IMPUESTO A LA RENTA

2018

Christian Opitz O´Ryan

Magister en Dirección y Gestión Tributaria UAI
 RENTA
(Real Academia de la Lengua Española ©)

1. f. Utilidad o beneficio que rinde anualmente algo,

o lo que de ello se cobra.
2. f. Aquello que paga en dinero o en frutos un
arrendatario.
3. f. Ingreso, caudal, aumento de la riqueza de una
persona.
4. f. Deuda del Estado o títulos que la representan.
5. f. Der. En materia tributaria, importe neto de los
rendimientos.

2
 D.L. Nº 824/74, Ley de Impuesto a la Renta
Estructura de la Ley de Impuesto a la Renta – Post Reforma Tributaria

EMPRESAS 1ª Categoría Rentas 2ª Categoría PERSONAS

RLI

FUT Del Capital Del Trabajo

14 C) Trabajador Profesional
14 B) 14 A) 14 Ter Contabilidad Simplificada
Art. 34° Rentas Presuntas Dependiente Independiente

IDPC 27% (*): + Art. 21° i 1° IDPC 25% : Art. 42 N° 1 Art. 42 N° 2

G.R. 40%
Crédito Parcial Crédito Total Art. 48
IUSC: Máxima 35%
Dividendos Atribuciones
o Retiros (+)
(+) Dividendos
Rentas o Retiros
atribuidas Nuevos
afectos a IGC
Registros
de terceros Global
Complementario
Art. 21° i 3°, GR Máxima 35%
+ Adicional 10%
o Adicional 35%

Vigencia estructura: desde 01-01-2017 (*): Desde 01-01-2018 ( 25,5% - AC 2017 )

 EL CONCEPTO DE
RENTA TRIBUTABLE.
A. Evolución del concepto de renta tributable.

Aspectos teóricos:

• Teoría de la Fuente o económica.

• La renta como incremento de patrimonio.

 B. La renta tributable en la legislación
actual.

1. Definición del artículo 2 N°1 de la Ley.

“se entenderá:
1.- Por “renta”, los ingresos que constituyan
utilidades o beneficios que rinda una cosa o
actividad y todos los beneficios, utilidades e
incrementos de patrimonio que se perciban
o devenguen, cualquiera que sea su
naturaleza, origen o denominación.”
 B. La renta tributable en la legislación
actual.

 El concepto residual de renta: Incremento

de patrimonio.

 ¿ Grava siempre la LIR a la renta en cuanto

incremento de patrimonio?
C. Renta devengada y renta percibida.

1. ¿Renta o ingreso percibido o devengado?

2. Secuencia temporal entre devengación y

percepción.

¿Puede haber percepción antes de la

devengación?
3. Concepto de renta devengada (art. 2 Nº 2).
a) Título o derecho debe entenderse en un
sentido jurídico.
b) La existencia del título o derecho es un tema
del derecho común.
c) La devengación contable y la devengación
tributaria.
d) Aspectos que pueden afectar la devengación:
* La condición.
* El plazo.
* La indeterminación del monto.
4. El concepto de renta percibida:

Ingresada al Patrimonio. ¿Cuándo ocurre

esto?

También es percibida cuando se produce su

cumplimiento de la obligación por modo distinto del
pago (oficio 70 de 2001).N° 70 de fecha 8 de enero
de 2ficio N° 70 de fecha 8 de enero de 2001
 D. Renta atribuida.
Por "renta atribuida“ se entiende como: “ Aquella que,
para efectos tributarios, corresponda total o parcialmente a
los contribuyentes de los impuestos global
complementario o adicional, al término del año comercial
respectivo, atendido su carácter de propietario, comunero,
socio o accionista de una empresa [… ] en cuanto se trate
de rentas percibidas o devengadas por dicha empresa, o
aquellas que le hubiesen sido atribuidas de empresas en
que ésta participe y así sucesivamente, hasta que el total
de las rentas percibidas, devengadas o atribuidas a dichas
empresas, se atribuyan a los contribuyentes de los
impuestos global complementario o adicional en el mismo
año comercial, para afectarse con el impuesto que
corresponda.“ (Art.2 N°2 LIR)
E. Rentas presuntas y rentas tasadas.

1. Presunciones de renta (arts. 34 bis LIR).

2. Rentas tasadas. Principales casos:
* Art. 38.
* Arts. 70 y 71.
F. Incrementos patrimoniales que no tributan.

1. Exenciones (rara vez es total).

2. Algunos casos de ingresos no constitutivos

de renta (salvo algunos casos del artículo 17
N°8)
LOS INGRESOS NO
CONSTITUTIVOS DE
RENTA.
 A. ASPECTOS GENERALES.

1. INR .
a) No se consideran para ningún impuesto (NO
SE DECLARAN).
b) No se consideran para PPM.
2. Tipos de INR:
a) No hay incremento patrimonial.
b) Exención tributaria.
c) Tributación con impuesto único.
d) Tributación con impuesto sustitutivo.

3. INR y rentas exentas en los impuestos

progresivos. Ej.

4. Situaciones que no están en el art. 17:

a) DFL N°2 de 1959.
b) Art. 104 y 107 LIR.
B. INR QUE NO REPRESENTAN
INCREMENTOS DE PATRIMONIO.

B.1. Indemnizaciones.
B.2. Aumentos de Capital.
B.3. Devoluciones de capital.
B.4. Reajustes de inversiones.
B.5. Adjudicación de bienes.
B.1. INDEMNIZACIONES (ART. 17 Nº 1).

1. La indemnización de cualquier daño emergente y del

daño moral, siempre que la indemnización por este
último haya sido establecida por sentencia ejecutoriada.

2. Alcance de la expresión “sentencia ejecutoriada”.

3. Situación de bienes sujetos a depreciación.

4. El lucro cesante.

5. Indemnización de bienes incorporados al activo de una

empresa. Ej.
 B.2. AUMENTOS DE CAPITAL (ART. 17nº 5)

1. El valor de los aportes recibidos por sociedades, sólo

respecto de éstas; el mayor valor a que se refiere el Nº
13 del artículo 41.

2. ¿Por qué los aumentos de capital no deben

considerarse renta si representan incrementos de
patrimonio?
3. ¿Cuál es la situación del aportante?

4. El caso del sobreprecio en la colocación de acciones

propias.

5. El caso particular de la capitalización mediante la

emisión de acciones liberadas o aumento del valor
nominal de las acciones (art. 17 N°6). ¿Puede haber
aumento de capital sin emisión de acciones ni
aumento del valor nominal?
B.3. DEVOLUCIONES DE CAPITAL (Art. 17
Nº 7)

Orden de imputación a partir del 01-01-2017:

Contribuyentes del régimen atribuido:

i) Fondo de Utilidades Reinvertidas o FUR
ii) Rentas atribuidas propias o RAP (No GC – Adicional)
iii) Diferencia depreciación acelerada y normal o FUF (GC y
Adicional sin crédito 1° Categ)
iv) Rentas exentas e ingresos no renta o REX (No GC – sí
Adicional por rentas exentas)
v) STUT (incluye el FUT (GC y Adicional con crédito);
FUNT renta (No GC – sí Adicional por rentas exentas)
vi) Capital.
B.3. DEVOLUCIONES DE CAPITAL (Art. 17
Nº 7)

Contribuyentes del régimen semi integrado:

i) Fondo de Utilidades Reinvertidas o FUR
ii) Rentas Afectas a Impuestos Finales o RAI (tributa Global o
Adicional)
iii) Diferencia depreciación acelerada y normal o FUF (GC y
Adicional sin crédito 1° Categ)
iv) Rentas exentas e ingresos no renta o REX (No GC – sí
Adicional por rentas exentas)
v) FUT (GC y Adicional con crédito); FUNT renta (No GC – sí
Adicional por rentas exentas)
vii) Capital.
B.4. REAJUSTES DE INVERSIONES (ART.
17 N°s 25 Y 28).

1) Normas aplicables a particulares.

2) ¿Cuál es la situación de las sociedades?

(art.29 LIR)
 B.5. ADJUDICACIONES DE BIENES
(ART. 17 N° 8)
1) Artículo 17 N°8, letras f) y g) :

f) Adjudicación de bienes en partición de herencia y a

favor de uno o más herederos del causante, de uno o
más herederos de éstos, o de los cesionarios de ellos;
NOTA: A Partir del 01-01-2017 se señala expresamente el
costo tributario de los bienes adjudicados

g) Adjudicación de bienes en liquidación de sociedad

conyugal a favor de cualquiera de los cónyuges o de
uno o más de sus herederos, o de los cesionarios de
ambos;
2) ¿La adjudicación debe ser a valor de mercado?
¿Solamente en estos casos de adjudicación?
¿Qué clase de título es la adjudicación?
 Circular 37/2009 hasta 31-12-2016
 Costo tributario que para el heredero o, los
bienes adjudicados dicho costo será aquel
que resulte de aplicar las normas de
valoración de la Ley N°16.271.
 Disolución sociedad conyugal: El ingreso no
renta equivale al mayor valor que resulta al
comparar el valor original de adquisición del
bien actualizado y el valor de adjudicación del
mismo bien.
 Circular 1/2010
 C. INR QUE CONSTITUYEN
FRANQUICIAS TRIBUTARIAS.

C.1. BENEFICIOS LABORALES.

C.2. OTRAS FRANQUICIAS.

 C.1. BENEFICIOS LABORALES.

1. Indemnizaciones por accidentes del trabajo

(art. 17 N° 2).
2. Asignación familiar, beneficios previsionales e
indemnización por años de servicio (art. 17 N°
13). C50/76, C75/76, C 66/77, C 29/91
3. Beneficios de alimentación, movilización,
alojamiento, etc. (art. 17 N° 14, 15). O
1873/96, O4976/92, O 2497/01
4. Pensiones de fuente extranjera (art. 17 N° 17).
 C.2. OTRAS FRANQUICIAS.

1. Enajenación no habitual de ciertos bienes por

particulares (art.17 N° 8 b) y N° 12 ).

2. Cuotas de asociados ( art. 17 N° 11).

O 1048/04, O 1297/00, O 4472/93.

3. Remisión por ley de pasivos (art. 17 N° 22).

4. Bienes adquiridos por prescripción (art. 17 N°

9).
 ARTICULO 17 NUMERO 8
a.- Enajenación o cesión de Acciones Y Derechos Sociales
b.- Enajenación de Bienes Raíces.
c.- Enajenación de Pertenencias Mineras y Derechos de Agua
d.- Enajenación de Bonos y demás títulos de deuda.
e.- Enajenación de Derechos de Propiedad Intelectual o Industrial
f.- Adjudicación de Bienes en una participación de herencia y
Liquidación o disolución de una empresa o sociedad.
g.- Adjudicación de Bienes en Liquidación Sociedad Conyugal
h.- Enajenación de vehículos destinados exclusivamente al transporte
terrestre de pasajeros o de carga ajena
• MAYOR VALOR EN LA
ENAJENACION DE
ACCIONES Y DERECHOS
SOCIALES
 ¿CÓMO TRIBUTABA ANTES DE LA
REFORMA?
POSIBILIDADES:

I.- RÉGIMEN GENERAL (IDPC MÁS IGC O IA)

II.- IMPUESTO ÚNICO DE PRIMERA CATEGORÍA.
III.- INGRESO NO RENTA (ACOGIDAS AL
ARTÍCULO 107, EX 18 TER).

A SÓLO I
B I y II
C I, II y III
Régimen desde el 01-01-2017:

1) Si el mayor valor es obtenido por un contribuyente que

determine IDPC según renta efectiva, la tributación va a
ser IDPC e IGC o IA, sobre renta percibida o
devengada. Es decir Renta Ordinaria.

2) Si el mayor valor es obtenido por un contribuyente que

no determina el IDPC sobre rentas efectivas. Hay que
distinguir:
a) Contribuyente enajena a relacionado: Tributa con IGC
o IA, sin opción a re liquidar el IGC.
b) Contribuyente enajena a un no relacionado: en este
caso:
• Tendrá derecho a un INR con limite de 10 UTA.
• En caso de no cumplirse los supuestos del INR
respecto de la totalidad, podrá:

 IGC o IA, sobre la base de la renta percibida o

devengada (a elección).

 Opción de re liquidar el IGC declarado, sobre la base

de renta devengada.
 NORMAS DE RELACIÓN

 Socios o accionistas con mas del 10% de

participación.

 Cónyuge o sus parientes ascendentes o

descendientes hasta segundo grado.

 Empresas relacionadas del mismo grupo

empresarial en los términos de los artículos 96 al
100 de la Ley 18.046.-
Cuadro Resumen Tributación Acciones
 OTROS REGÍMENES EN LA ENAJE-
NACIÓN DE ACCIONES.

1. Acciones adquiridas antes del 31.1.1984.

2. Artículo 107.
 OTROS REGÍMENES EN LA ENAJE-
NACIÓN DE ACCIONES.
Art. 107. Mayor valor es INR Total si:

LAS ACCIONES DEBERAN HABER SIDO ADQUIRIDAS

DE CUALQUIERA DE LAS SIGUIENTES FORMAS:

A) EN UNA BOLSA DE VALORES DEL PAIS

B) EN UN PROCESO DE OFERTA PUBLICA DE

ACCIONES (TITULO XXV DEL 18.045)

C) EN UNA COLOCACION DE ACCIONES DE 1ª

EMISION, EN LA CONSTITUCION DE UNA SOCIEDAD O
DE UN AUMENTO DE CAPITAL POSTERIOR
 OTROS REGÍMENES EN LA ENAJE-
NACIÓN DE ACCIONES.
 LA ENAJENACION, DEBERA SER EFECTUADA:

i) EN UNA BOLSA DE VALORES DEL PAIS O DEL

EXTRANJERO (AUTORIZADA POR LA SUPER).

ii) EN UN PROCESO DE OFERTA PUBLICA DE

ACCIONES.

iii) EN EL APORTE DE VALORES ACOGIDO A LO

DISPUESTO EN EL ARTÍCULO 109
 MAYOR VALOR EN LA
ENAJENACION DE BIENES
RAICES
LA REFORMA TRIBUTARIA MODIFICA LA
TRIBUTACION DEL MAYOR VALOR EN LA
ENAJENACION DE BIENES RAICES A
PARTIR DEL AÑO 2017.
¿EN QUE CASO NO SE APLICA ESTA
NORMA?

A CUANDO LA ADQUISICION DEL BIEN

RAÍZ DATA DE ANTES DEL 01.10.2004

B CUANDO LA VENTA SE TRATA DE

DEPARTAMENTOS ACOGIDOS AL DFL 2
 GANANCIA EN LA ENAJENACIÓN
DE INMUEBLES
• ¿CÓMO TRIBUTA ANTES DE LA REFORMA?.

REGLA GENERAL: EL MAYOR VALOR OBTENIDO DE LA

ENAJENACIÓN DE BIENES RAÍCES SITUADOS EN CHILE O DE
DERECHOS O CUOTAS RESPECTO DE TALES BIENES
POSEÍDOS EN COMUNIDAD, EFECTUADAS POR PERSONAS
NATURALES O POR SOCIEDADES DE PERSONAS FORMADAS
EXCLUSIVAMENTE POR PERSONAS NATURALES, SALVO
QUE:

I) FORMEN PARTE DEL ACTIVO DE EMPRESAS QUE

DECLAREN RENTA EFECTIVA SEGÚN C/C.;
II) SEA UNA OPERACIÓN HABITUAL;
III) SEA ENTRE PARTES RELACIONADAS.
41
 GANANCIA EN LA ENAJENACIÓN
DE INMUEBLES
• ¿QUÉ SUCEDE A CONTAR DEL 1 DE ENERO DE 2017?.

I.- Si la enajenación es efectuada por personas jurídicas o comunidades

que determinen el impuesto de primera categoría sobre renta efectiva.

En este caso dicha enajenación no se va a encontrar acogida al régimen del

artículo 17 N°8 letra b) de la LIR (la enajenación no podrá calificar como un
ingreso no constitutivo de renta), y por tanto el mayor valor que se obtenga por
la enajenación se va a clasificar en el artículo 20 N° 5 de la Ley de Impuesto a la
Renta como una renta ordinaria. Lo anterior implica que la tributación siempre
quede afecta a Impuesto de Primera Categoría e impuesto Global
Complementario o Adicional, situación en la cual el impuesto de primera
categoría se deducirá como crédito contra el impuesto global complementario o
el impuesto adicional.

Al respecto el SII, ha señalado en el oficio 2299 de 2017, que una persona

natural cumpliría con la exigencia del artículo 17, N°8, inciso tercero, de la LIR,
cuando en el ejercicio en que enajena el inmueble o los derechos o cuotas
sobre el inmueble poseído en comunidad, ha quedado únicamente afecto a IGC
y no ha obtenido rentas efectivamente gravadas (no exentas) con IDPC.

42
 GANANCIA EN LA ENAJENACIÓN
DE INMUEBLES
II.- Si la enajenación se efectúo por personas naturales o
comunidades que NO determinen el impuesto de primera
categoría sobre renta efectiva.

En este evento se aplican las normas del artículo 17 N° 8 letra

b) y siguientes. Ahora bien, en este caso, por disposición del
artículo 3° transitorio de la Ley 20.780 de 2014, hay que volver
a distinguir:

43
 GANANCIA EN LA ENAJENACIÓN
DE INMUEBLES
1) Inmuebles adquiridos hasta del 31 de diciembre de 2003

Si los inmuebles que se enajenan, fueron adquiridos hasta el

31/12/2003, el régimen de tributación aplicable, será el que se
encontraba vigente antes de la modificación efectuada por la
Ley 20.780 de reforma tributaria el artículo 17 N° 8 letra b) de la
LIR. Lo anterior, independientemente de la fecha en que
estos inmuebles se enajenen. Por lo que, en general, para
que la enajenación no constituya renta tributable para los
comuneros, deberá ser: efectuada luego de un año de ser
adquirido, no ser habitual en la compra y venta de bienes raíces
y no enajenar a un relacionado.

44
 GANANCIA EN LA ENAJENACIÓN
DE INMUEBLES
2) Inmuebles adquiridos a partir del 1° de enero de 2004 y
enajenados a partir del 1° de enero de 2017:

En este caso, hay que volver a distinguir:

A) Si el contribuyente enajena a un relacionado: En caso de

que se enajene a un relacionado, el mayor valor se afecta con
Impuesto Global Complementario o Adicional sobre base de la
renta percibida o devengada, sin posibilidad de poder reliquidar
el impuesto Global Complementario y sin derecho al INR con
límite de 8.000 UF.

B) Contribuyente enajena a un no relacionado: hay que

distinguir:
45
 GANANCIA EN LA ENAJENACIÓN
DE INMUEBLES
2) Inmuebles adquiridos a partir del 1° de enero de 2004 y
enajenados a partir del 1° de enero de 2017:

En este caso, hay que volver a distinguir:

A) Si el contribuyente enajena a un relacionado: En caso de

que se enajene a un relacionado, el mayor valor se afecta con
Impuesto Global Complementario o Adicional sobre base de la
renta percibida o devengada, sin posibilidad de poder
reliquidar el impuesto Global Complementario y sin derecho
al INR con límite de 8.000 UF.

B) Contribuyente enajena a un no relacionado: hay que

distinguir:
46
 GANANCIA EN LA ENAJENACIÓN
DE INMUEBLES
a. Han transcurrido más de 4 años desde la adquisición (en
caso de subdivisión o por pisos o departamentos) o haya
transcurrido 1 año en los demás casos: El mayor valor de la
enajenación será un INR hasta el monto de 8.000 UF y el
exceso se afecta con impuesto Global Complementario o
Impuesto Adicional sobre base percibida o devengada. En el
caso de los contribuyentes que optan por declarar sobre base
devengada podrá reliquidar el IGC hasta en 10 años.
También está la posibilidad de optar a impuesto único
sustitutivo del 10%, en este último caso siempre que sea
persona natural domiciliada o residente en Chile y declare
sobre renta percibida.

47
 GANANCIA EN LA ENAJENACIÓN
DE INMUEBLES
b. No han transcurrido 4 años desde la compra y venta (en caso
de subdivisión o por pisos o departamentos) o un plazo no
inferior a1 año en los demás casos: El mayor valor obtenido en la
enajenación se afecta con impuesto Global Complementario o
Impuesto Adicional pudiendo reliquidar el IGC siempre que se
declare sobre la base de renta devengada y no tiene derecho al
ingreso no renta con tope de las 8.000 UF.

48
 GANANCIA EN LA ENAJENACIÓN
DE INMUEBLES
Dentro del concepto relacionado, se incluye cuando los socios de
sociedades de personas o accionistas de sociedades anónimas
cerradas, o accionistas de sociedades anónimas abiertas dueños del
10% o más de las acciones, enajenan a su empresa o sociedad
respectiva o en las que tengan intereses (de acuerdo a la circular 20 de
2010, se entiende relacionado cuando se aporta a una sociedad) o
bien enajenen a su cónyuge o sus parientes ascendientes o
descendientes hasta el segundo grado de consanguinidad o aquellas
que se lleven a cabo con empresas relacionadas o del mismo grupo
empresarial en los términos de los artículos 96 al 100 de la ley N°
18.045 sobre mercado de valores, cualquier sea la naturaleza jurídica
de las entidades respectivas, salvo el cónyuge o parientes hasta el
segundo grado de consanguinidad a las personas naturales o jurídicas
en las cuales se tiene interés directo o indirecto.

49
 GANANCIA EN LA ENAJENACIÓN
DE INMUEBLES 01/012017

50
 GANANCIA EN LA ENAJENACIÓN
DE INMUEBLES

• PROPIEDADES ADQUIRIDAS POR SUCESIÓN POR

CAUSA DE MUERTE:

EL IMPUESTO SOBRE LAS ASIGNACIONES POR

CAUSA DE MUERTE CONSTITUIRÁ CRÉDITO
RESPECTO DEL IMPUESTO A LA GANANCIA DE
CAPITAL.

51
Otras ganancias de capital
Enajenación de Pertenencias y derechos de Agua (art
17 N°8 letra C)

En la determinación del resultado obtenido, como

respecto del régimen de tributación aplicable, se debe
seguir la normativa expuesta para acciones y derechos
sociales, en lo que es pertinente.
Enajenación de Bonos y demás títulos de deuda (art 17
N°8 letra d)

En la determinación del resultado obtenido, como

respecto del régimen de tributación aplicable, se debe
seguir la normativa expuesta para acciones y derechos
sociales, en lo que es pertinente.
Para los títulos de la letra d), el valor de adquisición
deberá disminuirse con las amortizaciones de capital
recibidos por el enajenante, reajustados de acuerdo a
variación IPC entre el mes anterior a la amortización y
el mes anterior a la enajenación.
 Enajenación de Derechos de Propiedad Intelectual o
Industrial (art 17 N°8 letra e)

La tributación de esta partida cambia de manera

importante respecto de su tratamiento vigente hasta el
31.12.2016.
En efecto, a partir del 1.1.2017, el mayor valor se
calificará como ingreso no renta siempre que sumado
al requisito de ser el respectivo autor o inventor, el
contribuyente no determine el IDPC sobre rentas
efectivas y la enajenación se realice a un no
relacionado en los términos del inciso 2° del N° 8 del
artículo 17.
Si solo se cumple el requisito de enajenar a un no
relacionado, el mayor valor queda exento de IDPC y
afecto a Global o Adicional, en la fecha en que sea
percibida o devengada, sin que se pueda reliquidar el
Global.
 Adjudicación de bienes en partición de herencia o con
ocasión de la liquidación o disolución de empresas o
sociedad (art 17 N°8 letra f)

1) No constituye renta, ya sea que la adjudicación de

herencia sea a favor de uno o más herederos del
causante, de uno o más herederos de estos o de
sus cesionarios.
El costo tributario de los bienes adjudicados en caso
de futuras enajenaciones, será el equivalente al valor
de los respectivos bienes que se haya considerado
para los fines del impuesto a las herencias reajustado
de acuerdo a la variación del IPC entre mes anterior al
de la apertura de la sucesión y el mes anterior al de la
adjudicación.
 Adjudicación de bienes en partición de herencia o con
ocasión de la liquidación o disolución de empresas o
sociedad (art 17 N°8 letra f)

2) No constituye renta, la adjudicación de bienes con

ocasión de la liquidación o disolución de una empresa
o sociedad que termina su giro y la determinación de
su costo tributario.
El INR en este caso tendrá por tope la suma de los
valores tributarios del total de los bienes adjudicados
al propietario, comunero o socio o accionista
respectivo que no excedan la suma del capital
aportado por éste a la empresa o sociedad,
determinado en conformidad al N° 7 del artículo 17 de
la LIR y de las cantidades que le correspondan en la
misma a la fecha del Término de giro.
El valor de costo de los bienes que se adjudican,
corresponderá a aquel que haya registrado la empresa
al Término de giro.
 Adjudicación de bienes en liquidación de sociedad
conyugal (art. 17 N° 8 letra g)

No constituye Renta la Adjudicación a favor de cualquiera de

los conyugues o de uno o más de sus herederos o de los
cesionarios de ambos.

El costo Tributario de los bienes adjudicados en caso de su

futura enajenación, corresponderá al valor de adjudicación del
mismo el que en todo caso deberá corresponder a su valor
corriente en plaza al momento de la adjudicación.
 Enajenación de vehículos destinados al transporte de
pasajeros o de carga ajena (art. 17 N° 8 letra h)
Si el mayor valor mantiene la calificación de ingreso no renta
cuando el enajenante es una persona natural, que a la fecha
de enajenación posee sólo uno de dichos vehículos.
Para determinar en definitiva el ingreso no renta o la eventual
tributación del mayor valor, se debe seguir el procedimiento
expuesto para acciones en lo pertinente.
Por tanto, para calificar como ingreso no renta, además de
cumplirse con dos requisitos (PN y 1 sólo vehículo), el
contribuyente no debe determinar el IDPC sobre rentas
efectivas y la enajenación se debe realizar a un no
relacionado.
Si sólo se incumple el requisito de enajenar a un no
relacionado, el mayor valor queda exento de IDPC, pero
afecta a IGC o IA.
 OTROS INGRESOS NO RENTA
 ART. 17 Nº 14: SON TRES CASOS:

A) ASIGNACION DE ALIMENTACION,
PROPORCIONADA EN ESPECIE O PAGANDO
UNA ASIGNACION EN DINERO. EL SII SEÑALA
QUE DEBE SER RAZONABLE Y UNIFORME
PARA TODOS LOS TRABAJADORES. EL
MONTO DEBE SER EL DE UN ALMUERZO
CORRIENTE. SE PUEDEN HACER
DIFERENCIAS JERARQUICAS
 INGRESOS NO RENTA
DEBEN DESTINARSE A COMPENSAR LA
IMPOSIBILIDAD MATERIAL DEL TRABAJADOR
DE AUTO PROPORCIONARSE ALMENTACION
O ALOJAMIENTO POR ESTAR PRESTANDO
SERVICIOS EN LUGARES APARTADOS QUE
NO CUENTAN CON ESTABLECIMIENTOS A
LOS QUE RECURRIR, EJEM. UN
CAMPAMENTO MINERO.
 INGRESOS NO RENTA
B) ES INR LA ASIGNACION DE MOVILIZACION.
DE LA CASA AL TRABAJO Y DE ESTE AL
HOGAR.
ES INR EL PASAJE MAS ECONOMICO.

C) ALOJAMIENTO PROPORCIONADO EN EL
SOLO INTERES DEL TRABAJADOR.
 INGRESOS NO RENTA
ART. 17 Nº 15: INR LAS ASIGNACIONES DE:

A) TRASLACION: REEMBOLSO DE GASTOS DE

MOVILIZACION EN QUE INCURRE EL
TRABAJADOR EN EL EJERCICIO DE SU
CARGO
GASTO EFECTIVO CON COMPROBANTES
B) VIATICO: REEMBOLSO DE GASTOS
INCURRIDOS POR EL TRABAJADOR POR EL
HECHO DE TENER QUE RESIDIR
TRANSITORIAMENTE EN UN LUGAR DISTINTO
AL DE SU DOMICILIO HABITUAL
 INGRESOS NO RENTA

EN AMBOS CASOS, SON INR A JUICIO DEL

DIRECTOR REGIONAL.
 INGRESOS NO RENTA
 ART. 17 Nº 16: SON INR LOS GASTOS DE
REPRESENTACION QUE ESTEN
ESTABLECIDOS POR LEY.

SE TRATA DE DESEMBOLSOS INCURRIDOS

POR EL TRABAJADOR EN BENEFICIO DE SU
EMPLEADOR QUE NACEN DEL EJERCICIO DEL
CARGO Y NO SE HABRIAN INCURRIDO DE NO
TENER QUE PRESTARLE TAL SERVICIO AL
EMPLEADOR.
 INGRESOS NO RENTA

OFICIO Nº 738, 1998, SEÑALA QUE SOLO

SON INR EN LA MEDIDA QUE SE
ESTABLEZCAN POR LEY, EJM EL 25% DEL
SUELDO BASE DEL CONTRALOR ES INR
PARA EL SIN TENER QUE RENDIR CUENTA
AL RESPECTO.
 INGRESOS NO RENTA

 ART. 17 Nº 19: SON INR LAS PENSIONES

ALIMENTICIAS QUE SE DEBEN POR LEY
PARA EL QUE LA RECIBE, ART. 321 DEL CC.
 INGRESOS NO RENTA

 ART. 17 Nº 20: SON INR LA CONSTITUCION

DE LA PROPIEDAD INTELECTUAL Y DE LA
PROPIEDAD MINERA.
 INGRESOS NO RENTA

 ART. 17 Nº 21: SON INR EL HECHO DE

OBTENER DE LA AUTORIDAD UNA
MERECED, UNA AUTORIZACION O UN
PERMISO FISCAL O MUNICIPAL.
 INGRESOS NO RENTA
 ART. 17 Nº 23: SON INR LOS PREMIOS
OTORGADOS POR EL ESTADO, LAS
MUNICIPALIDADES, LAS UNIVERSIDADES,
CORPORACIONES O FUNDACIONES, O POR
OTRAS PERSONAS DESIGNADAS POR LEY

REQUISITOS:
A) SE ESTABLEZCA PERMANENTEMENTE EN
BENEFICIO DE ESTUDIOS, INVESTIGACIONES,
Y CREACIONES DE CIENCIA O ARTE; Y
 INGRESOS NO RENTA
B) QUE EL AGRACIADO NO TENGA LA
CALIDAD DE TRABAJADOR DE LA ENTIDAD
QUE LO OTORGA.

TAMBIEN SON INR LOS PREMIOS DE LA

POLLA GOL.
 INGRESOS NO RENTA

 ART. 17 Nº 24: SON INR LOS PREMIOS DE

RIFAS DE BENEFICENCIA AUTORIZADAS
PREVIAMENTE POR DECRETO SUPREMO
 INGRESOS NO RENTA
ART.17Nº25: SON INR LAS AMORTIZACIONES
Y REAJUSTES DE UNA SERIE DE
DOCUMETOS EMITIDOS POR EL ESTADO Y
OTRAS INSTITUCIONES.

AMORTIZACION: DEVOLUCION DEL CAPITAL

TAMBIEN SON INR LOS REAJUSTES DE UNA

OPERACIÓN DE CREDITO DE DINERO
 INGRESOS NO RENTA
 ART. 17 Nº 26: SON INR LOS MONTEPIOS A
QUE SE REFIERE LA LEY Nº 5.311.

 ART.17Nº27: SON INR LAS

GRATIFICACIONES DE ZONA
ESTABLECIDAS POR LEY.

 ART.17 Nº 28: SON INR EL MONTO DE LOS

REAJUSTES DE LOS PPM, A MENOS QUE
SE TRATE DE UN CONTRIBUYENTE QUE
TRIBUTE EN 1ª CATEGO. CON RENTA
EFECTIVA
 INGRESOS NO RENTA
 ART. 17 Nº 29: SON INR AQUELLOS
ESTABLECIDOS POR LEYES ESPECIALES.

 ART. 17 Nº 30: SON INR LA PARTE DE LOS

GANACIALES QUE UNO DE LOS CONYUGES
PERCIBA DEL OTRO, COMO
CONSECUENCIA DEL TERMINO DEL
REGIMEN DE PARTICIPACION EN LOS
GANANCIALES
 CAPÍTULO IV.
LOS SUJETOS PASIVOS.
 A. LOS SUJETOS PASIVOS

a. El contribuyente.
b. El agente de retención.
c. El tercero responsable.
 B. DEFINICIÓN POSITIVA DE
CONTRIBUYENTE.

1. Artículo 8 Nº 5 del CT:

“Las personas naturales y jurídicas y los
administradores o tenedores de bienes ajenos
afectados por impuestos”.

2. Una definición más amplia en el art. 3 de la

Ley del IVA.
 C. LAS COMUNIDADES:

1. Comunidad Hereditaria. Art. 5º.

2. Otras comunidades. Art. 7º.
a. Una norma de solidaridad.
b. ¿Es la comunidad un contribuyente para los
efectos del impuesto a la renta de primera
categoría?
Oficio 906/01
 Oficio N°906/01

En el caso de comunidades, el contribuyente no es la

comunidad sino que el contribuyente es cada comunero.

No obstante lo anterior las comunidades pueden actuar

como un contribuyente de la Primera Categoría, sin
perjuicio que no lo sean, siempre que se pruebe
fehacientemente el dominio común del negocio o empresa.
D. LOS FONDOS COMO CONTRIBUYENTES.

1. Tipos de Fondos. Ley 20.717 (Ley Única

de Fondos).
2. No son contribuyentes por no ser personas.
Oficio 1091/05
3. Algunas consecuencias indeseadas:
a. No tienen derecho a crédito por primera
categoría.
b. No recuperan IVA.
 Oficio N°1091/05

 Constituyendo los Fondos de Inversión un patrimonio no

pueden calificarse como contribuyentes.

 de lo cual no puede desprenderse que a su respecto no

hay obligaciones tributarias, lo que sería absolutamente
improcedente jurídicamente.

 quien asume la calidad de contribuyente es su

administradora
 E. LA ASOCIACIÓN O CUENTAS EN
PARTICIPACIÓN.

1. Norma del Artículo 28 del Código Tributario.

2. Comentario al texto.

3. Instrucciones.
C 29/99, O 5266/03
 C29/99

 El gestor deberá declarar y pagar el impuesto de

Primera Categoría y los Impuestos Global
Complementario o Adicional sólo en el caso que no se
pruebe la efectividad, condiciones y monto de la
respectiva participación,

 Si se prueba la efectividad, tanto el gestor como el

partícipe asumirán todas las referidas obligaciones
tributarias en forma separada, respecto del resultado.
 Oficio N°5266/03

 Lo anterior no significa que el gestor y los partícipes

deban en forma independiente determinar el resultado
tributario de su participación, sino que deben hacerse
cargo de la tributación con los impuesto de Primera
Categoría y Global Complementario o Adicional, en la
parte que les corresponda, del resultado tributario que
determine la asociación.
 CAPÍTULO V
ASPECTOS
TERRITORIALES.
FUENTE DE LA RENTA
A. ELEMENTOS ATRIBUTIVOS DE
POTESTAD FISCAL:

1. Fuente de la Renta.
2. Domicilio del Contribuyente.
3. Nacionalidad del Contribuyente.
4. Origen del Pago.
B. EL CONCEPTO DE FUENTE DE LA
RENTA EN LA LEGISLACION
CHILENA.

Norma del artículo 10 LIR

Oficio 1863/00.
 O1863/00
 Si que un trabajador trasladado al extranjero
encomienda efectuar al empleador para los efectos de
mantener su continuidad en el sistema previsional y de
salud chileno son rentas de fuente chilena.

 no pueden ser considerados como una renta percibida

por el empleado en el país al no estar realizando una
actividad en Chile.
 Fuente de la renta
Rentas de Fuente Chilena (Art. 10 y 11 L.I.R)

Proveniente de bienes situados en el país.

A. Provenientes de actividades desarrolladas en el país.

B. Casos especiales de rentas de fuente chilena:

• Regalías
• Derechos por el uso de marcas y otras prestaciones similares
por la explotación en Chile de la propiedad industrial o
intelectual.
• Acciones y Derechos en sociedades constituidas en el país
• En el caso de créditos, la fuente de los intereses se entiende
situada en el domicilio del deudor.
 Otras Rentas de Fuente chilena

Enajenación: Acciones o Derechos

Persona Jurídica: Constituida en el exterior
Adquiriente: Persona domiciliada, residente o constituida en Chile

Condición:
Si es que la adquisición permite al adquiriente, directa e
indirectamente una participación superior al 10% en el Capital o en
las utilidades de otra persona jurídica constituida en Chile.
 Otras Rentas de Fuente chilena
(Circular 62 de 2014)

También se considerarán situados en Chile los bonos y demás títulos de

deuda de oferta pública o privada emitidos en el país por
contribuyentes domiciliados, residentes o establecidos en el país.

En el caso de los créditos, bonos y demás títulos o instrumentos de

deuda, la fuente de los intereses se entenderá situada en el domicilio
del deudor, o de la casa matriz u oficina principal cuando hayan sido
contraídos o emitidos a través de un establecimiento permanente en el
exterior.
C. ALGUNAS PARTICULARIDADES DE
LAS RENTAS DE FUENTE
EXTRANJERA. (ART. 41 b):
a. Renta líquida percibida (art. 12)
- Establecimiento permanente en el exterior y
en Chile.
Agencias y subsidiarias 100%.
. C 38/07
O 1872/97
- Subsidiarias.
- Otras rentas.
b. Situación de los impuestos pagados en el
exterior.

1. Rebaja
2. Crédito (arts. 41 A y 41 C).
 REFORMA TRIBUTARIA

 Art. 41 G: Rentas Pasivas.

 Control.
 Tipos de rentas pasivas.
 Pago de impuestos sobre rentas pasivas.
 Obligaciones de información.
G. EL CONCEPTO TRIBUTARIO DE
DOMICILIO Y RESIDENCIA.

1. Domicilio. Concepto Civil. Art, 59

residencia acompañada del ánimo de
permanecer en ella.
O 746/05
2. Residencia. Concepto tributario
(art. 8 Nº 8 del CT).
3. Ausencias temporales.
 CONCEPTO DE RESIDENTE
• Concepto de Residencia: Art. 8 N°8 C.T.
• Persona natural que permanezca más de 6 meses en un año
calendario, ininterrumpidamente, o
• Permanecer más de 6 meses en total, dentro de 2 A.T.
consecutivos, ininterrumpidos.

SII: Permanencia
debe ser continua
.
• ¿Cuál es el fundamento de la Interpretación ? Art. 20 Código
Civil…

…La RAE, define el verbo "permanecer" como "mantenerse

sin mutación en un mismo lugar, estado o calidad“…”

Jurisprudencia CS año 2003: cómputo residencia.

Oficio 1683 de 1992
97
 DOMICILIO
• Concepto de Domicilio: Código Civil (Art. 59° al
65°)
Residencia acompañada del ánimo, real o presuntivo de
permanecer en él….
….Es el lugar donde un individuo está de asiento, o
donde ejerce habitualmente su profesión u oficio (Art. 62
del CC);

• Ánimo de permanecer:
Mantener el asiento principal de los negocios.
Mantener la familia en Chile.
 DOMICILIO

Permanencia en un lugar
determinado dentro del Elemento
territorio nacional objetivo
(Residencia)

Personas
naturales

Ánimo de permanecer en Elemento

dicho lugar Subjetivo
 DOMICILIO PERSONAS JURIDICAS

• Situación Personas Jurídicas frente al concepto

de Residencia
¿Se encuentran contenidas en el artículo 8°?

• Las personas jurídicas, pueden ser residente y para

este caso la residencia es la misma del domicilio legal
de la Persona Jurídica, ya que de acuerdo con el Art. 59
del Código Civil, el domicilio es la residencia
acompañada real o presuntivamente del ánimo de
permanecer en ella.
 DOMICILIO PERSONAS JURIDICAS
Requisitos de una Sociedad para estar domiciliada
en Chile
Conforme legislación
Persona Constituida
chilena (escrituración,
Jurídica en Chile
inscripción, publicación,
etc.)

Analicemos esta expresión del Art 60 de la LIR (Impuesto

Adicional):
“Las personas naturales extranjeras que no tengan
residencia ni domicilio en Chile y las sociedades o personas
jurídicas constituidas fuera del país, incluso las que se
constituyan con arreglo a las leyes chilenas (…)”
¿Qué sentido tienen las diferentes expresiones contenidas
en la LIR respecto que se constituyan con arreglo a las
leyes chilenas o fijen su domicilio en Chile?
 DOMICILIO PERSONAS JURIDICAS

 La “residencia” ha sido reconocida tanto para las

Personas Naturales como para las Personas Jurídicas
en los modelos de convenio de doble imposición sobre
la renta y el patrimonio de la OCDE, no obstante siempre
atienden a las normas legales internas de cada país.

En derecho comparado los países en general consideran

3 elementos como parte del las normas de desempate:
 Sede de dirección efectiva
 Propiedad del capital
 Lugar de Dirección

Nota: (normas de desempate sólo países con CDTI, Sin

convenio, en países sin convenio continua el problema
 DOMICILIO PERSONAS NATURALES

“NORMA DE RESGUARDO DE LA LEY ”

• La sola ausencia o falta de residencia en él no son causales que
determinen la pérdida de domicilio en Chile, de modo tal que si éstas
personas se ausentan del país, pero conservan el asiento principal de
sus negocios en Chile, ya sea individualmente o a través de sociedades
de personas, mantendrán sujeción al principio de renta de fuente
mundial. (Art. 4° LIR).

• El domicilio civil no se pierde por el sólo hecho de residir un individuo

largo tiempo en otro lugar, voluntaria o forzadamente, conservando su
familia o el asiento principal de sus negocios en el domicilio anterior
(Art. 65, Inc. 1º, del Código Civil).
 Pérdida de Domicilio o residencia de
personas naturales

¿Qué pasa cuando hay pérdida efectiva de

domicilio o residencia en nuestro país?

En estos casos, respecto de rentas de fuente chilena,

los contribuyentes personas naturales pasan de

inmediato a ser contribuyentes del Impuesto Adicional,

quedando por tanto afectos al principio de “fuente de la

renta”.
Pérdida de Domicilio o residencia de
personas naturales

El Artículo 103° de la LIR establece ciertas normas de

especial interés:

Artículo 103º.- Los contribuyentes que dejaren de

estar afectos al impuesto Global Complementario en
razón de que perderán su domicilio y residencia
deberán declarar y pagar la parte del impuesto
devengado correspondiente al año calendario de que
se trate antes de ausentarse del país.
Pérdida de Residencia o Domicilio de personas
naturales

En tal caso, los créditos contra el impuesto, contemplados en

los números 1º y 2º del artículo 56º se concederán en forma
proporcional al período a que corresponden las rentas
declaradas. Asimismo, se aplicarán proporcionalmente las
unidades tributarias referidas en los artículos 52º y 57º.

La prescripción de las acciones del Fisco por impuesto se

suspende en caso que el contribuyente se ausente del país por
el tiempo que dure la ausencia.

Transcurridos diez años no se tomará en cuenta la suspensión

del inciso anterior.
 DOMICILIO Y RESIDENCIA

Importancia del domicilio y residencia en

función de:

1. Qué impuestos se pagan.

2. Sobre qué renta se paga.
 DOMICILIO Y RESIDENCIA

Regulación aplicable a contribuyentes con

domicilio y residencia en Chile:

1. Renta de cualquier origen (Art. 3 inciso

primero).
2. Excepciones de importancia.
a. Extranjeros (Art. 3, inciso segundo).
b. Establecimiento permanente (art.38)
O 2556/04
 DOMICILIO Y RESIDENCIA

Regulación aplicable a contribuyentes con

domicilio y residencia en Chile:
1. Renta de fuente chilena (art. 3 inciso
primero).
2. Excepciones:
a. Servicios prestados en el exterior
(art. 59 Nº 2).
b. Seguros sobre bienes situados en
Chile (art. 59 Nº 3).
 CAPÍTULO VI
LAS RENTAS DE PRIMERA
CATEGORÍA
Impuesto de Primera Categoría
 Artículo 20 inciso primero
 “Establézcase un impuesto de 24% que
podrá ser imputado a los impuestos global
complementario y adicional de acuerdo
con las normas de los artículos 56 N°3 y
63. Este impuesto se determinará,
recaudará y pagará sobre:”
Impuesto de Primera Categoría
 Generalidades:

i) Es el impuesto genérico de categoría.

ii) Es crédito contra impuestos finales.
iii) No está restringido a rentas
empresariales.
iv) Es de declaración y pago anual.
 Rentas de Primera Categoría
I. Explotación de bienes raíces (art. 20 N°1)

II. Rentas de Capitales Mobiliarios (art. 20 N° 2).

III. Rentas Empresariales en General (art. 20 N° 3 y 4).

IV. Norma residual (art. 20 N° 5).

V. Premios de Lotería (art. 20 N° 6)

Renta de Bienes Raíces
Agrícolas
 I. Rentas de Bienes Raíces
Regla General: Renta efectiva según contabilidad
completa:

a) Impuesto Territorial es crédito contra el impuesto de

primera categoría en el caso de propietario o
usufructuario.

b) Excedente de crédito no da derecho a devolución.

 I. Rentas de Bienes Raíces
Excepción: Renta según contrato y renta presunta:

Renta según contrato:

i) Contribuyentes que no declaren renta efectiva según contabilidad

completa.
ii) Se de en arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otras forma
de cesión o uso temporal.
iii) Se grava el canon de arrendamiento o usufructo, sin deducción
alguna.
iv) Forma parte de la renta efectiva las mejoras útiles, contribuciones,
beneficios y desembolsos indicados en el contrato, no sujetos a
restitución.
v) Procede el crédito por impuesto Territorial contra 1° Categoría,
 I. Rentas de Bienes Raíces
b) Renta presunta bienes raíces agrícolas:
i) La RLI de quienes exploten la actividad agrícola es del 10% del
avalúo fiscal del predio.
ii) Procede el crédito por impuesto Territorial.
iii) Requisitos para acogerse a este régimen:
 Las ventas e ingresos netos anuales de 1°Categ. No excedan las UF 9.000.
 Tratándose de contribuyentes que inicien actividades el capital efectivo no puede
exceder las UF 18.000.
 Sólo podrán acogerse las personas naturales, que actúen como empresarios
individuales; las EIRL; comunidades; cooperativas; sociedades de personas y
sociedades por acciones, conformadas en todo momento por comuneros,
cooperados, socios o accionistas personas naturales.
 No se debe poseer ni explotar, a cualquier título, derechos sociales, acciones de
sociedades o cuotas de fondos de inversión, salvo que los ingresos de dichas
inversiones no excedan el 10% de los ingresos brutos totales del año.
iv) Obligación de llevar sistema de control de flujo de ingresos.
 I. Rentas de Bienes Raíces
Norma transitoria:
Aquellos acogidos al régimen de renta presunta al 31.12.2015 (de acuerdo a
antiguas normas), pueden continuar durante el año comercial 2016.

Si al termino del año comercial 2016, no se cumplen todos los requisitos

según el nuevo art. 34, a contar del mismo AC 2016, deben declarar de
conformidad a contabilidad completa o 14 Ter, debiendo avisar al SII, la
opción del régimen entre el 1° de enero y 30 de abril del AC 2017.

Calculo del limite de ingresos:

Para el computo de los limites señalados, los contribuyentes deberán
considerar la totalidad de sus ventas o ingresos netos anuales sea que
provengan de actividades de renta efectiva o presunta. Asimismo, debemos
considerar las ventas o ingresos de las personas con las cuales me
encuentro relacionado sea que realicen o no esa misma actividad.
Rentas de Bienes Raíces No Agrícolas
 ART. 20 DE LA LIR, LETRA b
Para aquellos contribuyentes, que no lleven
contabilidad completa y entreguen en
arriendo, subarriendo o usufructo un Bien
Raíz, se gravara la renta efectiva de dichos
bienes, acreditadas según el respectivo
contrato sin deducción alguna…
 ART. 20 DE LA LIR, LETRA b
Para estos efectos, se considerará como
parte de la renta efectiva el valor de las
mejoras útiles, contribuciones, beneficios y
demás desembolsos convenidos en el
respectivo contrato o posteriormente
autorizados, siempre que no se encuentren
sujetos a la condición de reintegro y queden
a beneficio del arrendador, subarrendador,
nudo propietario o cedente a cualquier título
de bienes raíces
 ART. 20 DE LA LIR, LETRA a
Tratándose del arriendo, subarriendo de bienes
raíces, se podrá usar como crédito contra el IDPC,
las contribuciones, siempre que los contratos NO
sean con personas, sociedades o entidades
relacionadas.
Si el monto de las contribuciones excediere al
monto del IDPC, la diferencia NO se imputa a
otro impuesto como tampoco tiene derecho a
devolución.

Ver exención del artículo 39 N° 3 LIR.

 ART. 20 DE LA LIR, LETRA c
Las empresas constructoras e
inmobiliarias por los inmuebles que
construyan o manden construir para su
venta posterior, podrán imputar al IDPC las
contribuciones pagadas desde la fecha de la
recepción definitiva de las obras de
edificación, aplicándose las normas de los
dos últimos párrafos de la letra a) de este
número.
 II. Rentas de Capitales Mobiliarios

Las rentas de capitales mobiliarios consistentes en

intereses, pensiones o cualesquiera otros productos
derivados del dominio, posesión o tenencia a título precario
de cualquiera clase de capitales mobiliarios, sea cual fuere
su denominación, y que no estén expresamente
exceptuados, incluyéndose las rentas que provengan de:

a) Bonos y debentures o títulos de crédito, sin perjuicio de lo que

se disponga en convenios internacionales;
II. Rentas de Capitales Mobiliarios
b) Créditos de cualquier clase, incluso los resultantes de
operaciones de bolsas de comercio;

c) Los dividendos y demás beneficios derivados del dominio,

posesión o tenencia a cualquier título de acciones de sociedades
anónimas extranjeras, que no desarrollen actividades en el país,
percibidos por personas domiciliadas o residentes en Chile;

d) Depósitos en dinero, ya sea a la vista o a plazo;

e) Cauciones en dinero, y

f) Contratos de renta vitalicia.

g) Instrumentos de deuda de oferta pública a que se refiere el

artículo 104, las que se gravarán cuando se hayan devengado.
 III. Rentas Empresariales
Art. 20 N° 3 LIR:

Las rentas de la industria, del comercio, de la minería y

de la explotación de riquezas del mar y demás
actividades extractivas, compañías aéreas, de seguros,
de los bancos, asociaciones de ahorro y préstamos,
sociedades administradoras de fondos mutuos,
sociedades de inversión o capitalización, de empresas
financieras y otras de actividad análoga, constructora,
periodísticas, publicitarias, de radiodifusión, televisión,
procesamiento automático de datos y
telecomunicaciones.
 III. Rentas Empresariales
 Art. 20 N° 4:

Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o

no, sin perjuicio de lo que al respecto dispone el Nº 2 del
artículo 42º, comisionistas con oficina establecida,
martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros
que intervengan en el comercio marítimo, portuario y
aduanero, y agentes de seguro que no sean personas
naturales; colegios, academias e institutos de
enseñanza particular y otros establecimientos
particulares de este género; clínicas, hospitales,
laboratorios y otros establecimientos análogos
particulares y empresas de diversión y esparcimiento.
 III. Rentas Empresariales

 Importancia de la inclusión entre las rentas

empresariales.

 ¿Qué es lo importante para efectos de IVA?

 El acto.

 El contribuyente.
 IV. Rentas residuales

 Art. 20 N° 5:

 Todas las rentas, cualquiera que fuera su origen,

naturaleza o denominación, cuya imposición no esté
establecida expresamente en otra categoría ni se
encuentren exentas.

 O: 4781/79, 2314/97, 179/01.

 Exenciones Reales Impuesto de
Primera Categoría
Exenciones reales y personales.

 Exenciones reales:
Artículo.39 LIR: Estarán exentas del impuesto de la presente
categoría las siguientes rentas:

1º.- Los dividendos pagados por sociedades anónimas o en

comandita por acciones, respecto de sus accionistas, con
excepción de las rentas referidas en la letra c) del Nº 2 del
artículo 20º y la rentas que se atribuyan (…)

2º.- Las rentas que se encuentran exentas expresamente en

virtud de leyes especiales.

3°.- Arrendamiento de bienes raíces urbanos recibidas por

PN.
 Exenciones Reales Impuesto de
Primera Categoría
4º.- Los intereses o rentas que provengan de:

a) Los bonos, pagarés y otros títulos de créditos emitidos por cuenta o

con garantía del Estado o por las instituciones, empresas y organismos
autónomos del Estado.

b) Los bonos o letras hipotecarios emitidos por las instituciones

autorizadas para hacerlo.

c) Los bonos, debentures, letras, pagarés o cualquier otro título de

crédito emitidos por la Caja Central de Ahorros y Préstamos;
Asociaciones de Ahorro y Préstamos; empresas bancarias de cualquier
naturaleza; sociedades financieras; institutos de financiamiento
cooperativo y las cooperativas de ahorro y crédito.

d) Los bonos o debentures emitidos por sociedades anónimas.

 Exenciones Reales Impuesto de
Primera Categoría
e) Las cuotas de ahorro emitidas por cooperativas y los aportes de
capital en cooperativas.

f) Los depósitos en cuentas de ahorro para la vivienda.

g) Los depósitos a plazo en moneda nacional o extranjera y los

depósitos de cualquiera naturaleza efectuados en alguna de las
instituciones mencionadas en la letra c) de este número.

h) Los efectos de comercio emitidos por terceros e intermediados por

alguna de las instituciones financieras fiscalizadas por la
Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras o por
intermediarios fiscalizados por la Superintendencia de Compañías de
Seguros, Sociedades Anónimas y Bolsas de Comercio.
 Exenciones Reales Impuesto de
Primera Categoría
Las exenciones anteriores (de capitales
mobiliarios) no regirán cuando las rentas
provenientes de dichas operaciones sean
obtenidas por empresas que desarrollen
actividades clasificadas en los Nos. 3, 4 y 5
del artículo 20 y declaren la renta efectiva.
 Exenciones Personales de
Impuesto de Primera Categoría.
 Art. 40:
1º.- El Fisco, las instituciones fiscales y semifiscales, las
instituciones fiscales y semifiscales de administración
autónoma, las instituciones y organismos autónomos
del Estado y las Municipalidades.
................................................

4º.- Las instituciones de beneficencia que determine el Presidente

de la República. Sólo podrán impetrar este beneficio aquellas
instituciones que no persigan fines de lucro y que de acuerdo a sus
estatutos tengan por objeto principal proporcionar ayuda material o
de otra índole a personas de escasos recursos económicos.
 Exenciones Personales del
Impuesto de Primera Categoría.

Con todo, las exenciones a que se refieren

los números 1, … no regirán respecto de las
empresas que pertenezcan a las
instituciones mencionadas en dichos
números ni de las rentas clasificadas en los
números 3 y 4 del artículo 20º.
 CAPÍTULO VII
DETERMINACIÓN DE LA
RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE
 Determinación de la RLI
1) Ingresos brutos
2) Costos
3) Gastos
4) Corrección monetaria
5) Agregados y deducciones
 Determinación de la RLI
 Fórmula de determinación RLI:

RLI = Ingr. Bruto – (C + G) +/ – C.M. + Agreg – Deduc.

Renta bruta

Renta líquida
Semi final histórica

Renta líquida imponible

 1) INGRESOS BRUTOS

 Que comprenden los ingresos brutos?

Todos los ingresos de la explotación de bienes y

actividades del contribuyente de la Primera Categoría,
excepto los ingresos no renta del artículo.17 LIR, salvo:
reajustes del N°25 y N°28 del artículo.17.

 Rentas devengas o percibidas.

 Rentas reales y del ejercicio.

 1) INGRESOS BRUTOS
 Excepciones a ciertos ingresos percibidos o devengados
(Art. 29 LIR):

1) Ctto de promesa de venta de inmueble : Año en que se

celebre el contrato prometido.

2) Cttos de construcción a suma alzada: Fecha de cobro

del estado de obra respectivo.

3) Intereses anticipados de bancos, financieras y similares:

Al momento de percepción.

4) Ctto de exlotación de obra de uso público: Desde que

comienza a explotarse la concesión.
 1) INGRESOS BRUTOS
 Ctto de explotación de obra de uso público.
Determinación ingreso bruto:

i) Ingreso bruto: Ingreso total mensual – (costo total /

N° meses explotación), o

ii) Ingreso bruto: Ingreso total mensual – (costo total /

un tercio del plazo)

 Se deberá descontar el costo de los subsidios estatales.

 2) COSTOS
Que costos son? Costos directos:
Materia prima y mano de obra directa. Diferencia contable y tributaria

Definición de costo. No hay.

Tipos de costos definidos en la ley:

i) Mercaderías adquiridas en el país.
ii) Mercaderías importadas.
iii) Bienes producidos o elaborados por el contribuyente.
iv) Mineral extraído.
v) Bienes enajenados o prometidos enajenar a la fecha del
balance no adquiridos, producidos o construido por el
contribuyente
 2) COSTOS
 Mercaderías adquiridas en el país:
Valor o precio de adq. según factura o contrato, y optativamente
flete y seguros hasta bodega del adquirente.

 Mercaderías importadas:
 Valor CIF (costo, seguro y flete)
 Derechos de internación (arancel aduanero)
 Gastos de desaduanamiento
 Optativamente: flete y seguros hasta bodega del importador.

 Bienes producidos y elaborados por el contribuyente:

Costos directos.
 2) COSTOS
 Mineral extraído:
Proporción del mineral extraído en el total del mineral que
técnicamente se estime contiene el grupo de pertenencias. Ej:

 Precio pagado por pertenencia : US$3.000.000

 Tonelaje de mineral que se estima existentes : 500.000 tons
 Toneladas de mineral extraídas en el ejercicio : 100.000 tons.

 Costo a rebajar (20% de 500.000).

 El 20% de US$3.000.000: US$ 600.000.
 2) COSTOS
 Bienes enajenados o prometidos enajenar:

i) Costo directo que el contribuyente tuvo a presente al

momento de celebrar el contrato.

ii) El valor de enajenación o promesa debe arrojar una utilidad

estimada de la operación que diga relación con lo obtenido
en el ejercicio respecto de las demás operaciones.

iii) La renta bruta definitiva: conforme al costo directo real en el

ejercicio que dicho costo se produzca.
 2) COSTOS
 Que pasa si no pueden determinarse claramente estas
deducciones?
Rebaja como gasto necesario

 Qué importancia tiene que se reconozcan los

desembolsos como costo o gastos?
Situación del stock al término del ejercicio.

 Situación especial de ciertos costos directos:

i) Cttos de promesa de venta: año celebración venta.
ii) Cttos construcción suma alzada: Años en que se formulan
los cobros de los estados de pago.
iii) Ctto de construcción de obra de uso público: Año en que se
inicia explotación de la concesión.
 2) COSTOS
 Que método de costeo son aplicable?
FIFO o CPP (no LIFO).

 Duración mínima del método elegido: 5 años consecutivos.

 Se aplica corrección monetaria al final del ejercicio.

 3) GASTOS
 Gasto y Costo. ¿Cuándo se genera?

 Diferencia entre los conceptos contables y tributarios de

gasto. ¿Gasto contable es igual a gasto tributario?

 Algunos aspectos de interés:

a. Las provisiones y castigos. Situación IAS a

todo evento.

b. Las ganancias no materializadas. Valoración

de inversiones. Situación de venta de cartera
(O. 1.568/2011)
 3) GASTOS
 Requisitos para la deducción del gasto tributario:

a. Necesario para producir la renta.

b. Pagado o adeudado.

c. Acreditado fehacientemente.

d. Relacionado con el giro del contribuyente.

 Naturaleza de los desembolsos: ordinarios o extraordinarios.

 3) GASTOS

a) Gasto Necesario para producir la renta:

Concepto restrictivo de la autoridad fiscal (Oficio N°591/05).

Fallos Judiciales.
Últimamente se advierten criterios más flexibles
(Oficios 817/07, 709/08 y 1726/09).
Gasto necesario en cuanto a su:
i. Naturaleza.
ii. Monto (Fallo de TTA de Concepción del 2013).

Siempre el gasto debe ser “necesario” para producir la renta ?. La

situación de las pérdidas. Nunca son “Necesarias” para producir
la renta.
 3) GASTOS

b) Gasto pagado o adeudado:

 ¿Cuál de los dos elementos es el que prima?

 El elemento adeudado debe entenderse en sentido jurídico.
 ¿Qué sucede si el gasto adeudado se vincula a ingresos de
ejercicios futuros?
 Excepciones al tema del gasto adeudado:
i. La depreciación.
ii. El castigo de créditos.
iii. Las pérdidas de activos.
iv. Las amortizaciones de activos.
v. La situación de la provisión de indemnización
por años de servicios.
 3) GASTOS
b) Gasto pagado o adeudado:
Sanción en imputación de ingresos, costos y gastos (Ley
20.780). A partir del 01/01/2017:

XI) Reconocimiento de ingresos, costos o gastos.

Se aplicará la sanción establecida en el número 20 del artículo 97 del Código

Tributario cuando el contribuyente efectúe la imputación o deducción de ingresos,
costos y,o gastos en un período distinto a aquel en que legalmente corresponda,
con el objeto de postergar la tributación o disminuir las rentas que deban gravarse
conforme al nuevo régimen de tributación establecido en el artículo 14 de la ley
sobre Impuesto a la Renta, según su texto vigente a contar del 1 de enero de 2017.

Se entenderá que existe postergación o se disminuyen las referidas rentas, cuando

la suma de ingresos, costos y,o gastos imputados o deducidos en un período
distinto de aquel en que legalmente corresponda, asciende al 5% o más de los
ingresos, gastos y, o costos, de dicho período.

Art. 97 N°20 Código de Tributario: Multa del 200% de los impuestos que deberían
haberse enterado en arcas fiscales de no haber mediado la deducción respectiva.
 3) GASTOS
c) Gasto debe acreditarse fehacientemente:

 La acreditación con contabilidad fidedigna (art. 16 CT).

 Documentos legales, comerciales y otros.
 Gastos incurridos en el extranjero:
i) Los documentos emitidos en el exterior se acreditarán
conformidad a las disposiciones legales del país respectivo,
siempre que conste en ellos, a lo menos, la individualización y
domicilio del prestador del servicio o del vendedor de los bienes
adquiridos según corresponda, la naturaleza u objeto de la
operación y la fecha y monto de la misma.
ii) El contribuyente deberá presentar una traducción al castellano
de tales documentos cuando así lo solicite el Servicio de Impuestos
Internos.
 Valoración prueba en etapa judicial (art.132 CT).
 3) GASTOS

d) Gasto relacionado con el giro del contribuyente:

 Que se entiende por “giro” del contribuyente:

a) Razón u objeto social.

b) Código de actividad económica informado al SII.
c) Giro efectivo del contribuyente.
 3) GASTOS
 NO se aceptan como gastos tributarios:
i) Los desembolsos incurridos en la adquisición y arrendamiento de
automóviles, station wagons y similares, y en lubricantes,
combustibles , reparaciones y seguros, todo para la mantención o
funcionamiento de estos vehículos, salvo:
a) Que sean del giro habitual, o
b) Porque el SII lo califica previamente como necesario, a
su juicio exclusivo.

ii) Los gastos de supermercado y comercios similares, cuando no

correspondan a bienes necesarios para el desarrollo habitual del
contribuyente. Hasta 5 UTA se deben cumplir los requisitos
generales de la LIR, sobre 5 UTA se debe además informar al SII
antes del F 22 el monto de los gastos, nombre y RUT de los
proveedores.

SANCIÓN: Art. 97 N°20 Código de Tributario: Multa del 200% de los impuestos que
deberían haberse enterado en arcas fiscales de no haber mediado la deducción respectiva.
 3) GASTOS
 NO se aceptan como gastos tributarios (retiros presuntos):

iii) Los desembolsos que se incurran respecto de aquellos bienes que

a sus usuarios se les presume renta por su uso (artículo 21, inc
tercero, literal iii / articulo 33, N°1, letra f):

a) Art. 21, inc terc. iii): Presunción de Derecho, como mínimo:

- Uso bienes raíces un 11% avalúo fiscal.
- Uso de automóviles, station wagons y similares un 20%.
- Uso de otros bienes, el 10% de su valor o monto depreciación
anual si es mayor.
b) Art. 33, N°1, f): Beneficios a trabajadores o accionistas o socios o
empresario individual, por uso o goce de bienes de la empresa.

Se podrán rebajar los montos efectivamente pagados a la empresa por el

uso del bien, constituyendo retiro solo la diferencia.
 3) GASTOS
 Tratamiento particular de gastos (art. 31 inc.3):
1) Intereses
2) Impuestos
3) Pérdidas
4) Castigo incobrables
5) Depreciación
6) Remuneraciones
7) Becas de estudio
8) Donaciones
9) Reajustes de pasivos
10) Gastos activables
11) Pagos del artículo.59 de la LIR (regalías)

 Enumeración no es taxativa.
(no comprende: seguros, renta arrendamiento, electricidad,
combustibles, pago honorarios, etc.)
 3) GASTOS
1) Tratamiento tributario de los intereses (Art. 31 N°1 LIR):

 Procedencia de deducción de gasto cuando:

i) Respecto de intereses adeudados y pagos de las cantidades

adeudadas el año respectivo.
ii) Intereses y reajustes de préstamos o créditos, además deben estar
empleados directa o indirectamente en la adquisición, mantención
y/o explotación de bienes que produzcan rentas gravadas con
impuesto de Primera Categoría (régimen general de tributación).
iii) Posibilidad de deducir como gasto intereses y otros gastos
financieros de créditos destinados a la adquisición de acciones,
derechos, bonos y cualquier tipo de activo mobiliario.

 Oportunidad del reconocimiento del gasto interés.

 3) GASTOS
1) Tratamiento tributario de los intereses (Art. 31 N°1 LIR):

 Los intereses vinculados al financiamiento de inversiones no gravadas.

 Los intereses del financiamiento de activo fijo en la etapa de pre-

operación (Oficio N°1454 de 1991). Imputación como gasto o parte del
activo fijo.

 Pago de intereses sujetos a impuesto Adicional (Art. 31 inc.3):

"Respecto de las cantidades a que se refiere el artículo 59, cuando se originen en actos o
contratos celebrados con partes directa o indirectamente relacionadas de la entidad local
respectiva en los términos del artículo 41 E, sólo procederá su deducción como gasto en el año
calendario o comercial de su pago, abono en cuenta o puesta a disposición. Para que proceda su
deducción, se requiere que se haya declarado y pagado el respectivo impuesto adicional, salvo
que tales cantidades se encuentren exentas o no gravadas con el citado tributo, ya sea por ley o
por aplicación de un convenio para evitar la doble tributación internacional. Adicionalmente, para
que sea procedente su deducción deberán cumplir con los requisitos que establece este artículo,
en cuanto sean aplicables. Lo dispuesto en este inciso, no obsta a la aplicación de lo dispuesto
en el citado artículo 41 E.".
 3) GASTOS
2) Tratamiento gastos por impuestos (Art. 31 N°2 LIR):
Regla general: El impuesto es un gasto.
Que no emanen de la LIR. Salvo (64 bis)
Que no se trate de contribuciones de bienes raíces, a menos no proceda su
utilización como crédito.
Que no constituyan contribuciones especiales de fomento o mejoramiento o
una inversión en beneficio del contribuyente

 Excepciones:

i) El impuesto no es gasto cuando es crédito tributario.

ii) El impuesto no es gasto cuando la ley lo impide.

 3) GASTOS
3) Tratamiento de las pérdidas tributarias (Art. 31 N°3 LIR):

I.- Pérdidas Materiales.

- Pérdidas sufridas en el negocio.

- Pérdidas por delito contra la propiedad.

II.- Pérdidas Tributarias:

•Imputación de Pérdidas:

a) Imputación a utilidades acumuladas gravadas, utilidades de terceros y

luego a ejercicios futuros (2015 – 2016).
 3) GASTOS
b) Años comerciales 2017 y siguientes

“Podrán, asimismo, deducirse las pérdidas de ejercicios anteriores, siempre que

concurran los requisitos del inciso precedente.
Las pérdidas deberán imputarse a las rentas o cantidades que perciban, a
título de retiros o dividendos afectos a los impuestos global
complementario o adicional, de otras empresas o sociedades, sumas que
para estos efectos deberán previamente incrementarse en la forma señalada en
el inciso final del número 1º del artículo 54 y en los artículos 58 número 2) y 62.
Si las rentas referidas en el párrafo precedente no fueren suficientes para
absorberlas, la diferencia deberá imputarse al ejercicio inmediatamente siguiente
conforme a lo señalado y así sucesivamente.
En el caso que las pérdidas absorban total o parcialmente las utilidades
percibidas en el ejercicio, el impuesto de primera categoría pagado sobre dichas
utilidades incrementadas, se considerará como pago provisional en aquella parte
que proporcionalmente corresponda a la utilidad absorbida, y se aplicarán las
normas de reajustabilidad, imputación o devolución que señalan los artículos 93
a 97. (2)
 3) GASTOS
Límite al uso de las pérdidas por cambio de propiedad
(Reforma Tributaria de 2001) por + del 50% de participación:
(i) Cambio del giro o ampliado el original a uno distinto dentro de
los 12 meses anteriores y posteriores al cambio de propiedad,
salvo que mantenga su giro principal, o
(ii) No cuente con bienes de capital u otros activos propios de su
giro de una magnitud que permita el desarrollo de su actividad o
de un valor proporcional al de adquisición de los derechos o
acciones, o
(iii) pase a obtener solamente ingresos por participación, sea como
socio o accionista, en otras sociedades o por reinversión de
utilidades.
NO aplica límite cuando propiedad es entre empresas relacionadas (Art.
100 Ley 18.045)
 3) GASTOS
4) Tratamiento del castigo de incobrables (Art. 31 N°4 LIR):

 Concepto de provisiones y castigos.

 El principio conservador de la contabilidad y las provisiones y

castigos V/S el principio recaudador de la ley tributaria y las
provisiones y castigos.

 El castigo de los créditos incobrables en la LIR (Circular

24/2008):
a) Que provengan de operaciones relacionadas con el giro del negocio;
b) Que el castigo de dichos créditos incobrables haya sido contabilizado
oportunamente; y
c) Que respecto de ellos se hayan agotado prudencialmente los medios
de cobro.
 3) GASTOS
5) Depreciación del activo fijo (Art. 31 N°5 LIR):

 La depreciación como una forma de reconocer una pérdida por la

inversión en activo fijo.

 Particularidades de la depreciación como deducción tributaria:

a. No supone obligación con un tercero.

b. No supone flujo de caja.

c. Supeditada a la utilización del activo.

 3) GASTOS
5) Depreciación del activo fijo (Art. 31 N°5 LIR):

 Depreciaciones y amortizaciones tributarias:

 Depreciación normal en la LIR:

a. Es una depreciación lineal.
b. En la vida útil que establezca el SII.
c. No hay valor residual.
d. Activos inservibles
e. Bienes del activo fijo. Situación de la copropiedad.

 Depreciación especial por condiciones particulares de

explotación: Se aumenta al doble la depreciación.
 3) GASTOS
5) Depreciación del activo fijo (Art. 31 N°5 LIR):

 Depreciación acelerada:

a. En qué consiste.
b. Qué activos pueden acogerse a ella.
c. Puede aplicarse sin necesidad de autorización del
SII.
d. Puede abandonarse en cualquier momento pero sin
vuelta a atrás.
e. Puede aplicarse parcialmente.
 3) GASTOS
5) Depreciación del activo fijo (Art. 31 N°5 bis LIR):

 Depreciación instantánea: Vida útil de un año:

a. Promedio de ingresos en los 3 años anteriores al uso
del bien (nuevo o usado) igual o inferior a UF 25.000,
o el promedio de años de existencia efectiva.
b. Los contribuyentes que no registren operaciones en
años anteriores, deberán tener un capital efectivo.
c. Promedio de ingresos en los 3 años anteriores al uso
del bien superior a UF 25.000 y que no supere las UF
100.000, se aplica respecto de bienes nuevos o
importados, o el promedio de años de existencia
efectiva.
 3) GASTOS
6) Las remuneraciones (Art. 31 N°6 LIR):
(Art 61 Cod Trab: Libro de Remuneraciones):

- Remuneraciones Obligatorias = Norma General

- Remuneraciones Voluntarias = Base pagadas
- Gratif. y Particip. voluntarias = Criterios SII
- Provisión de vacaciones = Deducible con el pago
- Sueldo patronal = 74,3 UF (Circular 3/2014)
Comentarios: contabilizado oportunamente, cotizaciones obligatorias,
retención de impuesto único y trabajo efectivo y permanente en la empresa.
Si son voluntarias sólo pagadas y lleven implícito el principio de la
universalidad.
Provisión Indemnización por años servicios = Dependerá de contratos
de trabajo.
 3) GASTOS

Remuneraciones (N° 6) Norma de Control:

Tratándose de personas que por cualquier circunstancia
particular o por la importancia de su haber en Ia
empresa, hayan podido influir a juicio dela D. Regional
en la fijación de sus remuneraciones, estas serán
aceptadas en la medida que sean razonablemente
proporcionadas a la importancia de la empresa, a las
rentas declaradas, a los servicios prestados y a la
rentabilidad del capital.
 3) GASTOS

Remuneraciones del socio y empresario

individual, que efectiva y permanentemente
trabaje en la empresa, con tope de la
remuneración afecta a cotizaciones (UF 75,7
mensuales para el año 2017) – Sueldo
Patronal.
 3) GASTOS
7) Las becas de estudio (Art. 31 N°6 bis LIR):

 Es para los hijos de los trabajadores.

 Aplica criterios objetivos y de universalidad.

 Topes por hijo:

i) Regla general: UTA 1,5.

ii) Establecimiento de educación superior y pactada en contrato
o convenio colectivo: UTA 5,5.
 3) GASTOS
8) Donaciones (Art. 31 N°7 LIR):

Topes de 2% de la RLI, 1,6 por mil de capital propio, y tope

global absoluto de 5% de la RLI.
• Artículo 31 N°7, L.I.R. (Bomberos) (Dinero o Especies).
• Artículo 46, Ley N° 3.063 Rentas Municipales (Dinero).
Donaciones Universitarias, Artículo 69 de Ley N° 18.681
(Dinero).
• Donaciones Culturales, Artículo 8°, Ley N° 18.985 (Dinero o
Especies)
• Donaciones Educacionales, Art 3°, Ley 19.247 (Dinero)
• Donaciones Deportivas, Artículos 62 al 68, Ley 19.712
(Dinero).
 3) GASTOS
9) Reajustes de pasivos (Art. 31 N°8 LIR):

 El cargo a resultado va por la corrección monetaria respecto de

los pasivos existentes al término del ejercicio y como gasto
respecto de los pasivos que se pagan.
 3) GASTOS
10) Gastos activables (Art. 31 N°8 LIR):

1. Gastos de organización y puesta en marcha (Art.31 N°9).

2. Gastos de promoción y propaganda (Art.31N°10).

3. Gastos de investigación y desarrollo (Art.31 N°11).

4. Gastos relacionados con la actividad minera.

5. Otros gastos activables (ej: amortización de “goodwill”).

 3) GASTOS
11) Gastos por pago de regalías al exterior (Art. 31 N°12
LIR):

 Son pagos realizados pago el art. 59 de la LIR.

 Límite del gasto: 4% de los ingresos por ventas o servicios, del

giro, del ejercicio.

 Excepción del límite:

a) Cuando entre el pagador y el beneficiario del pago no haya existido
relación.
b) En caso que en el país del domicilio del beneficiario de la renta ésta
se grava con impuesto a la renta con tasa de 30% o superior.
 4) Otros agregados y deducciones
Partidas del art.32 de la LIR. Agregados:
Corrección Monetaria
Acá ya se tiene la renta líquida, pero ahora debe ser ajustada.
En primer lugar, está la corrección monetaria. La ley lo ordena
en el artículo 33 LIR. Es un sistema integral, permanente,
obligatorio que surgió en el año 1975, que actualmente se
recoge en el art. 41 LIR, y que tiene por objeto depurar los
estados financieros de los efectos de la inflación, mediante el
ajuste anual de las partidas del balance.
Hasta acá se tiene cuáles fueron los ingresos, los costos, los
gastos necesario y se tiene la renta líquida, pero ahora se debe
ajustar.
Hay que entender cómo afecta la inflación. Esta provoca una
desvalorización del dinero, ya que 1000 pesos en enero y 1000
pesos en diciembre tienen distinto valor adquisitivo.
 4) Otros agregados y deducciones
La corrección monetaria se realiza en 4 etapas:

1) Determinación del capital propio inicial (CPI): es el capital inicial, el

patrimonio de la empresa al inicio comercial. ¿Cómo se corrige?  por el
100% del IPC del año, sin ninguna limitación, y se carga al resultado del
ejercicio (se resta a lo que se tenía). Si se tenían 1000 de utilidades
acumuladas en el patrimonio del ejercicio; pero se debe aplicar la CM,
entonces (por ejemplo), se restan 400 de esos 1000, y ahí se tiene
reajustado. Se contabiliza como una pérdida, para que se ajuste a lo que en
verdad se ganó. Se dice técnicamente “cargar a resultado”. Acá aún no se
distingue entre activos ni pasivos.

Con esta rebaja, se reconoce contablemente ese menor valor que se

obtuvo en el ejercicio. Se ajusta esta ganancia artificial.
 4) Otros agregados y deducciones
2) Determinación de variaciones del capital: si el capital se ajustaba por
inflación cargando la cuenta de CM, y aumentando un pasivo (por
revalorización del capital propio); y se aumenta el capital, habrá que
aumentar la pérdida.

Lo aumentos de capital se contabilizan de la misma manera que la

revalorización del capital propio inicial ya indicada (con abono a la cuenta
de pasivo no exigible denominada “aumentos de capital propio”). Para la
actualización de las disminuciones de capital, el asiento contable antes
señalado se formula a la inversa (se carga RCP y se abona CM). En el caso
de la disminución de capital es al revés: la revalorización del capital propio
sería restar y la CM sería sumar.

Hasta acá el activo ha sido reajustado, pero falta aún, porque hay algunos
pasivos y activos que se protegen de la inflación, por ejemplo, un camión.
Son los que no son monetarios (que no tienen poder adquisitivo). Si ya está
corregido el patrimonio, ahora tocan los activos y pasivos (que sean
monetarios).
 4) Otros agregados y deducciones
3) Determinación de los activos no monetarios: art. 41 N°2 a N°9 LIR.se
detectan al término del período (aquellos que se auto protegen de la
inflación: mercaderías, bienes raíces, cuentas por cobrar reajustables, etc),
que el contribuyente durante el ejercicio utilizó para poner a resguardo su
capital de la inflación, y de esta manera, contrarrestar el cargo a pérdida
que se efectuó en la primera etapa al considerar que todo el capital propio
estaba representado por activos monetarios, tales como, caja, banco,
créditos o deudas no reajustables, que son los únicos que sufren
menoscabo frente al proceso inflacionario.
O sea, hay que empezar a ver cada activo uno por uno, y sacar todos los
que no sean monetarios, y se devuelven a esa pérdida a los pasivos,
porque no tenía derecho de aplicar inflación sobre un activo no monetario

La actualización de estos activos se efectúa con cargo a la cuenta de

“activo no monetario” que corresponda, y con abono a la cuenta de
resultado “corrección monetaria”, vale decir, se aumenta el valor de la
cuenta de activo por un cierto valor y esa misma cantidad se contabiliza
como una utilidad del ejercicio.
 4) Otros agregados y deducciones
4) Determinación de los pasivos no monetarios: art. 41 N°10 LIR. Ahora se
deben detectar los pasivos no monetarios existentes al término del ejercicio,
que sean reajustables o que se encuentren expresados en moneda
extranjera.

La actualización de estos pasivos se efectúa con cargo a la cuenta de

resultado “corrección monetaria” (vale decir, se contabiliza como una
pérdida del ejercicio) con abono a la cuenta de “pasivo no monetario”, que
corresponda (es decir se aumenta la cuenta de pasivo que corresponda).

Estas etapas parten de lo general (patrimonio, lo que se tiene), y termina en

ítems específicos, activos por activo y pasivo por pasivo.
 4) Otros agregados y deducciones
Partidas del art.33 de la LIR. Agregados:

 Remuneraciones pagadas al cónyuge del contribuyente o al hijo menor

de 18 años. La LIR presume que son retiros encubiertos por parte del
contribuyente.
i) El concepto “remuneraciones” debe entenderse en sentido amplio.
ii) En caso de ser una sociedad de personas, por “contribuyente” debe
entenderse a los socios de dichas sociedades (Art. 33 N° 1 inciso final).
iii) Se gravan conforme lo establecido en el inciso 3° del artículo 21 LIR.

 Retiros particulares en dinero o especies efectuados por el

contribuyente:
i) Se aplica en caso de que un socio hubiere efectuado un retiro en dinero
o especies y éste sea deducido de la renta líquida.
ii) Se aplica el mismo concepto de contribuyente del caso anterior.
iii) Se gravan como un retiro efectivo conforme artículo 14.
 4) Otros agregados y deducciones
Partidas del art.33 de la LIR. Agregados:

 Sumas pagadas por bienes del activo fijo o mejoras permanentes que aumenten
el valor de dichos bienes y desembolsos imputables al costo de los mismos.

 Costos, gastos o desembolsos imputables a INR o rentas exentas (Circular N°68

del 2010). No se aplica artículo 21 LIR.

 Gastos en que incurra la empresa o sociedad y que no se aceptan como gastos

necesarios para producir la renta:
 Uso o goce no necesario para producir la renta de bienes a título gratuito o avaluados a
un valor inferior al costo;
 Condonación total o parcial de deudas;
 Exceso de intereses pagados por préstamos entregados a cualquier título;
 Arriendos pagados o percibidos desproporcionados a los que normalmente se cobran en
el mercado por bienes de características y ubicación similares;
 Pérdidas por acciones suscritas a precios especiales; y
 Todo otro beneficio “similar”.
 4) Otros agregados y deducciones
Partidas del art.33 de la LIR. Agregados:

 Solamente se refiere a aquellos vinculados a dichos beneficios otorgados a:

 Personas “influyentes” del artículo 31 N° 6 inciso 2°;
 Accionistas de SA cerradas;
 Accionistas de SA abiertas dueños del 10% o más de las acciones;
 Empresario individual o socios de sociedades de personas; y
 Personas que en general “tengan interés” en la sociedad o empresa.

 Estas partidas siempre se gravan conforme lo establecido en el inciso tercero del

artículo 21.

 Las cantidades cuya deducción no autoriza el artículo 31 o que se rebajen en

exceso de los márgenes permitidos por la ley o la Dirección Regional, en su
caso:
- Se trata de gastos que no son necesarios para producir la renta y que se han rebajado, deben
agregarse, en la medida que no constituyan un flujo efectivo de dinero.
- Si estos gastos constituyen un flujo efectivo, debe aplicarse el artículo 21 LIR.
 4) Otros agregados y deducciones
Partidas del art.33 de la LIR. Deducciones:

 Dividendos (percibidos en S.A., SpA o en comandita por acciones) y utilidades

sociales percibidas o devengadas, en tanto no provengan de sociedades o
empresas constituidas en el exterior, aun cuando se hayan constituido con
arreglo a las leyes chilenas.

 Rentas exentas del impuesto de 1°Categ.en virtud de la LIR o por leyes

especiales.
Esta norma no hay que confundirla con el artículo 17 N°29 LIR, que considera ingreso no
renta aquellas señaladas por ley especial.

 Las cantidades a que se refieren los numerales i) del inciso primero e i) del inciso
tercero, del artículo 21 LIR:
Se refiere principalmente a pagos o desembolsos efectuados por la empresa y que
corresponden a partidas del artículo 33 Nº 1 LIR. Esta letra ha sido agregada por la ley
20.780.
 Crédito por activo fijo. Art.33 bis LIR
 Es un crédito contra el impuesto de 1ª Categ.

 Pueden usar este crédito solo los contribuyentes que declaren 1ª Categ. sobre
renta efectiva determinada según contabilidad completa.

 El monto de crédito se determina por tramos considerando el promedio de ventas

anuales de los 3 ejercicios anteriores a aquel en que (a) adquieran nuevos, (b)
terminen de construir en el ejercicio o (c) tomen en arrendamiento con opción de
compra los bienes respectivos. A saber:
• Ventas anuales que no superen las UF 25.000 – crédito del 6% del valor de adquisición.
• Ventas anuales que superen las UF 25.000 y no superen las UF 100.000 – tasa del crédito se
calcula multiplicando 6% por el resultado de 100.000 menos los ingresos anuales, dividido por
75.000, con mínimo de 4%.
• Ventas anuales que superen las UF 100.000 – crédito del 4% del valor de adquisición.

 Crédito tope de 500 UTM, sin derecho a devolución.

 El crédito debe imputarse en el ejercicio de la adquisición o término de la

construcción (no es año a año).
ARTÍCULO 21 DE LA LIR
 Gastos rechazados. Artículo.21 LIR

El art. 21 vino a establecer un impuesto multa que grava no solo los gastos
rechazados, sino también ciertas partidas que se consideran retiros
encubiertos, presuntos o indirectos.
Ejemplos: préstamo de la sociedad; sociedad compra casa de la playa; etc.

El artículo 21 comprende dos regímenes de tributación distintos,

dependiendo principalmente de si son atribuibles al dueño de la empresa o
no:
 Uno con tasa 35% (40% a contar del año 2017) como impuesto único que afecta
a la empresa (inciso primero), cuando no es posible atribuirlos al dueño de la
empresa. En este caso, la suma sujeta al impuesto único se rebaja de la RLI
(para no tributar también con 1ª Categ); y

 El otro con tributación a nivel de IGC o IA, según corresponda, incrementado en

un 10% (inciso tercero), cuando sí son atribuibles al dueño de la empresa.
 Gastos rechazados. Artículo.21 LIR

 Partidas afectas a este régimen de tributación:

i. GASTOS RECHAZADOS: Las partidas del artículo 33 Nº 1 LIR, siempre que

se encuentren pagados en el ejercicio, esto es, que constituyan desembolsos
de dinero o retiros de especies.

ii. TASACIONES: Las cantidades que se determinen por la aplicación de lo

dispuesto en los artículos 17 Nº 8 inciso 4º; 35, 36, inciso 2º; 38, 41 E, 70 y 71
LIR, las que se determinen por aplicación de lo dispuesto en los incisos 3º al
6º del artículo 64 CT; y en el artículo 65 del CT.

iii. ADQUISICIÓN ACCIONES PROPIAS: Las cantidades que las sociedades

anónimas con transacción bursátil destinen a la adquisición de acciones de su
propia emisión, de conformidad con el artículo 27 A de la Ley Nº 18.046,
sobre Sociedades Anónimas, cuando no las haya enajenado dentro del plazo
que establece el artículo 27 C de la misma ley (24 meses desde la
adquisición).
 Gastos rechazados. Artículo.21 LIR

 Tributación de los contribuyentes del Global C. y Adicional:

• Se aplicará el Global C. o el Adicional, según corresponda, cuyo

importe se incrementará en un monto equivalente al 10% de las
respectivas cantidades.

• Cálculo del Global C.: El monto de la partida respectiva [literales i) al

iv)] se agregará a la base imponible del Global C, llevándose el
resultado a la tabla. Sobre el monto de las partidas del artículo 21 inc.
3° LIR se aplicará la tasa adicional de 10%. Este último resultado se
suma al IGC determinado según tabla.
• Cálculo del Adicional: Se aplica primero la tasa de este impuesto
(35%) a la base imponible, luego se aplica la tasa adicional (10%)
sobre el monto de la partida respectiva [literales i) al iv)], sumando
enseguida ambos resultados.
 Gastos rechazados. Artículo.21 LIR
 Partidas gravadas con impuestos Global C. y Adicional:
• GASTOS RECHAZADOS QUE IMPLIQUEN DESEMBOLSOS: Partidas del artículo 33
Nº 1 LIR, siempre que se encuentren pagados en el ejercicio, esto es, que constituyan
desembolsos de dinero o retiros de especies. V.gr.: remuneraciones pagadas al cónyuge
del contribuyente o hijos menores de 18 años.

El SII determinará fundadamente el beneficio experimentado por el/los accionista(s), empresario(s)

individual(es), comunero(s) o socio(s). Si no es posible determinar el monto del beneficio que corresponde a
cada uno de ellos, se afectará con la tributación del inciso 3º en proporción a su participación el capital o en
las utilidades de la empresa o sociedad respectiva.

PRÉSTAMOS: Los préstamos que la empresa, establecimiento permanente, comunidad o

sociedad respectiva (salvo los préstamos a accionistas de SA abiertas) efectúen a sus
propietarios, comuneros, socios o accionistas contribuyentes de IGC o IA, cuando el SII
determine de manera fundada que son un retiro encubierto de cantidades afectas a dichos
impuestos.
- Condiciones del préstamo (utilidades de balance acumuladas; la relación entre éstas y el monto
prestado; el destino y destinatario final de tales recursos; el plazo, prórrogas o renovaciones; tasa de
interés, etc.).
- El contribuyente podrá deducir las cantidades restituidas a la empresa o sociedad durante el ejercicio.
 Gastos rechazados. Artículo.21 LIR
Partidas gravadas con impuestos Global C. y Adicional:
• BENEFICIO POR USO DE BIENES DEL ACTIVO EMPRESARIAL: Beneficio que
represente el uso o goce, a cualquier título, o sin título alguno, que no sea
necesario para producir la renta, de los bienes del activo de la empresa o
sociedad respectiva.
- La LIR presume de derecho para estos efectos como valor mínimo del
beneficio: (a) bienes muebles: 10% valor del bien; (b) bienes raíces: 11% del
avalúo fiscal; (c) automóviles, station wagons y vehículos similares: 20%.
- Cuando el uso o goce del mismo bien, se haya concedido simultáneamente a
más de un socio o accionista y no sea posible determinar el monto del beneficio
que corresponde a cada uno de ellos, éste se determinará distribuyéndose
conforme a las reglas que establece el artículo 14, letra A), para la atribución de
rentas.

• GARANTÍAS: Bienes de la empresa, comunidad o sociedad entregados en

garantía de obligaciones, directas o indirectas, del propietario, comunero, socio o
accionista, cuando la garantía fuere ejecutada por el pago total o parcial de tales
obligaciones. La tributación se calculará sobre la garantía ejecutada según su
valor corriente de plaza.
 Gastos rechazados. Artículo.21 LIR
 Otros sujetos gravados con impuestos Global C. y Adicional:

• El inciso final del art. 21 extiende el alcance de aplicación de los impuestos

que el inciso tercero establece, considerando que los gastos rechazados
también benefician a los propietarios cuando el beneficio lo reciben los
cónyuges, hijos no emancipados legalmente, o bien a cualquier otra persona
relacionada con ellos, en los términos del artículo 100, de la Ley N° 18.045,
sobre Mercado de Valores, y además cuando se determine que el
beneficiario final, en el caso de los préstamos y garantías es el propietario,
socio, comunero o accionista respectivo.
 Gastos rechazados. Artículo.21 LIR
 Gastos rechazados no sujetos al Art. 21 de l LIR:

• Los gastos anticipados.

• El imp 1ª Categ; el impuesto único del artículo 21 LIR; el impuesto del artículo
104 Nº 3, y el impuesto territorial, todos ellos pagados.
• Los intereses, reajustes y multas pagados al Fisco, Municipalidades y a
organismos o instituciones públicas creadas por ley.
• Los pagos a que se refiere el artículo 31 Nº 12 y el pago de las patentes
mineras, en ambos casos en la parte que no puedan ser deducidos como
gasto.
• Uso o goce de activos de la empresa que realicen actividades en zonas
rurales respecto de bienes ubicados en tales lugares.
• Uso o goce de activos de la empresa destinados al esparcimiento del
personal.
• Uso no habitual de bienes de la empresa por el personal.
NORMAS CONTABLES V/S NORMAS TRIBUTARIAS

AMBAS PERSIGUEN OBTENER UN RESULTADO PERO

PERSIGUEN 0BJETIVOS DISTINTOS

a) NORMAS CONTABLES: GENERAN UN RESULTADO

ECONOMICO-FINANCIERO PARA INTERESADOS,
DUEÑOS, PROVEEDORES, ETC.

b) NORMAS TRIBUTARIAS: OBLIGAN A OBTENER

RESULTADO PARA EFECTOS DE TRIBUTACIÓN
(BASES IMPONIBLES)
REGIMEN SIMPLIFICADO ART 14 TER
 EN PRIMERA CATEGORIA, RENTA
EFECTIVA
 REGIMEN DE TRIBUTACION SIMPLIFICADA Letra A del art. 14
TER
 Es un régimen optativo de tributación, orientado a las
pequeñas y micro empresas, que busca facilitar la
tributación para los contribuyentes de dicho segmento.
 Entre sus características encontramos las siguientes:
 Permite llevar una contabilidad simplificada al liberar
parcialmente de las obligaciones de la contabilidad completa
(llevar libros de contabilidad, confeccionar balances, la
aplicación corrección monetaria, efectuar depreciaciones,
realización de inventarios, confección del registro FUT, etc.)
 Tasa fija PPM en 0,25% de las ventas brutas mensuales,
norma transitoria tasa 0,20%.
 Deducción inmediata como gastos de las inversiones y los
inventarios.
 La Renta Líquida Imponible se determina fácilmente
(Ingresos menos egresos). 197
REQUISITOS

 Haber realizado y mantener vigente el trámite de inicio de

actividades.
 Calificar como contribuyente de Primera Categoría,
estando obligado a declarar renta efectiva según
contabilidad completa por rentas del artículo 20 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta.
 No podrán acogerse, sociedades cuyo capital pagado
pertenezca en mas del 30% a sociedades que emitan
acciones con cotización bursátil o sean filiales de estas.

198
 No podrán acogerse aquellos que obtengan ingresos por
las siguientes actividades, que sumen en su conjunto el
35% de los ingresos totales.
o Rentas del N°1 y 2 del articulo N°20 de la LIR, excepto las rentas de la
posesión o explotación de BBRR Agrícolas.
o Participación en contratos de asociación o cuentas en participación.
o De la posesión o tenencia de derechos sociales o acciones o cuotas
de fondos de inversión. En este caso los ingresos por este ítem no
pueden exceder el 20% de los ingresos brutos.
 Tener un promedio anual de ingresos de su giro no superior a
las 50.000 UF en los tres últimos ejercicios o los de
existencia de ser menos de tres años, con todo en ningún
año puede tener ingresos superiores a 60.000 UF en alguno
de los años.
 Si opta el primer ejercicio de operaciones, deberá tener un capital efectivo
no superior a 60.000 UF, según el valor de esta en el mes en que se dé
aviso de Inicio de Actividades.
199
 Nuevos regímenes generales con
contabilidad completa sobre rentas
empresariales vigentes a contar del 1°
de enero de 2017

200
Integración del Impuesto a la Renta de Primera
Categoría (IRPC) con el Impuesto Global
Complementario (IGC) o Adicional (IA)

Impto.de
1era.Cat.

R.L.I.

Crédito

Retiros o
Dividendos

Global
Compl.
Cuadro tomado de presentaciones de German Pinto Perry
A nivel de la Empresa:

Renta Líquida Imponible……… $ 100

Menos
Impuesto a la renta……………. ( 24)
Utilidad Después de Impto……. $ 76

A nivel de los Dueños:

Línea 1 (retiros).................... 76
Línea 10 (crédito)................... 24
Línea 17 (base imponible)........... 100
Línea 31 (Crédito)................... (24)
 Art. 14
Art.14
LIRLIR
Art. 14 A) Art. 14 B)

Régimen
Régimen
general del
general del
IDPC, con
IDPC, con
deducción
imputación total
parcial de
de crédito en los
crédito en los
impuestos
impuestos
finales.
finales.
Renta
Parcialmente
atribuida
integrado
 Elección entre 14 A y 14 B

Sus
dueños
Obligados a Llevar

E.I. sean
Contabilidad

E.I.R.L. Pueden
personas
Completa

Comunidade optar por

s
naturales
aplicar
Spa con o sin
14 A
Art. 58 N°1 domicilio
o
Soc.Person y
14 B
as (no CPA) residenci
a en
Chile

El resto de contribuyentes deben aplicar el régimen

general que es el articulo 14 B

Cuadro tomado de presentaciones de German Pinto Perry

 Ejercicio de la Opción

Inicio
actividades
antes del Entre julio y diciembre de 2016
01.06.2016

Inicio
actividades Hasta dos meses luego de haber
entre 01.05.2016 iniciado actividades
31.12.2016
Se entiende que el aviso se puede
dar hasta el 27 de febrero si se
constituyó el 30 de diciembre

Cuadro tomado de presentaciones de German Pinto Perry

 Formalidades para Ejercer la Opción de
Acoger 14A

E.I.; E.I.R.L. y
Agencia
• Presentación de declaración
• Aplicación por página web

Comunidades
• Presentación de declaración suscrita por todos los
comuneros, optando por unanimidad
• Aplicación por página web más la declaración que
debe quedar a disposición del SII
Spa; S.P.
• Presentación de declaración suscrita por
representante legal más escritura pública con
acuerdo unánime
• Por aplicación página web más declaración
anterior, que debe quedar a disposición del SII
Cuadro tomado de presentaciones de German Pinto Perry
Formalidades para Ejercer la Opción de
Acoger 14A

Cuando se trata de Spa

El “pacto social” debe establecer que solo por unanimidad

es posible enajenar acciones

Cuando se avisa a través de

un representante legal

El mandato debe señalar expresamente que este

mandatario tiene autorización para dar este aviso al SII
Cuadro tomado de presentaciones de German Pinto Perry
 Ejercicio de la Opción Cuando el Inicio
de Actividades es a Partir del
01.01.2017

Inicio de
Actividades, a dos E.I.; E.I.R.L Y
meses de haber Agencia
realizado el inicio

Cuando se opte por Comunidades Igual a lo

cambiar de régimen anterior
habiendo estado en
el anterior, por 5
años
Se avisa entre el
01.01.y el 30.04 del Spa; S.P.
año a contar del cual
se realiza el cambio

Cuadro tomado de presentaciones de German Pinto Perry

 Si NO se Ejerce la Opción

E.I. Dueños
E.I.R.L. Persona 14 A
Cm s Renta
S.P. Naturale Atribuida
s

Dueños 14 B
SpA Persona Imputació
Agenci s n Parcial
as Naturale de
s Créditos

El Régimen de Ocupa por 5 Ejercicios

Comerciales Seguidos

Cuadro tomado de presentaciones de German Pinto Perry

Régimen de tributación con imputación total de
crédito en impuestos finales
(Artículo 14, letra A)

Renta Atribuida
Renta Atribuida – Concepto:

Inc. 2° del N°2 del Art. 2° de la LIR.

“Por "renta atribuida", aquella que, para efectos tributarios, corresponda total o
parcialmente a los contribuyentes de los impuestos global complementario o
adicional, al término del año comercial respectivo, atendido su carácter de
propietario, comunero, socio o accionista de una empresa sujeta al impuesto
de primera categoría conforme a las disposiciones de las letras A) y C) del
artículo 14, y de letra A) del artículo 14 ter, y demás normas legales, en cuanto
se trate de rentas percibidas o devengadas por dicha empresa, o aquellas que
le hubiesen sido atribuidas de empresas en que ésta participe y así
sucesivamente, hasta que el total de las rentas percibidas, devengadas o
atribuidas a dichas empresas, se atribuyan a los contribuyentes de los
impuestos global complementario o adicional en el mismo año comercial, para
afectarse con el impuesto que corresponda”.

211
 - Personas naturales con domicilio o residencia en Chile
Propietarios, socios, accionistas o comuneros de
un contribuyente que puede acogerse al régimen - Contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile
del Art. 14 letra A de la LIR

14 A

14 A
Naturaleza jurídica de un contribuyente que
puede acogerse al régimen de Renta Atribuida
del art. 14 letra A de la LIR: EI – EIRL – Cm – SpA – Establecimientos permanentes (58 N°1 LIR) – SP
(excluídas SCA)

- 14 A: sólo excepcionalmente, si el 14 A que invierte es una persona

Tipos de empresas, según su régimen de natural que actúa como El, pues sólo en tal caso la empresa 14 A que
recibe la inversión cumplirá el requisito de tener un propietario persona
tributación, en las que puede invertir un
natural domiciliado o residente en Chile; o si el 14 A que invierte es un EP
contribuyente sujeto al régimen del Art. 14 A
constituido en Chile, pues en tal caso su propietario será un contribuyente
sin domicilio ni residencia en Chile

- 14 B

- 14 C N°1: Contribuyente que determina renta efectiva sin contabilidad

completa

- 14 C N°2: Contribuyente acogido a Renta Presunta: sólo

excepcionalmente, si el 14 A que invierte es una persona natural que
actúa como Empresario individual, pues sólo en tal caso la empresa
acogida a Renta Presunta que recibe la inversión cumplirá el requisito de
tener un propietario persona natural

- 14 ter letra A)
212
1. A nivel de empresa:

- Tasa del IDPC 25%, sobre ingresos percibidos o devengados.

- Base Imponible:

(+) Ingresos.
(-) Costos directos.
(-) Gastos necesarios para producir la renta.
(+/-) Ajustes por Corrección Monetaria de A, P y K.
(+/-) Ajustes que la LIR ordena.
(+) Retiros o dividendos afectos a IGC o IA recibidos de 14 A (E.I.)
y 14 B. (nuevo 33 N°5 LIR)

(=) RLI o PT.

1. A nivel de empresa:

Imputación de pérdidas tributarias.

1° Pérdidas materiales (gasto del ejercicio).

2° Si se determina PT:

i) Utilidades del ejercicio - Retiros o dividendos afectos a IGC o IA

percibidos en el mismo ejercicio
ii) Utilidades futuras.

Recuperación del IDPC pagado sobre las utilidades absorbidas

(PPUA).
- NO hay imputación a las utilidades acumuladas en la empresa, ni
sobre rentas atribuidas de terceros.
1. A nivel de empresa:

Retiros o dividendos recibidos de otras empresas:

1° Regla general: Exentos del IDPC o se deducen en la RLI.

2° Regla especial: Si son afectos a IGC o IA, se incorporan a la RLI y se

afectan con el IDPC, con derecho a deducir el crédito por IDPC que
corresponda. En caso retiros o dividendos provenientes de un 14 B), el crédito
solo es de un 65% de lo pagado.

3° Se incorporan a la RLI, y por esa vía se “atribuyen”.

- Regímenes alternativos:
1° 14 B.
2° 14 ter letra A).
3° Renta presunta.

215
1. A nivel de empresa:

Art. 14 ter letra C) Deducción del 50% de la RLI que se

mantenga invertida en la empresa, con tope de 4.000 UF

Requisitos:
- Promedio anual de ingresos del giro no superior a 100.000
UF en los tres últimos ejercicios
- Que los ingresos obtenidos en el período comercial por
inversiones en acciones, derechos sociales, FM, FI, etc. no
superen el 20% del total de ingresos
- Manifestación expresa de acogerse al beneficio

216
2. A nivel de dueños de la empresa:

A) Tributación sobre renta atribuida:

i) En la forma que hayan acordado distribuir las utilidades.

ii) En la proporción que hayan aportado el capital.
iii) Caso en que se hubiere enterado solo un parte del capital.
iv) Caso en que no se hubiere enterado el capital: capital suscrito.

B) Retiro o distribución de Rentas exentas, INR o rentas ya tributadas.

C) Retiros o distribuciones, cuando se trate de otras rentas afectas a

IGC o IA.
 Retiros en exceso: No existen.
 Reinversiones de retiros: No es posible, todo tributa.
 Sistema integrado, con imputación total de crédito.
 Tasas de IGC o IA: Hasta 35%.

217
 2. A nivel de dueños de la empresa:
Registros que deben llevar las empresas:

(A) (B) (C) (D)

Registro de Rentas DDAN Registro de Rentas Registro saldo
atribuidas propias Diferencia exentas e Ingresos no acumulado de créditos
depreciación renta

(+) RLI (+) Diferencias (+) Rentas exentas (+) Créditos

positivas de IGC o IA y los imputables contra
INR obtenidos los IGC o IA
por la empresa
(+) Rentas exentas de (-) Reversos
IDPC

(-) GR no afectos Art. 21

(-) Créditos asignados
(-) Retiros (1) (-) Retiros (2) (-) Retiros (3) a retiros

218
2. A nivel de dueños de la empresa:

Otras consideraciones:

 La confección de los registros deberá efectuarse al término del

ejercicio.
 Los retiros, remesas o distribuciones efectuados por cada
propietario se imputarán en forma proporcional.
 El orden de imputación de retiros o dividendos será: RAP, FUF,
REX.

219
2. A nivel de dueños de la empresa:

Crédito por IDPC:

i. Crédito acumulado en el SAC

ii. Crédito voluntario
iii. Crédito excesivo.

220
2. A nivel de dueños de la empresa:

Registros históricos:

Las empresas también mantendrán el control de las siguientes

utilidades y cantidades:
i. FUT.
ii. FUR.
iii. FUNT.
iv. Retiros en exceso.
v. DDAN
vi. Diferencia de CPT.
Deberán mantener el control separado del saldo total de FUT y saldo
total de créditos para determinar una tasa de créditos.

221
2. A nivel de dueños de la empresa:

Reclasificación de utilidades y créditos históricos:

FUNT  REX
DDAN  DDAN
CIDPC y CTDIF  SAC

222
2. A nivel de dueños de la empresa:

Orden de imputación de créditos.

1. Créditos generados a contar del 01/01/2017.

2. Créditos provenientes del Régimen FUT.

223
Régimen del Impuesto de Primera Categoría, con
deducción parcial de créditos en los impuestos
finales (Art. 14, letra B).

Imputación Parcial de Créditos

224
1. A nivel de empresa:

- Tasa del IDPC 27%, sobre ingresos percibidos o devengados.

- Base Imponible:
(+) Ingresos.
(-) Costos directos.
(-) Gastos necesarios para producir la renta.
(+/-) Ajustes por Corrección Monetaria de A, P y K.
(+/-) Ajustes que la LIR ordena.
(=) RLI o PT.

Artículo 33 N°2, letra c)

225
1. A nivel de empresa:

Imputación de pérdidas tributarias:

1° Resultados del ejercicio (gasto).

2° Si se determina PT:

i) Utilidades del ejercicio - Retiros o dividendos.

ii) Utilidades futuras.

Recuperación del IDPC pagado sobre las utilidades absorbidas (PPUA).

NO hay imputación a las utilidades acumuladas en la empresa.

226
1. A nivel de empresa:

Retiros o dividendos recibidos de otras empresas:

1° Regla general: Exentos del IDPC o se deducen en la RLI.

2° Créditos de dividendos recibidos de 14 B), alimenta SAC.

- Regímenes alternativos:
1° 14 A.
2° 14 ter letra A).
3° 14 ter letra C) Deducción de 50% de la RLI, con tope de 4.000
UF.
4° Renta presunta.

227
2. A nivel de dueños de la empresa:

A) Tributación sobre retiro o distribución de RENTAS AFECTAS.

B) Retiros de Rentas exentas e INR.

 Retiros en exceso: No existen.

 Reinversiones de retiros: No es posible, todo tributa.
 Sistema integrado, con imputación parcial de crédito.

Se otorga el 100% de crédito, pero está sujeto a restitución del 35%. Se

determina un débito fiscal.
 Tasas de IGC o IA: Hasta 35%.

228
 2. A nivel de dueños de la empresa:
Registros que deben llevar las empresas:
(D)
A) (B) (C)
RAI FUF REX Crédito sujeto a Crédito no sujeto
restitución a restitución

- Rentas exentas e
i) IDPC pagado por la
RAI = [CPT+Ret prov] ingresos no
(+) Dif. Positivas empresa sobre la
- [REX - K] constitutivos de
RLI;
renta. Crédito IDPC que
tiene dicha calidad y
resulta asignado a
ii) Crédito por IDPC
los retiros,
sujeto a restitución
dividendos o
(-) Reversos que corresponda
- Costos y gastos participaciones
sobre los retiros,
imputables afectos a los IGC o
dividendos o
IA, que perciba de
(-) Retiros (1) participaciones
otras empresas
afectos a IGC o IA
(-) Retiros (3) sujetas al régimen B).
(-) Retiros (2) que perciba de otras
empresas sujetas al
régimen B).

Del SAC se deberá rebajar aquellos créditos que se asignen a las partidas del inciso 2°, del
artículo229
21 de la LIR.
2. A nivel de dueños de la empresa:

Otras consideraciones:

 Para el cálculo del RAI, deberá sumarse al CPTF los retiros, remesas o
dividendos que se consideren como provisorios durante el ejercicio.
 El orden de imputación de retiros será: RAI, DDAN, REX.
 Los retiros, remesas o distribuciones se imputarán en forma cronológica.
 El pago del IDPC voluntario no constituye crédito en contra del IDPC, sino
que constituirá una rebaja a la RLI, en los mismos términos que los
contribuyentes acogidos al régimen del artículo 14 A.

230
2. A nivel de dueños de la empresa:

Crédito por IDPC:

i. Crédito acumulado en el SAC (*)

ii. Crédito voluntario (al término del ejercicio) (**)
iii. Crédito excesivo (certificación)

(*) Se aplica sobre el retiro el factor 0,369863 (27/73) (tope SAC.)

(**) Se aplica sobre el retiro el factor 0,369863 (27/73)

231
2. A nivel de dueños de la empresa:

Registros históricos:
Los contribuyentes también mantendrán el control de las siguientes utilidades
y cantidades:

i. FUT.
ii. FUR.
iii. FUNT.
iv. Retiros en exceso.
v. DDAN.
vi. Diferencia de CPT (RAI).

Deberán mantener el control separado del saldo total de FUT y saldo total de
créditos para determinar una tasa promedio de créditos.

232
2. A nivel de dueños de la empresa:
Reclasificación de utilidades y créditos:

FUT + DIF CPT  RAI

FUNT  REX
DDAN  DDAN
CIDPC y CTDIF  SAC

233
2. A nivel de dueños de la empresa:
Orden de imputación de créditos:

1. Créditos generados a contar del 01/01/2017.

2. Créditos provenientes del Régimen FUT. (STC/STUT)

1. Créditos sin restitución.

2. Créditos con restitución.

1. Créditos con derechos a devolución.

2. Créditos sin derecho a devolución.

234
 TERMINO DE GIRO (38 BIS)
El contribuyente tiene vida tributaria, empezando con el inicio de
actividades. Luego, se llevaban a cabo las miles de actividades y
requisitos, hasta un eventual del término de giro. El art. 69 CT
dice que una vez que se haya dejado de realizar el giro, hay 2
meses para dar aviso de término de giro al SII. Este artículo fue
reformado agregándole una facultad nueva en el inciso 5° al SII,
pudiendo poner término de giro de oficio.

Nacen básicamente 3 obligaciones:

 Aviso de término de giro: de esto no se salva nadie.

 Soportar la auditoría tributaria final: hay excepciones; en el
inciso 2° art. 69 CT (Conversión, Fusión propia e impropia)

235
 TERMINO DE GIRO (38 BIS)
 Presentar balance final documentos que acrediten el término de giro: esto
es engorroso, porque al dar el aviso, el SII va a pedir todos los
antecedentes, y comprobar que todos los impuestos han sido pagados, de
manera que te fiscalizan hasta el último peso. Hay que estar preparados
para el último detalle.

Acá importan los requisitos generales de los gastos, esto es, que sean
necesarios para producir la renta; que sea propio del giro, acreditado con
contabilidad, con documentación completa y fidedigna, y que no haya sido
rebajado como costo antes (acá importan las diferencias entre costo y gasto).

La sanción está en el art. 70 CT: “No se autorizará ninguna disolución de

sociedad sin un certificado del Servicio, en el cual conste que la sociedad se
encuentra al día en el pago de sus tributos.

236
 TERMINO DE GIRO (38 BIS)
 El art. 38 bis LIR habla del término de giro respecto de contribuyentes de 1°
categoría, sea declarado por el contribuyente o por el SII en aplicación del
art. 69 inc 5° CT, pueda liquidar o girar los impuestos correspondientes. Si
el contribuyente tiene una sociedad que ya no se mueve porque no tiene
cómo acreditar gastos o “chanchullos tributarios”, se le otorga la facultad al
SII de decirle que se le hará un término de giro de oficio. Esta es una
facultad que no estaba en la ley, y que se agregó en correlación con el art.
38 bis LIR.

Todo esto va a depender de a cuál sistema de tributación al que está acogido

el contribuyente; atribuido o semi- integrado:

a) En el atribuido se otorga el 100% del crédito,

b) En el semi integrado sólo el 65% (y con una tasa de 27%).

Lo que busca el art. 38 bis LIR es ir contra el contribuyente final.

237
 TERMINO DE GIRO (38 BIS)
Término de giro a contar del 1º de enero de 2017

Estas disposiciones se contienen en el artículo 38 bis con vigencia a contar del 1º de

enero de 2017, la cual establece que los contribuyentes de primera categoría que
hagan término de giro o que el SII les ponga término a su giro (según el artículo 69 inc.
5º del DL 830) deben aplicar las siguientes reglas:

a) Contribuyentes que estaban en renta atribuida:

La base imponible que se determine se atribuye a los dueños de

la empresa de primera para luego afectarse con los impuestos
terminales (global o adicional), es decir, la base imponible
precitada se atribuye a sus propietarios, contribuyentes del art.
58 Nº 1 del DL 824, comuneros socios o accionistas.

238
 TERMINO DE GIRO (38 BIS)
b) Contribuyentes que estaban en sistema de renta
parcialmente integrada:

Las rentas o cantidades acumuladas en la empresa están

afectas a un impuesto con carácter de único con tasa 35%
Régimen contemplado en el artículo 14 letra B del DL 824
vigente a contar del 1º de enero de 2017.

239
 IMPUESTO DE SEGUNDA
CATEGORÍA

- Impuesto único a los trabajadores.

- Impuestos que afectan a los trabajadores in
dependientes.
 Impuesto Único a los Trabajadores:
Regulación: Art. 42 -51 LIR.

Cuando hablamos del impuesto de 2ª categoría hablamos del impuesto

que pagamos casi el 98% de los ciudadanos en este país que tenemos
un contrato como trabajador dependiente.

Por tanto, las reglas que hemos visto del impuesto de 1ª categoría
NO se aplican tan fácilmente.

Por regla general, si el trabajador recibe solamente un sueldo 

Tendremos un impuesto único al trabajo, lo que quiere decir que no se
va a aplicar ningún otro impuesto a esta renta.

Ahora bien, si esta persona percibe además rentas que provengan de la

tenencia de acciones, y recibe dividendos o las vende  En ese caso,
el impuesto ya NO se aplicará en carácter de único, sino que será un
“impuesto acreditable”, según los ingresos que la persona va a
tener, al impuesto global complementario.
 Impuesto Único a los Trabajadores:

Características:
– Puede tener características de único.
– Es un impuesto progresivo.
– La progresión se aplica por tramos.
– Es un impuesto de declaración y pago
mensual (retención hecha por
empleador y excep. Por trabajador).
 Impuesto Único a los Trabajadores:
El hecho gravado (Art. 42 LIR)

 Rentas provenientes del trabajo dependiente  Principalmente los

sueldos, sobresueldos, salarios, gratificaciones, etc. cualquier
tipo de estipendio que aumente el ingreso de un trabajador
dependiente en nuestro país.

 Las pensiones y montepíos (NO extranjeros)  Están sujetas a

impuesto de 2ª categoría art. 42 N°1. Esto quiere decir que
cuando a mí me descuentan de mis ingresos el porcentaje
destinado a las pensiones, NO es que no se tenga que pagar
impuesto, sino que simplemente se posterga artificialmente ese
pago de impuesto, hasta que se “perciba” su pensión.

 Las pensiones y jubilaciones de fuente extranjera, art. 41 c): Son

un caso especial de INR, porque esta renta no había tributado en
nuestro país. Es una “morigeración de la doble tributación
internacional”. Chile se auto limita para efectos de aplicar
impuestos a esta renta, en base a la ley, y sin que ningún gobierno
extranjero lo exija.
 Rentas no gravadas con impuesto:

◦ Indemnizaciones por accidentes del trabajo.

◦ Asignaciones familiares
◦ Indemnización por desahucio o retiro
◦ Beneficios previsionales
◦ Asignación de alimentación o colación
◦ Asignación de movilización o alojamiento
◦ Asignaciones de traslación y viáticos
◦ Gastos de representación
 Indemnización por
Término de Contrato

Generales Pactadas por Pactadas por

Contratos Colectivos Convenios Colectivos

Mes de Feriado
Aviso Legal

Por Años de A todo

Servicios Evento

Cuadro tomado de presentaciones de German Pinto Perry

 Causales Termino relación laboral

•Artículo 159º: por voluntades

•Artículo 160º: Culpa del trabajador

Causales

•Artículo 161º: Necesidades de la empresa

 Impuesto Único a los Trabajadores:
La base imponible

Corresponderá a la suma de los hechos gravados entre sí.

Cabe destacar que existen deducciones a la base imponible:

 Las cotizaciones previsionales (AFP, FONASA, Isapre) No seguro

complementario.
 Los gastos de representación: Los que se entregan por parte del
empleador, para efectos de desarrollar las labores del cargo. Como son
gastos de la empresa, no tiene sentido incluirlos en el impuesto de 2ª
categoría.
 Todas aquellas cantidades que sean INR.
 Intereses por créditos hipotecarios.

Existen otras sumas que se deducen, PERO QUE NO se puede deducir

mensualmente, ya que, como no tienen beneficios mensuales, sino anuales
(Ej.: Compraventa de acciones, intereses por créditos hipotecarios, etc.)  El
contribuyente deberá, a fin de año, “Reliquidar el impuesto”, es decir,
sumar nuevamente todos los ingresos que mes a mes se fueron percibiendo,
 Impuesto Único a los Trabajadores:
*** Excepciones: Existen “excesos” que, SI se rebajan y NO van
a pagar impuestos, en caso que el trabajador se acoja a un
sistema de cotización especial de AFP, que consisten en 2
sistemas adicionales:

A) APV o Ahorro previsional voluntario

Concepto: Consiste en que un trabajador puede depositar
voluntariamente para su cotización previsional un monto aparte
del obligatorio, con un límite máximo de 600 UF al año; o 50
UF mensual. Puede hacerse en una AFP, banco, compañía de
seguros, etc.

PERO este APV tiene una gran diferencia (contra-excepción) 

SE REBAJA de la base imponible de 2ª categoría, por tanto,
no tributa, es decir, no paga impuesto de 2ª categoría, PERO
en el mismo ejercicio, ya que podrán tributar eventualmente
en el futuro, esto es, “Si se retira antes de la jubilación”.
 Impuesto Único a los Trabajadores:

B) Deposito convenido:

Concepto: Es aquel instrumento de ahorro previsional, que a

diferencia del APV, tiene que ir SI o SI a una AFP (no a otra
institución).
Se hace año a año.
NO tiene limite
Además, este depósito convenido puede ser hecho de las rentas
extraordinarias que recibe el trabajador en un ejercicio.
Luego, a diferencia del APV “NO se puede retirar” sino hasta que
se jubile.
Entonces, estos 2 instrumentos TAMBIEN SE REBAJAN y NO
TRIBUTAN, SALVO el APV que puede tener una sanción
eventual.
 Reliquidación del i.u.t.

Rentas Pagadas según

Periodo de Devengo

En un Periodo de En más de Un
Devengo Periodo de Devengo

Rentas Accesorias Rentas Accesorias Rtas.Pagadas Integramente

o Complementarias o Complementarias con retraso

No se Reliquida Se reliquida en cada mes Se reliquida en

En renta del mes hasta 12 meses cada mes

Cuadro tomado de presentaciones de German Pinto Perry

 Impuesto Único a los Trabajadores:

¿Que pasa con los bonos?

Por regla generalísima, SI son tributables.
PERO hay que distinguir si son tributables en 1 mes, o
prorrateables en periodos superiores a 1 mes.
Formula: Hay que atender al art. 45 LIR, el cual señala que
hay que dividir ese beneficio en los períodos en que fue
ganado –devengado-, permitiendo en algunos casos que
las rentas obtenidas por el empleado queden afectas a una
menor tasa de impuestos.
Así, si un bono se devengó en un período superior a un
mes, la suma de dinero correspondiente al bono debe
ser dividida en la cantidad de meses que contempla ese
período y el resultado sumado a la remuneración que se
obtuvo en cada uno de los correspondientes meses.
 Trabajadores Independientes:

Como quedan gravadas sus rentas: Art. 43 N° 2, es

exactamente lo mismo en tasas y base que el global
complementario (al igual que en el caso de los trabajadores
dependientes)

LA UNICA DIFERENCIA con los profesionales dependientes 

Es que, al igual que en el global complementario se paga de
manera anual.

Pago de PPM, art. 84 letra b): Los profesionales deben realizar

al igual que las empresas, un anticipo de su impuesto, “Un
PPM”, PERO que, a diferencia de las empresas en 1ª categoría,
en los profesionales es una tasa fija, un 10%.

¿Quién retiene y paga este PPM?

 Trabajadores Independientes:
a) Cuando el profesional le presta servicios a una empresa
que lleva contabilidad completa  Esta última retiene
este impuesto del 10% de la remuneración del profesional, y
luego lo entera en arcas fiscales por cuenta del profesional.

b) En cambio, si el profesional le presta servicios a una

entidad o empresa que NO lleva contabilidad completa 
Es el mismo profesional quien está obligado a retener el
10%, y luego enterarlo a las arcas fiscales.

Base imponible: Los “ingresos” que obtiene el profesional

liberal, es decir, la suma de las boletas de honorarios.
Ahora bien, como se grava la renta, a estos ingresos hay
que deducirles los “gastos” en que ha incurrido el
profesional para generar dicho ingreso.
 Trabajadores Independientes:
Los profesionales tienen 2 formas de determinar su utilidad o base
imponible, en cuanto a la deducción de los gastos: Art. 50 LIR

 Mediante contabilidad simplificada: Es decir, renta efectiva que se

determina a través de contabilidad simplificada, con reglas
especiales. Esta tiene que ir a la base imponible del profesional a fin
de año sí o sí.

* El art. 50 LIR de todas formas dice que les serán aplicables las
normas que rigen esta materia respecto del impuesto de 1ª
categoría, en cuanto fueren pertinentes.

 Mediante gasto presunto: Art. 50 inc. Final. Aquí determinan

todos sus ingresos, y rebajan como gasto presunto (es decir, sin
respaldo, con el solo hecho de determinar los ingresos), le
descuentan 30% como gasto, de los ingresos brutos anuales. Ej.:
Si gana 30 millones, se presume que su gasto es de 7 millones. Sin
embargo, tiene un límite  15 UTA.
 Trabajadores Independientes:
Las sociedades de profesionales
Aquellas sociedades “de personas”, en que todos los socios
tienen una profesión común o afín. Y TIENEN que estar
compuestas por personas con profesión común
Ej.: Abogados, psicólogos, ingenieros, médicos, etc.

Estas tributan en 2ª categoría por regla general, PERO PUEDEN

acogerse al régimen de 1ª categoría.

La gracia de 2ª categoría  Llevan contabilidad simplificada, y

luego reparten dividendos, PERO además tienen también “la
opción de gasto presunto con la rebaja de 30%, justo en el
límite de 15 UTA.

En cambio, las sociedades de profesionales que tributan en 1ª

categoría  Tributan con las mismas reglas que las empresas
que tributan en 1ª categoría.
IMPUESTO GLOBAL
COMPLEMENTARIO
 Concepto:

Es un impuesto anual de la ley de la

renta que grava, como norma
general, a personas naturales con
domicilio o residencia en Chile,
respecto del conjunto de rentas
percibidas, retiradas, remesadas o
distribuidas tanto de fuente chilena
como extranjera.
 Características:

 Es un impuesto progresivo por tramos.

 Es un impuesto global lo que significa que pretende abarcar
la totalidad de la rentas del contribuyente, porque es un
impuesto progresivo, en el fondo quiere vincular la totalidad
de las rentas del contribuyente con la progresividad de su
cálculo.
 Es un impuesto de declaración anual.
 Los sujetos pasivos de la obligación tributaria son
exclusivamente personas naturales que tienen domicilio o
residencia en Chile, si este requisito no se da entonces el
global complementario se sustituye por el impuesto
adicional.
 Es complementario porque es complementario de los
impuestos cedulares (primera y segunda categoría), y éstos
sirven de crédito para el global complementario.
Alícuota o tasa progresiva por tramos AT 2017:
RENTA IMPONIBLE ANUAL CANTIDAD A REBAJAR
FACTOR
DESDE HASTA

EXENTO $ 0,00
DE $ 0,00 “ 7.481.646,00
0,04
“ 7.481.646,01 “ 16.625.880,00 299.265,84
0,08
“ 16.625.880,01 “ 27.709.800,00 964.301,04
0,135
“ 27.709.800,01 “ 38.793.720,00 2.488.340,04
0,23
“ 38.793.720,01 “ 49.877.640,00 6.173.743,44
0,304
“ 49.877.640,01 “ 66.503.520,00 9.864.688,80
0,355
“ 66.503.520,01 “ 83.129.400,00 13.256.368,32
Y MAS 0,40
“ 83.129.400,01 16.997.191,32
UNIDAD * Mes de Diciembre de 2016 = $ 46.183
TRIBUTARIA
* Anual (12 x $ 46.183) = $ 554.196
 Base Imponible:
 Se realiza, esencialmente, a través de 2 etapas:

 I.- Renta Bruta Global (Art. 54).

i.- El legislador señala que se incluyen las
rentas afectas de las distintas categorías (1ª y 2ª).
ii.- Deben sumarse a lo anterior las rentas
exentas de las categorías.
iii.- Deben finalmente, sumarse las rentas
exentas del mismo impuesto Global Complementario.

 II.- Renta Neta Global (Art. 55).

• En esta etapa se señala que deben practicarse ciertas y
determinadas deducciones. Practicadas estas estamos
en presencia de la Base Imponible del impuesto Global
Complementario.
 Renta Bruta Global
Es todo lo que se obtuvo, y que comprende (art. 54):

a) Cantidades percibidas o retiradas por el contribuyente que correspondan

a las rentas imponibles determinadas de acuerdo con las categorías de las
normas anteriores. Ahora, con la reforma tributaria, hay que agregar las
rentas atribuidas por las empresas, comunidades o sociedades
respectivas que se le atribuyan al contribuyente final, y las rentas que a
éstas se le hayan atribuido a su vez (o haya retirado o distribuido).
Todo ello, según el art. 14 LIR. Estas son las inclusiones generales.

b) Hay ciertas inclusiones especiales; entre ellas las cantidades a que se

refieren los literales 1 al 4 del art. 21 inc. 3° LIR (aquellos rechazados que
constituyen un desembolso de dinero).

c) Rentas o cantidades percibidas de empresas o sociedades

constituidas en el extranjero, o rentas a que se refieren el art. 41 G LIR
(rentas pasivas que se tienen en el extranjero, y que pueden ir aumentando).
 Renta Bruta Global
d) Rentas presuntas establecidas conforme a la ley. Esto se agrega al
IGC.

e) Rentas establecidas en los arts. 70 y 71 LIR (justificación de

inversiones). Acá depende de la actividad principal; si es principal la de 1°
categoría, se cobra el de 1° categoría y luego el IGC. Si es de 2° categoría,
se aplica éste y el IGC. El art. 70 establece la presunción, y el 71 fija cómo
se puede revertir esa presunción.

Acá hay una regla de compensación especial, del art. 20 N°2 LIR (sobre
capitales mobiliarios); ya las rentas del 17 N° 8 (mayores valores o
ganancias de capital). Respecto de estas dos rentas, obtenidas por
personas naturales o que no deban llevar contabilidad, pueden
compensarse directamente las utilidades obtenidas con las pérdidas sufridas
en relación al mismo tipo de inversiones y en el mismo año calendario. Se
compensa directamente.
 Renta Bruta Global
Hay otra regla especial muy importante. En IGC es base percibida. En 1°
categoría había una regla de desplazamiento (art. 20 N°2 LIR), que podía
ser sobre base percibida (rompiendo la RG). Estos artículos indican que en
el art. 17 N°8 LIR se incluirán en la renta bruta global, se incluirán sobre
base devengada (rompiendo la regla de base percibida en IGC), siendo el
único caso en el que el IGC opera sobre base devengada.

S/E, se podría decir que a contar del 2017 el IGC será sobre devengada, por
los efectos de la renta atribuida.

f) Todas las demás rentas que se encuentren afectas al impuesto de este

título, y que no estén señaladas de manera expresa en este art. 54 (una
especie de bolsón de IGC). Todas aquellas que impliquen un incremento de
patrimonio o se puedan atribuir. Esto está en el inciso penúltimo del art. 54
LIR. Se complementa con el art. 20 LIR.
 Renta Bruta Global
g) Inciso final: Cuando corresponda aplicar el crédito de 1° categoría (art. 56
n° 3), se debe agregar en la renta bruta global un monto equivalente a dicho
crédito, y esto se denomina como “incremento de 1° categoría”. El crédito se
incorpora en la base, y luego se descuenta una vez aplicada la tasa del IGC.

Esto es un efecto matemático para depurar el impuesto.

 Rentas Exentas
Rentas exentas de categoría: pueden ser de 1° o 2° categoría, pero no
estarán exentas de IGC (art. 39 y 40), o rentas afectas a impuestos
sustitutivos. Acá se plasma la diferencia entre INR y rentas exentas, porque
no se escapan del IGC.

Rentas exentas de IGC: es como una especie de incremento, porque se

incluyen acá también. También es por un efecto matemático, y tiene un
beneficio. Se incluyen no para gravarlas, sino que solo para los efectos de
aplicar la escala progresiva del IGC, pero se dará crédito el monto
correspondiente a dicha renta exenta, aplicándosele el porcentaje de IGC
que habría tenido de manera aislada. Esto es para dejar la escala de
progresión más arriba, y así el SII obtiene más ingreso. Ejemplo: si se
obtiene 100 de renta bruta global, y tengo 20 de rentas exentas en IGC,
tengo que considerar dónde está por la escala con estos 120. Suponiendo
que es de 30%, se pagarían 40. La ley indica que ahora se aplica el 30%
sobre estos 20 de renta exenta, dando un 6, que se descuentan a los 40 que
se deben pagar, quedando un final de 34.
 Renta Neta Global
De la Renta Bruta Global Se rebaja:

a) Impuesto territorial efectivamente pagado: en el mismo año comercial que

corresponda a la RBG. Incluso, al correspondiente a los bienes raíces o
parte de ellos que se hubieren utilizado para obtener otras rentas de 1°
categoría distinta a la explotación inmobiliaria. Esto es distinto del impuesto
territorial que se puede descontar como crédito en 1° categoría, porque este
crédito es sólo para los inmuebles agrícolas.

Esta deducción es del IGC, del art. 55 letra a). Se podrá rebajar en primer
término el impuesto territorial pagado, del año que corresponde a la renta
que se está determinando, aun cuando ese inmueble no se haya explotado
de acuerdo al art. 20 n°1, sino que para obtener otras rentas de 1° categoría,
por ejemplo, poner un restaurante (20 N°3, renta de comercio); 20 N°4, o del
42 N°2 (rentas del trabajo independiente, por ejemplo, utilizarlo como oficina
para alguna profesión independiente).
 Renta Neta Global
b) Cotizaciones del art. 20 DL 3500: cotizaciones previsionales, y solo las
efectivamente pagadas, de cargo del contribuyente (empresario individual,
socio, etc). O sea, las que efectúan directamente los trabajadores. Cuando
las efectúa el empleador, ya se rebajan del impuesto de 2° categoría, y no
se podrían rebajar nuevamente. Pero cuando se hacen por el trabajador, o
no se tiene un empleador, la ley permite descontar de la RBG esas
cotizaciones previsionales. Es mayoritariamente para empresarios
individuales y socios.

Esta deducción no procede de las cotizaciones por remuneraciones del art.

31 n°6 (remuneraciones como gastos necesarios de los trabajadores
dependientes).

Esta deducción y la anterior, van reajustadas por el IPC del período

comprendido del último día del mes que antecede al pago del impuesto
territorial o de la cotización – respectivamente – y el mes de noviembre del
año comercial respectivo.
 Renta Neta Global
c) Intereses por créditos hipotecarios: art. 55 bis. Esto fue un incentivo
creado por el legislador para fomentar el negocio inmobiliario, porque al
pedir un crédito hipotecario, la ley permite que por los intereses pagados al
banco, me descuente dichos intereses en el IGC. Los contribuyentes (SOLO
PERSONAS NATURALES) gravados por IGC, podrán rebajar de la RBI los
intereses efectivamente pagados durante el año calendario que corresponda
al de la renta, devengados en créditos de garantía hipotecaria, que se
hubieran destinado a adquirir o construir una o más viviendas; o en créditos
hipotecarios destinados a pagar dichos créditos (renegociar el crédito).

Hay topes. Este beneficio no lo tienen los contribuyentes que tienen una
renta bruta anual superior a 150 UTA (70M anuales más o menos). El otro
tope es que lo máximo que uno se puede descontar son 8 UTA (3 millones y
fracción).
 Cálculo Final
De esta RNG se obtiene una suma que se lleva a la tasa progresiva, para
ver cuál porcentaje corresponde, hasta el 35% (en 2017). S/E, no se paga
directamente lo que se obtiene ahí aplicado el porcentaje, sino que se deben
aplicar ciertos créditos del art. 56 (créditos contra el IGC, aplicados en el
orden que fija la ley):

1) Cantidades a que se refiere el art. 54 N°3: son las rentas exentas del
Global Complementario. Son las que se incorporaron sólo para aumentar la
tasa progresiva. Ahora se descuenta como crédito.

2) La cantidad que resulte de aplicar a las rentas atribuidas, la tasa de

impuesto de 1° categoría: es decir, el crédito por impuesto de 1° categoría.
Tratándose de contribuyentes quienes hayan optado por el sistema de semi
integrado, deben restituir el 35% al Fisco.
 Cálculo Final
Las rentas presuntas de 1° categoría NO DAN CRÉDITO contra el IGC si
el impuesto de 1° categoría que se pagó es más alto que el IGC
determinado, ese exceso no puede imputarse a ningún otro impuesto, y no
puede solicitarse en devolución.

Aquellos créditos que sí dan derecho a devolución, se aplican después de

los créditos que no dan derecho a revolución.

Estos créditos son: art. 55 ter LIR (Crédito por educación), que es el
crédito correspondiente a 4,4 UF por cada hijo que el contribuyente PN
tenga. Se da en atención a los desembolsos que cualquier persona natural
debe realizar por concepto de enseñanza (menores de 25 años); cumpliendo
con los requisitos de este mismo artículo.

3) Crédito por impuesto único de 2° categoría, retenido: del art. 42 N°1 LIR,
porque ya está pagado. Acá ya fue pagado el impuesto exactamente lo que
se debía, ya que el empleador debe retener y pagar lo que corresponde por
cada trabajador dependiente, y por esto no deben declaración estos
contribuyentes.
 Beneficio del 54 Bis
Es una franquicia, beneficio que fomenta el ahorro, la inversión. Señala que
los intereses, dividendos y demás rendimientos provenientes de créditos a
plazo (cuenta de ahorro, de fondos mutuos, inmobiliarios) que sean emitidos
por bancos sometidos a fiscalización de la Superintendencia de valores o
SBIF, entre otras no se considerarán percibidos para gravarlos con IGC en
tanto no sean retirados por el contribuyente y permanezcan ahorrados en
instrumentos del mismo tipo de las instituciones.

Para obtener este beneficio, el contribuyente debe manifestar expresamente

su voluntad ante la entidad bancaria que corresponda al momento de
efectuar el depósito, y también pueden renunciar a este beneficio.

Este beneficio tiene tope: 100 UTA.

Este beneficio tiene exclusividad; estos dividendos o intereses no pueden

beneficiarse por ningún otro beneficio de la LIR. Las entidades bancarias
que correspondan tienen obligación de informar todo sobre este beneficio y
quienes se benefician de él.
 Beneficio del 54 Bis
Otro aspecto del beneficio es la posibilidad de reinvertir estos instrumentos,
ya que señala que no se considerará percibido el interés que forme parte del
retiro o liquidación de la inversión; ni tampoco se tendrá por percibido
cuando el retiro o liquidación son tomados para reinvertirlos en otro banco.
Esta reinversión debe realizarse en los mismos tipos de depósitos o
inversiones. Se debe otorgar poder especial por el beneficiario a la entidad
bancaria para que realice esta reinversión.

.
IMPUESTO ADICIONAL
 Impuesto Adicional
Generalidades:

Los impuestos cedulares por categoría y global complementario

conforman lo que podría llamarse el régimen normal u ordinario
de tributación, al cual están afectas, salvo las excepciones
expresamente previstas en la ley, todas las personas que
desarrollan actividades generadoras de renta en el país.

Junto a ellos, sin embargo, la ley del ramo contempla un tercer

tributo, de aplicación mucho más restringida que los anteriores
porque, por regla general, sólo grava a las personas naturales sin
domicilio ni residencia en Chile y a las sociedades y personas
jurídicas constituidas en el extranjero, por las rentas de fuente
chilena que obtengan. Este es el llamado Impuesto Adicional.
 Impuesto Adicional
Características:
a) Es un impuesto directo. Es un impuesto directo, ya que
grava a las personas beneficiarias de la renta, sin poder
trasladar la obligación a un tercero, excepto que la persona
que recibe la renta acuerde con la contraparte nacional un
ingreso libre de impuesto, trasladando la obligación a la fuente
pagadora.
b) Es un impuesto de carácter sustitutivo. Esto porque se
aplica a las rentas en sustitución del I.G.C., a personas que
carecen de domicilio o residencia en el país.
c) Impuesto de carácter único. Como regla general este tributo
es accesorio del Impuesto de Primera Categoría (IDPC); sin
embargo, en algunos casos se aplica en carácter de impuesto
único, lo que significa que las rentas gravadas por este
impuesto no se afectan por otro tributo de la Ley de Impuesto
a la Renta.
 Impuesto Adicional
d) Impuesto proporcional. Su proporcionalidad dice relación con
que las tasas no cambian en función del nivel de rentas
atribuidas, percibidas o devengadas, es decir, son constantes y
no varían con relación a la base imponible del contribuyente.
La tasa fija en general es de un 35%. Sin embargo, dentro del
articulado del impuesto adicional hay ciertas rentas que se gravan
con tasas menores que incluso llegan a un 2%; por otra parte,
hay rentas que, al ser consideradas como improductivas para el
desarrollo económico del país, la tasa podría llegar a un 80%.

e) Modalidad de determinación. Este impuesto tiene 2

modalidades de determinación:
• Producto de modificaciones
- Modalidad de retención introducidas por Ley N°20.630, esta
- Modalidad de declaración. distinción ha ido perdiendo
importancia en el tiempo.
 Impuesto Adicional
La aplicación del impuesto Adicional, se puede enmarcar en 2
grandes escenarios:
1º La primera modalidad dice relación con el I.A. que debe
ser declarado por el beneficiario no residente y son:
- Personas sin domicilio en Chile que obtengan rentas Chilenas
a través de un EP.
- Contribuyentes del artículo 60 inciso 1º (el saco), incluye 14 A
- Los del 58 Nº 2 (accionistas de SpA en régimen 14 A)

2º Modalidad de retención que debe ser realizada por el

pagador de la renta.
- Art 58 Nº2 (accionistas 14 B)
- Art 59
- Art 60 inciso 2º (ciertas remuneraciones).
 Impuesto Adicional
Rentas de EP Art. 58 Nº1 LIR y Ventas Indirectas 58 Nº 3

Retiros. Art. 60, inc.1º, LIR (14 A) Declaración

Otras Rentas. Art. 60, inc.1º, LIR

Dividendos SpA. Art. 58 N° 2 LIR (14 A)

Dividendos. Art. 58Nº2 LIR (14 B)

Servicios y Otros Pagos. Art. 59 LIR Retención

Servicios Personales. Art. 60, Inc. 2º, LIR

Retiros. Art. 60, inc.1º, LIR (14 B)

 Impuesto Adicional
Normativa:
- Art 58 a 61: Rentas afectas a Impuesto Adicional.
- Art 62: Base Imponible de los Impuestos contenidos en los arts
58, 60 y 61.
- Art 63: Crédito por Impuesto de Primera Categoría.
- Art 64: Facultad Pdte para dictar normas para evitar la doble
tributación internacional.
- Art 65: Normas sobre declaración Anual.
- Art 69: Plazo para presentar declaraciones.
- Art 74 Nº4: normas sobre retención de Impuestos.
- Art 75: Imputación de retenciones.
- Art 77: Registro de retenciones.
- Art 79: Plazo para enterar las retenciones.
 Estructura Impuesto Adicional
Clasificación del Sujeto Pasivo: Un sujeto pasivo sin
domicilio ni residencia en Chile puede recibir rentas de:
(i) agencias o establecimientos permanentes en Chile (Art.
58 Nº1 LIR).
(ii) acciones de una S.A. (Art. 58 Nº2 LIR).
(iii) utilidades de una sociedad de personas (Art. 60 LIR).

El Art. 58 Nº1 y 2 LIR clasifica a los sujetos pasivos en dos

grandes grupos:

1) Aquellos en que el vínculo con el país no reviste formalidades:

Son el representante en Chile, la agencia en Chile, la sucursal en Chile
y cualquier clase de establecimiento permanente.
 Estructura Impuesto Adicional
2) Aquellos en que el vínculo es formal: Como un mandato con poder
para cerrar negocios, ser socio de una sociedad de personas constituidas
de conformidad a la ley chilena o ser accionista de una sociedad anónima
constituida en Chile.

Tasa del Impuesto y Créditos Imputables: El Art. 58 LIR señala que se

aplicará, cobrará y pagará un impuesto adicional a la renta con tasa del
35%. Puede utilizarse como crédito la 1era categoría efectivamente pagada,
debiendo realizar un gross up.

 Agencia o Establecimiento Permanente en Chile (Art. 58 Nº1 LIR):

Se aplica a las personas naturales o jurídicas que tengan en Chile
cualquier clase de establecimiento permanente. Si no hay
establecimiento permanente se escapa del ámbito de aplicación de esta
norma. La tasa del impuesto adicional será del 35% por el total de las
rentas de fuente chilena. Sin embargo, el Art.59 Nº1 LIR establece una
excepción en el caso de los intereses pagados a personas sin domicilio
ni residencia en Chile para los casos que dicho artículo trata, ya que en
ellos la tasa del 4%.
 Estructura Impuesto Adicional

Concepto de Establecimiento Permanente:

“Lugar fijo de los negocios en que las
actividades de las empresas se desarrollan
por entero o parcialmente, y cuyo giro sea
cualquier explotación de carácter
remunerativo”.
Un representante puede constituir un
establecimiento permanente de su mandante
cuando se habilite para concluir o cerrar
negocios a nombre de su mandante
 Estructura Impuesto Adicional
 Sociedad Anónima y en comandita por acciones en Chile (Art. 58
Nº2 LIR): Se trata de contribuyentes que son accionistas de este tipo de
sociedades. A ellos se les aplica un impuesto del 35% de las cantidades
que dichas sociedades le distribuyan a cualquier título.

La reforma tributaria además realizó las siguientes modificaciones:

1) Modificó el Art. 58 Nº2 párrafo 2: Indicando que se debe agregar el

monto equivalente al crédito de 1era categoría para determinar la base
imponible (gross up).

2) Suprimió la referencia al Art. 17 Nº6: Referido a no gravar la renta

proveniente del aumento del valor nominal o de la emisión de acciones
liberadas total o parcialmente de pago.
 Estructura Impuesto Adicional
 Ventas Indirectas (Art. 58 Nº3 LIR): Las rentas obtenidas
por un enajenante no residente ni domiciliado en el país, que
provengan de la enajenación de derechos sociales,
acciones, cuotas, bonos u otros títulos convertibles en
acciones o derechos sociales, o de la enajenación de otros
derechos representativos del capital de una persona jurídica
constituida o residente en el extranjero, o de títulos o
derechos de propiedad respecto de cualquier tipo de entidad
o patrimonio, constituido, formado o residente en el
extranjero.
Tasa: 35% en carácter de único
 Estructura Impuesto Adicional
Socios de Sociedades de Personas (Art. 60 LIR): Se aplican
las reglas generales del 35%.

No obstante, la citada tasa será de 20% cuando se trate de

remuneraciones provenientes exclusivamente del trabajo o
habilidad de personas, percibidas por personas naturales no
domiciliadas o residentes en Chile, sólo cuando éstas hubieren
desarrollado en Chile actividades científicas, culturales o
deportivas. Este impuesto deberá ser retenido y pagado antes
de que dichas personas se ausenten del país, por quien o
quienes contrataron sus servicios.
 Retenciones del artículo 59 y 60
Art. 59 Inc. 1º:
 Regalías. Tasa 30 %
 Propiedad industrial. Tasa 15% Excepción Tasa
30%
 Programas computacionales. Tasa 15%
Excepción Tasa 30%
Software Estandar: Exento de IA.

Art. 59 Inc. 2º:

Material fílmico. Tasa 20%
Art. 59 Inc. 3º:
Derechos autor-edición. Tasa 15%
 Estructura Impuesto Adicional
Art. 59 Inc. 4º: Otras rentas. Tasa 35%:
Nº1 Intereses. Tasa 35% Excepción Tasa 4%
Nº2 Remuneraciones servicios en extranjero. Tasa 35%
Excepción trabajos ingeniería o técnicos y servicios
profesionales o técnicos. Tasa 15% Contra Excepción Tasa
20%
Nº3 Primas de seguros. Tasa 22% - 2% reaseguros
Nº4 Fletes marítimos. Tasa 5%
Nº5 Arrendamiento y otros de naves extranjeras. Tasa
20%
Nº6 Arrendamiento bien de capital importado–leasing.
Tasa efectiva 1,75% (35% sobre 5% monto cuota)
 Estructura Impuesto Adicional

Art. 60 Inc. 1º:

Remesa a personas sin residencia ni domicilio en Chile por
rentas de fuente chilenas no afectas conforme con el Art.
58 y 59. Tasa 35%

Art. 60 Inc. 2º:

Impuesto Único sustitutivo de 2º Categoría para personas
naturales extranjeras sin residencia ni domicilio en Chile
por actividades científicas, deportivas o culturales. Tasa
20%

Art. 61:
Chilenos que residen en el extranjero sin domicilio en
Chile. Tasa 35%
 Normas de Retención
En cuanto al cálculo de la retención, el SII ha distinguido dos
situaciones:

a) Cuando las partes han acordado que el impuesto es de cargo

del contribuyente sin domicilio ni residencia en Chile. En este caso
la retención se determina simplemente aplicando la respectiva tasa de
IA sobre el monto total de la cantidad a pagar, a remesar, etc., de
modo que en definitiva se termina remesando la renta o cantidad
adeudada, deducido el monto de la retención.

b) Cuando las partes acuerden que el impuesto es de cargo del

contribuyente que paga, remesa, etc., las rentas o cantidades. En
esta segunda situación, el SII ha sostenido que debe aplicarse la
siguiente fórmula para determinar la retención:

Renta Neta Pagada, Remesada, etc. x tasa del Impto. Adicional =

Impto. Adicional Determinado 100 tasa de Impto. Adicional
 Normas de Retención

Ejemplo:

Si recibimos en Chile una Invoice por un servicio de

asesoría legal prestada en Estados Unidos por un monto
de US$?1.000 tenemos 2 posibilidades: que la retención
de 15% se descuente del monto de la Invoice o que, como
suele ocurrir, se paguen los US$?1.000 y posteriormente
detectemos que esa remesa estaba sujeta a retención de
Impuesto Adicional, la cual no se descontó de la base
bruta (Invoice).
 Normas de Retención
Entonces, calculemos las retenciones y sus
efectos:

a) Retención aplicada sobre la Invoice.

Base Imponible Bruta: US$ 1.000

Retención IA 15% : US$ 150 (al Formulario 50)
Remesa líquida : US$ 850
b) Remesa aplicable sobre la retención.
 Normas de Retención

Con este ejercicio tenemos que la suma de la remesa

(1.000) más la retención (176) es superior (1.176) al
documento que respalda el gasto, la Invoice por
US$?1.000, por lo tanto podemos establecer que el
impuesto NO fue soportado efectivamente por el prestador
del servicio sin domicilio o residencia en Chile, sino que fue
soportado por el beneficiario del servicio en Chile,
impuesto sobre el cual no tiene obligación de soportar
patrimonialmente, sino que solo actuar como intermediario
entre quien percibe la renta y quien percibe el impuesto
(Fisco).
 Normas de Retención

Plazo para presentación del Formulario 50.

Las personas obligadas a efectuar las retenciones a que se refiere el

Nº 4, del artículo 74, deberán declarar y pagar los impuestos retenidos
hasta el día 12 del mes siguiente de aquél en que fue pagada,
distribuida, retirada, remesada, abonada en cuenta o puesta a
disposición del interesado de la renta respecto de la cual se ha
efectuado la retención.