INTRODUCCIÓN
Como introducción al tema que se abordará en este escrito, es importante aclarar tres
conceptos fundamentales que están interrelacionados: Contabilidad Financiera,
Contabilidad de Costos y Contabilidad de Gestión. La contabilidad financiera, también
conocida como patrimonial, que según una acertada expresión mira de cara a terceros,
proporciona, esencialmente, información histórica, lo que se concreta en unos estados
financieros preparados según principios de contabilidad generalmente aceptados. Cuando
se afirma que esta rama mira de cara a terceros, se intenta transmitir que son ellos, las
personas o entidades que se mueven en la periferia del ente, los principales destinatarios
de la información que contienen esos estados.
La contabilidad de gestión conocida también como analítica, administrativa, gerencial o de
dirección, elabora información vinculada al futuro, destinada casi exclusivamente a
quienes dirigen la empresa. La dirección, el usuario más importante, la utiliza para
complementar sus tres funciones más importantes: planear, controlar y tomar decisiones.
Una de las principales fuentes de información utilizada por la contabilidad de gestión para
construir sus análisis son los costos.
Pero es en la relación de los costos con la contabilidad financiera, donde se configura la
contabilidad de costos, la cual se encarga de la medición y el registro de los inventarios y
el costo de ventas, tal y como lo define la norma colombiana básica de la asociación,
principalmente como apoyo en la preparación de los estados financieros básicos y del
estado financiero de propósito especial denominado Estado del Costo de Producción y
Venta o Estado del Costo de Venta. Este ciclo genera información sobre los inventarios de
materia prima, productos en proceso y producto terminado, necesarios para preparar el
Balance General, la información sobre el costo de ventas que requiere el Estado de
Resultados y toda la información antes mencionada más el detalle de los costos de
producción como materiales, mano de obra, costos indirectos y tercerización, que
requiere el Estado del Costo, es este el informe que muestra de manera detallada los
resultados del denominado ciclo de la contabilidad de costos. Este ciclo comienza con la
compra de las materias primas, posteriormente estas se consumen y transforman de
manera planeada, para lo cual es necesario incurrir en costos de conversión o
transformación como lo son la mano de obra, los costos indirectos de fabricación y los
costos de tercerización; todos estos costos, se van registrando en cuentas puente de
resultados que posteriormente se acumulan en el inventario de productos en proceso
hasta que los productos se terminan, momento en el cual se trasladan al producto
terminado hasta que se proceda con la venta. Hasta ese momento se ven afectadas
cuentas de Balance General, es decir, no se ha afectado aún la rentabilidad del negocio
sino la estructura financiera. En el momento de la venta de los productos disponibles, el
costo de las unidades vendidas se traslada para resultados en la cuenta denominada costo
de ventas que hace parte integral del Estado de Resultados; para continuar con el proceso
en la medida que se recupera la cartera y se reciben nuevos pedidos para producción. De
manera esquemática se presenta a continuación el ciclo de la contabilidad de costos y su
relación con los estados financieros.
EL ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN Y VENTA
Algunos autores han considerado este informe un insumo fundamental para la
preparación del Estado de Resultados. Para Barfield (2005, p.102), por ejemplo,“se debe
preparar un Estado del Costo como paso preliminar para poder determinar el costo de los
productos vendidos”. En el mismo sentido Rayburn (1999), afirma que el propósito del
Estado del Costo de Productos
Manufacturados consiste en apoyar el Estado de Resultados resumiendo todos los costos
de producción correspondientes a un periodo contable. Hongren (2007, pp. 38-39), por su
parte, lo considera un anexo del Estado de Resultados necesario para poder entender el
flujo de los costos inventariables y de los costos del periodo de una empresa. De acuerdo
con lo anterior, preparar un Estado de Resultados cuya información no provenga del
análisis preliminar que se hace a través del Estado del Costo, carecería de certeza y
confiabilidad.
El Estado del Costo se puede definir como un informe interno que le sirve a la
Contabilidad Financiera para soportar las cifras de inventarios, costos de producción y
costo de ventas de cada periodo, y a la contabilidad de gestión para apoyar el proceso de
gestión empresarial para facilitar la toma de decisiones.
Este informe se prepara para conocer en detalle las erogaciones y cargos incurridos por las
empresas para producir sus bienes o inclusive prestar los servicios en un período
determinado. “El Estado del Costo es uno de los más usados y más útiles sobre todo en las
empresas industriales” (Legis, 2012, p.417). Su presentación utiliza la filosofía propia de un
juego inventarios, complementado con los rubros que componen el costo de producción
de cada periodo, así:
• Se identifican los costos de producción de manera detallada, que sean atribuibles y
necesarios dentro del proceso productivo y en un periodo específico, como es el caso de la
materia prima, la mano de obra, los costos indirectos y la contratación con terceros.
• Se le suman los costos de los inventarios iniciales de productos en proceso y productos
terminados.
• Se le restan los costos de los inventarios finales de productos en proceso y productos
terminados.
El Estado de Resultados de una empresa manufacturera es igual al de una comercial. Sin
embargo, en una empresa productora debe determinarse, con anterioridad al Estado de
Resultados, el Estado de Costo de Producción en el cual se determina precisamente el
costo de los productos cuya producción se terminó en el ejercicio. El Estado de Costo de
Producción puede ser al mismo tiempo el Estado de Costo de Producción y Ventas en
cuyo caso al Estado de Resultados iría directamente la cifra del costo de ventas.
Cuando el estado es solamente de costo de producción entonces el costo de ventas
se calcula en el propio Estado de Resultados como se hace en el caso de una empresa
comercial.
COSTO DE PRODUCCIÓN. Representa todas las operaciones realizadas desde la
adquisición de la materia prima hasta su transformación en artículos de consumo o de
servicio. En este concepto destacan tres elementos o factores que a continuación se
mencionan:
a) Materia prima: Es el elemento que se convierte en un artículo de consumo o de
servicio.
b) Mano de obra: Es el esfuerzo humano necesario para la transformación de la
materia prima.
c) Gastos indirectos de producción: Son los elementos necesarios y accesorios para
la transformación de la materia prima, y que incluyen sueldos y erogaciones necesarios
para tal fin.
COSTO UNITARIO DE PRODUCCIÓN. Se conoce como costo unitario, el valor de un
artículo en particular. Los objetivos de la determinación del costo unitario son los
siguientes:
Valuar los inventarios de productos terminados y en proceso
Conocer el costo de producción de los artículos vendidos
Tener base de cálculo en la fijación de precios de venta, y así poder determinar el margen
de utilidad probable.
A continuación se presenta el formato para el Estado de Costo de Producción y Ventas:
Cía. XYZ, S.A.
Estado de Costo de Producción y Ventas
Del __ de __________ al __ de ____________ de _____
Compras Netas Materias Primas XXXX
Más: Inventario Inicial Materias Primas XXXX
Menos: Inventario Final Materias Primas XXXX
Igual: Materia Prima Utilizada XXXX
Más: Mano de obra directa XXXX
Igual: Costo Primo XXXX
Más: Gastos Indirectos de Fabricación XXXX
Igual: Costo Total de Manufactura XXXX
Más: Inventario Inicial Producción en Proceso XXXX
Menos: Inventario Final Producción en Proceso XXXX
Igual: Costo Total de Artículos Producidos XXXX
Más: Inventario Inicial Productos Terminados XXXX
Menos: Inventario Final Productos Terminados XXXX
Igual: COSTO DE VENTAS XXXX
UTILIDAD DEL ESTADO DEL COSTO PARA LA TOMA DE DECISIONES
Indiscutiblemente, el Estado del Costo, es uno de los estados financieros que mayor y
mejor información suministra en relación con el detalle de los costos de producción,
principalmente en las empresas Contaduría Universidad de Antioquia – No. 58-59.
Medellín, enero-diciembre 2011 19 industriales. Entre muchos otros análisis, se podría
utilizar la información suministrada por este estado para:
• Determinar el peso que tiene cada una de las materias primas principales dentro del
costo total de este elemento y también el peso que tiene este elemento frente al costo
total de producción y con ello ejercer controles sobre este rubro.
• Comparar el nivel de inventario de materia prima frente al consumo de cada periodo y
con ello controlar que se mantengan niveles óptimos de inventario evitando inversión
ociosa de recursos en este rubro.
• Analizar el monto de las compras de materias primas y su relación con el consumo de las
mismas.
• Evaluar el volumen de las devoluciones de materia prima que se hace desde las áreas
operativas al almacén, con lo que se puede estudiar el costo oculto que tienen estas
devoluciones y las causas por las cuales se están presentando (errores del proveedor,
errores en el proceso de compra, errores en los procesos internos de entrega, entre
otros).
• Detallar el volumen de los materiales que se pierden o se desperdician dentro del
proceso productivo, por encima de los niveles permitidos y con ello, poder tomar las
medidas necesarias para su control.
• Determinar el peso porcentual que tiene la mano de obra directa en relación con el
costo total, lo que permite hacer comparativos con otros períodos inclusive con otras
compañías del mismo sector.
• Analizar el peso que tiene la mano de obra directa frente a la mano de obra indirecta, y
con ello detectar ineficiencias por el uso excesivo de personal de apoyo dentro de los
procesos operativos.
• Determinar la relación existente entre cada peso gastado en mano de obra vs. Cada
peso generado en ingresos.
• Determinar el peso que tienen los costos tercerizados frente al costo total y la tendencia
de la empresa a utilizar esta figura dentro de su proceso de producción.
• Determinar el peso que tienen los costos indirectos frente al costo total del producto y a
través de una adecuada clasificación de los conceptos que lo componen, analizar la
relevancia de los materiales indirectos, la mano de obra indirecta, las máquinas, las
instalaciones físicas, entre otros.
• Si la empresa utiliza costeo estándar, este informe permite analizar la variación que se
presenta entre el costo estándar definido para cada recurso y su valor real, determinando
si el tamaño de la variación es razonable o exige un estudio detallado, para asignar
responsabilidades y tomar las acciones y correctivos que sean del caso.
• Facilitar el cálculo de los costos ociosos Con el costo total de producción se puede
realizar análisis de cuánto se gasta en la producción comparado con el costo de ventas,
para analizar el monto de las existencias y estudiar el costo ocioso de las mismas.
• Con los inventarios iniciales y finales de productos en proceso y el valor de los costos
que ingresan a la producción dentro del periodo, se puede determinar el tamaño
promedio de los inventarios que por este concepto tiene la empresa. Para con ello
controlar su tamaño y determinar si es posible que existan cuellos de botella que hagan
que la producción se retrase o no fluya de manera adecuada.
• Del análisis de los inventarios iniciales y finales de producto terminado y las unidades
que ingresan terminadas en el periodo, también se puede determinar el tamaño de los
inventarios y con ello tomar decisiones en cuanto a la inversión ociosa que puede tenerse
en este recurso, la falta de fuerza de ventas o la mala planeación de producción, entre
otros factores.
• De la relación costo de ventas/costo de producción o costo de ventas/ inventarios
también se pueden analizar costos ociosos en existencias y hacer análisis financiero de
cara a la adecuada gestión de los recursos.
UTILIDAD DEL ESTADO DEL COSTO EN LAS AUDITORÍAS DE COSTOS
Como lo indica Harper (1982, p. 397), la auditoría de costos consiste en verificar si las
cuentas de costo son o no correctas, así como si se respetan los procedimientos contables
apropiados, es evidente que para ello habrá que comprobar:
a. Que las cifras en sí son correctas y razonables,
b. Que se efectúan unos cargos correctos a las cuentas de costos, a los centros de costo y
a las unidades de costeo.
Debe tenerse en cuenta que el objetivo de una auditoría de costos consiste esencialmente
en verificar que se puede confiar en que los distintos sistemas funcionen como está
previsto y no se trata de localizar o corregir errores individuales. Es por ello que en los
procesos de auditoría, que deben realizarse por lo menos una vez al año a los inventarios
de materia prima, productos en proceso y producto terminado y al costo de ventas que
reflejan los estados financieros, es necesario hacer un seguimiento detallado a todo el
ciclo de la contabilidad de costos y para ello el Estado del Costo es una herramienta
fundamental, pues este estado es básicamente una conciliación de cifras que permite
determinar que el costo de ventas es el resultado de la suma de los costos de producción
del periodo más los inventarios iniciales de materia prima, productos en proceso y
productos terminados menos los inventarios finales de materia prima, productos en
proceso y productos terminados.
¿CÓMO ELABORAR UN ESTADO DE COSTOS DE LA PRODUCCIÓN VENDIDA?
Continuamente los gerentes de industrias se preguntan ansiosamente ¿Cuál es el costo de
los productos vendidos? y ¿Cómo presentarlo, explicativamente, ante los propietarios?
Este artículo presenta guías lógica y prácticas para la elaboración de un Estado de Costos
de Producción y Ventas en los distintos sistemas de contabilidad de costos.
Palabras claves:
Costos; gastos; inventarios; ventas; productos; procesos.
ELABORACIÓN DEL ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN Y VENTAS
Considerando que se tiene un sistema de acumulación de costos continuo, el Estado
de Costos de Producción y Ventas es un informe que relata todo el movimiento ocurrido
en las cuentas de inventario de productos en proceso y de productos terminados, con el
objetivo de hallar los costos que generaron beneficios – costos de los productos vendidos
- durante el período de tiempo al cual se refiere el informe. De manera de cumplir con el
Principio de Contabilidad Generalmente Aceptado, referido a realización y período
contable: “(...) al realizarse un ingreso se reconozcan paralelamente los costos y gastos
que le sean inherentes, independientemente de cuando se liquiden” (Instituto Mexicano
de Contadores Públicos, 1999:5)
Para estructurar el Estado de Costos de Producción y Ventas se debe calcular en
primer lugar, el costo de la producción del período, luego el costo de la producción en
proceso, el costo de la producción terminada, y finalmente el costo de la producción
terminada y vendida. A continuación, se explican cada uno de éstos pasos, ilustrados con
casos de empresas hipotéticas.
Paso1: Cálculo del Costo de la Producción del Período. El Estado de Costos de
Producción y Ventas, comienza haciendo mención de todos los costos (materiales
directos, mano de obra directa, y costos indirectos de fabricación) adicionados a la
producción. Lo cual constituye el costo de la producción del período.
La estructura del Estado de Costos de Producción y Ventas, varía según se trabaje en el
costeo real o en el costeo normal. En el costeo real se deben reflejar cada uno de los
elementos del costo de producción (Tabla 1), comenzando por los costos primos, -
sumatoria de los materiales directos y la mano de obra directa- usados en la producción
durante el periodo en el cual se presenta el informe; luego se presentan los costos
indirectos de fabricación reales incurridos durante el período y que han sido adicionados a
los productos en proceso.
Es importante aclarar que el costo de los materiales directos usados, calculado en el
estado de costos de producción y ventas (Tabla 1), se halla también a través de la
información mostrada en la cuenta de inventario de materiales y suministros (Figura 2),
donde al inventario inicial de materiales y suministros se le adiciona las compras netas de
los mismos y se obtienen los costos de los materiales y suministros disponibles para ser
usados, luego se le resta el costo del inventario final para obtener por diferencia el costo
de los materiales y suministros usados en el período. Pero, como lo que interesa es
hallar el costo del material directo usado, simplemente se excluye del total anterior los
costos de los materiales indirectos y suministros usados en la fábrica y en otras áreas
(administración y ventas).
***(insertar Figura 2)
Manufacturas Valeska, C.A. fabricantes de trajes de baño posee un sistema de
contabilidad de costos basado en el costeo real. Al finalizar el mes de enero del año 2000,
presenta información, en miles de Bolívares, contenida en la Tabla 3, la cual revela que la
empresa para el 1/1/2000 tiene un inventario de materiales y suministros de Bs.
30.000,00 y que durante el mes de enero se realizaron compras netas por Bs. 15.000,00.
De acuerdo al ciclo de contabilidad de costos presentado a través de cuentas control
(Figura 8), el costo de los materiales y suministros disponibles para el uso es de Bs.
45.000,00. En la estructura del Estado de Costos de Producción y Ventas dicho costo
aparece según se muestra en la Tabla 4.
Al finalizar el mes la cuenta de inventario de materiales y suministros muestra un saldo
deudor de Bs. 15.000,00 (Figura 8), el cual debe ser deducido del costo del material
disponible para el uso, en la estructura del Estado de Costos de Producción y Ventas para
hallar el costo de los materiales y suministros usados durante el mes, Bs. 30.000,00 (Tabla
4). Según la información suministrada en la Tabla 3, en la empresa se usaron suministros
de fábrica y suministros de administración y ventas, Bs. 200,00 y Bs. 300,00
respectivamente, los cuales, en el Estado de Costos de Producción y Ventas, deben ser
excluidos del valor de los materiales y suministros usados en el período para hallar el
costo de los materiales directos usados (Tabla 4).
Para presentar el total de los costos primos, en el Estado de Costos de Producción y
Ventas (Tabla 4), al costo de los materiales directos usados (Bs. 30.000,00) se le adiciona
el costo de la mano de obra directa utilizada en el período, Bs. 2.800,00 (Tabla 3), para
totalizar Bs. 32.800,00.
Finalmente, para hallar el costo de la producción del período a los costos primos se le
adicionan los costos por mano de obra indirecta (Bs. 300,00), arrendamiento (2.000,00),
depreciación del edificio (Bs. 12,00), servicios públicos (Bs. 200,00) y de suministros
utilizados en la fábrica (Bs. 200,00), costos indirectos de fabricación, mostrados en la Tabla
3. En la estructura del Estado de Costos de Producción y Ventas los costos indirectos de
fábrica totalizan Bs. 2.712,00, que sumados a los costos primos (Bs. 32.500,00)
representan Bs. 35.012,.00 por concepto de costo de la producción del período.
Paso 2: Cálculo del Costo Total de la Producción en Proceso. Además de considerar
los costos de producción incurridos en el período se deben tomar en cuenta los incurridos
en el período pasado, contenidos en los inventarios iniciales de productos en proceso, los
cuales no generaron beneficio en el período pasado pero que en el actual son adicionados
como parte de la producción terminada (Figura 3).
***(insertar Figura 3)
En la estructura del Estado de Costos de Producción y Ventas, los inventarios iniciales
de productos en proceso deben aparecer sumados al total de los costos de producción del
período, para obtener el total de los costos de la producción en proceso (Tabla 1).
Para el caso de Manufacturas Valeska, los costos de la producción del período Bs.
35.012,00, los cuales aparecen debitados en la cuenta de inventario de productos en
proceso (Figura 8), en la estructura del Estado de Costos de Producción y Ventas, deben
ser sumado al costo del inventario inicial de los productos en proceso de Bs. 5.000,00
(Tabla 3), para totalizar el costo de la producción en proceso por Bs. 40.012,00.
Paso 3: Cálculo de la Producción Terminada en el Período. La totalidad de los
productos elaborados no son terminados durante el período. En estas circunstancias,
parte de los costos de producción incurridos en el período actual y en el pasado, quedan
valorando los productos medio terminados, constituyéndose así el inventario final de
productos en proceso.
Para hallar el valor de la producción terminada en el período, en la estructura del
Estado de Costos de Producción y Ventas, solo basta con restar a la totalidad de los
costos de la producción en proceso (costos de producción del período pasado y del
actual) el valor del inventario final (Tabla 1). De esta manera, por diferencia, se halla el
crédito de la cuenta inventario de productos en proceso, que va destino a la cuenta de
inventario de productos terminados (Figura 4).
***(insertar Figura 4)
En Manufacturas Valeska, el costo de la producción terminada en el mes se obtiene
restándole al costo de la producción en proceso, del paso anterior (Bs. 40.012,00), el valor
del inventario final de los productos en proceso (Bs. 2.000,00) y de esta forma se halla el
crédito a la cuenta de inventario de productos en proceso con cargo al inventario de
productos terminados (Bs. 38.012,00) por concepto del costo de la producción terminada
durante el mes (Figura 8). La misma deducción aparece en la estructura del Estado de
Costos de Producción y Ventas (Tabla 4).
Paso 4: Cálculo de la Producción Terminada y Vendida en el Período. La
producción vendida, durante el período, no sólo proviene de la terminada en el mismos,
sino también de la producción finalizada en el período anterior, contenida en el inventario
inicial de productos terminados; por esto conviene calcular el costo de la producción
disponible para la venta, mediante la sumatoria de los costos de la producción finalizada
en el período y los costos de la producción terminada en el inventario inicial. Luego, de
dicho subtotal se sustrae el valor del inventario final de productos terminados, para hallar
el costo de la producción terminada y vendida (Figura 5).
***(insertar Figura 5)
Igualmente, en la estructura del Estado de Costos de Producción y Ventas, a la
totalidad de los costos de la producción terminada en el período se le debe sumar el
valor del inventario inicial de productos terminados, para obtener el costo total de
producción terminada y disponible para la venta, luego se le deduce el valor del
inventario final de productos terminados, para obtener el costo de la producción
vendida (Tabla 1).
El costo de la producción terminada y vendida en el período, de la Manufacturera
Valeska, se calcula en la Figura 8 mediante la sustracción del inventario final de
productos terminados (Bs. 1.000,00) al total de la producción terminada y disponible
para la venta durante el período, dado que no existe inventario inicial de productos
terminados. Igualmente en la estructura del Estado de Costos de Producción y Ventas,
al costo de la producción disponible para la venta se le deduce el valor del inventario
final de productos terminados (Tabla 4).
Como se mencionó la estructura del Estado de Costos de Producción y ventas, varía
según se trabaje con el costeo real o con el costeo normal, hasta ahora se ha descrito la
elaboración del Estado de Costos de Producción y ventas, según el costeo real. A
continuación se presenta la estructura del mismo basado en el costeo normal.
En este sistema de costeo, al inventario de productos en proceso se le asignan
costos indirectos de fabricación aplicados (3). De esta manera los inventarios o las
unidades fabricadas están siendo valoradas con costos directos reales y costos indirectos
aplicados que pasan más tarde a representar el costo de la producción terminada y
vendida “normal”. Sin embargo, la empresa debe conocer, cuáles son los costos reales de
la producción vendida.
Por ello durante el transcurso del período económico el sistema de contabilidad
debe acumular los costos indirectos reales en una cuenta transitoria (costos indirectos de
fabricación), para ser comparada con los costos indirectos aplicados a la producción.
(3) Costos indirectos de fabricación aplicados: Asignación de costos indirectos de
fabricación estimados, a la producción a medida que se elaboran las unidades, a partir
de una tasa predeterminada.
Costos indirectos de = Tasa predeterminada de aplicación * Volumen de
producciónfabricación aplicados de costos indirectos de fabricación. Real.
Tasa predeterminada de aplicación de costos indirectos de fabricación: Cuota de
asignación de costos indirectos de fabricación estimados a la producción, a partir de un
volumen de producción presupuestado, expresado en horas, unidades y otra.
Tasa predeterminada de aplicación Costos indirectos de fabricación de costos indirectos
de fabricación = de fabricación estimados Volumen de producción estimada.
Una vez comparados los costos indirectos reales y los aplicados, al finalizar el
período, pueden suceder dos situaciones. La primera, cuando los costos reales son
superiores a los costos indirectos aplicados, lo cual indica la existencia de una
subaplicación de costos indirectos de fabricación, es decir, los inventarios fueron
valorados con faltantes en cuanto a costos indirectos (Figura 6). La segunda, cuando los
costos reales son inferiores a los costos indirectos aplicados, lo cual indica la existencia de
una sobreaplicación, es decir, los inventarios fueron valorados con excesivos costos
indirectos (Figura 7).
***(insertar Figura 6)
***(insertar Figura 7)
La sub y la sobreaplicación de costos indirectos es registrada al finalizar del período
como una cuenta transitoria, la cual debe ser saldada antes de elaborarse el cierre del
ejercicio económico. Para ello, una de las metodologías más usada es la cancelación
inmediata, contra la cuenta de costos de producción y ventas (Figura 6 y 7).
De tal manera que la subaplicación de costos indirectos de fabricación, incrementa
el costo de la producción vendida por representar un faltante, y la sobreaplicación de
costos indirectos de fabricación disminuye el costo de la producción vendida, por
representar un exceso.
La sub o sobreaplicación, también puede ser cancelada a través de un prorrateo,
entre los inventarios finales de productos en proceso, productos terminados y la cuenta
de costo de producción y ventas, (cuentas que se encuentren distorsionadas por la
aplicación incorrecta de costos indirectos) en proporción al saldo de cada una de ellas y así
tratar de aproximar su valor (Polimeni, et al, 1998), dado que, no es económicamente
factible volver a calcular el valor de los inventarios y los costos de la producción vendida
con los costos reales (Horngren, et al, 1996).
La estructura del Estado de Costos de Producción y Ventas, en el costeo normal se
presenta en la tabla 2. Los costos primos se hallan y se presentan de forma idéntica que
en el costeo real, pero en el renglón de los costos indirectos de fabricación debe incluirse
sólo los costos indirectos aplicados a la producción del período.
El costo de la producción terminada, se halla y se presenta en este estado, de
forma idéntica a la descrita en el costeo real, pero al calcular el costo de la producción
terminada y vendida, la misma contiene costos indirectos aplicados; por tanto, debe
definirse como costos de la producción terminada y vendida “normal” (Tabla 2).
Para hallar el costo real de la producción vendida se le debe sumar, al costo de la
producción terminada y vendida “normal”, el saldo de la cuenta transitoria de costos
indirectos de fabricación subaplicados, por tratarse de una aplicación deficiente de costos
indirectos a los productos elaborados, en caso contrario se le debe restar el saldo de la
cuenta de costos indirectos de fabricación sobreaplicados, por tratarse de una aplicación
excesiva de costos indirectos a los productos elaborados en el período (Tabla 2).
De esta manera, al restar o adicionar el exceso o faltante de costos indirectos, a
los costos la producción vendida normal, se obtiene el costo de la producción vendida real
(Tabla 2). Este procedimiento se sigue cuando se utiliza el método de cancelación
inmediata de los costos indirectos de fabricación sub o sobreaplicados.
Para ejemplificar, la elaboración del Estado de Costos de Producción y Ventas, en
el costeo “normal“ se presenta el caso hipotético de la Manufacturera Grecia, fabricante
de cocinas empotradas que posee un sistema de contabilidad de costos basado en el
costeo normal. En la Tabla 5 se presentan algunos saldos y operaciones, en miles de
Bolívares, realizadas por la empresa durante el mes de enero del año 2000. La estructura
del Estado de Costos de Producción y Ventas, se presenta en la Tabla 6, en la cual se
calculan los costos primos incurridos durante el mes por la empresa, de forma idéntica al
costeo real ilustrado con Manufacturas Valeska, pero para hallar el costo de la producción
del período se le adicionan los costos indirectos de fabricación aplicados de Bs. 2.000,00
(Tabla 5), lo cual totaliza Bs. 6.550,00 como costos de la producción del período.
Durante el mes, la cuenta control costos indirectos de fabricación (reales) de
Manufacturas Grecia acumuló Bs. 7150,00 (Figura 9), por concepto de suministros,
materiales indirectos, alquileres, servicios públicos, y mano de obra indirecta utilizada en
la fábrica (Tabla 5), la cual es comparada, al finalizar el mes, con la cuenta de costos
indirectos de fabricación aplicados, para determinarse una subaplicación de costos
indirectos de Bs. 5.150,00, que se cancela contra la cuenta de Costos de Producción y
Ventas con un saldo deudor al 31/1/2000 de 24.550,00 (Costo de la producción vendida
normal).
En la estructura del Estado de Costos de Producción y Ventas, (Tabla 6) el costo
de la producción en proceso, y de la producción terminada y disponible para la venta se
presenta de forma similar que en el costeo “ real”, pero para hallar el costo de la
producción terminada y vendida “real” se le debe adicionar al total del costo de la
producción terminada y vendida “normal” (Bs. 24.550,00) la subaplicación de costos
indirectos de fabricación del período (Bs. 5150,00).
CONCLUSIÓN
Desde otro punto de vista, la elaboración del estado de costo de la producción vendida, es
un cálculo demostrativo de cada uno de los costos del período incurrido por la empresa,
al igual que los gastos operativos. Por cuanto, todos los costos necesarios para fabricar un
producto son costos inventariables -costos del producto-, que se convierten en costos del
período cuando generan ingreso, es decir, una vez vendidos los productos, al contado o a
crédito.
El estado de costos de producción y ventas, debe contener el resultado de todas las
operaciones realizadas en el área de manufactura, y ser presentado con lujos de detalles
especialmente cuando se trata de condensar información con fines internos. Por ejemplo,
a los gerentes y administradores les interesa el valor de los costos primos incurridos
durante el período, o el comportamiento del valor de los inventarios en el período, con
mayor detalle o más urgencia que los usuarios externos.
La clave para elaborar, de forma práctica un Estado de Costos de Producción y Ventas,
consiste en tener presente el movimiento de las cuentas de inventario de productos en
proceso y de productos terminados, durante el período en que se elabora el informe, y
razonar que conceptos afectan a estas cuentas, para reflejarlas de igual manera en el
estado de costos de producción y ventas.
También se debe considerar el sistema de acumulación de costos utilizado, el cual
depende de las situaciones de producción, con el objeto de usar el método más apropiado
para acumular eficientemente el total de los elementos de costos incurridos y
proporcionar a las unidades del producto su estado material presente, bien sea éste
terminado, en proceso, o solamente en materia prima, en fecha determinada.
BIBLIOGRAFÍA
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