieras, y las cuentas por cobrar.
Los registros efectuados en estas cuentas en el ejercicio económico se
efectuarán sin considerar el plazo de convertibilidad en efectivo. Para la
presentación de estados financieros, se identificará la parte corriente de la que
no lo es, para mostrarlas por separado. En el caso de los saldos en
instituciones financieras que resulten acreedoras, se reclasificarán para su
presentación en el rubro de pasivo que correspondan

10 CAJA Y BANCOS CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que representan medios de pago como dinero en efectivo,
cheques, giros, entre otros, así como los depósitos en instituciones financieras.
Por su naturaleza corresponden a partidas del activo disponible; sin embargo,
algunas de ellas podrían estar sujetas a restricción en su disposición o uso.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
101 Caja
102 Fondos fijos
103 Efectivo en tránsito
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
105 Certificados bancarios
106 Depósitos en instituciones financieras
107 Fondos sujetos a restricción
101 Caja. Efectivo en caja.
102 Fondos fijos. Efectivo establecido sobre un monto fijo o determinado.
103 Efectivo en tránsito. Fondos en movimiento entre los distintos
establecimientos de la empresa, así como los que se encuentren en poder
de las empresas transportadoras de caudales.
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras. Saldos de efectivo
de la empresa en cuentas corrientes de disponibilidad inmediata.
105 Certificados bancarios. Depósitos en instituciones financieras
representados por certificados.
106 Depósitos en instituciones financieras. Depósitos en ahorros y a
plazo determinado.
107 Fondos sujetos a restricción. Efectivo que no puede utilizarse
libremente, ya sea por disposición de alguna autoridad competente o por
mandato judicial.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Las transacciones se reconocen al valor nominal. Los saldos de moneda
extranjera se expresarán en moneda nacional al tipo de cambio al que se
liquidarían las transacciones a la fecha de los estados financieros que se
preparan.
 DINÁMICA DE LA CUENTA 10
Es debitada por: Es acreditada por:
• Las entradas de efectivo a caja y • Las salidas de efectivo por pagos a
por reembolsos de fondos fijos. través de caja y bancos y de fondos
• Los depósitos de cheques en fijos.
instituciones financieras, las • Los pagos por medio de cheques,
entradas de efectivo por medios medios electrónicos u otras formas
electrónicos y otras formas de de transferencia de efectivo.
ingreso de efectivo. • La diferencia de cambio, si
• La diferencia de cambio, si se disminuye el tipo de cambio de la
incrementa el tipo de cambio de la moneda extranjera
moneda extranjera. • Las notas de cargo emitidas por
• Las notas de abono emitidas por instituciones financieras.
instituciones financieras.
COMENTARIOS
Los fondos fijos son montos de cuantía determinada, que son reembolsables
para mantener el saldo autorizado, mientras que los saldos en Caja son
variables.
En las cuentas corrientes en instituciones financieras se incluyen aquéllas que
tienen fines específicos, tales como las que corresponden a fideicomisos.
Para propósitos del estado de flujos de efectivo, los saldos de efectivo y
equivalentes de efectivo, contienen el saldo de esta cuenta, excepto los fondos
sujetos a restricción, pero sin limitarse necesariamente a esta cuenta. Los
equivalentes de efectivo se encuentran contenidos en la cuenta 11 Inversiones
al valor razonable y disponibles para la venta.

NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:

− NIC 21 Efecto de las variaciones de los tipos de cambio de monedas
extranjeras
− NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
− NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
− NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar
La presentación del estado de flujos de efectivo se regula por la NIC 7 Estado
de flujos de efectivo.
11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIBLES PARA LA
VENTA
CONTENIDO
Incluye inversiones en instrumentos financieros cuya tenencia responde a la
intención de obtener ganancias en el corto plazo (mantenidas para
negociación), y las que han sido designadas específicamente como disponibles
para la venta. Además, esta cuenta contiene los instrumentos financieros
derivados, cuando son reconocidos en la fecha de contratación del instrumento.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
111 Inversiones al valor razonable
112 Inversiones disponibles para la venta
113 Activos financieros - compromiso de compra
111 Inversiones al valor razonable. Las que se compran con el objetivo de
venderlas en el futuro cercano. Los cambios en el valor razonable se
reconocen en el resultado del período.
112 Inversiones disponibles para la venta. Acumula los instrumentos
financieros que, en un momento posterior a su adquisición u origen, fueron
designados para la venta.
113 Activos financieros – compromiso de compra. Incluye los activos
financieros para los que existe un compromiso de compra cuando se
reconocen en la fecha de contratación.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Las inversiones, al valor razonable y disponibles para la venta, y las relacionadas
con compromisos de compra, se reconocen inicialmente al costo de adquisición.
Con posterioridad a su reconocimiento inicial, las inversiones se medirán a su
valor razonable, y las que no tengan un precio de mercado activo y cuyo valor
razonable no pueda ser medido con fiabilidad, se medirán al costo. Cuando se
trata de inversiones al valor razonable y disponible para la venta, la pérdida o
ganancia resultante de la medición posterior a valor razonable se reconoce en
las cuentas 677 y 777, respectivamente. Las variaciones por medición al valor
razonable para activos financieros – compromisos de compra, se registrarán
contra la cuenta 563.
Se debe reconocer la inversión en instrumentos financieros derivados según:
- La fecha de contratación, que es la fecha en la que se compromete a
comprar o vender un activo; o,
- La fecha de liquidación, que es aquella en la que se termina la transacción.
Cuando el reconocimiento es en la fecha de liquidación, no se utiliza la subcuenta
113, sino las cuentas de orden.
 DINÁMICA DE LA CUENTA 11
Es debitada por: Es acreditada por:
• El costo de adquisición de las • El costo de las inversiones
inversiones vendidas o redimidas
• Los dividendos en acciones • La diferencia de cambio si
• La diferencia de cambo si se disminuye el tipo de cambio
incrementa el tipo de cambio • La reducción de valor por la
• El incremento del valor por la aplicación del valor razonable
aplicación del valor razonable

COMENTARIOS
Las inversiones al valor razonable y las disponibles para la venta cuyo valor esté
expresado en moneda extranjera se traducirán al tipo de cambio al que se
liquidarían las transacciones a la fecha de los estados financieros.
Para las inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento, véase la cuenta
30 Inversiones mobiliarias.

NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:

− NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo referido a la
compensación de cuentas)
− NIC 7 Estado de flujos de efectivo (en lo relacionado con los equivalentes
de efectivo)
− NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de monedas
extranjeras
− NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
− NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
− NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a terceros que
se derivan de las ventas de bienes y/o servicios que realiza la empresa en
razón de su objeto de negocio.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
122 Anticipos recibidos de clientes
123 Letras por cobrar
129 Cobranza dudosa
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar. Créditos
otorgados por venta de bienes o prestación de servicios. En caso no se
haya emitido el documento, pero sí devengado el ingreso y la cuenta por
cobrar correspondiente, se debe registrar el derecho exigible en esta
subcuenta.
122 Anticipos de clientes. Montos anticipados por clientes a cuenta de
ventas posteriores. Es de naturaleza acreedora.
123 Letras por cobrar. Créditos que se formalizan con letras aceptadas en
canje de facturas, boletas u otros comprobantes por cobrar.
129 Cobranza dudosa. Créditos otorgados cuya recuperación es
considerada como incierta. Esta subcuenta acumula facturas, boletas y
otros comprobantes por cobrar, así como letras por cobrar, que califican
como de dudosa recuperación.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Las cuentas por cobrar se reconocerán inicialmente a su valor razonable, que
es generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial se
medirán al costo amortizado.
Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe de esa
cuenta se reducirá mediante una cuenta de valuación, para efectos de su
presentación en estados financieros.
Las cuentas por cobrar en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha
de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las
transacciones a dicha fecha.
DINÁMICA DE LA CUENTA 12
Es debitada por: Es acreditada por:
• Los derechos de cobro a que dan • El cobro parcial o total de los
lugar la venta de bienes o la derechos.
prestación de servicios inherentes • El traslado entre cuentas internas,
al giro del negocio. como es el caso del canje de
• El traslado entre cuentas internas, facturas con letras, o el cambio de
como es el caso del canje de condición de letras emitidas a
facturas con letras, o el cambio de cobranza o descuento, o a la
condición de letras emitidas, a reclasificación a cobranza dudosa.
 cobranza o descuento, o la • Los anticipos recibidos por ventas
reclasificación a cobranza dudosa. futuras.
• La disminución o aplicación de los • La disminución del derecho de
anticipos recibidos. cobro por las devoluciones de
• La diferencia de cambio, si se mercaderías.
incrementa el tipo de cambio de la • Los descuentos, bonificaciones y
moneda extranjera. rebajas concedidos, posteriores a
la venta.
• La eliminación (castigo) de la
contabilidad de las cuentas y
documentos considerados
incobrables.
• La diferencia de cambio, si
disminuye el tipo de cambio de la
moneda extranjera.

COMENTARIOS
Los saldos que resulten acreedores deben ser presentados como parte del
pasivo.
La subcuenta 129 Cobranza dudosa y la subcuenta 191 Cuentas por cobrar
comerciales – Terceros, acumulan los mismos saldos.

NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:

− NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo referido a la
compensación de cuentas)
− NIC 18 Ingresos
− NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de monedas
extranjeras
− NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación
− NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
− NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar
13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - RELACIONADAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a empresas
relacionadas, que se derivan de las ventas de bienes y/o servicios que realiza
la empresa en razón de su actividad económica.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
132 Anticipos recibidos
133 Letras por cobrar
139 Cobranza dudosa
131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar. Créditos
otorgados por venta de bienes o prestación de servicios. En caso no se
haya emitido el documento pero se haya devengado el ingreso y la
cuenta por cobrar, se debe registrar el derecho exigible en esta cuenta.
132 Anticipos recibidos. Montos anticipados a cuenta de ventas
posteriores.
133 Letras por cobrar. Créditos que se formalizan con letras aceptadas en
canje de facturas, boletas u otros comprobantes por pagar.
139 Cobranza dudosa. Créditos otorgados cuya recuperación es
considerada como incierta. Esta subcuenta acumula facturas, boletas y
otros comprobantes por cobrar, así como letras por cobrar que califican de
dudoso cobro.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Las cuentas por cobrar se reconocerán inicialmente a su valor razonable, que
es generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial, las cuentas
por cobrar se medirán al costo amortizado.
Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe de esa
cuenta se reducirá mediante una cuenta de valuación, para efectos de su
presentación en estados financieros.
Las cuentas por cobrar en moneda extranjera, pendientes de cobro a la fecha
de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las
transacciones a dicha fecha.
DINÁMICA DE LA CUENTA 13
Es debitada por: Es acreditada por:
• Los derechos de cobro a que da • El cobro parcial o total de los
lugar la venta de bienes o la derechos.
prestación de servicios, inherentes • El traslado entre cuentas internas,
al giro del negocio. como es el caso del canje de
• El traslado entre cuentas internas, facturas con letras, o el cambio de
como es el caso del canje de condición de letras emitidas, a
facturas con letras, o el cambio de cobranza o descuento.
condición de letras emitidas a • La reclasificación de cuentas, letras
cobranza o descuento. y demás documentos por cobrar a
• La disminución o aplicación de los cuentas de cobranza dudosa.
anticipos recibidos. • Los anticipos recibidos por ventas
• La diferencia de cambio, si se futuras.
incrementa el tipo de cambio de la • La disminución de los derechos de
moneda extranjera. cobro por las devoluciones de
mercaderías.
• Los descuentos, bonificaciones y
rebajas concedidos, posteriores a
la venta.
• La eliminación (castigo) de la
contabilidad de las cuentas y
documentos considerados
incobrables.
• La diferencia de cambio, si
disminuye el tipo de cambio de la
moneda extranjera.

COMENTARIOS
Los saldos que resulten acreedores deben ser presentados como parte del
pasivo.
La cuenta 139 Cobranza dudosa, se relaciona directamente con la subcuenta
193 Cuentas por cobrar - Relacionadas.

NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:

− NIC 18 Ingresos
− NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de monedas
extranjeras
− NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados
− NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación
− NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medición
− NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS,
DIRECTORES Y GERENTES

CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas por el personal,
accionistas (o socios), directores y gerentes, diferentes de las cuentas por cobrar
comerciales, así como las suscripciones de capital pendientes de pago.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
141 Personal
142 Accionistas (o socios)
143 Directores
144 Gerentes
148 Diversas
149 Cobranza dudosa
141 Personal. Cuentas por cobrar al personal por préstamos, adelantos o
entregas a rendir cuenta, excepto al personal de gerencia.
142 Accionistas (o socios). Cuentas por cobrar por acciones suscritas y no
pagadas, o préstamos que se les haya otorgado.
143 Directores. Cuentas por cobrar por gastos a rendir u otros conceptos.
144 Gerentes. Incluye las cuentas por cobrar al personal de gerencia.
148 Diversas. Cualquier otra cuenta por cobrar no señalada en las
divisionarias anteriores.
149 Cobranza dudosa. Créditos otorgados a personal, accionistas,
directores y gerentes, cuya recuperación es considerada por la entidad
como incierta.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Las cuentas por cobrar se reconocerán inicialmente a su valor razonable, que
es generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial se
medirán al costo amortizado.
Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe se
reducirá mediante una cuenta de valuación para efectos de su presentación en
estados financieros.
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de los estados
financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha
fecha.
DINÁMICA DE LA CUENTA 14
Es debitada por: Es acreditada por:
• Los préstamos al personal, • Los pagos recibidos del personal,
gerentes, directores y accionistas. gerentes, directores y accionistas.
• Los aportes pendientes de cobro • La diferencia de cambio si
en la suscripción de acciones. disminuye el tipo de cambio.
• La diferencia de cambio en caso se
 incremente el tipo de cambio
COMENTARIOS
El saldo correspondiente a suscripciones por cobrar a socios o accionistas, se
presentará en el balance general, deduciéndolo de la cuenta 52 Capital
adicional.
La cuenta 149 Cobranza dudosa se relaciona directamente con la subcuenta
192 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y
gerentes.

NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS

− NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de monedas
extranjeras
− NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados
− NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación
− NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medición
− NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a terceros por
transacciones distintas a las del objeto del negocio.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
161 Préstamos
162 Reclamaciones a terceros
163 Intereses, regalías y dividendos
164 Depósitos otorgados en garantía
165 Venta de activo inmovilizado
166 Activos por instrumentos financieros derivados
168 Otras cuentas por cobrar diversas
169 Cobranza dudosa
161 Préstamos. Comprende los créditos no comerciales entregados a
terceros.
162 Reclamaciones a terceros. Incluye los efectos de las transacciones
relacionadas con reclamos de actividades comerciales y no comerciales.
163 Intereses, regalías y dividendos. Incluye los derechos de cobro por
intereses y regalías devengados, y por dividendos en efectivo
declarados por las empresas donde se mantiene inversiones.
164 Depósitos otorgados en garantía. Comprende los montos entregados
en garantía, tales como depósitos por arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles, depósitos por cartas fianza u otras garantías entregadas.
165 Venta de activo inmovilizado. Derechos de cobro por venta de
inversión mobiliaria; inversión inmobiliaria; inmuebles, maquinaria y
equipo; y otros activos de largo plazo.
166 Activos por instrumentos financieros derivados. Incluye los efectos
favorables relacionados con la medición a valor razonable de los derivados
financieros, tales como contratos a plazo, intercambios, entre otros.
168 Otras cuentas por cobrar diversas. Incluye las entregas a rendir
cuenta efectuadas a terceros y cualquier cuenta por cobrar no incluida
en las subcuentas anteriores.
169 Cobranza dudosa. Contiene los derechos de cobro a terceros,
diferentes de los del objeto del negocio, cuya recuperación es
considerada incierta por la empresa.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Las cuentas por cobrar se reconocerán por el valor razonable de la transacción,
generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial se medirán
al costo amortizado.
Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe de esa
cuenta se reducirá mediante una cuenta de valuación, para efectos de su
presentación en estados financieros.
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de los estados
financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha
fecha.
DINÁMICA DE LA CUENTA 16
Es debitada por: Es acreditada por:
• Los préstamos otorgados. • Las cobranzas efectuadas
• Las reclamaciones. • La eliminación (castigo) de las
• Los intereses, las regalías y los cuentas por cobrar diversas de las
dividendos por cobrar. deudas incobrables.
• Los depósitos otorgados en • La disminución de los efectos
garantía. favorables en la medición al valor
razonable de los derivados
• Los efectos favorables en la
financieros.
medición al valor razonable de los
derivados financieros. • La diferencia de cambio si
disminuye el tipo de cambio.
• La diferencia de cambio si el tipo
de cambio se incrementa.
COMENTARIOS
La subcuenta Intereses, regalías y dividendos, registra los intereses conforme
se van devengando, las regalías por el monto devengado en concordancia con
los términos del contrato que les dio origen, y los dividendos en la fecha que
es reconocido el derecho del accionista a recibir el pago, respectivamente.
La cuenta 169 Cobranza dudosa se relaciona directamente con la subcuenta
194 Cuentas por cobrar diversas – Terceros, por lo que ambas deben mostrar el
mismo monto.

NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:

− NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo referido a la
compensación de cuentas)
− NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de monedas
extranjeras
− NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación
− NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medición
− NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar
− CINIIF 5 Derechos por la Participación en Fondos para el Retiro del servicio,
la Restauración y la Rehabilitación Medioambiental
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a entidades
relacionadas por transacciones distintas a las de ventas en razón de su actividad
principal.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
171 Préstamos
172 Intereses, regalías y dividendos
173 Depósitos otorgados en garantía
174 Venta de activos inmovilizados
175 Activos por instrumentos financieros derivados
178 Otras cuentas por cobrar diversas
179 Cobranza dudosa
171 Préstamos. Comprende los créditos no comerciales entregados a
entidades relacionadas.
172 Intereses, regalías y dividendos. Incluye los derechos de cobro por
intereses y regalías devengados, y por dividendos en efectivo
declarados por entidades relacionadas.
173 Depósitos otorgados en garantía. Comprende los montos entregados
en garantía, tales como depósitos por arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles, depósitos por cartas fianza u otras garantías entregadas.
174 Venta de activo inmovilizado. Derechos de cobro por venta de
inversión mobiliaria; inversión inmobiliaria; inmuebles, maquinaria y
equipo; y otros activos a largo plazo.
175 Activos por instrumentos financieros derivados. Incluye los efectos
favorables relacionados con la medición a valor razonable de los derivados
financieros efectuados con relacionadas, tales como contratos a plazo,
intercambios, entre otros.
178 Otras cuentas por cobrar diversas. Incluye las entregas a rendir
cuenta a entidades relacionadas y cualquier cuenta por cobrar no
incluida en las subcuentas anteriores.
179 Cobranza dudosa. Contiene los derechos de cobro a entidades
relacionadas, diferentes de los del objeto del negocio, cuya recuperación
es considerada por la empresa como incierta.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Las cuentas por cobrar se reconocerán por el valor razonable de la transacción,
generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial se medirán
al costo amortizado.
Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe de esa
cuenta se reducirá mediante una cuenta de valuación, para efectos de su
presentación en estados financieros.
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de los estados
financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha
fecha.
DINÁMICA DE LA CUENTA 17
Es debitada por: Es acreditada por:
• Los préstamos otorgados. • Las cobranzas efectuadas
• Los intereses, regalías y los • La eliminación (castigo) de las
dividendos por cobrar. cuentas por cobrar diversas de las
• Los depósitos otorgados en deudas incobrables.
garantía. • La diferencia de cambio si
• La diferencia de cambio si el tipo disminuye el tipo de cambio.
de cambio se incrementa.

COMENTARIOS
La subcuenta Intereses, regalías y dividendos, registra los intereses conforme
se van devengando; las regalías por el monto devengado en concordancia con
los términos del contrato que les dio origen; y los dividendos en la fecha que
es reconocido el derecho del accionista a recibir el pago, respectivamente.
Las subcuentas presentan acumulación de saldos de acuerdo con una
clasificación según el tipo de parte relacionada con la que se efectúen
transacciones.
La cuenta 179 Cobranza dudosa se relaciona directamente con la subcuenta
193 Cuentas por cobrar a entidades relacionadas, por lo que ambas deben
mostrar el mismo monto.

NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:

− NIC 21 Efecto de las variaciones de los tipos de cambio de monedas
extranjeras
− NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados
− NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación
− NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medición
− NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar
− CINIIF 5 Derechos por la Participación en Fondos para el Retiro del servicio,
la Restauración y la Rehabilitación Medioambiental
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los servicios contratados a recibir en el
futuro, o que habiendo sido recibidos, incluyen beneficios que se extienden
más allá de un ejercicio económico, así como las primas pagadas por opciones
financieras.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
181 Intereses
182 Seguros
183 Alquileres
184 Primas pagadas por opciones
185 Mantenimiento de activos inmovilizados
189 Otros gastos contratados por anticipado
181 Intereses. Incluye los intereses descontados por anticipado por los
acreedores, en financiamientos recibidos.
182 Seguros. Comprende el monto contratado con las compañías
aseguradoras por las primas de seguros, por coberturas a recibir en el
futuro.
183 Alquileres. Comprende el alquiler de bienes muebles e inmuebles, cuya
utilización se efectuará en el futuro.
184 Primas pagadas por opciones. Corresponde al pago de primas en
opciones de compra o venta futuras.
185 Mantenimiento de activos inmovilizados. Incluye todos los gastos de
mantenimiento cuyo beneficio excede un período y que no reúnen las
condiciones para ser incorporados en el valor del activo objeto de
mantenimiento.
189 Otros gastos contratados por anticipado. Se contabilizará cualquier
servicio a ser devengado luego de la fecha de los estados financieros, cuyo
registro no corresponde incluirse en las subcuentas anteriores.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Estas transacciones se registran al valor nominal menos el consumo de los
beneficios económicos incorporados, excepto en el caso de las primas pagadas
por opciones, que se miden al valor razonable con cambios en los resultados
del período.
Las cuentas en moneda extranjera a la fecha de los estados financieros se
expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.
DINÁMICA DE LA CUENTA 18
Es debitada por: Es acreditada por:
• Los intereses descontados por • Devengamiento de intereses.
anticipado en operación de • Consumo de los servicios
financiamiento recibido. contratados.
• Los montos por servicios
 contratados asociados a beneficios • Liquidación de las opciones
económicos futuros. contratadas o disminución por
• Incremento en la medición a valor medición al valor razonable.
razonable de las primas pagadas.

COMENTARIOS
Las primas pagadas por opciones reconocidas en la subcuenta 184,
corresponden a los derechos pagados comprometidos, al contratar una opción
de compra o venta. Las variaciones en el valor razonable del bien objeto de la
opción se reconocen en las cuentas 166 y 464, según las variaciones
representen resultados favorables o desfavorables, respectivamente.
La subcuenta 185 Mantenimiento de activos inmovilizados revierte
incrementando la subcuenta 634 Mantenimiento y reparaciones, cuando se
devenga.

NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS

− Marco Conceptual de las NIIF (en lo concerniente a concepto de beneficio
económico futuro esperado y al postulado de Devengado)
− NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo
− NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de monedas
extranjeras
− NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación
− NIC 38 Activos intangibles
− NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medición
− NIC 40 Inversiones inmobiliarias
− NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones de cobro dudoso para
cubrir el deterioro de las cuentas por cobrar.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
192 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y
gerentes
193 Cuentas por cobrar - Relacionadas
194 Cuentas por cobrar diversas – Terceros
191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros. Incorpora la estimación
de cobro dudoso de las cuentas por cobrar a clientes.
192 Cuentas por Cobrar al personal, a los accionistas (socios)
directores y gerentes. Incluye la estimación de cobro dudoso de las
cuentas por cobrar al personal, accionistas, directores y gerentes.
193 Cuentas por cobrar - Relacionadas. Comprende la estimación de
cobro dudoso de las compañías relacionadas.
194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros. Comprende la estimación de
cobro dudoso de las cuentas por cobrar diversas con terceros.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Se reconoce la estimación de cobranza dudosa, discriminándola por la naturaleza
de la cuenta por cobrar, y paralelamente la cuenta de gastos correspondiente.
Además, la cuenta por cobrar objeto de estimación de cobranza dudosa, es
reclasificada a la subcuenta respectiva dentro de la misma cuenta.
Las cuentas en moneda extranjera a la fecha de los estados financieros se
expresarán al tipo de cambio aplicable a las cuentas por cobrar relacionadas.
DINÁMICA DE LA CUENTA 19
Es debitada por: Es acreditada por:
• La recuperación total o parcial de • El deterioro estimado según
los derechos de cobro. evaluación de la empresa.
• La eliminación (castigo) de las • La diferencia de cambio para
cuentas cuya incobrabilidad se igualar la estimación de cobranza
confirma. dudosa a la cuenta por cobrar
• La diferencia de cambio para relacionada.
igualar la estimación de cobranza
dudosa a la cuenta por cobrar
relacionada.
COMENTARIOS
Aquellas cuentas, cuya estimación de incobrabilidad se confirma, son retiradas
de la contabilidad, eliminando las cuentas que acumulan el derecho de
cobro y aquellas de valuación que acumulan la estimación de
incobrabilidad.
Esta cuenta se relaciona directamente con las subcuentas 129, 139, 149,
169 y 179.

NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS

− NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de
monedas extranjeras
− NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
− NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición