SECCIÓN AU 200

OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y

EFECTUAR UNA AUDITORÍA DE ACUERDO CON NORMAS DE
AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS

CONTENIDO
Párrafos
Introducción
Alcance de esta Sección 1-2
Relación con los estados financieros 3
Una auditoría de estados financieros 4-10
Fecha de vigencia 11

Objetivos generales del auditor 12-13

Definiciones 14

Requerimientos
Requerimientos éticos relacionados con una auditoría de estados financieros 15-16
Escepticismo profesional 17
Juicio profesional 18
Suficiente y apropiada evidencia de auditoría y riesgo de auditoría 19
Efectuar una auditoría de acuerdo con NAGAs 20-29

Guía de aplicación y otro material explicativo

Una auditoría de estados financieros A1-A14
Requerimientos éticos relacionados con una auditoría de estados financieros A15-A21
Escepticismo profesional A22-A26
Juicio profesional A27-A31
Suficiente y apropiada evidencia de auditoría y riesgo de auditoría A32-A56
Efectuar una auditoría de acuerdo con NAGAs A57-A86

7
8
 SECCIÓN AU 200

OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y

EFECTUAR UNA AUDITORÍA DE ACUERDO CON NORMAS DE
AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS

Introducción

Alcance de esta Sección

1. Esta Sección trata de las responsabilidades generales del auditor independiente al

efectuar una auditoría de estados financieros de acuerdo con las Normas de
Auditoría Generalmente Aceptadas en Chile (NAGAs). Específicamente, establece
los objetivos generales del auditor independiente (el auditor) y explica la naturaleza
y el alcance de una auditoría diseñada para permitir al auditor independiente
cumplir con esos objetivos. También explica el alcance, autoridad y estructura de
las NAGAs e incluye requerimientos que establecen las responsabilidades generales
del auditor independiente aplicable, en todas las NAGAs, incluyendo la obligación
de cumplir con las NAGAs.

2. Las NAGAs están desarrolladas y emitidas en el formato de y están codificadas en

Secciones de auditoría. Las NAGAs están redactadas dentro del contexto de una
auditoría de estados financieros efectuada por un auditor. Deberán ser adaptadas
según fuere necesario en las circunstancias al ser aplicadas a otros trabajos
realizados de acuerdo a NAGAs, tal como auditorías de otra información financiera
histórica, auditorías de cumplimiento y auditorías del control interno sobre la
preparación y presentación de información financiera que se encuentra integrada a
una auditoría de estados financieros. Las NAGAs no tratan las responsabilidades del
auditor que puedan existir en leyes, regulaciones, o de otro modo, en relación con,
por ejemplo, la oferta de valores al público. Tales responsabilidades pueden diferir
de las establecidas en las NAGAs. En consecuencia, aún cuando el auditor puede
encontrar de ayuda aspectos de las NAGAs en tales circunstancias, es
responsabilidad del auditor asegurar el cumplimiento de todas las obligaciones
legales, regulatorias o profesionales, pertinentes.

Relación con los estados financieros

3. Un auditor está relacionado con los estados financieros cuando el auditor ha

aplicado suficientes procedimientos que le permitan al auditor informar de acuerdo
con NAGAs. La Declaración sobre Normas para Servicios de Contabilidad y de
Revisión trata las consideraciones del profesional cuando el profesional prepara y
presenta estados financieros para la entidad o para terceras partes.(*)

(*)
Ver Declaración sobre Normas para Servicios de Contabilidad y de Revisión (CR), Trabajos de
Compilación y de Revisión, Emitidas por el Colegio de Contadores de Chile A.G.

9
Una auditoría de estados financieros

4. El propósito de una auditoría es proporcionar a los usuarios de estados financieros

una opinión del auditor respecto a si los estados financieros están presentados
razonablemente, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con un marco de
preparación y presentación de información financiera aplicable, lo cual aumenta el
grado de confianza que los potenciales usuarios pueden asignarle a los estados
financieros a quienes éstos van dirigidos. Una auditoría efectuada de acuerdo con
NAGAs y con los requerimientos éticos pertinentes le permite al auditor formarse
esta opinión. (Ver párrafo A1)

5. Los estados financieros sujetos a auditoría son aquellos de la entidad, preparados y

presentados por la Administración de la entidad bajo la supervisión de los
encargados del Gobierno Corporativo. Las NAGAs no imponen responsabilidades
sobre la Administración o los encargados del Gobierno Corporativo y respetan las
leyes y regulaciones que gobiernan sus responsabilidades. Sin embargo, una
auditoría de acuerdo con NAGAs es efectuada bajo la premisa que la
Administración y, cuando fuere apropiado, los encargados del Gobierno
Corporativo, reconocen que tienen responsabilidades que son fundamentales para
efectuar una auditoría. La auditoría de los estados financieros no libera a la
Administración o a los encargados del Gobierno Corporativo de sus
responsabilidades. (Ver párrafos A2-A13)

6. Como la base para la opinión del auditor, las NAGAs requieren que el auditor
obtenga una seguridad razonable respecto de si los estados financieros tomados
como un todo, están exentos de representaciones incorrectas significativas, ya sea
debido a fraude o error. La seguridad razonable es de un nivel alto, pero no es de un
nivel absoluto de seguridad. Esta seguridad razonable se obtiene cuando el auditor
ha obtenido suficiente y apropiada evidencia de auditoría para reducir el riesgo de
auditoría (o sea, el riesgo que un auditor exprese una opinión inapropiada cuando
los estados financieros están representados incorrectamente en forma significativa)
a un nivel aceptablemente bajo. La seguridad razonable no es de un nivel absoluto
de seguridad debido a que existen limitaciones inherentes de una auditoría que
resultan en que la mayor parte de la evidencia de auditoría, sobre la cual el auditor
llega a conclusiones y basa la opinión del auditor, sea más bien persuasiva en vez de
concluyente. (Ver párrafos A32–A56)

7. El concepto de importancia relativa es aplicado por el auditor tanto al planificar

como al efectuar la auditoría, como asimismo al evaluar el efecto de las
representaciones incorrectas identificadas en la auditoría y el efecto de las
representaciones incorrectas no corregidas, si hubieren, en los estados financieros.(1)
En general, las representaciones incorrectas, incluyendo las omisiones, son

(1)
Ver Sección AU 320, La Importancia Relativa al Planificar y Efectuar una Auditoría y la Sección AU 450,
Evaluación de Representaciones Incorrectas Identificadas Durante una Auditoría.

10
 consideradas de importancia relativa si, tanto individualmente como en su
sumatoria, podría razonablemente esperarse que influencien las decisiones
económicas de los usuarios que son tomadas a base de los estados financieros. Los
juicios en relación con la importancia relativa son efectuados considerando las
circunstancias que circundan e involucran, tanto consideraciones cualitativas como
cuantitativas. Estos juicios son afectados por la percepción del auditor de las
necesidades de información financiera de los usuarios de los estados financieros y
por el tamaño o la naturaleza de una representación incorrecta, o por ambos. La
opinión del auditor trata a los estados financieros tomados como un todo. Por lo
tanto, el auditor no tiene ninguna responsabilidad de planificar y efectuar la
auditoría para obtener una seguridad razonable que las representaciones incorrectas
ya sea debido a fraude o error, que son no significativas para los estados financieros
tomados como un todo, sean detectadas. (Ver párrafo A14)

8. Las NAGAs contienen objetivos, requerimientos y guías de aplicación y otro

material explicativo diseñados para ayudar al auditor a obtener una seguridad
razonable. Las NAGAs requieren que el auditor ejerza juicio profesional y
mantenga escepticismo profesional durante la planificación y al efectuar la auditoría
y, entre otros aspectos:

• Identificar y evaluar los riesgos de representaciones incorrecta significativas,

ya sea debido a fraude o error, basado en un entendimiento de la entidad y
de su entorno, incluyendo el control interno de la entidad.

• Obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría respecto a si existen

representaciones incorrectas significativas, mediante el diseño y la
implementación de respuestas apropiadas a los riesgos evaluados.

• Formar una opinión sobre los estados financieros, o determinar que no se

puede formar una opinión, basado en la evaluación de la evidencia de
auditoría obtenida.

9. La forma de opinión expresada por el auditor dependerá del marco de preparación y

presentación de información financiera aplicable y de cualquier ley o regulación
aplicable.

10. El auditor también puede tener ciertas otras responsabilidades de comunicación y de

informar a los usuarios, la Administración, los encargados del Gobierno
Corporativo o terceros fuera de la entidad, en relación a asuntos que surgen en la
auditoría. Estas pueden ser establecidas por las NAGAs o por las leyes o
regulaciones aplicables. (2)

(2)
Para ejemplos, ver: Sección AU 260, La Comunicación del Auditor con los Encargados del Gobierno
Corporativo; Sección AU 265, Comunicar Asuntos Relacionados con el Control Interno Identificados en una
Auditoría, y; párrafo 42 de la Sección AU 240, Consideración de Fraude en una Auditoría de Estados
Financieros.

11
Fecha de vigencia

11. Esta Sección tiene vigencia para auditorías de estados financieros por los períodos
terminados el o con posterioridad al 31 de diciembre de 2017.

Objetivos generales del auditor

12. Al efectuar una auditoría de estados financieros, los objetivos generales del auditor
son:

a. Obtener una seguridad razonable respecto a si los estados financieros

tomados como un todo están exentos de representaciones incorrectas
significativas, ya sea debido a fraude o error, y así permitir al auditor
expresar una opinión sobre si los estados financieros se presentan
razonablemente, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con un
marco de preparación y presentación de información financiera aplicable, y;

b. Informar sobre los estados financieros y comunicar según lo requieren las

NAGAs de acuerdo a los hallazgos del auditor.

13. En todos los casos en que no se puede obtener una seguridad razonable y es
insuficiente en las circunstancias expresar una opinión con salvedades en el informe
del auditor para los propósitos de informar a quienes serían los usuarios de los
estados financieros, las NAGAs requieren que el auditor se abstenga de opinar o se
retire del trabajo, cuando retirarse sea posible de acuerdo con la ley o regulación
aplicable.

Definiciones

14. Para los propósitos de las NAGAs, los siguientes términos tienen los significados
atribuidos, como sigue:

Marco de preparación y presentación de información financiera aplicable. El

marco de preparación y presentación de información financiera adoptado por la
Administración y, cuando fuere apropiado, por los encargados del Gobierno
Corporativo en la preparación y presentación razonable de los estados financieros
que son aceptables considerando la naturaleza de la entidad y el objetivo de los
estados financieros o de lo que sea requerido por ley o regulación.

Evidencia de auditoría. Información utilizada por el auditor para llegar a las

conclusiones sobre las cuales está basada la opinión del auditor. La evidencia de
auditoría incluye: (a) información incluida en los registros contables subyacentes a
los estados financieros y (b) otra información. La suficiencia de la evidencia de
auditoría es la medida de la cantidad de evidencia de auditoría. La cantidad de
evidencia de auditoría necesaria está afectada por la evaluación del auditor de los
riesgos de representaciones incorrectas significativas y también por la calidad de tal

12
 evidencia de auditoría. Lo apropiada que sea la evidencia de auditoría es la medida
de la calidad de la evidencia de auditoría. Esto es, su pertinencia y su confiabilidad
para proporcionar un respaldo para las conclusiones sobre las cuales está basada la
opinión del auditor.

Riesgo de auditoría. El riesgo que el auditor exprese una opinión de auditoría

inapropiada cuando los estados financieros están representados incorrectamente en
forma significativa. El riesgo de auditoría es una función de los riesgos de
representaciones incorrectas significativas y del riesgo de detección.

Auditor. Es el término utilizado para referirse a la persona o a las personas que

efectúan la auditoría, normalmente el socio a cargo del trabajo u otros miembros del
equipo de trabajo o, si fuere aplicable, la firma. Donde una Sección de auditoría
(Sección AU) expresamente tenga la intención que un requerimiento o una
responsabilidad sea llevada a cabo completamente por el socio a cargo del trabajo,
es utilizado éste término en vez de auditor. Socio a cargo del trabajo y firma deben
ser entendidos, cuando fuere pertinente, como refiriéndose a sus equivalentes en el
sector gubernamental.

Riesgo de detección. El riesgo que los procedimientos efectuados por el auditor

para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo, no detectará una
representación incorrecta que existe y que podría ser significativa, tanto
individualmente como en su sumatoria con otras representaciones incorrectas.

Marco de preparación y presentación de información financiera. Un juego de

criterios utilizados para determinar la medición, reconocimiento, presentación y
revelación de todas las partidas significativas que aparecen en los estados
financieros. Por ejemplo: (a) un marco de propósito general, tal como: (1) Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) - “International Financial
Reporting Standards (IFRSs)” o Normas Internacionales de Información
Financiera para Entidades Pequeñas y Medianas (NIIF para EPYM) -
“International Financial Reporting Standard for Small and Medium-Sized Entities”
(IFRS for SMEs) emitidos por “International Accounting Standards Board (IASB)”,
(2) Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Gubernamental (NICsg)
– “International Public Sector Accounting Standards (IPSAS)” emitidas por
“International Public Sector Accounting Standards Board (IPSASB)” de IFAC, (3)
Otro marco de preparación y presentación de información financiera aplicable (por
ejemplo US GAAP) o; (b) un marco de propósito específico.(3) El término marco de
presentación razonable es utilizado para referirse a un marco de preparación y
presentación de información financiera que requiere el cumplimiento de los
requerimientos contenidos en el referido marco, y:

a. Reconoce explícita o implícitamente que, para alcanzar la presentación

razonable de los estados financieros, puede ser necesario que la

(3)
Ver Sección AU 800, Consideraciones Especiales - Auditorías de Estados Financieros Preparados de
Acuerdo con Marcos de Propósito Específico.

13
 Administración proporcione revelaciones adicionales a los específicamente
requeridas por el marco, o;

b. Reconoce explícitamente que puede ser necesario que la Administración se

aparte de un requerimiento del marco para lograr la presentación razonable
de los estados financieros. Se espera que tales desviaciones sean necesarias
sólo en circunstancias extremadamente inusuales.

Un marco de preparación y presentación de información financiera que requiere el

cumplimiento de los requerimientos del marco, pero que no incluye los
reconocimientos, de las letras (a) o (b) anteriores, no es un marco de presentación
razonable.

Estados financieros. Una representación estructurada de información financiera

histórica, incluyendo las notas relacionadas, que tiene por objetivo comunicar los
recursos y las obligaciones económicos de una entidad en un momento dado en el
tiempo o los cambios en éstos durante un período de tiempo de acuerdo con un
marco de preparación y presentación de información financiera. Las notas
relacionadas normalmente comprenden un resumen de las políticas contables
significativas y otra información explicativa. El término estados financieros
normalmente se refiere a un juego completo de estados financieros, tal como sean
determinados por los requerimientos del marco de preparación y presentación de
información financiera aplicable, pero también puede referirse a un único estado
financiero.

Información financiera histórica. Información expresada en términos financieros

en relación con una entidad en particular, derivada primordialmente del sistema
contable de esa entidad, respecto a hechos económicos que ocurrieron en períodos
pasados o respecto a condiciones o circunstancias económicas en momentos dados
en el tiempo pasado.

Publicaciones interpretativas. Anexo(s) de una Sección de auditoría y Circulares

de Auditoría.(*)

Administración. La(s) persona(s) con responsabilidad ejecutiva por la conducción

de las operaciones de la entidad. Para algunas entidades, la Administración incluye
algunos o a todos los encargados del Gobierno Corporativo. Por ejemplo, miembros
ejecutivos de un Gobierno Corporativo, de un Directorio o un dueño–gerente.

Representación incorrecta. Una diferencia entre el monto, clasificación,

presentación o revelación de una partida informada en un estado financiero y el

(*)
Las Circulares de Auditoría son emitidas por la Comisión de Normas de Auditoría del Colegio de
Contadores de Chile A.G. y no son Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas. Las Circulares de
Auditoría son guías e interpretaciones de asuntos o requerimientos de carácter nacional que no modifican los
fundamentos de las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas y en algunos casos, son interpretaciones de
las normas para situaciones específicas. Las Circulares de Auditoría son obligatorias para los auditores. (Ver
definición de estas circulares en Circular de Auditoría N°1)

14
monto, clasificación, presentación o revelación que se requiere para que la partida
esté presentada razonablemente de acuerdo con el marco de preparación y
presentación de información financiera aplicable. Las representaciones incorrectas
pueden surgir de fraude o error.

Otras publicaciones de auditoría. Otras publicaciones distintas a publicaciones

interpretativas. Éstas incluyen: (a) publicaciones sobre auditoría emitidas en
distintas revistas (“journal”) del tipo académico y/o profesional, (b) programas de
educación continua profesional y otros materiales de instrucción, (c) libros, guías,
programas de auditoría y listados de control (“checklists”), y; (d) otras
publicaciones sobre auditoría emitidas por organismos profesionales.

La premisa, relacionada con las responsabilidades de la Administración y,

cuando fuere apropiado, los encargados del Gobierno Corporativo, sobre la
cual se efectúa una auditoría (la premisa). La Administración y, cuando fuere
apropiado, los encargados del Gobierno Corporativo, han reconocido y entendido
que ellos tienen las siguientes responsabilidades que son fundamentales para
efectuar una auditoría de acuerdo con NAGAs:

a. Responsabilidad por la preparación y presentación razonable de los estados

financieros de acuerdo con el marco de preparación y presentación de
información financiera aplicable;

b. Responsabilidad por el diseño, implementación y mantención de un control

interno pertinente para la preparación y presentación razonable de estados
financieros que estén exentos de representaciones incorrectas significativas,
ya sea debido a fraude o error, y;

c. Responsabilidad de proporcionar al auditor:

i. acceso a toda la información respecto de la cual la Administración y,

cuando sea apropiado, los encargados del Gobierno Corporativo
tengan conocimiento, que sea pertinente para la preparación y
presentación razonable de los estados financieros tales como
registros, documentación y otros asuntos;

ii. información adicional que el auditor pueda solicitar a la

Administración y, cuando fuere apropiado, a los encargados del
Gobierno Corporativo para el propósito de la auditoría, y;

iii. acceso sin restricciones a las personas dentro de la entidad, respecto

de quienes, el auditor determine sea necesario tener acceso para
obtener evidencia de auditoría.

La premisa, relacionada con las responsabilidades de la Administración y, cuando

fuere apropiado, los encargados del Gobierno Corporativo, sobre la cual se efectúa
una auditoría puede también ser referida como la premisa.
15
Juicio profesional. La aplicación del pertinente entrenamiento, conocimiento y
experiencia dentro del contexto proporcionado por las normas de auditoría,
contabilidad y éticas, para tomar decisiones informadas respecto a los cursos de
acción que son apropiados en las circunstancias del trabajo de auditoría.

Escepticismo profesional. Una actitud que incluye una mente cuestionadora, estar
alerta a condiciones que pueden indicar una posible representación incorrecta
debido a fraude o error y una evaluación critica de la evidencia de auditoría.

Seguridad razonable. Dentro del contexto de una auditoría de estados financieros,

un alto, pero no absoluto, nivel de seguridad.

Riesgo de representaciones incorrectas significativas. El riesgo que los estados

financieros estén representados incorrectamente en forma significativa antes de la
auditoría. Esto consiste de dos componentes, descritos como sigue a nivel de las
afirmaciones.

Riesgo inherente. La susceptibilidad de una afirmación sobre una clase de

transacción, saldo de cuenta o de una revelación, a una representación incorrecta
que podría ser significativa, tanto individualmente como en su sumatoria con
otras representaciones incorrectas, antes de considerar cualquier control
relacionado.

Riesgo de control. El riesgo que una representación incorrecta que podría

ocurrir en una afirmación sobre una clase de transacción, saldo de cuenta o de
una revelación y que podría ser significativa, tanto individualmente como en su
sumatoria con otras representaciones incorrectas, no será prevenida, o detectada
y corregida, oportunamente por el control interno de la entidad.

Los encargados del Gobierno Corporativo. La(s) persona(s) u organización(es)

(por ejemplo, un fideicomisario corporativo) con responsabilidad por la supervisión
de la dirección estratégica de la entidad y las obligaciones relacionadas con la
rendición de cuentas por parte de la entidad. Esto incluye supervisar el proceso de
preparación y presentación de la información financiera. Los encargados del
Gobierno Corporativo pueden incluir a personal de la Administración, por ejemplo,
a miembros ejecutivos de un Gobierno Corporativo, de un Directorio o un dueño–
gerente.

16
Requerimientos

Requerimientos éticos relacionados con una auditoría de estados financieros

15. El auditor debe ser independiente de la entidad cuando efectúe un trabajo de

acuerdo con NAGAs, a menos que: (a) las NAGAs indiquen lo contrario o (b) la ley
o regulación requieran que el auditor acepte el trabajo e informe sobre los estados
financieros. Cuando el auditor no es independiente y ninguna de las letras (a) o (b)
son aplicables, el auditor está impedido de informar de acuerdo con NAGAs.

16. El auditor debiera cumplir con los requerimientos éticos pertinentes relacionados
con trabajos de auditoría de estados financieros. (Ver párrafos A15-A21)

Escepticismo profesional

17. El auditor debiera planificar y efectuar una auditoría con escepticismo profesional,
reconociendo que pueden existir circunstancias que resulten en que los estados
financieros estén representados incorrectamente en forma significativa. (Ver
párrafos A22-A26)

Juicio profesional

18. El auditor debiera ejercer juicio profesional al planificar y efectuar una auditoría de
estados financieros. (Ver párrafos A27-A31)

Suficiente y apropiada evidencia de auditoría y riesgo de auditoría

19. Para obtener una seguridad razonable, el auditor debiera obtener suficiente y
apropiada evidencia de auditoría para reducir el riesgo de auditoría a un nivel
aceptablemente bajo y así permitir que el auditor alcance conclusiones razonables
sobre los cuales basar la opinión del auditor. (Ver párrafos A32-A56)

Efectuar una auditoría de acuerdo con NAGAs

Cumplir con todas las Secciones de auditoría pertinentes a la auditoría

20. El auditor debiera cumplir con todas las Secciones de auditoría pertinentes a la
auditoría. Una Sección de auditoría es pertinente a la auditoría cuando la Sección de
auditoría está vigente y existen las circunstancias tratadas por la Sección de
auditoría. (Ver párrafos A57-A62)

21. El auditor debiera tener un entendimiento del texto completo de una Sección de
auditoría, incluyendo su guía de aplicación y otro material explicativo, para
entender sus objetivos y aplicar correctamente sus requerimientos. (Ver párrafos
A63-A71)

17
22. El auditor no debiera representar el cumplimiento con NAGAs en el informe del
auditor a menos que el auditor haya cumplido con los requerimientos de esta
Sección y con todas las demás Secciones de auditoría pertinentes a la auditoría.

Objetivos indicados en las Secciones de auditoría individuales

23. Para lograr los objetivos generales del auditor, el auditor debiera utilizar los
objetivos indicados en las Secciones de auditoría individuales al planificar y
efectuar la auditoría, considerando las interrelaciones dentro de las NAGAs, para:
(Ver párrafos A72-A74)

a. Determinar si cualquier procedimiento de auditoría además de los requeridos

por las Secciones de auditoría individuales son necesarios en el logro de los
objetivos indicados en cada Sección de auditoría, y; (Ver párrafo A75)

b. Evaluar si se ha obtenido suficiente y apropiada evidencia de auditoría. (Ver

párrafo A76)

Cumplimiento con los requerimientos pertinentes

24. Sujeto al párrafo 26, el auditor debiera cumplir con cada requerimiento de una
Sección de auditoría a menos que, en las circunstancias de la auditoría:

a. Toda la Sección de auditoría no es pertinente, o;

b. El requerimiento no es pertinente porque es condicional y no existe la

condición. (Ver párrafos A77-A78)

Definición de las responsabilidades profesionales en las NAGAs

25. Las NAGAs utilizan las siguientes dos categorías de requerimientos profesionales,
identificadas por términos específicos, para describir el grado de responsabilidad
impuesto a los auditores:

• Requerimientos obligatorios. El auditor debe cumplir con un requerimiento

obligatorio en todos los casos donde tal requerimiento sea pertinente. Las
NAGAs utilizan la palabra “debe” para indicar un requerimiento obligatorio.

• Requerimientos presumiblemente obligatorios. El auditor debe cumplir con

un requerimiento presumiblemente obligatorio en todos los casos donde tal
requerimiento sea pertinente, excepto en las circunstancias inusuales
analizadas en el párrafo 26. Las NAGAs utilizan la palabra “debiera” para
indicar un requerimiento presumiblemente obligatorio. (Ver párrafo A79)

26. En circunstancias inusuales, el auditor puede juzgar necesario apartarse de un

requerimiento presumiblemente obligatorio. En tales circunstancias, el auditor
debiera efectuar procedimientos de auditoría alternativos para lograr el objetivo de
18
 ese requerimiento. La necesidad que el auditor se aparte de un requerimiento
presumiblemente obligatorio pertinente, se espera que ocurra, sólo cuando el
requerimiento sea para efectuar un procedimiento específico y, en las circunstancias
específicas de la auditoría, ese procedimiento sería inefectivo para lograr el objetivo
del requerimiento. (Ver párrafo A80)

Publicaciones interpretativas

27. El auditor debiera considerar las publicaciones interpretativas aplicables al

planificar y efectuar la auditoría. (Ver párrafo A81)

Otras publicaciones de auditoría

28. Al aplicar las guías de auditoría incluidas en otra publicación de auditoría, el auditor
debiera, utilizando juicio profesional, evaluar la pertinencia y lo apropiadas que son
tales guías en las circunstancias de la auditoría. (Ver párrafos A82-A84)

Fracaso en lograr un objetivo

29. Si no se puede lograr un objetivo de una Sección de auditoría pertinente, el auditor

debiera evaluar si esto impide que el auditor logre los objetivos generales del
auditor y, por lo tanto, requiere que el auditor, de acuerdo con NAGAs, modifique
la opinión del auditor o se retire del trabajo (donde el retiro es posible de acuerdo
con la ley y regulación aplicable). El fracaso en lograr un objetivo representa un
hallazgo o asunto significativo que requiere ser documentado de acuerdo con la
Sección AU 230, Documentación de Auditoría.(4) (Ver párrafos A85-A86)

***

Guía de aplicación y otro material explicativo

Una auditoría de estados financieros

Alcance de la auditoría (Ver párrafo 4)

A1. La opinión del auditor sobre los estados financieros trata respecto a si los estados
financieros están presentados razonablemente, en todos sus aspectos significativos,
de acuerdo con el marco de preparación y presentación de información financiera
aplicable. Tal tipo de opinión es común a todas las auditorías de estados financieros.
Por lo tanto, la opinión del auditor no asegura, por ejemplo, la viabilidad futura de
la entidad ni la eficiencia o efectividad con la cual la Administración ha conducido
los asuntos de la entidad. Sin embargo, en algunas circunstancias, la ley o
regulación aplicable pueden requerir que los auditores proporcionen opiniones sobre
otros asuntos específicos, tales como la efectividad del control interno. Aún cuando

(4)
Ver párrafo 8(c) de la Sección AU 230, Documentación de Auditoría.

19
 las NAGAs incluyen requerimientos y guías en relación con tales asuntos, en la
medida en que éstos sean pertinentes, para formarse una opinión sobre los estados
financieros, el auditor podría ser requerido a que efectúe trabajo posterior si el
auditor tenía responsabilidades adicionales de emitir tales opiniones.

Preparación y presentación razonable de los estados financieros (Ver párrafo 5)

A2. Una auditoría de acuerdo con NAGAs es efectuada a base de la premisa que la
Administración y, cuando fuere apropiado, los encargados del Gobierno
Corporativo han reconocido y entendido que ellos tienen:

a. Responsabilidad por la preparación y presentación razonable de los estados

financieros de acuerdo con el marco de preparación y presentación de
información financiera aplicable;

b. Responsabilidad por el diseño, implementación y mantención de un control

interno pertinente para la preparación y presentación razonable de estados
financieros que estén exentos de representaciones incorrectas significativas,
ya sea debido a fraude o error, y;

c. Responsabilidad de proporcionar al auditor:

i. acceso a toda la información respecto de la cual la Administración y,

cuando sea apropiado, los encargados del Gobierno Corporativo
tengan conocimiento, que sea pertinente para la preparación y
presentación razonable de los estados financieros tales como
registros, documentación y otros asuntos;

ii. información adicional que el auditor pueda solicitar a la

Administración y, cuando fuere aplicable, a los encargados del
Gobierno Corporativo para el propósito de la auditoría, y;

iii. acceso sin restricciones a las personas dentro de la entidad, respecto

de quienes, el auditor determine sea necesario tener acceso para
obtener evidencia de auditoría.

A3. La preparación y presentación razonable de los estados financieros por parte de la

Administración y, cuando fuere aplicable, por los responsables del Gobierno
Corporativo requiere:

• La identificación del marco de preparación y presentación de información

financiera aplicable, dentro del contexto de cualquier ley o regulación
pertinente.

• La preparación y presentación razonable de los estados financieros de

acuerdo con ese marco.

20
 • La inclusión de una descripción adecuada de ese marco en los estados
financieros.

La preparación y presentación razonable de los estados financieros requiere que la

Administración ejercite su juicio al efectuar estimaciones contables que sean
razonables en las circunstancias, como asimismo, al seleccionar y aplicar políticas
contables apropiadas. Estos juicios son efectuados dentro del contexto del marco de
preparación y presentación de información financiera aplicable.

A4. El auditor puede efectuar sugerencias respecto de la forma o contenido de los

estados financieros o prestar su asistencia a la Administración al preparar un
borrador de éstos, en su totalidad o en forma parcial, a base de la información
proporcionada al auditor por la Administración durante la realización de la
auditoría. Sin embargo, la responsabilidad del auditor por los estados financieros
auditados está restringida a expresar la opinión del auditor sobre éstos.

A5. Los estados financieros pueden ser preparados de acuerdo con lo siguiente:

• Un marco de propósito general (un marco de preparación y presentación de

información financiera diseñado para cumplir con las necesidades de
información financiera común a un amplio rango de usuarios, como, por
ejemplo, Normas Internacionales de Información Financiera), o;

• Un marco de propósito específico (un marco de preparación y presentación

de información financiera, distinto a un marco de propósito general, tal
como una contabilidad a base de efectivo, tributaria, de un regulador o de un
contrato).

A6. El marco de preparación y presentación de información financiera aplicable a

menudo comprende normas financiero contables establecidos por un organismo
emisor de normas autorizado y reconocido, o por requerimientos legales o
regulatorios. En algunos casos, el marco de preparación y presentación de
información financiera puede comprender tanto las normas financiero contables
establecidas por un organismo emisor de normas autorizado y reconocido y
requerimientos legales o regulatorios. Otras fuentes pueden proporcionar guías para
la aplicación del marco de preparación y presentación de información financiera
aplicable. En algunos casos, el marco de preparación y presentación de información
financiera aplicable puede comprender tales otras fuentes, o pueden aún sólo
consistir de tales fuentes. Tales otras fuentes pueden incluir lo siguiente:

• El entorno legal y ético, incluyendo el marco normativo legal, regulaciones,

decisiones judiciales y obligaciones éticos profesionales relacionados con
asuntos contables;

21
 • Publicaciones de interpretaciones contables de diversos grados de autoridad
emitidos por organismos emisores de normas, profesionales u organismos
reguladores;

• Opiniones publicadas de variados grados de autoridad sobre temas contables

de actualidad, emitidos por organismos emisores de normas, profesionales u
organismos reguladores;

• Prácticas generales y de la industria que son ampliamente reconocidas y

prevalecientes, y;

• Literatura contable.

Cuando existen conflictos entre el marco de preparación y presentación de

información financiera y las fuentes de las cuales pueden obtenerse las guías para su
aplicación, o entre fuentes que comprenden al marco de preparación y presentación
de información financiera, prevalece la fuente que tenga el mayor grado de
autoridad.

A7. Los requerimientos del marco de preparación y presentación de información

financiera aplicable determinan la forma y el contenido de los estados financieros.
Aún cuando el marco pueda no especificar cómo contabilizar o revelar todas las
transacciones o hechos, normalmente incorpora principios suficientemente amplios
que pueden servir como una base para desarrollar y aplicar políticas contables que
son uniformes con los conceptos que subyacen a los requerimientos del marco.

A8. Las normas financiero contables establecidas por organismos que están autorizados
o reconocidos para promulgar normas a ser utilizadas por entidades que preparan
estados financieros de acuerdo con un marco de propósito general incluye, por
ejemplo, a los siguientes: (1) Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF) - “International Financial Reporting Standards (IFRSs)” o Normas
Internacionales de Información Financiera para Entidades Pequeñas y Medianas
(NIIF para EPYM) - “International Financial Reporting Standard for Small and
Medium-Sized Entities” (IFRS for SMEs) emitidos por “International Accounting
Standards Board (IASB)”, (2) Normas Internacionales de Contabilidad para el
Sector Gubernamental (NICsg) – “International Public Sector Accounting
Standards (IPSAS)”, (3) Otro marco de preparación y presentación de información
financiera aplicable (por ejemplo US GAAP).

A9. Los requerimientos del marco de preparación y presentación de información

financiera aplicable también determinan lo que constituye un juego completo de
estados financieros. En el caso de muchos marcos, los estados financieros tienen por
objetivo proporcionar información respecto a la situación financiera, desempeño
financiero y flujos de efectivo de una entidad. Por ejemplo, un juego completo de
estados financieros podría incluir un estado de situación financiera, un estado
integral de resultados, un estado de cambios en el patrimonio, un estado de flujo de

22
 efectivo y las notas relacionadas. Para algunos otros marcos de preparación y
presentación de información financiera, un único estado financiero y sus notas
relacionadas podrían constituir un juego completo de estados financieros. Ejemplos
de un único estado financiero, cada uno de los cuales incluiría las notas
relacionadas, incluyen los siguientes:

• Estado de situación financiera.

• Estado integral de resultados o estado de operaciones.

• Estado de utilidades acumuladas.

• Estado de flujos de efectivo.

• Estado de activos y pasivos.

• Estado de cambios en el patrimonio de los dueños.

• Estado de ingresos y gastos.

• Estado de operaciones por líneas de productos.

A10. La Sección AU 210, Términos del Trabajo, establece los requerimientos y

proporciona guías para determinar la aceptabilidad del marco de preparación y
presentación de información financiera aplicable.(5) La Sección AU 800,
Consideraciones Especiales - Auditorías de Estados Financieros Preparados de
Acuerdo con Marcos de Propósito Específico. Trata de trabajos donde el auditor
emite un informe relacionado con estados financieros preparados de acuerdo con un
marco de propósito específico.

A11. Debido a la importancia de la premisa al efectuar una auditoría, se requiere que el

auditor obtenga un acuerdo de la Administración y, cuando fuere apropiado, de los
encargados del Gobierno Corporativo, que ellos reconocen y entienden que ellos
tienen las responsabilidades establecidas en el párrafo A2 como una condición
previa a la aceptación del trabajo de auditoría.(6)

Consideraciones específicas para auditorías de entidades gubernamentales

A12. Los requerimientos para auditorías de los estados financieros de entidades

gubernamentales pueden ser más amplios que aquellos para otras entidades. Como
consecuencia de ello, la premisa relacionada con las responsabilidades de la
Administración, sobre las cuales se efectúa una auditoría de los estados financieros
de una entidad gubernamental, puede incluir responsabilidades adicionales, tales

(5)
Ver párrafo 6.a de la Sección AU 210, Términos del Trabajo.
(6)
Ver párrafo 6.b de la Sección AU 210, Términos del Trabajo.

23
 como la responsabilidad de realizar transacciones y hechos de acuerdo con la ley,
regulación u otra autoridad. (Ver párrafo A63)

A13. En auditorías de entidades gubernamentales, los auditores pueden tener la

responsabilidad bajo ley, regulación, contrato o un acuerdo por una subvención, de
informar a terceros, tales como agencias de financiamiento u organismos
supervisores.

Importancia relativa (Ver párrafo 7)

Consideraciones específicas para entidades gubernamentales

A14. Para la mayoría de las entidades gubernamentales estatales y locales, el marco de

preparación y presentación de información financiera aplicable está basado en
múltiples unidades informantes y requiere, por lo tanto, la presentación de estados
financieros por sus actividades en varias unidades informantes. En consecuencia,
una entidad informante, o la suma de unidades informantes de la entidad
gubernamental, representan para el auditor una unidad sobre la cual expresa una
opinión. Generalmente, el auditor expresa o se abstiene de opinar sobre los estados
financieros de una entidad gubernamental tomada como un todo, proporcionando
una opinión o una abstención de opinar sobre cada unidad sobre la cual expresa una
opinión. Dentro de este contexto, el auditor es responsable por detectar las
representaciones incorrectas que son significativas para una unidad sobre la cual
expresa una opinión dentro de una entidad gubernamental, pero no es responsable
por detectar representaciones incorrectas que son no significativas para una unidad
sobre la cual tiene que informar.

Requerimientos éticos relacionados con una auditoría de estados financieros (Ver

párrafo 16)

A15. El auditor está sujeto a los requerimientos éticos pertinentes relacionados a los
trabajos de auditoría de estados financieros. Los requerimientos éticos consisten en:
(a) Código de Ética del Colegio de Contadores de Chile y (b) Partes A y B del
“Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad de la Federación
Internacional de Contadores” (Código de Ética de IFAC, versión 2015), junto con
requerimientos específicos de leyes y de organismos reguladores que pudieran ser
más restrictivos.

A16. El Código de Ética de IFAC,(*) establece los principales fundamentos de ética

profesional, los cuales incluyen los siguientes:

Este párrafo hace referencia a las Partes A y B del “Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad
(*)

de la Federación Internacional de Contadores” (Código de Ética de IFAC, versión 2015), en consideración a

que el Colegio de Contadores de Chile A.G., en su Código de Ética, establece que se complementará con el
Código de Ética de IFAC, versión 2015 y sus anexos.

24
 • Responsabilidad.

• Interés Público.

• Integridad.

• Objetividad e Independencia.

• Debido Cuidado.

• Alcance y Naturaleza de los Servicios.

A17. En el caso de un trabajo de auditoría, está en el interés público y, por lo tanto,

requerido por el “Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad de la
Federación Internacional de Contadores” (Código de Ética de IFAC, versión 2015
(ver párrafos 290-25, 26 y 27)), que el auditor sea independiente a la entidad sujeta
a la auditoría. El concepto de independencia se refiere tanto a la independencia de
hecho como a la independencia en apariencia. La independencia del auditor de la
entidad protege la capacidad del auditor para formarse una opinión sin ser afectado
por influencias que podrían afectar esa opinión. La independencia aumenta la
capacidad del auditor para actuar con integridad, ser objetivo y mantener una actitud
de escepticismo profesional. La independencia implica una imparcialidad que
reconoce una obligación de ser justo no sólo con la Administración y los encargados
del Gobierno Corporativo de una entidad, sino también con los usuarios de los
estados financieros que puedan confiar en el informe del auditor independiente. En
el “Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad de la Federación
Internacional de Contadores” (Código de Ética de IFAC, versión 2015), se
presentan guías sobre las amenazas a la independencia.

A18. Cuando el auditor no es independiente, pero la ley o regulaciones requieren que el

auditor informe sobre los estados financieros, se aplica la Sección AU 705,
Modificaciones a la Opinión en el Informe del Auditor Independiente.

A19. El debido cuidado profesional requiere que el auditor lleve a cabo sus
responsabilidades profesionales en forma competente y tener las apropiadas
capacidades para efectuar la auditoría y permitir que un informe del auditor
apropiado sea emitido.

A20. La Norma de Control de Calidad (NCC), El Sistema de Control de Calidad de una

Firma, presenta las responsabilidades de la firma de establecer y mantener un
sistema de control de calidad para los trabajos de auditoría y de establecer políticas
y procedimientos diseñados para proporcionarle con seguridad razonable que la
firma y su personal cumplen con los requerimientos éticos pertinentes, incluyendo
los relacionados con independencia.(7) La Sección AU 220, Control de Calidad para
(7)
Ver párrafos 21-25 de la Norma de Control de Calidad (NCC), El Sistema de Control de Calidad de una
Firma.

25
 Trabajos Efectuados de acuerdo con Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas, trata las responsabilidades del socio a cargo del trabajo relacionadas con
los requerimientos éticos pertinentes. Éstos incluyen permanecer alerta, a través de
observación y efectuando indagaciones en la medida necesaria, respecto a evidencia
de no cumplimiento con los requerimientos éticos pertinentes por miembros del
equipo de trabajo, determinando la acción apropiada si llegan a la atención del
auditor asuntos que indican que miembros del equipo de trabajo no han cumplido
con los requerimientos éticos pertinentes y para formarse una conclusión sobre el
cumplimiento con los requerimientos de independencia aplicables al trabajo de
auditoría.(8) La Sección AU 220, Control de Calidad para Trabajos Efectuados de
acuerdo con Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, reconoce que el equipo
de trabajo tiene derecho a confiar en el sistema de control de calidad de una firma
en el cumplimiento de sus responsabilidades en relación con los procedimientos de
control de calidad aplicables al trabajo de auditoría individual, a menos que el socio
a cargo del trabajo determine que es inapropiado hacerlo, a base de en información
proporcionada por la firma o por otras partes.

Consideraciones específicas para auditorías de entidades gubernamentales

A21. Además del “Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad de la

Federación Internacional de Contadores” (Código de Ética de IFAC, versión 2015)
y NAGAs, las normas de auditoría gubernamentales, que pueden ser requeridas por
ley, regulación, contrato o acuerdos de subvenciones en auditorías de entidades
gubernamentales y de entidades que reciben subvenciones gubernamentales,
establecen principios éticos pertinentes y normas de auditoría, incluyendo normas
sobre independencia, juicio profesional, competencia y control de calidad de la
auditoría y seguridad relacionadas con el auditor.

Escepticismo profesional (Ver párrafo 17)

A22. El escepticismo profesional incluye estar alerta a lo siguiente, por ejemplo:

• Evidencia de auditoría que contradice a otra evidencia de auditoría obtenida.

• Información que hace cuestionar la fiabilidad de documentos y de las

respuestas a las indagaciones que serán utilizadas como evidencia de
auditoría.

• Condiciones que pueden indicar un posible fraude.

• Circunstancias que sugieren la necesidad de procedimientos de auditoría

adicionales a los requeridos por NAGAs.

(8)
Ver párrafos 11-13 de la Sección AU 220, Control de Calidad para Trabajos Efectuados de acuerdo con
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.

26
A23. Mantener un escepticismo profesional a través de toda la auditoría es necesario si el
auditor desea, por ejemplo, reducir los riesgos de:

• Pasar por alto circunstancias inusuales.

• Generalizar demasiado al determinar sus conclusiones de los hallazgos de la

auditoría.

• Utilizar supuestos inapropiados al determinar la naturaleza, oportunidad y

alcance de los procedimientos de auditoría y al evaluar los resultados de
éstos.

A24. El escepticismo profesional es necesario para una evaluación crítica de la evidencia

de auditoría. Esto incluye cuestionar evidencia de auditoría contradictoria y la
fiabilidad de los documentos y las respuestas a las indagaciones y otra información
obtenida de la Administración y de los encargados del Gobierno Corporativo.
También incluye la consideración de la suficiencia y de lo apropiado de la evidencia
de auditoría obtenida en las circunstancias. Por ejemplo, en el caso en que existan
factores de riesgo de fraude y un único documento, de una naturaleza tal que sea
susceptible a fraude, sea la única evidencia que respalda a un monto significativo
incluido en los estados financieros.

A25. El auditor puede aceptar registros y documentos como genuinos a menos que el
auditor tenga motivos para considerar lo contrario. No obstante, se requiere que el
auditor considere la fiabilidad de la información a ser utilizada como evidencia de
auditoría.(9) En casos de dudas respecto a la fiabilidad de la información o indicios
de un posible fraude (por ejemplo, si las condiciones identificadas durante la
auditoría hacen considerar al auditor que un documento pueda no ser auténtico o
que los términos del documento puedan haber sido falsificados), las NAGAs
requieren que el auditor investigue adicionalmente y determine cuáles
modificaciones o procedimientos adicionales de auditoría son necesarios para
solucionar el asunto.(10)

A26. El auditor no supone que la Administración no sea honrada ni supone una honradez
a todo evento. No se puede esperar que el auditor no considere la experiencia
anterior con respecto a la honradez y a la integridad de la Administración de la
entidad y de los encargados del Gobierno Corporativo. No obstante, considerar que
la Administración y los encargados del Gobierno Corporativo son honrados y tienen
integridad no absuelve al auditor de la necesidad de mantener un escepticismo
profesional ni permite que el auditor se dé por satisfecho con evidencia de auditoría
menos que persuasiva al obtener una seguridad razonable.

(9)
Ver párrafos 7-9 de la Sección AU 500, Evidencia de Auditoría.
(10)
Ver párrafo 10 de la Sección AU 500, Evidencia de Auditoría y los párrafos 10-11 y 16 de la Sección AU
505, Confirmaciones Externas.

27
Juicio profesional (Ver párrafo 18)

A27. El juicio profesional es esencial para efectuar correctamente una auditoría. Esto se
debe a que la interpretación de los requerimientos éticos pertinentes y de las
NAGAs y las decisiones informadas requeridas a través de la auditoría no pueden
ser efectuadas sin aplicar el conocimiento y la experiencia pertinentes a los hechos y
las circunstancias. En particular, es necesario considerar el juicio profesional en
relación con decisiones respecto de lo siguiente:

• Importancia relativa y riesgo de auditoría.

• La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría

utilizados para cumplir con los requerimientos de las NAGAs y obtener la
evidencia de auditoría.

• Evaluar si se ha obtenido suficiente y apropiada evidencia de auditoría y si

se requiere efectuar trabajo adicional para lograr los objetivos de las NAGAs
y, en consecuencia, los objetivos generales del auditor.

• La evaluación de los juicios de la Administración al aplicar el marco de

preparación y presentación de información financiera aplicable.

• Alcanzar conclusiones basadas en la evidencia de auditoría obtenida. Por

ejemplo, evaluar la razonabilidad de las estimaciones efectuadas por la
Administración al preparar los estados financieros.

A28. La característica distintiva del juicio profesional que se espera de un auditor es que
tal juicio sea ejercido a base de las competencias necesarias para lograr juicios
razonables, desarrollados por el auditor mediante entrenamiento, conocimientos y
experiencia pertinentes.

A29. El ejercicio de juicio profesional en cualquier caso en particular está basado en los
hechos y circunstancias que son conocidos por el auditor. Las consultas sobre
asuntos difíciles o polémicos durante el transcurso de la auditoría, tanto dentro del
equipo de trabajo y entre el equipo de trabajo y otros a un nivel apropiado dentro o
fuera de la firma, tales como los requeridos por la Sección AU 220, Control de
Calidad para Trabajos Efectuados de acuerdo con Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas,(11) ayudan al auditor a efectuar juicios informados y
razonables.

A30. El juicio profesional puede ser evaluado basado en si el juicio alcanzado refleja una
aplicación competente de las normas de auditoría y de los principios contables y si

(11)
Ver párrafo 20 de la Sección AU 220, Control de Calidad para Trabajos Efectuados de acuerdo con
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.

28
 es apropiado en vista de y en consecuencia con, los hechos y las circunstancias que
eran de conocimiento del auditor hasta la fecha del informe del auditor.

A31. Es necesario que el juicio profesional sea ejercido durante toda la auditoría. Y
también, es necesario que sea apropiadamente documentado. Al respecto, se
requiere que el auditor prepare documentación de auditoría suficiente para permitir
que un auditor experimentado, que no tiene una relación anterior con la auditoría,
entienda los juicios profesionales significativos efectuados para alcanzar
conclusiones sobre hallazgos o asuntos significativos que surgen durante la
auditoría.(12) No se debe utilizar el juicio profesional como una justificación para
decisiones que de otro modo no están respaldados por hechos y circunstancias del
trabajo ni por suficiente y apropiada evidencia de auditoría.

Suficiente y apropiada evidencia de auditoría y riesgo de auditoría (Ver párrafo 19)

La suficiencia y lo apropiado de la evidencia de auditoría

A32. La evidencia de auditoría es necesaria para respaldar la opinión del auditor y su

informe. Es acumulativa por naturaleza y se obtiene principalmente de los
procedimientos de auditoría efectuados durante el transcurso de la auditoría. Sin
embargo, también puede incluir información obtenida de otras fuentes tales como de
auditorías anteriores (siempre que el auditor haya determinado sí han ocurrido
cambios desde la auditoría anterior que puedan afectar su pertinencia para la
auditoría actual)(13) o de los procedimientos de control de calidad de una firma
relacionadas con la aceptación y continuidad de clientes. Además de las otras
fuentes dentro o fuera de la entidad, los registros contables de la entidad son una
importante fuente de evidencia de auditoría. También, la información que puede ser
utilizada como evidencia de auditoría puede haber sido preparada por un
especialista, empleado o contratado por la entidad. La evidencia de auditoría
comprende tanto la información que respalda y corrobora las afirmaciones de la
Administración como cualquier información que contradiga a tales afirmaciones.
Además, en algunos casos, la falta de información (por ejemplo, cuando la
Administración rehúsa proporcionar la información solicitada) es utilizada por el
auditor y, por lo tanto, también constituye evidencia de auditoría. La mayor parte
del trabajo del auditor en formarse su opinión consiste en obtener y evaluar
evidencia de auditoría.

A33. La suficiencia y lo apropiado de la evidencia de auditoría están interrelacionados.

La suficiencia es la medición de la cantidad de evidencia de auditoría. La cantidad
de evidencia de auditoría necesaria está afectada por la evaluación del auditor de los
riesgos de representaciones incorrectas (mientras más altos sean los riesgos
evaluados, mayor será la evidencia de auditoría que probablemente se requerirá) y

(12)
Ver párrafo 8 de la Sección AU 230, Documentación de Auditoría.
(13)
Ver párrafo 10 de la Sección AU 315, Entendimiento de la Entidad y de su Entorno y Evaluar los Riesgos
de Representaciones Incorrectas Significativas.

29
 también por la calidad de tal evidencia de auditoría (mientras mayor sea la calidad,
menor puede ser lo que se requiera). Sin embargo, la obtención de más evidencia de
auditoría puede no compensar por su mala calidad.

A34. Lo apropiado es la medición de la calidad de la evidencia de auditoría, o sea, su

pertinencia y su fiabilidad en proporcionar el respaldo para las conclusiones sobre
las cuales está basada la opinión del auditor. La fiabilidad de la evidencia está
influenciada por su fuente y por su naturaleza y depende de las circunstancias
individuales bajo las cuales es obtenida.

A35. Respecto a si se ha obtenido suficiente y apropiada evidencia de auditoría para

reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo y, por lo tanto, permitir
al auditor alcanzar conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinión del
auditor, es un tema de juicio profesional. La Sección AU 500, Evidencia de
Auditoría y otras Secciones de auditoría pertinentes, establecen requerimientos
adicionales y proporcionan guías posteriores aplicables durante toda la auditoría
relacionadas con las consideraciones del auditor para obtener suficiente y apropiada
evidencia de auditoría.

Riesgo de auditoría

A36. El riesgo de auditoría es una función de los riesgos de representaciones incorrectas

significativas y el riesgo de detección. La evaluación de riesgos está basada en
procedimientos de auditoría para obtener la información necesaria para ese
propósito y de la evidencia obtenida durante toda la auditoría. La evaluación de
riesgos es un asunto de juicio profesional, en vez, de un asunto que pueda ser
medido con precisión.

A37. Para los propósitos de las NAGAs, el riesgo de auditoría no incluye el riesgo que el
auditor podría expresar una opinión que los estados financieros están representados
incorrectamente en forma significativa cuando no lo están. Normalmente, este
riesgo no es significativo. Además, el riesgo de auditoría es un término técnico
relacionado con el proceso de auditar y no se refiere a los riesgos del negocio del
auditor, como una pérdida por litigio, publicidad adversa u otros hechos que surjan
en relación con la auditoría de estados financieros.

Riesgos de representaciones incorrectas significativas

A38. Los riesgos de representaciones incorrectas significativas existen en dos niveles:

• A nivel general de los estados financieros.

• A nivel de afirmación para clases de transacciones, saldos de cuentas y

revelaciones.

A39. Los riesgos de representaciones incorrectas significativas a nivel general de los

estados financieros se refieren a los riesgos de representaciones incorrectas
30
 significativas que se relacionan en forma invasiva en los estados financieros
tomados como un todo y que potencialmente afectan a muchas afirmaciones.

A40. Los riesgos de representaciones incorrectas significativas a nivel de afirmación son

evaluados con el objeto de determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoría posteriores necesarios para obtener suficiente y
apropiada evidencia de auditoría. Esta evidencia permite al auditor expresar una
opinión sobre los estados financieros a un nivel aceptablemente bajo de riesgo de
auditoría. Los auditores utilizan varios enfoques para lograr el objetivo de evaluar
los riesgos de representaciones incorrectas significativas. Por ejemplo, el auditor
puede utilizar un modelo que exprese la relación general de los componentes del
riesgo de auditoría en términos matemáticos para alcanzar un nivel aceptable de
riesgo de detección. Algunos auditores encuentran útil tal tipo de modelo al
planificar los procedimientos de auditoría.

A41. Los riesgos de representaciones incorrectas significativas a nivel de afirmación

consisten en dos componentes: el riesgo inherente y el riesgo de control. El riesgo
inherente y el riesgo de control son los riesgos de la entidad y existen en forma
independiente a la auditoría de los estados financieros.

A42. El riesgo inherente es más alto para algunas afirmaciones y para sus relacionadas
clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones, que para otras. Por
ejemplo, puede ser más alto para cálculos complejos o para cuentas que representan
montos provenientes de estimaciones contables que están sujetas a incertidumbres
de estimación significativas. Circunstancias externas que originan riesgos de
negocios pueden también influir en el riesgo inherente. Por ejemplo, desarrollos
tecnológicos pueden hacer que un producto en particular quede obsoleto y en
consecuencia ésto resultar en que las existencias estén más susceptibles a estar
“sobreestimadas”. Factores en la entidad y en su entorno relacionados con varias o a
todo de clases de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones, pueden también
influir en el riesgo inherente relacionado con una afirmación específica. Tales
factores pueden incluir, por ejemplo, una falta de suficiente capital de trabajo para
continuar las operaciones o una industria en declinación caracterizada por
numerosos fracasos en sus negocios.

A43. El riesgo de control es una función de la efectividad del diseño, implementación y

mantención de un control interno por parte de la Administración para tratar los
riesgos identificados que amenazan al logro de los objetivos de la entidad
pertinentes para la preparación y presentación razonable de los estados financieros
de la entidad. Sin embargo, el control interno, no importando cuán bien diseñado y
operado sea sólo puede reducir, pero no eliminar, los riesgos de representaciones
incorrectas significativas en los estados financieros debido a las limitaciones
inherentes del control interno. Éstas incluyen, por ejemplo, la posibilidad de errores
o equivocaciones humanas, o que los controles sean eludidos por colusión o por
hacer caso omiso de éstos en forma malintencionada por parte de la Administración.
En consecuencia, algunos riesgos de control siempre existirán. Las NAGAs
proporcionan las condiciones bajo las cuales se requiere que el auditor pruebe, o
31
 pueda optar a probar, la efectividad operativa de los controles al determinar la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos a ser
efectuados.(14)

A44. Normalmente las NAGAs no se refieren separadamente al riesgo inherente y al

riesgo de control, sino más bien a una evaluación combinada de los riesgos de
representaciones incorrectas significativas. Sin embargo, el auditor puede efectuar
evaluaciones separadas o combinadas del riesgo inherente y de control dependiendo
de las técnicas de auditoría o metodologías preferidas y de consideraciones
prácticas. La evaluación de los riesgos de representaciones incorrectas significativas
puede ser expresada en términos cuantitativos tales como en porcentajes o en
términos no cuantitativos. En cualquier caso, la necesidad que el auditor efectúe
evaluaciones de riesgos apropiadas es más importante que los diferentes enfoques
por los cuales puedan ser efectuados.

A45. La Sección AU 315, Entendimiento de la Entidad y de su Entorno y Evaluar los

Riesgos de Representaciones Incorrectas Significativas, establece requerimientos y
proporciona guías para identificar y evaluar los riesgos de representaciones
incorrectas significativas a los niveles de los estados financieros y de las
afirmaciones.

Riesgo de detección

A46. Para un nivel de riesgo de auditoría dado, el nivel aceptable de riesgo de detección
tiene una relación inversa con los riesgos evaluados de representaciones incorrectas
significativas a nivel de la afirmación. Por ejemplo, mientras mayores sean los
riesgos de representaciones incorrectas significativas que el auditor considere que
existan, menor será el riesgo de detección que puede ser aceptado y, en
consecuencia, más persuasiva será la evidencia de auditoría requerida por el auditor.

A47. El riesgo de detección está relacionado con la naturaleza, oportunidad y alcance de

los procedimientos del auditor que son determinados por el auditor para reducir el
riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo. Por lo tanto, es una función de la
efectividad de un procedimiento de auditoría y de su aplicación por el auditor. Los
siguientes asuntos ayudan a aumentar la efectividad de un procedimiento de
auditoría y de su aplicación y reducen la posibilidad que el auditor pueda
seleccionar un procedimiento de auditoría inapropiado, aplicar incorrectamente un
procedimiento de auditoría o malinterpretar los resultados de la auditoría:

• Planificación adecuada.

• Asignación correcta de personal al equipo de trabajo.

• Aplicación de escepticismo profesional.

(14)
Ver párrafo 8 de la Sección AU 330, Efectuar Procedimientos de Auditoría en Respuesta a Riesgos
Evaluados y Evaluar la Evidencia de Auditoría Obtenida.

32
 • Supervisión y revisión del trabajo de auditoría efectuado.

A48. La Sección AU 300, Planificar una Auditoría y la Sección AU 330, Efectuar

Procedimientos de Auditoría en Respuesta a Riesgos Evaluados y Evaluar la
Evidencia de Auditoría Obtenida, establecen requerimientos y proporcionan guías
para planificar una auditoría de estados financieros y las respuestas del auditor
destinadas a responder a los riesgos evaluados. Sin embargo, el riesgo de detección
sólo puede ser reducido, no eliminado, debido a las limitaciones inherentes de una
auditoría. En consecuencia, siempre existirá algún riesgo de detección.

Limitaciones inherentes de una auditoría

A49. No se espera, y no puede, el auditor reducir el riesgo de auditoría a cero y, por lo

tanto, no puede obtener seguridad absoluta que los estados financieros estén exentos
de representaciones incorrectas significativas debido a fraude o error. Esto es debido
a que existen limitaciones inherentes a una auditoría, lo cual resulta en que la mayor
parte de la evidencia de auditoría sobre la cual el auditor alcanza sus conclusiones y
en las que basa la opinión del auditor es persuasiva en vez de concluyente. Las
principales limitaciones inherentes de una auditoría surgen de:

• La naturaleza del proceso de preparación y presentación de información

financiera;

• La naturaleza de los procedimientos de auditoría, y;

• La necesidad que la auditoría sea efectuada dentro de un período razonable

de tiempo y así lograr un equilibrio entre beneficio y costo.

La naturaleza del proceso de preparación y presentación de información financiera

A50. La preparación y presentación razonable de los estados financieros involucra juicios

por parte de la Administración al aplicar los requerimientos del marco de
preparación y presentación de información financiera aplicable a los hechos y
circunstancias de la entidad. Además, muchas partidas de los estados financieros
involucran decisiones o evaluaciones subjetivas o un grado de incertidumbre,
existiendo un rango de interpretaciones o juicios aceptables que pueden ser
efectuados. Por lo tanto, algunas partidas de los estados financieros están sujetas a
un nivel inherente de variabilidad que no puede ser eliminado por la aplicación de
procedimientos de auditoría adicionales. Por ejemplo, este es a menudo el caso de
ciertas estimaciones contables que dependen de predicciones o de hechos futuros.
Sin embargo, las NAGAs requieren que el auditor le otorgue consideración
específica respecto a si las estimaciones contables son razonables dentro del
contexto del marco de preparación y presentación de información financiera
aplicable y de las revelaciones relacionadas y a los aspectos cualitativos de las

33
 prácticas contables de la entidad, incluyendo indicadores de posible sesgo en los
juicios de la Administración.(15)

La naturaleza de los procedimientos de auditoría

A51. Existen limitaciones prácticas y legales sobre la capacidad del auditor para obtener
evidencia de auditoría. Por ejemplo:

• Existe la posibilidad que la Administración y otros puedan no proporcionar,

ya sea intencionalmente o no, la información completa que es pertinente
para la preparación y presentación razonable de los estados financieros o que
ha sido solicitada por el auditor. En consecuencia, el auditor no puede tener
certeza de la integridad de la información, aún cuando el auditor ha
efectuado procedimientos de auditoría para obtener seguridad que toda la
información pertinente ha sido obtenida.

• El fraude puede involucrar sofisticados y cuidadosamente organizados

esquemas diseñados para ocultarlo. Por lo tanto, los procedimientos de
auditoría utilizados para obtener evidencia de auditoría pueden ser
inefectivos para detectar una representación incorrecta intencional que
involucra, por ejemplo, colusión para falsificar documentación que puede
hacer que el auditor crea que la evidencia de auditoría es válida cuando no lo
es. El auditor no está entrenado para, ni se espera que sea un experto en la
autenticación de documentos.

• Una auditoría no es una investigación oficial de la imputación de un

presunto acto indebido. Por lo tanto, no se le otorgan al auditor poderes
legales específicos, tales como el poder de inspeccionar una propiedad
privada, que puede ser necesario para tal tipo de investigación.

Oportunidad del proceso de preparación y presentación de información financiera y el

equilibrio entre beneficio y costo

A52. Los asuntos de dificultad, tiempo o costo involucrados, no son por sí mismos, una
base válida para que el auditor omita un procedimiento de auditoría, para el cual no
hay alternativa, o quedar satisfecho con evidencia de auditoría que sea menos que
persuasiva. La planificación apropiada ayuda al hacer que exista suficiente tiempo y
recursos disponibles para efectuar la auditoría. A pesar de esto, la pertinencia de la
información y, por lo tanto, su valor, tiende a disminuir a través del tiempo y existe
un equilibrio a ser determinado entre la fiabilidad de la información y su costo. Esto
está reconocido en ciertos marcos de preparación y presentación de información
financiera (ver por ejemplo, las características cualitativas de la información

(15)
Ver Sección AU 540, Auditar Estimaciones Contables, Incluyendo Estimaciones de Contabilizaciones al
Valor Justo y Revelaciones Relacionadas y Sección AU 700, Formar una Opinión e Informar sobre Estados
Financieros.

34
 financiera del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de
Información Financiera del IASB). Por lo tanto, existe una expectativa por parte de
los usuarios de los estados financieros que el auditor se formará una opinión sobre
los estados financieros dentro de un período razonable de tiempo y así alcanzar un
equilibrio entre beneficio y costo, reconociendo que no es practicable tratar con toda
la información que puede existir o de investigar cada asunto exhaustivamente sobre
el supuesto que la información está errada o es fraudulenta hasta que se pruebe lo
contrario.

A53. En consecuencia, es necesario que el auditor:

• Planifique la auditoría para que sea efectuada de una manera efectiva;

• Dirija el esfuerzo de auditoría a las áreas que más se espera que incluyan
riesgos de representaciones incorrectas significativas, ya sea debido a fraude
o error, con el correspondiente menor esfuerzo dirigido a otras áreas, y;

• Utilice pruebas y otros medios, al examinar universos, buscando

representaciones incorrectas.

A54. En vista de los enfoques descritos en el párrafo A53, las NAGAs incluyen
requerimientos para planificar y efectuar la auditoría y, entre otras cosas, requiere
que el auditor:

• Tenga una base para identificar y evaluar los riesgos de representaciones

incorrectas significativas a los niveles de los estados financieros y de las
afirmaciones, efectuando procedimientos de evaluación de riesgos y
actividades relacionadas,(16) y;

• Utilice pruebas y otros medios, al examinar universos, en una forma que

proporcione una base razonable para que el auditor obtenga conclusiones
respecto a tales universos.(17)

Otros asuntos que afectan a las limitaciones inherentes de una auditoría

A55. En el caso de ciertas afirmaciones o asuntos objetos de auditoría, los efectos

potenciales de las limitaciones inherentes sobre la capacidad del auditor para
detectar representaciones incorrectas significativas, son particularmente
significativos. Tales afirmaciones o asuntos objetos de auditoría, incluyen los
siguientes:
(16)
Ver Sección AU 315, Entendimiento de la Entidad y de su Entorno y Evaluar los Riesgos de
Representaciones Incorrectas Significativas.
(17)
Ver Sección AU 330, Efectuar Procedimientos de Auditoría en Respuesta a Riesgos Evaluados y Evaluar
la Evidencia de Auditoría Obtenida; Sección AU 500, Evidencia de Auditoría; Sección AU 530, Muestreo en
Auditoría, y; Sección AU 520, Procedimientos Analíticos.

35
 • Fraude, particularmente aquel fraude o colusión que involucra a la
Administración Superior. Ver la Sección AU 240, Consideración de Fraude
en una Auditoría de Estados Financieros, para un análisis posterior.

• La existencia y la integridad de las relaciones y transacciones con partes

relacionadas. Ver la Sección AU 550, Partes Relacionadas, para un análisis
posterior.

• La ocurrencia de incumplimientos con leyes y regulaciones. Ver la Sección

AU 250, Consideración de Leyes y Regulaciones en una Auditoría de
Estados Financieros, para un análisis posterior.

• Hechos o condiciones futuras que pueden resultar en que la entidad deje de

continuar como una empresa en marcha. Ver la Sección AU 570,
Consideración del Auditor Acerca de la Capacidad de una Entidad para
Continuar como una Empresa en Marcha, para un análisis adicional.(*)

Las Secciones de auditoría pertinentes identifican los procedimientos específicos de

auditoría para ayudar a minimizar el efecto de las limitaciones inherentes.

A56. Debido a las limitaciones inherentes de una auditoría, existe un riesgo inevitable
que algunas representaciones incorrectas significativas de los estados financieros
puedan no ser detectadas, aún cuando la auditoría sea correctamente planificada y
efectuada de acuerdo con las NAGAs. En consecuencia, el descubrimiento posterior
de una representación incorrecta significativa de los estados financieros debido a
fraude o error no es indicativo por sí misma de no haber efectuado una auditoría de
acuerdo con NAGAs. Sin embargo, las limitaciones inherentes de una auditoría no
son una justificación para que el auditor se dé por satisfecho con evidencia de
auditoría menos que persuasiva. Respecto a si el auditor ha efectuado una auditoría
de acuerdo con las NAGAs, esto es determinado por los procedimientos de auditoría
efectuados en las circunstancias, la suficiencia y lo apropiado de la evidencia de
auditoría obtenida como resultado de ello y lo adecuado que sea el informe del
auditor basado en una evaluación de esa evidencia a la luz de los objetivos generales
del auditor.

(*)
Ver Sección AU 570, Consideración del Auditor Acerca de la Capacidad de una Entidad para Continuar
como una Empresa en Marcha.

36
Efectuar una auditoría de acuerdo con NAGAs

Naturaleza de las NAGAs (Ver párrafo 20)

A57. Tanto el Código de Ética del Colegio de Contadores de Chile como Partes A y B
“Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad de la Federación
Internacional de Contadores” (Código de Ética de IFAC, versión 2015), requiere
que los auditores que efectúen una auditoría, cumplan con las normas profesionales
pertinentes. Por ejemplo con las normas de auditoría promulgadas por el Colegio de
Contadores de Chile A.G..

A58. Las Secciones de auditoría proporcionan las normas para el trabajo del auditor en el
cumplimiento de los objetivos generales del auditor. Las Secciones de auditoría
tratan las responsabilidades generales del auditor, como asimismo, las
consideraciones posteriores del auditor pertinentes a la aplicación de esas
responsabilidades a temas específicos.

A59. El alcance, fecha de vigencia y cualquier limitación específica en la aplicabilidad de

una Sección de auditoría, son aclaradas en la respectiva Sección de auditoría. A
menos que se indique lo contrario, en la Sección de auditoría, se le permite al
auditor aplicar una Sección de auditoría con anterioridad a la fecha de vigencia allí
especificada.

A60. En ciertos trabajos de auditoría, se puede requerir que el auditor cumpla con otros
requerimientos de auditoría además de las NAGAs. Las NAGAs respetan la ley o
regulación que rige a una auditoría de estados financieros. En el caso que tal ley o
regulación difiera de las NAGAs, una auditoría efectuada sólo de acuerdo con una
ley o regulación no cumplirá necesariamente con NAGAs.

A61. El auditor también puede efectuar la auditoría de acuerdo con NAGAs y:

• Normas de auditoría establecidas por el “Public Company Accounting

Oversight Board (PCAOB)”,

• Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) – “International Standards on

Auditing (ISAs)” emitidas por IFAC,

• Normas gubernamentales de auditoría,

• Normas de auditoría de una jurisdicción o de un país específico.

En tales casos, además de cumplir con cada una de las Secciones de auditoría
pertinentes a la auditoría, puede ser necesario que el auditor efectué procedimientos
de auditoría adicionales a fin de cumplir con esas otras normas de auditoría.

37
Consideraciones específicas para auditorías de entidades gubernamentales

A62. Las NAGAs son pertinentes a las auditorías de estados financieros de entidades
gubernamentales. Sin embargo, las responsabilidades del auditor pueden ser
afectadas por ley, regulación u otra autoridad (tales como requerimientos de
políticas gubernamentales o resoluciones del poder legislativo), que pueden tener un
alcance más amplio que una auditoría de estados financieros de acuerdo con
NAGAs. Estas responsabilidades adicionales no son tratadas en las NAGAs. Las
normas de auditoría gubernamentales son pertinentes, en estos casos, para la
auditoría de entidades gubernamentales en Chile y cuando sean requeridas por ley,
regulación, contrato o acuerdo de subvención. En estos casos, serían las propias
normas de auditoría gubernamentales las que incluirían una referencia de las leyes,
regulaciones y guías que requerirían el uso de las normas de auditoría
gubernamentales.

Contenido de las NAGAs (Ver párrafo 21)

A63. Además de los objetivos y de los requerimientos, una Sección de auditoría incluye
guías relacionadas en la forma de guías de aplicación y de otro material explicativo.
También puede incluir material introductorio que proporciona el contexto pertinente
para un correcto entendimiento de la Sección de auditoría y definiciones pertinentes.
Por lo tanto, el texto completo de una Sección de auditoría es pertinente para un
entendimiento de los objetivos indicados en una Sección de auditoría y la correcta
aplicación de los requerimientos de una Sección de auditoría.

A64. Cuando fuere necesario, las guías de aplicación y otro material explicativo
proporcionan explicaciones posteriores de los requerimientos de una Sección de
auditoría y guías para efectuarlos. En particular, puede:

• Explicar con mayor precisión lo que significa un requerimiento o qué

pretende cubrir.

• Incluir ejemplos de procedimientos que pueden ser apropiados en las

circunstancias.

Aún cuando tales guías por sí mismas no imponen un requerimiento, son pertinentes
para la correcta aplicación de los requerimientos de una Sección de auditoría. El
párrafo 21 requiere que el auditor entienda las guías de aplicación y el otro material
explicativo. Cómo el auditor aplica las guías en el trabajo depende del ejercicio de
su juicio profesional en las circunstancias consecuente con el objetivo de la Sección
de auditoría. Las palabras “puede”, “podría” y “pudiera” son utilizadas para
describir estas acciones y procedimientos. Las guías de aplicación y el otro material
explicativo pueden también proporcionar antecedentes informativos sobre los temas
tratados en una Sección de auditoría.

A65. Los apéndices forman parte de las guías de aplicación y del otro material
explicativo. El propósito y el uso que persigue un apéndice se explican en el texto
38
 de la Sección de auditoría relacionada o dentro del título e introducción del mismo
apéndice.

A66. El material introductorio puede incluir, cuando fuere necesario, asuntos tales como
la explicación de lo siguiente:

• El propósito y alcance de la Sección de auditoría, incluyendo cómo la

Sección de auditoría se relaciona con las otras Secciones de auditoría.

• El asunto objeto de la Sección de auditoría.

• Las respectivas responsabilidades del auditor y de otros en relación con el

asunto objeto de la Sección de auditoría.

• El contexto en el que está inserto la Sección de auditoría.

A67. Una Sección de auditoría puede incluir, en párrafos separados bajo el título de
“Definiciones”, una descripción de los significados atribuidos a ciertos términos
para los propósitos de las NAGAs. Éstos son proporcionados para ayudar en la
aplicación e interpretación uniforme de las Secciones de auditoría y no tienen por
propósito hacer caso omiso intencional de las definiciones que puedan ser
establecidas para otros propósitos, ya sea, por ley, regulación o de algún otro modo.
A menos, que se indique lo contrario, esos términos tendrán los mismos
significados a través de todas las Secciones de auditoría.

A68. Cuando fuere apropiado, consideraciones adicionales específicas para auditorías de

entidades más pequeñas, menos complejas y de entidades gubernamentales se
incluyen dentro de las guías de aplicación y del otro material explicativo de una
Sección de auditoría. Estas consideraciones adicionales ayudan en la aplicación de
los requerimientos de las Secciones de auditoría en las auditorías de tales entidades.
Sin embargo, no limitan ni reducen la responsabilidad del auditor de aplicar y
cumplir con los requerimientos de las Secciones AU de auditoría.

Consideraciones específicas para auditorías de entidades más pequeñas, menos complejas

A69. Para los propósitos de especificar consideraciones adicionales para auditorías de

entidades más pequeñas, menos complejas, una entidad más pequeña, menos
compleja se refiere a una entidad que normalmente posee características cualitativas
tales como las siguientes:

a. Concentración de la propiedad y de la Administración en un número

pequeño de personas, y;

b. Una o más de los siguientes:

i. transacciones simples y no complicadas,

39
 ii. teneduría de libros sencilla,

iii. pocas líneas de negocios y pocos productos dentro de las líneas de

negocios,

iv. pocos controles internos,

v. pocos niveles de Administración con responsabilidad por un amplio

rango de controles, y

vi. poco personal, muchos de los cuales tienen un amplio rango de

deberes.

Estas características cualitativas no son exhaustivas, estas características cualitativas

no son exclusivas a entidades más pequeñas, menos complejas y estas entidades
más pequeñas, menos complejas no presentan necesariamente todas estas
características.

A70. Las Secciones de auditoría se refieren al dueño de una entidad más pequeña que está
involucrado en dirigir la entidad día a día como el dueño-gerente.

Consideraciones específicas para entidades gubernamentales

A71. En auditorías de entidades gubernamentales, las consideraciones específicas a

auditorías de entidades más pequeñas, menos complejas pueden no ser aplicables,
aún cuando la entidad gubernamental tenga pocos empleados, operaciones simples o
un presupuesto relativamente pequeño, debido a que las entidades gubernamentales
pequeñas: (1) pueden tener transacciones complejas con el gobierno central o
locales, (2) están requeridas para cumplir con leyes, regulaciones, políticas y
sistemas determinados por un nivel más alto de gobierno y (3) están sujetas a
expectativas adicionales del público respecto de rendir cuentas de su gestión y a su
transparencia.

Objetivos indicados en las Secciones de auditoría individuales (Ver párrafo 23)

A72. Cada Sección de auditoría incluye uno o más objetivos que proporcionan una
conexión entre los requerimientos y los objetivos generales del auditor. Los
objetivos en las Secciones de auditoría individuales sirven para enfocar al auditor en
el resultado deseado de la Sección de auditoría, mientras continúa siendo
suficientemente específica para ayudar al auditor a:

• Entender lo que se necesita lograr y, cuando fuere necesario, los medios

apropiados para hacerlo, y;

• Decidir si se requiere hacer más para lograr los objetivos en las

circunstancias particulares de la auditoría.
40
A73. Los objetivos deben ser entendidos dentro del contexto de los objetivos generales de
la auditoría indicados en el párrafo 12 de esta Sección. Al igual que con los
objetivos generales del auditor, la capacidad para lograr un objetivo individual está
igualmente sujeta a las limitaciones inherentes de una auditoría.

A74. Al usar los objetivos, se requiere que el auditor considere las interrelaciones entre
las Secciones de auditoría. Esto se debe a que, como se indica en el párrafo A58, las
Secciones de auditoría tratan en algunos casos con responsabilidades generales y en
otras con la aplicación de esas responsabilidades a asuntos específicos. Por ejemplo,
esta Sección requiere que el auditor adopte una actitud de escepticismo profesional.
Esto es necesario en todos los aspectos al planificar y efectuar una auditoría, pero
no se repite como un requerimiento en cada Sección de auditoría. A un nivel más
detallado la Sección AU 315, Entendimiento de la Entidad y de su Entorno y
Evaluar los Riesgos de Representaciones Incorrectas Significativas y la Sección
AU 330, Efectuar Procedimientos de Auditoría en Respuesta a Riesgos Evaluados y
Evaluar la Evidencia de Auditoría Obtenida, incluyen, entre otros aspectos,
objetivos y requerimientos que tratan con las responsabilidades del auditor de
identificar y evaluar los riesgos de representaciones incorrectas significativas y
diseñar y efectuar procedimientos de auditoría posteriores para responder a esos
riesgos evaluados, respectivamente. Estos objetivos y requerimientos son aplicables
durante toda la auditoría. Una Sección de auditoría que trata aspectos específicos de
una auditoría (por ejemplo, la Sección AU 540, Auditar Estimaciones Contables,
Incluyendo Estimaciones de Contabilizaciones al Valor Justo y Revelaciones
Relacionadas puede ampliar respecto a cómo los objetivos y requerimientos de las
Secciones de auditoría tales como la Sección AU 315, Entendimiento de la Entidad
y de su Entorno y Evaluar los Riesgos de Representaciones Incorrectas
Significativas y la Sección AU 330, Efectuar Procedimientos de Auditoría en
Respuesta a Riesgos Evaluados y Evaluar la Evidencia de Auditoría Obtenida,
deberán ser aplicadas en relación con el tema de esa Sección de auditoría, pero la
Sección AU 540, Auditar Estimaciones Contables, Incluyendo Estimaciones de
Contabilizaciones al Valor Justo y Revelaciones Relacionadas no repite esos
objetivos y requerimientos). De este modo, al alcanzar el objetivo indicado en la
Sección AU 540, Auditar Estimaciones Contables, Incluyendo Estimaciones de
Contabilizaciones al Valor Justo y Revelaciones Relacionadas, el auditor considera
los objetivos y requerimientos de otras Secciones de auditoría pertinentes.

Uso de los objetivos para determinar la necesidad de procedimientos de auditoría

adicionales (Ver párrafo 23.a)

A75. Los requerimientos de las NAGAs están diseñados para permitir al auditor lograr
los objetivos especificados en las NAGAs y, por lo tanto, los objetivos generales del
auditor. Se espera que la correcta aplicación de los requerimientos de las NAGAs
por el auditor proporcionará una base suficiente para que el auditor logre los
objetivos. Sin embargo, debido a que las circunstancias de los trabajos de auditoría
varían ampliamente y todas tales circunstancias no pueden ser previstas en las
NAGAs, el auditor es responsable de determinar los procedimientos de auditoría
41
 necesarios para cumplir con los requerimientos de las NAGAs y lograr los
objetivos. En las circunstancias de un trabajo, pueden haber asuntos particulares que
requieran que el auditor efectúe procedimientos de auditoría adicionales a los
requeridos por las NAGAs para cumplir con los objetivos especificados en las
NAGAs.

Uso de los objetivos para evaluar si se ha obtenido suficiente y apropiada evidencia de

auditoría (Ver párrafo 23.b)

A76. El párrafo 23.b requiere que el auditor use los objetivos indicados en la Secciones
de auditoría pertinentes para evaluar si suficiente y apropiada evidencia de auditoría
ha sido obtenida dentro del contexto de los objetivos generales del auditor. Si, como
resultado, el auditor concluye que la evidencia de auditoría no es suficiente ni
apropiada, entonces el auditor puede seguir uno o más de los siguientes enfoques
para cumplir el requerimiento del párrafo 23.b:

• Evaluar si la evidencia de auditoría pertinente posterior ha sido, o será,

obtenida como resultado de cumplir con otras Secciones de auditoría.

• Ampliar el trabajo efectuado al aplicar uno o más requerimientos.

• Efectuar otros procedimientos que el auditor juzgue necesarios en las

circunstancias.

Cuando ninguno de los anteriores se espera que sean prácticos o posibles en las
circunstancias, el auditor no podrá obtener suficiente y apropiada evidencia de
auditoría y éste es requerido por las NAGAs a determinar el efecto sobre el informe
del auditor o sobre la capacidad del auditor para finalizar el trabajo.

Cumplir con los requerimientos pertinentes

Requerimientos pertinentes (Ver párrafo 24)

A77. En algunos casos una Sección de auditoría (y por lo tanto todos sus requerimientos)
pueden no ser pertinentes en las circunstancias. Por ejemplo, si una entidad no tiene
una función de auditoría interna, nada de la Sección AU 610, Utilizar el trabajo de
los Auditores Internos., es pertinente.

A78. Dentro de una Sección de auditoría pertinente, pueden existir requerimientos

condicionales. Tal tipo de requerimiento es pertinente cuando las circunstancias
previstas en el requerimiento son aplicables y la condición existe. En general, la
condicionalidad de un requerimiento será, ya sea explícita o implícita, por ejemplo:

• El requerimiento de modificar la opinión del auditor si existe una limitación

al alcance,(18) representa un requerimiento condicional explícito.

42
 • El requerimiento de comunicar deficiencias significativas y debilidades
importantes en el control interno identificadas durante la auditoría a la
Administración y a los encargados del Gobierno Corporativo,(19) lo cual
depende de la existencia e identificación de tales deficiencias, representa un
requerimiento condicional implícito.

En algunos casos, un requerimiento puede ser expresado como condicional a una ley
o regulación aplicable. Por ejemplo, un auditor puede ser requerido de retirarse del
trabajo de auditoría, donde su retiro es posible de acuerdo con la ley o regulación
aplicable, o el auditor puede ser requerido efectuar una determinada acción a menos
que fuere prohibida por ley o regulación. Dependiendo de la jurisdicción, el permiso
o la prohibición legal o regulatoria pueden ser explícitos o implícitos.

Requerimientos presumiblemente obligatorios (Ver párrafo 25)

A79. Si una Sección de auditoría estipula que un procedimiento o acción es uno que un
auditor debiera considerar, la consideración del procedimiento o acción es
presumiblemente requerida. Respecto a si el auditor efectúa el procedimiento o
acción está basado en el resultado de la consideración del auditor y del juicio
profesional del auditor.

Incumplimiento de un requerimiento (Ver párrafo 26)

A80. La Sección AU 230,(20) Documentación de Auditoría, establece los requerimientos

de documentación en aquellas circunstancias excepcionales en que el auditor no
cumple con un requerimiento pertinente. Las NAGAs no requieren el cumplimiento
con un requerimiento que no sea pertinente en las circunstancias de la auditoría.

Publicaciones interpretativas (Ver párrafo 27)

A81. Las publicaciones interpretativas no son normas de auditoría. Las publicaciones

interpretativas son recomendaciones sobre la aplicación de las NAGAs en
circunstancias específicas, incluyendo trabajos para entidades en industrias
especializadas. Una publicación interpretativa es emitida por la Comisión de
Normas de Auditoría del Colegio de Contadores de Chile A.G..

(18)
Ver Sección AU 705, Modificaciones a la Opinión en el Informe del Auditor Independiente.
(19)
Ver párrafo 11 de la Sección AU 265, Comunicar Asuntos Relacionados con el Control Interno
Identificados en una Auditoría.
(20)
Ver párrafo 13 de la Sección AU 230, Documentación de Auditoría.

43
Otras publicaciones de auditoría (Ver párrafo 28)

A82. Otras publicaciones de auditoría no tienen el estatus de autorizadas, sin embargo,

pueden ayudar al auditor a entender y a aplicar las NAGAs. No se espera que el
auditor tenga conocimiento de la totalidad de las otras publicaciones de auditoría.

A83. Aunque el auditor determina la pertinencia de estas otras publicaciones de auditoría

de acuerdo con el párrafo 28, el auditor puede suponer que otras publicaciones de
auditoría emitidas por IFAC y AICPA son apropiadas.

A84. Al determinar si otras publicaciones de auditoría son apropiadas, el auditor puede

considerar el grado por el cual esas publicaciones son reconocidas como apoyo y
entendimiento de las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas y el grado de
reconocimiento del autor como autoridad en materias de auditoría.

Fracaso en lograr un objetivo (Ver párrafo 29)

A85. Respecto a si se ha logrado un objetivo es un asunto de juicio profesional del

auditor. Ese juicio toma en consideración los resultados de los procedimientos de
auditoría efectuados en el cumplimiento de los requerimientos de las NAGAs y la
evaluación del auditor de si suficiente y apropiada evidencia de auditoría ha sido
obtenida y si se requiere efectuar más en las circunstancias particulares de la
auditoría para alcanzar los objetivos establecidos en las NAGAs. En consecuencia,
las circunstancias que pueden originar el fracaso de un objetivo, incluyen aquellas
que:

• Impiden al auditor cumplir con los requerimientos pertinentes a una Sección

de auditoría.

• Resultan en que no sea ni práctico ni posible que el auditor efectúe

procedimientos de auditoría adicionales u obtenga evidencia de auditoría
posterior determinada como necesaria al uso de los objetivos de acuerdo con
el párrafo 23, por ejemplo, debido a una limitación en la evidencia de
auditoría disponible.

A86. La documentación de auditoría que cumple con los requerimientos de la Sección

AU 230, Documentación de Auditoría y los requerimientos específicos de
documentación de otras Secciones de auditoría pertinentes proporcionan evidencia
de la base del auditor para una conclusión respecto al logro de los objetivos
generales del auditor. Aún cuando no es necesario que el auditor documente en
forma separada (como en un listado de control, por ejemplo), que los objetivos
individuales han sido logrados, la documentación de un fracaso en lograr un
objetivo ayuda a la evaluación del auditor respecto a si tal tipo de fracaso ha
impedido al auditor lograr los objetivos generales del auditor.

44